Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
REGULAMENT nr. 3 din 3 februarie 2011 privind Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare
EMITENT: COMISIA NATIONALA A VALORILOR MOBILIARE PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 156 din 3 martie 2011
CAP. I
Aria de aplicabilitate
ART. 1
(1) Prezentul regulament prevede forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale consolidate ale entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, denumitã în continuare CNVM.
(2) Prezentul regulament se aplicã de cãtre urmãtoarele categorii de entitãţi:
a) societãţi de servicii de investiţii financiare;
b) societãţi de administrare a investiţiilor;
c) organisme de plasament colectiv;
d) traderi;
e) consultanţi de investiţii;
f) Fondul de compensare a investitorilor;
g) operatori de piaţã/sistem;
h) depozitari centrali;
i) case de compensare;
j) contrapãrţi centrale;
k) alte entitãţi nominalizate de CNVM prin acte normative.
ART. 2
Prezentul regulament transpune Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din 18 iulie 1983, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
CAP. II
Condiţii pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate
ART. 3
O entitate trebuie sã întocmeascã situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor dacã aceastã entitate, denumitã în continuare societate-mamã, face parte dintr-un grup de entitãţi şi îndeplineşte una dintre urmãtoarele condiţii:
a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-o altã entitate, denumitã în continuare filialã;
b) este acţionar sau asociat al unei entitãţi şi majoritatea membrilor consiliului de administraţie, directorii, respectiv membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere ai entitãţii în cauzã (filialã) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi pânã în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitãrii drepturilor sale de vot;
c) este acţionar sau asociat al unei filiale şi deţine singurã controlul asupra majoritãţii drepturilor de vot ale acţionarilor ori asociaţilor acelei filiale, ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi;
d) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţã dominantã asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauzã ori al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacã legislaţia aplicabilã filialei permite astfel de contracte ori clauze;
e) societatea-mamã deţine puterea de a exercita sau exercitã efectiv o influenţã dominantã ori control asupra unei filiale;
f) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi ori revoca majoritatea membrilor consiliului de administraţie, directorii, respectiv membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere ai acelei filiale;
g) societatea-mamã şi filiala sunt conduse pe o bazã unificatã de cãtre societatea-mamã.
ART. 4
Cu respectarea prevederilor art. 3-20, o entitate care este constituitã în conformitate cu legea românã are obligaţia întocmirii de situaţii financiare anuale consolidate dacã:
a) entitatea în cauzã şi una sau mai multe entitãţi cu care nu are legãturi în înţelesul art. 3 sunt conduse împreunã, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauzã sau al unei clauze din actul constitutiv ori statut; sau
b) membrii consiliului de administraţie, directorii, respectiv membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere ai entitãţii în cauzã şi ai uneia sau mai multor entitãţi cu care nu are legãturi în înţelesul art. 3 sunt în cea mai mare parte aceleaşi persoane în funcţie în cursul exerciţiului financiar şi pânã la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate.
ART. 5
În înţelesul prezentului regulament, filiala reprezintã o entitate aflatã sub controlul altei entitãţi, denumitã societate-mamã.
ART. 6
O societate-mamã şi filialele acesteia reprezintã un grup de entitãţi.
ART. 7
(1) În înţelesul prezentului regulament, entitãţile între care existã relaţiile prevãzute la art. 3, precum şi celelalte entitãţi care au relaţii similare cu una dintre entitãţile menţionate anterior sunt entitãţi afiliate.
(2) În înţelesul prezentului regulament, o parte afiliatã este o persoanã sau o entitate care este afiliatã entitãţii care pregãteşte situaţiile sale financiare (denumitã în continuare entitate raportoare).
A. O persoanã sau un membru apropiat al familiei persoanei este afiliat unei entitãţi raportoare dacã persoana respectivã:
1. deţine controlul sau controlul comun asupra entitãţii raportoare;
2. are o influenţã semnificativã asupra entitãţii raportoare; sau
3. face parte din personalul-cheie din conducerea entitãţii raportoare sau dintre conducerea unei societãţi-mamã a entitãţii raportoare.
B. O entitate este afiliatã unei entitãţi raportoare dacã satisface una dintre urmãtoarele condiţii:
1. entitatea şi entitatea raportoare fac parte din acelaşi grup (ceea ce înseamnã cã fiecare societate-mamã, filialã sau filialã-membrã este afiliatã celorlalte entitãţi);
2. o entitate este o entitate asociatã sau o asociere în participaţie a celeilalte entitãţi (sau o entitate asociatã ori o asociere în participaţie a unei entitãţi membre a unui grup din care face parte şi cealaltã entitate);
3. ambele entitãţi sunt asocieri în participaţie ale aceleiaşi pãrţi terţe;
4. o entitate este o asociere în participaţie a unei terţe pãrţi, iar cealaltã entitate este o entitate asociatã pãrţii terţe;
5. entitatea are un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaţilor entitãţii raportoare sau ai unei entitãţi afiliate entitãţii raportoare. Dacã entitatea raportoare în sine are un asemenea plan, angajatorii care finanţeazã planul sunt, de asemenea, afiliaţi entitãţii raportoare;
6. entitatea este controlatã sau controlatã în comun de cãtre o persoanã definitã la pct. A;
7. o persoanã identificatã la punctul A.1. are o influenţã semnificativã asupra entitãţii sau face parte din personalul-cheie din cadrul conducerii entitãţii (sau din cadrul conducerii unei societãţi-mamã a entitãţii).
O asociere în participaţie este o înţelegere contractualã prin care douã sau mai multe pãrţi întreprind o activitate economicã supusã controlului comun.
O tranzacţie cu o parte afiliatã reprezintã un transfer de resurse, servicii sau obligaţii între o entitate raportoare şi o parte afiliatã, indiferent dacã se percepe ori nu un preţ.
Personalul-cheie din conducere reprezintã acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activitãţile entitãţii, în mod direct sau indirect, incluzând oricare director (executiv ori altfel) al entitãţii.
Membrii apropiaţi ai familiei persoanei reprezintã acei membri ai familiei de la care se poate aştepta sã influenţeze sau sã fie influenţaţi de acea persoanã în relaţia lor cu entitatea. Aceştia pot include:
a) copiii, soţia sau partenerul de viaţã ai persoanei respective;
b) copiii soţiei sau ai partenerului de viaţã al persoanei respective; şi
c) persoanele aflate în întreţinerea persoanei respective sau a soţiei ori partenerului de viaţã al acestei persoane.
Compensarea include toate beneficiile angajaţilor. Beneficiile angajaţilor reprezintã toate formele de contraprestaţii plãtite, de platã sau oferite de cãtre entitate ori în numele entitãţii în schimbul serviciilor aduse entitãţii. Aceasta include, de asemenea, şi contraprestaţiile plãtite în numele unei societãţi-mamã a entitãţii în legãturã cu entitatea.
Contraprestaţia include:
- beneficiile angajaţilor pe termen scurt, cum ar fi plãţile sãptãmânale, salariile şi contribuţiile sociale, concediul anual plãtit şi concediul medical plãtit, participarea la profit şi primele (dacã se plãtesc în decursul a 12 luni de la sfârşitul perioadei), precum şi beneficiile nemonetare (cum ar fi: asistenţã medicalã, cazarea, autoturismele, precum şi bunurile şi serviciile gratuite sau subvenţionate) pentru angajaţii actuali;
- beneficiile postangajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurãri de viaţã postangajare şi asistenţã medicalã postangajare;
- alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor, care includ zile de concediu pentru vechime, concediu de studii, jubilee sau alte beneficii care decurg din vechime, beneficii-plãţi pentru invaliditate pe termen lung şi, dacã acestea nu sunt plãtite integral în decurs de 12 luni de la sfârşitul perioadei, participãri la profit, prime şi compensãri amânate;
- beneficii pentru terminarea contractului de muncã; şi
- plata pe bazã de acţiuni.
Controlul reprezintã capacitatea de a controla politicile financiare şi de exploatare ale unei entitãţi pentru a obţine beneficii din activitãţile acesteia.
Controlul comun reprezintã controlul partajat, convenit prin contract, al unei activitãţi economice.
Influenţã semnificativã este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare şi de exploatare ale unei entitãţi, fãrã a exercita un control asupra lor. Influenţa semnificativã poate fi dobânditã prin participare la capital, prin statut sau prin contract.
(3) În înţelesul prezentului regulament, urmãtoarele categorii nu sunt pãrţi afiliate:
- douã entitãţi, doar pentru cã au în comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din cadrul conducerii ori pentru cã un membru din personalul-cheie din cadrul conducerii uneia dintre entitãţi are o influenţã semnificativã asupra celeilalte entitãţi;
- 2 asociaţi, doar pentru cã exercitã controlul în comun asupra unei asocieri în participaţie;
- finanţatorii, sindicatele, serviciile publice, precum şi departamentele şi agenţiile guvernamentale care nu controleazã, nu controleazã în comun şi nici nu au o influenţã semnificativã asupra entitãţii raportoare; doar în virtutea relaţiilor obişnuite pe care le au cu o entitate (deşi acestea pot sã afecteze libertatea de acţiune a entitãţii sau sã participe la procesul de luare a deciziilor acesteia);
- un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfãşoarã un volum semnificativ de tranzacţii, numai în virtutea dependenţei economice rezultate.
(4) În definiţia pãrţii afiliate, o entitate asociatã include filialele entitãţii asociate, iar o asociere în participaţie include filialele asocierii în participaţie. Prin urmare, o filialã a unei entitãţi asociate şi investitorul care are o influenţã semnificativã asupra entitãţii asociate sunt, de exemplu, afiliaţi.
(5) Atunci când se evalueazã dacã o entitate deţine control, control comun sau influenţã semnificativã, sunt luate în considerare şi drepturile de vot potenţiale. Acestea sunt aferente unor instrumente care au potenţialul, dacã sunt exercitate sau convertite, sã îi confere deţinãtorului putere de vot adiţionalã ori sã reducã puterea de vot a altei pãrţi, cu privire la politicile financiare şi operaţionale ale unei alte entitãţi. Cu ocazia acestei evaluãri nu sunt luate în calcul nici intenţia conducerii entitãţii care deţine aceste drepturi de vot potenţiale şi nici capacitatea financiarã a acesteia de a exercita sau de a converti acele drepturi.
ART. 8
Referitor la drepturile aferente societãţilor-mamã, se aplicã prevederile art. 9-11 şi art. 12 alin. (2).
ART. 9
Pentru aplicarea prevederilor art. 3 lit. a), b), c), f) şi g), drepturile de vot şi drepturile de numire sau de revocare ale oricãrei alte filiale, precum şi cele ale oricãrei persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul societãţii-mamã sau al altei filiale, trebuie adãugate la cele ale societãţii-mamã.
ART. 10
Pentru aplicarea prevederilor art. 3 lit. a), b), c), f) şi g), în scopul determinãrii drepturilor societãţii-mamã, drepturile sale vor fi reduse cu drepturile:
a) atribuite acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mamã, nici o filialã a acesteia; sau
b) atribuite acţiunilor deţinute drept garanţii, cu condiţia ca drepturile în cauzã sã fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau sã fie deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activitãţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot sã fie exercitate în contul persoanei care oferã garanţia.
ART. 11
Pentru aplicarea prevederilor art. 3 lit. a), b) şi c), numãrul total al drepturilor sale de vot în filialã trebuie redus cu numãrul drepturilor de vot aferente acţiunilor proprii deţinute de aceasta, de cãtre o filialã a acesteia sau de cãtre o persoanã care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
ART. 12
(1) Cu respectarea prevederilor art. 21-24, o societate-mamã şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile lor sociale.
(2) În aplicarea alin. (1), orice filialã a unei filiale se considerã filialã a societãţii-mamã care este societatea-mamã a entitãţii care urmeazã sã fie consolidatã.
ART. 13
(1) O societate-mamã este scutitã de la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate dacã, la data bilanţului sãu, entitãţile care urmeazã sã fie consolidate nu depãşesc împreunã, pe baza celor mai recente situaţii financiare anuale ale acestora, limitele a douã dintre urmãtoarele 3 criterii:
- total active: 17.520.000 euro;
- cifra de afaceri netã: 35.040.000 euro;
- numãr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.
(2) Criteriile de mãrime prevãzute la alin. (1) se determinã înainte de compensarea prevãzutã la art. 36 şi eliminarea de la art. 43 lit. a) şi b).
(3) Atunci când la data bilanţului societãţii-mamã entitãţile care urmeazã sã fie consolidate depãşesc sau înceteazã sã mai depãşeascã limitele a douã dintre cele 3 criterii prevãzute la alin. (1), acest fapt afecteazã aplicarea derogãrii prevãzute la acel alineat numai dacã acest lucru are loc în douã exerciţii financiare consecutive.
ART. 14
Excepţia prevãzutã la art. 13 alin. (1) nu se aplicã dacã una dintre filialele care urmeazã sã fie consolidate este o entitate ale cãrei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.
ART. 15
Cu respectarea prevederilor art. 13 şi 14, o societate-mamã este exceptatã de la obligaţia elaborãrii situaţiilor financiare anuale consolidate atunci când ea însãşi este o filialã, iar propria sa societate-mamã este înfiinţatã în conformitate cu legea românã sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în unul din urmãtoarele douã cazuri:
a) societatea-mamã în cauzã deţine toate acţiunile entitãţii exceptate. În acest sens, nu se iau în considerare acţiunile la entitatea exceptatã, deţinute de membrii consiliului de administraţie, directorii, respectiv membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevãzute în actul constitutiv ori statut; sau
b) dacã societatea-mamã în cauzã deţine 90% sau mai mult din acţiunile entitãţii exceptate, iar restul acţionarilor ori asociaţilor entitãţii în cauzã au aprobat exceptarea.
ART. 16
Exceptarea prevãzutã la art. 15 este condiţionatã de îndeplinirea cumulativã a urmãtoarelor condiţii:
a) entitatea exceptatã şi, cu respectarea prevederilor art. 21-24, toate filialele sale trebuie consolidate în situaţiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entitãţi, a cãrui societate-mamã este constituitã în conformitate cu legea românã sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b)
- situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entitãţi trebuie întocmite de societatea-mamã a grupului în cauzã şi auditate, în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cãrora intrã societatea-mamã a grupului mai mare de entitãţi, potrivit prezentului regulament;
- situaţiile financiare anuale consolidate, raportul administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situaţii financiare trebuie publicate pentru entitatea exceptatã conform prevederilor legale în vigoare;
c) notele explicative la situaţiile financiare anuale ale entitãţii exceptate trebuie sã prezinte:
- denumirea şi sediul social ale societãţii-mamã care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate; şi
- exceptarea de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor.
ART. 17
Cu respectarea prevederilor art. 13 şi 14, o societate-mamã este exceptatã de la obligaţia elaborãrii situaţiilor financiare anuale consolidate atunci când ea însãşi este o filialã, iar propria sa societate-mamã nu este înfiinţatã în conformitate cu legea unui stat membru, dacã sunt îndeplinite toate condiţiile urmãtoare:
a) entitatea exceptatã, cu respectarea prevederilor art. 21-24, şi toate filialele sale trebuie consolidate în situaţiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entitãţi, a cãrui societatemamã nu este constituitã în conformitate cu legea unui stat membru;
b)
- situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entitãţi trebuie întocmite în conformitate cu prezentele reglementãri;
- situaţiile financiare anuale consolidate ale grupului mai mare de entitãţi trebuie auditate în conformitate cu prevederile legale ale statului sub incidenţa cãruia se aflã grupul mai mare de entitãţi.
ART. 18
(1) Exceptarea prevãzutã la art. 15 şi 16 este condiţionatã de furnizarea de informaţii suplimentare, în conformitate cu prevederile prezentului regulament, în cuprinsul situaţiilor financiare consolidate menţionate la art. 16 lit. a) sau în notele explicative la acestea, dacã informaţiile în cauzã sunt solicitate entitãţilor care sunt constituite în conformitate cu legea statului român şi care au obligaţia întocmirii de situaţii financiare consolidate şi se aflã în aceeaşi situaţie.
(2) Exceptarea prevãzutã la art. 15 este condiţionatã de publicarea în notele explicative anexate la situaţiile financiare consolidate prevãzute la art. 16 lit. a) sau la situaţiile financiare anuale ale entitãţii exonerate a tuturor ori a unora dintre urmãtoarele informaţii privind grupul de entitãţi a cãrui societate-mamã este exoneratã de obligaţia de a întocmi situaţii financiare consolidate:
- cuantumul activelor imobilizate;
- cuantumul net al cifrei de afaceri;
- rezultatul exerciţiului financiar şi cuantumul capitalurilor proprii;
- numãrul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar.
ART. 19
Excepţia prevãzutã la art. 15 nu se aplicã societãţilor-mamã ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.
ART. 20
Nu se va aplica exceptarea prevãzutã la art. 15, 16 şi 19 în mãsura în care elaborarea de situaţii financiare anuale consolidate este cerutã pentru informarea salariaţilor sau a reprezentanţilor lor ori de cãtre o autoritate administrativã sau judiciarã pentru propria sa informare.
ART. 21
O entitate poate fi exclusã de la consolidare în cazul în care includerea sa nu este semnificativã pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitãţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.
ART. 22
Dacã douã sau mai multe entitãţi îndeplinesc cerinţa de la art. 21, acestea trebuie totuşi sã fie incluse în situaţiile financiare anuale consolidate dacã, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizãrii unei imagini fidele în sensul prevederilor art. 28.
ART. 23
Cu respectarea prevederilor art. 13, orice societate-mamã care se aflã sub incidenţa dreptului intern al unui stat membru şi care are numai filiale nesemnificative în sensul prevederilor art. 28 atât individual, cât şi în ansamblu este exoneratã de obligaţia impusã la art. 3.
ART. 24
În plus, o entitate poate sã nu fie inclusã în situaţiile financiare consolidate dacã:
a) restricţii severe pe termen lung împiedicã exercitarea de cãtre societatea-mamã a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entitãţi; sau
b) informaţiile necesare pentru elaborarea situaţiilor financiare anuale consolidate se pot obţine numai cu costuri sau întârzieri nejustificate; sau
c) acţiunile la entitatea în cauzã sunt deţinute exclusiv în vederea vânzãrii ulterioare a acestora.
CAP. III
Întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate
ART. 25
(1) Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere consolidat şi notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.
(2) Potrivit legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii societãţii-mamã pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate potrivit prezentului regulament. Informaţiile cuprinse în acea declaraţie sunt cele prevãzute de legea contabilitãţii.
ART. 26
CNVM poate solicita încorporarea în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate şi a altor documente în afara celor prevãzute de art. 25.
ART. 27
Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar şi în concordanţã cu prevederile prezentului regulament.
ART. 28
Situaţiile financiare anuale consolidate oferã o imagine fidelã a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitãţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.
ART. 29
Dacã aplicarea prevederilor prezentului regulament nu este suficientã pentru a oferi o imagine fidelã în înţelesul art. 28, în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaţii suplimentare.
ART. 30
Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia din prevederile prezentului regulament nu corespunde cerinţei de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile art. 28, se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul art. 28. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreunã cu o explicaţie a motivelor sale şi o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
ART. 31
CNVM poate solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale consolidate a unor informaţii suplimentare faţã de cele care trebuie sã fie prezentate în concordanţã cu prezentul regulament.
ART. 32
Prevederile secţiunii 3 "Forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" a cap. II din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, se aplicã în ceea ce priveşte formatul situaţiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentul regulament şi luând în considerare ajustãrile esenţiale care rezultã din caracteristicile proprii situaţiilor financiare anuale consolidate, în raport cu situaţiile financiare anuale.
ART. 33
Formatul bilanţului consolidat şi al contului de profit şi pierdere consolidat este prevãzut la cap. VIII.
Proceduri de consolidare
A. Bilanţul consolidat
ART. 34
Activele şi datoriile entitãţilor incluse în consolidare se încorporeazã în totalitate în bilanţul consolidat, prin însumarea elementelor similare.
ART. 35
Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situaţiile financiare anuale consolidate, dacã existã circumstanţe speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
ART. 36
(1) Valorile contabile ale acţiunilor în capitalul entitãţilor incluse în consolidare se compenseazã cu proporţia pe care o reprezintã în capitalul şi rezervele acestor entitãţi, astfel:
a) compensãrile se efectueazã pe baza valorilor contabile ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în douã sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filialã.
În înţelesul prezentelor reglementãri, data achiziţiei reprezintã data la care controlul asupra activelor nete sau operaţiunilor entitãţii achiziţionate este transferat efectiv cãtre dobânditor;
b) în condiţiile în care nu se pot stabili valorile prevãzute la lit. a), compensarea se efectueazã pe baza valorilor contabile existente la data la care entitãţile în cauzã sunt incluse în consolidare pentru prima datã. Diferenţele rezultate din asemenea compensãri se înregistreazã, în mãsura în care este posibil, direct la acele elemente din bilanţul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile;
c) orice diferenţã rezultatã ca urmare a aplicãrii lit. a) sau rãmasã dupã aplicarea lit. b) se prezintã ca un element separat în bilanţul consolidat, astfel:
- diferenţa pozitivã se prezintã la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenţa negativã se prezintã la elementul "Fond comercial negativ".
(2) Elementele menţionate la alin. (1) lit. c), metodele utilizate şi orice modificãri semnificative faţã de exerciţiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
ART. 37
Prevederile art. 36 nu se aplicã acţiunilor în capitalul societãţii-mamã deţinute fie de entitatea în cauzã, fie de o altã entitate inclusã în consolidare. În situaţiile financiare anuale consolidate aceste acţiuni se trateazã ca acţiuni proprii, în concordanţã cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare.
ART. 38
(1) Suma atribuibilã acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entitãţile incluse în consolidare, se prezintã separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese care nu controleazã".
(2) Interesele care nu controleazã trebuie prezentate în bilanţul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societãţii-mamã.
B. Contul de profit şi pierdere consolidat
ART. 39
Veniturile şi cheltuielile entitãţilor incluse în consolidare se încorporeazã în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.
ART. 40
Suma oricãrui profit sau oricãrei pierderi atribuibilã acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entitãţile incluse în consolidare, se prezintã separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) intereselor care nu controleazã".
C. Prevederi comune bilanţului consolidat şi contului de profit şi pierdere consolidat
ART. 41
Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
ART. 42
Abateri de la prevederile art. 41 se pot face în cazuri excepţionale. Orice asemenea abateri precum şi motivele acestora trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreunã cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
ART. 43
Situaţiile financiare anuale consolidate prezintã activele, datoriile, poziţia financiarã şi profiturile sau pierderile entitãţilor incluse în consolidare ca şi cum acestea ar fi o singurã entitate. În special:
a) datoriile şi creanţele dintre entitãţile incluse în consolidare se eliminã din situaţiile financiare anuale consolidate;
b) veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entitãţile incluse în consolidare se eliminã din situaţiile financiare anuale consolidate;
c) dacã profiturile şi pierderile rezultate din tranzacţiile efectuate între entitãţile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se eliminã din situaţiile financiare anuale consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate în totalitate.
ART. 44
Derogãri de la prevederile art. 43 sunt permise dacã sumele în cauzã nu sunt semnificative în înţelesul art. 28.
ART. 45
Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi datã ca şi situaţiile financiare anuale ale societãţii-mamã.
ART. 46
Situaţiile financiare anuale consolidate pot fi întocmite la o altã datã, pentru a se ţine cont de data închiderii exerciţiului financiar al celor mai multe sau al celor mai importante dintre entitãţile incluse în consolidare. Dacã se aplicã aceastã derogare, acest lucru, precum şi motivele care au determinat-o trebuie prezentate în notele explicative anexate la situaţiile financiare anuale consolidate. Totodatã, notele explicative trebuie sã conţinã informaţii cu privire la patrimoniul, situaţia financiarã sau rezultatul exerciţiului financiar ale unei entitãţi cuprinse în consolidarea intervenitã între data închiderii exerciţiului financiar al acestei entitãţi şi data întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate.
ART. 47
(1) Atunci când situaţiile financiare anuale ale unei filiale, folosite la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate, sunt întocmite la o datã de raportare diferitã de cea a societãţii-mamã, trebuie fãcute ajustãri ca urmare a efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea datã şi data situaţiilor financiare anuale ale societãţiimamã. Într-un astfel de caz, activele şi datoriile filialei strãine sunt convertite la cursul de schimb de la data bilanţului acelei filiale. Sunt fãcute ajustãri pentru schimbãri semnificative în cursurile de schimb, intervenite pânã la data bilanţului entitãţii raportoare.
(2) Diferenţa dintre data de raportare a filialei şi data de raportare a societãţii-mamã nu trebuie sã fie mai mare de 3 luni. Lungimea perioadelor de raportare şi orice diferenţe între datele de raportare trebuie sã fie aceleaşi de la o perioadã la alta.
ART. 48
(1) Situaţiile financiare anuale ale societãţilor nerezidente sunt convertite dupã metoda cursului de închidere. Aceastã metodã presupune:
a) în bilanţ:
- exprimarea posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce corespunde diferenţei dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric, precum şi diferenţei dintre rezultatul determinat în funcţie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzacţiilor şi rezultatul la cursul de închidere.
Rezerva din conversie înscrisã în bilanţ este repartizatã între societatea-mamã şi interesele care nu controleazã;
b) în contul de profit şi pierdere - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta fluctueazã semnificativ, veniturile şi cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzacţiilor.
(2) Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului.
ART. 49
Dacã data bilanţului entitãţii de consolidat precedã data bilanţului consolidat cu mai mult de 3 luni, entitatea în cauzã este consolidatã pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat.
ART. 50
În cazul în care componenţa entitãţilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sã cuprindã informaţii care sã permitã comparaţia seturilor succesive de situaţii financiare anuale consolidate.
ART. 51
Activele şi datoriile care urmeazã sã fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evalueazã prin metode uniforme şi potrivit secţiunii 4 "Principii contabile şi reguli de evaluare", subsecţiunea 3 "Reguli de evaluare" a cap. II din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare.
ART. 52
O societate-mamã care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate trebuie sã aplice aceleaşi metode de evaluare ca şi pentru situaţiile financiare anuale proprii.
ART. 53
(1) Dacã activele şi datoriile care urmeazã sã fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitãţile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou, conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepţia cazului în care rezultatele acestei noi evaluãri nu sunt semnificative în înţelesul art. 28.
(2) Abateri de la acest principiu sunt permise în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri şi motivele care le-au determinat se prezintã în notele explicative.
ART. 54
În bilanţul consolidat şi în contul de profit şi pierdere consolidat trebuie sã se ţinã seama de orice diferenţã care a avut loc cu ocazia consolidãrii între cheltuielile cu impozitul aferent exerciţiului financiar şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitului plãtit sau de plãtit pentru aceste exerciţii, în mãsura în care, în viitorul previzibil, este probabil sã aparã o cheltuialã efectivã cu impozitul pentru una dintre entitãţile incluse în consolidare.
ART. 55
Dacã activele care urmeazã sã fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fãcut obiectul unor ajustãri excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporeazã în situaţiile financiare anuale consolidate numai dupã eliminarea ajustãrilor respective.
ART. 56
(1) Un element separat, aşa cum este definit la art. 36 alin. (1) lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se trateazã conform regulilor prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, aplicabile pentru elementul "fond comercial".
(2) Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determinã de la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în douã ori mai multe etape, de la data la care entitatea a devenit o filialã.
(3) În cazul situaţiei prevãzute la art. 36 alin. (1) lit. b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determinã de la data primelor situaţii financiare anuale consolidate.
ART. 57
(1) O valoare prezentatã ca un element separat, definit la art. 36 alin. (1) lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferatã în contul de profit şi pierdere consolidat numai:
a) dacã aceastã diferenţã corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitãţii în cauzã sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivã urmeazã sã le efectueze, în mãsura în care o asemenea previziune se materializeazã; sau
b) în mãsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.
(2) În vederea recunoaşterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie sã se asigure cã nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) În mãsura în care fondul comercial negativ se raporteazã la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al achizitorului şi pot fi mãsurate credibil, dar care nu reprezintã datorii identificabile la data achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscutã ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi şi cheltuieli viitoare.
(4) În mãsura în care fondul comercial negativ nu se raporteazã la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate şi care pot fi mãsurate în mod credibil la data achiziţiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, dupã cum urmeazã:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depãşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscutã ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci de-a lungul perioadei de viaţã utilã rãmase a acelor active; şi
b) valoarea fondului comercial negativ în exces faţã de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscutã imediat ca venit.
ART. 58
(1) Dacã o entitate inclusã în consolidare conduce o altã entitate împreunã cu una sau mai multe entitãţi neincluse în consolidare, entitatea respectivã trebuie inclusã în situaţiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuându-se proporţional cu drepturile în capitalul acesteia deţinute de entitatea inclusã în consolidare.
(2) O asemenea consolidare este denumitã în continuare consolidare proporţionalã.
(3) Entitatea care exercitã controlul comun este numitã în continuare asociat.
ART. 59
Art. 21-57 se aplicã mutatis mutandis consolidãrii proporţionale prevãzute la art. 58, cu menţiunea cã operaţiunile implicate de operaţiunile de consolidare se efectueazã proporţional cu drepturile în capitalul entitãţii asupra cãreia se exercitã controlul comun.
ART. 60
Aplicarea consolidãrii proporţionale presupune urmãtoarele:
- bilanţul acţionarului/asociatului include partea lui din activele pe care le controleazã în comun şi partea lui din datoriile pentru care rãspunde solidar;
- contul de profit şi pierdere al unui acţionar/asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entitãţii controlate în comun;
- acţionarul/asociatul adunã partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitãţii controlate în comun cu elementele similare din propriile situaţii financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entitãţii controlate în comun cu stocurile sale şi partea lui din imobilizãrile corporale ale entitãţii controlate în comun cu imobilizãrile sale.
ART. 61
Când un acţionar/asociat cumpãrã active de la o entitate controlatã în comun, acesta nu va recunoaşte partea lui din profiturile acelei entitãţi rezultate din efectuarea tranzacţiei, pânã în momentul în care revinde activele unei terţe pãrţi. Un acţionar/asociat trebuie sã recunoascã partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile, cu excepţia cazului în care pierderile reprezintã o depreciere a activelor, situaţie în care trebuie recunoscute imediat.
ART. 62
Un acţionar/asociat al unei entitãţi controlate în comun întrerupe folosirea consolidãrii proporţionale de la data la care înceteazã sã deţinã acel control.
ART. 63
Art. 58-62 referitoare la consolidarea proporţionalã nu se aplicã dacã entitatea este o entitate asociatã în sensul art. 64.
ART. 64
(1) Dacã o entitate inclusã în consolidare exercitã o influenţã semnificativã asupra politicii operaţionale şi financiare a unei entitãţi neincluse în consolidare (entitate asociatã), în care deţine un interes de participare, acel interes de participare se prezintã în bilanţul consolidat la elementul "Titluri puse în echivalenţã".
(2) Se presupune cã o entitate exercitã o influenţã semnificativã asupra altei entitãţi dacã deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în acea entitate. În acest caz, entitatea care exercitã influenţã semnificativã este numitã investitor.
(3) Pentru calcularea drepturilor care asigurã influenţã semnificativã se aplicã prevederile art. 9-11.
ART. 65
(1) În înţelesul prezentului regulament, prin interese de participare se înţelege dreptul în capitalul altor entitãţi, reprezentat sau nu prin certificate, care prin crearea unei legãturi durabile cu aceste entitãţi sunt destinate sã contribuie la activitãţile entitãţii.
(2) Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune cã reprezintã un interes de participare atunci când depãşeşte un procentaj de 20%.
ART. 66
În înţelesul prezentului regulament, o entitate la care un investitor exercitã o influenţã semnificativã asupra politicii sale operaţionale şi financiare este o entitate asociatã.
ART. 67
Atunci când art. 64 se aplicã pentru prima datã unui interes de participare prevãzut la art. 65, interesul de participare respectiv se prezintã în bilanţul consolidat la valoarea corespunzãtoare proporţiei de capital şi rezerve a entitãţii asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenţa dintre aceastã sumã şi valoarea contabilã a participaţiei calculatã conform regulilor de evaluare prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare se prezintã distinct în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceastã diferenţã se calculeazã la data la care metoda se aplicã pentru prima oarã, respectiv la data achiziţiei acţiunilor sau, dacã acestea au fost achiziţionate în mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociatã.
ART. 68
(1) Suma corespunzãtoare proporţiei de capital şi rezerve a entitãţii asociate, menţionatã la art. 67, se majoreazã sau se reduce cu valoarea oricãrei variaţii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar în proporţia de capital şi rezerve a entitãţii asociate, reprezentatã de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.
(2) Partea investitorului din profitul sau pierderea entitãţii asociate, înregistratã dupã achiziţie, este ajustatã pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziţiei. În mod similar, ajustãri corespunzãtoare se aduc pãrţii investitorului din profitul sau pierderea entitãţii asociate, înregistratã dupã achiziţie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de entitatea asociatã.
ART. 69
(1) În scopul cuprinderii în consolidare, situaţiile financiare ale entitãţii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare.
(2) Dacã o entitate asociatã utilizeazã alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare, se vor face ajustãri pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale entitãţii asociate cu cele ale investitorului, atunci când situaţiile financiare ale entitãţii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalenţã.
(3) Dacã activele şi datoriile unei entitãţi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu art. 52, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calculãrii diferenţei menţionate la art. 67, prin metodele utilizate pentru consolidare.
ART. 70
În mãsura în care diferenţa pozitivã de consolidare menţionatã la art. 67 nu poate fi asociatã niciuneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se trateazã conform art. 56.
ART. 71
(1) Partea de profit (din contul 768 "Alte venituri financiare"/analitic distinct) sau pierdere (din contul 668 "Alte cheltuieli financiare"/analitic distinct) a entitãţilor asociate, atribuibilã unor asemenea interese de participare, se prezintã în contul de profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) entitãţilor asociate".
(2) Dacã partea investitorului din pierderea entitãţii asociate este egalã sau mai mare decât participaţia în entitatea asociatã, investitorul întrerupe recunoaşterea cotei sale de pierderi adiţionale. Participaţia într-o entitate asociatã este valoarea contabilã a investiţiei în entitatea asociatã, în conformitate cu metoda punerii în echivalenţã, precum şi orice interes pe termen lung, care, în fond, formeazã o parte din investiţia netã a investitorului în entitatea asociatã. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este nici planificatã, nici probabil a se produce în viitorul apropiat este, în fond, o extindere a investiţiei entitãţii în entitatea asociatã. Astfel de elemente pot sã includã acţiuni preferenţiale, creanţe pe termen lung ori împrumuturi, însã nu includ creanţe tranzacţionale sau orice creanţã pe termen lung pentru care existã garanţii reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute în conformitate cu metoda punerii în echivalenţã ca fiind în exces faţã de investiţia investitorului în acţiuni ordinare se aplicã celorlalte componente ale interesului investitorului.
(3) Dupã ce participaţia investitorului este redusã la zero, pierderile adiţionale se contabilizeazã şi se recunoaşte o datorie doar în mãsura în care investitorul şi-a asumat obligaţii legale sau implicite ori a fãcut plãţi în numele entitãţii asociate. Dacã entitatea asociatã raporteazã ulterior profituri, investitorul rezumã recunoaşterea cotei sale din acele profituri doar dupã ce cota sa din profituri egaleazã cota din pierderile nerecunoscute.
ART. 72
Partea grupului din entitatea asociatã reprezintã suma participaţiilor la acea entitate asociatã, aparţinând societãţii-mamã şi filialelor. În acest scop sunt ignorate participaţiile celorlalte entitãţi în entitatea asociatã.
ART. 73
(1) Profiturile şi pierderile care rezultã din tranzacţiile "în amonte" şi "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) şi o entitate asociatã sunt recunoscute în situaţiile financiare ale investitorului doar corespunzãtor participaţiilor în entitatea asociatã aparţinând unor deţinãtori terţi investitorului.
(2) Tranzacţii "în amonte" sunt, de exemplu, vânzãrile de active de la o entitate asociatã cãtre un investitor.
(3) Tranzacţii "în aval" sunt, de exemplu, vânzãrile de active de la un investitor cãtre o entitate asociatã.
(4) Partea investitorului din profitul sau pierderea entitãţii asociate rezultând din aceste tranzacţii este eliminatã.
ART. 74
Investiţia într-o entitate asociatã este contabilizatã utilizând metoda punerii în echivalenţã de la data la care devine entitate asociatã.
ART. 75
Cele mai recente situaţii financiare anuale disponibile ale entitãţii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenţã. Dacã datele de raportare ale investitorului şi entitãţii asociate sunt diferite, entitatea asociatã întocmeşte, pentru uzul investitorului, situaţii financiare la aceeaşi datã ca situaţiile financiare ale investitorului, cu excepţia cazului în care acest lucru este imposibil.
ART. 76
Dacã situaţiile financiare anuale ale unei entitãţi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenţã sunt întocmite la o datã de raportare diferitã de cea a investitorului, se vor face ajustãri aferente efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea datã şi data situaţiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferenţa dintre data de raportare a entitãţii asociate şi cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare şi diferenţele dintre datele de raportare vor fi aceleaşi de la o perioadã la alta.
ART. 77
(1) Eliminãrile menţionate la art. 43 lit. c) se efectueazã în mãsura în care informaţiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite.
(2) Derogãri de la alin. (1) sunt permise dacã sumele respective nu sunt semnificative în înţelesul art. 28.
ART. 78
Dacã o entitate asociatã întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplicã capitalului şi rezervelor prezentate în aceste situaţii consolidate.
ART. 79
Art. 64-78 pot sã nu se aplice dacã interesul de participare în capitalul entitãţii asociate nu este semnificativ în înţelesul art. 28.
CAP. IV
Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale consolidate
4.1. Politicile contabile
ART. 80
Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o societate-mamã la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale consolidate.
ART. 81
Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sã fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemãnãtoare şi alte evenimente în circumstanţe similare.
ART. 82
Dacã un membru al grupului foloseşte alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacţii asemãnãtoare şi evenimente în circumstanţe similare, în scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate trebuie fãcute ajustãri corespunzãtoare la situaţiile sale financiare.
ART. 83
Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial şi a interesului care nu controleazã.
4.2. Notele explicative
4.2.1. Prevederi generale
ART. 84
Pe lângã informaţiile cerute conform altor secţiuni din prezentul regulament, notele la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sã furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevãzute de prezenta subsecţiune.
ART. 85
(1) Notele explicative trebuie sã cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustãrilor de valoare.
(2) Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedã strãinã trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situaţiile financiare anuale consolidate.
ART. 86
(1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmãtoarele informaţii:
- denumirile şi sediile sociale ale entitãţilor incluse în consolidare;
- proporţia de capital deţinutã în entitãţile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamã, de cãtre entitãţile incluse în consolidare sau de cãtre persoanele care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi;
- condiţiile care au determinat consolidarea, aşa cum acestea sunt prezentate la art. 3, cu respectarea prevederilor art. 9-11. Aceastã ultimã menţiune poate fi totuşi omisã în cazul în care consolidarea a fost efectuatã în temeiul art. 3 lit. a) şi dacã proporţia de capital este egalã cu proporţia drepturilor de vot.
(2) Informaţiile prevãzute la alin. (1) trebuie furnizate şi în ceea ce priveşte entitãţile excluse din consolidare conform prevederilor art. 21-24. De asemenea, trebuie furnizatã o explicaţie referitoare la excluderea entitãţilor menţionate la art. 21-24.
ART. 87
(1) În notele explicative se prezintã denumirile şi sediile sociale ale entitãţilor asociate cu entitatea inclusã în consolidare în sensul art. 64 şi proporţia de capital a acestora deţinutã de entitatea inclusã în consolidare sau de persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi.
(2) Informaţiile prevãzute la alin. (1) trebuie furnizate şi în ceea ce priveşte entitãţile asociate menţionate la art. 79, împreunã cu motivele pentru care s-a considerat ca acele interese de participare nu sunt semnificative în înţelesul art. 28.
ART. 88
În notele explicative se menţioneazã denumirea şi sediul social ale entitãţilor consolidate proporţional în temeiul art. 58-63, factorii pe care se bazeazã conducerea comunã şi proporţia capitalului acestora deţinutã de entitãţile incluse în consolidare sau de persoanele care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi.
ART. 89
Notele explicative trebuie sã prezinte denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitãţi, altele decât cele prevãzute la art. 86-88, în care entitãţile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi, o cotã de capital de cel puţin 20%, menţionând proporţia de capital deţinutã, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entitãţii în cauzã pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale consolidate. Aceste informaţii pot fi omise dacã nu sunt semnificative în înţelesul art. 28.
ART. 90
De asemenea, în notele explicative se specificã numãrul şi valoarea nominalã ale tuturor acţiunilor societãţiimamã deţinute de entitatea însãşi, de filialele entitãţii în cauzã sau de o persoanã care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
ART. 91
În notele explicative se precizeazã: valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor consiliului de administraţie, directorilor, respectiv membrilor directoratului şi ai consiliului de supraveghere ai societãţiimamã, de cãtre acea entitate sau de cãtre una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele condiţii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garanţiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.
ART. 92
Trebuie sã se menţioneze totodatã dacã situaţiile financiare anuale consolidate au fost întocmite în conformitate cu prevederile prezentul regulament.
ART. 93
(1) Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) denumirea şi sediul social ale societãţii-mamã care face raportarea;
b) data la care s-au încheiat situaţiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se referã;
c) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale consolidate;
d) unitatea de mãsurã în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare.
(2) Se precizeazã natura şi scopul comercial ale oricãror angajamente care nu sunt incluse în bilanţul consolidat şi impactul financiar al acelor angajamente, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în mãsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesarã pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot.
(3) Notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie sã prezinte tranzacţiile cu pãrţile afiliate, cu excepţia celor din interiorul grupului, încheiate de societatea-mamã sau de alte entitãţi incluse în consolidare, inclusiv sumele acestor tranzacţii, natura relaţiei cu partea afiliatã şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot, dacã aceste tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţã. Informaţiile referitoare la tranzacţiile individuale pot fi agregate dupã natura lor, cu excepţia cazului când informaţia separatã este necesarã pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu partea afiliatã asupra poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot.
4.2.2. Informaţii în completarea bilanţului consolidat
ART. 94
Notele explicative trebuie sã conţinã pentru fiecare clasã de imobilizãri corporale:
a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute;
b) metodele de amortizare folosite.
ART. 95
Dacã evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare a fost efectuatã conform secţiunii 4 "Principii contabile şi reguli de evaluare", subsecţiunea 3 "Reguli de evaluare", lit. B.5.2 "Evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare" din cap. II al Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, se prezintã:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacã valorile juste au fost determinate în concordanţã cu prevederile acelei subsecţiuni;
b) pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justã, modificãrile de valoare înregistrate direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justã potrivit aceleiaşi subsecţiuni;
c) pentru fiecare clasã de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
d) un tabel în care sã se precizeze mişcãrile rezervei de valoare justã în cursul exerciţiului financiar.
ART. 96
Dacã evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare nu a fost efectuatã potrivit secţiunii 4 "Principii contabile şi reguli de evaluare", subsecţiunea 3 "Reguli de evaluare", lit. B.5.2 "Evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare" din cap. II al Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, se prezintã urmãtoarele:
a) pentru fiecare clasã de instrumente financiare derivate:
- valoarea justã a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinatã prin oricare dintre metodele prevãzute la acea subsecţiune din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare;
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi
b) pentru imobilizãrile financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justã şi pentru care nu s-a utilizat opţiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit secţiunii 4 "Principii contabile şi reguli de evaluare", subsecţiunea 3 "Reguli de evaluare", lit. B.1 "Reguli de evaluare de bazã" din cap. II al Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare:
- valoarea contabilã şi valoarea justã a activelor individuale sau a grupãrilor corespunzãtoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabilã, inclusiv natura elementelor care furnizeazã dovada cã valoarea contabilã va fi recuperatã.
ART. 97
Se prezintã valoarea totalã a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi care sunt scadente dupã mai mult de 5 ani, precum şi valoarea totalã a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi acoperite cu garanţii reale oferite de entitãţile incluse în consolidare, menţionând natura şi forma garanţiilor.
ART. 98
Se menţioneazã valoarea totalã a oricãror angajamente financiare neincluse în bilanţul consolidat, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. Orice angajamente privind pensiile şi entitãţile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat.
ART. 99
Pentru fiecare categorie de rezerve inclusã în capitalurile proprii se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.
4.2.3. Informaţii în completarea contului de profit şi pierdere consolidat
ART. 100
Se prezintã defalcarea cifrei de afaceri consolidate/veniturilor totale din activitatea curentã consolidate în cazul organismelor de plasament constituite prin act constitutiv definite în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, pe categorii de activitãţi şi pe pieţe geografice, în mãsura în care aceste categorii şi pieţe diferã substanţial una faţã de cealaltã, ţinând seama de modul de organizare a vânzãrii produselor şi furnizãrii serviciilor rezultate din activitãţile curente ale entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
ART. 101
Se precizeazã totalul onorariilor percepute pentru exerciţiul financiar de auditorul statutar sau de firma de audit, pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi onorariile totale percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţã fiscalã şi alte servicii non audit.
ART. 102
(1) Se prezintã numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar de entitãţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, şi, dacã nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar.
(2) Se consemneazã separat numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar de entitãţile asupra cãrora se exercitã control comun, conform prevederilor art. 58 şi 59.
ART. 103
(1) În notele explicative se prezintã valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor consiliului de administraţie, directorilor, respectiv membrilor directoratului şi ai consiliului de supraveghere pentru funcţiile deţinute de aceştia în cadrul societãţii-mamã şi în cadrul filialelor sale, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie.
(2) Separat de informaţiile de la alin. (1), se menţioneazã indemnizaţiile acordate pentru funcţiile exercitate în cadrul entitãţilor controlate în comun şi entitãţilor asociate.
ART. 104
Se prezintã mãsura în care calculul profitului sau al pierderii consolidat(e) a exerciţiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enunţate în secţiunea 4 "Principii contabile şi reguli de evaluare", subsecţiunea 3 "Reguli de evaluare" a cap. II din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare, şi în art. 49 din prezentul regulament, a fost efectuatã în exerciţiul financiar în cauzã sau într-un exerciţiu financiar precedent, în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul ale entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
ART. 105
Se precizeazã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul înregistratã în contul de profit şi pierdere consolidat al exerciţiului financiar curent şi în cele aferente exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitului de plãtit pentru aceste exerciţii, cu condiţia ca aceastã diferenţã sã fie semnificativã pentru scopul impozitãrii viitoare.
CAP. V
Raportul consolidat al administratorilor
ART. 106
Consiliul de administraţie al societãţii-mamã elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puţin o revizuire fidelã a dezvoltãrii şi performanţei activitãţilor şi a poziţiei entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntã.
ART. 107
Revizuirea reprezintã o analizã echilibratã şi cuprinzãtoare a dezvoltãrii şi performanţei activitãţilor şi a poziţiei entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvatã cu dimensiunea şi complexitatea afacerilor. În mãsura în care este necesar, pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia financiarã a entitãţilor incluse în consolidare, analiza cuprinde indicatori-cheie ai performanţei de naturã financiarã sau, dupã caz, de naturã nefinanciarã, în legãturã cu activitatea specificã a entitãţilor, inclusiv informaţii privind probleme de mediu şi de angajaţi.
ART. 108
În furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale consolidate.
ART. 109
(1) Referitor la entitãţile cuprinse în consolidare, raportul furnizeazã, de asemenea, o indicaţie despre:
a) orice evenimente importante apãrute dupã încheierea exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibilã a entitãţilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activitãţile entitãţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) utilizarea de cãtre entitãţile incluse în consolidare a instrumentelor financiare şi, dacã sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii, şi anume:
- obiectivele şi politicile entitãţilor în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionatã pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor; şi
- expunerea la riscul de piaţã, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar, aşa cum acestea sunt prezentate în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare.
(2) Membrii consiliului de administraţie, directorii, respectiv membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere ai entitãţilor care întocmesc situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivã de a se asigura cã situaţiile financiare respective şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţionalã incidentã.
(3) Raportul consolidat al administratorilor prezintã o descriere a principalelor trãsãturi ale controlului intern al grupului şi a sistemelor de gestionare a riscurilor, în legãturã cu procesul întocmirii de situaţii financiare anuale consolidate, atunci când o entitate are valorile mobiliare admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, aşa cum aceasta este definitã în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, aceste informaţii trebuie incluse în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia asupra guvernanţei corporative.
CAP. VI
Auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate
ART. 110
Situaţiile financiare anuale consolidate ale entitãţilor se auditeazã de cãtre una sau mai multe persoane fizice ori juridice autorizate în condiţiile legii.
ART. 111
Persoana sau persoanele responsabilã(e) cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate [denumitã(e) auditor(i) statutar(i)] îşi exprimã, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
ART. 112
Raportul auditorilor statutari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cãrora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprimã în mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit cãreia situaţiile financiare anuale consolidate oferã o imagine fidelã conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, potrivit cãreia situaţiile financiare anuale consolidate respectã cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, contrarã sau, dacã auditorii statutari nu au fost în mãsurã sã exprime o opinie de audit, se va menţiona imposibilitatea exprimãrii unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii statutari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sã fie cu rezerve;
e) un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
ART. 113
Raportul se semneazã de cãtre auditori statutari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupã caz, şi se dateazã.
ART. 114
În cazul în care situaţiile financiare anuale ale societãţii-mamã se ataşeazã la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor statutari cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul auditorilor statutari asupra situaţiilor financiare anuale ale societãţii-mamã, prevãzut de Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitãţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţionalã a Valorilor Mobiliare.
CAP. VII
Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale consolidate
ART. 115
(1) Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc şi se publicã, potrivit legii, în moneda naţionalã.
(2) Situaţiile financiare anuale consolidate au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altã persoanã desemnatã prin decizie scrisã de administrator, persoanã autorizatã potrivit legii, membrã a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România), precum şi numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
(3) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul consolidat al administratorilor, împreunã cu opinia prezentatã de persoana responsabilã cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publicã de entitatea care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare.
(4) Situaţiile financiare anuale consolidate sunt supuse aprobãrii adunãrii generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare, şi sunt însoţite de raportul consolidat al administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauzã şi de raportul de audit semnat de persoana responsabilã cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, potrivit legii.
(5) Trebuie sã fie posibilã obţinerea, la cerere, a unei copii a întregului raport consolidat al administratorilor sau a oricãrei pãrţi a raportului. Preţul unei astfel de copii nu trebuie sã depãşeascã costul sãu administrativ.
(6) Aceste prevederi nu se aplicã entitãţilor ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã.
(7) Situaţiile financiare anuale consolidate vor fi transmise la CNVM în termen de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar.
ART. 116
Ori de câte ori situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor se publicã în întregime, acestea trebuie sã fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii statutari şi-au întocmit raportul. Acestea trebuie sã fie însoţite de textul complet al raportului de audit.
ART. 117
Dacã situaţiile financiare anuale consolidate nu se publicã în întregime, trebuie sã se indice faptul cã versiunea publicatã este o formã prescurtatã şi trebuie sã se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale consolidate. În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie specificat. În acest caz, raportul de audit nu se publicã, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã ori dacã auditorii statutari nu au fost în mãsurã sã exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii statutari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sã fie cu rezerve.
CAP. VIII
Formatul situaţiilor financiare anuale consolidate
SECŢIUNEA 1
Bilanţul consolidat
ART. 118
Formatul bilanţului consolidat este urmãtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizãri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros, şi alte imobilizãri necorporale
4. Fond comercial pozitiv
5. Avansuri şi imobilizãri necorporale în curs de execuţie
II. Imobilizãri corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizãri corporale în curs de execuţie
III. Imobilizãri financiare
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate neincluse în consolidare
2. Împrumuturi acordate entitãţilor afiliate neincluse în consolidare
3. Interese de participare deţinute la entitãţi neincluse în consolidare
4. Împrumuturi acordate entitãţilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizãri
6. Alte împrumuturi
IV. Titluri puse în echivalenţã
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materiale consumabile
2. Producţia în curs de execuţie
3. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri
II. Creanţe (Sumele care urmeazã a fi încasate dupã o perioadã mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entitãţile afiliate neincluse în consolidare
3. Sume de încasat de la entitãţile de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevãrsat
III. Investiţii pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate neincluse în consolidare
2. Alte investiţii pe termen scurt
IV. Casã şi conturi la bãnci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioadã de pânã la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul clienţilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitãţilor afiliate neincluse în consolidare
7. Sume datorate entitãţilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioadã mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul clienţilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitãţilor afiliate neincluse în consolidare
7. Sume datorate entitãţilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri în avans
1. Subvenţii pentru investiţii
2. Venituri înregistrate în avans
3. Fond comercial negativ
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vãrsat
2. Capital subscris nevãrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve de valoare justã
4. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
5. Alte rezerve
Acţiuni proprii
Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii
V. Profitul sau pierderea reportat(ã)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) societãţii-mamã
Repartizarea profitului
VII. Interese care nu controleazã
1. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) intereselor care nu controleazã
2. Alte capitaluri proprii
SECŢIUNEA a 2-a
Contul de profit şi pierdere consolidat
ART. 119
Formatul contului de profit şi pierdere consolidat este urmãtorul:
1. Cifra de afaceri netã
2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie
3. Producţia realizatã pentru scopuri proprii şi capitalizatã
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) salarii şi indemnizaţii;
b) cheltuieli cu asigurãrile sociale, cu indicarea distinctã a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustãri de valoare privind imobilizãrile corporale şi imobilizãrile necorporale
b) Ajustãri de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea depãşesc suma ajustãrilor de valoare care sunt normale
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare
12. Ajustãri de valoare privind imobilizãrile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante
13. Dobânzi de plãtit şi cheltuieli similare
14. Profitul sau pierderea din activitatea curentã
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) entitãţilor integrate
21. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) entitãţilor asociate
22. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) societãţii-mamã
23. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) intereselor care nu controleazã
CAP. IX
Sancţiuni
ART. 120
Încãlcarea dispoziţiilor prezentului regulament se sancţioneazã în conformitate cu prevederile titlului X "Rãspunderi şi sancţiuni" din <>Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, şi ale <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991, republicatã.
--------
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
Comentarii
Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
