Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina: REGLEMENTARI CONTABILE din 16 decembrie 2005 conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabila entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare*) Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

REGLEMENTARI CONTABILE din 16 decembrie 2005 conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabila entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare*)

EMITENT: COMISIA NATIONALA A VALORILOR MOBILIARE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 1.175 bis din 27 decembrie 2005
Comenteaza legea
*) Aprobate de <>Ordinul nr. 75 din 16 decembrie 2005 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.175 din 27 decembrie 2005.

CAP. I
DISPOZITII GENERALE

1. Prezentele reglementari prevad forma si continutul situatiilor financiare anuale, principiile contabile si regulile de evaluare, precum si regulile de intocmire, aprobare, auditare si publicare a situatiilor financiare anuale.
2. Prezentele reglementari se aplica impreuna cu Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata.
3. Prezentele reglementari se aplica de catre urmatoarele categorii de entitati:
a) societati de servicii de investitii financiare;
b) societati de administrare a investitiilor;
c) organisme de plasament colectiv;
d) traderi;
e) consultanti de investitii;
f) Fondul de compensare a investitorilor;
g) operatori de piata;
h) Depozitarul Central;
i) case de compensare;
j) contraparti centrale;
k) alte entitati nominalizate de CNVM prin acte normative.
4. Prezentele reglementari se aplica si de catre subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor prevazute la pct. 3 lit. a) - k), cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile permanente din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate, in conditiile prevazute de prezentele reglementari.

CAP. II
REGLEMENTARI PRIVIND CONTABILITATEA SI SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
CONTABILITATEA

1.1. Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta.
Pentru necesitatile proprii de informare, entitatile pot sa intocmeasca situatiile financiare si intr-o alta moneda.
Cursul utilizat pentru conversia in moneda nationala a situatiilor financiare anuale intocmite intr-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru data bilantului. Acest curs se prezinta in notele explicative.
1.2. Operatiunile in devize se inregistreaza in contabilitate, atat in devize, cat si in lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data efectuarii lor.
1.3. Entitatile au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare anuale.
1.4. Societatile de administrare a investitiilor vor organiza si tine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administreaza, fata de propria contabilitate.
1.5. (1) Planul de conturi contine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Conturile 1-7 din cele opt clase se utilizeaza de catre toate entitatile.
(2) Dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice prevazute in planul de conturi general este de competenta fiecarei entitati, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii.
(3) Conturile prevazute in planul de conturi sunt ordonate in functie de lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor, in corelare cu normele care stau la baza intocmirii situatiilor financiare.

SECŢIUNEA 2
EXERCITIUL FINANCIAR

2.1. Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie a aceluiasi an, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv inmatricularii la Oficiile Registrului Comertului, potrivit legii.

SECŢIUNEA 3
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. (1) Situatiile financiare anuale constituie un tot unitar.
(2) Potrivit Legii contabilitatii, situatiile financiare anuale trebuie insotite de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii entitatii pentru intocmirea situatiilor financiare anuale in conformitate cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene.
3.2. (1) Entitatile, cu exceptia organismelor de plasament colectiv, intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:
a) bilant,
b) cont de profit si pierdere,
c) situatia modificarilor capitalului propriu,
d) situatia fluxurilor de trezorerie,
e) notele explicative situatiilor financiare anuale.
(2) Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:
a) bilant (comun entitatilor),
b) cont de profit si pierdere,
c) situatia modificarilor capitalului propriu (comun entitatilor),
d) situatia fluxurilor de trezorerie (comun entitatilor),
e) notele explicative situatiilor financiare anuale.
(3) Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:
a) bilant;
b) situatia veniturilor si cheltuielilor.
3.3. Situatiile financiare anuale se intocmesc in mod clar si in concordanta cu prevederile prezentelor reglementari.
3.4. Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului sau pierderii entitatii.
3.5. Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela in intelesul pct. 3.4, trebuie prezentate informatii suplimentare.
3.6. Daca, in cazuri exceptionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementari se dovedeste contrara obligatiei prevazute la pct. 3.4, trebuie sa se faca abatere de la acea prevedere, in vederea oferirii unei imagini fidele, in intelesul pct. 3.4. Orice astfel de abatere trebuie prezentata in notele explicative, impreuna cu o explicatie a motivelor acesteia si o situatie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.
3.7. CNVM poate solicita prezentarea in situatiile financiare anuale a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate in concordanta cu prezentele reglementari.
3.8. Subunitatile fara personalitate juridica, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania organizeaza si conduc contabilitatea proprie la nivel de balanta de verificare, fara a intocmi situatiile financiare.
Activitatea desfasurata in strainatate de subunitatile fara personalitate juridica, si care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania, se include in situatiile financiare ale persoanei juridice romane si se raporteaza pe teritoriul Romaniei, potrivit prezentelor reglementari.
3.9. In cazul asocierilor in participatie incheiate intre o persoana juridica romana si o persoana juridica straina, contabilitatea se tine de catre persoana juridica romana, care raspunde potrivit legii.

SECŢIUNEA 4
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

Subsecţiunea 1
Aspecte generale

4.1. Potrivit prezentelor reglementari:
a) bilantul trebuie sa prezinte posturile enumerate in formatul de bilant prezentat la pct. 4.10.1;
b) bilantul pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv bilantul trebuie sa prezinte posturile enumerate in formatul de bilant prevazut la pct. 4.10.2;
c) contul de profit si pierdere trebuie sa prezinte elementele enumerate in formatul de cont de profit si pierdere prezentat la pct. 4.29.1;
d) formatul contului de profit si pierdere pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv formatul este prezentat la pct. 4.29.2.;
e) pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit si pierdere se numeste situatia veniturilor si cheltuielilor, iar formatul este prevazut la pct. 4.29.3;
f) situatia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele continute de modelele exemplificate in cap. IV;
g) situatia modificarilor capitalului propriu va prezenta elementele continute de modelele exemplificate in cap. IV.
4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare anuale ale unei entitati conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere concura la prezentarea unei informatii mai elocvente pentru utilizatorii de informatie.
4.3. Bilantul unei entitati si contul de profit si pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevazut in formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.29.1, 4.29.2 si 4.29.3).
4.4. a) In situatia in care specificul activitatii entitatii necesita astfel de dezvoltari, formatul bilantului si contului de profit si pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectuandu-se numai la pozitiile numerotate cu cifre arabe.
b) Structura bilantului si a contului de profit si pierdere, in special in ceea ce priveste formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul. In cazuri exceptionale se admit derogari de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentata in notele explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
4.5. Elementele din bilant si din contul de profit si pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate intr-un singur element in situatiile financiare anuale ale unei entitati daca:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei financiare si a performantei entitatii pentru exercitiul financiar respectiv;
b) cumularea imbunatateste claritatea prezentarii; valorile individuale ale oricaror elemente combinate in acest fel vor fi prezentate in notele explicative.
4.6. In notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinatii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi platite;
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
d) sume privind alte repartizari.
4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilantul sau in contul de profit si pierdere al unei entitati, valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata.
4.8. In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar curent si precedent, inscrise in bilant si in contul de profit si pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exercitiului precedent trebuie retratate corespunzator, astfel incat sa se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta si modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate in notele explicative.
4.9. Nu se vor mentine in bilant si in contul de profit si pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori, atat in exercitiul financiar curent, cat si in cel precedent.

Subsecţiunea 2
Formatul cerut pentru situatiile financiare

4.10. Formatul cerut pentru bilant este urmatorul:
4.10.1. Pentru toate entitatile care au obligatia sa aplice prezentele reglementari, cu exceptia organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, formatul cerut pentru bilant este urmatorul:

Bilant

A. Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, daca acestea au fost achizitionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, in masura in care acesta a fost achizitionat cu titlu oneros
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie

II. Imobilizari corporale
1. Terenuri si constructii
2. Instalatii tehnice si masini
3. Alte instalatii, utilaje si mobilier
4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie

III. Imobilizari financiare
1. Actiuni detinute la entitati afiliate
2. Imprumuturi acordate entitatilor afiliate
3. Interese de participare
4. Imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legata in virtutea intereselor de participare
5. Investitii detinute ca imobilizari
6. Alte imprumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri:
1. Materiale consumabile
2. Lucrari si servicii in curs de executie
3. Avansuri pentru cumparari de stocuri

II. Creante:
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creante comerciale
2. Sume de incasat de la entitatile afiliate
3. Sume de incasat de la entitatile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare
4. Alte creante
5. Capital subscris si nevarsat

III. Investitii pe termen scurt:
1. Actiuni detinute la entitati afiliate
2. Alte investitii pe termen scurt

IV. Casa si conturi la banci

C. Cheltuieli in avans

D. Datorii: sume care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an:
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu-se separat imprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul clientilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate entitatilor afiliate
7. Sume datorate entitatile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si datoriile privind asigurarile sociale

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sume care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an:
1. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, prezentandu-se separat imprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul clientilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate entitatilor afiliate
7. Sume datorate entitatilor de care compania este legata in virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si datoriile privind asigurarile sociale

H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii si obligatii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane

I. Venituri in avans

J. Capital si rezerve

I. Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve:
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
4.10.2. Bilantul cerut pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este urmatorul:
Bilant

A. Active imobilizate
I. Imobilizari financiare
1. Titluri imobilizate
2. Creante imobilizate

B. Active circulante
I. Creante:
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creante
2. Deconturi cu investitorii
3. Alte creante
II. Investitii pe termen scurt:
1. Investitii pe termen scurt
III. Casa si conturi la banci

C. Cheltuieli in avans

D. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada de pana la un an:
1. Avansuri incasate in contul clientilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comert de platit
4. Sume datorate privind decontari cu investitorii
5. Alte datorii

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an:
1. Avansuri incasate in contul clientilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comert de platit
4. Sume datorate privind decontari cu investitorii
5. Alte datorii

H. Venituri in avans

I. Capital si rezerve
I. Capital privind unitatile de fond la valoare nominala
II. Prime de emisiune
III. Rezerve
IV. Rezultatul reportat
V. Rezultatul exercitiului financiar

Subsecţiunea 3
Reglementari referitoare la bilant

4.11. (1) Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitatii la sfarsitul exercitiului financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege.
(2) Bilantul cuprinde toate elementele de activ si datorii grupate dupa natura, destinatie si lichiditate, respectiv natura, provenienta si exigibilitate.
(3) In intelesul prezentelor reglementari:
a) un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil;
b) o datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
4.12. In cazul in care un element de activ sau o datorie este in relatie cu mai mult de un alt element bilantier, relatia sa cu celelalte elemente trebuie prezentata in notele explicative, daca prezentarea este esentiala pentru intelegerea situatiilor financiare anuale.
4.13. Actiunile proprii si actiunile detinute in filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevazute pentru acestea.
4.14. Toate angajamentele sub forma garantiilor, girurilor si ipotecilor de orice fel, in cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca active sau datorii, trebuie sa fie prezentate in mod clar in notele explicative. Pentru orice garantie semnificativa care a fost constituita trebuie facuta o prezentare detaliata, facandu-se totodata distinctie atat intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia romana, cat si intre acestea si tipurile de garantii pe care legislatia romana nu le recunoaste. Daca angajamentele mentionate mai sus exista fata de societati din cadrul grupului, se va face o prezentare separata.
4.15. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul caruia ii sunt destinate.
4.16. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizarii pe o baza continua, in scopul desfasurarii activitatilor entitatii.
4.17. Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezinta in notele explicative. In acest scop, se prezinta distinct, incepand cu pretul de achizitie sau costul de productie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, cresterile, cedarile si transferurile in cursul exercitiului financiar iar, pe de alta parte, ajustarile cumulate de valoare la inceputul exercitiului financiar si la data bilantului, precum si rectificarile efectuate in cursul exercitiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exercitiile financiare precedente. Ajustarile de valoare se prezinta in bilant ca deduceri clare din elementele corespunzatoare.
4.18. Daca, atunci cand situatiile financiare anuale se intocmesc conform prezentelor reglementari pentru prima oara, pretul de achizitie sau costul de productie al unei imobilizari nu poate fi determinat fara cheltuieli sau intarzieri exagerate, valoarea reziduala de la inceputul exercitiului financiar poate fi tratata drept pret de achizitie sau cost de productie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentata in notele explicative.
4.19. Atunci cand se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevazute la pct. 4.17, se prezinta incepand cu pretul de achizitie sau costul de productie, rezultat din reevaluare. In acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
4.20. Drepturile asupra proprietatilor imobiliare si alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislatia nationala, trebuie prezentate la "Terenuri si constructii".
4.21. In sensul prezentelor reglementari, prin interese de participare se intelege drepturile in capitalul altor entitati, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entitati, sunt destinate sa contribuie la activitatile entitatii. Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune ca reprezinta un interes de participare, atunci cand depaseste procentaj de 20%.
4.22. (1) Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care se refera la un exercitiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli in avans". Acest element se va prezenta in bilant la lit. C. Nu sunt inscrise aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creante".
(2) Atunci cand orice valoare privind "Cheltuieli in avans" este semnificativa, in notele explicative trebuie prezentate particularitatile fiecarei categorii de cheltuieli inregistrate in avans, precum si explicatia privind natura si valoarea lor.
4.23. (1) Veniturile recunoscute inainte de data incheierii exercitiului, dar care se refera la un exercitiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri in avans". Acest element se va prezenta in bilant la lit. I. Nu sunt inscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la "Datorii".
(2) Atunci cand orice valoare privind "Veniturile inregistrate in avans" este semnificativa, in notele explicative trebuie prezentate particularitatile fiecarei categorii de venituri inregistrate in avans, precum si explicatii privind natura si valoarea lor.
4.24. (1) Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva.
(2) Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite in continuare amortizari, si/sau ajustarile provizorii, denumite in continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, in functie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor.
4.25. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
4.26. (1) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
a) o entitate are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva;
c) poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei.
(2) Daca conditiile mentionate la alin. 1, nu sunt indeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.
4.27. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile si cheltuielile previzibile.
4.28. Provizioanele care figureaza in bilant la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate in notele explicative in masura in care acestea sunt semnificative.

Subsecţiunea 4
Formatul cerut pentru contul de profit si pierdere

4.29. Formatul cerut pentru "Contul de profit si pierdere" este urmatorul:
4.29.1. Pentru toate entitatile care au obligatia sa aplice prezentele reglementari, cu exceptia organismelor de plasament colectiv, formatul cerut pentru contul de profit si pierdere este urmatorul:
Contul de profit si pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor
3. Veniturile productiei imobilizate
4. Alte venituri din exploatare
5. Cheltuieli cu materialele
a) Cheltuieli cu materiale
- Alte cheltuieli cu materialele
b) Alte cheltuieli din afara
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (cu mentionarea distincta a celor referitoare la pensii)
7. Ajustari
a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele imobilizate (cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului)
11. Alte dobanzi de incasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante
13. Dobanzi de platit si cheltuielile similare, cu indicarea distincta a celor privind entitatile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
20. Rezultatul exercitiului financiar
4.29.2. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru "Contul de profit si pierdere" este urmatorul:
Contul de profit si pierdere
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creante imobilizate
4. Venituri din investitii financiare cedate
5. Venituri din lucrari executate si servicii prestate
6. Venituri din provizioane, creante reactivate si debitori diversi
7. Venituri din diferente de curs valutar
8. Venituri din dobanzi
9. Venituri din productia imobilizata
10. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
11. Pierderi aferente creantelor legate de participatii
12. Cheltuieli privind investitiile financiare
13. Cheltuieli din diferente de curs valutar
14. Cheltuieli privind dobanzile
15. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
16. Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate
17. Amortizari, provizioane, ajustari pentru pierderi de valoare, pierderi din creante si debitori diversi
18. Alte cheltuieli din activitatea curenta
a. Cheltuieli cu materialele
b. Cheltuieli privind energia si apa
c. Cheltuieli cu personalul din care:
c.1. salarii
c.2. cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
d. Cheltuieli privind prestatiile externe
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
C. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
- profit
- pierdere
D. Venituri din activitatea extraordinara
E. Cheltuieli din activitatea extraordinara
F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
- profit
- pierdere
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
G. Rezultatul brut
- profit
- pierdere
21. Impozit pe profit
22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in elementele de mai sus
H. Rezultatul exercitiului financiar
- profit
- pierdere
4.29.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru situatia veniturilor si cheltuielilor este urmatorul:
Situatia veniturilor si cheltuielilor
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creante imobilizate
4. Venituri din investitii financiare cedate
5. Venituri din dobanzi
6. Alte venituri financiare
7. Venituri din comisioane
8. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
9. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
10. Cheltuieli privind dobanzile
11. Alte cheltuieli financiare
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile
13. Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terti
15. Cheltuieli cu taxe si varsaminte asimilate
16. Alte cheltuieli din activitatea curenta
C. Rezultatul din activitatea curenta
17. Venituri din activitatea extraordinara
18. Cheltuieli din activitatea extraordinara
D. Rezultatul din activitatea extraordinara
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
E. Rezultatul exercitiului financiar

Subsecţiunea 5
Reglementari referitoare la Contul de profit si pierdere

4.30. (1) Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
(2) Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit si pierdere se va numi situatia veniturilor si cheltuielilor.
4.31. Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu in activitatile curente ale entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoarea adaugata, precum si a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
4.32. (1) Veniturile si cheltuielile care apar altfel decat in cursul activitatilor curente ale entitatii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" si "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, prin activitati curente se intelege orice activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primelor activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.
(4) Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are in vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar.
(5) Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente extraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
4.33. In notele explicative se vor prezenta informatii privind valoarea si natura veniturilor si cheltuielilor extraordinare, cu exceptia cazului in care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. In mod similar vor fi prezentate veniturile si cheltuielile care se refera la exercitiul financiar precedent.
Entitatile trebuie sa prezinte in notele explicative proportia in care impozitul pe profit afecteaza "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" si "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara".

Subsecţiunea 6
Situatia fluxurilor de trezorerie

4.34. Situatia fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit unuia dintre modelele exemplificate in cap. IV.

Subsecţiunea 7
Situatia modificarilor capitalului propriu

4.35. (1) Situatia modificarilor capitalului propriu, prezentata ca o componenta separata a situatiilor financiare anuale, va evidentia:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b) efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile si corectia erorilor fundamentale.
(2) In plus, entitatile trebuie sa prezinte, fie in situatia modificarilor capitalului propriu, fie in notele explicative:
a) tranzactiile de capital cu actionarii sau asociatii si distributiile catre acestia;
b) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la inceputul perioadei, la data bilantului si modificarile pe parcursul perioadei;
c) o reconciliere intre valoarea contabila a fiecarei categorii de capital propriu la inceputul si la sfarsitul perioadei, prezentand distinct fiecare modificare.

SECŢIUNEA 5
PRINCIPII CONTABILE SI REGULI DE EVALUARE

Subsecţiunea 1
Principiile contabile

5.1. Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in conformitate cu principiile contabile generale prevazute in prezenta sectiune, conform contabilitatii de angajamente. Astfel, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc (si nu pe masura ce trezoreria sau echivalentul sau este incasat sau platit) si sunt inregistrate in contabilitate si raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente.
5.2. Principiul continuitatii activitatii. Trebuie sa se prezume ca entitatea isi desfasoara activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii.
Acest principiu presupune ca entitatea isi continua in mod normal functionarea, fara a intra in stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii. Daca administratorii unei entitati au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative. In cazul in care situatiile financiare anuale nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii, aceasta informatie trebuie prezentata, impreuna cu explicatii privind modul de intocmire a acestora si motivele care au stat la baza deciziei conform careia entitatea nu isi mai poate continua activitatea.
5.3. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul.
5.4. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, si in special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului;
b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data, intocmirii acestuia;
c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile previzibile si pierderile potentiale aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data intocmirii acestuia;
d) trebuie sa se tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
5.5. Principiul independentei exercitiului. Trebuie sa se tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii sau platii acestor venituri si cheltuieli.
5.6. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
5.7. Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent.
5.8. Principiul necompensarii. Orice compensare intre elementele de activ si de datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa.
Eventualele compensari intre creante si datorii ale entitatii fata de acelasi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupa inregistrarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor la valoarea integrala.
5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant si contul de profit si pierdere se face tinand seama de fondul economic al tranzactiei sau al operatiunii raportate, si nu numai de forma juridica a acestora.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului se aplica de catre entitatile prevazute la pct. 3 la intocmirea situatiilor financiare individuale si a situatiilor financiare consolidate.
5.10. Principiul pragului de semnificatie. Elementele de bilant si de cont de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate daca:
a) acestea reprezinta o suma nesemnificativa; in intelesul pct. 3.4; sau
b) o astfel de combinare ofera un nivel mai mare de claritate, cu conditia ca elementele astfel combinate sa fie prezentate separat in notele explicative.
5.11. Principiul pragului de semnificatie poate fi aplicat de catre entitatile prevazute la pct. 3.

Subsecţiunea 2
Abateri de la principiile contabile

5.12. Abaterile de la principiile contabile generale prevazute in prezenta subsectiune pot fi efectuate in cazuri exceptionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate in notele explicative, precum si motivele care le-au determinat, impreuna cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.

Subsecţiunea 3
Reguli de evaluare

A. REGULI GENERALE DE EVALUARE

5.13. Elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza, in general, pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie. In situatia in care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplica prevederile prevazute la subsectiunea B.5 - Reguli de evaluare alternative din prezentele reglementari.

A.1. Evaluarea la data intrarii in entitate
5.14. (1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit;
In cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achizitie.
(2) Prin valoare justa se intelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat obiectiv.
5.15. (1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie.
5.16. (1) Costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.
(3) In costul de productie poate fi inclusa o proportie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, in masura in care acestea sunt legate de perioada de productie.
5.17. (1) Dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei, constructiei sau productiei de active cu ciclu lung de fabricatie poate fi inclusa in costurile de productie, in masura in care aceasta este legata de perioada de productie. In cazul includerii dobanzii in valoarea activelor, aceasta trebuie prezentata in notele explicative.
(2) In sensul prezentelor reglementari, prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care solicita in mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata in vederea utilizarii sau pentru vanzare.

A.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
5.18. Evaluarea elementelor de activ si pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementari si normelor emise in acest sens de Ministerul Finantelor Publice.

A.3. Evaluarea la incheierea exercitiului financiar
5.19. (1) La incheierea exercitiului financiar, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) In acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. In acest caz, se vor avea in vedere, printre altele:
a) pentru elementele de activ, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila neta a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, in cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueaza o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Prin valoare contabila neta se intelege valoarea de intrare, mai putin amortizarea si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate, pe seama elementelor corespunzatoare de datorii.
5.20. (1) La fiecare data a bilantului:
a) Elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele si depozitele bancare, creante si datorii in valuta) trebuie evaluate si raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei si valabil la data incheierii exercitiului financiar. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta sau cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul de schimb de la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza, la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz.
b) Pentru creantele si datoriile, exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, eventualele diferente favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare, in functie de natura operatiunii. Determinarea diferentelor de valoare se efectueaza similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei.
d) Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb existent in momentul determinarii valorilor respective.
(2) Prin elemente monetare se intelege disponibilitatile banesti si activele/datoriile de primit/de platit in sume fixe sau determinabile.
5.21. Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare la perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare.

A.4. Evaluarea la data iesirii din entitate
5.22. La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

A.5. Evenimente ulterioare datei bilantului
5.23. (1) Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc intre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate doua situatii:
a) entitatile obtin informatii suplimentare fata de cele existente la data bilantului, pentru evenimente care avusesera deja loc la data bilantului. Daca informatiile suplimentare conduc la necesitatea inregistrarii in contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste inregistrari;
b) entitatile obtin informatii pentru evenimente petrecute ulterior datei situatiilor financiare, dar a caror prezentare este necesara pentru utilizatorii de informatii. In aceasta situatie, informatiile respective se prezinta in notele explicative, fara efectuarea unor inregistrari in contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului, care trebuie reflectate in situatiile financiare anuale pot fi urmatoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilantului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoasterea unui nou provizion;
b) insolventa unui client, inregistrat ulterior datei bilantului, confirma ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale si, in consecinta, entitatea trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului pentru care nu se fac ajustari ale situatiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piata a investitiilor financiare, in intervalul de timp dintre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci cand evenimentele au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; si
b) o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.

A.6. Corectarea erorilor contabile
5.24. (1) Corectarea erorilor constatate in contabilitate se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si denaturari eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultand din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare.
Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit.
In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.

B. ACTIVE IMOBILIZATE

B.1. Reguli de evaluare de baza
5.25. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achizitie sau la costul de productie, cu respectarea prevederilor pct. 5.26 si 5.27.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie catre entitate. Potentialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale entitatii.
5.26. (1) Costul de achizitie sau costul de productie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economica trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, in mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economica.
(2) In intelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se intelege durata de viata utila, aceasta reprezentand:
a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau
b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
5.27. (1) Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie facute ajustari pentru pierderea de valoare astfel incat acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilantului.
(2) Imobilizarile trebuie sa faca obiectul ajustarilor pentru depreciere, indiferent daca duratele lor de utilizare economica sunt limitate sau nu, astfel incat acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilantului, daca se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.
(3) Ajustarile de valoare prevazute la alin. (1) si (2) trebuie inregistrate in contul de profit si pierdere si prezentate distinct in notele explicative, daca acestea nu au fost prezentate separat in contul de profit si pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) si (2), nu poate fi continuata daca nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost facute ajustarile respective.
5.28. Daca activele imobilizate fac obiectul ajustarilor exceptionale de valoare exclusiv in scop fiscal, in notele explicative se prezinta valoarea ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate.

B.2. Imobilizari necorporale
B.2.1. Recunoasterea imobilizarilor necorporale
5.29. Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fara suport material si detinut pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative.
5.30. Un activ necorporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru entitate si costul activului poate fi evaluat in mod credibil.
5.31. In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:
a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuielile de dezvoltare;
c) concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare, cu exceptia celor create intern de entitate;
d) fondul comercial;
e) alte imobilizari necorporale; si
f) avansurile si imobilizarile necorporale in curs de executie.

B.2.2. Active de natura cheltuielilor de constituire
5.32. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte cheltuieli de aceasta natura, legate de infiintarea si extinderea activitatii entitatii).
5.33. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz in care poate imobiliza cheltuielile de constituire. In aceasta situatie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) In situatia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
5.34. Sumele inregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate in note.

B.2.3. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
5.35. Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii.
5.36. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz.
(2) In cazul in care durata contractului sau durata de utilizare depaseste cinci ani, aceasta trebuie prezentata in notele explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
(3) In situatia in care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(4) Sumele inregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate in notele explicative.

B.2.4. Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare
5.37. (1) Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare aduse ca aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale la valoarea de aport, costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz. In aceasta situatie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci cand contractul de concesiune stabileste o durata si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. In cazul in care contractul prevede plata unei chirii, si nu o valoare amortizabila, in contabilitatea entitatii care primeste concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentand chiria, fara recunoasterea unei imobilizari necorporale.

B.2.5. Fondul comercial
5.38. Fondul comercial apare, de regula, la consolidare si reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate de catre o entitate.
5.39. In cazul in care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achizitiei de catre o entitate a actiunilor altei entitati - se au in vedere urmatoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, in cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totusi, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial in mod sistematic intr-o perioada de peste cinci ani, cu conditia ca aceasta perioada sa nu depaseasca durata de utilizare economica a activului si sa fie prezentata si justificata in notele explicative.

B.2.6. Avansuri si alte imobilizari necorporale
5.40. In cadrul avansurilor si altor imobilizari necorporale se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte imobilizari necorporale.

B.2.7. Imobilizarile necorporale in curs de executie
5.41. Imobilizarile necorporale in curs de executie reprezinta imobilizarile necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz.

B.2.8. Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale
5.42. Un activ necorporal se inregistreaza initial la costul de achizitie sau de productie, asa cum sunt definite in prezentele reglementari.
5.43. Un element necorporal raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

B.2.9. Cheltuieli ulterioare
5.44. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupa cumpararea sau finalizarea acestuia se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cand este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevazuta initial si pot fi evaluate credibil.

B.2.10. Evaluarea la data bilantului
5.45. Un activ necorporal trebuie prezentat in bilant la cost, mai putin ajustarile cumulate de valoare.

B.2.11. Cedarea
5.46. Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
5.47. Castigurile sau pierderile care apar o data cu incetarea utilizarii sau iesirea unui activ necorporal se determina ca diferenta intre veniturile generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, si trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala in contul de profit si pierdere.

B.3. Imobilizari corporale
B.3.1. Recunoasterea imobilizarilor corporale
5.48. Imobilizarile corporale reprezinta active care:
a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
5.49. Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii; instalatii tehnice si masini; alte instalatii, utilaje si mobilier; avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.
5.50. (1) Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si amenajari de terenuri.
(2) In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.
5.51. Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentiaza in contabilitate in functie de natura contractului de leasing, stabilita potrivit legii cu respectarea prevederilor pct. 5.9.
5.52. In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie.

B.3.2. Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale
5.53. O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementari, in functie de modalitatea de intrare in entitate.

B.3.3. Cheltuieli ulterioare
5.54. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
5.55. (1) Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala in perioada in care este efectuata.
(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial.
Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.
5.56. (1) Imobilizarile corporale in curs de executie reprezinta investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz.
(2) Imobilizarile corporale in curs de executie se trec in categoria imobilizarilor finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.
(3) Costul unei imobilizari corporale construite in regie proprie este determinat folosind aceleasi principii ca si pentru un activ achizitionat.

B.3.4. Evaluarea la data bilantului
5.57. O imobilizare corporala trebuie prezentata in bilant la valoarea de intrare, mai putin ajustarile cumulate de valoare.

B.3.5. Amortizarea
5.58. (1) Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
(2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii in functiune a acestora si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economica si conditiilor de utilizare a acestora.
5.59. Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre entitatea care le are in proprietate.
5.60. (1) Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand unul din urmatoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniara;
b) amortizarea degresiva;
c) amortizarea accelerata.
(2) Amortizarea aferenta imobilizarilor corporale se inregistreaza in contabilitate ca o cheltuiala.
(3) Terenurile nu se amortizeaza.
Investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare intr-o perioada hotarata de consiliul de administratie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

B.3.6. Cedarea si casarea
5.61. O imobilizare corporala trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
5.62. Castigurile sau pierderile obtinute in urma casarii sau cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferenta intre veniturile generate de scoaterea din evidenta si valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta si trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, dupa caz, in contul de profit si pierdere.

B.3.7. Compensatii de la terti
5.63. (1) In cazul distrugerii totale sau partiale a unor imobilizari corporale, creantele sau sumele compensatorii incasate de la terti, legate de acestea, precum si achizitionarea sau constructia ulterioara de active noi sunt operatiuni economice distincte si trebuie inregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evidentiaza la momentul constatarii acesteia, iar dreptul de a incasa compensatiile se evidentiaza pe seama veniturilor conform contabilitatii de angajamente, in momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensatii pot fi inregistrate in urmatoarele situatii:
a) sume platite/de platit de catre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzata, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, in schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

B.4. Imobilizari financiare
5.64. Imobilizarile financiare cuprind actiunile detinute la entitatile afiliate, imprumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, imprumuturile acordate entitatilor de care compania este legata in virtutea intereselor de participare, alte investitii detinute ca imobilizari, alte imprumuturi.
5.65. In conturile de creante reprezentand imprumuturi acordate se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobanzi, potrivit legii.
5.66. (1) La alte imprumuturi acordate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de entitate la terti.
(2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante imobilizate creantele aferente contractelor de leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la creante.

B.4.1. Evaluarea initiala
5.67. Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora.

B.4.2. Evaluarea la data bilantului
5.68. Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

B.5. Reguli de evaluare alternative
B.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale
5.69. (1) Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfarsitul exercitiului financiar, cu reflectarea in contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2) In cazul efectuarii reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat in notele explicative, impreuna cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum si elementul afectat din contul de profit si pierdere.
5.70. (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.
(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata in unul din urmatoarele moduri:
a) recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.
5.71. (1) In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.
(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinatie de costuri si valori calculate la date diferite.
(3) Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu exceptia situatiei cand nu exista nici o piata activa pentru acel activ.
(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi natura si utilizari similare, aflate in exploatarea unei entitati.
(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; cladiri; masini si echipamente etc;
(6) Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilantului.
(7) Daca un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauza ca nu exista o piata activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat in bilant la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.
(8) O piata activa este o piata unde sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gasiti in permanenta cumparatori si vanzatori interesati; si
c) preturile sunt cunoscute de cei interesati.
(9) Daca valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentata in bilant trebuie sa fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.
5.72. (1) In cazul in care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si rezerve". Tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat in notele explicative.
(2) Indiferent daca valoarea rezervei a fost modificata sau nu in cursul exercitiului financiar, entitatile trebuie sa prezinte in notele explicative urmatoarele informatii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
b) diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve, atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.
In sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.
(4) Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:
- ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
(5) Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate si pentru obtinerea scopului sau.
(7) Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor si cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat in contul de profit si pierdere.
(8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv realizat.
(9) Cu exceptia cazurilor prevazute la alin. (3) si (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusa.
5.73. Ajustarile de valoare se calculeaza in fiecare exercitiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exercitiu financiar.
5.74. In cazul in care se efectueaza reevaluarea, in notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmatoarele informatii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate si suma ajustarilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilantului a diferentei dintre valoarea rezultata din reevaluare si cea reprezentand costul istoric si, atunci cand este cazul, valoarea cumulata a ajustarilor suplimentare de valoare.

B.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare
5.75. (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevazute de prezentele reglementari si sub rezerva conditiilor prevazute la alin. (3) - (5) din acest punct, entitatile pot evalua in situatiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justa.
(2) 1. Un instrument financiar reprezinta orice contract ce genereaza simultan un activ financiar pentru o intreprindere si o datorie financiara sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta entitate.
2. Un activ financiar este orice activ care reprezinta:
a) trezorerie;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitati;
c) un drept contractual:
- de a varsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei alte entitati; sau
- de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o alta entitate, in temeiul unor conditii care ar putea sa fie favorabile pentru emitent;
d) un contract care va fi sau poate fi decontat in propriile instrumente de capitaluri ale entitatii, si este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligata sa livreze un numar variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decat prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numar fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. In acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care sunt ele insele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.
3. O datorie financiara este orice datorie care reprezinta:
a) o obligatie contractuala:
- de a ceda lichiditati sau alt activ financiar unei alte entitati; sau
- de a schimba instrumente financiare sau alte datorii financiare cu alta entitate in conditii care sunt potential nefavorabile pentru entitate;
b) un contract care va fi sau poate fi decontat in propriile instrumente de capitaluri ale entitatii, si este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligata sa livreze un numar variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decat prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar in schimbul unui numar fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii. In acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care pot fi ele insele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, contractele bazate pe marfa care dau oricareia dintre partile contractante dreptul de decontare in numerar sau prin alte instrumente financiare se considera instrumente financiare derivate, cu exceptia cazurilor in care:
a) acestea au fost incheiate si continua sa indeplineasca cerintele asteptate ale entitatii privind cumpararea, vanzarea sau utilizarea produsului de baza;
b) acestea au fost initial destinate unui astfel de scop; si
c) se asteapta ca acestea sa fie decontate prin livrarea marfii.
(4) Evaluarea la valoarea justa se aplica numai datoriilor care sunt:
a) detinute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
(5) Evaluarea la valoarea justa nu se aplica:
a) instrumentelor financiare nederivate detinute pana la scadenta;
b) imprumuturilor si creantelor generate de entitate si nedetinute in scopul tranzactionarii; si
c) intereselor in filiale, intreprinderi asociate si asocieri in participatie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingenta intr-o combinare de intreprinderi, precum si altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale si care, in concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaza diferit fata de alte instrumente financiare.
In intelesul prezentelor reglementari, prin combinarea de intreprinderi se intelege gruparea unor entitati individuale intr-o singura entitate raportoare, determinata de obtinerea controlului de catre o entitate asupra uneia sau mai multor intreprinderi.
5.76. (1) Valoarea justa prevazuta la pct. 5.75 se determina prin referire la:
a) valoarea de piata, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Daca valoarea de piata nu se poate identifica cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi identificata pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piata poate fi derivata din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinata cu ajutorul unor modele si tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Astfel de modele si tehnici asigura o aproximare rezonabila a valorii de piata.
(2) In sensul prezentelor reglementari piata credibila are semnificatia pietei active, asa cum apare prezentata aceasta la pct. 5.71 (7).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele mentionate la alin. (1), se evalueaza in conformitate cu regulile generale de evaluare prevazute de prezentele reglementari.
5.77. (1) Prin exceptie de la prevederile pct. 5.4 din Capitolul I "Reglementari privind contabilitatea si situatiile financiare anuale", Sectiunea 5 "Principii contabile si reguli de evaluare" subsectiunea 1 "Principiile contabile", atunci cand un instrument financiar se evalueaza in conformitate cu pct. 5.76, modificarea valorii se include in contul de profit si pierdere. Totusi, o astfel de modificare se include direct in capitalul propriu, intr-o rezerva de valoare justa, daca:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire impotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificarile de valoare sa nu fie inregistrate in contul de profit si pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refera la o diferenta de schimb valutar aparuta la un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina.
In intelesul prezentelor reglementari prin investitie neta intr-o entitate straina se intelege partea entitatii raportoare din activele nete ale acelei entitati straine.
(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vanzare, altul decat un instrument financiar derivat, poate fi inclusa direct in capitalul propriu, in rezerva de valoare justa.
5.78. (1) Rezerva de valoare justa se ajusteaza atunci cand sumele inregistrate in aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluarii la valoarea justa.
(2) Rezerva de valoare justa va ramane evidentiata in contabilitate atat timp cat sunt evidentiate in bilant instrumentele financiare carora le este aferenta.
5.79. Daca a fost aplicata evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare, notele explicative prezinta:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor si tehnicilor de evaluare, daca valorile juste au fost determinate in conformitate cu pct. 5.76 alin. 1 lit. (b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificarile de valoare incluse direct in contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse in rezerva de valoare justa;
c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informatii privind aria si natura instrumentelor, inclusiv termenii si conditiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul si certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; si
d) un tabel care sa prezinte modificarile rezervei de valoare justa in cursul exercitiului financiar.

C. ACTIVE CIRCULANTE

C.1. Generalitati
C.1.1. Recunoasterea activelor circulante
5.80. (1) Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cand:
a) este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;
b) este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este restrictionata.
(2) Ciclul de exploatare al unei entitati reprezinta perioada de timp dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si finalizarea acestora in trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
(3) Echivalentele de trezorerie reprezinta investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile in numerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
5.81. In categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura;
b) creante;
c) investitii pe termen scurt;
d) casa si conturi la banci.

C.1.2. Evaluarea activelor circulante
5.82. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz, cu respectarea prevederilor alin. 2 de mai jos.
(2) Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante in vederea prezentarii acestora la cea mai mica valoare de piata sau, in circumstante speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilantului.
5.83. Evaluarea efectuata conform prevederilor de la pct. 5.82 alin. (2) nu poate fi continuata daca motivele pentru care au fost facute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, in situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie reluata corespunzator la venituri.
5.84. Daca activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter exceptional, exclusiv in scop fiscal, suma ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate in notele explicative.

C.2. Stocuri
5.85. (1) Stocurile sunt active circulante sub forma de materiale consumabile care urmeaza sa fie folosite pentru prestarea de servicii.
(2) Materialele consumabile care sunt in mod constant inlocuite si a caror valoare totala este de o importanta secundara pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare si cantitate fixe, daca valoarea, cantitatea si structura acestora nu variaza in mod semnificativ.
Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.
5.86. (1) La iesirea din gestiune, stocurile si alte active fungibile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul iesit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul iesit - LIFO.
(2) Daca valoarea prezentata in bilant, rezultata dupa aplicarea metodelor specificate in alin. 1, difera in mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute inainte de data bilantului, valoarea acestei diferente trebuie prezentata in notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul iesit" (FIFO), bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologica.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO), bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior, in ordine cronologica.
(6) Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor si a activelor fungibile de la un exercitiu financiar la altul. Daca, in situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:
- motivul schimbarii metodei, si
- efectele sale asupra rezultatului.
(7) O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificata.
5.87. (1) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.
(3) Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
5.88. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
(2) In intelesul prezentelor reglementari, prin valoare realizabila neta se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile estimate necesare vanzarii.

C.3. Investitii pe termen scurt
5.89. Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie.
5.90. Alte investitii pe termen scurt reprezinta obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile achizitionate si alte valori mobiliare achizitionate in vederea realizarii unui profit intr-un termen scurt.
5.91. (1) La intrarea in entitate, investitiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare, sau la valoarea stabilita potrivit contractelor.
(2) La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct. 5.86.
5.92. Pentru deprecierea investitiilor detinute ca active circulante, la sfarsitul exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflecta ajustari pentru pierdere de valoare.
5.93. La sfarsitul fiecarui exercitiu financiar sau la iesirea din entitate a investitiilor pe termen scurt, ajustarile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaza, diminueaza sau anuleaza, dupa caz. La iesirea din entitate a investitiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleaza.

C.4. Casa si conturi la banci
5.94. (1) Conturile la banci cuprind: valorile de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale depuse la banci, disponibilitatile in lei si valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobanzile aferente disponibilitatilor si creditelor acordate de banci in conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de documente prezentate entitatii si neaparute inca in extrasele de cont, se inregistreaza intr-un cont distinct.
(3) Conturile curente la banci se dezvolta in analitic pe fiecare banca.
(4) Dobanzile de incasat, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci, se inregistreaza distinct in contabilitate, fata de cele de platit, aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, precum si cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(5) Dobanzile de platit si cele de incasat, aferente exercitiului financiar in curs, se inregistreaza la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupa caz.
5.95. Contabilitatea disponibilitatilor aflate in banci/casierie si a miscarii acestora, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate, se tine distinct in lei si in valuta.
5.96. (1) Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
(2) Operatiunile de vanzare - cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza licitatia cu valuta, fara ca acestea sa genereze in contabilitate diferente de curs valutar.
5.97. La incheierea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen scurt in valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.
5.98. In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, entitatile pot solicita deschiderea de acreditive la banci, in lei sau in valuta, in favoarea acestora.
5.99. Sumele depuse la banci si sumele in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in favoarea entitatii, se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
5.100. In contul de viramente interne se inregistreaza transferurile de disponibilitati banesti intre conturile la banci, precum si intre conturile la banci si casieria entitatii.
5.101. Operatiunile financiare in lei sau in valuta se efectueaza cu respectarea regulamentelor emise de Banca Nationala a Romaniei si a altor reglementari emise in acest scop.

D. TERTI
5.102. Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor entitatii in relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, asigurarile sociale, bugetul statului, entitatile afiliate, asociatii/actionarii, debitorii si creditorii diversi.
5.103. In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte operatiuni similare efectuate.
5.104. Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la clienti se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
5.105. Operatiunile privind vanzarile/cumpararile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se inregistreaza in contabilitate in conturile corespunzatoare de efecte de primit sau de platit, dupa caz.
5.106. (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative.
(2) Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de legislatia in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata.
5.107. (1) Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta.
(2) Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.
5.108. (1) Contabilitatea furnizorilor si clientilor, a celorlalte datorii si creante se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.
In acest sens, in contabilitatea analitica, furnizorii si clientii se grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de plata, respectiv de incasare.
(2) In cadrul conturilor de furnizori si clienti, se grupeaza distinct datoriile si creantele rezultate din tranzactiile cu clauze de rezerva de proprietate. De asemenea, in contabilitatea analitica se grupeaza distinct clientii si furnizorii la care entitatea detine participatii.
5.109. Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate.
5.110. Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura datorate de entitate personalului pentru munca prestata si care se suporta, potrivit reglementarilor in vigoare, din fondul de salarii.
5.111. In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi si avantaje care, potrivit legislatiei in vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum si alte drepturi acordate potrivit legii.
5.112. Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un cont distinct, pe persoane.
5.113. Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in rate, chirii sau pentru alte obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale.
5.114. Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaza sa fie incasate de la acesta, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante in legatura cu personalul.
5.115. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile stabilite in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul entitatii se inregistreaza ca alte creante in legatura cu personalul.
5.116. (1) Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale cuprinde obligatiile pentru contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate si la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaza sa fie incasate in perioadele urmatoare, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante sociale.
5.117. In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariilor, subventiile de primit, alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.
5.118. Impozitul pe profit/venit de plata trebuie recunoscut ca datorie in limita sumei neplatite. Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.
5.119. (1) Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (TVA deductibila).
(2) In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de TVA si exigibilitatea acesteia, totalul TVA se inregistreaza intr-un cont distinct, denumit TVA neexigibila care, pe masura ce devine exigibila, se trece la TVA colectata sau TVA deductibila, dupa caz.
(3) De asemenea, in contul de TVA neexigibila se inregistreaza si TVA deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au intocmit facturile.
(4) Diferenta de taxa, in plus sau in minus, dintre TVA colectata si TVA deductibila se inregistreaza in conturi distincte (TVA de plata sau TVA de recuperat) si se regularizeaza in conditiile legii.
5.120. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se inregistreaza in contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
5.121. (1) La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(2) Reflectarea in contabilitate a accizelor si fondurilor speciale se face pe seama conturilor corespunzatoare de datorii, acestea fiind recuperate prin pret, fara a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli.
5.122. Subventiile primite sau de primit de catre entitate se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct.
5.123. Contabilitatea decontarilor intre entitatile din cadrul grupului si cu actionarii/asociatii, cuprinde operatiile care se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in contabilitatea entitatii debitoare, cat si a celei creditoare, precum si decontarile intre actionari/asociati si entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontari cu actionarii/asociatii si, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la operatiunile efectuate in comun, in cazul asocierilor in participatie.
5.124. Dividendele repartizate detinatorilor de actiuni, propuse sau declarate dupa data bilantului, precum si celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilantului. In acest sens, sumele reprezentand dividende, respectiv, varsaminte la buget vor fi reflectate in conturile corespunzatoare de datorii, in conformitate cu prevederile pct. 5.176 si pe. 5.177.
5.125. Sumele depuse sau lasate temporar de catre actionari/asociati la dispozitia entitatii, precum si dobanzile aferente se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
5.126. Creantele/datoriile entitatii fata de alti terti, altii decat personalul propriu, clientii si furnizorii, se inregistreaza in conturile de debitori/creditori diversi.
5.127. Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre entitate intr-un termen de cel mult trei luni de la data constatarii.
5.128. (1) Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate in situatiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar.
(2) Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceluiasi exercitiu financiar in care a si survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acel exercitiu. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-un exercitiu financiar ulterior, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare exercitiu financiar, care intervine pana in exercitiul decontarii, se determina tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarui asemenea exercitiu financiar.
5.129. (1) Cheltuielile efectuate si veniturile realizate in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans sau venituri in avans, dupa caz.
(2) In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si venituri: chiriile, abonamentele si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare.
5.130. Pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti, decontari in cadrul grupului si debitori, cu ocazia inventarierii la sfarsitul exercitiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere.

D.1. Contabilitatea angajamentelor si altor elemente extrabilantiere
5.131. (1) Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si pasivele entitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.
In aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, cautiuni, garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ urmariti in continuare, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte valori.
(2) O categorie distincta de elemente extrabilantiere o reprezinta activele si datoriile contingente.
(3) Un activ contingent este un activ potential care apare ca urmare a unor evenimente anterioare si a caror existenta va fi confirmata numai prin aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi in totalitate sub controlul entitatii.
Un exemplu in acest sens il reprezinta o creanta ce constituie obiectul unui litigiu in instanta, in care este implicata entitatea si al carui rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neasteptate, care pot sa genereze intrari de beneficii economice in entitate.
Activele contingente nu trebuie recunoscute in conturile bilantiere. Acestea trebuie prezentate in notele explicative in cazul in care este probabila aparitia unor intrari de beneficii economice.
Activele contingente nu sunt recunoscute in situatiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina recunoasterea unui venit care sa nu se realizeze niciodata.
In cazul in care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent si trebuie procedat la recunoasterea lui in bilant.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzatoare in situatiile financiare a modificarilor survenite. Astfel, daca intrarea de beneficii economice devine certa, activul si venitul corespunzator vor fi recunoscute in situatiile financiare aferente perioadei in care au survenit modificarile. Daca a devenit probabila o crestere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta activul contingent.
(4) O datorie contingenta este:
a) o obligatie potentiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului si a carei existenta va fi confirmata numai de aparitia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi in totalitate sub controlul entitatii; sau
b) o obligatie curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilantului, dar care nu este recunoscuta deoarece:
- nu este sigur ca vor fi necesare resurse care sa incorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluata suficient de credibil.
O entitate nu va recunoaste in bilant o datorie contingenta, aceasta fiind prezentata in notele explicative. In situatia in care o entitate are o obligatie angajata in comun cu alte parti, partea asumata de celelalte parti este prezentata ca o datorie contingenta.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina daca a devenit probabila o iesire de resurse care incorporeaza beneficiile economice. Daca se considera ca este necesara iesirea de resurse, generata de un element considerat anterior datorie contingenta, se va recunoaste, dupa caz, o datorie sau un provizion in situatiile financiare aferente perioadei in care a intervenit modificarea incadrarii evenimentului.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul ca:
provizioanele sunt recunoscute ca si datorii (presupunand ca pot fi realizate estimari corecte), deoarece ele constituie obligatii curente si este probabil ca vor fi necesare resurse care sa incorporeze beneficiile economice pentru stingerea obligatiilor si
datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt:
obligatii posibile, dar pentru care trebuie sa se confirme daca entitatea are o obligatie curenta care poate genera o reducere de resurse care incorporeaza beneficii economice;
obligatii curente care nu indeplinesc criteriile de recunoastere in bilant (deoarece fie nu este probabil sa fie necesara o reducere a resurselor entitatii care incorporeaza beneficii economice pentru stingerea obligatiei, fie nu poate fi realizata o estimare suficient de credibila a valorii obligatiei).

E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

5.132. (1) O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita si datorie curenta, atunci cand:
a) se asteapta sa fie decontata in cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau
b) este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN

5.133. Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi din emisiuni de obligatiuni si prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung si mediu, sumele datorate entitatilor afiliate si celor la care se detin interese de participare, alte imprumuturi si datorii asimilate, precum si dobanzile aferente acestora.
5.134. Imprumuturile din emisiunile de obligatiuni reprezinta contravaloarea obligatiunilor emise potrivit legii. In cadrul acestora, trebuie evidentiate distinct imprumuturile din emisiuni de obligatiuni convertibile.
5.135. (1) Datoriile privind concesiunile si alte datorii similare se refera la bunurile preluate cu acest titlu de catre entitatea primitoare, potrivit contractelor incheiate.
(2) La sfarsitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situatie in care are loc diminuarea datoriilor privind concesiunea.
5.136. Entitatile trebuie sa mentina clasificarea datoriilor pe termen lung purtatoare de dobanda in aceasta categorie chiar si atunci cand acestea sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului, daca:
a) termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; si
b) exista un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor, care este incheiat inainte ca situatiile financiare anuale sa fie autorizate pentru depunere.
5.137. (1) Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentata in bilant, ca o corectie a datoriei, precum si in notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o suma rezonabila in fiecare exercitiu financiar, astfel incat sa se amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de rambursare a datoriei.

G. PROVIZIOANE

5.138. Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.
5.139. (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta
(2) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
este probabil ca o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplatite, datorita factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligatii de plata a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori si care au fost facturate, sau a caror plata a fost convenita in mod oficial cu furnizorii; si
b) cheltuielile angajate sunt obligatiile de plata pentru bunuri si servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost inca platite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra platii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele aferente concediului platit). Desi uneori este necesara o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - in general - mult mai redus decat in cazul provizioanelor.
Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitati, in timp ce provizioanele sunt raportate separat.
5.140. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaste ca provizioane doar acele obligatii generate de evenimente anterioare care sunt independente de actiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfasurare a activitatii in viitor). Exemple de astfel de obligatii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului inconjurator, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de actiunile viitoare ale entitatii.
5.141. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;
c) actiunile de restructurare;
d) pensii si obligatii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui in urmatoarele situatii:
a) vanzarea sau incetarea activitatii unei parti a afacerii;
b) inchiderea unor sedii ale entitatii;
c) modificari in structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ in natura si scopul activitatilor entitatii.
(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plata datorate bugetului de stat, in conditiile in care sumele respective nu apar reflectate ca datorie in relatia cu statul.
5.142. (1) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in considerare toate informatiile disponibile.
5.143. Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.
5.144. Castigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu trebuie luate in considerare in evaluarea unui provizion.
5.145. Daca se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de catre o terta parte, rambursarea trebuie recunoscuta numai in momentul in care este sigur ca va fi primita. Rambursarea trebuie considerata ca un activ separat.
5.146. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecarui bilant si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.
(3) Provizionul se evalueaza inaintea determinarii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevazut de legislatia fiscala.
5.147. Provizioanele prezentate in bilant la "Alte provizioane" trebuie descrise in notele explicative, daca acestea sunt semnificative.

H. SUBVENTII

5.148. (1) In categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare nationale si internationale.
(2) In cadrul subventiilor se reflecta distinct:
- subventii guvernamentale;
- imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii;
- donatii;
- alte sume primite cu caracter de subventii.
5.149. (1) Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, construiasca sau achizitioneze active imobilizate.
(2) O subventie guvernamentala poate imbraca forma transferului unui activ nemonetar, caz in care subventia si activul sunt contabilizate la valoarea justa.
(3) In conturile de subventii pentru investitii se contabilizeaza si plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale si necorporale.
5.150. Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru active.
5.151. Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
5.152. (1) Subventiile nu trebuie inregistrate direct in conturile de capital si rezerve.
(2) Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat. Venitul amanat se inregistreaza in contul de profit si pierdere pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
5.153. (1) Restituirea unei subventii referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila.
(2) Restituirea unei subventii aferente veniturilor se efectueaza fie prin reducerea veniturilor amanate daca exista, fie, in lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituita, se recunoaste imediat ca o cheltuiala.

I. CAPITAL SI REZERVE

5.154. (1) Capitalul si rezervele (capitaluri proprii) reprezinta dreptul actionarilor asupra activelor unei entitati, dupa deducerea tuturor datoriilor.
(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar.

I.1. Capital
5.155. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., in functie de forma juridica a entitatii.
(2) Capitalul social subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice si a documentelor justificative privind varsamintele de capital.
(3) Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale subscrise si varsate.
5.156. Principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea si emisiunea de noi actiuni, incorporarea rezervelor si alte operatiuni, potrivit legii.
5.157. Operatiunile care se inregistreaza in contabilitate cu privire la micsorarea capitalului sunt, in principal, urmatoarele: reducerea numarului de actiuni sau parti sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor actionari sau asociati, rascumpararea actiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operatiuni, potrivit legii.
5.158. Actiunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate in bilant ca o corectie a capitalului propriu.
5.159. (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale.
(2) Primele legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

I.2. Rezerve din reevaluare

5.160. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, in conformitate cu prevederile prezentelor reglementari, trebuie reflectat in debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale din prezentele reglementari.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil, cu respectarea prevederilor subsectiunii B.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementari.

I.3. Rezerve

5.161. (1) Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, in cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai in conditiile prevazute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevazute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

J. VENITURI SI CHELTUIELI

5.162. (1) Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
(2) Cifra de afaceri neta, in sensul prezentelor reglementari, se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale acordate clientilor.
(3) Pentru societatile de investitii financiare, in sensul prezentelor reglementari, cifra de afaceri se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din activitatea curenta.
(4) Atunci cand, in baza unor prevederi legale exprese, in conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentand diverse impozite si taxe reflectate concomitent in conturi de cheltuieli, cu ocazia intocmirii contului de profit si pierdere, la cifra de afaceri neta se vor inscrie sumele reprezentand veniturile mentionate, corectate cu cheltuielile corespunzatoare acelor impozite.
5.163. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii care sunt clar diferite de activitatile curente si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

J.1. Venituri

5.164. (1) In categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse.
(2) Activitatile curente sunt orice activitati desfasurate de o intreprindere, ca parte integranta a obiectului sau de activitate, precum si activitatile conexe acestora.
(3) Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate.
5.165. (1) Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende.
(2) Sumele colectate de intreprindere in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezinta venit din activitatea curenta. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinata, de obicei, printr-un acord intre vanzatorul si cumparatorul/utilizatorul activului, tinand cont de suma oricaror reduceri comerciale.
5.166. Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupa natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
5.167. Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vanzarea de stocuri, executari de lucrari si prestari de servicii;
b) venituri din variatia stocurilor;
c) venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielilor efectuate de intreprindere pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;
d) venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii de care beneficiaza unitatea;
e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare.
5.168. Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizari financiare;
b) venituri din investitii pe termen scurt;
c) venituri din creante imobilizate;
d) venituri din investitii financiare cedate;
e) venituri din diferente de curs valutar;
f) venituri din dobanzi;
g) venituri din sconturi primite in urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.

J.1.1. Venituri din vanzari de bunuri
5.169. (1) In contabilitate, veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, catre clienti.
(2) Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) entitatea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o, in mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor; si
c) veniturile si, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzactie pot fi cuantificate.

J.1.2. Venituri din prestarea de servicii

5.170. (1) Veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora.
(2) Prestarile nefacturate pana la sfarsitul perioadei se evidentiaza in contul de "Lucrari si servicii in curs de executie", pe seama veniturilor din productia stocata.

J.1.3. Venituri din dobanzi, redevente si dividende

5.171. Veniturile din dobanzi, redevente si dividende se recunosc astfel:
a) dobanzile se recunosc periodic, in mod proportional, pe masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente;
b) redeventele se recunosc pe baza contabilitatii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul actionarului de a le incasa.
5.172. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidentiaza distinct, in functie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaza prin inregistrarea la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila.

J.2. Cheltuieli

5.173. (1) Cheltuielile entitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrari executate si servicii prestate de care beneficiaza entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezinta reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a intreprinderii. Acestea nu difera ca natura de alte tipuri de cheltuieli.
(3) In cadrul cheltuielilor exercitiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizarile, si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
5.174. (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile; costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate; costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei si apei consumate; valoarea animalelor si pasarilor; costul marfurilor vandute si al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, redevente, locatii de gestiune si chirii; prime de asigurare; studii si cercetari; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori); comisioane si onorarii; cheltuieli de protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si transferari; cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, servicii bancare si altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurarile si protectia sociala si alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi; despagubiri, amenzi si penalitati; donatii si alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creante legate de participatii; cheltuieli privind investitiile financiare cedate; diferentele nefavorabile de curs valutar; dobanzile privind exercitiul financiar in curs; sconturile acordate clientilor; pierderi din creante de natura financiara si altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamitati si alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizarile si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit si alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct, in functie de natura lor.
5.175. Conturile sintetice de venituri si de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, in functie de necesitatile impuse de anumite reglementari sau potrivit necesitatilor proprii ale entitatii.
5.176. In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
5.177. (1) Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.
(2) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in vigoare.
(3) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
(4) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor cu respectarea prevederilor legale.

SECŢIUNEA 6
CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

6.1. Notele explicative trebuie:
a) sa prezinte informatii despre reglementarile contabile care au stat la baza intocmirii situatiilor financiare si despre politicile contabile folosite;
b) sa ofere informatii suplimentare care nu sunt prezentate in bilant, contul de profit si pierdere si, dupa caz, in situatia modificarilor capitalurilor proprii sau situatia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru intelegerea oricarora dintre acestea.

Subsecţiunea 1
Politici contabile

6.2. (1) Politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare.
Exemple de politici contabile sunt urmatoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei si a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau pastrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobanzii sau recunoasterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecarei entitati trebuie sa stabileasca politici contabile pentru operatiunile derulate.
Aceste politici trebuie elaborate avand in vedere specificul activitatii, de catre specialisti in domeniul economic si tehnic, cunoscatori ai activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevazute de prezentele reglementari.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure furnizarea, prin situatiile financiare anuale, a unor informatii care trebuie sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor; si
b) credibile in sensul ca:
- reprezinta fidel activele, datoriile, pozitia financiara si profitul sau pierderea entitatii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
6.3. (1) Modificarea politicilor contabile este permisa doar daca este ceruta de lege sau are ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile entitatii.
(2) Entitatile trebuie sa mentioneze in notele explicative orice modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii entitatii.
(3) Nu se considera modificari ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care difera ca fond de evenimentele sau tranzactiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

Subsecţiunea 2
Note explicative

A. Prevederi generale

6.4. (1) Pe langa informatiile cerute conform prevederilor din celelalte sectiuni ale prezentelor reglementari, notele explicative trebuie sa cuprinda si informatii referitoare la aspectele prevazute de prezenta sectiune.
(2) Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situatiile financiare anuale trebuie sa existe informatii aferente in notele explicative.
6.5. Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situatiile financiare anuale si metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse in situatiile financiare anuale care sunt sau au fost initial exprimate in moneda straina, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima in moneda nationala.
6.6. (1) In notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmatoarele informatii:
a) denumirea si sediul social ale fiecareia dintre entitatile in care entitatea detine fie direct, fie printr-o persoana care actioneaza in nume propriu, dar in contul entitatii, interese de participare reprezentand un procent de capital de cel putin 20%, prezentand: proportia de capital detinuta, valoarea capitalului si rezervelor si profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exercitiu financiar pentru care au fost aprobate situatiile financiare anuale. Informatiile privind capitalul si rezervele si profitul sau pierderea entitatii in care se detine interesul de participare pot fi omise daca sunt doar de o importanta neglijabila in intelesul pct. 3.4;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social si forma juridica ale fiecareia dintre entitatile la care entitatea sau firma este asociat cu raspundere nelimitata. Aceste informatii pot fi omise daca sunt doar de o importanta neglijabila in intelesul pct. 3.4.
(2) Notele explicative trebuie sa mentioneze:
a) denumirea si sediul social ale entitatii care intocmeste situatiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entitati din care face parte entitatea in calitate de filiala;
b) denumirea si sediul social ale entitatii care intocmeste situatiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entitati din care face parte entitatea in calitate de filiala si care este, de asemenea, inclusa in grupul de entitati prevazut la lit. a);
c) locul de unde pot fi obtinute copii ale situatiilor financiare anuale consolidate prevazute la lit. a) si b), cu conditia ca acestea sa fie disponibile.
6.7. Trebuie sa se mentioneze, totodata, daca situatiile financiare anuale au fost intocmite in conformitate cu Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si cu prevederile cuprinse in prezentele reglementari.
6.8. Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor intelegere:
a) denumirea entitatii care face raportarea;
b) faptul ca situatiile financiare anuale sunt proprii acesteia si nu grupului;
c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare anuale;
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (de exemplu, lei).
6.9. O entitate prezinta urmatoarele date, in cazul in care ele nu au fost prezentate in situatiile financiare anuale:
a) locul principal unde isi desfasoara activitatea, daca este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitatii desfasurate si principalele domenii de activitate;
c) denumirea societatii-mama si cea a detinatorului final in cadrul grupului (daca este cazul);
d) orice alta informatie care, in opinia directorilor si administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.

A.1. Relatiile cu entitatile afiliate

6.10. Daca au existat tranzactii intre entitatile afiliate, entitatea raportoare trebuie sa prezinte natura relatiilor dintre acestea, tipurile de tranzactii, precum si valoarea tranzactiilor.

B. INFORMATII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANT

6.11. Notele explicative trebuie sa cuprinda:
a) duratele de viata utila sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) cresterile de valoare, cu indicarea separata a acelora aparute din procesul de dezvoltare interna.
d) valoarea imobilizarilor necorporale in curs.
6.12. Atunci cand imobilizarile necorporale prezentate in bilant cuprind cheltuieli de dezvoltare, in notele explicative trebuie prezentate urmatoarele informatii:
a) perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaza sa fie amortizata; si
b) motivele care au determinat recunoasterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).
6.13. In cazul in care fondul comercial achizitionat de catre o entitate este prezentat in bilant la imobilizari necorporale, atunci perioada aleasa pentru amortizarea acestuia si motivele pentru care a fost aleasa acea perioada trebuie sa fie prezentate in notele explicative.
6.14. (1) Notele explicative trebuie sa prezinte, pentru fiecare grupa de imobilizari corporale, urmatoarele informatii:
a) bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluata). Daca s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentata pentru fiecare grupa in parte valoarea contabila bruta a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizarilor corporale in curs.
(2) In cazul in care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data si conditiile de efectuare a reevaluarii.
6.15. (1) Se mentioneaza existenta oricaror certificate de participare, obligatiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numarului acestora si a drepturilor pe care le confera.
(2) Prezentarea in notele explicative a informatiilor de la alin. (1) la imobilizari financiare sau investitii pe termen scurt se face in functie de intentia entitatii cu privire la durata detinerii titlurilor de valoare, de pana la un an sau mai mult de un an.
6.16. Atunci cand evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuata conform Subsectiunii B.5.2 "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare", in notele explicative se prezinta:
a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:
- valoarea justa a instrumentelor, daca o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevazute la pct. 5.76 alin. (1);
- informatii privind aria si natura instrumentelor financiare; si
b) pentru imobilizarile financiare prevazute la pct. 5.75, inregistrate la o valoare mai mare decat valoarea lor justa si fara a se fi utilizat optiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 5.27 alin. (1):
- valoarea contabila si valoarea justa ale fiecaruia dintre activele individuale sau a gruparilor corespunzatoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusa valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se intemeiaza opinia ca valoarea contabila va fi recuperata.
6.17. Se specifica toate situatiile in care entitatea a depus garantii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligatii in favoarea unui tert, mentionandu-se, de asemenea si valoarea acestora.
6.18. (1) Se prezinta in notele explicative costul de achizitie sau costul de productie al stocurilor evidentiate in bilant si metodele de evaluare a stocurilor.
(2) Daca, in situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate urmatoarele informatii:
a) motivul schimbarii metodei; si
b) efectul financiar asupra rezultatului exercitiului financiar.
(3) De asemenea, trebuie prezentata si valoarea stocurilor gajate in contul datoriilor.
6.19. O entitate trebuie sa prezinte in notele explicative subclasificari ale creantelor prezentate in bilant, clasificate intr-o maniera corespunzatoare activitatii desfasurate, iar sumele de incasat de la entitatile afiliate si intreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
6.20. In notele explicative se mentioneaza sumele datorate de entitate care devin exigibile dupa o perioada mai mare de cinci ani, precum si valoarea totala a datoriilor entitatii acoperite cu garantii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii si formei garantiilor. Aceste informatii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilantier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilant prevazut de prezentele reglementari.
6.21. (1) In cazul in care entitatea a emis pe parcursul exercitiului financiar valori mobiliare, cum ar fi actiuni sau obligatiuni, se prezinta urmatoarele informatii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune si suma primita.
(2) In cazul in care obligatiunile emise de o entitate sunt detinute de o persoana nominalizata sau imputernicita de catre acea entitate, in notele explicative se mentioneaza valoarea nominala a obligatiunilor respective si valoarea contabila a acestora.
6.22. In cazul obligatiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezinta urmatoarele informatii:
a) valoarea exacta sau estimata a acelei obligatii;
b) natura juridica al obligatiei si efectul acesteia;
c) daca entitatea a depus o garantie semnificativa cu privire la acea obligatie si, in caz afirmativ, natura acelei garantii.
6.23. (1) De asemenea, se prezinta informatii referitoare la alte obligatii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situatia economica a entitatii.
(2) Pentru orice garantie semnificativa care a fost constituita trebuie facuta o prezentare detaliata.
(3) Valoarea totala a angajamentelor financiare sub forma garantiilor, girurilor si ipotecilor de orice fel, in cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant, trebuie sa fie prezentate in mod clar in notele explicative, in masura in care aceste informatii sunt utile pentru evaluarea pozitiei financiare. Orice angajamente privind pensiile si entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
6.24. Daca in timpul exercitiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane, urmatoarele informatii se prezinta in notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate in cursul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului financiar.
6.25. Referitor la capitalul entitatii se ofera urmatoarele informatii:
a) daca entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) daca, conform actului de infiintare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum si valoarea capitalului subscris in momentul infiintarii entitatii sau in momentul autorizarii entitatii pentru inceperea activitatii si in momentul oricarei modificari a capitalului autorizat;
c) numarul si valoarea actiunilor subscrise in cursul exercitiului financiar in limitele unui capital autorizat.
In intelesul prezentelor reglementari, prin capital autorizat se intelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunarii generale;
d) daca exista mai multe clase de actiuni sau parti sociale, numarul si valoarea nominala pentru fiecare clasa.
In intelesul prezentelor reglementari, prin clasa de actiuni sau parti sociale se intelege o grupare in functie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
6.26. In cazul in care capitalul social cuprinde si actiuni rascumparabile, se furnizeaza urmatoarele informatii:
a) data cea mai apropiata si data limita la care entitatea poate rascumpara respectivele actiuni;
b) daca acele actiuni trebuie rascumparate obligatoriu sau daca rascumpararea este la alegerea entitatii sau a actionarilor;
c) daca trebuie platita o prima de rascumparare si, in caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
6.27. In ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea actiunilor, se furnizeaza urmatoarele informatii:
a) numarul, descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c) pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
6.28. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusa in capitalurile proprii, se descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.

C. Informatii referitoare la elementele din contul de profit si pierdere

6.29. (1) Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii privind cifra de afaceri neta, defalcata pe segmente de activitati si pe piete geografice, in masura in care aceste segmente si piete difera substantial unele fata de altele, tinand seama de modul de organizare a vanzarii de produse si a furnizarii de servicii rezultate din activitatile curente ale entitatii.
(2) Prin segment de activitate se intelege o componenta distincta a entitatii care este angajata in realizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe si care este subiectul riscurilor si beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.
Factorii care vor fi luati in considerare in determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:
a) natura produselor si serviciilor;
b) natura proceselor de productie;
c) tipul sau clasa de clienti pentru produse sau servicii;
d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; si
e) daca este posibil, caracterul mediului economic.
(3) Un segment geografic este o componenta distincta a unei entitati care este angajata in furnizarea de produse si servicii intr-un mediu economic specific si care este subiectul riscurilor si beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereaza in alte medii economice.
Factorii care vor fi luati in considerare in identificarea segmentelor geografice includ:
a) similaritatea conditiilor economice si politice;
b) legatura intre operatiile din diferite zone geografice;
c) apropierea operatiilor;
d) riscuri speciale asociate operatiilor dintr-un domeniu specific;
e) reguli de control privind schimbul valutar; si
f) riscurile valutare aferente.
Riscurile si beneficiile unei entitati sunt influentate atat de localizarea geografica a operatiilor desfasurate (locul unde sunt produse bunurile), cat si de localizarea pietelor acesteia (locul unde sunt vandute produsele).
(4) Un singur segment de activitate nu include produse si servicii cu riscuri si beneficii ce difera in mod semnificativ. In mod similar, un segment geografic nu include operatii in medii economice cu riscuri si beneficii ce difera in mod semnificativ.
6.30. Se prezinta in mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercitiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situatiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanta fiscala si orice alte servicii decat cele de audit.
6.31. In notele explicative trebuie incluse informatii privind numarul mediu de persoane angajate in cursul exercitiului financiar, defalcat pe categorii si, daca acestea nu sunt prezentate distinct in contul de profit si pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercitiului financiar, defalcate conform pct. 4.29.1 pct. 6;
(2) Se mentioneaza suma indemnizatiilor acordate in exercitiul financiar membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere in virtutea responsabilitatilor acestora, precum si orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru fostii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totala a angajamentelor pentru fiecare categorie.
6.32. Se prezinta suma avansurilor si creditelor acordate membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere, cu indicarea ratelor dobanzii, principalelor conditii si a oricaror sume restituite, precum si a angajamentelor asumate in numele acestora sub forma garantiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.
6.33. Se prezinta masura in care calcularea profitului sau pierderii exercitiului financiar a fost afectata de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale si regulile de evaluare prevazute de prezentele reglementari, a fost efectuata in exercitiul financiar curent sau intr-un exercitiu financiar precedent in vederea obtinerii de facilitati fiscale. Atunci cand influenta unei asemenea evaluari asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativa, trebuie prezentate detalii.
6.34. (1) Se prezinta diferenta dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferent exercitiului financiar curent si exercitiilor financiare precedente si suma impozitelor ramasa de plata pentru aceste exercitii, cu conditia ca aceasta diferenta sa fie semnificativa pentru obligatiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit pe profit.
6.35. In notele explicative trebuie sa se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinatii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c) dividende;
d) alte repartizari.

SECŢIUNEA 7
APROBAREA, SEMNAREA SI PUBLICAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE

7.1. Situatiile financiare au inscrise in clar numele si prenumele persoanei care le-a intocmit, calitatea acestora (director economic, contabil sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, expert contabil, contabil autorizat), precum si numarul de inregistrare in organismul profesional, daca este cazul.
7.2. Situatiile financiare anuale, insotite de raportul administratorilor pentru exercitiul financiar in cauza, sunt supuse aprobarii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, potrivit legislatiei in vigoare.
7.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, situatiile financiare anuale se semneaza de persoana responsabila cu elaborarea lor, se prezinta in cadrul consiliului de administratie al societatii care administreaza respectivul organism de plasament colectiv si se semneaza in numele consiliului de administratie de presedintele acestuia.
7.4. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investitiilor, situatiile financiare anuale se semneaza de persoana fizica sau juridica responsabila cu elaborarea lor, se prezinta in cadrul consiliului de administratie al societatii de administrare a investitiilor pentru insusire si se semneaza de presedintele acestuia.
7.5. Situatiile financiare anuale, aprobate in mod corespunzator, si raportul administratorilor, impreuna cu raportul de audit se publica in conformitate cu legislatia in vigoare.
Un exemplar din situatiile financiare anuale, aprobate in mod corespunzator, si raportul administratorilor, impreuna cu raportul de audit privind organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv va fi transmis numai la CNVM de catre societatea de administrare in conformitate cu legislatia in vigoare.
7.6. Ori de cate ori situatiile financiare anuale si raportul administratorilor se publica in intregime, acestea trebuie sa fie reproduse in forma si continutul pe baza carora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, dupa caz, si-au intocmit raportul lor. Acestea trebuie sa fie insotite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, dupa caz.
7.7. Daca situatiile financiare anuale nu se publica in intregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea publicata este o forma prescurtata si trebuie sa se faca trimitere la oficiul registrului comertului la care au fost depuse situatiile financiare anuale. In cazul in care situatiile financiare anuale nu au fost inca depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publica, dar se mentioneaza daca a fost exprimata o opinie de audit fara rezerve, cu rezerve sau contrara, sau daca auditorii financiari nu au fost in masura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se mentioneaza daca raportul de audit face referire la aspecte asupra carora auditorii financiari atrag atentia printr-un paragraf distinct, fara ca opinia de audit sa fie cu rezerve.
7.8. (1) Impreuna cu situatiile financiare anuale trebuie publicata propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezinta in notele explicative.

SECŢIUNEA 8
CONTINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

8.1. (1) Consiliul de administratie elaboreaza pentru fiecare exercitiu financiar un raport, denumit in continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel putin o prezentare fidela a dezvoltarii si performantei activitatilor entitatii si a pozitiei sale financiare, impreuna cu o descriere a principalelor riscuri si incertitudini cu care se confrunta.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata si cuprinzatoare a dezvoltarii si performantei activitatilor entitatii si a pozitiei sale financiare, corelata cu dimensiunea si complexitatea activitatilor.
(3) In masura in care este necesar pentru a intelege dezvoltarea entitatii, performanta sau pozitia sa financiara, analiza cuprinde indicatori financiari si, atunci cand este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanta, relevanti pentru activitati specifice, inclusiv informatii despre aspecte privind mediul inconjurator si angajatii.
(4) In furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci cand este cazul, referiri si explicatii suplimentare privind sumele raportate in situatiile financiare anuale.
8.2. (1) Raportul administratorilor ofera, de asemenea, informatii despre:
a) evenimente importante aparute dupa sfarsitul exercitiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatii;
c) activitatile din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
d) informatii privind achizitiile propriilor actiuni, si anume:
- motivele achizitiilor efectuate in cursul exercitiului financiar;
- numarul si valoarea a actiunilor achizitionate si instrainate in cursul exercitiului financiar si proportia din capitalul subscris pe care acestea o reprezinta;
- in cazul achizitiei si instrainarii cu titlu oneros, contravaloarea actiunilor;
- numarul si valoarea nominala sau, in absenta valorii nominale, valoarea contabila a tuturor actiunilor achizitionate si detinute de entitate si proportia din capitalul subscris pe care acestea o reprezinta.
e) existenta de sucursale ale entitatii;
f) utilizarea de catre entitate de instrumente financiare, in cazul in care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii:
- obiectivele si politicile entitatii in materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzactie previzionata pentru care se utilizeaza contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, si
- expunerea entitatii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate si la riscul fluxului de trezorerie.
Scopul acestor prezentari este de a furniza informatii care sa ajute la intelegerea mai buna a semnificatiei instrumentelor financiare bilantiere sau extrabilantiere asupra situatiei financiare a unei entitati, rezultatelor activitatii ei si fluxurilor de trezorerie si de a ajuta in evaluarea sumelor, momentului aparitiei si gradului de siguranta a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.
Prezentarile cerute ofera informatii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situatiilor financiare in evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu in bilant.
Tranzactiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea catre alte parti a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.
(a) Riscul de piata cuprinde trei tipuri de risc:
- riscul valutar - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor cursului de schimb valutar;
- riscul ratei dobanzii la valoarea justa - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piata ale dobanzii;
- riscul de pret - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze ca rezultat al schimbarii preturilor pietei, chiar daca aceste schimbari sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afecteaza toate instrumentele tranzactionate pe piata.
Termenul "risc de piata" incorporeaza nu numai potentialul de pierdere, dar si cel de castig.
(b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre partile instrumentului financiar sa nu execute obligatia asumata, cauzand celeilalte parti o pierdere financiara.
(c) Riscul de lichiditate - (numit si riscul de finantare), este riscul ca o entitate sa intalneasca dificultati in procurarea fondurilor necesare pentru indeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiata de valoarea sa justa.
(d) Riscul ratei dobanzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piata ale dobanzii. De exemplu, in cazul unui instrument de imprumut cu rata variabila, astfel de fluctuatii constau in schimbarea ratei dobanzii efective a instrumentului financiar, fara o schimbare corespondenta a valorii sale juste.
O entitate trebuie sa prezinte obiectivele si politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.
In cazul entitatilor ale caror valori mobiliare - in totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata si care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite in legislatia in vigoare privind piata de capital, raportul administratorilor trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii detaliate despre:
a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, cu indicarea claselor diferite de actiuni si, daca este cazul, pentru fiecare clasa de actiuni, drepturile si obligatiile atasate clasei respective si procentul din capitalul social total pe care il reprezinta;
b) orice restrictii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitarile privind detinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obtine aprobarea entitatii sau a altor detinatori de valori mobiliare;
c) detinerile semnificative directe si indirecte de actiuni (inclusiv detinerile indirecte prin structuri piramidale si detineri incrucisate de actiuni, asa cum acestea sunt definite in reglementarile in vigoare privind piata de capital);
d) detinatorii oricaror valori mobiliare cu drepturi speciale de control si o descriere a acestor drepturi;
e) sistemul de control al oricarei scheme de acordare de actiuni salariatilor, daca drepturile de control nu se exercita direct de catre salariati;
f) orice restrictii privind drepturile de vot, cum ar fi limitarile drepturilor de vot ale detinatorilor unui procent stabilit sau numar de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperand cu entitatea, drepturile financiare atasate valorilor mobiliare sunt separate de detinerea de valori mobiliare;
g) orice acorduri dintre actionari care sunt cunoscute de catre entitate si care pot avea ca rezultat restrictii referitoare la transferul valorilor mobiliare si/sau la drepturile de vot;
h) regulile care prevad numirea sau inlocuirea membrilor consiliului de administratie si modificarea actelor constitutive ale entitatii;
i) puterile membrilor consiliului de administratie si, in special, cele referitoare la emiterea sau rascumpararea de actiuni;
j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte si care intra in vigoare, se modifica sau inceteaza in functie de o modificare a controlului entitatii ca urmare a unei oferte publice de preluare, si efectele rezultate din aceasta, cu exceptia cazului in care prezentarea acestor informatii ar prejudicia grav entitatea. Aceasta exceptie nu se aplica in cazul in care entitatea este obligata in mod special sa prezinte asemenea informatii conform altor cerinte legale;
k) orice acorduri dintre entitate si membrii consiliului sau de administratie sau salariati, prin care se ofera compensari daca acestia demisioneaza sau sunt concediati fara un motiv rezonabil sau daca relatia de angajare inceteaza din cauza unei oferte publice de preluare.
(2) Raportul intocmit de consiliul de administratie al societatii de administrare care administreaza un organism de plasament colectiv care este constituit prin act constitutiv va cuprinde informatiile cerute la pct. 8.2.(1).
(3) Raportul intocmit de consiliul de administratie al societatii de administrare care administreaza un organism de plasament colectiv care nu este constituit prin act constitutiv va cuprinde:
a) evenimente importante aparute dupa sfarsitul exercitiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatii;
c) activitatile din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
d) informatii privind achizitiile propriilor actiuni, si anume:
- motivele achizitiilor efectuate in cursul exercitiului financiar;
- numarul si valoarea nominala sau, in absenta valorii nominale, valoarea contabila a actiunilor achizitionate si instrainate in cursul exercitiului financiar si proportia din capitalul subscris pe care acestea o reprezinta;
- in cazul achizitiei si instrainarii cu titlu oneros, contravaloarea actiunilor;
- numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor achizitionate si detinute de entitate si proportia din capitalul subscris pe care acestea o reprezinta;
e) existenta de sucursale ale entitatii;
f) utilizarea de catre entitate de instrumente financiare, in cazul in care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii:
- obiectivele si politicile entitatii in materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzactie previzionata pentru care se utilizeaza contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, si
- expunerea entitatii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate si la riscul fluxului de trezorerie.
8.3. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administratie si se semneaza in numele acestuia de presedintele consiliului.

SECŢIUNEA 9
AUDITUL FINANCIAR

9.1. (1) Situatiile financiare anuale ale entitatilor care fac obiectul acestor reglementari vor fi auditate de auditori financiari.
(2) Auditorii financiari isi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situatiile financiare anuale pentru acelasi exercitiu financiar.
9.2. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) mentionarea situatiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, impreuna cu cadrul de raportare financiara care a fost aplicat la intocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform carora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprima in mod clar opinia auditorilor financiari potrivit careia situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiara si, dupa caz, daca situatiile financiare anuale respecta cerintele legale; opinia de audit este fara rezerve, cu rezerve, o opinie contrara sau, daca auditorii financiari nu au fost in masura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra carora auditorii financiari atrag atentia, printr-un paragraf distinct, fara ca opinia de audit sa fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situatiile financiare anuale pentru acelasi exercitiu financiar.
(2) Raportul se semneaza de catre auditori financiari, persoane fizice, in numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupa caz, si se dateaza.

CAP. III
PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1
CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL SI REZERVE
101. Capital
1011. Capital subscris nevarsat
1012. Capital subscris varsat
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1065. Rezerve constituite din valoarea titlurilor/actiunilor dobandite cu titlu gratuit de la societatile la care se detin participatii*1)
----------
*1) Se utilizeaza numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

1066. Rezerve din evaluarea la valoarea justa*2)
----------
*2) Acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate

1067. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1068. Alte rezerve
108. Interese minoritare*3)
---------
*3) Acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate

1081. Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii
109. Actiuni proprii
1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt
1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29*4)
----------
*4) Acest cont apare doar la entitatile care au aplicat Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1742/106/2002 si pana la inchiderea soldului acestui cont

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene
12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII
131. Subventii pentru investitii
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte actiuni similare legate de acestea*5)
----------
*5) Acest cont apare doar pana la scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale in valoarea carora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare aceste provizioane nu se mai pot constitui in baza prezentelor reglementari

1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1518. Alte provizioane
16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci
1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat
1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de banci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii care privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii fata de entitatile afiliate
1662. Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare
167. Alte imprumuturi si datorii asimilate
1671. Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piata instrumentelor financiare derivate
1672. Alte imprumuturi si datorii asimilate
168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate
1686. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare
1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligatiunilor

CLASA 2
CONTURI DE IMOBILIZARI
20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare*6)
----------
*6) In acest cont vor fi reflectate si concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forte proprii, existente in sold la data transpunerii, pana la scoaterea lor din evidenta

207. Fond comercial*7)
----------
*7) Acest cont apare, de regula, in situatiile financiare anuale consolidate

2071. Fond comercial pozitiv
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizari necorporale
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri si amenajari de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajari de terenuri
212. Constructii
213. Instalatii tehnice si mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)
2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2133. Mijloace de transport
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale
23. IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231. Imobilizari corporale in curs de executie
232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
233. Imobilizari necorporale in curs de executie
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Actiuni detinute la entitatile afiliate
262. Actiuni detinute la entitatile din afara grupului
263. Interese de participare
264. Titluri puse in echivalenta*8)
----------
*8) Acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate

265. Alte titluri imobilizate
266. Alte instrumente financiare
267. Creante imobilizate
2671. Sume datorate de entitatile afiliate
2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate
2673. Imprumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creante legate de interesele de participare
2676. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2678. Alte creante imobilizate
26781. Depozite bancare la termen
26782. Depozite pentru scopuri de garantare
26784. Depozite pentru garantie gestionari
26785. Alte depozite
26786. Certificate de depozit
26787. Certificate de trezorerie
26788. Alte creante imobilizate
2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate
26791. Dobanzi aferente depozitelor bancare la termen
26792. Dobanzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare
26794. Dobanzi aferente depozitelor pentru garantie gestionari
26795. Dobanzi aferente altor depozite
26796. Dobanzi aferente certificatelor de depozit
26797. Dobanzi aferente certificatelor de trezorerie
26798. Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate
2692. Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile din afara grupului
2693. Varsaminte de efectuat privind interesele de participare
2696. Varsaminte de efectuat privind alte instrumente financiare
2698. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare
2807. Amortizarea fondului comercial*9)
----------
*6) In acest cont vor fi reflectate si concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forte proprii, existente in sold la data transpunerii, pana la scoaterea lor din evidenta
----------
*9) Acest cont apare, de regula, in situatiile financiare anuale consolidate

2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri
2812. Amortizarea constructiilor
2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale
29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR
290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare
2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial*10)
----------
*10) Acest cont apare, de regula, in situatiile financiare anuale consolidate

2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale
291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri
2912. Ajustari pentru deprecierea constructiilor
2913. Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport,
2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale
293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie
2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs de executie
2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs de executie
296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate
2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile din afara grupului
2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate
2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a imprumuturilor acordate pe termen lung
2967. Ajustari pentru pierderea de valoare a creantelor legate de interesele de participare
2969. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creante imobilizate

CLASA 3
CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
30. STOCURI DE MATERIALE
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3024. Piese de schimb
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferente de pret la materii prime si materiale
33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
332. Lucrari si servicii in curs de executie
35. STOCURI AFLATE LA TERTI
351. Materiale aflate la terti
39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI LUCRARILOR SI SERVICIILOR IN CURS DE EXECUTIE
392. Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
394. Ajustari pentru deprecierea lucrarilor si serviciilor
395. Ajustari pentru deprecierea materialelor aflate la terti

CLASA 4
CONTURI DE TERTI
40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de platit
404. Furnizori de imobilizari
405. Efecte de platit pentru imobilizari
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari
41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411. Clienti
4111. Clienti din tranzactii
4112. Clienti diversi
4118. Clienti incerti sau in litigiu
413. Efecte de primit de la clienti
418. Clienti - facturi de intocmit
419. Clienti - creditori
4191. Clienti creditori din tranzactii
4192. Alti clienti creditori
42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Prime reprezentand participarea personalului la profit*11)
----------
*11) Se utilizeaza atunci cand exista baza legala pentru acordarea acestora

425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Retineri din salarii datorate tertilor
428. Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281. Alte datorii in legatura cu personalul
4282. Alte creante in legatura cu personalul
43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurari sociale
4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312. Contributia personalului la asigurarile sociale
4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
437. Ajutor de somaj
4371. Contributia unitatii la fondul de somaj
4372. Contributia personalului la fondul de somaj
438. Alte datorii si creante sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creante sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit
442. Taxa pe valoarea adaugata
4423. TVA de plata
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibila
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
445. Subventii
446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
4461. Impozit pe dividende
4462. Impozit retinut la sursa din tranzactii
44621. Impozit pe venit din tranzactii persoane fizice
44622. Impozit pe profit din tranzactii persoane juridice nerezidente
4463. Impozit pe cladiri si teren
4468. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
448. Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului
4482. Alte creante privind bugetul statului
45. GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI
451. Decontari intre entitatile afiliate
4511. Decontari intre entitatile afiliate
4518. Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate
452. Decontari privind interesele de participare
4521. Decontari privind interesele de participare
4528. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare
455. Sume datorate actionarilor/asociatilor
4551. Actionari/asociati - conturi curente
4558. Actionari/asociati - dobanzi la conturi curente
456. Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
457. Dividende de plata
458. Decontari din operatii in participatie
4581. Decontari din operatii in participatie-pasiv
4582. Decontari din operatii in participatie-activ
46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
4611. Debitori din tranzactii pentru operatiuni in nume propriu pe piata reglementata
4612. Debitori din tranzactii in contul clientilor pe piata reglementata
4613. Debitori din tranzactii in nume propriu in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4614. Debitori din tranzactii in contul clientilor in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4615. Debitori din tranzactii cu instrumente financiare derivate in nume propriu
4616. Debitori din tranzactii cu instrumente financiare derivate in contul clientilor
4617. Alti debitori diversi
462. Creditori diversi
4621. Creditori din tranzactii pentru operatiuni in nume propriu pe piata reglementata
4622. Creditori din tranzactii in contul clientilor pe piata reglementata
4623. Creditori din tranzactii in nume propriu in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4624. Creditori din tranzactii in contul clientilor in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4625. Creditori din tranzactii cu instrumente financiare derivate in nume propriu
4626. Creditori din tranzactii cu instrumente financiare derivate in contul clientilor
4627. Alti creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
471. Cheltuieli inregistrate in avans
472. Venituri inregistrate in avans
473. Decontari din operatii in curs de clarificare
48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII
481. Decontari intre unitate si subunitati
482. Decontari intre subunitati
49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491. Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti
4911. Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti din tranzactionare
4912. Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti diversi
4918. Ajustari pentru deprecierea creantelor privind clienti incerti sau in litigiu
495. Ajustari pentru deprecierea creantelor - decontari intre entitatile afiliate si cu actionarii/asociatii
4951. Ajustari pentru deprecierea creantelor asupra entitatilor afiliate
4952. Ajustari pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare
4953. Ajustari pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor
496. Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori diversi

CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTITII PE TERMEN SCURT
501. Actiuni detinute la entitatile afiliate
503. Actiuni
5031. Actiuni cotate
50311. Actiuni cotate detinute
50312. Actiuni cotate cumparate - in curs de decontare
50313. Actiuni cotate vandute - in curs de decontare
5032. Actiuni necotate
50321. Actiuni necotate detinute
50322. Actiuni necotate cumparate - in curs de decontare
50323. Actiuni necotate vandute - in curs de decontare
505. Obligatiuni emise si rascumparate
506. Obligatiuni
5061. Obligatiuni cotate
50611. Obligatiuni cotate detinute
50612. Obligatiuni cotate cumparate - in curs de decontare
50613. Obligatiuni cotate vandute - in curs de decontare
5062. Obligatiuni necotate
50621. Obligatiuni necotate detinute
50622. Obligatiuni necotate cumparate - in curs de decontare
50623. Obligatiuni necotate vandute - in curs de decontare
507. Titluri de stat
5071. Titluri de stat cotate
50711. Titluri de stat cotate detinute
50712. Titluri de stat cotate cumparate - in curs de decontare
50713. Titluri de stat cotate vandute - in curs de decontare
5072. Titluri de stat necotate
50721. Titluri de stat necotate detinute
50722. Titluri de stat necotate cumparate - in curs de decontare
50723. Titluri de stat necotate vandute - in curs de decontare
508. Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate
5081. Alte titluri de plasament
50811. Alte titluri de plasament cotate
50812. Alte titluri de plasament necotate
5082. Instrumente financiare derivate - apel in marja
5088. Dobanzi la obligatiuni, titluri de stat si titluri de plasament
50881. Dobanzi la obligatiuni cotate
50882. Dobanzi la obligatiuni necotate
50883. Dobanzi la titluri de plasament cotate
50884. Dobanzi la titluri de plasament necotate
50885. Dobanzi la titluri de stat cotate
50886. Dobanzi la titluri de stat necotate
5089. Dobanzi sau castiguri privind instrumente financiare derivate
509. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt
5091. Varsaminte de efectuat pentru actiunile detinute la entitatile afiliate
5098. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare pe termen scurt
51. CONTURI LA BANCI
511. Valori de incasat
5112. Cecuri de incasat
5113. Efecte de incasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci in lei
51211. Conturi la banci disponibilitati proprii - in lei
51212. Conturi la banci disponibilitati clienti - in lei
5122. Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor pe piata reglementata - in lei
51221. Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor cu instrumente financiare nederivate pe piata reglementata - in lei
51222. Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor cu instrumente financiare derivate pe piata reglementata - in lei
5123. Conturi la banci - de decontare a tranzactiilor din cadrul sistemelor alternative de tranzactionare - in lei
5124. Conturi la banci in valuta
51241. Conturi la banci - disponibilitati proprii - in valuta
51242. Conturi la banci - disponibilitati clienti - in valuta
5125. Sume in curs de decontare
51251. Sume in curs de decontare privind operatiuni bancare
51252. Sume in curs de decontare cu SSIF-urile
51253. Sume in curs de decontare privind alte operatiuni
518. Dobanzi
5186. Dobanzi de platit
5187. Dobanzi de incasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de banci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa in lei
5314. Casa in valuta
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale si postale
5322. Bilete de tratament si odihna
5323. Tichete si bilete de calatorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive in lei
5412. Acreditive in valuta
542. Avansuri de trezorerie*12)
----------
*12) In acest cont vor fi evidentiate si sumele acordate prin sistemul de card-uri

5421. Avansuri de trezorerie in lei
5422. Avansuri de trezorerie in valuta
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate
593. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor
5931. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor cotate
5932. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor necotate
595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si rascumparate
596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor
5961. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor cotate
5962. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor necotate
597. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat
5971. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate
5972. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate
598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate
5981. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate
5982. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate
5988. Ajustari pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate

CLASA 6
CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia si apa
61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile
6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzactii cu valori mobiliare pe piata reglementata
6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzactii cu valori mobiliare in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
6223. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzactii cu instrumente financiare derivate
6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entitati de decontare, compensare, depozitare si registru)
6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societatilor de servicii de investitii financiare
6226. Cheltuieli privind onorariile de audit
6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile
623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe SI VARSAMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
6351. Cheltuieli privind impozitele si taxele locale
6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitatilor din piata de capital
6353. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6451. Contributia entitatii la asigurarile sociale
6452. Contributia entitatii pentru ajutorul de somaj
6453. Contributia entitatii pentru asigurarile sociale de sanatate
6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creante si debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi si penalitati
6582. Donatii si subventii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
6585. Cheltuieli privind actiuni cedate*13)
----------
*13) Se utilizeaza numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creante legate de participatii
664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi din investitiile pe termen scurt cedate
6643. Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate
665. Cheltuieli din diferente de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobanzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
6681. Minus valori din ajustari aferente instrumentelor financiare
6688. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care nu apar in elementele de mai sus*14)
----------
*14) Se utilizeaza conform reglementarilor legale

CLASA 7
CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI*15)
----------
*15) Pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv nu se utilizeaza notiunea

704. Venituri din lucrari executate si servicii prestate
7041. Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori mobiliare pe piata reglementata
7042. Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
7043. Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu instrumente financiare derivate
7044. Venituri din comisioane aferente prestarilor de servicii ale Depozitarului central (entitati de decontare, compensare, depozitare si registru)
7045. Venituri din activitati conexe
7046. Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piata de capital
7048. Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament colectiv in valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv
7049. Alte venituri din lucrari executate si servicii prestate diverse
705. Venituri din studii si cercetari
706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
708. Venituri din activitati diverse
71. VARIATIA STOCURILOR
711. Variatia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din productia de imobilizari necorporale
722. Venituri din productia de imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri*16)
----------
*16) Se ia in calcul la determinarea cifrei de afaceri

7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materiale consumabile
7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala
7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
7582. Venituri din donatii si subventii primite
7583. Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
7584. Venituri din subventii pentru investitii
7585. Venituri din cedarea actiunilor*17)
----------
*17) Se utilizeaza numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din actiuni detinute la entitati afiliate
7612. Venituri din actiuni detinute la entitatile din afara grupului
7613. Venituri din interese de participare
7616. Venituri din alte instrumente financiare
7617. Venituri din alte imobilizari financiare
762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creante imobilizate
764. Venituri din investitii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Castiguri din investitii pe termen scurt cedate
7643. Castiguri aferente instrumentelor financiare derivate
765. Venituri din diferente de curs valutar
766. Venituri din dobanzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
7681. Plus valori din ajustari aferente instrumentelor financiare
7688. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ*18)
----------
*18) Acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate.

786. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
7863. Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
7864. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

CLASA 8
CONTURI SPECIALE
80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri si garantii acordate
80111. Garantii de rambursare a creditelor acordate de banci
80112. Gajul cartii de bursa
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri si garantii primite
80211. Garantii primite de la clienti
80212. Gajul cartii de bursa
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi in afara bilantului
8031. Imobilizari corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie
8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
8035. Debitori din amenzi si penalizari pretinse
8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Alte valori in afara bilantului
8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar
82. CONTURI IN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI DE TRANZACTIONARE
821. Operatiuni privind tranzactiile in devize
8211. Depozite temporare - in devize primite in custodie de la clienti nerezidenti
8212. Dobanzi primite la depozite temporare - in devize primite in custodie de la clienti nerezidenti
822. Operatiuni privind tranzactiile in lei
8221. Depozite temporare - in lei primite in custodie de la clienti nerezidenti
8222. Dobanzi primite la depozite temporare - in lei primite in custodie de la clienti nerezidenti
823. Devize ale clientilor vandute si neincasate in lei
824. Lei ai clientilor vanduti si neincasati in devize
825. Capital in devize
84. CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACTIILE IN DEVIZE PENTRU CLIENTII CE AU CUSTODE O BANCA
841. Clienti creditori in afara bilantului
8419. Clienti creditori ce au custode o banca
84191. Clienti creditori din tranzactii ce au custode o banca
844. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate in afara bilantului
8446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate pentru clienti ce au custode o banca
84462. Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzactii privind clientii ce au custode o banca
846. Debitori, creditori diversi in afara bilantului
8461. Debitori diversi ce au custode o banca
84611. Debitori diversi din tranzactii pe piata reglementata ce au custode o banca
84612. Debitori diversi din tranzactii in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare ce au custode o banca
8462. Creditori diversi ce au custode o banca
84621. Creditori diversi din tranzactii pe piata reglementata ce au custode o banca
84622. Creditori diversi din tranzactii in cadrul sistemelor alternative de tranzactionare ce au custode o banca
85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI CALCUL SPECIFICE PIETEI DE CAPITAL
851. Valoarea tranzactiilor privind vanzarile de valori mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul pe venit sau pe profit retinut la sursa
8511. Valoarea tranzactiilor (diferenta) privind vanzarile de valori mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul pe venit persoane fizice
8512. Valoarea tranzactiilor (diferenta) privind vanzarile de valori mobiliare asupra carora se calculeaza impozitul pe profit persoane juridice nerezidente
89. BILANT
891. Bilant de deschidere
892. Bilant de inchidere


PLANUL DE CONTURI PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV IN
VALORI MOBILIARE CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

CLASA 1
CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL SI REZERVE
101. Capital
1017. Capital privind unitatile de fond (la valoarea nominala)
104. Prime de capital
1045. Prime de emisiune aferente unitatilor de fond
106. Rezerve
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
167. Alte imprumuturi si datorii asimilate
168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate

CLASA 2
CONTURI DE IMOBILIZARI
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
265. Alte titluri imobilizate
267. Creante imobilizate
269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

CLASA 4
CONTURI DE TERTI
40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de platit
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411. Clienti
413. Efecte de primit de la clienti
419. Clienti - creditori
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
45. DECONTARI CU INVESTITORII
452. Decontari cu investitorii
46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
462. Creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
471. Cheltuieli inregistrate in avans
472. Venituri inregistrate in avans
473. Decontari din operatii in curs de clarificare
48. DECONTARI IN CADRUL PIETEI DE CAPITAL
481. Decontari intre cadrul pietei de capital

CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTITII PE TERMEN SCURT
503. Actiuni
5031. Actiuni cotate
5032. Actiuni necotate
506. Obligatiuni
5061. Obligatiuni cotate
5062. Obligatiuni necotate
507. Titluri de stat
5071. Titluri de stat cotate
5072. Titluri de stat necotate
5088. Dobanzi la obligatiuni, titluri de stat si titluri de plasament
50881. Dobanzi la obligatiuni cotate
50882. Dobanzi la obligatiuni necotate
50883. Dobanzi la titluri de plasament cotate
50884. Dobanzi la titluri de plasament necotate
50885. Dobanzi la titluri de stat cotate
50886. Dobanzi la titluri de stat necotate
5089. Castiguri privind alte investitii financiare
509. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare pe termen scurt
51. CONTURI LA BANCI
511. Valori de incasat
5112. Cecuri de incasat
5113. Efecte de incasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci in lei
5124. Conturi la banci in valuta
5125. Sume in curs de decontare
518. Dobanzi
5186. Dobanzi de platit
5187. Dobanzi de incasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa in lei
5314. Casa in valuta
581. Viramente interne

CLASA 6
CONTURI DE CHELTUIELI
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile
6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului
6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societatilor de servicii de investitii financiare
6226. Cheltuieli privind onorariile de audit
6228. Cheltuieli privind comisioane de administrare
6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile
623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe SI VARSAMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creante si debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi si penalitati
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi din investitii financiare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferente de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobanzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare

CLASA 7
CONTURI DE VENITURI
70. VENITURI DIN COMISIOANE
704. Venituri din lucrari executate si servicii prestate
7047. Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv in valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv
70471. Venituri din comisioane aferente cumpararii de titluri de participare (unitati de fond)
70472. Venituri din comisioane aferente rascumpararii de titluri de participare (unitati de fond)
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creante imobilizate
764. Venituri din investitii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Castiguri din investitii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferente de curs valutar
766. Venituri din dobanzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare

CLASA 8
CONTURI SPECIALE
80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI
803. Alte conturi in afara bilantului
8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
8038. Alte valori in afara bilantului
85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI CALCUL SPECIFICE PIETEI DE CAPITAL
851. Diferenta intre valoarea de cumparare si valoarea de rascumparare a unitatilor de fond la se calculeaza impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente.
89. BILANT
891. Bilant de deschidere
892. Bilant de inchidere

CAP. IV
A. FORMATUL BILANTULUI, CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE, SITUATIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUATIEI MODIFICARII CAPITALULUI PROPRIU SI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ENTITATILE CARE AU OBLIGATIA SA APLICE PREZENTELE REGLEMENTARI, CU EXCEPTIA ORGANISMELOR DE PLASAMENT COLECTIV

BILANT
la data de 31 decembrie ...




                                                                                    - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────┐
│                                                                    │    │       Sold        │
│                                                                    │Nr. ├─────────┬─────────┤
│                                                                    │rd. │Inceputul│Sfarsitul│
│                                                                    │    │ anului  │ anului  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│                                  A                                 │ B  │    1    │    2    │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI NECORPORALE                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)                         │ 01 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)                     │ 02 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si      │ 03 │         │         │
│valori similare si alte imobilizari necorporale (ct. 205+208-2805-  │    │         │         │
│2808-2905-2908)                                                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)                            │ 04 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie          │ 05 │         │         │
│(ct. 233+234-2933)                                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)                                               │ 06 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. terenuri si constructii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)        │ 07 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. instalatii tehnice si masini (ct. 213-2813-2913)                 │ 08 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte instalatii, utilaje si mobilier (ct. 214-2814-2914)         │ 09 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. avansuri si imobilizari corporale in curs (ct. 231+232-2931)     │ 10 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)                                               │ 11 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZARI FINANCIARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. actiuni detinute la entitati afiliate (ct. 261-2961)             │ 12 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)   │ 13 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. interese de participare (ct. 263-2963)                           │ 14 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legata    │ 15 │         │         │
│prin interese de participare (ct. 2675+2676-2967)                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. titluri si alte instrumente financiare detinute ca imobilizari   │ 16 │         │         │
│(ct. 262+264+265+266-2696-2962-2964)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte creante (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)                 │ 17 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 17)                                               │ 18 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)                       │ 19 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. materiale consumabile (ct. 302+303+/-308+351-392-395)            │ 20 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. lucrari si servicii in curs de executie (ct. 332-394)            │ 21 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri pentru cumparari de stocuri (ct. 4091)                  │ 22 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 20 la 22)                                               │ 23 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANTE (Sumele care urmeaza sa fie incasate dupa o perioada mai│    │         │         │
│mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creante comerciale*                                              │ 24 │         │         │
│(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume de incasat de la entitatile afiliate (ct. 4511+4518-4951)   │ 25 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. sume de incasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) │ 26 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. alte creante (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+   │ 27 │         │         │
│+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. creante privind capitalul subscris si nevarsat (ct. 456-4953)    │ 28 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 24 la 28)                                               │ 29 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 501-591)            │ 30 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte investitii financiare pe termen scurt                       │ 31 │         │         │
│(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5071+5072+5081+5082+5088+5089-593-595- │    │         │         │
│-596-597-598+5113+5114)                                             │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 30 la 31)                                               │ 32 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA SI CONTURI LA BANCI                                        │ 33 │         │         │
│(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+   │    │         │         │
│+5411+5412+542)                                                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)                   │ 34 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471)                                    │ 35 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE UN AN              │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. imprumuturi din emisiuni de obligatiuni                          │ 36 │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate institutiilor de credit                            │ 37 │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri incasate in contul clientilor (ct. 419)                 │ 38 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │ 39 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comert de platit (ct. 403+405)                         │ 40 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)│ 41 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare                  │ 42 │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru    │ 43 │         │         │
│asigurarile sociale                                                 │    │         │         │
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+      │    │         │         │
│+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+        │    │         │         │
│+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 36 la 43)                                               │ 44 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                │ 45 │         │         │
│(rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                               │ 46 │         │         │
│(rd. 19 + 45 - 60.1)                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. imprumuturi din emisiuni de obligatiuni                          │ 47 │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate institutiilor de credit                            │ 48 │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri incasate in contul clientilor (ct. 419)                 │ 49 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │ 50 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comert de platit (ct. 403+405)                         │ 51 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)│ 52 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare                  │ 53 │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru         │ 54 │         │         │
│asigurarile sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+   │    │         │         │
│+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+         │    │         │         │
│+4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)       │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 47 la 54)                                               │ 55 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. provizioane pentru pensii si alte obligatii similare (ct. 1515)  │ 56 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)                           │ 57 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte provizioane (ct. 1511+1512+1513+1514+1518)                  │ 58 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 + 57 + 58)                               │ 59 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. VENITURI IN AVANS (rd. 60.1 + 60.2) din care:                    │ 60 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. subventii pentru investitii (ct. 131)                            │60.1│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. venituri inregistrate in avans (ct. 472)                         │60.2│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL SI REZERVE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:                                 │ 61 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris nevarsat (ct. 1011)                              │ 62 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris varsat (ct. 1012)                                │ 63 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                      │ 64 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 65 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 66 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE (rd. 68 la 73 - 74)                                     │ 67 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. rezerve legale (ct. 1061)                                        │ 68 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)                    │ 69 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/actiunilor dobandite │ 70 │         │         │
│cu titlu gratuit (ct. 1065*)                                        │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct. 1066)              │ 71 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. rezerve reprezentand surplus realizat din rezerve de reevaluare  │ 72 │         │         │
│(ct. 1067)                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte rezerve (ct. 1068)                                          │ 73 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. actiuni proprii (ct. 109)                                        │ 74 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)                                    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 75 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 76 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (ct. 121)                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 77 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 78 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Repartizarea profitului (ct. 129)                                   │ 79 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 - 76 +    │ 80 │         │         │
│+ 77 - 78 - 79)                                                     │    │         │         │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┘

    *) Sumele inscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta
    creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate,
    precum si alte creante imobilizate, scadente intr-o perioada mai mica de 12 luni.



CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....




                                                                                    - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────────┐
│                                                                    │Nr.│Exercitiul financiar│
│                      Denumirea indicatorului                       │rd.├─────────┬──────────┤
│                                                                    │   │precedent│incheiat  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│                                 A                                  │ B │    1    │    2     │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 03)                             │01 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Venituri din activitatea curenta (ct. 704+705+706+708)           │02 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri  │03 │         │          │
│nete (ct. 7411)                                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│2. Variatia stocurilor (ct. 711)                                    │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│sold C                                                              │04 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│sold D                                                              │05 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│3. Veniturile productiei imobilizate (ct. 721+722)                  │06 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)                      │07 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL                                     │08 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│(rd. 01 + 04 - 05 + 06 + 07)                                        │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│5. Cheltuieli cu materialele si alte cheltuieli din afara           │09 │         │          │
│(rd. 10 la 12)                                                      │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602-7412)             │10 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604)                          │11 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c) Alte cheltuieli din afara (cu energia si apa) (ct. 605-7413)     │12 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14+15)                             │13 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Salarii (ct. 641+642-7414)                                       │14 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct. 645-7415)    │15 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale     │16 │         │          │
│(rd. 17 - 18)                                                       │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)                                     │17 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a.2) Venituri (ct. 7813+7815)                                       │18 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 20 - 21)             │19 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)                                      │20 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b.2) Venituri (ct. 754+7814)                                        │21 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25)                     │22 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli privind prestatiile externe                           │23 │         │          │
│(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)          │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate        │24 │         │          │
│(ct. 635)                                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c) Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate (ct. 658)  │25 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d) Ajustari privind provizioanele (rd. 27 - 28)                     │26 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d.1) Cheltuieli (ct. 6812)                                          │27 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d.2) Venituri (ct. 7812)                                            │28 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 09 + 13 + 16 + 19 + 22 + 26)  │29 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│REZULTATUL DIN EXPLOATARE                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 08 - 29)                                              │30 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 29 - 08)                                            │31 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI FINANCIARE                                                 │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│9. Venituri din interese de participare (ct. 7613)                  │32 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care, venituri obtinute de la entitatile afiliate             │33 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│10. Venituri din alte investitii financiare si imprumuturi ce fac   │34 │         │          │
│parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612)                      │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care, venituri obtinute din actiuni detinute la entitati      │35 │         │          │
│afiliate (ct. 7611)                                                 │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│11. Venituri din dobanzi (ct. 766)                                  │36 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care venituri obtinute de la entitati afiliate                │37 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│12. Alte venituri financiare (ct. 7616+7617+762+763+764+765+767+768)│38 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 32 + 34 + 36 + 38)                 │39 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor  │40 │         │          │
│financiare detinute ca active circulante (rd. 41 - 42)              │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli (ct. 686)                                                │41 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│Venituri (ct. 786)                                                  │42 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│13. a) Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666-7418)                  │43 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care, cheltuieli in relatia cu entitatile afiliate            │44 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)             │45 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 40 + 43 + 45)                    │46 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│REZULTATUL FINANCIAR:                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 39 - 46)                                              │47 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 46 - 39)                                            │48 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│14. REZULTATUL CURENT                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 08 + 39 - 29 - 46)                                    │49 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 29 + 46 - 08 - 39)                                  │50 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│15. Venituri extraordinare (ct. 771)                                │51 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)                              │52 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│17. REZULTATUL EXTRAORDINAR                                         │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 51 - 52)                                              │53 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 52 - 51)                                            │54 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI TOTALE (rd. 08 + 39 + 51)                                  │55 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 + 46 + 52)                                │56 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│REZULTATUL BRUT                                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 55 - 56)                                              │57 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 56 - 55)                                            │58 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)                                   │59 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in elementele de mai   │60 │         │          │
│sus (ct. 698)                                                       │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│20. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR:                              │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 57 - 59 - 60)                                         │61 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 58 + 59 + 60) sau (rd. 59 + 60 - 57)                │62 │         │          │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────────┘



SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU

Structura exemplificativa a situatiei modificarilor capitalului propriu este urmatoarea:


SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de ..........




                                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────┐
│                                   │  Sold la   │   Cresteri    │   Reduceri    │  Sold la   │
│                                   │ inceputul  ├──────┬────────┼──────┬────────┤ sfarsitul  │
│       Denumirea elementului       │exercitiului│Total,│  Prin  │Total,│  Prin  │exercitiului│
│                                   │ financiar  │ din  │transfer│ din  │transfer│ financiar  │
│                                   │            │care: │        │care: │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                 A                 │     1      │  2   │   3    │  4   │   5    │     6      │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Capital subscris                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Prime de capital                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve din reevaluare             │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve legale                     │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve reprezentand surplusul     │            │      │        │      │        │            │
│realizat din rezerve din reevaluare│            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Alte rezerve                       │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Actiuni proprii                    │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┬──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat         │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│reprezentand profitul       ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│nerepartizat sau pierderea  │Sold D│            │      │        │      │        │            │
│neacoperita                 │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din adoptarea pentru prima  ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│data a IAS mai putin IAS 29 │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din corectarea erorilor     ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│contabile                   │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din trecerea la aplicarea   │      │            │      │        │      │        │            │
│Reglementarilor contabile   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│conforme cu Directiva a     │Sold D│            │      │        │      │        │            │
│patra a Comunitatilor       │      │            │      │        │      │        │            │
│Economice Europene          │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul exercitiului     │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│financiar                   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                            │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Repartizarea profitului     │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Total capitaluri proprii    │      │            │      │        │      │        │            │
└────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────────┘

         ADMINISTRATOR,                          INTOCMIT,
    Numele si prenumele ____________               Numele si prenumele ____________
    Semnatura ______________________               Calitatea
                                                   Semnatura ______________________
    Stampila unitatii



Nota 1:
Prezentarile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie insotite de informatii referitoare la:
- natura modificarilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura si scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informatii semnificative.
Nota 2:
Modificarile capitalului propriu se prezinta pentru cele doua exercitii financiare, precedent si curent.


SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Structura exemplificativa a situatiei fluxurilor de trezorerie este urmatoarea:

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*)
la data de .............
--------
*) Entitatile pot folosi si metoda indirecta de prezentare a Situatiei Fluxurilor de Trezorerie.





                                                                                     - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│                                                                   │  Exercitiul financiar   │
│                       Denumirea elementului                       ├────────────┬────────────┤
│                                                                   │ Precedent  │   Curent   │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│                                 A                                 │     1      │     2      │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitati de exploatare:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari de la clienti                                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati catre furnizori si angajati                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobanzi platite                                                    │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Impozit pe profit platit                                           │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din asigurarea impotriva cutremurelor                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitati de exploatare                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitati de investitie:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achizitionarea de actiuni                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achizitionarea de imobilizari corporale               │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din vanzarea de imobilizari corporale                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobanzi incasate                                                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende incasate                                                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitati de investitie                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare:                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din emisiunea de actiuni                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din imprumuturi pe termen lung                            │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende platite                                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitati de finantare                        │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Cresterea neta a trezoreriei si a echivalentelor de trezorerie     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie si echivalente de trezorerie la inceputul exercitiului  │            │            │
│financiar                                                          │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie si echivalente de trezorerie la sfarsitul               │            │            │
│exercitiului financiar                                             │            │            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

         ADMINISTRATOR,                         INTOCMIT,
    Numele si prenumele ____________              Numele si prenumele ____________
    Semnatura ______________________              Calitatea
                                              Semnatura ______________________
   Stampila unitatii




EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Participarii si surse de finantare
8. Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de supraveghere
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informatii

NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A. - Sold la inceputul exercitiului financiar
B. - Sold la sfarsitul exercitiului financiar





                                                                                  - lei -
┌─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│                 │                                      │Ajustari de valoare***) (amortizari │
│                 │          Valoarea bruta**)           │ si ajustari pentru depreciere sau  │
│                 │                                      │        pierdere de valoare)        │
│    Denumirea    ├────┬─────────────┬───────────┬───────┼────┬──────────────┬────────┬───────┤
│ elementului de  │    │             │  Cedari,  │       │    │   Ajustari   │        │       │
│  imobilizare*)  │    │             │transferuri│       │    │ inregistrate │Reduceri│       │
│                 │ A  │Cresteri****)│  si alte  │   B   │ A. │  in cursul   │  sau   │  B.   │
│                 │    │             │ reduceri  │       │    │ exercitiului │reluari │       │
│                 │    │             │           │       │    │  financiar   │        │       │
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
│        0        │ 1  │      2      │     3     │4=1+2-3│ 5  │      6       │   7    │8=5+6-7│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
└─────────────────┴────┴─────────────┴───────────┴───────┴────┴──────────────┴────────┴───────┘


*) Cheltuielile de constituire si cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
prezentandu-se motivele imobilizarii si perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificarile valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achizitie
sau costul de productie pentru fiecare element de imobilizare, in functie de tratamentele
contabile aplicate.
In cazul in care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare depaseste cinci ani, aceasta trebuie prezentata in notele
explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
In cazul fondului comercial amortizat intr-o perioada de peste cinci ani, aceasta
perioada nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare economica a activului si trebuie sa
fie prezentata si justificata in notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizare utilizate, metodele
de amortizare si ajustarile care privesc exercitiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat cresterile de valoare aparute din procesul de
dezvoltare interna.


NOTA 2
PROVIZIOANE



                                                                     - lei -
┌─────────────────────┬─────────────────┬──────────────────────┬───────────────┐
│                     │Sold la inceputul│    Transferuri**)    │    Sold la    │
│      Denumirea      │  exercitiului   ├──────────┬───────────┤   sfarsitul   │
│   provizionului*)   │    financiar    │ In cont  │ Din cont  │ exercitiului  │
│                     │                 │          │           │   financiar   │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
│          0          │        1        │    2     │     3     │    4=1+2-3    │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
└─────────────────────┴─────────────────┴──────────┴───────────┴───────────────┘


*) Provizioanele prezentate in bilant la "Alte provizioane" trebuie descrise
in notele explicative, daca acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinatiei acestora.



NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI*)
---------
*) In cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.



                                                                      - lei -
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│                        Destinatia profitului                        │  Suma  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit net de repartizat                                             │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - rezerva legala                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - acoperirea pierderii contabile                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - dividende etc.                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit nerepartizat                                                  │        │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘



NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE



                                                                      - lei -
┌───┬────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┐
│   │                                                    │EXERCITIUL FINANCIAR│
│   │                             INDICATORI             ├──────────┬─────────┤
│   │                                                    │Precedent │ Curent  │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │                                 0                  │    1     │    2    │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 1 │Cifra de afaceri neta                               │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 2 │Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate │          │         │
│   │(3+4+5)                                             │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 3 │Cheltuielile activitatii de baza                    │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 4 │Cheltuielile activitatilor auxiliare                │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 5 │Cheltuieli indirecte de productie                   │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 6 │Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)│          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 7 │Cheltuielile de desfacere                           │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 8 │Cheltuieli generale de administratie                │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 9 │Alte venituri din exploatare                        │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│10 │Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)                 │          │         │
└───┴────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┘



NOTA 5
SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR



                                                                     - lei -
┌────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│                │    Sold la sfarsitul exercitiului     │TERMEN DE LICHIDITATE│
│    Creante     │               financiar               ├────────┬────────────┤
│                │                                       │Sub 1 an│ Peste 1 an │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│                │                 1=2+3                 │   2    │     3      │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│Total, din care:│                                       │        │            │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
└────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────┴────────────┘

┌────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│   Datorii*)    │ Sold la sfarsitul exercitiului │  TERMEN DE EXIGIBILITATE   │
│                │           financiar            ├────────┬───────┬───────────┤
│                │                                │Sub 1 an│1-5 ani│Peste 5 ani│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│                │            1=2+3+4             │   2    │   3   │     4     │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│Total, din care:│                                │        │       │           │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
└────────────────┴────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────────┘


*) Se vor mentiona urmatoarele informatii:

a) clauzele legate de achitarea datoriilor si rata dobanzii aferente
imprumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea si natura garantiilor;
c) valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligatiilor privind plata pensiilor.


NOTA 6
PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
a) Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile si politicile contabile, metodelor de evaluare si de la alte prevederi din reglementarile contabile, mentionandu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor si datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.
c) Daca valorile prezentate in situatiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in notele explicative, insotita de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilita in situatia in care nu se cunoaste pretul de achizitie sau costul de productie al acesteia.
e) Suma dobanzilor incluse in costul activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de fabricatie.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum si metodele prin care sunt determinate valorile rezultate in urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificarile rezervei din reevaluare:
● valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
● diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul, exercitiului financiar;
● sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare;
● valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.
g) Daca activele fac obiectul ajustarilor exceptionale de valoare exclusiv in scop fiscal, suma ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate in notele explicative.
h) Daca valoarea prezentata in bilant, rezultata dupa aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difera in mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute inainte de data bilantului, valoarea acestei diferente trebuie prezentata in notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.
i) În cazul evaluarii instrumentelor financiare la valoarea justa:
- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor si tehnicilor de evaluare;
- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificarile de valoare incluse direct in contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse in rezerva de valoare justa;
- pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informatii privind aria si natura instrumentelor, inclusiv termenii si conditiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul si certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; si
- un tabel care sa prezinte modificarile rezervei de valoare justa in cursul exercitiului financiar;
- alte informatii cerute potrivit Capitolului II, Sectiunii 6, Subsectiunea 2.

NOTA 7
PARTICIPATII SI SURSE DE FINANTARE
Se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) se mentioneaza existenta oricaror certificate de participare, valori mobiliare, obligatiuni convertibile, cu prezentarea informatiilor cerute in Sectiunea 6.
b) capitalul social subscris;
c) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, mentionandu-se daca au fost integral varsate si, dupa caz, numarul actiunilor pentru care s-a cerut, fara rezultat, efectuarea varsamintelor;
d) actiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiata si data limita de rascumparare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rascumpararii;
- valoarea eventualei prime de rascumparare.
e) actiuni emise in timpul exercitiului financiar:
- tipul de actiuni;
- numar de actiuni emise;
- valoarea nominala totala si valoarea incasata la distribuire;
- drepturi legate de distributie:
- numarul, descrierea si valoarea actiunilor corespunzatoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- pretul platit pentru actiunile distribuite.
f) obligatiuni emise:
- tipul obligatiunilor emise;
- numarul de obligatiuni emise;
- valoarea emisa si suma primita pentru fiecare tip de obligatiuni.
- obligatiuni emise de entitate, detinute de o persoana nominalizata sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominala;
- valoarea inregistrata in momentul platii.

NOTA 8
INFORMATII PRIVIND SALARIATII SI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRATIE, CONDUCERE SI DE SUPRAVEGHERE
Se vor face mentiuni cu privire la:
a) indemnizatiile acordate membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere;
b) obligatiile contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii membri ai organelor de administratie, conducere si supraveghere, indicandu-se valoarea totala a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor si a creditelor acordate membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere in timpul exercitiului:
- rata dobanzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de entitate in numele acestora;
d) salariati:
- numar mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii platite sau de platit, aferente exercitiului;
- cheltuieli cu asigurarile sociale;
- alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.

NOTA 9
EXEMPLE DE CALCUL SI ANALIZA A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate:

Active curente


    a) Indicatorul lichiditatii curente = ──────────────-
                                          Datorii curente
    (Indicatorul capitalului circulant)

    - valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;
    - ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

                                           Active curente - stocuri
    b) Indicatorul lichiditatii imediate = ────────────────────────
                                              Datorii curente
    (Indicatorul test acid)

    2. Indicatori de risc:
    a) Indicatorul gradului de indatorare

    Capital imprumutat                     Capital imprumutat
    ──────────────────  x 100     sau      ────────────────── x 100
    Capital propriu                          Capital angajat

    unde:
    - capital imprumutat = credite peste 1 an
    - capital angajat = Capital imprumutat + capital propriu
    b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este considerata mai riscanta.

    Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit
    ──────────────────────────────────────────────────────── = Numar de ori
                    Cheltuieli cu dobanda

    3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza informatii cu privire la:
    - viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
    - capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatile de baza ale entitatii;
    - viteza de rotatie a debitelor - clienti:
       - calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale;
       - exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile catre entitate.

                  Sold mediu clienti
                  ────────────────── x 365
                  Cifra de afaceri*)


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se intelege total venituri din activitatea curenta.

O valoare in crestere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de incasat (clienti rau platnici).
- viteza de rotatie a creditelor - furnizori - aproximeaza numarul de zile de creditare pe care entitate il obtine de la furnizorii sai.

Sold mediu furnizori


             ──────────────────────────────────- x 365
             Achizitii de bunuri (fara servicii)

    unde pentru aproximarea achizitiilor se utilizeaza adesea "costul vanzarilor" sau "cifra de afaceri".
    - viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitatii curente) generate de o anumita cantitate de active imobilizate.

             Cifra de afaceri*)
             ──────────────────
             Active imobilizate


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se intelege total venituri din activitatea curenta.

- viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceri*)


               ──────────────────
                  Total active


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se intelege total venituri din activitatea curenta.

4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din resursele disponibile.
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care-l obtine entitatea din banii investiti in afacere:
Profitul inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/capitalul angajat,
unde capitalul angajat se refera la banii investiti in entitate atat de catre actionari, cat si de creditorii pe termen lung, si include capitalul propriu si datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

NOTA 10
ALTE INFORMATII
Se prezinta:
A. Informatii cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Sectiunii 6 - subsectiunea 2;
B. Informatii privind relatiile entitatii cu filialele, entitatile asociate sau cu alte entitati in care se detin participatii, cerute potrivit Sectiunii 6 - subsectiunea 2;
C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor de activ si de pasiv, a veniturilor si cheltuielilor evidentiate initial intr-o moneda straina.
D. Informatii cu privire la impozitul pe profit:
- proportia in care impozitul pe profit afecteaza rezultatul din activitatea curenta si rezultatul din activitatea extraordinara;
- reconcilierea dintre rezultatul exercitiului si rezultatul fiscal, asa cum este prezentata in declaratia de impozit;
- masura in care calcularea profitului sau pierderii exercitiului financiar a fost afectata de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale si regulile contabile de evaluare, a fost efectuata in exercitiul financiar curent sau intr-un exercitiu financiar precedent in vederea obtinerii de facilitati fiscale;
- impozitul pe profit ramas de plata.
E. Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activitati si pe piete geografice;
F. Atunci cand evenimentele ulterioare datei bilantului au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de entitate nu poate sa fie facuta.
G. Explicatii despre valoarea si natura:
- veniturilor si cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor si cheltuielilor inregistrate in avans, in situatia in care acestea sunt semnificative.
H. Ratele achitate in cadrul unui contract de leasing.
I. In cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmatoarele informatii:
- o descriere generala a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de incasat aferenta perioadelor viitoare.
In cazul unui leasing financiar, locatarul va evidentia urmatoarele:
- o descriere generala a contractelor importante de leasing, incluzand, dar fara a se limita la, urmatoarele:
- existenta si conditiile optiunilor de reinnoire sau cumparare;
- restrictiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare si alte operatiuni de leasing;
- dobanda de platit aferenta perioadelor viitoare.
J. Onorariile platite auditorilor/cenzorilor si onorariile platite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanta fiscala si alte servicii decat cele de audit;
K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta;
L. Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se prezinta in notele explicative.
M. Datorii probabile si angajamente acordate.
N. Angajamentele sub forma garantiilor de orice fel trebuie, in cazul in care nu exista obligatia de a le prezenta ca datorii, sa fie in mod clar prezentate in notele explicative, si trebuie facuta distinctie intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separata a oricarei garantii valorice care a fost prevazuta. Angajamentele de acest tip care exista in relatia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
O. Daca un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilant, relatia sa cu alte elemente trebuie prezentata in notele explicative, daca o asemenea prezentare este esentiala pentru intelegerea situatiilor financiare anuale.
P. Orice detaliere a elementelor din situatiile financiare anuale, atunci cand aceste elemente sunt semnificative si sunt relevante utilizatorii situatiilor financiare.

ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ___________ Numele si prenumele ___________
Semnatura _____________________ Calitatea
Semnatura _____________________
Stampila unitatii


B. FORMATUL BILANTULUI, CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE, SITUATIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUATIEI MODIFICARII CAPITALULUI PROPRIU SI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

BILANT
la data de 31 decembrie ...





                                                                                     - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────┐
│                                                                    │    │       Sold        │
│                                                                    │Nr. ├─────────┬─────────┤
│                                                                    │rd. │Inceputul│Sfarsitul│
│                                                                    │    │ anului  │ anului  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│                                 A                                  │ B  │    1    │    2    │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI NECORPORALE                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)                         │01  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)                     │02  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si      │03  │         │         │
│valori similare si alte imobilizari necorporale                     │    │         │         │
│(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)                                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)                            │04  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie          │05  │         │         │
│(ct. 233+234-2933)                                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)                                               │06  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. terenuri si constructii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)        │07  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. instalatii tehnice si masini (ct. 213-2813-2913)                 │08  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte instalatii, utilaje si mobilier (ct. 214-2814-2914)         │09  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. avansuri si imobilizari corporale in curs (ct. 231+232-2931)     │10  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)                                               │11  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZARI FINANCIARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. actiuni detinute la entitati afiliate (ct. 261-2961)             │12  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. imprumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)   │13  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. interese de participare (ct. 263-2963)                           │14  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legata    │15  │         │         │
│prin interese de participare (ct. 2675+2676-2967)                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. titluri si alte instrumente financiare detinute ca               │16  │         │         │
│imobilizari (ct. 262+264+265+266-2696-2962-2964)                    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte creante (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)                 │17  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 17)                                               │18  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)                       │19  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. materiale consumabile (ct. 302+303+/-308+351-392-395)            │20  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. lucrari si servicii in curs de executie (ct. 332-394)            │21  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri pentru cumparari de stocuri (ct. 4091)                  │22  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 20 la 22)                                               │23  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANTE (Sumele care urmeaza sa fie incasate dupa o perioada mai│    │         │         │
│mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creante comerciale*                                              │24  │         │         │
│(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume de incasat de la entitatile afiliate (ct. 4511+4518-4951)   │25  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. sume de incasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) │26  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. alte creante (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+   │27  │         │         │
│+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. creante privind capitalul subscris si nevarsat (ct. 456-4953)    │28  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 24 la 28)                                               │29  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 501-591)            │30  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. alte investitii financiare pe termen scurt                       │31  │         │         │
│(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5071+5072+                             │    │         │         │
│5081+5082+5088+5089-593-595-596-597-598+5113+5114)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 30 la 31)                                               │32  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA SI CONTURI LA BANCI                                        │33  │         │         │
│(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+        │    │         │         │
│+5328+5411+5412+542)                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)                   │34  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471)                                    │35  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE UN AN              │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. imprumuturi din emisiuni de obligatiuni                          │36  │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate institutiilor de credit                            │37  │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri incasate in contul clientilor (ct. 419)                 │38  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │39  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comert de platit (ct. 403+405)                         │40  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate                               │41  │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare                  │42  │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru    │43  │         │         │
│asigurarile sociale                                                 │    │         │         │
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+      │    │         │         │
│+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+        │    │         │         │
│+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 36 la 43)                                               │44  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                │45  │         │         │
│(rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45 - 60.1)          │46  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-0 PERIOADA MAI MARE DE UN AN     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. imprumuturi din emisiuni de obligatiuni                          │47  │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate institutiilor de credit                            │48  │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri incasate in contul clientilor (ct. 419)                 │49  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │50  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comert de platit (ct. 403+405)                         │51  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate                               │52  │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de                              │53  │         │         │
│participare (ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru         │54  │         │         │
│asigurarile sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+   │    │         │         │
│+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+    │    │         │         │
│+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)            │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 47 la 54)                                               │55  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. provizioane pentru pensii si alte obligatii similare (ct. 1515)  │56  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)                           │57  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518)                   │58  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 + 57 + 58)                               │59  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. VENITURI IN AVANS (rd. 60.1 + 60.2) din care:                    │60  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. subventii pentru investitii (ct. 131)                            │60.1│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. venituri inregistrate in avans (ct. 472)                         │60.2│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL SI REZERVE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:                                 │61  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris nevarsat (ct. 1011)                              │62  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris varsat (ct. 1012)                                │63  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                      │64  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │65  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │66  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE (rd. 68 la 73 - 74)                                     │67  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. rezerve legale (ct. 1061)                                        │68  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)                    │69  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/actiunilor dobandite │70  │         │         │
│cu titlu gratuit (ct. 1065*)                                        │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct. 1066)              │71  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. rezerve reprezentand surplus realizat din rezerve de reevaluare  │72  │         │         │
│(ct. 1067)                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte rezerve (ct. 1068)                                          │73  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. actiuni proprii (ct. 109)                                        │74  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)                                    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │75  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │76  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (ct. 121)                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │77  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │78  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Repartizarea profitului (ct. 129)                                   │79  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 - 76 + 77 │80  │         │         │
│- 78 - 79)                                                          │    │         │         │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┘


*) Sumele inscrise la acest rand si preluate din conturile 2675 la 2679 reprezinta
creantele aferente contractelor de leasing financiar si altor contracte asimilate,
precum si alte creante imobilizate, scadente intr-o perioada mai mica de 12 luni.




CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....





                                                                                    - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────────┐
│                                                                    │Nr.│Exercitiul financiar│
│                      Denumirea indicatorului                       │rd.├─────────┬──────────┤
│                                                                    │   │incheiat │precedent │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│                                 A                                  │ B │    1    │    2     │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 11)          │01 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)                    │02 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt (ct. 762)     │03 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763)                       │04 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│4. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758*+764)         │05 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│5. Venituri din lucrari executate si servicii prestate (ct. 704)    │06 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│6. Venituri din provizioane, creante reactivate si debitori diversi │07 │         │          │
│(ct. 754+781+786)                                                   │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│7. Venituri din diferente de curs valutar (ct. 765)                 │08 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│8. Venituri din dobanzi (ct. 766)                                   │09 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│9. Venituri din productia imobilizata (ct. 721+722)                 │10 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│10. Alte venituri din activitatea curenta (ct. 705+706+708+741+     │11 │         │          │
│+758**+767+768)                                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 13 la 20)        │12 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│11. Pierderi aferente creantelor legate de participatii (ct. 663)   │13 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│12. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate (ct. 658*+664)│14 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│13. Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665)              │15 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│14. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666)                          │16 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│15. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile (ct. 622)         │17 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│16. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate (ct. 627)         │18 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│17. Amortizari, provizioane, pierderi din creante si debitori       │19 │         │          │
│diversi (ct. 654+681+686)                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│18. Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 21 + 22 + 23 + 26 +│20 │         │          │
│+ 27)                                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602+603+604)                        │21 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b. Cheltuieli privind energia si apa (ct. 605)                      │22 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 + 25)                 │23 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c1. salarii (ct. 621+641+642)                                       │24 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c2. cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (ct. 645)   │25 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d. Cheltuieli privind prestatiile externe (ct. 611+612+613+614+623+ │26 │         │          │
│+624+625+626+628+658**+667+668)                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate        │27 │         │          │
│(ct. 635)                                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│C. REZULTATUL CURENT                                                │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 01 - 12)                                              │28 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 12 - 01)                                            │29 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct. 771)                 │30 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct. 671)               │31 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│F. REZULTATUL EXTRAORDINAR                                          │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 30 - 31)                                              │32 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 31 - 30)                                            │33 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30)                                    │34 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31)                                  │35 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│G. REZULTATUL BRUT                                                  │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 34 - 35)                                              │36 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 35 - 34)                                            │37 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│21. IMPOZIT PE PROFIT                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)                       │38 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in elementele de mai   │39 │         │          │
│sus (ct. 698)                                                       │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│H. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR                                │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 36 - 38 - 39)                                         │40 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 37 + 38 + 39) sau (rd. 38 + 39 - 36)                │41 │         │          │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────────┘


*) se ia in calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi;
**) se ia in calcul restul conturilor analitice.


SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU

Structura exemplificativa a situaţiei modificarilor capitalului propriu este urmatoarea:


SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de .........




                                                                                    - lei -
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────┐
│                                   │  Sold la   │   Cresteri    │   Reduceri    │  Sold la   │
│                                   │ inceputul  ├──────┬────────┼──────┬────────┤ sfarsitul  │
│       Denumirea elementului       │exercitiului│Total,│  Prin  │Total,│  Prin  │exercitiului│
│                                   │ financiar  │ din  │transfer│ din  │transfer│ financiar  │
│                                   │            │care: │        │care: │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                 A                 │     1      │  2   │   3    │  4   │   5    │     6      │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Capital subscris                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Prime de capital                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve din reevaluare             │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve legale                     │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve reprezentand surplusul     │            │      │        │      │        │            │
│realizat din rezerve din reevaluare│            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Alte rezerve                       │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Actiuni proprii                    │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┬──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat         │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│reprezentand profitul       │      │            │      │        │      │        │            │
│nerepartizat sau pierderea  ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│neacoperita                 │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din adoptarea pentru prima  ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│data a IAS mai putin IAS 29 │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din corectarea erorilor     ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│contabile                   │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din trecerea la aplicarea   │      │            │      │        │      │        │            │
│Reglementarilor contabile   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│conforme cu Directiva a     │Sold D│            │      │        │      │        │            │
│patra a Comunitatilor       │      │            │      │        │      │        │            │
│Economice Europene          │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul exercitiului     │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│financiar                   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                            │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Repartizarea profitului     │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Total capitaluri proprii    │      │            │      │        │      │        │            │
└────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────────┘

         ADMINISTRATOR,                           INTOCMIT,

    Numele si prenumele ____________        Numele si prenumele ____________
    Semnatura ______________________        Calitatea
                                            Semnatura ______________________
    Stampila unitatii


Nota 1:
Prezentarile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie insotite de informatii referitoare la:
- natura modificarilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura si scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informatii semnificative.

Nota 2:
Modificarile capitalului propriu se prezinta pentru cele doua exercitii financiare, precedent si curent.

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Structura exemplificativa a situatiei fluxurilor de trezorerie este urmatoarea:

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*)
la data de ..........

*) Entitatile pot folosi si metoda indirecta de prezentare a Situatiei Fluxurilor de Trezorerie.




                                                                                   - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│                                                                   │  Exercitiul financiar   │
│                       Denumirea elementului                       ├────────────┬────────────┤
│                                                                   │ Precedent  │   Curent   │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│                                 A                                 │     1      │     2      │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitati de exploatare:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari de la clienti                                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati catre furnizori si angajati                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobanzi platite                                                    │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Impozit pe profit platit                                           │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din asigurarea impotriva cutremurelor                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitati de exploatare                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitati de investitie:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achizitionarea de actiuni                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achizitionarea de imobilizari corporale incasari din  │            │            │
│vanzarea de imobilizari corporale                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasari din vanzarea de imobilizari corporale                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobanzi incasate                                                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende incasate                                                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitati de investitie                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitati de finantare:                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din emisiunea de actiuni                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Incasari din imprumuturi pe termen lung                            │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende platite                                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitati de finantare                        │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Cresterea neta a trezoreriei si a echivalentelor de trezorerie     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie si echivalente de trezorerie la inceputul exercitiului  │            │            │
│financiar                                                          │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie si echivalente de trezorerie la sfarsitul exercitiului  │            │            │
│financiar                                                          │            │            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

             ADMINISTRATOR,                              INTOCMIT,
    Numele si prenumele ____________          Numele si prenumele ____________
    Semnatura ______________________          Calitatea
                                              Semnatura ______________________
        Stampila unitatii



EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE

Exemple de note explicative:

1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Participatii si surse de finantare
8. Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de supraveghere
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informatii
11. Situatia portofoliului
12. Situatia depozitelor bancare
13. Structura veniturilor
14. Structura cheltuielilor

NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE

Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
C. - Sold la inceputul exercitiului financiar
D. - Sold la sfarsitul exercitiului financiar




                                                                                     - lei -
┌─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│                 │                                      │Ajustari de valoare***) (amortizari │
│                 │          Valoarea bruta**)           │ si ajustari pentru depreciere sau  │
│                 │                                      │        pierdere de valoare)        │
│    Denumirea    ├────┬─────────────┬───────────┬───────┼────┬──────────────┬────────┬───────┤
│ elementului de  │    │             │  Cedari,  │       │    │   Ajustari   │        │       │
│  imobilizare*)  │    │             │transferuri│       │    │ inregistrate │Reduceri│       │
│                 │ A  │Cresteri****)│  si alte  │   B   │ A. │  in cursul   │  sau   │  B.   │
│                 │    │             │ reduceri  │       │    │ exercitiului │reluari │       │
│                 │    │             │           │       │    │  financiar   │        │       │
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
│        0        │ 1  │      2      │     3     │4=1+2-3│ 5  │      6       │   7    │8=5+6-7│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
└─────────────────┴────┴─────────────┴───────────┴───────┴────┴──────────────┴────────┴───────┘

    *) Cheltuielile de constituire si cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
    prezentandu-se motivele imobilizarii si perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
    **) Modificarile valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achizitie sau
    costul de productie pentru fiecare element de imobilizare, in functie de tratamentele
    contabile aplicate.
    In cazul in care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
    cheltuielilor de dezvoltare depaseste cinci ani, aceasta trebuie prezentata in notele
    explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
    In cazul fondului comercial amortizat intr-o perioada de peste cinci ani, aceasta
    perioada nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare economica a activului si trebuie
    sa fie prezentata si justificata in notele explicative.
    ***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizare utilizate, metodele
    de amortizare si ajustarile care privesc exercitiile anterioare.
    ****) Se vor prezenta separat cresterile de valoare aparute din procesul de
    dezvoltare interna.



NOTA 2
PROVIZIOANE



                                                                      - lei -
┌─────────────────────┬─────────────────┬──────────────────────┬───────────────┐
│                     │Sold la inceputul│    Transferuri**)    │    Sold la    │
│      Denumirea      │  exercitiului   ├──────────┬───────────┤   sfarsitul   │
│   provizionului*)   │    financiar    │ In cont  │ Din cont  │ exercitiului  │
│                     │                 │          │           │   financiar   │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
│          0          │        1        │    2     │     3     │    4=1+2-3    │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
└─────────────────────┴─────────────────┴──────────┴───────────┴───────────────┘

    *) Provizioanele prezentate in bilant la "Alte provizioane" trebuie
       descrise in notele explicative, daca acestea sunt semnificative.
    **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinatiei acestora.



NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI*)

------------
*) In cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.


                                                                       - lei -
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│                        Destinatia profitului                        │  Suma  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit net de repartizat                                             │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - rezerva legala                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - acoperirea pierderii contabile                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - dividende etc.                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit nerepartizat                                                  │        │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘



NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITATII CURENTE (EXPLOATARE)




                                                                                   - lei -
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────┐
│   │                                                                    │Nr.│   EXERCITIUL   │
│   │                            INDICATORI                              │rd.├─────────┬──────┤
│   │                                                                    │   │Precedent│Curent│
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│1. │Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)                       │01 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│2. │Venituri din investitii pe termen scurt (ct. 762)                   │02 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│3. │Venituri din creante imobilizate (ct. 763)                          │03 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│4. │Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758*+764)            │04 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│5. │Venituri din lucrari executate si servicii prestate (ct. 704)       │05 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│6. │Venituri din creante reactivate si debitori diversi (ct. 754)       │06 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│7. │Venituri din provizioane (ct. 781+786)                              │07 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│8. │Venituri din diferente de curs valutar (ct. 765)                    │08 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│9. │Venituri din dobanzi (ct. 766)                                      │09 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│10.│Venituri din productia imobilizata, corporale si necorporale        │10 │         │      │
│   │(ct. 721+722)                                                       │   │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Alte venituri din activitatea curenta (rd. 12 la 18)                │11 │         │      │
│   │                                                                    ├───┼─────────┼──────┤
│   │ - din studii si cercetari (ct. 705)                                │12 │         │      │
│   │ - din redevente, locatii si chirii (ct. 706)                       │13 │         │      │
│   │ - din alte activitati diverse (ct. 708)                            │14 │         │      │
│   │ - din subventii (ct. 741)                                          │15 │         │      │
│   │ - din alte venituri (ct. 758**)                                    │16 │         │      │
│   │ - din sconturi obtinute (ct. 767)                                  │17 │         │      │
│   │ - din alte venituri financiare (ct. 768)                           │18 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 01 la 11)                     │19 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Pierderi aferente creantelor legate de participari (ct. 663)        │20 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli privind investitiile financiare cedate (ct. 658*+664)    │21 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665)                  │22 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666)                              │23 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli privind comisioanele si onorariile (ct. 622)             │24 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate (ct. 627)               │25 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Pierderi din creante si debitori diversi (ct. 654)                  │26 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli cu provizioanele si amortizari (ct. 681+686)             │27 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 29 + 30 + 31 + 34 + 47)│28 │         │      │
│   │ - cu materiale (ct. 602+603+604)                                   │29 │         │      │
│   │ - cu energia si apa (ct. 605)                                      │30 │         │      │
│   │ - cu personalul (rd. 32 + 33)                                      │31 │         │      │
│   │   - salarii (ct. 621+641+642)                                      │32 │         │      │
│   │   - asigurari si protectie sociala (ct. 645)                       │33 │         │      │
│   │ - cu prestatiile externe (rd. 35 la 46)                            │34 │         │      │
│   │   - intretinere si reparatii (ct. 611)                             │35 │         │      │
│   │   - redevente, locatii si chirii (ct. 612)                         │36 │         │      │
│   │   - prime de asigurare (ct. 613)                                   │37 │         │      │
│   │   - studii si cercetari (ct. 614)                                  │38 │         │      │
│   │   - protocol, reclama, publicitate (ct. 623)                       │39 │         │      │
│   │   - transport bunuri si persoane (ct. 624)                         │40 │         │      │
│   │   - deplasari, detasari, transferari (ct. 625)                     │41 │         │      │
│   │   - posta si telecomunicatii (ct. 626)                             │42 │         │      │
│   │   - alte servicii executate de terti (ct. 628)                     │43 │         │      │
│   │   - alte cheltuieli (ct. 658**)                                    │44 │         │      │
│   │   - cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667)               │45 │         │      │
│   │   - alte cheltuieli financiare (ct. 668)                           │46 │         │      │
│   │ - cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate        │47 │         │      │
│   │(ct. 635)                                                           │   │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 21 la 28 + 47)              │48 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 20 - 48)                      │49 │         │      │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────┘

    *) se ia in calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi;
    **) se ia in calcul restul conturilor analitice.



NOTA 5
SITUATIA CREANTELOR SI DATORIILOR


                                                                     - lei -
┌────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│                │    Sold la sfarsitul exercitiului     │TERMEN DE LICHIDITATE│
│    Creante     │               financiar               ├────────┬────────────┤
│                │                                       │Sub 1 an│ Peste 1 an │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│                │                 1=2+3                 │   2    │     3      │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│Total, din care:│                                       │        │            │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
└────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────┴────────────┘

┌────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│                │ Sold la sfarsitul exercitiului │  TERMEN DE EXIGIBILITATE   │
│   Datorii*)    │           financiar            ├────────┬───────┬───────────┤
│                │                                │Sub 1 an│1-5 ani│Peste 5 ani│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│                │            1=2+3+4             │   2    │   3   │     4     │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│Total, din care:│                                │        │       │           │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
└────────────────┴────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────────┘

    *) Se vor mentiona urmatoarele informatii:
    a) clauzele legate de achitarea datoriilor si rata dobanzii aferente
       imprumuturilor;
    b) datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate
       ipotecari:
       - valoarea datoriei;
       - valoarea si natura garantiilor;
    c) valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane;
    d) valoarea obligatiilor privind plata pensiilor.



NOTA 6

PRINCIPII, POLITICI SI METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
a) Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile si politicile contabile, metodelor de evaluare si de la alte prevederi din reglementarile contabile, mentionandu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor si datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii.
c) Daca valorile prezentate in situatiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in notele explicative, insotita de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilita in situatia in care nu se cunoaste pretul de achizitie sau costul de productie al acesteia.
e) Suma dobanzilor incluse in costul activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de fabricatie.
f) In cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum si metodele prin care sunt determinate valorile rezultate in urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificarile rezervei din reevaluare:
> valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar;
> diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar;
> sumele capitalizate sau transferate intr-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare;
> valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exercitiului financiar.
g) Daca activele fac obiectul ajustarilor exceptionale de valoare exclusiv in scop fiscal, suma ajustarilor si motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate in notele explicative.
h) Daca valoarea prezentata in bilant, rezultata dupa aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difera in mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute inainte de data bilantului, valoarea acestei diferente trebuie prezentata in notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.
i) In cazul evaluarii instrumentelor financiare la valoarea justa:
- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor si tehnicilor de evaluare;
- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificarile de valoare incluse direct in contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse in rezerva de valoare justa;
- pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informatii privind aria si natura instrumentelor, inclusiv termenii si conditiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul si certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; si
- un tabel care sa prezinte modificarile rezervei de valoare justa in cursul exercitiului financiar;
- alte informatii cerute potrivit Capitolului II, Sectiunii 6, Subsectiunea 2.

NOTA 7
PARTICIPATII SI SURSE DE FINANTARE

Se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) se mentioneaza existenta oricaror certificate de participare, valori mobiliare, obligatiuni convertibile, cu prezentarea informatiilor cerute in Sectiunea 6.
b) capitalul social subscris;
c) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, mentionandu-se daca au fost integral varsate si, dupa caz, numarul actiunilor pentru care s-a cerut, fara rezultat, efectuarea varsamintelor;
d) actiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiata si data limita de rascumparare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rascumpararii;
- valoarea eventualei prime de rascumparare.
e) actiuni emise in timpul exercitiului financiar:
- tipul de actiuni;
- numar de actiuni emise;
- valoarea nominala totala si valoarea incasata la distribuire;
- drepturi legate de distributie:
- > numarul, descrierea si valoarea actiunilor corespunzatoare;
- > perioada de exercitare a drepturilor;
- > pretul platit pentru actiunile distribuite.
f) obligatiuni emise:
- tipul obligatiunilor emise;
- numarul de obligatiuni emise;
- valoarea emisa, si suma primita pentru fiecare tip de obligatiuni.
- obligatiuni emise de entitate, detinute de o persoana nominalizata sau imputernicita de aceasta:
- > valoarea nominala;
- > valoarea inregistrata in momentul platii.

NOTA 8

INFORMATII PRIVIND SALARIATII SI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRATIE, CONDUCERE SI DE SUPRAVEGHERE

Se vor face mentiuni cu privire la:
a) indemnizatiile acordate membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere;
b) obligatiile contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii membri ai organelor de administratie, conducere si supraveghere, indicandu-se valoarea totala a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor si a creditelor acordate membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere in timpul exercitiului:
- rata dobanzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de entitate in numele acestora;
d) salariati:
- numar mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii platite sau de platit, aferente exercitiului;
- cheltuieli cu asigurarile sociale;
- alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.

NOTA 9

EXEMPLE DE CALCUL SI ANALIZA A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

1. Indicatori de lichiditate:

Active curente


    a) Indicatorul lichiditatii curente = ──────────────-
                                          Datorii curente
    (Indicatorul capitalului circulant)

    - valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;
    - ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

                                           Active curente - stocuri
    b) Indicatorul lichiditatii imediate = ────────────────────────
                                              Datorii curente
    (Indicatorul test acid)

    2. Indicatori de risc:
    a) Indicatorul gradului de indatorare

    Capital imprumutat                    Capital imprumutat
    ────────────────── x 100       sau    ────────────────── x 100
      Capital propriu                     Capital angajat

    unde:

    - capital imprumutat = credite peste 1 an
    - capital angajat = Capital imprumutat + capital propriu

    b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate ori o entitate poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este considerata mai riscanta.

       Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit
       ────────────────────────────────────────────────────────  = Numar de ori
                      Cheltuieli cu dobanda

    3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza informatii cu privire la:
    - viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
    - capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatile de baza ale entitatii.
    - viteza de rotatie a debitelor - clienti
    - > calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale;
    - > exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile catre entitate.

                   Sold mediu clienti
                   ────────────────── x 365
                   Cifra de afaceri*)

    O valoare in crestere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de incasat (clienti rau platnici).
    - viteza de rotatie a creditelor - furnizori - aproximeaza numarul de zile de creditare pe care entitate il obtine de la furnizorii sai.

                        Sold mediu furnizori
                  ──────────────────────────────────- x 365
                   Achizitii de bunuri (fara servicii)

    unde pentru aproximarea achizitiilor se utilizeaza adesea "costul vanzarilor" sau "cifra de afaceri".
    - viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitatii curente) generate de o anumita cantitate de active imobilizate.

                  Cifra de afaceri*)
                  ──────────────────
                  Active imobilizate


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se intelege total venituri din activitatea curenta.
- viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceri*)


             ──────────────────
               Total active


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se intelege total venituri din activitatea curenta.
4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din resursele disponibile.
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care-l obtine entitatea din banii investiti in afacere:
Profitul inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/capitalul angajat,
unde capitalul angajat se refera la banii investiti in entitate atat de catre actionari, cat si de creditorii pe termen lung, si include capitalul propriu si datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

NOTA 10

ALTE INFORMATII

Se prezinta:
A. Informatii cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Sectiunii 6 - subsectiunea 2;
B. Informatii privind relatiile entitatii cu filialele, entitatile asociate sau cu alte entitati in care se detin participatii, cerute potrivit Sectiunii 6 - subsectiunea 2;
C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor de activ si de pasiv, a veniturilor si cheltuielilor evidentiate initial intr-o moneda straina.
D. Informatii cu privire la impozitul pe profit:
- proportia in care impozitul pe profit afecteaza rezultatul din activitatea curenta si rezultatul din activitatea extraordinara;
- reconcilierea dintre rezultatul exercitiului si rezultatul fiscal, asa cum este prezentata in declaratia de impozit;
- masura in care calcularea profitului sau pierderii exercitiului financiar a fost afectata de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale si regulile contabile de evaluare, a fost efectuata in exercitiul financiar curent sau intr-un exercitiu financiar precedent in vederea obtinerii de facilitati fiscale;
- impozitul pe profit ramas de plata.
E. Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activitati si pe piete geografice;
F. Atunci cand evenimentele ulterioare datei bilantului au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de entitate nu poate sa fie facuta.
G. Explicatii despre valoarea si natura:
- veniturilor si cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor si cheltuielilor inregistrate in avans, in situatia in care acestea sunt semnificative.
H. Ratele achitate in cadrul unui contract de leasing.
I. In cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmatoarele informatii:
- o descriere generala a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de incasat aferenta perioadelor viitoare.
In cazul unui leasing financiar, locatarul va evidentia urmatoarele:
- o descriere generala a contractelor importante de leasing, incluzand, dar fara a se limita la, urmatoarele:
- existenta si conditiile optiunilor de reinnoire sau cumparare;
- restrictiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare si alte operatiuni de leasing;
- dobanda de platit aferenta perioadelor viitoare.
J. Onorariile platite auditorilor/cenzorilor si onorariile platite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanta fiscala si alte servicii decat cele de audit;
K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta;
L. Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se prezinta in notele explicative.
M. Datorii probabile si angajamente acordate.
N. Angajamentele sub forma garantiilor de orice fel trebuie, in cazul in care nu exista obligatia de a le prezenta ca datorii, sa fie in mod clar prezentate in notele explicative, si trebuie facuta distinctie intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separata a oricarei garantii valorice care a fost prevazuta. Angajamentele de acest tip care exista in relatia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
O. Daca un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilant, relatia sa cu alte elemente trebuie prezentata in notele explicative, daca o asemenea prezentare este esentiala pentru intelegerea situatiilor financiare anuale.
P. Orice detaliere a elementelor din situatiile financiare anuale, atunci cand aceste elemente sunt semnificative si sunt relevante utilizatorii situatiilor financiare.

NOTA 11
SITUATIA PORTOFOLIULUI
la data de 31 decembrie ....


                                                                     - lei -
┌────┬────────┬─────────┬────────────┬─────────────────┬─────────────┬─────────┐
│Nr. │        │         │  Valoare   │Valoarea de piata│             │         │
│crt.│Denumire│Cantitate│contabila de│sau de rambursare│Diferente +/-│         │
│    │        │         │ achizitie  │                 │             │         │
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
│    │ TOTAL  │         │            │                 │             │         │
└────┴────────┴─────────┴────────────┴─────────────────┴─────────────┴─────────┘


PRECIZARE
- Se vor inscrie analitic ordonate pe urmatoarele capitole:
A. Valori mobiliare admise la tranzactionare pe o piata reglementata sau pe un sistem alternativ de tranzactionare;
B. Valori mobiliare neadmise la tranzactionare pe o piata reglementata sau pe un sistem alternativ de tranzactionare
C. Instrumente de credit emise de Administratia Publica Centrala;
D. Instrumente de credit emise de Administratia Publica Locala;
E. Obligatiuni ale societatilor comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata;
F. Actiuni si obligatiuni ale societatilor comerciale inchise ale caror valori mobiliare nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata;
G. Alte active sau instrumente financiare.
In aceasta situatie nu vor fi incluse depozitele bancare.

NOTA 12

SITUATIA DEPOZITELOR BANCARE
la data de 31 decembrie ....




                                                                                 - lei -
┌─────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┬────────┬──────────────────────┐
│      DENUMIRE       │VALOAREA DEPOZITULUI │VALOAREA DOBANZII│        │         DATA         │
├────────┬────────────┼──────────┬──────────┼──────┬──────────┤PONDERE ├────────────┬─────────┤
│ BANCA  │SIMBOL CONT │ SCADENTA │ SCADENTA │  %   │ VALOARE  │IN TOTAL│CONSTITUIRII│SCADENTEI│
│        │            │< 60 zile │> 60 zile │      │          │        │            │         │
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│   *    │   TOTAL    │          │          │      │          │        │     *      │    *    │
└────────┴────────────┴──────────┴──────────┴──────┴──────────┴────────┴────────────┴─────────┘



PRECIZARE:
- Situatia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenta sau neajunse la scadenta;
- Pentru cele ajunse la scadenta, neprelungite, lichidate, in nota explicativa se va mentiona motivul lichidarii acestora.

NOTA 13

STRUCTURA VENITULUI BRUT
la 31 decembrie ......




                                                                                  - lei -
┌──┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│  │                                                               │     │Exercitiul financiar│
│  │                          Indicatori                           │Cont ├─────────┬──────────┤
│  │                                                               │     │Precedent│  Curent  │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│1 │Venituri din imobilizari financiare (dividende interne-externe)│ 761 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│2 │Venituri din investitii financiare pe termen scurt (dobanzi la │ 762 │         │          │
│  │obligatiuni - titluri de plasament)                            │     │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│3 │Venituri din creante imobilizate                               │ 763 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│4 │Venituri din investitii financiare cedate                      │ 758*│         │          │
│  │                                                               │ 764 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│5 │Venituri din comisioane aferente lucrarilor si serviciilor     │ 704 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│6 │Venituri din diferente de curs valutar                         │ 765 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│7 │Venituri din dobanzi                                           │ 766 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│8 │Venituri din creante reactivate si debitori diversi            │ 754 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│9 │Venituri din productia imobilizata                             │ 721 │         │          │
│  │                                                               │ 722 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│10│Venituri din provizioane                                       │ 781 │         │          │
│  │                                                               │ 786 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│11│Alte venituri                                                  │     │         │          │
│  │- din studii si cercetari                                      │ 705 │         │          │
│  │- din redevente, locatii si chirii                             │ 706 │         │          │
│  │- din alte activitati diverse                                  │ 708 │         │          │
│  │- din subventii                                                │ 741 │         │          │
│  │- din alte venituri                                            │758**│         │          │
│  │- din sconturi obtinute                                        │ 767 │         │          │
│  │- din alte venituri financiare                                 │ 768 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│12│Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si      │ 771 │         │          │
│  │altele asimilate                                               │     │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│13│TOTAL VENITURI                                                 │     │         │          │
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┴──────────┘

    *) analitic cont 7585 din planul de conturi;
    **) restul analiticelor cont 758.



PRECIZARE:
- Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliata daca sumele sunt semnificative, impreuna cu explicatii privind natura sumelor si provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" si "venituri extraordinare".

NOTA 14

STRUCTURA CHELTUIELILOR
la 31 decembrie ......




                                                                                  - lei -
┌──┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│  │                                                               │     │Exercitiul financiar│
│  │                          Indicatori                           │Cont ├─────────┬──────────┤
│  │                                                               │     │Precedent│  Curent  │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Pierderi aferente creantelor legate de participatii            │ 663 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind investitiile financiare cedate              │ 664 │         │          │
│  │                                                               │ 658*│         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind comisioanele si onorariile                  │ 622 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli din diferente de curs valutar                       │ 665 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind dobanzile                                   │ 666 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate                    │ 627 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Pierderi din creante si debitori diversi                       │ 654 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli cu provizioane si amortizari                        │ 681 │         │          │
│  │                                                               │ 686 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind prestatiile externe                         │     │         │          │
│  │- intretinere si reparatii                                     │ 611 │         │          │
│  │- redevente, locatii si chirii                                 │ 612 │         │          │
│  │- prime de asigurare                                           │ 613 │         │          │
│  │- studii si cercetari                                          │ 614 │         │          │
│  │- protocol, reclama si publicitate                             │ 623 │         │          │
│  │- transport bunuri si persoane                                 │ 624 │         │          │
│  │- deplasari, detasari, transferari                             │ 625 │         │          │
│  │- posta si telecomunicatii                                     │ 626 │         │          │
│  │- alte servicii executate de terti                             │ 628 │         │          │
│  │- alte cheltuieli                                              │658**│         │          │
│  │- cheltuieli privind sconturi acordate                         │ 667 │         │          │
│  │- alte cheltuieli financiare                                   │ 668 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate      │ 635 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Alte cheltuieli                                                │     │         │          │
│  │- cheltuieli cu materiale consumabile                          │ 602 │         │          │
│  │- cheltuieli materiale de natura obiectelor de inventar        │ 603 │         │          │
│  │- cheltuieli privind materialele nestocate                     │ 604 │         │          │
│  │- cheltuieli privind energia si apa                            │ 605 │         │          │
│  │- cheltuieli cu colaboratorii                                  │ 621 │         │          │
│  │- cheltuieli cu salariile personalului                         │ 641 │         │          │
│  │- cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala          │ 645 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind calamitati si evenimente extraordinare      │ 671 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Impozitul pe profit                                            │ 691 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar in elementele de mai sus│ 698 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │TOTAL CHELTUIELI                                               │     │         │          │
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┴──────────┘

    *) analitic cont 6585 din planul de conturi;
    **) restul analiticelor contului 6585.



PRECIZARE:
- Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat daca sumele sunt semnificative, impreuna cu explicatiile privind natura sumelor si provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit in explicarea posturilor "cheltuieli privind prestatiile externe", "alte cheltuieli" si "cheltuieli extraordinare".

ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele ____________ Numele si prenumele ______
Semnatura ______________________ Calitatea
Semnatura ________________
Stampila unitatii


C. FORMATUL BILANTULUI SI A SITUATIEI VENITURILOR SI CHELTUIELILOR
PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT
CONSTITUTIV

BILANTUL
la data de 31 decembrie ....




                                                                                    - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬───────────────────┐
│                                                                      │   │       Sold        │
│                       Denumirea indicatorului                        │Nr.├─────────┬─────────┤
│                                                                      │rd.│Inceputul│Sfarsitul│
│                                                                      │   │ anului  │ anului  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│                                  A                                   │ B │    1    │    2    │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                                 │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI FINANCIARE                                             │   │         │         │
│1. Titluri imobilizate (ct. 265)                                      │01 │         │         │
│2. Creante imobilizate (ct. 267)                                      │02 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 02)                                                 │03 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03)                                    │04 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                  │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. CREANTE                                                            │   │         │         │
│1. Creante (ct. 409+411+413)                                          │05 │         │         │
│2. Decontari cu investitorii (ct. 452)                                │06 │         │         │
│3. Alte creante (ct. 446*+461+473*+5187)                              │07 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 05 la 07)                                                 │08 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│II. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                             │   │         │         │
│1. Investitii financiare pe termen scurt                              │09 │         │         │
│(ct. 5031+5032+5061+5062+5071+5072+5081+5082+5088+5089+5113+5114)     │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 09)                                                       │10 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│III. CASA SI CONTURI LA BANCI (ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314)     │11 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08 + 10 + 11)                           │12 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471)                                      │13 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE 1 AN                 │   │         │         │
│1. Avansuri incasate in contul clientilor (ct. 419)                   │14 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                                   │15 │         │         │
│3. Efecte de platit (ct. 403)                                         │16 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontari cu investitorii (ct. 452**)        │17 │         │         │
│5. Alte datorii                                                       │18 │         │         │
│(ct. 167+168+269+446**+462+473**+509+5191+5192+5198+5186)             │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 14 la 18)                                                 │19 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE             │20 │         │         │
│(rd. 12 + 13 + 19 - 28)                                               │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 20)                   │21 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-0 PERIOADA MAI MARE DE 1 AN        │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│1. Avansuri incasate in contul clientilor (ct. 419)                   │22 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                                   │23 │         │         │
│3. Efecte de comert de platit (ct. 403)                               │24 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontari cu investitorii (ct. 452**)        │25 │         │         │
│5. Alte datorii                                                       │   │         │         │
│(ct. 167+168+269+446**+462+473**+509+5186+5191+5192+5198)             │26 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 22 la 26)                                                 │27 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│H. VENITURI IN AVANS (ct. 472)                                        │28 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL SI REZERVE                                                 │   │         │         │
│I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017)                                        │29 │         │         │
│- capital privind unitatile de fond la valoare nominala (ct. 1017)    │30 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045)                             │31 │         │         │
│- prime de emisiune - aferente unitatilor de fond (ct. 1045)          │32 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106)                                       │33 │         │         │
│Rezerve (ct. 106)                                                     │34 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│IV. REZULTATUL REPORTAT                                               │   │         │         │
│                                Sold C                                │35 │         │         │
│                                ──────                                │   │         │         │
│                                Sold D                                │36 │         │         │
│(ct. 117)                                                             │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR                                  │   │         │         │
│                                Sold C                                │37 │         │         │
│                                ──────                                │   │         │         │
│                                Sold D                                │38 │         │         │
│(ct. 121)                                                             │   │         │         │
│- Repartizarea rezultatului exercitiului (ct. 129)                    │39 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 29 + 31 + 33 + 35 - 36 + 37 - 38 - 39)  │40 │         │         │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴─────────┘

    *) Solduri debitoare
    **) Solduri creditoare



SITUATIA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR
la data de 31 decembrie ......




                                                                                    - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬──────────┐
│                         Denumirea indicatorului                          │Nr. rd.│Exercitiul│
│                                                                          │       │  curent  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │    1     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 09)                │ 01    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)                          │ 02    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt (ct. 762)           │ 03    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763)                             │ 04    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│4. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 764)                    │ 05    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│5. Venituri din dobanzi (ct. 766)                                         │ 06    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferente de curs valutar       │ 07    │          │
│(ct. 765, 767, 768)                                                       │       │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│7. Venituri din comisioane (ct. 704)                                      │ 08    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│8. Alte venituri din activitatea curenta (754, 758)                       │ 09    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 11 la 18)              │ 10    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│9. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate (ct. 664)            │ 11    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│10. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666)                                │ 12    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferente de curs valutar    │ 13    │          │
│(ct. 665, 667, 668)                                                       │       │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile si cotizatiile (ct. 622)  │ 14    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│13. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate (ct. 627)               │ 15    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terti (ct. 623, 628)    │ 16    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│15. Cheltuieli cu taxe si varsaminte asimilate (ct. 635)                  │ 17    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│16. Alte cheltuieli din activitatea curenta (ct. 654, 658)                │ 18    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA                                       │ 19    │          │
│ - profit (rd. 01 - 10)                                                   │ 19.1  │          │
│ - pierdere (rd. 10 - 01)                                                 │ 19.2  │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct. 771)                      │ 20    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA (ct. 671)                    │ 21    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA                                 │ 22    │          │
│ - Profit (rd. 20 - 21)                                                   │ 22.1  │          │
│ - Pierdere (rd. 21 - 20)                                                 │ 22.2  │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 20)                                          │ 23    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 10 + 21)                                        │ 24    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│E.  REZULTATUL EXERCITIULUI                                               │ 25    │          │
│ - profit (rd. 23 - 24)                                                   │ 26    │          │
│ - pierdere (rd. 24 - 23)                                                 │ 27    │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴──────────┘



CAP. V

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE
LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL


┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│                 CONTURI NOI                  │                CONTURI VECHI                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┼──────┬───────────────────────────────────────┤
│Simbol│             Denumire cont             │Simbol│             Denumire cont             │
│ cont │                                       │ cont │                                       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                               CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI                               │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                   10 - CAPITAL SI REZERVE                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│101   │Capital                                │101   │Capital                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1011  │Capital subscris nevarsat              │1011  │Capital subscris nevarsat              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1012  │Capital subscris varsat                │1012  │Capital subscris varsat                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│104   │Prime de capital                       │104   │Prime de capital/Prime legate de       │
│      │                                       │      │capital                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1041  │Prime de emisiune                      │1041  │Prime de emisiune                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1042  │Prime de fuziune/divizare              │1042  │Prime de fuziune/divizare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1043  │Prime de aport                         │1043  │Prime de aport                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1044  │Prime de conversie a obligatiunilor in │1044  │Prime de conversie a obligatiunilor in │
│      │actiuni                                │      │actiuni                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│105   │Rezerve din reevaluare                 │105   │Rezerve din reevaluare                 │
│      │                                       │1051  │Rezerve din reevaluare aferente        │
│      │                                       │      │bilantului de deschidere al primului an│
│      │                                       │      │de aplicare a ajustarii inflatiei      │
│      │                                       │1058  │Rezerve din reevaluare dispuse prin    │
│      │                                       │      │acte normative                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│106   │Rezerve                                │106   │Rezerve                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1061  │Rezerve legale                         │1061  │Rezerve legale                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1063  │Rezerve statutare sau contractuale     │1063  │Rezerve statutare sau contractuale     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1065  │Rezerve constituite din valoarea       │1065  │Rezerve constituite din valoarea       │
│      │titlurilor/actiunilor dobandite cu     │      │titlurilor/actiunilor dobandite cu     │
│      │titlu gratuit de la societatile la care│      │titlu gratuit de la societatile la care│
│      │se detin participatii                  │      │se detin participatii (se utilizeaza   │
│      │                                       │      │numai de organismele de plasament      │
│      │                                       │      │colectiv constituite prin act          │
│      │                                       │      │constitutiv)                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1066  │Rezerve din evaluarea la valoarea justa│1066  │Rezerve din evaluarea la valoarea justa│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1067  │Rezerve reprezentand surplusul         │1175/ │Rezultatul reportat reprezentand       │
│      │realizat din rezerve din reevaluare    │1068  │surplusul realizat din rezerve din     │
│      │                                       │      │reevaluare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1068  │Alte rezerve                           │1068  │Alte rezerve                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│108   │Interese minoritare                    │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1081  │Interese minoritare - rezultat         │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1082  │Interese minoritare - alte capitaluri  │      │Cont nou                               │
│      │proprii                                │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│109   │Actiuni proprii                        │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1091  │Actiuni proprii detinute pe termen     │502   │Actiuni proprii                        │
│      │scurt                                  │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1092  │Actiuni proprii detinute pe termen lung│2677  │Actiuni proprii - active imobilizate   │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  11 - REZULTATUL REPORTAT                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│117   │Rezultatul reportat                    │117   │Rezultatul reportat                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1171  │Rezultatul reportat reprezentand       │1171  │Rezultatul reportat reprezentand       │
│      │profitul nerepartizat sau pierderea    │      │profitul nerepartizat, respectiv       │
│      │neacoperita                            │      │pierderea nerecuperata                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1172  │Rezultatul reportat provenit din       │1172  │Rezultatul reportat provenit din       │
│      │adoptarea pentru prima data a IAS, mai │      │adoptarea pentru prima data a IAS, mai │
│      │putin IAS 296 (A/P)                    │      │putin IAS 296 (A/P)                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1174  │Rezultatul reportat provenit din       │1174  │Rezultatul reportat provenit din       │
│      │corectarea erorilor contabile          │      │corectarea erorilor fundamentale       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1176  │Rezultatul reportat provenit din       │1062  │Rezerve pentru actiuni proprii         │
│      │trecerea la aplicarea Reglementarilor  │107   │Rezerve din conversie                  │
│      │contabile conforme cu Directiva a patra│1173  │Rezultatul reportat provenit din       │
│      │a Comunitatilor Economice Europene     │      │modificarile politicilor contabile     │
│      │                                       │2075  │Fond comercial negativ                 │
│      │                                       │2968  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │                                       │      │actiunilor proprii - active imobilizate│
│      │                                       │4412  │Impozitul pe profit amanat/Sold debitor│
│      │                                       │592   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │                                       │      │actiunilor proprii                     │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│12 - REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR         12 - REZULTATUL EXERCITIULUI                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│121   │Profit sau pierdere                    │121   │Profit sau pierdere                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│129   │Repartizarea profitului                │129   │Repartizarea profitului                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              13 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII                               │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│131   │Subventii pentru investitii            │131   │Subventii pentru investitii            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│15 - PROVIZIOANE                               15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│151   │Provizioane                            │151   │Provizioane pentru riscuri si          │
│      │                                       │      │cheltuieli                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1511  │Provizioane pentru litigii             │1511  │Provizioane pentru litigii             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1512  │Provizioane pentru garantii acordate   │1512  │Provizioane pentru garantii acordate   │
│      │clientilor                             │      │clientilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1513  │Provizioane pentru dezafectare         │1513  │Provizioane pentru dezafectare         │
│      │imobilizari corporale si alte actiuni  │      │imobilizari corporale si alte actiuni  │
│      │similare legate de acestea             │      │similare legate de acestea             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1514  │Provizioane pentru restructurare       │1514  │Provizioane pentru restructurare       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1515  │Provizioane pentru pensii si obligatii │      │Cont nou                               │
│      │similare                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1516  │Provizioane pentru impozite            │4412  │Impozitul pe profit amanat/sold        │
│      │                                       │      │creditor                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1518  │Alte provizioane                       │1518  │Alte provizioane pentru riscuri si     │
│      │                                       │      │cheltuieli                             │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                            16 - IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE                            │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│161   │Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni│161   │Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1614  │Imprumuturi externe din emisiuni de    │1614  │Imprumuturi externe din emisiuni de    │
│      │obligatiuni garantate de stat          │      │obligatiuni garantate de stat          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1615  │Imprumuturi externe din emisiuni de    │1615  │Imprumuturi externe din emisiuni de    │
│      │obligatiuni garantate de banci         │      │obligatiuni garantate de banci         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1617  │Imprumuturi interne din emisiuni de    │1617  │Imprumuturi interne din emisiuni de    │
│      │obligatiuni garantate de stat          │      │obligatiuni garantate de stat          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1618  │Alte imprumuturi din emisiuni de       │1618  │Alte imprumuturi din emisiuni de       │
│      │obligatiuni                            │      │obligatiuni                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│162   │Credite bancare pe termen lung         │162   │Credite bancare pe termen lung         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1621  │Credite bancare pe termen lung         │1621  │Credite bancare pe termen lung         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1622  │Credite bancare pe termen lung         │1622  │Credite bancare pe termen lung         │
│      │nerambursate la scadenta               │      │nerambursate la scadenta               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1623  │Credite externe guvernamentale         │1623  │Credite externe guvernamentale         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1624  │Credite bancare externe garantate de   │1624  │Credite bancare externe garantate de   │
│      │stat                                   │      │stat                                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1625  │Credite bancare externe garantate de   │1625  │Credite bancare externe garantate de   │
│      │banci                                  │      │banci                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1626  │Credite de la trezoreria statului      │1626  │Credite de la trezoreria statului      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1627  │Credite bancare interne garantate de   │1627  │Credite bancare interne garantate de   │
│      │stat                                   │      │stat                                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│166   │Datorii care privesc imobilizarile     │166   │Datorii ce privesc imobilizarile       │
│      │financiare                             │      │financiare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1661  │Datorii fata de entitatile afiliate    │1661  │Datorii catre societatile din cadrul   │
│      │                                       │      │grupului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1662  │Datorii fata de entitatile care detin  │1662  │Datorii catre societatile care detin   │
│      │interese de participare                │      │interese de participare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│167   │Alte imprumuturi si datorii asimilate  │167   │Alte imprumuturi si datorii asimilate  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1671  │Datorii privind constituirea fondurilor│1671  │Datorii privind constituirea fondurilor│
│      │de garantare pe piata instrumentelor   │      │de garantare pe piata instrumentelor   │
│      │financiare derivate                    │      │financiare derivate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1672  │Alte imprumuturi si datorii asimilate  │1672  │Alte imprumuturi si datorii asimilate  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│168   │Dobanzi aferente imprumuturilor si     │168   │Dobanzi aferente imprumuturilor si     │
│      │datoriilor asimilate                   │      │datoriilor asimilate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1681  │Dobanzi aferente imprumuturilor din    │1681  │Dobanzi aferente imprumuturilor din    │
│      │emisiuni de obligatiuni                │      │emisiuni de obligatiuni/Dobanzi        │
│      │                                       │      │aferente imprumuturilor din emisiunea  │
│      │                                       │      │de obligatiuni                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1682  │Dobanzi aferente creditelor bancare pe │1682  │Dobanzi aferente creditelor bancare pe │
│      │termen lung                            │      │termen lung                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1685  │Dobanzi aferente datoriilor fata de    │1685  │Dobanzi aferente datoriilor catre      │
│      │entitatile afiliate                    │      │societatile din cadrul grupului        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1686  │Dobanzi aferente datoriilor fata de    │1686  │Dobanzi aferente datoriilor catre      │
│      │entitatile care detin interese de      │      │societatile care detin interese de     │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1687  │Dobanzi aferente altor imprumuturi si  │1687  │Dobanzi aferente altor imprumuturi si  │
│      │datorii asimilate                      │      │datorii asimilate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│169   │Prime privind rambursarea              │169   │Prime privind rambursarea              │
│      │obligatiunilor                         │      │obligatiunilor                         │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI                               │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                20 - IMOBILIZARI NECORPORALE                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│201   │Cheltuieli de constituire              │201   │Cheltuieli de constituire              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│203   │Cheltuieli de dezvoltare               │203   │Cheltuieli de dezvoltare               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│205   │Concesiuni, brevete, licente, marci    │205   │Concesiuni, brevete, licente, marci    │
│      │comerciale, drepturi si active similare│      │comerciale si alte drepturi si valori  │
│      │                                       │      │similare                               │
│      │                                       │2051  │Concesiuni, brevete, licente, marci    │
│      │                                       │      │comerciale si alte drepturi si valori  │
│      │                                       │      │similare achizitionate                 │
│      │                                       │2052  │Brevete, licente si alte drepturi si   │
│      │                                       │      │valori similare obtinute cu resurse    │
│      │                                       │      │proprii                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│207   │Fond comercial                         │207   │Fond comercial                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2071  │Fond comercial pozitiv                 │2071  │Fond comercial                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2075  │Fond comercial negativ                 │2075  │Fond comercial negativ                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│208   │Alte imobilizari necorporale           │208   │Alte imobilizari necorporale           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 21 - IMOBILIZARI CORPORALE                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│211   │Terenuri si amenajari de terenuri      │211   │Terenuri si amenajari de terenuri      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2111  │Terenuri                               │2111  │Terenuri                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2112  │Amenajari de terenuri                  │2112  │Amenajari de terenuri                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│212   │Constructii                            │212   │Constructii                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│213   │Instalatii tehnice si mijloace de      │213   │Instalatii tehnice si mijloace de      │
│      │transport                              │      │transport                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2131  │Echipamente tehnologice (masini,       │2131  │Echipamente tehnologice (masini,       │
│      │utilaje si instalatii de lucru)        │      │utilaje si instalatii de lucru)        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2132  │Aparate si instalatii de masurare,     │2132  │Aparate si instalatii de masurare,     │
│      │control si reglare                     │      │control si reglare                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2133  │Mijloace de transport                  │2133  │Mijloace de transport                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│214   │Mobilier, aparatura birotica,          │214   │Mobilier, aparatura birotica,          │
│      │echipamente de protectie a valorilor   │      │echipamente de protectie a valorilor   │
│      │umane si materiale si alte active      │      │umane si materiale si alte active      │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│23 - IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU                23 - IMOBILIZARI IN CURS          │
│IMOBILIZARI                                                                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│231   │Imobilizari corporale in curs de       │231   │Imobilizari corporale in curs          │
│      │executie                               │2311  │Amenajari de terenuri si constructii - │
│      │                                       │      │in curs                                │
│      │                                       │2312  │Instalatii tehnice si masini - in curs │
│      │                                       │2313  │Alte imobilizari corporale - in curs   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│232   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │232   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
│      │                                       │2321  │Avansuri acordate pentru terenuri si   │
│      │                                       │      │constructii                            │
│      │                                       │2322  │Avansuri acordate pentru instalatii    │
│      │                                       │      │tehnice si masini                      │
│      │                                       │2323  │Avansuri acordate pentru alte          │
│      │                                       │      │imobilizari corporale                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│233   │Imobilizari necorporale in curs de     │233   │Imobilizari necorporale in curs        │
│      │executie                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│234   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │234   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│261   │Actiuni detinute la entitatile afiliate│261   │Titluri de participare detinute la     │
│      │                                       │      │filiale din cadrul grupului            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│262   │Actiuni detinute la entitatile din     │262   │Titluri de participare detinute la     │
│      │afara grupului                         │      │societati din afara grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│263   │Interese de participare                │263   │Imobilizari financiare sub forma de    │
│      │                                       │      │interese de participare                │
│      │                                       │2633  │Interese de participare detinute la    │
│      │                                       │      │institutii asociate din cadrul grupului│
│      │                                       │2634  │Interese de participare detinute la    │
│      │                                       │      │societati asociate din afara grupului  │
│      │                                       │2635  │Titluri de participare strategice in   │
│      │                                       │      │cadrul grupului                        │
│      │                                       │2636  │Titluri de participare strategice in   │
│      │                                       │      │afara grupului                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│264   │Titluri puse in echivalenta            │264   │Titluri puse in echivalenta            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│265   │Alte titluri imobilizate               │265   │Alte titluri imobilizate               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│266   │Alte instrumente financiare            │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│267   │Creante imobilizate                    │267   │Creante imobilizate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2671  │Sume datorate de entitatile afiliate   │2671  │Sume datorate de filiale               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2672  │Dobanda aferenta sumelor datorate de   │2672  │Dobanda aferenta sumelor datorate de   │
│      │entitatile afiliate                    │      │filiale                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2673  │Imprumuturi acordate pe termen lung    │2675  │Creante legate de interesele de        │
│      │                                       │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2674  │Dobanda aferenta imprumuturilor        │2676  │Dobanda aferenta creantelor legate de  │
│      │acordate pe termen lung                │      │interesele de participare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2675  │Creante legate de interesele de        │2673  │Imprumuturi acordate pe termen lung    │
│      │participare                            │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2676  │Dobanda aferenta creantelor legate de  │2674  │Dobanda aferenta imprumuturilor        │
│      │interesele de participare              │      │acordate pe termen lung                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2678  │Alte creante imobilizate               │2678  │Alte creante imobilizate               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26781 │Depozite bancare la termen             │26781 │Depozite bancare la termen             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26782 │Depozite pentru scopuri de garantare   │26782 │Depozite pentru scopuri de garantare   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26784 │Depozite pentru garantie gestionari    │26784 │Depozite pentru garantie gestionari    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26785 │Alte depozite                          │26785 │Alte depozite                          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26786 │Certificate de depozit                 │26786 │Certificate de depozit                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26787 │Certificate de trezorerie              │26787 │Certificate de trezorerie              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26788 │Alte creante imobilizate               │26788 │Alte creante imobilizate               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2679  │Dobanzi aferente altor creante         │2679  │Dobanzi aferente altor creante         │
│      │imobilizate                            │      │imobilizate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26791 │Dobanzi aferente depozitelor bancare la│26791 │Dobanzi aferente depozitelor bancare la│
│      │termen                                 │      │termen                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26792 │Dobanzi aferente depozitelor pentru    │26792 │Dobanzi aferente depozitelor pentru    │
│      │scopuri de garantare                   │      │scopuri de garantare                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26794 │Dobanzi aferente depozitelor pentru    │26794 │Dobanzi aferente depozitelor pentru    │
│      │garantie gestionari                    │      │garantie gestionari                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26795 │Dobanzi aferente altor depozite        │26795 │Dobanzi aferente altor depozite        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26796 │Dobanzi aferente certificatelor de     │26796 │Dobanzi aferente certificatelor de     │
│      │depozit                                │      │depozit                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26797 │Dobanzi aferente certificatelor de     │26797 │Dobanzi aferente certificatelor de     │
│      │trezorerie                             │      │trezorerie                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26798 │Dobanzi aferente altor creante         │26798 │Dobanzi aferente altor creante         │
│      │imobilizate                            │      │imobilizate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2679  │Dobanzi aferente altor creante         │2679  │Dobanzi aferente altor creante         │
│      │imobilizate                            │      │imobilizate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│269   │Varsaminte de efectuat pentru          │269   │Varsaminte de efectuat pentru          │
│      │imobilizari financiare                 │      │imobilizari financiare                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2691  │Varsaminte de efectuat privind         │2691  │Varsaminte de efectuat referitoare la  │
│      │actiunile detinute la entitatile       │      │titluri de participare detinute la     │
│      │afiliate                               │      │filiale din cadrul grupului            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2692  │Varsaminte de efectuat privind         │2692  │Varsaminte de efectuat referitoare la  │
│      │actiunile detinute la entitatile din   │      │titluri de participare detinute la     │
│      │afara grupului                         │      │societati din afara grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2693  │Varsaminte de efectuat privind         │2693  │Varsaminte de efectuat referitoare la  │
│      │interesele de participare              │      │imobilizari financiare sub forma de    │
│      │                                       │      │interese de participare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2696  │Varsaminte de efectuat privind alte    │      │Cont nou                               │
│      │instrumente financiare                 │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2698  │Varsaminte de efectuat pentru alte     │2698  │Varsaminte de efectuat pentru alte     │
│      │imobilizari financiare                 │      │imobilizari financiare                 │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                            28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE                            │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│280   │Amortizari privind imobilizarile       │280   │Amortizari privind imobilizarile       │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2801  │Amortizarea cheltuielilor de           │2801  │Amortizarea cheltuielilor de           │
│      │constituire                            │      │constituire                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2803  │Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare│2803  │Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2805  │Amortizarea concesiunilor, brevetelor, │2805  │Amortizarea concesiunilor, brevetelor, │
│      │licentelor, marcilor comerciale,       │      │licentelor, marcilor comerciale si     │
│      │drepturilor si activelor similare      │      │altor drepturi si valori similare      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2807  │Amortizarea fondului comercial         │2807  │Amortizarea fondului comercial         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2808  │Amortizarea altor imobilizari          │2808  │Amortizarea altor imobilizari          │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│281   │Amortizari privind imobilizarile       │281   │Amortizari privind imobilizarile       │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2811  │Amortizarea amenajarilor de terenuri   │2811  │Amortizarea amenajarilor de terenuri   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2812  │Amortizarea constructiilor             │2812  │Amortizarea constructiilor             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2813  │Amortizarea instalatiilor, mijloacelor │2813  │Amortizarea instalatiilor, mijloacelor │
│      │de transport                           │      │de transport                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2814  │Amortizarea altor imobilizari corporale│2814  │Amortizarea altor imobilizari corporale│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│29 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA       29 - PROVIZIOANE PENTRU                 │
│DE VALOARE A IMOBILIZARILOR                          DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│290   │Ajustari pentru deprecierea            │290   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor necorporale             │      │imobilizarilor necorporale             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2903  │Ajustari pentru deprecierea            │2903  │Provizioane pentru cheltuielile de     │
│      │cheltuielilor de dezvoltare constituire│      │dezvoltare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2905  │Ajustari pentru deprecierea            │2905  │Provizioane pentru concesiuni, brevete,│
│      │concesiunilor, brevetelor, licentelor, │      │licente, marci comerciale si alte      │
│      │marcilor comerciale, drepturilor si    │      │drepturi si valori similare            │
│      │activelor similare                     │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2907  │Ajustari pentru deprecierea fondului   │2907  │Provizioane pentru fondul comercial    │
│      │comercial                              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2908  │Ajustari pentru deprecierea altor      │2908  │Provizioane pentru alte imobilizari    │
│      │imobilizari necorporale                │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│291   │Ajustari pentru deprecierea            │291   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor corporale               │      │imobilizarilor corporale               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2911  │Ajustari pentru deprecierea terenurilor│2911  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │si amenajarilor de terenuri            │      │terenurilor si amenajarilor de terenuri│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2912  │Ajustari pentru deprecierea            │2912  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │constructiilor                         │      │constructiilor                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2913  │Ajustari pentru deprecierea            │2913  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │instalatiilor si mijloacelor de        │      │instalatiilor si mijloacelor de        │
│      │transport                              │      │transport                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2914  │Ajustari pentru deprecierea altor      │2914  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │imobilizari corporale                  │      │imobilizari corporale                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│293   │Ajustari pentru deprecierea            │293   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor in curs de executie     │      │imobilizarilor in curs                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2931  │Ajustari pentru deprecierea            │2931  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor corporale in curs de    │      │imobilizarilor corporale in curs       │
│      │executie                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2933  │Ajustari pentru deprecierea            │2933  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor necorporale in curs de  │      │imobilizarilor necorporale in curs     │
│      │executie                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│296   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │296   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor financiare              │      │imobilizarilor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2961  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2961  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │actiunilor detinute la entitatile      │      │titlurilor de participare detinute la  │
│      │afiliate                               │      │filiale din cadrul grupului            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2962  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2962  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │actiunilor detinute la entitatile din  │      │titlurilor de participare detinute la  │
│      │afara grupului                         │      │societati din afara grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2963  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2963  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │intereselor de participare             │      │imobilizarilor financiare sub forma de │
│      │                                       │      │interese de participare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2964  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2964  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor titluri imobilizate              │      │titluri imobilizate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2965  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2965  │Provizioane pentru deprecierea sumelor │
│      │sumelor datorate de entitatile afiliate│      │datorate de filiale                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2966  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2966  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imprumuturilor acordate pe termen lung │      │imprumuturilor pe termen lung          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2967  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2967  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creantelor legate de interesele de     │      │creantelor legate de interesele de     │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2969  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2969  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor creante imobilizate              │      │creante imobilizate                    │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE                │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                  30 - STOCURI DE MATERIALE                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│302   │Materiale consumabile                  │302   │Materiale consumabile                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3021  │Materiale auxiliare                    │3021  │Materiale auxiliare                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3022  │Combustibili                           │3022  │Combustibili                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3024  │Piese de schimb                        │3024  │Piese de schimb                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3028  │Alte materiale consumabile             │3028  │Alte materiale consumabile             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│303   │Materiale de natura obiectelor de      │303   │Materiale de natura obiectelor de      │
│      │inventar                               │      │inventar                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│308   │Diferente de pret la materii prime si  │308   │Diferente de pret la stocuri de        │
│      │materiale                              │      │materiale                              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│332   │Lucrari si servicii in curs de executie│332   │Lucrari si servicii in curs de executie│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                35 - STOCURI AFLATE LA TERTI                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│351   │Materiale aflate la terti              │351   │Materiale aflate la terti              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│39 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI  39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA          │
│LUCRARILOR SI SERVICIILOR IN CURS DE EXECUTIE   LUCRARILOR SI SERVICIILOR IN CURS DE EXECUTIE│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│392   │Ajustari pentru deprecierea            │392   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor                           │      │stocurilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3921  │Ajustari pentru deprecierea            │3921  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor consumabile               │      │materialelor consumabile               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3922  │Ajustari pentru deprecierea            │3922  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor de natura obiectelor de   │      │materialelor de natura obiectelor de   │
│      │inventar                               │      │inventar                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│394   │Ajustari pentru deprecierea lucrarilor │394   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │si serviciilor                         │      │lucrarilor si serviciilor in curs de   │
│      │                                       │      │executie                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│395   │Ajustari pentru deprecierea            │395   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor aflate la terti           │      │materialelor aflate la terti           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 CLASA 4 - CONTURI DE TERTI                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                             40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE                             │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│401   │Furnizori                              │401   │Furnizori                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│403   │Efecte de platit                       │403   │Efecte de platit                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│404   │Furnizori de imobilizari               │404   │Furnizori de imobilizari               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│405   │Efecte de platit pentru imobilizari    │405   │Efecte de platit pentru imobilizari    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│408   │Furnizori - facturi nesosite           │408   │Furnizori - facturi nesosite           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│409   │Furnizori - debitori                   │409   │Furnizori - debitori                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4091  │Furnizori - debitori pentru cumparari  │4091  │Furnizori - debitori pentru cumparari  │
│      │de bunuri de natura stocurilor         │      │de bunuri de natura stocurilor         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4092  │Furnizori - debitori pentru prestari de│4092  │Furnizori - debitori pentru prestari de│
│      │servicii si executari de lucrari       │      │servicii si executari de lucrari       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              41 - CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│411   │Clienti                                │411   │Clienti                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4111  │Clienti din tranzactii                 │4111  │Clienti din tranzactii                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4112  │Clienti diversi                        │4112  │Clienti diversi                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4118  │Clienti incerti sau in litigiu         │4118  │Clienti incerti sau in litigiu         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│413   │Efecte de primit de la clienti         │413   │Efecte de primit de la clienti         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│418   │Clienti - facturi de intocmit          │418   │Clienti - facturi de intocmit          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│419   │Clienti - creditori                    │419   │Clienti - creditori                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4191  │Clienti creditori din tranzactii       │4191  │Clienti creditori din tranzactii       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4192  │Alti clienti creditori                 │4192  │Alti clienti creditori                 │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│421   │Personal - salarii datorate            │421   │Personal - salarii datorate            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│423   │Personal - ajutoare materiale datorate │423   │Personal - ajutoare materiale datorate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│424   │Prime reprezentand participarea        │424   │Prime reprezentand participarea        │
│      │personalului la profit                 │      │personalului la profit                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│425   │Avansuri acordate personalului         │425   │Avansuri acordate personalului         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│426   │Drepturi de personal neridicate        │426   │Drepturi de personal neridicate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│427   │Retineri din salarii datorate tertilor │427   │Retineri din salarii datorate tertilor │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│428   │Alte datorii si creante in legatura cu │428   │Alte datorii si creante in legatura cu │
│      │personalul                             │      │personalul                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4281  │Alte datorii in legatura cu personalul │4281  │Alte datorii in legatura cu personalul │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4282  │Alte creante in legatura cu personalul │4282  │Alte creante in legatura cu personalul │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│               43 - ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│431   │Asigurari sociale                      │431   │Asigurari sociale                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4311  │Contributia unitatii la asigurarile    │4311  │Contributia unitatii pentru asigurarile│
│      │sociale                                │      │sociale                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4312  │Contributia personalului la asigurarile│4312  │Contributia personalului pentru        │
│      │sociale                                │      │asigurarile sociale                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4313  │Contributia angajatorului pentru       │4313  │Contributia unitatii pentru asigurarile│
│      │asigurarile sociale de sanatate        │      │sociale de sanatate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4314  │Contributia angajatilor pentru         │4314  │Contributia personalului pentru        │
│      │asigurarile sociale de sanatate        │      │asigurarile sociale de sanatate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│437   │Ajutor de somaj                        │437   │Ajutor de somaj                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4371  │Contributia unitatii la fondul de somaj│4371  │Contributia unitatii la fondul de somaj│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4372  │Contributia personalului la fondul de  │4372  │Contributia personalului la fondul de  │
│      │somaj                                  │      │somaj                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│438   │Alte datorii si creante sociale        │438   │Alte datorii si creante sociale        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4381  │Alte datorii sociale                   │4381  │Alte datorii sociale                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4382  │Alte creante sociale                   │4382  │Alte creante sociale                   │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│441   │Impozitul pe profit                    │441   │Impozitul pe profit                    │
│      │                                       │4411. │Impozitul pe profit curent             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4418  │Impozitul pe venit                     │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│442   │Taxa pe valoarea adaugata              │442   │Taxa pe valoarea adaugata              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4423  │TVA de plata                           │4423  │TVA de plata                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4424  │TVA de recuperat                       │4424  │TVA de recuperat                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4426  │TVA deductibila                        │4426  │TVA deductibila                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4427  │TVA colectata                          │4427  │TVA colectata                          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4428  │TVA neexigibila                        │4428  │TVA neexigibila                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│444   │Impozitul pe venituri de natura        │444   │Impozitul pe salarii/Impozitul pe      │
│      │salariilor                             │      │venituri de natura salariilor          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│445   │Subventii                              │445   │Subventii                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│446   │Alte impozite, taxe si varsaminte      │446   │Alte impozite, taxe si varsaminte      │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4461  │Impozit pe dividende                   │4461  │Impozit pe dividende                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4462  │Impozit retinut la sursa din tranzactii│4462  │Impozit retinut la sursa din tranzactii│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│44621 │Impozit pe venit din tranzactii        │44621 │Impozit pe venit din tranzactii        │
│      │persoane fizice                        │      │persoane fizice                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│44622 │Impozit pe profit din tranzactii       │44622 │Impozit pe profit din tranzactii       │
│      │persoane juridice nerezidente          │      │persoane juridice nerezidente          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4463  │Impozit pe cladiri si teren            │4463  │Impozit pe cladiri si teren            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4468  │Alte impozite, taxe si varsaminte      │4468  │Alte impozite, taxe si varsaminte      │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│447   │Fonduri speciale - taxe si varsaminte  │447   │Fonduri speciale - taxe si varsaminte  │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│448   │Alte datorii si creante cu bugetul     │448   │Alte datorii si creante cu bugetul     │
│      │statului                               │      │statului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4481  │Alte datorii fata de bugetul statului  │4481  │Alte datorii la bugetul statului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4482  │Alte creante privind bugetul statului  │4482  │Alte creante la bugetul statului       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│45 - GRUP SI ACTIONARI/ASOCIATI                      45 - GRUP SI ASOCIATI                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│451   │Decontari intre entitatile afiliate    │451   │Decontari in cadrul grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4511  │Decontari intre entitatile afiliate    │4511  │Decontari in cadrul grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4518  │Dobanzi aferente decontarilor intre    │4518  │Dobanzi aferente decontarilor in cadrul│
│      │entitatile afiliate                    │      │grupului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│452   │Decontari privind interesele de        │452   │Decontari privind interesele de        │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4521  │Decontari privind interesele de        │4521  │Decontari privind interesele de        │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4528  │Dobanzi aferente decontarilor privind  │4528  │Dobanzi aferente decontarilor privind  │
│      │interesele de participare              │      │interesele de participare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│455   │Sume datorate actionarilor/asociatilor │455   │Sume datorate asociatilor              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4551  │Actionari/asociati - conturi curente   │4551  │Asociati - conturi curente             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4558  │Actionari/asociati - dobanzi la conturi│4558  │Asociati - dobanzi la conturi curente  │
│      │curente                                │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│456   │Decontari cu actionarii/asociatii      │456   │Decontari cu actionarii/asociatii      │
│      │privind capitalul                      │      │privind capitalul                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│457   │Dividende de plata                     │457   │Dividende de plata                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│458   │Decontari din operatii in participatie │458   │Decontari din operatii in participatie │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4581  │Decontari din operatii in              │4581  │Decontari din operatii in              │
│      │participatie-pasiv                     │      │participatie-pasiv                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4582  │Decontari din operatii in              │4582  │Decontari din operatii in              │
│      │participatie-activ                     │      │participatie-activ                     │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│461   │Debitori diversi                       │461   │Debitori diversi                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4611  │Debitori din tranzactii pentru         │4611  │Debitori din tranzactii pentru         │
│      │operatiuni in nume propriu pe piata    │      │operatiuni in nume propriu pe piata    │
│      │reglementata                           │      │reglementata                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4612  │Debitori din tranzactii in contul      │4612  │Debitori din tranzactii in contul      │
│      │clientilor pe piata reglementata       │      │clientilor pe piata reglementata       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4613  │Debitori din tranzactii in nume propriu│4613  │Debitori din tranzactii in nume propriu│
│      │in cadrul sistemelor alternative de    │      │in cadrul sistemelor alternative de    │
│      │tranzactionare                         │      │tranzactionare                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4614  │Debitori din tranzactii in contul      │4614  │Debitori din tranzactii in contul      │
│      │clientilor in cadrul sistemelor        │      │clientilor in cadrul sistemelor        │
│      │alternative de tranzactionare          │      │alternative de tranzactionare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4615  │Debitori din tranzactii cu instrumente │4615  │Debitori din tranzactii cu instrumente │
│      │financiare derivate in nume propriu    │      │financiare derivate in nume propriu    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4616  │Debitori din tranzactii cu instrumente │4616  │Debitori din tranzactii cu instrumente │
│      │financiare derivate in contul          │      │financiare derivate in contul          │
│      │clientilor                             │      │clientilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4617  │Alti debitori diversi                  │4617  │Alti debitori diversi                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│462   │Creditori diversi                      │462   │Creditori diversi                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4621  │Creditori din tranzactii pentru        │4621  │Creditori din tranzactii pentru        │
│      │operatiuni in nume propriu pe piata    │      │operatiuni in nume propriu pe piata    │
│      │reglementata                           │      │reglementata                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4622  │Creditori din tranzactii in contul     │4622  │Creditori din tranzactii in contul     │
│      │clientilor pe piata reglementata       │      │clientilor pe piata reglementata       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4623  │Creditori din tranzactii in nume       │4623  │Creditori din tranzactii in nume       │
│      │propriu in cadrul sistemelor           │      │propriu in cadrul sistemelor           │
│      │alternative de tranzactionare          │      │alternative de tranzactionare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4624  │Creditori din tranzactii in contul     │4624  │Creditori din tranzactii in contul     │
│      │clientilor in cadrul sistemelor        │      │clientilor in cadrul sistemelor        │
│      │alternative de tranzactionare          │      │alternative de tranzactionare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4625  │Creditori din tranzactii cu instrumente│4625  │Creditori din tranzactii cu instrumente│
│      │financiare derivate in nume propriu    │      │financiare derivate in nume propriu    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4626  │Creditori din tranzactii cu instrumente│4626  │Creditori din tranzactii cu instrumente│
│      │financiare derivate in contul          │      │financiare derivate in contul          │
│      │clientilor                             │      │clientilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4627  │Alti creditori diversi                 │4627  │Alti creditori diversi                 │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                          47 - CONTURI DE REGULARIZARI SI ASIMILATE                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│471   │Cheltuieli inregistrate in avans       │471   │Cheltuieli inregistrate in avans       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│472   │Venituri inregistrate in avans         │472   │Venituri inregistrate in avans         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│473   │Decontari din operatii in curs de      │473   │Decontari din operatii in curs de      │
│      │clarificare                            │      │clarificare                            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              48 - DECONTARI IN CADRUL UNITATII                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│481   │Decontari intre unitate si subunitati  │481   │Decontari intre unitate si subunitati  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│482   │Decontari intre subunitati             │482   │Decontari intre subunitati             │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                         49 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR                         │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│491   │Ajustari pentru deprecierea            │491   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creantelor - clienti                   │      │creantelor - clienti                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4911  │Ajustari pentru deprecierea            │4911  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creantelor - clienti din tranzactionare│      │creantelor privind clientii din        │
│      │                                       │      │tranzactionare                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4912  │Ajustari pentru deprecierea            │4912  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creantelor - clienti diversi           │      │creantelor privind clientii diversi    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4918  │Ajustari pentru deprecierea creantelor │4918  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │privind clienti incerti sau in litigiu │      │creantelor privind clientii incerti sau│
│      │                                       │      │litigii                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│495   │Ajustari pentru deprecierea            │495   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creantelor - decontari intre entitatile│      │creantelor - decontari in cadrul       │
│      │afiliate si cu actionarii/asociatii    │      │grupului si cu asociatii               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4951  │Ajustari pentru deprecierea creantelor │4951  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │asupra entitatilor afiliate            │      │creantelor asupra societatilor din     │
│      │                                       │      │cadrul grupului                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4952  │Ajustari pentru deprecierea creantelor │4952  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │referitoare la interesele de           │      │creantelor referitoare la interesele de│
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4953  │Ajustari pentru deprecierea creantelor │4953  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │asupra asociatilor                     │      │creantelor asupra asociatilor          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│496   │Ajustari pentru deprecierea            │496   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creantelor - debitori diversi          │      │creantelor - debitori diversi          │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  5 - CONTURI DE TREZORERIE                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                               50 - INVESTITII PE TERMEN SCURT                               │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│501   │Actiuni detinute la entitatile         │501   │Investitii financiare pe termen scurt  │
│      │afiliate                               │      │la societati din cadrul grupului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│503   │Actiuni                                │503   │Actiuni                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5031  │Actiuni cotate                         │5031  │Actiuni cotate                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50311 │Actiuni cotate detinute                │50311 │Actiuni cotate detinute                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50312 │Actiuni cotate cumparate - in curs de  │50312 │Actiuni cotate cumparate - in curs de  │
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50313 │Actiuni cotate vandute - in curs de    │50313 │Actiuni cotate vandute - in curs de    │
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5032  │Actiuni necotate                       │5032  │Actiuni necotate                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50321 │Actiuni necotate detinute              │50321 │Actiuni necotate detinute              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50322 │Actiuni necotate cumparate - in curs de│50322 │Actiuni necotate cumparate - in curs de│
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50323 │Actiuni necotate vandute - in curs de  │50323 │Actiuni necotate vandute - in curs de  │
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│505   │Obligatiuni emise si rascumparate      │505   │Obligatiuni emise si rascumparate      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│506   │Obligatiuni                            │506   │Obligatiuni                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5061  │Obligatiuni cotate                     │5061  │Obligatiuni cotate                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50611 │Obligatiuni cotate detinute            │50611 │Obligatiuni cotate detinute            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50612 │Obligatiuni cotate cumparate - in curs │50612 │Obligatiuni cotate cumparate - in curs │
│      │de decontare                           │      │de decontare                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50613 │Obligatiuni cotate vandute - in curs de│50613 │Obligatiuni cotate vandute - in curs de│
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5062  │Obligatiuni necotate                   │5062  │Obligatiuni necotate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50621 │Obligatiuni necotate detinute          │50621 │Obligatiuni necotate detinute          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50622 │Obligatiuni necotate cumparate - in    │50622 │Obligatiuni necotate cumparate - in    │
│      │curs de decontare                      │      │curs de decontare                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50623 │Obligatiuni necotate vandute -         │50623 │Obligatiuni necotate vandute -         │
│      │in curs de decontare                   │      │in curs de decontare                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│507   │Titluri de stat                        │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5071  │Titluri de stat cotate                 │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50711 │Titluri de stat cotate detinute        │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50712 │Titluri de stat cotate cumparate - in  │      │Cont nou                               │
│      │curs de decontare                      │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50713 │Titluri de stat cotate vandute - in    │      │Cont nou                               │
│      │curs in curs de decontare              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5072  │Titluri de stat necotate               │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50721 │Titluri de stat necotate detinute      │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50722 │Titluri de stat necotate cumparate - in│      │Cont nou                               │
│      │curs de decontare                      │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50723 │Titluri de stat necotate vandute - in  │      │Cont nou                               │
│      │curs de decontare                      │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│508   │Alte investitii pe termen scurt si     │508   │Alte investitii financiare pe termen   │
│      │creante asimilate                      │      │scurt si creante asimilate             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5081  │Alte titluri de plasament              │5081  │Alte titluri de plasament              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50811 │Alte titluri de plasament cotate       │50811 │Alte titluri de plasament cotate       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50812 │Alte titluri de plasament necotate     │50812 │Alte titluri de plasament necotate     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5082  │Instrumente financiare derivate - apel │5082  │Instrumente financiare derivate - apel │
│      │in marja                               │      │in marja                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5088  │Dobanzi la obligatiuni, titluri de stat│5088  │Dobanzi la obligatiuni si titluri de   │
│      │si titluri de plasament                │      │plasament                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50881 │Dobanzi la obligatiuni cotate          │50881 │Dobanzi la obligatiuni cotate          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50882 │Dobanzi la obligatiuni necotate        │50882 │Dobanzi la obligatiuni necotate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50883 │Dobanzi la titluri de plasament cotate │50883 │Dobanzi la titluri de plasament cotate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50884 │Dobanzi la titluri de plasament        │50884 │Dobanzi la titluri de plasament        │
│      │necotate                               │      │necotate                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50885 │Dobanzi la titluri de stat cotate      │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50886 │Dobanzi la titluri de stat cotate      │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5089  │Dobanzi sau castiguri privind          │5089  │Dobanzi sau castiguri privind          │
│      │instrumente financiare derivate        │      │instrumente financiare derivate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│509   │Varsaminte de efectuat pentru          │509   │Varsaminte de efectuat pentru          │
│      │investitiile pe termen scurt           │      │investitii financiare pe termen scurt  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5091  │Varsaminte de efectuat pentru actiunile│5091  │Varsaminte de efectuat pentru          │
│      │detinute la entitatile afiliate        │      │investitii financiare pe termen scurt  │
│      │                                       │      │la societati din cadrul grupului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5098  │Varsaminte de efectuat pentru alte     │5098  │Varsaminte de efectuat pentru alte     │
│      │investitii pe termen scurt             │      │investitii financiare pe termen scurt  │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                    51 - CONTURI LA BANCI                                    │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│511   │Valori de incasat                      │511   │Valori de incasat                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5112  │Cecuri de incasat                      │5112  │Cecuri de incasat                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5113  │Efecte de incasat                      │5113  │Efecte de incasat                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5114  │Efecte remise spre scontare            │5114  │Efecte remise spre scontare            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│512   │Conturi curente la banci               │512   │Conturi curente la banci               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5121  │Conturi la banci in lei                │5121  │Conturi la banci in lei                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51211 │Conturi la banci disponibilitati       │51211 │Conturi la banci disponibilitati       │
│      │proprii - in lei                       │      │proprii - in lei                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51212 │Conturi la banci disponibilitati       │51212 │Conturi la banci disponibilitati       │
│      │clienti - in lei                       │      │clienti - in lei                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5122  │Conturi la banci - de decontare a      │5122  │Conturi la banci - de decontare a      │
│      │tranzactiilor pe piata reglementata in │      │tranzactiilor pe piata reglementata in │
│      │lei                                    │      │lei                                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51221 │Conturi la banci - de decontare a      │51221 │Conturi la banci - de decontare a      │
│      │tranzactiilor cu instrumente financiare│      │tranzactiilor cu instrumente financiare│
│      │nederivate pe piata reglementata - in  │      │nederivate pe piata reglementata - in  │
│      │lei                                    │      │lei                                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51222 │Conturi la banci - de decontare a      │51222 │Conturi la banci - de decontare a      │
│      │tranzactiilor cu instrumente financiare│      │tranzactiilor cu instrumente financiare│
│      │derivate pe piata reglementata - in lei│      │derivate pe piata reglementata - in lei│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5123  │Conturi la banci - de decontare a      │5123  │Conturi la banci - de decontare a      │
│      │tranzactiilor din cadrul sistemelor    │      │tranzactiilor din cadrul sistemelor    │
│      │alternative de tranzactionare - in lei │      │alternative de tranzactionare - in lei │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5124  │Conturi la banci in valuta             │5124  │Conturi la banci in valuta             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51241 │Conturi la banci - disponibilitati     │51241 │Conturi la banci - disponibilitati     │
│      │proprii - in valuta                    │      │proprii - in valuta                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51242 │Conturi la banci - disponibilitati     │51242 │Conturi la banci - disponibilitati     │
│      │clienti - in valuta                    │      │clienti - in valuta                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5125  │Sume in curs de decontare              │5125  │Sume in curs de decontare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51251 │Sume in curs de decontare privind      │51251 │Sume in curs de decontare privind      │
│      │operatiuni bancare                     │      │operatiuni bancare                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51252 │Sume in curs de decontare cu SSIF-urile│51252 │Sume in curs de decontare cu SSIF-urile│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51253 │Sume in curs de decontare privind alte │51253 │Sume in curs de decontare privind alte │
│      │operatiuni                             │      │operatiuni                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│518   │Dobanzi                                │518   │Dobanzi                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5186  │Dobanzi de platit                      │5186  │Dobanzi de platit                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5187  │Dobanzi de incasat                     │5187  │Dobanzi de incasat                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│519   │Credite bancare pe termen scurt        │519   │Credite bancare pe termen scurt        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5191  │Credite bancare pe termen scurt        │5191  │Credite bancare pe termen scurt        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5192  │Credite bancare pe termen scurt        │5192  │Credite bancare pe termen scurt        │
│      │nerambursate la scadenta               │      │nerambursate la scadenta               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5193  │Credite externe guvernamentale         │5193  │Credite externe guvernamentale         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5194  │Credite externe garantate de stat      │5194  │Credite externe garantate de stat      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5195  │Credite externe garantate de banci     │5195  │Credite externe garantate de banci     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5196  │Credite de la trezoreria statului      │5196  │Credite de la trezoreria statului      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5197  │Credite interne garantate de stat      │5197  │Credite interne garantate de stat      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5198  │Dobanzi aferente creditelor bancare pe │5198  │Dobanzi aferente creditelor bancare pe │
│      │termen scurt                           │      │termen scurt                           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                          53 - CASA                                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│531   │Casa                                   │531   │Casa                                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5311  │Casa in lei                            │5311  │Casa in lei                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5314  │Casa in valuta                         │5314  │Casa in valuta                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│532   │Alte valori                            │532   │Alte valori                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5321  │Timbre fiscale si postale              │5321  │Timbre fiscale si postale              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5322  │Bilete de tratament si odihna          │5322  │Bilete de tratament si odihna          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5323  │Tichete si bilete de calatorie         │5323  │Tichete si bilete de calatorie         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5328  │Alte valori                            │5328  │Alte valori                            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                       54 - ACREDITIVE                                       │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│541   │Acreditive                             │541   │Acreditive                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5411  │Acreditive in lei                      │5411  │Acreditive in lei                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5412  │Acreditive in valuta                   │5412  │Acreditive in valuta                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│542   │Avansuri de trezorerie                 │542   │Avansuri de trezorerie                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5421  │Avansuri de trezorerie in lei          │5421  │Avansuri de trezorerie in lei          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5422  │Avansuri de trezorerie in valuta       │5422  │Avansuri de trezorerie in valuta       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                   58 - VIRAMENTE INTERNE                                    │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│581   │Viramente interne                      │581   │Viramente interne                      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│            59 - AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE             │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│591   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │591   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │actiunilor detinute la entitatile      │      │investitiilor financiare la societati  │
│      │afiliate                               │      │din cadrul grupului                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│593   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │593   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │actiunilor                             │      │actiunilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5931  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5931  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │actiunilor cotate                      │      │actiunilor cotate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5932  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5932  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │actiunilor necotate                    │      │actiunilor necotate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│595   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │595   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligatiunilor emise si rascumparate   │      │obligatiunilor emise si rascumparate   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│596   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │596   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligatiunilor                         │      │obligatiunilor                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5961  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5961  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligatiunilor cotate                  │      │obligatiunilor cotate                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5962  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5962  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligatiunilor necotate                │      │obligatiunilor necotate                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│597   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │      │Cont nou                               │
│      │titlurilor de stat                     │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5971  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │      │Cont nou                               │
│      │titlurilor de stat cotate              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5972  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │      │Cont nou                               │
│      │titlurilor de stat necotate            │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│598   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │598   │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor investitii pe termen scurt si    │      │investitiilor financiare si creante    │
│      │creante asimilate                      │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5981  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5981  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor titluri - cotate                 │      │titluri - cotate                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5982  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5982  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor titluri - necotate               │      │titluri - necotate                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5988  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5988  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │instrumentelor financiare derivate     │      │instrumentelor financiare derivate     │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                               CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI                               │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                              60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│602   │Cheltuieli cu materialele consumabile  │602   │Cheltuieli cu materialele consumabile  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6021  │Cheltuieli cu materialele auxiliare    │6021  │Cheltuieli cu materialele auxiliare    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6022  │Cheltuieli privind combustibilul       │6022  │Cheltuieli privind combustibilul       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6024  │Cheltuieli privind piesele de schimb   │6024  │Cheltuieli privind piesele de schimb   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6028  │Cheltuieli privind alte materiale      │6028  │Cheltuieli privind alte materiale      │
│      │consumabile                            │      │consumabile                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│603   │Cheltuieli privind materialele de      │603   │Cheltuieli privind materialele de      │
│      │natura obiectelor de inventar          │      │natura obiectelor de inventar          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│604   │Cheltuieli privind materialele         │604   │Cheltuieli privind materialele         │
│      │nestocate                              │      │nestocate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│605   │Cheltuieli privind energia si apa      │605   │Cheltuieli privind energia si apa      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                61 - CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│611   │Cheltuieli cu intretinerea si          │611   │Cheltuieli cu intretinerea si          │
│      │reparatiile                            │      │reparatiile                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│612   │Cheltuieli cu redeventele, locatiile de│612   │Cheltuieli cu redeventele, locatiile de│
│      │gestiune si chiriile                   │      │gestiune si chiriile                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│613   │Cheltuieli cu primele de asigurare     │613   │Cheltuieli cu primele de asigurare     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│614   │Cheltuieli cu studiile si cercetarile  │614   │Cheltuieli cu studiile si cercetarile  │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                     62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI                     │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│621   │Cheltuieli cu colaboratorii            │621   │Cheltuieli cu colaboratorii            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│622   │Cheltuieli privind comisioanele,       │622   │Cheltuieli privind comisioanele,       │
│      │onorariile si cotizatiile              │      │onorariile si cotizatiile              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6221  │Cheltuieli privind comisioanele        │6221  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate pentru tranzactii cu valori   │      │datorate pentru tranzactii cu valori   │
│      │mobiliare pe piata reglementata        │      │mobiliare pe piata reglementata        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6222  │Cheltuieli privind comisioanele        │6222  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate pentru tranzactii cu valori   │      │datorate pentru tranzactii cu valori   │
│      │mobiliare in cadrul sistemelor         │      │mobiliare pe piete reglementate altele │
│      │alternative de tranzactionare          │      │decat BVB                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6223  │Cheltuieli privind comisioanele        │6223  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate pentru tranzactii cu          │      │datorate pentru tranzactii cu          │
│      │instrumente financiare derivate        │      │instrumente financiare derivate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6224  │Cheltuieli privind comisioanele        │6224  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate Depozitarului central         │      │datorate institutiilor de decontare,   │
│      │(entitati de decontare, compensare,    │      │compensare, depozitare si registru     │
│      │depozitare si registru)                │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6225  │Cheltuieli privind comisioanele        │6225  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate societatilor de servicii de   │      │datorate societatilor de servicii de   │
│      │investitii financiare                  │      │investitii financiare                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6226  │Cheltuieli privind onorariile de audit │6226  │Cheltuieli privind onorariile de audit │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6229  │Alte cheltuieli privind comisioanele,  │6229  │Alte cheltuieli privind comisioanele,  │
│      │onorariile si cotizatiile              │      │onorariile si cotizatiile              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│623   │Cheltuieli de protocol, reclama si     │623   │Cheltuieli de protocol, reclama si     │
│      │publicitate                            │      │publicitate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│      │                                       │6231  │Cheltuieli de protocol                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│      │                                       │6232  │Cheltuieli de reclama si publicitate   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│624   │Cheltuieli cu transportul de bunuri si │624   │Cheltuieli cu transportul de bunuri si │
│      │personal                               │      │personal                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│625   │Cheltuieli cu deplasari, detasari si   │625   │Cheltuieli cu deplasari, detasari si   │
│      │transferari                            │      │transferari                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│626   │Cheltuieli postale si taxe de          │626   │Cheltuieli postale si taxe de          │
│      │telecomunicatii                        │      │telecomunicatii                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│627   │Cheltuieli cu serviciile bancare si    │627   │Cheltuieli cu serviciile bancare si    │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│628   │Alte cheltuieli cu serviciile executate│628   │Alte cheltuieli cu serviciile executate│
│      │de terti                               │      │de terti                               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│               63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe SI VARSAMINTE ASIMILATE                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│635   │Cheltuieli cu alte impozite, taxe si   │635   │Cheltuieli cu alte impozite, taxe si   │
│      │varsaminte asimilate                   │      │varsaminte asimilate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6351  │Cheltuieli privind impozitele si taxele│6351  │Cheltuieli privind impozitele si taxele│
│      │locale                                 │      │locale                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6352  │Cheltuieli privind taxe diverse        │6352  │Cheltuieli privind taxe diverse        │
│      │datorate entitatilor din piata de      │      │datorate entitatilor din piata de      │
│      │capital                                │      │capital                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6353  │Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe │6353  │Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe │
│      │si varsaminte asimilate                │      │si varsaminte asimilate                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL                                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│641   │Cheltuieli cu salariile personalului   │641   │Cheltuieli cu salariile personalului   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│642   │Cheltuieli cu tichetele de masa        │      │Cont nou                               │
│      │acordate salariatilor                  │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│645   │Cheltuieli privind asigurarile si      │645   │Cheltuieli privind asigurarile si      │
│      │protectia sociala                      │      │protectia sociala                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6451  │Contributia entitatii la asigurarile   │6451  │Contributia unitatii la asigurarile    │
│      │sociale                                │      │sociale                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6452  │Contributia entitatii pentru ajutorul  │6452  │Contributia unitatii pentru ajutorul de│
│      │de somaj                               │      │somaj                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6453  │Contributia entitatii pentru           │6453  │Contributia unitatii pentru asigurarile│
│      │asigurarile sociale de sanatate        │      │sociale de sanatate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6458  │Alte cheltuieli privind asigurarile si │6458  │Alte cheltuieli privind asigurarile si │
│      │protectia sociala                      │      │protectia sociala                      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│654   │Pierderi din creante si debitori       │654   │Pierderi din creante si debitori       │
│      │diversi                                │      │diversi                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│658   │Alte cheltuieli de exploatare          │658   │Alte cheltuieli de exploatare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6581  │Despagubiri, amenzi si penalitati      │6581  │Despagubiri, amenzi si penalitati      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6582  │Donatii si subventii acordate          │6582  │Donatii, sponsorizari si alte subventii│
│      │                                       │      │acordate                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6583  │Cheltuieli privind activele cedate si  │6583  │Cheltuieli privind activele cedate si  │
│      │alte operatii de capital               │      │alte operatii de capital               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6585  │Cheltuieli privind actiuni cedate      │6585  │Cheltuieli privind titluri de          │
│      │                                       │      │participare cedate                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6588  │Alte cheltuieli de exploatare          │6588  │Alte cheltuieli de exploatare          │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 66 - CHELTUIELI FINANCIARE                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│663   │Pierderi din creante legate de         │663   │Pierderi din creante legate de         │
│      │participatii                           │      │participatii                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│664   │Cheltuieli privind investitiile        │664   │Cheltuieli privind investitiile        │
│      │financiare cedate                      │      │financiare cedate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6641  │Cheltuieli privind imobilizarile       │6641  │Cheltuieli privind imobilizarile       │
│      │financiare cedate                      │      │financiare cedate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6642  │Pierderi din investitiile pe termen    │6642  │Pierderi privind investitiile          │
│      │scurt cedate                           │      │financiare pe termen scurt cedate      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6643  │Pierderi aferente instrumentelor       │6643  │Pierderi aferente instrumentelor       │
│      │financiare derivate                    │      │financiare derivate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│665   │Cheltuieli din diferente de curs       │665   │Cheltuieli din diferente de curs       │
│      │valutar                                │      │valutar                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│666   │Cheltuieli privind dobanzile           │666   │Cheltuieli privind dobanzile           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│667   │Cheltuieli privind sconturile acordate │667   │Cheltuieli privind sconturile acordate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│668   │Alte cheltuieli financiare             │668   │Alte cheltuieli financiare             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6681  │Minus valori din ajustari aferente     │6681  │Minus valori din ajustari aferente     │
│      │instrumentelor financiare              │      │instrumentelor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6688  │Alte cheltuieli financiare             │6688  │Alte cheltuieli financiare             │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE                                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│671   │Cheltuieli privind calamitatile si alte│671   │Cheltuieli privind calamitatile si alte│
│      │evenimente extraordinare               │      │evenimente extraordinare               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│     68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU      │
│                                     PIERDERE DE VALOARE                                     │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│681   │Cheltuieli de exploatare privind       │681   │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │amortizarile, provizioanele si         │      │amortizarile si provizioanele          │
│      │ajustarile pentru depreciere           │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6811  │Cheltuieli de exploatare privind       │6811  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │amortizarea imobilizarilor             │      │amortizarea imobilizarilor             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6812  │Cheltuieli de exploatare privind       │6812  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │provizioanele                          │      │provizioanele pentru riscuri si        │
│      │                                       │      │cheltuieli                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6813  │Cheltuieli de exploatare privind       │6813  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │ajustarile pentru deprecierea          │      │provizioanele pentru deprecierea       │
│      │imobilizarilor                         │      │imobilizarilor                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6814  │Cheltuieli de exploatare privind       │6814  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │ajustarile pentru deprecierea activelor│      │provizioanele pentru deprecierea       │
│      │circulante                             │      │activelor circulante                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│686   │Cheltuieli financiare privind          │686   │Cheltuieli financiare privind          │
│      │amortizarile, provizioane si ajustarile│      │amortizarile si provizioanele          │
│      │pentru pierdere de valoare             │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6863  │Cheltuieli financiare privind          │6863  │Cheltuieli financiare privind          │
│      │ajustarile pentru pierderea de valoare │      │provizioanele pentru deprecierea       │
│      │a imobilizarilor financiare            │      │imobilizarilor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6864  │Cheltuieli financiare privind          │6864  │Cheltuieli financiare privind          │
│      │ajustarile pentru pierderea de valoare │      │provizioane pentru deprecierea         │
│      │a activelor circulante                 │      │activelor circulante                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6868  │Cheltuieli financiare privind          │6868  │Cheltuieli financiare privind          │
│      │amortizarea primelor de rambursare a   │      │amortizarea primelor de rambursare a   │
│      │obligatiunilor                         │      │obligatiunilor                         │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                   69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│691   │Cheltuieli cu impozitul pe profit      │691   │Cheltuieli cu impozitul pe profit      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│698   │Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu │698   │Alte cheltuieli cu impozitele ce nu    │
│      │alte impozite care nu apar elementele  │      │apar in elementele de mai sus          │
│      │de mai sus                             │      │                                       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI                                │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│70 - CIFRA DE AFACERI NETA                           70 - CIFRA DE AFACERI                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│704   │Venituri din lucrari executate si      │704   │Venituri din lucrari executate si      │
│      │servicii prestate                      │      │servicii prestate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7041  │Venituri din comisioane aferente       │7041  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │tranzactiilor cu valori mobiliare pe   │      │tranzactiilor cu valori mobiliare pe   │
│      │piata reglementata                     │      │piata reglementata BVB                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7042  │Venituri din comisioane aferente       │7042  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │tranzactiilor cu valori mobiliare din  │      │tranzactiilor cu valori mobiliare pe   │
│      │cadrul sistemelor alternative de       │      │piete reglementate altele decat BVB    │
│      │tranzactionare                         │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7043  │Venituri din comisioane aferente       │7043  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │tranzactiilor cu instrumente financiare│      │tranzactiilor cu instrumente financiare│
│      │derivate                               │      │derivate                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7044  │Venituri din comisioane aferente       │7044  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │prestarilor de servicii ale            │      │prestarilor de servicii ale            │
│      │Depozitarului central (entitati de     │      │institutiilor de decontare, compensare,│
│      │decontare, compensare, depozitare si   │      │depozitare si registru                 │
│      │registru)                              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7045  │Venituri din activitati conexe         │7045  │Venituri din activitati conexe         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7046  │Alte venituri din comisioane, taxe     │7046  │Alte venituri din comisioane, taxe     │
│      │reglementate pe piata de capital       │      │reglementate pe piata de capital       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7048  │Venituri din comisioane de administrare│7048  │Venituri din comisioane de administrare│
│      │a organismelor de plasament colectiv in│      │a fondurilor deschise de investitii    │
│      │valori mobiliare care nu sunt          │      │                                       │
│      │constituite prin act constitutiv       │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7049  │Alte venituri din lucrari executate si │7049  │Alte venituri din lucrari executate si │
│      │servicii prestate diverse              │      │servicii prestate diverse              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│705   │Venituri din studii si cercetari       │705   │Venituri din studii si cercetari       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│706   │Venituri din redevente, locatii de     │706   │Venituri din redevente, locatii de     │
│      │gestiune si chirii                     │      │gestiune si chirii                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│708   │Venituri din activitati diverse        │708   │Venituri din activitati diverse        │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  71 - VARIATIA STOCURILOR                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│711   │Variatia stocurilor                    │711   │Variatia stocurilor                    │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                         72 - VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│721   │Venituri din productia de imobilizari  │721   │Venituri din productia de imobilizari  │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│722   │Venituri din productia de imobilizari  │722   │Venituri din productia de imobilizari  │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                          74 - VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│741   │Venituri din subventii de exploatare   │741   │Venituri din subventii de exploatare   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7411  │Venituri din subventii de exploatare   │7411  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │aferente cifrei de afaceri             │      │aferente cifrei de afaceri             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7412  │Venituri din subventii de exploatare   │7412  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │pentru materiale consumabile           │      │pentru materiale consumabile           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7413  │Venituri din subventii de exploatare   │7413  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │pentru alte cheltuieli externe         │      │pentru alte cheltuieli din afara       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7414  │Venituri din subventii de exploatare   │7414  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │pentru plata personalului              │      │pentru plata personalului              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7415  │Venituri din subventii de exploatare   │7415  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │pentru asigurari si protectie sociala  │      │pentru asigurari si protectia sociala  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7416  │Venituri din subventii de exploatare   │7416  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │pentru alte cheltuieli de exploatare   │      │pentru alte cheltuieli de exploatare   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7417  │Venituri din subventii de exploatare   │7417  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │aferente altor venituri                │      │aferente altor venituri                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7418  │Venituri din subventii de exploatare   │7418  │Venituri din subventii de exploatare   │
│      │pentru dobanda datorata                │      │pentru dobanda datorata                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│754   │Venituri din creante reactivate si     │754   │Venituri din creante reactivate si     │
│      │debitori diversi                       │      │debitori diversi                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│758   │Alte venituri din exploatare           │758   │Alte venituri din exploatare           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7581  │Venituri din despagubiri, amenzi si    │7581  │Venituri din despagubiri, amenzi si    │
│      │penalitati                             │      │penalitati                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7582  │Venituri din donatii si subventii      │7582  │Venituri din donatii si subventii      │
│      │primite                                │      │primite                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7583  │Venituri din vanzarea activelor si alte│7583  │Venituri din vanzarea activelor si alte│
│      │operatii de capital                    │      │operatii de capital                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7584  │Venituri din subventii pentru          │7584  │Venituri din subventii pentru          │
│      │investitii                             │      │investitii                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7585  │Venituri din cedarea actiunilor        │7585  │Venituri din cedarea actiunilor        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7588  │Alte venituri din exploatare           │7588  │Alte venituri din exploatare           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  76 - VENITURI FINANCIARE                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│761   │Venituri din imobilizari financiare    │761   │Venituri din imobilizari financiare    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7611  │Venituri din actiuni detinute la       │7611  │Venituri din titluri de participare    │
│      │entitatile afiliate                    │      │detinute la filiale din cadrul grupului│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7612  │Venituri din actiuni detinute la       │7612  │Venituri din titluri de participare    │
│      │entitatile din afara grupului          │      │detinute la societati din afara        │
│      │                                       │      │grupului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7613  │Venituri din interese de participare   │7613  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │detinute la societati asociate din     │
│      │                                       │      │afara grupului                         │
│      │                                       │7614  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │detinute la societati asociate din     │
│      │                                       │      │cadrul grupului                        │
│      │                                       │7615  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │strategice detinute in cadrul grupului │
│      │                                       │7616  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │strategice detinute in afara grupului  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7616  │Venituri din alte instrumente          │      │Cont nou                               │
│      │financiare                             │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7617  │Venituri din alte imobilizari          │7617  │Venituri din alte imobilizari          │
│      │financiare                             │      │financiare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│762   │Venituri din investitii financiare pe  │762   │Venituri din investitii financiare pe  │
│      │termen scurt                           │      │termen scurt                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│763   │Venituri din creante imobilizate       │763   │Venituri din creante imobilizate       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│764   │Venituri din investitii financiare     │764   │Venituri din investitii financiare     │
│      │cedate                                 │      │cedate                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7641  │Venituri din imobilizari financiare    │7641  │Venituri din imobilizari financiare    │
│      │cedate                                 │      │cedate                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7642  │Castiguri din investitii pe termen     │7642  │Castiguri din investitii financiare pe │
│      │scurt cedate                           │      │termen scurt cedate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7643  │Castiguri aferente instrumentelor      │7643  │Castiguri aferente instrumentelor      │
│      │financiare derivate                    │      │financiare derivate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│765   │Venituri din diferente de curs valutar │765   │Venituri din diferente de curs valutar │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│766   │Venituri din dobanzi                   │766   │Venituri din dobanzi                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│767   │Venituri din sconturi obtinute         │767   │Venituri din sconturi obtinute         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│768   │Alte venituri financiare               │768   │Alte venituri financiare               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7681  │Plus valori din ajustari aferente      │7681  │Plus valori din ajustari aferente      │
│      │instrumentelor financiare              │      │instrumentelor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7688  │Alte venituri financiare               │7688  │Alte venituri financiare               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 77 - VENITURI EXTRAORDINARE                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│771   │Venituri din subventii pentru          │771   │Venituri din subventii pentru          │
│      │evenimente extraordinare si altele     │      │evenimente extraordinare si altele     │
│      │similare                               │      │similare                               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI             78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE SI       │
│PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE             AJUSTARE LA INFLATIE                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│781   │Venituri din provizioane si ajustari   │781   │Venituri din provizioane privind       │
│      │pentru depreciere privind activitatea  │      │activitatea de exploatare              │
│      │de exploatare                          │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7812  │Venituri din provizioane               │7812  │Venituri din provizioane pentru riscuri│
│      │                                       │      │si cheltuieli                          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7813  │Venituri din ajustari pentru           │7813  │Venituri din provizioane pentru        │
│      │deprecierea imobilizarilor             │      │deprecierea imobilizarilor             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7814  │Venituri din ajustari pentru           │7814  │Venituri din provizioane pentru        │
│      │deprecierea activelor circulante       │      │deprecierea activelor circulante       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7815  │Venituri din fondul comercial negativ  │7815  │Venituri din fondul comercial negativ  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│786   │Venituri financiare din ajustari pentru│786   │Venituri financiare din provizioane    │
│      │pierdere de valoare                    │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7863  │Venituri din ajustari pentru pierderea │7863  │Venituri financiare din provizioane    │
│      │de valoare a imobilizarilor financiare │      │pentru deprecierea imobilizarilor      │
│      │                                       │      │financiare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7864  │Venituri din ajustari pentru           │7864  │Venituri financiare din provizioane    │
│      │deprecierea activelor circulante       │      │pentru deprecierea activelor circulante│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 CLASA 8 - CONTURI SPECIALE                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                              80 - CONTURI IN AFARA BILANTULUI                               │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│801   │Angajamente acordate                   │801   │Angajamente acordate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8011  │Giruri si garantii acordate            │8011  │Giruri si garantii acordate            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80111 │Garantii de rambursare a creditelor    │80111 │Garantii de rambursare a creditelor    │
│      │acordate de banci                      │      │acordate de banci                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80112 │Gajul cartii de bursa                  │80112 │Gajul cartii de bursa                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8018  │Alte angajamente acordate              │8018  │Alte angajamente acordate              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│802   │Angajamente primite                    │802   │Angajamente primite                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8021  │Giruri si garantii primite             │8021  │Giruri si garantii primite             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80211 │Garantii primite de la clienti         │80211 │Garantii primite de la clienti         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80212 │Gajul cartii de bursa                  │80212 │Gajul cartii de bursa                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8028  │Alte angajamente primite               │8028  │Alte angajamente primite               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│803   │Alte conturi in afara bilantului       │803   │Alte conturi in afara bilantului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8031  │Imobilizari corporale luate cu chirie  │8031  │Mijloace fixe luate cu chirie          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8032  │Valori materiale primite spre          │8032  │Valori materiale primite spre          │
│      │prelucrare sau reparare                │      │prelucrare sau reparare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8033  │Valori materiale primite in pastrare   │8033  │Valori materiale primite in pastrare   │
│      │sau custodie                           │      │sau custodie                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8034  │Debitori scosi din activ, urmariti in  │8034  │Debitori scosi din activ, urmariti in  │
│      │continuare                             │      │continuare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8035  │Debitori din amenzi si penalizari      │8035  │Debitori din amenzi si penalizari      │
│      │pretinse                               │      │pretinse                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8036  │Redevente, locatii de gestiune, chirii │8036  │Redevente, locatii de gestiune, chirii │
│      │si alte datorii asimilate              │      │si alte datorii asimilate              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8037  │Efecte scontate neajunse la scadenta   │8037  │Efecte scontate neajunse la scadenta   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8038  │Alte valori in afara bilantului        │8038  │Alte valori in afara bilantului        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8039  │Stocuri de natura obiectelor de        │8039  │Stocuri de natura obiectelor de        │
│      │inventar                               │      │inventar                               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│            82 - CONTURI IN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI DE TRANZACTIONARE            │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│821   │Operatiuni privind tranzactiile in     │821   │Operatiuni privind tranzactiile in     │
│      │devize                                 │      │devize                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8211  │Depozite temporare - in devize primite │8211  │Depozite temporare - in devize primite │
│      │in custodie de la clienti nerezidenti  │      │in custodie de la clienti nerezidenti  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8212  │Dobanzi primite la depozite temporare -│8212  │Dobanzi primite la depozite temporare -│
│      │in devize primite in custodie de la    │      │in devize primite in custodie de la    │
│      │clienti nerezidenti                    │      │clienti nerezidenti                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│822   │Operatiuni privind tranzactiile in lei │822   │Operatiuni privind tranzactiile in lei │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8221  │Depozite temporare - in lei primite in │8221  │Depozite temporare - in lei primite in │
│      │custodie de la clienti nerezidenti     │      │custodie de la clienti nerezidenti     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8222  │Dobanzi primite la depozite temporare -│8222  │Dobanzi primite la depozite temporare -│
│      │in lei primite in custodie de la       │      │in lei primite in custodie de la       │
│      │clienti nerezidenti                    │      │clienti nerezidenti                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│823   │Devize ale clientilor vandute si       │823   │Devize ale clientilor vandute si       │
│      │neincasate in lei                      │      │neincasate in lei                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│824   │Lei ai clientilor vanduti si neincasati│824   │Lei ai clientilor vanduti si neincasati│
│      │in devize                              │      │in devize                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│825   │Capital in devize                      │825   │Capital in devize                      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│84 - CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACTIILE IN DEVIZE PENTRU CLIENTII CE AU CUSTODE O BANCA│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│841   │Clienti creditori in afara bilantului  │841   │Clienti creditori in afara bilantului  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8419  │Clienti creditori ce au custode o banca│8419  │Clienti creditori ce au custode o banca│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84191 │Clienti creditori din tranzactii ce au │84191 │Clienti creditori din tranzactii ce au │
│      │custode o banca                        │      │custode o banca                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│844   │Alte impozite, taxe si varsaminte      │844   │Alte impozite, taxe si varsaminte      │
│      │asimilate in afara bilantului          │      │asimilate in afara bilantului          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8446  │Alte impozite, taxe si varsaminte      │8446  │Alte impozite, taxe si varsaminte      │
│      │asimilate pentru clienti ce au custode │      │asimilate pentru clienti ce au custode │
│      │o banca                                │      │o banca                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84462 │Impozitul pe profit persoane juridice  │84462 │Impozitul pe profit persoane juridice  │
│      │nerezidente din tranzactii privind     │      │nerezidente din tranzactii privind     │
│      │clientii ce au custode o banca         │      │clientii ce au custode o banca         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│846   │Debitori, creditori diversi in afara   │846   │Debitori, creditori diversi in afara   │
│      │bilantului                             │      │bilantului                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8461  │Debitori diversi ce au custode o banca │8461  │Debitori diversi ce au custode o banca │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84611 │Debitori diversi din tranzactii pe     │84611 │Debitori diversi din tranzactii pe     │
│      │piata reglementata ce au custode o     │      │piata reglementata BVB ce au custode o │
│      │banca                                  │      │banca                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84612 │Debitori diversi din tranzactii in     │84612 │Debitori diversi din tranzactii pe alte│
│      │cadrul sistemelor alternative de       │      │piete reglementate ce au custode o     │
│      │tranzactionare ce au custode o banca   │      │banca                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8462  │Creditori diversi ce au custode o banca│8462  │Creditori diversi ce au custode o banca│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84621 │Creditori diversi din tranzactii pe    │84621 │Creditori diversi din tranzactii pe    │
│      │piata reglementata ce au custode o     │      │piata reglementata BVB ce au custode o │
│      │banca                                  │      │banca                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84622 │Creditori diversi din tranzactii in    │84622 │Creditori diversi din tranzactii pe    │
│      │cadrul sistemelor alternative de       │      │alte piete reglementate ce au custode  │
│      │tranzactionare ce au custode o banca   │      │o banca                                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│            85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA SI CALCUL SPECIFICE PIETEI DE CAPITAL             │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│851   │Valoarea tranzactiilor privind         │851   │Valoarea tranzactiilor privind         │
│      │vanzarile de valori mobiliare asupra   │      │vanzarile de valori mobiliare asupra   │
│      │carora se calculeaza impozitul pe venit│      │carora se calculeaza impozitul pe venit│
│      │sau pe profit retinut la sursa         │      │sau pe profit retinut la sursa         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8511  │Valoarea tranzactiilor (diferenta)     │8511  │Valoarea tranzactiilor (diferenta)     │
│      │privind vanzarile de valori mobiliare  │      │privind vanzarile de valori mobiliare  │
│      │asupra carora se calculeaza impozitul  │      │asupra carora se calculeaza impozitul  │
│      │pe venit persoane fizice               │      │pe venit persoane fizice               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8512  │Valoarea tranzactiilor (diferenta)     │8512  │Valoarea tranzactiilor (diferenta)     │
│      │privind vanzarile de valori mobiliare  │      │privind vanzarile de valori mobiliare  │
│      │asupra carora se calculeaza impozitul  │      │asupra carora se calculeaza impozitul  │
│      │pe profit persoane juridice nerezidente│      │pe profit persoane juridice nerezidente│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                      GRUPA 89 - BILANT                                      │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│891   │Bilant de deschidere                   │891   │Bilant de deschidere                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│892   │Bilant de inchidere                    │892   │Bilant de inchidere                    │
└──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘


-------------


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Reglementari, Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, REGLEMENTARI CONTABILE din 16 decembrie 2005

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
x
Inscrie e-mailul tau pentru a primi zilnic
informatii despre CE, CAND si CUM s-a intamplat
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016