Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
────────── *) Aprobate de NORMA nr. 36 din 23 decembrie 2015 publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 976 din 29 aprilie 2015.────────── CAP. 1 ARIA DE APLICABILITATE, DEFINIŢII ŞI CATEGORII DE ENTITĂŢI RAPORTOARE ŞI DE GRUPURI 1. (1) Prezentele reglementări prevăd formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de recunoaştere, evaluare, scoatere din evidenţă şi prezentare a elementelor în situaţiile financiare anuale individuale,regulile de întocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, şi publicare a situaţiilor financiare anuale, Planul de conturi, precum şi conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile aplicabile societăţilor de asigurare şi/sau de reasigurare. (2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate. (3) Prezentele reglementări se aplică împreună cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. 2. Prezentele reglementări transpun parţial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului privind situaţiile financiare anuale, situaţiile financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului şi de abrogare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013. SECŢIUNEA 1.1 Aria de aplicabilitate 3. Prezentele reglementări se aplică brokerilor de asigurare şi/sau de reasigurare autorizaţi în condiţiile Legii nr. 32/2000 privind activitatea de asigurare şi supravegherea asigurărilor cu modificările şi completările ulterioare, denumiţi în continuare brokeri de asigurare, precum şi a) subunităţilor fără personalitate juridică, cu sediul în România, care aparţin brokerilor de asigurare persoane juridice cu sediul în România, în condiţiile prevăzute de prezentele reglementări; b) subunităţilor fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin brokerilor de asigurare cu sediul în România, în condiţiile prevăzute de prezentele reglementări; c) subunităţilor din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, în condiţiile prevăzute de prezentele reglementări; 4. (1) Brokerii de asigurare care au subunităţi organizează şi conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informaţiile necesare privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi. (2) În înţelesul prezentelor reglementări, subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu sediul în România, reprezintă sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte asemenea unităţi fără personalitate juridică, înfiinţate potrivit legii. 5. (1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu sediul în România organizează şi conduc evidenţă contabilă proprie, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale. (2) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin persoanelor juridice cu sediul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice române şi se raportează pe teritoriul României, cu respectarea prevederilor pct. 7 şi pct. 266-273 referitoare la operaţiuni în valută din prezentele reglementări. (3) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate reprezintă subunităţi fără personalitate juridică ce aparţin acestor persoane juridice şi au obligaţia întocmirii situaţiilor financiare anuale şi a raportărilor contabile cerute de legea contabilităţii. În situaţia în care persoana juridică cu sediul în străinătate îşi desfăşoară activitatea în România prin mai multe sedii permanente, situaţiile financiare anuale şi raportările contabile cerute de legea contabilităţii se întocmesc de sediul permanent desemnat să îndeplinească obligaţiile fiscale, acestea reflectând activitatea tuturor sediilor permanente. 6. (1) În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana desemnată de asociaţi, care răspunde potrivit legii. (2) La organizarea şi conducerea contabilităţii asocierii în participaţie trebuie avute în vedere atât prezentele reglementări, cât şi cerinţele care rezultă din alte prevederi legale. (3) Prezentele reglementări se aplică, de asemenea, asocierilor în participaţie între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în România. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere să îndeplinească obligaţiile fiscale organizează şi conduce evidenţa contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina informaţiile şi obligaţiile prevăzute de lege, fără a întocmi situaţii financiare anuale. 7. (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. (2) Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută. (3) Prin valută se înţelege altă monedă decât leul. 8. (1) Organizarea şi ţinerea contabilităţii brokerilor de asigurare, presupune cel puţin: a) întocmirea documentelor justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate; b) evaluarea şi recunoaşterea şi reflectarea în contabilitate a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii; c) întocmirea registrelor contabile obligatorii potrivit legii; d) organizarea, desfăşurarea valorificarea şi reflectarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii; e) întocmirea lunară a balanţei de verificare, a situaţiilor financiare anuale şi situaţiilor financiare consolidate după caz, precum şi a rapoartelor periodice solicitate de Autoritatea de Supraveghere Financiară. (2) Întocmirea documentelor care stau la baza înregistrărilor în contabilitate se realizează cu respectarea prevederilor legale privind documentele financiar-contabile. (6) Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz. SECŢIUNEA 1.2 Definiţii 9. În înţelesul prezentelor reglementări se aplică următoarele definiţii: 1. interes de participare înseamnă drepturi în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activitatea entităţii care deţine drepturile respective. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi reprezintă un interes de participare, dacă depăşeşte un prag procentual de 20%; 2. parte legată are acelaşi înţeles ca în standardele internaţionale de contabilitate adoptate în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate*1). *1) JO L 243, 11.9.2002, p.1. Sunt avute în vedere prevederile secţiunii 6.4. "Părţi legate". 3. active imobilizate înseamnă activele care sunt destinate să servească o perioadă îndelungată activităţile entităţii, respectiv mai mare de un an; 4. cost de achiziţie înseamnă preţul datorat şi eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziţie. În acest sens, costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. În costul de achiziţie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obţinerea de autorizaţii şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziţie şi atunci când funcţia de aprovizionare este externalizată; 5. ajustări de valoare înseamnă ajustările destinate să ţină cont de modificările valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă modificarea este definitivă sau nu. Ajustările negative de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării respective; 6. societate-mamă înseamnă o entitate care controlează una sau mai multe filiale; 7. filială înseamnă o entitate controlată de o societate-mamă, inclusiv orice filială a societăţii-mamă care le conduce; 8. grup înseamnă o societate-mamă şi toate filialele acesteia; 9. entităţi afiliate înseamnă două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup; 10. entitate asociată înseamnă o entitate în care o altă entitate are un interes de participare şi ale cărei politici de exploatare şi financiare fac obiectul unei influenţe semnificative exercitate de cealaltă entitate. Se consideră că o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra altei entităţi dacă deţine cel puţin 20% din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor respectivei entităţi. Ca urmare, existenţa unei entităţi asociate presupune îndeplinirea cumulativă a două condiţii, respectiv deţinerea unui interes de participare în cealaltă entitate şi exercitarea influenţei semnificative asupra politicilor de exploatare şi financiare ale acesteia; 11. prag de semnificaţie înseamnă statutul informaţiilor în cazul în care se poate anticipa în mod rezonabil că omiterea sau prezentarea eronată a acestora influenţează deciziile pe care utilizatorii le adoptă pe baza situaţiilor financiare ale entităţii. Pragul de semnificaţie al elementelor individuale se evaluează în contextul altor elemente similare. 12. Definiţiile utilizate în prezentele reglementări contabile au semnificaţia prevăzută la art. 2 din Legea nr. 32/2000, privind activitatea de asigurare şi supravegherea asigurărilor cu modificările şi completările ulterioare: i) broker de asigurare - reprezintă persoana juridică română sau străină, autorizată în condiţiile legii, care negociază pentru clienţii săi, persoane fizice sau juridice, asiguraţi ori potenţiali asiguraţi, încheierea contractelor de asigurare sau reasigurare şi acordă asistenţă pe durata derulării contractelor ori în legătură cu regularizarea daunelor, după caz; ii) asistenţi în brokeraj - persoane fizice sau juridice care în baza unui contract cu un broker de asigurare şi/sau de reasigurare primesc o împuternicire în legătură cu un mandat de brokeraj al acestuia şi, sub acoperirea contractului de răspundere profesională a brokerului în cauză, trebuie să întreprindă anumite activităţi necesare pentru ducerea la îndeplinire a mandatului de brokeraj; iii) mandat de brokeraj - contractul dintre un asigurat sau un potenţial asigurat, în calitatea de mandant, şi brokerul de asigurare şi/sau de reasigurare, în calitate de mandatar, prin care se încredinţează mandatarului negocierea sau încheierea contractelor de asigurare sau de reasigurare, acordarea de asistenţă înainte şi pe durata derulării contractelor ori în legătură cu regularizarea daunelor, după caz; iv) sucursala unui intermediar în asigurări sau în reasigurări - dezmembrământ fără personalitate juridică al unui intermediar în asigurări sau în reasigurări care, în baza unui mandat, este împuternicită să desfăşoare, parţial sau total, activitatea de asigurare ori de reasigurare; v) activitatea de intermediere în asigurări - activitatea de introducere, propunere ori îndeplinire a altor activităţi preliminarii încheierii contractelor de asigurare sau oferirea de asistenţă pentru administrarea ori îndeplinirea unor contracte, îndeosebi în cazul unei daune. Potrivit prevederilor Legii nr. 32/2000 cu modificările şi completările ulterioare, nu vor fi considerate activităţi de intermediere în asigurări nici următoarele: furnizarea de informaţii în mod ocazional, în contextul unei alte activităţi profesionale al cărei scop nu constă în oferirea de asistenţă clienţilor în vederea încheierii sau administrării unui contract, administrarea daunelor unui asigurător pe baze profesionale, precum şi regularizarea daunelor. SECŢIUNEA 1.3 Categorii de entităţi raportoare şi de grupuri 10. (1) Au obligaţia auditării situaţiilor financiare anuale, brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre următoarele 3 criterii de mărime: a) totalul activelor: 3.650.000 EUR; b) cifra de afaceri netă: 7.300.000 EUR; c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50. (2) Brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) au obligaţia verificării situaţiilor financiare anuale, de către cenzori, potrivit legii. (3) Brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare care au auditat situaţiile financiare anuale vor asigura verificarea situaţiilor financiare anuale numai dacă în două exerciţii financiare consecutive nu depăşesc limitele a două dintre cele 3 criterii de mărime prevăzute la alin. (2). (4) Brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare care au verificat situaţiile financiare anuale conform prevederilor alin. (2) vor audita situaţiile financiare anuale doar dacă în două exerciţii financiare consecutive depăşesc limitele a două dintre cele 3 criterii de mărime prevăzute la alin. (1). (5) Pentru situaţiile financiare ale anului 2016, întocmite potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aplicabile domeniului asigurărilor, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) pentru auditarea situaţiilor financiare anuale se efectuează pe baza indicatorilor determinaţi din situaţiile financiare ale exerciţiului financiar 2015. 11. (1) În procesul de consolidare, în funcţie de criteriile de mărime, grupurile se grupează în două categorii, astfel: grupuri mici şi mijlocii, respectiv grupuri mari. (2) Grupurile mici şi mijlocii sunt grupurile constituite din societăţile-mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată, nu depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă: a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR; c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250. (3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societăţile-mamă şi filialele care urmează să fie incluse în consolidare şi care, pe bază consolidată, depăşesc limitele a cel puţin două dintre următoarele trei criterii la data bilanţului societăţii-mamă: a) totalul activelor: 24 000 000 EUR; b) cifra de afaceri netă: 48 000 000 EUR; c) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250. (4) Determinarea valorii criteriilor de mărime prevăzute la prezentul punct se bazează doar pe indicatorii corespunzători societăţii-mamă şi filialelor cuprinse în consolidare. La stabilirea criteriilor de mărime, societatea-mamă poate să nu ia în considerare filialele pe care intenţionează să le excludă din consolidare în baza oricărei situaţii prevăzute la pct. 441. 12. În scopul determinării limitelor legate de totalul activelor şi de cifra de afaceri, prevăzute la pct. 11, nu se efectuează nici compensarea prevăzută la pct. 445. alin. (1) şi nici eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor pct. 449. alin. (1). 13. (1) Atunci când, la data bilanţului, o entitate depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii menţionate la pct.11, acest fapt afectează aplicarea derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare consecutive. (2) O societate-mamă întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate începând cu primul exerciţiu financiar în care sunt depăşite criteriile de mărime prevăzute la pct. 11, cu respectarea condiţiilor prevăzute la cap. 8 "Situaţii financiare anuale consolidate şi rapoarte consolidate". (3) Atunci când, la data bilanţului, un grup depăşeşte sau încetează să mai depăşească limitele a două dintre cele trei criterii menţionate la pct. 11, acest fapt are incidenţă asupra aplicării derogărilor prevăzute de prezentele reglementări numai dacă acest lucru are loc în două exerciţii financiare consecutive. 14. (1) O entitate analizează permanent, pentru fiecare dată a bilanţului, dacă a depăşit, respectiv a încetat să depăşească criteriile de mărime corespunzătoare. (2) Entitatea schimbă categoria în care se încadrează doar dacă în două exerciţii financiare consecutive depăşeşte sau încetează să depăşească criteriile de mărime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mărime nu determină automat încadrarea entităţii într-o nouă categorie. (3) Prin două exerciţii financiare consecutive se înţelege exerciţiul financiar precedent celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale şi exerciţiul financiar curent, pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. 15. Totalul activelor menţionat la pct. 10 şi 11 constă în valoarea totală a activelor, aşa cum apare prezentată la lit. A-C de la "Active" din formatul bilanţului prevăzut la pct. 132. CAP. 2 DISPOZIŢII ŞI PRINCIPII GENERALE SECŢIUNEA 2.1 Dispoziţii generale 16. (1) Brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare autorizaţi în condiţiile legii întocmesc situaţii financiare anuale în formatul stabilit de prezentele reglementări contabile. Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar. 17. Obiectivul situaţiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informaţii despre poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie ale unei entităţi, utile unei categorii largi de utilizatori. 18. (1) Elementele direct legate de evaluarea poziţiei financiare, reflectate prin bilanţ, sunt activele, datoriile şi capitalurile proprii. (2) În înţelesul prezentelor reglementări: a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluată în mod credibil; b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaţii prezente şi când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil; c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor datoriilor sale. (3) Beneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar către entitate. Această contribuţie se reflectă fie sub forma creşterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producţie. Astfel, potenţialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vânzării de către entitate. De asemenea, potenţialul poate îmbrăca forma convertibilităţii în numerar sau echivalente de numerar. 19. (1) Elementele direct legate de evaluarea performanţei financiare, prin intermediul contului de profit şi pierdere, sunt veniturile şi cheltuielile. (2) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii: a) veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor; b) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari. (3) Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o creştere a beneficiilor economice viitoare legate de creşterea valorii unui activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu recunoaşterea creşterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea netă a activelor, rezultată din vânzarea produselor sau serviciilor, ori descreşterea datoriilor ca rezultat al anulării unei datorii). (4) Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când se poate evalua în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o creştere a valorii unei datorii. Recunoaşterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaşterea creşterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor). 20. Brokerii de asigurare întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind: - bilanţ; – cont de profit şi pierdere; – situaţia modificărilor capitalului propriu; – situaţia fluxurilor de trezorerie; – notele explicative la situaţiile financiare anuale. 21. (1) Brokerii de asigurare nou-înfiinţaţi, pot întocmi pentru primul exerciţiu financiar de raportare situaţiile financiare anuale verificate de comisia de cenzori. (2) Pentru al doilea exerciţiu financiar de raportare, se vor analiza indicatorii determinaţi din situaţiile financiare ale anului precedent şi indicatorii determinaţi pe baza datelor din contabilitate şi a balanţei de verificare încheiate la sfârşitul exerciţiului financiar curent, întocmind situaţii financiare anuale care vor fi auditate în funcţie de criteriile de mărime înregistrate. 22. Situaţii financiare anuale se întocmesc şi în situaţia divizării, lichidării potrivit legii. 23. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări. 24. Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii. 25. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii, în notele explicative la situaţiile financiare sunt furnizate informaţiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinţei respective. 26. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări este incompatibilă cu obligaţiile prevăzute la pct. 24 şi 25, dispoziţia respectivă nu se aplică, pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau a pierderii entităţii. Neaplicarea unei astfel de dispoziţii se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare, împreună cu o explicaţie a motivelor şi a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii. 27. Ministerul Finanţelor Publice şi Autoritatea de Supraveghere Financiară pot solicita brokerilor de asigurare să prezinte în situaţiile financiare anuale unele informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări. SECŢIUNEA 2.2 Publicările cu caracter general 28. Documentul care conţine situaţiile financiare trebuie să precizeze denumirea completă a brokerului de asigurare precum şi informaţii referitoare la: a) registrul comerţului la care este păstrat dosarul entităţii, împreună cu numărul de înmatriculare al entităţii în registrul în cauză; b) forma juridică a entităţii, adresa sediului social şi, după caz, faptul că entitatea este în lichidare. c) numărul din registrul intermediarilor deschis şi menţinut în condiţiile legii; SECŢIUNEA 2.3 Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare 29. Pentru ca informaţiile financiare să fie utile, ele trebuie să fie relevante şi să reprezinte exact ceea ce îşi propun să reprezinte. Utilitatea informaţiilor financiare este amplificată dacă acestea sunt comparabile, verificabile, oportune şi inteligibile. 30. Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanţa şi reprezentarea exactă. Relevanţă 31. Informaţiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea deciziilor. 32. (1) Informaţiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea unor decizii dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau ambele. (2) Informaţiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări în procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictivă informaţiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognoză. Informaţiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicţii. (3) Valoarea predictivă şi valoarea de confirmare a informaţiilor financiare sunt în strânsă legătură. Informaţiile care au valoare predictivă au adesea şi valoare de confirmare. De exemplu, informaţiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca bază pentru prognozarea veniturilor în anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate în anii anteriori, pentru exerciţiul curent. Rezultatele acestor comparaţii pot ajuta utilizatorii să corecteze şi să îmbunătăţească procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni. Pragul de semnificaţie 33. Pragul de semnificaţie este un aspect al relevanţei specific unei entităţi bazat pe natura sau mărimea sau pe ambele a elementelor la care se referă informaţiile raportate de entitate. În consecinţă, prezentele reglementări nu specifică un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaţie şi nu predetermină ce ar putea fi semnificativ într-o anumită situaţie. Reprezentare exactă 34. Situaţiile financiare anuale descriu fenomenele economice în cuvinte şi cifre. Pentru a fi o reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie completă, neutră şi fără erori. 35. O descriere completă include toate informaţiile necesare pentru ca un utilizator să înţeleagă fenomenul descris, inclusiv explicaţiile necesare. De exemplu, o descriere completă a unui grup de active include cel puţin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numerică a tuturor activelor şi o menţiune privind descrierea numerică (de exemplu, costul iniţial sau valoarea justă). Pentru unele elemente o descriere completă poate să impună explicaţii privind faptele semnificative referitoare la calitatea şi natura elementelor, factorilor şi circumstanţelor care ar putea să le afecteze calitatea şi natura, şi procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice. 36. O descriere neutră este cea care nu suportă influenţe în selecţia şi prezentarea informaţiilor financiare. O descriere neutră nu este denaturată, ponderată, accentuată, neaccentuată sau manipulată în alt fel pentru a creşte probabilitatea ca informaţiile financiare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori. Informaţii neutre nu înseamnă informaţii fără scop sau fără influenţă asupra comportamentului acestora. Informaţiile financiare relevante sunt, prin definiţie, cele care au capacitatea de a genera o diferenţă în deciziile luate de către utilizatori. 37. Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaţiile raportate a fost selectat şi aplicat fără erori. Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale 38. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea şi inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplifică utilitatea informaţiilor relevante şi reprezentate exact. Comparabilitate 39. (1) Informaţiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cu informaţii similare despre alte entităţi şi cu informaţii similare despre aceeaşi entitate aferente unei alte perioade sau date. (2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor să identifice şi să înţeleagă similitudinile şi diferenţele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se referă la un singur element. O comparaţie necesită cel puţin două elemente. 40. (1) Consecvenţa, deşi este legată de comparabilitate, nu este identică cu aceasta. Consecvenţa se referă la utilizarea aceloraşi metode pentru aceleaşi elemente, fie de la o perioadă la alta în cadrul unei entităţi raportoare, fie într-o singură perioadă pentru entităţi diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvenţa ajută la atingerea acestui scop. (2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaţiile să fie comparabile, aspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie să fie prezentate diferit. 41. (1) Este posibil să se obţină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant trebuie, în mod firesc, să aibă un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entităţi raportoare. (2) Deşi un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact în multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelaşi fenomen economic diminuează comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoarea reevaluată). Verificabilitate 42. (1) Verificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informaţiile reprezintă exact fenomenele economice pe care îşi propun să le reprezinte. Prin verificabilitate se înţelege că diferiţi observatori independenţi şi în cunoştinţă de cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă. (2) Verificarea poate fi directă sau indirectă. Verificarea directă se referă la verificarea unei valori sau a altor reprezentări prin observare directă, de exemplu, prin numărarea banilor. Verificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model, o formulă sau o altă tehnică şi la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiaşi metodologii. Un exemplu îl reprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantităţi şi costuri) şi prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea aceloraşi ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieşit). (3) În unele cazuri, se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicaţii şi informaţii cu caracter previzional până într-o perioadă viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii să decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informaţii, ar fi, în mod normal, necesar să se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaţiilor şi alţi factori şi alte circumstanţe care susţin informaţiile. Oportunitate 43. Oportunitatea înseamnă că informaţiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca aceştia să ia decizii în timp util. În general, cu cât sunt mai vechi informaţiile, cu atât sunt mai puţin utile. Totuşi, unele informaţii pot să rămână oportune mult timp după sfârşitul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoiţi să identifice şi să aprecieze tendinţele. Inteligibilitate 44. Clasificarea, caracterizarea şi prezentarea în mod clar şi concis a informaţiilor le fac pe acestea inteligibile. 45. (1) Unele fenomene sunt complexe în mod inerent şi nu pot fi transformate în fenomene uşor de înţeles. Excluderea informaţiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaţia ca aceste rapoarte să fie incomplete. (2) Rapoartele financiare sunt întocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoştinţe suficiente privind activităţile de afaceri şi economice şi care studiază şi analizează informaţiile cu atenţia cuvenită. Totuşi, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuată încât să permită înţelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori a informaţiilor cuprinse în acestea. (3) Rapoartele financiare întocmite de entităţi se referă atât la situaţiile financiare anuale propriu-zise, cât şi la celelalte documente făcute publice odată cu acestea. Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 46. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea şi inteligibilitatea, trebuie maximizate în măsura în care acest lucru este posibil. Totuşi, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie în grup, nu pot face informaţiile utile dacă respectivele informaţii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact. SECŢIUNEA 2.4 Principii generale de raportare financiară 47. Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situaţiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate şi prezentate în bilanţ, şi în contul de profit şi pierdere. 48. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute şi evaluate în conformitate cu principiile generale prevăzute de prezentele reglementări. Principiul continuităţii activităţii 49. (1) Trebuie să se prezume că entitatea îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că entitatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. (2) O entitate nu va întocmi situaţiile financiare anuale pe baza principiului continuităţii activităţii dacă organele de conducere stabilesc după data bilanţului fie că intenţionează să lichideze entitatea sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Aceste prevederi nu se aplică situaţiilor financiare anuale întocmite de entităţile absorbite în cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare, ulterior datei bilanţului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activităţii este încă adecvată. (3) Dacă administratorii unei entităţi au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de informaţii pot apărea şi ulterior datei bilanţului. (4) Entităţile aflate în lichidare, conform legii, prezintă acest fapt în declaraţia care însoţeşte situaţiile financiare anuale. În scopul prezentării bilanţului, acestea procedează la reclasificarea creanţelor pe termen lung în creanţe pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung în datorii pe termen scurt. Principiul permanenţei metodelor 50. Politicile contabile şi metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. Principiul prudenţei 51. (1) La întocmirea situaţiilor financiare anuale, recunoaşterea şi evaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă şi, în special: a) în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului; b) sunt recunoscute datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere. (2) Activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile, subevaluate. Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 52. În afara sumelor recunoscute în conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale care au apărut în cursul exerciţiului financiar respectiv sau în cursul unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia. Principiul contabilităţii de angajamente 53. (1) Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. (2) Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenţia în conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor (borderouri de depunere care atestă prestarea serviciilor sau în alte situaţii prevăzute de reglementările legale. (3) Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturile aferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli. (4) Principiul contabilităţii de angajamente se aplică inclusiv la recunoaşterea dobânzii aferente perioadei, indiferent de scadenţa acesteia. Principiul intangibilităţii 54. (1) Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent. (2) În cazul modificării politicilor contabile şi al corectării unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modifică bilanţul perioadei anterioare celei de raportare. (3) Înregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectării erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente, precum şi a modificării politicilor contabile nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii 55. Componentele elementelor de active şi de datorii trebuie evaluate separat. Principiul necompensării 56. (1) Orice compensare între elementele de active şi datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă. (2) Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. (3) Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea creanţelor şi veniturilor, respectiv a datoriilor şi cheltuielilor corespunzătoare. În situaţia de la alin. (3), în notele explicative se prezintă valoarea brută a creanţelor şi datoriilor care au făcut obiectul compensării. (4) În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor şi cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentul contabil este similar şi în cazul prestărilor reciproce de servicii. Contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză 57. (1) Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea fidelă a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor operaţiuni. (2) Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie evidenţiate în contabilitate aşa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea. De asemenea, contractele încheiate între părţi trebuie să prevadă modul de derulare a operaţiunilor şi să respecte cadrul legal existent. (3) Forma juridică a unui document trebuie să fie în concordanţă cu realitatea economică. Atunci când există diferenţe între fondul sau natura economică a unei operaţiuni sau tranzacţii şi forma sa juridică, entitatea va înregistra în contabilitate aceste operaţiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. (4) Exemple de situaţii când se aplică acest principiu pot fi considerate: încadrarea de către utilizatori a contractelor de leasing în leasing operaţional sau financiar; recunoaşterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii în funcţie de fondul economic al contractului şi de eventualele gratuităţi (stimulente) aferente; încadrarea operaţiunilor la vânzare în nume propriu sau comision, respectiv consignaţie; recunoaşterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit şi pierdere sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans; recunoaşterea participaţiilor deţinute ca fiind de natura acţiunilor deţinute la entităţi afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (5) Entităţile au obligaţia ca la întocmirea documentelor justificative şi la contabilizarea operaţiunilor economico- financiare să ţină seama de toate informaţiile disponibile, astfel încât să fie extrem de rare situaţiile în care natura economică a operaţiunii să fie diferită de forma juridică a documentelor care stau la baza acestora. Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie 58. (1) Elementele prezentate în situaţiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. Cazurile în care nu se foloseşte costul de achiziţie sau costul de producţie sunt cele prevăzute de prezentele reglementări. (2) În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă, se aplică prevederile secţiunii 3.4 "Evaluarea alternativă la valoarea justă". Principiul pragului de semnificaţie 59. Entitatea se poate abate de la cerinţele cuprinse în prezentele reglementări referitoare la prezentările de informaţii şi publicare, atunci când efectele respectării lor sunt nesemnificative. SECŢIUNEA 2.5 Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimări şi evenimente ulterioare datei bilanţului 2.5.1. Politici contabile 60. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. (2) Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor; reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora; înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc. 61. (1) Administratorii entităţii trebuie să aprobe politici contabile pentru operaţiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaţiile prevăzute de legislaţie. În cazul entităţilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării entităţii respective. (2) Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse în prezentele reglementări. 62. (1) Modificările de politici contabile pot fi determinate de: a) iniţiativa entităţii, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situaţiile financiare anuale; b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea. (2) Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi determinată de: - o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea; – obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante. Exemple de situaţii care justifică modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la tranzacţionare; – schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode asigură furnizarea unor informaţii mai fidele; – fuziuni şi divizări efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea politicilor contabile ale societăţii absorbite cu cele ale societăţii absorbante etc. (3) Schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor contabile. (4) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile: a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii care diferă, ca fond, de cele care au avut loc anterior; şi b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. (5) Aplicarea iniţială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca o reevaluare, potrivit subsecţiunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale". 63. (1) Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile"), dacă efectele modificării pot fi cuantificate. (2) Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei. (3) Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile. (4) În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, entităţile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora. 64. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entităţii. (2) În cazul modificării unei politici contabile, entitatea trebuie să menţioneze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum şi motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii. 2.5.2. Corectarea erorilor contabile 65. (1) Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exerciţiul financiar curent, fie la exerciţiile financiare precedente. (2) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor. 66. (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entităţii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaţii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare anuale. (2) Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor. (3) În înţelesul prezentelor reglementări, erorile din perioadele anterioare se referă inclusiv la prezentarea eronată a informaţiilor în situaţiile financiare anuale. 67. (1) Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere. (2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se efectuează pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"). (3) Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se corectează, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totuşi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit şi pierdere. (4) Erorile nesemnificative sunt cele de natură să nu influenţeze informaţiile financiar-contabile. Se consideră că o eroare este semnificativă dacă aceasta ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare anuale. Analizarea dacă o eroare este semnificativă sau nu se efectuează în context, având în vedere natura sau valoarea individuală ori cumulată a elementelor. 68. (1) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii. (2) În cazul erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaţiilor comparative prezentate în situaţiile financiare. Informaţii comparative referitoare la poziţia financiară şi performanţa financiară, respectiv modificarea poziţiei financiare, sunt prezentate în notele explicative. (3) În notele explicative la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii cu privire la natura erorilor constatate şi perioadele afectate de acestea. 69. Înregistrarea stornării unei operaţiuni contabile aferente exerciţiului financiar curent se efectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operaţiunii iniţiale (stornare în roşu), fie prin înregistrarea inversă a acesteia (stornare în negru), în funcţie de politica contabilă şi programele informatice utilizate. 2.5.3. Estimări 70. (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor, unele elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi; uzurii morale a stocurilor; duratei de viaţă utile, precum şi a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc. (2) Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente informaţii credibile avute la dispoziţie. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune experienţe. Prin natura ei, revizuirea unei estimări nu reprezintă corectarea unei erori. (3) O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă entitatea are dificultăţi în a face distincţie între o modificare de politică contabilă şi o modificare de estimare, aceasta se tratează ca o modificare a estimării. (4) Efectul modificării unei estimări contabile se recunoaşte prospectiv prin includerea sa în rezultatul: - perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi incerţi); sau – perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect şi asupra acestora (de exemplu, durata de viaţă utilă a imobilizărilor corporale). 2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanţului 71. Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare, dacă informaţiile respective se referă la condiţii (evenimente, operaţiuni etc.) care au existat la data bilanţului. 72. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (2) În accepţiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situaţiilor financiare anuale se înţelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării entităţii, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii. (3) Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informaţii financiare selectate. (4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanţului: a) cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale; şi b) cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale. 73. (1) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanţului. (2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute în situaţiile sale financiare sau recunoaşterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt următoarele: a) soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o entitate are o obligaţie prezentă la data bilanţului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezintă o datorie contingentă; b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt incorecte; d) vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare; e) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vândute înainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale şi financiare acordate, respectiv primite, după încheierea exerciţiului financiar); f) determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor şi a altor drepturi cuvenite angajaţilor pentru exerciţiul financiar încheiat, dacă entitatea are obligaţia de a plăti aceste sume. 74. (1) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, entitatea nu îşi ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanţului. (2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (3) Dacă o entitate primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce au existat la data bilanţului, entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce se referă la aceste condiţii, în lumina noilor informaţii. (4) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor. În consecinţă, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanţului: a) natura evenimentului; şi b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută. CAP. 3 REGULI GENERALE DE EVALUARE SECŢIUNEA 3.1 Evaluarea la data intrării în entitate 75. (1) La data intrării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel: a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate; c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social; d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. În cazurile menţionate lalit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă se substituie costului de achiziţie. (2) Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidenţă de pe piaţă, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii. 76. (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează în sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor. Atunci când achiziţia de produse şi primirea reducerii comerciale sunt tratate împreună, reducerile comerciale primite ulterior facturării ajustează, de asemenea, costul de achiziţie al bunurilor. (2) Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidenţiază distinct în contabilitate, pe seama conturilor de terţi. (3) Reducerile comerciale legate de prestările de servicii, primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior facturării, indiferent de perioada la care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate") pe seama conturilor de terţi. (4) În cazul în care reducerile comerciale reprezintă evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, acestea se înregistrează la data bilanţului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit", şi se reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmează a fi primite, înregistrate la data bilanţului în contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corectează costul stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. (7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate şi se practică asupra preţului de vânzare; b) remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau dacă cumpărătorul are un statut preferenţial; şi c) risturnele - sunt reduceri de preţ calculate asupra ansamblului tranzacţiilor efectuate cu acelaşi terţ, în decursul unei perioade determinate. 77. (1) Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate. (2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se referă (contul 767 "Venituri din sconturi obţinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). 78. (1) În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare. (2) În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, precum şi al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziţie include şi costurile direct atribuibile achiziţiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii plătite avocaţilor, evaluatorilor). 79. (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, sunt următoarele: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; – cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie. Cheltuielile de depozitare se includ în costul de producţie atunci când sunt necesare pentru a aduce stocurile în locul şi în starea în care se găsesc; – regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final; – regia fixă nealocată costului, care se recunoaşte drept cheltuială în perioada în care a apărut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacităţii normale de producţie (activitate). 80. (1) Costurile îndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaţie sunt incluse în costurile de producţie ale acestora, în măsura în care sunt legate de perioada de producţie. În costurile îndatorării se include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie. (2) Costurile îndatorării suportate de entitate în legătură cu împrumutul de fonduri se includ în costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaţie, cu respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din prezentele reglementări. (3) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare. (4) Activele financiare şi stocurile care sunt fabricate pe o bază repetitivă de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaţie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaţie nici activele care în momentul achiziţiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilită sau pentru vânzare. (5) Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să înceteze când se realizează cea mai mare parte a activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricaţie, în vederea utilizării prestabilite sau a vânzării acestuia 81. Entităţile care au inclus în valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaţie costuri ale îndatorării, prezintă informaţii corespunzătoare în notele explicative la situaţiile financiare. SECŢIUNEA 3.2 Evaluarea la inventar şi prezentarea elementelor în bilanţ 82. (1) În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, brokerii de asigurare trebuie să procedeze la inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii. (2) În situaţiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplică inclusiv în cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital şi al activelor în curs de execuţie. (3) În înţelesul prezentelor reglementări: a) valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi ajustările acumulate din depreciere sau pierdere de valoare; b) valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de inventariere. 83. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii şi a tranzacţiilor privind activitatea de asigurare şi de reasigurare ale asigurătorilor/reasigurătorilor şi brokerilor de asigurare/reasigurare, puse în aplicare prin Ordinul CSA nr. 1/2011. (2) În scopul efectuării inventarierii, conducerea entităţii trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. (3) În vederea desfăşurării în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere şi evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică şi economică, cunoscătoare a domeniului de activitate. 84. (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. (2) Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. 85. (1) Evaluarea imobilizărilor corporale şi necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. Fac obiectul evaluării şi imobilizările în curs de execuţie. (2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora. (3) În cazul imobilizărilor corporale şi necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizaţi, potrivit legii, sau personalul entităţii pot utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). 86. (1) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe şi interne de informaţii. (2) La sursele externe de informaţii se încadrează aspecte precum: - pe parcursul perioadei, valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării; – pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc. (3) Din sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele elemente: - există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării; – pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situaţiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activităţii căreia îi este dedicată imobilizarea, precum şi planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior; – raportările interne pun la dispoziţie indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate. Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziţie de raportările interne, includ: - fluxul de numerar necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut iniţial în buget; – rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget; – o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creştere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc. (4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista şi unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ţine cont de surse externe şi interne de informaţii. (5) În categoria surselor externe de informaţii se pot încadra următoarele: - valoarea de piaţă a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei; – în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra entităţii sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care entitatea îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc. (6) Dintre sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele: - pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra entităţii, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăţi şi a creşte performanţa imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparţine imobilizarea; – raportările interne dovedesc faptul că performanţa economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut iniţial etc. 87. Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare cumulată şi orice pierderi din depreciere cumulate. 88. (1) Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere. (2) Fac obiectul evaluării şi stocurile în curs de execuţie. (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă a stocurilor se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării. 89. (1) Evaluarea la inventar a creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea contabilă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru deprecierea creanţelor. (2) Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru pierdere de valoare. (3) Evaluarea la bilanţ a creanţelor şi a datoriilor exprimate în valută şi a celor cu decontare în lei în funcţie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar. În scopul prezentării în bilanţ, valoarea creanţelor, astfel evaluate, se diminuează cu ajustările pentru pierdere de valoare. 90. (1) Disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanţie, acreditivele, ipotecile, precum şi alte valori aflate în casieria unităţilor se prezintă în bilanţ în conformitate cu prevederile legale. (2) Disponibilităţile băneşti şi alte valori similare în valută se evaluează în bilanţ la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar. (3) Înscrierea în listele de inventariere a mărcilor poştale, a timbrelor fiscale, tichetelor de călătorie, bonurilor cantităţi fixe, a biletelor de spectacole, de intrare în muzee, expoziţii şi altele asemenea se face la valoarea lor nominală. În cazul unor bunuri de această natură depreciate sau fără utilizare se constituie ajustări pentru pierdere de valoare. 91. (1) Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare. (2) Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se evaluează la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare. 92. Pentru elementele de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii. 93. Capitalurile proprii rămân evidenţiate la valorile din contabilitate. 94. La fiecare dată a bilanţului: a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută, sau cursul la care acestea sunt înregistrate în contabilitate şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a). c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data efectuării tranzacţiei. d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă (de exemplu, imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale la această valoare. SECŢIUNEA 3.3 Evaluarea la data ieşirii din entitate 95. (1) La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate sau valoarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată). (2) Activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei acestora. (3) La scoaterea din evidenţă a activelor se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. 96. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor din aceeaşi categorie şi al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode: a) metoda costului mediu ponderat - CMP; b) metoda primul intrat-primul ieşit - FIFO; c) metoda ultimul intrat-primul ieşit - LIFO. (2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare. (3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică. (4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau costul de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică. 97. Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completează cu prevederile subsecţiunii 4.5.2 "Stocuri". 98. Prevederile pct. 96 se aplică şi investiţiilor pe termen scurt, cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt. SECŢIUNEA 3.4 Evaluarea alternativă la valoarea justă 3.4.1. Reevaluarea imobilizărilor corporale 99. (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie, entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu. (2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. 100. Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale, acesteia i se stabilesc o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare. 101. Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ. Fac excepţie cazurile în care data situaţiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situaţiilor financiare anuale. 102. Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. 103. La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri: a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă. 104. În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei altei valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării. 105. (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. (2) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate. (3) O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi. (4) Exemple de categorii de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente; nave; aeronave etc. 106. (1) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului. (2) Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă, pe baza informaţiilor pe care le-ar utiliza participanţii de pe piaţă atunci când stabilesc preţul activului, presupunând că participanţii de pe piaţă acţionează pentru a obţine un beneficiu economic maxim. (3) Valoarea justă reprezintă preţul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ într-o tranzacţie reglementată pe piaţa principală (dacă există) sau cea mai avantajoasă, la data evaluării, în condiţiile curente de piaţă (adică un preţ de ieşire), indiferent dacă respectivul preţ este direct observabil sau este estimat utilizând o altă tehnică de evaluare. (4) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare. 107. În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, cât şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere. 108. În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziţie sau a costului de producţie şi valoarea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanţ la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital şi rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). 109. (1) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat, integral sau parţial, prin transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat. (2) În sensul prezentelor reglementări, câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului. (3) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transferă asupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare". 110. Rezerva din reevaluare se reduce în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare. 111. (1) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel: - ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau – ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ. (2) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială. (3) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere (contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale", după caz). 112. Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectiv realizat. 113. Cu excepţia cazurilor prevăzute la pct. 109 - 112, rezerva din reevaluare nu poate fi redusă. 114. În cazul terenurilor şi clădirilor care au fost reevaluate şi au făcut obiectul unei cedări parţiale, la scoaterea din evidenţă a acestora, diferenţa din reevaluare aferentă părţii cedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidenţă, şi se evidenţiază în contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare". 115. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizărilor respective. 116. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii: a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoare; sau b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare. 3.4.2. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare 117. (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la prezenta subsecţiune, brokerii de asigurare pot evalua în situaţiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă. (2) Prevederile prezentei subsecţiuni nu se aplică la întocmirea situaţiilor financiare anuale individuale. 118. În înţelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă care conferă oricăreia dintre părţile contractante dreptul de a se achita de obligaţii în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră a fi instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care astfel de contracte: a) au fost încheiate şi continuă să îndeplinească cerinţele aşteptate ale entităţii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea mărfii în momentul în care au fost încheiate şi ulterior; b) au fost desemnate iniţial drept contracte bazate pe marfă; şi c) se aşteaptă a fi decontate prin livrarea mărfii. 119. Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplică numai următoarelor datorii: a) datorii deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; şi b) instrumente financiare derivate. 120. (1) Evaluarea în conformitate cu pct. 117alin. (1) nu se aplică: a) instrumentelor financiare nederivate deţinute până la scadenţă; b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul tranzacţionării; şi c) intereselor de participare la filiale, entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaţie contingentă într-o combinare de entităţi, precum şi altor instrumente financiare care au caracteristici speciale şi, prin urmare, în concordanţă cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit faţă de alte instrumente financiare. (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin combinare de entităţi se înţelege o tranzacţie prin care un dobânditor obţine controlul asupra uneia sau mai multor entităţi. 121. (1) Valoarea justă în înţelesul prezentei subsecţiuni se determină prin referire la una dintre următoarele valori: a) valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă. Dacă valoarea de piaţă nu se poate identifica cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; b) o valoare rezultată din modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă credibilă, cu condiţia ca astfel de modele şi tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă. (2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin. (1) se evaluează în conformitate cu principiul costului de achiziţie sau al costului de producţie, în măsura în care evaluarea pe această bază este posibilă. 122. (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 51, atunci când un instrument financiar este evaluat la valoarea justă, orice modificare a valorii sale (favorabilă sau nefavorabilă) se include în contul de profit şi pierdere, cu excepţia cazurilor următoare, pentru care o astfel de modificare se include direct în capitalurile proprii: a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire împotriva riscurilor şi contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau b) modificarea de valoare se referă la o diferenţă de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină. (2) Atunci când se aplică prevederile pct. 117alin. (1), modificarea de valoare a unui activ financiar disponibil pentru vânzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include direct în capitalurile proprii (contul 1038 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii"). Suma respectivă se ajustează atunci când sumele corespunzătoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct. SECŢIUNEA 3.5 Investiţii nete în entităţi străine 123. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, prin investiţie netă într-o entitate străină se înţelege valoarea interesului entităţii raportoare în activele nete ale acelei entităţi străine. O asemenea entitate străină poate fi o filială, o entitate asociată sau o entitate controlată în comun a entităţii raportoare. (2) O entitate poate avea un element monetar ce urmează a fi primit de la sau plătit unei entităţi străine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificată şi nici nu este probabilă în viitorul apropiat este, în esenţă, o parte a investiţiei nete a entităţii în acea entitate străină. Astfel de elemente monetare pot include creanţe sau împrumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanţele şi datoriile comerciale. Entitatea care deţine un element monetar de primit de la o entitate străină sau de plătit unei entităţi străine poate fi orice filială a grupului. 124. (1) Diferenţele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investiţia netă a unei entităţi raportoare într-o entitate străină trebuie recunoscute în contul de profit sau pierdere al entităţii raportoare (contul 7652 "Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină", respectiv contul 6652 "Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină"). În situaţiile financiare anuale consolidate care includ acea filială străină, astfel de diferenţe de schimb trebuie recunoscute iniţial în capitalurile proprii (contul 1033 "Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină"), şi reclasificate din capitaluri proprii în contul de profit sau pierdere la cedarea investiţiei nete. (2) Astfel, atunci când un element monetar face parte din investiţia netă a unei entităţi raportoare într-o entitate străină, în situaţiile financiare anuale individuale ale entităţii raportoare apar diferenţe de curs valutar, recunoscute în contul de profit şi pierdere. Asemenea diferenţe de curs valutar sunt recunoscute în capitalurile proprii, în situaţiile financiare care includ entitatea străină şi entitatea raportoare (adică situaţiile financiare în care entitatea străină este consolidată prin metoda integrării globale sau metoda punerii în echivalenţă). 125. O entitate poate să îşi cedeze sau să îşi cedeze parţial interesul într-o entitate străină prin vânzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea întregii entităţi ori a unei părţi din aceasta. Reducerea valorii contabile a entităţii străine, fie ca urmare a propriilor pierderi înregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de către investitor, nu reprezintă o cedare parţială. În consecinţă, nicio parte a câştigului sau pierderii din diferenţe de curs valutar care este recunoscută în capitalurile proprii nu este reclasificată în contul de profit sau pierdere în momentul unei reduceri a valorii contabile. 126. Un exemplu de cedare parţială este atunci când aceasta are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate străină, indiferent dacă entitatea raportoare păstrează, după cedarea parţială, un interes care nu controlează în fosta filială. CAP. 4 BILANŢUL ŞI CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE SECŢIUNEA 4.1 Dispoziţii generale privind bilanţul şi contul de profit şi pierdere 127. Formatul bilanţului şi cel al contului de profit şi pierdere nu se modifică de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale sunt permise totuşi abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţii. Astfel de abateri şi justificările corespunzătoare se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare. 128. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 132, respectiv 372 se prezintă separat, în ordinea indicată. 129. Formatul, nomenclatura şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementări speciale emise în acest sens de către Ministerul Finanţelor Publice, precum şi de Autoritatea de Supraveghere Financiară. 130. Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă exerciţiului financiar la care se referă bilanţul, contul de profit şi pierdere şi, după caz, situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie, precum şi valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent. 131. Dacă valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezintă în notele la situaţiile financiare, însoţit de explicaţii. SECŢIUNEA 4.2 Prezentarea bilanţului 132. Formatul bilanţului întocmit de brokerii de asigurare-reasigurare, este următorul: A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros şi nu trebuie prezentate la A I 5 4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros 5. Alte imobilizări necorporale 6. Avansuri II. Imobilizări corporale 1. Terenuri şi construcţii 2. Instalaţii tehnice şi maşini 3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier 4. Investiţii imobiliare 5. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie III. Imobilizări financiare 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate 3. Interese de participare 4. Împrumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare 5. Investiţii deţinute ca imobilizări 6. Alte împrumuturi B. Active circulante I. Stocuri 1. Materiale consumabile şi alte active circulante de natura stocurilor 2. Avansuri pentru cumpărări de stocuri II. Creanţe (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creanţe legate de activitatea de intermediere 2. Sume de încasat de la entităţile afiliate 3. Sume de încasat de la entităţile de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare 4. Alte creanţe 5. Capital subscris şi nevărsat III. Investiţii pe termen scurt 1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate 2. Alte investiţii pe termen scurt IV. Casa şi conturi la bănci C. Cheltuieli în avans D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile 2. Sume datorate instituţiilor de credit 3. Datorii legate de activitatea de intermediere 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comerţ de plătit 6. Sume datorate entităţilor afiliate 7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile 2. Sume datorate instituţiilor de credit 3. Avansuri încasate în contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comerţ de plătit 6. Sume datorate entităţilor afiliate 7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru litigii 2. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 3. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare 4. Provizioane pentru impozite 5. Alte provizioane I. Venituri în avans J. Capitaluri proprii I. Capital subscris 1. Capital subscris vărsat 2. Capital subscris nevărsat II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Alte rezerve V. Profitul sau pierderea reportat(ă) VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar SECŢIUNEA 4.3 Dispoziţii speciale cu privire la anumite elemente din bilanţ 133. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul bilanţului, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative. De exemplu: o imobilizare corporală finanţată parţial din subvenţii, parţial din surse proprii; o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul în rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe măsura amortizării imobilizării; un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligaţiunilor; o majorare de capital subscrisă de acţionari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc. 134. Acţiunile proprii, precum şi cele deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop. 135. (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate şi intenţia de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau de persoanele care au obligaţia gestionării entităţii. (2) Modificarea naturii unui activ, în baza deciziei managementului, trebuie susţinută de elemente precum existenţa unui contract, modificarea destinaţiei activului etc. (3) Prin politicile contabile se stabileşte, de asemenea, natura diferitelor categorii de active imobilizate. (4) Primele de asigurare/reasigurare intermediate şi încasate de brokerii de asigurare potrivit dispoziţiilor legale în numele asigurătorilor/reasigurătorilor se evidenţiază distinct în categoria activelor circulante. 136. Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiţii pe termen scurt sau la elementul "Casa şi conturi la bănci", în funcţie de perioada şi condiţiile de deţinere aferente acestora. 137. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de legislaţia naţională, se prezintă în bilanţ la elementul "Terenuri şi construcţii", respectiv elementul "Investiţii imobiliare". SECŢIUNEA 4.4 Active imobilizate 4.4.1. Reguli de evaluare de bază 138. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor prezentei subsecţiuni. 139. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie, respectiv valoarea reevaluată, în cazurile în care se aplică prevederile subsecţiunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale", al activelor imobilizate a căror utilizare este limitată în timp se reduce cu ajustările valorice calculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor în cauză pe parcursul duratei lor de utilizare economică (amortizare). (2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau de altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată). (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând: a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau b) numărul unităţilor produse sau al unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv. 140. Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere. 141. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie constituite ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanţului. (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului. (3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative la situaţiile financiare, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustările respective. 142. Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplică ajustărilor de valoare corespunzătoare fondului comercial. Ajustările pentru deprecierea fondului comercial corectează valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"), fără a fi reluate ulterior la venituri. Dispoziţii tranzitorii 143. La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, deprecierea cumulată până la acea dată, în relaţie cu fondul comercial pozitiv, diminuează valoarea acestuia (articol contabil 2907 "Ajustări pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"). 4.4.2. Imobilizări necorporale Dispoziţii generale privind imobilizările necorporale 144. (1) O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică. (2) Dacă un element nu îndeplineşte condiţiile de recunoaştere a unei imobilizări necorporale, costul aferent achiziţiei sau realizării sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuială în momentul în care este suportat. Totuşi, dacă este dobândit prin achiziţia unei afaceri, elementul în cauză face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziţiei. (3) Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoştinţe într-un plan sau proiect care vizează producţia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înainte de începerea producţiei sau utilizării comerciale. 145. Anumite imobilizări necorporale pot fi conţinute în sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (în cazul programelor informatice), documentaţia legală (în cazul licenţelor sau al brevetelor). Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât şi necorporale trebuie tratată ca imobilizare corporală sau ca imobilizare necorporală, o entitate îşi utilizează raţionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ. De exemplu, sistemul de operare al unui computer. În cazul în care nu fac parte integrantă din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizări necorporale. Caracteristica de identificare 146. (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ. (2) Definiţia unei imobilizări necorporale prevede ca imobilizarea necorporală să fie identificabilă pentru a fi diferenţiată de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut într-o combinare de întreprinderi este un activ care reprezintă beneficiile economice viitoare care rezultă din alte active dobândite într-o combinare de întreprinderi care nu sunt identificate individual şi recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia între activele identificabile dobândite sau din active care nu îndeplinesc condiţiile pentru recunoaşterea, în mod individual, în situaţiile financiare. 147. Un activ este identificabil dacă: a) este separabil, adică poate fi separat sau desprins din entitate şi vândut, transferat, cesionat printr-un contract de licenţă, închiriat sau schimbat, fie individual, fie împreună cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabilă aferent(ă), indiferent dacă entitatea intenţionează ori nu să facă acest lucru; sau b) decurge din drepturile contractuale ori de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi şi obligaţii. Controlul 148. O entitate controlează un activ dacă entitatea are capacitatea de a obţine beneficii economice viitoare de pe urma resursei de bază şi de a restricţiona accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entităţi de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală provine în mod normal din drepturile legale a căror aplicare poate fi susţinută în instanţă. În absenţa unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea legală a unui drept nu este o condiţie necesară pentru control, întrucât entitatea poate fi capabilă să controleze beneficiile economice viitoare în alt mod. Beneficiile economice viitoare 149. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot include venituri din vânzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate din utilizarea activului de către entitate. De exemplu, utilizarea proprietăţii intelectuale într-un proces de producţie poate mai degrabă să reducă costurile viitoare de producţie decât să crească veniturile viitoare. Recunoaştere şi evaluare 150. (1) Recunoaşterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea să demonstreze că elementul respectiv îndeplineşte: a) definiţia unei imobilizări necorporale; şi b) criteriile generale de recunoaştere. (2) Această cerinţă se aplică costurilor suportate iniţial pentru dobândirea sau generarea internă a unei imobilizări necorporale şi costurilor suportate ulterior pentru adăugarea ori înlocuirea unor părţi ale sale sau pentru întreţinerea sa. 151. Imobilizările necorporale sunt de natură încât, în multe cazuri, nu există adăugiri la o astfel de imobilizare sau înlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degrabă menţin beneficiile economice viitoare preconizate încorporate într-o imobilizare necorporală existentă, decât să corespundă definiţiei unei imobilizări necorporale şi criteriilor de recunoaştere din prezentele reglementări. În plus, este deseori mai dificil să se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizări necorporale decât activităţii ca întreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate după recunoaşterea iniţială a unei imobilizări necorporale dobândite sau după finalizarea unei imobilizări necorporale generate intern - sunt recunoscute în valoarea contabilă a unui activ. Costurile ulterioare aferente mărcilor, titlurilor de publicaţii şi elementelor similare în fond (fie dobândite din afară, fie generate intern) sunt întotdeauna recunoscute în contul de profit şi pierdere în momentul în care sunt suportate. Aceasta, pentru că astfel de costuri nu pot fi diferenţiate de costurile cu dezvoltarea entităţii ca întreg. 152. (1) O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raţionale şi uşor de susţinut care reprezintă cea mai bună estimare a echipei de conducere pentru setul de condiţii economice care vor exista pe parcursul duratei de viaţă a imobilizării. (2) O entitate foloseşte raţionamentul pentru a evalua gradul de siguranţă asociat obţinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilor disponibile în momentul recunoaşterii iniţiale, acordând o importanţă mai mare dovezilor externe. Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale 153. O imobilizare necorporală se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite în prezentele reglementări. Achiziţia separată 154. (1) În mod normal, preţul pe care o entitate îl plăteşte pentru a dobândi separat o imobilizare necorporală va reflecta aşteptările privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entităţii. În aceste situaţii entitatea preconizează o intrare de beneficii economice, chiar dacă plasarea în timp a sumei generate de intrare este nesigură. Astfel, imobilizările necorporale dobândite separat îndeplinesc întotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizării să revină entităţii. (2) În plus, costul unei imobilizări necorporale dobândite separat poate fi în general evaluat în mod credibil. Acest lucru se întâmplă mai ales când contravaloarea achiziţiei ia forma numerarului sau a altor active monetare. 155. (1) Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din: a) costul său de achiziţie, inclusiv taxele vamale de import şi taxele de achiziţie nerambursabile, după scăderea reducerilor şi rabaturilor comerciale; şi b) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută. (2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt: a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcţionare; b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiţia sa de funcţionare; şi c) costurile de testare a activului privind funcţionarea sa în mod corespunzător. 156. Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunt: a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate şi activităţi promoţionale); b) costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusiv costurile de instruire a personalului); şi c) costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie. 157. Recunoaşterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale încetează atunci când activul se află în starea necesară pentru a putea funcţiona în maniera intenţionată de conducere. Imobilizări necorporale dobândite în cadrul achiziţiei unei afaceri 158. Cumpărătorul poate recunoaşte drept activ un grup de imobilizări necorporale complementare, cu condiţia ca activele individuale să aibă durate de viaţă utilă similare. De exemplu, termenii "marcă" şi "nume de marcă" sunt deseori utilizaţi ca sinonime pentru mărci de comerţ şi alte mărci. Totuşi, aceştia din urmă sunt termeni generali de marketing utilizaţi în mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comerţ (sau marca de servicii) şi numele aferent de comercializare, formulele, reţetele şi expertiza tehnologică. Contabilizarea cheltuielilor 159. Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate, cu excepţia cazurilor în care: a) fac parte din costul unei imobilizări necorporale care îndeplineşte criteriile de recunoaştere; sau b) elementul este dobândit în cadrul unei combinări de întreprinderi şi nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporală. În acest caz, face parte din valoarea recunoscută ca fond comercial la data achiziţiei. Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active 160. Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniţial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară. Durata de viaţă utilă 161. Durata de viaţă utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depăşească perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurtă, în funcţie de perioada pentru care entitatea preconizează că va folosi activul. Dacă drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reînnoită, durata de viaţă utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele de reînnoire doar dacă există dovezi din partea entităţii în sprijinul reînnoirii fără un cost semnificativ. Durata de viaţă utilă a unui drept redobândit recunoscut drept imobilizare necorporală într-o combinare de întreprinderi este reprezentată de perioada contractuală rămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul şi nu va include perioadele de reînnoire. Categorii de imobilizări necorporale 162. În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire; – cheltuielile de dezvoltare; – concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate; – fondul comercial pozitiv; – alte imobilizări necorporale; şi – avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. Dispoziţii tranzitorii 163. (1) La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, soldul contului 233 "Imobilizări necorporale în curs" se transferă fie asupra contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene", fie în contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizări necorporale", în funcţie de stadiul realizării proiectului şi de modul de îndeplinire a condiţiilor de recunoaştere a acestuia ca activ. (2) Eventualele ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie se transferă, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2932 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie = 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene"), fie asupra contului 2903 "Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale". Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare 164. (1) Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare reprezentând aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la costul de achiziţie sau valoarea de aport, după caz. În această situaţie valoarea de aport se asimilează valorii juste. (2) Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata periodică a unei redevenţe/chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltuiala reprezentând redevenţa/chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale. (3) În cazul racordării utilizatorilor la reţeaua electrică, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare şi se evidenţiază în contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare"/analitic distinct. (4) Amortizarea imobilizărilor necorporale prevăzute la alin. (3) se înregistrează pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reţelele respective, dacă această durată este specificată în contractele încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de viaţă a instalaţiilor de utilizare de la locul de consum. (5) Tratamentul contabil prevăzut la alin. 3 şi (4) se aplică şi în cazul cheltuielilor efectuate de entităţi pentru racordarea la reţeaua de apă, gaze sau alte utilităţi, dacă în contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reţelele respective de distribuţie. (6) În toate cazurile se vor avea în vedere clauzele cuprinse în contractele încheiate între părţi. (7) Brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi alte active similare se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine. 165. (1) În cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, încheiat potrivit legislaţiei în vigoare, licenţa primită, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se înregistrează la imobilizări necorporale, dacă sunt stabilite o durată şi o valoare pentru această licenţă, respectiv pentru acest drept. (2) În înţelesul prezentelor reglementări, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dacă: a) concedentul controlează sau reglementează ce servicii trebuie să presteze operatorul în cadrul infrastructurii, cui trebuie să le presteze şi la ce preţ; şi b) concedentul controlează - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau în alt mod - orice interes rezidual în infrastructură la terminarea acordului. Fondul comercial 166. Fondul comercial se recunoaşte, de regulă, la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o entitate. 167. (1) În situaţiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaşte numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părţi a acestora şi, după caz, şi de datorii şi capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operaţiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial să fie contabilizat distinct, transferul trebuie să fie în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activităţi şi active organizate şi administrate în scopul obţinerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii. (2) Pentru recunoaşterea în contabilitate a activelor şi datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entităţile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii. (3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare şi alte onorarii profesionale sau de consultanţă, precum şi alte cheltuieli legate de dobândirea unei afaceri reprezintă cheltuieli în perioadele în care sunt suportate costurile respective. (4) Entitatea care cedează o afacere scoate din evidenţă activele şi datoriile corespunzătoare, la valoarea la care acestea sunt înregistrate în contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri. 168. Dacă în situaţiile financiare anuale individuale se înregistrează fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevăzut la pct. 488. Amortizare 169. Imobilizările necorporale se amortizează în condiţiile prevăzute la pct. 170-174. 170. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe durata de utilizare sau pe perioada contractului, după caz. (2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăşi 10 ani. 171. (1) În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totuşi, în cazurile excepţionale în care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimată în mod credibil, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste 5 ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească 10 ani. (2) În notele explicative la situaţiile financiare trebuie furnizate explicaţii privind perioada de amortizare a fondului comercial. (3) Atunci când pentru fondul comercial au fost constituite ajustări pentru depreciere potrivit pct. 142, cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia trebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ. 172. În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate. 173. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani. (2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii). (3) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate. Avansuri şi alte imobilizări necorporale 174. (1) În cadrul avansurilor şi altor imobilizări necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri. (2) Programele informatice, precum şi celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale" se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine. (3) În cazul programelor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate şi amortizate separat. (4) Preţul plătit pentru contractele de clienţi transferate între entităţi cu titlu oneros se recunoaşte la "Alte imobilizări necorporale", în condiţiile în care clienţii respectivi vor continua relaţiile cu entitatea. Pentru recunoaşterea ca activ a preţului plătit (cost de achiziţie) aferent contractelor astfel achiziţionate, acestea trebuie identificate (număr contract, denumire client, durată contract), iar entitatea trebuie să dispună de mijloace prin care să controleze relaţiile cu clienţii, astfel încât să poată controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezultă din relaţia cu acei clienţi. Activul imobilizat reprezentând costul de achiziţie al contractelor respective se amortizează pe durata acestor contracte. Evaluarea la data bilanţului 175. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. Cedarea 176. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea ori din cedarea sa. 177. (1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (2) În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz. 4.4.3. Imobilizări corporale Recunoaşterea imobilizărilor corporale 178. (1) Imobilizările corporale reprezintă active care: a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 179. (1) Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziţionate din motive de siguranţă sau legate de mediu. Achiziţia unor astfel de imobilizări corporale, deşi nu creşte în mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale, poate fi necesară unei entităţi pentru a obţine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizări corporale îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entităţi să obţină din activele conexe beneficii economice viitoare în plus faţă de ceea ce s-ar putea obţine dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite. (2) Prin politicile contabile se stabilesc condiţiile specifice pentru recunoaşterea imobilizărilor corporale. (3) În vederea recunoaşterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raţionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaştere pentru circumstanţele specifice entităţii. În unele cazuri, ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi aparatele de măsură şi control şi alte elemente similare, şi să se aplice criteriile de recunoaştere a valorii agregate a acestora. (4) Piesele de schimb şi echipamentul sunt, în general, contabilizate ca stocuri şi recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când sunt consumate. Totuşi, piesele de schimb importante şi echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale atunci când o entitate preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 180. (1) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi imobilizări corporale în curs de execuţie. (2) Terenurile şi clădirile sunt active separabile şi sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziţionate împreună. O creştere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii. 181. (1) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. (2) În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe următoarele subcategorii: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele. 182. În categoria imobilizărilor corporale se urmăresc distinct: investiţiile imobiliare. Pentru acestea se aplică regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizărilor corporale. 183. Contabilitatea imobilizărilor în curs se ţine distinct pentru imobilizările corporale, altele decât investiţiile imobiliare, şi investiţiile imobiliare. 184. Sunt reflectate distinct în contabilitate acele imobilizări corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (grupa 23 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare" din Planul de conturi). Investiţii imobiliare 185. (1) Investiţia imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire - ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru: a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative; sau b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii. (2) O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deţinută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. 186. Următoarele constituie exemple de investiţii imobiliare: a) terenurile deţinute, mai degrabă, în scopul creşterii pe termen lung a valorii capitalului, decât în scopul vânzării pe termen scurt, pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; b) terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. În cazul în care o entitate nu a hotărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată de posesor, fie în scopul vânzării pe termen scurt în cursul desfăşurării normale a activităţii, atunci terenul este considerat ca fiind deţinut în scopul creşterii valorii capitalului; c) o clădire aflată în proprietatea entităţii (sau deţinută de entitate în temeiul unui contract de leasing financiar) şi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional; d) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional; e) proprietăţile imobiliare în curs de construire sau amenajare în scopul utilizării viitoare ca investiţii imobiliare. 187. Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiţii imobiliare: a) proprietăţile imobiliare deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii sau în procesul de construcţie ori de amenajare în vederea unei astfel de vânzări, de exemplu, proprietăţile imobiliare dobândite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, în viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate şi revândute. Acestea reprezintă, din punct de vedere contabil, stocuri; b) proprietăţile imobiliare care sunt în curs de construire sau amenajare în numele unor terţe părţi. Acestea reprezintă pentru entitate servicii în curs de execuţie; c) proprietăţile imobiliare utilizate de posesor, incluzând (printre altele) proprietăţile deţinute în scopul utilizării lor viitoare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile deţinute în scopul amenajării viitoare şi utilizării ulterioare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile utilizate de salariaţi (indiferent dacă aceştia plătesc sau nu chirie la cursul pieţei) şi proprietăţile imobiliare utilizate de posesor care urmează a fi cedate. 188. Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Dacă aceste părţi pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. 189. (1) În unele situaţii, o entitate furnizează servicii auxiliare ocupanţilor unei proprietăţi imobiliare pe care o deţine. O entitate tratează o astfel de proprietate imobiliară ca investiţie imobiliară, dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă a întregului contract. Un exemplu este situaţia în care proprietarul unei clădiri de birouri furnizează servicii de pază şi întreţinere locatarilor care ocupă clădirea. (2) În alte situaţii, serviciile furnizate reprezintă o componentă semnificativă. De exemplu, dacă o entitate are în proprietate şi administrează un hotel, serviciile furnizate oaspeţilor reprezintă o componentă semnificativă a întregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar reprezintă mai degrabă o proprietate imobiliară utilizată de posesor decât o investiţie imobiliară. 190. Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiţie imobiliară este nevoie de raţionament profesional. Entităţile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să îşi poată exercita în mod consecvent raţionamentul, în conformitate cu definiţia investiţiei imobiliare. 191. În anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliară care este închiriată şi ocupată de societatea-mamă sau de o altă filială. Proprietatea imobiliară nu îndeplineşte condiţiile unei investiţii imobiliare în situaţiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliară în cauză este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliară utilizată de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entităţii care o deţine, proprietatea imobiliară este o investiţie imobiliară dacă corespunde definiţiei de la pct. 185. alin. (1). 192. Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de: a) începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor; b) începerea procesului de amenajare în perspectiva vânzării, pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria stocurilor; c) încheierea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor în categoria investiţiilor imobiliare; sau d) începerea unui leasing operaţional cu o altă parte, pentru un transfer din categoria stocurilor în categoria investiţiilor imobiliare. 193. (1) O entitate transferă o proprietate imobiliară din categoria investiţiilor imobiliare în categoria stocurilor dacă şi numai dacă intervine o modificare în utilizare evidenţiată de demararea lucrărilor de amenajare, în perspectiva vânzării. Pe perioada de amenajare sunt adăugate costurile, iar la recepţia finală se procedează la transferul de la stocuri la investiţii imobiliare, în vederea cedării. (2) În cazul în care decide să cedeze o investiţie imobiliară fără amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă. (3) În mod similar, dacă o entitate începe procesul de reamenajare a unei investiţii imobiliare existente, în scopul utilizării viitoare continue ca investiţie imobiliară, atunci proprietatea imobiliară rămâne investiţie imobiliară şi nu este reclasificată drept proprietate imobiliară utilizată de posesor în cursul reamenajării. Dispoziţii tranzitorii 194. La aplicarea pentru prima dată a prezentelor reglementări, entităţile stabilesc, pe baza politicilor contabile şi a raţionamentului profesional, care dintre proprietăţile imobiliare deţinute îndeplinesc condiţiile pentru a fi încadrate la investiţii imobiliare. Imobilizări deţinute în baza unui contract de leasing 195. (1) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare. (2) Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operaţional se efectuează la începutul contractului. (3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectuează ţinând cont de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză, şi nu numai de forma juridică a contractelor. 196. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii de mai jos au următoarele semnificaţii: a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită; b) leasing financiar este operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului; c) leasing operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar. (2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii: a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată; c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore. 197. (1) Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. (2) În cazul leasingului financiar, achiziţiile de către locatar de bunuri imobile şi mobile sunt tratate ca investiţii în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. (3) În cazul leasingului operaţional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. 198. (1) Reflectarea în contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale. (2) Dobânzile de plătit corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilităţii de angajamente, în contrapartida contului de cheltuieli. Dobânda de plătit, aferentă perioadelor viitoare, se evidenţiază în conturi în afara bilanţului (contul 8051 "Dobânzi de plătit"). 199. (1) Locatorul are recunoscute în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe imobilizate. (2) Dobânzile de primit corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar se înregistrează în contabilitatea locatorului periodic, conform contabilităţii de angajamente, în contrapartida contului de venituri. (3) La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avută în vedere legislaţia care reglementează categoriile de entităţi care pot derula asemenea operaţiuni. 200. (1) La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorul trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora. (2) Sumele încasate sau de încasat se înregistrează în contabilitatea locatorului ca un venit în contul de profit şi pierdere, conform contabilităţii de angajamente. 201. (1) În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului. (2) Sumele plătite sau de plătit se înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în contul de profit şi pierdere, conform contabilităţii de angajamente. 202. O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel: a) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Entitatea beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată prin articolul contabil 512 "Conturi curente la bănci" = 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate", urmând ca dobânda şi alte costuri ale finanţării, potrivit contractelor încheiate, să fie înregistrate conform prezentelor reglementări. Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operaţiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar, şi operaţiunea de leasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidenţiază potrivit legii; b) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, entitatea vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat şi a taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări, respectiv pe seama contului de profit şi pierdere. 203. (1) În vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate în leasing financiar sau operaţional inventariază şi transmit societăţii de leasing lista bunurilor deţinute în baza contractelor de leasing. (2) În condiţiile prevăzute la cap. 6 "Note explicative la situaţiile financiare anuale", brokerii de asigurare contractanţi care au efectuat operaţiuni de leasing şi leaseback trebuie să prezinte în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate. Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea unor contracte 204. La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaţional, locatorul îi poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a încheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans în numerar către locatar sau rambursarea ori asumarea de către locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizări ale activului în regim de leasing şi costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, în perioadele iniţiale ale duratei contractului de leasing, locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc. 205. (1) Toate stimulentele acordate pentru încheierea unui contract de leasing operaţional nou sau reînnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestaţiei convenite pentru utilizarea activului în regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul în care se face plata. (2) Stimulentele dintr-un leasing operaţional se referă la contraprestaţia pentru utilizarea bunului în sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru încheierea unui nou contract de leasing sau pentru reînnoirea unuia existent nu se consideră ca făcând parte din costurile iniţiale care sunt adăugate la valoarea contabilă a activului în sistem de leasing. (3) De exemplu, în cazul încheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord să plătească costurile de reamplasare ale locatarului, să contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioadă să nu încaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de graţie), atât locatorul, cât şi locatarul vor recunoaşte valoarea netă a contraprestaţiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utilizând o singură metodă de amortizare. 206. (1) Locatorul trebuie să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepţia cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eşalonarea în timp a beneficiului activului în sistem de leasing. (2) Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepţia cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eşalonarea în timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului în sistem de leasing. 207. Prevederile pct. 206 referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe durata contractului se aplică şi în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriaşilor. Dispoziţii tranzitorii 208. Prevederile pct. 206-207 nu se aplică pentru contractele în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări. Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale 209. (1) O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate. (2) În costul unei imobilizări corporale sunt incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din funcţiune, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi entitatea are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului. (3) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea"). Cheltuieli ulterioare 210. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective, în funcţie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influenţa asupra duratei de viaţă rămase a imobilizărilor), potrivit criteriilor generale de recunoaştere. (2) Entitatea stabileşte prin politicile contabile criteriile în funcţie de care cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se evidenţiază în contul de profit şi pierdere. 211. Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locaţie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se evidenţiază în contabilitatea entităţii care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii. 212. (1) Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoaşte în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părţii înlocuite a unui astfel de element când acel cost este suportat de entitate, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere pentru imobilizările corporale. (2) Entitatea recunoaşte în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părţii înlocuite a unui astfel de element când acel cost este suportat de entitate, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere pentru imobilizările corporale. Cu această ocazie sunt avute în vedere prevederile pct. 225alin. (2). 213. (1) În cazul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defecţiunilor, la momentul efectuării fiecărei inspecţii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuială sau în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca o înlocuire, dacă sunt respectate criteriile de recunoaştere. În cazul recunoaşterii costului inspecţiei ca o componentă a activului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecţii planificate. (2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaşterii costurilor cu revizii şi inspecţii drept componente ale imobilizărilor corporale se aplică în cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecţie şi revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime şi fluviale, echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate. (3) Costul reviziilor şi inspecţiilor curente, altele decât cele recunoscute, ca o componentă a imobilizării reprezintă cheltuieli ale perioadei. 214. (1) Imobilizările în curs de execuţie reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz. (2) Imobilizările în curs de execuţie se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. (3) Costul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacţii normale, atunci costul activului este, de obicei, acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care au apărut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale 215. Provizioanele reprezentând datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natură similară sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale. 216. (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea se constituie atunci când există obligaţia de a demola, înlătura şi restaura elemente de imobilizări corporale. (2) Costurile de demolare şi înlăturare a imobilizării corporale şi de restaurare a zonei în care aceasta s-a aflat reprezintă obligaţie pentru care o entitate suportă cheltuieli fie la momentul dobândirii imobilizării corporale, fie ca o consecinţă a faptului că a utilizat-o pentru o anumită perioadă de timp. 217. Modificările în evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare şi de natură similară se contabilizează potrivit pct. 218 sau 219, după cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluată. 218. (1) Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul bazat pe cost: a) sub rezerva respectării condiţiilor de la lit. b), modificările datoriilor trebuie adăugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia în perioada curentă; b) valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depăşească valoarea sa contabilă. Dacă o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat în profit sau pierdere; c) dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ, entitatea trebuie să analizeze dacă activul este supraevaluat. Dacă există un astfel de indiciu, entitatea trebuie să analizeze dacă este necesară contabilizarea vreunei pierderi din depreciere. (2) Ca urmare a aplicării prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ. 219. Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul reevaluării: a) modificările datoriei ajustează rezerva din reevaluare, astfel: (i) sub rezerva respectării condiţiilor de la lit. b), o scădere a datoriei majorează rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepţia cazului în care ea trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în măsura în care reia o reducere din reevaluarea aceluiaşi activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuială; (ii) o creştere a datoriei trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere, exceptând cazul în care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, în limita oricărui sold creditor existent pentru acel activ; b) în cazul în care o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat în contul de profit şi pierdere; c) o modificare a datoriei este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi determinată utilizându-se valoarea justă la finalul perioadei de raportare. Dacă este necesară o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate. Evaluarea la data bilanţului 220. (1) O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. (2) În conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor" se evidenţiază numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidenţă este efectuată la cost şi nu la valoare reevaluată. Amortizarea 221. (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizărilor. (2) Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora. (3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entităţi pentru scopuri fiscale. (4) În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată. (5) O modificare semnificativă a condiţiilor de utilizare, cum ar fi numărul de schimburi în care este utilizat activul, precum şi în cazul efectuării unor investiţii sau reparaţii, altele decât cele determinate de întreţinerile curente, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare. (6) În cazurile menţionate la alin. (5), inclusiv în situaţia prevăzută la pct. 100, durata de amortizare stabilită iniţial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare. 222. (1) Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate. (2) Investiţiile efectuate la imobilizările corporale utilizate în baza unui contract de închiriere, locaţie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizării pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contractele încheiate, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări. 223. (1) Brokerii de asigurare amortizează imobilizările corporale utilizând una dintre următoarele metode de amortizare: a) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a acestora; b) amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un anumit coeficient, caz în care poate fi avută în vedere legislaţia în vigoare; c) amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul an de funcţionare, în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării. Amortizările anuale pentru exerciţiile financiare următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi. Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului şi, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%, rezultă că metoda de amortizare accelerată este mai puţin utilizată în scopuri contabile; d) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare. (2) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate. (3) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeaşi natură şi având condiţii de utilizare identice, elemente stabilite în funcţie de politica contabilă adoptată. (4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale. (5) Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli. 224. (1) Terenurile nu se amortizează. (2) Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, bălţilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizării, prin includerea în cheltuielile de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de viaţă utilă ale acestora. Cedarea şi casarea 225. (1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. (2) Dacă o entitate recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente) atunci ea scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare. 226. (1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări corporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (2) În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca valoare netă, la venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz. Compensaţii de la terţi 227. (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii: a) sume încasate/de încasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de Guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. 4.4.5. Imobilizări financiare 228. (1) Imobilizările financiare cuprind acţiunile deţinute la entităţile afiliate, împrumuturile acordate entităţilor afiliate, acţiunile deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, împrumuturile acordate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi. (2) Diferenţa dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi, precum şi diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu active pe termen scurt (creanţe) şi valoarea activelor care fac obiectul participaţiei se înregistrează pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobândirii acelor titluri. (3) Acţiunile şi alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidenţiază în conturile de active şi venituri (contul 768 "Alte venituri financiare"). 229. (1) La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi. (2) În conturile de creanţe imobilizate reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii. (3) Entităţile care au evidenţiate în contul de creanţe imobilizate creanţe imobilizate cu scadenţa mai mare de un an, vor prezenta în bilanţ, la imobilizări financiare, numai partea cu scadenţa mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectată la creanţe. Evaluarea iniţială 230. Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie. Evaluarea la data bilanţului 231. Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare. SECŢIUNEA 4.5 Active circulante 4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante Recunoaşterea activelor circulante 232. (1) Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când: a) se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut cu intenţia de a fi vândut sau consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; b) este deţinut, în principal, în scopul tranzacţionării; c) se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; sau d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată. (2) Toate celelalte active reprezintă active imobilizate. (3) Ciclul de exploatare al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea activelor care sunt destinate procesării şi finalizarea acestora în numerar sau echivalente de numerar. (4) Echivalentele de numerar reprezintă investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 233. În categoria activelor circulante se cuprind: a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură; b) creanţe; c) investiţii pe termen scurt; d) casa şi conturi la bănci. Evaluarea activelor circulante 234. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2). (2) Ajustările de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului. 235. Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 234 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe integral sau într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. 4.5.2. Stocuri 236. (1) Stocurile sunt active circulante: a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; sau c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. (2) În categoria stocurilor se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de exemplu, echipamente etc., realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea unor astfel de produse). (3) Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de construcţii destinate vânzării, se înregistrează la stocuri. 237. (1) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. Rezerva din reevaluare corespunzătoare acestuia se transferă în contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare". (2) În înţelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidenţiată de începerea modernizării, în vederea vânzării. Ca urmare, dacă o entitate decide să cedeze o imobilizare corporală fără a fi modernizată, ea continuă să o trateze ca imobilizare corporală până la scoaterea sa din evidenţă, şi nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaţia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componentă a activului. 238. (1) În activitatea desfăşurată de brokerii de asigurare se disting de regulă următoarele categorii de stocuri: c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la activitate de exploatare; d) materialele de natura obiectelor de inventar; (2) În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi. Acestea se înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii de stocuri - cu ajutorul conturilor prezentate în Planul de conturi). Înregistrarea în contabilitate a stocurilor 239. (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor. (2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru bunuri vândute în consignaţie sau stocurile la dispoziţia clientului; bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. 240. (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. (2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure: a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului; b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel: - bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare; – bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune; c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului; – bunurile livrate, dar nefacturate se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. 241. Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. 242. În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. 243. (1) Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. (2) Entităţile care utilizează metoda inventarului intermitent efectuează inventarierea faptică a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai târziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaţii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii. (3) Metoda inventarului intermitent constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. (4) Stabilirea ieşirilor de stocuri în cursul perioadei are la bază inventarierea faptică a stocurilor la sfârşitul perioadei. Ieşirile de stocuri se determină ca diferenţă între valoarea stocurilor iniţiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului. (5) Inventarul intermitent nu se utilizează în comerţul cu amănuntul în situaţia în care se aplică metoda global-valorică. 244. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere. 4.5.3. Prevederi specifice privind activitatea de intermediere 245. (1) Potrivit condiţiilor stabilite în contractele de mandat valoarea primelor de asigurare intermediate şi încasate direct în casieriile/conturile bancare ale brokerilor de asigurare deschise la instituţiile de credit, se evidenţiază în contul 401 "Decontările cu asigurătorii şi reasigurătorii privind primele intermediate". Aceste sume nu vor fi recunoscute ca venituri în contabilitatea brokerilor de asigurare, sumele aferente primelor de asigurare reprezentând venituri aferente activităţii desfăşurate de asigurători şi înregistrate în evidenţele contabile ale acestora. (2) Evidenţa analitică a sumelor încasate direct în contul brokerilor de asigurare se ţine distinct pe fiecare asigurător/reasigurător. (3) Valoarea despăgubirilor achitate ca urmare a evenimentelor întâmplate precum şi alte drepturi din asigurări achitate în numele asigurătorilor externi se evidenţiază în contabilitate distinct ca sume plătite cu ajutorul contului 403 "Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi". (4) În situaţia în care, valoarea primelor de asigurare intermediate sunt încasate direct în conturile curente deschise la instituţiile de credit ale asigurătorilor, valoarea primelor de asigurare intermediate, a despăgubirilor se evidenţiază cu ajutorul conturilor din afara bilanţului 836 "Prime de asigurare achitate direct în contul curent al asigurătorului" sau 837 "Regularizări daune şi stau la baza calculului comisionului cuvenit din activitatea de intermediere". (5) Comisioanele cuvenite de la asigurători şi/sau asiguraţi din activitatea de intermediere se înregistrează pe măsura prestării seviciilor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract cu ajutorul contului 411 "Decontări privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere". (6) Alte sume cuvenite din operaţiuni de intermediere se evidenţiază distinct cu ajutorul contului 412 "Decontări privind alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere". 4.5.4. Investiţii pe termen scurt 246. În categoria investiţiilor pe termen scurt sunt cuprinse acţiunile deţinute la entităţile afiliate şi alte investiţii pe termen scurt. 247. (1) Contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii, se înregistrează în contrapartidă cu contul 768 "Alte venituri financiare". (2) Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt. 248. (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. (2) Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de constituire. 249. (1) Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare. (2) Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. 250. (1) Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustări pentru pierdere de valoare, înregistrate pe seama cheltuielilor. (2) La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare înregistrate se suplimentează, se diminuează sau se anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează. 4.5.5. Casa şi conturi la bănci 251. (1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile entităţii, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse în numerar şi echivalente de numerar doar în măsura în care acestea sunt deţinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, şi nu în scop investiţional. (2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează distinct în contabilitate (contul 5125 "Sume în curs de decontare"). (3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare în vederea plăţii unor achiziţii sau prestări de servicii, se evidenţiază în contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct. (4) Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă. (5) Brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare, sub condiţia împuternicirii primite din partea asigurătorilor şi/sau reasigurătorilor, au dreptul să colecteze primele, să plătească despăgubirile în numele acestora, în moneda prevăzută în contractul de asigurare sau de reasigurare, după caz, cu respectarea prevederilor legale în vigoare, şi să emită documentele de asigurare sau de reasigurare în numele asigurătorului sau reasigurătorului, după caz. (6) Primele de asigurare încasate, potrivit legii direct în conturile curente ale brokerilor de asigurare deschise separat de operaţiunile necesare desfăşurării activităţii curente la instituţiile de credit se evidenţiază în contabilitate distinct pentru fiecare asigurator atât în lei cât şi în valută. (7) Conturi curente distincte vor fi deschise la instituţiile de credit şi pentru despăgubirile plătite asiguraţilor în numele asigurătorilor ca urmare a evenimentelor riscurilor asigurate, (regularizări de daune). (8) Valoarea comisioanelor încasate din activitatea de intermediere sau alte sume provenite din operaţiunile de intermediere vor fi de asemenea evidenţiate distinct. (9) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. (10) Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz. 252. Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută. 253. Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii respective. În vederea asigurării unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efectuării operaţiunii se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii (încasare, plată, emitere de documente). 254. (1) Operaţiunile de vânzare-cumpărare de valută, inclusiv cele derulate în cadrul contractelor cu decontare la termen, se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar. (2) La finele fiecărei luni, disponibilităţile în valută şi alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive şi depozite în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză. (3) Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. 255. (1) În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora. (2) Lichidarea acreditivelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României, de la data operaţiunii de lichidare. (3) Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt înregistrate în contabilitate şi cursul Băncii Naţionale a României de la data lichidării acreditivelor se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. 256. (1) Sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea entităţii, se înregistrează distinct în contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diverşi", în cazul terţilor). (2) În cazul plăţilor în valută suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc în contabilitate la cursul din data efectuării operaţiunilor sau la cursul din data decontării avansului. (3) Sumele reprezentând avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii şi nedecontate până la data bilanţului, se evidenţiază în contul de debitori diverşi (461 "Debitori diverşi") sau creanţe în legătură cu personalul (4282 "Alte creanţe în legătură cu personalul"), în funcţie de natura creanţei. 257. În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria entităţii. 258. Operaţiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a reglementărilor emise în acest scop. SECŢIUNEA 4.6 Terţi 259. Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor entităţii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, asociaţii/acţionarii, debitorii şi creditorii diverşi. 260. (1) În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, respectiv livrările de mărfuri şi produse, serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate. (2) Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. (3) Creanţele faţă de clienţii pentru care, până la finele lunii, nu au fost întocmite facturile se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"), pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. (4) În baza contabilităţii de angajamente, entităţile trebuie să evidenţieze în contabilitate toate veniturile şi cheltuielile, respectiv creanţele şi datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale. (5) În conturile de furnizori şi clienţi se evidenţiază distinct datoriile, respectiv creanţele din penalităţi stabilite conform clauzelor contractuale, despăgubiri datorate pentru contracte întrerupte înainte de termen şi alte elemente de natură similară. 261. (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. (2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de avansurile acordate altor furnizori. 262. (1) În conturile de terţi se înregistrează distinct operaţiunile de scontare, forfetare şi alte operaţiuni, efectuate cu instituţii de credit. (2) Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care, în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei valoarea efectului, mai puţin taxa de scont şi comisioanele aferente, fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. (3) Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii, contra unei taxe forfetare. 263. (1) Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz. (2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de legislaţia în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată. (3) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă") şi se menţionează în notele explicative. 264. (1) Creanţele şi datoriile în valută, rezultate ca efect al tranzacţiilor entităţii, se înregistrează în contabilitate atât în lei, cât şi în valută, cu respectarea prevederilor pct. 266-273 din prezentele reglementări. (2) În conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. (3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta. (4) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor. Elementele monetare 265. (1) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile. (2) Caracteristica esenţială a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaţia de a plăti un număr fix sau determinabil de unităţi monetare. Exemplele includ: pensii şi alte beneficii ale angajaţilor ce trebuie plătite în numerar; provizioane ce trebuie decontate în numerar; şi dividende în numerar care sunt recunoscute ca datorie. În mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entităţii sau o cantitate variabilă de active în care valoarea justă ce trebuie primită (sau furnizată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unităţi monetare este un element monetar. (3) Caracteristica esenţială a unui element nemonetar este absenţa unui drept de a primi (sau a unei obligaţii de a furniza) un număr fix sau determinabil de unităţi monetare. Exemplele includ: sumele plătite în avans pentru bunuri şi servicii; imobilizări necorporale; stocuri; imobilizări corporale; şi provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar. (4) La data intrării în vigoare a prezentelor reglementări, sumele reprezentând avansuri acordate pentru imobilizări corporale, respectiv necorporale, se preiau în conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" şi 4094 " Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale", la valoarea rezultată din evaluarea efectuată la 31 decembrie 2015, potrivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurărilor aprobate prin Ordinul preşedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor nr. 3.129/2005, cu modificările şi completările ulterioare. (5) Începând cu data de 1 ianuarie 2016, sumele înregistrate în conturile menţionate la alin. (1), precum şi cele reflectate în conturile 409 "Furnizori - debitori" şi 419 "Clienţi - creditori", nu mai fac obiectul evaluării în funcţie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciţiului financiar. Operaţiuni în valută 266. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, o tranzacţie în valută este o tranzacţie care este exprimată sau necesită decontarea într-o altă monedă decât moneda naţională (leu), inclusiv tranzacţiile rezultate atunci când o entitate: a) cumpără sau vinde bunuri sau servicii al căror preţ este exprimat în valută; b) împrumută sau oferă spre împrumut fonduri, iar sumele ce urmează să fie plătite sau încasate sunt exprimate în valută; sau c) achiziţionează sau cedează într-o altă manieră active, contractează sau achită datorii exprimate în valută. (2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre două monede. (3) Diferenţa de curs valutar este diferenţa ce rezultă din conversia unui anumit număr de unităţi ale unei monede într-o altă monedă la cursuri de schimb diferite. 267. În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în valută, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută. 268. O tranzacţie în valută trebuie înregistrată iniţial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunii. 269. (1) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. (2) Diferenţele de curs valutar între cursul de la data subscrierii şi cursul de la data vărsării capitalului social în valută se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. 270. (1) În cazul datoriilor de leasing financiar în valută, acestea se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării. În situaţia în care data acordării finanţării este zi nebancară, la calculul diferenţelor de curs valutar aferente se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia. (2) Prevederile alin. (1) se aplică şi în cazul datoriilor de leasing financiar în lei, cu decontare în funcţie de cursul unei valute. 271. (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar. (2) Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acea lună. Atunci când creanţa sau datoria în valută este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărei luni. 272. (1) Diferenţele de valoare care apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul lunii sau faţă de cele la care sunt înregistrate în contabilitate trebuie recunoscute în luna în care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci când creanţa sau datoria este decontată în decursul aceleiaşi luni în care a survenit, întreaga diferenţă rezultată este recunoscută în acea lună. (2) Atunci când creanţa sau datoria este decontată într-o lună ulterioară, diferenţa recunoscută în fiecare lună, care intervine până în luna decontării, se determină ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărei luni. 273. Prevederile pct. 266-272 se aplică şi pentru activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin persoanelor juridice cu sediul în România, inclusă în situaţiile financiare anuale ale persoanei juridice române. 274. (1) La finele fiecărei luni, creanţele şi datoriile în valută se evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii în cauză. Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. (2) Pentru ultima zi a lunii se efectuează atât contabilizarea tranzacţiilor în valută, cât şi evaluarea lunară la cursul Băncii Naţionale a României, utilizându-se: a) pentru contabilizarea tranzacţiilor efectuate în ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii; b) cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză, pentru evaluarea creanţelor şi datoriilor în valută, a disponibilităţilor în valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditivele şi depozitele în valută, existente în sold la sfârşitul lunii. (3) Prevederile prezentului punct se aplică şi creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute. În acest caz, diferenţele înregistrate se recunosc în contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, după caz. 275. Evaluarea prevăzută la pct. 274 se aplică şi în cazul: a) creanţelor, respectiv al datoriilor, reflectate în conturile 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" şi 482 "Decontări între subunităţi" de subunităţile din România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate, provenind din relaţiile cu persoana juridică căreia îi aparţin aceste subunităţi, respectiv cu alte subunităţi ale aceleiaşi persoane juridice; b) depozitelor bancare constituite în valută (conturile 267 "Creanţe imobilizate" şi 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate"). 276. În contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate creanţelor şi datoriilor în lei. 277. La scăderea din evidenţă a creanţelor şi datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată sunt prescrise, entităţile trebuie să demonstreze că au fost întreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora. 278. Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare. 279. În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. 280. Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 "Clienţi incerţi sau în litigiu" sau în conturi analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe decât clienţii). 281. (1) În scopul prezentării în situaţiile financiare anuale, creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat. (2) Atunci când se estimează că o creanţă nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. 282. (1) Creanţele preluate prin cesionare se evidenţiază în contabilitate la costul de achiziţie (articol contabil 461 Debitori diverşi = 462 " Creditori diverşi"). Valoarea nominală a creanţelor astfel preluate se evidenţiază în afara bilanţului (contul 809 " creanţe preluate prin cesionare). (2) În cazul achiziţiei unui portofoliu de creanţe, costul de achiziţie se alocă pentru fiecare creanţă astfel preluată. (3) În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât costul de achiziţie al creanţei faţă de acesta, diferenţa dintre costul de achiziţie se înregistrează la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare/ analitic distinct) la data încasării. (4) În cazul în care cesionarul cedează creanţa faţă de debitorul preluat, acesta recunoaşte în contabilitate la data cedării: a) o cheltuială (contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi") atunci când costul de achiziţie al creanţei cedate este mai mare decât preţul de cesiune al acesteia; sau b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), atunci când preţul de cesiune al creanţei este mai mare decât costul de achiziţie al acesteia. c) încasarea efectivă a sumelor provenite din cesiunea de creanţei se evidenţiază de exemplu pentru sumele în lei 5121 "Conturi curente la bănci"= 461 "Debitori diverşi/Creanţe cedate". 283. Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru munca prestată. 284. (1) În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoaşte ca provizion costul previzionat al acestora atunci şi numai atunci când: a) entitatea are o obligaţie legală sau implicită de a face astfel de plăţi ca rezultat al evenimentelor anterioare; şi b) poate fi făcută o estimare certă a obligaţiei. (2) O obligaţie curentă există atunci, şi numai atunci, când entitatea nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăţi. (3) În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat la venituri în exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime. 285. (1) În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii. (2) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane. 286. Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale. 287. (1) Sumele datorate şi neachitate personalului până la sfârşitul exerciţiului financiar (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, dar care urmează a fi plătite/încasate în exerciţiul financiar următor, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul. (2) Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor este comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice suma respectivă. În lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de odihnă se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaşterea unor obligaţii faţă de salariaţi, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplică şi în cazul bonusurilor acordate angajaţilor. (3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul entităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. 288. (1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale entităţii (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate distinct (contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii"), în contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031 "Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării acelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajaţi are loc în momentul prestării acesteia. (2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care entitatea şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare. (3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, cheltuielile aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. (4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi, iar această estimare trebuie revizuită dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi. 289. (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurări sociale de sănătate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj. (2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. Aici se cuprinde şi contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate. 290. În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 291. (1) Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. (2) Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă. (3) Impozitul pe profit, precum şi celelalte impozite pentru care legislaţia fiscală prevede efectuarea de plăţi anticipate se reflectă distinct în contabilitate, pe seama cheltuielilor şi a conturilor de datorii, cu evidenţierea separată a achitării contravalorii acestora. 292. Taxa pe valoarea adăugată pentru achiziţiile din România şi pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate în România se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii. 293. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. 294. La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. 295. (1) Subvenţiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. (2) Atunci când datoriile în valută aferente anumitor obiective sau lucrări finanţate din subvenţii sunt achitate direct de către autorităţile care gestionează fondurile, din sumele reprezentând acele subvenţii, fără ca aceste sume să tranziteze conturile entităţii, în contabilitate se reflectă atât datoria în valută, cât şi creanţa din subvenţii corespunzătoare. Dacă la sfârşitul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii faţă de furnizori şi creanţe din subvenţii în valută prezintă sold, acestea se evaluează similar oricărui element monetar în valută, astfel încât veniturile şi cheltuielile financiare aferente să nu influenţeze rezultatul acelei luni, respectiv perioade. În toate cazurile se va urmări ca modul de contabilizare a operaţiunilor să respecte clauzele cuprinse în contractele încheiate şi legislaţia în vigoare. (3) În cazul achiziţiilor în valută, finanţate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, în calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se decontează cu instituţia finanţatoare dacă există clauze în acest sens, cuprinse în contractele încheiate, sau prevederi în actele normative aplicabile. Diferenţele respective se înregistrează în conturi de debitori diverşi sau creditori diverşi, în relaţie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, după caz. (4) Prevederile de la alin. (2) şi (3) se aplică şi în cazul datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute. 296. Contabilitatea decontărilor între entităţile din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii cuprinde operaţiunile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entităţii debitoare, cât şi a celei creditoare, precum şi decontările între acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu acţionarii/asociaţii şi, de asemenea, conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie. 297. (1) Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate în conformitate cu prevederile subsecţiunii 4.13.5 "Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile". (2) Cota-parte din profit ce se plăteşte, potrivit legii, fiecărui asociat constituie dividend. 298. Sumele depuse sau lăsate temporar de către acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile aferente, calculate în condiţiile legii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte (contul 4551 "Acţionari/asociaţi - conturi curente", respectiv contul 4558 "Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente"). 299. Creanţele/datoriile entităţii faţă de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diverşi. 300. (1) Cheltuielile plătite/de plătit şi veniturile încasate/de încasat în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans (contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans") sau venituri în avans (contul 472 "Venituri înregistrate în avans"), după caz. (2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chirii, abonamente, asigurări şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor următoare. (3) Onorariile şi comisioanele bancare achitate în vederea obţinerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans. Cheltuielile în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eşalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective. (4) Prevederile alin. (4) nu se aplică pentru operaţiunile în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări. 301. (1) Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare". Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării. (2) Entităţile care înregistrează sold la contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" la sfârşitul exerciţiului financiar prezintă în notele explicative informaţii privind natura operaţiunilor în curs de clarificare. 302. Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare. SECŢIUNEA 4.7 Contabilitatea angajamentelor şi a altor elemente extrabilanţiere 303. (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi datoriile entităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă. (2) În această categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii; imobilizări corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie; debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă; redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scadenţă; bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi; dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scadenţă; prin urmare, nu pot fi recunoscute în conturi bilanţiere, precum şi alte valori. 304. (1) Bunurile luate în administrare, concesiune sau cu chirie se reflectă în conturi în afara bilanţului (contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie"). (2) La sfârşitul duratei contractului de administrare, concesiune sau închiriere, bunurile se restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se creditează contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie". 305. În notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie prezentate informaţii referitoare la elementele înregistrate în conturi în afara bilanţului. 306. În cadrul elementelor extrabilanţiere sunt cuprinse şi activele contingente (contul 807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente"). 307. (1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii. Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de exemplu, o despăgubire), în care este implicată entitatea şi al cărui rezultat este incert. (2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată. (3) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ. (4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent. 308. (1) O datorie contingentă este: a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii; sau b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece: - nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau – valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil. (2) O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în notele explicative. (3) În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă. (4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă se consideră că este necesară ieşirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte, după caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă. (5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că: a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: - obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau – obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei). SECŢIUNEA 4.8 Datorii pe termen scurt: sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 309. (1) O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă, atunci când: a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului. (2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. 310. (1) Atunci când o entitate încalcă, la sau înainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de împrumut pe termen lung şi această încălcare are drept efect faptul că datoria devine exigibilă la cerere, datoria este clasificată drept curentă, inclusiv în situaţia în care creditorul a fost de acord, după perioada de raportare şi înainte ca situaţiile financiare să fie autorizate pentru emitere, să nu ceară plata ca urmare a încălcării acesteia. O entitate clasifică datoria drept curentă deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiţionat de a-şi amâna decontarea pentru cel puţin douăsprezece luni după acea dată. (2) Totuşi, entitatea clasifică datoria ca datorie pe termen lung în cazul în care creditorul a fost de acord, până la finalul perioadei de raportare, să ofere o perioadă de graţie care să se încheie la cel puţin douăsprezece luni după perioada de raportare, în cadrul căreia entitatea poate rectifica abaterea şi în timpul căreia creditorul nu poate cere rambursarea imediată. (3) În categoria datoriilor pe termen scurt, brokerii de asigurare vor include inclusiv primele de asigurare, sau alte sume datorate către societăţile de asigurare/reasigurare evidenţiate cu ajutorul contului 401 "Decontări privind primele intermediate". (4) Distinct cu ajutorul contului 422 "Sume datorate asistenţilor în brokeraj" se vor evidenţia comisioanele datorate de brokerii de asigurare, asistenţilor în brokeraj ca urmare a contractelor de mandat încheiate pentru prestarea activităţii de intermediere cu asistenţii în brokeraj peroane fizice sau persoane juridice. 311. Dacă o entitate preconizează şi are posibilitatea să refinanţeze sau să reînnoiască o obligaţie pentru cel puţin douăsprezece luni după perioada de raportare conform unei facilităţi de împrumut existente, ea clasifică obligaţia ca fiind pe termen lung chiar dacă, în caz contrar, ar fi trebuit să fie achitată într-o perioadă mai scurtă. În situaţiile în care refinanţarea sau reînnoirea obligaţiei nu ar fi la îndemâna entităţii (de exemplu atunci când nu există un acord de refinanţare), entitatea nu ia în calcul potenţialul de refinanţare a obligaţiei şi clasifică obligaţia drept curentă. 312. În ceea ce priveşte împrumuturile clasificate ca datorii curente, dacă următoarele evenimente au loc între finalul perioadei de raportare şi data când situaţiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare: a) refinanţarea pe termen lung; b) rectificarea unei încălcări a unui acord de împrumut pe termen lung; şi c) acordarea de către creditor a unei perioade de graţie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de împrumut pe termen lung care se termină la cel puţin douăsprezece luni după perioada de raportare. SECŢIUNEA 4.9 Datorii pe termen lung: sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 313. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entităţilor afiliate, entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora. 314. (1) Atunci când suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont distinct (169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii"). Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei corespunzătoare, precum şi în notele explicative. (2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor şi a altor datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii"). 315. Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile. 316. Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor încheiate de entitate. 317. Entităţile trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacă: a) termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; şi b) există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului. SECŢIUNEA 4.10 Provizioane 4.10.1. Recunoaşterea provizioanelor 318. (1) Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea. (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile. 319. (1) La data bilanţului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligaţii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului. (2) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate. 320. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. 321. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiţiei unei datorii şi nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere a provizioanelor. (2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testează aceste active pentru depreciere. 322. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. 323. (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care: - o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; – este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi – poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei. Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (2) O obligaţie curentă este o obligaţie legală sau implicită. (3) În înţelesul prezentelor reglementări: a) o obligaţie legală este obligaţia care rezultă: - dintr-un contract (în mod explicit sau implicit); – din legislaţie; sau – din alt efect al legii; b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o entitate se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei entităţi în cazul în care: - prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi – ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi. 324. (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor. (2) Angajamentele entităţilor sunt prezentate, de regulă, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat. 325. (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generând ieşiri de resurse care încorporează beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entităţii. Similar, o entitate recunoaşte un provizion pentru costurile de închidere a unei instalaţii petroliere, cu condiţia ca respectiva entitate să remedieze daunele produse deja. (2) Dacă o entitate poate intenţiona sau poate avea nevoie, datorită presiunilor de ordin comercial sau cerinţelor de ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acţiona într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care să elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acţiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaţie. Ca urmare, entitatea nu are o obligaţie curentă aferentă acelei cheltuieli viitoare şi, deci, nu va recunoaşte niciun provizion. 4.10.2. Categorii de provizioane 326. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor; c) dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea; d) acţiunile de restructurare; e) pensii şi obligaţii similare; f) impozite; g) terminarea contractului de muncă; h) prime ce urmează a se acorda personalului în funcţie de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; i) provizioane în legătură cu acorduri de concesiune; j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros; k) alte provizioane. (2) Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. 327. Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizărilor corporale este prevăzut la subsecţiunea 4.4.3 "Imobilizări corporale" din prezentele reglementări. Provizioane pentru restructurare 328. (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii: a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; b) închiderea unor sedii ale entităţii; c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor entităţii. (2) În cazul în care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoaşte atât în situaţiile financiare anuale individuale ale entităţii din grup afectate de restructurare, cât şi în cele consolidate. (3) Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale. (4) O entitate are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi entitatea: a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin: - activitatea sau partea de activitate la care se referă; – principalele locaţii afectate de planul de restructurare; – numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora; – cheltuielile implicate; şi – data de la care se va implementa planul de restructurare; şi b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta. În cazul în care o entitate începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens. 329. (1) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care: - sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi – nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii entităţii. (2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de: - recalificarea sau mutarea personalului permanent; – marketingul; Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului. Provizioane pentru pensii 330. (1) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de entitate după ce angajaţii au părăsit entitatea. Acestea se constituie atunci când entitatea are prevăzută prin actul constitutiv sau contractul de muncă obligaţia achitării unor sume cu titlu de pensie, după ce angajaţii au părăsit entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea în vedere şi prevederile legislaţiei în vigoare. (2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte, de regulă, de către specialişti în domeniu. La determinarea lor se ţine seama de vârsta, vechimea în muncă şi rotaţia personalului în cadrul entităţii. (3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie. Provizioane pentru impozite 331. (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie în relaţia cu statul. (2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferenţe de impozite rezultate din operaţiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese în instanţă; rezerve din facilităţi fiscale sau alte rezerve pentru care în legislaţia fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum şi în alte situaţii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă 332. (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligaţiile asumate de entitate în relaţie cu angajaţii, pentru terminarea contractului de muncă de exemplu, obligaţii rezultate din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumă în corelare cu numărul de ani lucraţi în entitate. (2) Aceste provizioane se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp. Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune 333. În cazul în care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaţie contractuală de a întreţine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura într-o anumită stare înainte de a fi predată concedentului la sfârşitul acordului de serviciu, drept obligaţii de îndeplinit ca o condiţie a licenţei primite, aceste obligaţii contractuale de a întreţine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion şi se evaluează la cea mai bună estimare a cheltuielii care ar fi necesară pentru a deconta obligaţia actuală la data bilanţului. Provizioane pentru contracte cu titlu oneros 334. (1) Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia contractuală actuală prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca provizion. (2) Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile aferente îndeplinirii obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute din contractul în cauză. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieşire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele compensaţii sau penalităţi generate de neîndeplinirea contractului. (3) Înainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoaşte orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului în cauză. Alte provizioane 335. (1) În categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru: - alte beneficii pe care entitatea urmează să le plătească angajaţilor sau persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de muncă; – cheltuielile legate de protecţia mediului înconjurător pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deşeurilor, protejarea solului, a apelor subterane şi a apelor de suprafaţă; protejarea biodiversităţii şi a peisajului; alte activităţi de protejare a mediului înconjurător; – obligaţii asumate în comun cu o terţă parte etc. (2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative. 4.10.3. Evaluarea provizioanelor 336. (1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. (2) Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment. (3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieşiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanţului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieşiri de resurse de aceeaşi valoare, dar care apar mai târziu. (4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezintă cheltuieli financiare (cont 6861 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor"). (5) Actualizarea provizioanelor se efectuează de către persoane specializate, la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare utilizată trebuie să reflecte evaluările curente pe piaţă ale valorii-timp a banilor şi ale riscurilor specifice datoriei. 337. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. (2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniţial recunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniţial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniţial pentru alt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite. (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală. 4.10.4. Rambursări în legătură cu provizioanele 338. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion, chiar dacă cedarea preconizată este strâns legată de evenimentul care generează constituirea provizionului. Entitatea recunoaşte câştigurile din cedările preconizate de active în conformitate cu prevederile de la subsecţiunea 4.4.3 "Imobilizări corporale". 339. În cazul în care preconizează că o terţă parte îi va rambursa, integral sau parţial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie să recunoască rambursarea dacă şi numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea în cazul în care îşi onorează obligaţia. Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat. Suma recunoscută ca rambursare nu trebuie să depăşească valoarea provizionului. 340. (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte părţi să plătească, integral sau parţial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, în temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de despăgubire sau al unor garanţii oferite de furnizori). Cealaltă parte poate fie să ramburseze sumele plătite de entitate, fie să plătească direct sumele în cauză. (2) În majoritatea situaţiilor, entitatea va rămâne responsabilă pentru toată suma în cauză, astfel încât, în cazul în care cealaltă parte nu plăteşte din orice motiv, entitatea este cea care trebuie să plătească întreaga sumă. În astfel de situaţii, entitatea recunoaşte un provizion pentru întreaga valoare a datoriei şi un activ separat pentru rambursarea preconizată, în momentul în care are dovezi că va primi suma în cauză dacă îşi onorează obligaţia. (3) În anumite situaţii, dacă terţa parte nu efectuează plata, entitatea nu va fi răspunzătoare pentru sumele în cauză. În astfel de cazuri, entitatea nu este răspunzătoare pentru costurile în cauză şi acestea nu sunt incluse în provizion. SECŢIUNEA 4.11 Subvenţii 341. (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale. (2) Subvenţiile guvernamentale sunt uneori denumite în alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaţii, prime sau transferuri. 342. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct: - subvenţii guvernamentale; – împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii; – alte sume primite cu caracter de subvenţii. 343. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate. (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă. (3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale. 344. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active. 345. (1) Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranţă că: a) entitatea va respecta condiţiile impuse de acordarea lor; şi b) subvenţiile vor fi primite. (2) Doar primirea unei subvenţii nu furnizează ea însăşi dovezi concludente că toate condiţiile ataşate acordării subvenţiei au fost sau vor fi îndeplinite. (3) Recunoaşterea veniturilor din subvenţii se efectuează cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor. 346. (1) Contabilitatea proiectelor finanţate din subvenţii se ţine distinct, pe fiecare proiect, sursă de finanţare, potrivit contractelor încheiate, fără a se întocmi situaţii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect. (2) Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanţate din subvenţii cu veniturile aferente se procedează astfel: a) din punctul de vedere al contului de profit şi pierdere: - în cursul fiecărei luni se evidenţiază cheltuielile după natura lor; – la sfârşitul lunii se evidenţiază la venituri subvenţiile corespunzătoare cheltuielilor efectuate; b) din punctul de vedere al bilanţului: - creanţa din subvenţii se recunoaşte în corespondenţă cu veniturile din subvenţii, dacă au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenţii, sau pe seama veniturilor amânate, dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate încă; – periodic, odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc şi se aprobă sumele cuvenite, se procedează la regularizarea sumelor înregistrate drept creanţă din subvenţii. 347. (1) Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze. (2) În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenţii aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvenţiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente. 348. (1) În cele mai multe situaţii, perioadele de-a lungul cărora o entitate recunoaşte cheltuielile legate de o subvenţie guvernamentală sunt uşor identificabile. Astfel, subvenţiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă. În mod similar, subvenţiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în contul de profit şi pierdere pe parcursul perioadelor şi în proporţia în care amortizarea acelor active este recunoscută. (2) În cazul subvenţiilor a căror acordare este legată de activitatea de producţie sau prestări de servicii, recunoaşterea acestora pe seama veniturilor se efectuează concomitent cu recunoaşterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită din aceste subvenţii. (3) O subvenţie guvernamentală care urmează a fi primită drept compensaţie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entităţii, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în perioada în care devine creanţă. (4) În anumite circumstanţe, o subvenţie guvernamentală poate fi acordată în scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entităţi. Astfel de subvenţii pot fi limitate la o anumită entitate şi pot să nu fie disponibile unei categorii întregi de beneficiari. În acest caz, recunoaşterea subvenţiei în contul de profit şi pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplineşte condiţiile pentru primirea subvenţiei. 349. Entitatea prezintă în notele explicative informaţii referitoare la subvenţiile primite, destinaţia acestora şi elementele care justifică îndeplinirea condiţiilor necesare pentru acordarea subvenţiilor. 350. Subvenţiile legate de terenuri pot impune, prin contractele încheiate, îndeplinirea anumitor obligaţii. În acest caz, subvenţiile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor în care sunt suportate costurile îndeplinirii respectivelor obligaţii. De exemplu, o subvenţie pentru teren poate fi condiţionată de construirea unei clădiri pe terenul respectiv. În acest caz, subvenţia se recunoaşte în contul de profit şi pierdere pe parcursul duratei de viaţă a clădirii. 351. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve deoarece acestea reprezintă sume acordate sub rezerva îndeplinirii anumitor condiţii de către societate. (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat (contul 475 "Subvenţii pentru investiţii"). Venitul amânat se înregistrează ca venit curent în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. (3) Veniturile din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezintă în contul de profit şi pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenţii se prezintă în contul de profit şi pierdere ca o corecţie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevăzute în acest sens. 352. În cazul terenurilor şi clădirilor pentru care s-au primit subvenţii şi au făcut obiectul unei cedări parţiale, la scoaterea din evidenţă a acestora subvenţia aferentă părţii cedate se transferă la venituri, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidenţă. 353. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă. (2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor amânate, dacă există, sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială. (4) O entitate prezintă în notele explicative informaţii privind condiţiile care nu au fost îndeplinite în legătură cu subvenţiile guvernamentale şi obligaţiile ce derivă din neîndeplinirea acestora. SECŢIUNEA 4.13 Capitaluri proprii 354. Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar. 355. La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital. conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entităţii. 4.13.1. Capital 356. Capitalul este reprezentat de capitalul social, în funcţie de forma juridică a entităţii. 357. (1) Capitalul social subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital. 358. (1) Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale subscrise şi vărsate. (2) Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii. (3) Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt,în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, răscumpărarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii. 359. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. 360. (1) Câştigurile sau pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii (acţiuni, părţi sociale) nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii şi se prezintă distinct în bilanţ, respectiv Situaţia modificărilor capitalului propriu, astfel: - câştigurile sunt reflectate în contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"; – pierderile sunt reflectate în contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii". (2) Nu reprezintă câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii diferenţele de curs valutar dintre momentul subscrierii acţiunilor şi momentul vărsării contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, după caz. (3) Câştigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare, respectiv între valoarea nominală a instrumentelor anulate şi valoarea lor de răscumpărare. (4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca diferenţă între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare, respectiv între valoarea de răscumpărare a instrumentelor anulate şi valoarea lor nominală. (5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct în capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire"). (6) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat şi alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor. 361. În notele explicative trebuie cuprinse informaţii referitoare la operaţiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entităţii. 362. În cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de bilanţ ale societăţii absorbite, în contul 1095 "Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă". 4.13.2. Prime legate de capital 363. (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie. (2) Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor. (3) Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora. (4) Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante. (5) Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. (6) Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare. 4.13.3. Rezerve din reevaluare 364. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări. (2) Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare care a avut loc. (3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective. (4) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsecţiunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezentele reglementări. 4.13.4. Rezerve legale şi alte rezerve 365. (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve. (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entităţii, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entităţii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. (5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. 4.13.5. Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile 366. (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar. (2) Rezultatul exerciţiului se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului. (3) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere. 367. (1) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare. (2) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. 368. (1) Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. (2) Închiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" şi 129 "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare, în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale. (3) În contul 117 "Rezultatul reportat" se evidenţiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent a rezultatului din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar precedent, precum şi rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile. 369. (1) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii, şi cel reportat aferent exerciţiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. (2) În lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie. SECŢIUNEA 4.14 Contabilitatea operaţiunilor realizate în cadrul contractelor de asocieri în participaţie 370. (1) Evidenţa asocierii în participaţie se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant. (2) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie". 371. (1) Societatea care conduce evidenţa asocierii în participaţie ţine evidenţă şi întocmeşte balanţă de verificare distincte de cele corespunzătoare activităţii proprii. (2) În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate. (3) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6. La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie. (4) La data bilanţului, bunurile de natura stocurilor, creanţelor, disponibilităţilor, precum şi a datoriilor asocierii în participaţie, se înscriu în situaţiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenţa asocierii. SECŢIUNEA 4.16 Contul de profit şi pierdere 372. Formatul contului de profit şi pierdere întocmit de brokerii de asigurare cuprinde următoarele elemente: 1. Cifra de afaceri netă 1.2. Venituri din activitatea de intermediere a) Venituri din negocierea contractelor de asigurare şi de reasigurare b) Venituri din efectuarea inspecţiilor de risc c) Venituri din comisariat de avarie d) Venituri din alte activităţi în legătură cu obiectul de activitate 2. Venituri din producţia de imobilizări 3. Venituri din subvenţii de exploatare 4. Alte venituri din exploatare 5. a) Cheltuieli cu prestările de servicii b) cheltuieli cu colaboratorii c) Cheltuieli privind sumele datorate asistenţilor în brokeraj b) Cheltuieli cu materialele consumabile şi materialele de natura obiectelor de inventar b) Alte cheltuieli 6. Cheltuieli cu personalul: a) Salarii şi indemnizaţii b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii 7. Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale a) Cheltuieli b) Venituri 8. Ajustări de valoare privind activele circulante, a) Cheltuieli b) Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate 10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate 11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante 13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor de plătit entităţilor afiliate 14. Impozitul pe profit 15. Profitul sau pierderea după impozitare 16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus 17. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar SECŢIUNEA 4.17 Dispoziţii speciale cu privire la contul de profit şi pierdere 373. (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere). 374. Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii. 4.17.1. Venituri 375. (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse. (2) Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora. (3) Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, prestări de servicii, comisioane, redevenţe, chirii, subvenţii, dobânzi, dividende. (4) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit şi pierdere, câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare". 376. Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial încheiate potrivit legii, nu reprezintă venit din activitatea curentă, chiar dacă din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată persoanele care acţionează în nume propriu sunt considerate cumpărători revânzători. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. 377. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale. 378. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel: a) venituri din exploatare; şi b) venituri financiare. Veniturile din exploatare 379. (1) Veniturile din exploatare ale brokerilor cuprind: a) venituri din negocierea contractelor de asigurare şi reasigurare; b) venituri din efectuarea inspecţiilor de risc, regularizări de daune şi alte venituri în legătură cu obiectul de activitate; c) venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; d) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de societate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale; e) venituri din subvenţii de exploatare reprezentând finanţări de care beneficiază societatea acordate de stat sau de alte societăţi; f) alte venituri de exploatare cuprinzând venituri din creanţe reactivate şi alte venituri din exploatare. (2) Cifra de afaceri aferentă activităţii brokerilor de asigurare reprezintă totalitatea veniturilor aferente exerciţiului financiar aşa cum sunt prezentate la alin. (1). 380. În contabilitatea brokerilor, veniturile din activitatea de brokeraj se înregistrează pe măsura prestării serviciilor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract. Veniturile din reluarea provizioanelor 381. (1) În contabilitate veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora. (2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă. (3) În completarea acestor prevederi, se aplică şi prevederile pct. 218 şi 219. Veniturile financiare 382. (1) Veniturile financiare cuprind: a) venituri din imobilizări financiare; b) venituri din investiţii pe termen scurt; c) venituri din investiţii financiare cedate; d) venituri din diferenţe de curs valutar; e) venituri din dobânzi; f) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare; g) alte venituri financiare. (2) În cazul vânzării imobilizărilor financiare, pe seama veniturilor se înregistrează preţul de vânzare al acestora. (3) În cazul vânzării investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea lor contabilă, pe seama veniturilor se înregistrează câştigul rezultat din vânzarea acestora. (4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferenţa dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi, precum şi diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu creanţe la capitalul altor entităţi şi valoarea nominală a creanţelor care fac obiectul participaţiei, la data dobândirii acelor titluri. Similar se înregistrează şi valoarea titlurilor primite fără plată, potrivit legii. Venituri din vânzări de bunuri 383. În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi. 384. (1) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii: a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; c) mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil; d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către entitate; şi e) costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil. (2) Evaluarea momentului în care o entitate a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanţelor în care s-a desfăşurat tranzacţia. În cele mai multe cazuri, transferul riscurilor şi avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor în posesia cumpărătorului. Acesta este cazul celor mai multe vânzări cu amănuntul. În alte cazuri, transferul riscurilor şi avantajelor aferente dreptului de proprietate apare într- un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor în posesia cumpărătorului. Dacă o entitate păstrează doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacţia reprezintă o vânzare şi veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vânzător poate păstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura că va încasa suma care se datorează. Într-un asemenea caz, dacă entitatea a transferat riscurile şi beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacţia este o vânzare şi veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu când entitatea păstrează doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vânzare cu amănuntul, cu o clauză de returnare a banilor în cazul în care clientul nu este satisfăcut. În asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute în momentul vânzării, presupunându-se că vânzătorul poate estima în mod fiabil retururile viitoare şi poate recunoaşte un provizion aferent retururilor pe baza experienţei anterioare şi a altor factori relevanţi. 385. O promisiune de vânzare nu generează contabilizarea de venituri. Venituri din prestarea de servicii 386. (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări şi orice alte operaţiuni care nu pot fi considerate livrări de bunuri. (2) Stadiul de execuţie al lucrării se determină pe bază de situaţii de lucrări care însoţesc facturile, procese-verbale de recepţie sau alte documente care atestă stadiul realizării şi recepţia serviciilor prestate. Venituri din redevenţe, chirii, dobânzi şi dividende 387. (1) Veniturile din redevenţe, chirii, dobânzi şi dividende se recunosc astfel: a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente; b) redevenţele şi chiriile se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conform contractului; c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa. (2) În cazul chiriilor se aplică, de asemenea, prevederile pct. 204-207. 4.17.2. Cheltuieli 388. (1) Cheltuielile brokerilor de asigurare reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: - consumuri de stocuri şi servicii prestate, de care beneficiază entitatea; – cheltuieli cu personalul; – executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc. (2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a entităţii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. (3) În contul de profit şi pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare". (4) În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. 389. (1) Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel: a) Cheltuielile de exploatare ale brokerilor după natura lor, cuprind: - cheltuieli de administrare a contractelor (cheltuieli cu încasarea primelor, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu informatica, etc.); – cheltuieli cu gestionarea daunelor (cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu informatica, cheltuieli cu serviciile de daune, etc.); – cheltuieli cu personalul (salarii şi alte drepturi de personal, asigurările şi protecţia socială, contribuţia unităţii la asigurările sociale şi pentru ajutorul de şomaj, cheltuieli cu pregătirea şi perfecţionarea profesională şi alte cheltuieli suportate de broker); – cheltuieli privind consumurile de materiale consumabile, combustibil, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar; – cheltuielile cu lucrările şi serviciile executate de terţi (întreţinere, reparaţii), redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii, studii şi cercetări, cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate, transportul de bunuri şi personal, deplasări, detaşări şi transferări, poştă şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele); – alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului înconjurător, aferente perioadei; pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii, sponsorizări şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital; creanţe prescrise potrivit legii;; şi b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele. (2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi") se recunoaşte, de asemenea, diferenţa dintre valoarea creanţelor cedate în schimbul titlurilor primite şi valoarea mai mică a titlurilor primite, la data dobândirii acelor titluri. (3) În cazul vânzării imobilizărilor financiare, pe seama cheltuielilor se înregistrează valoarea contabilă a acestora. (4) În cazul vânzării investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mic decât valoarea lor contabilă, pe seama cheltuielilor se înregistrează pierderea rezultată din vânzarea acestora. (5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizările şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor. CAP. 5 SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ŞI SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU SECŢIUNEA 5.1 Situaţia fluxurilor de trezorerie 390. (1) Brokerii de asigurare întocmesc situaţia fluxurilor de trezorerie şi o prezintă drept parte integrantă a situaţiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile financiare anuale. (2) Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare. 391. (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieşirile de numerar şi echivalente de numerar. (2) Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi producătoare de venit ale entităţii, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de investiţii sau de finanţare. (3) Activităţile de investiţii constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate şi de alte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele de numerar. (4) Activităţile de finanţare sunt activităţi care au drept rezultat modificări ale dimensiunii şi compoziţiei capitalurilor proprii şi împrumuturilor entităţii. 392. (1) O singură tranzacţie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De exemplu, când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda, cât şi capitalul împrumutat, elementul de dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanţare. (2) Unele tranzacţii, cum ar fi vânzarea unui element al unei instalaţii, pot genera un câştig sau o pierdere, recunoscut (ă) în rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacţii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de investiţii. Cu toate acestea, plăţile în numerar pentru producerea sau dobândirea de active deţinute în vederea închirierii către alţii sunt fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare. Încasările de numerar din închirierea şi vânzarea ulterioară a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare. Activităţi de exploatare 393. Fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de exploatare sunt derivate, în primul rând, din principalele activităţi producătoare de venit ale entităţii. Prin urmare, ele rezultă în general din tranzacţiile şi alte evenimente care intră în determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de exploatare sunt: a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii; b) încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte venituri; c) plăţile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri şi prestatorii de servicii; d) plăţile în numerar efectuate către şi în numele angajaţilor; e) plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepţia cazului în care pot fi asociate în mod specific activităţilor de investiţii şi de finanţare. Activităţi de investiţii 394. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de investiţii sunt: a) plăţile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active imobilizate. Aceste plăţi le includ şi pe acelea care se referă la costurile de dezvoltare capitalizate şi la construcţia, în regie proprie, a imobilizărilor corporale; b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active imobilizate; c) plăţile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entităţi şi de interese în asocierile în participaţie (altele decât plăţile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deţinute în vederea plasării sau tranzacţionării); d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entităţi şi din vânzarea de interese în asocierile în participaţie (altele decât încasările pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar şi pentru cele păstrate în vederea plasării sau tranzacţionării); e) avansurile în numerar şi împrumuturile acordate altor părţi; f) încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor acordate altor părţi. Activităţi de finanţare 395. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de finanţare sunt: a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii; b) plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi sau răscumpăra acţiunile entităţii; c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanţă, împrumuturilor, efectelor comerciale, obligaţiunilor, ipotecilor şi a altor împrumuturi pe termen scurt sau lung; d) rambursările în numerar ale sumelor împrumutate; şi e) plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar. 396. Câştigurile şi pierderile nerealizate care provin din variaţia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totuşi, efectul variaţiei cursului de schimb valutar asupra numerarului şi echivalenţelor de numerar deţinute sau datorate în valută este raportat în situaţia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul şi echivalentele de numerar la începutul şi la sfârşitul perioadei. Această valoare este prezentată separat de fluxurile de trezorerie provenite din activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare şi include, dacă este cazul, diferenţele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfârşitul perioadei. 397. (1) Valoarea totală a dobânzii plătite de-a lungul unei perioade este prezentată în situaţia fluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială în profit sau pierdere sau dacă a fost capitalizată. (2) Atât dobânda plătită, cât şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intră în determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobânda plătită şi dobânda şi dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanţare şi, respectiv, din investiţii, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanţare sau a rentabilităţii investiţiilor. (3) Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanţare, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanţare. Alternativ, dividendele plătite pot fi clasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activităţi de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entităţi de a plăti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare. 398. (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obţinerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor întreprinderi trebuie prezentate separat şi clasificate drept activităţi de investiţii. (2) Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participaţiilor în capitalurile proprii dintr-o filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din activităţi de finanţare. 399. (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat şi trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare, cu excepţia situaţiei în care pot fi identificate în mod specific cu activităţile de finanţare şi de investiţii. (2) Impozitele pe profit sunt generate în urma tranzacţiilor care dau naştere unor fluxuri de trezorerie clasificate într-o situaţie a fluxurilor de trezorerie drept activităţi de exploatare, de investiţii şi de finanţare. În timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocată fără dificultate activităţilor de investiţii sau celor de finanţare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de identificat şi pot apărea într-o perioadă diferită de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzacţiei de bază. Prin urmare, impozitele plătite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare. Totuşi, atunci când sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite şi alocarea lui unei tranzacţii individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificate drept activităţi de investiţii sau de finanţare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat în mod corespunzător drept activitate de investiţii sau de finanţare. Atunci când fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activităţi, se prezintă valoarea totală a impozitelor plătite. 400. O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar şi echivalente de numerar şi trebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situaţia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate în situaţia poziţiei financiare. SECŢIUNEA 5.2 Situaţia modificărilor capitalului propriu 401. (1) Brokerii de asigurare sunt obligaţi să întocmească situaţia modificărilor capitalului propriu şi o prezintă drept parte integrantă a situaţiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile financiare anuale. 402. (1) Modificările capitalurilor proprii ale unei entităţi între începutul şi finalul perioadei de raportare reflectă creşterea sau reducerea activului net în cursul perioadei. Cu excepţia modificărilor rezultate din tranzacţiile cu proprietarii care acţionează în calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuţiile la capitalul propriu, răscumpărarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entităţii şi dividendele), modificarea globală a capitalurilor proprii în timpul unei perioade reprezintă, în general, valoarea totală a veniturilor şi cheltuielilor, inclusiv câştigurile şi pierderile, generate de activităţile entităţii pe parcursul acelei perioade. (2) Ajustarea reprezentând corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezintă distinct în situaţia modificărilor capitalului propriu. CAP. 6 NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE SECŢIUNEA 6.1 Dispoziţii generale privind notele explicative la situaţiile financiare anuale 403. (1) Notele explicative trebuie: a) să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite; b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi/sau situaţia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea. (2) Trebuie să se menţioneze, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări. 404. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) denumirea entităţii care face raportarea; b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia, şi nu grupului; c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale; d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei). 405. (1) Notele explicative la bilanţ şi la contul de profit şi pierdere, prezentate în conformitate cu prezentul capitol, respectă ordinea în care sunt prezentate elementele în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. (2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. SECŢIUNEA 6.2 Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale pentru brokerii de asigurare 406. În notele explicative la situaţiile financiare, brokerii de asigurare prezintă, în plus faţă de informaţiile cerute conform altor dispoziţii ale prezentelor reglementări, informaţii referitoare la următoarele: a) politicile contabile adoptate, inclusiv: - bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente; – conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute de prezentele reglementări; – orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptate; b) dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care să prezinte: (i) mişcările rezervei din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, cu o explicaţie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conţine; şi (ii) valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută în bilanţ dacă imobilizările corporale nu ar fi fost reevaluate; c) atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă: (i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu prevederile pct. 121 alin. (1) lit. b); (ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justă, modificările de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificările incluse în rezervele de valoare justă; (iii) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi (iv) un tabel care să prezinte mişcările rezervelor de valoare justă, în cursul exerciţiului financiar; d) valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanţii sau active şi datorii contingente neincluse în bilanţ, indicând natura şi forma oricărei garanţii reale care a fost acordată; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate sau asociate; e) suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, a principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunţat, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie; f) cuantumul şi natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidenţă excepţională; g) sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totală a datoriilor entităţii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor; şi h) numărul mediu de angajaţi în cursul exerciţiului financiar. 407. (1) Brokerii de asigurare prezintă în notele explicative inclusiv informaţiile prevăzute la pct. 409 lit. a), m), p), q) şi r). (2) În aplicarea alin. (1), informaţiile prevăzute la pct. 409 lit. p) se limitează la natura şi scopul comercial ale angajamentelor menţionate la litera respectivă. (3) În aplicarea alin. (1), informaţiile prevăzute la pct. 409. lit. r) se limitează la tranzacţiile cu părţile legate, respectiv la tranzacţiile încheiate cu: a) deţinătorii unui interes de participare în entitate; b) entităţile în care entitatea însăşi deţine un interes de participare; şi c) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entităţii. SECŢIUNEA 6.3 Prezentarea de informaţii suplimentare 408. (1) În situaţia în care brokerii de asigurare preiau creanţe potrivit pct. 282 alin. (1) în notele explicative la situaţiile financiare anuale prezintă informaţii aferente creanţelor preluate prin cesionare, astfel: a) modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi bilanţiere (contul 461 "Debitori diverşi"), după cum urmează: Situaţia creanţelor preluate prin cesionare (la cost de achiziţie) la data de 31 decembrie a anului pentru care se întocmesc situaţiile financiare individuale, cu prezentarea distinctă într-un tabel a următoarelor elemente exprimate în lei: - soldul creanţelor la începutul exerciţiului financiar (lei); – valoarea creanţelor preluate în cursul exerciţiului financiar; – valoarea creanţelor cedate terţilor în cursul exerciţiului financiar; – creanţe încasate în cursul exerciţiului financiar direct de la debitor din care: (i) evidenţiate anterior în conturi bilanţiere (contul 461 "Debitori diverşi"/analitic distinct); (ii) încasate pe seama conturilor de venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct); – creanţe trecute pe cheltuieli în cursul exerciţiului financiar datorită imposibilităţii încasării, – Soldul creanţelor la sfârşitul exerciţiului financiar. b) modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi în afara bilanţului (contul 809 "Creanţe preluate prin cesionare"), după cum urmează: - soldul creanţelor la începutul exerciţiului financiar; – valoarea creanţelor preluate în cursul exerciţiului financiar; – valoarea creanţelor scoase din din evidenţa extracontabilă în cursul exerciţiului financiar, din care; (i) scoase din evidenţă ca urmare a încasării direct de la debitor: (ii) cedate terţilor în cursul exerciţiului financiar; (iii) scoase din evidenţă datorită imposibilităţii încasării; – soldul creanţelor la sfârşitul exerciţiului financiar. (2) În situaţia în care se preiau creanţe potrivit pct. 282 alin. (4) brokerii de asigurare prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii aferente creanţelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziţie şi valoarea nominală creanţelor preluate, încasate şi cedate terţilor, trecute pe cheltuieli, precum şi soldul creanţelor la sfârşitul exerciţiului financiar. 409. În notele explicative la situaţiile financiare, pe lângă informaţiile cerute conform secţiunii 6.2 "Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale pentru brokerii de asigurare " şi oricăror altor dispoziţii ale prezentelor reglementări brokerii de asigurare prezintă şi informaţii referitoare la următoarele: a) pentru diversele elemente de imobilizări: (i) preţul de achiziţie sau costul de producţie sau, dacă a fost aplicată regula de evaluare alternativă, valoarea reevaluată la începutul şi la închiderea exerciţiului financiar; (ii) creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar; (iii) ajustările cumulate de valoare la începutul şi la închiderea exerciţiului financiar; (iv) ajustările de valoare înregistrate în cursul exerciţiului financiar; (v) mişcările ajustărilor cumulate de valoare în privinţa creşterilor, cedărilor şi transferurilor în cursul exerciţiului financiar; şi (vi) dacă există dobândă capitalizată, suma capitalizată conform pct. 80 alin. (1) şi (6), în cursul exerciţiului financiar; b) dacă activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop fiscal, valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate; c) atunci când instrumentele financiare sunt evaluate la preţul de achiziţie sau la costul de producţie: (i) pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate: - valoarea justă a instrumentelor, dacă această valoare poate fi determinată prin una din metodele prevăzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); şi – informaţii privind aria şi natura instrumentelor; (ii) pentru imobilizările financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă: - valoarea contabilă şi valoarea justă a activelor individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale; şi – motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei că valoarea contabilă va fi recuperată; d) valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere pentru funcţiile deţinute de aceştia, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate cu privire la pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informaţii pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situaţiei financiare a unui anumit membru al organelor respective; e) numărul mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate pe salarii şi indemnizaţii, cheltuieli cu asigurările sociale şi cheltuieli cu pensiile; f) în cazul recunoaşterii în bilanţ a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la închiderea exerciţiului financiar şi mişcările acestor solduri în cursul exerciţiului financiar; g) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care entitatea raportoare deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul entităţii, un interes de participare, prezentând proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare. Informaţiile respective pot să fie omise dacă sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entităţile la care se referă. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situaţiile financiare; h) numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele capitalului autorizat. Dacă societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul capitalului subscris. Dacă societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezintă cuantumul acestuia, precum şi cuantumul capitalului subscris la înfiinţarea societăţii sau la autorizarea societăţii pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; i) dacă există mai multe categorii de acţiuni, numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor din fiecare categorie; j) existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile, warante, opţiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă; k) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică a fiecăreia dintre entităţile la care entitatea raportoare este asociată cu răspundere nelimitată; l) denumirea şi sediul social al entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială; m) denumirea şi sediul social al entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte în calitate de filială şi care este inclus în grupul de entităţi menţionat la lit. l); n) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate menţionate la lit. l) şi m), cu condiţia ca acestea să fie disponibile; o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii; p) natura şi scopul comercial ale angajamentelor entităţii care nu sunt incluse în bilanţ, precum şi impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiţia ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente să fie semnificative şi în măsura în care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a entităţii; q) natura şi efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanţului şi care nu sunt reflectate în contul de profit şi pierdere sau în bilanţ; şi r) tranzacţiile încheiate de entitate cu părţile legate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu părţile legate şi alte informaţii referitoare la tranzacţiile care sunt necesare pentru înţelegerea poziţiei financiare a entităţii. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepţia cazului în care sunt necesare informaţii separate pentru înţelegerea efectelor tranzacţiilor cu partea legată asupra poziţiei financiare a entităţii. 410. (1) În notele explicative la situaţiile financiare, brokerii de asigurare mai prezintă, pe lângă informaţiile cerute conform pct. 406-409 şi oricăror altor dispoziţii ale prezentelor reglementări, informaţii referitoare la următoarele aspecte: a) cifra de afaceri netă defalcată pe segmente de activităţi (ex. comisioane de intermediere din activitatea de asigurare, de reasigurare, regularizări daune, etc) şi pe pieţe geografice, în măsura în care aceste segmente şi pieţe diferă substanţial unele faţă de altele, ţinând seama de modul de organizare; şi b) totalul onorariilor aferente exerciţiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultanţă fiscală şi pentru alte servicii decât cele de audit. (2) Informaţiile menţionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dacă prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave entităţii. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situaţiile financiare. (3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplică situaţiilor financiare anuale ale unei entităţi atunci când aceasta este inclusă în situaţiile financiare anuale consolidate care trebuie întocmite potrivit secţiunii 8.2 "Obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate", cu condiţia ca aceste informaţii să fie furnizate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. (4) În cazul unui grup, informaţiile menţionate la alin. (1) lit b) se prezintă nu numai în ceea ce priveşte auditorul grupului, dar şi pentru fiecare auditor sau firmă de audit implicat(ă) în auditul grupului. Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multe entităţi din grup, totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată, în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. SECŢIUNEA 6.4 Părţi legate 411. În înţelesul prezentelor reglementări, o parte legată este o persoană sau o entitate care este legată entităţii care întocmeşte situaţii financiare, denumită în continuare entitate raportoare. 412. O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat(ă) unei entităţi raportoare dacă acea persoană: (i) deţine controlul sau controlul comun asupra entităţii raportoare; (ii) are o influenţă semnificativă asupra entităţii raportoare; sau (iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea entităţii raportoare sau a societăţii-mamă a entităţii raportoare. 413. O entitate este legată unei entităţi raportoare dacă întruneşte oricare dintre următoarele condiţii: (i) entitatea şi entitatea raportoare sunt membre ale aceluiaşi grup (ceea ce înseamnă că fiecare societate-mamă, filială şi filială din acelaşi grup este legată de celelalte); (ii) o entitate este entitate asociată sau entitate controlată în comun a celeilalte entităţi (sau entitate asociată sau entitate controlată în comun a unui membru al grupului din care face parte cealaltă entitate); (iii) ambele entităţi sunt entităţi controlate în comun ale aceluiaşi terţ; (iv) o entitate este entitate controlată în comun a unei terţe entităţi, iar cealaltă este o entitate asociată a terţei entităţi; (v) entitatea este un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaţilor entităţii raportoare sau ai unei entităţi legate entităţii raportoare. În cazul în care chiar entitatea raportoare reprezintă ea însăşi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legaţi entităţii raportoare; (vi) entitatea este controlată sau controlată în comun de o persoană identificată la 412. (vii) o persoană identificată la pct. 412 subpct. (i) influenţează semnificativ entitatea sau este un membru al personalului-cheie din conducerea entităţii (sau a societăţii-mamă a entităţii); (viii) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizează entităţii raportoare sau societăţii-mamă a entităţii raportoare servicii legate de personalul-cheie din conducerea entităţii respective. 414. O tranzacţie cu părţile legate reprezintă un transfer de resurse, servicii sau obligaţii între o entitate raportoare şi o parte legată, indiferent dacă se percepe sau nu un preţ. 415. Membrii apropiaţi ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se anticipează să influenţeze sau să fie influenţaţi de respectiva persoană în relaţia lor cu entitatea şi includ: a) copiii şi soţul (soţia) sau partenerul de viaţă ai persoanei; b) copiii soţului (soţiei) sau partenerului de viaţă al persoanei; şi c) persoanele care depind de persoana respectivă sau de soţul (soţia) sau partenerul de viaţă al acesteia. 416. (1) O entitate legată cu o autoritate guvernamentală este o entitate care este controlată, controlată în comun sau influenţată semnificativ de guvern. (2) Guvern se referă la guvernul propriu-zis, la agenţiile guvernamentale şi la alte organisme similare de la nivel local, naţional sau internaţional. 417. Relaţiile dintre o societate-mamă şi filialele sale trebuie prezentate indiferent dacă au existat sau nu tranzacţii între ele. O entitate trebuie să prezinte numele societăţii-mamă şi, în cazul în care diferă, partea care controlează în ultimă instanţă. Dacă nici societatea-mamă, nici partea care controlează în ultimă instanţă nu întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie să se prezinte şi numele societăţii-mamă situate imediat deasupra societăţii-mamă a entităţii raportoare care întocmeşte aceste situaţii. 418. Pct. 417 se referă la societatea-mamă situată imediat deasupra societăţii-mamă a entităţii raportoare. Aceasta este prima societate-mamă din grup imediat deasupra societăţii-mamă care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public. 419. (1) O entitate trebuie să prezinte informaţiile privind modul de compensare a personalului-cheie din conducere per total şi pe categorii de beneficii acordate acestuia. (2) Dacă o entitate obţine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o altă entitate (entitatea "de administrare") entitatea respectivă nu este obligată să aplice cerinţele de la alin. (1) compensării plătite sau de plată de către entitatea de administrare angajaţilor sau directorilor entităţii de administrare. 420. (1) Dacă o entitate a avut tranzacţii cu părţile legate pe parcursul perioadelor acoperite de situaţiile financiare, aceasta trebuie să prezinte natura relaţiei cu părţile legate, precum şi informaţiile cu privire la respectivele tranzacţii şi soldurile scadente, inclusiv angajamentele, necesare pentru ca utilizatorii să înţeleagă efectul potenţial al relaţiei asupra situaţiilor financiare. Aceste dispoziţii de prezentare a informaţiilor sunt în plus faţă de cele prevăzute la pct. 419alin. (1). Prezentarea informaţiilor trebuie să includă cel puţin: a) valoarea tranzacţiilor; b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, şi: (i) termenii şi condiţiile acestora, inclusiv dacă sunt garantate, şi natura contraprestaţiei de decontat; şi (ii) detalii privind garanţiile date sau primite; c) provizioanele privind creanţele îndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; şi d) cheltuiala recunoscută în timpul perioadei cu privire la creanţele nerecuperabile sau îndoielnice datorate de părţile legate. (2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separată de administrare. 421. Prezentările de informaţii prevăzute la pct. 420 alin. (1) trebuie să fie făcute separat pentru fiecare dintre următoarele categorii: a) societatea-mamă; b) entităţile care deţin control comun sau exercită o influenţă semnificativă asupra entităţii; c) filialele; d) entităţile asociate; e) entităţile controlate în comun în care entitatea este un asociat; f) personalul-cheie din conducerea entităţii sau a societăţii-mamă; şi g) alte părţi legate. 422. Situaţiile următoare sunt exemple de tranzacţii care sunt prezentate dacă sunt încheiate cu o parte legată: a) cumpărări sau vânzări de bunuri (finite sau nu); b) cumpărări sau vânzări de proprietăţi imobiliare şi de alte active; c) prestare sau primire de servicii; d) contracte de leasing; e) transferuri de cercetare şi dezvoltare; f) transferuri în cadrul acordurilor de licenţă; g) transferuri în cadrul angajamentelor de finanţare (inclusiv împrumuturi şi contribuţii la capitalurile proprii în numerar sau în natură); h) acordarea de garanţii personale şi reale; i) angajamente de a lua măsuri în cazul în care are sau nu are loc în viitor un anumit eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute şi nerecunoscute); şi j) decontarea datoriilor în numele entităţii sau de către entitate în numele părţii legate. 423. Elementele de natură similară pot fi prezentate agregat, cu excepţia cazului în care prezentarea separată este necesară pentru înţelegerea efectelor tranzacţiilor cu părţile afiliate asupra situaţiilor financiare ale entităţii. Entităţi legate cu o autoritate guvernamentală 424. O entitate raportoare este scutită de la aplicarea dispoziţiilor de prezentare a informaţiilor de la pct. 420. alin. (1) în ceea ce priveşte tranzacţiile cu părţile legate şi soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu: a) un guvern care deţine controlul sau controlul în comun sau exercită o influenţă semnificativă asupra entităţii raportoare; şi b) o altă entitate care este o parte legată, deoarece acelaşi guvern deţine controlul sau controlul în comun sau exercită o influenţă semnificativă atât asupra entităţii raportoare, cât şi asupra celeilalte entităţi. 425. Dacă o entitate raportoare aplică derogarea de la pct. 424 aceasta va trebui să prezinte următoarele informaţii referitoare la tranzacţiile şi soldurile scadente aferente la care se face referire la pct. 424: a) numele guvernului şi natura relaţiei sale cu entitatea raportoare (adică control, control comun sau influenţă semnificativă); b) următoarele informaţii suficient de detaliat, astfel încât să permită utilizatorilor situaţiilor financiare ale entităţii să înţeleagă efectul tranzacţiilor cu părţile legate asupra situaţiilor sale financiare: (i) natura şi valoarea fiecărei tranzacţii semnificative în mod individual; şi (ii) indicatorii calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzacţiilor, în cazul celorlalte tranzacţii care sunt semnificative din punct de vedere colectiv, şi nu individual. Tipurile de tranzacţii sunt cele menţionate la pct. 422. 426. În utilizarea raţionamentului său pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informaţiilor în conformitate cu dispoziţiile de la pct. 425. lit. b), entitatea raportoare va lua în considerare gradul de apropiere al relaţiei cu partea afiliată şi alţi factori relevanţi pentru stabilirea nivelului de importanţă al tranzacţiei, cum ar fi dacă aceasta este: a) semnificativă din punctul de vedere al volumului; b) desfăşurată în condiţii care sunt în afara pieţei; c) în afara activităţilor zilnice normale ale unei entităţi, cum ar fi cumpărarea şi vânzarea activităţilor; d) prezentată autorităţilor de reglementare sau de supraveghere; e) raportată conducerii superioare; f) supusă aprobării acţionarilor. CAP. 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR 427. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care conţine o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale, precum şi o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care aceasta se confruntă. (2) Această prezentare este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor. 428. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului. 429. (1) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanţa sau poziţia entităţii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performanţă financiari şi, atunci când este cazul, nefinanciari relevanţi pentru activităţile specifice, inclusiv informaţii referitoare la aspecte de mediu şi de personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor conţine, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale. (2) Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre: a) dezvoltarea previzibilă a entităţii; b) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării; c) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume: - motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar; – numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa acesteia, echivalentul contabil al acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă; – în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor; – numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa acesteia, echivalentul contabil al tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă; d) existenţa de sucursale ale entităţii; e) în ceea ce priveşte utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, dacă sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: - obiectivele şi politicile entităţii în materie de management al riscului financiar; şi – expunerea entităţii la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar. CAP. 8 SITUAŢII FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE ŞI RAPOARTE CONSOLIDATE SECŢIUNEA 8.1 Domeniul de aplicare al situaţiilor financiare anuale consolidate şi al rapoartelor consolidate 430. (1) În aplicarea prezentului capitol, o societate-mamă şi toate filialele sale sunt entităţi care trebuie consolidate, în cazul în care societatea-mamă este o entitate căreia i se aplică prevederile prezentelor reglementări. (2) Pentru fiecare grup de societăţi trebuie identificate societatea-mamă, precum şi data de la care aceasta dobândeşte controlul asupra filialelor. (3) Entităţile obligate să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi care au ales să aplice Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară aplică în scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate prevederile reglementărilor respective. SECŢIUNEA 8.2 Obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate 431. (1) Orice entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-mamă): a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-o altă entitate, denumită în continuare filială; b) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale; c) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacă legislaţia aplicabilă filialei permite astfel de contracte sau clauze; d) este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere sau de supraveghere ale entităţii în cauză (filială) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi până în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot; sau e) este acţionar sau asociat al unei entităţi şi deţine singură controlul asupra majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor acelei entităţi (filială), ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi ai acelei filiale. (2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplică dacă o parte terţă deţine drepturile menţionate la alin. (1) lit. a), b) sau c) în ceea ce priveşte entitatea respectivă. 432. În afara cazurilor menţionate la pct. 431, orice entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor dacă entitatea respectivă (societatea-mamă) deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra unei alte entităţi (filială). 433. În aplicarea pct. 431 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile de vot şi drepturile de numire sau de revocare ale oricărei alte filiale, precum şi cele ale oricărei persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul societăţii-mamă sau al unei alte filiale, se adaugă la cele ale societăţii-mamă. Drepturi de vot potenţiale 434. Când există drepturi de vot potenţiale, partea de profit sau pierdere şi modificările capitalurilor proprii alocate societăţii-mamă şi intereselor care nu controlează la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participaţiilor existente în capitalurile proprii şi nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot potenţiale, cu excepţia cazului în care se aplică dispoziţiile de la pct. 435. 435. În unele situaţii, o entitate deţine, de fapt, participaţii existente în capitalurile proprii ca urmare a unei tranzacţii care îi oferă entităţii, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participaţii în capitalurile proprii. În astfel de situaţii, partea alocată societăţii-mamă şi intereselor care nu controlează la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea în considerare a unei posibile exercitări a acelor drepturi de vot potenţiale, care îi oferă entităţii, la acel moment, accesul la venituri. 436. În aplicarea pct. 431 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 433 se reduc cu drepturile: a) aferente acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea- mamă, nicio filială a acesteia; sau b) aferente acţiunilor deţinute drept garanţie, cu condiţia ca drepturile în cauză să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite; sau c) aferente acţiunilor deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activităţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot să fie exercitate în contul persoanei care oferă garanţia. 437. Pentru aplicarea prevederilor pct. 431 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie redus cu drepturile de vot aferente acţiunilor deţinute de acea entitate, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi. 438. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 441 o societate-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale. (2) În aplicarea alin. (1), orice filială a unei filiale se consideră filială a societăţii-mamă care este societatea-mamă a entităţii care urmează să fie consolidată. SECŢIUNEA 8.3 Exceptări de la obligaţia de consolidare 439. (1) Grupurile mici şi mijlocii sunt exceptate de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, cu excepţia cazului în care una dintre entităţile afiliate este o entitate de interes public. (2) În scopul determinării criteriilor de mărime în funcţie de care se stabileşte obligaţia de consolidare se procedează la însumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de afaceri netă şi numărul mediu de salariaţi, aferenţi fiecărei entităţi de consolidat, determinaţi pe baza ultimelor situaţii financiare anuale ale acelor entităţi. (3) Criteriile de mărime în funcţie de care se stabileşte obligaţia de consolidare se determină pe baza situaţiilor financiare anuale ale societăţii-mamă şi ale filialelor sale. 440. (1) Prin derogare de la prevederile pct. 439alin. (1), o societate-mamă este scutită de la obligaţia elaborării situaţiilor financiare anuale consolidate şi a raportului consolidat al administratorilor (societate scutită) atunci când ea însăşi este o filială, inclusiv o entitate de interes public, cu excepţia cazului în care această entitate de interes public este o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, iar propria sa societate-mamă are sediul în România, în unul din următoarele două cazuri: a) societatea-mamă a societăţii scutite deţine toate acţiunile societăţii scutite. În acest sens nu se iau în considerare acţiunile la societatea scutită, deţinute de membrii organelor sale de administraţie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevăzute în actul constitutiv ori statut; sau b) societatea-mamă a societăţii scutite deţine 90% ori mai mult din acţiunile societăţii scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor entităţii în cauză au aprobat scutirea. (2) Scutirile prevăzute la alin. (1) trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiţii: a) societatea scutită şi, cu respectarea prevederilor pct. 441 toate filialele sale sunt consolidate în situaţiile financiare ale unui grup mai mare de entităţi, a cărui societate-mamă are sediul în România; b) situaţiile financiare anuale consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entităţi sunt întocmite de societatea-mamă a grupului în cauză, în conformitate cu legislaţia naţională; c) notele explicative la situaţiile financiare anuale ale societăţii scutite prezintă: (i) denumirea şi sediul social ale societăţii-mamă care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate menţionate la lit. a); şi (ii) scutirea de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi un raport consolidat al administratorilor. (3) Scutirile prevăzute de prezentul punct nu se aplică dacă situaţiile financiare anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare: a) pentru informarea salariaţilor sau a reprezentanţilor acestora; sau b) la solicitarea unei autorităţi administrative sau judecătoreşti în scopuri proprii de informare. 441. O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclusă din situaţiile financiare anuale consolidate dacă este îndeplinită cel puţin una dintre următoarele condiţii: a) în cazurile extrem de rare în care informaţiile necesare pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate în conformitate cu prezentele reglementări nu pot fi obţinute fără cheltuieli disproporţionate sau întârzieri nejustificate; b) acţiunile sau părţile sociale ale entităţii în cauză sunt deţinute exclusiv în vederea vânzării lor ulterioare; sau c) restricţii severe pe termen lung împiedică în mod substanţial exercitarea de către societatea-mamă a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entităţii în cauză. 442. Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 430 alin. (1) şi pct. 439 alin. (1), o societate-mamă, inclusiv o entitate de interes public, este scutită de obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate dacă: a) are numai filiale care sunt nesemnificative atât la nivel individual, cât şi la nivel colectiv; sau b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare în temeiul pct. 441. SECŢIUNEA 8.4 Întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate 443. Capitolele 2 "Dispoziţii şi principii generale" şi 4 "Bilanţul şi contul de profit şi pierdere" se aplică în privinţa situaţiilor financiare anuale consolidate, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale situaţiilor financiare anuale consolidate comparativ cu situaţiile financiare anuale individuale. Proceduri de consolidare A. Bilanţ consolidat 444. (1) Activele şi datoriile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanţul consolidat. (2) În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate se combină elemente similare de active, datorii şi capitaluri proprii, respectiv venituri şi cheltuieli ale societăţii-mamă cu cele ale filialelor. 445. (1) Valorile contabile ale acţiunilor sau părţilor sociale în capitalul entităţilor incluse în consolidare se compensează cu proporţia pe care o reprezintă în capitalurile proprii ale acestor entităţi, astfel: compensarea se efectuează pe baza valorilor juste ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau părţilor sociale ori, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială. (2) Ca urmare, în vederea determinării fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societatea-mamă trebuie să evalueze activele identificabile dobândite şi datoriile asumate la valorile lor juste de la data achiziţiei. Această cerinţă se aplică şi în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape. (3) În scopul compensării prevăzute la alin. (1) se compensează (elimină) valoarea contabilă a investiţiei făcute de societatea-mamă în fiecare filială, cu partea societăţii-mamă din capitalul propriu al fiecărei filiale. (4) În înţelesul prezentelor reglementări, data achiziţiei reprezintă data la care controlul asupra activelor nete sau operaţiunilor entităţii achiziţionate este transferat efectiv către dobânditor. (5) Orice diferenţă rezultată din aplicarea alin. (1) se prezintă ca fond comercial în bilanţul consolidat. (6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial şi orice modificări semnificative ale acestei valori în raport cu exerciţiul financiar precedent sunt prezentate în notele explicative la situaţiile financiare. (7) Fondul comercial negativ se transferă în contul de profit şi pierdere consolidat în conformitate cu prevederile pct. 488. 446. (1) În cazul în care acţiunile sau părţile sociale în filialele incluse în consolidare sunt deţinute de alte persoane decât filialele respective, suma atribuibilă acelor acţiuni sau părţi sociale trebuie prezentată separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese care nu controlează". (2) Interesele care nu controlează trebuie prezentate în bilanţul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societăţii-mamă. B. Contul de profit şi pierdere consolidat 447. Veniturile şi cheltuielile entităţilor incluse în consolidare trebuie încorporate în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat. 448. (1) Suma oricărui profit sau oricărei pierderi atribuibile acţiunilor sau părţilor sociale menţionate la pct. 446 alin. (1) trebuie prezentată separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent (ă) intereselor care nu controlează". (2) O entitate trebuie să atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societăţii-mamă şi intereselor care nu controlează, chiar dacă aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor care nu controlează. Eliminare tranzacţii dintre entităţile grupului 449. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate prezintă activele, datoriile, poziţia financiară şi profiturile sau pierderile entităţilor incluse în consolidare, ca şi cum acestea ar fi o singură entitate. În special, din situaţiile financiare anuale consolidate se elimină următoarele: a) datoriile şi creanţele dintre entităţi, inclusiv dividendele interne; b) veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entităţi; şi c) profiturile şi pierderile rezultate din operaţiuni efectuate între entităţi şi care sunt incluse în valoarea contabilă a activelor. (2) Pierderile în interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaşterea în situaţiile financiare anuale consolidate. SECŢIUNEA 8.5 Data situaţiilor financiare anuale consolidate 450. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi dată ca situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă. (2) Situaţiile financiare anuale consolidate pot fi întocmite la o altă dată, pentru a ţine cont de data bilanţului celor mai multe sau celor mai importante dintre entităţile incluse în consolidare, cu condiţia: a) ca acest fapt să fie prezentat şi justificat în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate; b) să fie luate în considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele şi datoriile, de poziţia financiară şi de profitul sau pierderea entităţii incluse în consolidare, care au intervenit între data bilanţului entităţii respective şi data bilanţului consolidat; şi c) dacă data bilanţului unei entităţi precede sau este ulterioară datei bilanţului consolidat cu mai mult de 3 luni, entitatea în cauză să fie consolidată pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat. 451. (1) Situaţiile financiare ale societăţii-mamă şi ale filialelor sale utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate trebuie să aibă aceeaşi dată de raportare. Când finalul perioadei de raportare pentru societatea-mamă diferă de cel al unei filiale, filiala va întocmi, în scopul consolidării, informaţii financiare suplimentare pentru aceeaşi dată ca situaţiile financiare ale societăţii-mamă, pentru a permite societăţii-mamă să consolideze informaţiile financiare ale filialei, cu excepţia cazului în care este imposibil să se procedeze astfel. (2) Dacă este imposibil să se procedeze astfel, societatea- mamă trebuie să consolideze informaţiile financiare ale filialei utilizând situaţiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacţii sau evenimente care au loc între data situaţiilor financiare respective şi data situaţiilor financiare anuale consolidate. În orice caz, diferenţa dintre data situaţiilor financiare ale filialei şi data situaţiilor financiare anuale consolidate nu trebuie să fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare şi orice diferenţă între datele situaţiilor financiare trebuie să fie aceleaşi de la o perioadă la alta. 452. (1) Atunci când situaţiile financiare ale unei entităţi străine sunt întocmite la o dată diferită de cea a entităţii raportoare, entitatea străină întocmeşte deseori situaţii suplimentare la aceeaşi dată la care sunt întocmite situaţiile financiare ale entităţii raportoare. Când nu se face acest lucru, se permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiţia ca diferenţa să nu fie mai mare de 3 luni şi modificările să fie făcute pentru efectele oricăror tranzacţii semnificative sau ale altor evenimente care au loc între datele diferite. Într-un astfel de caz, activele şi datoriile unei entităţi străine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entităţii străine. Ajustările sunt făcute pentru schimbările semnificative ale cursurilor de schimb valutar până la finalul perioadei de raportare a entităţii raportoare. Aceeaşi abordare se utilizează atunci când se aplică metoda punerii în echivalenţă pentru entităţile asociate şi entităţile controlate în comun. (2) Orice fond comercial apărut la achiziţionarea unei entităţi străine şi orice ajustări de valoare justă ale valorilor contabile ale activelor şi datoriilor apărute la achiziţionarea respectivei entităţi străine trebuie tratate ca active şi datorii ale entităţii străine. Astfel, ele sunt exprimate în moneda entităţii străine şi convertite la cursul de închidere. 453. În cazul în care componenţa entităţilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate cuprind informaţii care să dea sens comparaţiei dintre seturile succesive de situaţii financiare anuale consolidate. Această obligaţie poate fi îndeplinită prin întocmirea unui bilanţ comparativ ajustat şi a unui cont de profit şi pierdere comparativ ajustat. SECŢIUNEA 8.6 Politici contabile şi metode de evaluare 454. (1) Activele şi datoriile cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evaluează prin metode uniforme şi în conformitate cu capitolul 2 "Dispoziţii şi principii generale". (2) Dacă un membru al grupului utilizează alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare în circumstanţe similare, la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie făcute ajustări adecvate la situaţiile financiare ale acelui membru al grupului. 455. O entitate care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate aplică aceleaşi metode de evaluare ca pentru propriile situaţii financiare anuale. 456. La întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate se aplică, de asemenea, prevederile subsecţiunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare". 457. Dacă instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea justă, acest lucru este prezentat şi justificat în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. 458. Dacă activele şi datoriile cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entităţile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate în scopul consolidării, aceste active şi datorii se evaluează din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. În cazuri excepţionale, sunt permise derogări de la această cerinţă. Orice astfel de derogări se prezintă şi se justifică în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. 459. Dacă activele cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au făcut obiectul unor ajustări de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se încorporează în situaţiile financiare anuale consolidate doar după eliminarea ajustărilor respective. SECŢIUNEA 8.7 Entităţi asociate şi entităţi controlate în comun 460. (1) Dacă o entitate inclusă în consolidare are entităţi asociate sau entităţi controlate în comun, acestea sunt prezentate ca element separat în bilanţul consolidat, la elementul "Titluri puse în echivalenţă", aplicându-se metoda punerii în echivalenţă. (2) Metoda punerii în echivalenţă este o metodă de contabilizare prin care investiţia este iniţial recunoscută la cost şi ajustată ulterior în funcţie de modificările post- achiziţionare în cota investitorului din activele nete ale entităţii în care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entităţii în care a investit. (3) Controlul comun reprezintă controlul partajat asupra unei entităţi, convenit prin contract, care există numai atunci când deciziile legate de activităţile relevante necesită consimţământul unanim al părţilor care deţin controlul comun. (4) Dacă o investiţie într-o entitate asociată devine o investiţie într-o entitate controlată în comun, iar o investiţie într-o entitate controlată în comun devine o investiţie într-o entitate asociată, atunci entitatea continuă să aplice metoda punerii în echivalenţă. SECŢIUNEA 8.8 Dispoziţii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidării proporţionale la metoda punerii în echivalenţă 461. Atunci când, la data aplicării pentru prima dată a prezentelor reglementări, pentru entităţile controlate în comun se impune trecerea de la metoda consolidării proporţionale la metoda punerii în echivalenţă, investiţia deţinută în entitatea controlată în comun se prezintă în situaţiile financiare anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioară celei de raportare. Acea investiţie iniţială trebuie să fie evaluată ca agregat al valorilor contabile ale activelor şi datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior proporţional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziţie. 462. (1) Dacă, prin agregarea tuturor activelor şi datoriilor consolidate anterior proporţional rezultă active nete negative, o entitate trebuie să evalueze dacă are obligaţii legale sau implicite aferente activelor nete negative şi, în caz afirmativ, entitatea trebuie să recunoască datoria corespunzătoare. Dacă entitatea concluzionează că nu are obligaţii legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie să recunoască datoria corespunzătoare, ci recunoaşte suma corespunzătoare diferenţei respective pe seama rezultatului reportat (contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene"). (2) Entitatea trebuie să prezinte acest fapt în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreună cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entităţile controlate în comun, cumulat până la data la care aplică pentru prima dată prezentele reglementări. 463. O entitate trebuie să prezinte o defalcare a activelor şi a datoriilor care au fost agregate într-un singur element, corespunzător soldului investiţiei la începutul perioadei anterioare celei de raportare. Prezentarea respectivă de informaţii trebuie să fie întocmită într-o manieră agregată pentru toate entităţile controlate în comun pentru care o entitate aplică dispoziţiile tranzitorii de la prezenta secţiune. SECŢIUNEA 8.9 Exercitarea influenţei semnificative 464. Influenţa semnificativă este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare şi de exploatare ale entităţii în care s-a investit, fără a exercita un control asupra politicilor respective. 465. Dacă o entitate deţine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult din drepturile de vot ale entităţii în care a investit, se presupune că aceasta exercită o influenţă semnificativă, cu excepţia cazului în care se poate demonstra clar că nu este aşa. Dimpotrivă, dacă investitorul deţine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puţin de 20% din drepturile de vot ale entităţii în care a investit, se presupune că acesta nu exercită o influenţă semnificativă, cu excepţia cazului în care o astfel de influenţă poate fi clar demonstrată. O participaţie substanţială sau majoritară a unui alt investitor nu exclude neapărat posibilitatea ca o entitate să exercite o influenţă semnificativă. 466. Existenţa influenţei semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectată prin unul sau mai multe dintre următoarele moduri: a) reprezentarea în consiliul de administraţie sau în organul de conducere echivalent al entităţii în care s-a investit; b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire la dividende şi alte distribuiri; c) tranzacţii semnificative între entitate şi entitatea în care aceasta a investit; d) interschimbarea personalului de conducere; sau e) furnizarea de informaţii tehnice esenţiale. 467. (1) Atunci când se evaluează măsura în care o entitate exercită sau nu o influenţă semnificativă sunt luate în considerare existenţa şi efectul drepturilor de vot potenţiale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot potenţiale deţinute de alte entităţi. Drepturile de vot potenţiale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dacă, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite până la o dată viitoare sau până la producerea unui eveniment viitor. (2) Atunci când se evaluează măsura în care drepturile de vot potenţiale contribuie la exercitarea unei influenţe semnificative, entitatea examinează toate faptele şi circumstanţele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potenţiale, precum şi alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie în combinaţie) care afectează drepturile potenţiale, cu excepţia intenţiilor conducerii şi a capacităţii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi potenţiale. 468. O entitate îşi pierde influenţa semnificativă asupra unei entităţi în care s-a investit atunci când îşi pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare şi de exploatare ale entităţii în care s-a investit. Pierderea influenţei semnificative poate să coincidă sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate. 469. (1) Atunci când metoda punerii în echivalenţă se aplică pentru prima dată unei entităţi asociate, respectiva entitate asociată se prezintă în bilanţul consolidat la valoarea corespunzătoare proporţiei de capitaluri proprii ale entităţii asociate reprezentate de interesul de participare în acea entitate asociată. Diferenţa dintre această sumă şi valoarea contabilă calculată în conformitate cu regulile de evaluare prevăzute la capitolele 2 "Dispoziţii şi principii generale" şi 4 "Bilanţul şi contul de profit şi pierdere" se prezintă separat în bilanţul consolidat sau în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Această diferenţă se calculează la data la care metoda în cauză este aplicată pentru prima dată. (2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. (3) Diferenţa menţionată la alin. (1) se calculează la data achiziţionării acţiunilor sau părţilor sociale sau, dacă acestea au fost achiziţionate în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociată. SECŢIUNEA 8.10 Exercitarea controlului comun 470. Controlul comun există numai atunci când este necesar consimţământul unanim al părţilor care controlează în mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activităţile relevante. Pentru a evalua dacă entitatea este controlată în comun de toate părţile sau de un grup al părţilor sau este controlată numai de una dintre părţi, poate fi necesară aplicarea raţionamentului. 471. Uneori, prin angajamentul contractual se solicită un procentaj minim de drepturi de vot pentru a se lua decizii privind activităţile relevante ale entităţii în care s-a investit. Atunci când acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obţine prin mai multe combinaţii de părţi, trebuie să se prevadă care dintre părţi (sau care combinaţie de părţi) trebuie să fie unanim de acord cu deciziile privind activităţile relevante ale entităţii controlate în comun şi, ca urmare, exercită controlul comun asupra acesteia. 472. Cerinţa cu privire la acordul unanim înseamnă că orice parte care deţine controlul în comun asupra entităţii în care s-a investit poate împiedica oricare dintre celelalte părţi sau un grup al părţilor să ia decizii unilaterale (cu privire la activităţile relevante) fără consimţământul său. SECŢIUNEA 8.11 Metoda punerii în echivalenţă pentru entităţile asociate şi entităţile controlate în comun 473. (1) Partea unui grup într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun este dată de suma pachetelor de acţiuni deţinute de societatea-mamă şi de filialele sale în respectiva entitate asociată sau entitate controlată în comun. (2) Atunci când o entitate asociată sau o entitate controlată în comun are filiale, entităţi asociate sau entităţi controlate în comun, profitul sau pierderea, precum şi activele nete luate în considerare la aplicarea metodei punerii în echivalenţă sunt cele recunoscute în situaţiile financiare ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entităţii asociate sau a entităţii controlate în comun şi din activele nete ale entităţilor sale asociate şi ale entităţilor controlate în comun) după efectuarea ajustărilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme. 474. (1) Situaţiile financiare ale entităţii cuprinse în consolidare trebuie întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare care au loc în circumstanţe similare. (2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată în comun utilizează politici contabile diferite faţă de cele ale entităţii raportoare, pentru tranzacţii şi evenimente asemănătoare care au loc în circumstanţe similare, trebuie realizate ajustări astfel încât politicile contabile ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun să fie conforme cu cele ale entităţii raportoare, atunci când aceasta foloseşte situaţiile financiare ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun la aplicarea metodei punerii în echivalenţă. 475. Dacă activele sau datoriile unei entităţi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 455 şi 456, în scopul determinării diferenţei menţionate la pct. 469, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare. 476. Valoarea corespunzătoare proporţiei din capitalurile proprii ale entităţii asociate menţionate la pct. 469 alin. (1) se majorează sau se reduce cu valoarea oricărei variaţii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar în proporţia capitalurilor proprii ale entităţii asociate reprezentată de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunzătoare interesului de participare respectiv. 477. (1) Atunci când există drepturi de vot potenţiale, interesul unei entităţi într-o entitate asociată sau o entitate controlată în comun este stabilit în exclusivitate pe baza participaţiilor în capitalurile proprii existente şi nu reflectă posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot potenţiale. (2) În scopul consolidării se realizează ajustări adecvate ale cotei entităţii din profitul sau pierderea entităţii asociate sau a entităţii controlate în comun, după achiziţie, pentru a lua în considerare pierderile din deprecierea unor active. (3) Prevederile pct. 475 şi 476 se aplică şi în cazul entităţilor controlate în comun. Situaţii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii în echivalenţă 478. (1) Cele mai recente situaţii financiare disponibile ale entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii în echivalenţă. Când finalul perioadei de raportare a entităţii este diferit faţă de cel al entităţii asociate sau al entităţii controlate în comun, entitatea asociată sau entitatea controlată în comun întocmeşte, pentru uzul entităţii care deţine participaţia, situaţii financiare la aceeaşi dată de raportare ca cea a situaţiilor financiare individuale ale entităţii raportoare, cu excepţia cazului în care este imposibil să se procedeze astfel. (2) Atunci când, în conformitate cu alin. (1), situaţiile financiare ale unei entităţi asociate sau ale unei entităţi controlate în comun, folosite la aplicarea metodei punerii în echivalenţă, sunt întocmite pentru o dată diferită de cea folosită de entitate, trebuie realizate ajustări pentru a lua în considerare efectele tranzacţiilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc între această dată şi data situaţiilor financiare ale entităţii. În orice caz, diferenţa dintre finalul perioadei de raportare a entităţii asociate sau a entităţii controlate în comun şi cel al perioadei de raportare a entităţii nu trebuie să fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare şi orice diferenţă dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleaşi de la o perioadă la alta. 479. În măsura în care diferenţa pozitivă menţionată la pct. 469 alin. (1) nu poate fi inclusă într-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratată în conformitate cu regulile aplicabile elementului "fond comercial", prevăzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 169 şi 445 alin. (5) din reglementări. 480. (1) Partea de profit sau pierdere a entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, atribuibilă interesului de participare în aceste entităţi, este prezentată separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun". (2) Dacă o entitate asociată sau o entitate controlată are în circulaţie acţiuni preferenţiale cumulative, care sunt deţinute de alte părţi decât entitatea şi sunt clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea îşi calculează cota din profit sau pierdere după ajustarea efectuată pentru a lua în considerare dividendele aferente unor asemenea acţiuni, indiferent dacă dividendele au fost sau nu declarate. 481. (1) Dacă cota unei entităţi din pierderile unei entităţi asociate sau a unei entităţi controlate în comun este egală sau mai mare decât participaţia acesteia în entitatea asociată sau entitatea controlată în comun, atunci entitatea întrerupe recunoaşterea cotei sale din pierderile viitoare. Participaţia într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun este valoarea contabilă a investiţiei în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun, stabilită prin folosirea metodei punerii în echivalenţă, precum şi orice interese pe termen lung care, în fond, fac parte din investiţia netă a entităţii în respectiva entitate asociată sau entitate controlată în comun. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este planificată şi nici probabilă într-un viitor apropiat este, în fond, o extindere a investiţiei entităţii în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun. Astfel de elemente pot să includă acţiuni preferenţiale, creanţe sau împrumuturi pe termen lung, însă nu includ creanţe comerciale, datorii comerciale sau orice creanţă pe termen lung pentru care există garanţii reale adecvate, cum ar fi împrumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii în echivalenţă care depăşesc investiţia entităţii în acţiuni ordinare se impută celorlalte componente ale interesului entităţii într-o entitate asociată sau într-o entitate controlată în comun în ordinea inversă a vechimii lor (adică, prioritatea la lichidare). (2) După ce participaţia entităţii este redusă la zero, se contabilizează pierderile suplimentare şi se recunoaşte o datorie doar în măsura în care entitatea a suportat obligaţii legale sau implicite ori a efectuat plăţi în numele entităţii asociate sau al entităţii controlate în comun. Dacă entitatea asociată sau entitatea controlată în comun raportează ulterior profituri, entitatea reia recunoaşterea cotei sale din aceste profituri doar după ce cota sa din profituri este egală cu cota din pierderi nerecunoscută. Pierderi din depreciere 482. (1) După aplicarea metodei punerii în echivalenţă, inclusiv recunoaşterea pierderilor entităţii asociate sau ale entităţii controlate în comun în conformitate cu pct. 481 alin. (1), entitatea stabileşte dacă este necesar să se recunoască vreo pierdere suplimentară din depreciere cu privire la investiţia sa netă în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun. (2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabilă a investiţiei în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun nu este recunoscut separat, el nu este testat separat pentru depreciere. În schimb, valoarea contabilă totală a investiţiei este testată pentru depreciere, drept activ unic, ori de câte ori există indicii că investiţia poate fi depreciată. O pierdere din depreciere recunoscută în aceste circumstanţe nu se alocă niciunui activ, inclusiv fondul comercial, care face parte din valoarea contabilă a investiţiei în entitatea asociată sau în entitatea controlată în comun. În mod corespunzător, orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscută în măsura în care valoarea recuperabilă a investiţiei creşte ulterior. 483. Eliminările prevăzute la pct. 449 alin. (1) se efectuează în măsura în care elementele sunt cunoscute sau accesibile. 484. Dacă o entitate asociată întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, pct. 460, 469, 475, 476, 479, 480 alin. (1), 483 se aplică capitalurilor proprii prezentate în respectivele situaţii financiare anuale consolidate. 485. Se poate renunţa la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii în echivalenţă dacă interesul de participare în capitalul entităţii asociate sau al entităţii controlate în comun nu este semnificativ. SECŢIUNEA 8.12 Conversia la cursul de închidere şi alte aspecte privind fondul comercial 486. (1) Situaţiile financiare anuale ale societăţilor nerezidente sunt convertite după metoda cursului de închidere. Această metodă presupune: a) în bilanţ: - exprimarea elementelor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere; – exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric; – înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferenţe din conversie (ct. 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenţei dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric, precum şi diferenţei dintre rezultatul determinat în funcţie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzacţiilor şi rezultatul la cursul de închidere. Diferenţa din conversie înscrisă în bilanţul consolidat este repartizată între societatea-mamă şi interesele care nu controlează; b) în contul de profit şi pierdere - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu. Când acesta fluctuează semnificativ, veniturile şi cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data tranzacţiilor. (2) Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului. 487. Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determină de la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în două sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filială. 488. (1) O valoare prezentată ca un element separat şi care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferată în contul de profit şi pierdere consolidat numai: a) dacă această diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entităţii în cauză sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau b) în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat. (2) În vederea recunoaşterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile. (3) În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al achizitorului şi pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi şi cheltuieli viitoare. (4) În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate şi care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziţiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, după cum urmează: a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viaţă utilă rămasă a acelor active; şi b) valoarea fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută imediat ca venit. SECŢIUNEA 8.13 Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate 489. Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate prezintă informaţiile cerute conform pct. 406, 407, 409 şi 410 pe lângă orice alte informaţii cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementări, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale situaţiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaţiile financiare anuale individuale, inclusiv în următoarele cazuri: a) la prezentarea tranzacţiilor între părţi legate nu se includ tranzacţiile între părţi legate incluse în consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidării; şi b) la prezentarea indemnizaţiilor şi a avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere se prezintă numai sumele acordate membrilor organelor respective ale societăţii-mamă de către societatea-mamă şi de filialele sale. 490. (1) Pe lângă informaţiile prevăzute la pct. 489 notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate conţin următoarele informaţii cu privire la entităţile incluse în consolidare: a) denumirile şi sediile sociale ale entităţilor respective; b) proporţia de capital deţinută în entităţile respective, altele decât societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; şi c) informaţii privind condiţiile menţionate la pct. 431 şi 432, în urma aplicării pct. 433, 436, 437 pe baza cărora a fost efectuată consolidarea. Această menţiune poate fi însă omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 431 alin. (1) lit. a), iar proporţia de capital este egală cu proporţia de drepturi de vot deţinute. (2) Informaţiile prevăzute la alin. (1) sunt furnizate în ceea ce priveşte entităţile excluse din consolidare pe motiv că nu prezintă interes, conform pct. 59 şi 442, şi se furnizează explicaţii cu privire la excluderea entităţilor menţionate la pct. 441. (3) Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate conţin, de asemenea, următoarele informaţii: a) denumirile şi sediile sociale ale entităţilor asociate, respectiv controlate în comun, incluse în consolidare, în înţelesul pct. 460. alin. (1), şi proporţia de capital al acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; şi b) în ceea ce priveşte fiecare dintre entităţile, altele decât cele prevăzute la alin. (1), alin. (2) şi alin. (3) lit. a), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi, un interes de participare: (i) denumirea şi sediul social al entităţilor respective; (ii) proporţia de capital deţinută; (iii) valoarea capitalurilor proprii, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost adoptate situaţii financiare. SECŢIUNEA 8.14 Raportul consolidat al administratorilor 491. Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lângă informaţiile prevăzute de alte dispoziţii ale prezentelor reglementări, cel puţin informaţiile cerute conform prevederilor capitolului 7 "Raportul administratorilor", ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziţiei entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu. 492. La prezentarea de detalii privind acţiunile sau părţile sociale proprii deţinute, raportul consolidat al administratorilor indică numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor acţiunilor sau părţilor sociale ale societăţii-mamă deţinute de ea însăşi, de filiale ale acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul oricăreia dintre acele entităţi. Aceste informaţii pot fi prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. 493. Atunci când se solicită un raport consolidat al administratorilor, pe lângă raportul administratorilor, cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport. CAP. 9 APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 494. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională. (2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând: - numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar; – calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România); – numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. SECŢIUNEA 9.1 Obligaţia generală de publicare 495. Situaţiile financiare anuale aprobate corespunzător şi raportul administratorilor, împreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menţionată la secţiunea 10.1 "Cerinţe generale privind auditul" din prezentele reglementări, respectiv raportul cenzorilor, după caz, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare. 496. Trebuie să fie posibilă obţinerea, la cerere, a unor copii ale situaţiilor financiare. Preţul unei astfel de copii nu poate depăşi costul său administrativ. 497. Prevederile pct. 495 se aplică şi în ceea ce priveşte situaţiile financiare anuale consolidate şi rapoartele consolidate ale administratorilor. SECŢIUNEA 9.2 Alte cerinţe în materie de publicare 498. (1) Dacă se publică în întregime, situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt reproduse cu forma şi conţinutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit şi-a întocmit opinia. Acestea sunt însoţite de textul complet al raportului de audit. (2) Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, versiunea prescurtată a acestora, care nu este însoţită de raportul de audit: a) menţionează faptul că versiunea publicată este prescurtată; b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dacă acestea nu au fost încă depuse, menţionează acest lucru; c) menţionează dacă auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve ori contrară sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a fost în măsură să emită o opinie de audit; d) menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorul statutar sau firma de audit a atras atenţia prin evidenţiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve. SECŢIUNEA 9.3 Responsabilitatea şi răspunderea pentru întocmirea şi publicarea situaţiilor financiare anuale şi a raportului administratorilor 499. (1) Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei entităţi, care acţionează în limitele competenţelor conferite de legislaţia naţională, au responsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situaţiile financiare anuale individuale şi raportul administratorilor, respectiv situaţiile financiare anuale consolidate şi rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt întocmite şi se publică în conformitate cu cerinţele prezentelor reglementări. (2) Încălcarea responsabilităţilor menţionate la alin. (1) se sancţionează potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. CAP. 10 AUDITUL SECŢIUNEA 10.1 Cerinţe generale privind auditul 500. (1) Situaţiile financiare anuale ale brokerilor de asigurare, sunt auditate de unul sau mai mulţi auditori financiari sau firme de audit. (2) Auditul situaţiilor financiare ale brokerilor de asigurare se realizează în funcţie de criteriile de mărime, prevăzute la pct. 10 alin. (1). (3) Situaţiile financiare anuale se verifică, de cenzori, potrivit legii. (4) Totodată, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit: a) exprimă o opinie privind: (i) consecvenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare pentru acelaşi exerciţiu financiar; şi (ii) întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale aplicabile; b) declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în cursul auditului cu privire la entitate şi la mediul acesteia, a(au) identificat informaţii eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor informaţii eronate. 501. (1) Prevederile pct. 500alin. (1) referitoare la obligaţia auditării se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate. (2) Prevederile pct. 500 alin. (4) se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate şi rapoartelor consolidate ale administratorilor. SECŢIUNEA 10.2 Raportul de audit 502. (1) Raportul de audit conţine: a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar; c) o opinie de audit care este fără rezerve, cu rezerve sau contrară şi care prezintă clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la următoarele: (i) dacă situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul relevant de raportare financiară; şi (ii) după caz, dacă situaţiile financiare anuale sunt conforme cerinţelor legale aplicabile. Dacă auditorul statutar nu este în măsură să emită o opinie de audit, raportul menţionează imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii; d) o menţiune privind aspectele asupra cărora auditorul statutar atrage atenţia prin evidenţiere, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; e) opinia şi declaraţia menţionate la pct. 500 alin. (4). (2) Raportul de audit se semnează şi se datează de către auditorul statutar. În cazul în care auditul statutar este efectuat de o firmă de audit, raportul de audit poartă semnătura cel puţin a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul în numele firmei de audit. (3) Raportul de audit privind situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să respecte cerinţele prevăzute la alin. (1) şi (2). În cazul situaţiilor financiare anuale consolidate, atunci când raportează asupra consecvenţei raportului administratorilor cu situaţiile financiare, aşa cum se prevede la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are în vedere situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor. Dacă situaţiile financiare anuale ale societăţii-mamă sunt prezentate în vederea aprobării odată cu situaţiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mamă are obligaţia de auditare, cele două rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport. CAP. 11 CONTROLUL INTERN 503. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, controlul intern al brokerilor de asigurare vizează asigurarea: - conformităţii cu legislaţia în vigoare; – aplicării deciziilor luate de conducerea entităţii; – bunei funcţionări a activităţii interne a entităţii; – fiabilităţii informaţiilor financiare; – eficacităţii operaţiunilor entităţii; – utilizării eficiente a resurselor; – prevenirii şi controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc. Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv: - pe de o parte, urmărirea înscrierii activităţii entităţii şi a comportamentului personalului în cadrul definit de legislaţia aplicabilă, valorile, normele şi regulile interne ale entităţii; – pe de altă parte, verificarea dacă informaţiile contabile, financiare şi de gestiune comunicate reflectă corect activitatea şi situaţia entităţii. (2) Scopul controlului intern este să asigure coerenţa obiectivelor, să identifice factorii- cheie de reuşită şi să comunice conducătorilor entităţii, în timp real, informaţiile referitoare la performanţe şi perspective. Indiferent de natura sau mărimea entităţii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfăcător sunt legate de aplicarea unor bune practici. 504. Controlul intern se aplică pe tot parcursul operaţiunilor desfăşurate de entitate, astfel: a) anterior realizării operaţiunilor, cu ocazia elaborării bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizării operaţiunilor, controlul bugetar; b) în timpul operaţiunilor, de exemplu, sub aspectul determinării procentului de realizare fizică a producţiei în curs de execuţie sau a procentului de rebuturi înregistrate; c) după finalizarea operaţiunilor, caz în care verificarea este destinată, de exemplu, să analizeze rentabilitatea operaţiunilor şi să constate existenţa conformităţii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate. 505. În contextul situaţiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil şi financiar se referă la societăţile cuprinse în consolidare. 506. Controlul intern cuprinde componente strâns legate, respectiv: - o definire clară a responsabilităţilor, resurse şi proceduri adecvate, modalităţi şi sisteme de informare, instrumente şi practici corespunzătoare; – difuzarea internă de informaţii pertinente, fiabile, a căror cunoaştere permite fiecăruia să îşi exercite responsabilităţile; – un sistem care urmăreşte, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile în ceea ce priveşte obiectivele entităţii şi, pe de altă parte, asigurarea existenţei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; – activităţi corespunzătoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile să afecteze realizarea obiectivelor entităţii; – o supraveghere permanentă a dispozitivului de control intern, precum şi o examinare a funcţionării sale. 507. Activităţile de control fac parte integrantă din procesul de gestiune prin care entitatea urmăreşte atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizează aplicarea normelor şi procedurilor de control intern, la toate nivelurile ierarhice şi funcţionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanţelor operaţionale, securizarea activelor, separarea funcţiilor. 508. Evaluarea controlului intern pleacă de la aspecte precum: - existenţa de ghiduri şi manuale de proceduri; – garantarea evoluţiei sistemului de control intern; – asigurarea posibilităţii accesului la sistem pentru controlul extern; – asigurarea posibilităţii confruntării descrierii teoretice cu realitatea. 509. (1) În cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleacă de la aspecte precum: - existenţa unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaţionale; – implicarea conducerii şi sensibilizarea sa faţă de riscurile crescute sau generate de informatică; – alocarea de resurse care demonstrează capacitatea sistemului informatic de a-şi atinge obiectivele; – recrutarea de personal cu un nivel de competenţă adaptat tehnologiilor utilizate şi existenţa unui plan de formare continuă care trebuie să permită o actualizare a cunoştinţelor. (2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se referă la evaluarea unor aspecte precum: - nivelul de dependenţă a entităţii de sistemul său informatic, cu influenţă asupra continuităţii exploatării, atunci când dependenţa este prea mare; – nivelul de confidenţialitate a informaţiilor vehiculate de sistem; – obligaţia de respectare a dispoziţiilor în vigoare referitoare la fiscalitate, protecţia persoanelor, proprietatea intelectuală sau reglementări specifice anumitor sectoare de activitate. 510. (1) În domeniul organizării generale, trebuie să existe: - o documentare referitoare la principiile de contabilizare şi control al operaţiunilor; – circuite de informaţii vizând exhaustivitatea operaţiunilor, o centralizare rapidă şi o armonizare a datelor contabile, precum şi controale asupra aplicării acestor circuite; – un calendar al elaborării de informaţii contabile şi financiare difuzate în cadrul grupului, necesare pentru situaţiile financiare ale societăţii-mamă. (2) Sunt necesare, de asemenea: - identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaţiilor contabile şi financiare publicate sau care participă la elaborarea situaţiilor financiare; – accesul fiecărui colaborator implicat în procesul elaborării de informaţii contabile şi financiare, la informaţiile necesare controlului intern; – instituirea unui mecanism prin care să se asigure efectuarea controalelor; – proceduri prin care să se verifice dacă controalele au fost efectuate, să se identifice abaterile de la regulă şi să se poată remedia, dacă este necesar; – existenţa unui proces care urmăreşte identificarea resurselor necesare bunei funcţionări a funcţiei contabile; – adaptarea necesarului de personal şi a competenţelor acestuia la mărimea şi complexitatea operaţiunilor, ca şi la evoluţia nevoilor şi constrângerilor. 511. (1) Controlul intern contabil şi financiar al entităţii se aplică în vederea asigurării unei gestiuni contabile şi a unei urmăriri financiare a activităţilor sale, pentru a răspunde obiectivelor definite. (2) Controlul intern contabil şi financiar este un element major al controlului intern. El vizează ansamblul proceselor de obţinere şi comunicare a informaţiei contabile şi financiare şi contribuie la realizarea unei informaţii fiabile şi conforme exigenţelor legale. Ca şi controlul intern în general, el se sprijină pe un sistem cuprinzând în special elaborarea şi aplicarea politicilor şi procedurilor în domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere şi control. (3) Controlul intern contabil şi financiar vizează asigurarea: - conformităţii informaţiilor contabile şi financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora; – aplicării instrucţiunilor elaborate de conducere în legătură cu aceste informaţii; – protejării activelor; – prevenirii şi detectării fraudelor şi neregulilor contabile şi financiare; – fiabilităţii informaţiilor difuzate şi utilizate la nivel intern în scop de control, în măsura în care ele contribuie la elaborarea de informaţii contabile şi financiare publicate; – fiabilităţii situaţiilor financiare anuale publicate şi a altor informaţii comunicate pieţei. 512. Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute în vedere: - existenţa unui manual de politici contabile; – existenţa unei proceduri de aplicare a acestui manual; – existenţa de controale prin care să se asigure respectarea manualului; – cunoaşterea evoluţiei legislaţiei contabile şi fiscale; – efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile; – identificarea şi tratarea corespunzătoare a anomaliilor; – adaptarea programelor informatice la nevoile entităţii; – conformitatea cu regulile contabile; – asigurarea exactităţii şi exhaustivităţii înregistrărilor contabile; – respectarea caracteristicilor calitative ale informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare, astfel încât să satisfacă nevoile utilizatorilor; – pregătirea informaţiilor necesare consolidării grupului; – definirea şi distribuirea procedurilor de elaborare a situaţiilor financiare anuale consolidate, către toate entităţile de consolidat. CAP. 12 PLANUL DE CONTURI 513. (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesităţile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale fiecărei entităţi. (2) Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (A/P). În general, conturile cu funcţiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor şi cheltuielilor, iar conturile cu funcţiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii şi veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare. (3) Funcţiunea conturilor nu este limitativă. În conturile cu trei cifre, cifra terminală 9 semnifică operaţiuni de sens contrar celor acoperite în mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte. (4) Conturile în afara bilanţului sunt conturi care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia. 514. Planul de conturi este următorul: Clasa 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE 10 Capital şi rezerve 101 Capital 1011 Capital subscris nevărsat (P) 1012 Capital subscris vărsat (P) 102 Elemente similare capitalului social 103 Alte elemente de capitaluri proprii 1031 Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1033 Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină*2) (A/P) *2) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 1038 Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii*3) (A/P) *3) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 104 Prime de capital 1041 Prime de emisiune (P) 1042 Prime de fuziune/divizare (P) 1043 Prime de aport (P) 1044 Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P) 105 Rezerve din reevaluare (P) 106 Rezerve 1061 Rezerve legale (P) 1063 Rezerve statutare sau contractuale (P) 1068 Alte rezerve (P) 107 Diferenţe de curs valutar din conversie*4) (A/P) *4) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 108 Interese care nu controlează*5) *5) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 1081 Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar (A/P) 1082 Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P) 109 Acţiuni proprii 1091 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A) 1092 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A) 1095 Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă (A) 11 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P) 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29*6) (A/P) *6) Acest cont este menţinut până la închiderea soldului existent la data aplicării prezentelor Reglementări. 1173 Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile (A/P) 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1175 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene (A/P)*7) *7) În acest cont se evidenţiază eventualele diferenţe rezultate din dispoziţiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări, în condiţiile prevăzute de acestea. 12 Rezultatul exerciţiului financiar 121 Profit sau pierdere (A/P) 129 Repartizarea profitului (A) 14 Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 141 Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1411 Câştiguri legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 1412 Câştiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P) 149 Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 1491 Pierderi rezultate din vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A) 1495 Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute (A) 1498 Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A) 15 Provizioane 151 Provizioane 1511 Provizioane pentru litigii (P) 1512 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P) 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea (P) 1514 Provizioane pentru restructurare (P) 1515 Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P) 1516 Provizioane pentru impozite (P) 1517 Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P) 1518 Alte provizioane (P) 16 Împrumuturi şi datorii asimilate 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 1614 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 1615 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P) 1617 Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P) 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P) 162 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung (P) 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P) 1623 Credite externe guvernamentale (P) 1624 Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625 Credite bancare externe garantate de bănci (P) 1626 Credite de la trezoreria statului (P) 1627 Credite bancare interne garantate de stat (P) 166 Datorii care privesc imobilizările financiare 1661 Datorii faţă de entităţile afiliate (P) 1663 Datorii faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P) 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P) 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate 1681 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P) 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685 Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P) 1686 Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P) 1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P) 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii 1691 Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A) 1692 Prime privind rambursarea altor datorii (A) Clasa 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI 20 IMOBILIZĂRI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire (A) 203 Cheltuieli de dezvoltare (A) 205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A) 207 Fond comercial 2071 Fond comercial pozitiv*8) (A) *8) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. 2075 Fond comercial negativ (P) 208 Alte imobilizări necorporale (A) 21 Imobilizări corporale 211 Terenuri şi amenajări de terenuri (A) 2111 Terenuri 2112 Amenajări de terenuri 212 Construcţii (A) 213 Instalaţii tehnice şi mijloace de transport 2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A) 2132 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A) 2133 Mijloace de transport (A) 214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A) 215 Investiţii imobiliare (A) 23 Imobilizări în curs 231 Imobilizări corporale în curs (A) 235 Investiţii imobiliare în curs (A) 26 Imobilizări financiare 261 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A) 262 Acţiuni deţinute la entităţi asociate (A) 263 Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun (A) 264 Titluri puse în echivalenţă*9) (A) *9) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 265 Alte titluri imobilizate (A) 267 Creanţe imobilizate 2671 Sume de încasat de la entităţile afiliate (A) 2672 Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entităţile afiliate (A) 2673 Creanţe faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A) 2674 Dobânda aferentă creanţelor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A) 2675 Împrumuturi acordate pe termen lung (A) 2676 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A) 2677 Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi (A) 2678 Alte creanţe imobilizate (A) 2679 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A) 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 2691 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P) 2692 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi asociate (P) 2693 Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi controlate în comun (P) 2695 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P) 28 Amortizări privind imobilizările 280 Amortizări privind imobilizările necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare (P) 2807 Amortizarea fondului comercial*10) (P) *10) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. 2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale (P) 281 Amortizări privind imobilizările corporale 2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri (P) 2812 Amortizarea construcţiilor (P) 2813 Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P) 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale (P) 2815 Amortizarea investiţiilor imobiliare (P) 29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 2903 Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905 Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P) 2908 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P) 291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P) 2912 Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P) 2913 Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P) 2914 Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P) 2915 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare (P) 293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs (P) 2935 Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare în curs (P) 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (P) 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P) 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de încasat de la entităţile afiliate (P) 2965 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (P) 2966 Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P) Clasa 3 - CONTURI DE MATERIALE ŞI STOCURI 30 Materiale şi stocuri 302 Materiale consumabile 3021 Materiale consumabile (A) 3022 Combustibili (A) 3024 Piese de schimb (A) 3028 Alte materiale consumabile (A) 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 39 Ajustări pentru deprecierea materialelor şi stocurilor 392 Ajustări pentru deprecierea materialelor şi stocurilor 3921 Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922 Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) Clasa 4 - Conturi de terţi 40 DECONTĂRI CU TERŢII PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE 401 Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind primele intermediate (P) 402 Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere (P) 403 Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi (A/P) 408 Furnizori - facturi nesosite (P) 409 Furnizori - debitori 4091 Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A) 4092 Furnizori - debitori pentru prestări de servicii (A) 4093 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A) 4094 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A) 41 DECONTĂRI PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE 411 Decontări privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere 4111 Decontări privind comisioanele cuvenite din primele intermediate în numele asigurătorilor 4112 Decontări privind comisioanele cuvenite din oferirea/negocierea contractelor cu asiguraţii 4118 Decontări privind sumele cuvenite din alte operaţiuni legate de oferirea/negocierea contractelor de asigurare 412 Decontări privind alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere 418 Clienţi - facturi de întocmit (A) 419 Clienţi - creditori (P) 42 Personal şi conturi asimilate 421 Personal - salarii datorate (P) 422 Sume datorate asistenţilor în brokeraj (P) 4221 Sume datorate asistenţilor în brokeraj persoane fizice(P) 4222 Sume datorate asistenţilor în brokeraj persoane juridice(P) 4228 Alte sume datorate (P) 423 Personal - ajutoare materiale datorate (P) 424 Prime reprezentând participarea personalului la profit*11) (P) *11) Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora. 425 Avansuri acordate personalului (A) 426 Drepturi de personal neridicate (P) 427 Reţineri din salarii datorate terţilor (P) 428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 4281 Alte datorii în legătură cu personalul (P) 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul (A) 43 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate 431 Asigurări sociale 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P) 4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale (P) 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P) 4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P) 437 Ajutor de şomaj 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P) 4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P) 438 Alte datorii şi creanţe sociale 4381 Alte datorii sociale (P) 4382 Alte creanţe sociale (A) 44 Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate 441 Impozitul pe profit/venit 4411 Impozitul pe profit (P) 4418 Impozitul pe venit*12) (P) *12) Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii. 442 Taxa pe valoarea adăugată 4423 TVA de plată (P) 4424 TVA de recuperat (A) 4426 TVA deductibilă (A) 4427 TVA colectată (P) 4428 TVA neexigibilă (A/P) 443 Fonduri speciale privind activitatea de intermediere 4431 Taxa de funcţionare 4432 Alte taxe şi fonduri asimilate 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor (P) 445 Subvenţii 4451 Subvenţii guvernamentale (A) 4452 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A) 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A) 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P) 447 Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P) 448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 4481 Alte datorii faţă de bugetul statului (P) 4482 Alte creanţe privind bugetul statului (A) 45 Grup şi acţionari/asociaţi 451 Decontări între entităţile afiliate 4511 Decontări între entităţile afiliate (A/P) 4518 Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P) 453 Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun 4531 Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate 4538 Dobânzi aferente decontărilor cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A/P) 455 Sume datorate acţionarilor/asociaţilor 4551 Acţionari/Asociaţi - conturi curente (P) 4558 Acţionari/Asociaţi - dobânzi la conturi curente (P) 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P) 457 Dividende de plată (P) 458 Decontări din operaţiuni în participaţie 4581 Decontări din operaţiuni în participaţie - activ (A) 4582 Decontări din operaţiuni în participaţie - pasiv (P) 46 Debitori şi creditori diverşi 461 Debitori diverşi (A) 462 Creditori diverşi (P) 463 Efecte de plătit (P) 464 Efecte de primit (A) 47 Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate 471 Cheltuieli înregistrate în avans (A) 472 Venituri înregistrate în avans (P) 473 Decontări din operaţiuni în curs de clarificare (A/P) 475 Subvenţii pentru investiţii 4751 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P) 4752 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P) 4753 Donaţii pentru investiţii (P) 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P) 4758 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P) 48 Decontări în cadrul unităţii 481 Decontări între unitate şi subunităţi (A/P) 482 Decontări între subunităţi (A/P) 49 Ajustări pentru deprecierea creanţelor 491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind activitatea de intermediere (P) 495 Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (P) 496 Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P) Clasa 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50 Investiţii pe termen scurt 501 Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A) 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A) 506 Obligaţiuni (A) 508 Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 5081 Alte titluri de plasament (A) 5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A) 509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt 5091 Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P) 5092 Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P) 51 Conturi la bănci 511 Valori de încasat 5111 Cecuri de încasat (A) 5112 Efecte de încasat (A) 5113 Efecte remise spre scontare (A) 512 Conturi curente la bănci 5121 Conturi la bănci în lei (A) 51211 Conturi la bănci - activitatea curentă în lei (A) 51212 Conturi la bănci în lei - Prime de asigurare intermediate/încasate în contul brokerului de asigurare (A) 51213 Conturi la bănci în lei - despăgubiri achitate din contul curent al brokerului de asigurare în numele asigurătorilor (A) 51214 Comisioane de intermediere 5124 Conturi la bănci în valută (A) 51241 Conturi la bănci activitatea curentă în valută - (A) 51242 Conturi la bănci în valută - Prime de asigurare intermediate/încasate în contul brokerului de asigurare (A) 51243 Conturi la bănci în lei - despăgubiri achitate din contul curent al brokerului de asigurare în numele asigurătorilor (A) 51244 Comisioane de intermediere 5125 Sume în curs de decontare (A) 518 Dobânzi 5181 Dobânzi de plătit (P) 5182 Dobânzi de încasat (A) 519 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt (P) 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P) 5194 Credite externe garantate de stat (P) 5195 Credite externe garantate de bănci (P) 5196 Credite de la Trezoreria Statului (P) 5197 Credite interne garantate de stat (P) 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P) 53 Casa 531 Casa 5311 Casa în lei (A) 5314 Casa în valută (A) 532 Alte valori 5321 Timbre fiscale şi poştale (A) 5328 Alte valori (A) 54 Acreditive 541 Acreditive 5411 Acreditive în lei (A) 5414 Acreditive în valută (A) 542 Avansuri de trezorerie*13) (A) *13) În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de carduri. 58 Viramente interne 581 Viramente interne (A/P) 59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie 591 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P) 595 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P) 596 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P) 598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P) Clasa 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60 Cheltuieli privind stocurile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele consumabile 6022 Cheltuieli privind combustibilii 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 605 Cheltuieli privind energia şi apa 609 Reduceri comerciale primite 61 Cheltuieli cu serviciile executate de terţi 611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările 615 Cheltuieli cu pregătirea personalului 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal 625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 633 Cheltuieli cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere 6331 Cheltuieli cu taxa de funcţionare 6338 Cheltuieli privind alte taxe şi fonduri asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 64 Cheltuieli cu personalul 641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor 6421 Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariaţilor 6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor 643 Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii 644 Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit 645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 6451 Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale 6452 Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 6453 Cheltuieli privind contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate 6455 Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările de viaţă 6456 Cheltuieli privind contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative 6457 Cheltuieli privind contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate 6458 Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială 65 Alte cheltuieli de exploatare 652 Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător 654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale 656 Cheltuieli cu comisioanele datorate asistenţilor în brokeraj 6561 Cheltuieli cu comisioanele datorate asistenţilor în brokeraj persoane fizice 6562 Cheltuieli cu comisioanele datorate asistenţilor în brokeraj persoane juridice 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 6582 Donaţii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţiuni de capital 6586 Cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale 6587 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare 6588 Alte cheltuieli de exploatare 66 Cheltuieli financiare 663 Pierderi din creanţe legate de participaţii 664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate 6642 Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate 665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar 6651 Diferenţe nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută*14) *14 În acest cont nu se înregistrează diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină. 6652 Diferenţe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină 666 Cheltuieli privind dobânzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare 68 Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea fondului comercial 686 Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 6863 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor şi a altor datorii 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus*15) *15) Se utilizează conform reglementărilor legale. Clasa 7 - CONTURI DE VENITURI 70 Cifra de afaceri netă 706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii 707 Venituri din activitatea de intermediere 7071 Venituri din comisioane determinate de negocierea contractelor de asigurare şi reasigurare 70711 Venituri din comisioane determinate de negocierea contractelor de asigurare 70712 Venituri din comisioane determinate de negocierea contractelor de reasigurare 7072 Venituri din efectuarea inspecţiilor de risc 7073 Venituri din regularizări de daune 7074 Venituri din activitatea de comisariat de avarie 7078 Venituri din alte activităţi în legatură cu activitatea de intermediere 709 Reduceri comerciale acordate 72 Venituri din producţia de imobilizări 721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale 722 Venituri din producţia de imobilizări corporale 725 Venituri din producţia de investiţii imobiliare 74 Venituri din subvenţii de exploatare 741 Venituri din subvenţii de exploatare 7417 Venituri din subvenţii de exploatare în caz de calamităţi şi alte evenimente similare 7418 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată 7419 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri 75 Alte venituri din exploatare 754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi 755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 7582 Venituri din donaţii primite 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de capital 7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii 7588 Alte venituri din exploatare 76 Venituri financiare 761 Venituri din imobilizări financiare 7611 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate 7612 Venituri din acţiuni deţinute la entităţi asociate 7613 Venituri din acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun 7615 Venituri din alte imobilizări financiare 762 Venituri din investiţii financiare pe termen scurt 764 Venituri din investiţii financiare cedate 7641 Venituri din imobilizări financiare cedate 7642 Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferenţe de curs valutar 7651 Diferenţe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în valută*16) *16 În acest cont nu se înregistrează diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină. 7652 Diferenţe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiţia netă într-o entitate străină 766 Venituri din dobânzi 767 Venituri din sconturi obţinute 768 Alte venituri financiare 78 Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare 781 Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare 7863 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante Clasa 8 - CONTURI SPECIALE 80 Conturi în afara bilanţului 801 Angajamente acordate 8011 Giruri şi garanţii acordate 8018 Alte angajamente acordate 802 Angajamente primite 8021 Giruri şi garanţii primite 8028 Alte angajamente primite 803 Alte conturi în afara bilanţului 8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă 8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă 8038 Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie 8039 Alte valori în afara bilanţului 805 Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă 8051 Dobânzi de plătit 8052 Dobânzi de încasat*17) *17) Acest cont se foloseşte de către entităţile radiate din Registrul general şi care mai au în derulare contracte de leasing. 807 Active contingente 808 Datorii contingente 809 Creanţe preluate prin cesionare 836 Prime intermediate achitate direct în contul curent al asigurătorului 89 Bilanţ 891 Bilanţ de deschidere 892 Bilanţ de închidere CAP. 13 TRANSPUNEREA CONTURILOR DIN BALANŢA DE VERIFICARE LA 31.12.2015 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI 515. (1) Administratorii entităţilor răspund pentru transpunerea corectă a soldurilor conturilor, din balanţa de verificare la 31.12.2015, în conturile prevăzute în noul Plan de conturi general cuprins în prezentele reglementări. De asemenea, se va urmări ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu şi doi, dacă este cazul, să se efectueze în funcţie de natura sumelor reflectate în soldul fiecărui cont.
┌──────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐
│CONTURI POTRIVIT REGLEMENTĂRILOR │CONTURI │
│CONTABILE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE │prevăzute în Planul de conturi cuprins în │
│ANUALE INDIVIDUALE ŞI SITUAŢIILE │Reglementările contabile conforme cu │
│FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE │directivele europene specifice domeniului │
│ÎNTOCMITE DE BROKERII DE ASIGURARE │asigurărilor aprobate prin Ordinul │
│ │preşedintelui Comisiei de Supraveghere a │
│ │Asigurărilor nr. 3.129/2005, │
│ │cu modificările şi completările ulterioare │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┬────────────────────────────────────┤
│Simbol │Denumire cont │Simbol │Denumire cont │
│cont │ │cont │ │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE │
├──────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤
│GRUPA 10 - CAPITAL ŞI REZERVE │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┬────────────────────────────────────┤
│101 │Capital │101 │Capital │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1011 │Capital subscris nevărsat │1011 │Capital social nevărsat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1012 │Capital subscris vărsat │1012 │Capital social vărsat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│102 │Elemente similare capitalului │ │ │
│ │social │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│103 │Alte elemente de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1031 │Beneficii acordate angajaţilor │1068 │Alte rezerve/analitic distinct │
│ │sub forma instrumentelor de │ │ │
│ │capitaluri proprii │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1033 │Diferenţe de curs valutar în │ │ │
│ │relaţie cu investiţia netă într-o │ │ │
│ │entitate străină │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1038 │Diferenţe din modificarea valorii │1064 │Rezerve de valoare justă │
│ │juste a activelor financiare │ │ │
│ │disponibile în vederea vânzării şi│ │ │
│ │alte elemente de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│104 │Prime de capital │104 │Prime de capital │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1041 │Prime de emisiune │1041 │Prime de emisiune │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1042 │Prime de fuziune/divizare │1042 │Prime de fuziune/divizare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1043 │Prime de aport │1043 │Prime de aport │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1044 │Prime de conversie a │1044 │Prime de conversie a obligaţiunilor │
│ │obligaţiunilor în acţiuni │ │în acţiuni │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│105 │Rezerve din reevaluare │105 │Rezerve din reevaluare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│106 │Rezerve │106 │Rezerve │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1061 │Rezerve legale │1061 │Rezerve legale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1063 │Rezerve statutare sau contractuale│1063 │Rezerve statutare sau contractuale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1068 │Alte rezerve │1068 │Alte rezerve/analitic distinct │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│107 │Diferenţe de curs valutar din │ │ │
│ │conversie │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│108 │Interese care nu controlează │108 │Interese minoritare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1081 │Interese care nu controlează - │1081 │Interese minoritare - rezultatul │
│ │rezultatul exerciţiului financiar │ │exerciţiului financiar │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1082 │Interese care nu controlează - │1082 │Interese minoritare - alte │
│ │alte capitaluri proprii │ │capitaluri proprii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│109 │Acţiuni proprii │109 │Acţiuni proprii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1091 │Acţiuni proprii deţinute pe │1091 │Acţiuni proprii deţinute pe │
│ │termen scurt │ │termen scurt │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1092 │Acţiuni proprii deţinute pe │1092 │Acţiuni proprii deţinute pe │
│ │termen lung │ │termen lung │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1095 │Acţiuni proprii reprezentând │ │ │
│ │titluri deţinute de societatea │ │ │
│ │absorbită la societatea absorbantă│ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT │ │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│117 │Rezultatul reportat │117 │Rezultatul reportat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1171 │Rezultatul reportat reprezentând │1171 │Rezultatul reportat reprezentând │
│ │profitul nerepartizat sau │ │profitul nerepartizat sau pierderea │
│ │pierderea neacoperită │ │neacoperită │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1172 │Rezultatul reportat provenit din │1172 │Rezultatul reportat provenit din │
│ │adoptarea pentru prima dată a IAS,│ │adoptarea pentru prima dată a │
│ │mai puţin IAS 29 │ │IAS, mai puţin IAS 29 │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1173 │Rezultatul reportat provenit din │ │ │
│ │modificările politicilor contabile│ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1174 │Rezultatul reportat provenit din │1174 │Rezultatul reportat provenit din │
│ │corectarea erorilor contabile │ │corectarea erorilor contabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1175 │Rezultatul reportat reprezentând │1065 │Rezerve reprezentând surplusul │
│ │surplusul realizat din rezerve din│ │realizat din rezerve din reevaluare │
│ │reevaluare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1176 │Rezultatul reportat provenit din │1176 │Rezultatul reportat provenit din │
│ │trecerea la aplicarea │ │trecerea la aplicarea │
│ │reglementărilor contabile conforme│ │Reglementărilor contabile conforme │
│ │cu directivele europene │ │cu Directivele Europene │
│ │ │233 │Imobilizări necorporale în curs │
│ │ │2932 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │ │ │imobilizărilor necorporale în curs │
│ │ │ │ │
│ │ │ │ │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│121 │Profit sau pierdere │121 │Profit sau pierdere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│129 │Repartizarea profitului │129 │Repartizarea profitului │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 14 - CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE │EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU │
│TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR D │CAPITALURI PROPRII │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┬────────────────────────────────────┤
│141 │Câştiguri legate de vânzarea sau │ │ │
│ │anularea instrumentelor de │ │ │
│ │capitaluri proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1411 │Câştiguri legate de vânzarea │ │ │
│ │instrumentelor de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1412 │Câştiguri legate de anularea │ │ │
│ │instrumentelor de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│149 │Pierderi legate de emiterea, │ │ │
│ │răscumpărarea, vânzarea, cedarea │ │ │
│ │cu titlu gratuit sau anularea │ │ │
│ │instrumentelor de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1491 │Pierderi rezultate din vânzarea │ │ │
│ │instrumentelor de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1495 │Pierderi rezultate din │ │ │
│ │reorganizări, care sunt │ │ │
│ │determinate de anularea titlurilor│ │ │
│ │deţinute │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1498 │Alte pierderi legate de │ │ │
│ │instrumentele de capitaluri │ │ │
│ │proprii │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 15 - PROVIZIOANE │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│151 │Provizioane │151 │Provizioane │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1511 │Provizioane pentru litigii │1511 │Provizioane pentru litigii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1512 │Provizioane pentru garanţii │ │ │
│ │acordate clienţilor │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1513 │Provizioane pentru dezafectare │1513 │Provizioane pentru dezafectare │
│ │imobilizări corporale şi alte │ │imobilizări corporale şi alte │
│ │acţiuni similare legate de acestea│ │acţiuni similare legate de acestea │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1514 │Provizioane pentru restructurare │1514 │Provizioane pentru restructurare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1515 │Provizioane pentru pensii şi │1515 │Provizioane pentru pensii şi │
│ │obligaţii similare │ │obligaţii similare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1516 │Provizioane pentru impozite │1516 │Provizioane pentru impozite │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1517 │Provizioane pentru terminarea │ │ │
│ │contractului de muncă │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1518 │Alte provizioane │1518 │Alte provizioane │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 16 - ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│161 │Împrumuturi din emisiuni de │161 │Împrumuturi din emisiuni de │
│ │obligaţiuni │ │obligaţiuni │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1614 │Împrumuturi externe din emisiuni │1614 │Împrumuturi externe din emisiuni │
│ │de obligaţiuni garantate de stat │ │de obligaţiuni garantate de stat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1615 │Împrumuturi externe din emisiuni │1615 │Împrumuturi externe din emisiuni │
│ │de obligaţiuni garantate de bănci │ │de obligaţiuni garantate de bănci │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1617 │Împrumuturi interne din emisiuni │1617 │Împrumuturi interne din emisiuni │
│ │de obligaţiuni garantate de stat │ │de obligaţiuni garantate de stat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1618 │Alte împrumuturi din emisiuni │1611 │Împrumuturi din emisiuni de │
│ │de obligaţiuni │ │obligaţiuni convertibile │
│ │ │1618 │Alte împrumuturi din emisiuni de │
│ │ │ │obligaţiuni │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│162 │Credite bancare pe termen lung │162 │Credite bancare pe termen lung │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1621 │Credite bancare pe termen lung │1621 │Credite bancare pe termen lung │
│ │ │1628 │Alte credite pe termen lung │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1622 │Credite bancare pe termen lung │1622 │Credite bancare pe termen lung │
│ │nerambursate la scadenţă │ │nerambursate la scadenţă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1623 │Credite externe guvernamentale │1623 │Credite externe guvernamentale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1624 │Credite bancare externe garantate │1624 │Credite bancare externe garantate │
│ │de stat │ │de stat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1625 │Credite bancare externe garantate │1625 │Credite bancare externe garantate │
│ │de bănci │ │de bănci │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1626 │Credite de la trezoreria statului │1626 │Credite de la trezoreria statului │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1627 │Credite bancare interne garantate │1627 │Credite bancare interne garantate │
│ │de stat │ │de stat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│166 │Datorii care privesc imobilizările│164 │Datorii care privesc imobilizările │
│ │financiare │ │financiare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1661 │Datorii faţă de entităţile │1641 │Datorii faţă de entităţile afiliate │
│ │afiliate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1663 │Datorii faţă de entităţile │1642 │Datorii faţă de societăţile care │
│ │asociate şi entităţile controlate │ │deţin interese de participare │
│ │în comun │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│167 │Alte împrumuturi şi datorii │167 │Alte împrumuturi şi datorii │
│ │asimilate │ │asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│168 │Dobânzi aferente împrumuturilor │168 │Dobânzi aferente împrumuturilor şi │
│ │şi datoriilor asimilate │ │datoriilor asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1681 │Dobânzi aferente împrumuturilor │1681 │Dobânzi aferente împrumuturilor │
│ │din emisiuni de obligaţiuni │ │din emisiuni de obligaţiuni │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1682 │Dobânzi aferente creditelor │1682 │Dobânzi aferente creditelor bancare │
│ │bancare pe termen lung │ │pe termen lung │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1685 │Dobânzi aferente datoriilor faţă │1685 │Dobânzi aferente datoriilor faţă de │
│ │de entităţile afiliate │ │societăţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1686 │Dobânzi aferente datoriilor faţă │1686 │Dobânzi aferente datoriilor faţă de │
│ │de entităţile asociate şi │ │societăţile care deţin interese de │
│ │entităţile controlate în comun │ │participare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1687 │Dobânzi aferente altor împrumuturi│1687 │Dobânzi aferente altor împrumuturi │
│ │şi datorii asimilate │ │şi datorii asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│169 │Prime privind rambursarea │ │ │
│ │obligaţiunilor şi a altor datorii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1691 │Prime privind rambursarea │169 │Prime privind rambursarea │
│ │obligaţiunilor │ │obligaţiunilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│1692 │Prime privind rambursarea altor │ │ │
│ │datorii │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│GRUPA 20 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│201 │Cheltuieli de constituire │201 │Cheltuieli de constituire │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│203 │Cheltuieli de dezvoltare │203 │Cheltuieli de dezvoltare │
│ │ │223 │Imobilizări necorporale în curs │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│205 │Concesiuni, brevete, licenţe, │205 │Concesiuni, brevete, şi alte │
│ │mărci comerciale, drepturi şi │ │drepturi şi valori similare │
│ │active similare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│207 │Fond comercial │207 │Fond comercial │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2071 │Fond comercial pozitiv │2071 │Fond comercial pozitiv │
│ │ │2907 │Ajustări pentru deprecierea fondului│
│ │ │ │comercial │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2075 │Fond comercial negativ │2072 │Fond comercial negativ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│208 │Alte imobilizări necorporale │208 │Alte imobilizări necorporale │
│ │ │233 │Imobilizări necorporale în curs │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 21 - IMOBILIZĂRI CORPORALE │ │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│211 │Terenuri şi amenajări de terenuri │211 │Terenuri şi amenajări de terenuri │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2111 │Terenuri │2111 │Terenuri │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2112 │Amenajări de terenuri │2112 │Amenajări de terenuri │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│212 │Construcţii │212 │Construcţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│213 │Instalaţii tehnice şi mijloace de │213 │Instalaţii tehnice, mijloace de │
│ │transport │ │transport │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2131 │Echipamente tehnologice (maşini, │2131 │Echipamente tehnologice (maşini, │
│ │utilaje şi instalaţii de lucru) │ │utilaje şi instalaţii de lucru) │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2132 │Aparate şi instalaţii de măsurare,│2132 │Aparate şi instalaţii de măsurare, │
│ │control şi reglare │ │control şi reglare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2133 │Mijloace de transport │2133 │Mijloace de transport │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│214 │Mobilier, aparatură birotică, │214 │Mobilier, aparatură birotică, │
│ │echipamente de protecţie a │ │echipamente de protecţie a valorilor│
│ │valorilor umane şi materiale şi │ │umane şi materiale şi alte active │
│ │alte active corporale │ │corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│215 │Investiţii imobiliare │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 23 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│235 │Investiţii imobiliare în curs │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 26 - IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│261 │Acţiuni deţinute la entităţile │261 │Titluri de participare deţinute la │
│ │afiliate │ │societăţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│262 │Acţiuni deţinute la entităţi │ │ │
│ │asociate │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│263 │Acţiuni deţinute la entităţi │263 │Interese de participare │
│ │controlate în comun │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│264 │Titluri puse în echivalenţă │264 │Titluri puse în echivalenţă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│265 │Alte titluri imobilizate │265 │Alte titluri imobilizate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│267 │Creanţe imobilizate │267 │Creanţe imobilizate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2671 │Sume de încasat de la entităţile │2671 │Sume datorate de societăţile │
│ │afiliate │ │afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2672 │Dobânda aferentă sumelor de │2672 │Dobânda aferentă sumelor datorate de│
│ │încasat de la entităţile afiliate │ │societăţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2673 │Creanţe faţă de entităţile │2673 │Creanţe legate de interesele de │
│ │asociate şi entităţile controlate │ │participare │
│ │în comun │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2674 │Dobânda aferentă creanţelor faţă │2674 │Dobânda aferentă creanţelor legate │
│ │de entităţile asociate şi │ │de interesele de participare │
│ │entităţile controlate în comun │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2675 │Împrumuturi acordate pe termen │2675 │Împrumuturi acordate pe termen lung │
│ │lung │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2676 │Dobânda aferentă împrumuturilor │2676 │Dobânda aferentă împrumuturilor │
│ │acordate pe termen lung │ │acordate pe termen lung │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2677 │Obligaţiuni achiziţionate cu │ │ │
│ │ocazia emisiunilor efectuate │ │ │
│ │de terţi │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2678 │Alte creanţe imobilizate │2678 │Alte creanţe imobilizate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2679 │Dobânzi aferente altor creanţe │2679 │Dobânzi aferente altor creanţe │
│ │imobilizate │ │imobilizate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│269 │Vărsăminte de efectuat pentru │269 │Vărsăminte de efectuat pentru │
│ │imobilizări financiare │ │imobilizări financiare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2691 │Vărsăminte de efectuat privind │2691 │Vărsăminte de efectuat privind │
│ │acţiunile deţinute la entităţile │ │titlurile de participare deţinute la│
│ │afiliate │ │societăţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2692 │Vărsăminte de efectuat privind │2692 │Vărsăminte de efectuat privind │
│ │acţiunile deţinute la entităţi │ │interesele de participare │
│ │asociate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2693 │Vărsăminte de efectuat privind │2692 │Vărsăminte de efectuat privind │
│ │acţiunile deţinute la entităţi │ │interesele de participare (sume din │
│ │controlate în comun │ │cont) │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2695 │Vărsăminte de efectuat pentru alte│2693 │Vărsăminte de efectuat pentru alte │
│ │imobilizări financiare │ │imobilizări financiare - (sume │
│ │ │ │din cont) │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 28 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│280 │Amortizări privind imobilizările │280 │Amortizări privind imobilizările │
│ │necorporale │ │necorporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2801 │Amortizarea cheltuielilor de │2801 │Amortizarea cheltuielilor de │
│ │constituire │ │constituire │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2803 │Amortizarea cheltuielilor de │2803 │Amortizarea cheltuielilor de │
│ │dezvoltare │ │dezvoltare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2805 │Amortizarea concesiunilor, │2805 │Amortizarea concesiunilor, │
│ │brevetelor, licenţelor şi altor │ │brevetelor, licenţelor şi altor │
│ │drepturi şi valori similare │ │drepturi şi valori similare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2807 │Amortizarea fondului comercial │2807 │Amortizarea fondului comercial │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2808 │Amortizarea altor imobilizări │2808 │Amortizarea altor imobilizări │
│ │necorporale │ │necorporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│281 │Amortizări privind imobilizările │281 │Amortizări privind imobilizările │
│ │corporale │ │corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2811 │Amortizarea amenajărilor de │2811 │Amortizarea amenajărilor de terenuri│
│ │terenuri │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2812 │Amortizarea construcţiilor │2812 │Amortizarea construcţiilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2813 │Amortizarea instalaţiilor şi │2813 │Amortizarea instalaţiilor, │
│ │mijloacelor de transport │ │mijloacelor de transport │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2814 │Amortizarea altor imobilizări │2814 │Amortizarea altor imobilizări │
│ │corporale │ │corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2815 │Amortizarea investiţiilor │ │ │
│ │imobiliare │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A │
│IMOBILIZĂRILOR │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│290 │Ajustări pentru deprecierea │290 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │imobilizărilor necorporale │ │imobilizărilor necorporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2903 │Ajustări pentru deprecierea │2903 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │cheltuielilor de dezvoltare │ │cheltuielilor de dezvoltare/analitic│
│ │ │ │distinct │
│ │ │2932 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │ │ │imobilizărilor necorporale în curs │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2905 │Ajustări pentru deprecierea │2905 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │concesiunilor, brevetelor şi │ │concesiunilor, brevetelor şi altor │
│ │altor valori similare │ │valori similare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2908 │Ajustări pentru deprecierea altor │2908 │Ajustări pentru deprecierea altor │
│ │imobilizări necorporale │ │imobilizări necorporale │
│ │ │2932 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │ │ │imobilizărilor necorporale în curs │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│291 │Ajustări pentru deprecierea │291 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │imobilizărilor corporale │ │imobilizărilor corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2911 │Ajustări pentru deprecierea │2911 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │terenurilor şi amenajărilor de │ │terenurilor şi amenajărilor de │
│ │terenuri │ │terenuri │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2912 │Ajustări pentru deprecierea │2912 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │construcţiilor │ │construcţiilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2913 │Ajustări pentru deprecierea │2913 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │instalaţiilor şi mijloacelor de │ │instalaţiilor, mijloacelor de │
│ │transport │ │transport │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2914 │Ajustări pentru deprecierea altor │2914 │Ajustări pentru deprecierea altor │
│ │imobilizări corporale │ │imobilizări corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2915 │Ajustări pentru deprecierea │ │ │
│ │investiţiilor imobiliare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│293 │Ajustări pentru deprecierea │293 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │imobilizărilor în curs de execuţie│ │imobilizărilor în curs de execuţie │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2931 │Ajustări pentru deprecierea │2931 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │imobilizărilor corporale în curs │ │imobilizărilor corporale în curs │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2935 │Ajustări pentru deprecierea │ │ │
│ │investiţiilor imobiliare în curs │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│296 │Ajustări pentru pierderea de │296 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a imobilizărilor │ │a imobilizărilor financiare │
│ │financiare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2961 │Ajustări pentru pierderea de │2961 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a acţiunilor deţinute la │ │a titlurilor de participare deţinute│
│ │entităţile afiliate │ │la societăţi afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2962 │Ajustări pentru pierderea de │2962 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a acţiunilor deţinute la │ │a intereselor de participare │
│ │entităţi asociate şi entităţi │ │ │
│ │controlate în comun │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2963 │Ajustări pentru pierderea de │2963 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a altor titluri │ │a altor titluri imobilizate │
│ │imobilizate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2964 │Ajustări pentru pierderea de │2964 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a sumelor de încasat de │ │a sumelor datorate de societăţi │
│ │la entităţile afiliate │ │afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2965 │Ajustări pentru pierderea de │2965 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a creanţelor faţă de │ │a creanţelor legate de interesele │
│ │entităţile asociate şi entităţile │ │de participare │
│ │controlate în comun │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2966 │Ajustări pentru pierderea de │2966 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a împrumuturilor acordate │ │a împrumuturilor acordate pe termen │
│ │pe termen lung │ │lung │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│2968 │Ajustări pentru pierderea de │2968 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a altor creanţe │ │a altor creanţe imobilizate │
│ │imobilizate │ │ │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│CLASA 3 - CONTURI DE MATERIALE ŞI STOCURI │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│GRUPA 30 - MATERIALE ŞI STOCURI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│302 │Materiale consumabile │302 │Materiale consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│3021 │Materiale consumabile │3021 │Materiale consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│3022 │Combustibili │3022 │Combustibili │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│3024 │Piese de schimb │3024 │Piese de schimb │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│3028 │Alte materiale consumabile │3028 │Alte materiale consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│303 │Materiale de natura obiectelor de │303 │Materiale de natura obiectelor de │
│ │inventar │ │inventar │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR ŞI STOCURILOR │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│392 │Ajustări pentru deprecierea │392 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │materialelor şi stocurilor │ │materialelor consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│3921 │Ajustări pentru deprecierea │392 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │materialelor consumabile │ │materialelor consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│3922 │Ajustări pentru deprecierea │393 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │materialelor de natura obiectelor │ │materialelor de natura obiectelor │
│ │de inventar │ │de inventar │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│GRUPA 40 - DECONTĂRI CU TERŢII PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│401 │Decontări cu asigurătorii şi │401 │Decontări cu asigurătorii şi │
│ │reasigurătorii privind primele │ │reasigurătorii privind primele │
│ │intermediate │ │intermediate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│402 │Decontări cu asigurătorii şi │402 │Decontări cu colaboratorii privind │
│ │reasigurătorii privind alte │ │primele intermediate şi alte │
│ │operaţiuni aferente activităţii │ │activităţi asimilate │
│ │de intermediere │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│403 │Decontări din activitatea de │403 │Decontări din activitatea de │
│ │despăgubire în numele │ │despăgubire în numele asigurătorilor│
│ │asigurătorilor externi │ │externi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│408 │Furnizori - facturi nesosite │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│409 │Furnizori - debitori │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4091 │Furnizori - debitori pentru │ │ │
│ │cumpărări de bunuri de natura │ │Cont nou │
│ │stocurilor │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4092 │Furnizori - debitori pentru │ │ │
│ │prestări de servicii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4093 │Avansuri acordate pentru │232 │Avansuri acordate pentru imobilizări│
│ │imobilizări corporale │ │corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4094 │Avansuri acordate pentru │234 │Avansuri acordate pentru imobilizări│
│ │imobilizări necorporale │ │necorporale │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 41 - DECONTĂRI PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│411 │Decontări privind comisioanele │411 │Decontări privind comisioanele │
│ │cuvenite din activitatea de │ │cuvenite din activitatea de │
│ │intermediere │ │intermediere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4111 │Decontări privind comisioanele │ │ │
│ │cuvenite din primele intermediate │ │ │
│ │în numele asigurătorilor │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4112 │Decontări privind comisioanele │ │ │
│ │cuvenite din oferirea/negocierea │ │ │
│ │contractelor cu asiguraţii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4118 │Decontări privind sumele cuvenite │ │ │
│ │din alte operaţiuni legate de │ │ │
│ │oferirea /negocierea contractelor │ │ │
│ │de asigurare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│412 │Decontări privind alte sume │412 │Decontări privind alte sume cuvenite│
│ │cuvenite din alte operaţiuni │ │din alte operaţiuni aferente │
│ │aferente activităţii de │ │activităţii de intermediere │
│ │intermediere │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│418 │Clienţi - facturi de întocmit │418 │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│419 │Clienţi - creditori │419 │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 42 - PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│421 │Personal - salarii datorate │421 │Personal - salarii datorate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│422 │Sume datorate asistenţilor în │ │ │
│ │brokeraj │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4221 │Sume datorate asistenţilor în │ │ │
│ │brokeraj persoane fizice │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4222 │Sume datorate asistenţilor în │ │ │
│ │brokeraj persoane Juridice │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│423 │Personal - ajutoare materiale │423 │Personal - ajutoare materiale │
│ │datorate │ │datorate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│424 │Prime reprezentând participarea │ │ │
│ │personalului la profit │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│425 │Avansuri acordate personalului │425 │Avansuri acordate personalului │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│426 │Drepturi de personal neridicate │426 │Drepturi de personal neridicate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│427 │Reţineri din salarii datorate │427 │Reţineri din salarii datorate │
│ │terţilor │ │terţilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│428 │Alte datorii şi creanţe în │428 │Alte datorii şi creanţe în legătură │
│ │legătură cu personalul │ │cu personalul │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4281 │Alte datorii în legătură cu │4281 │Alte datorii în legătură cu │
│ │personalul │ │personalul │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4282 │Alte creanţe în legătură cu │4282 │Alte creanţe în legătură cu │
│ │personalul │ │personalul │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 43 - ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│431 │Asigurări sociale │431 │Asigurări sociale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4311 │Contribuţia unităţii la │4311 │Contribuţia unităţii la asigurările │
│ │asigurările sociale │ │sociale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4312 │Contribuţia personalului la │4312 │Contribuţia personalului la │
│ │asigurările sociale │ │asigurările sociale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4313 │Contribuţia angajatorului pentru │4313 │Contribuţia angajatorului pentru │
│ │asigurările sociale de sănătate │ │asigurările sociale de sănătate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4314 │Contribuţia angajaţilor pentru │4314 │Contribuţia angajaţilor pentru │
│ │asigurările sociale de sănătate │ │asigurările sociale de sănătate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│437 │Ajutor de şomaj │437 │Ajutor de şomaj │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4371 │Contribuţia unităţii la fondul de │4371 │Contribuţia unităţii la fondul de │
│ │şomaj │ │şomaj │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4372 │Contribuţia personalului la fondul│4372 │Contribuţia personalului la fondul │
│ │de şomaj │ │de şomaj │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│438 │Alte datorii şi creanţe sociale │438 │Alte datorii şi creanţe sociale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4381 │Alte datorii sociale │4381 │Alte datorii sociale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4382 │Alte creanţe sociale │4382 │Alte creanţe sociale │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│441 │Impozitul pe profit/venit │441 │Impozitul pe profit/venit │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4411 │Impozitul pe profit │4411 │Impozitul pe profit │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4418 │Impozitul pe venit │4418 │Impozitul pe venit │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│442 │Taxa pe valoarea adăugată │442 │Taxa pe valoarea adăugată │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4423 │TVA de plată │4423 │TVA de plată │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4424 │TVA de recuperat │4424 │TVA de recuperat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4426 │TVA deductibilă │4426 │TVA deductibilă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4427 │TVA colectată │4427 │TVA colectată │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4428 │TVA neexigibilă │4428 │TVA neexigibilă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│443 │Fonduri speciale privind │443 │Fonduri speciale privind activitatea│
│ │activitatea de intermediere │ │de intermediere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4431 │ │axa de funcţionare │4431 │Taxa de funcţionare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4432 │Alte taxe şi fonduri asimilate │4438 │Alte taxe şi fonduri asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│444 │Impozitul pe venituri de natura │444 │Impozitul pe venituri de natura │
│ │salariilor │ │salariilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│445 │Subvenţii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4451 │Subvenţii guvernamentale │131 │Subvenţii guvernamentale pentru │
│ │ │ │investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4452 │Împrumuturi nerambursabile cu │132 │Împrumuturi nerambursabile cu │
│ │caracter de subvenţii │ │caracter de subvenţii │
│ │ │133 │Donaţii pentru investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4458 │Alte sume primite cu caracter de │134 │Plusuri de inventar de natura │
│ │subvenţii │ │imobilizărilor │
│ │ │138 │Alte sume primite cu caracter de │
│ │ │ │subvenţii pentru investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│446 │Alte impozite, taxe şi vărsăminte │446 │Alte impozite, taxe şi vărsăminte │
│ │asimilate │ │asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│447 │Fonduri speciale - taxe şi │447 │Fonduri speciale - taxe şi │
│ │vărsăminte asimilate │ │vărsăminte asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│448 │Alte datorii şi creanţe cu bugetul│448 │Alte datorii şi creanţe cu bugetul │
│ │statului │ │statului │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4481 │Alte datorii faţă de bugetul │4481 │Alte datorii faţă de bugetul │
│ │statului │ │statului │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4482 │Alte creanţe privind bugetul │4482 │Alte creanţe privind bugetul │
│ │statului │ │statului │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 45 - GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│451 │Decontări între entităţile │451 │Decontări între entităţile afiliate │
│ │afiliate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4511 │Decontări între entităţile │4511 │Decontări între entităţile afiliate │
│ │afiliate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4518 │Dobânzi aferente decontărilor │4518 │Dobânzi aferente decontărilor între │
│ │între entităţile afiliate │ │entităţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│453 │Decontări cu entităţile asociate │ │ │
│ │şi entităţile controlate în comun │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4531 │Decontări cu entităţile asociate │ │ │
│ │şi entităţile controlate în comun │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4538 │Dobânzi aferente decontărilor cu │ │ │
│ │entităţile asociate şi entităţile │ │ │
│ │controlate în comun │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│455 │Sume datorate acţionarilor/ │455 │Sume datorate acţionarilor/ │
│ │asociaţilor │ │asociaţilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4551 │Acţionari/asociaţi - conturi │4551 │Acţionari/asociaţi - conturi curente│
│ │curente │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4558 │Acţionari/asociaţi - dobânzi la │4558 │Acţionari/asociaţi - dobânzi la │
│ │conturi curente │ │conturi curente │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│456 │Decontări cu acţionarii/asociaţii │456 │Decontări cu acţionarii/asociaţii │
│ │privind capitalul │ │privind capitalul │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│457 │Dividende de plată │457 │Dividende de plată │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│458 │Decontări din operaţiuni în │458 │Decontări din operaţii în │
│ │participaţie │ │participaţie │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4581 │Decontări din operaţiuni în │4581 │Decontări din operaţii în │
│ │participaţie - activ │ │participaţie - activ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4582 │Decontări din operaţiuni în │4582 │Decontări din operaţii în │
│ │participaţie - pasiv │ │participaţie - pasiv │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 46 - DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│461 │Debitori diverşi │461 │Debitori diverşi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│462 │Creditori diverşi │462 │Creditori diverşi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│463 │Efecte de plătit │463 │Efecte de plătit │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│464 │Efecte de primit │464 │Efecte de primit │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 47 - CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│471 │Cheltuieli înregistrate în avans │471 │Cheltuieli înregistrate în avans │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│472 │Venituri înregistrate în avans │472 │Venituri înregistrate în avans │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│473 │Decontări din operaţiuni în curs │473 │Decontări din operaţii în curs de │
│ │de clarificare │ │clarificare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│475 │Subvenţii pentru investiţii │475 │Subvenţii pentru investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4751 │Subvenţii guvernamentale pentru │4751 │Subvenţii guvernamentale pentru │
│ │investiţii │ │investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4752 │Împrumuturi nerambursabile cu │4752 │Împrumuturi nerambursabile cu │
│ │caracter de subvenţii pentru │ │caracter de subvenţii pentru │
│ │investiţii │ │investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4753 │Donaţii pentru investiţii │4753 │Donaţii pentru investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4754 │Plusuri de inventar de natura │4754 │Plusuri de inventar de natura │
│ │imobilizărilor │ │imobilizărilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│4758 │Alte sume primite cu caracter de │4758 │Alte sume primite cu caracter de │
│ │subvenţii pentru investiţii │ │subvenţii pentru investiţii │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 48 - DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│481 │Decontări între unitate şi │481 │Decontări între unitate şi │
│ │subunităţi │ │subunităţi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│482 │Decontări între subunităţi │482 │Decontări între subunităţi │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│491 │Ajustări pentru deprecierea │491 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │creanţelor privind activitatea de │ │creanţelor privind activitatea de │
│ │intermediere │ │intermediere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│495 │Ajustări pentru deprecierea │495 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │creanţelor - decontări în cadrul │ │creanţelor - decontări între │
│ │grupului şi cu acţionarii/ │ │societăţile afiliate şi cu │
│ │asociaţii │ │acţionarii/asociaţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│496 │Ajustări pentru deprecierea │496 │Ajustări pentru deprecierea │
│ │creanţelor - debitori diverşi │ │creanţelor - debitori diverşi │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│GRUPA 50 - INVESTIŢII PE TERMEN SCURT │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│501 │Acţiuni deţinute la entităţile │501 │Acţiuni deţinute la societăţile │
│ │afiliate │ │afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│505 │Obligaţiuni emise şi răscumpărate │505 │Obligaţiuni emise şi răscumpărate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│506 │Obligaţiuni │506 │Investiţii în titluri cu venit fix │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│508 │Alte investiţii pe termen scurt şi│508 │Alte investiţii pe termen scurt şi │
│ │creanţe asimilate │ │creanţe asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5081 │Alte titluri de plasament │5081 │Alte titluri de plasament │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5088 │Dobânzi la obligaţiuni şi titluri │5088 │Dobânzi la obligaţiuni şi titluri │
│ │de plasament │ │de plasament │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│509 │Vărsăminte de efectuat pentru │509 │Vărsăminte de efectuat pentru │
│ │investiţiile pe termen scurt │ │investiţiile pe termen scurt │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5091 │Vărsăminte de efectuat pentru │5091 │Vărsăminte de efectuat pentru │
│ │acţiunile deţinute la entităţile │ │titlurile de participare deţinute la│
│ │afiliate │ │societăţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5092 │Vărsăminte de efectuat pentru alte│5092 │Vărsăminte de efectuat pentru alte │
│ │investiţii pe termen scurt │ │investiţii pe termen scurt │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 51 - CONTURI LA BĂNCI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│511 │Valori de încasat │511 │Valori de încasat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5111 │Cecuri de încasat │5111 │Cecuri de încasat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5112 │Efecte de încasat │5112 │Efecte de încasat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5113 │Efecte remise spre scontare │5113 │Efecte remise spre scontare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│512 │Conturi curente la bănci │512 │Conturi curente la bănci │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5121 │Conturi la bănci în lei │5121 │Conturi la bănci în lei │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5124 │Conturi la bănci în valută │5124 │Conturi la bănci în valută │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5125 │Sume în curs de decontare │5125 │Sume în curs de decontare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│518 │Dobânzi │518 │Dobânzi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5181 │Dobânzi de plătit │5181 │Dobânzi de plătit │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5182 │Dobânzi de încasat │5182 │Dobânzi de încasat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│519 │Credite bancare pe termen scurt │519 │Credite bancare pe termen scurt │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5191 │Credite bancare pe termen scurt │5191 │Credite bancare pe termen scurt │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5192 │Credite bancare pe termen scurt │5192 │Credite bancare pe termen scurt │
│ │nerambursate la scadenţă │ │nerambursate la scadenţă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5194 │Credite externe garantate de stat │5194 │Credite externe garantate de stat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5195 │Credite externe garantate de bănci│5195 │Credite externe garantate de bănci │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5196 │Credite de la trezoreria statului │5196 │Credite de la trezoreria statului │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5197 │Credite interne garantate de stat │5197 │Credite interne garantate de stat │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5198 │Dobânzi aferente creditelor │5198 │Dobânzi aferente creditelor bancare │
│ │bancare pe termen scurt │ │pe termen scurt │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 53 - CASA │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┬────────────────────────────────────┤
│531 │Casa │531 │Casa │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5311 │Casa în lei │5311 │Casa în lei │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5314 │Casa în valută │5314 │Casa în valută │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│532 │Alte valori │532 │Alte valori │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5321 │Timbre fiscale şi poştale │5321 │Timbre fiscale şi poştale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5328 │Alte valori │5328 │Alte valori │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 54 - ACREDITIVE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│541 │Acreditive │541 │Acreditive │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5411 │Acreditive în lei │5411 │Acreditive în lei │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│5414 │Acreditive în valută │5412 │Acreditive în valută │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│542 │Avansuri de trezorerie │542 │Avansuri de trezorerie │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┬────────────────────────────────────┤
│581 │Viramente interne │581 │Viramente interne │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 59 - AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│591 │Ajustări pentru pierderea de │591 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a acţiunilor deţinute la │ │a titlurilor de participare deţinute│
│ │entităţile afiliate │ │la societăţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│595 │Ajustări pentru pierderea de │595 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a obligaţiunilor emise şi │ │a obligaţiunilor emise şi │
│ │răscumpărate │ │răscumpărate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│596 │Ajustări pentru pierderea de │596 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a obligaţiunilor │ │a investiţiilor în titluri cu │
│ │ │ │venit fix │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│598 │Ajustări pentru pierderea de │598 │Ajustări pentru pierderea de valoare│
│ │valoare a altor investiţii pe │ │a altor investiţii pe termen scurt │
│ │termen scurt şi creanţe asimilate │ │şi creanţe asimilate │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND MATERIALELE ŞI STOCURILE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│602 │Cheltuieli cu materialele │602 │Cheltuieli cu materialele │
│ │consumabile │ │consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6021 │Cheltuieli cu materialele │6021 │Cheltuieli cu materialele │
│ │consumabile │ │consumabile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6022 │Cheltuieli privind combustibilii │6022 │Cheltuieli privind combustibilul │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6024 │Cheltuieli privind piesele de │6024 │Cheltuieli privind piesele de │
│ │schimb │ │schimb │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6028 │Cheltuieli privind alte materiale │6028 │Cheltuieli privind alte active │
│ │consumabile │ │materiale şi stocuri │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│603 │Cheltuieli privind materialele de │603 │Cheltuieli privind materialele de │
│ │natura obiectelor de inventar │ │natura obiectelor de inventar │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│605 │Cheltuieli privind energia şi apa │615 │Cheltuieli privind energia şi apa │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│609 │Reduceri comerciale primite │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│611 │Cheltuieli cu întreţinerea şi │611 │Cheltuieli cu întreţinerea şi │
│ │reparaţiile │ │reparaţiile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│612 │Cheltuieli cu redevenţele, │612 │Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile│
│ │locaţiile de gestiune şi chiriile │ │de gestiune şi chiriile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│613 │Cheltuieli cu primele de asigurare│613 │Cheltuieli cu primele de asigurare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│614 │Cheltuieli cu studiile şi │614 │Cheltuieli cu studiile şi │
│ │cercetările │ │cercetările │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│615 │Cheltuieli cu pregătirea │ │ │
│ │personalului │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│621 │Cheltuieli cu colaboratorii │621 │Cheltuieli cu colaboratorii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│622 │Cheltuieli privind comisioanele │622 │Cheltuieli privind comisioanele şi │
│ │şi onorariile │ │onorariile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│623 │Cheltuieli de protocol, reclamă şi│623 │Cheltuieli de protocol, reclamă şi │
│ │publicitate │ │publicitate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│624 │Cheltuieli cu transportul de │624 │Cheltuieli cu transportul de bunuri │
│ │bunuri şi personal │ │şi personal │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│625 │Cheltuieli cu deplasări, detaşări │625 │Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi│
│ │şi transferări │ │transferări │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│626 │Cheltuieli poştale şi taxe de │626 │Cheltuieli poştale şi taxe de │
│ │telecomunicaţii │ │telecomunicaţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│627 │Cheltuieli cu serviciile bancare │627 │Cheltuieli cu serviciile bancare şi │
│ │şi asimilate │ │asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│628 │Alte cheltuieli cu serviciile │628 │Alte cheltuieli cu serviciile │
│ │executate de terţi │ │executate de terţi │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│633 │Cheltuieli cu fondurile speciale │633 │Cheltuieli cu fondurile speciale │
│ │privind activitatea de │ │privind activitatea de intermediere │
│ │intermediere │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6331 │Cheltuieli cu taxa de funcţionare │6331 │Cheltuieli cu taxa de funcţionare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6338 │Cheltuieli privind alte taxe şi │6338 │Cheltuieli privind alte taxe şi │
│ │fonduri asimilate │ │fonduri asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│635 │Cheltuieli cu alte impozite, taxe │635 │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi│
│ │şi vărsăminte asimilate │ │vărsăminte asimilate │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│641 │Cheltuieli cu salariile │641 │Cheltuieli cu salariile personalului│
│ │personalului │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│642 │Cheltuieli cu avantajele în natură│ │ │
│ │şi tichetele acordate salariaţilor│ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6421 │Cheltuieli cu avantajele în natură│ │ │
│ │acordate salariaţilor │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6422 │Cheltuieli cu tichetele acordate │642 │Cheltuieli cu tichetele de masă │
│ │salariaţilor │ │acordate salariaţilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│643 │Cheltuieli cu remunerarea în │ │ │
│ │instrumente de capitaluri proprii │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│644 │Cheltuieli cu primele reprezentând│ │ │
│ │participarea personalului la │ │ │
│ │profit │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│645 │Cheltuieli privind asigurările şi │645 │Cheltuieli privind asigurările şi │
│ │protecţia socială │ │protecţia socială │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6451 │Cheltuieli privind contribuţia │6451 │Contribuţia unităţii la asigurările │
│ │unităţii la asigurările sociale │ │sociale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6452 │Cheltuieli privind contribuţia │6452 │Contribuţia unităţii pentru ajutorul│
│ │unităţii pentru ajutorul de şomaj │ │de şomaj │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6453 │Cheltuieli privind contribuţia │6453 │Contribuţia angajatorului pentru │
│ │angajatorului pentru asigurările │ │asigurările sociale de sănătate │
│ │sociale de sănătate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6455 │Cheltuieli privind contribuţia │6455 │Contribuţia unităţii la asigurările │
│ │unităţii la asigurările de viaţă │ │de viaţă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6456 │Cheltuieli privind contribuţia │6456 │Contribuţia unităţii la fondurile │
│ │unităţii la fondurile de pensii │ │de pensii facultative │
│ │facultative │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6457 │Cheltuieli privind contribuţia │6457 │Contribuţia unităţii la primele de │
│ │unităţii la primele de asigurare │ │asigurare voluntară de sănătate │
│ │voluntară de sănătate │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6458 │Alte cheltuieli privind │6458 │Alte cheltuieli privind asigurările │
│ │asigurările şi protecţia socială │ │şi protecţia socială │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│652 │Cheltuieli cu protecţia mediului │652 │Cheltuieli cu protecţia mediului │
│ │înconjurător │ │înconjurător │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│654 │Pierderi din creanţe şi debitori │654 │Pierderi din creanţe şi debitori │
│ │diverşi │ │diverşi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│655 │Cheltuieli din reevaluarea │ │ │
│ │imobilizărilor corporale │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│656 │Cheltuieli cu comisioanele │ │ │
│ │datorate asistenţilor în brokeraj │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6561 │Cheltuieli cu comisioanele │ │ │
│ │datorate asistenţilor în brokeraj │ │ │
│ │persoane fizice │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6562 │Cheltuieli cu comisioanele │ │ │
│ │datorate asistenţilor în brokeraj │ │ │
│ │persoane juridice │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│658 │Alte cheltuieli de exploatare │658 │Alte cheltuieli de exploatare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6581 │Despăgubiri, amenzi şi penalităţi │6581 │Despăgubiri, amenzi şi penalităţi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6582 │Donaţii acordate │6582 │Donaţii acordate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6583 │Cheltuieli privind activele cedate│6583 │Cheltuieli privind activele cedate │
│ │şi alte operaţiuni de capital │ │şi alte operaţii de capital │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6586 │Cheltuieli reprezentând │ │ │
│ │transferuri şi contribuţii │ │ │
│ │datorate în baza unor acte │ │ │
│ │normative speciale │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6587 │Cheltuieli privind calamităţile şi│671 │Cheltuieli privind calamităţile şi │
│ │alte evenimente similare │ │alte evenimente extraordinare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6588 │Alte cheltuieli de exploatare │6588 │Alte cheltuieli de exploatare │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE │ │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│663 │Pierderi din creanţe legate de │663 │Pierderi din creanţe legate de │
│ │participaţii │ │participaţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│664 │Cheltuieli privind investiţiile │664 │Cheltuieli privind investiţiile │
│ │financiare cedate │ │financiare cedate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6641 │Cheltuieli privind imobilizările │6641 │Cheltuieli privind imobilizările │
│ │financiare cedate │ │financiare cedate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6642 │Pierderi din investiţiile pe │6642 │Pierderi din investiţiile pe termen │
│ │termen scurt cedate │ │scurt cedate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│665 │Cheltuieli din diferenţe de curs │665 │Cheltuieli din diferenţe de curs │
│ │valutar │ │valutar │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6651 │Diferenţe nefavorabile de curs │ │ │
│ │valutar legate de elementele │ │ │
│ │monetare exprimate în valută │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6652 │Diferenţe nefavorabile de curs │ │ │
│ │valutar din evaluarea elementelor │ │ │
│ │monetare care fac parte din │ │ │
│ │investiţia netă într-o entitate │ │ │
│ │străină │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│666 │Cheltuieli privind dobânzile │666 │Cheltuieli privind dobânzile │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│667 │Cheltuieli privind sconturile │667 │Cheltuieli privind sconturile │
│ │acordate │ │acordate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│668 │Alte cheltuieli financiare │668 │Alte cheltuieli financiare │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU │
│DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│681 │Cheltuieli de exploatare privind │681 │Cheltuieli de exploatare privind │
│ │amortizările, provizioanele şi │ │amortizările, provizioanele şi │
│ │ajustările pentru depreciere │ │ajustările pentru depreciere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6811 │Cheltuieli de exploatare privind │6811 │Cheltuieli de exploatare privind │
│ │amortizarea imobilizărilor │ │amortizarea imobilizărilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6812 │Cheltuieli de exploatare privind │6812 │Cheltuieli de exploatare privind │
│ │provizioanele │ │provizioanele │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6813 │Cheltuieli de exploatare privind │6813 │Cheltuieli de exploatare privind │
│ │ajustările pentru deprecierea │ │ajustările pentru deprecierea │
│ │imobilizărilor │ │imobilizărilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6814 │Cheltuieli de exploatare privind │6814 │Cheltuieli de exploatare privind │
│ │ajustările pentru deprecierea │ │ajustările pentru deprecierea │
│ │activelor circulante │ │activelor circulante │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6817 │Cheltuieli de exploatare privind │ │ │
│ │ajustările pentru deprecierea │ │ │
│ │fondului comercial │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│686 │Cheltuieli financiare privind │686 │Cheltuieli financiare privind │
│ │amortizările, provizioanele şi │ │amortizările şi ajustările pentru │
│ │ajustările pentru pierdere de │ │pierdere de valoare │
│ │valoare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6861 │Cheltuieli privind actualizarea │ │ │
│ │provizioanelor │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6863 │Cheltuieli financiare privind │6863 │Cheltuieli financiare privind │
│ │ajustările pentru pierderea de │ │ajustările pentru pierderea de │
│ │valoare a imobilizărilor │ │valoare a imobilizărilor financiare │
│ │financiare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6864 │Cheltuieli financiare privind │6864 │Cheltuieli financiare privind │
│ │ajustările pentru pierderea de │ │ajustările pentru pierderea de │
│ │valoare a activelor circulante │ │valoare a activelor circulante │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│6868 │Cheltuieli financiare privind │6868 │Cheltuieli financiare privind │
│ │amortizarea primelor de rambursare│ │amortizarea primelor de rambursare a│
│ │a obligaţiunilor şi a altor │ │obligaţiunilor │
│ │datorii │ │ │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│691 │Cheltuieli cu impozitul pe profit │691 │Cheltuieli cu impozitul pe profit │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│698 │Cheltuieli cu impozitul pe venit │698 │Cheltuieli cu impozitul pe venit şi │
│ │şi cu alte impozite care nu apar │ │cu alte impozite care nu apar în │
│ │în elementele de mai sus │ │elementele de mai sus │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┼────────────────────────────────────┤
│CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┼────────────────────────────────────┤
│706 │Venituri din redevenţe, locaţii de│706 │Venituri din redevenţe, locaţii de │
│ │gestiune şi chirii │ │gestiune şi chirii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│707 │Venituri din activitatea de │707 │Venituri din activitatea de │
│ │intermediere │ │intermediere în asigurări │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7071 │Venituri din comisioane │7071 │Venituri din comisioane │
│ │determinate de negocierea │ │ │
│ │contractelor de asigurare şi │ │ │
│ │reasigurare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│70711 │Venituri din comisioane │ │ │
│ │determinate de negocierea │ │ │
│ │contractelor de asigurare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│70712 │Venituri din comisioane │ │ │
│ │determinate de negocierea │ │ │
│ │contractelor de reasigurare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7072 │Venituri din efectuarea │7072 │Venituri din efectuarea inspecţiilor│
│ │inspecţiilor de risc │ │de risc │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7073 │Venituri din regularizări de daune│7073 │Venituri din regularizări de daune │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7074 │Venituri din activitatea de │7074 │Venituri din activitatea de │
│ │comisariat de avarie │ │comisariat de avarie │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7078 │Venituri din alte activităţi în │7075 │Venituri din alte activităţi în │
│ │legatură cu activitatea de │ │legatură cu activitatea de │
│ │intermediere │ │intermediere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│709 │Reduceri comerciale acordate │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│721 │Venituri din producţia de │721 │Venituri din producţia de │
│ │imobilizări necorporale │ │imobilizări necorporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│722 │Venituri din producţia de │722 │Venituri din producţia de │
│ │imobilizări corporale │ │imobilizări corporale │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│725 │Venituri din producţia de │ │ │
│ │investiţii imobiliare │ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│741 │Venituri din subvenţii de │741 │Venituri din subvenţii de exploatare│
│ │exploatare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7417 │Venituri din subvenţii de │771 │Venituri din subvenţii pentru │
│ │exploatare în caz de calamităţi şi│ │evenimente extraordinare şi altele │
│ │alte evenimente similare │ │similare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7418 │Venituri din subvenţii de │ │ │
│ │exploatare pentru dobânda datorată│ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7419 │Venituri din subvenţii de │ │ │
│ │exploatare aferente altor venituri│ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│754 │Venituri din creanţe reactivate şi│754 │Venituri din creanţe reactivate şi │
│ │debitori diverşi │ │debitori diverşi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│755 │Venituri din reevaluarea │ │ │
│ │imobilizărilor corporale │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│758 │Alte venituri din exploatare │758 │Alte venituri din exploatare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7581 │Venituri din despăgubiri, amenzi │7581 │Venituri din despăgubiri, amenzi şi │
│ │şi penalităţi │ │penalităţi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7582 │Venituri din donaţii primite │7582 │Venituri din donaţii primite │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7583 │Venituri din vânzarea activelor şi│7583 │Venituri din vânzarea activelor şi │
│ │alte operaţiuni de capital │ │alte operaţii de capital │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7584 │Venituri din subvenţii pentru │7584 │Venituri din subvenţii pentru │
│ │investiţii │ │investiţii │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7588 │Alte venituri din exploatare │7588 │Alte venituri din exploatare │
├───────────┴──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE │ │ │
├───────────┬──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│761 │Venituri din imobilizări │761 │Venituri din imobilizări financiare │
│ │financiare │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7611 │Venituri din acţiuni deţinute la │7611 │Venituri din acţiuni deţinute la │
│ │entităţile afiliate │ │entităţile afiliate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7612 │Venituri din acţiuni deţinute la │7613 │Venituri din interese de │
│ │entităţi asociate │ │participare/analitic distinct │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7613 │Venituri din acţiuni deţinute la │7613 │Venituri din interese de │
│ │entităţi controlate în comun │ │participare/analitic distinct │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7615 │Venituri din alte imobilizări │ │ │
│ │financiare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│762 │Venituri din investiţii financiare│762 │Venituri din investiţii financiare │
│ │pe termen scurt │ │pe termen scurt │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│764 │Venituri din investiţii financiare│764 │Venituri din investiţii financiare │
│ │cedate │ │cedate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7641 │Venituri din imobilizări │7641 │Venituri din imobilizări financiare │
│ │financiare cedate │ │cedate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7642 │Câştiguri din investiţii pe termen│7642 │Câştiguri din investiţii pe termen │
│ │scurt cedate │ │scurt cedate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│765 │Venituri din diferenţe de curs │765 │Venituri din diferenţe de curs │
│ │valutar │ │valutar │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7651 │Diferenţe favorabile de curs │ │ │
│ │valutar legate de elementele │ │ │
│ │monetare exprimate în valută │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7652 │Diferenţe favorabile de curs │ │ │
│ │valutar din evaluarea elementelor │ │ │
│ │monetare care fac parte din │ │ │
│ │investiţia netă într-o entitate │ │ │
│ │străină │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│766 │Venituri din dobânzi │766 │Venituri din dobânzi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │763 │Venituri din creanţe imobilizate │
│ │ ├──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ │766 │Venituri din dobânzi │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│767 │Venituri din sconturi obţinute │767 │Venituri din sconturi obţinute │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│768 │Alte venituri financiare │768 │Alte venituri financiare │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE │
│DE VALOARE │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│781 │Venituri din provizioane şi │781 │Venituri din provizioane şi ajustări│
│ │ajustări pentru depreciere │ │pentru depreciere privind │
│ │privind activitatea de exploatare │ │activitatea de exploatare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7812 │Venituri din provizioane │7812 │Venituri din provizioane │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7813 │Venituri din ajustări pentru │7813 │Venituri din ajustări pentru │
│ │deprecierea imobilizărilor │ │deprecierea imobilizărilor │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7814 │Venituri din ajustări pentru │7814 │Venituri din ajustări pentru │
│ │deprecierea activelor circulante │ │deprecierea activelor circulante │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7815 │Venituri din fondul comercial │7815 │Venituri din fondul comercial │
│ │negativ │ │negativ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│786 │Venituri financiare din ajustări │786 │Venituri financiare din ajustări │
│ │pentru pierdere de valoare │ │pentru pierdere de valoare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7863 │Venituri financiare din ajustări │7863 │Venituri financiare din ajustări │
│ │pentru pierderea de valoare a │ │pentru pierderea de valoare a │
│ │imobilizărilor financiare │ │imobilizărilor financiare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│7864 │Venituri financiare din ajustări │7864 │Venituri financiare din ajustări │
│ │pentru pierderea de valoare a │ │pentru pierderea de valoare a │
│ │activelor circulante │ │activelor circulante │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│CLASA 8 - CONTURI SPECIALE │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│GRUPA 80 - CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│801 │Angajamente acordate │801 │Angajamente acordate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8011 │Giruri şi garanţii acordate │8011 │Giruri şi garanţii acordate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8018 │Alte angajamente acordate │8018 │Alte angajamente acordate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│802 │Angajamente primite │802 │Angajamente primite │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8021 │Giruri şi garanţii primite │8021 │Giruri şi garanţii primite │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8028 │Alte angajamente primite │8028 │Alte angajamente primite │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│803 │Alte conturi în afara bilanţului │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8031 │Imobilizări corporale luate cu │831 │Imobilizări corporale luate cu │
│ │chirie │ │chirie │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8032 │Valori materiale primite spre │ │ │
│ │prelucrare sau reparare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8033 │Valori materiale primite în │832 │Valori materiale primite spre │
│ │păstrare sau custodie │ │prelucrare sau reparare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8034 │Debitori scoşi din activ, urmăriţi│833 │Debitori scoşi din activ, urmăriţi │
│ │în continuare │ │în continuare │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8035 │Stocuri de natura obiectelor de │ │ │
│ │inventar date în folosinţă │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8036 │Redevenţe, locaţii de gestiune, │821 │Redevenţe, locaţii de gestiune, │
│ │chirii şi alte datorii asimilate │ │chirii şi alte datorii asimilate │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8037 │Efecte scontate neajunse la │ │Cont nou │
│ │scadenţă │ │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8038 │Bunuri primite în administrare, │ │ │
│ │concesiune şi cu chirie │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8039 │Alte valori în afara bilanţului │834 │Alte conturi de evidenţă │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│805 │Dobânzi aferente contractelor de │ │ │
│ │leasing şi altor contracte │ │ │
│ │asimilate, neajunse la scadenţă │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8051 │Dobânzi de plătit │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│8052 │Dobânzi de încasat │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│807 │Active contingente │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│808 │Datorii contingente │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│809 │Creanţe preluate prin cesionare │ │Cont nou │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│836 │Prime intermediate achitate direct│ │ │
│ │în contul curent al asigurătorului│ │Cont nou │
├───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┤
│GRUPA 89 - BILANŢ │
├───────────┬──────────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────────┤
│891 │Bilanţ de deschidere │891 │Bilanţ de deschidere │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│892 │Bilanţ de închidere │892 │Bilanţ de închidere │
└───────────┴──────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────┘
CAP. 14 FUNCŢIUNEA CONTURILOR 516. (1) În acest capitol sunt prezentate conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile cuprinse la capitolul 12 "Planul de conturi aplicabil brokerilor de asigurare şi/sau de reasigurare" din prezentele reglementări. Întrucât în Planul de conturi general sunt cuprinse şi conturi specifice consolidării, funcţiunea conturilor prezentate în continuare se referă inclusiv la acestea. (2) Funcţiunea conturilor prezentată în acest capitol nu este limitativă, fiind exemplificat modul de înregistrare contabilă a principalelor operaţiuni economico-financiare. 517. (1) La reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economice derulate se are în vedere conţinutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor şi politicilor contabile permise de reglementarea contabilă aplicabilă. (2) Prevederile cuprinse în acest capitol nu constituie bază legală pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci numai referinţe cu privire la înregistrarea în contabilitate a acestora. CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte următoarele grupe de conturi: - 10 "Capital şi rezerve", – 11 "Rezultatul reportat", – 12 "Rezultatul exerciţiului financiar", – 14 "Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", – 15 "Provizioane" – 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate". GRUPA 10 "CAPITAL ŞI REZERVE" Din grupa 10 "Capital şi rezerve" fac parte următoarele conturi: Contul 101. Capital Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa capitalului subscris, vărsat şi nevărsat, în natură şi/sau numerar, de către acţionarii/asociaţii unei entităţi, precum şi a majorării sau reducerii capitalului, potrivit legii. Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe acţionari/asociaţi, evidenţiindu-se numărul şi valoarea nominală a acţiunilor/părţilor sociale subscrise sau vărsate. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv. În creditul contului 101 "Capital" se înregistrează: - capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456); – profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social (117); – rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii (106); – primele de capital, încorporate în capitalul social (104); – valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor şi care majorează capitalul social (103). În debitul contului 101 "Capital" se înregistrează: - capitalul retras de acţionari/asociaţi, precum şi capitalul lichidat cu ocazia operaţiunilor de reorganizare a entităţilor, potrivit legii (456); – acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117); – reducerea capitalului social cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii (109); – diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor de răscumpărare (141). Soldul contului reprezintă capitalul subscris, vărsat/nevărsat. Contul 102. Elemente similare capitalului social Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa capitalului de dotare al sucursalelor din România ale brokerilor de asigurare persoane juridice străine şi este reprezentat de sumele puse la dispoziţia acestora cu caracter permanent de către societăţile mamă - brokeri de asigurare persoane juridice străine. Sumele aferente capitalului social/capitalului de dotare transferate integral în formă bănească într-un cont bancar deschis la o instituţie de credit de pe teritoriul României. Contul 102" Elemente similare capitalului social" este un cont de pasiv. În creditul contului 102 " Elemente similare capitalului social" se înregistrează: - sumele transferate sucursalelor cu caracter de capital de dotare (512). În debitul contului 102" Elemente similare capitalului social " se înregistrează: - sumele retrase de societăţile mamă (512). Soldul contului reprezintă capitalul de dotare al sucursalelor din România ale brokerilor de asigurare persoane juridice străine. Contul 103. Alte elemente de capitaluri proprii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa beneficiilor acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii, precum şi a diferenţelor de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină şi a diferenţelor din evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare. Contul 1031 "Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de pasiv, iar conturile 1033 "Diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate străină" şi 1038 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii" sunt conturi bifuncţionale. În creditul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se înregistrează: - valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (643); – diferenţa favorabilă de schimb valutar, înregistrată în situaţiile financiare anuale consolidate, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (765); – creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (501). În debitul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se înregistrează: - valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor şi care majorează capitalul social (101); – diferenţa nefavorabilă de schimb valutar, înregistrată în situaţiile financiare anuale consolidate, în relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (665); – ajustarea rezervei de valoare justă, ca urmare a diferenţelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (501). Contul 104. Prime de capital Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport şi de conversie a obligaţiunilor în acţiuni. Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv. În creditul contului 104 "Prime de capital" se înregistrează: - valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (456). În debitul contului 104 "Prime de capital" se înregistrează: - primele de capital încorporate în capitalul social (101); – primele de capital transferate la rezerve (106); – pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117). Soldul contului reprezintă primele de capital netransferate la capital sau la rezerve. Contul 105. Rezerve din reevaluare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv. În creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează: - creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214, 215,). În debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se înregistrează: - capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (117); – descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale (211, 212, 213, 214, 215,); – ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (281). Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii. Contul 106. Rezerve Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve. Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv. În creditul contului 106 "Rezerve" se înregistrează: - profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent, repartizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129); – profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117); – primele de capital transferate la rezerve (104); – majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora (261, 262, 263, 265); – câştigurile legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve, potrivit legii (141); – partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă (264). În debitul contului 106 "Rezerve" se înregistrează: - rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii (101); – rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate în exerciţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117); – decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi, în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456); – pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149). Soldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate. Contul 107. Diferenţe de curs valutar din conversie Contul 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" se utilizează numai în situaţiile financiare anuale consolidate. Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor de curs valutar rezultate din conversia situaţiilor financiare anuale ale societăţilor nerezidente. Contul 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" este un cont bifuncţional, folosit la consolidarea societăţilor nerezidente. În creditul contului 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" se înregistrează: - diferenţele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente; – diferenţele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente; – diferenţele nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea participaţiilor deţinute în societăţile nerezidente (665). În debitul contului 107 "Diferenţe de curs valutar din conversie" se înregistrează: - diferenţele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente; – diferenţele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în bilanţul societăţilor nerezidente; – diferenţele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaţiilor deţinute în societăţile nerezidente (765). Soldul creditor reprezintă diferenţele favorabile aferente societăţilor nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile. Contul 108. Interese care nu controlează Contul 108 "Interese care nu controlează" se utilizează numai în situaţiile financiare anuale consolidate. Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază interesele care nu controlează, rezultate cu ocazia consolidării filialelor prin metoda integrării globale. Contul 108 "Interese care nu controlează" este un cont bifuncţional, folosit la consolidarea filialelor. În creditul contului 108 "Interese care nu controlează" se înregistrează partea din rezultatul favorabil al exerciţiului financiar şi celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuită unor interese care nu sunt deţinute de către societatea-mamă, direct sau indirect. În debitul contului 108 "Interese care nu controlează" se înregistrează partea din rezultatul nefavorabil, atribuită unor interese care nu sunt deţinute de către societatea-mamă, direct sau indirect. Soldul contului reprezintă interesele care nu controlează. Contul 109. Acţiuni proprii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor proprii, răscumpărate potrivit legii. Contul 109 "Acţiuni proprii" este un cont de activ. În debitul contului 109 "Acţiuni proprii" se înregistrează: - preţul de achiziţie al acţiunilor proprii răscumpărate (512); – valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie (456). În creditul contului 109 "Acţiuni proprii" se înregistrează: - reducerea capitalului cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii (101); – diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor nominală (149); – valoarea sumei de încasat/încasate din vânzarea acţiunilor proprii (461, 512); – diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare (149); – valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149); – valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie şi anulate de aceasta (149). Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor proprii răscumpărate existente. GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT" Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117 "Rezultatul reportat". Contul 117. Rezultatul reportat Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent nerepartizat de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, respectiv a pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificările politicilor contabile, a rezultatului reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil înregistrat de către societatea care îşi încetează existenţa ca urmare a fuziunii, respectiv de către societatea care se divizează, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situaţiile financiare de fuziune, respectiv divizare, şi data întocmirii protocolului de predare- primire şi care este preluat de către societatea beneficiară, precum şi a eventualelor diferenţe rezultate din dispoziţiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări. Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncţional. În creditul acestui cont se înregistrează: - profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (121); – pierderile contabile ale exerciţiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (104); – pierderile contabile ale exerciţiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (106); – pierderile contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (101); – pierderile contabile înregistrate în exerciţiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117); – rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (411, 461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor); – capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (105). În debitul acestui cont se înregistrează: - pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (121); – profitul contabil realizat în exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului social, potrivit legii (101); – profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente şi care se repartizează în exerciţiile financiare următoare pe destinaţiile aprobate de adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, potrivit legii (106, 117, 446, 457); – rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (401, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze corectarea erorilor); – pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149). Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor, profitul nerepartizat. GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR" Din grupa 12 "Rezultatul exerciţiului financiar" fac parte conturile: Contul 121. Profit sau pierdere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa profitului sau pierderii realizate în exerciţiul financiar curent. Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncţional. În creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează: - la sfârşitul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786); – pierderile contabile realizate în exerciţiul financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat (117). În debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează: - la sfârşitul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698); – profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129); – profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (117). Soldul creditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizată. Contul 129. Repartizarea profitului Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării profitului realizat în exerciţiul curent şi repartizat, potrivit legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ. În debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exerciţiul financiar curent (106). În creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se înregistrează: - profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121). Soldul contului reprezintă profitul repartizat, aferent exerciţiului financiar încheiat. GRUPA 14 "CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII" Din grupa 14 "Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" fac parte următoarele conturi: Contul 141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa câştigurilor legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. Contul 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de pasiv. În creditul contului 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează: - diferenţa dintre preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare (461, 512); – diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor de răscumpărare (101). În debitul contului 141 "Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează: - câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve (106); – câştigurile legate de vânzarea instrumentelor de capitaluri proprii, folosite, potrivit legii, pentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149). Soldul contului reprezintă câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. Contul 149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate din reorganizări şi care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute. Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de activ. În debitul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează: - diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi preţul lor de vânzare (109); – diferenţa dintre valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor nominală (109); – valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109); – valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie şi anulate de aceasta (109); – cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (512, 531, 462); – alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (512, 531, 462). În creditul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se înregistrează: - pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve sau rezultatul reportat (106, 117); – pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite, potrivit legii, din câştigurile legate de vânzarea acestora (141). Soldul contului reprezintă pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii. GRUPA 15 "PROVIZIOANE" Din grupa 15 "Provizioane" face parte contul: Contul 151. Provizioane Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii şi obligaţii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de muncă, precum şi a altor provizioane. Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv. În creditul contului 151 "Provizioane" se înregistrează: - valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681); – costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea (212, 213, 215, 216); – valoarea actualizării provizioanelor (686). În debitul contului 151 "Provizioane" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (781). Soldul contului reprezintă provizioanele constituite. Referitor la funcţiunea contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea", sunt avute în vedere şi prevederile cuprinse la subsecţiunea 4.4.3 "Imobilizări corporale" din reglementările contabile. GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE" Din grupa 16 "Împrumuturi şi datorii asimilate" fac parte următoarele conturi: Contul 161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor. Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" este un cont de pasiv. În creditul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistrează: - suma împrumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaţiuni (461, 512); – suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (169); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (665). În debitul contului 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se înregistrează: - suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (512); – valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (505); – împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertite în acţiuni (456); – diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (765). Soldul contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate. Contul 162. Credite bancare pe termen lung Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de entitate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. În creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează: - suma creditelor pe termen lung primite (512); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută (665). În debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se înregistrează: - suma creditelor pe termen lung rambursate (512); – diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută, precum şi la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen lung nerambursate. Contul 166. Datorii care privesc imobilizările financiare Contul 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" este un cont de pasiv. În creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" se înregistrează: - sumele încasate de la entităţile afiliate, respectiv entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (512); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută (665). În debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizările financiare" se înregistrează: - sumele restituite entităţilor afiliate, respectiv entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (512); – diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor exprimate în valută, precum şi la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezintă sumele primite şi nerestituite. Contul 167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanţii primite şi alte datorii asimilate. Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv. În creditul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează: - sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (461, 512); – valoarea concesiunilor primite (205); – valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar (212, 213, 214, 216); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută (665); – diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668). În debitul contului 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se înregistrează: - sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (512); – obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (462); – valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213, 216); – garanţiile de bună execuţie restituite terţilor (512); – diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a împrumuturilor şi datoriilor asimilate, în valută, precum şi la rambursarea acestora (765); – diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768). Soldul contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite. Contul 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor faţă de entităţile afiliate, respectiv entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, precum şi a celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. În creditul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează: - valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666); – diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665). În debitul contului 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se înregistrează: - suma dobânzilor plătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (512); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la rambursarea acestora (765). Soldul contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite. Contul 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de rambursare a obligaţiunilor şi a altor datorii, pe de o parte, şi valoarea iniţială a acestora, pe de altă parte. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" este un cont de activ. În debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" se înregistrează: - suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (161); – suma primelor de rambursare aferente altor datorii. În creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii" se înregistrează: - valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii amortizate (686). Soldul contului reprezintă valoarea primelor privind rambursarea obligaţiunilor şi a altor datorii neamortizate. CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI Din clasa 2 "CONTURI DE IMOBILIZĂRI" fac parte următoarele grupe de conturi: - 20 "Imobilizări necorporale", – 21 "Imobilizări corporale", – 22 "Imobilizări corporale în curs de aprovizionare", – 23 "Imobilizări în curs", – 26 "Imobilizări financiare", – 28 "Amortizări privind imobilizările" şi – 29 "Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor". GRUPA 20 "IMOBILIZĂRI NECORPORALE" Din grupa 20 "Imobilizări necorporale" fac parte următoarele conturi: Contul 201. Cheltuieli de constituire Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii). Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează: - cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii (462, 512, 531). În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează: - amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă (280). Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente. Contul 203. Cheltuieli de dezvoltare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ. În debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează: - lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi (721, 462); – lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475). În creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se înregistrează: - valoarea neamortizată a imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658); – imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum şi cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (280, 205). Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente. Contul 205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor recunoscute ca imobilizări necorporale, a brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi active similare aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" este un cont de activ. În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" se înregistrează: - brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, reprezentând aport în natură, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele constatate plus la inventar (456, 475); – brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea concesiunilor primite (167); – imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (203). În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare" se înregistrează: - valoarea neamortizată a concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor valori similare scoase din evidenţă (658); – amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor valori similare, scoase din evidenţă (280); – valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 263, 265). Soldul contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări necorporale, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, precum şi alte drepturi şi active similare existente. Contul 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial pozitiv reflectat, de regulă, la consolidare. Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ. În debitul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistrează: - diferenţa pozitivă dintre costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate. În creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se înregistrează: - valoarea ajustărilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681); – valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenţă (658); – valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din evidenţă (280). Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent. 2075. Fond comercial negativ Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial negativ care apare în situaţiile financiare anuale consolidate, respectiv în situaţiile financiare anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat în legătură cu achiziţia unei afaceri. Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv. În creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează: - diferenţa negativă dintre costul de achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate. În debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se înregistrează: - cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781). Soldul contului reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri. Contul 208. Alte imobilizări necorporale (A) Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ. În debitul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează: - valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate (462); – valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721); – valoarea programelor informatice reprezentând aport la capitalul social (456); – valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamentale (4751); – valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475). În creditul contului 208 "Alte imobilizări necorporale" se înregistrează: - valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658); – amortizarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă (280); – valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265). Soldul contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente. GRUPA 21 "IMOBILIZĂRI CORPORALE" Din grupa 21 "Imobilizări corporale" fac parte următoarele conturi: Contul 211. Terenuri şi amenajări de terenuri Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor şi a amenajărilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, împrejmuirile, lucrările de acces etc.). Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" este un cont de activ. În debitul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează: - valoarea terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea terenurilor primite prin subvenţii pentru investiţii (456, 4751); – valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753); – valoarea terenurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat (105); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755). În creditul contului 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se înregistrează: - valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658); – valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); – valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655); – valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 263, 265); – valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuinţe destinate vânzării, reclasificate ca mărfuri (371); – valoarea terenurilor expropriate (658). Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri existente. Contul 212. Construcţii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării construcţiilor. Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ. În debitul contului 212 "Construcţii" se înregistrează: - valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (231, 4751, 456); – valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit (4753); – valoarea construcţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea construcţiilor primite în regim de leasing financiar (167); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate (105); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755); – costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului (151); – valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281). În creditul contului 212 "Construcţii" se înregistrează: - valoarea neamortizată a construcţiilor scoase din evidenţă (658); – amortizarea construcţiilor scoase din evidenţă (281); – descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); – valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655); – valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281); – valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 263, 265); – valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281). Soldul contului reprezintă valoarea construcţiilor existente. Contul 213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport. Contul 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" este un cont de activ. În debitul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează: - valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite ca aport la capitalul social (446, 223, 231, 456); – valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport primite prin subvenţii pentru investiţii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475); – valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului (151); – valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport primite în regim de leasing financiar (167); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755); – valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie şi restituite proprietarului (281). În creditul contului 213 "Instalaţii tehnice şi mijloace de transport" se înregistrează: - valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport scoase din evidenţă (658); – amortizarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport scoase din evidenţă (281); – valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167); – descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); – valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655); – valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 262, 263, 265); – valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281). Soldul contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport, existente. Contul 214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale. Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ. În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează: - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (446, 224, 231, 4751, 456); – valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475); – valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi restituite proprietarului (281); – valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, primite în regim de leasing financiar (167); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755). În creditul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează: - valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, scoase din evidenţă (658); – amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale scoase din evidenţă (281); – descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); – valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655); – aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265). Soldul contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi a altor active corporale existente. Contul 215. Investiţii imobiliare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa investiţiilor imobiliare. Contul 215 "Investiţii imobiliare" este un cont de activ. În debitul contului 215 "Investiţii imobiliare" se înregistrează: - valoarea investiţiilor imobiliare achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite ca aport la capitalul social (235, 456); – valoarea investiţiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475); – valoarea investiţiilor imobiliare achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – costurile estimate iniţial cu dezafectarea investiţiilor imobiliare şi alte acţiuni similare legate de acestea (151); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea investiţiilor imobiliare, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă investiţiilor imobiliare reevaluate (105); – creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea investiţiilor imobiliare, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (755); – valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la proprietăţile primite cu chirie şi restituite proprietarului (281). În creditul contului 215 "Investiţii imobiliare" se înregistrează: - valoarea neamortizată a investiţiilor imobiliare scoase din evidenţă (658); – amortizarea investiţiilor imobiliare scoase din evidenţă (281); – descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea investiţiilor imobiliare, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); – valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea investiţiilor imobiliare, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (655); – valoarea amortizării investiţiilor imobiliare, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a acestora (281). Soldul contului reprezintă valoarea investiţiilor imobiliare existente. GRUPA 23 "IMOBILIZĂRI ÎN CURS" Din grupa 23 "Imobilizări corporale în curs" fac parte conturile: Contul 231. Imobilizări corporale în curs Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs de execuţie, altele decât investiţiile imobiliare. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" este un cont de activ. În debitul contului 231 "Imobilizări corporale în curs de execuţie" se înregistrează: - valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori, inclusiv entităţi afiliate sau entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate (722); – valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie primite ca aport la capitalul social (456). În creditul contului 231 "Imobilizări corporale în curs" se înregistrează: - valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, recepţionate, date în folosinţă sau puse în funcţiune (211, 212, 213, 214,); – valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie scoase din evidenţă (658). Soldul contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, altele decât investiţiile imobiliare. Contul 235. Investiţii imobiliare în curs Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa investiţiilor imobiliare în curs de execuţie. Contul 235 "Investiţii imobiliare în curs" este un cont de activ. În debitul contului 235 "Investiţii imobiliare în curs" se înregistrează: - valoarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie facturate de furnizori, inclusiv entităţi afiliate sau entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (462, 451, 453); – valoarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate (725); – valoarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie primite ca aport la capitalul social (456). În creditul contului 235 "Investiţii imobiliare în curs" se înregistrează: - valoarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie, recepţionate (215); – valoarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie scoase din evidenţă (658). Soldul contului reprezintă valoarea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie. GRUPA 26 "IMOBILIZĂRI FINANCIARE" Din grupa 26 "Imobilizări financiare" fac parte conturile: Contul 261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate. Contul 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" este un cont de activ. În debitul contului 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează: - valoarea acţiunilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269); – valoarea acţiunilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea mărfurilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (758); – valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106); – valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768). În creditul contului 261 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează: - cheltuielile privind valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cedate (664). Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate. Contul 262. Acţiuni deţinute la entităţi asociate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le deţine în capitalul entităţilor asociate. Contul 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate" este un cont de activ. În debitul contului 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate" se înregistrează: - valoarea participaţiilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269); – valoarea participaţiilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411); – diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor asociate (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor asociate (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea mărfurilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor asociate (758); – valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106); – valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor asociate la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768). În creditul contului 262 "Acţiuni deţinute la entităţi asociate" se înregistrează: - cheltuielile privind valoarea participaţiilor deţinute la entităţile asociate, cedate – costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă (264). Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deţinute la entităţi asociate. Contul 263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le deţine în capitalul entităţilor controlate în comun. Contul 263 "Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun" este un cont de activ. În debitul contului 263 "Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun" se înregistrează: - valoarea participaţiilor dobândite prin achiziţie (512, 531, 269); – valoarea participaţiilor dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entităţilor controlate în comun (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411); – diferenţa dintre valoarea participaţiilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor controlate în comun (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor controlate în comun (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea mărfurilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor controlate în comun (758); – valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor controlate în comun la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106); – valoarea participaţiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor controlate în comun la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768). În creditul contului 263 "Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun" se înregistrează: - cheltuielile privind valoarea participaţiilor deţinute la entităţile controlate în comun, cedate (664); – costul de achiziţie al participaţiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii în echivalenţă (264). Soldul contului reprezintă imobilizările financiare deţinute la entităţi controlate în comun. Contul 264. Titluri puse în echivalenţă Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare consolidate prin metoda punerii în echivalenţă. Contul 264 "Titluri puse în echivalenţă" este un cont de activ. În debitul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează participaţiile în entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, prezentate în situaţiile financiare anuale consolidate la valoarea determinată prin metoda punerii în echivalenţă, astfel: - costul de achiziţie al titlurilor evaluate prin metoda punerii în echivalenţă (263); – partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul financiar curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (768); – partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă (106). În creditul contului 264 "Titluri puse în echivalenţă" se înregistrează: - partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exerciţiul curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă a participaţiilor deţinute de investitor în aceste entităţi (668). Contul 265. Alte titluri imobilizate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată, în capitalul social al entităţilor, altele decât entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ. În debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează: - valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin achiziţie (512, 531, 269); – valoarea altor titluri imobilizate dobândite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entităţi (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411); – diferenţa dintre valoarea altor titluri imobilizate dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea creanţelor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (768); – diferenţa dintre valoarea acţiunilor dobândite şi valoarea mărfurilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul entităţilor afiliate (758); – valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor (106); – valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al altor entităţi la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor, precum şi cele primite fără plată, potrivit legii (768). În creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se înregistrează: - cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deţinute în capitalul social al altor entităţi la care se deţin participaţii, cedate (664). Soldul contului reprezintă alte titluri imobilizate existente. Contul 267. Creanţe imobilizate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor imobilizate sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entităţi, a altor creanţe imobilizate, cum sunt depozite, garanţii şi cauţiuni depuse de entitate la terţi, precum şi a obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ. În debitul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează: - sume plătite reprezentând valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi (512); – dobânzile aferente creanţelor imobilizate (766); – valoarea garanţiilor depuse la terţi (411); – sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (512, 462); – diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută şi depozitelor constituite în valută, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765); – diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768). În creditul contului 267 "Creanţe imobilizate" se înregistrează: - valoarea împrumuturilor restituite de terţi (512); – dobânzile încasate, aferente creanţelor imobilizate (512); – valoarea garanţiilor restituite de terţi (512); – valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (663); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma încasării creanţelor (665); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia lichidării lor (665); – diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668). Soldul contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate. Contul 269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare. Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv. În creditul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează: - sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare (261, 262, 263, 265); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare (665). În debitul contului 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se înregistrează: - sumele plătite pentru imobilizări financiare (512, 531); – diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765). Soldul contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare. GRUPA 28 "AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE" Din grupa 28 "Amortizări privind imobilizările" fac parte conturile: Contul 280. Amortizări privind imobilizările necorporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale. Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv. În creditul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează: - valoarea amortizării imobilizărilor necorporale (681). În debitul contului 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se înregistrează: - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidenţă (201, 203, 205, 206, 207, 208). Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale. Contul 281. Amortizări privind imobilizările corporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv. În creditul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează: - cheltuielile aferente amortizării imobilizărilor corporale (681); – valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului (212, 213, 214); – ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale, atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105). În debitul contului 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se înregistrează: - valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214, 215,); – valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213); – valoarea amortizării imobilizărilor corporale, eliminată cu ocazia reevaluării, din valoarea contabilă brută a acestora (212, 215, 216, 217). Soldul contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale. GRUPA 29 "AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR" Din grupa 29 "Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor" fac parte conturile: Contul 290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. Contul 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de pasiv. În creditul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează: - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (681). În debitul contului 290 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale (781). Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor necorporale. Contul 291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale. Contul 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de pasiv. În creditul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează: - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (681). În debitul contului 291 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale (781). Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor corporale. Contul 293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi a investiţiilor imobiliare în curs de execuţie. Contul 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" este un cont de pasiv. În creditul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează: - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (681). În debitul contului 293 "Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie (781). Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor în curs de execuţie. Contul 296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare. Contul 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" este un cont de pasiv. În creditul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează: - sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (686). În debitul contului 296 "Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor privind pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (786). Soldul contului reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor financiare. CLASA 3 - "CONTURI DE MATERIALE ŞI STOCURI" Din clasa 3 "CONTURI DE MATERIALE ŞI STOCURI" fac parte următoarele grupe de conturi: - 30 "Materiale şi stocuri", – 39 "Ajustări pentru deprecierea materialelor şi stocurilor" GRUPA 30 "MATERIALE ŞI STOCURI" Din grupa 30 " Materiale şi stocuri" fac parte conturile: Contul 302. Materiale consumabile Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existentei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, alte materiale şi stocuri). Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. În situaţia aplicării inventarului permanent, în debitul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează: - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (446,462, 512, 542); – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite cu titlu gratuit (758); – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar (602); – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii, societate sau subunităţi (451, 481, 482). În creditul contului 302 "Materiale consumabile" se înregistrează: - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile, incluse pe cheltuieli, a celor constatate lipsă la inventar şi pierderile din deprecieri (602); – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate societăţilor din grup, alte societăţi legate prin participaţii, societate sau subunităţi (481, 482); – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile donate, cât şi pierderile din calamităţi (658,671). Soldul contului 302 "Materiale consumabile" reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc. Contul 303. Materiale de natura obiectelor de inventar Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ. În debitul Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează: - valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie (446, 462, 542); – valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit (758); – valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar constatate în plus la inventariere (603); – valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar primite de la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii, societate sau subunităţi (451, 481, 482). În creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se înregistrează: - valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar date în folosinţă, constatate lipsă la inventar şi pierderile din deprecieri (603) – valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar vândute sau donate, cât şi pierderile din calamităţi (671,658). – valoarea la preţ de înregistrare a obiectelor de inventar livrate la societăţile din grup, alte societăţi legate prin participaţii, societate sau subunităţi (481,482). Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente. GRUPA 39 "AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA MATERIALELOR ŞI STOCURILOR" Din grupa 39 "Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" face parte contul: Contul 392. Ajustări pentru deprecierea materialelor şi stocurilor Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa, de regulă, la sfârşitul exerciţiului financiar, a ajustărilor pentru deprecierea materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, precum şi a suplimentării sau diminuării acestora, potrivit legii. Contul 392 "Ajustări pentru deprecierea materialelor şi stocurilor" este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrează: - valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi a materialelor de natura obiectelor de inventar constituite sau suplimentate, potrivit legii (681). În debitul contului se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor şi a materialelor de natura obiectelor de inventar (781). Soldul reprezintă valoarea ajustărilor constituite la sfârşitul perioadei. CLASA 4 - "CONTURI DE TERŢI" Din clasa 4 "CONTURI DE TERŢI" fac parte următoarele grupe de conturi: - 40 "Decontări cu terţii privind activitatea de intermediere", – 41 "Decontări privind activitatea de intermediere", – 42 "Personal şi conturi asimilate", – 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate", – 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate", – 45 "Grup şi acţionari/asociaţi", – 46 "Debitori şi creditori diverşi", – 47 "Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate", – 48 "Decontări în cadrul unităţii", – 49 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor". GRUPA 40 DECONTĂRI CU TERŢII PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE Din grupa 40 "Decontări cu terţii privind activitatea de intermediere" fac parte conturile: Contul 401. Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind primele intermediate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu asiguratorii şi reasigurătorii privind primele intermediate Contul 401 "Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind primele intermediate" este un cont de pasiv. În creditul contului 401 "Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind primele intermediate" se înregistrează: - valoarea primelor de asigurare facturate opţional asiguraţilor (461); – valoarea primelor intermediate încasate direct de brokerii de asigurare (512, 531); – diferenţe de curs valutar aferente primelor intermediate în valută (665). În debitul contului 401 "Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind primele intermediate" se înregistrează: - valoarea primelor de asigurare facturate opţional asiguraţilor şi plătite asigurătorilor (512,513); – valoarea comisionului reţinut direct de intermediar (411); – valoarea primelor intermediate decontate asigurătorilor (512,531); – veniturile din diferenţele favorabile de curs valutar aferente primelor intermediate în valută (765). Soldul contului reprezintă valoarea primelor intermediate nedecontate. Contul 402. Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu asigurătorii şi reasigurătorii privind alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere (efectuarea inspecţiilor de risc, regularizări de daune). Contul 402 "Decontări cu asiguratorii şi reasigurătorii privind alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere" este un cont de pasiv. În creditul contului 402 "Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere" se înregistrează: - sume din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere încasate (512,531); – diferenţe de curs valutar (665). În debitul contului 402 "Decontări cu asigurătorii şi reasigurătorii privind alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere" se înregistrează: - sume din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere decontate (512, 531); – veniturile din diferenţele favorabile de curs valutar (765). Soldul contului reprezintă sumele aferente altor operaţiuni privind activitatea de intermediere. Contul 403. Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi Acest cont se utilizează numai de către brokerii de asigurare care sunt nominalizaţi de către BAAR să plătească despăgubiri şi alte drepturi din asigurări în numele asigurătorilor externi pentru asiguraţi. Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor din activităţi pe baza de contract, reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurări cu partenerii semnatari ai contractelor respective. Contul 403 "Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi" este un cont bifuncţional. În debitul contului 403 "Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi" se înregistrează: - sumele plătite (în conformitate cu prevederile contractuale) reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurare (512, 531); – veniturile din diferenţele favorabile de curs valutar (765). În creditul contului 403 " Decontări din activitatea de despăgubire în numele asigurătorilor externi" se înregistrează: - sumele încasate de la asigurători reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurare (512, 531); – diferenţele nefavorabile de curs aferente fiecărui dosar de daună (665). Soldul debitor al contului reprezintă sumele plătite în contul despăgubirilor şi a altor drepturi din asigurare şi care sunt în sarcina asigurătorului. Soldul creditor reprezintă sumele încasate de la asigurători în contul despăgubirilor şi a altor drepturi din asigurare. Contul 408. Furnizori - facturi nesosite Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri şi prestările de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv. În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează: - valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de către furnizori, precum şi a altor datorii către aceştia (302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658); – rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117); – diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor în valută către furnizori (665); – diferenţele nefavorabile înregistrate la primirea facturii sau la închiderea exerciţiului, aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute (668). În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se înregistrează: - valoarea facturilor sosite (401); – diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765); – diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768). Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409. Furnizori - debitori Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor, prestări de servicii, imobilizări corporale sau necorporale. Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ. În debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează: - valoarea avansurilor acordate (401, 462); În creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se înregistrează: - valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (401, 462); Soldul contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. GRUPA 41 "DECONTĂRI PRIVIND ACTIVITATEA DE INTERMEDIERE" Din grupa 41 "Decontări privind activitatea de intermediere", fac parte conturile: Contul 411. Decontări privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa comisioanelor cuvenite din activitatea de intermediere. Se pot evidenţia în conturi analitice distincte sumele reprezentând comisioane de intermediere aferente serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită încă factura (analitic distinct - facturi de întocmit). Înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă prestarea serviciilor (de exemplu: borderouri de depunere aferente primelor de asigurare intermediate de brokeri depuse la asigurător etc.). Contul 411 "Decontări privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere" este un cont de activ. În debitul contului 411 "Decontări privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere" se înregistrează: - valoarea comisioanelor cuvenite din activitatea de intermediere (707); – veniturile din diferenţele favorabile de curs valutar (765). În creditul contului 411 "Decontări privind comisioanele cuvenite din activitatea de intermediere" se înregistrează: - valoarea comisioanelor cuvenite din activitatea de intermediere încasate (512,531); – valoarea comisionului reţinut direct de intermediar (401); – valoarea estimată a comisioanelor de intermediere nedecontate de asigurători, conform condiţiilor prevăzute în contractele de intermediere, transferate în alte creanţe (461); – diferenţe de curs valutar nefavorabile (665). Soldul contului reprezintă valoarea comisioanelor din activitatea de intermediere neîncasate. Contul 412. Decontări privind alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere cum ar fi efectuarea inspecţiilor de risc, activitatea de regularizări de daune şi comisariat de avarii, precum şi alte activităţi în legătură cu obiectul de activitate. Se înregistrează de asemenea sumele reprezentând contravaloarea serviciilor de asistenţă - în legătură cu obiectul de activitate - acordate potenţialilor clienţi şi facturate acestora. Se pot evidenţia în conturi analitice distincte sumele reprezentând alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere pentru care nu a fost întocmită încă factura (analitic distinct - facturi de întocmit). Înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă prestarea serviciilor. Contul 412 "Decontări privind alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere" este un cont de activ. În debitul contului 412 "Decontări privind alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere" se înregistrează: - valoarea altor sume cuvenite din activitatea de intermediere (707); – veniturile din diferenţele favorabile de curs valutar (765). În creditul contului 412 "Decontări privind alte sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere" se înregistrează: - valoarea altor sume cuvenite din activitatea de intermediere încasate (512,531); – diferenţe de curs valutar nefavorabile (665). Soldul contului reprezintă valoarea altor sume cuvenite din activitatea de intermediere neîncasate. Contul 418. Clienţi - facturi de întocmit Cu ajutorul acestui cont se evidenţiază livrările de bunuri sau prestările de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, pentru care nu s-au întocmit facturi. Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" este un cont de activ. În debitul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează: - valoarea livrărilor de bunuri sau a serviciilor prestate către clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă, precum şi a altor creanţe faţă de aceştia (701 la 708, 4428, 758); – diferenţele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor în valută înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765); – diferenţele favorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768). În creditul contului 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se înregistrează: - valoarea facturilor întocmite (461); – diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente clienţilor - facturi de întocmit, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665); – diferenţele nefavorabile aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668). Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi. Contul 419. Clienţi - creditori Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa clienţilor - creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi. Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv. În creditul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează: - sumele facturate clienţilor reprezentând avansuri pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii (461). În debitul contului 419 "Clienţi - creditori" se înregistrează: - decontarea avansurilor încasate de la clienţi (461). Soldul contului reprezintă sumele datorate clienţilor - creditori. GRUPA 42 - "PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE" Din grupa 42 "Personal şi conturi asimilate" fac parte conturile: Contul 421. Personal - salarii datorate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv. În creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează: - salariile şi alte drepturi cuvenite personalului (641); – contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (642). În debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se înregistrează: - reţineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaţilor datorate terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru ajutorul de şomaj, garanţii, impozitul pe salarii, precum şi alte reţineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444); – valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată în natură, potrivit legii (345, 347); – drepturi de personal neridicate (426); – salariile nete achitate personalului (512, 531). Soldul contului reprezintă drepturile salariale datorate. Contul 422 Sume datorate asistenţilor în brokeraj Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa comisioanelor datorate asistenţilor în brokeraj pe baza contractelor încheiate. Contul 422 "Sume datorate asistenţilor în brokeraj " este un cont de pasiv. În creditul contului 422 "Sume datorate datorate asistenţilor în brokeraj" se înregistrează: - sumele reprezentând comisioanele exigibile cuvenite asistenţilor în brokeraj (656); În debitul contului 422 "Sume datorate datorate asistenţilor în brokeraj" se înregistrează: - sumele achitate asistenţilor în brokeraj (512, 531); – reţinerile din sumele datorate asistenţilor în brokeraj pentru: ajutorul de şomaj, asigurările sociale de sănătate, impozitul pe venit conform prevederilor legale în vigoare (431, 437, 444). Soldul contului reprezintă sumele datorate asistenţilor în brokeraj. Contul 423. Personal - ajutoare materiale datorate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv. În creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează: - ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum şi alte ajutoare acordate (431, 645). În debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se înregistrează: - ajutoare materiale achitate (512, 531); – reţinerile reprezentând avansuri acordate, sume datorate unităţii sau terţilor, contribuţia pentru asigurări sociale, contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj şi impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444); – ajutoare materiale neridicate (426). Soldul contului reprezintă ajutoare materiale datorate. Contul 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentând participarea acestora la profit. Contul 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" este un cont de pasiv. În creditul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează: - valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (644). În debitul contului 424 "Prime reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează: - reţineri reprezentând avansuri, sume datorate unităţii şi terţilor, precum şi alte reţineri datorate (427, 428, 444); – sumele achitate personalului (512, 531); – sumele neridicate de personal (426). Soldul contului reprezintă primele acordate din profit, datorate. Contul 425. Avansuri acordate personalului Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ. În debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează: - avansurile achitate personalului (512, 531). În creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se înregistrează: - sumele reţinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansuri acordate (421, 423). Soldul contului reprezintă avansurile acordate. Contul 426. Drepturi de personal neridicate În creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează: - sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boală, prime şi alte drepturi, neridicate în termen (421, 423, 424). În debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se înregistrează: - sumele achitate personalului (512, 531); – drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă drepturi de personal neridicate. Contul 427. Reţineri din salarii datorate terţilor Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor. Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv. În creditul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează: - sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi (421, 423, 424). În debitul contului 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se înregistrează: - sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri (512, 531). Soldul contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor. Contul 428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe în legătură cu personalul. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional. În creditul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează: - sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421); – sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plată, determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se închidă (641); – sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438); – sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424). În debitul contului 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se înregistrează: - sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie faţă de acesta (531); – sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite, precum şi sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531); – sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531); – cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758, 4427); – valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori acordate personalului (532); – sume reprezentând avansuri nejustificate sau nedecontate până la data bilanţului (542). Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate personalului, iar soldul debitor, sumele reprezentând creanţe faţă de personal. GRUPA 43 - "ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE" Din grupa 43 "Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate" fac parte conturile: Contul 431. Asigurări sociale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia angajatorului şi a personalului la asigurările sociale şi a contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate. Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv. În creditul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează: - contribuţia angajatorului la asigurările sociale (645); – contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (645); – sume reprezentând alte drepturi de asigurări sociale, potrivit legii (645); – contribuţia personalului la asigurări sociale (421, 423); – contribuţia personalului pentru asigurări sociale de sănătate (421, 423). În debitul contului 431 "Asigurări sociale" se înregistrează: - sumele virate asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate (512); – sumele datorate personalului, ce se suportă din asigurări sociale (423); – sume reprezentând datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale. Contul 437. Ajutor de şomaj Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind ajutorul de şomaj, datorat de angajator, precum şi de personal, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv. În creditul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează: - sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj (645); – sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj (421, 423). În debitul contului 437 "Ajutor de şomaj" se înregistrează: - sumele virate reprezentând contribuţia unităţii şi a personalului pentru constituirea fondului de şomaj (512); – sume reprezentând datorii privind ajutorul de şomaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă ajutorul de şomaj datorat. Contul 438. Alte datorii şi creanţe sociale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa contribuţiei unităţii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate şi asigurările de viaţă, a datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurărilor sociale, precum şi a plăţii acestora. Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifuncţional. În creditul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează: - contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (645); – contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (645); – contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (645); – sumele reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428); – sume restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu bugetul asigurărilor sociale (512). În debitul contului 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se înregistrează: - sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428); – sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (512); – sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (512); – sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (512); – sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii (512); – sume reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor al contului reprezintă sumele ce urmează a fi plătite pentru contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate şi asigurările de viaţă, precum şi sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale. GRUPA 44 - "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE" Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate" fac parte conturile: Contul 441. Impozitul pe profit/venit Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv. În creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se înregistrează: - sumele datorate de entitate către bugetul statului/bugetele locale, reprezentând impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698); – impozitul pe profit/venit aferent exerciţiilor financiare anterioare, în cazul corectării erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117). În debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se înregistrează: - sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit/venit (512); – sume reprezentând impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vărsate în plus. Contul 442. Taxa pe valoarea adăugată Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată. Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifuncţional. Pentru evidenţierea distinctă a taxei pe valoarea adăugată se utilizează următoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 "TVA de plată" 4424 "TVA de recuperat" 4426 "TVA deductibilă" 4427 "TVA colectată" 4428 "TVA neexigibilă" Contul 4423. Taxa pe valoarea adăugată de plată Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de plătit bugetului statului. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" este un cont de pasiv. În creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se înregistrează: - diferenţele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4427). În debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adăugata de plată" se înregistrează: - plăţile efectuate către bugetul statului reprezentând taxa pe valoarea adăugată(512); – taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată (4424). Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată. Contul 4424. Taxa pe valoarea adăugată de recuperat Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" este un cont de activ. În debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se înregistrează: - diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare(4426). În creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se înregistrează: - taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (512, 4423). Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. Contul 4426. Taxa pe valoarea adăugată deductibilă Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" este un cont de activ. În debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează: - sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (462, 512, 542); – sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată evidenţiată anterior ca amânată la plată (4428). În creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se înregistrează: - sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427); – diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă şi taxa pe valoarea adăugată colectată (4424); – prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (635). La sfârşitul perioadei contul nu prezintă sold. Contul 4427. Taxa pe valoarea adăugată colectată Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată colectată. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" este un cont de pasiv. În creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se înregistrează: - taxa pe valoarea adăugată aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie (4426); – taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputate (428, 461); – taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428); – taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în natură (635). În debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se înregistrează: - taxa pe valoarea adăugată, de plată datorată bugetului statului (4423); – sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426); – taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiari (4428). La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 4428. Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată neexigibilă. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" este un cont bifuncţional. În creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se înregistrează: - taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări cu plata în rate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii pentru care nu s-au întocmit facturi (461); – taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate, precum şi cea aferentă facturilor sosite, devenită deductibilă (4426); – taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie, reţinută de beneficiarii lucrărilor (4427). În debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se înregistrează: - taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă facturilor nesosite (462); – taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri, servicii sau prestări de lucrări cu plata în rate, devenită exigibilă în cursul exerciţiului (4427). Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă. Contul 443. Fonduri speciale privind activitatea de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor constituite pentru taxa de funcţionare, precum şi a altor taxe şi fonduri similare constituite pentru activitatea de intermediere. Contul 443 "Fonduri speciale privind activitatea de intermediere" este un cont de pasiv. În creditul contului 443 "Fonduri speciale privind activitatea de intermediere" se înregistrează: - datoriile şi vărsămintele de efectuat conform prevederilor legale (633). În debitul contului 443 "Fonduri speciale privind activitatea de intermediere" se înregistrează: - plăţile efectuate către organismele publice privind fondurile speciale pentru activitatea de intermediere (512). Soldul contului reprezintă sumele datorate de societate organismelor publice. Contul 444. Impozitul pe venituri de natura salariilor Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa impozitelor de natura salariilor şi altor drepturi similare datorate bugetului statului. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv. În creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează: - sumele datorate bugetului statului, reprezentând impozit pe venituri de natura salariilor reţinut din drepturile băneşti cuvenite personalului, precum şi reţinerile din sumele datorate asistenţilor în brokeraj, potrivit legii (421,422, 423, 424); – sumele reţinute de societate reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii societăţii pentru plăţile efectuate către aceştia (462). În debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se înregistrează: - sumele virate către bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor şi alte drepturi similare (512). Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului. Contul 445. Subvenţii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile aferente activelor şi a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenţii guvernamentale, împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii şi alte sume primite cu caracter de subvenţii. Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ. În debitul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează: - subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit, cu caracter de subvenţii pentru investiţii (475); – valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadei (741); – valoarea subvenţiilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472). În creditul contului 445 "Subvenţii" se înregistrează: - valoarea subvenţiilor încasate (512). Soldul contului reprezintă subvenţiile de primit. Contul 446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe ţiţeiul din producţia internă şi pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite şi taxe. Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv. În creditul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează: - valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635); – vărsăminte din profitul net al regiilor autonome (117); – impozitul pe dividende datorat (457); – valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import (213, 214, 302, 303, 371, 381). În debitul contului 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează: - plăţile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (512); – sume reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. Contul 447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a vărsămintelor efectuate către alte organisme publice, potrivit legii. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv. În creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează: - datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale, către alte organisme publice (635). În debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează: - plăţile efectuate către organismele publice (512); – sume reprezentând fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă sumele datorate. Contul 448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional. În creditul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează: - valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalităţilor datorate bugetului (658); – sume restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe şi alte creanţe (512). În debitul contului 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se înregistrează: - sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii cu bugetul statului (512); – sumele cuvenite entităţii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (758); – sume reprezentând alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat. GRUPA 45 - "GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI" Din grupa 45 "Grup şi acţionari/asociaţi" fac parte conturile: Contul 451. Decontări între entităţile afiliate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiunilor între entităţile afiliate. Contul 451 "Decontări între entităţile afiliate" este un cont bifuncţional. În debitul contului 451 "Decontări între entităţile afiliate" se înregistrează: - sumele virate altor entităţi afiliate (512); – sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708, 4427); – preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate entităţilor afiliate, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427); – preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la entităţi afiliate (764); – dividende aferente investiţiilor deţinute la entităţi afiliate (761, 762); – valoarea creanţelor reactivate (754); – valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de entităţile afiliate (758); – dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate (766); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută faţă de entităţile afiliate, la decontarea acestora (765); – diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora (768); – diferenţele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută, aferent decontărilor faţă de entităţi afiliate (765); – diferenţele favorabile aferente soldului decontărilor faţă de entităţi afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768). În creditul contului 451 "Decontări între entităţile afiliate" se înregistrează: - sumele încasate de la alte entităţi afiliate (512); – valoarea imobilizărilor facturate de furnizori - entităţi afiliate sau a serviciilor prestate de terţi pentru realizarea acestor imobilizări (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 231, 235); – valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi afiliate (302, 303, 361, 368, 371, 381, 388); – taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426); – dobânzile datorate aferente împrumuturilor angajate (666); – încasarea dividendelor din participaţii (512); – valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654); – diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţile afiliate, cu ocazia decontării acestora (665); – diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668); – diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665); – diferenţele nefavorabile aferente soldului decontărilor cu entităţile afiliate, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668). Soldul debitor al contului reprezintă creanţele entităţii, iar soldul creditor, datoriile entităţii în relaţiile cu entităţile afiliate. Contul 453. Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun. Contul 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun" este un cont bifuncţional. În debitul contului 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun" se înregistrează: - sumele virate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (512); – sumele cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (701 la 708, 4427); – preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă (758, 4427); – valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor de încasat de la entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (758); – dividende aferente investiţiilor deţinute la entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (761); – preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (764); – dobânzile cuvenite aferente împrumuturilor acordate entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (766); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, înregistrate la decontarea acestora (765); – diferenţele favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora (768); – diferenţele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765); – diferenţele favorabile aferente decontărilor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768); – valoarea creanţelor reactivate (754). În creditul contului 453 "Decontări cu entităţile asociate şi entităţile controlate în comun" se înregistrează: - sumele încasate de la entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (512); – valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) a materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun ( 302, 303, 361, 368, 371, 381, 388); – taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor (4426); – dobânzile datorate aferente împrumuturilor primite de la entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (666); – încasarea dividendelor din participaţii (512); – valoarea debitelor scăzute din evidenţă (654); – diferenţele nefavorabile aferente creanţelor în valută faţă de entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, cu ocazia decontării acestora (665); – diferenţele nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, cu ocazia decontării acestora (668); – diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665); – diferenţele nefavorabile aferente decontărilor cu entităţi asociate şi entităţi controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (668). Soldul debitor al contului reprezintă creanţele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare. Contul 455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi. Contul 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor" este un cont de pasiv. În creditul contului 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor" se înregistrează: - sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către acţionari/asociaţi (512, 531); – dobânzile aferente sumelor depuse de acţionari/asociaţi (666); – sumele reprezentând dividende cuvenite acţionarilor/asociaţilor şi lăsate la dispoziţia entităţii (457); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665). În debitul contului 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor" se înregistrează: - sumele restituite acţionarilor/asociaţilor (512, 531); – diferenţe favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de acţionari/asociaţi (765); – sume reprezentând datorii faţă de acţionari/asociaţi, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă sumele datorate de entitate acţionarilor/asociaţilor. Contul 456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu acţionarii/asociaţii privind capitalul. Contul 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" este un cont bifuncţional. În debitul contului 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistrează: - capitalul subscris de acţionari/asociaţi, în numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (101); – valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (104); – sumele achitate acţionarilor/asociaţilor cu ocazia reducerii capitalului, în condiţiile legii (512, 531); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente aportului în valută (765). În creditul contului 456 "Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se înregistrează: - sumele depuse ca aport în numerar (512, 531); – împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertite în acţiuni (161); – capitalul social retras de acţionari/asociaţi, precum şi capitalul social lichidat, potrivit legii (101); – decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi în cazul operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (106); – diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia vărsării capitalului social subscris în valută (665); – valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie (109). Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris şi nevărsat, iar cel creditor, datoriile entităţii faţă de acţionari/asociaţi. Contul 457. Dividende de plată Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dividendelor datorate acţionarilor/asociaţilor corespunzător aportului la capitalul social. Contul 457 "Dividende de plată" este un cont de pasiv. În creditul contului 457 "Dividende de plată" se înregistrează: - dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor din profitul realizat în exerciţiile precedente (117). În debitul contului 457 "Dividende de plată" se înregistrează: - sumele achitate acţionarilor/asociaţilor, reprezentând dividende datorate acestora (512, 531); – impozitul pe dividende (446); – sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii, reprezentând dividende (455); – sume reprezentând dividende datorate acţionarilor/asociaţilor, prescrise potrivit legii (758). Soldul contului reprezintă dividendele datorate acţionarilor/asociaţilor. Contul 458. Decontări din operaţiuni în participaţie Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor din operaţiuni în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi. Contul 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" este un cont bifuncţional. În creditul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" se înregistrează: - veniturile realizate din operaţiuni în participaţie transferate coparticipanţilor, conform contractului de asociere (701 la 781); – cheltuielile primite prin transfer din operaţiuni în participaţie, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării (601 la 681); – sumele primite de la coparticipanţi (512, 531). În debitul contului 458 "Decontări din operaţiuni în participaţie" se înregistrează: - veniturile primite prin transfer din operaţiuni în participaţie (701 la 781); – cheltuielile transferate din operaţiuni în participaţie, inclusiv amortizarea calculată de proprietarul imobilizării, ce se transmite coparticipantului care ţine evidenţa operaţiunilor în participaţie conform contractelor (601 la 681); – sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiunilor în participaţie (512, 531). Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat favorabil (profit) din operaţiuni în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţiuni în participaţie. Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor pierderi înregistrate din operaţiuni în participaţie, precum şi sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi din operaţiuni în participaţie ca rezultat favorabil (profit). GRUPA 46 - "DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI" Din grupa 46 "Debitori şi creditori diverşi" fac parte conturile: Contul 461. Debitori diverşi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu clienţii interni şi externi pentru produsele vândute, lucrări executate şi servicii prestate, pe bază de facturi, avansurilor acordate furnizorilor pentru lucrările şi serviciile prestate, a clienţilor incerţi, rău platnici, dubioşi sau în litigiu, precum şi a livrărilor de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări, pentru care nu s-au întocmit facturi şi a altor creanţe. Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ. În debitul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează: - taxa pe valoarea adăugată inclusă în facturile emise către clienţi sau alte documente legale (4427); – taxa pe valoarea adăugată aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări, pentru care nu s-au întocmit facturi(4428); – valoarea debitelor reactivate (754); – preţul de vânzare al activelor cedate (758, 4427); – suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise (161); – valoarea sumei de încasat/încasate din vânzarea acţiunilor proprii (109); – diferenţa între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare (141); – sume reprezentând avansuri de trezorerie nedecontate până la data bilanţului (542); – diferenţele favorabile de curs valutar, aferente debitelor în valută (765); – câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (764); – valoarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (758, 4427); – valoarea primelor de asigurare facturate opţional asiguraţilor (401); – valoarea comisioanelor de intermediere nedecontate de asigurători, conform condiţiilor prevăzute în contractele de intermediere, transferate în alte creanţe (411); – sumele datorate de terţi pentru concesiuni, locaţii de gestiune, licenţe, brevete şi alte drepturi similare (706); – valoarea comisioanelor cuvenite pentru care nu s-a întocmit factura (707); – valoarea titlurilor de plasament cedate (764, 501 la 508); – dividende de încasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate (762, 761); – veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente (472); – valoarea dobânzii datorată de către debitori diverşi (766). – diferenţele favorabile aferente clienţilor şi debitorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (768). În creditul contului 461 "Debitori diverşi" se înregistrează: - valoarea sconturilor acordate clienţilor şi debitorilor (667); – valoarea creanţelor şi debitelor încasate (512, 531); – sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale, acceptate (464); – valoarea primelor de asigurare facturate opţional asiguraţilor şi încasate de la aceştia (512,531); – valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite (511); – valoarea debitelor scăzute din evidenţă datorită insolvabilităţii (654); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor în valută (665); – diferenţele nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (668); – sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu (4427, 654). Soldul contului reprezintă sumele datorate societăţii de către debitori. Contul 462. Creditori diverşi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri, lucrări executate şi servicii prestate; evidenţa obligaţiilor de plată faţă de furnizorii de imobilizări; decontările cu furnizorii pentru aprovizionările de bunuri pentru care nu s-au primit facturi; evidenţa clienţilor-creditori, reprezentând avansurile încasate de la clienţi. Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv. În creditul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează: - valoarea la preţ de cumpărare a materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, a imobilizărilor corporale şi necorporale (211, 212, 213, 214, 233, 302,303); – cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (149); – alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149); – obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului financiar (167); – valoarea chiriilor şi dobânzilor efectuate anticipat (471); – taxa pe valoarea adăugată înscrisă în documentele furnizorilor (4426, 4428); – valoarea lucrărilor executate sau a prestărilor de servicii (611, 612, 613, 614, 615, 621 la 628); – valoarea materialelor consumabile aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli (602); – cheltuielile ocazionate de achiziţionarea imobilizărilor necorporale (201, 203, 205, 208); – valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori achiziţionate (532); – valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (223,224); – valoarea avansurilor decontate, acordate pentru plasamente în imobilizări corporale (232); – partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (475); – valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori (231); – certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziţionate (652); – sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau debitorilor (654); – valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite, terţilor (658); – diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (668); – diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor în valută (665). În debitul contului 462 "Creditori diverşi" se înregistrează: - creditele bancare pe termen lung primite, precum şi plăţile efectuate direct către creditori(162); – valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii de imobilizări corporale şi necorporale (232, 234); – sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an (267); – plăţile efectuate către furnizori şi creditori diverşi, valoarea avansurilor acordate (512, 531, 542); – valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (767); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente creditelor (765); – sume plătite terţilor din acreditive (541); – sumele reţinute de societate reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii societăţii pentru plăţile efectuate către aceştia (444); – plăţi efectuate din avansuri de trezorerie (542); – valoarea efectelor comerciale de plătit acceptate (463); – diferenţele favorabile aferente clienţilor şi creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (765,768). Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor. Contul 463. Efecte de plătit Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contul 463 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv. În creditul contului 463 "Efecte de plătit" se înregistrează: - valoarea efectelor comerciale de plătit, acceptate (462); – diferenţele nefavorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, aferente datoriilor faţă de furnizorii externi, exprimate în valută ce urmează a se deconta pe bază de efecte comerciale (665). În debitul contului 463 "Efecte de plătit" se înregistrează: - diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plată în valută (765); – diferenţele de curs favorabile aferente efectelor de plătit neachitate, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765); – plăţile efectuate la scadenţă pe baza de efecte comerciale (512). Soldul contului reprezintă valoarea efectelor de plătit. Contul 464. Efecte de primit Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de încasat pe bază de efecte comerciale. Contul 464 "Efecte de primit" este un cont de activ. În debitul contului 464 "Efecte de primit" se înregistrează: - sumele datorate de clienţi reprezentând valoarea efectelor comerciale, acceptate (461); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi (765). În creditul contului 464 "Efecte de primit" se înregistrează: - diferenţele nefavorabile de curs valutar la încasarea efectelor de primit în valută (665); – sumele încasate de la clienţi prin conturile curente (512). Soldul contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit. GRUPA 47 - "CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE" Din grupa 47 "Conturi de subvenţii, regularizare şi asimilate" fac parte conturile: Contul 471. Cheltuieli înregistrate în avans Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele/exerciţiile viitoare. Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ. În debitul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează: - sumele reprezentând abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuate anticipat (462, 512, 531); – valoarea dobânzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale (168). În creditul contului 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se înregistrează: - sumele repartizate în perioadele/exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor (602, 611 la 628, 652, 658, 666, 668). Soldul contului reflectă cheltuielile efectuate în avans. Contul 472. Venituri înregistrate în avans Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor anticipate şi a veniturilor de realizat. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv. În creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează: - veniturile înregistrate în avans, aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare, cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente (461, 512, 531). În debitul contului 472 "Venituri înregistrate în avans" se înregistrează: - veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadei curente sau exerciţiului financiar în curs (706, 707,754, 758). Soldul contului reprezintă veniturile înregistrate în avans. Contul 473. Decontări din operaţiuni în curs de clarificare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare, ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli/venituri, sau în alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare. Contul 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" este un cont bifuncţional. În debitul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează: - plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare (512); – sumele restituite, necuvenite unităţii (512, 531). În creditul contului 473 "Decontări din operaţiuni în curs de clarificare" se înregistrează: - sumele încasate şi necuvenite entităţii (512, 531); – sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658). Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare. Contul 475. Subvenţii pentru investiţii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale pentru investiţii, împrumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii, donaţiilor pentru investiţii, plusurilor de inventar de natura imobilizărilor şi a altor sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii. Contul 475 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv. În creditul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează: - subvenţiile pentru investiţii, împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii şi alte sume de primit cu caracter de subvenţii pentru investiţii (445); – valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite drept subvenţii guvernamentale (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective); – valoarea imobilizărilor necorporale şi corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile corespunzătoare imobilizărilor respective). În debitul contului 475 "Subvenţii pentru investiţii" se înregistrează: - cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecute la venituri, corespunzător amortizării calculate sau la scoaterea din evidenţă a activelor (758); – partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (512, 462). Soldul contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii, netransferate la venituri. GRUPA 48 - "DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII" Din grupa 48 "Decontări în cadrul unităţii" fac parte conturile: Contul 481. Decontări între unitate şi subunităţi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unitate şi subunităţile sale fără personalitate juridică, care conduc contabilitate proprie. Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" este un cont bifuncţional. În debitul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează: - valori materiale şi băneşti transferate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţii) (302, 303, 512, 531). În creditul contului 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se înregistrează: - valori materiale şi băneşti primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunitate de la unitate (în contabilitatea subunităţilor) (302, 303, 512, 531). Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni din cadrul unei entităţi cu subunităţi fără personalitate juridică. Contul 482. Decontări între subunităţi (A/P) Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între subunităţile fără personalitate juridică din cadrul aceleiaşi unităţi, care conduc contabilitate proprie. Contul 482 "Decontări între subunităţi" este un cont bifuncţional. În debitul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează: - valori materiale şi băneşti transferate între subunităţi (302, 303, 512, 531). În creditul contului 482 "Decontări între subunităţi" se înregistrează: - valori materiale şi băneşti primite (302, 303, 512, 531). Soldul debitor reprezintă sumele de încasat de la alte subunităţi, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaţiuni faţă de subunităţi ale aceleiaşi entităţi. GRUPA 49 - "AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR" Din grupa 49 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor" fac parte conturile: Contul 491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind activitatea de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor privind activitatea de intermediere. Contul 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind activitatea de intermediere" este un cont de pasiv. În creditul contului 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind activitatea de intermediere" se înregistrează: - valoarea ajustărilor constituite pentru creanţele neîncasate aferente activităţii de intermediere (681). În debitul contului 491 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor privind activitatea de intermediere" se înregistrează: - diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din activitatea de intermediere (781). Soldul contului reprezintă ajustările constituite. Contul 495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor evidenţiate în conturile de decontări între societăţile afiliate şi cu acţionarii/asociaţii. Contul 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii" este un cont de pasiv. În creditul contului 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii" se înregistrează: - constituirea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, constatate în cadrul conturilor de decontări între societăţile afiliate şi cu acţionarii/asociaţii (686). În debitul contului 495 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii" se înregistrează: - diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări între societăţile afiliate (786). Soldul contului reprezintă ajustările constituite. Contul 496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi. Contul 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" este un cont de pasiv. În creditul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează: - ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (681). În debitul contului 496 "Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se înregistrează: - diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi (781). Soldul contului reprezintă ajustările constituite. CLASA 5 - "CONTURI DE TREZORERIE" Din clasa 5 "CONTURI DE TREZORERIE" fac parte următoarele grupe de conturi: - 50 "Investiţii pe termen scurt", – 51 "Conturi la bănci", – 53 "Casa", – 54 "Acreditive", – 58 "Viramente interne", – 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie". GRUPA 50 - "INVESTIŢII PE TERMEN SCURT" Din grupa 50 "Investiţii pe termen scurt" fac parte conturile: Contul 501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A) Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt. Contul 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" este un cont de activ. În debitul contului 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează: - valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate de la entităţile afiliate (509, 512, 531); – contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (768); – diferenţele favorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768); – creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (103). În creditul contului 501 "Acţiuni deţinute la entităţile afiliate" se înregistrează: - preţul de cesiune al acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate, cedate (461, 512, 531); – pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664); – diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668); – ajustarea rezervei de valoare justă, ca urmare a diferenţelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situaţiilor financiare anuale consolidate (103). Soldul contului reprezintă valoarea acţiunilor deţinute pe termen scurt la entităţile afiliate. Contul 505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor emise şi răscumpărate. Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" este un cont de activ. În debitul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează: - valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate (509, 512, 531). În creditul contului 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se înregistrează: - valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (161). Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, neanulate. Contul 506. Obligaţiuni Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor cumpărate. Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ. În debitul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează: - valoarea la cost de achiziţie a obligaţiunilor cumpărate (509, 512, 531); – diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (768). În creditul contului 506 "Obligaţiuni" se înregistrează: - preţul de cesiune al obligaţiunilor deţinute (461, 512, 531); – pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664); – diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (668). Soldul contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente. Contul 508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa depozitelor bancare pe termen scurt a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate, cumpărate. Contul 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ. În debitul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează: - valoarea la cost de achiziţie a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate cumpărate (509, 512, 531); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765). În creditul contului 508 "Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate" se înregistrează: - preţul de cesiune al altor investiţii pe termen scurt (461, 512, 531); – pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (664); – diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau la lichidarea lor (665). Soldul contului reprezintă valoarea altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate existente. Contul 509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate. Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" este un cont de pasiv. În creditul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează: - valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate (501, 505, 506, 508); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665). În debitul contului 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt" se înregistrează: - valoarea achitată a investiţiilor pe termen scurt cumpărate (512, 531); – diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau în urma achitării acestora (765). Soldul contului reprezintă valoarea datorată pentru investiţiile pe termen scurt cumpărate. GRUPA 51 - "CONTURI LA BĂNCI" Din grupa 51 "Conturi la bănci" fac parte conturile: Contul 511. Valori de încasat Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale primite. Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ. În debitul contului 511 "Valori de încasat", se înregistrează: - valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite (461). În creditul contului 511 "Valori de încasat" se înregistrează: - valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate (512); – valoarea sconturilor acordate (667). Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate. Contul 512. Conturi curente la bănci Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor în lei şi valută aflate în conturi la bănci, a carnetelor de cec, a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora. De asemenea trebuie avut în vedere evidenţierea distinctă şi deschiderea de conturi diferite la bănci pentru propria activitate şi pentru încasările şi plăţile făcute în numele sau în contul asiguraţilor sau reasiguraţilor, reprezentând prime de asigurare sau de reasigurare ori despăgubiri de către intermediarii în asigurări şi/sau în reasigurări, conform prevederilor legale specifice. Contul 512 "Conturi curente la bănci" este un cont de activ. În debitul contului 512 "Conturi curente la bănci" se înregistrează: - sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581); – sumele transferate sucursalelor cu caracter de capital de dotare (102); – valoarea sumei de încasat/încasate din vânzarea acţiunilor proprii (109); – valoarea subvenţiilor primite (445); – suma creditelor bancare pe termen lung şi scurt şi a împrumuturilor subordonate primite (162, 519); – diferenţa între preţul de vânzare al instrumentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare (141); – cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (149); – alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149); – sumele încasate de la societăţile ce deţin interese de participare ale unităţii sau de la alte societăţi afiliate (164, 451, 453); – sumele încasate reprezentând alte împrumuturi asimilate (167); – valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanţiilor restituite (267); – sumele încasate de la clienţi (461,464); – valoarea primelor intermediate decontate asigurătorilor (401); – valoarea altor operaţiuni aferente activităţii de intermediere încasate (402); – sumele încasate de la asigurători reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurare (403); – valoarea primelor de asigurare decontate de asistenţi cu societatea de brokeraj (422); – valoarea comisioanelor cuvenite din activitatea de intermediere încasate, precum şi a altor sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere (411,412); – valoarea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil, şi alte investiţii în titluri cu venit fix cedate (501,506,508); – sumele reprezentând dobânzi de primit, încasate (518); – sumele restituite de la buget, reprezentând vărsămintele efectuate în plus din impozite, taxe, alte datorii şi creanţe (442, 446, 448); – sumele depuse în cont de către asociaţi (455); – sumele depuse ca aport la capitalul social (456); – sumele primite ca rezultat al operaţiilor în participaţie (458); – valoarea primelor de asigurare facturate asiguraţilor şi încasate (461); – sumele primite de societăţi sau sucursale (481, 482); – sumele încasate în avans şi care privesc perioadele sau exerciţiile următoare (472); – valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate(511) – sumele virate în cont pe măsura clarificării operaţiunilor (473); – sumele încasate reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii (706); – subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite pentru acoperirea pierderilor şi diferenţelor de preţ (741); – sumele încasate reprezentând dividendele pentru participaţiile la capitalul altor societăţi (761,762); – sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităţilor în conturi la bănci (766,763,764); – veniturile din diferenţele favorabile de curs valutar, aferente disponibilităţilor la bancă în valută la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului (765); – valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (767); – sumele încasate din donaţii (758); – diferenţele favorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare, precum şi a creanţelor imobilizate, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (768); – sume încasate reprezentând subvenţiile primite pentru evenimente extraordinare (771). În creditul contului 512 "Conturi curente la bănci", se înregistrează: - sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie(581); – avansuri acordate pentru plasamente în imobilizări corporale(232) – costul de achiziţie al plasamentelor în imobilizări financiare (261,263,265); – sumele achitate asistenţilor în brokeraj (422); – valoarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (161); – sume achitate asociaţilor cu ocazia retragerii capitalului (456); – partea din subvenţia pentru investiţii restituită sau de restituit (475); – valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate şi alte investiţii pe termen scurt (505, 506, 508, 509); – valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor cumpărate, precum şi a altor titluri cu venit variabil (501); – creditele pe termen lung, rambursate, precum şi sumele plătite reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate (162, 167); – valoarea vărsămintelor efectuate pentru imobilizările financiare şi a altor plasamente financiare pe termen scurt (269, 509); – sumele restituite societăţilor care deţin interese de participare ale unităţii sau de la alte societăţi afiliate (164, 451, 453); – suma dobânzilor plătite (168, 518, 666); – cheltuielile ocazionate de înfiinţarea societăţii (201); – valoarea împrumuturilor pe termen lung, acordate (267); – plăţile efectuate către furnizori (462); – sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii (427); – valoarea fondului comercial achiziţionat (207); – valoarea avansurilor achitate pentru livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări pentru imobilizări corporale, necorporale (232, 234); – valoarea materialelor consumabile achiziţionate (302); – valoarea primelor intermediate decontate asigurătorilor (401); – valoarea altor operaţiuni aferente activităţii de intermediere efectuate (402); – sumele plătite reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurare (403); – plăţile efectuate către personalul unităţii (421, 423, 424, 425, 426, 428); – plata către bugetul asigurărilor sociale a sumelor datorate (431,437,438); – plata către bugetul de stat a sumelor datorate reprezentând impozite şi taxe (4411, 442, 444, 446, 448); – plăţile efectuate către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate datorate (443, 447); – sume achitate asociaţilor /acţionarilor din disponibilităţile acestora aflate la unităţi (455); – dividende achitate acţionarilor sau asociaţilor (457); – sume achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiei în participaţie (458); – plăţi pentru lichidarea obligaţiilor faţă de creditori diverşi şi a celor aflate în curs de clarificare (462, 473); – plăti efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale (463); – plăţi privind cheltuielile anticipate (471); – costul acţiunilor proprii răscumpărate la valoarea de achiziţie (109); – valoarea serviciilor bancare şi a altor servicii executate de terţi (611 la 628); – taxele de mediu achitate (652); – diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (668); – valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalităţilor, donaţiilor plătite (658); – chirii şi dobânzi plătite anticipat (471); – sumele virate unităţi sau subunităţilor (481, 482); – credite bancare pe termen scurt, rambursate băncii finanţatoare (519); – diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului (665). Soldul contului reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută. Contul 518. Dobânzi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente. Dobânzile datorate şi cele de încasat, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare. Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional. În debitul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează: - dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (766); – dobânzile plătite, aferente împrumuturilor primite (512). În creditul contului 518 "Dobânzi" se înregistrează: - dobânzile datorate, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (666); – dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente (512). Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit. Contul 519. Credite bancare pe termen scurt Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor acordate de bănci pe termen scurt. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. În creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează: - creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobânzile datorate (512, 666). În debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se înregistrează: - creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite (512). Soldul contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt nerestituite. GRUPA 53 - "CASA" Din grupa 53 "Casa" fac parte conturile: Contul 531. Casa Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casieria societăţii, precum şi a mişcării acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate. Contul 531 "Casa" este un cont de activ. În debitul contului 531 "Casa" se înregistrează: - sumele încasate de la societăţile care deţin titluri de participare (164); – sumele încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate (167); – cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea lor ca imobilizări necorporale (149); – alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149); – numerarul ridicat de la bancă (581); – valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate (267); – valoarea primelor intermediate decontate asigurătorilor (401); – valoarea altor operaţiuni aferente activităţii de intermediere încasate (402); – sumele încasate de la asigurători reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurare (403); – valoarea primelor de asigurare decontate de asistenţi cu societatea de brokeraj (422); – valoarea comisioanelor cuvenite din activitatea de intermediere încasate, precum şi a altor sume cuvenite din alte operaţiuni aferente activităţii de intermediere (411,412); – sumele încasate de la alte societăţi afiliate sau în care există interese de participare (451, 453,458) – sumele depuse în numerar ca aport la capitalul social (456); – sumele depuse în numerar de către asociaţi (455); – valoarea primelor de asigurare facturate asiguraţilor şi încasate (461); – sumele încasate de la salariaţi evidenţiate anterior în acest cont (428); – sumele primite de la societăţi sau sucursale (481, 482); – veniturile înregistrate în avans, precum şi veniturile de realizat (472); – sumele restituite în numerar din avansurile de trezorerie neutilizate (542); – încasările în numerar reprezentând redevenţe şi chirii (461); – sume încasate reprezentând subvenţii primite pentru evenimente extraordinare (771); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută sau operaţiunilor efectuate în numerar (765). În creditul contului 531 "Casa" se înregistrează: - depunerile de numerar la bănci (581); – avansuri acordate pentru plasamente în imobilizări corporale (232); – sume achitate societăţilor care deţin titluri de participare (164); – valoarea altor împrumuturi şi datorii asimilate rambursate (167); – sumele virate altor societăţi afiliate sau în care există interese de participare (451, 453); – plăţile în numerar efectuate pentru constituirea societăţii (201); – sumele plătite pentru imobilizări financiare (269); – valoarea primelor intermediate decontate asigurătorilor (401); – valoarea altor operaţiuni aferente activităţii de intermediere efectuate (402); – sumele plătite reprezentând despăgubiri şi alte drepturi din asigurare (403); – sumele achitate asistenţilor în brokeraj (422); – plăţile în numerar efectuate către colaboratori (462); – valoarea avansurilor acordate pentru livrări de bunuri, prestări de servicii sau executări de lucrări (462); – sumele achitate salariaţilor reprezentând salarii, ajutoare materiale, avansuri din salarii (421, 423, 424, 425, 426, 427, 428); – sume în numerar restituite asociaţilor/acţionarilor (455); – sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca rezultat al operaţiei în participaţie (458); – valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă achiziţionate (532); – avansuri de trezorerie acordate în numerar (542); – sume nete achitate acţionarilor sau asociaţilor reprezentând dividende (457); – sume achitate asociaţilor/acţionarilor cu ocazia retragerii capitalului (456); – valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor proprii răscumpărate (109); – plata obligaţiunilor emise şi răscumpărate (505, 509); – diferenţe nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor sau operaţiunilor în numerar (665); – valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite în numerar, precum şi a donaţiilor acordate (658); – sume achitate pentru lucrările executate sau serviciile prestate de terţi (611 la 628); – chiriile şi dobânzile plătite anticipat (471); – sumele restituite necuvenite societăţii (473); – sumele virate de societăţi sau sucursale (481, 482). Soldul contului reprezintă numerarul existent în casierie. Contul 532. Alte valori Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă, a altor valori, precum şi a mişcării acestora. Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ. În debitul contului 532 "Alte valori" se înregistrează: - valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă achiziţionate (462, 531). În creditul contului 532 "Alte valori" se înregistrează: - valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă consumate (625, 628, 642, 645, 428). Soldul contului reprezintă alte valori existente. GRUPA 54 - "ACREDITIVE" Din grupa 54 "Acreditive" fac parte conturile: Contul 541. Acreditive Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acreditivelor deschise în bănci pentru efectuarea de plăţi în favoarea terţilor. Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ. În debitul contului 541 "Acreditive" se înregistrează: - valoarea acreditivelor deschise la dispoziţia terţilor (581); – diferenţele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele deschise în valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (765). În creditul contului 541 "Acreditive" se înregistrează: - sumele plătite terţilor sau virate în conturile de disponibilităţi ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului (462, 581); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente operaţiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar sau la lichidarea acestora (665). Soldul contului reprezintă valoarea acreditivelor deschise în bănci, existente. Contul 542. Avansuri de trezorerie Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ. În debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează: - sumele acordate în numerar (531, 581). În creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se înregistrează: - plăţile efectuate din avansurile de trezorerie (428, 462, 302, 303, 531); – sume reprezentând avansuri de trezorerie nedecontate până la data bilanţului (461); – cheltuielile efectuate pentru acţiuni de protocol, reclamă şi publicitate (623); – cheltuieli efectuate pentru transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal (624); – cheltuieli ocazionate de deplasări, detaşări, transferări (625); – valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii (626); – plăti efectuate pentru alte servicii executate de terţi (628, 622); – diferenţe nefavorabile de curs valutar, cu ocazia lichidării avansurilor de trezorerie în valută (665). Soldul contului reprezintă sumele acordate la avansuri de trezorerie nedecontate. GRUPA 58 - "VIRAMENTE INTERNE" Din grupa 58 "Viramente interne" fac parte conturile: Contul 581. Viramente interne Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile curente la bănci, casa şi acreditive. Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ. În debitul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează: - sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542). În creditul contului 581 "Viramente interne" se înregistrează: - sumele intrate într-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541, 542). De regulă contul nu prezintă sold. GRUPA 59 - "AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE" Din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte: - Contul 591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate; – Contul 595. "Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate"; – Contul 596. "Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor"; – Contul 598. "Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate". Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor financiare la entităţi afiliate, a obligaţiunilor emise şi răscumpărate, obligaţiunilor şi a altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, după caz. Conturile din această grupă sunt conturi de pasiv. În creditul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează: - valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, după caz (686). În debitul conturilor din grupa 59 "Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786). Soldul conturilor reprezintă valoarea ajustărilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfârşitul perioadei. CLASA 6 - "CONTURI DE CHELTUIELI" Din clasa 6 "CONTURI DE CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi: - 60 "Cheltuieli privind stocurile", – 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terţi", – 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi", – 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate", – 64 "Cheltuieli cu personalul", – 65 "Alte cheltuieli de exploatare", – 66 "Cheltuieli financiare", – 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare", – 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite". GRUPA 60 - "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE" Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte conturile: Contul 602. Cheltuieli cu materialele consumabile Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile (cheltuieli cu materialele auxiliare, combustibil, piese de schimb şi alte materiale consumabile) necesare desfăşurării activităţii. În debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se înregistrează: - valoarea materialelor consumabile, aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli (462) – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, a celor constatate lipsă la inventar (302). Contul 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar. În debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se înregistrează: - valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile (303). Contul 605. Cheltuieli privind energia şi apa Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind consumurile de energie şi apă. În debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se înregistrează: - valoarea consumurilor de energie şi apă (408, 462, 471, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 609. Reduceri comerciale primite Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale primite ulterior facturării. În creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se înregistrează: - valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării şi care nu corectează costul stocurilor la care se referă (462). GRUPA 61 - "CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI" Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de terţi" fac parte conturile: Contul 611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi. În debitul contului 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se înregistrează: - valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi (408, 462, 471, 512, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile. În debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se înregistrează: - cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau plătite (408, 462, 471, 512, 531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 613. Cheltuieli cu primele de asigurare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare. În debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se înregistrează: - valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (462, 471, 512, 531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările. În debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se înregistrează: - valoarea studiilor şi a cercetărilor executate de terţi (408, 462, 471, 512, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 615. Cheltuieli cu pregătirea personalului Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu pregătirea personalului. În debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregătirea personalului" se înregistrează: - sumele reprezentând cheltuielile cu pregătirea personalului (462). GRUPA 62 - "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI" Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi" fac parte: Contul 621. Cheltuieli cu colaboratorii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu colaboratorii. În debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se înregistrează: - sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate (462, 471); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare. În debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" se înregistrează: - sumele datorate privind comisioanele şi onorariile (462, 471, 512, 531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate. În debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se înregistrează: - sumele datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate (408, 462, 471, 512, 531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal, executate de terţi. În debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal" se înregistrează: - sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum şi pentru transportul colectiv de personal (408, 462, 471, 512, 531, 532, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului. În debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se înregistrează: - sumele datorate sau achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări (inclusiv transportul) (408, 462, 471, 512, 531, 532, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii. În debitul contului 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se înregistrează: - valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau achitate (408, 462, 471, 512, 531, 532, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate. În debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se înregistrează: - valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite (471, 512); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). Contul 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi. În debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se înregistrează: - sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi (408, 462, 471, 512, 531, 542); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). GRUPA 63 - "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE" Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" fac parte: Contul 633. Cheltuieli cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere. În debitul contului 633 "Cheltuieli cu fondurile speciale privind activitatea de intermediere" se înregistrează: - taxa de funcţionare, precum şi cheltuieli cu alte taxe şi fonduri asimilate privind activitatea de intermediere (443). Contul 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice. În debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se înregistrează: - prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă (4426); – taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură (4427); – decontările cu bugetul statului privind impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cum sunt: diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum şi alte impozite şi taxe (446); – datoriile şi vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii (447); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473). GRUPA 64 - "CHELTUIELI CU PERSONALUL" Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte: Contul 641. Cheltuieli cu salariile personalului Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului. În debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se înregistrează: - valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite personalului (421); – drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit statele de plată, aferente exerciţiului încheiat (428). Contul 642. Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu avantajele în natură, respectiv cu tichetele de masă, de vacanţă, de creşă şi cadou acordate salariaţilor, potrivit legii. În debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele în natură şi tichetele acordate salariaţilor" se înregistrează: - contravaloarea avantajelor în natură acordate salariaţilor (421); – valoarea tichetelor acordate salariaţilor (532). Contul 643. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii. În debitul contului 643 "Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii" se înregistrează: - valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (103). Contul 644. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii. În debitul contului 644 "Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit" se înregistrează: - valoarea primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate acestora (424). Contul 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială. În debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se înregistrează: - sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecţia socială (423); – contribuţia unităţii la asigurările sociale şi de sănătate (431); – contribuţia unităţii la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj (437); – contribuţia unităţii la fondurile de pensii facultative (438); – contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (438); – contribuţia unităţii la asigurările de viaţă (438). GRUPA 65 - "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE" Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte: Contul 652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu protecţia mediului înconjurător, aferente perioadei. În debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător" se înregistrează: - taxele de mediu achitate (5121); – certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziţionate (462); – cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471). Contul 654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe. În debitul contului 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se înregistrează: - sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenţă a clienţilor incerţi sau debitorilor (461, 462). Contul 655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale. În debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează: - valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (211 la 214). Contul 656. Cheltuieli cu comisioanele datorate asistenţilor în brokeraj Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa comisioanelor datorate asistenţilor în brokeraj persoane fizice şi persoanelor juridice, în conformitate cu prevederile contractelor de mandate încheiate. În debitul contului 656 "Cheltuieli cu comisioanele datorate asistenţilor în brokeraj", se înregistrează: - sumele datorate reprezentând comisioanele cuvenite asistenţilor în brokeraj (422). Contul 658. Alte cheltuieli de exploatare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare. În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se înregistrează: - cheltuielile efectuate în avans, aferente exerciţiului în curs (471); – valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau plătite terţilor şi bugetului (448, 462, 408, 512); – valoarea donaţiilor acordate (302, 303, 512, 531); – valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233); – sume clarificate trecute pe cheltuieli (473); – sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanţe faţă de clienţi, debitori diverşi etc. (462, 461 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele prescrise sau anulate); – cheltuieli reprezentând transferuri şi contribuţii datorate în baza unor acte normative speciale, altele decât cele prevăzute de Codul fiscal. GRUPA 66 - "CHELTUIELI FINANCIARE" Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte: Contul 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate. În debitul contului 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se înregistrează: - valoarea pierderilor din creanţe imobilizate (267). Contul 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate. În debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se înregistrează: - valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ (261, 262, 263, 265); – pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul lor de cesiune (501, 506, 508). Contul 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar. În debitul contului 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se înregistrează: - diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanţelor în valută (512, 267, 451, 453, 456, 461); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (267, 451, 453, 456, 461, 463); – diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma achitării datoriilor în valută (512, 531, 541); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (161, 162, 164, 167, 168, 403, 451, 453, 455, 462, 464); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor în valută existente în casierie, precum şi a depozitelor şi altor valori de trezorerie în valută (512, 531, 541, 542, 267, 508); – diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor şi avansurilor de trezorerie în valută (267, 508, 541, 542); – diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei participaţii într-o entitate externă care a fost cuprinsă în consolidare (107); – diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situaţiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (103). Contul 666. Cheltuieli privind dobânzile Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile. În debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se înregistrează: - valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate pe măsura scadenţei (168) – valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor încasate de la entităţi afiliate, entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453); – valoarea dobânzilor cuvenite asociaţilor pentru disponibilităţile depuse la societate (455); – sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare, pe cheltuieli conform scadenţarului (471); – suma dobânzilor plătite (512); – valoarea dobânzilor datorate aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente (518); – valoarea dobânzilor datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt (519). Contul 667. Cheltuieli privind sconturile acordate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor. În debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se înregistrează: - valoarea sconturilor acordate clienţilor, debitorilor sau reţinute de bănci (461, 511, 512). Contul 668. Alte cheltuieli financiare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare". În debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se înregistrează: - diferenţele nefavorabile aferente furnizorilor şi creditorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (408, 462, 512); – diferenţele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (167); – diferenţele nefavorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (462, 418, 461); – diferenţele nefavorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 512); – diferenţe nefavorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, precum şi a creanţelor imobilizate, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267); – diferenţele nefavorabile din evaluarea la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (501, 506); – partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exerciţiul financiar curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă a participaţiilor deţinute de investitor în aceste entităţi (264). GRUPA 68 - "CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE" Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte: Contul 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere. În debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere" se înregistrează: - valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri şi cheltuieli inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (151) – cheltuieli aferente amortizării imobilizărilor corporale şi necorporale (280,281) – valoarea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor sau a altor elemente de activ (290, 291, 293, 296, 392, 393, 491, 496); – sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea ajustărilor de valoare pentru deprecierea sau pierderea de valoare a investiţiilor în titluri cu venit variabil şi fix, a obligaţiunilor emise şi răscumpărate, precum şi a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (591, 595, 596, 598). Contul 686. Cheltuieli financiare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru pierdere de valoare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările şi ajustările pentru pierderea de valoare. În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierderea de valoare" se înregistrează: - valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, amortizate (169); – valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296); – valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din decontări din cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii, constituite sau majorate (495); – valoarea actualizării provizioanelor (151); – valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 595, 596, 598). GRUPA 69 - "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE" Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite" fac parte: Contul 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit calculat în conformitate cu legislaţia fiscală referitoare la impozitul pe profit. În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se înregistrează: - valoarea impozitului pe profit datorat (441). Contul 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi şi a altor impozite, conform reglementărilor emise în acest scop. În debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus" se înregistrează: - valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, datorat (441). CLASA 7 - "CONTURI DE VENITURI" Din clasa 7 "CONTURI DE VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi: - 70 "Cifra de afaceri netă", – 72 "Venituri din producţia de imobilizări", – 74 "Venituri din subvenţii de exploatare", – 75 "Alte venituri din exploatare", – 76 "Venituri financiare" şi – 78 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare". GRUPA 70 - "CIFRA DE AFACERI NETĂ" Din grupa 70 "Cifra de afaceri netă" fac parte: Contul 706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. În creditul contului 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" se înregistrează: - valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune, chiriilor facturate către concesionari, locatari, chiriaşi (462); – valori primite de la terţi privind locaţii de gestiune, licenţe, brevete şi alte drepturi similare (461); – valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor pentru care nu s-au întocmit facturi (418); – sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entităţii (428); – venituri înregistrate în avans aferente perioadei curente sau exerciţiului în curs (472); – sumele încasate reprezentând valoarea redevenţelor cuvenite pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi a chiriilor, precum şi pentru folosirea brevetelor, mărcilor şi a altor drepturi similare (512, 531); – sume cuvenite din vânzări de bunuri şi prestări de servicii către entităţi afiliate, entităţi asociate şi entităţi controlate în comun (451, 453). Contul 707. Venituri din activitatea de intermediere Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa comisioanelor primite de intermediarii în asigurări pentru serviciile prestate în contul şi numele asigurătorului, a veniturilor obţinute din acordarea de asistenţă înainte şi pe durata derulării contractelor încheiate între brokeri şi potenţiali asiguraţi, precum şi a altor venituri rezultate din activitatea de brokeraj. În creditul contului 707 "Venituri din activitatea de intermediere" se înregistrează: - valoarea comisioanelor cuvenite din activitatea de intermediere (411, 472); – valoarea altor sume cuvenite din activitatea de intermediere (412, 472); – valoarea comisioanelor cuvenite pentru care nu s-a întocmit factura (461). Contul 709. Reduceri comerciale acordate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reducerilor comerciale acordate ulterior facturării. În debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se înregistrează: - valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (461). GRUPA 72 - "VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI" Din grupa 72 "Venituri din producţia de imobilizări" fac parte: Contul 721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din imobilizări necorporale. În creditul contului 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" se înregistrează: - valoarea imobilizărilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 205, 208, 233). Contul 722. Venituri din producţia de imobilizări corporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări corporale. În creditul contului 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" se înregistrează: - costul de producţie al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211); – costul de producţie al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont propriu, precum şi al investiţiilor efectuate la cele existente (212, 213, 214, 231). Contul 725. Venituri din producţia de investiţii imobiliare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de investiţii imobiliare. În creditul contului 725 "Venituri din producţia de investiţii imobiliare" se înregistrează: - valoarea investiţiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235). GRUPA 74 - "VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE" Din grupa 74 "Venituri din subvenţii de exploatare" fac parte: Contul 741. Venituri din subvenţii de exploatare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor şi împrumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. În creditul contului 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se înregistrează: - subvenţiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite pentru acoperirea pierderilor şi diferenţelor de preţ (512, 445); – subvenţii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amânate (472). GRUPA 75 - "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE" Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte: Contul 754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi. În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" se înregistrează: - veniturile din creanţele reactivate (461, 451, 453). Contul 755. Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creşterii rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale. În creditul contului 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale" se înregistrează: - valoarea creşterii faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (211 la 214). Contul 758. Alte venituri din exploatare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare. Tot cu ajutorul acestui cont se înregistrează şi sumele obţinute din contracte de agent încheiate privind marketingul prospectelor schemelor de pensii facultative. În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se înregistrează: - cota parte a subvenţiilor pentru investiţii virate asupra rezultatului exerciţiului (475); – drepturi de personal neridicate, prescrise potrivit legii aferente perioadei (426) – sumele cuvenite societăţii, datorate de către bugetul statului, altele decât impozitele şi taxele (448); – cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (428); – sumele datorate de personal, reprezentând chirii şi consumuri care se fac venit la societate, precum şi eventualele sume datorate privind debite, salarii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite (428); – preţul de vânzare al activelor cedate (461); – valoarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor (461); – alte venituri înregistrate în avans (472); – valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile şi de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit (302,303); – diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul altor entităţi şi valoarea mărfurilor care fac obiectul participaţiei (261, 262, 263, 265); – sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii faţă de furnizori, creditori diverşi, acţionari/asociaţi (462, 455, 457 şi alte conturi în care urmează să se evidenţieze sumele respective); – sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii privind asigurările sociale, ajutorul de şomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit şi alte datorii cu bugetul statului (431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448, 444, 438). – sume încasate din donaţii (512). GRUPA 76 - "VENITURI FINANCIARE" Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte conturile: Contul 761. Venituri din imobilizări financiare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din dividende aferente imobilizărilor financiare. În creditul contului 761 "Venituri din imobilizări financiare" se înregistrează: - dividendele de încasat/încasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512). Contul 762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt. În creditul contului 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se înregistrează: - dividendele de încasat/încasate, aferente investiţiilor financiare pe termen scurt (451, 461, 512). Contul 764. Venituri din investiţii financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din vânzarea investiţiilor financiare. În creditul contului 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se înregistrează: - preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate (451, 453, 461); – câştigul rezultat din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă (461, 512, 531). Contul 765. Venituri din diferenţe de curs valutar Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe de curs valutar. În creditul contului 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se înregistrează: - diferenţe favorabile de curs valutar rezultate la închiderea exerciţiului financiar sau la lichidarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni, a creditelor, a datoriilor ce privesc imobilizările financiare şi a altor împrumuturi şi datorii asimilate exprimate în valută (161, 162, 164, 167, 269); – diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la lichidarea împrumuturilor şi datoriilor asimilate în valută (168); – diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei participaţii într-o entitate străină care a fost cuprinsă în consolidare (107); – diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate în situaţiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate străină (103); – diferenţe favorabile de curs valutar aferente creanţelor imobilizate (267); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută (451, 453); – diferenţele favorabile de curs valutar cu ocazia restituirii sumelor depuse în valută (455); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor şi datoriilor în valută (456); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente debitelor în valută (461); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către creditori (462); – venituri din diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor bancare şi a celor existente în casierie în valută la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (512, 531); – diferenţe favorabile de curs valutar aferente soldului la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar la acreditivele în valută (541); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente efectelor de plătit (463); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor datorate de clienţii externi (464); – diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat în valută şi depozite pe termen scurt în valută, la finele lunii, respectiv la încheierea exerciţiului financiar (508). Contul 766. Venituri din dobânzi Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate, inclusiv dobânda aferentă creanţelor imobilizate. În creditul contului 766 "Venituri din dobânzi" se înregistrează: - dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate, entităţilor asociate şi entităţilor controlate în comun (451, 453); – dobânda aferentă creanţelor imobilizate (267, 512); – dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi (461); – dobânzile primite, aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (512); – dobânzi de primit aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente (518). Contul 767. Venituri din sconturi obţinute Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori. În creditul contului 767 "Venituri din sconturi obţinute" se înregistrează: - valoarea sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori (462, 512). Contul 768. Alte venituri financiare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor primite ca urmare a majorării capitalului social, prin încorporarea profitului, precum şi a celorlalte venituri financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 768 "Alte venituri financiare" funcţionează similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare". În creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se înregistrează: - valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la care se deţin participaţii, prin încorporarea beneficiilor (261, 262, 263, 265); – diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei (261, 262, 263, 265); – diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării cu creanţe la capitalul altor entităţi şi valoarea creanţelor care fac obiectul participaţiei (261, 262, 263, 265); – valoarea titlurilor imobilizate primite fără plată, potrivit legii (261, 262, 263, 265); – contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii (501); – diferenţele favorabile aferente furnizorilor şi creditorilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (408, 462); – diferenţele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (167); – diferenţele favorabile aferente clienţilor şi debitorilor, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (461,462, 512); – diferenţe favorabile aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453); – diferenţele favorabile aferente creanţelor faţă de entităţile afiliate, entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, precum şi a creanţelor imobilizate, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau cu ocazia decontării lor (451, 453, 267, 512); – diferenţele favorabile din evaluarea, la încheierea exerciţiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (501, 506); – partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul financiar curent de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în echivalenţă a participaţiilor deţinute de investitor în aceste entităţi (264). GRUPA 78 - "VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE" Contul 781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi necorporale, a activelor circulante, precum şi a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ. În creditul contului 781 "Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (151); – sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea altor elemente de activ (290, 291, 293, 296, 392, 393, 491, 496, 591, 595, 596, 598); – cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri (2075). Contul 786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din anularea sau diminuarea ajustărilor pentru pierderi de valoare. În creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustări pentru pierderi de valoare" se înregistrează: - sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (296); – diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea creanţelor-decontări în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii (495); – sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea titlurilor de plasament ( 591, 595, 596, 598). CLASA 8 - "CONTURI SPECIALE" Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte două grupe de conturi: - 80 "Conturi în afara bilanţului" şi – 89 "Bilanţ". Pentru grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" se foloseşte metoda de înregistrare în partidă simplă, conform căreia înregistrările se fac în debitul şi creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente. Conturile din grupa 89 "Bilanţ" funcţionează în partidă dublă, intrând în corespondenţă cu conturile de activ şi de pasiv. GRUPA 80 - "CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI" Din grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" fac parte: Contul 801. Angajamente acordate Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor acordate de către entitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente acordate), reflectând eventuala datorie a entităţii faţă de terţi, generată de angajamentele asumate. În debitul contului 801 "Angajamente acordate" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul acordării lor de către entitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor. Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către entitate, existente la un moment dat. Contul 802. Angajamente primite Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor primite de către entitate (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente primite), reflectând eventuala creanţă a entităţii faţă de terţi, generată de angajamentele primite. În debitul contului 802 "Angajamente primite" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul primirii lor de către entitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor. Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către entitate, existente la un moment dat. Contul 803. Alte conturi în afara bilanţului Contul 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terţi, în baza contractelor încheiate în acest scop. În debitul contului 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie" se înregistrează, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de închiriere, valoarea de inventar a imobilizărilor corporale respective luate cu chirie, iar în credit, valoarea aceloraşi imobilizări corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare. Soldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie la un moment dat. Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa materiilor prime, materialelor şi altor valori materiale (imobilizări corporale, obiecte preţioase etc.) aparţinând terţilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe bază de contract. În debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se înregistrează, la preţurile prevăzute în contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar în credit se înregistrează, la aceleaşi preţuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor. Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare. Contul 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor materiale (materii prime şi materiale, mărfuri, imobilizări corporale etc.) primite temporar spre păstrare sau în custodie pe bază de act de predare-primire (scoatere) din custodie, încheiat în acest scop. În debitul contului 8033 "Venituri materiale primite în păstrare sau custodie" se înregistrează, la preţurile prevăzute în documentele încheiate, valorile materiale primite în custodie sau păstrare temporară, iar în credit, la aceleaşi preţuri, valorile materiale ieşite din custodie sau păstrare ca urmare a restituirii, achiziţionării pentru nevoile entităţii, distrugerii din cauza calamităţilor, lipsurile la inventar etc. Soldul contului reprezintă valoarea materialelor primite în păstrare sau custodie, existente la un moment dat. Contul 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor care au fost scoşi din activul entităţii, ca insolvabili sau dispăruţi, care, în conformitate cu dispoziţiile legale, trebuie urmăriţi în continuare până la reactivare ori împlinirea termenului de prescripţie. În debitul contului 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare" se înregistrează sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi, scoşi din activ, iar în credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale căror termene de urmărire s-au prescris. Soldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi scoşi din activ, nereactivate. Contul 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă. În debitul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă" se înregistrează valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, iar în credit, aceleaşi stocuri, în momentul scoaterii lor din folosinţă. Soldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă. Contul 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor primite în leasing operaţional, a contractelor de închiriere, chiriilor şi altor datorii asimilate, datorate de către entitate pentru bunurile luate în locaţie sau cu chirie, pentru care nu se recunoaşte o imobilizare necorporală. În debitul contului 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" se înregistrează sumele reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, iar în credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv plătite de către entitate. Soldul contului reprezintă contravaloarea redevenţelor, locaţiilor de gestiune, chiriilor şi altor datorii asimilate pe care entitatea le are de plătit la un moment dat. Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa efectelor scontate depuse la bancă, dar neajunse la scadenţă. În debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă" se înregistrează efectele scontate, dar neajunse la scadenţă, depuse la bancă, iar în credit, efectele scontate ajunse la termen. Soldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă, neajunse la scadenţă. Contul 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi. În debitul contului 8038 "Bunuri primite în administrare, concesiune şi cu chirie" se înregistrează valoarea bunurilor primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi, iar în credit, valoarea celor restituite. Soldul contului reprezintă valoarea bunurilor primite în administrare, concesiune şi cu chirie de către regii autonome, societăţi/companii naţionale, societăţi, existente în entitate la un moment dat. Contul 8039 "Alte valori în afara bilanţului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor care au fost predate în leasing financiar de către entităţile radiate din Registrul general şi care mai au în derulare contracte de leasing, a angajamentelor de cumpărare sau vânzare, aferente instrumentelor derivate, precum şi a altor valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 8031 - 8038. În debitul contului 8039 "Alte valori în afara bilanţului" se înregistrează alte valori obţinute în afara bilanţului, iar în credit, stingerea obligaţiilor entităţii în legătură cu aceste valori. Soldul contului reprezintă alte valori în afara bilanţului, existente la un moment dat. Contul 805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă Contul 8051. "Dobânzi de plătit" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor de plătit, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare. În debitul contului 8051 "Dobânzi de plătit" este evidenţiată valoarea dobânzilor de plătit corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar în credit, cele aferente perioadei în curs, trecute pe cheltuieli. Soldul contului reprezintă valoarea dobânzilor de plătit corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare. Contul 8052. "Dobânzi de încasat" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor de încasat de către entităţile radiate din Registrul general şi care mai au în derulare contracte de leasing, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare. În debitul contului 8052 "Dobânzi de încasat" este evidenţiată valoarea dobânzilor de încasat, corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar în credit, cele aferente perioadei în curs, trecute pe venituri. Soldul contului reprezintă valoarea dobânzilor de încasat corespunzătoare contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare. Contul 807. "Active contingente" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa activelor contingente. În debitul contului 807 "Active contingente" se evidenţiază valoarea activelor contingente înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile extrabilanţiere. Soldul contului reprezintă valoarea activelor contingente existente în entitate. Contul 808. "Datorii contingente" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor contingente. În debitul contului 808 "Datorii contingente" se evidenţiază valoarea datoriilor contingente înregistrate, iar în credit, cele scoase din conturile extrabilanţiere. Soldul contului reprezintă valoarea datoriilor contingente existente. Contul 809. "Creanţe preluate prin cesionare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorii nominale a creanţelor preluate prin cesionare. În debitul contului 809 "Creanţe preluate prin cesionare" se înregistrează valoarea nominală a creanţelor preluate prin cesionare, iar în credit, valoarea nominală a acestor creanţe scoase din evidenţă pe măsura încasării, cedării către terţi sau datorită imposibilităţii încasării acestora. Soldul contului reprezintă valoarea nominală a creanţelor preluate prin cesionare, existente la un moment dat. Contul 836. "Prime intermediate achitate direct în contul curent al asigurătorului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de asigurare intermediate achitate de asigurat direct în contul asigurătorului. În debitul contului 836 "Prime intermediate achitate direct în contul curent al asigurătorului" se înregistrează primele de asigurare intermediate pe fiecare asigurător în baza borderourilor de depunere întocmite ca urmare a încheierii contactelor de asigurare, iar în credit se înregistrează primele virate de asigurat în contul asigurătorului. Soldul contului reprezintă valoarea primelor intermediate care nu au fost achitate de asigurat în contul asigurătorului. GRUPA 89 "BILANŢ" Din grupa 89 "Bilanţ" fac parte: Contul 891 "Bilanţ de deschidere" Cu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilor. În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistrează soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează. Contul 892 "Bilanţ de închidere" Cu ajutorul acestui cont se asigură închiderea tuturor conturilor. În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistrează soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează. ----
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
Comentarii
Fii primul care comenteaza.
