Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina: REGLEMENTARI din 22 decembrie 2005 privind directivele europene, aplicabile institutiilor de credit*) Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

REGLEMENTARI din 22 decembrie 2005 privind directivele europene, aplicabile institutiilor de credit*)

EMITENT: BANCA NATIONALA A ROMANIEI
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 1.182 bis din 28 decembrie 2005
Comenteaza legea
REGLEMENTĂ?RI din 22 decembrie 2005
privind directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit*)
EMITENT: BANCA NATIONALA A ROMÂNIEI
PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL nr. 1.182 bis din 28 decembrie 2005

___________
*) Aprobate prin <>Ordinul nr. 5 din 22 decembrie 2005 a fost publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 din 28 decembrie 2005


REGLEMENTÃRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APLICABILE INSTITUŢIILOR DE CREDIT


CAP. 1
DISPOZIŢII GENERALE

1. (1) Prezentele reglementãri prevãd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit.
(2) Prezentele reglementãri transpun:
a) prevederile aplicabile instituţiilor de credit, prevãzute de Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificãrile şi completãrile ulterioare*1);
___________
*1) Directiva a IV-a a fost modificatã şi completatã prin urmãtoarele directive:
- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;
- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de cãtre anumite tipuri de societãţi comerciale care intra sub incidenta legislaţiei unui alt Stat, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, precum şi ale bãncilor şi ale altor instituţii financiare, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, bãncilor şi altor instituţii financiare şi ale societãţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale bãncilor şi ale altor instituţii financiare ( 86/635/CEE ), publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificãrile şi completãrile ulterioare*2);
___________
*2) Directiva 86/635/CEE a fost modificatã şi completatã prin urmãtoarele directive:
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, precum şi ale bãncilor şi ale altor instituţii financiare, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, bãncilor şi altor instituţii financiare şi ale societãţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.

c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de cãtre sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afarã respectivului stat membru, publicatã în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989;
d) Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate, publicat în Jurnalul Oficial al Comunitãţii Europene (JOCE) nr. L 243 din 11 septembrie 2002.
2. (1) Contabilitatea se tine în limba romana şi în moneda nationala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valuta se tine atât în moneda nationala, cat şi în valuta.
(2) Pentru necesitãţile proprii de informare, instituţiile de credit pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi într-o moneda strãinã (valuta).

CAP. 2
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
ARIA DE APLICABILITATE ŞI DISPOZIŢII GENERALE

3. (1) Prezentele reglementãri se aplica:
a) bãncilor, persoane juridice romane;
b) organizaţiilor cooperatiste de credit;
c) instituţiilor emitente de moneda electronica;
d) caselor de economii pentru domeniul locativ;
e) sucursalelor din România ale instituţiilor de credit strãine denumite în continuare instituţii de credit.
(2) Prezentele reglementãri se aplica instituţiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate sa funcţioneze de cãtre Banca Nationala a României.
4. Tratamentele contabile obligatorii sunt cele prevãzute în prezentele reglementãri. În situaţiile în care prezentele reglementãri nu prevãd tratamente contabile specifice, pentru asigurarea unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii, instituţiile de credit aplica dispoziţiile IFRS*3).
___________
*3) În înţelesul prezentelor reglementãri, Standardele Internaţionale de Raportare Financiarã (IFRS) includ Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (adoptat de Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate - IASB), Standardele Internaţionale de Raportare Financiarã (Internaţional Financial Reporting Standards - IFRS), Standardele Internaţionale de Contabilitate (Internaţional Accounting Standards - IAS), interpretarile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiarã (Internaţional Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (Standing Interpretations Committee - SIC), modificãrile ulterioare ale acestor standarde şi interpretãri aferente, standardele ulterioare şi modificãrile aferente emise sau adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (Internaţional Accounting Standards Board - IASB). În funcţie de evolutiile înregistrate de reglementãrile emise la nivelul Uniunii Europene, Banca Nationala a României poate, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice, sa restrictioneze aplicarea anumitor prevederi ale IFRS de cãtre instituţiile de credit, la elaborarea situaţiilor financiare în conformitate cu prezentele reglementãri.

5. (1) Instituţiile de credit întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
- bilanţ,
- cont de profit şi pierdere,
- situaţia modificãrilor capitalurilor proprii,
- situaţia fluxurilor de numerar,
- notele explicative.
(2) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
6. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia sa întocmeascã atât situaţii financiare anuale care reflecta operaţiunile şi situaţia lor financiarã cat şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiarã a reţelei cooperatiste de credit, privitã ca o singura entitate.
7. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementãri se vor citi ca referiri la pãrţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.
8. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementãri.
9. Situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit.
10. Dacã aplicarea prevederilor prezentelor reglementãri nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
11. Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementãri se dovedeşte contrarã obligaţiei prevãzute la pct. 9 trebuie sa se facã abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
12. Autoritãţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementãri.
13. Potrivit legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementãri.
14. (1) Subunitatile fãrã personalitate juridicã, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice romane, organizeazã şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţa de verificare, fãrã a întocmi situaţii financiare.
(2) Activitatea desfasurata în strãinãtate de subunitatile fãrã personalitate juridicã, şi care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice romane, se include în situaţiile financiare ale instituţiei de credit, persoana juridicã romana, şi se raporteazã pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementãri.
15. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptatã pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionatã în notele explicative, împreunã cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
16. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevãzute la pct. 20 şi 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicatã. O subclasificare mai detaliatã a elementelor se autorizeaza cu condiţia ca formatele sa fie respectate. Se pot adauga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevãzute de formate.
17. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificãrilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de numerar trebuie prezentatã valoarea aferentã elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2) Dacã valorile prevãzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie sa fie ajustata. Absenta comparabilitatii şi orice ajustare trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
18. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, dupã caz, din situaţia modificãrilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de numerar pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care exista un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17(1).

SECŢIUNEA a 2-a
FORMATUL BILANŢULUI

19. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintã elementele de activ, datorii şi capital propriu ale instituţiei de credit la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevãzute de lege.
(2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate dupã natura şi lichiditate, respectiv natura şi exigibilitate.
20. Formatul bilanţului este urmãtorul:
Activ
1. Casa, disponibilitati la bãnci centrale
2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile centrale:
(a) efecte publice şi valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile centrale
3. Creanţe asupra instituţiilor de credit:
(a) la vedere
(b) alte creanţe
4. Creanţe asupra clientelei
5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de alţi emitenti, din care:
- obligaţiuni proprii
6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
7. Participatii, din care:
- participatii la instituţiile de credit
8. Pãrţi în cadrul societãţilor comerciale legate, din care:
- pãrţi în cadrul instituţiilor de credit
9. Imobilizari necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire
- fondul comercial, în mãsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
10. Imobilizari corporale, din care:
- terenuri şi construcţii utilizate de instituţia de credit în scopul desfãşurãrii activitãţilor proprii
11. Capital subscris nevarsat
12. Alte active
13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate
Total activ
Pasiv
1. Datorii privind instituţiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
- la vedere
- la termen
(b) alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
(a) titluri de piata interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie
(b) alte titluri
4. Alte pasive
5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate
6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Acţiuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciţiului financiar
Total pasiv

Elemente în afarã bilanţului

1. Datorii contingente, din care:
- acceptãri şi andosari
- garanţii şi active gajate
2. Angajamente, din care:
- angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare
21. Dacã un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
22. Acţiunile deţinute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevãzute în acest scop.
23. Acţiunile proprii rãscumpãrate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corectie a capitalului propriu.
24. Drepturile asupra proprietãţilor imobiliare şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislaţia nationala, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
25. În sensul prezentelor reglementãri, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entitãţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legãturi durabile cu aceste entitãţi, sunt destinate sa contribuie la activitãţile instituţiei de credit. Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune ca reprezintã un interes de participare, atunci când depãşeşte un procentaj de 20%.
26. (1) Valorile urmãtoarelor elemente trebuie sa fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:
a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societãţilor legate;
b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societãţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
(2) Valorile urmãtoarelor elemente trebuie sa fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fata de societãţile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societãţilor în care instituţia de credit are un interes de participare.
27. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.
(2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacã, în cazul lichidãrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dupã satisfacerea celorlalţi creditori.
28. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figureazã în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacã se referã la angajamente proprii sau în contul terţilor.
29. Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, sa fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
30. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referã la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referã la exerciţiul financiar în cauza, nu sunt încasate pana la expirarea acestuia, se prezintã la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentatã în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate particularitãţile fiecãrei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
31. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa ţinã seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacã acea reducere este sau nu definitiva.
32. Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, şi/sau ajustari provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, prevãzut la Cap. 6 din prezentele reglementãri, şi care diminueazã în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.
33. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a cãror natura este clar definitã şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.
34. Provizioanele prevãzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzãtoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei de credit.
35. Provizioanele prevãzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
36. Aceste provizioane nu pot depãşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
37. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.
38. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referã la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referã la exerciţiul financiar în cauza, urmeazã a fi plãtite dupã expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentatã în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate particularitãţile fiecãrei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
39. (1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consortiu ce grupeazã mai multe instituţii de credit, fiecare instituţie de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezintã doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.
(2) În cazul unui credit consortial, asa cum este prezentat la alin. (1), dacã valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depãşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentarã trebuie prezentatã ca datorie contingenta (la elementul 1 în afarã bilanţului, rândul 2).
40. (1) Fondurile pe care o instituţie de credit le administreazã în nume propriu dar în contul unei terţe pãrţi trebuie sa fie prezentate în bilanţ dacã instituţia de credit achiziţioneazã titlul legal pentru activele respective. Valoarea totalã a unor asemenea active şi datorii trebuie sa fie prezentatã separat, sau în notele explicative, detaliatã conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.
(2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe pãrţi nu trebuie sa fie prezentate în bilanţ.
41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fãrã preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenta sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancarã.
42. (1) Operaţiunile de vânzare şi rãscumpãrare reprezintã tranzacţii ce implica transferul de cãtre o instituţie de credit sau un client ("cedentul") cãtre o alta instituţie de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit cãruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.
(2) Dacã cesionarul se angajeazã sa retrocedeze elementele de activ la o data determinata sau care va fi determinata de cedent, respectiva tranzacţie reprezintã o operaţiune de pensiune.
(3) Dacã însã cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o data determinata sau care va fi determinata, respectiva tranzacţie reprezintã o vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare.
(4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continua sa figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie fata de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentatã într-o nota explicativa de cãtre cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plãtit de cesionar va figura drept creanta asupra cedentului.
(5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintã în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va inregistra în cadrul elementului 2 din afarã bilanţului, o valoare egala cu preţul convenit în caz de rãscumpãrare.
(6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implica emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajeazã sa rascumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenta, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi rãscumpãrare în sensul prezentelor reglementãri.

SECŢIUNEA a 3-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢ

Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bãnci centrale

43. Acest element cuprinde:
a) numerarul aflat în casieria bãncii, bancnote şi monede româneşti şi strãine care au curs legal;
b) cecuri de cãlãtorie cumpãrate şi neremise spre încasare emitentilor;
c) soldurile conturilor de disponibilitati la bãncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din ţãrile unde instituţia de credit este implantata. Aceste solduri trebuie sa fie disponibile cu usurinta în orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor de credit" (elementul 3 din Activ).

Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile centrale

44. (1) Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanta asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natura emise în strãinãtate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţãrilor în care este implantata instituţia de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.
(2) Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinantare la bãnci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţãrilor în care este implantata instituţia de credit.

Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit
45. (1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezulta din tranzacţii bancare, deţinute de cãtre instituţia de credit care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau strãine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei instituţiei de credit prevãzutã la <>art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancarã, republicatã, bãncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entitatilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ.

Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei

46. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintã creanţe asupra clienţilor nationali sau strãini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie sa figureze la elementul 5 din Activ.

Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix

47. (1) Acest post cuprinde obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societãţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacã nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.
(2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a cãror dobanda variaza în funcţie de unii parametrii determinati, cum ar fi rata dobânzii de pe piata interbancara sau de pe piata europeanã.
(3) Numai obligaţiunile proprii rãscumpãrate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b).

Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit

48. (1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezulta din tranzacţii bancare, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare, fata de instituţiile de credit naţionale sau strãine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie sa fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei instituţiei de credit prevãzutã la <>art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancarã, republicatã, bãncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale.

Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela

49. (1) Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie sa fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.
(2) Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare.
(3) În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.

Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri

50. (1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piata interbancara şi titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cat şi datoriile care rezulta din acceptãri proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.
(2) Prin acceptãri proprii se înţeleg exclusiv acceptarile care sunt emise de instituţia de credit pentru propria refinantare şi în care aceasta figureazã ca prim debitor (tras).

Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

51. În acest element se înregistreazã fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a cãror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibila, decât dupã plata celorlalţi creantieri.

Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris

52. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridicã a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia nationala, ca fiind pãrţi subscrise de cãtre acţionari sau asociaţi.

Pasiv: Postul 10 - Rezerve

53. (1) Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.
(2) La constituirea fondului pentru riscuri bancare generale, potrivit <>art. 60 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancarã, republicatã, în ceea ce priveşte activele purtãtoare de riscuri specifice activitãţii bancare, se vor avea în vedere valorile nete contabile ale activelor rezultate din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (clasa 1), operaţiuni cu clientela (clasa 2) şi din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse (clasa 3 - numai operaţiunile cu titluri, iar din cadrul operaţiunilor diverse doar activele purtãtoare de riscuri specifice activitãţii bancare, rezultate în urma desfãşurãrii activitãţilor prevãzute la <>art. 11 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancarã, republicatã), precum şi cele ale valorilor imobilizate (clasa 4 - numai creditele subordonate şi imobilizarile financiare).
(3) Casele de economii/bãncile pentru economisire şi creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistreazã fondul special constituit în conformitate cu prevederile <>art. 12 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct.

Elemente în afarã bilanţului: 1 - Datorii contingente

54. (1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia de credit a garantat obligaţiile unei terţe pãrţi.
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricãrui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activitãţii instituţiei de credit.
(3) Angajamentele reprezentând andosari de efecte rescontate, precum şi acceptarile (altele decât cele proprii) se includ la acest element.
(4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe pãrţi, în special cautiunile şi acreditivele irevocabile.
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros.
Angajamentele revocabile nu se înregistreazã în conturile de angajamente date din afarã bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenta din afarã bilanţului.

Elemente în afarã bilanţului: 2 - Angajamente

55. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.
(2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricãrui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activitãţii instituţiei de credit.
(3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare cuprind angajamentele asumate de cãtre o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare, în înţelesul pct. 42.(3).
(4) Prevederile pct. 54.(5) se aplica şi acestui element.

SECŢIUNEA a 4-a
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

56. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
57. Formatul contului de profit şi pierdere este urmãtorul:
1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:
- aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix
2. Dobânzi de plãtit şi cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participatii
(c) Venituri din pãrţi în cadrul societãţilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care:
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurãrile sociale, din care:
- cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
12. Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente
13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a pãrţilor în cadrul societãţilor comerciale legate
14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a pãrţilor în cadrul societãţilor comerciale legate
15. Rezultatul activitãţii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitãţii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciţiului financiar
58. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activitãţilor curente ale instituţiei de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activitãţile curente ale instituţiei de credit şi care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin activitãţi curente se înţeleg orice activitãţi desfãşurate de o instituţie de credit, ca parte integrantã a afacerilor sale, precum şi activitãţile conexe în care aceasta se angajeazã şi care sunt o continuare a primelor activitãţi menţionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.
(4) Pentru a stabili dacã un eveniment sau o tranzacţie se delimiteaza clar de activitãţile curente ale instituţiei de credit, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activitãţii desfãşurate în mod curent de instituţia de credit, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aibã loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevãzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplica veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
59. Instituţiile de credit trebuie sa prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afecteazã "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã".

SECŢIUNEA a 5-a
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate

60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancarã, incluzând:
a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie sa includã şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mica decât suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabila la scadenta;
b) veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivã a operaţiunii şi care au caracter de dobanda;
c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobanda şi calculate în funcţie de durata sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat.

Elementul 2 - Dobânzi de plãtit şi cheltuieli asimilate

61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancarã, incluzând:
a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie sa includã şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mica decât valoarea rambursabila la scadenta;
b) cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivã a operaţiunii şi care au caracter de dobanda;
c) taxe şi comisioane de plãtit, cu caracter de dobanda şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.

Elementul 3 - Venituri privind titlurile

62. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participatiilor şi pãrţilor în societãţile legate. Venitul din acţiuni în societãţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.

Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane

63. Fãrã a prejudicia prevederile pct. 60 şi 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor pãrţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe pãrţi, în special:
- comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe pãrţi;
- comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru pãstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;
- comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpãrarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe pãrţi;
- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurãri.

Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare

64. Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare, şi corectiile şi reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri;
b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fãrã a prejudicia pct. 60 b) şi 61 b);
c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpãrare care implica instrumente financiare, inclusiv metale preţioase.

Elementele 11 - Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente

65. (1) Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperari de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluari din corectii asupra valorilor respective;
- cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afarã bilanţului prezentate la elementele în afarã bilanţului 1 şi 2 şi reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.
(2) Corectiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societãţile cu care instituţia de credit are o legatura de participaţie şi societãţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative.

Elementele 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a pãrţilor în cadrul societãţilor comerciale legate şi 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a pãrţilor în cadrul societãţilor comerciale legate

66. (1) Aceste elemente cuprind:
- cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ;
- reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în mãsura în care cheltuielile şi veniturile se referã la titluri înregistrate ca imobilizari financiare, participatii şi pãrţi în societãţile comerciale legate.
(2) Corectiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participatii şi pãrţi în societãţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în mãsura în care acestea sunt semnificative.

SECŢIUNEA a 6-a
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

67. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevãzute în prezenta secţiune, conform contabilitãţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe mãsura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plãtit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
68. Principiul continuitãţii activitãţii. Trebuie sa se prezume ca instituţia de credit îşi desfãşoarã activitatea pe baza principiului continuitãţii activitãţii. Acest principiu presupune ca instituţia de credit îşi continua în mod normal funcţionarea, fãrã a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativã a activitãţii. Dacã administratorii unei instituţii de credit au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuitãţii, aceasta informaţie trebuie prezentatã, împreunã cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform cãreia instituţia de credit nu îşi mai poate continua activitatea.
69. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
70. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie sa se ţinã cont de toate datoriile apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) trebuie sa se ţinã cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie sa se ţinã cont de toate deprecierile, indiferent dacã rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.
71. Principiul independentei exerciţiului. Trebuie sa se ţinã cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasãrii sau plãţii acestor venituri şi cheltuieli.
72. Principiul evaluãrii separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
73. Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie sa corespundã cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevãzute de prezentele reglementãri.
74. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisã, cu excepţia cazurilor prevãzute de prezentele reglementãri. Eventualele compensãri între creanţe şi datorii ale instituţiei de credit fata de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupã înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrala.
75. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridicã a acestora.
76. Principiul pragului de semnificatie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacã:
a) acestea reprezintã o suma nesemnificativa, în înţelesul prevederilor pct. 9; sau
b) o astfel de combinare oferã un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate sa fie prezentate separat în notele explicative.
77. Abateri de la principiile contabile generale prevãzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreunã cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

SECŢIUNEA a 7-a
REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare
78. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale se aplica prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementãri.
79. (1) La data intrãrii în cadrul instituţiei de credit, bunurile se evalueaza şi se înregistreazã în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei de credit;
c) la valoarea justa - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
(2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justa se substituie costului de achiziţie.
(3) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursa de la emisiunea acestora şi pana în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzãtoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistratã în conturile de titluri corespunzãtoare.
80. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpãrare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridicã le poate recupera de la autoritãţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
81. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocata în mod raţional ca fiind legatã de fabricatia acestora.
(3) În costul de producţie poate fi inclusã o proporţie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în mãsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
(4) Urmãtoarele reprezintã exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o noua faza de fabricaţie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participa la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
- costurile de desfacere.
82. (1) Dobanda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusã în costurile de producţie, în mãsura în care aceasta este legatã de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative.
(2) În sensul prezentelor reglementãri, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicita în mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizãrii sau pentru vânzare.
83. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementãri şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.
84. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusã de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilitã pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, dacã prin prezentele reglementãri nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistreazã în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueazã o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabila neta se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistreazã în contabilitate, pe seama elementelor corespunzãtoare de datorii.
85. La data iesirii din cadrul instituţiei de credit sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Imobilizari

86. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 87 şi 88.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintã potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar cãtre instituţia de credit. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitãţilor de exploatare ale instituţiei de credit.
87. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicã trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economicã.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin durata de utilizare economicã se înţelege durata de viata utila, aceasta reprezentând:
a) perioada pe parcursul cãreia unitatea estimeaza ca activul va fi disponibil pentru utilizare de cãtre instituţia de credit; sau
b) numãrul unitãţilor produse sau a unor unitãţi similare ce se estimeaza ca vor fi obţinute de instituţia de credit prin folosirea activului respectiv.
88. (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie fãcute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului.
(2) Imobilizarile trebuie sa facã obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacã duratele lor de utilizare economicã sunt limitate sau nu, astfel încât acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului, dacã se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.
(3) Ajustarile de valoare prevãzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacã acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuatã dacã nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fãcute ajustarile respective.
89. Dacã activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintã valoarea ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.
90. (1) Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie sa fie evaluate întotdeauna ca imobilizari.
(2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie sa fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate sa fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluarii imobilizarilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat.

Imobilizari necorporale

91. Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţia de credit, fondul comercial, alte imobilizari necorporale, avansuri pentru imobilizari necorporale şi imobilizari necorporale în curs.
92. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii de credit (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înfiinţarea şi extinderea activitãţii instituţiei de credit).
93. (1) O instituţie de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.
95. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupã caz.
(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
(3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.
96. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere urmãtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totuşi, instituţiile de credit pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioada de peste cinci ani, cu condiţia ca aceasta perioada sa nu depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi sa fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.
97. (1) În cadrul avansurilor şi altor imobilizari necorporale se înregistreazã avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de instituţia de credit sau achiziţionate de la terţi, pentru necesitãţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizari necorporale.
(2) Imobilizarile necorporale în curs reprezintã imobilizarile necorporale neterminate pana la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.

Imobilizari corporale

98. (1) Imobilizarile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.
(2) Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri şi amenajãri de terenuri.
(3) În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs.
99. (1) Imobilizarile corporale în curs reprezintã investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.
(2) Imobilizarile corporale în curs se trec în categoria imobilizarilor finalizate dupã recepţia, darea în folosinta sau punerea în funcţiune a acestora, dupã caz.
100. Prevederile pct. 110 se aplica şi în cazul imobilizarilor corporale.

Imobilizari financiare

101. Imobilizarile financiare, în sensul prezentelor reglementãri, cuprind: titluri de participare, pãrţi în societãţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit (titluri ale activitãţii de portofoliu şi titluri de investiţii).
102. (1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.
(2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizata în mod eşalonat, în asa fel încât sa fie complet trecutã pe cheltuieli pana în momentul în care se rascumpara titlul. Diferenţa trebuie prezentatã separat în bilanţ sau în notele explicative.
(3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecutã la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rãmase de scurs pana la rãscumpãrare. Diferenţa trebuie prezentatã separat în bilanţ sau în notele explicative.

Reguli alternative de evaluare a imobilizarilor corporale

103. (1) Instituţiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2) În cazul efectuãrii reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreunã cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
104. (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanţului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluãri efectuate, de regula, de profesionisti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulatã la data reevaluarii este tratata în unul din urmãtoarele moduri:
a) recalculata proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, dupã reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folositã, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului şi valoarea neta, determinata în urma corectãrii cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folositã, deseori, pentru clãdirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.
105. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultatã din reevaluare va fi atribuitã activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricãrei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.
(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinatie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(3) Dacã un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu exista nici o piata activa pentru acel activ.
(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeaşi natura şi utilizãri similare, aflate în exploatarea unei instituţii de credit.
(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clãdiri; maşini şi echipamente etc.
(6) Reevaluarile trebuie fãcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanţial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanţului.
(7) Dacã un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauza ca nu exista o piata activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.
(8) O piata activa este o piata unde sunt îndeplinite cumulativ urmãtoarele condiţii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gasiti în permanenta cumpãrãtori şi vânzãtori interesaţi; şi
c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9) Dacã valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentatã în bilanţ trebuie sa fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.
106. (1) În cazul în care se efectueazã reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultatã în urma reevaluarii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentatã la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dacã valoarea rezervei a fost modificatã sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile de credit trebuie sa prezinte în notele explicative urmãtoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3) Dacã rezultatul reevaluarii este o creştere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateazã astfel:
a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacã nu a existat o descrestere anterioarã recunoscuta ca o cheltuiala aferentã acelui activ; sau
b) ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
(4) Dacã rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateazã ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistratã o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scãdere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descresterii, iar eventuala diferenţa rãmasã neacoperita se înregistreazã ca o cheltuiala.
(5) Rezerva din reevaluare trebuie redusã în mãsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sau.
(6) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(7) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezintã câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementãri, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe mãsura ce activul este folosit de instituţia de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculatã pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului.
(8) Cu excepţia cazurilor prevãzute la alin. (5) şi la pct. 90.(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusã.
107. Ajustarile de valoare se calculeazã în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exerciţiu financiar.
108. În cazul în care se efectueazã reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmãtoarele informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultatã din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulatã a ajustarilor suplimentare de valoare.

Active circulante

109. La evaluarea activelor circulante, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, vor fi avute în vedere urmãtoarele aspecte:
a) Sunt aplicabile prevederile pct. 81(4) din prezentele reglementãri.
b) Valoarea activelor circulante, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie, dupã caz, cu respectarea prevederilor lit. c) de mai jos.
c) Ajustarile de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentãrii acestora la cea mai mica valoare de piata sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanţului.
d) Evaluarea efectuatã conform prevederilor lit. c) de mai sus nu poate fi continuatã dacã motivele pentru care au fost fãcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fãrã obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumitã mãsura, atunci acea ajustare trebuie reluatã corespunzãtor la venituri.
e) Dacã elementele de activ menţionate la lit. b) fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
110. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a cãror valoare totalã este de o importanta secundarã pentru instituţia de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacã valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ.
111. (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evalueaza şi înregistreazã în contabilitate prin aplicarea uneia din urmãtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrari (lot). Pe mãsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului urmãtor, în ordine cronologicã.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecãrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpãrate în timpul perioadei. Media poate fi calculatã periodic sau dupã fiecare recepţie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrari (lot). Pe mãsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologicã.
(6) Metoda aleasã trebuie aplicatã cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie sa se prezinte urmãtoarele informaţii:
a) motivul schimbãrii metodei, şi
b) efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituţie de credit trebuie sa utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificatã.
112. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.
(2) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piata, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piata şi cea de achiziţie.
(3) Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piata şi valoarea de achiziţie se va prezenta în notele explicative.

Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize

113. (1) Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie sa fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionãrii acestora.
(2) Prin curs de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Nationala a României în ultima zi bancarã a exerciţiului financiar în cauza.
114. (1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenta trebuie sa fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.
(2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenta trebuie convertite la cursul la termen rãmas de scurs de la data întocmirii bilanţului.
115. (1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afarã bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 şi 114, vor fi evidentiate în contul de profit şi pierdere.
(2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a cãror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se înregistreazã în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectueazã conform pct. 113.

Prime privind rambursarea obligaţiunilor

116. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se înregistreazã într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentatã în bilanţ, ca o corectie a datoriei, precum şi în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizata printr-o suma rezonabila în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât sa se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

Rezultatul exerciţiului

117. (1) Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintã soldul final al contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistreazã în contabilitate pe destinaţii, dupã aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueazã în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartida cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rãmas dupã aceasta repartizare se preia în contul "Rezultat reportat", de unde urmeazã a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.
(5) Pierderea contabila reportata se acoperã din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

Evenimente ulterioare datei bilanţului

118. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate doua situaţii:
a) instituţiile de credit obţin informaţii suplimentare fata de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseserã deja loc la data bilanţului. Dacã informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrãrii în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrãri;
b) instituţiile de credit obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a cãror prezentare este necesarã pentru utilizatorii de informaţii. În aceasta situaţie, informaţiile respective se prezintã în notele explicative, fãrã efectuarea unor înregistrãri în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi urmãtoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolventa unui client, înregistratã ulterior datei bilanţului, confirma ca la data bilanţului exista o pierdere aferentã unei creanţe comerciale şi, în consecinta, instituţia de credit trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creanţei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustari ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piata a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o instituţie de credit trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.

SECŢIUNEA a 8-a
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

119. (1) Pe lângã informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementãri, instituţiile de credit trebuie sa prezinte în notele explicative şi informaţiile prevãzute de prezenta secţiune.
(2) Notele explicative se prezintã sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie sa existe informaţii aferente în notele explicative.
120. Notele explicative trebuie sa menţioneze, dacã situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilitãţii nr. 82/1991, republicatã, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementãri.
121. Notele explicative trebuie sa cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în moneda strãinã (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda nationala.
122. (1) Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie de credit la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmãtoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau pãstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecãrei instituţii de credit trebuie sa stabileascã politici contabile pentru operaţiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activitãţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscãtori ai activitãţii desfãşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevãzute de prezentele reglementãri.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât sa se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
b) credibile în sensul ca:
- reprezintã fidel activele, datoriile, poziţia financiarã şi profitul sau pierderea instituţiei de credit;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
123. (1) Modificarea politicilor contabile este permisã doar dacã este cerutã de reglementãri sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei de credit.
(2) Instituţiile de credit trebuie sa menţioneze în notele explicative orice modificãri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poatã aprecia dacã noua politica contabila a fost aleasã în mod adecvat, efectul modificãrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta realã a rezultatelor activitãţii.
(3) Nu se considera modificãri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferã ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
124. O instituţie de credit prezintã urmãtoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a) adresa sediului social şi forma juridicã a instituţiei de credit, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului real (sau a locului principal unde îşi desfãşoarã activitatea, dacã este diferit de sediul social);
b) o descriere a naturii activitãţii desfãşurate şi principalele domenii de activitate;
c) orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.
125. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmãtoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitatile în care instituţia de credit deţine fie direct, fie printr-o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul instituţiei de credit, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: natura activitãţii desfãşurate de aceste entitãţi, tipul de acţiuni şi proporţia de capital deţinut, data închiderii ultimului exerciţiu financiar al entitatilor în care se deţin titluri, valoarea capitalului, rezervelor şi profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entitatii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacã sunt doar de o importanta neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementãri;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridicã ale fiecãreia dintre entitatile la care instituţia de credit este asociat cu rãspundere nelimitatã. Aceste informaţii pot fi omise dacã sunt doar de o importanta neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementãri;
c) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entitãţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filiala;
d) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entitãţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filiala şi care este, de asemenea, inclusã în grupul de entitãţi prevãzut la lit. c);
e) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevãzute la lit. c) şi d), cu condiţia ca acestea sa fie disponibile.
f) existenta oricãror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numãrului acestora şi a drepturilor pe care le conferã.
126. În notele explicative se prezintã, de asemenea:
a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:
- valoarea justa a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinata;
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobilizarile financiare prevãzute la pct. 101 din prezentele reglementãri înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa şi fãrã a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 88(1):
- valoarea contabila şi valoarea justa ale fiecãruia dintre activele individuale sau a grupãrilor corespunzãtoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiazã opinia ca valoarea contabila va fi recuperatã.
127. (1) În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaţii referitoare la obligaţiile financiare viitoare ale instituţiei de credit pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economicã a instituţiei de credit.
(2) Valoarea totalã a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie sa fie prezentate în mod clar în notele explicative, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare.
(3) Pentru orice garanţie semnificativã care a fost constituitã trebuie facuta o prezentare detaliatã.
(4) Orice angajamente privind pensiile şi entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
128. (1) Referitor la capitalul instituţiei de credit, în notele explicative se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) dacã instituţia de credit nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dacã, conform actului de înfiinţare, instituţia de credit are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii instituţiei de credit sau în momentul autorizãrii instituţiei de credit pentru începerea activitãţii şi în momentul oricãrei modificãri a capitalului autorizat;
c) numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum şi valoarea încasatã de cãtre instituţia de credit la distribuirea lor;
d) dacã exista mai multe clase de acţiuni sau pãrţi sociale, numãrul şi valoarea nominalã pentru fiecare clasa.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin capital autorizat se înţelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunãrii generale, iar prin clasa de acţiuni sau pãrţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
129. (1) În cazul în care instituţia de credit a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primitã.
(2) În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie de credit sunt deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de cãtre acea instituţie de credit, în notele explicative se menţioneazã valoarea nominalã a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora.
130. (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacã acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 57 elementul 8.(a).
(2) Se menţioneazã suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilitãţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie.
131. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de cãtre instituţia de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie sa fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
132. În notele explicative trebuie prezentatã şi mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenta unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
133. (1) În notele explicative se prezintã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rãmasã de plata pentru aceste exercitii, cu condiţia ca aceasta diferenţa sa fie semnificativã pentru obligaţiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
134. În completarea informaţiilor solicitate la pct. 125 lit. f) din prezentele reglementãri, instituţiile de credit prezintã, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), urmãtoarele informaţii:
a) pentru fiecare împrumut care depãşeşte 10% din valoarea totalã a datoriilor subordonate:
(i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenta, sau o menţiune ca este vorba de o emisiune perpetua;
(ii) dacã exista circumstanţe în care este necesarã rambursarea anticipata;
(iii) condiţiile subordonarii, existenta unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevãzute de aceste dispoziţii;
b) o menţiune globalã privind regulile ce guverneazã celelalte împrumuturi.
135. (1) Instituţiile de credit menţioneazã distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 4 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(a) "Datorii privind clientela - depozite", 2.(b) "Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcata în funcţie de durata lor reziduala, dupã cum urmeazã:
- pana la trei luni inclusiv;
- între trei luni şi un an inclusiv;
- între un an şi cinci ani inclusiv;
- peste cinci ani.
(2) Pentru elementul de Activ 4 "Creanţe asupra clientelei" trebuie sa se indice valoarea creanţelor la vedere.
(3) În cazul creanţelor sau datoriilor ce comporta plati eşalonate, durata reziduala este perioada cuprinsã între data de închidere a bilanţului şi data de scadenta a fiecãrei plati.
136. Instituţiile de credit trebuie sa indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piata interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.
137. Instituţiile de credit trebuie sa prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe pãrţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie sa fie suficient de detaliate pentru a indica suma totalã a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afarã bilanţului.
138. Instituţiile de credit care prezintã în elementele din afarã bilanţului informaţiile prevãzute la pct. 127(2) din prezentele reglementãri, nu sunt obligate sa reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.
139. O instituţie de credit trebuie sa prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecãrei pieţe geografice (în mãsura în care, din punct de vedere al organizãrii instituţiei de credit, aceste pieţe diferã între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în urmãtoarele elemente din contul de profit şi pierdere:
a) elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate";
b) elementul 3 "Venituri privind titlurile";
c) elementul 4 "Venituri din comisioane";
d) elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare";
e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare".
140. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 86 - 102 din prezentele reglementãri, în notele explicative se vor furniza şi urmãtoarele informaţii:
a) Miscarile diverselor elemente de imobilizari. În acest scop, se prezintã distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedarile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de alta parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificãrile efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exerciţiile financiare precedente.
b) Dacã, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementãri pentru prima oara, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizari nu poate fi determinat fãrã cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratata drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentatã în notele explicative.
c) Atunci când se efectueazã reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevãzute la lit. a), se prezintã începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
141. Instituţiile de credit trebuie sa prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5-8 din Activ în titluri cotate şi necotate.
142. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie sa se prezinte urmãtoarele:
a) valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare;
b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare;
c) criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele doua categorii de titluri transferabile.
143. Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) perioada pe parcursul cãreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeazã sa fie amortizata; şi
b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.).
144. Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o institutie de credit este legatã prin intermediul intereselor de participare şi societãţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
145. Corectiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societãţi afiliate trebuie sa fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
146. În notele explicative, instituţiile de credit trebuie sa prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacã acestea prezintã importanta în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.
147. Cheltuielile plãtite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de cãtre instituţia de credit trebuie prezentate în notele explicative.
148. Dacã valoarea serviciilor de asistenta şi consultanţa prestate unor terţe pãrţi este semnificativã în ansamblul activitãţilor instituţiei de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
149. Valoarea totalã a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie sa fie prezentatã în notele explicative.
150. (1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenta şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenta;
b) pentru fiecare tip de operaţiune trebuie sa se menţioneze dacã acestea au fost efectuate (într-o mãsura semnificativã) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacã acestea au fost efectuate (într-o mãsura semnificativã) în scop speculativ.
(2) Aceste tipuri de operaţiuni trebuie sa includã toate acele operaţiuni (având la baza, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:
a) elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau
b) elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plãtit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 60.b) şi, respectiv, 61.b).
151. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile, în notele explicative sunt furnizate urmãtoarele informaţii:
a) data cea mai apropiatã şi data limita la care instituţia de credit poate rascumpara respectivele acţiuni;
b) dacã acele acţiuni trebuie rãscumpãrate obligatoriu sau dacã rãscumpãrarea este la alegerea instituţiei de credit sau a actionarilor/asociaţilor;
c) dacã trebuie plãtitã o prima de rãscumpãrare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
152. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitãrii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul cãreia drepturile pot fi exercitate;
c) preţul care trebuie plãtit pentru acţiunile distribuite.
153. În notele explicative trebuie sa se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c) dividende;
d) alte repartizari.
154. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusã în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.
155. Dacã în timpul exerciţiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane, urmãtoarele informaţii se prezintã în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricãror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
156. Se prezintã în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţa fiscalã şi orice alte servicii decât cele de audit.

SECŢIUNEA a 9-a
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

157. (1) Consiliul de administraţie elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidela a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confrunta.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, corelata cu dimensiunea şi complexitatea activitãţilor.
(3) În mãsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei de credit, performanta sau poziţia sa financiarã, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanta, relevanti pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurãtor şi angajaţii.
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
158. (1) Raportul administratorilor oferã, de asemenea, informaţii despre:
a) evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a instituţiei de credit;
c) activitãţile din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor achiziţionate şi înstrãinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
- în cazul achiziţiei şi înstrãinãrii cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
- numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţia de credit şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã.
e) existenta de sucursale ale instituţiei de credit;
f) utilizarea de cãtre instituţia de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
- obiectivele şi politicile instituţiei de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, şi
- expunerea instituţiei de credit la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.
159. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administraţie şi se semneazã în numele acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA a 10-a
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

160. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit se auditeaza de cãtre persoane juridice autorizate în condiţiile legii.
(2) Auditorii financiari îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(3) Instituţiile de credit care nu vor aplica prevederile IFRS în conformitate cu dispoziţiile pct. 4 vor avea opinii de audit cu rezerve.
161. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cãrora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit cãreia situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile financiare anuale respecta cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2) Raportul se semneazã de cãtre auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor persoane juridice autorizate şi se dateazã.

CAP. 3
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

SECŢIUNEA 1
CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

162. (1) O instituţie de credit, societate - mama consolidanta (instituţie de credit, persoana juridicã romana, care are una sau mai multe filiale şi care consolideaza situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie sa întocmeascã situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor, dacã se afla în una din urmãtoarele situaţii:
a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o alta entitate - (denumita filiala);
b) are dreptul sa numeascã sau sa revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducãtorilor unei alte entitãţi - filiala - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entitãţi;
c) are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra unei entitãţi - filiala - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectiva sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entitãţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilã filialei permite existenta unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acţionar sau asociat al unei entitãţi - filiala - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitãrii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducãtorilor filialei;
e) este acţionar sau asociat al unei entitãţi - filiala - şi controleazã singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filiala.
(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplica dacã o alta entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat.
163. În plus fata de cazurile menţionate la pct. 162, o instituţie de credit (societatea-mama) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacã:
a) deţine puterea de a exercita sau exercita efectiv o influenta dominanta sau controlul asupra filialei; sau
b) instituţia de credit şi filiala sunt conduse pe o baza comuna de societatea-mama.
164. În scopul aplicãrii prevederilor pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filiala sau o alta persoana acţioneazã în numele unei societãţi-mama, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adãugate la cele ale societãţii-mama.
165. În scopul aplicãrii prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 164 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a) acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mama, nici filiala a sa; sau
b) acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ urmãtoarele condiţii:
- drepturile respective sa fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legatura cu acordarea unor credite ca parte a activitãţilor curente;
- drepturile de vot sa fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
166. În scopul aplicãrii prevederilor de la pct. 162 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor în filiala trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filiala însãşi, de cãtre o filiala a acesteia sau de cãtre o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
167. Societatea-mama şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
168. O instituţie de credit care este o filiala a unei alte instituţii de credit este scutitã de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţatã în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în urmãtoarele cazuri:
a) instituţia de credit este filiala detinuta în totalitate de societatea-mama (instituţie de credit). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop;
b) societatea-mama (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul actionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu aceasta scutire.
169. O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 168 în situaţia îndeplinirii cumulative a urmãtoarelor condiţii:
a) instituţia de credit scutitã şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cãrui societate-mama consolidanta este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi data sau la o data anterioarã, în acelaşi exerciţiu financiar, de cãtre o societate-mama (instituţie de credit) constituitã în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mama în al cãrui perimetru de consolidare se afla, sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidenta cãrora intra societatea-mama;
c) situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct. 179 - 190 din prezentele reglementãri. Aceste documente vor fi publicate în limba romana iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limba strãinã, traducerea acestora va fi certificatã;
d) instituţia de credit scutitã prezintã în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societãţii-mama (instituţiei de credit) care elaboreazã situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a);
e) instituţia de credit scutitã menţioneazã în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul ca este scutitã de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor;
f) societatea-mama (instituţie de credit) a declarat ca garanteazã angajamentele asumate de entitatile scutite de la procesul de consolidare, iar existenta acestei declaraţii trebuie prezentatã în situaţiile financiare ale instituţiei de credit scutite.
170. Prevederile derogatorii ale pct. 168 nu se vor aplica instituţiilor de credit ale cãror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piata reglementatã stabilitã în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.

SECŢIUNEA a 2-a
ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

171. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de cãtre instituţiile de credit se va face în conformitate cu cerinţele IFRS.
172. Pe lângã informaţiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementãri, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie sa furnizeze cel puţin urmãtoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale entitatilor incluse în consolidare; proporţia de capital detinuta în entitatile incluse în consolidare, altele decât societatea-mama, de cãtre entitatile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţioneazã în numele acestor entitãţi; care din criteriile prevãzute la pct. 162 şi 163, dupã aplicarea prevederilor pct. 164-166, au constituit baza efectuãrii consolidãrii. Aceasta ultima menţiune poate fi, totuşi, omisa în cazul în care consolidarea a fost efectuatã în temeiul pct. 162.(1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entitatile excluse din consolidare, precum şi o motivatie cu privire la aplicarea excluderii;
b) denumirea şi sediul social ale entitatilor asociate cu o entitate inclusã în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora detinuta de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acţioneazã în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entitatile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreunã cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea şi sediul social ale entitatilor incluse în consolidare, pentru entitatile care reprezintã asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercita conducerea comuna, precum şi ponderea din capitalul social al entitatii, detinuta de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acţioneazã în nume propriu dar în contul acestora;
d) denumirea şi sediul social al entitatilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entitatile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţioneazã în nume propriu dar în contul acestor societãţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacã nu sunt semnificative sau dacã societatea în cauza nu îşi publica bilanţul şi dacã mai puţin de 50% din capitalul sau social este deţinut (direct sau indirect) de societãţile comerciale menţionate anterior.
e) numãrul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entitatile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacã nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numãrul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de cãtre entitatile care sunt controlate în comun este prezentat distinct;
f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societãţii-mama în virtutea responsabilitãţilor lor în societatea-mama şi în entitatile consolidate (filiale, entitãţi controlate în comun şi entitãţi asociate);
g) valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţia de credit (societatea-mama) şi de entitatile consolidate (filiale, entitãţi controlate în comun şi entitãţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei de credit, precum şi angajamentele luate de entitatile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie sa fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte;
h) informaţiile prevãzute la pct. 119-150 din prezentele reglementãri, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevãzutã de IFRS.

SECŢIUNEA a 3-a
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

173. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii de credit (societate-mama) elaboreazã un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidela a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor şi a poziţiei entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confrunta.
(2) Revizuirea este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltãrii activitãţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvatã cu dimensiunea şi complexitatea activitãţii. În mãsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activitãţii, a rezultatelor sau a situaţiei entitatilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cat şi, dacã este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanta, relevanti pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurãtor şi angajaţi.
(3) În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacã este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate.
174. În ceea ce priveşte respectivele entitãţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
a) orice evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activitãţile entitatilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor societãţii-mama deţinute de acea instituţie de credit, de filialele acesteia sau de o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
e) în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de cãtre entitãţi şi în mãsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate:
- obiectivele şi politica entitatilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecãrei categorii principale de tranzacţii previzionale pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire;
- expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de numerar.

SECŢIUNEA a 4-a
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

175. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit se auditeaza de cãtre persoane juridice autorizate în condiţiile legii şi aprobate de Banca Nationala a României.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
176. Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) o introducere care identifica cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar care identifica cel puţin standardele de audit conform cãrora a fost efectuat auditul;
c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit cãreia situaţiile anuale consolidate oferã o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile anuale consolidate respecta cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve;
e) o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
177. Raportul se semneazã de cãtre auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor financiari persoane juridice şi se dateazã.
178. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mama) se ataşeazã la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale instituţiei de credit (societate-mama), prevãzut de prezentele reglementãri.

CAP. 4
APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

179. Situaţiile financiare anuale au înscrise în clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau alta persoana imputernicita sa îndeplineascã aceasta funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
180. Situaţiile financiare anuale ale unei instituţii de credit vor fi însuşite de consiliul de administraţie, vor fi semnate în numele consiliului de preşedintele acestuia.
181. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauza şi de raportul auditorilor sunt supuse aprobãrii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale ale instituţiei de credit, aprobate de consiliul de administraţie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termenul prevãzut de lege la Banca Nationala a României şi la direcţia teritorialã a Ministerului Finanţelor Publice la care instituţia de credit este înregistratã.
(2) Documentele prevãzute la alin. (1), care se depun la unitãţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar.
183. În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
- la casa centrala a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul auditorului financiar sau, dupã caz, al cenzorilor, precum şi de raportul administratorilor;
- la unitãţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar sau, dupã caz, al cenzorilor, de raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de toate organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrala a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
- la Direcţia supraveghere din cadrul Bãncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul auditorului financiar, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care sa reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care sa reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
184. (1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau actionarilor, la cerere. În termen de doua zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilã pentru consultare la sediul social al instituţiei de credit.
(2) Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie sa depãşeascã costul administrativ al acestuia.
185. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul administratorilor, împreunã cu raportul auditorilor financiari/cenzorilor, se publica în conformitate cu legislaţia în vigoare.
186. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publica în întregime, acestea trebuie sa fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii financiari/cenzorii şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie sa fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului cenzorilor, dupã caz.
187. Dacã situaţiile financiare anuale nu se publica în întregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea publicatã este o forma prescurtata şi trebuie sa se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit/raportul cenzorilor nu se publica, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã, sau dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face referire la aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve.
188. (1) Împreunã cu situaţiile financiare anuale trebuie publicatã propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintã în notele explicative.
189. Pct. 179-187 se aplica şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilã pentru auditarea situaţiilor financiare consolidate.
190. Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţiile de credit trebuie sa fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauza sa se facã în limba lor oficialã.
191. Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului institutional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita instituţiilor de credit depunerea unor seturi de informaţii la unitãţile sale teritoriale.

CAP. 5
PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CÃTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT STRÃINE

192. Prevederile prezentului Capitol se aplica începând cu data aderãrii României la Uniunea Europeanã.

SECŢIUNEA 1
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

193. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publica, cu respectarea prevederilor pct. 179-190 din prezentele reglementãri, documentele instituţiei de credit strãine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile pentru auditarea situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
194. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevãzute, în conformitate cu reglementãrile comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia de credit îşi are sediul.
195. (1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate, însã, pe lângã documentele prevãzute la pct. 193 din prezentele reglementãri, vor publica urmãtoarele informaţii suplimentare:
- veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit prevãzute la pct. 57 din prezentele reglementãri;
- numãrul mediu al personalului angajat de sucursala;
- totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele privind clientela, împreunã cu valoarea totalã a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;
- totalul activului, precum şi sumele corespunzãtoare urmãtoarelor elemente (posturi), prevãzute la pct. 20 din prezentele reglementãri:
- 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile centrale; 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ;
- 1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;
- 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afarã bilanţului.
- titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizarilor financiare, potrivit prevederilor pct. 86-102 din prezentele reglementãri, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.
(2) Informaţiile financiare prevãzute la alineatul precedent vor fi prezentate în moneda nationala.
(3) Exactitatea şi concordanta acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie sa fie verificate de auditorii financiari ai acestor sucursale.

SECŢIUNEA a 2-a
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

196. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publica, în conformitate cu prevederile pct. 193 din prezentele reglementãri, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate potrivit cerinţelor legislaţiei tarii unde îşi au sediul.
197. Când documentele în cauza sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementãrilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinitã în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplica prevederile pct. 195 din prezentele reglementãri. Pe lângã informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevãzute la pct. 195, sucursalele respective vor publica şi valoarea capitalului de dotare.
198. În alte cazuri decât cel prevãzut la pct. 197 din prezentele reglementãri, sucursalele respective vor publica situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

SECŢIUNEA a 3-a
LIMBA DE PUBLICARE

199. Documentele prevãzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba romana iar, dupã caz, traducerea va fi certificatã.

CAP. 6
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT

200. Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizeazã de cãtre toate instituţiile de credit la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de cãtre instituţiile de credit a situaţiilor financiare anuale şi a altor raportari financiare.
201. Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevãzute în planul de conturi este de competenta fiecãrei instituţii de credit, în funcţie de criteriile generale (atribute) şi de necesitãţile proprii. Codificarea conturilor analitice se face începând cu cifra a 6-a a simbolului contului.
202. Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit este urmãtorul:

CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI


     A  101 - Casa
     A  109 - Alte valori


Grupa 11 - DECONTĂ?RI CU BANCA NATIONALA A ROMÂNIEI


     A  111 - Cont curent la Banca Nationala a României
     A    1111 - Cont curent la Banca Nationala a României
     A    1112 - Depozite la vedere la Banca Nationala a României
     A    1113 - Depozite la termen la Banca Nationala a României
     A    1114 - Depozite colaterale la Banca Nationala a României
     P  112 - Împrumuturi de refinantare de la Banca Nationala a României
     P    1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
     P    1122 - Împrumuturi lombard
     P    1123 - Alte împrumuturi
     B  117 - Creanţe şi datorii ataşate
     A    1171 - Creanţe ataşate
     P    1172 - Datorii ataşate



Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT


     A  121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
     P  122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
     B  127 - Creanţe şi datorii ataşate
     A    1271 - Creanţe ataşate
     P    1272 - Datorii ataşate



Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE


     A  131 - Depozite la instituţii de credit
     A    1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
     A    1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
     A    1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
     A    1317 - Creanţe ataşate
     P  132 - Depozite ale instituţiilor de credit
     P    1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
     P    1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
     P    1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
     P    1327 - Datorii ataşate



Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE


     A  141 - Credite acordate instituţiilor de credit
     A    1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
     A    1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
     A    1413 - Credite financiare acordate instituţiilor de credit
     A    1417 - Creanţe ataşate
     P  142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
     P    1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de
                 credit
     P    1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
     P    1423 - Împrumuturi financiare primite de la instituţii de credit
     P    1427 - Datorii ataşate


Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE


     A  151 - Valori primite în pensiune
     A    1511 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
     A    1512 - Valori primite în pensiune la termen
     A    1517 - Creanţe ataşate
     P  152 - Valori date în pensiune
     P    1521 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
     P    1522 - Valori date în pensiune la termen
     P    1527 - Datorii ataşate



Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE


     A  161 - Valori de recuperat
     A    1611 - Valori de recuperat
     A    1617 - Creanţe ataşate
     P  162 - Alte sume datorate
     P    1621 - Alte sume datorate
     P    1627 - Datorii ataşate


Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI



     B  171 - Conturi curente
     A    1711 - Cont curent la casa centrala
     P    1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
     B    1717 - Creanţe şi datorii ataşate
     A      17171 - Creanţe ataşate
     P      17172 - Datorii ataşate
     B  173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
              reţelei
     A    1731 - Depozite la casa centrala
     A      17311 - Depozite la vedere la casa centrala
     A      17312 - Depozite la termen la casa centrala
     A      17313 - Depozite colaterale la casa centrala
     A      17317 - Creanţe ataşate
     P    1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
     P      17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
     P      17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
     P      17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
     P      17327 - Datorii ataşate
     B  174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit
              din cadrul reţelei
     A    1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din
                 cadrul reţelei
     A      17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor
                    cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     A      17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de
                    credit din cadrul reţelei
     A      17417 - Creanţe ataşate
     P    1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit
                 din cadrul reţelei
     P      17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile
                    cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     P      17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile
                    cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     P      17427 - Datorii ataşate
     B  176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor
              cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     A    1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit
                 din cadrul reţelei
     A      17611 - Valori de recuperat
     A      17617 - Creanţe ataşate
     P    1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din
                 cadrul reţelei
     P      17621 - Alte sume datorate
     P      17627 - Datorii ataşate
     A  178 - Creanţe restante şi indoielnice privind operaţiunile cu
              organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     A    1781 - Creanţe restante privind operaţiunile cu organizaţiile
                 cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     A      17811 - Creanţe restante
     A      17812 - Dobânzi restante
     A      17817 - Creanţe ataşate
     A    1782 - Creanţe indoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile
                 cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     A      17821 - Creanţe indoielnice
     A      17822 - Dobânzi indoielnice
     A      17827 - Creanţe ataşate



Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE


     A  181 - Creanţe restante
     A    1811 - Creanţe restante
     A    1812 - Dobânzi restante
     A    1817 - Creanţe ataşate
     A  182 - Creanţe indoielnice
     A    1821 - Creanţe indoielnice
     A    1822 - Dobânzi indoielnice
     A    1827 - Creanţe ataşate


Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCARE


     P  191 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
     P    1911 - Provizioane specifice de risc de credit
     P    1912 - Provizioane specifice de risc de dobanda



CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI



     A  201 - Creanţe comerciale
     A    2011 - Creanţe comerciale
     A      20111 - Scont şi operaţiuni asimilate
     A      20112 - Factoring
     A      20119 - Alte creanţe comerciale
     A    2017 - Creanţe ataşate
     A  202 - Credite de trezorerie
     A    2021 - Credite de trezorerie
     A      20211 - Vânzãri în rate
     A      20212 - Credite acordate persoanelor fizice
     A      20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cãrţilor de plata
     A      20214 - Utilizãri din deschideri de credite permanente
     A      20215 - Credit global de exploatare
     A      20216 - Credite pentru finanţarea stocurilor
     A      20217 - Credite garantate cu valori financiare
     A      20218 - Credite acordate importatorilor
     A      20219 - Alte credite de trezorerie
     A    2027 - Creanţe ataşate
     A  203 - Credite pentru export
     A    2031 - Credite pentru export
     A      20311 - Credite garantate cu creanţe asupra strainatatii
     A      20312 - Credite furnizori
     A      20313 - Credite comerciale acordate nerezidentilor
     A      20319 - Alte credite pentru export
     A    2037 - Creanţe ataşate
     A  204 - Credite pentru echipament
     A    2041 - Credite pentru echipament
     A    2047 - Creanţe ataşate
     A  205 - Credite pentru bunuri imobiliare
     A    2051 - Credite investitori
     A    2052 - Credite promotori
     A    2057 - Creanţe ataşate
     A  206 - Alte credite acordate clientelei
     A    2061 - Alte credite acordate clientelei
     A    2067 - Creanţe ataşate


Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND CLIENTELA FINANCIARÃ


     A  231 - Credite acordate clientelei financiare
     A    2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare
     A    2312 - Credite la termen acordate clientelei financiare
     A    2317 - Creanţe ataşate
     P  232 - Împrumuturi primite de la clientela financiarã
     P    2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiarã
     P    2322 - Împrumuturi la termen de la clientela financiarã
     P    2327 - Datorii ataşate



Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE


     A  241 - Valori primite în pensiune
     A    2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
     A    2412 - Valori primite în pensiune la termen
     A    2417 - Creanţe ataşate
     P  243 - Valori date în pensiune
     P    2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
     P    2432 - Valori date în pensiune la termen
     P    2437 - Datorii ataşate



Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI


     B  251 - Conturi curente
     B    2511 - Conturi curente
     B    2517 - Creanţe şi datorii ataşate
     A      25171 - Creanţe ataşate
     P      25172 - Datorii ataşate
     P  252 - Conturi de factoring
     P    2521 - Conturi de factoring
     P      25211 - Conturi de factoring disponibile
     P      25212 - Conturi de factoring indisponibile
     P    2527 - Datorii ataşate
     P  253 - Conturi de depozite
     P    2531 - Depozite la vedere
     P    2532 - Depozite la termen
     P    2533 - Depozite colaterale
     P      25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
     P      25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
     P      25333 - Depozite pentru cecuri certificate
     P      25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scadenta
     P      25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
     P      25336 - Alte depozite colaterale
     P    2537 - Datorii ataşate
     P  254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
     P    2541 - Certificate de depozit
     P    2542 - Carnete şi librete de economii
     P    2547 - Datorii ataşate
     P  255 - Disponibil din contribuţia financiarã a Comunitãţii Europene la
              dispoziţia Fondului Naţional
     P    2551 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN1)
     P      25510 - Disponibil aferent subprogramului Întãrirea democraţiei, a
                    statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE
                    1998, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE
                    (RO9803)
     P      25511 - Disponibil aferent subprogramului Întãrirea capacitãţii
                    instituţionale şi administrative de adoptare a acquis-ului
                    comunitar, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de
                    Plati şi Contractare PHARE (RO9804)
     P      25512 - Disponibil aferent subprogramului Viitoarea integrare a
                    României în piata interna, din cadrul Memorandumului de
                    Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9805)
     P      25513 - Disponibil aferent subprogramului Sprijinirea României în
                    vederea îndeplinirii obligaţiilor pilonului al treilea, din
                    cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional
                    PHARE 1998, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare
                    PHARE (RO9806)
     P      25514 - Disponibil aferent componentelor de twinning ale proiectului
                    Politica regionala şi de coeziune, din cadrul Memorandumului
                    de Finanţare privind Programul Naţional PHARE 1998, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE
                    (RO9807.01)
     P      25515 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Agenţiei
                    Naţionale pentru Dezvoltare Regionala (RO9807.01)
     P      25516 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional PHARE 1998, la dispoziţia Administraţiei
                    Naţionale a Drumurilor (RO9807.02)
     P    2552 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind
                 Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul
                 1998, la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN2)
     P      25520 - Disponibil aferent proiectului "România - Proiecte de
                    reabilitare a drumurilor naţionale" din cadrul Memorandumului
                    de Finanţare privind Facilitatea pentru infrastructuri de
                    mari dimensiuni pe anul 1998, la dispoziţia Administraţiei
                    Naţionale a Drumurilor( RO9808)
     P    2553 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind
                 Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1998,
                 la dispoziţia Fondului Naţional (RO98FN3)
     P      25530 - Disponibil aferent proiectului "Privatizarea bãncilor de stat
                    şi privatizarea şi supravegherea societãţilor de asigurare"
                    la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE
                    (RO9809.01)
     P      25531 - Disponibil aferent proiectului "Fond pentru reconstructia
                    zonelor miniere" la dispoziţia Oficiului de Plati şi
                    Contractare PHARE (RO9809.02)
     P    2554 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesionalã
                 (RICOP), la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN2)
     P      25540 - Disponibil aferent sub - programului Restructurarea
                    Întreprinderilor şi Reconversie Profesionalã (RICOP), din
                    cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul
                    Restructurarea Întreprinderilor şi Reconversie Profesionalã
                    (RICOP), la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare
                    PHARE (RO9904)
     P      25541 - Disponibil aferent proiectului Plati compensatorii din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Restructurarea
                    Întreprinderilor şi Reconversie Profesionalã (RICOP), la
                    dispoziţia Agenţiei Naţionale pentru Ocupare şi Formare
                    Profesionalã (RO9904.01.02)
     P    2555 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia Fondului Naţional
                 (RO99FN3)
     P      25550 - Disponibil aferent sub - programului Întãrirea democraţiei, a
                    statului de drept şi a drepturilor omului, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE
                    România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare
                    PHARE (RO9905)
     P      25551 - Disponibil aferent sub - programului Întãrirea capacitãţii de
                    rezistenta la presiunile concurentiale, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Naţional PHARE
                    România 1999, la dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare
                    PHARE (RO9906)
     P      25552 - Disponibil aferent sub - programului Îndeplinirea
                    obligaţiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de
                    Finanţare privind Programul Naţional PHARE România 1999, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9907)
     P      25553 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economicã şi
                    socialã, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional PHARE România 1999, la dispoziţia
                    Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (R09908)
     P    2556 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a
                 5-a, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN4)
     P      25560 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea pentru
                    infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea
                    pentru infrastructuri de mari dimensiuni - Partea a 5-a, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9909)
     P    2557 - Datorii ataşate
     P    2558 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Facilitatea de recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999,
                 la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN5)
     P      25580 - Disponibil aferent sub - programului Facilitatea de
                    recuperare (Pre - Ins Facility) pentru anul 1999, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Facilitatea de
                    recuperare (Pre -  Ins Facility) pentru anul 1999, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9910)
     P  256 - Disponibil din contribuţia financiarã a Comunitãţii Europene la
              dispoziţia Fondului Naţional
     P    2561 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Facilitatea pentru infrastructuri de mari dimensiuni pe anul
                 1999, la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN1)
     P      25610 - Disponibil aferent sub - programului Sprijin acordat
                    pregãtirii proiectului ISPA, din cadrul Memorandumului de
                    Finanţare privind Programul Facilitatea pentru infrastructuri
                    de mari dimensiuni pe anul 1999 partea IV - Sprijin acordat
                    pregãtirii proiectului ISPA, la dispoziţia Oficiului de Plati
                    şi Contractare PHARE (RO9903)
     P    2562 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Cooperarea trans-frontaliera între România şi Bulgaria 1999, la
                 dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN6)
     P      25620 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea
                    trans-frontaliera între România şi Bulgaria 1999, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea
                    trans-frontaliera între România şi Bulgaria 1999, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9911)
     P    2563 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Cooperarea trans-frontaliera între România şi Ungaria 1999, la
                 dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN7)
     P      25630 - Disponibil aferent sub - programului Cooperarea
                    trans-frontaliera între România şi Ungaria 1999, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperarea
                    trans-frontaliera între România şi Ungaria 1999, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO9912)
     P    2564 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Reforma de protecţie socialã şi implementarea acquis - ului în
                 domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Fondului Naţional
                 (RO99FN8)
     P      25640 - Disponibil aferent sub - programului Reforma de protecţie
                    socialã şi implementarea acquis - ului - Consensus III, din
                    cadrul Memorandumului de Finanţare privind Programul Reforma
                    de protecţie socialã şi implementarea acquis - ului în
                    domeniul social - Consensus III, la dispoziţia Oficiului de
                    Plati şi Contractare PHARE (RO9914)
     P    2565 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 PHARE 2000/2001: Facilitatea de pregãtire a proiectului, la
                 dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN9)
     P      25650 - Disponibil aferent Programului PHARE 2000/2001: Facilitatea
                    de pregãtire a proiectului, conform Memorandumului de
                    Finanţare privind Programul PHARE 2000/2001: Facilitatea de
                    pregãtire a proiectului, la dispoziţia Oficiului de Plati şi
                    Contractare PHARE (RO9915)
     P    2566 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Naţional PHARE România 1999 (Participarea la cel de - al
                 cincilea program cadru în domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii
                 tehnologice), la dispoziţia Fondului Naţional (RO99FN10)
     P    2567 - Datorii ataşate
     P    2568 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Participarea României la Programele comunitare: Leonardo da
                 Vinci II, Socrates II, Tineret pentru Europa, şi al cincilea
                 Program Cadru în domeniul cercetãrii, la dispoziţia Fondului
                 Naţional (RO00FN11)
     P  258 - Disponibil din contribuţia financiarã a Comunitãţii Europene, la
              dispoziţia Fondului Naţional, aferent programelor pe anul 2000
     P    2581 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Cooperare Transfrontaliera între România şi Bulgaria 2000 (CBC
                 România Bulgaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN12)
     P      25811 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare
                    Transfrontaliera între România şi Bulgaria 2000, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare
                    Transfrontaliera între România şi Bulgaria 2000, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0002)
     P    2582 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Cooperare Transfrontaliera între România şi Ungaria 2000 (CBC
                 România Ungaria), la dispoziţia Fondului Naţional (RO00FN13)
     P      25821 - Disponibil aferent sub-programelor din Programul Cooperare
                    Transfrontaliera între România şi Ungaria 2000, din cadrul
                    Memorandumului de Finanţare privind Programul Cooperare
                    Transfrontaliera între România şi Ungaria 2000, la dispoziţia
                    Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0003)
     P    2583 - Disponibil aferent Memorandumului de Finanţare privind Programul
                 Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Fondului Naţional
                 (RO00FN14)
     P      25831 - Disponibil aferent sub - programului Criterii politice -
                    Întãrirea democraţiei, statului de drept şi drepturilor
                    omului, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia
                    Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0004)
     P      25832 - Disponibil aferent sub - programului Criterii economice -
                    Întãrirea capacitãţii de rezistenta la presiunile
                    concurentiale, din cadrul Memorandumului de Finanţare
                    privind Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia
                    Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0005)
     P      25833 - Disponibil aferent sub - programului îndeplinirea
                    obligaţiilor acquis-ului, din cadrul Memorandumului de
                    Finanţare privind Programul Naţional Phare România 2000, la
                    dispoziţia Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0006)
     P      25834 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economicã şi
                    socialã, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia
                    Oficiului de Plati şi Contractare PHARE (RO0007.01)
     P      25835 - Disponibil aferent sub - programului Coeziunea economicã şi
                    socialã, din cadrul Memorandumului de Finanţare privind
                    Programul Naţional Phare România 2000, la dispoziţia Agenţiei
                    Naţionale pentru Dezvoltare Regionala (RO0007.02)
     P    2584 - Disponibil aferent Memorandumului de finanţare privind Programul
                 Participarea României la programele comunitare: Life III,
                 Fiscalis, Leonardo da Vinci II, Socrates II, Tineret, Cultura
                 2000 şi al cincilea Program-cadru în domeniul cercetãrii 2001,
                 la dispoziţia Fondului Naţional (RO0011)
     P    2585 - Disponibil aferent Memorandumului de finanţare privind Programul
                 Participarea României la programele comunitare: întreprinderi
                 mici şi mijlocii, Egalitate de sanse pentru bãrbaţi şi femei,
                 SAVEII şi Prevenirea SIDA şi a altor boli contagioase, la
                 dispoziţia Fondului Naţional (RO0009)
     P    2587 - Datorii ataşate



Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE


     A  261 - Valori de recuperat
     A    2611 - Valori de recuperat
     A    2617 - Creanţe ataşate
     P  262 - Alte sume datorate
     P    2621 - Alte sume datorate
     P    2627 - Datorii ataşate



Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE


     A  281 - Creanţe restante
     A    2811 - Creanţe restante
     A    2812 - Dobânzi restante
     A    2817 - Creanţe ataşate
     A  282 - Creanţe indoielnice
     A    2821 - Creanţe indoielnice
     A    2822 - Dobânzi indoielnice
     A    2827 - Creanţe ataşate



Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA


     P  291 - Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
     P    2911 - Provizioane specifice de risc de credit
     P    2912 - Provizioane specifice de risc de dobanda


CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI


     B  301 - Titluri primite sau date în pensiune livrata
     A    3011 - Titluri primite în pensiune livrata
     A      30111 - Titluri primite în pensiune livrata
     A      30117 - Creanţe ataşate
     P    3012 - Titluri date în pensiune livrata
     P      30121 - Titluri date în pensiune livrata
     P      30127 - Datorii ataşate
     A   302 - Titluri de tranzacţie
     A    3021 - Titluri de tranzacţie
     A      30211 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A      30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
     A    3025 - Titluri date cu împrumut
     A      30251 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A      30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
     A      30257 - Creanţe ataşate
     A    3026 - Titluri luate cu împrumut
     A      30261 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A      30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
     P    3027 - Datorii privind titlurile
     P      30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
     P      30272 - Alte datorii privind titlurile
     P      30277 - Datorii ataşate
     A  303 - Titluri de plasament
     A    3031 - Titluri de plasament
     A      30311 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A      30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
     A    3035 - Titluri date cu împrumut
     A      30351 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A      30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
     P    3036 - Vãrsãminte de efectuat privind titlurile de plasament
     A    3037 - Creanţe ataşate
     A      30371 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A      30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
     A  304 - Titluri de investiţii
     A    3041 - Titluri de investiţii
     A      30411 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A    3045 - Titluri date cu împrumut
     A      30451 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
     A    3047 - Creanţe ataşate
     A      30471 - Efecte publice şi valori asimilate
     A      30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix



Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE


     B  311 - Instrumente financiare derivate ferme
     B    3111 - Operaţiuni de schimb la termen
     B    3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
     B    3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
     B    3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobanda
                 şi curs de schimb
     B  312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpãrate
     B    3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
     B    3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
     B    3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobanda şi
                 curs de schimb
     B  313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
     B    3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
     B    3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
     B    3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobanda şi
                 curs de schimb



Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI


     P  321 - Titluri de piata interbancara
     P    3211 - Titluri de piata interbancara
     P    3217 - Datorii ataşate
     P  322 - Titluri de creanţe negociabile
     P    3221 - Titluri de creanţe negociabile
     P    3227 - Datorii ataşate
     P  325 - Obligaţiuni
     P    3251 - Obligaţiuni
     P    3257 - Datorii ataşate
     P  326 - Alte datorii constituite prin titluri
     P    3261 - Alte datorii constituite prin titluri
     P    3267 - Datorii ataşate



Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI


     P  331 - Conturile instituţiilor de credit
     P  332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare
              (OPCVM)
     B  333 - Conturile societãţilor de bursa
     P  334 - Conturile altor instituţii financiare
     P  335 - Conturile clientelei
     B  336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
     P    3361 - Alte sume de plãtit privind operaţiunile cu titluri
     A    3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
     B  337 - Creanţe şi datorii ataşate
     A    3371 - Creanţe ataşate
     P    3372 - Datorii ataşate



Grupa 34 - Decontãri intrabancare şi între organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei


     B  341 - Decontãri intrabancare
     B  342 - Decontãri între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
              reţelei



Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI


     B  351 - Personal şi conturi asimilate
     P    3511 - Personal - salarii datorate
     P    3512 - Personal ajutoare materiale datorate
     P    3513 - Participarea personalului la profit
     A    3514 - Avansuri acordate personalului
     P    3515 - Drepturi de personal neridicate
     P    3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
     B    3519 - Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul
     P      35191 - Alte datorii în legatura cu personalul
     A      35192 - Alte creanţe în legatura cu personalul
     B  352 - Asigurãri sociale, protecţia socialã şi conturi asimilate
     P    3521 - Asigurãri sociale
     P      35211 - Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale
     P      35212 - Contribuţia personalului pentru pensia suplimentarã
     P      35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile sociale de
                    sãnãtate
     P      35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de
                    sãnãtate
     P    3522 - Ajutor de şomaj
     P      35221 - Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj
     P      35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
     B    3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
     P      35261 - Alte datorii sociale
     A      35262 - Alte creanţe sociale
     B  353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
     B    3531 - Impozitul pe profit
     B    3532 - Taxa pe valoarea adãugatã
     P      35323 - TVA de plata
     A      35324 - TVA de recuperat
     A      35326 - TVA deductibilã
     P      35327 - TVA colectata
     B      35328 - TVA neexigibila
     P    3533 - Impozitul pe salarii
     A    3534 - Subvenţii
     P    3536 - Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
     P    3538 - Fonduri speciale taxe şi vãrsãminte asimilate
     B    3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
     P      35391 - Alte datorii fata de bugetul statului
     A      35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
     P  354 - Dividende de plata
     A  355 - Debitori diversi
     A    3551 - Depozite de garanţii vãrsate
     A      35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de
                    instrumente financiare derivate
     A      35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente financiare
                    derivate
     A      35516 - Alte depozite
     A    3552 - Debitori din avansuri spre decontare
     A    3556 - Alţi debitori diversi
     A    3557 - Creanţe ataşate
     P  356 - Creditori diversi
     P    3561 - Depozite de garanţii pentru leasing şi locatie simpla
     P    3562 - Alte depozite de garanţii primite
     P    3566 - Alţi creditori diversi
     P    3567 - Datorii ataşate



Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI


     A  361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
     A  362 - Materiale
     A  363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
     A  365 - Stocuri aflate la terţi
     A  367 - Alte stocuri şi asimilate
     A  368 - Alte bunuri diverse



Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE


     B  371 - Conturi privind valori la încasare
     A    3712 - Valori primite la încasare
     P    3716 - Conturi indisponibile privind valori la încasare
     B  372 - Conturi de ajustare
     B    3721 - Poziţie de schimb
     B    3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
     B    3723 - Conturi de ajustare devize
     B    3724 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de
                 curs de schimb
     B    3725 - Conturi de ajustare privind instrumentele financiare derivate de
                 dobanda
     B    3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afarã bilanţului
     B  373 - Conturi de diferenţe
     B    3731 - Diferenţe privind devizele
     B    3732 - Diferenţe privind vânzãrile de titluri cu posibilitate de
                 rãscumpãrare
     B    3739 - Alte conturi de diferenţe
     A  374 - Cheltuieli de repartizat
     A    3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
     A    3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
     A    3749 - Alte cheltuieli de repartizat
     A  375 - Cheltuieli înregistrate în avans
     P  376 - Venituri înregistrate în avans
     P  377 - Cheltuieli de plãtit
     A  378 - Venituri de primit
     B  379 - Alte conturi de regularizare
     B    3791 - Pierderi sau câştiguri potenţiale privind operaţiunile neinchise
                 de acoperire cu instrumente financiare derivate
     A      37911 - Pierderi potenţiale
     P      37912 - Câştiguri potenţiale
     B    3792 - Pierderi sau câştiguri de eşalonat privind operaţiunile închise
                 de acoperire cu instrumente financiare derivate
     A      37921 - Pierderi de eşalonat
     P      37922 - Câştiguri de eşalonat
     B    3799 - Alte conturi de regularizare



Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE


     A  381 - Creanţe restante
     A    3811 - Creanţe restante
     A    3812 - Dobânzi restante
     A    3817 - Creanţe ataşate
     A  382 - Creanţe indoielnice
     A    3821 - Creanţe indoielnice
     A    3822 - Dobânzi indoielnice
     A    3827 - Creanţe ataşate



Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE


     P  391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
     P    3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
     P      39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor
                    valori asimilate
     P      39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor
                    titluri cu venit fix
     P      39113 - Provizioane pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri
                    cu venit variabil
     P    3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii
     P      39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice şi a altor
                    valori asimilate
     P      39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor
                    titluri cu venit fix
     P  393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
     P  399 - Provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice



CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE


     A  401 - Credite subordonate la termen
     A    4011 - Credite participative
     A    4019 - Alte credite subordonate la termen
     A  402 - Credite subordonate pe durata nedeterminatã
     A  407 - Creanţe ataşate



Grupa 41 - PĂ?RŢI ÎN CADRUL SOCIETÃŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITÃŢII DE PORTOFOLIU



     A  411 - Pãrţi în societãţile comerciale legate
     A    4111 - Pãrţi în instituţii de credit
     A    4112 - Pãrţi în societãţi cu caracter financiar
     A    4113 - Pãrţi în alte societãţi cu caracter nefinanciar
     A  412 - Titluri de participare
     A    4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
     A    4122 - Titluri de participare la societãţi cu caracter financiar
     A    4123 - Titluri de participare la alte societãţi cu caracter nefinanciar
     A  413 - Titluri ale activitãţii de portofoliu
     A  415 - Titluri date cu împrumut
     A  417 - Creanţe ataşate
     P  418 - Vãrsãminte de efectuat pentru pãrţi în societãţi comerciale legate,
              pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activitãţii de
              portofoliu



Grupa 42 - DOTĂ?RI PENTRU UNITĂ?ŢILE PROPRII DIN STRÃINÃTATE


     A  421 - Dotãri pentru unitãţile proprii din strãinãtate



Grupa 43 - IMOBILIZARI ÎN CURS


     A  431 - Imobilizari necorporale în curs
     A  432 - Imobilizari corporale în curs
     A    4321 - Amenajãri de terenuri şi construcţii
     A    4322 - Instalaţii tehnice şi maşini
     A    4323 - Alte imobilizari corporale
     A  433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
     A  434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
     A    4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
     A    4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
     A    4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale



Grupa 44 - IMOBILIZARI ALE ACTIVITĂ?ŢII DE EXPLOATARE


     A  441 - Imobilizari necorporale ale activitãţii de exploatare
     B    4411 - Fondul comercial
     A      44111 - Fond comercial
     P      44112 - Fond comercial negativ
     A    4412 - Cheltuieli de constituire
     A    4419 - Alte imobilizari necorporale ale activitãţii de exploatare
     A  442 - Imobilizari corporale ale activitãţii de exploatare
     A    4421 - Terenuri şi amenajãri de terenuri
     A      44211 - Terenuri
     A      44212 - Amenajãri de terenuri
     A    4422 - Construcţii
     A    4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
     A      44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de
                    lucru)
     A      44232 - Aparate şi instalaţii de mãsurare, control şi reglare
     A      44233 - Mijloace de transport
     A    4424 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a
                 valorilor umane şi materiale şi alte active corporale



Grupa 45 - IMOBILIZARI ÎN AFARĂ? ACTIVITĂ?ŢII DE EXPLOATARE


     A  451 - Imobilizari necorporale în afarã activitãţii de exploatare
     A  452 - Imobilizari corporale în afarã activitãţii de exploatare
     A    4521 - Terenuri şi amenajãri de terenuri
     A      45211 - Terenuri
     A      45212 - Amenajãri de terenuri
     A    4522 - Construcţii
     A    4523 - Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
     A      45231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de
                    lucru)
     A      45232 - Aparate şi instalaţii de mãsurare, control şi reglare
     A      45233 - Mijloace de transport
     A      45234 - Animale şi plantaţii
     A    4524 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a
                 valorilor umane şi materiale şi alte active corporale



Grupa 46 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE


     P  461 - Amortizari privind imobilizarile activitãţii de exploatare
     P    4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale
     P      46111 - Amortizarea fondului comercial
     P      46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
     P      46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporale
     P    4612 - Amortizarea imobilizarilor corporale
     P      46121 - Amortizarea amenajãrilor de terenuri
     P      46122 - Amortizarea construcţiilor
     P      46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
     P      46124 - Amortizarea altor active corporale
     P  462 - Amortizari privind imobilizarile în afarã activitãţii de exploatare
     P    4621 - Amortizarea imobilizarilor necorporale
     P    4622 - Amortizarea imobilizarilor corporale
     P      46221 - Amortizarea amenajãrilor de terenuri
     P      46222 - Amortizarea construcţiilor
     P      46223 - Amortizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,
                    animalelor şi plantaţiilor
     P      46224 - Amortizarea altor active corporale



Grupa 47 - LEASING, LOCATIE SIMPLA ŞI OPERAŢIUNI ASIMILATE


     A  471 - Operaţiuni de leasing şi asimilate
     A    4711 - Leasing mobiliar
     A    4712 - Leasing imobiliar
     A    4713 - Leasing cu active necorporale
     A    4717 - Creanţe ataşate
     A  472 - Operaţiuni de leasing privind imobilizarile în curs
     A    4721 - Leasing mobiliar
     A    4722 - Leasing imobiliar
     A    4723 - Leasing cu active necorporale
     A  473 - Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat
     A  474 - Bunuri date în locatie simpla
     A    4741 - Bunuri date în locatie simpla
     A    4747 - Creanţe ataşate
     P  476 - Amortizari
     P    4761 - Amortizari privind operaţiuni de leasing
     P    4762 - Amortizari privind operaţiuni de locatie simpla



Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI INDOIELNICE


     A  481 - Creanţe restante
     A    4811 - Creanţe restante
     A    4812 - Dobânzi restante
     A    4817 - Creanţe ataşate
     A  482 - Creanţe indoielnice
     A    4821 - Creanţe indoielnice
     A    4822 - Dobânzi indoielnice
     A    4827 - Creanţe ataşate



Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE


     P  491 - Provizioane pentru deprecierea pãrţilor deţinute în cadrul
              societãţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a
              titlurilor activitãţii de portofoliu
     P  492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
     P    4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în curs
     P      49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în
                    curs
     P      49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în
                    curs
     P    4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale
                 activitãţii de exploatare
     P      49221 - Provizioane pentru fondul comercial
     P      49222 - Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
     P    4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale
                 activitãţii de exploatare
     P      49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor şi amenajãrilor de
                    terenuri
     P      49232 - Provizioane pentru deprecierea construcţiilor
     P      49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi
                    mijloacelor de transport
     P      49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
     P    4924 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în
                 afarã activitãţii de exploatare
     P    4925 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale în afarã
                 activitãţii de exploatare
     P    493 - Provizioane pentru operaţiuni de leasing
     P    494 - Provizioane pentru operaţiuni de locatie simpla
     P    499 - Provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice



CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL


     P  501 - Capital social
     P    5011 - Capital subscris nevarsat
     P    5012 - Capital subscris vãrsat
     P  502 - Elemente asimilate capitalului
     A  508 - Acţionari sau asociaţi



Grupa 51 - PRIME LEGATE DE CAPITAL ŞI REZERVE


     P  511 - Prime de capital
     P    5111 - Prime de emisiune
     P    5112 - Prime de fuziune
     P    5113 - Prime de aport
     P    5114 - Prime de sciziune
     P    5115 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
     P    5119 - Alte prime
     P  512 - Rezerve legale
     P    5121 - Rezerve legale din profitul brut
     P    5122 - Rezerve legale din profitul net
     P  513 - Rezerve statutare sau contractuale
     P  514 - Rezerve pentru riscuri bancare
     P    5141 - Rezerva generalã pentru riscul de credit din profitul brut
     P    5142 - Rezerva generalã pentru riscul de credit din profitul net
     P    5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
     A  515 - Acţiuni proprii
     P  516 - Rezerve din reevaluare
     P    5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al
                 primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie
     P    5162 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
     P  517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
     P    5171 - Rezerva de întrajutorare
     P    5172 - Rezerva mutuala de garantare
     P      51721 - Rezerva mutuala de garantare constituitã din profit
     P      51722 - Rezerva mutuala de garantare constituitã din cotizaţiile
                    cooperativelor de credit afiliate
     P  519 - Alte rezerve



Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE


     P  531 - Datorii subordonate la termen
     P    5311 - Titluri subordonate la termen
     P    5312 - Împrumuturi participative
     P    5319 - Alte împrumuturi subordonate la termen
     P  532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminatã
     P    5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminatã
     P    5322 - Împrumuturi subordonate pe durata nedeterminatã
     P  537 - Datorii ataşate



Grupa 54 - SUBVENŢII ŞI FONDURI PUBLICE ALOCATE


     B  541 - Subvenţii pentru investiţii
     P  542 - Fonduri publice alocate



Grupa 55 - PROVIZIOANE


     P  551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
              semnatura
     P  552 - Provizioane pentru facilitãţi acordate personalului
     P  553 - Provizioane pentru riscuri de ţara
     P  554 - Provizioane pentru restructurare
     P  555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi alte
              acţiuni similare legate de acestea
     P  556 - Provizioane pentru impozite
     P  559 - Alte provizioane



Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT


     B  581 - Rezultatul reportat
     B    5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
                 respectiv pierderea nerecuperata
     B    5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a
                 IAS, mai puţin IAS 29
     B    5813 - Rezultatul reportat provenit din modificãrile politicilor
                 contabile
     B    5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
                 fundamentale
     B    5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve
                 din reevaluare
     B    5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
                 Reglementãrilor contabile conforme cu directivele europene



Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI


     B  591 - Profit sau pierdere
     A  592 - Repartizarea profitului



CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARĂ?


     A  601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile
              interbancare
     A    6011 - Dobânzi la Banca Nationala a României
     A    6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
     A    6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
     A      60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
     A      60132 - Dobânzi la depozitele la termen
     A      60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
     A    6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
     A      60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
     A      60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
     A      60143 - Dobânzi la împrumuturile financiare
     A    6015 - Dobânzi la valorile date în pensiune
     A      60151 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
     A      60152 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
     A    6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit
                 din cadrul reţelei
     A      60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit
                    afiliate
     A      60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
     A      60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de
                    credit din cadrul reţelei
     A      60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor
                    cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     A      60169 - Comisioane
     A    6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
     A      60171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de rãscumpãrare
     A      60172 - Report/deport
     A      60179 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
     A    6019 - Comisioane
     A  602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
     A    6021 - Dobânzi la conturile de factoring
     A    6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la clientela financiarã
     A      60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
     A      60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
     A    6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
     A      60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
     A      60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
     A    6024 - Dobânzi la conturile curente
     A    6025 - Dobânzi la conturile de depozite
     A      60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
     A      60252 - Dobânzi la depozitele la termen
     A      60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
     A    6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de
                 economii
     A    6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
     A      60271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de rãscumpãrare
     A      60272 - Report/deport
     A      60279 - Cheltuieli diverse cu dobânzile
     A    6028 - Dobânzi aferente disponibilitãţilor provenite din contribuţia
                 financiarã a Comunitãţii Europene
     A    6029 - Comisioane
     A  603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
     A    6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrata
     A    6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
     A    6033 - Cheltuieli cu titlurile de plasament
     A      60331 - Cheltuieli de achiziţie
     A      60336 - Pierderi din cesiune
     A    6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
     A      60341 - Cheltuieli de achiziţie
     A      60342 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
     A    6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
     A      60361 - Dobânzi privind titlurile de piata interbancara
     A      60362 - Dobânzi privind titlurile de creanţe negociabile
     A      60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
     A      60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
     A    6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
     A    6039 - Comisioane
     A  604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locatie simpla şi asimilate
     A    6041 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate
     A      60411 - Cheltuieli cu amortizarea
     A      60412 - Pierderi din deprecierea imobilizarilor date în leasing şi
                    asimilate
     A      60413 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor date în leasing şi
                    asimilate
     A      60414 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de leasing şi
                    asimilate
     A      60419 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de leasing şi asimilate
     A    6042 - Cheltuieli cu operaţiunile de locatie simpla
     A      60421 - Cheltuieli cu amortizarea
     A      60422 - Pierderi din deprecierea imobilizarilor date în locatie
                    simpla
     A      60423 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor date în locatie simpla
     A      60424 - Cheltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de locatie
                    simpla
     A      60429 - Alte cheltuieli cu operaţiunile de locatie simpla
     A  605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice
              alocate
     A    6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
     A    6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminatã
     A    6053 - Cheltuieli privind fondurile publice alocate
     A  606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
     A    6061 - Pierderi din operaţiunile de schimb şi arbitraj
     A    6069 - Comisioane
     A  607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afarã bilanţului
     A    6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare
     A      60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la alte
                    instituţii de credit
     A      60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanţare primite de la
                    clientela
     A    6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie
     A      60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la alte
                    instituţii de credit
     A      60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanţie primite de la
                    clientela
     A    6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
                 derivate
     A      60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
                    derivate de dobanda
     A      60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
                    derivate de curs de schimb
     A      60748 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente financiare
                    derivate, altele decât cele de dobanda şi curs de schimb
     A      60749 - Comisioane
     A    6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
     A  608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
     A    6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plata
     A    6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
     A  609 - Alte cheltuieli de exploatare bancarã
     A    6092 - Cota-parte privind operaţiunile de exploatare bancarã efectuate
                 în comun
     A    6093 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare bancarã
                 efectuate în comun
     A    6094  - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a
                  casei centrale
     A    6099 - Cheltuieli diverse de exploatare bancarã



Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL


     A  611 - Cheltuieli cu salariile personalului
     A  612 - Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
     A    6121 - Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale
     A    6122 - Contribuţia unitãţii pentru ajutorul de şomaj
     A    6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de sãnãtate
     A    6127 - Alte cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
     A  613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor
     A  617 - Alte cheltuieli privind personalul



Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VÃRSÃMINTE ASIMILATE


     A  627 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate



Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂ?RILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI



     A  631 - Cheltuieli cu materialele
     A    6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
     A    6312 - Cheltuieli privind combustibilii
     A    6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
     A    6317 - Cheltuieli privind alte materiale
     A  632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
     A  633 - Cheltuieli privind alte stocuri
     A  634 - Cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi
     A    6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
     A    6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
     A    6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
     A    6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
     A    6345 - Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri, transferãri şi transportul
                 personalului şi bunurilor
     A    6346 - Cheltuieli cu serviciile furnizate de societãţile grupului
     A    6347 - Alte cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi
     A      63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
     A      63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind operaţiunile de leasing şi
                    asimilate
     A      63473 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile, locatiile de
                    gestiune şi chiriile
     A      63479 - Alte cheltuieli
     A  635 - Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate



Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE


     A  641 - Venituri retrocedate privind operaţiunile de exploatare nebancara
              efectuate în comun
     A  642 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancara efectuate
              în comun
     A  643 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
     A  646 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor
     A    6461 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor necorporale şi corporale
     A    6462 - Pierderi din cesiunea imobilizarilor financiare
     A  649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
     A    6491 - Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
     A    6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
     A    6493 - Cheltuieli privind sponsorizarile
     A    6494 - Pierderi din debitori diversi
     A    6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare



Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE PRIVIND IMOBILIZARILE NECORPORALE ŞI CORPORALE


     A  651 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor necorporale
     A  652 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor corporale



Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE, PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE


     A  661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni
              interbancare
     A    6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
     A    6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda
     A  662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu
              clientela
     A    6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
     A    6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda
     A  663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaţiuni cu titluri şi
              operaţiuni diverse
     A    6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
     A      66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de
                    plasament
     A      66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de
                    investiţii
     A    6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
     A    6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice
     A  664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
     A    6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea pãrţilor deţinute
                 în cadrul societãţilor comerciale legate, a titlurilor de
                 participare şi a titlurilor activitãţii de portofoliu
     A    6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
     A      66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
                    în curs
     A      66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
                    activitãţii de exploatare
     A      66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
                    în afarã activitãţii de exploatare
     A    6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice
     A  665 - Cheltuieli cu provizioane
     A    6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
                 angajamentelor prin semnatura
     A    6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilitãţi acordate
                 personalului
     A    6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţara
     A    6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
     A    6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
                 corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
     A    6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
     A    6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
     A  667 - Pierderi din creanţe nerecuperabile acoperite cu provizioane
     A  668 - Pierderi din creanţe nerecuperabile neacoperite cu provizioane
     A  669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie



Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE


     A  671 - Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente similare



Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE


     A  691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
     A  699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus


CLASA 7 - VENITURI

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCARĂ?


     P  701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile
              interbancare
     P    7011 - Dobânzi de la Banca Nationala a României
     P    7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
     P    7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
     P      70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
     P      70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
     P      70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
     P    7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
     P      70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
     P      70142 - Dobânzi de la creditele la termen
     P      70143 - Dobânzi de la creditele financiare
     P    7015 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
     P      70151 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
     P      70152 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
     P    7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de
                 credit din cadrul reţelei
     P      70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrala
     P      70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrala
     P      70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste
                    de credit din cadrul reţelei
     P      70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile
                    cooperatiste de credit din cadrul reţelei
     P      70168 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice privind
                    operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din
                    cadrul reţelei
     P      70169 - Comisioane
     P    7017 - Alte venituri din dobânzi
     P      70171 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de rãscumpãrare
     P      70172 - Report/deport
     P      70179 - Venituri diverse din dobânzi
     P    7018 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice
     P    7019 - Comisioane
     P  702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
     P    7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
     P      70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, asimilate şi alte
                    creanţe comerciale
     P      70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
     P      70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
     P      70214 - Dobânzi de la creditele pentru export
     P      70215 - Dobânzi de la creditele pentru echipament
     P      70216 - Dobânzi de la creditele pentru bunuri imobiliare
     P      70217 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
     P    7022 - Dobânzi de la creditele acordate clientelei financiare
     P      70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
     P      70222 - Dobânzi de la creditele la termen
     P    7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
     P      70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
     P      70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
     P    7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
     P    7027 - Alte venituri din dobânzi
     P      70271 - Dobânzi privind titlurile cu posibilitate de rãscumpãrare
     P      70272 - Report/deport
     P      70279 - Venituri diverse din dobânzi
     P    7028 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice
     P    7029 - Comisioane
     P  703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
     P    7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrata
     P    7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
     P    7033 - Venituri din titlurile de plasament
     P      70331 - Dobânzi
     P      70333 - Dividende şi venituri asimilate
     P      70336 - Venituri din cesiune
     P    7034 - Venituri din titlurile de investiţii
     P      70341 - Dobânzi
     P      70342 - Venituri din prime
     P    7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
     P    7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
     P    7038 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice
     P    7039 - Comisioane
     P  704 - Venituri din operaţiunile de leasing, locatie simpla şi asimilate
     P    7041 - Venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate
     P      70411 - Venituri din chirii
     P      70413 - Venituri din cesiunea imobilizarilor date în leasing şi
                    asimilate
     P      70414 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de leasing şi
                    asimilate
     P      70419 - Alte venituri din operaţiunile de leasing şi asimilate
     P    7042 - Venituri din operaţiunile de locatie simpla
     P      70421 - Venituri din chirii
     P      70423 - Venituri din cesiunea imobilizarilor date în locatie simpla
     P      70424 - Venituri din provizioane pentru operaţiunile de locatie
                    simpla
     P      70429 - Alte venituri din operaţiunile de locatie simpla
     P    7048 - Venituri din creanţe restante şi indoielnice
     P  705 - Venituri din credite subordonate, pãrţi în cadrul societãţilor
              comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale
              activitãţii de portofoliu
     P    7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
     P    7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminatã
     P    7053 - Dividende şi venituri asimilate
     P    7058 - Dobânzi din creanţe restante şi indoielnice
     P  706 - Venituri din operaţiunile de schimb
     P    7061 - Venituri din operaţiunile de schimb şi arbitraj
     P    7069 - Comisioane
     P  707 - Venituri din operaţiunile în afarã bilanţului
     P    7071 - Venituri din angajamentele de finanţare
     P      70711 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea altor
                    instituţii de credit
     P      70712 - Venituri din angajamentele de finanţare în favoarea
                    clientelei
     P    7072 - Venituri din angajamentele de garanţie
     P      70721 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea altor
                    instituţii de credit
     P      70722 - Venituri din angajamentele de garanţie în favoarea clientelei
     P    7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare derivate
     P      70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare
                    derivate de dobanda
     P      70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare
                    derivate de curs de schimb
     P      70748 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente financiare
                    derivate, altele decât cele de dobanda şi curs de schimb
     P      70749 - Comisioane
     P    7077 - Venituri din alte angajamente date
     P  708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
     P    7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
     P    7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul
                 clientelei
     P    7083 - Comisioane din activitãţile de asistenta şi consultanţa
     P      70831 - Comisioane din activitãţile de asistenta şi consultanţa
                    pentru persoane fizice
     P      70832 - Comisioane din activitãţile de asistenta şi consultanţa
                    pentru persoane juridice
     P      70839 - Alte comisioane
     P    7085 - Venituri privind mijloacele de plata
     P    7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
     P  709 - Alte venituri din activitatea de exploatare bancarã
     P    7092 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare bancarã
                 efectuate în comun
     P    7093 - Cheltuieli refacturate privind operaţiunile de exploatare
                 bancarã efectuate în comun
     P    7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare bancarã
     P    7099 - Venituri diverse de exploatare bancarã



Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE


     P  741 - Cheltuieli refacturate
     P    7411 - Cheltuieli refacturate societãţilor grupului
     P    7412 - Cheltuieli refacturate altor societãţi
     P  742 - Cota - parte privind operaţiunile de exploatare nebancare efectuate
              în comun
     P  743 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
     P  746 - Venituri din cesiunea imobilizarilor
     P    7461 - Venituri din cesiunea imobilizarilor necorporale şi corporale
     P    7462 - Venituri din cesiunea imobilizarilor financiare
     P  747 - Venituri accesorii
     P    7471 - Venituri privind imobilele legate de exploatare
     P    7472 - Venituri din activitãţi nebancare
     P    7479 - Alte venituri accesorii
     P      74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul
                    asigurãrilor
     P  749 - Alte venituri diverse din exploatare
     P    7491 - Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancara
     P    7492 - Cota-parte din subvenţiile de investiţii trecutã la venituri
     P    7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
     P      74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din
                    activitatea de exploatare bancarã
     P      74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi
                    materiale consumabile
     P      74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata
                    personalului
     P      74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurãri şi
                    protecţia socialã
     P      74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli
                    de exploatare
     P      74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
     P    7494 - Venituri din producţia de imobilizari
     P    7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea
             creanţelor
     P    7499 - Alte venituri
     P      74991 - Venituri din despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
     P      74992 - Venituri din donaţii şi subvenţii
     P      74997 - Alte venituri diverse de exploatare



Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE, RECUPERARI DE CREANŢE AMORTIZATE ŞI AJUSTAREA LA INFLAŢIE



     P  761 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare
     P    7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
     P    7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda
     P  762 - Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela
     P    7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
     P    7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda
     P  763 - Venituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi
              operaţiuni diverse
     P    7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
     P      76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de
                    plasament
     P      76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de
                    investiţii
     P    7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
     P    7637 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice
     P  764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
     P    7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea pãrţilor deţinute în
                 cadrul societãţilor comerciale legate, a titlurilor de
                 participare şi a titlurilor activitãţii de portofoliu
     P    7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
     P      76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în
                    curs
     P      76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
                    activitãţii de exploatare
     P      76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor în
                    afarã activitãţii de exploatare
     P    7647 - Venituri din provizioane pentru creanţe restante şi indoielnice
     P  765 - Venituri din provizioane
     P    7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
                 angajamentelor prin semnatura
     P    7652 - Venituri din provizioane pentru facilitãţi acordate personalului
     P    7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţara
     P    7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
     P    7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
                 corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
     P    7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
     P    7657 - Venituri din alte provizioane
     P  766 - Venituri din fondul comercial negativ
     P  767 - Venituri din recuperari de creanţe amortizate
     P  769 - Venituri din ajustarea la inflaţie



Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE


     P  771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele
              similare



CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARÃ BILANŢULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANŢARE


     A  901 - Angajamente în favoarea altor instituţii de credit
     P  902 - Angajamente primite de la alte instituţii de credit
     A  903 - Angajamente în favoarea clientelei
     A    9031 - Deschideri de credite confirmate
     A      90311 - Garanţii imobiliare
     A      90312 - Deschideri de credite documentare
     A      90319 - Alte deschideri de credite confirmate
     A    9032 - Acceptãri sau angajamente de plata
     A    9039 - Alte angajamente în favoarea clientelei
     P  904 - Angajamente primite de la clientela financiarã şi instituţiile
              administraţiei publice



Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANŢIE


     A  911 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii date altor instituţii de credit
     A    9111 - Confirmãri de deschideri de credite documentare
     A    9112 - Acceptãri de plata
     A    9119 - Alte garanţii date altor instituţii de credit
     P  912 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii primite de la alte instituţii de
              credit
     A  913 - Garanţii date pentru clientela
     A    9131 - Cauţiuni, avaluri şi alte garanţii
     A      91311 - Cauţiuni imobiliare
     A      91312 - Cauţiuni administrative şi fiscale
     A      91313 - Garanţii financiare
     A      91314 - Garanţii de rambursare a creditelor acordate de alte
                    instituţii de credit
     A    9139 - Alte garanţii date pentru clientela
     P  914 - Garanţii primite de la clientela
     P    9141 - Garanţii primite de la instituţiile administraţiei publice şi
                 asimilate
     P    9142 - Garanţii primite de la societãţi de asigurare şi capitalizare
     P    9143 - Garanţii primite de la clientela financiarã
     P    9144 - Ipoteci imobiliare
     P    9145 - Gajuri cu deposedare
     P    9146 - Gajuri fãrã deposedare
     P    9149 - Alte garanţii primite de la clientela



Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE


     A  921 - Titluri de primit
     A    9211 - Titluri vândute cu posibilitate de rãscumpãrare
     A    9219- Alte titluri de primit
     P  922 - Titluri de livrat
     P    9221 - Titluri cumpãrate cu posibilitate de rãscumpãrare
     P    9229 - Alte titluri de livrat



Grupa 93 - OPERAŢIUNI ÎN DEVIZE


     B  931 - Operaţiuni de schimb la vedere
     A    9311 - Lei cumpãraţi şi încã neprimiti
     A    9312 - Devize cumpãrate şi încã neprimite
     P    9313 - Lei vanduti şi încã nelivrati
     P    9314 - Devize vândute şi încã nelivrate
     B  932 - Operaţiuni privind devizele date şi luate cu împrumut
     A    9321 - Devize date cu împrumut şi încã nelivrate
     P    9322 - Devize luate cu împrumut şi încã neprimite
     B  933 - Operaţiuni de schimb la termen
     A    9331 - Lei de primit contra devize de livrat
     P    9332 - Devize de livrat contra lei de primit
     A    9333 - Devize de primit contra lei de livrat
     P    9334 - Lei de livrat contra devize de primit
     A    9335 - Devize de primit contra devize de livrat
     P    9336 - Devize de livrat contra devize de primit
     B  934 - Report/deport calculat anticipat
     P    9341 - Report/deport de primit
     A    9342 - Report/deport de plãtit
     B  935 - Dobânzi neajunse la scadenta în devize acoperite la termen
     A    9351 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de încasat
     P    9352 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la
                 termen, de încasat
     P    9353 - Dobânzi în devize acoperite la termen, de plãtit
     A    9354 - Contravaloarea în lei a dobânzilor în devize acoperite la
                 termen, de plãtit
     B  936 - Conturi de ajustare devize în afarã bilanţului
     B    9361 - Poziţie de schimb
     B    9362 - Contravaloarea poziţiei de schimb
     B    9363 - Conturi de ajustare devize



Grupa 94 - ANGAJAMENTE PRIVIND INSTRUMENTELE FINANCIARE DERIVATE


     B  941 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobanda efectuate
              pe pieţele reglementate
     B    9411 - Operaţiuni de acoperire
     A      94111 - Operaţiuni debitoare
     P      94112 - Operaţiuni creditoare
     A    9412 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
     A      94121 - Instrumente cumpãrate
     A      94122 - Instrumente vândute
     B    9415 - Alte operaţiuni
     A      94151 - Operaţiuni debitoare
     P      94152 - Operaţiuni creditoare
     A    9419 - Alte operaţiuni condiţionale
     A      94191 - Instrumente cumpãrate
     A      94192 - Instrumente vândute
     B  943 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobanda efectuate
              pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
     B    9431 - Operaţiuni de acoperire
     A      94311 - Operaţiuni debitoare
     P      94312 - Operaţiuni creditoare
     A    9432 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
     A      94321 - Instrumente cumpãrate
     A      94322 - Instrumente vândute
     B    9435 - Alte operaţiuni
     A      94351 - Operaţiuni debitoare
     P      94352 - Operaţiuni creditoare
     A    9439 - Alte operaţiuni condiţionale
     A      94391 - Instrumente cumpãrate
     A      94392 - Instrumente vândute
     B  944 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
              efectuate pe pieţele reglementate
     B    9441 - Operaţiuni de acoperire
     A      94411 - Lei de primit contra devize de livrat
     P      94412 - Devize de livrat contra lei de primit
     A      94413 - Devize de primit contra lei de livrat
     P      94414 - Lei de livrat contra devize de primit
     A      94415 - Devize de primit contra devize de livrat
     P      94416 - Devize de livrat contra devize de primit
     A    9442 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
     A      94421 - Instrumente cumpãrate
     A      94422 - Instrumente vândute
     B    9445 - Alte operaţiuni
     A      94451 - Lei de primit contra devize de livrat
     P      94452 - Devize de livrat contra lei de primit
     A      94453 - Devize de primit contra lei de livrat
     P      94454 - Lei de livrat contra devize de primit
     A      94455 - Devize de primit contra devize de livrat
     P      94456 - Devize de livrat contra devize de primit
     A     9449 - Alte operaţiuni condiţionale
     A      94491 - Instrumente cumpãrate
     A      94492 - Instrumente vândute
     B  945 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
              efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
     B    9451 - Operaţiuni de acoperire
     A      94511 - Lei de primit contra devize de livrat
     P      94512 - Devize de livrat contra lei de primit
     A      94513 - Devize de primit contra lei de livrat
     P      94514 - Lei de livrat contra devize de primit
     A      94515 - Devize de primit contra devize de livrat
     P      94516 - Devize de livrat contra devize de primit
     A    9452 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
     A      94521 - Instrumente cumpãrate
     A      94522 - Instrumente vândute
     B    9455 - Alte operaţiuni
     A      94551 - Lei de primit contra devize de livrat
     P      94552 - Devize de livrat contra lei de primit
     A      94553 - Devize de primit contra lei de livrat
     P      94554 - Lei de livrat contra devize de primit
     A      94555 - Devize de primit contra devize de livrat
     P      94556 - Devize de livrat contra devize de primit
     A    9459 - Alte operaţiuni condiţionale
     A      94591 - Instrumente cumpãrate
     A      94592 - Instrumente vândute
     A  946 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
              dobanda şi curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate
     A    9461 - Operaţiuni de acoperire
     A    9462 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
     A      94621 - Instrumente cumpãrate
     A      94622 - Instrumente vândute
     A    9465 - Alte operaţiuni
     A    9469 - Alte operaţiuni condiţionale
     A      94691 - Instrumente cumpãrate
     A      94692 - Instrumente vândute
     A  947 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
              dobanda şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere
              (OTC - over the counter)
     A    9471 - Operaţiuni de acoperire
     A    9472 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
     A      94721 - Instrumente cumpãrate
     A      94722 - Instrumente vândute
     A    9475 - Alte operaţiuni
     A    9479 - Alte operaţiuni condiţionale
     A      94791 - Instrumente cumpãrate
     A      94792 - Instrumente vândute



Grupa 95 - ANGAJAMENTE DIVERSE


     P  951 - Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
     P  952 - Angajamente primite
     P    9521 - Valori primite în garanţie privind operaţiunile cu instrumente
                 financiare derivate
     P    9522 - Alte valori primite în garanţie
     A  953 - Angajamente date
     A    9531 - Valori date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente
                 financiare derivate
     A    9532 - Alte valori date în garanţie
     B  959 - Alte angajamente diverse
     A    9591 - Alte angajamente date
     P    9592 - Alte angajamente primite



Grupa 98 - ANGAJAMENTE INDOIELNICE


     A  981 - Angajamente indoielnice



Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENTA


     P  991 - Mijloace fixe luate cu chirie
     P  992 - Valori primite în pãstrare sau custodie
     A  993 - Creanţe scoase din activ, urmãrite în continuare
     A    9931 - Creanţe scoase din activ, urmãrite în continuare potrivit
                 dispoziţiilor legale
     A      99311 - Credite aferente contractelor de credit investite cu formula
                    executorie, urmãrite în continuare
     A      99312 - Valori primite în pensiune aferente contractelor de credit
                    investite cu formula executorie, urmãrite în continuare
     A      99313 - Titluri primite în pensiune livrata aferente contractelor de
                    credit investite cu formula executorie, urmãrite în
                    continuare
     A      99317 - Dobânzi aferente contractelor de credit investite cu formula
                    executorie, urmãrite în continuare
     A      99319 - Alte creanţe scoase din activ, urmãrite în continuare
     A    9937 - Creanţe ataşate
     A  994 - Debitori din penalitãţi pretinse
     P  995 - Amortizarea aferentã gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
     B  998 - Alte conturi de evidenta
     P    9981 - Alte valori primite
     A    9982 - Alte valori date
     P    9983 - Capital în devize
     P      99831 - Capital social subscris şi nevarsat în devize
     P      99832 - Capital social subscris şi vãrsat în devize
     P      99833 - Capital de dotare în devize
     P    9984 - Prime de emisiune plãtite în devize
     A    9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar
     B  999 - Contrapartida



203. Conţinutul conturilor prevãzute de Planul de conturi pentru instituţiile de credit, cu excepţia conţinutul conturilor prevãzute la pct. 204, este cel prevãzut la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de cãtre societãţile bancare din Planul de conturi pentru societãţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Bãncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
204. Conţinutul unor conturi prevãzute de Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, inclusiv conţinutul conturilor nou introduse (care nu se regãsesc la cap. VII - Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile de cãtre societãţile bancare din Planul de conturi pentru societãţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Bãncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu modificãrile şi completãrile ulterioare) este urmãtorul:


    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    1611 - Valori de recuperat
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 
 1611 - sume de recuperat de la alte bãnci înregistrate provizoriu în acest
        cont;
      - cecurile de cãlãtorie cumpãrate remise spre încasare emitentilor;
      - creanţele fata de ordonator (instituţie de credit) rezultate în urma
        executãrii angajamentelor de garanţie asumate de instituţia de credit (în
        calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacã ordonatorul
        nu efectueazã plata, în condiţiile în care aceste creanţe nu se
        concretizeazã într-un credit acordat ordonatorului (care se înregistreazã
        în conturile de credite corespunzãtoare).
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    2021 - Credite de trezorerie
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurãrii nevoilor de
        trezorerie ale agenţilor economici şi persoanelor fizice, care
        completeazã sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    2511 - Conturi curente
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 2511 - conturi deschise clienţilor destinate operaţiunilor curente de încasãri
        şi plati. Aceste conturi au de regula solduri creditoare, iar sumele
        respective pot fi retrase de cãtre titularii de conturi în orice moment,
        fãrã preaviz. Conturile curente pot avea şi solduri debitoare în condiţii
        accidentale, neautorizate (over draft) sau în situaţia evidenţierii în
        acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza
        unui contract prin care instituţia de credit se angajeazã ca pe o anumitã
        durata de timp sa imprumute clientelei fonduri utilizabile în mod
        fractionat, în funcţie de nevoile acesteia şi a creditelor acordate
        clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperã ansamblul
        nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului
        previzional de trezorerie.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    2611 - Valori de recuperat
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 2611 - valori, plãtibile de cãtre banca, al cãror termen de returnare cãtre
        prezentatori s-a scurs şi care nu au fost încã imputate în debitul
        conturilor altor clienţi ai bãncii;
      - cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplãtite şi
        restituite prin Casa de compensaţie;
      - valori în litigiu pentru care s-au creditat conturile clientelei, pana la
        debitarea acestora;
      - creanţele fata de ordonator (client care nu este o instituţie de credit)
        rezultate în urma executãrii angajamentelor de garanţie asumate de
        instituţia de credit (în calitate de garant) în favoarea unui terţ
        (beneficiar), dacã ordonatorul nu efectueazã plata, în condiţiile în care
        aceste creanţe nu se concretizeazã într-un credit acordat ordonatorului
        (care se înregistreazã în conturile de credite corespunzãtoare.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
 
    311 - Instrumente financiare derivate ferme
      3111 - Operaţiuni de schimb la termen
      3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
      3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
      3119 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobanda şi
             curs de schimb
    312 - Instrumente financiare derivate condiţionale cumpãrate
      3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
      3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
      3129 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobanda şi
             curs de schimb
    313 - Instrumente financiare derivate condiţionale vândute
      3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
      3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobânzii
      3139 - Instrumente financiare derivate, altele decât cele de dobanda şi
             curs de schimb
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 3111 - contracte ferme de schimb la termen (contracte de schimb la termen,
        contracte swap de devize);
 3112 - contracte ferme la termen a cãror valoare se modifica în funcţie de
        evoluţia cursului de schimb (ex. contracte futures de curs de schimb);
 3113 - contracte ferme la termen a cãror valoare se modifica în funcţie de
        evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA, contracte swap de rata a
        dobânzii etc.);
 3119 - contracte ferme la termen a cãror valoare se modifica în funcţie de
        evoluţia altor variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii;
 3121 - instrumente a cãror valoare se modifica în funcţie de evoluţia cursului
        de schimb;
 3122 - instrumente a cãror valoare se modifica în funcţie de evoluţia unei rate
        a dobânzii;
 3129 - instrumente a cãror valoare se modifica în funcţie de evoluţia altor
        variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii;
 3131 - instrumente a cãror valoare se modifica în funcţie de evoluţia cursului
        de schimb;
 3132 - instrumente a cãror valoare se modifica în funcţie de evoluţia unei rate
        a dobânzii;
 3139 - instrumente a cãror valoare se modifica în funcţie de evoluţia altor
        variabile decât cursul de schimb sau o rata a dobânzii.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
    434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari necorporale;
 434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizari corporale.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    44111 - Fond comercial
    44112 - Fond comercial negativ
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 44111 - diferenţa pozitiva rezultatã din achiziţia unei afaceri;
 44112 - diferenţa negativa rezultatã din achiziţia unei afaceri.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    514 - Rezerve pentru riscuri bancare
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 514 - rezerva generalã pentru riscul de credit, constituitã din profitul brut în
       cotele şi limitele prevãzute de lege;
     - rezerva generalã pentru riscul de credit, constituitã din profitul net,
       potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor;
     - rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale, constituitã
       din profitul contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe
       profit (în mãsura în care sumele repartizate se regãsesc în profitul net),
       în cotele şi limitele prevãzute de lege.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    515 - Acţiuni proprii
    516 - Rezerve din reevaluare
      5161 - Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al
             primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie
      5162 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 515  - valoarea acţiunilor proprii rãscumpãrate;
 5161 - ajustarile cerute de aplicarea IAS 29 asupra perioadelor anterioare de
        aplicare şi dupã caz asupra anului de raportare, prin retratarea
        soldurilor conturilor de la sfârşitul exerciţiului financiar aferent
        primei perioade de aplicare a IAS;
 5162 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluarilor dispuse
        prin acte normative;
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    5171 - Rezerva de întrajutorare
    5172 - Rezerva mutuala de garantare
        51721 - Rezerva mutuala de garantare constituitã din profit
        51722 - Rezerva mutuala de garantare constituitã din cotizaţiile
                cooperativelor de credit afiliate
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 5171  - preia conţinutul şi funcţiunea contului 515 "Rezerva de întrajutorare"
         din Planul de conturi pentru societãţile bancare şi normele metodologice
         de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
         ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Bãncii Naţionale a României
         nr. 1418/344/1997, cu modificãrile şi completãrile ulterioare;
 5172  - preia conţinutul şi funcţiunea contului 518 "Rezerva mutuala de
         garantare" din Planul de conturi pentru societãţile bancare şi normele
         metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului
         de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Bãncii Naţionale a
         României nr. 1418/344/1997, cu modificãrile şi completãrile ulterioare;
 51721 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 5181 "Rezerva mutuala de
         garantare constituitã din profitul brut" din Planul de conturi pentru
         societãţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia,
         aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al
         guvernatorului Bãncii Naţionale a României nr. 1418/344/1997, cu
         modificãrile şi completãrile ulterioare;
 51722 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 5182 "Rezerva mutuala de
         garantare constituitã din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate"
         din Planul de conturi pentru societãţile bancare şi normele metodologice
         de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
         ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Bãncii Naţionale a României
         nr. 1418/344/1997, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    519 - Alte rezerve
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 519 - alte rezerve neprevãzute de lege sau de statut, constituite pe seama
       profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri,
       potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, cu
       respectarea prevederilor legale. De asemenea, în acest cont se
       înregistreazã excedentul din emisiunea de acţiuni neintrebuintat la plata
       cheltuielilor de emisiune sau nedestinat amortizarii;
     - alte rezerve constituite potrivit dispoziţiilor legale.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    541 - Subvenţii pentru investiţii
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 541 - sumele alocate reprezentând subvenţii guvernamentale şi alte resurse de
       aceeaşi natura pentru finanţarea investiţiilor, precum şi valoarea
       imobilizarilor primite cu titlu gratuit, nevirate la rezultatul
       exerciţiului financiar
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    554 - Provizioane pentru restructurare
    555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi alte
          acţiuni similare legate de acestea
    556 - Provizioane pentru impozite
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 554 - provizioane constituite pentru restructurare, recunoscute în conformitate
       cu prevederile IAS 37;
 555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizarilor
       corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor, recunoscute în
       conformitate cu prevederile IAS 16 şi IAS 37;
 556 - provizioane pentru impozite.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv
           pierderea nerecuperata
    5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS,
           mai puţin IAS 29
    5813 - Rezultatul reportat provenit din modificãrile politicilor contabile
    5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale
    5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
           reevaluare
    5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementãrilor
           contabile conforme cu directivele europene
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 5811 - preia conţinutul şi funcţiunea contului 581 "Rezultatul reportat" din
        Planul de conturi pentru societãţile bancare şi normele metodologice de
        utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat,
        ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Bãncii Naţionale a României
        nr. 1418/344/1997, cu modificãrile şi completãrile ulterioare;
 5812 - rezultatul reportat provenit din ajustarile cerute de aplicarea IAS,
        altele decât IAS 29, asupra perioadelor anterioare primei perioade de
        aplicare a IAS şi, dupã caz, asupra anului curent;
 5813 - rezultatul reportat provenit din modificãrile politicilor contabile;
 5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale;
 5815 - rezultatul reportat reprezentând diferenţe favorabile provenite din
        rezerve din reevaluare, recunoscut în conformitate cu prevederile IAS 16;
 5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementãrilor
        contabile conforme cu directivele europene.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 613 - cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 6654 - provizioane constituite pentru restructurare.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
           şi alte acţiuni similare legate de acestea
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 6655 - provizioanele constituite pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi
        alte acţiuni similare legate de acestea, în cazul în care aceste
        provizioane nu constituie element al costului imobilizarilor corporale.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 6655 - provizioane pentru impozite.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    669 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 669 - cheltuieli rezultate din ajustarile cerute de aplicarea IAS 29.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    671 - Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente similare
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 671 - cheltuieli extraordinare de natura calamitãţilor şi altor evenimente
       similare, prevãzute de IAS 8.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
    699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat în conformitate cu
       legislaţia fiscalã privind impozitul pe profit;
 699 - cheltuieli cu impozitele altele decât cele privind impozitul pe profit
       curent.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
    7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale
           şi alte acţiuni similare legate de acestea
    7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 7654 - diminuari sau anulari de provizioane pentru restructurare;
 7655 - diminuari sau anulari de provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor
        corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea;
 7656 - diminuari sau anulari de provizioane pentru impozite.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    766 Venituri din fondul comercial negativ
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 766 - venituri rezultate din reluarea fondului comercial negativ.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    769 Venituri din ajustarea la inflaţie
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 769 - venituri rezultate din ajustarile cerute de aplicarea IAS 29.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi
       altele similare, prevãzute de IAS 8.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    941 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobanda efectuate pe
          pieţele reglementate
      9412 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
        94121 - Instrumente cumpãrate
        94122 - Instrumente vândute
      9419 - Alte operaţiuni condiţionale
        94191 - Instrumente cumpãrate
        94192 - Instrumente vândute
    943 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de dobanda efectuate pe
          pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
      9432 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
        94321 - Instrumente cumpãrate
        94322 - Instrumente vândute
      9439 - Alte operaţiuni condiţionale
        94391 - Instrumente cumpãrate
        94392 - Instrumente vândute
    944 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
          efectuate pe pieţele reglementate
      9442 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
        94421 - Instrumente cumpãrate
        94422 - Instrumente vândute
      9449 - Alte operaţiuni condiţionale
        94491 - Instrumente cumpãrate
        94492 - Instrumente vândute
    945 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
          efectuate pe pieţele la buna înţelegere (OTC - over the counter)
      9452 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
        94521 - Instrumente cumpãrate
        94522 - Instrumente vândute
      9459 - Alte operaţiuni condiţionale
        94591 - Instrumente cumpãrate
        94592 - Instrumente vândute
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 9412, - valoarea nominalã a instrumentelor derivate condiţionale de dobanda (ex.
 9419,   Optiuni şi alte instrumente similare de rata a dobânzii);
 9432,
 9439
 9442, - valoarea nominalã a instrumentelor derivate condiţionale de curs de
 9449,   schimb (ex. Optiuni şi alte instrumente similare de curs de schimb);
 9452,
 9459
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    946 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
          dobanda şi curs de schimb efectuate pe pieţele reglementate
      9461 - Operaţiuni de acoperire
      9462 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
        94621 - Instrumente cumpãrate
        94622 - Instrumente vândute
      9465 - Alte operaţiuni
      9469 - Alte operaţiuni condiţionale
        94691 - Instrumente cumpãrate
        94692 - Instrumente vândute
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 946   - valoarea nominalã a instrumentelor financiare derivate, altele decât
         cele de dobanda şi curs de schimb, negociate pe pieţele reglementate;
 9461, - valoarea nominalã a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de
 9465    dobanda şi curs de schimb;
 9462, - valoarea nominalã a instrumentelor derivate condiţionale, altele decât
 9469    cele de dobanda şi curs de schimb.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    947 - Operaţiuni cu instrumente financiare derivate, altele decât cele de
          dobanda şi curs de schimb efectuate pe pieţele la buna înţelegere
          (OTC - over the counter)
      9471 - Operaţiuni de acoperire
      9472 - Operaţiuni condiţionale de acoperire
        94721 - Instrumente cumpãrate
        94722 - Instrumente vândute
      9475 - Alte operaţiuni
      9479 - Alte operaţiuni condiţionale
        94791 - Instrumente cumpãrate
        94792 - Instrumente vândute
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 947   - valoarea nominalã a instrumentelor financiare derivate, altele decât
         cele de dobanda şi curs de schimb, negociate pe pieţele la buna
         înţelegere (OTC - over the counter);
 9471, - valoarea nominalã a instrumentelor derivate ferme, altele decât cele de
 9475    dobanda şi curs de schimb;
 9472, - valoarea nominalã a instrumentelor derivate condiţionale, altele decât
 9479    cele de dobanda şi curs de schimb.
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    9985 Stocuri de natura obiectelor de inventar
    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CONŢINUT:
 9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli şi a cãror
        natura necesita urmãrirea lor extrabilantiera.




CAP. 7

FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICÃRILOR CAPITALURILOR PROPRII ŞI A NOTELOR EXPLICATIVE



 

 
 JUDEŢUL _________________________________________│_│_│  FORMA DE PROPRIETATE ____________________________│_│_│
 DENUMIREA INSTITUŢIEI DE CREDIT: _____________________  ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea
 ADRESA LOC.:__________________________, sector _______  preponderenta) _______________________________________
 STR.: ________________________________ nr.: __________  Cod grupa CAEN ________________________________│_│_│_│
 TELEFONUL: _____________________, FAXUL: _____________
 NUMÃRUL DIN REGISTRUL COMERŢULUI _____________________  CODUL UNIC DE ÎNREGISTRARE ______│_│_│_│_│_│_│_│_│_│_│
 
 
 
 
                                                     BILANŢ
                                încheiat la data de 31 decembrie ...............
 
                                                                                              -  RON -
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
 │                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
 │                                  ACTIV                                   │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
 │                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Casa, disponibilitati la bãnci centrale                                   │  010  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile    │       │    │         │          │
 │centrale                                                                  │  020  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Efecte publice şi valori asimilate                                     │  023  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Alte titluri acceptate pentru refinantare la bãncile centrale          │  026  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Creanţe asupra instituţiilor de credit                                    │  030  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - la vedere                                                              │  033  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - alte creanţe                                                           │  036  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Creanţe asupra clientelei                                                 │  040  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix                                  │  050  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - emise de organisme publice                                             │  053  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - emise de alţi emitenti, din care:                                      │  056  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - obligaţiuni proprii                                                  │  058  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil                                 │  060  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Participatii, din care:                                                   │  070  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - participatii la instituţii de credit                                   │  075  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Pãrţi în cadrul societãţilor comerciale legate, din care:                 │  080  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - pãrţi în cadrul instituţiilor de credit                                │  085  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Imobilizari necorporale, din care:                                        │  090  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - cheltuieli de constituire                                              │  093  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - fondul comercial, în mãsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros│  096  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Imobilizari corporale, din care:                                          │  100  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - terenuri şi clãdiri utilizate în scopul desfãşurãrii activitãţilor     │       │    │         │          │
 │   proprii                                                                │  105  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Capital subscris nevarsat                                                 │  110  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Alte active                                                               │  120  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate                     │  130  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Total activ                                                               │  140  │    │         │          │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
                                                                                                       - RON -
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
 │                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
 │                                  PASIV                                   │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
 │                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Datorii privind instituţiile de credit                                    │  300  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - la vedere                                                              │  303  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - la termen                                                              │  306  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Datorii privind clientela                                                 │  310  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - depozite, din care:                                                    │  313  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - la vedere                                                            │  314  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - la termen                                                            │  315  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - alte datorii, din care:                                                │  316  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - la vedere                                                            │  317  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - la termen                                                            │  318  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Datorii constituite prin titluri                                          │  320  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - titluri de piata interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta         │       │    │         │          │
 │   negociabile în circulaţie                                              │  323  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - alte titluri                                                           │  326  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Alte pasive                                                               │  330  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate                        │  340  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Provizioane, din care:                                                    │  350  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - provizioane pentru pensii şi obligaţii similare                        │  353  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - provizioane pentru impozite                                            │  355  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - alte provizioane                                                       │  356  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Datorii subordonate                                                       │  360  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Capital social subscris                                                   │  370  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Prime de capital                                                          │  380  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezerve                                                                   │  390  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - rezerve legale                                                         │  392  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - rezerve statutare sau contractuale                                     │  394  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - rezerve pentru riscuri bancare                                         │  396  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - rezerva de întrajutorare                                               │  397  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - rezerva mutuala de garantare                                           │  398  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - alte rezerve                                                           │  399  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezerve din reevaluare                                                    │  400  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Acţiuni proprii (-)                                                       │  410  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul reportat                                                       │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Profit                                                                 │  423  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Pierdere                                                               │  426  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul exerciţiului financiar                                         │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Profit                                                                 │  433  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Pierdere                                                               │  436  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Repartizarea profitului                                                   │  440  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Total pasiv                                                               │  450  │    │         │          │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘
 
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┤
 │                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
 │                       ELEMENTE ÎN AFARÃ BILANŢULUI                       │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
 │                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Datorii contingente, din care:                                            │  600  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - acceptãri şi andosari                                                  │  603  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - garanţii şi active gajate                                              │  606  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Angajamente, din care:                                                    │  610  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de       │       │    │         │          │
 │   rãscumpãrare                                                           │  615  │    │         │          │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘



CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie ..............


 

                                                                                              - RON -
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
 │                                                                          │  Cod  │    │Exerciţiul financiar│
 │                         Denumirea indicatorului                          │poziţie│Nota├─────────┬──────────┤
 │                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:                        │  010  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix                  │  015  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Dobânzi de plãtit şi cheltuieli asimilate                                 │  020  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Venituri privind titlurile                                                │  030  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil                 │  033  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Venituri din participatii                                              │  035  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Venituri din pãrţi în cadrul societãţilor comerciale legate            │  037  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Venituri din comisioane                                                   │  040  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cheltuieli cu comisioane                                                  │  050  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare                        │  060  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Alte venituri din exploatare                                              │  070  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cheltuieli administrative generale                                        │  080  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Cheltuieli cu personalul, din care:                                    │  083  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - Salarii                                                              │  084  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │   - Cheltuieli cu asigurãrile sociale, din care:                         │  085  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │     - cheltuieli aferente pensiilor                                      │  086  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Alte cheltuieli administrative                                         │  087  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale           │  090  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Alte cheltuieli de exploatare                                             │  100  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii       │       │    │         │          │
 │contingente şi angajamente                                                │  110  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru   │       │    │         │          │
 │datorii contingente şi angajamente                                        │  120  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de      │       │    │         │          │
 │imobilizari financiare, a participatiilor şi a pãrţilor în cadrul         │       │    │         │          │
 │societãţilor comerciale legate                                            │  130  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au      │       │    │         │          │
 │caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a cãrţilor în    │       │    │         │          │
 │cadrul societãţilor comerciale legate                                     │  140  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul activitãţii curente                                            │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Profit                                                                 │  153  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Pierdere                                                               │  156  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Venituri extraordinare                                                    │  160  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cheltuieli extraordinare                                                  │  170  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul activitãţii extraordinare                                      │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Profit                                                                 │  183  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Pierdere                                                               │  186  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Venituri totale                                                           │  190  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cheltuieli totale                                                         │  200  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul brut                                                           │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Profit                                                                 │  213  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Pierdere                                                               │  216  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Impozitul pe profit                                                       │  220  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus                         │  230  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul net al exerciţiului financiar                                  │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Profit                                                                 │  243  │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │ - Pierdere                                                               │  246  │    │         │          │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘



SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiatã la data de 31 decembrie ....... - exemplu metoda directa


 

 
                                                                                                     - RON -
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
 │                                                                          │       │    │Exerciţiul financiar│
 │                         Denumirea indicatorului                          │Nr. rd.│Nota├─────────┬──────────┤
 │                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de exploatare                           │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri de numerar din dobânzi şi comisioane                           │  01   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar reprezentând dobânzi şi comisioane                     │  02   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din recuperari de creanţe amortizate                │  03   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar cãtre angajaţi şi furnizorii de bunuri şi servicii     │  04   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± alte venituri încasate/cheltuieli plãtite în numerar din activitatea de │       │    │         │          │
 │  exploatare                                                              │  05   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv modificãrile   │       │    │         │          │
 │activelor şi pasivelor activitãţii de exploatare şi impozitul pe profit   │       │    │         │          │
 │plãtit (rd. 01 la 05)                                                     │  06   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cresteri/descresteri ale activelor aferente activitãţii de exploatare     │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizari  │       │    │         │          │
 │  financiare                                                              │  07   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale creanţelor privind instituţiile de credit      │  08   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale creanţelor privind clientela                   │  09   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale altor active aferente activitãţii de exploatare│  10   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Cresteri/descresteri ale pasivelor aferente activitãţii de exploatare     │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale datoriilor privind instituţiile de credit      │  11   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale datoriilor privind clientela                   │  12   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± cresteri/descresteri ale altor pasive aferente activitãţii de exploatare│  13   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul pe   │       │    │         │          │
 │profit plãtit (rd. 06 la 13)                                              │  14   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar reprezentând impozitul pe profit                       │  15   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de exploatare                           │       │    │         │          │
 │(rd. 14 + rd. 15)                                                         │  16   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de investiţii                           │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunitati   │  17   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunitati         │  18   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de   │       │    │         │          │
 │  imobilizari financiare                                                  │  19   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de         │       │    │         │          │
 │  imobilizari financiare                                                  │  20   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar reprezentând dobânzi primite                        │  21   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar reprezentând dividende primite                      │  22   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe,    │       │    │         │          │
 │  active necorporale şi alte active pe termen lung                        │  23   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active   │       │    │         │          │
 │  necorporale şi alte active pe termen lung                               │  24   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- alte plati în numerar aferente activitãţilor de investiţii              │  25   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ alte încasãri în numerar din activitãţi de investiţii                   │  26   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de investiţii                           │       │    │         │          │
 │(rd. 17 la 26)                                                            │  27   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de finanţare                            │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii     │       │    │         │          │
 │  subordonate                                                             │  28   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii│       │    │         │          │
 │  subordonate                                                             │  29   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din emisiunea de acţiuni sau pãrţi                  │  30   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau pãrţi proprii     │  31   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de acţiuni sau pãrţi proprii           │  32   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar reprezentând dividende                                 │  33   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- alte plati în numerar aferente activitãţilor de finanţare               │  34   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ alte încasãri în numerar din activitãţi de finanţare                    │  35   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de finanţare                            │       │    │         │          │
 │(rd. 28 la 35)                                                            │  36   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± Efectul modificãrii cursului de schimb asupra numerarului               │  37   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar - total                                                │       │    │         │          │
 │(rd. 16 + rd. 27 + rd. 36 + rd. 37)                                       │  38   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Numerar la începutul perioadei                                            │  39   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Numerar la sfârşitul perioadei                                            │       │    │         │          │
 │(rd. 38 + rd. 39)                                                         │  40   │    │         │          │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘



SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
încheiatã la data de 31 decembrie ..... - exemplu metoda indirecta



 

                                                                                       - RON -
 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬────┬────────────────────┐
 │                                                                          │       │    │Exerciţiul financiar│
 │                         Denumirea indicatorului                          │Nr. rd.│Nota├─────────┬──────────┤
 │                                                                          │       │    │precedent│ încheiat │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │                                    A                                     │   B   │ C  │    1    │    2     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Rezultatul net                                                            │  01   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Componente ale rezultatului net care nu genereazã fluxuri de trezorerie   │       │    │         │          │
 │aferente activitãţii de exploatare                                        │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± constituirea sau regularizarea provizioanelor                           │  02   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ cheltuieli cu amortizarea                                               │  03   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± alte ajustari aferente elementelor care nu genereazã fluxuri de numerar │  04   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± ajustari aferente elementelor incluse la activitãţile de investiţii sau │       │    │         │          │
 │  finanţare                                                               │  05   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± alte ajustari                                                           │  06   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Sub-total (rd. 01 la 06)                                                  │  07   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Modificãri ale activelor şi pasivelor aferente activitãţii de exploatare  │       │    │         │          │
 │dupã ajustarile pentru elementele care nu genereazã fluxuri de trezorerie │       │    │         │          │
 │aferente activitãţii de exploatare                                        │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± titluri care nu au caracter de imobilizari financiare                   │  08   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± creanţe privind instituţiile de credit                                  │  09   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± creanţe privind clientela                                               │  10   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± creanţe ataşate                                                         │  11   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± alte active aferente activitãţii de exploatare                          │  12   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± datorii privind instituţiile de credit                                  │  13   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± datorii privind clientela                                               │  14   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± datorii ataşate                                                         │  15   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± alte pasive aferente activitãţii de exploatare                          │  16   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar reprezentând impozitul pe profit                       │  17   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de exploatare                           │       │    │         │          │
 │(rd. 07 la 17)                                                            │  18   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de investiţii                           │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de filiale sau alte subunitati   │  19   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de filiale sau alte subunitati         │  20   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar reprezentând dividende primite                      │  21   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de titluri care au caracter de   │       │    │         │          │
 │  imobilizari financiare                                                  │  22   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de         │       │    │         │          │
 │  imobilizari financiare                                                  │  23   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar reprezentând dobânzi primite                        │  24   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi mijloace fixe,    │       │    │         │          │
 │  active necorporale şi alte active pe termen lung                        │  25   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de terenuri şi mijloace fixe, active   │       │    │         │          │
 │  necorporale şi alte active pe termen lung                               │  26   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- alte plati în numerar aferente activitãţilor de investiţii              │  27   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ alte încasãri în numerar din activitãţi de investiţii                   │  28   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de investiţii                           │       │    │         │          │
 │(rd. 19 la 28)                                                            │  29   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de finanţare                            │       │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din datorii constituite prin titluri şi datorii     │       │    │         │          │
 │  subordonate                                                             │  30   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar aferente datoriilor constituite prin titluri şi datorii│       │    │         │          │
 │  subordonate                                                             │  31   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din emisiunea de acţiuni sau pãrţi                  │  32   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar pentru achiziţionarea de acţiuni sau pãrţi proprii     │  33   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ încasãri în numerar din vânzarea de acţiuni sau pãrţi proprii           │  34   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- plati în numerar reprezentând dividende                                 │  35   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │- alte plati în numerar aferente activitãţilor de finanţare               │  36   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │+ alte încasãri în numerar din activitãţi de finanţare                    │  37   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Fluxuri de numerar din activitãţi de finanţare                            │       │    │         │          │
 │(rd. 30 la 37)                                                            │  38   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Numerar la începutul perioadei                                            │  39   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± Fluxuri de numerar din activitãţi de exploatare (rd. 18)                │  40   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± Fluxuri de numerar din activitãţi de investiţii (rd. 29)                │  41   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± Fluxuri de numerar din activitãţi de finanţare (rd. 38)                 │  42   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │± Efectul modificãrii cursului de schimb asupra numerarului               │  43   │    │         │          │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼────┼─────────┼──────────┤
 │Numerar la sfârşitul perioadei                                            │       │    │         │          │
 │(rd. 39 la 43)                                                            │  44   │    │         │          │
 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴────┴─────────┴──────────┘



SITUAŢIA MODIFICÃRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu



 

                                                                    - RON -
 ┌───────────────────────────────┬────┬─────────┬─────────────────┬─────────────────┬──────────┐
 │                               │    │         │    Cresteri     │    Reduceri     │          │
 │    Element al capitalului     │Nota│Sold la 1├────────┬────────┼────────┬────────┤Sold la 31│
 │            propriu            │    │ianuarie │ Total, │  prin  │ Total, │  prin  │decembrie │
 │                               │    │         │din care│transfer│din care│transfer│          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │               0               │ 1  │    2    │   3    │   4    │   5    │   6    │    7     │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Capital subscris               │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Prime de capital               │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerve legale                 │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerve statutare sau          │    │         │        │        │        │        │          │
 │contractuale                   │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerva generalã pentru riscul │    │         │        │        │        │        │          │
 │de credit                      │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerva reprezentând fondul    │    │         │        │        │        │        │          │
 │pentru riscuri bancare generale│    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerve din reevaluare         │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Acţiuni proprii (-)            │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerva de întrajutorare       │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezerva mutuala de garantare   │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Alte rezerve                   │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezultatul reportat            │    │         │        │        │        │        │          │
 │  Profit nerepartizat          │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │  Pierdere neacoperita         │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezultatul reportat provenit   │    │         │        │        │        │        │          │
 │din adoptarea pentru prima data│    │         │        │        │        │        │          │
 │a IAS, mai puţin IAS 29        │    │         │        │        │        │        │          │
 │  Sold creditor                │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │  Sold debitor                 │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezultatul reportat provenit   │    │         │        │        │        │        │          │
 │din modificãrile politicilor   │    │         │        │        │        │        │          │
 │contabile                      │    │         │        │        │        │        │          │
 │  Sold creditor                │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │  Sold debitor                 │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezultatul reportat provenit   │    │         │        │        │        │        │          │
 │din corectarea erorilor        │    │         │        │        │        │        │          │
 │fundamentale                   │    │         │        │        │        │        │          │
 │  Sold creditor                │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │  Sold debitor                 │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezultatul reportat            │    │         │        │        │        │        │          │
 │reprezentând surplusul realizat│    │         │        │        │        │        │          │
 │din rezerve din reevaluare     │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │Rezultatul exerciţiului        │    │         │        │        │        │        │          │
 │financiar                      │    │         │        │        │        │        │          │
 │  Sold creditor                │    │         │        │        │        │        │          │
 ├───────────────────────────────┼────┼─────────┼────────┼────────┼────────┼────────┼──────────┤
 │  Sold debitor                 │    │         │        │        │        │        │          │
 └───────────────────────────────┴────┴─────────┴────────┴────────┴────────┴────────┴──────────┘



Nota:
Prezentãrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificãrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informaţii semnificative.


Situaţia modificãrilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie ........ - exemplu



 

                                                        - RON -
 ┌──────────────┬────┬───────┬───────┬───────┬──────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
 │              │    │       │       │       │Rezul-│                             Alte capitaluri proprii                       │     │
 │              │    │       │       │       │tatul ├───────┬────────┬────────┬───────┬───────┬────────┬─────────┬──────┬───────┤     │
 │              │    │       │       │       │exer- │Rezerve│        │Rezerva │       │       │        │         │Rezul-│       │     │
 │              │    │Capital│Prime  │Rezerve│citiu-│statu- │Rezerva │ repre- │       │       │        │         │tatul │       │Total│
 │              │Nota│social │de     │legale │lui   │tare   │generalã│zentand │Acţiuni│Rezerve│Rezerva │ Rezerva │repor-│Alte   │capi-│
 │              │    │       │capital│       │finan-│ sau   │ pentru │ fondul │proprii│   din │   de   │ mutuala │tat   │capita-│talu-│
 │              │    │       │       │       │ciar  │con-   │riscul  │ pentru │  (-)  │reeva- │ intra- │   de    │      │luri   │rii  │
 │              │    │       │       │       │      │trac-  │  de    │riscuri │       │luare  │jutorare│garantare│      │pro-   │pro- │
 │              │    │       │       │       │      │tuale  │credit  │bancare │       │       │        │         │      │prii   │prii │
 │              │    │       │       │       │      │       │        │generale│       │       │        │         │      │       │     │
 ├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤
 │Sold la       │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │încheierea    │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │exerciţiului  │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │financiar N-1 │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 ├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤
 │Modificãri    │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │(cresteri sau │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │reduceri), din│    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │care:         │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │-             │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │-             │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │-             │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │- Alte        │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │modificãri    │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 ├──────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼─────┤
 │Sold la       │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │încheierea    │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │exerciţiului  │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 │financiar N   │    │       │       │       │      │       │        │        │       │       │        │         │      │       │     │
 └──────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴────────┴────────┴───────┴───────┴────────┴─────────┴──────┴───────┴─────┘



Nota:
Prezentãrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificãrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- orice alte informaţii semnificative.



EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

NOTA 1
PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
- Metodele de evaluare utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale şi fiecare politica contabila specifica necesarã pentru o înţelegere corespunzãtoare a situaţiilor financiare anuale;
- În cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementãri, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
- faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situaţiile financiare anuale prezintã o imagine fidela a poziţiei financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie şi a modificãrilor capitalului propriu;
- menţiunea ca instituţia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementãri, cu excepţia abaterilor de la o anumitã cerinta a acestora, în vederea obţinerii unei imagini fidele;
- prevederea de la care s-a fãcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementãri şi motivul pentru care tratamentul prevãzut de reglementãri a fost considerat necorespunzãtor în împrejurãrile respective, precum şi tratamentul adoptat;
- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor, datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate.
- Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra poziţiei şi performantei financiare.
- Eventualele derogãri de la regula nemodificarii structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreunã cu motivele care le-au determinat;
- Eventualele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de credit de a-şi continua activitatea, dacã administratorii instituţiei de credit au luat cunostinta de existenta unor asemenea elemente;
- Dacã este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunãtãţirii claritatii prezentãrii;
- În cazul în care valorile corespunzãtoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierderi nu sunt comparabile, se vor mentiona:
- rezultatele retratarii valorilor aferente exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilitatii;
- motivele acestor retratari;
- modalitatea în care au fost efectuate retratarile.
- În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relatie cu mai mult de un alt element bilantier, se va prezenta relaţia sa cu celelalte elemente (dacã aceasta nu a fost prezentatã sub elementul la care apare), dacã aceasta este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale;
- Baza folositã pentru exprimarea în moneda nationala a acelor elemente exprimate iniţial într-o moneda strãinã, înregistrate în contabilitatea instituţiei de credit şi înscrise în bilanţ sau în contul de profit şi pierdere;
- Tratamentele contabile alternative, menţionându-se:
- elementele afectate şi valoarea acestora la costul istoric;
- baza de evaluare adoptatã;
- ajustarile efectuate în vederea aplicãrii tratamentului contabil alternativ;
- influenta asupra rezultatului;
- conţinutul, limitele şi modalitãţile de aplicare.
- Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al activelor imobilizate.

NOTA 2
INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ

Se vor prezenta:
- Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentatã în bilanţ şi valoarea realizabila neta (în cazul în care instituţia de credit intenţioneazã sa nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţioneazã sa utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativã, pe total şi pe categorii;
- Pentru fiecare rezerva inclusã în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituitã;
- Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Pasiv 330 - Alte pasive, dacã sunt semnificative, particularitãţile fiecãrui tip de activ sau pasiv inclus în aceste posturi, împreunã cu explicaţii privind natura sumelor respective;
- Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative;
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
- Fondurile pe care o instituţie de credit le administreazã în nume propriu dar în contul unei terţe pãrţi, dacã instituţia de credit achiziţioneazã titlul legal pentru activele respective. Valoarea totalã a unor asemenea active şi datorii trebuie sa fie detaliatã conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.

NOTA 3
SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR



                                                              - RON -
 ┌───────────────────────────────────────┬─────────┬────────────────────────────┐
 │                                       │         │    PERIOADA RÃMASÃ PANA    │
 │                                       │ Sold la │        LA SCADENTA         │
 │                                       │   31    ├──────┬────────┬──────┬─────┤
 │                                       │decembrie│ D <  │ 3 luni │ 1 an │D ≥  │
 │                                       │         𗈗 luni│ ≤  D < │≤  D <𗈙 ani│
 │                                       │         │      │  1 an  𗈙 ani │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │                   0                   │    1    │  2   │   3    │  4   │  5  │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │CREANŢE                                │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │Creanţe la termen privind instituţiile │         │      │        │      │     │
 │de credit                              │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │Creanţe privind clientela              │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │DATORII                                │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │Datorii la termen privind instituţiile │         │      │        │      │     │
 │de credit                              │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │Depozite ale clientelei                │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │Alte datorii privind clientela         │         │      │        │      │     │
 ├───────────────────────────────────────┼─────────┼──────┼────────┼──────┼─────┤
 │Datorii constituite prin alte titluri  │         │      │        │      │     │
 └───────────────────────────────────────┴─────────┴──────┴────────┴──────┴─────┘


Totodatã, se vor prezenta distinct:
- Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela;
- Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Pasiv 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare;
- Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primitã;
- Informaţii privind împrumuturile subordonate:
- pentru orice împrumut inclus în postul de Pasiv 360 - Datorii subordonate care depãşeşte 10% din valoarea totalã a datoriilor subordonate:
- valoarea împrumutului;
- moneda în care este exprimat;
- rata dobânzii şi data scadentei sau faptul ca împrumutul este primit pe o perioada nedeterminatã;
- situaţiile în care ar putea fi cerute plati anticipate;
- condiţiile subordonarii;
- existenta oricãror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cat şi condiţiile unor astfel de prevederi;
- condiţiile generale ale oricãror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element.

NOTA 4
INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI

Se va prezenta:
- Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare;
- Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piata şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament;
- Diferenţa dintre valoarea de piata şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie;
- Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate;
- Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil:
- valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare;
- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare;
- criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele doua categorii de titluri transferabile.

NOTA 5

ACTIVE IMOBILIZATE



 

                                                                                - RON -
 ┌──────────────────────────────┬──────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐
 │                              │        Valoare bruta*)       │             Deprecieri**)              │
 │                              │                              │      (amortizare şi provizioane)       │
 │                              ├────────┬─────┬─────┬─────────┼────────┬────────────┬────────┬─────────┤
 │      Elemente de active      │Sold la │Cres-│     │ Sold la │Sold la │Deprecierea │Reduceri│ Sold la │
 │                              │   1    │teri │Redu-│   31    │   1    │înregistratã│  sau   │   31    │
 │                              │ianuarie│     │ceri │decembrie│ianuarie│ în cursul  │reluari │decembrie│
 │                              │        │     │     │         │        │exerciţiului│        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │              0               │   1    │   2 │ 3   │ 4=1+2-3 │   5    │     6      │   7    │ 8=5+6-7 │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │IMOBILIZARI NECORPORALE       │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Fond comercial                │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Cheltuieli de constituire     │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Cheltuieli de dezvoltare      │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Alte imobilizari necorporale  │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Imobilizari necorporale în    │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │curs                          │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │IMOBILIZARI CORPORALE         │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Terenuri                      │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Amenajãri de terenuri         │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Construcţii                   │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Echipamente tehnologice       │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │(maşini, utilaje şi instalaţii│        │     │     │         │        │            │        │         │
 │de lucru)                     │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Aparate şi instalaţii de      │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │mãsurare, control şi reglare  │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Mijloace de transport         │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Mobilier, aparatura birotica, │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │echipamente de protecţie a    │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │valorilor umane şi materiale  │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │şi alte active corporale      │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Imobilizari corporale în curs │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │IMOBILIZARI FINANCIARE        │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Obligaţiuni şi alte titluri cu│        │     │     │         │        │            │        │         │
 │venit fix                     │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Acţiuni şi alte titluri cu    │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │venit variabil                │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Participatii                  │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │Pãrţi în cadrul societãţilor  │        │     │     │         │        │            │        │         │
 │comerciale legate             │        │     │     │         │        │            │        │         │
 ├──────────────────────────────┼────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼─────────┤
 │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL    │        │     │     │         │        │            │        │         │
 └──────────────────────────────┴────────┴─────┴─────┴─────────┴────────┴────────────┴────────┴─────────┘
 _________
     *) Se vor prezenta modificãrile acesteia în funcţie de tratamentele
        contabile aplicate.
    **) Se vor prezenta ajustarile care privesc exerciţiile anterioare.



Se va preciza, dacã este cazul, în primul an de aplicare a prevederilor prezentelor reglementãri, faptul ca, datoritã faptului ca nu este cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu exista informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fãrã cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de valoarea atribuitã activului, cu precizarea activelor în cauza.
Totodatã, se va prezenta:
- Detalierea elementelor înscrise la postul "Cheltuielile de constituire";
- Pentru cheltuielile de dezvoltare prezentate ca imobilizari:
- perioada pe parcursul cãreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeazã a fi amortizata;
- motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
- Pentru fondul comercial achiziţionat, prezentat ca activ:
- perioada pe parcursul cãreia valoarea fondului comercial este amortizata;
- motivele care au dus la determinarea acestei perioade.

NOTA 6

ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE

Se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
- Capital social subscris;
- Numãrul şi valoarea totalã a fiecãrui tip de acţiuni emise;
- Valoarea nominalã a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Pasiv 410 - Acţiuni proprii;
- Acţiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiatã şi data limita de rãscumpãrare;
- caracterul obligatoriu sau optional al rãscumpãrãrii;
- valoarea eventualelor prime de rãscumpãrare.
- Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- tipul de acţiuni;
- numãrul de acţiuni emise;
- valoarea nominalã totalã şi valoarea încasatã la distribuire;
- drepturi legate de distribuţie:
- numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzãtoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preţul plãtit pentru acţiunile distribuite.
- Alte instrumente de capital emise:
- tipul instrumentelor de capital emise;
- valoarea emisã şi suma primitã pentru fiecare tip de instrument de capital;
- obligaţiuni emise de instituţia de credit, deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominalã;
- valoarea contabila.
- În cazul în care nu au fost prezentate în situaţia modificãrilor capitalului propriu, se vor preciza:
- tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distributiile cãtre aceştia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului, şi modificãrile pe parcursul perioadei;
- o reconciliere între valoarea contabila a fiecãrei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

NOTA 7

REPARTIZAREA PROFITULUI



                                                                   - RON -
 ┌────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
 │                     Destinaţie                     │          Suma           │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │Profit de repartizat                                │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Rezerve legale                                    │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Rezerve statutare sau contractuale                │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Rezerve pentru riscuri bancare                    │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Rezerva de întrajutorare                          │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Rezerva mutuala de garantare                      │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Alte rezerve                                      │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Acoperirea pierderii contabile din anii precedenti│                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Dividende                                         │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │- Alte repartizari                                  │                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────┤
 │Profit nerepartizat                                 │                         │
 └────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘



NOTA 8

PROVIZIOANE


 

 
                                                                        - RON -
 ┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────┬─────────┐
 │                                                        │Sold la 1│ Transferuri*)│  Sold   │
 │                Denumirea provizionului                 │ianuarie ├───────┬──────┤  la 31  │
 │                                                        │         │În     │Din   │decembrie│
 │                                                        │         │cont   │cont  │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │                           0                            │    1    │   2   │   3  │ 4=1+2-3 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor│         │       │      │         │
 │prin semnatura                                          │         │       │      │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Provizioane pentru facilitãţi acordate personalului     │         │       │      │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Provizioane pentru riscuri de ţara                      │         │       │      │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Provizioane pentru restructurare                        │         │       │      │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale│         │       │      │         │
 │şi alte acţiuni similare legate de acestea              │         │       │      │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Provizioane pentru impozite                             │         │       │      │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────┼──────┼─────────┤
 │Alte provizioane**)                                     │         │       │      │         │
 └────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────┴──────┴─────────┘
 _____________
     *) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor
     **) Se vor detalia, în mãsura în care sunt semnificative



NOTA 9

INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

Se vor prezenta detaliat:
- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacã sunt semnificative, împreunã cu explicaţii privind natura sumelor respective;
- veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dacã sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;
- onorariile plãtite auditorilor financiari;
- profitul sau pierderea aferentã iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabila neta a activului şi cheltuielile aferente cedarii, pe de alta parte;
- valoarea cheltuielilor plãtite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar;
- valoarea serviciilor de asistenta şi consultanţa prestate unor terţe pãrţi, în cazul în care aceasta este semnificativã în ansamblul activitãţilor instituţiei de credit.

NOTA 10

INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII, ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII



                                                                   - RON -
 ┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┐
 │                                                     │EXERCIŢIUL│EXERCIŢIUL│
 │                                                     │   N-1    │    N     │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
 │                           A                         │    1     │    2     │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
 │Cheltuieli cu remuneraţiile personalului             │          │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
 │Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã, │          │          │
 │din care:                                            │          │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
 │  - cheltuieli privind pensiile                      │          │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
 │Alte cheltuieli privind personalul                   │          │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┤
 │TOTAL                                                │          │          │
 └─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┘



Totodatã, se vor mentiona urmãtoarele:
- Salariile plãtite sau care urmeazã a fi plãtite administratorilor şi directorilor care deţin aceste funcţii pe parcursul exerciţiului financiar, precum şi:
- Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor cãtre foştii directori şi administratori, respectiv:
- Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor şi creditelor acordate directorilor şi administratorilor în timpul exerciţiului, inclusiv;
- Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de instituţia de credit în numele directorilor şi administratorilor şi valoarea totalã pentru fiecare categorie.
- Salariaţi:
- Numãr mediu aferent exerciţiului;
- Numãr mediu (fiecare categorie);
- Salarii plãtite sau de plãtit aferente exerciţiului;
- Cheltuieli cu asigurãrile sociale suportate de instituţia de credit;
- Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

NOTA 11

TRANZACŢII CU PÃRŢI AFLATE ÎN RELAŢII SPECIALE CU INSTITUŢIA DE CREDIT



 

                                                                                  - RON -
 ┌───────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐
 │                           │               Exerciţiul N-1            │                Exerciţiul N             │
 │           Elemente        ├────────┬─────────┬────────┬──────┬──────┼────────┬─────────┬────────┬──────┬──────┤
 │                           │Societa-│Societãţi│Persoane│Condu-│ Alte │Societa-│Societãţi│Persoane│Condu-│ Alte │
 │                           │tile    │asociate │ fizice │cere  │socie-│tile    │asociate │ fizice │cere  │socie-│
 │                           │gru-    │         │        │      │tati  │gru-    │         │        │      │tati  │
 │                           │pului   │         │        │      │      │pului   │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │                    A      │     1  │    2    │   3    │   4  │   5  │     6  │    7    │   8    │   9  │  10  │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Credite                    │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Plasamente, avansuri şi  │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │  credite acordate         │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Creanţe ataşate          │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Provizioane constituite  │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Participatii, activitãţi   │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │de portofoliu şi pãrţi în  │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │cadrul societãţilor        │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │comerciale legate          │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │                           │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Datorii                    │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Împrumuturi primite      │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Depozite                 │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Certificate de depozit   │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Datorii constituite prin │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │  titluri                  │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Alte fonduri împrumutate │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │  Datorii ataşate          │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Venituri din comisioane şi │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │dobânzi                    │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Cheltuieli cu comisioanele │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 │şi dobânzile               │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Datorii contingente        │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 ├───────────────────────────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼────────┼──────┼──────┤
 │Angajamente                │        │         │        │      │      │        │         │        │      │      │
 └───────────────────────────┴────────┴─────────┴────────┴──────┴──────┴────────┴─────────┴────────┴──────┴──────┘



a) "Societãţile grupului" cuprind societãţile care direct, sau indirect prin unul sau mai mulţi intermediari, controleazã instituţia de credit, sunt controlate de aceasta sau, împreunã cu instituţia de credit, sunt sub control comun.
b) "Societãţi asociate" sunt acele societãţi în care instituţia de credit are o influenta semnificativã, iar acestea nu sunt filiale ale acesteia şi nici asocieri în participaţie.
c) "Persoane fizice" cuprind acele persoane care, direct sau indirect, deţin o pondere din drepturile de vot ale instituţiei de credit, fapt ce le conferã o influenta semnificativã asupra acesteia, precum şi membrii apropiati ai familiei oricãror astfel de persoane.
d) "Conducere" cuprinde persoanele care au autoritatea şi responsabilitatea planificarii, conducerii şi controlului activitãţii instituţiei de credit, incluzând directorii şi şefii de departamente, precum şi membrii apropiati ai familiilor acestor persoane.
e) "Alte societãţi" cuprind societãţile în care o persoana descrisã la lit. c) şi d) deţine, direct sau indirect, o pondere substantiala în drepturile de vot sau societãţile asupra cãrora o asemenea persoana poate exercita o influenta semnificativã.

NOTA 12

INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibila fiecãrei pieţe geografice (în mãsura în care din punct de vedere al organizãrii instituţiei de credit, aceste pieţe diferã între ele considerabil), care sunt incluse în urmãtoarele posturi din Contul de profit şi pierdere:
- 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate;
- 030 - Venituri privind titlurile;
- 040 - Venituri din comisioane;
- 060 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare;
- 070 - Alte venituri din exploatare.

NOTA 13

DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie sa se indice:
- tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia româneascã;
- tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia româneascã;
- natura şi valoarea oricãrui tip de angajament de garanţie sau de finanţare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activitãţii instituţiei de credit;
- angajamentele existente fata de societãţi din cadrul grupului.
- Pentru orice obligaţie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
- valoarea precisa sau estimatã a acelei obligaţii;
- aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia;
- dacã instituţia de credit a depus vreo garanţie semnificativã cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
- Natura şi valoarea oricãrui tip de angajament sau datorie contingenta inclusã sau nu în elementele din afarã bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei de credit;
- Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei de credit;
- Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri;
- Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe pãrţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afarã bilanţului;
- Pentru fiecare tip de tranzacţii la termen neajunsã la scadenta şi nedecontata la data întocmirii bilanţului, se va preciza:
- categoriile de operaţiuni neajunse la scadenta;
- dacã sunt efectuate (într-o mãsura semnificativã) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacã au fost efectuate (într-o mãsura semnificativã) în scopul tranzactionarii.

NOTA 14

ALTE INFORMAŢII

Se vor prezenta:
- Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei de credit:
- sediul şi forma juridicã a instituţiei de credit;
- ţara de înfiinţare;
- adresa sediului oficial;
- natura activitãţii desfãşurate, principalele domenii de activitate;
- numele societãţii-mama şi cel al deţinãtorului final în cadrul grupului;
- totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;
- orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective.
- Informaţii privind relaţiile instituţiei de credit cu fiecare filiala, societate asociata sau alte societãţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute într-un procent de pana la 20% şi care nu asigura posibilitatea exercitãrii unei influente semnificative) pe care directorii şi administratorii le considera semnificative pentru activitatea instituţiei de credit:
- numele filialei, al societãţii asociate sau al altor societãţi în care se deţin titluri de participare strategice;
- adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţatã;
- natura activitãţii desfãşurate;
- tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societãţi;
- data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societãţii în care se deţin titluri;
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu;
- totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
- Pentru fiecare din posturile de Activ de la 020 la 056:
- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societãţilor legate;
- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra societãţilor în care instituţia de credit are un interes de participare;
- Pentru fiecare din posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fata de societãţile legate;
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fata de societãţile în care instituţia de credit are un interes de participare;
- Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legatã prin intermediul intereselor de participare şi societãţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative.
- Suma totalã a activelor şi a pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
- Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
- proporţia între activitatea curenta şi extraordinarã;
- reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
- diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rãmas de plata aferent acelor ani, pe de alta parte, dacã este semnificativã;
- suma corectiilor valorice semnificative ale elementelor bilantiere de natura activelor imobilizate şi activelor circulante efectuate doar pentru aplicarea legislaţiei fiscale, cu o buna argumentare a acestor corectii;
- influenta asupra rezultatului exerciţiului datoratã evaluãrii elementelor bilantiere, efectuatã în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluãri asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
- Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform cãreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

CAP. 8

EXEMPLE DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT CU FORMATUL BILANŢULUI ŞI CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

BILANŢ


 

 ┌────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐
 │                  COD POZIŢIE                   │              PLAN DE CONTURI               │
 ├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
 │                                            ACTIV                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
 � - Casa, disponibilitati la bãnci Centrale   �+109+1111+ex. 367-ex. 1911               │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Efecte publice şi valori asimilate        �+30251+30261+30311+30351+ex. 30371-    │
 │                                                │-39111+30411+30451+ex. 30471-39121+ex. 3811+│
 │                                                │+ex. 3821-ex. 399                           │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Creanţe asupra instituţiilor de credit la �+121+1311+1411+1511+ex. 1611+1711+17311+│
 │      vedere                                    │+17411+ex. 17611+ex. 17811+ex. 17821+       │
 │                                                │+ex. 1811+ex. 1821-ex. 1911+ex. 2011+       │
 │                                                │+ex. 2811+ex. 2821-ex. 2911+ex. 30111+      │
 │                                                │ex. 3811+ex. 3821-ex. 399                   │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Creanţe asupra instituţiilor de credit    �+1114+1312+1313+1412+1413+1512+ex. 1611+│
 │      - alte creanţe                            │+17312+17313+17412+ex. 17611+ex. 17811+     │
 │                                                │+ex. 17821+ex. 1811+ex. 1821-ex. 1911+      │
 │                                                │ex. 30111+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399+ex. 401+│
 │                                                │+ex. 402+ex. 4811+ex. 4821-ex. 499          │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Creanţe asupra clientelei                 �+2021+2031+2041+2051+2052+2061+2311+    │
 │                                                │+2312+2411+2412+2611+2811+2821-2911+        │
 │                                                │+ex. 2511+ex. 30111+ex. 3811+ex. 3821-      │
 │                                                │-ex. 399+ex. 401+ex. 402+ex. 4811+          │
 │                                                │+ex. 4821-ex. 499                           │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix  �+30252+30262+30312+30352+ex. 30372-    │
 │                                                │-39112+30412+30452+ex. 30472+3799-39122+    │
 │                                                │+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399                  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix  �                                         │
 │      - emise de alţi emitenti                  │                                            │
 │      - obligaţiuni proprii                     │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil �+30253+30263+30313+30353-39113+        │
 │                                                │+ex. 3811+ex. 3821-ex. 399+413±ex. 414+     │
 │                                                │+ex. 415-ex. 491                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Participatii                              �±ex. 414+ex. 415-ex. 491                 │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Participatii                              �±ex. 414+ex. 415-ex. 491                │
 │      - participatii la instituţii de credit    │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Pãrţi în cadrul societãţilor comerciale   �±ex. 414+ex. 415-ex. 491                 │
 │      legate                                    │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Pãrţi în cadrul societãţilor comerciale   �±ex. 414+ex. 415-ex. 491                │
 │      legate                                    │                                            │
 │      - pãrţi în cadrul instituţiilor de credit │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Imobilizari necorporale                   �+433+441+451-4611-4621-49211-4922-4924   │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Imobilizari necorporale                   �-46112                                  │
 │      - cheltuieli de constituire               │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Imobilizari necorporale                   �-46111-49221-44112                     │
 │      - fondul comercial, în mãsura în care a   │                                            │
 │        fost achiziţionat cu titlu oneros       │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Imobilizari corporale                     �+434+442+452-4612-4622-49212-4923-4925   │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Imobilizari corporale                     �+4422-46122-ex. 49231-49232            │
 │      - terenuri şi clãdiri utilizate în scopul │                                            │
 │        desfãşurãrii activitãţilor proprii      │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Capital subscris nevarsat                 �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Alte active                               │Ex. 333 (solduri debitoare) +3362+341 (sold │
 │                                                │debitor) +342 (sold debitor) +3514+35192+   │
 │                                                │+35262+35324+35326+35328 (sold debitor) +   │
 │                                                │+3534+35392+3551+3552+3556+361+362+363+365+ │
 │                                                │+ex. 367+368+3712-3716+372 (sold debitor) + │
 │                                                │+311 (sold debitor) +312 (sold debitor) +313│
 │                                                │(sold debitor) +ex. 373 (solduri debitoare)+│
 │                                                │ex. 379 (solduri debitoare) +ex. 3811+      │
 │                                                │+ex. 3821-393-ex. 399+421+3521 (sold        │
 │                                                │debitor) +3522 (sold debitor) +3531 (sold   │
 │                                                │debitor) +3533 (sold debitor) +3536 (sold   │
 │                                                │debitor) +3538 (sold debitor)               │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Cheltuieli înregistrate în avans şi       �+1271+1317+1417+1517+1617+17171+17317+  │
 │      venituri angajate                         │+17417+17617+17812+17817+17822+17827+1812+  │
 │                                                │+1817+1822+1827-1912+2017+2027+2037+2047+   │
 │                                                │+2057+2067+2317+2417+25171+2617+2812+2817+  │
 │                                                │+2822+2827-2912+30117+30257+ex. 30371+      │
 │                                                │+ex. 30372+30373+ex. 30471+ex. 30472+3371+  │
 │                                                │+3557+374+375+378+3812+3817+3822+3827-      │
 │                                                │-ex. 399+407+417+4812+4817+4822+4827-ex. 499│
 ├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
 │                                            PASIV                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii privind instituţiile de credit la �+122+1321+1421+1521+ex. 1621+1712+17321+│
 │      vedere                                    │+17421+ex. 17621+ex. 30121                  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii privind instituţiile de credit la �+1123+1322+1323+1422+1423+1522+ex. 1621+│
 │      termen                                    │+17322+17323+17422+ex. 17621+ex. 30121      │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii privind clientela depozite la     �+ex. 2542                               │
 │      vedere                                    │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii privind clientela depozite la     �+2533+ex. 2542+ex. 2551+ex. 2552+       │
 │      termen                                    │+ex. 2553+ex. 2554+ex. 2555+ex. 2556+       │
 │                                                │+ex. 2558+ex. 2561+ex. 2562+ex. 2563+       │
 │                                                │+ex. 2564+ex. 2565+ex. 2581+ex. 2582+       │
 │                                                │+ex. 2583                                   │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Alte datorii privind clientela la vedere  �+2431+ex. 2511+25211+ex. 2551+ex. 2552+ │
 │                                                │+ex. 2553+ex. 2554+ex. 2555+ex. 2556+       │
 │                                                │+ex. 2558+ex. 2561+ex. 2562+ex. 2563+       │
 │                                                │+ex. 2564+ex. 2565+ex. 2581+ex. 2582+       │
 │                                                │+ex. 2583+ex. 2621+ex. 30121                │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Alte datorii privind clientela la termen  �+2322+2432+ex. 2621+ex. 30121          │
 │                                                │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii constituite prin titluri          �+3211+3221+3251+3261                    │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Alte pasive                               �+30272+3036+331+332+ex. 333 (solduri   │
 │                                                │creditoare) +334+335+3361+341 (sold         │
 │                                                │creditor) +342 (sold creditor) +3511+3512+  │
 │                                                │+3513+3515+3516+35191+3521 (sold creditor) +│
 │                                                │+3522 (sold creditor) +35261+3531 (sold     │
 │                                                │creditor) +35323+35327+35328 (sold          │
 │                                                │creditor) +3533 (sold creditor) +3536 (sold │
 │                                                │creditor) +3538 (sold creditor) +35391+354+ │
 │                                                │+3561+3562+3566+372 (sold creditor) +311    │
 │                                                │(sold creditor) +312 (sold creditor) +313   │
 │                                                │(sold creditor) +ex. 373 (solduri           │
 │                                                │creditoare) +ex. 379 (solduri creditoare) + │
 │                                                │+418+541+542                                │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Venituri înregistrate în avans şi datorii �+1272+1327+1427+1527+1627+17172+17327+  │
 │      angajate                                  │+17427+17627+2327+2437+25172+2527+2537+2547+│
 │                                                │+2557+2567+2587+2627+30127+30277+3217+3227+ │
 │                                                │+3257+3267+3372+3567+376+377+537            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Provizioane pentru pensii şi obligaţii    �                                         │
 │      similare                                  │                                            │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Provizioane pentru impozite               �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Alte provizioane                          �+553+554+555+559                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii subordonate                       �+532                                     │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Capital social subscris                   �+502                                     │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Prime de capital                          �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Rezerve legale                            �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Rezerve statutare sau contractuale        �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Rezerve pentru riscuri bancare            �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Rezerva de întrajutorare                  �                                        │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Rezerva mutuala de garantare              �                                        │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Alte rezerve                              �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Rezerve din reevaluare                    �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Acţiuni proprii                           �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Profit                                    � (sold creditor)                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Pierdere                                  � (sold debitor)                          │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Profit                                    � (sold creditor)                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Pierdere                                  � (sold debitor)                          │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Repartizarea profitului                   �                                         │
 ├────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┤
 │                                ELEMENTE ÎN AFARÃ BILANŢULUI                                 │
 ├────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┤
 � - Datorii contingente                       �+913+953+9591+981                        │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Acceptãri şi andosari                     │ex. 911+91314+9139+ex. 981                  │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Garanţii şi active gajate                 │ex. 911+953+9591+ex. 981                    │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Angajamente                               �+903+921                                 │
 ├────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤
 � - Angajamente aferente tranzacţiilor de     �                                        │
 │      vânzare cu posibilitate de rãscumpãrare   │                                            │
 └────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘



CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ
020=023+026
030=033+036
050=053+056
300=303+306
310=313+316
313=314+315
316=317+318
320=323+326
350=353+355+356
390=392+394+396+397+398+399
140=450
140=010+020+030+040+050+060+070+080+090+100+110+120+130
450=300+310+320+330+340+350+360+370+380+390+400+410+423-426+433-436-440

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE



 

 ┌────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
 │                      COD POZIŢIE                       │          PLAN DE CONTURI           │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Dobânzi de primit şi venituri asimilate           �+7012+7013+7014+7015+70161+     │
 │                                                        │+70162+70163+70164+70168+7017+7018+ │
 │                                                        │+ex. 7037+7038+7051+7052+7058+7021+ │
 │                                                        │+7071+7072+7022+7023+7024+7027+7028+│
 │                                                        │+7031+70331+7034+7036               │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Dobânzi de primit şi venituri asimilate aferente  �+7034+ex. 7037+ex. 7038+       │
 │      obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix      │+ex. 7051+ex. 7052+ex. 7058         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Dobânzi de plãtit şi cheltuieli asimilate         �+6012+6013+6014+6015+60161+     │
 │                                                        │+60162+60163+60164+6017+6021+6022+  │
 │                                                        │+6023+6024+6025+6026+6027+6028+6031+│
 │                                                        │+60342+6036+ex. 6037+605+6071+6072  │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Venituri privind titlurile                        �+7053                          │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit     �+ex. 7053                      │
 │      variabil                                          │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Venituri din participatii                         │ex. 7053                            │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Venituri din pãrţi în cadrul societãţilor         │ex. 7053                            │
 │      comerciale legate                                 │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Venituri din comisioane                           �+7019+7029+7039+7069+708       │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Cheltuieli cu comisioane                          �+6019+6029+6039+6069+608       │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare�+70336+7061+7074+76311+ex. 7637-│
 │                                                        │-6032-6061-6074-66311-60336-ex. 6637│
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Alte venituri din exploatare                      �+709+741+742+743+7461+747+749+  │
 │                                                        │ex. 765+769                         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Cheltuieli cu personalul                          �+612+613+617+ex. 6344-74933-74934│
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Salarii                                           �+613+ex. 6344-74933              │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Cheltuieli cu asigurãrile sociale                 �                                 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Cheltuieli aferente pensiilor                     �                                │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Alte cheltuieli administrative                    �+632+633+ex. 634+635             │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale�+652+6642-7642-766               │
 │      şi corporale                                      │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Alte cheltuieli de exploatare                     �+60341+6077+609+627+641+642+   │
 │                                                        �+6461+649+ex. 665+669            │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Corectii asupra valorii creanţelor şi             �+662+6633+ex. 6637+6647+ex. 665+ │
 │      provizioanelor pentru datorii contingente şi      │+667+668                            │
 │      angajamente                                       │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi �+762+7633+ex. 7637+7647+         │
 │      provizioanelor pentru datorii contingente şi      │+ex. 765+767                        │
 │      angajamente                                       │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile  �+66312+6641                     │
 │      care au caracter de imobilizari financiare, a     │                                    │
 │      participatiilor şi a pãrţilor în cadrul           │                                    │
 │      societãţilor comerciale legate                    │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor    �+76312+7641                     │
 │      transferabile care au caracter de imobilizari     │                                    │
 │      financiare, a participatiilor şi a pãrţilor în    │                                    │
 │      cadrul societãţilor comerciale legate             │                                    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Venituri extraordinare                            �                                 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Cheltuieli extraordinare                          �                                 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Impozitul pe profit                               �                                 │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
 � - Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus �                                 │
 └────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘



CORELATII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE

030=033+035+037
080=083+087
153=010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140, dacã (010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140) >= 0
156=-(010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140), dacã (010-020+030+040-050±060+070-080-090-100-110+120-130+140) < 0
183=160-170, dacã (160-170) >= 0
186=-(160-170), dacã (160-170) < 0
213=190-200, dacã (190-200) >= 0
216=-(190-200), dacã (190-200) < 0
243=213-216-220-230, dacã (213-216-220-230) >= 0
246=-(213-216-220-230), dacã (213-216-220-230) < 0
243-246=213-216-220-230

CORELATII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE



 ┌───────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
 │         Bilanţ - col. 1 şi 2          │     Cont de profit şi pierdere -     │
 │                                       │             col. 1 şi 2              │
 ├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
 │                  433                  │                 243                  │
 ├───────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
 │                  436                  │                 246                  │
 └───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘


____________







Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Reglementari, Banca Nationala a Romaniei, REGLEMENTARI din 22 decembrie 2005

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
x
Inscrie e-mailul tau pentru a primi zilnic
informatii despre CE, CAND si CUM s-a intamplat
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016