REGLEMENTARI CONTABILE din 29 octombrie 2009 conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene

------------
    *) Aprobate de <>Ordinul nr. 3.055 din 29 octombrie 2009, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009.

    CAP. I
    ARIA DE APLICABILITATE

    1. - Prezentele reglementãri prevãd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale consolidate.
    2. - Prezentele reglementãri transpun:
    a) Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene 83/349/CEE din data de 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din data de 18 iulie 1983, cu modificãrile şi completãrile ulterioare*5);
----------
    *5) Directiva a VII-a a fost modificatã şi completatã prin urmãtoarele directive:
    - Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/CEE din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de cãtre anumite tipuri de societãţi comerciale care intrã sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
    - Directiva Consiliului 90/604/CEE din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
    - Directiva Consiliului 90/605/CEE din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
    - Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, precum şi ale bãncilor şi ale altor instituţii financiare, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
    - Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, bãncilor şi altor instituţii financiare şi ale societãţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 178 din 17 iulie 2003.

    b) art. 10 alin. 2 din Directiva 2004/25/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind ofertele publice de achiziţie, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004;
    c) prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 17 mai 2006, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006, referitoare la modificarea Directivei 83/349/CEE ;
    d) prevederile Directivei 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 224 din 16 august 2006, referitoare la modificarea Directivei 83/349/CEE ;
    e) prevederile Directivei 2009/49/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2009, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 164 din 26 iunie 2009, referitoare la modificarea Directivei 83/349/CEE .


    CAP. II
    CONDIŢII PENTRU ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

    3. - O entitate trebuie sã întocmeascã situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor dacã aceastã entitate, denumitã în continuare societate-mamã, este organizatã într-unul din tipurile menţionate la pct. 12 din prezentele reglementãri, face parte dintr-un grup de entitãţi şi îndeplineşte una din urmãtoarele condiţii:
    a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-o altã entitate, denumitã în continuare filialã;
    b) este acţionar sau asociat al unei entitãţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale entitãţii în cauzã (filialã) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi pânã în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate au fost numiţi doar ca rezultat al exercitãrii drepturilor sale de vot;
    c) este acţionar sau asociat al unei filiale şi deţine singurã controlul asupra majoritãţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor acelei filiale, ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi;
    d) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţã dominantã asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauzã sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacã legislaţia aplicabilã filialei permite astfel de contracte sau clauze;
    e) societatea-mamã deţine puterea de a exercita sau exercitã efectiv o influenţã dominantã sau control asupra unei filiale;
    f) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale acelei filiale;
    g) societatea-mamã şi filiala sunt conduse pe o bazã unificatã de cãtre societatea-mamã.
    4. - În înţelesul prezentelor reglementãri, filiala reprezintã o entitate aflatã sub controlul altei entitãţi, denumitã societate-mamã.
    5. - O societate-mamã şi filialele acesteia reprezintã un grup de entitãţi.
    6. - (1) În înţelesul prezentelor reglementãri şi al Reglementãrilor conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, entitãţile între care existã relaţiile prevãzute la pct. 3, precum şi celelalte entitãţi care au relaţii similare cu una dintre entitãţile menţionate anterior sunt entitãţi afiliate.
    (2) În înţelesul prezentelor reglementãri, o entitate este legatã cu o altã entitate dacã:
    a) direct sau indirect, prin una sau mai multe entitãţi:
    - controleazã sau este controlatã de cealaltã entitate ori se aflã sub controlul comun al celeilalte entitãţi (aceasta include societãţile-mamã, filialele sau filialele membre);
    - are un interes în respectiva entitate, care îi oferã influenţã semnificativã asupra acesteia; sau
    - deţine controlul comun asupra celeilalte entitãţi;
    b) reprezintã o întreprindere asociatã a celeilalte entitãţi;
    c) reprezintã o asociere în participaţie în care cealaltã entitate este asociat;
    d) reprezintã un membru al personalului-cheie din conducere al entitãţii sau al societãţii-mamã a acesteia;
    e) reprezintã un membru apropiat al familiei persoanei menţionate la lit. a) sau d);
    f) reprezintã o entitate care este controlatã, controlatã în comun sau influenţatã semnificativ ori pentru care puterea semnificativã de vot într-o asemenea entitate este datã, direct sau indirect, de orice persoanã menţionatã la lit. d) sau e); sau
    g) entitatea reprezintã un plan de beneficii postangajare pentru beneficiul angajaţilor celeilalte entitãţi sau al oricãrei entitãţi care este entitate legatã cu cealaltã entitate.
    (3) Atunci când se evalueazã dacã o entitate deţine control, control comun sau influenţã semnificativã, sunt luate în considerare şi drepturile de vot potenţiale. Acestea sunt aferente unor instrumente care au potenţialul, dacã sunt exercitate sau convertite, sã îi confere deţinãtorului putere de vot adiţionalã sau sã reducã puterea de vot a altei pãrţi, cu privire la politicile financiare şi operaţionale ale unei alte entitãţi. Cu ocazia acestei evaluãri nu sunt luate în calcul nici intenţia conducerii entitãţii care deţine aceste drepturi de vot potenţiale şi nici capacitatea financiarã a acesteia de a exercita sau de a converti acele drepturi.
    (4) O tranzacţie cu o entitate legatã reprezintã un transfer de resurse, servicii sau obligaţii între entitãţile legate, indiferent dacã se percepe sau nu se percepe un preţ.
    (5) Personalul-cheie din conducere reprezintã acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activitãţile entitãţii, în mod direct sau indirect, incluzând oricare director (executiv sau altfel) al entitãţii.
    (6) Membrii apropiaţi ai familiei unei persoane reprezintã acei membri ai familiei care ar putea sã influenţeze sau sã fie influenţaţi de acea persoanã în raport cu entitatea. Aceştia pot include:
    a) partenerul de viaţã şi copiii persoanei;
    b) copiii partenerului de viaţã al persoanei; şi
    c) dependenţi ai persoanei sau ai partenerului de viaţã al acesteia.
    (7) Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurãri de viaţã postangajare şi asistenţã medicalã postangajare.
    (8) În înţelesul prezentelor reglementãri, urmãtoarele categorii nu sunt în mod necesar entitãţi legate:
    a) douã entitãţi, doar pentru cã au în comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere;
    b) 2 asociaţi, doar pentru cã exercitã controlul în comun asupra unei asocieri în participaţie;
    c) finanţatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele şi agenţiile guvernamentale, doar în virtutea relaţiilor obişnuite pe care le au cu o entitate (deşi acestea pot sã afecteze libertatea de acţiune a entitãţii sau sã participe la luarea deciziilor acesteia);
    d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfãşoarã un volum semnificativ de activitate, numai în virtutea dependenţei economice rezultate.
    7. - Referitor la drepturile aferente societãţilor-mamã, se aplicã prevederile pct. 8 - 10 şi 11 alin. (2).
    8. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), drepturile de vot şi drepturile de numire sau de revocare ale oricãrei alte filiale, precum şi cele ale oricãrei persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul societãţii-mamã sau al altei filiale, trebuie adãugate la cele ale societãţii-mamã.
    9. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), în scopul determinãrii drepturilor societãţii-mamã, drepturile sale vor fi reduse cu drepturile:
    a) aferente acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mamã, nici o filialã a acesteia; sau
    b) aferente acţiunilor deţinute drept garanţii, cu condiţia ca drepturile în cauzã sã fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau sã fie deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activitãţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot sã fie exercitate în contul persoanei care oferã garanţia.
    10. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b) şi c), numãrul total al drepturilor sale de vot în filialã trebuie redus cu numãrul drepturilor de vot aferente acţiunilor proprii deţinute de aceasta, de cãtre o filialã a acesteia sau de cãtre o persoanã care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
    11. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, o societate-mamã şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile lor sociale.
    (2) În aplicarea alin. (1), orice filialã a unei filiale se considerã filialã a societãţiimamã care este societatea-mamã a entitãţii care urmeazã sã fie consolidatã.
    12. - Prezentele reglementãri se aplicã dacã societatea-mamã şi filialele sale sunt organizate într-unul din urmãtoarele tipuri de entitãţi:
    a) societãţi comerciale:
    - societate în nume colectiv;
    - societate în comanditã simplã;
    - societate pe acţiuni;
    - societate în comanditã pe acţiuni;
    - societate cu rãspundere limitatã;
    b) societãţi/companii naţionale;
    c) alte entitãţi care, potrivit legilor speciale, pot deţine participaţii în capitalul altor entitãţi.
    13. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 12, o societate-mamã este scutitã de la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate dacã la data bilanţului sãu entitãţile care urmeazã sã fie consolidate nu depãşesc împreunã, pe baza celor mai recente situaţii financiare anuale ale acestora, limitele a douã dintre urmãtoarele trei criterii:
    - total active 17 520 000 euro
    - cifra de afaceri netã: 35 040 000 euro
    - numãr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.
    (2) Criteriile de mãrime prevãzute la alin. (1) se determinã înainte de compensarea prevãzutã la pct. 32 şi eliminarea de la pct. 40 lit. a) şi b).
    (3) Atunci când la data bilanţului societãţii-mamã entitãţile care urmeazã sã fie consolidate depãşesc sau înceteazã sã mai depãşeascã limitele a douã din cele trei criterii prevãzute la alin. (1), acest fapt afecteazã aplicarea derogãrii prevãzute la acel alineat, numai dacã acest lucru are loc în douã exerciţii financiare consecutive.
    14. - Excepţia prevãzutã la pct. 13 alin. (1) nu se aplicã dacã una dintre filialele care urmeazã sã fie consolidate este o entitate ale cãrei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.
    15. - Cu respectarea prevederilor pct. 13 şi 14, o societate-mamã este exceptatã de la obligaţia elaborãrii situaţiilor financiare anuale consolidate atunci când ea însãşi este o filialã, iar propria sa societate-mamã este înfiinţatã în conformitate cu legea românã sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în unul din urmãtoarele douã cazuri:
    a) societatea-mamã în cauzã deţine toate acţiunile entitãţii exceptate. În acest sens, nu se iau în considerare acţiunile la entitatea exceptatã, deţinute de membrii organelor sale de administraţie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevãzute în actul constitutiv sau statut; sau
    b) dacã societatea-mamã în cauzã deţine 90% sau mai mult din acţiunile entitãţii exceptate, iar restul acţionarilor sau asociaţilor entitãţii în cauzã au aprobat exceptarea.
    16. - Exceptarea prevãzutã la pct. 15 este condiţionatã de îndeplinirea cumulativã a urmãtoarelor condiţii:
    a) entitatea exceptatã şi, cu respectarea prevederilor pct. 19 - 21, toate filialele sale trebuie consolidate în situaţiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entitãţi, a cãrui societate-mamã este constituitã în conformitate cu legea românã sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
    b) - situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entitãţi trebuie întocmite de societateamamã a grupului în cauzã şi auditate, în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cãrora intrã societatea-mamã a grupului mai mare de entitãţi, potrivit prezentelor reglementãri;
    - situaţiile financiare anuale consolidate, raportul consolidat al administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situaţii financiare trebuie publicate de cãtre entitatea exceptatã, conform prevederilor pct. 114 şi 115;
    c) notele explicative la situaţiile financiare anuale ale entitãţii exceptate trebuie sã prezinte:
    - denumirea şi sediul social ale societãţii-mamã care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate; şi
    - exceptarea de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor.
    17. - Excepţia prevãzutã la pct. 15 nu se aplicã societãţilor-mamã ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.
    18. - Nu se va aplica exceptarea prevãzutã la pct. 15 - 17 în mãsura în care elaborarea de situaţii financiare anuale consolidate este cerutã pentru informarea salariaţilor sau a reprezentanţilor lor, sau de cãtre o autoritate administrativã sau judiciarã pentru propria sa informare.
    19. - O entitate poate fi exclusã de la consolidare în cazul în care includerea sa nu este semnificativã pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitãţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.
    20. - Dacã douã sau mai multe entitãţi îndeplinesc cerinţa de la pct. 19, acestea trebuie totuşi sã fie incluse în situaţiile financiare anuale consolidate dacã, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizãrii unei imagini fidele în sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementãri.
    21. - (1) În plus, o entitate poate sã nu fie inclusã în situaţiile financiare consolidate dacã:
    a) restricţii severe pe termen lung împiedicã exercitarea de cãtre societateamamã
    a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entitãţi; sau
    b) informaţiile necesare pentru elaborarea situaţiilor financiare anuale consolidate se pot obţine numai cu costuri sau întârzieri nejustificate; sau
    c) acţiunile la entitatea în cauzã sunt deţinute exclusiv în vederea vânzãrii ulterioare a acestora.
    (2) Cu respectarea prevederilor pct. 13, orice societate-mamã care se aflã sub incidenţa dreptului intern al unui stat membru şi care are numai filiale nesemnificative în sensul pct. 24, atât individual, cât şi în ansamblu, este exoneratã de obligaţia impusã la pct. 3.

    CAP. III
    ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

    22. - (1) Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere consolidat şi notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.
    (2) Potrivit legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii societãţii-mamã pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate potrivit Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene. Informaţiile cuprinse în acea declaraţie sunt cele prevãzute de legea contabilitãţii.
    (3) În cazul entitãţilor administrate în sistem dualist, referirile din prezentele reglementãri la "administratori" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului".
    23. - Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar şi în concordanţã cu prevederile prezentelor reglementãri.
    24. - Situaţiile financiare anuale consolidate oferã o imagine fidelã a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitãţilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.
    25. - Dacã aplicarea prevederilor prezentelor reglementãri nu este suficientã pentru a oferi o imagine fidelã în înţelesul pct. 24, în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaţii suplimentare.
    26. - Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglementãri nu corespunde cerinţei de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile pct. 24, se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 24. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreunã cu o explicaţie a motivelor sale şi o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
    27. - Autoritãţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale consolidate a unor informaţii suplimentare faţã de cele care trebuie sã fie prezentate în concordanţã cu prezentele reglementãri.
    28. - Prevederile Secţiunilor 1 - 8 ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene - cu excepţia prevederilor referitoare la entitãţile care întocmesc bilanţ prescurtat - se aplicã în ceea ce priveşte formatul situaţiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementãri şi luând în considerare ajustãrile esenţiale care rezultã din caracteristicile proprii situaţiilor financiare anuale consolidate, în raport cu situaţiile financiare anuale.
    29. - Formatul bilanţului consolidat şi al contului de profit şi pierdere consolidat este prevãzut la Capitolul VIII "Formatul bilanţului consolidat şi al contului de profit şi pierdere consolidat" din prezentele reglementãri.

    Proceduri de consolidare

    A. Bilanţ consolidat

    30. - Activele şi datoriile entitãţilor incluse în consolidare se încorporeazã în totalitate în bilanţul consolidat, prin însumarea elementelor similare.
    31. - Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situaţiile financiare anuale consolidate, dacã existã circumstanţe speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
    32. - Valorile contabile ale acţiunilor în capitalul entitãţilor incluse în consolidare se compenseazã cu proporţia pe care o reprezintã în capitalul şi rezervele acestor entitãţi, astfel:
    a) compensãrile se efectueazã pe baza valorilor juste ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în douã sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filialã.
    În înţelesul prezentelor reglementãri, data achiziţiei reprezintã data la care controlul asupra activelor nete sau operaţiunilor entitãţii achiziţionate este transferat efectiv cãtre dobânditor.
    b) În condiţiile în care nu se pot stabili valorile prevãzute la litera a), compensarea se efectueazã pe baza valorilor juste de la data la care entitãţile în cauzã sunt incluse în consolidare pentru prima datã. Diferenţele rezultate din asemenea compensãri se înregistreazã, în mãsura în care este posibil, direct la acele elemente din bilanţul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
    c) Orice diferenţã rezultatã ca urmare a aplicãrii lit. a) sau rãmasã dupã aplicarea lit. b) se prezintã ca un element separat în bilanţul consolidat, astfel:
    - diferenţa pozitivã se prezintã la elementul "Fond comercial pozitiv";
    - diferenţa negativã se prezintã la elementul "Fond comercial negativ".
    Aceste elemente, metodele utilizate şi orice modificãri semnificative faţã de exerciţiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
    33. - Prevederile pct. 32 nu se aplicã acţiunilor în capitalul societãţii-mamã deţinute fie de entitatea în cauzã, fie de o altã entitate inclusã în consolidare. În situaţiile financiare anuale consolidate aceste acţiuni se trateazã ca acţiuni proprii, în concordanţã cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.
    34. - (1) Suma atribuibilã acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entitãţile incluse în consolidare, se prezintã separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese care nu controleazã ".
    (2) Interesele care nu controleazã trebuie prezentate în bilanţul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societãţii-mamã.

    B. Contul de profit şi pierdere consolidat

    35. - Veniturile şi cheltuielile entitãţilor incluse în consolidare se încorporeazã în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.
    36. - Suma oricãrui profit sau pierderi atribuibilã acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entitãţile incluse în consolidare, se prezintã separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) intereselor care nu controleazã".

    C. Prevederi comune bilanţului consolidat şi contului de profit şi pierdere consolidat

    37. - Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementãri.
    38. - Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
    39. - Abateri de la prevederile pct. 38 se pot face în cazuri excepţionale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi motivele acestora, împreunã cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
    40. - Situaţiile financiare anuale consolidate prezintã activele, datoriile, poziţia financiarã şi profiturile sau pierderile entitãţilor incluse în consolidare, ca şi cum acestea ar fi o singurã entitate. În special:
    a) datoriile şi creanţele dintre entitãţile incluse în consolidare se eliminã din situaţiile financiare anuale consolidate;
    b) veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entitãţile incluse în consolidare se eliminã din situaţiile financiare anuale consolidate;
    c) dacã profiturile şi pierderile rezultate din tranzacţiile efectuate între entitãţile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se eliminã din situaţiile financiare anuale consolidate.
    De asemenea, dividendele interne sunt eliminate în totalitate.
    41. - Derogãri de la prevederile pct. 40 sunt permise dacã sumele în cauzã nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24.
    42. - (1) Situaţiile financiare anuale ale societãţilor nerezidente sunt convertite dupã metoda cursului de închidere.
    Aceastã metodã presupune:
    a) în bilanţ:
    - exprimarea posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
    - exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
    - înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce corespunde diferenţei dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric, precum şi diferenţei dintre rezultatul determinat în funcţie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzacţiilor şi rezultatul la cursul de închidere.
    Rezerva din conversie înscrisã în bilanţ este repartizatã între societatea-mamã şi interesele care nu controleazã;
    b) în contul de profit şi pierdere - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta fluctueazã semnificativ, veniturile şi cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzacţiilor.
    (2) Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului.
    43. - (1) Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi datã ca şi situaţiile financiare anuale individuale ale societãţii-mamã.
    (2) Situaţiile financiare anuale consolidate pot fi întocmite pentru o altã datã, pentru a se ţine seama de datele bilanţului celor mai multe sau ale celor mai importante dintre entitãţile incluse în consolidare. Dacã se face uz de aceastã derogare, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreunã cu motivele care au determinat-o.
    (3) Atunci când situaţiile financiare anuale ale unei filiale, folosite la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate, sunt întocmite la o datã de raportare diferitã de cea a societãţii-mamã, trebuie fãcute ajustãri datoritã efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea datã şi data situaţiilor financiare ale societãţii-mamã. Într-un astfel de caz, activele şi datoriile filialei strãine sunt convertite la cursul de schimb de la data bilanţului acelei filiale. Sunt fãcute ajustãri pentru schimbãri semnificative în cursurile de schimb, intervenite pânã la data bilanţului entitãţii raportoare.
    44. - (1) Diferenţa dintre data de raportare a filialei şi data de raportare a societãţii-mamã nu trebuie sã fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare şi orice diferenţe între datele de raportare trebuie sã fie aceleaşi de la o perioadã la alta.
    (2) Dacã data bilanţului entitãţii de consolidat precede data bilanţului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauzã este consolidatã pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat.
    45. - În cazul în care componenţa entitãţilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sã cuprindã informaţii care sã permitã comparaţia seturilor succesive de situaţii financiare anuale consolidate.
    46. - Activele şi datoriile care urmeazã sã fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evalueazã prin metode uniforme şi potrivit Secţiunilor 7 şi 8 ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.
    47. - O societate-mamã care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate trebuie sã aplice aceleaşi metode de evaluare ca şi pentru situaţiile financiare anuale proprii.
    48. - Dacã activele şi datoriile care urmeazã sã fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitãţile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepţia cazului în care rezultatele acestei noi evaluãri nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24. Abateri de la acest principiu sunt permise în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri şi motivele care le-au determinat se prezintã în notele explicative.
    49. - În bilanţul consolidat şi în contul de profit şi pierdere consolidat trebuie sã se ţinã seama de orice diferenţã care a avut loc cu ocazia consolidãrii între cheltuielile cu impozitul aferent exerciţiului financiar şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitului plãtit sau de plãtit pentru aceste exerciţii, în mãsura în care, în viitorul previzibil, este probabil sã aparã o cheltuialã efectivã cu impozitul pentru una dintre entitãţile incluse în consolidare.
    50. - Dacã activele care urmeazã sã fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fãcut obiectul unor ajustãri excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporeazã în situaţiile financiare anuale consolidate numai dupã eliminarea ajustãrilor respective.
    51. - (1) Un element separat, aşa cum este definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se trateazã conform regulilor prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, aplicabile pentru elementul "fond comercial".
    (2) Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determinã de la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în douã sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filialã.
    (3) În cazul situaţiei prevãzute la pct. 32 lit. b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determinã de la data primelor situaţii financiare anuale consolidate.
    52. - (1) O valoare prezentatã ca un element separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferatã în contul de profit şi pierdere consolidat numai:
    a) dacã aceastã diferenţã corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitãţii în cauzã sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivã urmeazã sã le efectueze, în mãsura în care o asemenea previziune se materializeazã; sau
    b) în mãsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.
    (2) În vederea recunoaşterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie sã se asigure cã nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
    (3) În mãsura în care fondul comercial negativ se raporteazã la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al achizitorului şi pot fi mãsurate credibil, dar care nu reprezintã datorii identificabile la data achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscutã ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi şi cheltuieli viitoare.
    (4) În mãsura în care fondul comercial negativ nu se raporteazã la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate şi care pot fi mãsurate în mod credibil la data achiziţiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, dupã cum urmeazã:
    a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depãşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscutã ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viaţã utilã rãmasã a acelor active; şi
    b) valoarea fondului comercial negativ în exces faţã de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscutã imediat ca venit.
    53. - (1) Dacã o entitate inclusã în consolidare conduce o altã entitate împreunã cu una sau mai multe entitãţi neincluse în consolidare, entitatea respectivã trebuie inclusã în situaţiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuându-se proporţional cu drepturile în capitalul acesteia, deţinute de entitatea inclusã în consolidare.
    O asemenea consolidare este denumitã în continuare consolidare proporţionalã.
    Entitatea care exercitã controlul comun este numitã în continuare asociat.
    (2) Pct. 19 - 52 se aplicã mutatis mutandis consolidãrii proporţionale prevãzute la alin. (1) de mai sus, cu menţiunea cã operaţiunile implicate de operaţiunile de consolidare se efectueazã proporţional cu drepturile în capitalul entitãţii asupra cãreia se exercitã controlul comun.
    54. - În cazul în care se aplicã pct. 53, prevederile pct. 59 nu se aplicã dacã societatea comercialã consolidatã proporţional este o întreprindere asociatã, în sensul pct. 59.
    55. - Aplicarea consolidãrii proporţionale presupune urmãtoarele:
    - bilanţul asociatului include partea lui din activele pe care le controleazã în comun şi partea lui din datoriile pentru care rãspunde solidar;
    - contul de profit şi pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entitãţii controlate în comun;
    - asociatul adunã partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitãţii controlate în comun cu elementele similare din propriile situaţii financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entitãţii controlate în comun, cu stocurile sale şi partea lui din imobilizãrile corporale ale entitãţii controlate în comun, cu imobilizãrile sale.
    56. - Când un asociat cumpãrã active de la o entitate controlatã în comun, acesta nu va recunoaşte partea lui din profiturile acelei entitãţi, rezultate din efectuarea tranzacţiei, pânã în momentul în care revinde activele unei terţe pãrţi. Un asociat trebuie sã recunoascã partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile, cu excepţia cazului în care pierderile reprezintã o depreciere a activelor, situaţie în care trebuie recunoscute imediat.
    57. - Un asociat al unei entitãţi controlate în comun întrerupe folosirea consolidãrii proporţionale de la data la care înceteazã sã deţinã acel control.
    58. - Pct. 53 - 57 referitoare la consolidarea proporţionalã nu se aplicã dacã entitatea este o întreprindere asociatã în sensul pct. 59.
    59. - (1) Dacã o entitate inclusã în consolidare exercitã o influenţã semnificativã asupra politicii operaţionale şi financiare a unei entitãţi neincluse în consolidare (întreprindere asociatã), în care deţine un interes de participare, în sensul pct. 60, acel interes de participare se prezintã în bilanţul consolidat la elementul "Titluri puse în echivalenţã".
    (2) Se presupune cã o entitate exercitã o influenţã semnificativã asupra altei entitãţi dacã deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în acea entitate. În acest caz, entitatea care exercitã influenţa semnificativã este numitã investitor.
    (3) Pentru calcularea drepturilor care asigurã influenţa semnificativã se aplicã prevederile pct. 8 - 10.
    60. - (1) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin interese de participare se înţelege dreptul în capitalul altor entitãţi, reprezentat sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legãturi durabile cu aceste entitãţi, sunt destinate sã contribuie la activitãţile entitãţii.
    (2) Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune cã reprezintã un interes de participare, atunci când depãşeşte un procentaj de 20%.
    61. - În înţelesul prezentelor reglementãri, o entitate la care un investitor exercitã o influenţã semnificativã asupra politicii sale operaţionale şi financiare este o întreprindere asociatã.
    62. - Atunci când pct. 59 se aplicã pentru prima datã unui interes de participare prevãzut la pct. 60, interesul de participare respectiv se prezintã în bilanţul consolidat la valoarea corespunzãtoare proporţiei de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenţa dintre aceastã sumã şi valoarea contabilã a interesului de participare, calculatã conform regulilor de evaluare prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, se prezintã distinct în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceastã diferenţã se calculeazã la data la care metoda se aplicã pentru prima oarã, respectiv la data achiziţiei acţiunilor sau, dacã acestea au fost achiziţionate în mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o întreprindere asociatã.
    63. - În mãsura în care diferenţa pozitivã menţionatã la pct. 62 nu poate fi asociatã niciuneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se trateazã conform pct. 51.
    64. - (1) Suma corespunzãtoare proporţiei de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, menţionate la pct. 62, se majoreazã sau se reduce cu valoarea oricãrei variaţii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar, în proporţia de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, reprezentatã de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.
    (2) Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistratã dupã achiziţie, este ajustatã pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziţiei. Similar, ajustãri corespunzãtoare se aduc pãrţii investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistratã dupã achiziţie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de întreprinderea asociatã.
    65. - (1) În scopul cuprinderii în consolidare, situaţiile financiare ale întreprinderii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare.
    (2) Dacã o întreprindere asociatã utilizeazã alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare, se vor face ajustãri pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale întreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci când situaţiile financiare ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalenţã.
    (3) Dacã activele şi datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 47, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calculãrii diferenţei menţionate la pct. 62, prin metodele utilizate pentru consolidare.
    66. - (1) Partea de profit sau pierdere a întreprinderilor asociate, atribuibilã unor asemenea interese de participare, se prezintã în contul de profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) întreprinderilor asociate".
    (2) Dacã partea investitorului din pierderea întreprinderii asociate este egalã sau mai mare decât participaţia în întreprinderea asociatã, investitorul întrerupe recunoaşterea cotei sale de pierderi adiţionale. Participaţia într-o întreprindere asociatã este valoarea contabilã a investiţiei în întreprinderea asociatã, în conformitate cu metoda punerii în echivalenţã, precum şi orice interes pe termen lung care, în fond, formeazã o parte din investiţia netã a investitorului în întreprinderea asociatã. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este nici planificatã, nici probabil a se produce în viitorul apropiat este, în fond, o extindere a investiţiei entitãţii în întreprinderea asociatã. Astfel de elemente pot sã includã acţiuni preferenţiale, creanţe pe termen lung sau împrumuturi, însã nu includ creanţe tranzacţionale sau orice creanţã pe termen lung pentru care existã garanţii reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute în conformitate cu metoda punerii în echivalenţã ca fiind în exces faţã de investiţia investitorului în acţiuni ordinare se aplicã celorlalte componente ale interesului investitorului.
    (3) Dupã ce participaţia investitorului este redusã la zero, pierderile adiţionale se contabilizeazã şi se recunoaşte o datorie doar în mãsura în care investitorul şi-a asumat obligaţii legale sau implicite, sau a fãcut plãţi în numele întreprinderii asociate. Dacã întreprinderea asociatã raporteazã ulterior profituri, investitorul rezumã recunoaşterea cotei sale din acele profituri doar dupã ce cota sa din profituri egaleazã cota din pierderile nerecunoscute.
    67. - Partea grupului din întreprinderea asociatã reprezintã suma participaţiilor la acea întreprindere asociatã, aparţinând societãţii-mamã şi filialelor. În acest scop sunt ignorate participaţiile celorlalte entitãţi în întreprinderea asociatã.
    68. - Profiturile şi pierderile care rezultã din tranzacţiile "în amonte" şi "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) şi o întreprindere asociatã sunt recunoscute în situaţiile financiare ale investitorului doar corespunzãtor participaţiilor în întreprinderea asociatã, aparţinând unor deţinãtori terţi investitorului. Tranzacţiile "în amonte" sunt, de exemplu, vânzãrile de active de la o întreprindere asociatã la un investitor. Tranzacţiile "în aval" sunt, de exemplu, vânzãrile de active de la un investitor cãtre o întreprindere asociatã. Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate rezultând din aceste tranzacţii este eliminatã.
    69. - Investiţia într-o întreprindere asociatã este contabilizatã utilizând metoda punerii în echivalenţã de la data la care devine întreprindere asociatã.
    70. - Cele mai recente situaţii financiare anuale disponibile ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenţã. Dacã datele de raportare ale investitorului şi întreprinderii asociate sunt diferite, întreprinderea asociatã întocmeşte, pentru uzul investitorului, situaţii financiare la aceeaşi datã ca situaţiile financiare anuale ale investitorului, cu excepţia cazului în care acest lucru este imposibil.
    71. - Dacã situaţiile financiare anuale ale unei întreprinderi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenţã sunt întocmite la o datã de raportare diferitã de cea a investitorului, se vor face ajustãri aferente efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea datã şi data situaţiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferenţa dintre data de raportare a întreprinderii asociate şi cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare şi diferenţele dintre datele de raportare vor fi aceleaşi de la o perioadã la alta.
    72. - (1) În cazul consolidãrii unei întreprinderi asociate, eliminãrile menţionate la pct. 40 lit. c) se efectueazã în mãsura în care informaţiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite.
    (2) Derogãrile de la alin. (1) sunt permise, dacã sumele respective sunt nesemnificative în înţelesul pct. 24.
    73. - Dacã o întreprindere asociatã întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplicã capitalului şi rezervelor prezentate în aceste situaţii consolidate.
    74. - Pct. 59 - 73 pot sã nu se aplice dacã interesul de participare în capitalul întreprinderii asociate nu este semnificativ în înţelesul pct. 24.

    CAP. IV
    CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

    4.1. POLITICI CONTABILE

    75. - Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o societate-mamã la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale consolidate.
    76. - Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sã fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemãnãtoare şi alte evenimente în circumstanţe similare.
    77. - Dacã un membru al grupului foloseşte alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacţii asemãnãtoare şi evenimente în circumstanţe similare, în scopul întocmirii situaţiilor financiare consolidate trebuie fãcute ajustãri corespunzãtoare la situaţiile sale financiare.
    78. - Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial şi a intereselor care nu controleazã.

    4.2. NOTE EXPLICATIVE

    4.2.1. Prevederi generale

    79. - Pe lângã informaţiile cerute conform altor secţiuni din prezentele reglementãri, notele la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sã furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevãzute de prezenta subsecţiune.
    80. - (1) Notele explicative trebuie sã cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustãrilor de valoare.
    (2) Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedã strãinã, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situaţiile financiare anuale consolidate.
    81. - În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmãtoarele informaţii:
    (a) - denumirile şi sediile sociale ale entitãţilor incluse în consolidare;
    - proporţia de capital deţinutã în entitãţile incluse în consolidare, altele decât societatea-mamã, de cãtre entitãţile incluse în consolidare sau de cãtre persoanele care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi;
    - condiţiile care au determinat consolidarea, aşa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8 - 10. Aceastã ultimã menţiune poate fi, totuşi, omisã în cazul în care consolidarea a fost efectuatã în temeiul pct. 3 lit. (a) şi dacã proporţia de capital este egalã cu proporţia drepturilor de vot.
    (b) Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entitãţile excluse din consolidare conform prevederilor pct. 19 - 21, ca şi motivul excluderii lor.
    82. - În notele explicative se prezintã:
    Denumirile şi sediile sociale ale întreprinderilor asociate cu entitatea inclusã în consolidare, în sensul pct. 59, şi proporţia de capital a acestora, deţinutã de entitatea inclusã în consolidare sau de persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi.
    Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte întreprinderile asociate menţionate la pct. 74, împreunã cu motivele pentru care s-a considerat cã acele interese de participare nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24.
    83. - În notele explicative se prezintã:
    Denumirea şi sediul social ale entitãţilor consolidate proporţional în temeiul pct. 53 la 58, factorii pe care se bazeazã conducerea comunã şi proporţia capitalului acestora, deţinutã de entitãţile incluse în consolidare sau de persoanele care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi.
    84. - Notele explicative prezintã:
    Denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitãţile, altele decât cele prevãzute la pct. 81 - 83 de mai sus, în care entitãţile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi, un procentaj de capital de cel puţin 20%, menţionând proporţia de capital deţinutã, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entitãţii în cauzã, pentru care au fost aprobate situaţiile financiare. Aceste informaţii pot fi omise dacã nu sunt semnificative, în înţelesul pct. 24.
    85. - De asemenea, se prezintã numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor societãţii-mamã deţinute de entitatea însãşi, de filialele entitãţii în cauzã sau de o persoanã care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
    86. - În notele explicative se prezintã:
    Valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societãţii-mamã, de cãtre acea entitate sau de cãtre una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele condiţii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garanţiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.
    87. - Trebuie sã se menţioneze, totodatã, dacã situaţiile financiare anuale consolidate au fost întocmite în conformitate cu prezentele reglementãri.
    88. - (1) Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
    a) denumirea şi sediul social al societãţii-mamã care face raportarea;
    b) data la care s-au încheiat situaţiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se referã;
    c) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale consolidate;
    d) unitatea de mãsurã în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare.
    (2) Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate prezintã natura şi scopul comercial ale oricãror angajamente care nu sunt incluse în bilanţul consolidat, precum şi impactul financiar al acelor angajamente, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în mãsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesarã pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot.
    (3) Tranzacţiile cu entitãţile legate, cu excepţia celor în interiorul grupului, încheiate de societatea-mamã sau de alte entitãţi incluse în consolidare, inclusiv sumele acestor tranzacţii, natura relaţiei cu entitatea legatã şi alte informaţii referitoare la tranzacţie, necesare pentru o înţelegere a poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot, dacã aceste tranzacţii sunt semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţã. Informaţii referitoare la tranzacţiile individuale se pot combina plecând de la natura lor, cu excepţia situaţiei în care informaţia separatã este necesarã pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu entitatea legatã, asupra poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, luate ca un tot.

    4.2.2. Informaţii în completarea bilanţului consolidat

    89. - Notele explicative trebuie sã prezinte pentru fiecare clasã de imobilizãri corporale:
    a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute;
    b) metodele de amortizare folosite.
    90. - Dacã evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare a fost efectuatã conform subsecţiunii 8.2.5.2. "Evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare" a Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, se prezintã:
    a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacã valorile juste au fost determinate în concordanţã cu prevederile acelei subsecţiuni;
    b) pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justã, modificãrile de valoare înregistrate direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justã potrivit aceleiaşi subsecţiuni;
    c) pentru fiecare clasã de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
    d) un tabel care sã prezinte mişcãrile rezervei de valoare justã în cursul exerciţiului financiar.
    91. - Dacã evaluarea la valoarea justã a instrumentelor financiare nu a fost efectuatã potrivit subsecţiunii 8.2.5.2. din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, se prezintã urmãtoarele:
    a) pentru fiecare clasã de instrumente financiare derivate:
    - valoarea justã a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinatã prin oricare din metodele prevãzute la acea subsecţiune din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene;
    - informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi
    b) pentru imobilizãrile financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justã şi pentru care nu s-a utilizat opţiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit subsecţiunii 8.2.1 "Reguli de evaluare de bazã" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene:
    - valoarea contabilã şi valoarea justã a activelor individuale sau a grupãrilor corespunzãtoare ale acelor active individuale;
    - motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabilã, inclusiv natura elementelor care furnizeazã dovada cã valoarea contabilã va fi recuperatã.
    92. - Se prezintã valoarea totalã a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi care sunt scadente dupã mai mult de cinci ani, precum şi valoarea totalã a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi acoperite cu garanţii reale oferite de entitãţile incluse în consolidare, menţionând natura şi forma garanţiilor.
    93. - Se prezintã valoarea totalã a oricãror angajamente financiare neincluse în bilanţul consolidat, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. Orice angajamente privind pensiile şi entitãţile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat.
    94. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusã în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.

    4.2.3. Informaţii în completarea contului de profit şi pierdere consolidat

    95. - Se prezintã defalcarea cifrei de afaceri consolidate, pe categorii de activitãţi şi pe pieţe geografice, aşa cum acestea sunt definite în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, în mãsura în care aceste categorii şi pieţe diferã substanţial una faţã de alta, ţinând seama de modul de organizare a vânzãrii produselor şi furnizãrii serviciilor rezultate din activitãţile curente ale entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
    96. - Separat, se prezintã totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale consolidate, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de consultanţã fiscalã şi totalul onorariilor percepute pentru alte servicii decât cele de audit statutar.
    97. - (1) Se prezintã numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, de entitãţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii şi, dacã nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar.
    (2) Se prezintã separat numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar de entitãţile prevãzute la pct. 53 şi 54.
    98. - (1) În notele explicative se prezintã:
    Valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societãţii-mamã pentru funcţiile deţinute de aceştia în societatea-mamã şi în filialele sale, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie.
    (2) Separat de informaţiile de la alin. (1), se prezintã indemnizaţiile acordate pentru funcţiile exercitate în entitãţile controlate în comun şi întreprinderile asociate.
    99. - Se prezintã mãsura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a exerciţiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enunţate în secţiunile 7 şi 8 ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi la pct. 50 din prezentele reglementãri, a fost efectuatã în exerciţiul financiar în cauzã sau într-un exerciţiu financiar precedent, în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
    100. - Se prezintã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul înregistratã în contul de profit şi pierdere consolidat al exerciţiului financiar şi ale celor aferente exerciţiilor financiare precedente, şi suma impozitului de plãtit pentru aceste exerciţii, cu condiţia cã aceastã diferenţã sã fie semnificativã pentru scopul impozitãrii viitoare.

    CAP. V
    RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

    101. - Consiliul de administraţie al societãţii-mamã elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puţin o revizuire fidelã a dezvoltãrii şi performanţei activitãţilor şi a poziţiei entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntã.
    102. - Revizuirea este o analizã echilibratã şi cuprinzãtoare a dezvoltãrii şi performanţei activitãţilor şi a poziţiei entitãţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvatã cu dimensiunea şi complexitatea afacerilor. În mãsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia financiarã, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacã este cazul, indicatori nefinanciari - cheie de performanţã, relevanţi pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurãtor şi angajaţi.
    103. - În furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale consolidate.
    104. - (1) Referitor la entitãţile cuprinse în consolidare, raportul furnizeazã, de asemenea, o indicaţie despre:
    a) orice evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
    b) dezvoltarea previzibilã a entitãţilor respective, considerate ca un tot unitar;
    c) activitãţile entitãţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
    d) utilizarea de cãtre entitãţile incluse în consolidare a instrumentelor financiare şi, dacã sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii, şi anume:
    - obiectivele şi politicile entitãţilor în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionatã pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
    - expunerea la riscul de piaţã, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar, aşa cum acestea sunt prezentate în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.
    (2) Raportul consolidat al administratorilor prezintã o descriere a principalelor trãsãturi ale controlului intern al grupului şi a sistemelor de gestionare a riscurilor, în legãturã cu procesul întocmirii de situaţii financiare anuale consolidate, atunci când o entitate are valorile mobiliare admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, aşa cum aceasta este definitã în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, aceste informaţii trebuie incluse în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia asupra guvernanţei corporative.
    (3) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale entitãţilor care întocmesc situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivã de a asigura ca situaţiile respective şi raportul consolidat al administratorilor sã fie întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţionalã.
    105. - În cazul entitãţilor ale cãror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste valori mobiliare - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã şi care fac obiectul unei oferte publice de achiziţie, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, raportul consolidat al administratorilor trebuie sã cuprindã urmãtoarele informaţii detaliate despre:
    a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, cu indicarea claselor de acţiuni şi, dacã este cazul, pentru fiecare clasã de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintã;
    b) orice restricţii legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitãrile privind deţinerea de valori mobiliare sau necesitatea de a obţine aprobarea entitãţii sau a altor deţinãtori de valori mobiliare;
    c) deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementãrile în vigoare privind piaţa de capital);
    d) deţinãtorii oricãror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
    e) sistemul de control al oricãrei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacã drepturile de control nu se exercitã direct de cãtre salariaţi;
    f) orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitãrile drepturilor de vot ale deţinãtorilor unui procent stabilit sau numãr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
    g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de cãtre entitate şi care pot avea ca rezultat restricţii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;
    h) regulile care prevãd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entitãţii;
    i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau rãscumpãrarea de acţiuni;
    j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intrã în vigoare, se modificã sau înceteazã în funcţie de o modificare a controlului entitãţii ca urmare a unei oferte publice de achiziţie, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea; aceastã excepţie nu se aplicã în cazul în care entitatea este obligatã în mod special sã prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;
    k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului sãu de administraţie sau salariaţi, prin care se oferã compensãri dacã aceştia demisioneazã sau sunt concediaţi fãrã un motiv rezonabil sau dacã relaţia de angajare înceteazã din cauza unei oferte publice de achiziţie.

    CAP. VI
    AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

    106. - Situaţiile financiare anuale consolidate ale entitãţilor se auditeazã de cãtre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii.
    107. - Persoana sau persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori statutari) îşi exprimã, de asemenea, un punct de vedere referitor la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
    108. - Raportul auditorilor statutari cuprinde:
    a) o introducere care identificã cel puţin situaţiile financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
    b) o descriere a ariei auditului statutar, care identificã cel puţin standardele de audit conform cãrora a fost efectuat auditul statutar;
    c) o opinie de audit care exprimã în mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit cãreia situaţiile financiare anuale consolidate oferã o imagine fidelã conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile financiare anuale consolidate respectã cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii statutari nu au fost în mãsurã sã exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimãrii unei opinii;
    d) o referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii statutari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sã fie cu rezerve;
    e) un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
    109. - Raportul se semneazã de cãtre auditori statutari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupã caz, şi se dateazã.
    110. - În cazul în care situaţiile financiare anuale ale societãţii-mamã se ataşeazã la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor statutari cerut de prezentele reglementãri poate fi combinat cu raportul auditorilor statutari asupra situaţiilor financiare anuale ale societãţii-mamã, prevãzut de Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.

    CAP. VII
    APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

    111. - Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc şi se publicã, potrivit legii, în moneda naţionalã.
    112. - Situaţiile financiare anuale consolidate sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând:
    - numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;
    - calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altã persoanã desemnatã prin decizie scrisã de administratorul societãţii-mamã, persoanã autorizatã potrivit legii, membrã a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România);
    - numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
    113. - Situaţiile financiare anuale consolidate, însoţite de raportul consolidat al administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauzã şi de raportul persoanei responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, sunt supuse aprobãrii adunãrii generale a acţionarilor societãţii-mamã.
    114. - (1) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzãtor, împreunã cu raportul consolidat al administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publicã de entitatea care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare.
    (2) Trebuie sã fie posibilã obţinerea, la cerere, a unei copii a întregului raport consolidat al administratorilor sau a oricãrei pãrţi a raportului. Preţul unei astfel de copii nu trebuie sã depãşeascã costul sãu administrativ.
    Aceste prevederi nu se aplicã entitãţilor ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţã reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piaţa de capital.
    115. - (1) Ori de câte ori situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor se publicã în întregime, acestea trebuie sã fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii statutari şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie sã fie însoţite de textul complet al raportului de audit.
    (2) Dacã situaţiile financiare anuale consolidate nu se publicã în întregime, trebuie sã se indice faptul cã versiunea publicatã este o formã prescurtatã şi trebuie sã se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale consolidate. În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie prezentat. În acest caz raportul de audit nu se publicã, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã, sau dacã auditorii statutari nu au fost în mãsurã sã exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii statutari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sã fie cu rezerve.

    CAP. VIII
    FORMATUL BILANŢULUI CONSOLIDAT ŞI AL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE CONSOLIDAT

    SECŢIUNEA 1
    BILANŢUL CONSOLIDAT

    116. - Formatul bilanţului consolidat este urmãtorul:

    A. ACTIVE IMOBILIZATE

    I. IMOBILIZÃRI NECORPORALE
     1. Cheltuieli de constituire
     2. Cheltuieli de dezvoltare
     3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros, şi alte imobilizãri necorporale
     4. Fond comercial pozitiv
     5. Avansuri şi imobilizãri necorporale în curs de execuţie

    II. IMOBILIZÃRI CORPORALE
     1. Terenuri şi construcţii
     2. Instalaţii tehnice şi maşini
     3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
     4. Avansuri şi imobilizãri corporale în curs de execuţie

    III. IMOBILIZÃRI FINANCIARE
     1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate neincluse în consolidare
     2. Împrumuturi acordate entitãţilor afiliate neincluse în consolidare
     3. Interese de participare deţinute la entitãţi neincluse în consolidare
     4. Împrumuturi acordate entitãţilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
     5. Investiţii deţinute ca imobilizãri
     6. Alte împrumuturi

    IV. TITLURI PUSE ÎN ECHIVALENŢÃ

    B. ACTIVE CIRCULANTE

    I. Stocuri
     1. Materii prime şi materiale consumabile
     2. Producţia în curs de execuţie
     3. Produse finite şi mãrfuri
     4. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri

    II. Creanţe (Sumele care urmeazã a fi încasate dupã o perioadã mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
     1. Creanţe comerciale
     2. Sume de încasat de la entitãţile afiliate neincluse în consolidare
     3. Sume de încasat de la entitãţile de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
     4. Alte creanţe
     5. Capital subscris şi nevãrsat

    III. Investiţii pe termen scurt
     1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate neincluse în consolidare
     2. Alte investiţii pe termen scurt

    IV. Casa şi conturi la bãnci

    C. CHELTUIELI ÎN AVANS

    D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE ÎNTR-O PERIOADÃ DE PÂNÃ LA UN AN
    1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
    2. Sume datorate instituţiilor de credit
    3. Avansuri încasate în contul comenzilor
    4. Datorii comerciale - furnizori
    5. Efecte de comerţ de plãtit
    6. Sume datorate entitãţilor afiliate neincluse în consolidare
    7. Sume datorate entitãţilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
    8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE

    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

    G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE ÎNTR-O PERIOADÃ MAI MARE DE UN AN
    1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
    2. Sume datorate instituţiilor de credit
    3. Avansuri încasate în contul comenzilor
    4. Datorii comerciale - furnizori
    5. Efecte de comerţ de plãtit
    6. Sume datorate entitãţilor afiliate neincluse în consolidare
    7. Sume datorate entitãţilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
    8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

    H. PROVIZIOANE
    1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
    2. Provizioane pentru impozite
    3. Alte provizioane

    I. Venituri în avans
    1. Subvenţii pentru investiţii
    2. Venituri înregistrate în avans
    3. Fond comercial negativ

    J. Capital şi rezerve

    I. Capital subscris
     1. Capital subscris vãrsat
     2. Capital subscris nevãrsat

    II. Prime de capital

    III. Rezerve din reevaluare

    IV. Rezerve
     1. Rezerve legale
     2. Rezerve statutare sau contractuale
     3. Rezerve de valoare justã
     4. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
     5. Rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netã într-o entitate strãinã
     6. Alte rezerve
    Acţiuni proprii
    Câştiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
    Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii

    V. REZERVE DIN CONVERSIE

    VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ã)

    VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR aferent(ã) societãţii-mamã
    Repartizarea profitului

    VIII. INTERESE CARE NU CONTROLEAZÃ
     1. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) intereselor care nu controleazã
     2. Alte capitaluri proprii

    SECŢIUNEA 2
    CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE CONSOLIDAT

    117. - Formatul contului de profit şi pierdere consolidat este urmãtorul:
    1. Cifra de afaceri netã
    2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie
    3. Producţia realizatã pentru scopuri proprii şi capitalizatã
    4. Alte venituri din exploatare
    5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile
    b) Alte cheltuieli externe
    6. Cheltuieli cu personalul:
    a) Salarii şi indemnizaţii
    b) Cheltuieli cu asigurãrile sociale, cu indicarea distinctã a celor referitoare la pensii
    7. a) Ajustãri de valoare privind imobilizãrile corporale şi imobilizãrile necorporale
    b) Ajustãri de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea depãşesc suma ajustãrilor de valoare care sunt normale
    8. Alte cheltuieli de exploatare
    Profitul sau pierderea din exploatare
    9. Venituri din interese de participare
    10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate
    11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare
    12. Ajustãri de valoare privind imobilizãrile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante
    13. Dobânzi de plãtit şi cheltuieli similare
    14. Profitul sau pierderea din activitatea curentã
    15. Venituri extraordinare
    16. Cheltuieli extraordinare
    17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
    18. Impozitul pe profit
    19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
    20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) entitãţilor integrate
    21. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ã) întreprinderilor asociate
    22. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar - total, atribuibil(ã):
    - societãţii-mamã
    - intereselor care nu controleazã

               ----