────────── Aprobate de ORDINUL nr. 6 din 17 iulie 2015, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 540 din 20 iulie 2015.────────── CAP. I Dispoziţii generale 1. Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare statutară şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi (denumit în continuare Plan de conturi), precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora. 2. Prezentele reglementări transpun: a) prevederile aplicabile instituţiilor menţionate la pct. 4 din prezentele reglementări, prevăzute de Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European şi a Consiliului privind situaţiile financiare anuale, situaţiile financiare consolidate şi rapoartele conexe ale anumitor tipuri de întreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European şi a Consiliului şi de abrogare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L182 din data de 29 iunie 2013. b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare*1);────────── ────────── *1) Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive: - Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001; – Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi ale altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare, privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003; – Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006. ──────────────────── c) Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989. 3. În situaţia instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la "administratori" şi "consiliu de administraţie" se vor citi ca referiri la "membrii directoratului" şi, respectiv, "directorat". CAP. II Aria de aplicabilitate şi moneda de raportare 4. Prezentele reglementări se aplică, potrivit prevederilor art. II din ordin, instituţiilor, din momentul în care acestea sunt notificate/autorizate să funcţioneze de către Banca Naţională a României ca instituţii financiare nebancare, instituţii de plată sau instituţii emitente de monedă electronică, precum şi Fondului. 5. (1) Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută. (2) Prin valută se înţelege altă monedă decât leul. CAP. III Prevederi referitoare la situaţiile financiare anuale SECŢIUNEA 1 Dispoziţii generale privind situaţiile financiare anuale 6. (1) Entităţile de interes public, menţionate la art. III din ordin, întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind: a) bilanţ; b) cont de profit şi pierdere; c) situaţia modificărilor capitalurilor proprii; d) situaţia fluxurilor de trezorerie; e) notele explicative. (2) Instituţiile menţionate la art. II lit. d) şi e) din ordin şi Fondul întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind: a) bilanţ; b) cont de profit şi pierdere; c) notele explicative. (3) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar. 7. Formatul situaţiilor financiare anuale prevăzute la pct. 6 alin. (1) şi alin. (2) este cel prevăzut la Capitolul IX şi Capitolul X din prezentele reglementări 8. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile prezentelor reglementări. 9. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei. 10. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înţelesul prevederilor pct 9 din prezentele reglementări, instituţia trebuie să prezinte informaţii suplimentare în notele explicative. 11. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări este incompatibilă cu obligaţia prevăzută la pct.9 din prezentele reglementări, dispoziţia respectivă nu se aplică, în vederea oferirii unei imagini fidele. Neaplicarea unei astfel de dispoziţii trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor şi efectelor acesteia asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. 12. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanţă cu prezentele reglementări. 13. (1) Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale. (2) Activitatea desfăşurată în străinătate de subunităţile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei, persoană juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări. (3) Instituţiile care au subunităţi fără personalitate juridică organizează şi conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informaţiile necesare privind activitatea desfăşurată de aceste subunităţi. (4) În înţelesul prezentelor reglementări, prin subunităţi fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor persoane juridice române, se înţelege sucursale, agenţii, reprezentanţe sau alte asemenea unităţi fără personalitate juridică, înfiinţate potrivit legii. (5) Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt stat membru organizează şi conduc contabilitatea pentru propria activitate, astfel încât aceasta să permită determinarea informaţiilor şi a obligaţiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparţin să poată întocmi situaţii financiare anuale. 14. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere nu se modifică de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise totuşi abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii instituţiei. Astfel de abateri şi justificările corespunzătoare se prezintă în notele explicative la situaţiile financiare. 15. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 31 şi 68 din prezentele reglementări trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor este permisă cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adăuga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate. 16. (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent. (2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustată. Absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de explicaţii. 17. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care există un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 16 alin. (1). SECŢIUNEA 2 Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare 18. Pentru ca informaţiile financiare să fie utile, ele trebuie să fie relevante şi să reprezinte exact ceea ce îşi propun să reprezinte. Utilitatea informaţiilor financiare este amplificată dacă acestea sunt comparabile, verificabile, oportune şi inteligibile. 19. Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevanţa şi reprezentarea exactă. Relevanţă 20. Informaţiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea deciziilor. 21. (1) Informaţiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaţii în luarea unor decizii dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau ambele. (2) Informaţiile financiare au valoare predictivă dacă pot fi utilizate ca intrări în procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictivă informaţiile financiare nu trebuie să reprezinte o previziune sau o prognoză. Informaţiile financiare cu valoare predictivă sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor predicţii. (3) Valoarea predictivă şi valoarea de confirmare a informaţiilor financiare sunt în strânsă legătură. Informaţiile care au valoare predictivă au adesea şi valoare de confirmare. De exemplu, informaţiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca bază pentru prognozarea veniturilor în anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate în anii anteriori, pentru exerciţiul curent. Rezultatele acestor comparaţii pot ajuta utilizatorii să corecteze şi să îmbunătăţească procesele utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare. Prag de semnificaţie 22. Pragul de semnificaţie este un aspect al relevanţei specific unei instituţii bazat pe natura sau mărimea, sau pe ambele, a elementelor la care se referă informaţiile raportate de instituţie. În consecinţă, prezentele reglementări nu specifică un prag cantitativ pentru semnificaţie şi nu predetermină ce ar putea fi semnificativ într-o anumită situaţie. Reprezentare exactă 23. (1) Situaţiile financiare anuale descriu fenomenele economice în cuvinte şi cifre. Pentru a fi o reprezentare exactă, o descriere trebuie să fie completă, neutră şi fără erori. (2) O descriere completă include toate informaţiile necesare pentru ca un utilizator să înţeleagă fenomenul descris, inclusiv explicaţiile necesare. De exemplu, o descriere completă a unui grup de active include, cel puţin, o descriere a naturii activelor respective, o descriere numerică a tuturor activelor şi o menţiune privind descrierea numerică (de exemplu, costul iniţial sau valoarea justă). Pentru unele elemente o descriere completă poate să impună explicaţii privind faptele semnificative referitoare la calitatea şi natura elementelor, factorilor şi circumstanţelor care ar putea să le afecteze calitatea şi natura, şi procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice. (3) O descriere neutră este cea care nu suportă influenţe în selecţia şi prezentarea informaţiilor financiare. O descriere neutră nu este denaturată, ponderată, accentuată, neaccentuată sau manipulată în alt fel pentru a creşte probabilitatea ca informaţiile financiare să fie primite favorabil sau nefavorabil de către utilizatori. Informaţii neutre nu înseamnă informaţii fără scop sau fără influenţă asupra comportamentului acestora. Informaţiile financiare relevante sunt, prin definiţie, cele care au capacitatea de a genera o diferenţă în deciziile luate de către utilizatori. (4) Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaţiile raportate a fost selectat şi aplicat fără erori. Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 24. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea şi inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplifică utilitatea informaţiilor relevante şi reprezentate exact. Comparabilitate 25. (1) Informaţiile privind o instituţie raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cu informaţii similare despre alte instituţii şi cu informaţii similare despre aceeaşi instituţie aferente unei alte perioade sau date. (2) Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor să identifice şi să înţeleagă similitudinile şi diferenţele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se referă la un singur element. O comparaţie necesită cel puţin două elemente. (3) Consecvenţa, deşi este legată de comparabilitate, nu este identică cu aceasta. Consecvenţa se referă la utilizarea aceloraşi metode pentru aceleaşi elemente, fie de la o perioadă la alta în cadrul unei instituţii raportoare, fie într-o singură perioadă pentru entităţi diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvenţa ajută la atingerea acestui scop. (4) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaţiile să fie comparabile, aspectele similare ca natură trebuie să fie prezentate similar iar aspectele diferite trebuie să fie prezentate diferit. (5) Este posibil să se obţină un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant trebuie, în mod firesc, să aibă un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exactă a unui fenomen economic relevant similar al unei alte instituţii raportoare. (6) Deşi un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact în multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelaşi fenomen economic diminuează comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizărilor corporale la cost sau la valoarea reevaluată). Verificabilitate 26. (1) Verificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informaţiile reprezintă exact fenomenele economice pe care îşi propun să le reprezinte. Prin verificabilitate se înţelege că diferiţi observatori independenţi şi în cunoştinţă de cauză ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul că o anumită descriere este o reprezentare exactă. (2) Verificarea poate fi directă sau indirectă. Verificarea directă se referă la verificarea unei valori sau a altor reprezentări prin observare directă, de exemplu, prin numărarea banilor. Verificarea indirectă se referă la verificarea intrărilor pentru un model, o formulă sau o altă tehnică şi la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiaşi metodologii. Un exemplu îl reprezintă verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrărilor (cantităţi şi costuri) şi prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea aceloraşi ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieşit). (3) În unele cazuri, se poate să nu fie posibilă verificarea unor explicaţii şi informaţii cu caracter previzional până într-o perioadă viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii să decidă dacă doresc să utilizeze respectivele informaţii, ar fi, în mod normal, necesar să se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaţiilor şi alţi factori şi circumstanţe care susţin informaţiile. Oportunitate 27. Oportunitatea înseamnă că informaţiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca aceştia să ia decizii în timp util. În general, cu cât sunt mai vechi informaţiile, cu atât sunt mai puţin utile. Totuşi, unele informaţii pot să rămână oportune mult timp după finalul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoiţi să identifice şi să aprecieze tendinţele. Inteligibilitate 28. (1) Clasificarea, caracterizarea şi prezentarea în mod clar şi concis a informaţiilor le fac pe acestea inteligibile. (2) Unele fenomene sunt inerent complexe şi nu pot fi transformate în fenomene uşor de înţeles. Excluderea informaţiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaţia ca aceste rapoarte să fie incomplete. (3) Rapoartele financiare sunt întocmite pentru utilizatorii care dispun de cunoştinţe suficiente privind activităţile de afaceri şi economice şi care studiază şi analizează informaţiile cu atenţia cuvenită. Totuşi, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuată încât să permită înţelegerea lor de către diferitele categorii de utilizatori a informaţiilor cuprinse în acestea. (4) Rapoartele financiare întocmite de instituţii se referă atât la situaţiile financiare anuale propriu-zise, cât şi la celelalte documente făcute publice odată cu acestea. Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 29. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea şi inteligibilitatea, trebuie maximizate în măsura în care acest lucru este posibil. Totuşi, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie în grup, nu pot face informaţiile utile dacă respectivele informaţii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact. SECŢIUNEA 3 Formatul bilanţului 30. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capitaluri proprii ale instituţiei la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege. (2) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate. (3) În înţelesul prezentelor reglementări: a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţie. Un activ este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către instituţie şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil; b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ atunci când este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaţii prezente şi când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil; c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele unei instituţii după deducerea tuturor datoriilor sale. (4) Beneficiile economice reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de numerar către instituţie. Această contribuţie se reflectă fie sub forma creşterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar de exemplu, prin reducerea costurilor de exploatare. Astfel, potenţialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vânzării de către instituţie. De asemenea, potenţialul poate îmbrăca forma convertibilităţii în numerar sau echivalente de numerar. 31. Formatul bilanţului este următorul: Activ 1. Casa şi alte valori 2. Creanţe asupra instituţiilor de credit (a) la vedere (b) alte creanţe 3. Creanţe asupra clientelei 4. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix (a) emise de organisme publice (b) emise de alţi emitenţi, din care: b.1) obligaţiuni proprii 5. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 6. Participaţii, din care: (a) participaţii la instituţiile de credit 7. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care: (a) părţi în cadrul instituţiilor de credit 8. Imobilizări necorporale, din care: (a) cheltuieli de constituire (b) fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros 9. Imobilizări corporale, din care: (a) terenuri şi construcţii utilizate în scopul desfăşurării activităţilor proprii 10. Capital subscris nevărsat 11. Alte active 12. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate Total activ Datorii şi capitaluri proprii 1. Datorii privind instituţiile de credit: (a) la vedere (b) la termen 2. Datorii privind clientela: (a) la vedere (b) la termen 3. Datorii constituite prin titluri (a) obligaţiuni (b) alte titluri 4. Alte datorii 5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate 6. Provizioane (a) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (b) provizioane pentru impozite (c) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Acţiuni proprii 13. Rezultatul reportat 14. Rezultatul exerciţiului financiar 15. Repartizarea profitului Total datorii şi capitaluri proprii Elemente în afara bilanţului 1. Datorii contingente, din care: (a) acceptări şi andosări (b) garanţii şi active gajate 2. Angajamente, din care: (a) angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare 32. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative. De exemplu: o imobilizare corporală finanţată parţial din subvenţii, parţial din surse proprii; o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării; un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligaţiunilor; o majorare de capital subscrisă de acţionari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acţiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc. 33. Acţiunile proprii, precum şi cele deţinute la entităţile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop. 34. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii. 35. (1) Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, aşa cum sunt definite de legislaţia naţională, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii", respectiv "Investiţii imobiliare". (2) Drepturile prevăzute la alin. (1) sunt prezentate la elementele menţionate mai sus numai dacă corespund criteriilor de recunoaştere a imobilizărilor corporale. 36. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare atunci când depăşeşte un procentaj de 20%. 37. (1) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2-4 din Activ: a) creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate; b) creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare. (2) Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Datorii şi capitaluri proprii: a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate; b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia are un interes de participare. 38. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative. (2) În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori. 39. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor. 40. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar curent, nu sunt exigibile decât după închiderea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora. 41. Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de modificările valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă modificarea este sau nu definitivă. 42. Ajustările negative de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, şi/sau ajustări provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de ajustări pentru depreciere deschise în cadrul claselor 1-4 din Planul de conturi, prevăzut la CAPITOLUL VIII din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor. 43. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea. 44. Provizioanele prevăzute la pct. 43 din prezentele reglementări sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei. 45. Provizioanele prevăzute la pct. 43 din prezentele reglementări nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. 46. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului. 47. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(c) din Datorii şi capitaluri proprii "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative. 48. Veniturile încasate înainte de data bilanţului aferent exerciţiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar curent, se vor plăti numai în cursul unui exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta la elementul de datorii "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de datorii "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora. 49. (1) În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau u n consorţiu ce grupează mai multe instituţii, fiecare instituţie care face parte din consorţiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o. (2) În cazul unui credit consorţial, aşa cum este prezentat, la alin. (1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingentă (la elementul 1 în afara bilanţului, litera (b)). 50. (1) Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Datorii şi capitaluri proprii. (2) Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ. 51. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenţă sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară. 52. (1) Operaţiunea de vânzare şi răscumpărare reprezintă o tranzacţie ce implică transferul de către o instituţie sau un client ("cedentul") către o altă instituţie sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit. (2) Dacă cesionarul se angajează să retrocedeze elementele de activ la o dată determinată sau care va fi determinată de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune. (3) Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinată sau care va fi determinată, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare. (4) În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin. (2), elementele de activ cedate continuă să figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o notă explicativă de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanţă asupra cedentului. (5) În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin. (3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va înregistra în cadrul elementului 2 din afara bilanţului, o valoare egală cu preţul convenit în caz de răscumpărare. (6) Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implică emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează să răscumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenţă, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări. SECŢIUNEA 4 Prevederi referitoare la unele elemente din bilanţ Activ: Elementul 1 - Casa şi alte valori 53. Acest element cuprinde: a) numerarul aflat în casieria instituţiei, bancnote şi monede româneşti şi străine în circulaţie, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi; b) numerar aflat în ATM-uri şi ASV-uri; c) cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor. Activ: Elementul 2 - Creanţe asupra instituţiilor de credit 54. (1) Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 4 din Activ. (2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzute la art. 4 alin. (1) pct. 1 din Regulamentul Parlamentului European şi a Consiliului nr. 575/2013 privind cerinţele prudenţiale pentru instituţiile de credit şi societăţile de investiţii şi de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 176 din 26 iunie 2013, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entităţilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 3 din Activ. Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra clientelei 55. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 4 din Activ. Activ: Elementul 4 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 56. (1) Acest post cuprinde obligaţiunile negociabile şi alte titluri cu venit fix, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. (2) Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobândă variază în funcţie de unii parametrii determinaţi, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancară sau de pe piaţa europeană. (3) Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în sub-elementul 4.b.1). Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit 57. (1) Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii şi capitaluri proprii şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii şi capitaluri proprii. (2) În sensul alin. (1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definiţiei instituţiei de credit prevăzute la art.4 alin. (1) pct. 1 din Regulamentul Parlamentului European şi a Consiliului nr. 575/2013 privind cerinţele prudenţiale pentru instituţiile de credit şi societăţile de investiţii şi de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 176 din 26 iunie 2013, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 2 - Datorii privind clientela 58. Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 57 alin. (2) din prezentele reglementări, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii şi capitaluri proprii şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii şi capitaluri proprii. Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri 59. (1) Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cât şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii şi capitaluri proprii. (2) Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptările care sunt emise de instituţie pentru propria refinanţare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras). Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 7 - Datorii subordonate 60. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi creanţieri. Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 8 - Capital social subscris 61. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţională, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi. Datorii şi capitaluri proprii: Elementul 10 - Rezerve 62. Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Datorii şi capitaluri proprii. Elemente în afara bilanţului: 1 - Datorii contingente 63. (1) Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia a garantat obligaţiile unei terţe părţi. (2) în notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei. (3) Angajamentele reprezentând andosări de efecte rescontate, precum şi acceptările (altele decât cele proprii) se includ la acest element. (4) Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi. (5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilanţului, dar pot fi reflectate în alte conturi în afara bilanţului. Elemente în afara bilanţului: 2 - Angajamente 64. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc. (2) În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei. (3) Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 52 alin. (3) din prezentele reglementări. (4) Prevederile pct. 63 alin. (5) din prezentele reglementări se aplică şi acestui element. SECŢIUNEA 5 Formatul contului de profit şi pierdere 65. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit şi pierdere). 66. (1) Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor. (2) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse. (3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit şi pierdere, câştigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente. (4) Veniturile se recunosc la valoarea integrală, inclusiv în cazul în care instituţia practică programe de fidelizare a clienţilor. În acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienţilor ca parte a unei tranzacţii de vânzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, şi pot fi folosite în viitor de client pentru a obţine bunuri sau servicii gratuite sau la preţ redus, sub rezerva îndeplinirii unor eventuale condiţii suplimentare, instituţia înregistrează în contabilitate un provizion. 67. (1) Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari (2) În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi curente, cât şi pierderile din orice alte surse. (3) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. În contul de profit şi pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente. 68. Formatul contului de profit şi pierdere este următorul: 1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care; (a) aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix 2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile (a) venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil (b) venituri din participaţii (c) venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit net sau pierdere netă din operaţiuni financiare 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale (a) cheltuieli cu personalul, din care; a.1) Salarii şi remuneraţii a.2) Cheltuieli cu asigurările sociale, din care; a.2.1) cheltuieli aferente pensiilor (b) alte cheltuieli administrative 9. Corecţii asupra valorii imobilizărilor necorporale şi corporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 12. Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 13. Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate 14. Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate 15. Rezultatul activităţii curente 16. Venituri extraordinare 17. Cheltuieli extraordinare 18. Rezultatul activităţii extraordinare 19. Impozitul pe profit 20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 21. Rezultatul exerciţiului financiar 69. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare". (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat. (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează. (4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de activităţile curente ale instituţiei, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţie, decât frecvenţa cu care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc. (5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. 70. Instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Rezultatul activităţii curente" şi "Rezultatul activităţii extraordinare". SECŢIUNEA 6 Prevederi referitoare la unele elemente din contul de profit şi pierdere Elementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate 71. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând: a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1 - 4 şi 11 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mică decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabilă la scadenţă; b) veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă; c) taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durată sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat. Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate 72. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând; a) cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1 - 4 şi 7 din Datorii şi capitaluri proprii din cadrul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma plătibilă la scadenţă, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mică decât valoarea rambursabilă la scadenţă; b) cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobândă; c) taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobândă şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. Elementul 3 - Venituri privind titlurile 73. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participaţiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element. Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane 74. Fără a prejudicia prevederile pct. 71 şi 72 din prezentele reglementări, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special: a) comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi; b) comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor; c) comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi; d) comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări. Elementul 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare 75. Acest element cuprinde: a) rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizări financiare, şi corecţiile şi reluările din corecţii asupra valorilor acestor titluri; b) rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 71 lit. b) şi 72 lit. b) din prezentele reglementări; c) rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implică instrumente financiare, inclusiv metale preţioase. Elementele 11 - Corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluări din corecţii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 76. (1) Aceste elemente cuprind: a) cheltuieli pentru corecţii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 2 şi 3 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperări de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluări din corecţii asupra - valorilor respective; b) cheltuieli pentru corecţii asupra elementelor din afara bilanţului prezentate la elementele în afara bilanţului 1 şi 2 şi reluări din corecţii asupra valorii provizioanelor constituite anterior. (2) Corecţiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative. Elementele 13 - Corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluări din corecţii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizări financiare, a participaţiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate 77. (1) Aceste elemente cuprind: a) cheltuieli pentru corecţiile asupra valorilor elementelor 4-7 din Activ; b) reluări din corecţii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizări financiare, participaţii şi părţi în societăţile comerciale legate. (2) Corecţiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaţii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative. SECŢIUNEA 7 Principii generale de raportare financiară 78. (1) Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune. (2) Principiul contabilităţii de angajamente. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor, astfel: a) Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. b) Veniturile şi cheltuielile care rezultă direct şi concomitent din aceeaşi tranzacţie sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile şi veniturile aferente, cu evidenţierea distinctă a acestor venituri şi cheltuieli. c) Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situaţiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate şi prezentate în bilanţ şi contul de profit şi pierdere. 79. (1) Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că instituţia îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că instituţia îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. (2) O instituţie nu va întocmi situaţiile financiare anuale pe baza continuităţii activităţii dacă organele de conducere stabilesc după data bilanţului fie că intenţionează să lichideze instituţia sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora. Aceste prevederi nu se aplică situaţiilor financiare anuale întocmite de instituţiile absorbite în cadrul unui proces de fuziune, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare, ulterior datei bilanţului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activităţii este încă adecvată. (3) Dacă administratorii unei instituţii au luat cunoştinţă de unele elemente de incertitudine legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia nu îşi mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de informaţii pot apărea şi ulterior datei bilanţului. 80. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare şi politicile contabile, în general, trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. 81. (1) Principiul prudenţei. La întocmirea situaţiilor financiare anuale, recunoaşterea şi evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă şi, în special: a) în contul de profit şi pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului; b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; c) trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; d) trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere. (2) Ca urmare, activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile şi cheltuielile nu trebuie să fie subevaluate. Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. 82. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 83. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. 84. (1) Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de active şi datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă. (2) Toate creanţele şi datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanţe şi datorii faţă de aceeaşi instituţie efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare; în notele explicative se prezintă valoarea brută a creanţelor şi datoriilor care au făcut obiectul compensării. (3) În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor şi cheltuielilor aferente operaţiunilor. Tratamentul contabil este similar şi în cazul prestărilor reciproce de servicii. 85. (1) Contabilizarea şi prezentarea elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se efectuează ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză. (2) Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi prezentarea fidelă a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor operaţiuni. Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie evidenţiate în contabilitate aşa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea. (3) Exemple de situaţii când se aplică acest principiu pot fi considerate; încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operaţional sau financiar; încadrarea operaţiunilor de pensiune. 86. Principiul pragului de semnificaţie. Valoarea, elementelor de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici poate fi combinată dacă: a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înţelesul pct. 9 din prezentele reglementări; sau b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative. SECŢIUNEA 8 Reguli de evaluare Reguli generale de evaluare 87. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. Cazurile în care nu se foloseşte costul de achiziţie sau costul de producţie sunt cele prevăzute de prezentele reglementări. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct. 149 - 153 din prezentele reglementări. 88. (1) La data intrării în cadrul instituţiei, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel: a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei; c) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, pentru bunurile obţinute urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum şi pentru instrumente derivate. (2) În cazul menţionat la lit. c), valoarea justă se substituie costului de achiziţie. (3) Prin valoare justă se înţelege preţul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ sau plătit la transferul unei datorii într-o tranzacţie normală pe piaţa principală (sau cea mai avantajoasă), între participanţi pe piaţă, la data evaluării, în condiţii de piaţă actuale (adică un preţ de ieşire), indiferent dacă preţul respectiv este observabil direct sau este estimat utilizând altă tehnică de evaluare. Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidenţă de pe piaţă, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina, prin alte metode, utilizate, de regulă, de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii. (4) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare. (5) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri. (6) Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursă de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare. 89. (1) Costul de achiziţie reprezintă preţul datorat şi eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziţie. În acest sens, costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. (2) În costul de achiziţie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obţinerea de autorizaţii şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. (3) Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura de achiziţie ajustează în sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor. Atunci când achiziţia de produse şi primirea reducerii comerciale sunt tratate împreună, reducerile comerciale primite ulterior facturării ajustează, de asemenea, costul de achiziţie al bunurilor. 90. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului în cauză. (2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi alte cheltuieli directe de producţie, costul proiectării produselor, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora. (3) În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabilă din cheltuielile de regie fixe sau variabile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea se referă la perioada de producţie. Costurile de distribuţie nu se includ. (4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel: a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise; b) cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie; c) regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final. 91. (1) Costurile îndatorării atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaţie sunt incluse în costurile de producţie ale acestora, în măsura în care sunt legate de perioada de producţie. În costurile îndatorării se include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie. În cazul includerii costurilor îndatorării în valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaţie, aceasta trebuie prezentată în notele explicative. (2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare. (3) Capitalizarea costurilor îndatorării trebuie să înceteze când se realizează cea mai mare parte a activităţilor necesare pentru pregătirea activului cu ciclu lung de fabricaţie, în vederea utilizării prestabilite sau a vânzării acestuia. 92. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice. (2) În scopul efectuării inventarierii, conducerea instituţiei trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale. În vederea desfăşurării în bune condiţii a operaţiunilor de inventariere şi evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică şi economică, cunoscătoare a domeniului de activitate. 93. (1) În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, instituţiile trebuie să procedeze la inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii. (2) În situaţiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii. (3) În înţelesul prezentelor reglementări: a) valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile şi ajustările acumulate din depreciere sau pierdere de valoare; b) valoarea de inventar a unui activ reprezintă valoarea contabilă a activului, stabilită cu ocazia evaluării la inventariere, respectiv valoarea înscrisă în listele de inventariere. (4) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare. (5) Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se evidenţiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. (6) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii. (7) Capitalurile proprii rămân evidenţiate la valorile din contabilitate. 94. (1) Evaluarea imobilizărilor corporale şi necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. Fac obiectul evaluării şi imobilizările în curs de execuţie. (2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora. (3) În cazul imobilizărilor corporale şi necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizaţi, potrivit legii, sau personalul instituţiei pot utiliza şi alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de trezorerie). (4) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe şi interne de informaţii. (5) La sursele externe de informaţii se încadrează aspecte precum: a) pe parcursul perioadei, valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării; b) pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituţiei, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituţia îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc. (6) Din sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele elemente: a) există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării; b) pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituţiei, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situaţiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activităţii căreia îi este dedicată imobilizarea, precum şi planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior; c) raportările interne pun la dispoziţie indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate. (7) Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziţie de raportările interne, includ: a) fluxul de trezorerie necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut iniţial în buget; b) rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget; c) o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creştere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc. (8) Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista şi unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ţine cont de surse externe şi interne de informaţii. (9) În categoria surselor externe de informaţii se pot încadra următoarele: a) valoarea de piaţă a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei; b) în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra instituţiei sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituţia îşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia îi este dedicat activul etc. (10) Dintre sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele: a) pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra instituţiei, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce priveşte gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se aşteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăţi şi a creşte performanţa imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparţine imobilizarea; b) raportările interne dovedesc faptul că performanţa economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut iniţial etc. (11) Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare cumulată şi orice pierdere din depreciere cumulată. 95. (1) La data ieşirii din cadrul instituţiei sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate). (2) Activele constatate minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei acestora. (3) La scoaterea din evidenţă a activelor, se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. Imobilizări 96. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, în scopul desfăşurării activităţilor instituţiei. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 97 şi 98 din prezentele reglementări. 97. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie sau valoarea reevaluată, în cazurile în care se aplică metoda reevaluării, al imobilizărilor corporale a căror utilizare este limitată în timp se reduce cu ajustările valorice calculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor în cauză pe parcursul duratei lor de utilizare economică (amortizare). (2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată). (3) În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţă utilă, aceasta reprezentând: a) perioada pe parcursul căreia instituţia estimează că activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţie; sau b) numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimează că vor fi obţinute de instituţie prin folosirea activului respectiv. (4) Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziţie, costul de producţie sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum şi cu ajustările cumulate din depreciere. (5) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de instituţie. (6) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeaşi natură şi având condiţii de utilizare identice, în funcţie de politica contabilă adoptată. (7) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale. (8) În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcţie de politica contabilă adoptată, instituţia înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată. (9) O modificare semnificativă a condiţiilor de utilizare, precum şi în cazul efectuării unor investiţii sau reparaţii, altele decât cele determinate de întreţinerile curente, sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare. (10) În cazuri excepţionale, durata de amortizare stabilită iniţial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare. (11) Terenurile nu se amortizează. 98. (1) Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului. (2) Imobilizările trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanţului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă. (3) Ajustările de valoare prevăzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere. (4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin. (1) şi (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustările respective. Prezenta dispoziţie nu se aplică ajustărilor de valoare efectuate în privinţa fondului comercial. 99. (1) Activele incluse la elementele 8 şi 9 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări. (2) Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizări atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei. (3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluării imobilizărilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat. Imobilizări necorporale 100. (1) O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil, fără formă fizică. (2) Definiţia unei imobilizări necorporale prevede ca imobilizarea necorporală să fie identificabilă pentru a fi diferenţiată de fondul comercial. Fondul comercial pozitiv care este recunoscut într-o combinare de întreprinderi este un activ care reprezintă beneficiile economice viitoare care rezultă din alte active dobândite într-o combinare de întreprinderi care nu sunt identificate individual şi recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia între activele identificabile dobândite sau din active care nu îndeplinesc condiţiile pentru recunoaşterea, în mod individual, în situaţiile financiare. (3) Dacă un element nu îndeplineşte condiţiile de recunoaştere a unei imobilizări necorporale, costul aferent achiziţiei sau realizării sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuială în momentul în care este suportat. Totuşi, dacă este dobândit în cadrul unei combinări de întreprinderi prin achiziţia unei afaceri, elementul în cauză face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziţiei. (4) Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial pozitiv, cheltuieli de constituire, alte imobilizări necorporale şi avansuri pentru imobilizări necorporale. (5) O imobilizare necorporală îndeplineşte criteriul de a fi identificabilă când: a) este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de instituţie şi vândută, transferată, autorizată, închiriată sau schimbată, fie individual, fie împreună cu un contract corespunzător, un activ identificabil sau o datorie identificabilă; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de instituţie sau de alte drepturi şi obligaţii. (6) O instituţie controlează o imobilizare dacă instituţia are capacitatea de a obţine beneficii economice viitoare de pe urma resursei de bază şi de a restricţiona accesul altora la acele beneficii. Capacitatea unei instituţii de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală provine în mod normal din drepturile legale a căror aplicare poate fi susţinută în instanţă. În absenţa unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea legală a unui drept nu este o condiţie necesară pentru control, întrucât instituţia poate fi capabilă să controleze beneficiile economice viitoare în alt mod. (7) Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporală pot include venitul din vânzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizării de către instituţie. De exemplu, utilizarea proprietăţii intelectuale într-un proces de producţie poate mai degrabă să reducă costurile viitoare de producţie decât să crească veniturile viitoare. (8) Recunoaşterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca instituţia să demonstreze că elementul respectiv îndeplineşte: a) definiţia unei imobilizări necorporale; şi b) criteriile generale de recunoaştere. (9) Această cerinţă se aplică costurilor suportate iniţial pentru dobândirea sau generarea internă a unei imobilizări necorporale şi costurilor suportate ulterior pentru adăugarea sau înlocuirea unor părţi ale sale sau pentru întreţinerea sa. (10) Imobilizările necorporale sunt de asemenea natură încât, în multe cazuri, nu există adăugiri la o astfel de imobilizare sau înlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degrabă menţin beneficiile economice viitoare preconizate încorporate într-o imobilizare necorporală existentă, decât să corespundă definiţiei unei imobilizări necorporale şi criteriilor de recunoaştere din prezentele reglementări. În plus, este deseori mai dificil să se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizări necorporale decât activităţii ca întreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate după recunoaşterea iniţială a unei imobilizări necorporale dobândite sau după finalizarea unei imobilizări necorporale generate intern - sunt recunoscute în valoarea contabilă a unui activ. Costurile ulterioare aferente mărcilor, titlurilor de publicaţii şi elementelor similare în fond (fie dobândite din afară, fie generate intern) sunt întotdeauna recunoscute în contul de profit şi pierdere în momentul în care sunt suportate. Aceasta pentru că astfel de costuri nu pot fi diferenţiate de costurile cu dezvoltarea instituţiei ca întreg. (11) O instituţie trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raţionale şi uşor de susţinut care reprezintă cea mai bună estimare a echipei de conducere pentru setul de condiţii economice care vor exista pe parcursul duratei de viaţă a imobilizării. (12) O instituţie foloseşte raţionamentul pentru a evalua gradul de siguranţă asociat obţinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizării activului pe baza dovezilor disponibile în momentul recunoaşterii iniţiale, acordând o importanţă mai mare dovezilor externe. (13) Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (în cazul unui software), documentaţie legală (în cazul unei licenţe sau al unui brevet) sau peliculă. Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât şi necorporale ar trebui tratată ca imobilizare corporală sau ca imobilizare necorporală, o instituţie evaluează care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fără acel software specific se include în valoarea acelei imobilizări corporale. Acelaşi lucru este valabil şi pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci când software-ul nu este parte integrantă a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporală. (14) Listele de clienţi nu se recunosc ca imobilizări necorporale. (15) În cazul racordării utilizatorilor la reţeaua electrică, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare şi se evidenţiază în contul 4419 "Alte imobilizări necorporale", analitic distinct. Amortizarea acestor imobilizări necorporale se înregistrează pe perioada pentru care instituţia are dreptul de a utiliza reţelele respective, dacă această durată este specificată în contractele încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de viaţă a instalaţiilor de utilizare de la locul de consum. (16) Tratamentul contabil prevăzut la alin. (15) al prezentului punct se aplică şi în cazul cheltuielilor efectuate de instituţii pentru racordarea la reţeaua de apă, gaze sau alte utilităţi, dacă în contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reţelele respective de distribuţie. În toate cazurile se vor avea în vedere clauzele cuprinse în contractele încheiate între părţi. 101. (1) O imobilizare necorporală se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite în prezentele reglementări. (2) În mod normal, preţul pe care o instituţie îl plăteşte pentru a dobândi separat o imobilizare necorporală va reflecta aşteptările privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizării să revină instituţiei. În aceste situaţii instituţia preconizează o intrare de beneficii economice, chiar dacă plasarea în timp a sumei generate de intrare este nesigură. Astfel, imobilizările necorporale dobândite separat îndeplinesc întotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizării să revină instituţiei. (3) În plus, costul unei imobilizări necorporale dobândite separat poate fi în general evaluat în mod credibil. Acest lucru se întâmplă mai ales când contravaloarea achiziţiei ia forma numerarului sau a altor active monetare. 102. (1) Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din: a) costul său de achiziţie, inclusiv taxele vamale de import şi taxele de achiziţie nerambursabile, după scăderea reducerilor şi rabaturilor comerciale; şi b) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută. (2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt: a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcţionare; b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiţia sa de funcţionare; şi c) costurile de testare a activului privind funcţionarea sa în mod corespunzător. 103. Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunt: a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate şi activităţi promoţionale); b) costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusiv costurile de instruire a personalului); şi c) costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie. 104. Recunoaşterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale încetează atunci când activul se află în starea necesară pentru a putea funcţiona în maniera intenţionată de conducere. 105. Cumpărătorul poate recunoaşte drept activ un grup de imobilizări necorporale complementare cu condiţia ca activele individuale să aibă durate de viaţă utilă similare. De exemplu, termenii "marcă" şi "nume de marcă" sunt deseori utilizaţi ca sinonime pentru mărci de comerţ şi alte mărci. Totuşi, aceştia din urmă sunt termeni generali de marketing utilizaţi în mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comerţ (sau marca de servicii) şi numele aferent de comercializare, formulele, reţetele şi expertiza tehnologică. 106. (1) Nicio imobilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaşte. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuială atunci când sunt suportate, deoarece în faza de cercetare a unui proiect intern, o instituţie nu poate demonstra că o imobilizare necorporală există şi că aceasta va genera beneficii economice viitoare. (2) Cercetarea este investigaţia originală şi planificată întreprinsă în scopul câştigării unor cunoştinţe sau înţelesuri ştiinţifice ori tehnice noi. (3) Exemple de activităţi de cercetare sunt: a) activităţile al căror scop este acela de a obţine cunoştinţe noi; b) identificarea, evaluarea şi selecţia finală a aplicaţiilor pentru rezultatele cercetărilor sau pentru alte cunoştinţe; c) căutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; şi d) formularea, elaborarea, evaluarea şi selecţia finală a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite. 107. (1) Uneori este dificil de evaluat dacă o imobilizare necorporală generată intern se califică pentru recunoaştere, din cauza problemelor în: a) a identifica dacă există şi momentul în care apare un activ identificabil care va genera beneficii economice viitoare preconizate; şi b) a determina în mod fiabil costul activului. În anumite cazuri, costul de generare internă a unor imobilizări necorporale nu poate fi diferenţiat de costul menţinerii sau majorării fondului comercial generat intern al instituţiei sau de costul de funcţionare de zi cu zi. (2) Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern îndeplineşte criteriile de recunoaştere, o instituţie clasifică procesul de generare a imobilizării într-o fază de cercetare şi o fază de dezvoltare. Dacă o instituţie nu poate face distincţia între faza de cercetare şi cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale, instituţia tratează cheltuielile cu acel proiect ca şi cum ar fi determinate doar de faza de cercetare. (3) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la care imobilizarea necorporală a îndeplinit pentru prima oară criteriile de recunoaştere ca imobilizări necorporale. (4) Costul unei imobilizări necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea şi pregătirea activului pentru a fi capabil să funcţioneze în maniera intenţionată de către conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt: a) cheltuielile cu materialele şi serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizării necorporale; b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizării necorporale; c) taxele de înregistrare a unui drept legal; şi d) amortizarea brevetelor şi licenţelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporală. (5) Următoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizări necorporale generate intern: a) costurile aferente vânzării, cele administrative şi alte costuri generale de regie, cu excepţia cazului în care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregătire a imobilizării pentru utilizare; b) ineficienţele identificate şi pierderile iniţiale din exploatare suportate înainte ca imobilizarea să atingă performanţa planificată; şi c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul. 108. (1) Fondul comercial se recunoaşte, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate. (2) În înţelesul prezentelor reglementări, prin combinare de întreprindere se înţelege o tranzacţie sau un alt eveniment prin care un dobânditor obţine controlul asupra uneia sau mai multor întreprinderi. (3) În situaţiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaşte numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părţi a acestora şi, după caz, şi de datorii şi capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operaţiuni de fuziune. Transferul este în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activităţi şi active organizate şi administrate în scopul obţinerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoaşterea în contabilitate a activelor şi datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, instituţiile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează de către evaluatori autorizaţi, potrivit legii. (4) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare şi alte onorarii profesionale sau de consultanţă, precum şi alte cheltuieli legate de dobândirea unei afaceri reprezintă cheltuieli în perioadele care sunt suportate costurile respective. (5) Instituţia care cedează o afacere scoate din evidenţă activele şi datoriile corespunzătoare, la valoarea la care acestea sunt înregistrate în contabilitate, pe seama, conturilor de cheltuieli, respectiv venituri. (6) Dacă în situaţiile financiare anuale individuale se înregistrează fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevăzut de prezentele reglementări. (7) În cazul în care fondul comercial pozitiv (diferenţa pozitivă dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate) este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi: a) fondul comercial pozitiv se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totuşi, în cazurile excepţionale în care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimată în mod credibil, instituţiile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească 10 ani. În notele explicative la situaţiile financiare se furnizează o explicaţie privind perioada de amortizare a fondului comercial. (8) Dacă în situaţiile financiare individuale se înregistrează o valoare prezentată ca un element separat, care corespunde unui fond comercial negativ (diferenţa negativă dintre costul de achiziţie şi valoarea justă la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate), poate fi transferată în contul de profit şi pierdere numai: a) dacă această diferenţă corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale instituţiei în cauză sau previziunii unor costuri pe care instituţia respectivă urmează să le efectueze, în măsura în care o asemenea previziune se materializează; sau b) în măsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat. (9) În vederea recunoaşterii fondului comercial negativ, o instituţie trebuie să se asigure că nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziţionate şi nu au fost omise sau subevaluate datoriile. (10) În măsura în care fondul comercial negativ se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate, ce sunt identificate în planul pentru achiziţie al achizitorului şi pot fi măsurate credibil, dar care nu reprezintă datorii identificabile la data achiziţiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscută ca venit în contul de profit şi pierdere, atunci când sunt recunoscute aceste pierderi şi cheltuieli viitoare. (11) În măsura în care fondul comercial negativ nu se raportează la pierderi şi cheltuieli viitoare aşteptate şi care pot fi măsurate în mod credibil la data achiziţiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit în contul de profit şi pierdere, după cum urmează: a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depăşeşte valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută ca venit atunci când beneficiile economice viitoare cuprinse în activele identificabile amortizabile achiziţionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de viaţă utilă rămasă a acelor active; şi b) valoarea fondului comercial negativ în exces faţă de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziţionate trebuie recunoscută imediat ca venit. (12) Fondul comercial generat intern nu se recunoaşte ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă (adică nu este separabil şi nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de altă natură) controlată de instituţie, care să poată fi evaluată în mod fiabil la cost. 109. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei). 110. (1) O instituţie poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani. (2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate. 111. Sumele prezentate în bilanţ la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note. 112. (1) În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţie, programele informatice create de instituţie sau achiziţionate de la terţi pentru necesităţile proprii de utilizare, reţete, formule, modele, proiecte şi prototipuri, precum şi alte imobilizări necorporale. (2) Programele informatice, precum şi celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale", se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către instituţia care le deţine. (3) În cazul programelor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate şi amortizate separat. 113. (1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicArea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe într-un plan sau proiect ce vizează producţia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înainte de începerea producţiei sau utilizării comerciale. (2) O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoaşte dacă, şi numai dacă, o instituţie poate demonstra toate elementele următoare: a) fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare; b) intenţia sa de a finaliza imobilizarea necorporală şi dea o utiliza sau vinde; c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală; d) modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, instituţia poate demonstra existenţa unei pieţe pentru producţia generată de imobilizarea necorporală ori pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale; e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare şi de altă natură adecvate pentru a completa dezvoltarea şi pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală; f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe perioada dezvoltării sale. (3) Cheltuielile de dezvoltare se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. (4) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăşi 10 ani. (5) Atunci când pentru fondul comercial pozitiv au fost constituite ajustări pentru depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia trebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ. (6) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate. (7) Cheltuielile de dezvoltare prezentate în bilanţ la elementul "Alte imobilizări necorporale" trebuie explicate în notele explicative. 114. În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. 115. (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care: a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare în curs de realizare, dobândit separat sau printr-o combinare de întreprinderi, şi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale; şi b) sunt suportate după achiziţia acelui proiect trebuie contabilizate în conformitate cu pct. 106 şi 113. (2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare în curs de realizare, dobândit separat sau printr-o combinare de întreprinderi, şi recunoscut ca imobilizare necorporală sunt: a) recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate, dacă acestea sunt cheltuieli de cercetare; b) recunoscute drept cheltuială atunci când sunt suportate, dacă acestea nu satisfac criteriile de recunoaştere ca imobilizări necorporale de la pct. 113 alin. (2); şi c) adăugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare în curs de realizare, astfel dobândit, dacă cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoaştere de la pct. 113 alin. (2). 116. Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale. 117. Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate, cu excepţia cazurilor în care: a) fac parte din costul unei imobilizări necorporale care îndeplineşte criteriile de recunoaştere; sau b) elementul este dobândit în cadrul unei combinări de întreprinderi şi nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporală. În acest caz, face parte din valoarea recunoscută ca fond comercial la data achiziţiei. 118. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. (2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil. 119. Durata de viaţă utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depăşească perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurtă, în funcţie de perioada pentru care instituţia, preconizează că va folosi activul. Dacă drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durată limitată care poate fi reînnoită, durata de viaţă utilă a imobilizării necorporale trebuie să includă perioada sau perioadele de reînnoire doar dacă există dovezi din partea instituţiei în sprijinul reînnoirii fără un cost semnificativ. Durata de viaţă utilă a unui drept redobândit recunoscut drept imobilizare necorporală într-o combinare de întreprinderi este reprezentată de perioada contractuală rămasă din contractul prin care a fost acordat dreptul şi nu va include perioadele de reînnoire. 120. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. 121. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sau cedarea sa. 122. (1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (2) În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile care apar odată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz. Imobilizări corporale 123. (1) Imobilizările corporale reprezintă active care: a) sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. (2) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; investiţii imobiliare; avansuri acordate furnizorilor de imobilizări corporale şi imobilizări corporale în curs de execuţie. (3) Contabilitatea imobilizărilor corporale în curs de execuţie se ţine distinct pentru imobilizări corporale, altele decât investiţiile imobiliare. (4) Terenurile şi clădirile sunt active separabile şi sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziţionate împreună. O creştere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii. 124. (1) Unele elemente de imobilizări corporale pot fi achiziţionate din motive de siguranţă sau legate de mediu. Achiziţia unor astfel de imobilizări corporale, deşi nu creşte în mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizări corporale, poate fi necesară unei instituţii pentru a obţine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizări corporale îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei instituţii să obţină din activele conexe beneficii economice viitoare în plus faţă de ceea ce s-ar putea obţine dacă elementele respective nu ar fi fost dobândite. (2) Prin politicile contabile se stabilesc condiţiile specifice pentru recunoaşterea imobilizărilor corporale. (3) În vederea recunoaşterii imobilizărilor corporale se impune utilizarea raţionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoaştere pentru circumstanţele specifice instituţiei. În unele cazuri, ar putea fi adecvat să fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriţele, aparatele de măsură şi control, uneltele şi alte elemente similare, şi să se aplice criteriile de recunoaştere a valorii agregate a acestora. (4) Piesele de schimb şi echipamentul de service sunt, în general, contabilizate ca stocuri şi recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când sunt consumate. Totuşi, piesele de schimb importante şi echipamentele de securitate sunt considerate imobilizări corporale atunci când o instituţie preconizează că le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an. 125. (1) Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz. (2) Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. 126. (1) O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în instituţie. (2) Exemple de costuri care se efectuează în legătură cu construcţia unei imobilizări corporale, direct atribuibile acesteia, sunt: a) costurile reprezentând beneficiile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de acestea, care rezultă direct din construcţia imobilizării corporale; b) cheltuieli materiale; c) costurile de amenajare a amplasamentului; d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare; e) costurile de instalare şi asamblare; f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor; g) onorariile profesionale plătite avocaţilor şi experţilor etc. (3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizări corporale sunt: a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile în materie de publicitate şi activităţi promoţionale); b) costurile de desfăşurare a unei activităţi într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienţi (inclusiv costurile de instruire a personalului); c) costurile administrative şi alte cheltuieli generale de regie; d) costurile reamplasării sau reorganizării parţiale sau totale a activităţilor instituţiei. (4) În costul unei imobilizări corporale sunt incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea acesteia la scoaterea din funcţiune, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe care este poziţionată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil şi instituţia are o obligaţie legată de demontare, mutare a imobilizării corporale şi de refacere a amplasamentului. (5) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului, se recunosc în valoarea acesteia, în corespondenţă cu contul de provizioane corespunzător, 555 "Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea". (6) În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelaşi tratament contabil se aplică şi cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată a clădirii demolate sau costului activului respectiv, atunci când acesta este evidenţiat ca stoc. 127. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu o imobilizare corporală sunt cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate sau majorează valoarea imobilizării respective, în funcţie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influenţa asupra duratei de viaţă rămase a imobilizărilor), potrivit criteriilor generale de recunoaştere. (2) Instituţia stabileşte prin politicile contabile criteriile în funcţie de care cheltuielile ulterioare efectuate în legătură cu imobilizările corporale majorează valoarea acestora sau se evidenţiază în contul de profit şi pierdere. (3) Cheltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune, administrare şi a altor contracte similare, se evidenţiază în contabilitatea instituţiei care le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate în legătură cu imobilizările corporale proprii. (4) Componentele unor elemente de imobilizări corporale pot necesita înlocuirea la intervale regulate de timp. Instituţia recunoaşte în valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale costul părţii înlocuite a unui astfel de element când acel cost este suportat de instituţie, dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere pentru imobilizările corporale. Cu această ocazie sunt avute în vedere prevederile pct. 131 alin. (2). 128. (1) În cazul inspecţiilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de instituţie pentru depistarea defecţiunilor, la momentul efectuării fiecărei inspecţii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuială sau în valoarea contabilă a elementului de imobilizări corporale ca o înlocuire, dacă sunt respectate criteriile de recunoaştere. În cazul recunoaşterii costului inspecţiei ca o componentă a activului, valoarea componentei se amortizează pe perioada dintre două inspecţii planificate. (2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaşterii costurilor cu revizii şi inspecţii drept componente ale imobilizărilor corporale se aplică în cazul imobilizărilor corporale ale căror costuri de inspecţie şi revizie sunt semnificative (cum ar fi echipamente complexe), conform politicilor contabile adoptate. 129. Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată. 130. (1) O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. (2) În conturile de cheltuieli privind deprecierea imobilizărilor se evidenţiază numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a căror evidenţă este efectuată la cost şi nu la valoare reevaluată. 131. (1) O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. (2) Dacă o instituţie recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din evidenţă valoarea contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare. 132. (1) În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări corporale, sunt evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (2) În scopul prezentării în contul de profit şi pierdere, câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit şi pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz. 133. (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia. (2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii: a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. Investiţii imobiliare 134. (1) Investiţia imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire - sau o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului, sau ambele, decât pentru: a) a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative; sau b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii. (2) O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deţinută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri administrative. 135. Următoarele constituie exemple de investiţii imobiliare: a) terenurile deţinute, mai degrabă, în scopul creşterii pe termen lung a valorii capitalului, decât în scopul vânzării pe termen scurt, pe parcursul desfăşurării normale a activităţi; b) terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. Dacă o instituţie nu a hotărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată de posesor, fie în scopul vânzării pe termen scurt în cursul desfăşurării normale a activităţii, atunci terenul este considerat ca fiind deţinut în scopul creşterii valorii capitalului; c) o clădire aflată în proprietatea instituţiei (sau deţinută de instituţie în temeiul unui contract de leasing financiar) şi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional; d) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional. e) proprietăţile imobiliare în curs de construire sau amenajare în scopul vânzării viitoare ca investiţii imobiliare. 136. Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiţii imobiliare: a) proprietăţile imobiliare deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii sau în procesul de construcţie sau amenajare în vederea unei astfel de vânzări, de exemplu, proprietăţile imobiliare dobândite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, în viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate şi revândute. Acestea reprezintă, din punct de vedere contabil, stocuri; b) proprietăţile imobiliare utilizate de posesor, incluzând (printre altele) proprietăţile deţinute în scopul utilizării lor viitoare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile deţinute în scopul amenajării viitoare şi utilizării ulterioare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile utilizate de salariaţi (indiferent dacă aceştia plătesc sau nu chirie la cursul pieţei) şi proprietăţile imobiliare utilizate de posesor care urmează a fi cedate; c) proprietăţile care sunt închiriate unei alte entităţi în temeiul unui contract de leasing financiar. 137. Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri administrative. Dacă aceste părţi pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract de leasing financiar), o instituţie le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri administrative. 138. În unele situaţii, o instituţie furnizează servicii auxiliare ocupanţilor unei proprietăţi imobiliare pe care o deţine. O instituţie tratează o astfel de proprietate imobiliară ca investiţie imobiliară dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă a întregului contract. Un exemplu este situaţia în care proprietarul unei clădiri de birouri furnizează servicii de pază şi întreţinere locatarilor care ocupă clădirea. 139. Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiţie imobiliară este nevoie de raţionament profesional. Instituţiile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să îşi poată exercita în mod consecvent raţionamentul, în conformitate cu definiţia investiţiei imobiliare. 140. În anumite cazuri, o instituţie poate avea o proprietate imobiliară care este închiriată şi ocupată de societatea-mamă sau de o altă filială. Proprietatea imobiliară nu îndeplineşte condiţiile unei investiţii imobiliare în situaţiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliară în cauză este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliară utilizată de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al instituţiei care o deţine, proprietatea imobiliară este o investiţie imobiliară dacă corespunde definiţiei de la pct. 134 alin. (1). 141. O investiţie imobiliară trebuie recunoscută ca activ dacă şi numai dacă: a) există probabilitatea ca beneficiile economice viitoare asociate investiţiei imobiliare să revină instituţiei şi b) costul investiţiei imobiliare poate fi evaluat în mod fiabil. 142. (1) O instituţie evaluează potrivit principiului de recunoaştere de la pct. 141 toate costurile sale cu investiţiile imobiliare în momentul când sunt suportate. Aceste costuri includ costuri suportate iniţial pentru a dobândi o investiţie imobiliară şi costurile suportate ulterior pentru a adăuga, pentru a înlocui o parte sau pentru a întreţine o proprietate imobiliară. (2) O instituţie nu recunoaşte în valoarea contabilă a unei investiţii imobiliare costurile întreţinerii zilnice ale unei astfel de proprietăţi imobiliare. Aceste costuri sunt mai degrabă recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce sunt suportate. Costurile întreţinerii zilnice sunt în principal costul manoperei şi al consumabilelor şi pot include costul părţilor minore. 143. (1) O investiţie imobiliară trebuie evaluată iniţial la cost. Costurile de tranzacţionare trebuie incluse în evaluarea iniţială. (2) Costul unei investiţii imobiliare cumpărate include preţul său de cumpărare şi orice cheltuieli direct atribuibile. Cheltuielile direct atribuibile includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru serviciile juridice, taxele pentru transferul dreptului de proprietate şi alte costuri de tranzacţionare. (3) Costul unei investiţii imobiliare nu este majorat cu: a) costurile de constituire (cu excepţia situaţiei în care acestea sunt necesare pentru a aduce proprietatea imobiliară în starea necesară pentru a fi capabilă de a funcţiona în maniera intenţionată de conducere); b) pierderile din exploatare suportate înainte ca investiţia imobiliară să atingă nivelul planificat de ocupare, sau c) valori neobişnuite generate de pierderile de materiale, forţă de muncă sau alte resurse suportate în cursul lucrărilor de construcţii sau amenajare a proprietăţii imobiliare. 144. Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de: a) începerea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor; b) începerea procesului de amenajare în perspectiva vânzării, pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria stocurilor; c) încheierea utilizării de către posesor, pentru un transfer din categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor în categoria investiţiilor imobiliare; sau d) începerea unui leasing operaţional cu o altă parte, pentru un transfer din categoria stocurilor în categoria investiţiilor imobiliare. 145. (1) O instituţie transferă o proprietate imobiliară din categoria investiţiilor imobiliare în categoria stocurilor dacă şi numai dacă intervine o modificare în utilizare evidenţiată de demararea lucrărilor de amenajare, în perspectiva vânzării. Pe perioada de amenajare sunt adăugate costurile, iar la recepţia finală se procedează la transferul de la stocuri la investiţii imobiliare, în vederea cedării. (2) În cazul în care decide să cedeze o investiţie imobiliară fără amenajări suplimentare, instituţia continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă. (3) În mod similar, dacă o instituţie începe procesul de reamenajare a unei investiţii imobiliare existente, în scopul utilizării viitoare continue ca investiţie imobiliară, atunci proprietatea imobiliară rămâne investiţie imobiliară şi nu este reclasificată drept proprietate imobiliară utilizată de posesor în cursul reamenajării. 146. Instituţiile stabilesc, pe baza politicilor contabile şi a raţionamentului profesional, care dintre proprietăţile imobiliare deţinute îndeplinesc condiţiile pentru a fi încadrate la investiţii imobiliare. Imobilizări financiare 147. Imobilizările financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei. 148. (1) Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie. (2) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizată în mod eşalonat, în aşa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se răscumpără titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. (3) Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. Reguli de evaluare alternative (Reevaluarea imobilizărilor corporale) 149. (1) Instituţiile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu. (2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. (3) Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanţ. Fac excepţie situaţiile în care data situaţiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situaţiilor financiare anuale. (4) Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare. 150. (1) Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi, potrivit legii. (2) La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul din următoarele moduri: a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Aceasta metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă. 151. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării. (2) Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. (3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate. (4) O grupă de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii. (5) Exemple de grupe de imobilizări corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc. (6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă, pe baza informaţiilor pe care le-ar utiliza participanţii de pe piaţă atunci când stabilesc preţul activului, presupunând că participanţii de pe piaţă acţionează pentru a obţine un beneficiu economic maxim. (7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare. (8) O piaţă activă este o piaţă pe care tranzacţiile cu activul în cauză au loc la un volum şi cu o frecvenţă suficiente pentru a oferi informaţii de preţ în mod constant. (9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare. 152. (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. (2) Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel: a) ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ. (3) Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială. (4) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare. (5) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. (6) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidentă a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituţie. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al activului. (7) Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin. (4) şi la pct. 99 alin.(3) din prezentele reglementări, rezerva din reevaluare nu poate fi redusă. 153. În cazul imobilizărilor reevaluate, ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizărilor respective. Active de natura stocurilor şi alte active ce nu sunt deţinute ca imobilizări 154. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte: a) sunt aplicabile prevederile pct. 90 alin. (4) din prezentele reglementări. b) valoarea activelor de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit. c). c) ajustările de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate la lit. b), în vederea prezentării acestora la cea mai mică valoare de piaţă sau, în circumstanţe speciale, la o altă valoare minimă atribuibilă acestora la data bilanţului. d) evaluarea efectuată conform prevederilor lit. c) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustările de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. 155. (1) Stocurile sunt active: a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; b) în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; c) sub formă de materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii. (2) Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puţin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mişcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere. (3) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor. (4) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietăţii şi de livrare coincid. Totuşi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: a) stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân contabilizate în bilanţul debitorului până la vânzarea lor; b) bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului; c) bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de proprietate având loc; d) bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc." (5) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătăţită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinaţiei, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. (6) În înţelesul alin. (5), transferul poate fi efectuat dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidenţiată de începerea modernizării, în vederea vânzării. Ca urmare, dacă o instituţie decide să cedeze o imobilizare corporală fără a fi modernizată, ca continuă să o trateze ca imobilizare corporală până la scoaterea sa din evidenţă, şi nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaţia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componentă a activului. (7) În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă a stocurilor se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării. 156. În cazul activelor care iniţial erau destinate vânzării şi care ulterior îşi schimbă destinaţia, urmând a fi folosite de instituţie pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terţi, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale. Transferul se efectuează la data schimbării destinaţiei, la valoarea la care activele erau înregistrate în contabilitate. 157. (1) Costul stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale. (2) Stocurile şi alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele. (3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor şi ale altor active. (4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile. 158. (1) La ieşirea din gestiune, costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor din aceeaşi categorie şi al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO. (2) Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active. (3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică. (4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare. (5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică. (6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii: a) motivul schimbării metodei, şi b) efectele sale asupra rezultatului. (7) O instituţie trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Noţiunea de "utilizare similară" este proprie fiecărei instituţii. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată. (8) O diferenţă în localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea de metode diferite. 159. (1) Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent. (2) Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric. 160. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizări financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament. (2) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere. (3) Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţă, iar titlurile de plasament la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piaţă şi cea de achiziţie. (4) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare. (5) Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative. Elemente de activ şi datorii exprimate în valută 161. (1) Elementele de activ şi datorii exprimate în valută trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în valută înregistrate ca imobilizări financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora. (2) Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză. (3) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data efectuării tranzacţiei. (4) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă (de exemplu, imobilizările corporale reevaluate) trebuie prezentate în situaţiile financiare anuale la această valoare. 162. (1) Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenţă trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului. (2) Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenţă trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului. 163. (1) Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabilă) a elementelor de activ şi datorii, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 161 şi 162 din prezentele reglementări, vor fi evidenţiate în contul de profit şi pierdere. (2) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 161 din prezentele reglementări. Prime privind rambursarea obligaţiunilor 164.(1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corecţie a datoriei, precum şi în notele explicative. (2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei. Provizioane 165. (1) Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă. (2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care: a) instituţia are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; b) este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi c) poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei. Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor. (4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat. (5) O obligaţie curentă este o obligaţie legală, contractuală sau implicită. (6) În înţelesul prezentelor reglementări: a) o obligaţie legală sau contractuală este obligaţia care rezultă: a. 1) dintr-un contract (în mod explicit sau implicit); a. 2) din legislaţie; sau a. 3) din alt efect al legii; b) o obligaţie implicită (de exemplu, obligaţia prin care o instituţie se angajează să efectueze plăţi compensatorii personalului disponibilizat) este obligaţia care rezultă din acţiunile unei instituţii în cazul în care: b.1) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisă a instituţiei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică, instituţia a indicat partenerilor săi că îşi asumă anumite responsabilităţi; şi b.2) ca rezultat, instituţia a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi. 166. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiţiei unei datorii şi nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere a provizioanelor. (2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). (3) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indică faptul că anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, instituţia testează aceste active pentru depreciere. 167. (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate. (2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile. 168. (1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o instituţie ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieşiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanţului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieşiri de resurse de aceeaşi valoare, dar care apar mai târziu. (3) Actualizarea provizioanelor se efectuează, de regulă, de către persoane specializate. Rata de actualizare utilizată reflectă evaluările curente pe piaţă ale valorii-timp a banilor şi ale riscurilor specifice datoriei. 169. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion, chiar dacă cedarea preconizată este strâns legată de evenimentul care generează constituirea provizionului. Instituţia recunoaşte câştigurile din cedările preconizate de active în conformitate cu pct. 131 şi 132. 170. (1) În cazul în care se preconizează că o terţă parte îi va rambursa, integral sau parţial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o instituţie trebuie să recunoască rambursarea dacă şi numai dacă există dovezi clare că va primi rambursarea în cazul în care îşi onorează obligaţia. Rambursarea trebuie tratată ca un activ separat. Suma recunoscută ca rambursare nu trebuie să depăşească valoarea provizionului. (2) Uneori, o instituţie poate solicita unei alte părţi să plătească, integral sau parţial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, în temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de despăgubire sau al unor garanţii oferite de furnizori). Cealaltă parte poate fie să ramburseze sumele plătite de instituţie, fie să plătească direct sumele în cauză. (3) În majoritatea situaţiilor, instituţia va rămâne responsabilă pentru toată suma în cauză, astfel încât, în cazul în care cealaltă parte nu plăteşte din orice motiv, instituţia este cea care trebuie să plătească întreaga sumă. În astfel de situaţii, instituţia recunoaşte un provizion pentru întreaga valoare a datoriei şi un activ separat pentru rambursarea preconizată, în momentul în care are dovezi că va primi suma în cauză dacă îşi onorează obligaţia. (4) În anumite situaţii, dacă terţa parte nu efectuează plata, instituţia nu va fi răspunzătoare pentru sumele în cauză. În astfel de cazuri, instituţia nu este răspunzătoare pentru costurile în cauză şi acestea nu sunt incluse în provizion. 171. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. (2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniţial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniţial pentru alt scop ar ascunde impactul a două evenimente diferite. (3) Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală. Subvenţii 172. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale. Subvenţiile guvernamentale sunt uneori denumite în alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaţii, prime sau transferuri. 173. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct: a) subvenţii guvernamentale; b) împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii; c) alte sume primite cu caracter de subvenţii. 174. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate. (2) O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă. (3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale. 175. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active. 176. (1) Subvenţiile guvernamentale, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranţă că: a) instituţia va respecta condiţiile impuse de acordarea lor; şi b) subvenţiile vor fi primite. (2) Doar primirea unei subvenţii nu furnizează ea însăşi dovezi concludente că toate condiţiile ataşate acordării subvenţiei au fost sau vor fi îndeplinite. (3) Recunoaşterea veniturilor din subvenţii se efectuează cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor. 177. (1) Contabilitatea proiectelor finanţate din subvenţii se ţine distinct, pe fiecare proiect, sursă de finanţare, potrivit contractelor încheiate, fără a se întocmi situaţii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect. (2) Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanţate din subvenţii cu veniturile aferente se procedează astfel: a) din punctul de vedere al contului de profit şi pierdere: a1) în cursul fiecărei luni se evidenţiază cheltuielile după natura lor; a2) la sfârşitul lunii se evidenţiază la venituri subvenţiile corespunzătoare cheltuielilor efectuate; b) din punctul de vedere al bilanţului: b1) creanţa din subvenţii se recunoaşte în corespondenţă cu veniturile din subvenţii, dacă au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenţii, sau pe seama veniturilor amânate, dacă aceste cheltuieli nu au fost efectuate încă; b2) periodic, odată cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc şi aprobă sumele cuvenite, se procedează la regularizarea sumelor înregistrate drept creanţă din subvenţii. 178. (1) Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze. (2) În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenţii aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvenţiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente. 179. (1) În cele mai multe situaţii, perioadele de-a lungul cărora o instituţie recunoaşte cheltuielile legate de o subvenţie guvernamentală sunt uşor identificabile. Astfel, subvenţiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă. În mod similar, subvenţiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în contul de profit şi pierdere pe parcursul perioadelor, şi în proporţia în care amortizarea acelor active este recunoscută. (2) În cazul subvenţiilor a căror acordare este legată de activitatea prestări de servicii, recunoaşterea acestora pe seama veniturilor se efectuează concomitent cu recunoaşterea cheltuielilor a căror contravaloare urmează a fi acoperită din aceste subvenţii. (3) O subvenţie guvernamentală care urmează a fi primită drept compensaţie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau. În sensul acordării unui ajutor financiar imediat instituţiei, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în perioada în care devine creanţă. (4) În anumite circumstanţe, o subvenţie guvernamentală poate fi acordată în scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei instituţii. Astfel de subvenţii pot fi limitate la o anumită instituţie şi pot să nu fie disponibile unei categorii întregi de beneficiari. În acest caz, recunoaşterea subvenţiei în contul de profit şi pierdere are loc în perioada în care instituţia îndeplineşte condiţiile pentru primirea subvenţiei. (5) Instituţia prezintă în notele explicative informaţii referitoare la subvenţiile primite, destinaţia acestora şi elementele care justifică îndeplinirea condiţiilor necesare pentru acordarea subvenţiilor. (6) Subvenţiile legate de terenuri pot impune, prin contractele încheiate, îndeplinirea anumitor obligaţii. În acest caz, subvenţiile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor în care sunt suportate costurile îndeplinirii respectivelor obligaţii. De exemplu, o subvenţie pentru teren poate fi condiţionată de construirea unei clădiri pe terenul respectiv. În acest caz, subvenţia se recunoaşte în contul de profit şi pierdere pe parcursul duratei de viaţă a clădirii. 180. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve deoarece acestea reprezintă sume acordate sub rezerva îndeplinirii anumitor condiţii de către instituţie. (2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. 181. În cazul terenurilor şi clădirilor pentru care s-au primit subvenţii şi au făcut obiectul unei cedări parţiale, la scoaterea din evidenţă a acestora subvenţia aferentă părţii cedate se transferă la venituri, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidenţă. 182. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă. (2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. (3) În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială. (4) O instituţie prezintă în notele explicative informaţii privind condiţiile care nu au fost îndeplinite în legătură cu subvenţiile guvernamentale şi obligaţiile ce derivă din neîndeplinirea acestora. Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi acoperirea pierderii contabile 183. (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar. (2) Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului. (3) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere. (4) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare. (5) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale în contul "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenţierea în contabilitate a destinaţiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acţionarilor sau asociaţilor, rezerve şi alte destinaţii, potrivit legii. (6) Închiderea conturilor "Profit sau pierdere" şi "Repartizarea profitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Ca urmare, cele două conturi apar cu soldurile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se referă situaţiile financiare anuale. (7) În contul 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită" se evidenţiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exerciţiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit şi pierdere al exerciţiului financiar precedent. (8) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar curent, după aprobarea situaţiilor financiare anuale conform legii şi cel reportat aferent exerciţiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea, prevederilor legale. În lipsa unor prevederi legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie. Active şi datorii contingente 184. (1) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei. (2) Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia şi al cărui rezultat este incert. (3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţie. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată. (4) În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ. (5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia va prezenta în notele explicative activul contingent. 185. (1) O datorie contingentă este: a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei; sau b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece: b.1) nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau b. 2) valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil. (2) Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct.63 şi 64 din prezentele reglementări, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente. (3) În situaţia în care o instituţie are o obligaţie angajată în solidar cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă. (4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă se consideră că este necesară ieşirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte, după caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă. 186. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că: a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: b. 1) obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau b. 2) obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei). Evenimente ulterioare datei bilanţului 187. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (2) În accepţiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situaţiilor financiare anuale se înţelege aprobarea acestora de către un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării instituţiei, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii. (3) Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informaţii financiare selectate. (4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanţului: a) cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, şi; b) cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanţului nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale. (5) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, instituţia ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanţului. (6) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care impun ajustarea de către instituţie a valorilor recunoscute în situaţiile sale financiare sau recunoaşterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt următoarele: a) soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o instituţie are o obligaţie prezentă la data bilanţului. Instituţia ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion. Ca urmare, instituţia nu prezintă o datorie contingentă; b) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, instituţia trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt incorecte; d) vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o probă a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare; e) determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vândute înainte de finalul perioadei de raportare (de ex. reduceri comerciale şi financiare acordate, respectiv primite, după încheierea exerciţiului financiar); f) determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii primelor şi a altor drepturi cuvenite angajaţilor pentru exerciţiul financiar încheiat, dacă instituţia are obligaţia de a plăti aceste sume. (7) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale, instituţia nu îşi ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanţului. (8) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. (9) Dacă o instituţie primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce au existat la data bilanţului, instituţia trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce se referă la aceste condiţii, în lumina noilor informaţii. (10) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor. În consecinţă, o instituţie trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanţului: a) natura evenimentului; şi b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută. Politici contabile şi estimări 188. (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor, reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. (2) În aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, instituţiile trebuie să dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de administratori, potrivit legii. În cazul instituţiilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligaţia gestionării instituţiei respective. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de instituţie. (3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse în prezentele reglementări. 189. (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei. (2) În cazul modificării unei politici contabile, instituţiile trebuie să menţioneze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum şi motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informaţii credibile şi mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii. (3) Schimbările de politici contabile pot fi determinate de: a) iniţiativa instituţiei, caz în care schimbarea trebuie justificată în notele explicative la situaţiile financiare anuale; b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune instituţiei (schimbare de reglementare), caz în care schimbarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea. (4) Schimbarea conducătorilor instituţiei nu justifică schimbarea politicilor contabile. (5) Nu se consideră modificări ale politicilor contabile: a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii care diferă, ca fond, de cele care au avut loc anterior; şi b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacţii, alte evenimente sau condiţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. (6) Aplicarea iniţială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca o reevaluare, potrivit prezentelor reglementări. (7) Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor, unele elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi, uzurii morale a stocurilor, duratei de viaţă utile, precum şi a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc. (8) Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente informaţii credibile avute la dispoziţie. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informaţii sau a unei mai bune experienţe. Prin natura ei, revizuirea unei estimări nu reprezintă corectarea unei erori. (9) O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă instituţia are dificultăţi în a face distincţie între o schimbare de politică contabilă şi o schimbare de estimare, schimbarea se tratează ca o modificare a estimării. (10) Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv prin includerea sa în rezultatul: a) perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi incerţi); sau b) perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect şi asupra acestora (de exemplu, durata de viaţă utilă a imobilizărilor corporale). 190. (1) Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 5813 "Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile"), dacă efectele modificării pot fi cuantificate. (2) Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent se contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei. (3) Dacă efectul modificării politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectuează pentru perioadele viitoare, începând cu exerciţiul financiar curent şi exerciţiile financiare următoare celui în care s-a luat decizia modificării politicii contabile. (4) În cazul modificării politicilor contabile pentru o perioadă anterioară, instituţiile trebuie să ia în considerare efectele fiscale ale acestora. Corectarea erorilor contabile 191. (1) Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exerciţiul financiar curent, fie la exerciţiile financiare precedente. (2) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor. (3) Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit şi pierdere. (4) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat şi nu se consideră încălcare a principiului intangibilităţii. (5) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi prezentări eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare. (6) Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor. (7) În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii cu privire la natura erorilor constatate şi perioadele afectate de acestea. (8) În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil. (9) Corectarea erorilor aferente exerciţiilor financiare precedente nu determină modificarea situaţiilor financiare ale acelor exerciţii, acestea rămânând aşa cum au fost publicate. (10) Erorile aferente exerciţiului financiar curent se corectează prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse, în funcţie de politica contabilă şi de programele informatice utilizate) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză. SECŢIUNEA 9 Părţi afiliate 192. (1) O parte afiliată este o persoană sau o entitate care este afiliată entităţii care întocmeşte situaţii financiare anuale, denumită entitate raportoare. (2) În înţelesul prezentelor reglementări, o entitate este afiliată unei entităţi raportoare dacă îndeplineşte una din următoarele condiţii: a) entitatea şi entitatea raportoare fac parte din acelaşi grup (ceea ce înseamnă că fiecare societate-mamă, filială sau filială membră este afiliată celorlalte entităţi); b) o entitate este o entitate asociată sau o asociere în participaţie a celeilalte entităţi (sau o entitate asociată sau o asociere în participaţie a unei entităţi membre a unui grup din care face parte şi cealaltă entitate); c) ambele entităţi sunt asocieri în participaţie ale aceleiaşi părţi terţe; d) o entitate este o asociere în participaţie a unei terţe părţi, iar cealaltă entitate este o entitate asociată a părţii terţe; e) entitatea este un plan de beneficii postangajare în beneficiul angajaţilor entităţii raportoare sau ai unei entităţi afiliate entităţii raportoare. Dacă entitatea raportoare în sine este un asemenea plan, angajatorii care finanţează planul sunt, de asemenea, afiliaţi entităţii raportoare; f) entitatea este controlată sau controlată în comun de către o persoană definită la alin. (3); g) o persoană identificată la alin. (3) lit. a) are o influenţă semnificativă asupra entităţii sau face parte din personalul-cheie din conducerea entităţii (sau din conducerea unei societăţi-mamă a entităţii). (3) O persoană sau un membru apropiat al familiei persoanei este afiliat unei entităţi raportoare dacă persoana respectivă: a) deţine controlul sau controlul comun al entităţii raportoare; b) are o influenţă semnificativă asupra entităţii raportoare; sau c) face parte din personalul-cheie din conducerea entităţii raportoare sau din conducerea unei societăţi-mamă a entităţii raportoare. (4) În luarea în considerare a fiecărei legături posibile cu părţile afiliate, atenţia este îndreptată spre fondul acestei legături, şi nu numai spre forma juridică. (5) În definiţia unei părţi afiliate, o entitate asociată include filialele entităţii asociate, iar o asociere în participaţie include filialele asocierii în participaţie. Prin urmare, de exemplu, o filială a unei entităţi asociate şi investitorul care are influenţă semnificativă asupra entităţii asociate sunt afiliaţi. (6) Atunci când se evaluează măsura în care o entitate exercită sau nu o influenţă semnificativă sunt luate în considerare existenţa şi efectul drepturilor de vot potenţiale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot potenţiale deţinute de alte entităţi. Drepturile de vot potenţiale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dacă, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite până la o dată viitoare sau până la producerea unui eveniment viitor. (7) Atunci când se evaluează măsura în care drepturile de vot potenţiale contribuie la exercitarea unei influenţe semnificative, entitatea examinează toate faptele şi circumstanţele (inclusiv termenii exercitării drepturilor de vot potenţiale, precum şi alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie în combinaţie) care afectează drepturile potenţiale, cu excepţia intenţiilor conducerii şi a capacităţii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi potenţiale. (8) O tranzacţie cu o entitate afiliată reprezintă un transfer de resurse, servicii sau obligaţii între o entitate raportoare şi o parte afiliată, indiferent dacă se percepe sau nu se percepe un preţ. (9) Personalul-cheie din conducere reprezintă acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla activităţile entităţii, în mod direct sau indirect, incluzând oricare director (executiv sau nu) al entităţii. (10) Membrii apropiaţi ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei de la care se poate aştepta să influenţeze sau să fie influenţaţi de respectiva persoană în relaţia lor cu entitatea şi includ: a) copii, soţia sau partenerul de viaţă al persoanei respective; b) copiii soţiei sau ai partenerului de viaţă al persoanei respective; şi c) persoanele aflate în întreţinerea persoanei respective sau a soţiei ori a partenerului de viaţă al acestei persoane. (11) Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurări de viaţă postangajare şi asistenţă medicală postangajare. (12) În înţelesul prezentelor reglementări, următoarele categorii nu sunt părţi afiliate: a) două entităţi doar pentru că au în comun un director sau un alt membru al personalului-cheie din conducere sau deoarece un membru din personalul-cheie din conducere al uneia dintre entităţi are o influenţă semnificativă asupra celeilalte entităţi; b) 2 asociaţi într-o asociere în participaţie, doar pentru că exercită controlul în comun asupra unei asocieri în participaţie; c) finanţatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele şi agenţiile guvernamentale, doar în virtutea relaţiilor obişnuite pe care le au cu o entitate (deşi acestea pot să afecteze libertatea de acţiune a entităţii sau să participe la luarea deciziilor acesteia); d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfăşoară un volum semnificativ de activitate, numai în virtutea dependenţei economice rezultate. SECŢIUNEA 10 Conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare anuale 193. (1) Notele explicative trebuie: a) să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale; b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea. (2) Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări. 194. (1) Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune. (2) Notele explicative la bilanţ şi la contul de profit şi pierdere, prezentate în conformitate cu prezentul capitol, respectă ordinea în care sunt prezentate elementele în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. (3) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. 195. Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) denumirea instituţiei care face raportarea; b) faptul că situaţiile anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului; c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale; d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei). 196. Pentru instituţii şi Fond, notele explicative trebuie să cuprindă informaţii referitoare la următoarele: a) politicile contabile adoptate, inclusiv: a.1) bazele de evaluare aplicabile diferitelor elemente; a.2) conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevăzute de prezentele reglementări; a.3) orice modificări semnificative ale politicilor contabile adoptate. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în monedă străină (valută), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţională. b) dacă imobilizările corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care să prezinte: b.1) mişcările rezervei din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, cu o explicaţie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conţine, şi b.2) valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută în bilanţ dacă imobilizările corporale nu ar fi fost reevaluate, indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar. c) valoarea totală a oricăror angajamente financiare, garanţii sau active şi datorii contingente, neincluse în bilanţ, indicând natura şi forma oricărei garanţii reale, care a fost acordată; orice angajamente privind pensiile şi entităţile afiliate sau asociate sunt prezentate separat; d) suma avansurilor şi creditelor acordate de către instituţie membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, a principalelor condiţii şi a oricăror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunţat, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie; e) cuantumul şi natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidenţă excepţională; f) numărul mediu de angajaţi în cursul exerciţiului financiar. 197. În notele explicative entităţile de interes public prezintă, pe lângă informaţiile menţionate la pct. 196 următoarele informaţii: a) pentru diversele elemente de imobilizări: a.1) preţul de achiziţie sau costul de producţie sau, dacă a fost aplicată regula de evaluare alternativă, valoarea justă sau valoarea reevaluată la începutul şi la închiderea exerciţiului financiar; a.2) creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar; a.3) ajustările cumulate de valoare la începutul şi la încheierea exerciţiului financiar; a.4) ajustările de valoare înregistrate în cursul exerciţiul financiar; a.5) mişcările ajustărilor cumulate de valoare în privinţa creşterilor, cedărilor şi transferurilor în cursul exerciţiului financiar, şi a.6) dacă există dobândă capitalizată, suma capitalizată în cursul exerciţiului financiar. b) dacă activele imobilizate fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop fiscal, valoarea ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate; c) dacă elementele de activ de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, fac obiectul ajustărilor de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative; d) valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere pentru funcţiile deţinute de aceştia, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate cu privire la pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicându-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie de organe. Aceste informaţii pot fi omise dacă prezentarea lor ar face posibilă identificarea situaţiei financiare a unui anumit membru al organelor respective; e) numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 68 elementul 8.(a); f) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entităţile în care instituţia deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei, un interes de participare, prezentând: proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor, precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă entitatea în cauză nu îşi publică bilanţul şi nu este controlată de către instituţie sau sunt de natură a cauza un prejudiciu grav oricăreia dintre entităţile la care se referă. Orice astfel de omisiune este prezentată în notele explicative la situaţiile financiare; g) numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele capitalului autorizat, precum şi valoarea încasată de către instituţie la distribuirea lor; g.1) Dacă instituţia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; g.2) Dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul înfiinţării instituţiei sau în momentul autorizării instituţiei pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; h) dacă există mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală sau în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al acţiunilor pentru fiecare categorie; i) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entităţile la care instituţia este asociată cu răspundere nelimitată. j) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială; k) denumirea şi sediul social ale entităţii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia în calitate de filială şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. j); l) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. j) şi k), cu condiţia ca acestea să fie disponibile; m) existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile, warante, opţiuni sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. Aceste informaţii se prezintă distinct la imobilizări financiare sau la active financiare care nu au caracter de imobilizări; n) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii; o) natura şi scopul comercial ale angajamentelor instituţiei, care nu sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente asupra instituţiei, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei financiare a instituţiei; p) natura şi efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanţului şi care nu sunt reflectate în contul de profit şi pierdere sau în bilanţ; şi q) tranzacţiile încheiate de instituţie cu părţile afiliate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu părţile afiliate şi alte informaţii referitoare la tranzacţiile care sunt necesare pentru înţelegerea poziţiei financiare a instituţiei, dacă asemenea tranzacţii nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţă. Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura lor, cu excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu partea afiliată asupra poziţiei financiare a instituţiei. 198. (1) În notele explicative la situaţiile financiare anuale, entităţile de interes public prezintă totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultantă fiscală şi pentru alte servicii decât cele de audit. (2) Prevederile alin. (1) nu se aplică situaţiilor financiare anuale ale unei instituţii atunci când aceasta este inclusă în situaţiile financiare anuale consolidate, cu condiţia ca aceste informaţii să fie furnizate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. (3) În cazul unui grup, informaţiile menţionate la alin. (1) se prezintă nu numai în ceea ce priveşte auditorul grupului, ci şi pentru fiecare auditor sau firmă de audit implicat(ă) în auditul grupului. Dacă un auditor sau o firmă de audit a auditat mai multe entităţi din grup, totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit se poate prezenta pe o bază agregată, în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. 199. (1) Informaţiile prevăzute la pct. 197 lit. a), k), o), p) şi q) se prezintă şi de către instituţiile menţionate la art. II lit. d) şi e) din ordin şi de către Fond. (2) În aplicarea alin. (1) informaţiile prevăzute la pct. 197 lit. o) se limitează la natura şi scopul comercial ale angajamentelor menţionate la litera respectivă. (3) În aplicarea alin. (1), informaţiile prevăzute la pct. 197 lit. q) se limitează la prezentarea tranzacţiilor cu părţi afiliate la prezentarea tranzacţiilor încheiate cu: i) deţinătorii unui interes de participare în entitate; ii) entităţile în care entitatea însăşi deţine un interes de participare; şi iii) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entităţii. 200. În notele explicative instituţiile şi Fondul prezintă, de asemenea: a) pentru fiecare clasă de instrumente derivate: a1) valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată, prin una din metodele prevăzute la pct. 394; a2) informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; b) pentru imobilizările financiare prevăzute la pct. 147 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justă şi fără a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 98 alin. (1) din prezentele reglementări: b1) valoarea contabilă şi valoarea justă ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale; b2) motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia că valoarea contabilă va fi recuperată. 201. (1) Instituţiile şi Fondul prezintă în mod clar în notele explicative valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare. (2) În cazul existenţei de garanţii, o instituţie prezintă: a) valoarea contabilă a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanţii reale pentru datorii sau datorii contingente; şi b) termenii şi condiţiile aferente gajării. (3) Când o instituţie deţine garanţii reale şi are dreptul de a vinde sau regaja garanţia reală în absenţa nerespectării obligaţiilor de către proprietarul garanţiei reale, aceasta prezintă: a) valoarea justă a oricăror astfel de garanţii reale vândute sau regajate, şi dacă instituţia are sau nu obligaţia de a le returna; şi b) termenii şi condiţiile asociate cu utilizarea garanţiilor reale. (4) Pentru împrumuturile recunoscute la data de raportare, o instituţie prezintă: a) detaliile oricăror neexecutări ale obligaţiilor privind durata principalului, dobânda, condiţiile de rambursare a acelor împrumuturi de plată; b) încălcări ale condiţiilor aferente acordului de împrumut, care permit creditorului să solicite rambursarea accelerată. Informaţiile nu se solicită dacă încălcările au fost remediate sau condiţiile împrumutului au fost renegociate la data de raportare sau înainte de aceasta; c) valoarea contabilă a împrumuturilor, pentru care nu a fost onorată obligaţia la data de raportare; şi d) dacă obligaţia neexecutată a fost remediată sau dacă au fost renegociate condiţiile împrumuturilor, înainte ca situaţiile financiare să fie autorizate pentru emitere. 202. În cazul în care instituţia a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii: a) tipul valorilor mobiliare emise; b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită. 203. În completarea informaţiilor solicitate la pct. 197 lit. m) din prezentele reglementări, instituţiile prezintă, pentru elementul 7 "Datorii subordonate" din Datorii şi capitaluri proprii, următoarele informaţii: a) pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: a1) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenţa, sau o menţiune că este vorba de o emisiune perpetuă; a2) dacă există circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipată; a3) condiţiile subordonării, existenţa unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de datorii, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii; b) o menţiune globală privind regulile ce"guvernează celelalte împrumuturi. 204. (1) Instituţiile menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 2.(b) "Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 3 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Datorii şi capitaluri proprii 1.(b) "Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(b). "Datorii privind clientela - la termen" şi 3.(b) "Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcată în funcţie de durata lor reziduală, după cum urmează: a) până la trei luni inclusiv; b) peste trei luni şi până la un an inclusiv; c) peste un an şi până la cinci ani inclusiv; d) peste cinci ani. (2) Pentru elementul de Activ 3 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere. (3) În cazul creanţelor sau datoriilor ce comportă plăţi eşalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenţă a fiecărei plăţi. (4) Instituţiile care preiau creanţe prin cesiune, potrivit pct. 282 alin. (3), prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii aferente acestora, după cum urmează: a) modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi bilanţiere, prin completarea tabelului nr. 1 din nota nr. 14, prevăzută în cadrul cap. IX; b) modificările valorii creanţelor evidenţiate în conturi în afara bilanţului (contul 9986 "Creanţe preluate prin cesiune"), prin completarea tabelului nr. 2 din nota nr. 14, prevăzută în cadrul cap. IX." (5) Instituţiile care preiau creanţe potrivit pct. 282 alin. (6) prezintă în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii aferente creanţelor preluate prin cesiune, referitoare la costul de achiziţie şi valoarea nominală a creanţelor preluate, încasate, cedate terţilor, trecute pe cheltuieli, precum şi soldul creanţelor la sfârşitul exerciţiului financiar. 205. Instituţiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 4 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Datorii şi capitaluri proprii 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - obligaţiuni", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului. 206. Instituţiile trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii şi capitaluri proprii şi pentru fiecare element în afara bilanţului. 207. Instituţiile care prezintă în elementele din afara bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 201 alin. (1) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare. 208. O instituţie trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere: a) elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate"; b) elementul 3 "Venituri privind titlurile"; c) elementul 4 "Venituri din comisioane"; d) elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare"; e) elementul 7 "Alte venituri din exploatare". 209. Instituţiile trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 4-7 din Activ în titluri cotate şi necotate. 210. (1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 4 şi 5, trebuie să se prezinte următoarele: a) valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare; b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare; c) criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile. (2) Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284 alin. (3) din prezentele reglementări, altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie, în notele explicative trebuie prezentată valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie, precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer. (3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 285 alin. (3) din prezentele reglementări, în notele explicative trebuie prezentate: a) valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie; b) pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente; c) motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară; d) pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior; e) pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere. 211. Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii: a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.). 212. În cazul în care fondul comercial pozitiv achiziţionat de către o instituţie este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative. 213. În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanţ. 214. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, următoarele informaţii referitoare la ajustările pentru depreciere şi pierderile din creanţe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanţele respective, după caz: a) cheltuielile cu ajustările pentru depreciere; b) reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite; c) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, acoperite cu ajustări pentru depreciere; d) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere; e) valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosinţa instituţiei şi a celor ce urmează să fie vândute). 215. Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative. 216. Corecţiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative. 217. În notele explicative, instituţiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 11 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte datorii" din Datorii şi capitaluri proprii precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli ne exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţă în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente. 218. Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţie trebuie prezentate în notele explicative. 219. Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative. 220. Valoarea totală a elementelor de activ şi datorii exprimate în valută, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative. 221. (1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii: a) categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenţă; b) pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopuri comerciale. (2) Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la bază, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în: a) elementul 6 "Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau b) elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere conform cerinţelor pct.71.b) şi, respectiv, 72.b) din prezentele reglementări 222. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii: a) data cea mai apropiată şi data limită la care instituţia poate răscumpăra respectivele acţiuni; b) dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei sau a acţionarilor/asociaţilor; c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia. 223. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită. 224. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative: a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar; b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar; c) natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri; d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar. SECŢIUNEA 11 Raportul administratorilor 225. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă. (2) Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor. (3) În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori - cheie de performanţă, financiari şi, atunci când este cazul, nefinanciari, relevanţi pentru activităţi specifice inclusiv informaţii referitoare la aspecte de mediu şi de personal. În prezentarea analizei, raportul administratorilor conţine, atunci când este cazul referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale. 226. Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre: a) dezvoltarea previzibilă a instituţiei; b) activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării; c) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume: i. motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar; ii. numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă; iii. în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor; iv. numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa acesteia, echivalentul contabil al tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţie şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă. d) existenţa de sucursale ale instituţiei; e) utilizarea de către instituţie de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: i. obiectivele şi politicile instituţiei în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi ii. expunerea instituţiei la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie. 227. (1) O instituţie ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii: a) o trimitere la: i. codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe care instituţia a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia va indica locul unde sunt disponibile public textele pertinente; şi/sau ii. toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia va face disponibile public detaliile practicilor sale de guvernanţă corporativă; b) în măsura în care, potrivit, legislaţiei naţionale, instituţia se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a.i), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră; c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară; d) în cazul instituţiilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital: i. participaţiile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale sau de acţionariat încrucişat), aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital; ii. deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi; iii. orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare; iv. regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei; v. competenţele membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de valori mobiliare; e) modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor/asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate: f) structura şi modul de funcţionare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora. (2) Auditorul statutar sau firma de audit îşi exprimă avizul referitor la informaţiile pregătite în temeiul alin. (1) lit. c) şi d) şi verifică dacă au fost prezentate informaţiile menţionate la alin. (1) lit. a), b), e) şi f). (3) Membrii organelor de administraţie, de conducere şi de supraveghere ale unei instituţii, care acţionează în limitele competenţelor conferite de legislaţia naţională, au responsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situaţiile financiare anuale individuale şi raportul administratorilor, sunt întocmite şi se publică în conformitate cu cerinţele prezentelor reglementări. 228. Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului. SECŢIUNEA 12 Auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale 229. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor sunt auditate de către auditori statutari sau firme de audit, potrivit legii. (2) Auditorul statutar sau firma de audit îşi exprimă, de asemenea, o opinie privind coerenţa raportului administratorilor cu situaţiile financiare pentru acelaşi exerciţiu financiar şi întocmirea raportului administratorilor în conformitate cu cerinţele legale aplicabile. (3) Auditorul statutar sau firma de audit declară dacă, pe baza cunoaşterii şi a înţelegerii dobândite în cursul auditului cu privire la instituţie şi la mediul acesteia, au identificat informaţii eronate semnificative prezentate în raportul administratorilor, indicând natura acestor informaţii eronate. 230. (1) Raportul de audit cuprinde: a) o introducere care identifică cel puţin situaţiile financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului statutar, care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar; c) o opinie de audit care este fără rezerve, cu rezerve sau contrară şi care prezintă clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la faptul că situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă, conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a(u) fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii; d) o referire la aspectele asupra cărora auditorul statutar sau firma de audit atrag(e) atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; e) opinia şi declaraţia menţionate la pct. 229 alin. (2) şi (3) din prezentele reglementări. (2) Raportul de audit se semnează şi se datează de către auditorul statutar. În cazul în care situaţiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează cel puţin de către auditorul/auditorii statutar(i) care a(u) efectuat auditul în numele firmelor de audit şi se datează. CAP. IV Prevederi referitoare la situaţiile financiare anuale consolidate SECŢIUNEA 1 Elaborarea situaţiilor financiare consolidate şi a notelor explicative la situaţiile financiare consolidate 231. O instituţie, persoană juridică română, în calitate de societate-mamă care controlează una sau mai multe filiale trebuie să întocmească situaţii financiare în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute în Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate, denumite în continuare IFRS. 232. (1) Notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate furnizează informaţiile ce trebuie prezentate potrivit cerinţelor IFRS. (2) În plus, notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate prezintă, informaţiile cerute conform pct. 196 - 198, pe lângă orice alte informaţii cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementări, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de IFRS, într-un mod în care să faciliteze evaluarea poziţiei financiare a entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale situaţiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaţiile financiare anuale individuale, inclusiv în următoarele cazuri: a) la prezentarea tranzacţiilor între părţi afiliate, nu se includ tranzacţiile între părţi afiliate incluse în consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidării şi b) la prezentarea indemnizaţiilor şi avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, se prezintă numai sumele acordate membrilor organelor respective ale societăţii-mamă, de către societatea-mamă şi de filialele sale, indiferent dacă aceste filiale au fost sau nu incluse în consolidare. 233. Pe lângă informaţiile prevăzute la pct. 232, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii: a) denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare; b) proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de către persoanele ce acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; c) criteriile/cerinţele IFRS pe baza cărora a fost efectuată consolidarea; d) informaţiile prevăzute la lit. a) şi b) trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi explicaţii cu privire la aplicarea excluderii; e) denumirile şi sediile sociale ale entităţilor asociate incluse în consolidare prin metoda punerii în echivalenţă şi proporţia de capital al acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu, dar în contul acestor entităţi; f) denumirile şi sediile sociale ale entităţilor, altele decât cele la care se referă lit.a) şi e), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor entităţi, un interes de participare, cu indicarea proporţiei de capital deţinută, a valorii capitalului şi rezervelor şi a profitului sau pierderii entităţii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare. SECŢIUNEA 2 Raportul consolidat al administratorilor 234. (1) Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lângă informaţiile prevăzute de alte dispoziţii ale prezentelor reglementări, cel puţin informaţiile cerute conform prevederilor Secţiunii 11, din Capitolul V, ţinând cont de ajustările esenţiale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, într-un mod care să faciliteze evaluarea poziţiei entităţilor incluse în consolidare, luate în ansamblu. (2) La prezentarea de detalii privind acţiunile sau părţile sociale proprii deţinute, raportul consolidat al administratorilor indică numărul şi valoarea nominală sau, în absenţa unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor acţiunilor sau părţilor sociale ale societăţii-mamă deţinute de ea însăşi, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul oricăreia dintre acele entităţi. Aceste informaţii pot fi prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. (3) În ceea ce priveşte informaţiile referitoare la sistemele de control intern şi de gestionare a riscurilor, declaraţia privind guvernanţa corporativă face trimitere la principalele caracteristici ale acestor sisteme pentru entităţile incluse în consolidare, luate în ansamblu. (4) Atunci când se solicită un raport consolidat al administratorilor, pe lângă raportul administratorilor, cele două rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport. (5) Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au responsabilitatea colectivă de a asigura faptul că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări. SECŢIUNEA 3 Auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate 235. Prevederile pct. 229 referitoare la obligaţia auditării se aplică şi situaţiilor financiare anuale consolidate. 236. Raportul de audit privind situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să respecte cerinţele prevăzute la pct. 230 din prezentele reglementări. 237. În cazul situaţiilor financiare anuale consolidate, atunci când se raportează asupra coerenţei raportului administratorilor cu situaţiile financiare, aşa cum prevede la pct. 229 alin. (2) şi (3), auditorul statutar sau firma de audit are în vedere situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă) sunt prezentate în vederea aprobării odată cu situaţiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mamă are obligaţia de auditare, cele două rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport. CAP. V Aprobarea, semnarea, depunerea şi publicarea situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate 238. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în limba română şi moneda naţională. (2) Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. (3) Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: a) directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. 239. Situaţiile financiare anuale aprobate corespunzător şi raportul administratorilor, împreună cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit, menţionată la Capitolul III Secţiunea 12 din prezentele reglementări, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare. 240. Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului auditorului statutar sau firmei de audit vor fi trimise de consiliul de administraţie al instituţiei care a întocmit situaţiile financiare, în termen de 130 de zile de la încheierea exerciţiului financiar, la Banca Naţională a României. Situaţiile financiare anuale însoţite de situaţia activelor imobilizate şi de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere împreună cu balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, atât în format letric cât şi electronic. Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere. 241. Trebuie să fie posibilă obţinerea, la cerere, a unor copii ale situaţiilor financiare. Preţul unei astfel de copii nu poate depăşi costul său administrativ. 242. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse cu forma şi conţinutul pe baza cărora auditorul statutar sau firma de audit şi-a(u) întocmit raportul (lor). Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit statutar. 243. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale, sau dacă acestea nu au fost încă depuse, menţionează acest lucru. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorul statutar sau firma de audit nu a(u) fost în măsură să emită o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora auditorul statutar sau firma de audit atrag(e) atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve. 244. (1) Prevederile pct. 238 - 243 din prezentele reglementări se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de auditorul statutar sau firma de audit, cu excepţia prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este cel prevăzut de Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate. (2) Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a acţionarilor societăţii-mamă, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de auditorul statutar sau firma de audit, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare. 245. Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de instituţii trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială. 246. Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita instituţiilor depunerea unor raportări la unităţile sale teritoriale. CAP. VI Prevederi specifice privind publicarea documentelor contabile de către sucursalele din România ale instituţiilor străine SECŢIUNEA 1 Prevederi referitoare la sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt stat membru al Uniunii Europene 247. Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 238 - 245 din prezentele reglementări, documentele instituţiei străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile auditorului statutar sau firmei de audit). 248. Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia îşi are sediul. 249. Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publica situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate. SECŢIUNEA 2 Prevederi referitoare la sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul într-un stat terţ 250. Sucursalele din România ale instituţiilor cu sediul într-un Stat Terţ, vor publica, în conformitate cu prevederile pct. 247 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate statutar potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul. 251. Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Terţ în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 249 din prezentele reglementări. 252. În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 251 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publica situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie. SECŢIUNEA 3 Limba de publicare 253. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată. CAP. VII Contabilizarea operaţiunilor Operaţiuni de casă 254. Contabilitatea operaţiunilor de casă asigură evidenţa numerarului aflat în casierie, în ATM-uri, ASV-uri şi a altor valori. 255. (1) Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa şi alte valori" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri). (2) În contul "Casa" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine în circulaţie, utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi, aflate în casieriile instituţiei. Celelalte bancnote şi monede sunt înregistrate în conturile de stocuri. (3) Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate iradiat în monedă locală. Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fond şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii 256. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii privind creditele, împrumuturile şi conturile clientelei. 257. Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa: a) operaţiunilor de creditare; b) operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare; c) operaţiunilor de pensiune cu clientela; d) operaţiunilor în conturile clientelei. 258. (1) Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare: a) punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere; b) angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului. (2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" şi Clasei 4 "Active imobilizate") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clientelei nefinanciare, precum şi creanţele comerciale în relaţie cu clientela financiară. 259. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii: a) creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale); b) credite de trezorerie; c) credite de consum şi vânzări în rate; d) credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior; e) credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente; f) credite pentru investiţii imobiliare; g) alte credite acordate clientelei. 260. În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele mobilizate de către instituţii, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit. 261. Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. 262. Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii. 263. Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii. 264. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie). 265. (1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare. (2) Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale. 266. Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în valută acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export. 267. (1) Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.). (2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat. 268. Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect: a) dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze; b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau c) viabilizarea unui teren. 269. În categoria "Alte credite acordate clientelei" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei". 270. Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 22 "Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii". 271. Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare. 272. Contabilitatea operaţiunilor de pensiune se realizează cu ajutorul conturilor "Valori primite în pensiune" şi "Valori date în pensiune". 273. (1) Operaţiunile de pensiune reprezintă operaţiuni de pensiune simplă, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate. (2) Cedentul (instituţia care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în datorii preţul cesiunii în contul "Valori date în pensiune", reprezentând datorii faţă de cesionar. (3) Cesionarul (instituţia care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul "Valori primite în pensiune", reprezentând creanţa faţă de cedent. (4) Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în contul "Valori date în pensiune", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar. 274. (1) Conturile de plăţi sunt conturi ţinute de instituţiile de plată şi instituţiile emitente de monedă electronică, în numele utilizatorilor de servicii de plată, şi sunt utilizate exclusiv pentru executarea operaţiunilor de plată. Operaţiunea de plată este acţiunea iniţiată de plătitor sau de beneficiarul plăţii cu scopul de a depune, de a transfera sau de a retrage fonduri, indiferent de orice obligaţii subsecvente între plătitor şi beneficiarul plăţii. (2) Disponibilităţile din conturile de plăţi ale clientelei pot fi retrase, respectiv răscumpărate de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz (3) Conturile de plăţi ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de plată. Soldurile creditoare ale conturilor de plăţi reprezintă disponibilităţile clientelei. (4) Conturile de plăţi pot avea şi solduri debitoare doar în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft). 275. Instituţiile emitente de monedă electronică înregistrează valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise în contul 2512 "Conturi de monedă electronică", aceasta diminuându-se odată cu utilizarea monedei electronice sau la răscumpărare. 276. În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituţie. 277. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile "Valori de recuperat" şi "Alte sume datorate". 278. Operaţiunile între instituţii şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţii într-o grupă distinctă "Operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit". 279. (1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. (2) Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează" contabile periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli. 280. (1) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante". (2) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 281. (1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii se constituie periodic pe seama cheltuielilor. (2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel: a) prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere; b) prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fără obiect; c) când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare. 282. (1) Pierderile din creanţele care nu mai sunt urmărite în continuare, aferente operaţiunilor cu clientela, operaţiunilor între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, sunt înregistrate în conturile 667 "Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere", 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, analitice distincte pentru fiecare clasă de conturi în care au fost înregistrate creanţele respective. (2) Pierderile din cesiuni de credite vor fi înregistrate în contabilitatea cedentului în conturile 667 "Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere" sau 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, în conturi analitice distincte, la valoarea nerecuperată de la debitor, potrivit clauzelor contractuale. (3) Creanţele preluate prin cesiune se evidenţiază în conturi bilanţiere la costul de achiziţie, iar datoria faţă de cedent se înregistrează cu ajutorul contului 3566 "Creditori diverşi". Valoarea nominală a creanţelor astfel preluate se evidenţiază în afara bilanţului (contul 9986 "Creanţe preluate prin cesiune"). (4) În cazul achiziţiei unui portofoliu de creanţe, costul de achiziţie se alocă pentru fiecare creanţă astfel preluată. (5) În cazul în care cesionarul recuperează de la debitorul preluat o sumă mai mare decât costul de achiziţie al creanţei faţă de acesta, diferenţa dintre suma încasată şi costul de achiziţie reprezintă venit la data încasării (contul 74997 "Alte venituri "verse de exploatare" /analitic distinct). (6) În cazul în care cesionarul cedează creanţă faţă de debitorul preluat, acesta recunoaşte în contabilitate la data cedării: a) o cheltuială (contul 667 "Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere"/ 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz), dacă preţul de cesiune al creanţei cedate este mai mic decât costul de achiziţie al acesteia; sau b) un venit (contul 74997 "Alte venituri diverse de exploatare" /analitic distinct), dacă preţul de cesiune al creanţei cedate este mai mare decât costul de achiziţie al acesteia Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 283. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate "titluri" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii "overthe-counter"). (2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică, sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile. 284. (1) În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil. (2) Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă. (3) Titlurile se clasifică în următoarele categorii: a) titluri de tranzacţie; b) titluri de plasament; c) titluri de investiţii; d) părţi în societăţi comerciale legate; e) titluri de participare; f) titluri ale activităţii de portofoliu. (4) Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - "Active imobilizate". 285. (1) Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obţine câştiguri pe termen scurt. (2) Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul "Titluri de primit". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie. (3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deţinute în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar dacă acestea au fost achiziţionate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situaţii rare, respectiv în situaţii determinate de evenimente singulare, neobişnuite şi care au o probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat. (4) În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, valoarea de piaţă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. Câştigurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit şi pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării sau majorării valorii titlurilor, respectivele câştiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare. (5) Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacţie nu sunt permise. 286. (1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând active imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii. (2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise. (3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apărea în următoarele situaţii: a) are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei referitoare la deţinerea respectivelor active; b) s-au scurs cele "două exerciţii financiare" prevăzute la pct. 287 din prezentele reglementări. (4) În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. 287. (1) Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă. (2) Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de: a) condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi b) capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă. (3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia. (4) O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile. (5) Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 160 din prezentele reglementări. (6) În condiţiile în care instituţia a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii ("regula contaminării"). Aceasta interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare: a) este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar; b) are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau c) este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil. (7) În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasifiCare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 160 din prezentele reglementări. 288. (1) Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în: a) pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, conform prevederilor de la pct. 272 - 273 din prezentele reglementări); b) pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei). (2) În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel: a) la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul "Titluri date în pensiune livrată"; b) la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul "Datorii ataşate"; c) la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile. (3) În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel: a) la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul "Titluri primite în pensiune livrată"; b) la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul "Creanţe ataşate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării; c) la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente. (4) Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut. (5) În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului. (6) La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul "Alte datorii privind titlurile", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz. (7) Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi. (8) În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate. (9) Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel: a) la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul "Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie". La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe ataşate". La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri. b) la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile luate cu împrumut" în contrapartida contului "Titluri luate cu împrumut", la preţul pieţei din ziua realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri date în garanţie". La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul "Datorii ataşate". La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri. (10) Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul "Titluri date în pensiune livrată" sau creditează contul "Titluri luate cu împrumut" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut. (11) Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie. (12) Pe lângă operaţiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, aşa cum sunt definite la pct. 52 din prezentele reglementări. (13) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel: a) cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul "Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit; b) înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului "Cheltuieli de plătit"; c) evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective; d) exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor. (14) Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel: a) achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului "Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare", la preţul convenit; b) înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpăram cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului "Venituri de primit"; c) cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare. 289. În conturile grupei 31 - Instrumente derivate se înregistrează valoarea instrumentelor derivate, conform prevederilor pct. 373 şi pct.393 din prezentele reglementări. 290. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, obligaţiuni şi alte titluri. (2) Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa: a) emisiunii şi subscrierii de titluri; b) rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente. (3) Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. (4) Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor. (5) Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul "Datorii ataşate". (6) Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni. (7) Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital. 291. Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa: a) decontărilor între instituţie şi subunităţi; b) debitorilor şi creditorilor; c) stocurilor; d) operaţiunilor de regularizare. 292. Contabilitatea decontărilor între instituţie şi subunităţi, precum şi cele între subunităţi cuprinde operaţiunile efectuate între instituţie şi subunităţile din ţară, precum şi cele efectuate între subunităţi. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru operaţiuni între instituţie şi subunităţi sau între subunităţi. 293. (1) Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută. (2) Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. (3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta. (4) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor. 294. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori. 295. (1) Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. (2) În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare. (3) În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia deţine titluri de participare. 296. (1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele privind participarea personalului la profit, acordate potrivit legii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată. (2) În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o instituţie recunoaşte ca provizion costul previzionat al acestora atunci şi numai atunci când: a) instituţia are o obligaţie legală sau implicită de a face astfel de plăţi ca rezultat al evenimentelor anterioare; şi b) poate fi făcută o estimare certă a obligaţiei. O obligaţie curentă există atunci, şi numai atunci, când instituţia nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăţi. (3) În situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat în exerciţiul financiar în care se acordă aceste prime. (4) În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaja care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii. (5) Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează întru-un cont distinct, pe persoane. (6) Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii opozabile salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale. (7) Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a n încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul. (8) Concediile de odihnă se înregistrează pe seama datoriilor atunci când suma lor este comensurată în baza statelor de salarii sau a altor documente care să justifice suma respectivă. În lipsa acestora, sumele reprezentând concedii de odihnă se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaşterea unor obligaţii faţă de salariaţi, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplică şi în cazul bonusurilor acordate angajaţilor. (9) Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi. 297. (1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli "Alte cheltuieli privind personalul" în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora. (2) Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare. (3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, contabilizarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. (4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi. 298. (1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj. (2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. Aici se cuprinde şi contribuţia instituţiei la schemele de pensii facultative şi la primele de asigurare voluntară de sănătate. (3) În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate). (4) Plăţile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflectă distinct în contabilitate (contul 3531 "Impozitul pe profit"). (5) Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii. (6) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. (7) Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. (8) La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. 299. Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii. 300. Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale prestări de servicii şi executări de lucrări, sumele aferente antecontractelor de leasing percepute potenţialilor clienţi în scopul asigurării asumării de către aceştia a obligaţiei de încheiere ulterioară a contractului de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul "Creditori diverşi". 301. (1) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie". (2) Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi. (3) În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii. (4) Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului "Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie", analitic distinct pe fiecare coparticipant. (5) În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate. (6) La organizarea şi conducerea contabilităţii asocierii în participaţie trebuie avute în vedere atât prevederile prezentelor reglementări, cât şi cerinţele care rezultă din alte prevederi legale. (7) Instituţia care conduce evidenţa asocierii în participaţie ţine evidenţă şi întocmeşte balanţă de verificare distincte de cele corespunzătoare activităţii proprii. (8) La data bilanţului, bunurile de natura stocurilor, creanţelor, disponibilităţilor, precum şi a datoriilor asocierii în participaţie, se înscriu în situaţiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenţa asocierii. (9) Prezentele reglementări se aplică, de asemenea, asocierilor în participaţie între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în România. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere să îndeplinească obligaţiile fiscale organizează g conduce evidenţa contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina informaţiile şi obligaţiile prevăzute de lege, fără a întocmi situaţii financiare anuale. 302. Împrumuturile primite de la acţionari/asociaţi, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acţionari/asociaţi şi alte împrumuturi. 303. Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse. 304. Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 303 din prezentele reglementări sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri. 305. (1) Deţinerea, cu orice titlu, ce bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure: a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului; b) În situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel: i. bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune; ii. bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare; c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel: i. bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului; ii. bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. (2) Stocurile pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare, se înregistrează în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri. (3) Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidenţiază distinct în contabilitate, pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau în baza celor mai bune estimări cu privire la serviciile prestate dar nefacturate. (4) În conturile de "Creditori diverşi" şi respectiv "Alţi debitori diverşi" se evidenţiază distinct datoriile, penalităţile şi despăgubirile datorate sau după caz, creanţele, penalităţile şi despăgubirile de primit pentru contracte întrerupte înainte de termen şi alte elemente de natură similară. 306. (1) Bunurile mobile şi imobile, altele decât titlurile şi numerarul, care urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat în posesia instituţiei sunt evidenţiate în contul 368 "Alte bunuri diverse", în contrapartidă cu contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe" (la nivelul sumelor cuvenite instituţiei, analitice distincte pentru clasele de conturi în care au fost înregistrate creanţele aferente trecute la pierdere) şi contul 3566 "Creditori diverşi" (pentru eventuala diferenţă de restituit). În contul de profit şi pierdere sunt prezentate câştigurile sau pierderile nete rezultate în urma recuperării acestor bunuri, determinate ca diferenţă între veniturile înregistrate în contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe" şi cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii creanţelor aferente, neacoperite de ajustări pentru depreciere (evidenţiate în contul 668 "Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere"). (2) În situaţia cesiunilor de credite, valoarea de încasat de la cesionar, reprezentând preţul cesiunii, potrivit clauzelor contractuale, va fi evidenţiată în contabilitatea cedentului în contul 767 "Venituri din recuperări de creanţe", în conturi analitice distincte. (3) Bunurile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum şi alte bunuri destinate vânzării vor fi înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri. (4) Pentru bunurile destinate vânzării, preţul vânzării se înregistrează în contul 7495 "Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor", iar respectă activ este scos din evidenţă prin creditarea contului 368 "Alte bunuri diverse" în contrapartidă cu contul 6497 "Alte cheltuieli diverse de exploatare". 307. (1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. (2) Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Datorii ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli. 308. (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare "Cheltuieli înregistrate în avans", respectiv "Venituri înregistrate în avans". în aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare. (2) Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap, precum şi alte datorii similare, care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Cheltuieli de plătit". (3) Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap, precum şi alte creanţe similare, care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct "Venituri de primit". 309. (1) Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante". (2) Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 310. (1) Ajustările pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse. (2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 281 din prezentele reglementări. 311. Pentru reflectarea pierderilor din creanţele aferente operaţiunilor diverse, cu excepţia pierderilor din debitori diverşi, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 282 din prezentele reglementări. Active imobilizate 312. Activele imobilizate cuprind: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar. 313. (1) Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri. (2) Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată. (3) În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare. (4) Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte. 314. Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul "Părţi în societăţile comerciale legate". 315. Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul "Titluri de participare". 316. În contul "Titluri ale activităţii de portofoliu" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. în acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie. 317. (1) Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial pozitiv, cheltuieli de constituire şi alte imobilizări necorporale. (2) În cazul în care există situaţii în care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente imobilizărilor necorporale în curs de aprovizionare, respectivele imobilizări se vor evidenţia în conturi analitice distincte. 318. (1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale. (2) Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. (3) În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele). (4) Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative. (5) Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 320 din prezentele reglementări. (6) În procesul de contabilizare a operaţiunilor economico-financiare, instituţiile vor ţine cont de fondul economic al tranzacţiei sau al angajamentului în cauză, şi nu numai de forma juridică a contractelor. (7) Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operaţional se efectuează la începutul contractului. (8) Imobilizările corporale în curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, se vor evidenţia în conturi analitice distincte. 319. Bunurile mobile şi imobile, care urmare a executării silite a creanţelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, au intrat în posesia instituţiei şi urmează să fie folosite în activitatea proprie, înregistrate în contul 368 "Alte bunuri diverse", sunt transferate în conturile de imobilizări corespunzătoare, cu respectarea prevederilor pct. 156 din prezentele reglementări. 320. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp. (2) Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă cea mai mare parte din riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. (3) Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar. (4) La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare. (5) De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii: a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată; c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economica a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore. (6) La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. (7) Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului "Creanţe din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadentă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate period c (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de "Creanţe ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de venituri. (8) La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul "Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în contul de profit şi pierdere. (9) În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidentă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul "Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare") în contul de profit şi pierdere. (10) Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. în cazul leasingului operaţional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. (11) Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului. (12) La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări. (13) Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional. (14) Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte. (15) O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel: a) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului "Datorii din operaţiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii ataşate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operaţiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar şi operaţiunea de leasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidenţiază potrivit legii; b) dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat şi a taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. Ca urmare, operaţiunea se reflectă în contul de profit şi pierdere. (16) În cazul operaţiunilor de leasing şi leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate. 321. La negocierea sau renegocierea unui leasing operaţional, locatorul îi poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a încheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans în numerar către locatar sau rambursarea ori asumarea de către locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizări ale activului în regim de leasing şi costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, în perioadele iniţiale ale duratei contractului de leasing, locatarul să plătească o chirie mai mică sau să nu plătească deloc. 322. Toate stimulentele acordate pentru încheierea unui contract de leasing operaţional nou sau reînnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestaţiei convenite pentru utilizarea activului în regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul în care se face plata. 323. (1) Locatorul trebuie să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepţia cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eşalonarea în timp a beneficiului activului în sistem de leasing. (2) Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepţia cazului în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eşalonarea în timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului în sistem de leasing. 324. Prevederile pct. 323 referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe durata contractului se aplică şi în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere sau alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriaşilor. 325. Prevederile pct. 323 şi 324 nu se aplică pentru contractele în derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementări. 326. (1) În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar, după caz, între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb de la data acordării finanţării sau cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României pentru ultima zi bancară a lunii precedente vor fi prezentate distinct în factură. (2) În situaţia în care data facturării sau ultima zi a lunii este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia. 327. Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din active imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de "Creanţe ataşate" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri. 328. (1) Creanţele reprezentând active imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate, creanţe din operaţiuni de leasing financiar şi alte creanţe aferente activelor imobilizate, precum şi dobânzile aferente acestora), nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile "Creanţe restante" şi "Dobânzi restante". (2) Creanţele reprezentând active imobilizate şi cele aferente acestora (credite subordonate şi dobânzile aferente, creanţe din operaţiuni de leasing financiar, precum şi alte creanţe aferente activelor imobilizate), creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile "Creanţe îndoielnice" şi "Dobânzi îndoielnice". 329. (1) Ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate se constituie periodic pe seama cheltuielilor pentru: a) deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu; b) deprecierea imobilizărilor; c) deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing financiar; d) creanţe restante şi îndoielnice. (2) Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea activelor imobilizate respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 281 din prezentele reglementări. 330. Pentru reflectarea pierderilor din creanţele aferente activelor imobilizate, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 282 din prezentele reglementări. Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane 331. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind conturile de capital, alte elemente care corespund definiţiei de la pct. 30.(3) lit. c) din prezentele reglementări, prime de capital şi rezerve, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat şi rezultatul exerciţiului financiar, precum şi provizioane. (2) La elaborarea situaţiilor financiare, entităţile adoptă conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale instituţiei. 332. (1) Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a instituţiilor şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital cu ocazia constituirii şi majorării de capital social. (2) Evidenţa analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale subscrise şi vărsate. (3) Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului, sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor de capital, rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii. (4) Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului social sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi sau diminuarea valorii nominale a acţiunilor sau părţilor sociale; răscumpărarea acţiunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi şi alte operaţiuni, potrivit legii. (5) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport şi de conversie. (6) Prima de emisiune se determină ca diferenţă între preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora. (7) Prima de fuziune se determină ca diferenţă între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante. (8) Prima de aport se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. (9) Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare. 333. (1) Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve din reevaluare şi alte rezerve. (2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituţiei, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege. (3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege. (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituţiei, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. (5) Rezervele din reevaluare se constituie din diferenţe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct. 149 - 153 din prezentele reglementări şi se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare". Evidenţierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte şi pe fiecare operaţiune de reevaluare care a avut loc. (6) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective. (7) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. (8) Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor pct. 149 - 153 din prezentele reglementări. (9) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. 334. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată. (2) În categoria datoriilor subordonate la termen se includ împrumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu. (3) În categoria datoriilor subordonate pe durată nedeterminată se includ împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum şi împrumuturile subordonate pe durată nedeterminată, nereprezentate printr-un titlu. 335. (1) Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 - Provizioane. (2) Provizioanele sunt grupate în contabilitatea instituţiilor pe categorii şi se constituie pentru: a) acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente); b) pensii şi obligaţii similare; c) riscuri de ţară; d) restructurare; e) dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea; f) prime ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; g) impozite; h) alte provizioane. (3) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de instituţie după ce angajaţii au părăsit instituţia. Acestea se constituie atunci când instituţia are prevăzută prin actul constitutiv sau contractul de muncă obligaţia achitării unor sume cu titlu de pensie, după ce angajaţii au părăsit instituţia. La constituirea acestor provizioane se vor avea în vedere şi prevederile legislaţiei în vigoare. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabileşte, de regulă, de către specialişti în domeniu. La determinarea lor se ţine seama de vârsta, vechimea în muncă şi rotaţia personalului în cadrul instituţiei. Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie, atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp. (4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii: a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii; b) închiderea unor sedii ale instituţiei; c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei. (5) Provizioanele de restructurare, în cazul unei obligaţii legale, se constituie cu respectarea condiţiilor generale de recunoaştere a provizioanelor şi a prevederilor legale. (6) O instituţie are o obligaţie implicită care determină constituirea unui provizion pentru restructurare atunci când sunt îndeplinite condiţiile generale de recunoaştere a provizioanelor şi instituţia: a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care să stipuleze cel puţin: a.1) activitatea sau partea de activitate la care se referă; a.2) principalele locaţii afectate de planul de restructurare; a.3) numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea activităţii, distribuţia şi posturile acestora; a.4) cheltuielile implicate; şi a.5) data de la care se va implementa planul de restructurare; şi b) a provocat celor afectaţi o aşteptare că va realiza restructurarea prin începerea implementării acelui plan sau prin anunţarea principalelor sale caracteristici celor afectaţi de acesta. (7) În cazul în care o instituţie începe un plan de restructurare sau anunţă principalele sale caracteristici celor afectaţi numai după data bilanţului, dacă restructurarea este semnificativă şi neprezentarea ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatori lor luate pe baza situaţiilor financiare, este necesară prezentarea de informaţii în acest sens. (8) Un provizion aferent restructurării va include numai costurile directe generate de restructurare, şi anume cele care: a) sunt generate în mod necesar de procesul de restructurare; şi b) nu sunt legate de desfăşurarea continuă a activităţii instituţiei. (9) Un provizion pentru restructurare nu trebuie să includă costuri precum cele legate de: a) recalificarea sau mutarea personalului permanent; b) marketing; sau c) investiţiile în noi sisteme şi reţele de distribuţie. (10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activităţii nu reprezintă datorii de restructurare la data bilanţului. (11) Provizioanele pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea se constituie atunci când există obligaţia de a demola, înlătura şi restaura elemente de imobilizări corporale. (12) Costurile de demolare şi înlăturare a imobilizării corporale şi de restaurare a zonei în care aceasta s-a aflat reprezintă obligaţie pentru care o instituţie suportă cheltuieli fie la momentul dobândirii imobilizării corporale, fie ca o consecinţă a faptului că a utilizat-o pentru o anumită perioadă de timp. (13) Modificările în evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare şi de natură similară se contabilizează potrivit alin. (14) şi (15)ale prezentului punct, după cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluată. (14) Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul bazat pe cost: a) sub rezerva respectării condiţiilor de la lit. b), modificările datoriilor trebuie adăugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia în perioada curentă; b) valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depăşească valoarea sa contabilă. Dacă o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat în profit sau pierdere; c) dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ, instituţia trebuie să analizeze dacă activul este supraevaluat. Dacă există un astfel de indiciu, instituţia trebuie să analizeze dacă este necesară contabilizarea vreunei pierderi din depreciere. Urmare aplicării prevederilor prezentului alineat, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustată ulterior pentru a aloca valoarea contabilă astfel rezultată, pe o bază sistematică pe parcursul duratei rămase din perioada de amortizare stabilită pentru acel activ. (15) Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul reevaluării: a) modificările datoriei ajustează rezerva din reevaluare astfel: (i) sub rezerva condiţiilor de la lit. b), o scădere a datoriei majorează rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepţia cazului în care ea trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în măsura în care reia o reducere din reevaluarea aceluiaşi activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuială (ii) o creştere a datoriei trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere, exceptând cazul în care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, în limita oricărui sold creditor existent pentru acel activ. b) în cazul în care o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat în contul de profit şi pierdere; c) o modificare a datoriei este un indiciu că activul ar putea să necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi determinată utilizându-se valoarea justă la finalul perioadei de raportare. Dacă este necesară o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie reevaluate. (16) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferenţe de impozite rezultate din operaţiuni de control nefinalizate; impozite pentru care instituţia are deschise procese în instanţă; rezerve din facilităţi fiscale sau alte rezerve pentru care în legislaţia fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum şi în alte situaţii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit. (17) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru: a) beneficiile plătite angajaţilor pentru terminarea contractului de muncă, ca rezultat al deciziei unei instituţii de a încheia contractul unui angajat înainte de data normală de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta în mod voluntar plecarea în şomaj, în schimbul acelor beneficii; b) alte beneficii pe care instituţia urmează să le plătească angajaţilor sau persoanelor dependente de aceştia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii; c) obligaţii asumate în comun cu o terţă parte; d) provizioane pentru contracte cu titlu oneros etc. (18) Provizioanele pentru beneficiile plătite angajaţilor pentru terminarea contractului de muncă se constituie pentru obligaţiile asumate de instituţie în relaţie cu angajaţii, pentru terminarea contractului de muncă, de exemplu, obligaţii rezultate din contractul colectiv de muncă, de a plăti o sumă în corelare cu numărul de ani lucraţi în instituţie. Aceste provizioane se recunosc atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp. (19) Dacă o instituţie are un contract cu titlu oneros, obligaţia contractuală actuală prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca provizion. Un contract cu titlu oneros reprezintă un contract în care costurile inevitabile aferente îndeplinirii obligaţiilor contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute din contractul în cauză. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul net de ieşire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul îndeplinirii contractului şi eventualele compensaţii sau penalităţi generate de neîndeplinirea contractului. înainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o instituţie recunoaşte orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului în cauză. (20) Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi se regularizează astfel: a) prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării provizioanelor; b) prin creditul conturilor de venituri când provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial ori total fără obiect. 336. (1) Sumele reprezentând resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuţiile iniţiale, anuale, inclusiv contribuţiile majorate şi speciale ale instituţiilor de credit, încasările din recuperarea creanţelor, donaţiile şi sponsorizările primite, asistenţa financiară, veniturile realizate în calitate de administrator special, administrator interimar şi lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri stabilite conform legii sunt înregistrate cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR", din clasa 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE". (2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiţiilor prevăzute de prevederile legale aplicabile. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor 337. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 - Cheltuieli. 338. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, care se grupează astfel: a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaţiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri; cheltuieli cu operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaţiunile de schimb; cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate; cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare); b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială; cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor; alte cheltuieli privind personalul); c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate; d) Cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate); e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale; pierderi din cedarea şi casarea imobilizărilor; alte cheltuieli diverse de exploatare); f) Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale; g) Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe (cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii; cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse; cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere; pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere); h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare); i) Cheltuieli din operaţiuni între instituţii şi instituţii de credit (dobânzi la conturile curente; dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii d. credit; dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit; dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria cheltuielilor de exploatare; j) Cheltuieli cu impozitul pe profit şi alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit; alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus). 339. Veniturile se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 - Venituri. 340. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, care se grupează astfel: a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaţiunile cu clientela; venituri din operaţiunile cu titluri- venituri din operaţiunile de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare; venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu; venituri din operaţiunile de schimb; veniturile din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate; venituri din prestaţiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare); b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale; venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare); c) Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe (venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela şi din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii; venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiunile cu titluri şi operaţiuni diverse; venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate; venituri din provizioane; venituri din recuperări de creanţe); d) Venituri extraordinare (venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare); e) Venituri din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit (dobânzi de la conturile curente; dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit; dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit; dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit; dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit; comisioane), care sunt incluse în categoria veniturilor din exploatare. 341. Sumele colectate de o instituţie în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Comisioane pentru servicii financiare 342. (1) Recunoaşterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de către instituţii depinde de natura economică a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii financiare poate să nu indice natura şi realitatea economică a serviciilor prestate. După natura economică, comisioanele se clasifică în trei categorii: comisioane ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut, comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor şi comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale. (2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabileşte în funcţie de modul de încadrare al respectivelor comisioane, după cum urmează: a) Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut (comisioane aferente acordării de credite, care pot reprezenta o compensaţie pentru activităţi cum ar fi evaluarea situaţiei financiare a debitorului, evaluarea şi înregistrarea garanţiilor, colateralelor şi a altor contracte similare, negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea şi procesarea documentelor, precum şi încheierea tranzacţiei; comisioane de angajament primite pentru acordarea unui credit, când este probabilă acordarea unui credit; etc.). Aceste comisioane, împreună cu costurile de tranzacţie aferente, trebuie amânate şi recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobânzi, fie prin metoda liniară, fie prin metoda dobânzii efective. Aceste prevederi se aplică în mod corespunzător la înregistrarea cheltuielilor cu dobânzile aferente împrumuturilor primite. Costurile de tranzacţie aferente sunt costuri direct atribuibile acordării de credite care nu ar fi apărut dacă instituţia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacţie includ onorariile şi comisioanele plătite terţilor (agenţi, consilieri etc.) şi nu includ costuri de finanţare sau costuri interne administrative. Comisioanele încasate ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din dobânzi din clasa 7 pe durata derulării creditului. Costurile de tranzacţie se înregistrează în debitul contului "Cheltuieli înregistrate în avans", urmând a diminua corespunzător conturile de venituri din dobânzi din clasa 7. Metoda ratei efective a dobânzii este o metodă de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare şi de alocare a veniturilor sau cheltuielilor cu dobânzile în perioada relevantă. În scopul aplicării metodei ratei efective a dobânzii, termenii şi expresiile de mai jos au următoarea semnificaţie. a.1) rata efectivă a dobânzii reprezintă rata care actualizează exact fluxurile viitoare preconizate ale plăţilor sau sumelor primite în numerar pe durata de viaţă aşteptată a instrumentului financiar (sau, dacă este cazul, pe o durată mai scurtă), la valoarea netă a activului financiar sau a datoriei financiare; a.2) valoarea netă a activelor şi datoriilor financiare este dată, în cazul creditelor acordate şi al împrumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor instrumente, care reprezintă valoarea la care respectivele instrumente sunt evaluate în momentul recunoaşterii iniţiale (ajustată corespunzător valorii costurilor de tranzacţie şi comisioanelor aferente ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii) minus rambursările de principal, plus sau minus amortizarea cumulată (prin utilizarea ratei efective a dobânzii) pentru fiecare diferenţă dintre valoarea iniţială şi valoarea la scadenţă, şi minus orice reducere pentru depreciere; b) Comisioanele câştigate pe măsura prestării serviciilor (comisioane pentru administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit, când este improbabilă acordarea creditului etc.) încasate în avans sau la momentul recunoaşterii iniţiale a creditului/angajamentului se înregistrează în creditul contului "Venituri înregistrate în avans", urmând a fi recunoscute în conturile de venituri din comisioane din clasa 7 pe măsura prestării serviciilor sau pe parcursul perioadei de angajament; c) Comisioanele câştigate la îndeplinirea unei obligaţii contractuale principale (comisioane de alocare a acţiunilor unui client, comisioane de plasament pentru intermedierea unui împrumut între un debitor şi un investitor, comisioane pentru împrumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la îndeplinirea prestaţiei semnificative, dată la care se înregistrează în conturile de venituri din comisioane din clasa 7. 343. (1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 301 din prezentele reglementări. (2) La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate, în funcţie de natura lor, se transmit fiecărui asociat, pe bază de decont, în funcţie de cota de participare prevăzută în contractul de asociere, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile. (3) În decont se înscriu şi alte transferuri reprezentând valoarea mijloacelor băneşti, a profitului realizat, amortizarea imobilizărilor corporale şi alte sume rezultate din operaţiunile din asocieri în participaţie. 344. (1) Rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul activităţii curente şi rezultatul activităţii extraordinare. Rezultatul exerciţiului (profitul sau pierdere) este dat de diferenţa dintre rezultatul exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, şi impozitul pe profit, pe de altă parte. (2) Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe şi cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale, cheltuielile cu ajustări pentru depreciere, provizioane şi pierderi din creanţe. (3) Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare. Operaţiuni în afara bilanţului 345. Operaţiunile în afara bilanţului cuprind angajamentele date şi primite reprezentând drepturi şi obligaţii ale căror efecte asupra mărimii şi structurii poziţiei financiare sunt condiţionate de realizarea unor operaţiuni ulterioare, precum şi unele bunuri şi operaţiuni care nu pot fi integrate în active şi datorii. 346. (1) Contabilizarea operaţiunilor în afara bilanţului se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupate în funcţie de natura lor, astfel: a) angajamente de creditare; b) garanţii financiare; c) angajamente privind titlurile; d) operaţiuni de schimb la vedere; e) conturi de ajustare valută în afara bilanţului; f) instrumente derivate; g) garanţii reale; h) alte angajamente; i) angajamente îndoielnice; j) alte conturi în afara bilanţului. (2) În conturile de angajamente date şi primite se înregistrează numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreţionar de către emitent fără riscul de a-şi atrage penalităţi sau cheltuieli semnificative. 347. Contabilitatea operaţiunilor în afara bilanţului se ţine, de asemenea, în partidă dublă, prin utilizarea conturilor corespondente prevăzute pentru operaţiunile în valută (la vedere şi la termen) sau, după caz, a unui cont denumit "Contrapartida" pentru celelalte operaţiuni în afara bilanţului. 348. (1) Conturile în afara bilanţului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debitează şi se creditează în funcţie de modalitatea de înregistrare în conturile de bilanţ a operaţiunii, la scadenţă sau la data realizării acesteia. (2) Prin convenţie, conturile în afara bilanţului cu ajutorul cărora sunt evidenţiate valorile noţionale ale instrumentelor derivate (altele decât operaţiunile ferme de schimb la termen şi swapul financiar de valute) sunt considerate conturi de activ. 349. Angajamentele de creditare reprezintă promisiunea irevocabilă de a pune la dispoziţie fonduri (deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanţare) în favoarea unui terţ (beneficiar). Acestea se înregistrează în afara bilanţului, în funcţie de calitatea de instituţie de credit sau de client a beneficiarului, la nivelul prevăzut în contract şi se diminuează pe măsura punerii la dispoziţie a fondurilor. Utilizările sunt înregistrate în conturile corespunzătoare de active. 350. (1) Contractul de garanţie financiară este un contract prin care se solicită emitentului (garantului) să facă plăţi specializate pentru a rambursa deţinătorului o pierdere pe care acesta o suportă din cauză că un anumit debitor (ordonatorul) nu face plata la timp în conformitate cu termenii iniţiali sau modificaţi ai unei obligaţii. (2) Garanţiile financiare sunt contabilizate în funcţie de calitatea ordonatorului, respectiv a entităţii ale cărei obligaţii sunt garantate. (3) Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda o garanţie financiară, fiecare dintre aceştia (şef de filă, participant, sub-participant) înregistrează cota-parte din riscul final pe care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9. (4) O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea angajamentelor asumate de fiecare în parte. 351. Angajamentele privind titlurile cuprind operaţiunile efectuate de către instituţie aferente titlurilor cumpărate sau vândute cu posibilitate de răscumpărare şi altor titluri de primit sau de livrat. 352. Conturile în afara bilanţului privind operaţiunile de schimb la vedere evidenţiază sumele de primit şi respectiv de livrat în cadrul unor astfel de operaţiuni. 353. În conturile de garanţii reale sunt evidenţiate valorile bunurilor date sau primite în garanţie. 354. În conturile de alte angajamente se înregistrează alte angajamente date sau primite, care nu se regăsesc în categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite şi date în garanţie privind operaţiunile cu instrumente derivate, titluri şi alte valori primite şi date în garanţie pentru împrumuturile primite/creditele acordate etc. 355. (1) Angajamentele îndoielnice cuprind angajamentele de orice natură, a căror realizare devine probabilă. (2) Angajamentele de creditare devin îndoielnice atunci când există indicii că sumele ce vor fi acordate ca şi credit în baza acestui angajament vor îndeplini condiţiile pentru a fi înregistrate la creanţe îndoielnice. (3) Garanţiile financiare sunt considerate îndoielnice în situaţia când există indicii că instituţia garantă va fi obligată să intervină pentru plata obligaţiilor subscrise. (4) Valorile date în garanţie devin îndoielnice atunci când există probabilitatea nerambursării contrapartidei. (5) Pentru angajamentele îndoielnice se constituie provizioane. 356. (1) Alte conturi în afara bilanţului asigură înregistrarea în contabilitate a altor elemente cum ar fi: bunurile luate cu chirie, valorile primite în păstrare sau custodie, precum şi alte elemente. (2) În această categorie de conturi se include şi contul "Contrapartida" care se utilizează pentru debitarea sau creditarea unor conturi în afara bilanţului. Operaţiuni în valută Elemente monetare/nemonetare 357. (1) Prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile. (2) Caracteristica esenţială a a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaţia de a plăti un număr fix sau determinabil de unităţi monetare. Exemplele includ: pensii şi alte beneficii ale angajaţilor ce trebuie plătite în numerar; provizioane ce trebuie decontate în numerar; şi dividende în numerar care sunt recunoscute ca datorie. În mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un număr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entităţii sau o cantitate variabilă de active în care valoarea justă ce trebuie primită (sau furnizată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unităţi monetare este un element monetar. (3) Caracteristica esenţială a unui element nemonetar este absenţa unui drept de a primi (sau a unei obligaţii de a furniza) un număr fix sau determinabil de unităţi monetare. Exemplele includ: sumele plătite în avans pentru bunuri şi servicii (de exemplu, chiria plătită în avans); imobilizări necorporale; stocuri; imobilizări corporale; şi provizioanele care urmează a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar. 358. (1) În sensul prezentelor reglementări, sunt considerate operaţiuni în valută, operaţiunile efectuate într-o altă monedă decât moneda naţională (leu). (2) În vederea aplicării regulilor privind contabilizarea operaţiunilor în valută, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate în valută. 359. Contabilitatea operaţiunilor în valută, asigură evidenţa: a) operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen; b) operaţiunilor cu titluri în valută; c) operaţiunilor privind conturile curente, depozitele, creditele şi împrumuturile în valută; d) alte operaţiuni :n valută. 360. (1) Contabilizarea operaţiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum şi a celorlalte operaţiuni în valută se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi. (2) Contabilizarea operaţiunilor aferente creanţelor şi datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, se face pe feluri de valute, distinct de celelalte operaţiuni în valută. 361. Operaţiunile de schimb la vedere sunt operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a valutelor cu decontarea în termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă maxim de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT). 362. Operaţiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaţiunile de cumpărare şi de vânzare a valutelor cu decontare după termenul stabilit în general prin reglementări sau convenţii ale pieţei respective, de regulă mai mult de două zile lucrătoare de la data încheierii tranzacţiei, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs FORWARD). 363. Operaţiunile SWAP sunt operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a unei sume în valută, cu decontarea la două date de valută diferite (de regulă SPOT şi FORWARD) la cursurile de schimb stabilite (SPOT şi FORWARD) la data tranzacţiei. 364. Operaţiunile în valută se clasifică în: a) operaţiuni care nu generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care nu modifică nivelul poziţiei de schimb; b) operaţiuni care generează risc de schimb, respectiv operaţiuni care modifică nivelul poziţiei de schimb. 365. Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb", deschise în cadrul bilanţului şi în afara bilanţului, pe feluri de valute. 366. Imobilizările corporale şi necorporale, precum şi stocurile achiziţionate în valută, capitalul social subscris şi vărsat în valută, capitalul de dotare vărsat în valută şi celelalte elemente de capitaluri proprii, precum şi cheltuielile şi veniturile aferente operaţiunilor în valută se contabilizează în monedă naţională prin intermediul contului "Contravaloarea poziţiei de schimb". 367. (1) Contul "Poziţie de schimb" din bilanţ reprezintă soldul activului net într-o anumită valută, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor în valută din bilanţ. (2) Poziţiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de următoarele elemente: a) elementele de activ şi de datorii exprimate în valută, inclusiv dobânzile calculate, de primit sau de plătit, scadente sau nescadente; b) operaţiunile de schimb la vedere şi la termen. 368. Conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" sunt conturi de legătură între contabilitatea în valută şi contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în conturile analitice deschise în cadrul conturilor de imobilizări financiare sau în contul de rezultate a câştigurilor şi/sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în valută. 369. (1) Pentru înregistrarea operaţiunilor în valută în cazul cărora nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii. (2) În cazul în care dobânzile de primit sau de plătit în valută (şi alte elemente de natura veniturilor şi cheltuielilor corespunzătoare operaţiunilor în valută, aferente unei anumite perioade) nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evidenţiate în conturile de venituri şi cheltuieli la cursul de schimb mediu aferent perioadei la care se referă sau la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei efectuării calculului. (3) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social subscris în valută se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din data subscrierii. Înregistrarea contravalorii în lei a sumelor în valută puse la dispoziţia sucursalelor din România, cu caracter permanent (capital de dotare), de către instituţiile străine de care aparţin, se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară punerii la dispoziţie a sumelor respective. 370. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate în valută, din bilanţ şi în afara bilanţului, se evaluează în funcţie de natura acestora. Pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor din bilanţ exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară anterioară datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor din bilanţ exprimate în valută, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ultima zi bancară a lunii în cauză. (2) Diferenţele dintre sumele rezultate din evaluarea periodică a conturilor "Poziţie de schimb" şi sumele înscrise în conturile corespunzătoare "Contravaloarea poziţiei de schimb" din bilanţ, se înregistrează astfel: a) diferenţele aferente activelor în valută înregistrate ca imobilizări financiare (titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate, titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii) sunt înregistrate în conturi analitice distincte "diferenţe de curs valutar între data achiziţiei şi data evaluării", deschise în cadrul conturilor în care sunt evidenţiate respectivele active în valută; b) celelalte diferenţe se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută, după caz. (3) Evaluarea operaţiunilor înregistrate în conturile în afara bilanţului, corespunzător evaluării conturilor "Poziţie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valută" în contrapartida contului "Contravaloarea poziţiei de schimb". (4) La întocmirea raportărilor contabile, conturile "Poziţie de schimb" (după evaluare) şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" nu se iau în considerare deoarece nu reprezintă un activ sau o datorie reală, de natură bilanţieră. Operaţiuni de schimb la vedere 371. (1) În situaţia existenţei unui decalaj între data încheierii contractelor de schimb la vedere şi data decontării acestora, respectivele operaţiuni se înregistrează în conturi în afara bilanţului, la cursul de la data încheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni de schimb la vedere", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului. (2) Periodic, până la data decontării operaţiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb menţionat la pct.369 din prezentele reglementări, se înregistrează în afara bilanţului prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valută" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs, se înregistrează în bilanţ în conturile de venituri sau cheltuieli din operaţiuni de schimb, după caz, cu ajutorul conturilor "Contravaloarea poziţiei de schimb" şi "Conturi de ajustare valută". Operaţiuni ferme de schimb la termen 372. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micşorat cu deportul existent pe valuta respectivă. (2) Pentru operaţiunile de schimb la termen, diferenţa dintre cursul la vedere şi cursul la termen reprezintă "report" (atunci când cursul la termen este mai mare decât cursul la vedere) sau "deport" (dacă cursul la vedere este mai mare decât cursul la termen). 373. (1) Operaţiunile ferme de schimb la termen reprezintă instrumente derivate şi se clasifică în instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire. (2) Angajamentele aferente operaţiunilor ferme de schimb la termen se înregistrează în conturi în afara bilanţului, cu ajutorul conturilor "Operaţiuni ferme de schimb la termen", prin intermediul conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" deschise în afara bilanţului. (3) Diferenţele din evaluarea operaţiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rămas de scurs, se înregistrează în conturile în afara bilanţului "Conturi de ajustare valută" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". Concomitent, aceeaşi diferenţă de curs constatată, se înregistrează în bilanţ, în conturile de venituri sau cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb, sau în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire (potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevăzute la pct. 396 - 402 din prezentele reglementări), după caz, în contrapartidă cu contul "Operaţiuni de schimb la termen" din bilanţ. Operaţiuni SWAP de valute 374. Operaţiunile de SWAP de valute au la bază principiul împrumutului într-o valută pentru a da cu împrumut într-o altă valută, cele două operaţiuni fiind simultane şi încheiate cu aceeaşi contrapartidă. Acestea pot fi realizate sub următoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist şi swap financiar sau swap lung de valute. 375. (1) Swapul de trezorerie, denumit şi swap cambist, reprezintă două operaţiuni de schimb a unei sume nominale în valută pe baza a două cursuri diferite (curs la vedere la iniţierea operaţiunii şi curs la termen la scadenţa operaţiunii). În fapt, reprezintă combinaţia dintre o operaţiune de schimb la termen cu o operaţiune de schimb la vedere. (2) Pe perioada dintre cele două operaţiuni nu se calculează şi nu se varsă dobânzi, deoarece valoarea acestora a fost inclusă în cursul la termen. (3) Înregistrarea contabilă a operaţiunilor de swap de trezorerie presupune înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, precum şi a schimbului de la scadenta operaţiunii potrivit regulilor aplicabile operaţiunilor de schimb la termen, clasice. 376. (1) Swapul financiar de valute, denumit şi swap lung de valute este operaţiunea prin care se efectuează schimbul unei sume în valută, contra unei sume în altă valută, urmând ca la termen să se procedeze la schimbul simetric. Pe toată perioada contractului, părţile contractante calculează şi varsă dobânzi în funcţie de volumul schimbului în valută. (2) Swapul financiar reprezintă, în fapt, o operaţiune de schimb la vedere combinată cu o operaţiune simetrică de schimb la termen, însoţită de fluxurile de dobânzi aferente. (3) Contabilizarea operaţiunilor de swap financiar de valute constă în înregistrarea schimbului iniţial în conformitate cu regulile aplicabile operaţiunilor de schimb la vedere, evidenţierea în conturile corespunzătoare în afara bilanţului, în corespondenţă cu contul "Contrapartida", a sumelor ce urmează a fi schimbate la scadenţa contractului şi înregistrarea ulterioară a operaţiunii potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate. Valoarea dobânzilor ce urmează să fie plătite şi încasate până la scadenta operaţiunii nu se înregistrează în conturile în afara bilanţului specifice instrumentelor derivate. (4) Dobânzile calculate asupra swapului financiar trebuie să fie contabilizate periodic, obligatoriu lunar. Operaţiuni în valută cu clientela 377. Principalele operaţiuni în valută cu clientela, sunt: schimbul manual; operaţiunile cu cecuri de călătorie; schimbul la vedere; operaţiunile prin conturile în valută; transferurile de valută; schimbul la termen. 378. (1) Schimbul manual este operaţiunea prin care o cantitate de monedă este schimbată fizic contra unei alte monede. (2) Contabilizarea operaţiunilor de schimb manual urmează principiile de contabilizare a operaţiunilor în valută şi presupune utilizarea conturilor "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb". 379. (1) Contabilizarea cecurilor de călătorie în valută se efectuează cu ajutorul conturilor "Alte valori" (la cumpărare). (2) La plata în moneda locală, se vor utiliza şi conturile "Poziţie de schimb" şi "Contravaloarea poziţiei de schimb" aferente valutelor respective. 380. Operaţiunile de schimb la vedere efectuate în contul clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 361 şi pct. 371 din prezentele reglementări. 381. Operaţiunile prin conturile de plăţi în valută ale clienţilor se înregistrează, în mod similar cu operaţiunile în conturile de plăţi în lei ale acestora. 382. Transferurile în valută sunt operaţiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sumă în valută este pusă la dispoziţia unui beneficiar, în general, rezident în străinătate. 383. Operaţiunile de schimb la termen efectuate în contul de plăţi al clienţilor sunt definite şi se contabilizează potrivit prevederilor pct. 362, pct. 372 şi pct. 373 din prezentele reglementări. Operaţiuni cu titluri în valută 384. Contabilizarea titlurilor în valută respectă regulile de contabilizare şi de evaluare stabilite pentru titlurile exprimate în lei. Astfel, sunt clasate, în funcţie de intenţia de deţinere şi sub rezerva îndeplinirii condiţiilor specifice fiecărei categorii de titluri (titluri de tranzacţie, de plasament, de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu). Instrumente derivate 385. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii: a) valoarea sa se modifică urmare variaţiilor unei anumite rate de dobândă, a preţului unui instrument financiar, a preţului unor mărfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preţuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiţia ca, în cazul unei variabile nefinanciare, aceasta să nu fie specifică unei părţi contractuale (uneori denumită "bază" sau "element suport"); b) nu solicită nicio investiţie iniţială netă sau solicită o investiţie iniţială netă care este mai mică decât cea necesară pentru alte tipuri de contracte de la care se aşteaptă reacţii similare la modificările condiţiilor de piaţă; şi c) este decontat la o dată viitoare. (2) Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o altă entitate. 386. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward), contractele swap de valute sau pe rata dobânzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements), contractele futures şi instrumentele condiţionale (opţiunile cumpărate sau vândute, precum şi alte instrumente similare). 387. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul că necesită o investiţie netă iniţială a cărei valoare este mai mică decât cea care ar fi necesară în cazul altor contracte de la care se aşteaptă să reacţioneze identic la factorii pieţei. Opţiunile se încadrează în această definiţie deoarece prima este mai mică decât investiţia ce ar fi necesară pentru obţinerea instrumentului financiar de bază cu care este corelată opţiunea. Un contract swap de valute care prevede un schimb iniţial de monede diferite care au aceeaşi valoare justă se încadrează în definiţie deoarece acesta presupune o investiţie netă iniţială de valoare zero 388. O cumpărare sau o vânzare normală (în cazul cărora livrarea are loc în perioada de timp stabilită în general prin reglementări sau prin convenţii existente pe piaţa respectivă) dă naştere la un angajament la preţ fix între data tranzacţionării şi data decontării care nu reprezintă un instrument derivat datorită perioadei scurte de viaţă a angajamentului (exemplu: operaţiunile SPOT). 389. Modalitatea de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor ferme de schimb la termen şi a contractelor swap de valute este cea prezentată la pct. 372 - 376 din prezentul capitol. 390. Înregistrarea în contabilitate a instrumentelor derivate se face în funcţie de următoarele criterii: a) în funcţie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la termen, futures, swap), instrumente condiţionale (opţiuni cumpărate şi vândute) şi alte instrumente; b) în funcţie de variabila care determină modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobânzii, instrumente pe acţiuni şi indici bursieri şi alte instrumente derivate; c) în funcţie de scopul operaţiunii: instrumente care nu sunt de acoperire şi instrumente de acoperire. 391. (1) Valoarea noţională a contractelor (angajamentele de cumpărare sau vânzare) se înregistrează în conturile în afara bilanţului în momentul încheierii acestora. (2) Instituţiile trebuie să îşi organizeze evidenţa, astfel încât să fie capabile să identifice aceste angajamente la valoarea nominală şi în funcţie de scadenţă, cel puţin pe baza următoarelor criterii: tranzacţii efectuate pe pieţele reglementate/la buna înţelegere; natura contractelor; scadenţa operaţiunii; instrumente derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de acoperire. (3) Angajamentele aferente operaţiunilor efectuate în contul clientelei nu se înregistrează în conturile de angajamente în afara bilanţului, dar pot fi înregistrate cu ajutorul conturilor din grupa 99 - "Alte conturi în afara bilanţului". (4) Titlurile aflate în proprietate şi care sunt destinate garantării operaţiunilor efectuate în contul propriu rămân înregistrate în activ în portofoliul de titluri şi sunt evidenţiate în afara bilanţului în conturile de garanţii reale date. (5) Valorile primite în garanţie de la terţi nu sunt înregistrate în activul instituţiei care le primeşte, ci sunt evidenţiate în afara bilanţului în conturile de garanţii reale primite. 392. Depozitele de garanţie constituite, aferente operaţiunilor cu instrumente derivate, sunt înregistrate în conturi distincte în funcţie de tipul pieţei aferente (depozite de garanţie constituite pentru operaţiunile pe pieţe organizate, depozite de garanţie construite pentru alte operaţiuni cu instrumente derivate). 393. (1) Instrumentele derivate sunt iniţial evaluate la valoarea justă. De regulă, valoarea justă iniţială a unui instrument derivat este dată de preţul de tranzacţionare, cu excepţia situaţiilor în care valoarea justă a acestuia este dată prin compararea cu alte tranzacţii curente observabile pe piaţă pentru acelaşi instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale cărei variabile includ numai informaţii de pe pieţele observabile. În general, valoarea justă iniţială a instrumentelor derivate este zero, cu excepţia opţiunilor pentru care valoarea justă iniţială este dată de valoarea primei plătite sau încasate. (2) Operaţiunile cu instrumente derivate se evaluează periodic, obligatoriu la sfârşitul fiecărei luni, la valoarea justă, cu excepţia instrumentelor derivate care au la bază şi trebuie decontate prin livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o piaţă activă şi a căror valoare justă nu poate fi determinată în mod credibil, care sunt evaluate la cost. (3) Valoarea instrumentelor derivate se înregistrează în conturile din grupa 31 "Instrumente derivate", corespunzător categoriei din care fac parte respectivele instrumente. (4) Câştigurile sau pierderile rezultate în urma reevaluării instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire sunt înregistrate în conturile de venituri şi cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate, corespunzător tipului instrumentelor respective. 394. (1) Prin valoare justă se întelege preţul care ar fi încasat pentru vânzarea unui activ sau plătit pentru transferul unei datorii într-o tranzacţie normală între participanţi pe piaţă, la data evaluării. (2) Valoarea justă se determină prin referire la: a) valoarea de piaţă, pentru acele instrumente financiare pentru care o piaţă activă (în cazul căreia preţurile cotate sunt disponibile imediat şi sunt aferente unor tranzacţii desfăşurate în condiţii normale) poate fi identificată cu uşurinţă. Dacă valoarea de piaţă nu poate fi identificată cu uşurinţă pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piaţă poate fi calculată pornind de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinată cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uşurinţă o piaţă activă. Astfel de modele şi tehnici trebuie să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piaţă şi trebuie testate periodic (şi revizuite, dacă este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preţurile tranzacţiilor efective observabile sau pe baza oricăror informaţii de piaţă disponibile. 395. (1) Dobânzile de plătit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau încasarea unor astfel de sume, se înregistrează în contabilitate în funcţie de situaţiile în care există un singur flux financiar (diferenţa dintre dobânda de primit şi cea de plătit) sau două fluxuri financiare diferite, astfel: a) contabilizarea distinctă a sumelor reprezentând dobânzi încasate şi, respectiv, plătite se aplică în situaţia în care scadenţele sau monedele celor două fluxuri financiare de dobânzi sunt diferite; b) contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenţei dintre dobânzile plătite şi cele încasate se aplică în situaţia în care fluxurile financiare de dobânzi sunt concomitente şi în aceeaşi monedă, iar transferul priveşte doar diferenţa netă (există un singur flux financiar de dobânzi). (2) Dobânzile respective sunt înregistrate în conturile "Venituri de primit" sau "Cheltuieli de plătit", după caz, în contrapartidă cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobânzile aferente operaţiunilor cu instrumente derivate. Contabilitatea de acoperire 396. (1) Scopul aplicării contabilităţii de acoperire îl reprezintă reflectarea în contabilitate a efectelor strategiilor referitoare la administrarea şi acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice contabilităţii de acoperire este necesară în situaţiile în care instrumentul de acoperire şi elementul acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile în mod normal, ceea ce conduce la necorelări referitoare la: a) modalitatea de evaluare - unele instrumente financiare (elemente acoperite) nu sunt evaluate la valoarea justă (ex: creditele şi împrumuturile) sau diferenţele din evaluarea la valoarea justă nu sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere (ex: diferenţele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament), în timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea justă; b) recunoaştere - tranzacţiile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute în bilanţ sau afectează conturile de venituri şi cheltuieli în perioade ulterioare. (2) Contabilitatea de acoperire urmăreşte reflectarea în conturile de venituri şi cheltuieli a efectelor operaţiunilor de acoperire prin recunoaşterea în aceeaşi perioadă a rezultatelor aferente elementelor acoperite şi instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizează prin amânarea înregistrării în contul de profit şi pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire şi evidenţierea lor, provizoriu, în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, urmând ca acestea să fie transferate în contul de profit şi pierdere, în mod simetric, în perioadele în care riscurile acoperite influenţează contul de profit şi pierdere. (3) Aplicarea contabilităţii de acoperire nu este necesară dacă, potrivit regulilor generale de evaluare, rezultatele aferente atât elementelor acoperite cât şi instrumentelor de acoperire sunt înregistrate concomitent în contul de profit şi pierdere (de exemplu, în cazul operaţiunilor de acoperire a variaţiilor de valoare a titlurilor de tranzacţie sau a instrumentelor derivate). 397. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a căror valoare justă sau fluxuri de trezorerie se aşteaptă să compenseze modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opţiunile vândute nu pot fi desemnate ca instrumente de acoperire (2) În general, un instrument deriva, este desemnat drept instrument de acoperire în întregul său. Singurele excepţii permise sunt: a) în cazul unei opţiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp şi desemnarea doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire; b) în cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de dobândă de cel privind cursul de schimb la vedere. (3) O proporţie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noţională a unui instrument derivat) poate fi desemnată ca instrument de acoperire. Totuşi, un instrument derivat nu poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de viaţă. (4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru acoperirea mai multor tipuri de risc în următoarele condiţii: a) diversele riscuri acoperite să poată fi clar identificate; b) eficienţa operaţiunii de acoperire să poată fi demonstrată; şi c) este posibilă asigurarea unei desemnări specifice a instrumentului derivat, pentru acoperirea diferitelor categorii de risc. (5) Două sau mai multe instrumente derivate (sau proporţii ale lor) pot fi considerate ca fiind un singur instrument de acoperire cu condiţia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele componente) să nu fie, în fapt, o opţiune netă vândută (pentru care instituţia încasează o primă). 398. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacţii previzionate foarte probabile care îndeplinesc în mod cumulativ următoarele condiţii: a) expun instituţia la riscul modificării valorii juste sau fluxurilor viitoare de trezorerie; şi b) sunt desemnate ca fiind acoperite. (2) Elementul acoperit poate fi: a) un singur activ, o singură datorie, un singur angajament ferm sau o singură tranzacţie previzionată foarte probabilă; b) un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup de tranzacţii previzionate foarte probabile ce prezintă caracteristici similare de risc; sau c) numai în situaţia acoperirii riscului ratei dobânzii aferent unui portofoliu, o parte a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului astfel acoperit. Nu este permisă desemnarea ca element acoperit a unei valori nete a unui portofoliu de active şi datorii. (3) Titlurile de investiţii pot fi considerate elemente acoperite numai în ceea ce priveşte riscurile aferente fluctuaţiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit. (4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate şi acoperite împotriva riscului ca grup doar dacă activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca fiind acoperit şi se preconizează că modificarea de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporţională cu modificarea totală de valoare justă care poate fi atribuită riscului acoperit al grupului de elemente. 399. Contabilitatea de acoperire se aplică unei relaţii de acoperire dacă şi numai dacă sunt întrunite, concomitent, următoarele condiţii: a) la iniţierea operaţiunii de acoperire există o desemnare şi o documentaţie formală a relaţiei de acoperire precum şi a obiectivului şi strategiei de administrare a riscului, referitoare la respectiva operaţiune de acoperire. Respectiva documentaţie trebuie să identifice instrumentul de acoperire, tranzacţia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit şi modul în care instituţia va determina eficienţa instrumentului de acoperire în compensarea expunerii la modificările de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie ale elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit; b) se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaţiei iniţiale referitoare la strategia de administrare a riscului în cazul respectivei relaţii de acoperire; c) în situaţia operaţiunilor de acoperire a unei tranzacţii previzionate, aceasta trebuie să aibă un grad ridicat de probabilitate şi să prezinte o expunere la variaţia fluxului de trezorerie ce va afecta în final contul de profit şi pierdere; d) eficienţa operaţiunii de acoperire poate fi evaluată în mod credibil, respectiv valoarea justă sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (şi care sunt atribuibile riscului acoperit) şi valoarea justă a instrumentului de acoperire pot fi evaluate în mod credibil; e) operaţiunea de acoperire este evaluată periodic, ocazie cu care se constată că aceasta a avut un grad ridicat de eficienţă în cadrul perioadelor de raportare financiară în care a fost desemnată ca operaţiune de acoperire. 400. Operaţiunea de acoperire este considerată a avea un grad ridicat de eficienţă dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii: a) la iniţierea operaţiunii de acoperire şi în perioadele ulterioare se preconizează că operaţiunea de acoperire va avea un grad ridicat de eficienţă în compensarea modificărilor de valoare justă sau de fluxuri de trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de exemplu, prin compararea modificărilor anterioare ale valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte; b) rezultatul efectiv al operaţiunii de acoperire (raportul dintre modificările valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit şi atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, şi cele aferente instrumentului de acoperire, pe de altă parte) se încadrează în intervalul 80-125%. 401. Contabilizarea operaţiunilor de acoperire presupune: a) neefectuarea nici unei înregistrări contabile suplimentare referitoare la elementele acoperite, indiferent dacă acestea sunt tranzacţii viitoare sau active/datorii deja înregistrate; b) evaluarea la valoarea justă a instrumentului de acoperire; c) modificările de valoare justă ale instrumentului de acoperire, sunt înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire; d) modificările de valoare justă aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până în momentul recunoaşterii în contul de profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor de valoare justă aferente riscului acoperit. Câştigurile sau pierderile recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire în aceeaşi perioadă în care fluxurile de trezorerie sau variaţiile de valoare justă acoperite afectează contul de profit şi pierdere; e) pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea de achiziţie şi valoarea de piaţă (de exemplu, titlurile de plasament), calculul ajustărilor pentru depreciere aferente se efectuează după luarea în considerare a câştigurilor aferente instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare. După încheierea operaţiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum şi a elementelor acoperite de natura creditelor şi împrumuturilor), diferenţele aferente instrumentului de acoperire, evidenţiate în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului acoperit sau în mod eşalonat, pe durata rămasă până la scadenţa elementului acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix păstrate după încheierea operaţiunii de acoperire; în momentul cesiunii respectivelor titluri, diferenţele rămase neeşalonate sunt înregistrate în întregime în conturile de venituri sau cheltuieli). 402. Instituţia va înceta aplicarea contabilităţii de acoperire în cazul în care: a) instrumentul de acoperire expiră, este vândut, încheiat sau exercitat (înlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la încetarea aplicării contabilităţii de acoperire dacă respectiva înlocuire sau prelungire este prevăzută în documentaţia referitoare la strategia de acoperire), caz în care diferenţele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire, înregistrate în conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 401 din prezentele reglementări; b) operaţiunea de acoperire nu se mai încadrează în condiţiile aplicării contabilităţii de acoperire; în acest caz, instrumentul derivat este contabilizat în continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenţele aferente, evidenţiate până în momentul respectiv în conturile de regularizare, sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct. 401 din prezentele reglementări; c) nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc; în această situaţie, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute în conturile de regularizare sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate; sau d) este anulată desemnarea operaţiunii respective ca fiind operaţiune de acoperire; în situaţia acoperirii unei tranzacţii previzionate, câştigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire rămân înregistrate în conturile de regularizare până la realizarea tranzacţiei previzionate sau până în momentul în care nu se mai aşteaptă realizarea acesteia; dacă nu se mai aşteaptă ca tranzacţia previzionată să aibă loc, câştigurile sau pierderile respective sunt transferate în conturile de venituri sau cheltuieli din instrumente derivate. Închiderea şi deschiderea conturilor 403. Închiderea şi deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte "bilanţ de închidere" şi "bilanţ de deschidere", fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare şi creditarea conturilor cu solduri debitoare. CAP. VIII Planul de conturi 404. Planul de conturi aplicabil pentru întocmirea situaţiilor financiare individuale conţine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare, precum şi conţinutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut în vedere, în principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum şi prevederile reglementărilor aplicabile operatorilor economici, alţii decât instituţiile şi Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar. 405. Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaţiunilor economico-financiare, ci serveşte numai la înregistrarea corespunzătoare în contabilitate a operaţiunilor efectuate. Operaţiunile economico-financiare supuse înregistrării în contabilitate trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile actelor normative care le reglementează. 406. (1) Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate entităţile prevăzute la pct. 4 din prezentele reglementări, la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea situaţiilor financiare anuale şi a altor raportări financiare. (2) Conturile pot avea funcţiune contabilă de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncţionale (B). În general, conturile cu funcţiune contabilă de activ corespund elementelor de natura activelor şi cheltuielilor, iar conturile cu funcţiune contabilă de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii şi veniturilor sau sunt aferente ajustărilor de valoare (ajustări pentru depreciere şi amortizări). 407. În scopul efectuării de raportări specifice, precum şi pentru necesităţi proprii, instituţiile au obligaţia de a dezvolta sisteme de evidenţă (conturi analitice sau alte sisteme de evidenţă), astfel încât să poată răspunde necesităţilor impuse de anumite reglementări şi/sau raportări. 408. Conturile prevăzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor şi natura capitalurilor proprii, în corelare cu regulile care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare. 409. La elaborarea şi adaptarea programelor informatice trebuie avută în vedere şi asigurarea cuprinderii în procedurile de prelucrare a respectării prevederilor reglementărilor în vigoare, precum şi posibilitatea actualizării acestora în funcţie de modificările intervenite în legislaţie, iar sistemele informatice de prelucrare automată a datelor în domeniul financiar-contabil trebuie să răspundă la o serie de criterii considerate minimale, printre care se numără şi cea referitoare la asigurarea concordanţei stricte a rezultatului prelucrărilor informatice cu prevederile actelor normative care le reglementează. 410. Planul de conturi este următorul: PLANUL DE CONTURI CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE CASĂ Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI A 101 - Casa A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri A 109 - Alte valori CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI A 201 - Creanţe comerciale A 2011- Creanţe comerciale A 20111 - Scont A 20112- Factoring cu recurs A 20113 - Forfetare A 20114- Factoring fără recurs A 20119- Alte creanţe comercial A 2017- Creanţe ataşate A 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente A 20212 - Credit global de exploatare A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor A 20219 - Alte credite de trezorerie A 2027 - Creanţe ataşate A 203 - Credite de consum şi vânzări în rate A 2031 - Credite de consum A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri A 2032 - Vânzări în rate A 2037 - Creanţe ataşate A 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior A 2041 - Credite pentru import A 2042 - Credite pentru export A 2047 - Creanţe ataşate A 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor A 2052 - Credite pentru echipamente A 2057 - Creanţe ataşate A 206 - Credite pentru investiţii imobiliare A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare A 20611 - Credite ipotecare A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare A 2067 - Creanţe ataşate A 209 - Alte credite acordate clientelei A 2091 - Alte credite acordate clientelei A 2097 - Creanţe ataşate Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII*2)────────── ────────── *2) Conturile din grupa 22 "OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE SAU ALTE INSTITUŢII" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar. ──────────────────── B 221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau la instituţii financiare B 2211- Conturi curente la instituţii de credit B 2212- Conturi curente la instituţii financiare B 2217- Creanţe şi datorii ataşate A 22171 - Creanţe ataşate P 22172- Datorii ataşate P 222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare sau alte instituţii P 2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit P 2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare P 2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii P 2227 - Datorii ataşate A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare ale instituţiilor de credit A 2231 - Depozite la termen A 2232 - Certificate de depozit A 2233 - Alte instrumente financiare A 2237 - Creanţe ataşate A 225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii A 2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii A 2257 - Creanţe ataşate P 226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii P 2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor instituţii P 2267 - Datorii ataşate Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE A 231 - Credite acordate instituţiilor financiare A 2311- Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare A 2312- Credite la termen acordate instituţiilor financiare A 2317- Creanţe ataşate P 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare P 2327 - Datorii ataşate Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE A 241 - Valori primite în pensiune A 2411- Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta A 2412- Valori primite în pensiune la termen A 2417- Creanţe ataşate P 243 - Valori date în pensiune P 2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta P 2432 - Valori date în pensiune la termen P 2437 - Datorii ataşate Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI B 251 - Conturi de plăţi şi monedă electronică B 2511- Conturi de plăţi P 2512- Conturi de monedă electronică B 2517- Creanţe şi datorii ataşate A 25171 - Creanţe ataşate P 25172- Datorii ataşate P 252 - Conturi de factoring P 2521 - Conturi de factoring P 2527 - Datorii ataşate Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE A 261 - Valori de recuperat A 2611- Valori de recuperat A 2617- Creanţe ataşate P 262 - Alte sume datorate P 2621 - Alte sume datorate P 2627 - Datorii ataşate Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT B 271 - Conturi curente la instituţii de credit B 2711- Conturi curente la instituţii de credit B 2717 - Creanţe şi datorii ataşate A 27171 - Creanţe ataşate P 27172- Datorii ataşate A 272 - Depozite constituite la instituţii de credit A 2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit A 2722 - Depozite la termen la instituţii de credit A 2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit A 2727 - Creanţe ataşate A 273 - Credite acordate instituţiilor de credit A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit A 2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit A 2737- Creanţe ataşate P 274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit P 2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit P 2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit P 2747 - Datorii ataşate A 275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit A 2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii de credit A 2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit A 2757- Creanţe ataşate P 276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit P 2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de credit P 2762 - Valori date în pensiune la termen, instituţiilor de credit P 2767- Datorii ataşate A 277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit A 2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit A 2777- Creanţe ataşate P 278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit P 2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit P 2787- Datorii ataşate Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE A 281 - Creanţe restante A 2811 - Creanţe restante A 2812 - Dobânzi restante A 2817 - Creanţe ataşate A 282 - Creanţe îndoielnice A 2821 - Creanţe îndoielnice A 2822 - Dobânzi îndoielnice A 2827 - Creanţe ataşate Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII P 291 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii P 2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor P 2912- Ajustări pentru deprecierea dobânzilor CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI B 301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată A 3011- Titluri primite în pensiune livrată A 30111 - Titluri primite în pensiune livrată A 30117 - Creanţe ataşate P 3012 - Titluri date în pensiune livrată P 30121 - Titluri date în pensiune livrată P 30127 - Datorii ataşate A 302 - Titluri de tranzacţie A 3021 - Titluri de tranzacţie A 30211 - Efecte publice şi valori asimilate A 30212- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 3025 - Titluri date cu împrumut A 30251 - Efecte publice şi valori asimilate A 30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 30257 - Creanţe ataşate A 3026 - Titluri luate cu împrumut A 30261 - Efecte publice şi valori asimilate A 30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil P 3027 - Datorii privind titlurile P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut P 30272 - Alte datorii privind titlurile P 30277 - Datorii ataşate A 303 - Titluri de plasament A 3031 - Titluri de plasament A 30311 - Efecte publice şi valori asimilate A 30312- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 3035 - Titluri date cu împrumut A 30351 - Efecte publice şi valori asimilate A 30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil P 3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament A 3037- Creanţe ataşate A 30371 - Efecte publice şi valori asimilate A 30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil A 304 - Titluri de investiţii A 3041 - Titluri de investiţii A 30411 - Efecte publice şi valori asimilate A 30412- Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 3045 - Titluri date cu împrumut A 30451 - Efecte publice şi valori asimilate A 30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix A 3047 - Creanţe ataşate A 30471 - Efecte publice şi valori asimilate A 30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE B 311 - Instrumente derivate ferme B 3111 - Operaţiuni de schimb la termen B 3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb B 3113 - Instrumente derivate pe rata dobânzii B 3114 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri B 3119 - Alte instrumente derivate A 312 - Instrumente derivate condiţionale cumpărate A 3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb A 3122 - Instrumente derivate pe rata dobânzii A 3123 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri A 3129 - Alte instrumente derivate P 313 - Instrumente derivate condiţionale vândute P 3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb P 3132 - Instrumente derivate pe rata dobânzii P 3133 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri P 3139 - Alte instrumente derivate B 319 - Alte instrumente derivate Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI P 325 - Obligaţiuni P 3251 - Obligaţiuni P 3257 - Datorii ataşate P 326 - Alte datorii constituite prin titluri P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri P 3267 - Datorii ataşate Grupa 34 - DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUŢIE ŞI SUBUNITĂŢI B 341 - Decontări între instituţie şi subunităţi Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI B 351 - Personal şi conturi asimilate P 3511 - Personal - salarii datorate P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate P 3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit A 3514 - Avansuri acordate personalului P 3515 - Drepturi de personal neridicate P 3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul P 35191 - Alte datorii în legătură cu personalul A 35192- Alte creanţe în legătură cu personalul B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asignate B 3521 - Asigurări sociale B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale B 35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate B 3522 - Ajutor de şomaj B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj B 35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale P 35261 - Alte datorii sociale A 35262 - Alte creanţe sociale B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate B 3531 - Impozitul pe profit B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată P 35323 - TVA de plată A 35324 - TVA de recuperat A 35326 - TVA deductibilă P 35327 - TVA colectată B 35328 - TVA neexigibilă P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A 3534 - Subvenţii A 35341 - Subvenţii guvernamentale A 35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului P 354 - Dividende de plată A 355 - Debitori diverşi A 3551 - Depozite de garanţii vărsate A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente derivate A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente derivate A 35516- Alte depozite A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Alţi debitori diverşi A 3557 - Creanţe ataşate P 356 - Creditori diverşi P 3566 - Creditori diverşi P 3567 - Datorii ataşate B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie P 358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi P 3581 - Împrumuturi primite de la acţionari P 3582 - Alte împrumuturi P 3587 - Datorii ataşate Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI A 361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase A 362 - Materiale A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar A 365 - Stocuri aflate la terţi A 367 - Alte stocuri şi asimilate A 368 - Alte bunuri diverse Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE A 371 - Valori primite la încasare B 372 - Conturi de ajustare B 3721 - Poziţie de schimb B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb B 3723 - Conturi de ajustare valută B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului B 373 - Conturi de diferenţe B 3731 - Diferenţe privind valuta B 3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare B 3739 - Alte conturi de diferenţe A 374 - Cheltuieli de repartizat A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans P 376 - Venituri înregistrate în avans P 377 - Cheltuieli de plătit A 378 - Venituri de primit B 379 - Alte conturi de regularizare B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire P 3792 - Subvenţii pentru investiţii P 37921 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii P 37922 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii P 37923 - Donaţii pentru investiţii P 37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor P 37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii B 3799 - Alte conturi de regularizare Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE A 381 - Creanţe restante A 3811 - Creanţe restante A 3812 - Dobânzi restante A 3817- Creanţe ataşate A 382 - Creanţe îndoielnice A 3821 - Creanţe îndoielnice A 3822 - Dobânzi îndoielnice A 3827 - Creanţe ataşate Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor P 3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament P 39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate P 39112 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix P 39113- Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil P 3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii P 39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori asimilate P 39122 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor P 399 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE A 401 - Credite subordonate la termen A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată A 407 - Creanţe ataşate Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU A 411 - Părţi în societăţile comerciale legate A 4111 - Părţi în instituţii de credit A 4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar A 4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar A 412 - Titluri de participare A 4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit A 4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar A 4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar A 413 - Titluri ale activităţii de portofoliu A 415 - Titluri date cu împrumut A 417 - Creanţe ataşate P 418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI A 432 - Imobilizări corporale în curs A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii A 4322 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport A 4323 - Alte imobilizări corporale A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE A 441 - Imobilizări necorporale B 4411 - Fondul comercial A 44111 - Fond comercial pozitiv P 44112 - Fond comercial negativ A 4412 - Cheltuieli de constituire A 4419- Alte imobilizări necorporale A 442 - Imobilizări corporale A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri A 44211 - Terenuri A 44212 - Amenajări de terenuri A 4422 - Construcţii A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport A 44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) A 44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare A 44233 - Mijloace de transport A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (Alte active corporale) A 4425 - Investiţii imobiliare Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale P 4611- Amortizarea imobilizărilor necorporale P 46111 - Amortizarea fondului comercial P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire P 46119- Amortizarea altor imobilizări necorporale P 4612- Amortizarea imobilizărilor corporale P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri P 46122- Amortizarea construcţiilor P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport P 46124- Amortizarea altor active corporale P 46125- Amortizarea investiţiilor imobiliare Grupa 47 - LEASING FINANCIAR A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale A 4717 - Creanţe ataşate P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale P 4727 - Datorii ataşate Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE A 481 - Creanţe restante A 4811 - Creanţe restante A 4812 - Dobânzi restante A 4817- Creanţe ataşate A 482 - Creanţe îndoielnice A 4821 - Creanţe îndoielnice A 4822 - Dobânzi îndoielnice A 4827 - Creanţe ataşate Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE P 491 - Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor P 4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale P 49235 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar P 499 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE Grupa 50 - CAPITAL P 501 - Capital social P 5011- Capital subscris nevărsat P 5012- Capital subscris vărsat P 502 - Elemente asimilate capitalului A 503 - Acţiuni proprii B 508 - Acţionari sau asociaţi Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE P 511- Prime de capital P 5111 - Prime de emisiune B 5112 - Prime de fuziune P 5113 - Prime de aport P 5114 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni P 5119 - Alte prime P 512 - Rezerve legale P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 516 - Rezerve din reevaluare P 5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative P 5169 - Alte rezerve din reevaluări B 519 - Alte rezerve Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE P 531 - Datorii subordonate la termen P 5311 - Titluri subordonate la termen P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată P 537 - Datorii ataşate Grupa 55 - PROVIZIOANE P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură P 552 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare P 553 - Provizioane pentru riscuri de ţară P 554 - Provizioane pentru restructurare P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea P 556 - Provizioane pentru impozite P 557 - Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit P 559 - Alte provizioane Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI*3)────────── ────────── *3) Conturile din grupa 56 "FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar. ──────────────────── P 561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar P 5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit P 56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale P 56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile majorate P 56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale P 5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări, asistenţă financiară P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii P 562 - Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT B 581 - Rezultatul reportat B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită B 5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile B 5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR B 591 - Profit sau pierdere A 592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela A 6021 - Dobânzi la conturile de factoring A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen A 6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune A 60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen A 6024 - Dobânzi la conturile de plăţi A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile A 6029 - Comisioane A 603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri A 6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie A 60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune A 60322 - Costuri de tranzacţionare A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor A 60342 - Pierderi din cesiune A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri A 6039 - Comisioane A 604 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar A 6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare A 6049 - Comisioane A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate A 6051- Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată A 6059 - Comisioane A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută A 6069 - Comisioane A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientelă A 6072 - Cheltuieli cu garanţiile financiare A 60721 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la instituţii de credit A 60722 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la clientelă A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate A 60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb A 60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe rata dobânzii A 60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri A 60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente derivate A 60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate A 60749 - Costuri de tranzacţionare A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare A 609 - Alte cheltuieli de exploatare A 6092 - Cota-parte privind activităţile şi activele controlate în comun A 6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate în comun A 6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii*4)────────── ────────── *4) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 6095 "Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar. ──────────────────── A 60951 - Dobânzi la conturile curente A 60955 - Dobânzi privind alte sume datorate A 60959 - Comisioane A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor A 617 - Alte cheltuieli privind personalul Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI A 631 - Cheltuieli cu materialele A 6311- Cheltuieli cu materialele consumabile A 6312- Cheltuieli privind combustibilii A 6313- Cheltuieli privind piesele de schimb A 6317- Cheltuieli privind alte materiale A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi A 6341- Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul personalului şi bunurilor A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare A 63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile A 63479 - Alte cheltuieli A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale A 645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu A 646 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale A 6461 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale A 6462 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările A 6494 - Pierderi din debitori diverşi A 6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte împrumuturi A 64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari A 64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii A 6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor A 6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor A 66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor A 6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale A 66425 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar A 6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate A 665 - Cheltuieli cu provizioane A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură A 6652- Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite A 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane A 667 - Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere A 668 - Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE A 671 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢII DE CREDIT A 681 - Dobânzi la conturile curente A 682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit A 6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta A 6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen A 683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit A 6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta A 6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen A 684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit A 689 - Comisioane Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus CLASA 7 - VENITURI Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale P 70212- Dobânzi de la operaţiunile de factoring P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie P 70214- Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen P 7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune P 70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta P 70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen P 7024 - Dobânzi de la conturile de plăţi debitoare P 7027 - Alte venituri din dobânzi P 7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7029 - Comisioane P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri P 7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie P 7033 - Venituri din titlurile de plasament P 70331 - Dobânzi P 70333 - Dividende şi venituri asimilate P 70336 - Venituri din cesiune P 7034 - Venituri din titlurile de investiţii P 70341 - Dobânzi P 70342 - Venituri din prime P 70043- Venituri din cesiune P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri P 7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7039 - Comisioane P 704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare P 7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7049 - Comisioane P 705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii de portofoliu P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată P 7053 - Dividende şi venituri asimilate P 7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice P 7059 - Comisioane P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută P 7069 - Comisioane P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea instituţiilor de credit P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea clientelei P 7072 - Venituri din garanţiile financiare P 70721 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea instituţiilor de credit P 70722 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea clientelei P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate P 70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb P 7042 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe rata dobânzii P 70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri P 70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente derivate P 70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate P 70749 - Comisioane P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire P 7077 - Venituri din alte angajamente date P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice P 70839 - Alte comisioane P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare P 7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele controlate în comun P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare P 7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii*5)────────── ────────── *5) Conturile de gradul III deschise în cadrul contului 7095 "Venituri din operaţiuni între Fondul de Garantare a Depozitelor în Sistemul Bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii" se utilizează numai de către Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar. ──────────────────── P 70951 - Dobânzi de la conturile curente P 70952 - Dobânzi de la depozitele la termen P 70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit P 70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare P 70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat P 70959 - Comisioane P 7099 - Venituri diverse de exploatare Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale P 745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale P 747 - Venituri accesorii P 7471 - Venituri din alte activităţi P 7479 - Alte venituri accesorii P 74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor P 74799 - Venituri accesorii diverse P 749 - Alte venituri diverse din exploatare P 7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri P 7493 - Venituri din subvenţii de exploatare P 74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare P 74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile P 74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului P 74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţia socială P 74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare P 74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor P 7499 - Alte venituri P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi P 74992 - Venituri din donaţii P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii P 7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor P 7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor P 76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor P 7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale P 76425 - Venituri din ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar P 7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate P 765 - Venituri din provizioane P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite P 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit P 7659 - Venituri din alte provizioane P 766 - Venituri din fondul comercial negativ P 767 - Venituri din recuperări de creanţe Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE P 771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT P 781 - Dobânzi de la conturile curente P 782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit P 7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere P 7822 - Dobânzi de la depozitele la termen P 7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale P 783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit P 7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta P 7832 - Dobânzi de la creditele la termen P 784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit P 7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta P 7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen P 785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit P 789 - Comisioane CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit A 903 - Angajamente în favoarea clientelei P 904 - Angajamente primite de la clientelă Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE A 911 - Garanţii date instituţiilor de credit P 912 - Garanţii primite de la instituţii de credit A 913 - Garanţii date pentru clientelă P 914 - Garanţii primite de la clientelă Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE A 921 - Titluri de primit A 9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare A 9219 - Alte titluri de primit P 922 - Titluri de livrat P 9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare P 9229 - Alte titluri de livrat Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi A 9312 - Valută cumpărată şi încă neprimită P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi P 9314 - Valută vândută şi încă nelivrată Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI B 941 - Poziţie de schimb B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb B 943 - Conturi de ajustare valută Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE B 951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen B 9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de acoperire A 95111 - Lei de primit contra valută de livrat P 95112 - Valută de livrat contra lei de primit A 95113 - Valută de primit contra lei de livrat P 95114 - Lei de livrat contra valută de primit A 95115 - Valută de primit contra valută de livrat P 95116 - Valută de livrat contra valută de primit B 9512- Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire A 95121 - Lei de primit contra valută de livrat P 95122 - Valută de livrat contra lei de primit A 95123 - Valută de primit contra lei de livrat P 95124 - Lei de livrat contra valută de primit A 95125 - Valută de primit contra valută de livrat P 95126 - Valută de livrat contra valută de primit A 952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb A 9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire A 95211 - Lei de primit contra valută de livrat P 95212 - Valută de livrat contra lei de primit A 95213 - Valută de primit contra lei de livrat P 95214 - Lei de livrat contra valută de primit A 95215 - Valută de primit contra valută de livrat P 95216 - Valută de livrat contra valută de primit A 9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire A 95221 - Lei de primit contra valută de livrat P 95222 - Valută de livrat contra lei de primit A 95223 - Valută de primit contra lei de livrat P 95224 - Lei de livrat contra valută de primit A 95225 - Valută de primit contra valută de livrat P 95226 - Valută de livrat contra valută de primit A 9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt instrumente de acoperire A 9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente de acoperire A 953 - Instrumente derivate condiţionale pe cursul de schimb A 9531 - Instrumente cumpărate A 95311 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire A 95312 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire A 9532 - Instrumente vândute A 95321 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire A 95322 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb, vândute, care sunt instrumente de acoperire A 954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobânzii A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt instrumente de acoperire A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt instrumente de acoperire A 955 - Instrumente derivate condiţionale pe rata dobânzii A 9551 - Instrumente cumpărate A 95511 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire A 95512 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire A 9552 - Instrumente vândute A 95521 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire A 95522 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii, vândute, care sunt instrumente de acoperire A 956 - Instrumente derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri A 9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de acoperire A 9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de acoperire A 957 - Instrumente derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri A 9571 - Instrumente cumpărate A 95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire A 95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire A 9572 - Instrumente vândute A 95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire A 95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de acoperire A 959 - Alte instrumente derivate A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire A 9592 - Instrumente de acoperire Grupa 96 - GARANŢII REALE P 961 - Garanţii reale primite P 9611 - Ipoteci imobiliare P 9612 - Gajuri cu deposedare P 9613 - Gajuri fără deposedare P 9619 - Alte garanţii primite A 962 - Garanţii reale date A 9621 - Ipoteci imobiliare A 9622 - Gajuri cu deposedare A 9623 - Gajuri fără deposedare A 9629 - Alte garanţii date Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE A 971 - Alte angajamente date P 972 - Alte angajamente primite Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE A 981 - Angajamente îndoielnice A 9811 - Angajamente de creditare A 9812 - Garanţii financiare A 9813- Alte angajamente date Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI P 991 - Bunuri luate cu chirie P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie A 994 - Debitori din penalităţi pretinse P 995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe B 998 - Alte conturi în afara bilanţului P 9981 - Alte valori primite A 9982 - Alte valori date A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă A 9986 - Creanţe preluate prin cesiune B 9989 - Alte conturi în afara bilanţului B 999 - Contrapartida 411. Funcţiunea conturilor prevăzute de Planul de conturi trebuie adaptată de instituţii la specificul operaţiunilor economico-financiare înregistrate în contabilitatea acestora, cu condiţia respectării conţinutului conturilor prevăzut la pct. 412 din prezentele reglementări. 412. Conţinutul conturilor prevăzute de Planul de conturi este următorul: CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE CASĂ Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile de casă: numerarul aflat în casierie, în ATM-uri, ASV-uri şi alte valori. Din CLASA 1 "OPERAŢIUNI DE CASĂ" face parte următoarea grupă de conturi: Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
109 - Alte valori
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
101 - numerarul aflat în casierie (bancnote şi monede în circulaţie,
utilizate de obicei pentru efectuarea de plăţi), precum şi mişcarea
acestuia ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate. Bancnotele şi
monedele expediate prin intermediul societăţilor de transport, rămân
înregistrate în contul "Casa" până în momentul transferului
proprietăţii efective a fondurilor, independent de modalităţile
folosite pentru transferul acestor fonduri;
102 - numerarul aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în
automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 - cecuri de călătorie cumpărate şi neremise la emitenţi pentru încasare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────────────
109 - Valorile din aur, metale şi 361- "Valori din aur, metale şi pietre
pietre preţioase preţioase"
109 - Stocuri diverse (timbre 367 - "Alte stocuri şi asimilate"
fiscale, poştale, tichete de
călătorie etc.)
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────────────
109 - Bancnote şi monede care nu 367 - "Alte stocuri şi asimilate"
sunt în circulaţie
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FOND ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, operaţiunile între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi operaţiunile între Fond şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, privind creditele acordate, împrumuturile primite şi conturile clientelei. Din CLASA 2 "OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FOND ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUŢII
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
201 - Creanţe comerciale
2011 - Creanţe comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fără recurs
20119 - Alte creanţe comerciale
2017 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
20111 - operaţiunile de scontare, în special operaţiuni de cumpărare cu
recurs sau cu recurs parţial a efectelor de comerţ sub forma
cambiilor şi biletelor la ordin privind creanţele comerciale
aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii;
20112 - creanţe comerciale achiziţionate cu recurs în cadrul contractelor de
factoring;
20113 - operaţiunile de forfetare, respectiv cumpărarea fără recurs asupra
oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca
rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii;
20114 - creanţe comerciale achiziţionate fără recurs în cadrul contractelor
de factoring;
20119 - alte creanţe comerciale;
2017 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor de scontare, de factoring, de forfetare şi altor
creanţe comerciale.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
20111 - cumpărarea fără recurs 20113 - "Forfetare"
asupra oricărui deţinător
anterior, a unor creanţe
scadente la termen, ca
rezultat al livrării
de bunuri sau prestărilor
de servicii
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2021 - credite, în general pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de
trezorerie ale persoanelor juridice şi persoanelor fizice, care
completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile în mod fracţionat, în
funcţie de nevoile acesteia; partea neutilizată din creditele
aprobate se înregistrează în conturi în afara bilanţului;
20212 - creditele acordate clientelei, în limita unui nivel global de
credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia
şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
partea neutilizată din creditele aprobate se afara bilanţului;
20213 - facilităţi de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin
admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor de trezorerie.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2021 - Descoperiri de cont 2511 "Conturi de plăţi"
neautorizate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
203 - Credite de consum şi vânzări în rate
2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
2032 - Vânzări în rate 2037 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, în vederea achiziţionării de
bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii
imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării
vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte
periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale;
2037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor de consum şi vânzărilor în rate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de
credite documentare, avansuri în valută acordate importatorilor,
precum şi alte credite acordate clientelei pentru importuri;
2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate
de operaţiuni de export de bunuri şi servicii;
2047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având
un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, în general pe termen mijlociu şi lung, acordate clientelei
pentru finanţarea investiţiilor productive: cumpărări de materiale,
achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz
profesional (cu excepţia investiţiilor imobiliare), achiziţii de
imobilizări necorporale etc.;
2057 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
206 - Credite pentru investiţii imobiliare
2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
2067 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare
care au ca obiect:
- dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui
teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se
realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau
extinderea unei construcţii; sau
- viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiţii imobiliare, definite potrivit
legislaţiei specifice, acordate clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiţii imobiliare, altele
decât cele ipotecare;
2067 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor pentru investiţii imobiliare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei
2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2091 - alte credite acordate clientelei şi care nu se regăsesc în conturile
de credite de la grupa 20 "Credite acordate clientelei;
2097 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
altor credite acordate clientelei.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
Grupa 20 - Creditele acordate 231 "Credite" acordate instituţiilor
instituţiilor financiare financiare"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 22 - OPERAŢIUNI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUŢII
221 - Conturi curente la instituţiile de credit sau instituţii financiare
2211 - Conturi curente la instituţii de credit
2212 - Conturi curente la instituţii financiare
2217 - Creanţe şi datorii ataşate
22171 - Creanţe ataşate
22172 - Datorii ataşate
222 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit, societăţi financiare
sau alte instituţii
2221 - Împrumuturile primite de la instituţii de credit
2222 - Împrumuturile primite de la societăţi financiare
2223 - Împrumuturile primite de la alte instituţii
2227 - Datorii ataşate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente
financiare ale instituţiilor de credit
2231 - Depozite la termen
2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare
2237 - Creanţe ataşate
225 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii
2251 - Valori de recuperat de la instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii
2257 - Creanţe ataşate
226 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor
financiare sau altor instituţii
2261 - Alte sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor
financiare sau altor instituţii
2267 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
221 - conturi deschise de către Fond la instituţii de credit sau instituţii
financiare, destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi.
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective
pot fi retrase de către Fond în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri creditoare numai în situaţia
evidenţierii de către Fond în acest cont a împrumuturilor pe termen
scurt primite de la instituţiile de credit, societăţile financiare
sau alte instituţii.
22171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
soldurilor debitoare ale conturilor carenţe deschise de către
Fond la instituţii de credit sau instituţii financiare;
22172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
soldurilor creditoare ale corturilor curente deschise de către
Fond la instituţii de credit sau instituţii financiare;
2221 - împrumuturi primite de Fond de la instituţii de credit;
2222 - împrumuturi primite de Fond de la societăţi financiare;
2223 - împrumuturi primite de Fond de la alte instituţii;
2227 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
împrumuturilor primite de Fond de la instituţii de credit,
societăţi financiare sau alte instituţii;
2231 - depozite constituite de către Fond la instituţii de credit,
pe termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de
o zi lucrătoare;
2232 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit
emise de către instituţiile de credit, care nu sunt titluri
negociabile;
2233 - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente
financiare ale instituţiilor de credit, care nu sunt titluri
negociabile;
2237 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
depozitelor la termen, certificatelor de depozit şi altor
instrumente financiare ale instituţiilor de credit.
2251 - sume de recuperat de către Fond de la instituţii de credit,
societăţi financiare sau alte instituţii, înregistrate provizoriu
în acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte sume
plătite aflate în curs de clarificare;
2257 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
valorilor de recuperat de Fond de la instituţiile de credit,
societăţile financiare sau de la alte instituţii.
2261 - sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor financiare
sau altor instituţii de către Fond, înregistrate provizoriu în
acest cont până la plata acestora, inclusiv cele primite aflate
în curs de clarificare;
2267 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
altor sume datorate instituţiilor de credit, societăţilor
financiare sau altor instituţii de către Fond.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2232 - Certificate de depozit 302 "Titluri de tranzacţie"
negociabile emise de în conturile de titluri
instituţiile de credit cu venit fix
şi cumpărate de Fond 303 "Titluri de plasament"
în conturile de titluri
cu venit fix
304 "Titluri de investiţii"
2233 - Alte instrumente 302 "Titluri de tranzacţie"
financiare negociabile în conturile de titluri
emise de instituţiile de cu venit fix
credit şi cumpărate de 303 "Titluri de plasament"
Fond în conturile de titluri
cu venit fix
304 "Titluri de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
231 - Credite acordate instituţiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
2317 - Creanţe ataşate
232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
2327 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2311 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata
iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2312 - creditele acordate instituţiilor financiare, pentru care durata
iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2317 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor acordate instituţiilor financiare;
2321 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care
durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2322 - împrumuturile primite de la instituţiile financiare, pentru care
durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2327 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
împrumuturilor primite de la instituţiile financiare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
232 - Împrumuturile primite de la 3581 "împrumuturi primite de la
acţionari, instituţii financiare acţionari"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE ÎN PENSIUNE
241 - Valori primite în pensiune
2411 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite în pensiune la termen
2417 - Creanţe ataşate
243 - Valori date în pensiune
2431 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date în pensiune la termen
2437 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2411 - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit, pe o
durată de cel mult o zi lucrătoare, pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia titlurilor)
primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu obiectul unei
livrări;
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac obiectul
unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în
pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de origine
până la scadenţa lor);
2412 - credite acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit,
pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu
obiectul unei livrări;
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în
pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile de
origine până la scadenţa lor);
2417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor acordate clientelei, alta decât instituţiile de credit,
pe baza valorilor primite în pensiune de la aceasta;
2431 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de
credit, pe o durată de cel mult zi lucrătoare, pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu
obiectul unei livrări;
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
2432 - împrumuturi primite de la clientelă, alta decât instituţiile de
credit, pe o durată mai mare de o zi lucrătoare, pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu
obiectul unei livrări;
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
2437 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
împrumuturilor primite de la clientelă, alta decât instituţiile
de credit, pe baza valorilor date în pensiune acesteia.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
2411, - Operaţiuni de pensiune 2751 "Valori primite în pensiune
2412 (fără livrare) efectuate de de pe o zi pe alta de la
2431, către instituţii cu instituţii de credit"
2432 instituţiile de credit 2752 "Valori primite în pensiune
(înregistrate de la termen de la instituţii de
către instituţii) credit"
2761 "Valori date în pensiune
de pe o zi pe alta instituţiilor
de credit"
2762 "Valori date în pensiune
la termen instituţiilor de credit"
2411, - Titluri cumpărate ferm 3021 "Titluri de tranzacţie"
2412 3031 "Titluri de plasament"
3041 "Titluri de investiţii"
2411, - Titluri primite sau date 30111 "Titluri primite în pensiune
2412, în pensiune livrată livrată"
2431, 30121 "Titluri date în pensiune
2432 livrată"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
251 - Conturi de plăţi şi monedă electronică
2511 - Conturi de plăţi
2512 - Conturi de monedă electronică
2517 - Creanţe şi datorii ataşate
25171 - Creanţe ataşate
25172 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2511 - conturi de plăţi deschise utilizatorilor serviciilor de plată, este
folosit de către instituţiile de plată/instituţiile emitente de
monedă electronică pentru executarea operaţiunilor de plată,
respectiv depuneri de numerar, ridicări de numerar, operaţiuni
transfer-credit, operaţiuni cu ordine de plată etc. Aceste conturi au
de regulă solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase
de către titularii de conturi în orice moment, fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri debitoare doar în condiţii
accidentale, neautorizate (overdraft);
2512 - valoarea fondurilor primite în schimbul monedei electronice emise de
către instituţiile emitente de monedă electronică;
25171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
soldului debitor al contului de plăţi;
25172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
soldului creditor al contului de plăţi.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
252 - Conturi de factoring
2521 - Conturi de factoring
2527 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2521 - sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale
achiziţionate, când ele fac obiectul unui transfer efectiv de
proprietate;
2527 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor de factoring.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
261 - Valori de recuperat
2611 - Valori de recuperat
2617 - Creanţe ataşate
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate
2627 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în acest
cont până la încasarea acestora:
- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare,
neplătite şi restituite;
- creanţele faţă de ordonator (client care nu este o instituţie de
credit) rezultate în urma executării garanţiilor financiare asumate
de instituţie (în calitate de garant) în favoarea unui terţ
(beneficiar), dacă ordonatorul nu efectuează plata, în condiţiile
în care aceste creanţe nu se concretizează într-un credit acordat
ordonatorului (care se înregistrează în conturile de credite
corespunzătoare);
- alte sume de recuperat de la clientelă, înregistrate provizoriu în
acest cont până la încasarea acestora, inclusiv alte sume plătite
aflate în curs de clarificare;
2617 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
valorilor de recuperat de la clientelă;
2621 - sume datorate clientelei, înregistrate provizoriu în acest cont, până
la plata acestora, inclusiv cele aflate în curs de clarificare până
la înregistrarea lor în conturile clientelei;
2627 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
altor sume datorate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
271 - Conturi curente la instituţii de credit
2711 - Conturi curente la instituţii de credit
2717 - Creanţe şi datorii ataşate
27171 - Creanţe ataşate
27172- Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2711 - conturi deschise de către instituţii la instituţii de credit,
destinate operaţiunilor curente de încasări şi plăţi, precum şi
pentru protejarea fondurilor pentru executarea operaţiunilor de plată
viitoare conform art. 31 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului
nr. 113/2009, aprobată, cu modificări şi completări.
Aceste conturi au de regulă solduri debitoare, iar sumele respective
pot fi retrase de către titularii de conturi în orice moment,
fără preaviz.
Conturile curente pot avea şi solduri creditoare:
- în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
- în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară
în acest cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de
credit, utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile
acesteia;
- în situaţia evidenţierii de către instituţia financiară nebancară
în acest cont a împrumuturilor primite de la instituţiile de
credit, în limita unui nivel global de credit, care acoperă
ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit
potrivit bugetului previzional de trezorerie;
- în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de
trezorerie acordate de instituţiile de credit instituţiei
financiare nebancare ca titular al cardurilor, conform
contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor
plătite;
Sumele înregistrate în soldurile creditoare ale conturilor curente
trebuie evidenţiate în analitice distincte corespunzător
situaţiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care să
permită obţinerea de informaţii pentru fiecare categorie de
credit, evidenţiată cu ajutorul contului 2711 "Conturi curente la
instituţii de credit".
27171 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
soldurilor debitoare ale conturilor curente deschise de către
instituţii la instituţii de credit;
27172 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
soldurilor creditoare ale conturilor curente deschise de către
instituţii la instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
272 - Depozite constituite la instituţii de credit
2721 - Depozite la vedere la instituţii de credit
2722 - Depozite la termen la instituţii de credit
2723 - Depozite colaterale la instituţii de credit
2727 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2721 - depozite constituite de către instituţii la instituţii de credit
pentru care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2722 - depozite constituite de către instituţii la instituţii de credit,
pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi
lucrătoare;
2723 - depozite constituite de către instituţii la instituţii de credit în
garanţie sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate;
2727 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
depozitelor constituite de către instituţii la instituţii de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
273 - Credite acordate instituţiilor de credit
2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
2732 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
2737 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2731 - credite acordate de către instituţii instituţiilor de credit, pentru
care durata iniţială este cel mult egală cu o zi lucrătoare;
2732 - credite acordate de către instituţii instituţiilor de credit, pentru
care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2737 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor acordate de către instituţii instituţiilor de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
274 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
2741 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de
credit
2742 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
2747 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2741 - împrumuturi primite de către instituţii de la instituţii de credit,
pentru care durata iniţială este cel mult o zi lucrătoare;
2742 - împrumuturi primite de către instituţii de la instituţii de credit,
pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare;
2747 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
împrumuturilor primite de către instituţii de la instituţii de
credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
275 - Valori primite în pensiune de la instituţii de credit
2751 - Valori primite în pensiune de pe o zi pe alta de la instituţii
de credit
2752 - Valori primite în pensiune la termen de la instituţii de credit
2757 - Creanţe ataşate
276 - Valori date în pensiune instituţiilor de credit
2761 - Valori date în pensiune de pe o zi pe alta instituţiilor de
credit
2762 - Valori date în pensiune la termen instituţiilor de credit
2767 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2751 - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată de cel mult
o zi lucrătoare pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau nu
obiectul unei livrări;
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date în
pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate m conturile de
origine până la scadenţa lor);
2752 - credite acordate instituţiilor de credit, pe o durată mai mare de
o zi lucrătoare, pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) primite în pensiune indiferent că acestea fac sau
nu obiectul unei livrări;
- titluri primite în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
(creditele aferente valorilor primite în pensiune şi apoi date
în pensiune sau ca garanţie, rămân înregistrate în conturile
de origine până la scadenţa lor);
2757 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor acordate instituţiilor de credit de către instituţii,
pe baza valorilor primite în pensiune de la acestea;
2761 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată
de cel mult o zi lucrătoare pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu
obiectul unei livrări;
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
2762 - împrumuturi primite de la instituţiile de credit, pe o durată
mai mare de o zi lucrătoare pe bază de:
- efecte de comerţ şi alte active financiare (cu excepţia
titlurilor) date în pensiune indiferent că acestea fac sau nu
obiectul unei livrări;
- titluri date în pensiune în cazul în care acestea nu fac
obiectul unei livrări;
2767 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă,
aferente împrumuturilor primite de instituţii de la instituţii
de credit, pe baza valorilor date în pensiune acestora.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
277 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
2771 - Valori de recuperat de la instituţii de credit
2777 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2771 - sume de recuperat de către instituţii de la instituţii de credit,
înregistrate provizoriu în acest cont până la încasarea acestora:
- cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare;
- creanţele faţă de ordonator (instituţie de credit) rezultate în
urma executării garanţiilor financiare asumate de instituţie
(în calitate de garant) în favoarea unui terţ (beneficiar), dacă
ordonatorul nu efectuează plata;
- alte sume de recuperat de la instituţii de credit, înregistrate
provizoriu în acest cont până la încasarea acestora, inclusiv
alte sume plătite aflate în curs de clarificare;
2777 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
valorilor de recuperat de către instituţii de la instituţiile de
credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 27 - OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT
278 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
2781 - Alte sume datorate instituţiilor de credit
2787 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2781 - sume datorate instituţiilor de credit de către instituţii,
înregistrate provizoriu în acest cont până la plata acestora,
inclusiv cele primite aflate în curs de clarificare;
2787 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
altor sume datorate instituţiilor de credit de către instituţii.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 28 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
281- Creanţe restante
2811 - Creanţe restante
2812 - Dobânzi restante
2817 - Creanţe ataşate
282 - Creanţe îndoielnice
2821 - Creanţe îndoielnice
2822 - Dobânzi îndoielnice
2827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2811 - creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite în pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale
instituţiilor faţă de instituţiile de credit, nerambursate la
scadenţă;
2812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
2817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creanţelor şi/sau dobânzilor restante;
2821 - creanţe comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor
primite în pensiune), valori de recuperat şi creanţe ale
instituţiilor faţă de instituţiile de credit, trecute în litigiu;
2822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
2827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU
CLIENTELA, OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT,
PRECUM ŞI ÎNTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL
BANCAR ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT, SOCIETĂŢILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUŢII
291 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela,
operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi între
Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile
de credit, societăţile financiar - sau alte instituţii
2911 - Ajustări pentru deprecierea creditelor
2912 - Ajustări pentru deprecierea dobânzilor
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
2911 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela,
precum şi din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit;
2912 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela,
precum şi din operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează operaţiunile cu titluri, cu instrumente derivate, cele privind debitorii şi creditorii, stocurile, decontări între instituţie şi subunităţi, precum şi corturi de regularizare. Din CLASA 3 "OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI Grupa 34 - DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUŢIE ŞI SUBUNITĂŢI Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
301 - Titluri primite sau date în pensiune livrată
3011 - Titluri primite în pensiune livrată
30111 - Titluri primite în pensiune livrată
30117 - Creanţe ataşate
3012 - Titluri date în pensiune livrată
30121 - Titluri date în pensiune livrată
30127 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
30111 - credite acordate, respectiv împrumuturi primite, pe bază de titluri,
30121 care întrunesc următoarele condiţii:
- sunt titluri create material care, în momentul punerii în
pensiune, sunt livrate efectiv şi fizic cesionarului sau
mandatarului acestuia;
- sunt titluri dematerializate sau create material, păstrate la o
societate depozitară, dar circulând prin virament din cont în cont
şi fac obiectul unei înregistrări în contul deschis pe numele
cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitară
sau, dacă este cazul, la emitent;
- operaţiunile care nu răspund acestor caracteristici sunt
contabilizate ca pensiuni simple Clasa 2 - Operaţiuni cu
clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit,
precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau
alte instituţii.
De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac
obiectul unei livrări, şi pensiunile având ca obiect alţi
suporţi decât titlurile, livrate sau nelivrate.
30117 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor acordate pe baza titlurilor primite în pensiune livrată;
30127 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
împrumuturilor primite pe baza titlurilor date în pensiune livrată.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
30111 - Pensiuni de titluri nelivrate (în funcţie de agentul contrapartidă)
30121 - Pensiuni privind efecte de 2411 "Valori primite în pensiune de
comerţ livrate pe o zi pe alta"
2412 "Valori primite în pensiune la
termen"
2431 "Valori date în pensiune de pe
o zi pe alta"
2432 "Valori date în pensiune la
termen"
2751 "Valori primite pensiune de pe
o zi pe alta de la instituţii de
credit"
2752 "Valori primite în pensiune la
termen de la instituţii de credit"
2761 "Valori date în pensiune de pe
o zi pe alte instituţiilor de
credit"
2762 "Valori date în pensiune la
termen instituţiilor de credit"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
302 - Titluri de tranzacţie
3021 - Titluri de tranzacţie
30211 - Efecte publice şi valori asimilate
30212 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30213 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu împrumut
30251 - Efecte publice şi valori asimilate
30252 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30253 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
30257 - Creanţe ataşate
3026 - Titluri luate cu împrumut
30261 - Efecte publice şi valori asimilate
30262 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30263 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile
30271 - Datorii privind titlurile luate cu împrumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
302 - titluri achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul
apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de
instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi
pentru care există dovada unui ritm efectiv recent de a obţine
câştiguri pe termen scurt;
30251, - titluri de tranzacţie date cu împrumut;
30252,
30253
30257 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
titlurilor de tranzacţie date cu împrumut;
3026 - titluri de tranzacţie luate cu împrumut;
30271 - datorii aferente titlurilor de tranzacţie luate cu împrumut;
30272 - în principal, datorii privind titlurile care rezultă din
vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată sau din
acordarea unui împrumut de titluri primite în pensiune livrată;
30277 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor cu titluri de tranzacţie.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3025 - Titluri de plasament date 3035 "Titluri date cu împrumut"
cu împrumut
- Titluri de investiţii date 3045 "Titluri date cu împrumut"
cu împrumut
3025, 3026, - Creditele acordate 301 "Titluri primite sau date
3027 şi împrumuturile în pensiune livrată"
primite pe bază de
titluri
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
303 - Titluri de plasament
3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice şi valori asimilate
30312 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30313 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3035 - Titluri date cu împrumut
30351 - Efecte publice şi valori asimilate
30352 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30353 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
3036 - Vărsăminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creanţe ataşate
30371 - Efecte publice şi valori asimilate
30372 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
30373 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3031 - titluri, altele decât cele reprezentând active imobilizate, care nu
pot fi încadrate în categoriile de "titluri de tranzacţie" sau
"titluri de investiţii";
3035 - titluri de plasament date cu împrumut;
3036 - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de
valoarea de subscriere a titlurilor de plasament;
3037 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor cu titluri de plasament
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3035 - Credite acordate şi 301 "Titluri primite sau date în
împrumuturi primite pe bază pensiune livrată"
de titluri
3035 - Titluri de tranzacţie date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
3035 - Titluri de investiţii date cu 3045 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
3036 - Vărsăminte de efectuat 418 "Vărsăminte de efectuat pentru
pentru părţi în societăţile părţi în societăţile comerciale
comerciale legate, pentru legate, pentru titluri de
titluri de participare şi participare şi pentru titluri ale
pentru titluri ale activităţii activităţii de portofoliu"
de portofoliu
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI
304 - Titluri de investiţii
3041 - Titluri de investiţii
30411 - Efecte publice şi valori asimilate
30412 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu împrumut
30451 - Efecte publice şi valori asimilate
30452 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
3047 - Creanţe ataşate
30471 - Efecte publice şi valori asimilate
30472 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3041 - titluri cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă
fixată) achiziţionate cu intenţia fermă şi posibilitatea de a le
păstra până la scadenţă;
3045 - titluri de investiţii date cu împrumut;
3047 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
operaţiunilor cu titluri de investiţii.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3045 - Credite acordate şi 301 "Titluri primite sau date în
împrumuturi primite pe bază pensiune livrată"
de titluri
3045 - Titluri de tranzacţie date cu 3025 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
3045 - Titluri de plasament date cu 3035 "Titluri date cu împrumut"
împrumut
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
311 - Instrumente derivate ferme
3111 - Operaţiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
3113 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
3114 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
3119 - Alte instrumente derivate
312 - Instrumente derivate condiţionale cumpărate
3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
3122 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
3123 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
3129 - Alte instrumente derivate
313 - Instrumente derivate condiţionale vândute
3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
3132 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
3133 - Instrumente derivate pe acţiuni şi indici bursieri
3139 - Alte instrumente derivate
319 - Alte instrumente derivate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3111 - diferenţele dintre cursul la termen prevăzut de contracte ferme de
schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte
swap de trezorerie) şi cursul la termen rămas de scurs din data
reevaluării respectivelor contracte;
3112 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se
modifică în funcţie de evoluţia cursului de schimb (ex. contracte de
schimb la termen fără livrare - NDF, contracte swap financiar de
valute, contracte futures pe cursul de schimb);
3113 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se
modifică în funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii (contracte FRA,
contracte swap pe rata dobânzii etc.);
3114 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se
modifică în funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor
indici bursieri;
3119 - valoarea justă a contractelor ferme la termen a căror valoare se
modifică în funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de
schimb, o rată a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;
3121 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia cursului de schimb;
3122 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii;
3123 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
3129 - valoarea justă a opţiunilor cumpărate, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată a
dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;
3131 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia cursului de schimb;
3132 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia unei rate a dobânzii;
3133 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror va se modifică în
funcţie de evoluţia preţului unor acţiuni sau a unor indici bursieri;
3139 - valoarea justă a opţiunilor vândute, a căror valoare se modifică în
funcţie de evoluţia altor variabile decât cursul de schimb, o rată
a dobânzii, preţul unor acţiuni sau un indice bursier;
319 - valoarea justă a altor instrumente derivate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
325 - Obligaţiuni
3251 - Obligaţiuni
3257 - Datorii ataşate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3251 - împrumuturi pe bază de obligaţiuni emise, de regulă pe termen
mijlociu şi lung;
3257 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
obligaţiunilor emise;
3261 - alte împrumuturi obţinute pe baza titlurilor emise;
3267 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
altor datorii constituite prin titluri.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
Grupa 32 - Prime de emisiune şi de 3741 "Prime de emisiune privind
rambursare a titlurile cu venit fix"
obligaţiunilor şi a altor 3742 "Prime de rambursat privind
titluri cu venit fix titlurile cu venit fix"
Grupa 32 - Titluri subordonate 5311 "Titluri subordonate la termen"
5321 "Titluri subordonate pe durată
nedeterminată"
Grupa 34 - DECONTĂRI ÎNTRE INSTITUŢIE ŞI SUBUNITĂŢI
341- Decontări între instituţie şi subunităţi
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
341 - evidenţiază operaţiunile efectuate între instituţie şi subunităţile
sale din ţară, cât şi între subunităţile respective..
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
351- Personal şi conturi asimilate
3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentând participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Reţineri din salarii datorate terţilor
3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
35191 - Alte datorii în legătură cu personalul
35192- Alte creanţe în legătură cu personalul
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3511 - decontările cu personalul privind drepturile salariale cuvenite
acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii etc.;
3512 - ajutoarele de boală pentru incapacitate temporară de muncă, cele
pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces şi alte ajutoare
acordate;
3513 - sume reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului
din profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
3514 - avansurile acordate personalului;
3515 - drepturi de personal neridicate în termenul legal;
3516 - reţineri şi popriri din remuneraţii, datorate terţilor;
3519 - alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile.
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3514, - Creanţele având caracterul Grupa 20 "CREDITE
3519 unui credit acordat, precum ACORDATE CLIENTELEI"
şi creditele acordate
personalului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
3521 - Asigurări sociale
35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
35212 - Contribuţia personalului la asigurările sociale
35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
3522 - Ajutor de şomaj
35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
35222 - Contribuţia personalului la fondul de şomaj
3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creanţe sociale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3521 - decontările privind contribuţia angajatorului şi a personalului la
asigurările sociale, precum şi contribuţia pentru asigurările sociale
de sănătate;
3522 - decontările privind ajutorul de şomaj datorat de angajator, precum şi
de personal, potrivit legii;
3526 - datoriile de achitat sau creanţele de încasat în contul asigurărilor
sociale aferente exerciţiului în curs, precum şi plata acestora.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adăugată
35323 - TVA de plată
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibilă
35327 - TVA colectată
35328 - TVA neexigibilă
3533 - Impozitul pe venituri de natura salarii
3534 - Subvenţii
35341 - Subvenţii guvernamentale
35342 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3531 - decontările cu bugetul statului privind impozitul pe profit calculat
în conformitate cu legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
35323 - taxa pe valoarea adăugată de plătit bugetului statului;
35324 - taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului;
35326 - taxa pe valoare adăugată deductibilă, potrivit legii;
35327 - taxa pe valoare adăugată colectată, potrivit legii;
35328 - taxa pe valoare adăugată neexigibilă, potrivit legii;
3533 - impozitul pe veniturile de natura salariilor şi a altor drepturi
similare, datorat bugetului statului;
3534 - subvenţii de primit aferente activelor (subvenţii pentru acordarea
cărora principala condiţie este ca instituţia beneficiară să cumpere
sau să construiască active imobilizate) şi subvenţiile aferente
veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active);
3536 - decontările cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind
impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele,
impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul pe
terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
precum şi alte impozite şi taxe;
3538 - datoriile şi vărsămintele efectuate către alte organisme publice,
potrivit legi;
3539 - alte datorii şi creanţe cu bugetul statului.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
354 - Dividende de plată
355 - Debitori diverşi
3551 - Depozite de garanţii vărsate
35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de
instrumente derivate
35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Alţi debitori diverşi
3557 - Creanţe ataşate
356 - Creditori diverşi
3566 - Creditori diverşi
3567 - Datorii ataşate
357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
358 - Împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi
3581 - Împrumuturi primite de la acţionari
3582 - Alte împrumuturi
3587 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
354 - dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător
aportului la capital;
3551 - depozite de garanţii vărsate pentru operaţiuni în cont propriu sau
în contul clienţilor în cadrul operaţiunilor cu instrumente derivate,
precum şi depozite de garanţii şi cauţiuni constituite potrivit
convenţiilor încheiate (pentru energie electrică, apă, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, în numerar, acordate de către instituţie
personalului;
3556 - creanţe aferente bunurilor livrate, lucrărilor executate sau
serviciilor prestate inclusiv cele provenite din nerespectarea
clauzelor prevăzute în contractele aferente (despăgubiri,
penalităţi, etc.);
- valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate;
- alte sume de încasat de la debitori diverşi;
- sumele reprezentând contribuţiile iniţiale, anuale, inclusiv
contribuţiile majorate şi speciale datorate de instituţiile de
credit pentru constituirea şi creşterea resurselor financiare ale
Fondului;
- valoarea sumelor puse la dispoziţia băncilor mandatate pentru
efectuarea plăţilor compensatorii către deponenţi;
- valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentând plăţi compensatorii
efectuate deponenţilor şi alte drepturi cuvenite Fondului,
înregistrate în momentul recuperării de la instituţiile de credit
în faliment.
3557 - creanţe din dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
debitorilor diverşi;
3566 - datorii aferente bunurilor achiziţionate, lucrărilor executate sau
serviciilor prestate, inclusiv cele provenite din nerespectarea
clauzelor prevăzute în contractele aferente (despăgubiri,
penalităţi, etc.);
- sume aferente antecontractelor de leasing percepute potenţialilor
clienţi în scopul asigurării asumării de către aceştia a obligaţiei
de încheiere ulterioară a contractului de leasing;
- sume încasate şi necuvenite, altele decât cele înregistrate în
conturile "Alte sume datorate";
- alte sume datorate creditorilor diverşi;
3567 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditorilor diverşi;
357 - valoarea creanţelor şi datoriilor rezultate din activităţi
controlate în comun şi din utilizarea de active controlate în comun,
în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al
respectivei asocieri în participaţie;
3581 - împrumuturi primite de la acţionari;
3582 - alte împrumuturi primite;
3587 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
împrumuturilor primite de la acţionari şi altor împrumuturi.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3582 - Împrumuturile primite de 232 "Împrumuturi primite de la
la instituţii financiare instituţiile financiare"
care nu au calitatea de
acţionari
358 - Împrumuturile subordonate Grupa 53 "Datorii subordonate"
primite
358 - împrumuturi primite de la 274 "Împrumuturi primite de la
instituţii de credit instituţii de credit"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
361 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la terţi
367 - Alte stocuri şi asimilate
368 - Alte bunuri diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
361 - stocuri reprezentând valori din aur, metale şi pietre preţioase;
362 - stocuri sub formă de materiale şi alte consumabile ce urmează a fi
utilizate în activitatea proprie;
363 - stocuri reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar
aflate în gestiune;
365 - stocuri reprezentând valori de aur, metale şi pietre preţioase,
materii prime, materiale şi alte consumabile, precum şi alte stocuri,
aflate la terţi sau în curs de aprovizionare;
367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi
bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă, bancnote şi
monede care nu sunt în circulaţie, suporturi magnetice pentru moneda
electronică etc.);
368 - bunuri mobile şi imobile dobândite ca urmare a executării silite a
creanţelor, precum şi alte bunuri, destinate vânzării etc.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
371 - Valori primite la încasare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
371 - cecuri şi alte valori primite la încasare pentru care creditarea
conturilor clientelei se face imediat.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
371 - Efecte de comerţ cu credit 2011 "Creanţe comerciale"
imediat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziţie de schimb
3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare valută
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3721, 3722 - conturi de legătură între contabilitatea în valută şi
contabilitatea în lei, utilizate pentru restabilirea
echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin
înregistrarea în contul de rezultate sau în conturi analitice
distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări
financiare a câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării
operaţiunilor în valută din bilanţ şi a operaţiunilor ferme de
schimb la vedere;
3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea
angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere
(contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaţiunilor
privind angajamentele cu titlurile (grupa 92).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
373 - Conturi de diferenţe
3731 - Diferenţe privind valuta
3732 - Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de
răscumpărare
3739 - Alte conturi de diferenţe
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3731 - diferenţele legate de conversia în lei a operaţiunilor în valută care
beneficiază de o garanţie de schimb. Această garanţie de schimb poate
fi acordată de către stat, de o societate de asigurări, prin care se
garantează riscul de schimb;
3732 - diferenţele din cesiunea titlurilor, în cadrul vânzărilor de titluri
cu posibilitate de răscumpărare când există, la data închiderii
contabile, o mare probabilitate de exercitare a posibilităţii de
răscumpărare;
3739 - alte diferenţe de regularizat.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
374 - Cheltuieli de repartizat
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3741 - diferenţele dintre valoarea nominală şi valoarea de emisiune a
titlurilor cu venit fix emise;
3742 - diferenţele dintre valoarea de rambursare şi valoarea nominală a
titlurilor cu venit fix emise;
3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
375 - Cheltuieli înregistrate în avans
376 - Venituri înregistrate în avans
377 - Cheltuieli de plătit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3792 - Subvenţii pentru investiţii
37921 - Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
37922 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
pentru investiţii
37923 - Donaţii pentru investiţii
37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenţii
3799 - Alte conturi de regularizare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
375 - cheltuieli efectuate în avans care urmează a se suporta eşalonat pe
cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele sau exerciţiile
financiare viitoare (abonamentele, chiriile, certificatele de emisii
de gaze cu efect de seră, poliţele de asigurare, dobânzi şi comisioane
plătite în avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe
şi datorii ataşate;
376 - venituri înregistrate în avans aferente perioadelor/exerciţiilor
financiare viitoare (scont, agio şi comision de gestiune pentru
operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane, sumele facturate sau
încasate din chirii, prime de emisiune negative etc.) şi care nu se
regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate;
377 - datorii aferente cheltuielilor de plătit care nu se regăsesc în
conturile de datorii ataşate:
- dobânzi de plătit (sau diferenţa dintre dobânzile de plătit şi
dobânzile de primit) aferente contractelor swap;
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara
bilanţului;
- alte datorii reprezentând cheltuieli de plătit;
378 - creanţe din venituri de primit care nu se regăsesc în conturile de
creanţe ataşate:
- dobânzi de încasat (sau diferenţa dintre dobânzile de încasat şi
dobânzile de plătit) aferente contractelor swap;
- comisioane pentru angajamente din afara bilanţului;
- alte creanţe reprezentând venituri de primit;"
3791 - modificările de valoare justă ale instrumentelor derivate desemnate
drept instrumente de acoperire, înregistrate provizoriu în acest
cont până în momentul transferării în conturile de venituri sau
cheltuieli corespunzătoare;
3792 - sumele alocate reprezentând subvenţii aferente activelor (subvenţii
pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia
beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate)
şi subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele
decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu
gratuit, precum şi valoarea plusurilor de inventar de natura
imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul
exerciţiului financiar;
3799 - alte operaţiuni de regularizat, care nu se regăsesc în conturile
375 - 378 şi 3791 (de exemplu valoarea obligaţiunilor proprii
răscumpărate în vederea anulării).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 38 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
381 - Creanţe restante
3811 - Creanţe restante
3812 - Dobânzi restante
3817 - Creanţe ataşate
382 - Creanţe îndoielnice
3821 - Creanţe îndoielnice
3822 - Dobânzi îndoielnice
3827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
3811 - valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi
operaţiunilor diverse nerambursate la scadenţă;
3812 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, neîncasate la
scadenţă;
3817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creanţelor şi/sau dobânzilor restante;
3821 - valoarea creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi
operaţiunilor diverse trecute în litigiu;
3822 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de primit, trecute în
litigiu;
3827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ───────────────────────────────
381,382 - valoarea titlurilor cuvenit 302 "Titluri de tranzacţie"
fix nerăscumpărate la 303 "Titluri de plasament"
scadenţă de către emitent 304 "Titluri de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI
OPERAŢIUNI DIVERSE
391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor
3911 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor valori
asimilate
39112 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri
cu venit fix
39113 - Ajustări pentru deprecierea acţiunilor şi a altor titluri cu
venit variabil
3912 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de investiţii
39121 - Ajustări pentru deprecierea efectelor publice şi a altor
valori asimilate
39122 - Ajustări pentru deprecierea obligaţiunilor şi a altor titluri
cu venit fix
393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
operaţiuni diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
391 - ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament şi a titlurilor de
investiţii:
393 - ajustări pentru deprecierea stocurilor;
399 - ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi
operaţiuni diverse.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
3911 - ajustările pentru deprecierea 399 "Ajustări pentru deprecierea
creanţelor curente, restante creanţelor din operaţiuni cu
şi îndoielnice din operaţiuni titluri şi operaţiuni diverse"
cu titluri de plasament (ex.
pensiuni)
3912 - ajustările pentru deprecierea
creanţelor curente, restante
şi îndoielnice din operaţiuni
cu titluri de investiţii (ex.
pensiuni)
399 - ajustările pentru deprecierea 3911 "Ajustări pentru deprecierea
titlurilor cu venit fix titlurilor de plasament"
nerăscumpărate la scadenţă 3912 "Ajustări pentru deprecierea
de către emitent titluri de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează creditele subordonate, părţile în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurile de participare, titlurile activităţii de portofoliu, dotările pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizările necorporale şi corporale, inclusiv amortizările şi ajustările pentru depreciere aferente acestora, precum şi creanţele şi datoriile privind operaţiunile de leasing financiar. Din CLASA 4 "ACTIVE IMOBILIZATE" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE Grupa 47 - LEASING FINANCIAR Grupa48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
407 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
Grupa 40 - creanţe nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul
acceptă ca drepturile sale să i se restituie numai după
satisfacerea celorlalţi creanţieri;
401 - credite subordonate care au fixată, în momentul acordării, o dată de
rambursare;
402 - creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de
rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau
preavize menţionate în contracte;
407 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
creditelor subordonate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
401 - Titlurile subordonate 302"Titluri de tranzacţie"
303 "Titluri de plasament"
304 "Titluri de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
411 - Părţi în societăţile comerciale legate
4111 - Părţi în instituţii de credit
4112 - Părţi în societăţi cu caracter financiar
4113 - Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituţiile de credit
4122 - Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societăţi cu caracter
nefinanciar
413 - Titluri ale activităţii de portofoliu
415 - Titluri date cu împrumut
417 - Creanţe ataşate
418 - Vărsăminte de efectuat pentru părţi în societăţi comerciale legate,
pentru titluri de participare şi pentru titluri ale activităţii
de portofoliu
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
411 - titluri cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există
control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare
şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine
beneficii;
412 - titluri cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora
există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a
participa la luarea deciziilor de politică financiară şi operaţională
ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici;
413 - în acest cont se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate
activităţii de portofoliu, altele decât părţile în societăţile
comerciale legate şi titlurile de participare. Această activitate
constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de
titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest
cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în
entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are
calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie;
415 - părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare
şi titluri ale activităţii de portofoliu date cu împrumut;
417 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, titlurilor de
participare şi titlurilor activităţii de portofoliu date cu împrumut;
418 - vărsăminte rămase de efectuat legate de preţul de cumpărare sau de
valoarea de subscriere a părţilor în societăţile comerciale legate,
titlurilor de participare şi titlurilor activităţii de portofoliu.
Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:
────────────────────────────── ───────────────────────────
413 - Titluri de plasament 303 "Titluri de plasament"
413 - Părţi în societăţi 411 "Părţi în societăţile
comerciale legate comerciale legate"
413 - Titluri de participare 412 "Titluri de participare"
417 - Dividendele aferente 7053 "Dividende şi venituri
titlurilor de participare asimilate"
înregistrate în conturile
grupei 41
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
421 - fondurile transferate în străinătate, pentru a fi puse, cu titlu
permanent la dispoziţia unităţilor proprii din străinătate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZĂRI
432 - Imobilizări corporale în curs
4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
4322 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
4323 - Alte imobilizări corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
432 - costul imobilizărilor corporale în curs de execuţie sau în curs de
aprovizionare;
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizări corporale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
441 - Imobilizări necorporale
4411 - Fondul comercial
44111 - Fond comercial pozitiv
44112- Fond comercial negativ
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizări necorporale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
44111 - valoarea fondului comercial pozitiv achiziţionat, de regulă, într-o
combinare de întreprinderi;
44112 - valoarea fondului comercial negativ;
4412 - cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii
(taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi
alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi
extinderea activităţii instituţiei);
4419 - alte active identificabile, nemonetare, fără suport material şi
deţinute pentru utilizare, pentru a fi închiriate terţilor sau
pentru scopuri administrative.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
442 - Imobilizări corporale
4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajări de terenuri
4422 - Construcţii
4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
44232 - Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
(Alte active corporale)
4425 - Investiţii imobiliare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4421 - valoarea terenurilor şi a investiţiilor efectuate pentru amenajarea
acestora;
4422 - valoarea construcţiilor;
4423 - valoarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de transport;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale
(altor active corporale).
4425 - valoarea investiţiilor imobiliare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizări necorporale
4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
46122 - Amortizarea construcţiilor
46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale
46125 - Amortizarea investiţiilor imobiliare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
imobilizări necorporale de-a lungul duratei sale de viaţă utilă;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematică a valorii amortizabile a unei
imobilizări corporale de a lungul duratei sale de viaţă utilă.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
necorporale
4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
corporale
4717 - Creanţe ataşate
472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
necorporale
4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
corporale
4727 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4711 - creanţe reprezentând principal aferente bunurilor de natura
imobilizărilor necorporale, date în regim de leasing financiar;
4712 - creanţe reprezentând principal aferente bunurilor de natura
imobilizărilor corporale, date în regim de leasing financiar;
4717 - creanţe reprezentând dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă,
aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar;
4721 - datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura
imobilizărilor necorporale primite în regim de leasing financiar;
4722 - datorii reprezentând principal aferente bunurilor de natura
imobilizărilor corporale primite în regim de leasing financiar;
4727 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
datoriilor din operaţiuni de leasing financiar.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 48 - CREANŢE RESTANTE ŞI ÎNDOIELNICE
481 - Creanţe restante
4811 - Creanţe restante
4812 - Dobânzi restante
4817 - Creanţe ataşate
482 - Creanţe îndoielnice
4821 - Creanţe îndoielnice
4822 - Dobânzi îndoielnice
4827 - Creanţe ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
4811 - creanţe privind activele imobilizate (credite subordonate, creanţe
aferente operaţiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la
scadenţă;
4812 - creanţe din dobânzi neîncasate la scadenţă;
4817 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente
creanţelor şi/sau dobânzilor restante;
4821 - creanţe privind activele imobilizate, trecute în litigiu;
4822 - creanţe din dobânzi trecute în litigiu;
4827 - creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă aferente
creanţelor şi/sau dobânzilor îndoielnice.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
491 - Ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
activităţii de portofoliu
492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de
terenuri
49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi
mijloacelor de transport
49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale
49235 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare
493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de
leasing financiar
499 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
491 - ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
activităţii de portofoliu;
492 - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, a imobilizărilor
necorporale, a imobilizărilor corporale şi a investiţiilor imobiliare;
493 - ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing
financiar;
499 - ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate.
Nu se înregistrează în contul: Se înregistrează în contul:
────────────────────────────── ───────────────────────────
499 - ajustări pentru deprecierea 493 "Ajustări pentru deprecierea
creanţelor restante şi creanţelor aferente operaţiunilor
îndoielnice din operaţiuni de de leasing financiar"
leasing financiar
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se înregistrează fondurile aflate la dispoziţia instituţiei, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum şi rezultatul exerciţiului financiar. Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 50 - CAPITAL Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE Grupa 55 - PROVIZIOANE Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR îN SISTEMUL BANCAR ŞI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevărsat
5012 - Capital subscris vărsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Acţiuni proprii
508 - Acţionari sau asociaţi
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituţiei sau a
majorării capitalului social, precum şi reducerile capitalului social,
efectuate potrivit prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris şi nevărsat de acţionarii sau asociaţii
instituţiei cu ocazia constituirii acesteia sau a majorării
capitalului social;
5012 - capitalul social subscris şi vărsat de acţionarii sau asociaţii
instituţiei, precum şi reducerile capitalului social efectuate
potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la
dispoziţie sucursalelor din România ale instituţiilor al căror sediu
se află în străinătate; sucursalele din străinătate ale
instituţiilor, persoane juridice române, înregistrează cu ajutorul
acestui cont, în contabilitatea proprie, fondurile cu caracter
permanent (capital de dotare) puse la dispoziţie de instituţiile
din România de care aparţin;
503 - valoarea acţiunilor proprii răscumpărate, potrivit legii;
508 - decontările cu acţionarii sau asociaţii privind capitalul social.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea
impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluări
519 - Alte rezerve
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
5111 - diferenţa între valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi
sociale şi valoarea nominală a acestora;
5112 - diferenţa determinată de instituţia absorbantă, în cadrul unei
combinări de întreprinderi sub forma fuziunii prin absorbţie, de
regulă, între valoarea justă (de la data achiziţiei entităţii
absorbite) şi valoarea nominală a acţiunilor emise;
5113 - diferenţa între valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi;
5114 - diferenţa între valoarea contabilă a obligaţiunilor corespunzătoare
împrumuturilor obligatare şi valoarea nominală a acţiunilor emise
potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea
obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit (profitul brut), precum şi din profitul
determinat după deducerea impozitului pe profit (profitul net),
în cotele şi limitele prevăzute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat după deducerea
impozitului pe profit, conform prevederilor din actul constitutiv
al instituţiei;
516 - rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale;
5161 - rezerve aferente diferenţelor rezultate în urma reevaluărilor
dispuse prin acte normative;
5169 - rezerve aferente diferenţelor din reevaluări, altele decât cele
rezultate în urma reevaluărilor dispuse prin acte normative;
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau
hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,
cu respectarea prevederilor legale;
- alte elemente de capitaluri proprii (diferenţele dintre preţul
de achiziţie al acţiunilor proprii şi preţul de vânzare
al acestora etc.).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - Împrumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
537 - Datorii ataşate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
531 - împrumuturi primite la termen, a căror rambursare, în caz de lichidare
a instituţiei, nu este posibilă decât după plata celorlalţi
creanţieri;
5311 - împrumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de
titluri;
5312 - împrumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un
titlu;
532 - împrumuturi primite pe durată nedeterminată, a căror rambursare,
în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibilă decât după plata
celorlalţi creanţieri;
5321 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată, primite pe baza
emisiunilor de titluri;
5322 - împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată primite,
nereprezentate printr-un titlu;
537 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente
datoriilor subordonate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnătură
552 - Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de ţară
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
557 - Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la
profit
559 - Alte provizioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semnătură
(garanţii, avaluri, acceptări etc.), înregistrate în afara bilanţului
şi care reprezintă obligaţii de plată;
552 - provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
553 - provizioanele constituite pentru riscuri de ţară;
554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea şi mutarea imobilizărilor
corporale, precum şi pentru restaurarea amplasamentelor;
556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de
plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele
respective nu apar reflectate ca datorii în relaţia cu statul;
557 - provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la
profit;
559 - alte provizioane.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR ÎN SISTEMUL BANCAR
ŞI DE DESPĂGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAŢI
561 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
5611 - Fond constituit din contribuţiile instituţiilor de credit
56111 - Fond constituit din contribuţiile iniţiale
56112 - Fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv
contribuţiile majorate
56113 - Fond constituit din contribuţiile speciale
5612 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor
5613 - Fond constituit din alte resurse - donaţii, sponsorizări,
asistenţă financiară
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor
financiare disponibile
5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
562 - Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
56111 - fond constituit din contribuţiile iniţiale ale instituţiilor de
credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
56112 - fond constituit din contribuţiile anuale, inclusiv contribuţiile
majorate ale instituţiilor de credit, în cotele şi limitele
prevăzute de prevederile legale;
56113 - fond constituit din contribuţiile speciale ale instituţiilor de
credit, în cotele şi limitele prevăzute de prevederile legale;
5612 - fond constituit din încasările din recuperarea creanţelor faţă de
instituţiile de credit pentru care au fost deschise procedurile
falimentului;
5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentând donaţii,
sponsorizări, asistenţă financiară;
5614 - fond constituit din profitul obţinut ca diferenţă dintre
veniturile din investirea resurselor financiare disponibile şi
cheltuielile acestuia, în condiţiile şi limitele prevăzute de
prevederile legale;
5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate în
calitate de administrator special, administrator interimar şi
lichidator al instituţiilor de credit, precum şi alte venituri
stabilite conform legii).
562 - fond de despăgubire a creditorilor prejudiciaţi constituit din
contribuţiile instituţiilor de credit, în cotele şi limitele
prevăzute de prevederile legale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat,
respectiv pierderea neacoperită
5813 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor
contabile
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
5815 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
5811 - rezultatul sau părţi din rezultatul exerciţiului financiar precedent
nerepartizate de către adunarea generală a acţionarilor sau
asociaţilor;
5813 - rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
5815 - rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din diferenţe din
reevaluare;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
591 - profitul sau pierderea realizată în exerciţiul financiar curent;
592 - profitul realizat în exerciţiul financiar curent şi repartizat,
potrivit legii.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 6 - CHELTUIELI Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa cheltuielilor pe feluri de cheltuieli. Din CLASA 6 "CHELTUIELI" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢII DE CREDIT Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări între instituţie şi subunităţi (341), după caz.
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
6021 - Dobânzi la conturile de factoring
6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
6023 - Dobânzi la valorile date în pensiune
60231 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
60232 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
6024 - Dobânzi la conturile de plăţi
6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
6029 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6021 - dobânzi aferente operaţiunilor de factoring
6022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de la
instituţii financiare;
6023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe
baza valorilor date în pensiune;
6024 - dobânzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor de plăţi
deschise clientelei;
6027 - alte cheltuieli cu dobânzile şi vărsăminte asimilate aferente
operaţiunilor cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu
posibilitatea de răscumpărare etc.);
6029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
603 - Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri
6031 - Dobânzi la titlurile date în pensiune livrată
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacţie
60321 - Pierderi din reevaluări şi cesiune
60322 - Costuri de tranzacţionare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiţii
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri
6039 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite pe
baza titlurilor date în pensiune livrată;
60321 - pierderi (diferenţe nefavorabile) din reevaluarea la preţul pieţei
sau cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea
titlurilor date cu împrumut;
60322 - costuri de tranzacţionare direct atribuţiile achiziţiei de titluri
de tranzacţie;
6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
60341 - amortizarea primelor reprezentând diferenţe nefavorabile între
preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de
investiţii, pe perioada reziduală a titlurilor;
60342 - pierderi din cesiunea titlurilor de investiţii;
60363 - dobânzi aferente împrumuturilor primite pe baza obligaţiunilor
emise;
60369 - amortizarea primelor de emisiune aferente obligaţiunilor şi altor
titluri cu venit fix, emise;
6037 - dobânzi aferente titlurilor luate cu împrumut, precum şi alte
cheltuieli aferente operaţiunilor cu titluri;
6039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
6033 - Cheltuieli privind 6031 "Dobânzi la titlurile date în
împrumuturile primite pe pensiune livrată"
bază de titluri
- Constituiri de ajustări 66311 "Cheltuieli cu ajustări pentru
pentru depreciere aferente deprecierea titlurilor de plasament"
titlurilor de plasament
6034 - Constituiri de ajustări 66312 "Cheltuieli cu ajustări pentru
pentru depreciere aferente deprecierea titlurilor de investiţii"
titlurilor de investiţii
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
604 - Cheltuielile cu operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi
alte contracte similare
6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii,
locaţii de gestiune alte contracte similare
6049 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6041 - cheltuieli cu dobânzile şi vărsămintele asimilate aferente datoriilor
din operaţiuni de leasing financiar;
6042 - cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de
gestiune şi alte contracte similare;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaţiunilor de leasing,
contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor contracte
similare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată
nedeterminată
6059 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6051 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate
la termen;
6052 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor subordonate
pe durată nedeterminată;
6059 - comisioane privind datoriile subordonate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor
în valută
6069 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6061 - diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea
periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor
nefavorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare în
valută;
- diferenţe de curs valutar nefavorabile rezultate din operaţiuni de
vânzare/cumpărare valută;
6069 - comisioane aferente operaţiunilor de schimb.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile
cu instrumente derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la
instituţii de credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la
clientelă
6072 - Cheltuieli cu garanţiile financiare
60721 - Cheltuieli cu garanţi:le financiare primite de la
instituţii de credit
60722 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la
clientelă
6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
60741 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
pe cursul de schimb
60742 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
pe rata dobânzii
60743 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate
pe acţiuni şi indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operaţiunile cu alte instrumente
derivate
60747 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate
60749 - Costuri de tranzacţionare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6071 - comisioane privind angajamentele de creditare primite de la
instituţii de credit şi de la clientelă
6072 - cheltuieli privind garanţiile financiare primite de la instituţii de
credit şi de la clientelă;
60741 - pierderi aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca
60744 - instrumente de acoperire;
60747 - cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate;
60749 - costurile de tranzacţionare (comisioane şi alte cheltuieli similare)
aferente operaţiunilor cu instrumente derivate evaluate la valoarea
justă. Costurile de tranzacţionare aferente instrumentelor derivate
evaluate la cost sunt incluse în valoarea iniţială a acestor
instrumente;
6075 - pierderi din modificările de valoare justă aferente instrumentelor
de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi
înregistrate ca şi cheltuieli în momentul recunoaşterii în contul de
profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor de
valoare justă aferente riscului acoperit;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regăsesc în
conturile 6071 şi 6072.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziţie sau de gestiune a
mijloacelor de plată, cuprinzând, în special: cheltuieli cu
transferul valorilor, cheltuieli legate de valorile aflate în
aşteptarea încasării, cheltuieli cu tipărirea carnetelor de cecuri şi
a altor mijloace de plată, comisioane pentru asigurarea securităţii
transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care instituţia le suportă pentru prestările de
servicii financiare conexe: obţinerea de informaţii (privind
solvabilitatea sau poziţia financiară a clienţilor şi a instituţiilor
de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la
încasare, cheltuieli cu reducerile sau bonificaţiile acordate
terţilor şi alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
etc.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
609 - Alte cheltuieli de exploatare
6092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în comun
6093 - Venituri retrocedate privind activităţile şi activele controlate
în comun
6095 - Cheltuieli din operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor
în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile
financiare sau alte instituţii
60951 - Dobânzi la conturile curente
60955 - Dobânzi privind alte sume datorate
60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6092 - cheltuieli refacturate instituţiei, care privesc activităţile şi
activele controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de
exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat
al respectivei asocieri în participaţie;
6093 - venituri retrocedate care privesc activităţile şi activele controlate
în comun în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare,
în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al
respectivei asocieri în participaţie;
60951 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale
conturilor curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau
instituţiile financiare;
60955 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de Fond
instituţiilor de credit, societăţilor financiare sau altor
instituţii;
60959 - comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de
credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
6099 - acest cont înregistrează, în special, costurile aferente valorilor
din aur, metale şi pietre preţioase vândute sau constatate lipsă
la inventar etc.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
613 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
611 - valoarea salariilor şi a altor drepturi similare cuvenite personalului
angajat;
612 - contribuţia angajatorului la asigurările sociale, la ajutorul de
şomaj, asigurările sociale de sănătate şi alte cheltuieli privind
asigurările şi protecţia socială, inclusiv contribuţia unităţii la
schemele de pensii facultative, respectiv contribuţia unităţii la
primele de asigurare voluntară de sănătate;
613 - cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor;
617 - alte drepturi ale salariaţilor prevăzute în contract
individual/colectiv de muncă sau reglementările legale, inclusiv
sumele reprezentând prime şi alte sume similare acordate personalului
din profitul realizat, potrivit prevederilor legale.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele decât impozitul pe profit), taxe şi
vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme
publice.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
621 - Impozitul pe profit 691 "Cheltuieli cu impozitul pe
profit"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE
EXECUTATE DE TERŢI
631 - Cheltuieli cu materialele
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi
transportul personalului şi bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de
terţi
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redevenţele privind concesiunile
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb şi
alte materiale;
632 - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
633 - cheltuieli privind alte stocuri;
6341 - cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi;
6342 - cheltuieli privind consumurile de energie şi apă;
6343 - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii;
6344 - cheltuieli cu colaBoratorii şi de intermediere (drepturile plătite
membrilor consiliului de administraţie, sumele plătite în baza
contractelor de mandat încheiate cu societăţi comerciale sau cu
persoane fizice etc.);
6345 - cheltuieli cu deplasările, detaşările, transferările şi transportul
personalului şi bunurilor;
6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenţele privind
concesiunile, precum şi alte cheltuieli cu terţii (de exemplu
cheltuielile cu urmărirea şi executarea creanţelor);
635 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
63479 - taxe de înmatriculare şi de 621 "Cheltuieli cu alte impozite,
timbru taxe şi vărsăminte asimilate"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
645 - Pierderi din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de
portofoliu
646 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi
necorporale
6461 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
6462 - Cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
6494 - Pierderi din debitori diverşi
6495 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari şi la alte
împrumuturi
64951 - Dobânzi la împrumuturile primite de la acţionari
64952 - Dobânzi la alte împrumuturi primite
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
641 - acest cont este utilizat de către sucursale şi celelalte subunităţi
din străinătate, fără personalitate juridică, care utilizează
personalul sediului;
644 - pierderi din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând
diferenţe nefavorabile din reevaluare care depăşesc sumele
înregistrate în contul de rezerve dintr-o reevaluare reprezentând
creşteri din reevaluarea aceloraşi active;
645 - pierderi obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
activităţii de portofoliu;
646 - cheltuieli cu cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi
necorporale;
649 - acest cont înregistrează alte cheltuieli diverse de exploatare,
în special: despăgubiri, amenzi, penalităţi, donaţii, subvenţii
acordate, sponsorizări, pierderi din debitori diverşi, dobânzi la
împrumuturile primite de la acţionari/asociaţi şi la alte
împrumuturi, precum şi alte cheltuieli diverse de exploatare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE
NECORPORALE ŞI CORPORALE
651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
651 - amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale corespunzătoare
fiecărei perioade, inclusă pe cheltuieli;
652 - amortizarea aferentă imobilizărilor corporale corespunzătoare fiecărei
perioade, inclusă pe cheltuieli, cu excepţia cazului în care aceasta
este inclusă în valoarea contabilă a unui alt activ.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu
clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit,
precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
6621 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creditelor
6622 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea dobânzilor
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6621 - ajustări pentru deprecierea creditelor din operaţiuni cu clientela,
operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi
între Fondul de garantare a, depozitelor în sistemul bancar şi
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
6622 - ajustări pentru deprecierea dobânzilor din operaţiuni cu clientela,
operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit, precum şi
între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri
şi operaţiuni diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de
plasament
66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de
investiţii
6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din
operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6631 - ajustări pentru deprecierea titlurilor de plasament şi de investiţii;
6633 - ajustări pentru deprecierea stocurilor;
6637 - ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor cu
titluri şi operaţiunilor diverse.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în
cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în
curs
66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale
66425 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea investiţiilor
imobiliare
6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente
operaţiunilor de leasing financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente
activelor imobilizate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6641 - ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
activităţii de portofoliu;
6642 - ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs, imobilizărilor
necorporale, a imobilizărilor corporale şi a investiţiilor
imobiliare;
6643 - ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de leasing
financiar;
6647 - ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor
imobilizate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
665 - Cheltuieli cu provizioane
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnătură
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ţară
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozit
6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând
participarea personalului la profit
6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semnătură;
6652 - provizioane constituite pentru pensii şi obligaţii similare;
6653 - provizioane constituite pentru risc de ţară;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
6656 - provizioane pentru impozite;
6657 - provizioane constituite pentru prime reprezentând participarea
personalului la profit
6659 - alte provizioane constituite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
667 - Pierderi din creanţe acoperite cu ajustări pentru depreciere
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
667 creanţe sau părţi din creanţe scoase din activ, inclusiv creanţe
cesionate şi care au făcut obiectul unei ajustări pentru depreciere.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
668 - Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
668 - creanţe sau părţi din creanţe scoase din activ, inclusiv creanţe
cesionate şi care nu au făcut obiectul unei ajustări pentru
depreciere.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671- Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacţii extraordinare
(exproprierea activelor, cutremure sau alte calamităţi naturale).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢII DE
CREDIT
681 - Dobânzi la conturile curente
682 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii de credit
6821 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
6822 - Dobânzi la împrumuturile la termen
683 - Dobânzi la valorile date în pensiune instituţiilor de credit
6831 - Dobânzi la valorile date în pensiune de pe o zi pe alta
6832 - Dobânzi la valorile date în pensiune la termen
684 - Dobânzi privind alte sume datorate instituţiilor de credit
689 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
681 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale
conturilor curente deschise de instituţii la instituţii de credit;
682 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
instituţii de la instituţii de credit;
683 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente împrumuturilor primite de
instituţii de la instituţii de credit pe baza valorilor date în
pensiune;
684 - dobânzi şi vărsăminte asimilate privind alte sume datorate de
instituţii instituţiilor de credit;
689 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţii şi instituţiile
de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat îi conformitate cu
legislaţia fiscală privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementărilor emise
în acest scop.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 7 - VENITURI Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa veniturilor pe feluri de venituri. Din CLASA 7 "VENITURI" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit sau pierdere (591), direct sau cu ajutorul contului de decontări între instituţie şi subunităţi (341), după caz.
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate
clientelei
70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte
creanţe comerciale
70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor
de comerţ exterior
70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi
pentru echipamente
70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
70218 - Dobânzi de la alte credita acordate clientelei
7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobânzi de la creditele la termen
7023 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune
70231 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi
pe alta
70232 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
7024 - Dobânzi de la conturile de plăţi debitoare
7027 - Alte venituri din dobânzi
7028 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7029 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7021 - dobânzi şi vărsăminte asimilate dobânzilor aferente creanţelor
comerciale şi creditelor acordate clientelei;
7022 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate
instituţiilor financiare;
7023 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
valorilor primite în pensiune;
7024 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente conturilor de plăţi
debitoare;
7027 - alte venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate privind
operaţiunile cu clientela (dobânzi aferente titlurilor cu
posibilitatea de răscumpărare etc.);
7028 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din operaţiunile
cu clientela;
7029 - comisioane aferente operaţiunilor cu clientela.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile;
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7023 - Dobânzi şi vărsăminte 784 "Dobânzi de la valorile primite
asimilate aferente în pensiune de la instituţii de
operaţiunilor de pensiune cu credit"
instituţiile de credit
7029 - Comisioane aferente 7085 "Venituri privind mijloacele
valorilor la încasare de plată"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
703 - Venituri din operaţiunile cu titluri
7031 - Dobânzi de la titlurile primite în pensiune livrată
7032 - Venituri din titlurile de tranzacţie
7033 - Venituri din titlurile de plasament
70331 - Dobânzi
70333 - Dividende şi venituri asimilate
70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investiţii
70341 - Dobânzi
70342 - Venituri din prime
70343 - Venituri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri
7038 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7039 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7031 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
titlurilor primite în pensiune livrată;
7032 - câştiguri (diferenţe favorabile) din reevaluarea la preţul pieţei sau
cesiunea titlurilor de tranzacţie, inclusiv din reevaluarea
titlurilor date cu împrumut, precum şi alte venituri aferente
acestora;
70331 - dobânzi aferente titlurilor de plasament;
70333 - dividende şi venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament,
recunoscute ca venituri atunci când este stabilit dreptul
acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
- valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării
capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni,
indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
70336 - câştiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341 - dobânzi aferente titlurilor de investiţii;
70342 - venituri din prime reprezentând diferenţe favorabile între
preţul de achiziţie şi preţul de rambursare a titlurilor de
investiţii;
70343 - câştiguri din cesiunea titlurilor de investiţii;
7036 - venituri provenind, în special, dn rambursarea anticipată sau
din răscumpărarea de titluri emise;
7037 - venituri diverse aferente operaţiunilor cu titluri;
7038 - dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice, din
operaţiuni cu titluri;
7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu titluri.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7032 - Venituri privind creditele 7031 "Dobânzi de la titlurile
acordate pe bază de titluri primite în pensiune livrată"
7033 - Anulări sau diminuări de 76311 "Venituri din ajustări
ajustări pentru deprecierea pentru deprecierea titlurilor
titlurilor de plasament de plasament"
7034 - Anulări sau diminuări de 76312 "Venituri din ajustări
ajustări pentru deprecierea pentru deprecierea titlurilor
titlurilor de investiţii de investiţii"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
704 - Venituri din operaţiuni de leasing, chirii, locaţii de gestiune şi
alte contracte similare
7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de
gestiune şi alte contracte similare
7048 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7049 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7041 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creanţelor din
operaţiuni de leasing financiar;
7042 - venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de
gestiune şi alte contracte similare;
7048 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice din
operaţiunile de leasing;
7049 - venituri din comisioane aferente operaţiunilor de leasing,
contractelor de închiriere, locaţiilor de gestiune şi altor
contracte similare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
705 - Venituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor
comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale activităţii
de portofoliu
7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
7053 - Dividende şi venituri asimilate
7058 - Dobânzi din creanţe restante şi îndoielnice
7059 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7051 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor
subordonate la termen;
7052 - venituri din dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente creditelor
subordonate pe durată nedeterminată;
7053 - dividende şi venituri asimilate, aferente părţilor în cadrul
societăţilor comerciale legate, titlurilor de participare şi
titlurilor activităţii de portofoliu, recunoscute pe venituri atunci
când este stabilit dreptul acţionarilor/asociaţilor de a primi plata;
- valoarea acţiunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorării
capitalului social de către societatea la care se deţin acţiuni,
indiferent din ce surse s-a efectuat majorarea;
7058 - venituri din dobânzi aferente creanţelor restante şi îndoielnice
privind creditele subordonate;
7059 - comisioane privind creditele subordonate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
706 - Venituri din operaţiunile de schimb
7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor
în valută
7069 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7061 - diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea
periodică a soldului contului 3721, cu excepţia diferenţelor
favorabile de curs de schimb aferente imobilizărilor financiare
în valută;
- diferenţe de curs valutar favorabile rezultate din operaţiuni de
vânzare/cumpărare valută;
7069 - comisioane din operaţiunile de schimb.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu
instrumente derivate
7071 - Venituri din angajamentele de creditare
70711 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea
instituţiilor de credit
70712 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea
clientelei
7072 - Venituri din garanţiile financiare
70721 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea
instituţiilor de credit
70722 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea clientelei
7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate
70741 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe
cursul de schimb
70742 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe
rata dobânzii
70743 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate pe
acţiuni şi indici bursieri
70744 - Venituri privind operaţiunile cu alte instrumente derivate
70747 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate
70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
7077 - Venituri din alte angajamente date
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7071, 7072 - comisioane pentru angajamentele de creditare şi garanţiile
financiare date instituţiilor de credit şi clientelei;
70741 - câştiguri aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate
70744 ca instrumente de acoperire;
70747 - venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate;
70749 - comisioane şi alte încasări similare aferente operaţiunilor cu
instrumente derivate;
7075 - câştiguri din modificările de valoare justă aferente instrumentelor
de acoperire recunoscute anterior în conturile de regularizare şi
înregistrate ca venituri în momentul recunoaşterii în contul de
profit şi pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaţiilor
de valoare justă aferente riscului acoperit;
7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regăsesc
în conturile 7071 şi 7072.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
pentru persoane fizice
70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
pentru persoane juridică
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plată
7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7083 - comisioane pentru: asistenţă şi consiliere (tehnici de gestiune de
trezorerie), inginerie financiară (gestiune de bilanţ, fuziuni şi
achiziţii etc.), pentru alte prestaţii şi servicii financiare care
ajută la înfiinţarea şi dezvoltarea societăţilor comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plată puse la dispoziţia clienţilor
(cecuri, carduri, documente pentru retrageri de numerar şi pentru
viramente bancare etc.), comisioane aferente operaţiunilor de
încasări şi plăţi efectuate pentru clientelă etc.;
7087 - venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe:
obţinerea de informaţii (solvabilitatea sau poziţia financiară a
clienţilor şi a instituţiilor de credit), comisioane aferente
valorilor remise la încasare, venituri din reducerile sau
bonificaţiile primite de la terţi şi alte venituri din prestările
de servicii financiare.
Nu se înregistrează în conturile: Se înregistrează în conturile:
───────────────────────────────── ──────────────────────────────
7085 - Comisioanele aferente 7029 "Comisioane"
operaţiunilor de creditare a
clientelei
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
7092 - Cota - parte privind activităţile şi activele controlate în
comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activităţile şi activele
controlate în comun
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operaţiuni între Fondul de garantare a
depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit,
societăţile financiare sau alte instituţii
70951 - Dobânzi de la conturile curente
70952 - Dobânzi de la depozitele la termen
70953 - Dobânzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobânzi de la alte instrumente financiare
70955 - Dobânzi privind valorile de recuperat
70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7092 - veniturile aferente activităţilor şi activelor controlate în comun
în scopul desfăşurării de activităţi de exploatare, în situaţia în
care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri
în participaţie;
7093 - cheltuielile refacturate care privesc activităţile şi activele
controlate în comun în scopul desfăşurării de activităţi de
exploatare, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat
al respectivei asocieri în participaţie;
7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data
închiderii contabile, fie într-un cont de bilanţ, fie într-un
alt cont de cheltuieli;
70951 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de Fond la instituţiile de credit sau
instituţiile financiare;
70952 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor la termen
constituite de Fond la instituţii de credit;
70953 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente depozitelor constituite
de Fond pe baza certificatelor de depozit ale instituţiilor de
credit;
70954 - dobânzi şi vărsăminte asimilate aferente altor instrumente
financiare;
70955 - dobânzi şi vărsăminte privind valorile de recuperat de Fond de la
instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
70959 - comisioane aferente operaţiunilor dintre Fond şi instituţiile de
credit, societăţile financiare sau alte instituţii;
7099 - venituri din vânzarea valorilor din aur, metale şi pietre preţioase,
precum şi alte venituri diverse de exploatare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
745 - Venituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale
legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor activităţii de
portofoliu
746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi
necorporale
7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activităţi
7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul
asigurărilor
74799 - Venituri accesorii diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
741 - acest cont este utilizat de către instituţiile care au în străinătate
sucursale sau alte subunităţi, fără personalitate juridică, pentru a
înregistra veniturile aferente activităţii desfăşurate de personalul
sediului în subunităţile respective.
744 - câştiguri din reevaluarea imobilizărilor corporale reprezentând
diferenţe favorabile din reevaluare care compensează descreşterile
din reevaluarea aceloraşi active, recunoscute anterior ca şi
cheltuieli;
745 - câştiguri obţinute în urma cedării părţilor în cadrul societăţilor
comerciale legate, a titlurilor de participare şi a titlurilor
activităţii de portofoliu;
746 - venituri obţinute în urma cedării şi casării imobilizărilor
corporale şi necorporale;
7471 - veniturile provenite, în special din:
- prestările de servicii constând în utilizarea cu titlu
accesoriu a mijloacelor principale de exploatare (de exemplu
vânzarea de timpi de utilizare a sistemului informatic);
- servicii aduse clientelei care, deşi nu sunt servicii conexe
activităţilor realizate cu titlu profesional, reprezintă
extinderea acestor activităţi;
7479 - acest cont înregistrează veniturile din operaţiuni de
intermediere în domeniul asigurărilor şi alte venituri care nu
provin din activităţile realizate cu titlu profesional.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
749 - Alte venituri diverse din exploatare
7492 - Cota - parte din subvenţiile de investiţii trecută la venituri
7493 - Venituri din subvenţii de exploatare
74931 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente veniturilor
din activitatea de exploatare
74932 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime
şi materiale consumabile
74933 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata
personalului
74934 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi
protecţia socială
74935 - Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte
cheltuieli de exploatare
74936 - Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor
venituri
7494 - Venituri din producţia de imobilizări
7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea
creanţelor
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
74992 - Venituri din donaţii
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7492 - acest cont este utilizat pentru eşalonarea pe mai multe exerciţii a
subvenţiilor primite care se înregistrează în contul de rezultate;
7493 - în acest cont se evidenţiază subvenţiile primite seu de primit pentru
acoperirea pierderilor şi alte subvenţii;
7494 - valoarea la cost de producţie a imobilizărilor corporale şi
necorporale realizate în regie proprie;
7495 - veniturile din vânzarea bunurilor mobile şi imobile provenite din
executarea creanţelor deţinute;
7499 - venituri din despăgubiri, amenzi, penalităţi, venituri din donaţii,
venituri din vânzarea materialelor şi a altor stocuri şi bunuri,
precum şi alte venituri diverse de exploatare (de exemplu, venituri
reprezentând tichete de masă restituite de salariaţi).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE
762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni
cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile de credit,
precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar
şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii
7621 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creditelor
7622 - Venituri din ajustări pentru deprecierea dobânzilor
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7621 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creditelor din
operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile
de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare
sau alte instituţii;
7622 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea dobânzilor din
operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţii şi instituţiile
de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în
sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare
sau alte instituţii.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE
763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri
şi operaţiuni diverse
7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de
plasament
76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de
investiţii
7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea tocurilor
7637 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din
operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7631 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea titlurilor de
plasament, precum şi pentru deprecierea titlurilor de investiţii;
7633 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea stocurilor;
7637 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor
aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE
764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea părţilor deţinute în
cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu
7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
în curs
76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale
76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
corporale
76425 - Venituri din ajustări pentru deprecierea investiţiilor
imobiliare
7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor
de leasing financiar
7647 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente
activelor imobilizate
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7641 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea părţilor
deţinute în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu;
7642 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
în curs, a imobilizărilor necorporale, a imobilizărilor corporale şi
a investiţiilor imobiliare;
7643 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor din
operaţiuni de leasing financiar;
7647 - anulări sau diminuări de ajustări pentru deprecierea creanţelor
aferente activelor imobilizate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnătură
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ţară
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor
corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentând
participarea personalului la profit
7659 - Venituri din alte provizioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
7651 - anulări sau diminuări de provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semnătură;
7652 - anulări sau diminuări de provizioane constituite pentru pensii şi
obligaţii similare;
7653 - anulări sau diminuări de provizioane pentru risc de ţară;
7654 - anulări sau diminuări de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulări sau diminuări de provizioane pentru dezafectarea
imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de
acestea;
7656 - anulări sau diminuări de provizioane pentru impozite;
7657 - anulări sau diminuări de provizioane pentru prime reprezentând
participarea personalului la profit
7659 - anulări sau diminuări de alte provizioane.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE
766 - Venituri din fondul comercial negativ
767 - Venituri din recuperări de creanţe
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
766 - venituri corespunzătoare fondului comercial negativ;
767 - venituri reprezentând încasări de creanţe care au fost înregistrate ca
pierderi în conturile de cheltuieli 667 şi 668, inclusiv încasările
din creanţe cesionate;
- venituri reprezentând valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii
contractelor/ a executării silite a creanţelor (contracte de credit,
contracte de leasing financiar etc.).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
771 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele
similare
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
771 - veniturile de natura subvenţiilor pentru evenimente extraordinare şi
altele similare.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAŢIUNI ÎNTRE INSTITUŢII ŞI INSTITUŢIILE DE
CREDIT
781 - Dobânzi de la conturile curente
782 - Dobânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit
7821 - Dobânzi de la depozitele la vedere
7822 - Dobânzi de la depozitele la termen
7823 - Dobânzi de la depozitele colaterale
783 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
7831 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 - Dobânzi de la creditele la termen
784 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit
7841 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune de pe o zi pe alta
7842 - Dobânzi de la valorile primite în pensiune la termen
785 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit
789 - Comisioane
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
781 - dobânzi şi venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de instituţii la instituţii de credit;
782 - dobânzi şi venituri asimilate aferente depozitelor constituite de
instituţii la instituţii de credit;
783 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de
instituţii instituţiilor de credit;
784 - dobânzi şi venituri asimilate aferente creditelor acordate de
instituţii instituţiilor de credit pe baza valorilor primite
în pensiune;
785 - dobânzi şi veNituri asimilate privind valorile de recuperat de la
instituţii de credit;
789 - comisioane aferente operaţiunilor dintre instituţii şi instituţiile
de credit.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanţului în funcţie de natura lor. Din CLASA 9 "OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI" fac parte următoarele grupe de conturi: Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE Grupa 96 - GARANŢII REALE Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
903 - Angajamente în favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientelă
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
901 - angajamente de creditare irevocabile date de instituţie prin care
aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiilor de credit,
fondurile pe care acestea le solicită;
902 - angajamente de creditare irevocabile primite de la instituţii de
credit prin care acestea se obligă să pună la dispoziţia instituţiei
fondurile solicitate;
903 - angajamente de creditare irevocabile date de instituţii prin care
aceasta se obligă să pună la dispoziţia clientelei, fondurile pe care
acestea le solicită;
904 - angajamente de creditare irevocabile primite de la clientelă, prin
care aceasta se obligă să pună la dispoziţia instituţiei fondurile
solicitate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
911 - Garanţii date instituţiilor de credit
912 - Garanţii primite de la instituţii de credit
913 - Garanţii date pentru clientelă
914 - Garanţii primite de la clientelă
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
911 - garanţii financiare date la solicitarea instituţiilor de credit;
912 - garanţii financiare primite de la instituţii de credit;
913 - garanţii financiare date la solicitarea clientelei;
914 - garanţii financiare primite de la clientelă;
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
921 - Titluri de primit
9211 - Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare
9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat
9221 - Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare
9229 - Alte titluri de livrat
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de răscumpărare vândute sau cumpărate,
înregistrate la preţul convenit, fără dobânzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, înregistrate în acest
cont de la data tranzacţionării până la data decontării.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
931 - Operaţiuni de schimb la vedere
9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
9312 - Valută cumpărată şi încă neprimită
9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
9314 - Valută vândută şi încă nelivrată
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
931 - operaţiunile de cumpărare/vânzare de valută cu decontare în termenul
uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi (curs SPOT).
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI
941 - Poziţie de schimb
942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
943 - Conturi de ajustare valută
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
941,942 - conturi de legătură între contabilitatea în valută şi
contabilitatea în lei privind operaţiunile de schimb la vedere
şi la termen înregistrate în conturile din afara bilanţului;
943 - diferenţele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea
angajamentelor în valută evidenţiate în afara bilanţului pentru
operaţiunile de schimb la vedere şi la termen, între data încheierii
contractului şi data realizării tranzacţiei.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
951 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
9511 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente
de acoperire
95111 - Lei de primit contra valută de livrat
95112 - Valută de livrat contra lei de primit
95113 - Valută de primit contra lei de livrat
95114 - Lei de livrat contra valută de primit
95115 - Valută de primit contra valută de livrat
95116 - Valută de livrat contra valută de primit
9512 - Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente
de acoperire
95121 - Lei de primit contra valută de livrat
95122 - Valută de livrat contra lei de primit
95123 - Valută de primit contra lei de livrat
95124 - Lei de livrat contra valută de primit
95125 - Valută de primit contra valută, de livrat
95126 - Valută de livrat contra valută, de primit
952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente
de acoperire
95211 - Lei de primit contra valută de livrat
95212 - Valută de livrat contra lei de primit
95213 - Valută de primit contra lei de livrat
95214 - Lei de livrat contra valută de primit
95215 - Valută de primit contra valută de livrat
95216 - Valută de livrat contra valută de primit
9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente
de acoperire
95221 - Lei de primit contra valută de livrat
95222 - Valută de livrat contra lei de primit
95223 - Valută de primit contra lei de livrat
95224 - Lei de livrat contra valută de primit
95225 - Valută de primit contra valută de livrat
95226 - Valută de livrat contra valută de primit
9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care
nu sunt instrumente de acoperire
9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care
sunt instrumente de acoperire
953 - Instrumente derivate condiţionale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumpărate
95311 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb,
cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95312 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb,
cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vândute
95321 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb,
vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95322 - Instrumente condiţionale pe cursul de schimb,
vândute, care sunt instrumente de acoperire
954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobânzii
9541 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care nu sunt
instrumente de acoperire
9542 - Instrumente ferme pe rata dobânzii, care sunt
instrumente de acoperire
955 - Instrumente derivate condiţionale pe rata dobânzii
9551 - Instrumente cumpărate
95511 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii,
cumpărate, care nu sunt instrumente de acoperire
95512 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii,
cumpărate, care sunt instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vândute
95521 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii,
vândute, care nu sunt instrumente de acoperire
95522 - Instrumente condiţionale pe rata dobânzii,
vândute, care sunt instrumente de acoperire
956 - Instrumente derivate ferme pe acţiuni şi indici bursieri
9561 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care
nu sunt instrumente de acoperire
9562 - Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care
sunt instrumente de acoperire
957 - Instrumente derivate condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri
9571 - Instrumente cumpărate
95711 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici
bursieri, cumpărate, care nu sunt instrumente
de acoperire
95712 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici
bursieri, cumpărate, care sunt instrumente
de acoperire
9572 - Instrumente vândute
95721 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici
bursieri, vândute, care nu sunt instrumente
de acoperire
95722 - Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici
bursieri, vândute, care sunt instrumente
de acoperire
959 - Alte instrumente derivate
9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 - Instrumente de acoperire
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
951 - operaţiuni de cumpărare/vânzare de valută ca decontarea după expirarea
termenului uzual, la cursul de schimb stabilit între părţi
(curs FORWARD);
- operaţiuni de cumpărare şi vânzare simultană a aceleiaşi sume în
valută, cu decontare la două date de valută diferite (de regulă SPOT
şi FORWARD), la cursurile de schimb stabilite (SPOT ş FORWARD) la data
tranzacţiei;
952 - valoarea sumelor ce urmează să fie schimbate la scadenţa contractelor
swap financiar de valute;
- valoarea noţională a altor instrumente derivate ferme pe cursul de
schimb (ex. contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb
la termen fără livrare - NDF);
953 - valoarea noţională a instrumentelor derivate condiţionale pe cursul de
schimb (opţiuni şi alte instrumente similare pe cursul de schimb);
954 - valoarea noţională a instrumentelor derivate ferme pe rata dobânzii
(ex. contracte FRA, contracte swap pe rata dobânzii);
955 - valoarea noţională a instrumentelor derivate condiţionale pe rata
dobânzii (ex. opţiuni şi alte instrumente similare pe rata dobânzii);
956 - valoarea noţională a instrumentelor derivate ferme pe acţiuni şi
indici bursieri;
957 - valoarea noţională a instrumentelor derivate condiţionale pe acţiuni
şi indici bursieri (ex. opţiuni şi alte instrumente similare pe
acţiuni şi indici bursieri);
959 - valoarea noţională a altor instrumente derivate.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 96 - GARANŢII REALE
961 - Garanţii reale primite
9611 - Ipoteci imobiliare
9612 - Gajuri cu deposedare
9613 - Gajuri fără deposedare
9619 - Alte garanţii primite
962 - Garanţii reale date
9621 - Ipoteci imobiliare
9622 - Gajuri cu deposedare
9623 - Gajuri fără deposedare
9629 - Alte garanţii date
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
9611 - bunuri imobiliare ipotecate, luate în garanţie;
9612, 9613 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate în
garanţie, cu sau fără deposedare;
9619 - alte garanţii reale primite;
962 - bunuri imobiliare ipotecate, date în garanţie;
9622, 9623 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, date în garanţie,
cu sau fără deposedare;
9629 - alte garanţii reale date.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
971 - Alte angajamente date
972 - Alte angajamente primite
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
971 - valoarea altor angajamente date;
972 - valoarea altor angajamente primite.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
981 - Angajamente îndoielnice
9811 - Angajamente de creditare
9812 - Garanţii financiare
9813 - Alte angajamente date
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
981 - angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente
date de instituţie devenite îndoielnice.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
991 - Bunuri luate cu chirie
992 - Valori primite în păstrare sau custodie
994 - Debitori din penalităţi pretinse
995 - Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
998 - Alte conturi în afara bilanţului
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă
9986 - Creanţe preluate prin cesiune
9989 - Alte conturi în afara bilanţului
999 - Contrapartida
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CONŢINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la terţi;
992 - valori din aur, metale pietre preţioase şi alte valori primite
temporar spre păstrare sau în custodie
994 - debite din penalităţi pretinse furnizorilor şi altor contractanţi
pentru nerespectarea clauzelor contractuale;
995 - amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 - alte valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile
991 - 995;
9981 - valori primite, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele
cuprinse în conturile 991 - 995;
9982 - valori date, înregistrate în afara bilanţului, altele decât cele
cuprinse în conturile 991 - 995;
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli
(date în folosinţă) şi a căror natură necesită urmărirea lor
extrabilanţieră;
9986 - valoarea nominală a creanţelor preluate prin cesiune;
9989 - valori în afara bilanţului, altele decât cele cuprinse în
conturile 9981 - 9982 şi 9985;
999 - cont de contrapartidă pentru debitarea sau creditarea conturilor
în afara bilanţului, cu excepţia conturilor 931,941, 942, 943 şi
951.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CAP. IX Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor capitalurilor proprii şi a notelor explicative, aplicabile instituţiilor
┌───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐
│JUDEŢUL ........................... [ ]│FORMA DE PROPRIETATE │
│[ ] │........................... [ ] [│
│ │] │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│DENUMIREA INSTITUŢIEI: │ACTIVITATEA (se va înscrie │
│.......................................│activitatea preponderentă) │
│ │.................................│
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│ADRESA LOC: ..........................,│Cod grupă CAEN │
│sector ............ │............................... [│
│ │] [ ] [ ] │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│STR.: .......................... nr.: │ │
│......... │CODUL UNIC DE ÎNREGISTRARE [ ] [ │
├───────────────────────────────────────┤] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ]│
│TELEFONUL: .................... FAXUL │[ ] │
│.................... │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERŢULUI │ │
│............................. │ │
└───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘
BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie ....
┌─────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├─────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│ │ │ │Exerciţiul │
│ACTIV │Cod │Nota│financiar │
│ │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Casa şi alte │010 │ │ │ │
│valori │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Creanţe │ │ │ │ │
│asupra │030 │ │ │ │
│instituţiilor│ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │033 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- alte │036 │ │ │ │
│creanţe │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Creanţe │ │ │ │ │
│asupra │040 │ │ │ │
│clientelei │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Obligaţiuni │ │ │ │ │
│şi alte │050 │ │ │ │
│titluri cu │ │ │ │ │
│venit fix │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- emise de │ │ │ │ │
│organisme │053 │ │ │ │
│publice │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- emise de │ │ │ │ │
│alţi │056 │ │ │ │
│emitenţi, din│ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- obligaţiuni│058 │ │ │ │
│proprii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Acţiuni şi │ │ │ │ │
│alte titluri │060 │ │ │ │
│cu venit │ │ │ │ │
│variabil │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Participaţii,│070 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- │ │ │ │ │
│participaţii │075 │ │ │ │
│la instituţii│ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Părţi în │ │ │ │ │
│cadrul │ │ │ │ │
│societăţilor │080 │ │ │ │
│comerciale │ │ │ │ │
│legate, din │ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- părţi în │ │ │ │ │
│cadrul │085 │ │ │ │
│instituţiilor│ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Imobilizări │ │ │ │ │
│necorporale, │090 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- cheltuieli │ │ │ │ │
│de │093 │ │ │ │
│constituire │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- fondul │ │ │ │ │
│comercial, în│ │ │ │ │
│măsura în │ │ │ │ │
│care a fost │096 │ │ │ │
│achiziţionat │ │ │ │ │
│cu titlu │ │ │ │ │
│oneros │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Imobilizări │ │ │ │ │
│corporale, │100 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- terenuri şi│ │ │ │ │
│construcţii │ │ │ │ │
│utilizate în │ │ │ │ │
│scopul │105 │ │ │ │
│desfăşurării │ │ │ │ │
│activităţilor│ │ │ │ │
│proprii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Capital │ │ │ │ │
│subscris │110 │ │ │ │
│nevărsat │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte active │120 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │
│înregistrate │ │ │ │ │
│în avans şi │130 │ │ │ │
│venituri │ │ │ │ │
│angajate │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Total activ │140 │ │ │ │
└─────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│DATORII ŞI │ │ │Exerciţiul │
│CAPITALURI │Cod │Nota│financiar │
│PROPRII │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│privind │300 │ │ │ │
│instituţiile│ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │303 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la termen │306 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│privind │310 │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │317 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la termen │318 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│constituite │320 │ │ │ │
│prin titluri│ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- │323 │ │ │ │
│obligaţiuni │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- alte │326 │ │ │ │
│titluri │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte datorii│330 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri │ │ │ │ │
│înregistrate│ │ │ │ │
│în avans şi │340 │ │ │ │
│datorii │ │ │ │ │
│angajate │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Provizioane │350 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- │ │ │ │ │
│provizioane │ │ │ │ │
│pentru │353 │ │ │ │
│pensii şi │ │ │ │ │
│obligaţii │ │ │ │ │
│similare │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- │ │ │ │ │
│provizioane │355 │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │
│impozite │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- alte │356 │ │ │ │
│provizioane │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │360 │ │ │ │
│subordonate │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Capital │ │ │ │ │
│social │370 │ │ │ │
│subscris │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Prime de │380 │ │ │ │
│capital │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezerve │390 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- rezerve │392 │ │ │ │
│legale │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- rezerve │ │ │ │ │
│statutare │394 │ │ │ │
│sau │ │ │ │ │
│contractuale│ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- alte │399 │ │ │ │
│rezerve │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezerve din │400 │ │ │ │
│reevaluare │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Acţiuni │410 │ │ │ │
│proprii (-) │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │423 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │426 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│exerciţiului│ │ │ │ │
│financiar │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │433 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │436 │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Repartizarea│440 │ │ │ │
│profitului │ │ │ │ │
├────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Total │ │ │ │ │
│datorii şi │450 │ │ │ │
│capitaluri │ │ │ │ │
│proprii │ │ │ │ │
└────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌─────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├─────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│ELEMENTE ÎN │ │ │Exerciţiul │
│AFARA │Cod │Nota│financiar │
│BILANŢULUI │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│contingente, │600 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- acceptări │603 │ │ │ │
│şi andosări │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- garanţii şi│606 │ │ │ │
│active gajate│ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Angajamente, │610 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- angajamente│ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│tranzacţiilor│ │ │ │ │
│de vânzare cu│615 │ │ │ │
│posibilitate │ │ │ │ │
│de │ │ │ │ │
│răscumpărare │ │ │ │ │
└─────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie ...
┌───────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├───────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│ │ │ │Exerciţiul │
│Denumirea │Cod │Nota│financiar │
│indicatorului │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Dobânzi de │ │ │ │ │
│primit şi │ │ │ │ │
│venituri │010 │ │ │ │
│asimilate, din │ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- aferente │ │ │ │ │
│obligaţiunilor │ │ │ │ │
│şi altor │015 │ │ │ │
│titluri cu │ │ │ │ │
│venit fix │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Dobânzi de │ │ │ │ │
│plătit şi │020 │ │ │ │
│cheltuieli │ │ │ │ │
│asimilate │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri │ │ │ │ │
│privind │030 │ │ │ │
│titlurile │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Venituri din │ │ │ │ │
│acţiuni şi alte│033 │ │ │ │
│titluri cu │ │ │ │ │
│venit variabil │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Venituri din │035 │ │ │ │
│participaţii │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Venituri din │ │ │ │ │
│părţi în cadrul│ │ │ │ │
│societăţilor │037 │ │ │ │
│comerciale │ │ │ │ │
│legate │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri din │040 │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli cu │050 │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Profit sau │ │ │ │ │
│pierdere netă │060 │ │ │ │
│din operaţiuni │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte venituri │070 │ │ │ │
│din exploatare │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │
│administrative │080 │ │ │ │
│generale │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Cheltuieli cu│ │ │ │ │
│personalul, din│083 │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Salarii │084 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Cheltuieli cu│ │ │ │ │
│asigurările │085 │ │ │ │
│sociale, din │ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- cheltuieli │ │ │ │ │
│aferente │086 │ │ │ │
│pensiilor │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Alte │ │ │ │ │
│cheltuieli │087 │ │ │ │
│administrative │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Corecţii asupra│ │ │ │ │
│valorii │ │ │ │ │
│imobilizărilor │090 │ │ │ │
│necorporale şi │ │ │ │ │
│corporale │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte cheltuieli│100 │ │ │ │
│de exploatare │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Corecţii asupra│ │ │ │ │
│valorii │ │ │ │ │
│creanţelor şi │ │ │ │ │
│provizioanelor │110 │ │ │ │
│pentru datorii │ │ │ │ │
│contingente şi │ │ │ │ │
│angajamente │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Reluări din │ │ │ │ │
│corecţii asupra│ │ │ │ │
│valorii │ │ │ │ │
│creanţelor şi │120 │ │ │ │
│provizioanelor │ │ │ │ │
│pentru datorii │ │ │ │ │
│contingente şi │ │ │ │ │
│angajamente │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Corecţii asupra│ │ │ │ │
│valorii │ │ │ │ │
│titlurilor │ │ │ │ │
│transferabile │ │ │ │ │
│care au │ │ │ │ │
│caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări │130 │ │ │ │
│financiare, a │ │ │ │ │
│participaţiilor│ │ │ │ │
│şi a părţilor │ │ │ │ │
│în cadrul │ │ │ │ │
│societăţilor │ │ │ │ │
│comerciale │ │ │ │ │
│legate │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Reluări din │ │ │ │ │
│corecţii asupra│ │ │ │ │
│valorii │ │ │ │ │
│titlurilor │ │ │ │ │
│transferabile │ │ │ │ │
│care au │ │ │ │ │
│caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări │140 │ │ │ │
│financiare, a │ │ │ │ │
│participaţiilor│ │ │ │ │
│şi a părţilor │ │ │ │ │
│în cadrul │ │ │ │ │
│societăţilor │ │ │ │ │
│comerciale │ │ │ │ │
│legate │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│activităţii │ │ │ │ │
│curente │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │153 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │156 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri │160 │ │ │ │
│extraordinare │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │170 │ │ │ │
│extraordinare │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│activităţii │ │ │ │ │
│extraordinare │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │183 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │186 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri totale│190 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │200 │ │ │ │
│totale │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul brut│ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │213 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │216 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Impozitul pe │220 │ │ │ │
│profit │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte impozite │ │ │ │ │
│ce nu apar în │230 │ │ │ │
│elementele de │ │ │ │ │
│mai sus │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul net │ │ │ │ │
│al exerciţiului│ │ │ │ │
│financiar │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │243 │ │ │ │
├───────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │246 │ │ │ │
└───────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE încheiată la data de 31 decembrie ... - exemplu metoda directă
┌──────────────┬───┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├──────────────┼───┼────┼──────────────────┤
│ │ │ │Exerciţiul │
│Denumirea │Nr.│Nota│financiar │
│indicatorului │rd.│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări de │ │ │ │ │
│numerar din │01 │ │ │ │
│dobânzi şi │ │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │02 │ │ │ │
│dobânzi şi │ │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │03 │ │ │ │
│recuperări de │ │ │ │ │
│creanţe │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar către │ │ │ │ │
│angajaţi şi │04 │ │ │ │
│furnizorii de │ │ │ │ │
│bunuri şi │ │ │ │ │
│servicii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± alte │ │ │ │ │
│venituri │ │ │ │ │
│încasate/ │ │ │ │ │
│cheltuieli │05 │ │ │ │
│plătite în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│activitatea de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activitatea de│ │ │ │ │
│exploatare, │ │ │ │ │
│exclusiv │ │ │ │ │
│modificările │ │ │ │ │
│activelor şi │06 │ │ │ │
│datoriilor │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare şi │ │ │ │ │
│impozitul pe │ │ │ │ │
│profit plătit │ │ │ │ │
│(rd. 01 la 05)│ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale activelor │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale titlurilor│ │ │ │ │
│care nu au │07 │ │ │ │
│caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale creanţelor│08 │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │
│instituţiile │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale creanţelor│09 │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale altor │ │ │ │ │
│active │10 │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│explorare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale datoriilor│ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale datoriilor│11 │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │
│instituţiile │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale datoriilor│12 │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creşteri/ │ │ │ │ │
│descreşteri │ │ │ │ │
│ale altor │ │ │ │ │
│datoriilor │13 │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activitatea de│ │ │ │ │
│exploatare, │14 │ │ │ │
│exclusiv │ │ │ │ │
│impozitul pe │ │ │ │ │
│profit plătit │ │ │ │ │
│(rd. 06 la 13)│ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │15 │ │ │ │
│impozitul pe │ │ │ │ │
│profit │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │16 │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
│(rd.14 + │ │ │ │ │
│rd.15) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│17 │ │ │ │
│de filiale sau│ │ │ │ │
│alte │ │ │ │ │
│subunităţi │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │18 │ │ │ │
│filiale sau │ │ │ │ │
│alte │ │ │ │ │
│subunităţi │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│ │ │ │ │
│de titluri │19 │ │ │ │
│care au │ │ │ │ │
│caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │ │ │ │ │
│titluri care │20 │ │ │ │
│au caracter de│ │ │ │ │
│imobilizări │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │21 │ │ │ │
│dobânzi │ │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │22 │ │ │ │
│dividende │ │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│ │ │ │ │
│de terenuri şi│ │ │ │ │
│mijloace │23 │ │ │ │
│fixe, active │ │ │ │ │
│necorporale şi│ │ │ │ │
│alte active pe│ │ │ │ │
│termen lung │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │ │ │ │ │
│terenuri şi │ │ │ │ │
│mijloace fixe,│24 │ │ │ │
│active │ │ │ │ │
│necorporale şi│ │ │ │ │
│alte active pe│ │ │ │ │
│termen lung │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- alte plăţi │ │ │ │ │
│în numerar │ │ │ │ │
│aferente │25 │ │ │ │
│activităţilor │ │ │ │ │
│de investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ alte │ │ │ │ │
│încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │26 │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │27 │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
│(rd.17 la 26) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│datorii │ │ │ │ │
│constituite │28 │ │ │ │
│prin titluri │ │ │ │ │
│şi datorii │ │ │ │ │
│subordonate │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│datoriilor │29 │ │ │ │
│constituite │ │ │ │ │
│prin titluri │ │ │ │ │
│şi datorii │ │ │ │ │
│subordonate │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│emisiunea de │30 │ │ │ │
│acţiuni sau │ │ │ │ │
│părţi │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│31 │ │ │ │
│de acţiuni sau│ │ │ │ │
│părţi proprii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │32 │ │ │ │
│acţiuni sau │ │ │ │ │
│părţi proprii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │33 │ │ │ │
│reprezentând │ │ │ │ │
│dividende │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- alte plăţi │ │ │ │ │
│în numerar │ │ │ │ │
│aferente │34 │ │ │ │
│activităţilor │ │ │ │ │
│de finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ alte │ │ │ │ │
│încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │35 │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │36 │ │ │ │
│finanţare (rd.│ │ │ │ │
│28 la 35) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± Efectul │ │ │ │ │
│modificării │ │ │ │ │
│cursului de │37 │ │ │ │
│schimb asupra │ │ │ │ │
│numerarului │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie - │ │ │ │ │
│total │38 │ │ │ │
│(rd.16 + rd.27│ │ │ │ │
│+ rd.36 + │ │ │ │ │
│rd.37) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Numerar la │ │ │ │ │
│începutul │39 │ │ │ │
│perioadei │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Numerar la │ │ │ │ │
│sfârşitul │ │ │ │ │
│perioadei │40 │ │ │ │
│(rd. 38 + │ │ │ │ │
│rd.39) │ │ │ │ │
└──────────────┴───┴────┴─────────┴────────┘
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE încheiată la data de 31 decembrie ... - exemplu metoda indirectă
┌──────────────┬───┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├──────────────┼───┼────┼──────────────────┤
│ │ │ │Exerciţiul │
│Denumirea │Nr.│Nota│financiar │
│indicatorului │rd.│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul net│01 │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Componente ale│ │ │ │ │
│rezultatului │ │ │ │ │
│net care nu │ │ │ │ │
│generează │ │ │ │ │
│fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± constituirea│ │ │ │ │
│sau │ │ │ │ │
│regularizarea │ │ │ │ │
│ajutărilor │02 │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │
│depreciere şi │ │ │ │ │
│a │ │ │ │ │
│provizioanelor│ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ cheltuieli │03 │ │ │ │
│cu amortizarea│ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± alte │ │ │ │ │
│ajustări │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│elementelor │04 │ │ │ │
│care nu │ │ │ │ │
│generează │ │ │ │ │
│fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± ajustări │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│elementelor │ │ │ │ │
│incluse la │05 │ │ │ │
│activităţile │ │ │ │ │
│de investiţii │ │ │ │ │
│sau finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± alte │06 │ │ │ │
│ajustări │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Sub-total (rd.│07 │ │ │ │
│01 la 06) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Modificări ale│ │ │ │ │
│activelor şi │ │ │ │ │
│datoriilor │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
│după │ │ │ │ │
│ajustările │ │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │
│elementele │ │ │ │ │
│care │ │ │ │ │
│nu generează │ │ │ │ │
│fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± titluri care│ │ │ │ │
│nu au caracter│08 │ │ │ │
│de imobilizări│ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creanţe │ │ │ │ │
│privind │09 │ │ │ │
│instituţiile │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creanţe │ │ │ │ │
│privind │10 │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± creanţe │11 │ │ │ │
│ataşate │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± alte active │ │ │ │ │
│aferente │12 │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± datorii │ │ │ │ │
│privind │13 │ │ │ │
│instituţiile │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± datorii │ │ │ │ │
│privind │14 │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± datorii │15 │ │ │ │
│ataşate │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± alte datorii│ │ │ │ │
│aferente │16 │ │ │ │
│activităţii de│ │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │17 │ │ │ │
│impozitul pe │ │ │ │ │
│profit │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │18 │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
│(rd. 07 la 17)│ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│19 │ │ │ │
│de filiale sau│ │ │ │ │
│alte │ │ │ │ │
│subunităţi │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │20 │ │ │ │
│filiale sau │ │ │ │ │
│alte │ │ │ │ │
│subunităţi │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │21 │ │ │ │
│dividende │ │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│ │ │ │ │
│de titluri │22 │ │ │ │
│care au │ │ │ │ │
│caracter de │ │ │ │ │
│imobilizări │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │ │ │ │ │
│titluri care │23 │ │ │ │
│au caracter de│ │ │ │ │
│imobilizări │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│reprezentând │24 │ │ │ │
│dobânzi │ │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│ │ │ │ │
│de terenuri şi│ │ │ │ │
│mijloace fixe,│25 │ │ │ │
│active │ │ │ │ │
│necorporale şi│ │ │ │ │
│alte active pe│ │ │ │ │
│termen lung │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │ │ │ │ │
│terenuri şi │ │ │ │ │
│mijloace fixe,│26 │ │ │ │
│active │ │ │ │ │
│necorporale şi│ │ │ │ │
│alte active pe│ │ │ │ │
│termen lung │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- alte plăţi │ │ │ │ │
│în numerar │ │ │ │ │
│aferente │27 │ │ │ │
│activităţilor │ │ │ │ │
│de investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ alte │ │ │ │ │
│încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │28 │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │29 │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
│(rd.19 la 28) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│datorii │ │ │ │ │
│constituite │30 │ │ │ │
│prin titluri │ │ │ │ │
│şi datorii │ │ │ │ │
│subordonate │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │ │ │ │ │
│aferente │ │ │ │ │
│datoriilor │31 │ │ │ │
│constituite │ │ │ │ │
│prin titluri │ │ │ │ │
│şi datorii │ │ │ │ │
│subordonate │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│emisiunea de │32 │ │ │ │
│acţiuni sau │ │ │ │ │
│părţi │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar pentru│ │ │ │ │
│achiziţionarea│33 │ │ │ │
│de acţiuni sau│ │ │ │ │
│părţi proprii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │ │ │ │ │
│vânzarea de │34 │ │ │ │
│acţiuni sau │ │ │ │ │
│părţi proprii │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- plăţi în │ │ │ │ │
│numerar │35 │ │ │ │
│reprezentând │ │ │ │ │
│dividende │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│- alte plăţi │ │ │ │ │
│în numerar │ │ │ │ │
│aferente │36 │ │ │ │
│activităţilor │ │ │ │ │
│de finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│+ alte │ │ │ │ │
│încasări în │ │ │ │ │
│numerar din │37 │ │ │ │
│activităţi de │ │ │ │ │
│finanţare │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │38 │ │ │ │
│finanţare │ │ │ │ │
│(rd. 30 la 37)│ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Numerar la │ │ │ │ │
│începutul │39 │ │ │ │
│perioadei │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │40 │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
│(rd.18) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │41 │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
│(rd.29) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± Fluxuri de │ │ │ │ │
│trezorerie din│ │ │ │ │
│activităţi de │42 │ │ │ │
│finanţare │ │ │ │ │
│(rd.38) │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│± Efectul │ │ │ │ │
│modificării │ │ │ │ │
│cursului de │43 │ │ │ │
│schimb asupra │ │ │ │ │
│numerarului │ │ │ │ │
├──────────────┼───┼────┼─────────┼────────┤
│Numerar la │ │ │ │ │
│sfârşitul │44 │ │ │ │
│perioadei │ │ │ │ │
│(rd. 39 la 43)│ │ │ │ │
└──────────────┴───┴────┴─────────┴────────┘
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALURILOR PROPRII la data de 31 decembrie ..... - exemplu
┌───────────────┬────┬────────┬───────────────┬───────────────┬─────────┐
│ │ │ │ │ │- lei - │
├───────────────┼────┼────────┼───────────────┼───────────────┼─────────┤
│ │ │ │Creşteri │Reduceri │ │
│Element al │ │Sold la ├──────┬────────┼──────┬────────┤Sold la │
│capitalului │Nota│1 │Total,│prin │Total,│prin │31 │
│propriu │ │ianuarie│din │transfer│din │transfer│decembrie│
│ │ │ │care │ │care │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│0 │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Capital │ │ │ │ │ │ │ │
│subscris │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Prime de │ │ │ │ │ │ │ │
│capital │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezerve legale │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezerve │ │ │ │ │ │ │ │
│statutare sau │ │ │ │ │ │ │ │
│contractuale │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezerve din │ │ │ │ │ │ │ │
│reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Acţiuni proprii│ │ │ │ │ │ │ │
│(-) │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Alte rezerve │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Profit │ │ │ │ │ │ │ │
│nerepartizat │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Pierdere │ │ │ │ │ │ │ │
│neacoperită │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│reprezentând │ │ │ │ │ │ │ │
│profitul │ │ │ │ │ │ │ │
│nerepartizat, │ │ │ │ │ │ │ │
│respectiv │ │ │ │ │ │ │ │
│pierderea │ │ │ │ │ │ │ │
│neacoperită │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│provenit din │ │ │ │ │ │ │ │
│modificarea │ │ │ │ │ │ │ │
│politicilor │ │ │ │ │ │ │ │
│contabile │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│provenit din │ │ │ │ │ │ │ │
│corectarea │ │ │ │ │ │ │ │
│erorilor │ │ │ │ │ │ │ │
│contabile │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│reprezentând │ │ │ │ │ │ │ │
│surplusul │ │ │ │ │ │ │ │
│realizat din │ │ │ │ │ │ │ │
│rezerve din │ │ │ │ │ │ │ │
│reevaluare │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │ │ │ │
│provenit din │ │ │ │ │ │ │ │
│trecerea la │ │ │ │ │ │ │ │
│aplicarea │ │ │ │ │ │ │ │
│Reglementărilor│ │ │ │ │ │ │ │
│contabile │ │ │ │ │ │ │ │
│conforme cu │ │ │ │ │ │ │ │
│directivele │ │ │ │ │ │ │ │
│europene │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului │ │ │ │ │ │ │ │
│financiar │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold creditor │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼────┼────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼─────────┤
│Sold debitor │ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┴────┴────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴─────────┘
Nota 1: Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la: - natura modificărilor; – tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; – natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele; – orice alte informaţii semnificative. Nota 2: Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. Situaţia modificărilor capitalurilor proprii la data de 31 decembrie ..... - exemplu
┌────────────┬────┬───────┬───────┬───────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐
│ │ │ │ │ │ │ │- lei - │
├────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │Alte capitaluri proprii │ │
│ │ │ │Prime │ │Rezultatul ├────────────┬───────┬──────────┬──────────┬──────────┤Total │
│ │Nota│Capital│de │Rezerve│exerciţiului│Rezerve │Acţiuni│Rezerve │ │Alte │capitaluri│
│ │ │social │capital│legale │financiar │statutare │proprii│din │Rezultatul│capitaluri│proprii │
│ │ │ │ │ │ │sau │(-) │reevaluare│reportat │proprii │ │
│ │ │ │ │ │ │contractuale│ │ │ │ │ │
├────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼────────────┼────────────┼───────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│financiar │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│N-1 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼────────────┼────────────┼───────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(creşteri │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│sau │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│reduceri), │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- Alte │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│modificări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────┼───────┼───────┼───────┼────────────┼────────────┼───────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│Sold la │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│încheierea │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│exerciţiului│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│financiar N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────┴────┴───────┴───────┴───────┴────────────┴────────────┴───────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
Nota 1: Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie însoţite de informaţii referitoare la: - natura modificărilor; – tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; – natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele; – orice alte informaţii semnificative. Nota 2: Modificările capitalurilor proprii se prezintă pentru cele două exerciţii financiare, precedent şi curent.
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE NOTA 1 PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE Se vor prezenta: - Reglementările contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale; – Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare, menţionându-se: - natura; – motivele; – evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei financiare. – Eventualele derogări de la regula nemodificării structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la altul, împreună cu motivele care le-au determinat; – Eventualele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituţiei de a-şi continua activitatea, dacă administratorii instituţiei au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente; – Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării; – În cazul în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în situaţiile financiare nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie ajustată; absenţa comparabilităţii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. – În cazul reevaluării imobilizărilor corporale: - elementele supuse reevaluării, metoda prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere; – valoarea contabilă în bilanţ care ar fi fost recunoscută dacă activele fixe nu ar fi fost reevaluate; – mişcările rezervei din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, cu o explicaţie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conţine. – – Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative; – Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile. – NOTA 2 INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILANŢ Se vor prezenta: - Pentru stocuri şi active fungibile, diferenţa dintre valoarea prezentată în bilanţ şi valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituţia intenţionează să nu utilizeze activele în activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (în situaţia în care intenţionează să utilizeze activele respective), în cazul în care aceasta este semnificativă, pe total şi pe categorii; – Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii, natura şi scopul pentru care a fost constituită; – Sumele prezentate în cadrul postului de Activ 120 - Alte active şi în cadrul postului de Datorii şi capitaluri proprii 330 - Alte datorii, dacă sunt semnificative, particularităţile fiecărui tip de activ sau datorie inclus în aceste posturi, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective; – Cheltuielile şi veniturile înregistrate în avans şi incluse în cadrul posturilor 130 - Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate şi, respectiv, 340 - Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate din bilanţ, în cazul în care aceste valori sunt semnificative; – Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative; – Fondurile pe care o instituţie le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi, dacă instituţia achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Datorii şi capitaluri proprii. NOTA 3 SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
┌────────────┬─────────┬─────────────────┐
│ │ │- lei - │
├────────────┼─────────┼─────────────────┤
│ │ │PERIOADA RĂMASĂ │
│ │ │PÂNĂ LA SCADENŢĂ │
│ │Sold la ├────┬────┬───┬───┤
│ │31 │ │3 │1 │ │
│ │decembrie│D < │luni│an │D ≥│
│ │ │3 │≤ D │≤ D│5 │
│ │ │luni│< 1 │< 5│ani│
│ │ │ │an │ani│ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│0 │1 │2 │3 │4 │5 │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│CREANŢE │ │ │ │ │ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│Creanţe la │ │ │ │ │ │
│termen │ │ │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │ │
│instituţiile│ │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│Creanţe │ │ │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│DATORII │ │ │ │ │ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│Datorii la │ │ │ │ │ │
│termen │ │ │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │ │
│instituţiile│ │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│Datorii │ │ │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │ │
│clientela │ │ │ │ │ │
├────────────┼─────────┼────┼────┼───┼───┤
│Datorii │ │ │ │ │ │
│constituite │ │ │ │ │ │
│prin alte │ │ │ │ │ │
│titluri │ │ │ │ │ │
└────────────┴─────────┴────┴────┴───┴───┘
Totodată, se vor prezenta distinct: - Pentru postul de Activ 040 - Creanţe asupra clientelei, valoarea creanţelor la vedere privind clientela; – Valoarea creanţelor şi datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi, respectiv, din postul de Datorii şi capitaluri proprii 320 - Datorii constituite prin titluri, care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii situaţiilor financiare; – Diferenţa dintre suma de rambursat în cazul unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni şi suma primită; – Informaţii privind împrumuturile subordonate: - pentru orice împrumut inclus în postul de Datorii şi capitaluri proprii 360 - Datorii subordonate care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: – valoarea împrumutului; – moneda în care este exprimat; – rata dobânzii şi data scadenţei sau faptul că împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată; – situaţiile în care ar putea fi cerute plăţi anticipate; – condiţiile subordonării; – existenţa oricăror prevederi privind convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cât şi condiţiile unor astfel de prevederi; – condiţiile generale ale oricăror alte împrumuturi subordonate incluse în acest element. NOTA 4 INFORMAŢII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI Se va prezenta: - Diferenţa dintre preţul de achiziţie şi preţul de rambursare al obligaţiunilor şi al altor titluri cu venit fix care au caracter de imobilizări financiare; – Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament; – Diferenţa dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de tranzacţie; – Detalierea titlurilor transferabile înscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 în titluri cotate şi necotate; – Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la poziţiile 050 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 060 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil: - valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare; – valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare; – criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile. – Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284. (3) din prezentele reglementări, altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie: - valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie; – precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer. – Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 285. (3): - pentru fiecare exerciţiu financiar pân momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente; – motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară; – pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior; – pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere. – Existenţa oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. NOTA 5 ACTIVE IMOBILIZATE
┌────────────┬────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐
│ │ │- lei - │
├────────────┼────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│ │Valoare brută │Ajustări de valoare │
│ │ │(amortizări şi ajustări pentru depreciere) │
│ ├────────────┬────────┬────────┬─────────┼────────┬────────────┬────────┬────────────┤
│Elemente de │Sold la │ │ │ │ │Ajustări de │ │Sold la │
│active │începutul │ │ │Sold la │Sold la │valoare │Reduceri│sfârşitul │
│ │exerciţiului│Creşteri│Reduceri│31 │1 │înregistrate│sau │exerciţiului│
│ │financiar │ │ │decembrie│ianuarie│în cursul │reluări │financiar │
│ │ │ │ │ │ │exerciţiului│ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│0 │1 │2 │3 │4=1+2-3 │5 │6 │7 │8=5+6-7 │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│IMOBILIZĂRI │ │ │ │ │ │ │ │ │
│NECORPORALE │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Fond │ │ │ │ │ │ │ │ │
│comercial │ │ │ │ │ │ │ │ │
│pozitiv │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │ │ │ │ │
│de │ │ │ │ │ │ │ │ │
│constituire │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │ │ │ │ │
│de │ │ │ │ │ │ │ │ │
│dezvoltare │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Alte │ │ │ │ │ │ │ │ │
│imobilizări │ │ │ │ │ │ │ │ │
│necorporale │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│IMOBILIZĂRI │ │ │ │ │ │ │ │ │
│CORPORALE │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Terenuri │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Amenajări de│ │ │ │ │ │ │ │ │
│terenuri │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Construcţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Echipamente │ │ │ │ │ │ │ │ │
│tehnologice │ │ │ │ │ │ │ │ │
│(maşini, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│utilaje şi │ │ │ │ │ │ │ │ │
│instalaţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
│de lucru) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Aparate şi │ │ │ │ │ │ │ │ │
│instalaţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
│de măsurare,│ │ │ │ │ │ │ │ │
│control şi │ │ │ │ │ │ │ │ │
│reglare │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Mijloace de │ │ │ │ │ │ │ │ │
│transport │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Mobilier, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│aparatură │ │ │ │ │ │ │ │ │
│birotică, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│echipamente │ │ │ │ │ │ │ │ │
│de protecţie│ │ │ │ │ │ │ │ │
│a valorilor │ │ │ │ │ │ │ │ │
│umane şi │ │ │ │ │ │ │ │ │
│materiale şi│ │ │ │ │ │ │ │ │
│alte active │ │ │ │ │ │ │ │ │
│corporale │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Investiţii │ │ │ │ │ │ │ │ │
│imobiliare │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Imobilizări │ │ │ │ │ │ │ │ │
│corporale în│ │ │ │ │ │ │ │ │
│curs │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│IMOBILIZĂRI │ │ │ │ │ │ │ │ │
│FINANCIARE │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Obligaţiuni │ │ │ │ │ │ │ │ │
│şi alte │ │ │ │ │ │ │ │ │
│titluri cu │ │ │ │ │ │ │ │ │
│venit fix │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Acţiuni şi │ │ │ │ │ │ │ │ │
│alte titluri│ │ │ │ │ │ │ │ │
│cu venit │ │ │ │ │ │ │ │ │
│variabil │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Participaţii│ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│Părţi în │ │ │ │ │ │ │ │ │
│cadrul │ │ │ │ │ │ │ │ │
│societăţilor│ │ │ │ │ │ │ │ │
│comerciale │ │ │ │ │ │ │ │ │
│legate │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼────────────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│ACTIVE │ │ │ │ │ │ │ │ │
│IMOBILIZATE-│ │ │ │ │ │ │ │ │
│TOTAL │ │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────┴────────────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────────┴────────┴────────────┘
Se vor prezenta: - O detaliere a cheltuielilor de constituire şi a cheltuielilor de dezvoltare, prezentându-se motivele imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia; – În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare depăşeşte 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depăşi 10 ani; această perioadă trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. – În cazul fondului comercial pozitiv amortizat într-o perioadă de peste cinci ani, această perioadă nu poate depăşi 10 ani. Se furnizează o explicaţie privind perioada de amortizare a fondului comercial. – Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate. NOTA 6 ACŢIUNI PROPRII ŞI OBLIGAŢIUNI EMISE Se vor prezenta următoarele informaţii: - Capital social subscris; – Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise; – Valoarea nominală a acţiunilor proprii prezentate în cadrul postului de Datorii şi capitaluri proprii 410 - Acţiuni proprii; – Acţiuni răscumpărabile: - data cea mai apropiată şi data limită de răscumpărare; – caracterul obligatoriu sau opţional al răscumpărării; – valoarea eventualelor prime de răscumpărare. – Acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar: - tipul de acţiuni; – numărul de acţiuni emise; – valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire; – drepturi legate de distribuţie: – numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare; – perioada de exercitare a drepturilor; – preţul plătit pentru acţiunile distribuite. – Obligaţiuni emise: - tipul obligaţiunilor emise; – valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni; – obligaţiuni emise de instituţie, deţinute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta: – valoarea nominală; – valoarea înregistrată în momentul plăţii. NOTA 7 REPARTIZAREA PROFITULUI
┌─────────────────────────────────┬────┐
│ │- │
│ │lei │
│ │- │
├─────────────────────────────────┼────┤
│Destinaţie │Sumă│
├─────────────────────────────────┼────┤
│Profit de repartizat │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│- Rezerve legale │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│- Rezerve statutare sau │ │
│contractuale │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│- Alte rezerve │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│- Acoperirea pierderii contabile │ │
│din anii precedenţi*) │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│- Dividende │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│- Alte repartizări │ │
├─────────────────────────────────┼────┤
│Profit nerepartizat │ │
└─────────────────────────────────┴────┘
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia NOTA 8 PROVIZIOANE
┌──────────────┬────────────┬─────────────┬────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├──────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤
│ │Sold la │Transferuri*)│Sold la │
│Denumirea │începutul ├──────┬──────┤sfârşitul │
│provizionului │exerciţiului│În │Din │exerciţiului│
│ │financiar │cont │cont │financiar │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│0 │1 │2 │3 │4=1+2-3 │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru riscuri│ │ │ │ │
│de executare a│ │ │ │ │
│angajamentelor│ │ │ │ │
│prin semnătură│ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru pensii │ │ │ │ │
│şi obligaţii │ │ │ │ │
│similare │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru riscuri│ │ │ │ │
│de ţară │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │
│restructurare │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │
│dezafectarea │ │ │ │ │
│imobilizărilor│ │ │ │ │
│corporale şi │ │ │ │ │
│alte acţiuni │ │ │ │ │
│similare │ │ │ │ │
│legate de │ │ │ │ │
│acestea │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │
│impozite │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Provizioane │ │ │ │ │
│pentru prime │ │ │ │ │
│reprezentând │ │ │ │ │
│participarea │ │ │ │ │
│personalului │ │ │ │ │
│la profit │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────┼──────┼──────┼────────────┤
│Alte │ │ │ │ │
│provizioane │ │ │ │ │
└──────────────┴────────────┴──────┴──────┴────────────┘
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei transferurilor NOTA 9 INFORMAŢII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE Se vor prezenta detaliat: - sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare şi 100 - Alte cheltuieli de exploatare din Contul de profit şi pierdere, dacă sunt semnificative, împreună cu explicaţii privind natura sumelor respective; – veniturile şi cheltuielile incluse în cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare şi, respectiv, 170- Cheltuieli extraordinare, dacă sunt semnificative. Se vor prezenta separat: - cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în cadrul unui contract de leasing; – onorariile percepute, aferente exerciţiului financiar, de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firmă de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultanţă fiscală şi pentru alte servicii decât cele de audit. – profitul sau pierderea aferentă ieşirilor de imobilizări corporale (vânzare, casare etc.) reprezentând diferenţa dintre veniturile din cedare pe de o parte, şi valoarea contabilă netă a activului şi cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte; – valoarea cheltuielilor plătite în contul datoriilor subordonate în cursul exerciţiului financiar; – valoarea serviciilor de asistenţă şi consultanţa prestate unor terţe părţi, în cazul în care aceasta este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei; – următoarele informaţii referitoare la ajustările pentru depreciere şi pierderile din creanţe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanţele respective, după caz: - cheltuielile cu ajustările pentru depreciere; – reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite; – valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, acoperite cu ajustări pentru depreciere; – valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanţe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere; – valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosinţa instituţiei şi a celor ce urmează să fie vândute). NOTA 10 INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE
┌────────────────┬──────────┬──────────┐
│ │ │- lei - │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│ │EXERCIŢIUL│EXERCIŢIUL│
│ │N-1 │N │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│A │1 │2 │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli cu │ │ │
│remuneraţiile │ │ │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│Cheltuieli │ │ │
│privind │ │ │
│asigurările şi │ │ │
│protecţia │ │ │
│socială, din │ │ │
│care: │ │ │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│- cheltuieli │ │ │
│privind pensiile│ │ │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│Alte cheltuieli │ │ │
├────────────────┼──────────┼──────────┤
│TOTAL │ │ │
└────────────────┴──────────┴──────────┘
Se vor face menţiuni cu privire la: a) Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere; b) Obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a angajamentului pentru fiecare categorie; c) Valoarea avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere în timpul exerciţiului, inclusiv: - Rata dobânzii; – Principalele clauze ale creditului; – Suma rambursată până la acea dată, amortizată sau la care s-a renunţat; – Obligaţiile viitoare de genul garanţilor asumate de instituţie în numele acestora şi valoarea totală pentru fiecare categorie. – Salariaţi: - Număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie; – Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului; – Cheltuieli cu asigurările sociale; – Alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii. NOTA 11 TRANZACŢII CU PĂRŢI AFILIATE
┌────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ │- lei - │
├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Exerciţiul N - 1 │Exerciţiul N │
│ ├───────────────┬─────────┬──────────────┬────────────────┬────────┼───────────────┬─────────┬──────────────┬────────────────┬────────┤
│ │Societatea-mamă│ │Entităţi │Personalul-cheie│ │Societatea-mamă│ │Entităţi │Personalul-cheie│ │
│Elemente │şi entităţi │ │asociate şi │din conducerea │Alte │şi entităţi │ │asociate şi │din conducerea │Alte │
│ │care deţin │Filiale*)│asocieri în │entităţii sau a │părţi │care deţin │Filiale*)│asocieri în │entităţii sau a │părţi │
│ │controlul │ │participaţie*)│societăţii-mamă │afiliate│controlul │ │participaţie*)│societăţii-mamă │afiliate│
│ │comun*) │ │ │ │ │comun*) │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│A │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10 │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Plasamente, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│avansuri şi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│credite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│acordate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Creanţe │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Ajustări │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│pentru │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│depreciere │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│constituite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Participaţii│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│şi părţi în │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│cadrul │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│societăţilor│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│comerciale │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│afiliate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Împrumuturi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│constituite │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│prin titluri│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Alte fonduri│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│împrumutate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ataşate │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Venituri din│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│şi dobânzi │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│cu │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│comisioanele│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│şi dobânzile│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│contingente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┼───────────────┼─────────┼──────────────┼────────────────┼────────┤
│Angajamente │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────┴───────────────┴─────────┴──────────────┴────────────────┴────────┴───────────────┴─────────┴──────────────┴────────────────┴────────┘
*) În înţelesul prezentelor reglementări, termenii "societate-mamă", "control comun", "filiale", "entităţi asociate" şi "asociere în participaţie" au semnificaţia prevăzută de Standardele Internaţionale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute în Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate NOTA 12 INFORMAŢII PRIVIND PIEŢELE GEOGRAFICE Se va prezenta proporţia din acele venituri atribuibilă fiecărei pieţe geografice (în măsura în care din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil), care sunt incluse în următoarele posturi din Contul de profit şi pierdere: - 010 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; – 030 -Venituri privind titlurile; – 040 - Venituri din comisioane; – 060 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare; – 070 - Alte venituri din exploatare. NOTA 13 DATORII CONTINGENTE ŞI ANGAJAMENTE Se vor prezenta: - Angajamentele de natura garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii. Pentru garanţiile semnificative trebuie să se indice: - tipurile de garanţii recunoscute de legislaţia românească; – tipurile de garanţii care nu sunt recunoscute de legislaţia românească; – natura şi valoarea oricărui tip de garanţie financiară sau angajament de creditare, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei; – angajamentele existente faţă de societăţi din cadrul grupului. – Pentru orice obligaţie eventuală pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informaţii: - valoarea precisă sau estimată a acelei obligaţii; – aspectul juridic al obligaţiei şi efectul acesteia; – dacă instituţia a depus vreo garanţie semnificativă cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii. – Natura şi valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingentă inclusă sau nu în elementele din afara bilanţului 1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituţiei; – Valoarea activelor transferate în cadrul operaţiunilor de pensiune; – Detalii privind obligaţiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanţul instituţiei; – Detalii privind orice obligaţii referitoare la grupuri; – Detalii privind orice astfel de obligaţii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane; – Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi, cu indicarea sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii şi capitaluri proprii şi pentru fiecare element în afara bilanţului; – Pentru fiecare tip de tranzacţie la termen neajunsă la scadenţă şi nedecontată la data întocmirii bilanţului, se vor preciza: - categoriile de operaţiuni neajunse la scadenţă; – dacă sunt efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzilor, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul tranzacţionării. NOTA 14 ALTE INFORMAŢII Se vor prezenta: - Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei: - sediul şi forma juridică a instituţiei; – ţara de înfiinţare; – adresa sediului oficial; – natura activităţii desfăşurate, principalele domenii de activitate; – numele societăţii-mamă şi cel al deţinătorului final în cadrul grupului; – totalul activelor, respectiv al datoriilor şi capitalurilor proprii; – orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei respective. – Informaţii privind relaţiile instituţiei cu fiecare filială, entitate asociată sau alte entităţi în care se deţin titluri de participare strategice (titluri ce participare care sunt deţinute într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră semnificative pentru activitatea instituţiei: - numele filialei, al entităţii asociate sau al altor entităţi în care se deţin titluri de participare strategice; – adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată; – natura activităţii desfăşurate; – tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi; – data închiderii ultimului exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri; – profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciţiu; – totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia la sfârşitul acelui exerciţiu financiar. – Pentru postul de Activ 056: - creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra părţilor legate; – creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra entităţilor în care instituţia are un interes de participare; – Pentru fiecare din posturile de Datorii şi capitaluri proprii 300, 310, 320 şi 360: - datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de părţile legate; – datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de entităţile în care instituţia are un interes de participare; – Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi entităţilor afiliate, în cazul în care acestea sunt semnificative. – Suma totală a activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii exprimate în valută, convertite în lei; – Informaţii referitoare la impozitul pe profit: - proporţia între activitatea curentă şi extraordinară; – reconcilierea între rezultatul contabil al exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit; – diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare, pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, dacă este semnificativă; – influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată evaluării elementelor bilanţiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ. – Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua decizii corecte: - natura evenimentului; – o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută. – În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii: - o descriere generală a contractelor semnificative de leasing; – dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare. – În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia următoarele: - o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele: – existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare; – restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing. – dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare; – Pentru fiecare clasă de instrumente derivate: - valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinată; – informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; – Informaţii detaliate cu privire la erorile constatate şi perioadele afectate de acestea; – Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare. – Modificarea valorii creanţelor preluate prin cesiune înregistrate în bilanţ şi în afara bilanţului, conform următoarelor tabele: TABEL NR.1 SITUAŢIA CREANŢELOR PRELUATE PRIN CESIUNE (LA COST DE ACHIZIŢIE)
┌───────┬────────────┬────────────┬────────────┬───────────────────────┬───────────────┬────────────┐
│ │ │ │ │ │ │- lei - │
├───────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────────────────┼───────────────┼────────────┤
│ │ │ │ │Creanţe încasate în │ │ │
│ │ │ │ │cursul exerciţiului │ │ │
│ │ │ │ │financiar direct de la │ │ │
│ │ │ │ │debitori, din care: │ │ │
│ │ │ │ ├───────────┬───────────┤Creanţe trecute│ │
│ │ │Creanţe │Creanţe │ │încasate pe│pe cheltuieli │ │
│ │Sold creanţe│preluate în │cedate │ │seama │în cursul │Sold creanţe│
│Creanţe│la începutul│cursul │terţilor în │ │conturilor │exerciţiului │la sfârşitul│
│ │exerciţiului│exerciţiului│cursul │evidenţiate│pe venituri│financiar │exerciţiului│
│ │financiar │financiar │exerciţiului│anterior în│(contul │datorită │financiar │
│ │ │ │financiar │conturi │74997 "Alte│imposibilităţii│ │
│ │ │ │ │bilanţiere │venituri │încasării │ │
│ │ │ │ │ │diverse de │ │ │
│ │ │ │ │ │exploatare"│ │ │
│ │ │ │ │ │/analitic │ │ │
│ │ │ │ │ │distinct) │ │ │
├───────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│0 │1 │2 │3 │4 │5 │6 │7=1+2-3-4-6 │
├───────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────┴────────────┴────────────┴────────────┴───────────┴───────────┴───────────────┴────────────┘
TABEL NR. 2 SITUAŢIA CREANŢELOR PRELUATE PRIN CESIUNE (LA VALOARE NOMINALĂ)
┌───────┬────────────┬────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────┐
│ │ │ │ │- lei - │
├───────┼────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │ │ │Creanţe încasate în cursul │ │
│ │ │ │exerciţiului financiar direct de la │ │
│ │ │ │debitori, din care: │ │
│ │ │ ├─────────┬────────────┬───────────────┤ │
│ │Sold creanţe│Creanţe │scoase │ │ │Sold creanţe│
│ │la începutul│preluate în │din │ │ │la sfârşitul│
│Creanţe│exerciţiului│cursul │evidenţă │cedate │scoase din │exerciţiului│
│ │financiar │exerciţiului│ca urmare│terţilor în │evidenţă │financiar │
│ │ │financiar │a │cursul │datorită │ │
│ │ │ │încasării│exerciţiului│imposibilităţii│ │
│ │ │ │direct de│financiar │încasării │ │
│ │ │ │la │ │ │ │
│ │ │ │debitori │ │ │ │
├───────┼────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤
│0 │1 │2 │3 │4 │5 │6=1+2-3- 4 -│
│ │ │ │ │ │ │5 │
├───────┼────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼───────────────┼────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
└───────┴────────────┴────────────┴─────────┴────────────┴───────────────┴────────────┘
CAP. X Formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere, aplicabile fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar*6) *6) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar întocmeşte şi note explicative, prin aplicarea corespunzătoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevăzute la Capitolul IX.
┌───────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐
│JUDEŢUL ........................... [ ]│FORMA DE PROPRIETATE │
│[ ] │........................... [ ] [│
│ │] │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│DENUMIREA INSTITUŢIEI: │ACTIVITATEA (se va înscrie │
│.......................................│activitatea preponderentă) │
│ │.................................│
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│ADRESA LOC: ..........................,│Cod clasă CAEN │
│sector ............ │............................... [│
│ │] [ ] [ ] │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│STR.: .......................... nr.: │ │
│......... │Cod unic de înregistrare [ ] [ ] │
├───────────────────────────────────────┤[ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [ ] [│
│TELEFONUL: .................... FAXUL │] │
│.................... │ │
├───────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤
│NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERŢULUI │ │
│............................. │ │
└───────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘
BILANŢ încheiat la data de 31 decembrie .....
┌─────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├─────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│ │ │ │Exerciţiul │
│ACTIV │Cod │Nota│financiar │
│ │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Casa │010 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Creanţe │ │ │ │ │
│asupra │020 │ │ │ │
│instituţiilor│ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │023 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- alte │026 │ │ │ │
│creanţe │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Creanţe │ │ │ │ │
│asupra │ │ │ │ │
│societăţilor │030 │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
│sau altor │ │ │ │ │
│instituţii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Efecte │ │ │ │ │
│publice, │ │ │ │ │
│obligaţiuni │040 │ │ │ │
│şi alte │ │ │ │ │
│titluri cu │ │ │ │ │
│venit fix │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- emise de │ │ │ │ │
│organisme │043 │ │ │ │
│publice │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- emise de │ │ │ │ │
│alţi │046 │ │ │ │
│emitenţi, din│ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- obligaţiuni│048 │ │ │ │
│proprii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Imobilizări │ │ │ │ │
│necorporale, │050 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- cheltuieli │ │ │ │ │
│de │055 │ │ │ │
│constituire │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Imobilizări │ │ │ │ │
│corporale, │060 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- terenuri şi│ │ │ │ │
│construcţii │ │ │ │ │
│utilizate în │ │ │ │ │
│scopul │065 │ │ │ │
│desfăşurării │ │ │ │ │
│activităţilor│ │ │ │ │
│proprii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte active │070 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │
│înregistrate │ │ │ │ │
│în avans şi │080 │ │ │ │
│venituri │ │ │ │ │
│angajate │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Total activ │090 │ │ │ │
└─────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌─────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├─────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│DATORII ŞI │ │ │Exerciţiul │
│CAPITALURI │Cod │Nota│financiar │
│PROPRII │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│privind │300 │ │ │ │
│instituţiile │ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Împrumuturi│303 │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │304 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la termen │305 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Alte │306 │ │ │ │
│datorii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │307 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la termen │308 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│privind │ │ │ │ │
│societăţile │310 │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
│sau alte │ │ │ │ │
│instituţii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Împrumuturi│313 │ │ │ │
│primite │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │314 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la termen │315 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Alte │316 │ │ │ │
│datorii │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la vedere │317 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- la termen │318 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │ │ │ │ │
│constituite │320 │ │ │ │
│prin titluri │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- obligaţiuni│323 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- alte │326 │ │ │ │
│titluri │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte datorii │330 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri │ │ │ │ │
│înregistrate │ │ │ │ │
│în avans şi │340 │ │ │ │
│datorii │ │ │ │ │
│angajate │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Provizioane │350 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Fondul de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │ │ │ │ │
│în sistemul │360 │ │ │ │
│bancar şi de │ │ │ │ │
│despăgubire a│ │ │ │ │
│creditorilor │ │ │ │ │
│prejudiciaţi │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fondul de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │361 │ │ │ │
│în sistemul │ │ │ │ │
│bancar │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fond de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │ │ │ │ │
│constituit │362 │ │ │ │
│din │ │ │ │ │
│contribuţiile│ │ │ │ │
│instituţiilor│ │ │ │ │
│de credit │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fond de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │ │ │ │ │
│constituit │ │ │ │ │
│din │363 │ │ │ │
│încasările │ │ │ │ │
│din │ │ │ │ │
│recuperarea │ │ │ │ │
│creanţelor │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fond de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │ │ │ │ │
│constituit │ │ │ │ │
│din alte │364 │ │ │ │
│resurse - │ │ │ │ │
│donaţii, │ │ │ │ │
│sponsorizări,│ │ │ │ │
│asistenţă │ │ │ │ │
│financiară │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fond de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │ │ │ │ │
│constituit │ │ │ │ │
│din │ │ │ │ │
│veniturile │365 │ │ │ │
│din │ │ │ │ │
│investirea │ │ │ │ │
│resurselor │ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
│disponibile │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fond de │ │ │ │ │
│garantare a │ │ │ │ │
│depozitelor │ │ │ │ │
│constituit │366 │ │ │ │
│din alte │ │ │ │ │
│venituri, │ │ │ │ │
│stabilite │ │ │ │ │
│conform legii│ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Fondul de │ │ │ │ │
│despăgubire a│367 │ │ │ │
│creditorilor │ │ │ │ │
│prejudiciaţi │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezerve │370 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezerve din │380 │ │ │ │
│reevaluare │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│reportat │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │393 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │396 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│exerciţiului │ │ │ │ │
│financiar │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │403 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │406 │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Repartizarea │410 │ │ │ │
│profitului │ │ │ │ │
├─────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Total datorii│ │ │ │ │
│şi capitaluri│420 │ │ │ │
│proprii │ │ │ │ │
└─────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌───────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├───────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│ELEMENTE ÎN│ │ │Exerciţiul │
│AFARA │Cod │Nota│financiar │
│BILANŢULUI │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├───────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├───────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Datorii │600 │ │ │ │
│contingente│ │ │ │ │
├───────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Angajamente│610 │ │ │ │
└───────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie .....
┌──────────────┬───────┬────┬──────────────────┐
│ │ │ │- lei - │
├──────────────┼───────┼────┼──────────────────┤
│ │ │ │Exerciţiul │
│Denumirea │Cod │Nota│financiar │
│indicatorului │poziţie│ ├─────────┬────────┤
│ │ │ │precedent│încheiat│
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│A │B │C │1 │2 │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Dobânzi de │ │ │ │ │
│primit şi │ │ │ │ │
│venituri │010 │ │ │ │
│asimilate, din│ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- aferente │ │ │ │ │
│efectelor │ │ │ │ │
│publice, │ │ │ │ │
│obligaţiunilor│015 │ │ │ │
│şi altor │ │ │ │ │
│titluri cu │ │ │ │ │
│venit fix │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Dobânzi de │ │ │ │ │
│plătit şi │020 │ │ │ │
│cheltuieli │ │ │ │ │
│asimilate │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri din │030 │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli cu │040 │ │ │ │
│comisioane │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Profit sau │ │ │ │ │
│pierdere netă │050 │ │ │ │
│din operaţiuni│ │ │ │ │
│financiare │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte venituri │060 │ │ │ │
│din exploatare│ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │ │ │ │ │
│administrative│070 │ │ │ │
│generale │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Cheltuieli │ │ │ │ │
│cu personalul,│073 │ │ │ │
│din care: │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Salarii │074 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Cheltuieli │ │ │ │ │
│cu asigurările│075 │ │ │ │
│sociale, din │ │ │ │ │
│care: │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- cheltuieli │ │ │ │ │
│aferente │076 │ │ │ │
│pensiilor │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Alte │ │ │ │ │
│cheltuieli │077 │ │ │ │
│administrative│ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Corecţii │ │ │ │ │
│asupra valorii│ │ │ │ │
│imobilizărilor│080 │ │ │ │
│necorporale şi│ │ │ │ │
│corporale │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte │ │ │ │ │
│cheltuieli de │090 │ │ │ │
│exploatare │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Corecţii │ │ │ │ │
│asupra valorii│ │ │ │ │
│creanţelor şi │ │ │ │ │
│provizioanelor│100 │ │ │ │
│pentru datorii│ │ │ │ │
│contingente şi│ │ │ │ │
│angajamente │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Reluări din │ │ │ │ │
│corecţii │ │ │ │ │
│asupra valorii│ │ │ │ │
│creanţelor şi │110 │ │ │ │
│provizioanelor│ │ │ │ │
│pentru datorii│ │ │ │ │
│contingente şi│ │ │ │ │
│angajamente │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Corecţii │ │ │ │ │
│asupra valorii│120 │ │ │ │
│titlurilor de │ │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Reluări din │ │ │ │ │
│corecţii │ │ │ │ │
│asupra valorii│130 │ │ │ │
│titlurilor de │ │ │ │ │
│investiţii │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│activităţii │ │ │ │ │
│curente │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │143 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │146 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri │150 │ │ │ │
│extraordinare │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │160 │ │ │ │
│extraordinare │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│activităţii │ │ │ │ │
│extraordinare │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │173 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │176 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Venituri │180 │ │ │ │
│totale │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Cheltuieli │190 │ │ │ │
│totale │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul │ │ │ │ │
│brut │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │203 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │206 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Alte impozite │ │ │ │ │
│ce nu apar în │210 │ │ │ │
│elementele de │ │ │ │ │
│mai sus │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│Rezultatul net│ │ │ │ │
│al │ │ │ │ │
│exerciţiului │ │ │ │ │
│financiar │ │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Profit │223 │ │ │ │
├──────────────┼───────┼────┼─────────┼────────┤
│- Pierdere │226 │ │ │ │
└──────────────┴───────┴────┴─────────┴────────┘
┌──────────────┬───────────────────────┐
│ADMINISTRATOR,│ÎNTOCMIT, │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Numele şi │Numele şi prenumele │
│prenumele │ │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Semnătura │Calitatea │
├──────────────┼───────────────────────┤
│ │Semnătura │
├──────────────┼───────────────────────┤
│Ştampila │Nr. de înregistrare în │
│instituţiei │organismul profesional │
└──────────────┴───────────────────────┘
Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora. Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: - directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator; – persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. CAP. XI Exemple de corespondenţă a planului de conturi cu formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere aplicabile instituţiilor BILANŢ
┌─────────────┬────────────────────────┐
│COD POZIŢIE │PLAN DE CONTURI │
├─────────────┴────────────────────────┤
│ACTIV │
├─────────────┬────────────────────────┤
│010 - Casa şi│101 + 102 + 109 │
│alte valori │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │ex*7)).2011 + 2711 │
│033 - Creanţe│(solduri debitoare*8)) +│
│asupra │2721 + + 2731 + 2751 + │
│instituţiilor│ex. 2771 + ex. 2811 + │
│de credit la │ex. 2821 - ex. 2911 + │
│vedere │ex. 30111 + ex. 3811 + │
│ │ex. 3821 - ex. 399 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │2722 + 2723 + 2732 + │
│ │2752 + ex. 2771 + ex. │
│036 - Creanţe│2811 + ex. 2821 - ex. │
│asupra │2911 + ex. 30111 + ex. │
│instituţiilor│3811 + ex. 3821 - ex. │
│de credit │399 + ex. 401 + + ex. │
│alte creanţe │402 + ex. 4711 + ex. │
│ │4712 + ex. 4811 + ex. │
│ │4821 - ex. 493 - ex. 499│
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │ex. 2011 + 2021 + 2031 +│
│ │2032 + 2041 + 2042 + │
│ │2051 + 2052 + 2061 + │
│ │2091 + 2311 + 2312 + │
│ │2411 + 2412 + 2511 │
│040 - Creanţe│(solduri debitoare) + │
│asupra │2611 + ex. 2811 + ex. │
│clientelei │2821 - ex. 2911 + ex. │
│ │30111 + ex. 3811 + ex. │
│ │3821 - ex. 399 + ex. 401│
│ │+ ex.402 + ex. 4711 + │
│ │ex. 4712 + ex. 4811 + │
│ │ex. 4821 - ex. 493 - ex.│
│ │499 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │30211 + 30212 + 30251 + │
│ │30252 + 30261 +30262 + │
│050 - │30311 + 30312 + 30351 + │
│Obligaţiuni │30352 + ex. 30371 + │
│şi alte │ex.30372 + 30411 + 30412│
│titluri cu │+ 30451 + 30452 + ex. │
│venit fix │30471 + ex. 30472 + ex. │
│ │3799 + ex. 3811 + ex. │
│ │3821 - 39111 -39112 - │
│ │39121 - 39122 - ex. 399 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│058 - │ │
│Obligaţiuni │ │
│şi alte │ex.30212 + ex. 30252 + │
│titluri cu │ex. 30312 + + ex. 30352 │
│venit fix │+ ex. 30372 + ex. 3799 -│
│emise de alţi│ex. 39112 │
│emitenţi │ │
│obligaţiuni │ │
│proprii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│060 - Acţiuni│30213 + 30253 + 30263 + │
│şi alte │30313 + 30353 + ex. 3811│
│titluri cu │+ ex. 3821 - 39113 - ex.│
│venit │399 + 413 + ex. 415 - │
│variabil │ex. 491 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│070 - │412 + ex. 415 - ex. 491 │
│Participaţii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│075 - │ │
│Participaţii │ │
│participaţii │4121 + ex. 415 - ex. 491│
│la instituţii│ │
│de credit │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│080 - Părţi │ │
│în cadrul │ │
│societăţilor │411 + ex. 415 - ex. 491 │
│comerciale │ │
│legate │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│085 - Părţi │ │
│în cadrul │ │
│societăţilor │ │
│comerciale │4111 + ex. 415 - ex. 491│
│legate părţi │ │
│în cadrul │ │
│instituţiilor│ │
│de credit │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│090 - │ │
│Imobilizări │433 + 441 - 4611 - 4922 │
│necorporale │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│093 - │ │
│Imobilizări │ │
│necorporale │4412 - 46112 │
│cheltuieli de│ │
│constituire │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│096 - │ │
│Imobilizări │ │
│necorporale │ │
│fondul │ │
│comercial, în│44111 - 46111 - 49221 │
│măsura în │ │
│care a fost │ │
│achiziţionat │ │
│cu titlu │ │
│oneros │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│100 - │432 + 434 + 442 - 4612 -│
│Imobilizări │49212 - 4923 │
│corporale │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│105 - │ │
│Imobilizări │ │
│corporale │ │
│terenuri şi │ │
│construcţii │44211 + 4422 - 46122 - │
│utilizate în │ex. 49231 - 49232 │
│scopul │ │
│desfăşurării │ │
│activităţilor│ │
│proprii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│110 - Capital│ │
│subscris │508 (sold debitor*9)) │
│nevărsat │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │311 (solduri debitoare) │
│ │+ 212 + 319 (solduri │
│ │debitoare) + 341 (sold │
│ │debitor) + 3514 + 35192 │
│ │+ 3521 (sold debitor) + │
│ │3522 (sold debitor) + │
│ │35262 + 3531 (sold │
│ │debitor) + 35324 + 35328│
│ │(sold debitor) + 3533 │
│ │(sold debitor) + 3534 + │
│120 - Alte │3536 (sold debitor) + │
│active │3538 (sold debitor) + │
│ │35392 + 3551 + 3552 + │
│ │3556 +3571 + 361 + 362 +│
│ │363 + 365 + 367 + 368 + │
│ │371 + 3723 (sold │
│ │debitor) + 3729 (sold │
│ │debitor) + 373 (solduri │
│ │debitoare) + 3791 │
│ │(solduri debitoare) + │
│ │ex.3 799 (solduri │
│ │debitoare) + ex. 3811+ │
│ │ex. 3821 - 393 - ex. 399│
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │2017 + 2027 + 2037 + │
│ │2047 + 2057 + 2067 + │
│ │2097 + 2317 + 2417 + │
│ │25171 + 2617 + 27171 + │
│ │2727 + 2737 + 2757 + │
│130 - │2777 + 2812 + 2817 + │
│Cheltuieli │2822 + 2827 - 2912 + │
│înregistrate │30117 + 30257 + ex. │
│în avans şi │30371 + ex. 30372 + │
│venituri │30373 + ex. 30471 + ex. │
│angajate │30472 + 3557 + 3749 + │
│ │375 + 378 + 3812 + 3817 │
│ │+ 3822 + 3827 - ex. 399 │
│ │+ 407 + 417 + 4717 + │
│ │4812 + 4817 + 4822 + │
│ │4827 - ex.493 - ex.499 │
├─────────────┴────────────────────────┤
│DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII │
├─────────────┬────────────────────────┤
│303 - Datorii│2711 (solduri │
│privind │creditoare) + 2741 + │
│instituţiile │2761 + ex.2781 + ex. │
│de credit la │30121 │
│vedere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│306 - Datorii│ │
│privind │2742 + 2762 + ex.2781 + │
│instituţiile │ex. 30121 + ex.4721 + │
│de credit la │ex.4722 │
│termen │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│317 - Datorii│2321 + 2431 +2511 │
│privind │(solduri creditoare) + │
│clientela la │2512 + ex.2621 + │
│vedere │ex.30121 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│318 - Datorii│2322 + 2432 + 2521 + │
│privind │ex.2621 + ex.30121 + │
│clientela la │ex.4721 + ex.4722 │
│termen │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│320 - Datorii│3251 + 3261 - ex.3741 - │
│constituite │ex.3742 │
│prin titluri │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │30271 + 30272 + 3036 + │
│ │311 (solduri creditoare)│
│ │+ 313 + 319 (solduri │
│ │creditoare) + 341 (sold │
│ │creditor) + 3511 + 3512 │
│ │+ 3513 + 3515 + 3516 + │
│ │35191 + 3521 (sold │
│ │creditor) + 3522 (sold │
│ │creditor) + 35261 + 3531│
│ │(sold creditor) + 35323 │
│ │+ 35328 (sold creditor) │
│330 - Alte │+ 3533 (sold creditor) +│
│datorii │3536(sold creditor) + │
│ │3538 (sold creditor) + │
│ │35391 + 354 + 3566 + │
│ │3572 + 3581 + 3582 + │
│ │3723 (sold creditor) + │
│ │3729 (sold creditor) + │
│ │373 (solduri creditoare)│
│ │+ 3791 (solduri │
│ │creditoare) + ex.3799 │
│ │(solduri creditoare) + │
│ │418 + 508 (sold │
│ │creditor) │
├─────────────┼────────────────────────┤
│340 - │2327 + 2437 + 25172 + │
│Venituri │2527 + 2627 + 27172 + │
│înregistrate │2747 + 2767 + 2787 + │
│în avans şi │30127 + + 30277 + 3257 +│
│datorii │3267 + 3567 + 3587 + 376│
│angajate │+ 377 + 3792 + 44112 + │
│ │4727 + 537 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│353 - │ │
│Provizioane │ │
│pentru pensii│552 │
│şi obligaţii │ │
│similare │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│355 - │ │
│Provizioane │556 │
│pentru │ │
│impozite │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│356 - Alte │551 + 553 + 554 + 555 + │
│provizioane │557 + 559 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│360 - Datorii│531 + 532 - ex.3741 - │
│subordonate │ex.3742 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│370 - Capital│ │
│social │501 +502 │
│subscris │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│380 - Prime │511 │
│de capital │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│392 - Rezerve│512 │
│legale │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│394 - Rezerve│ │
│statutare sau│513 │
│contractuale │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│399 - Alte │519 │
│rezerve │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│400 - Rezerve│ │
│din │516 │
│reevaluare │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│410 - Acţiuni│503 │
│proprii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│423 - Profit │581 (sold creditor) │
├─────────────┼────────────────────────┤
│426 - │581 (sold debitor) │
│Pierdere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│433 - Profit │591 (sold creditor) │
├─────────────┼────────────────────────┤
│436 - │591 (sold debitor) │
│Pierdere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│440 - │ │
│Repartizarea │592 │
│profitului │ │
├─────────────┴────────────────────────┤
│ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │
├─────────────┬────────────────────────┤
│600 - Datorii│911 + 913 + 962 + 971 + │
│contingente │981 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│603 - │ │
│Acceptări şi │ex.911 + ex.913 + ex.981│
│andosări │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│606 - │ex.911 + ex.913 + 962 + │
│Garanţii şi │ex.971 + ex.981 │
│active gajate│ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│610 - │901 + 903 + 921 │
│Angajamente │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│615 - │ │
│Angajamente │ │
│aferente │ │
│tranzacţiilor│9211 │
│de vânzare cu│ │
│posibilitate │ │
│de │ │
│răscumpărare │ │
└─────────────┴────────────────────────┘
*7) Sintagma "ex." se referă la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde conţinutului poziţiei din situaţiile financiare la care se referă *8) În cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "solduri debitoare", respectiv, "solduri creditoare" se referă la prezentarea distinctă a sumei soldurilor analitice debitoare şi, respectiv, creditoare, componente ale soldului contului sintetic bifuncţional. *9) În cazul conturilor bifuncţionale, sintagma "sold debitor", respectiv, "sold creditor" se referă la prezentarea soldului contului sintetic bifuncţional (debitor sau creditor) rezultat din însumarea tuturor soldurilor conturilor analitice ale acestuia, indiferent de natura lor. CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ 030 = 033 + 036 050 = 053 + 056 300 = 303 + 306 310 = 317 + 318 320 = 323 + 326 350 = 353 + 355 + 356 390 = 392 + 394 + 399 140 = 450 140 = 010 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130 450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 - 426 + 433 - 436 - 440 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌───────────────────┬──────────────────┐
│COD POZIŢIE │PLAN DE CONTURI │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │7021 + 7022 + 7023│
│ │+ 7024 + 7027 + │
│ │7028 + 7031 + │
│ │70331 + 70341 + │
│010 - Dobânzi de │70342 + 7036 + ex.│
│primit şi venituri │7037 + 7038 + 7041│
│asimilate │+ 7048 + 7051 + │
│ │7052 + 7058 + 7071│
│ │+ 7072 + 70747 + │
│ │781 + 782 + 783 + │
│ │784 + 785 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│015 - Dobânzi de │ │
│primit şi venituri │70331 + 70341 + │
│asimilate aferente │70342 + ex.7037 + │
│obligaţiunilor şi │ex.7038 │
│altor titluri cu │ │
│venit fix │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │6021 + 6022 + 6023│
│ │+ 6024 + 6027 + │
│020 - Dobânzi de │6031 + 60341 + │
│plătit şi │6036 + ex. 6037 + │
│cheltuieli │6041 + 6051 + 6052│
│asimilate │+ 6071 + 6072 + │
│ │60747 + 681 + 682 │
│ │+ 683 + 684 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│030 - Venituri │70333 + 7053 │
│privind titlurile │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│033 - Venituri din │ │
│acţiuni şi alte │70333 + ex.7053 │
│titluri cu venit │ │
│variabil │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│035 - Venituri din │ex.7053 │
│participaţii │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│037 - Venituri din │ │
│părţi în cadrul │ex.7053 │
│societăţilor │ │
│comerciale legate │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│040 - Venituri din │7029 + 7039 + 7049│
│comisioane │+ 7059 + 7069 + │
│ │70749 + 708 + 789 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│050 - Cheltuieli cu│6029 + 6039 + 6049│
│comisioane │+ 6059 + 6069 + │
│ │608 + 689 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │7032 + 70336 + │
│ │7061 + 70741 + │
│ │70742 + 70743 + │
│060 - Profit sau │70744 + 7075 + │
│pierdere netă din │ex.7099 + 76311 + │
│operaţiuni │ex. 7637 - 60321 -│
│financiare │6033 - 6061 - │
│ │60741 - 60742 - │
│ │60743 - 60744 - │
│ │6075 - ex.6099 - │
│ │66311 - ex. 6637 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │ex.7037 + 7042 + │
│ │7077 + 7092 + 7093│
│070 - Alte venituri│+ 7094 + ex. 7099 │
│din exploatare │+ 741 + (746 - │
│ │646)*) + 747 + │
│ │ex.749 + ex.765 + │
│ │766 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │611 + 612 + 613 + │
│083 - Cheltuieli cu│617 + ex.6344 – │
│personalul │74933 - 74934 - │
│ │ex.74997 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │611 + 613 + │
│084 - Salarii │ex.6344 - 74933 - │
│ │ex.74997 │
├───────────────────┼──────────────────┤
│085 - Cheltuieli cu│612 - 74934 │
│asigurările sociale│ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│086 - Cheltuieli │ex.612 - ex.74934 │
│aferente pensiilor │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│087 - Alte │631 + 632 + 633 + │
│cheltuieli │ex.634 + 635 │
│administrative │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│090 - Corecţii │ │
│asupra valorii │644 + 651 +652 + │
│imobilizărilor │6642 - 744 - 7642 │
│necorporale şi │ │
│corporale │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│ │60322 + ex.6037 + │
│100 - Alte │6042 + 60749 + │
│cheltuieli de │6077 + 6092 + 6093│
│exploatare │+ ex.6099 + 621 + │
│ │641 + (646 - 746) │
│ │**) + 649 + ex.665│
├───────────────────┼──────────────────┤
│110 - Corecţii │ │
│asupra valorii │662 + 6633 + │
│creanţelor şi │ex.6637 + 6643 + │
│provizioanelor │6647 + + ex.665 + │
│pentru datorii │667 + (668 - 767) │
│contingente şi │***) │
│angajamente │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│120 - Reluări din │ │
│corecţii asupra │762 + 7633 + │
│valorii creanţelor │ex.7637 + 7643 + │
│şi provizioanelor │7647 + + ex.765 + │
│pentru datorii │(767 - 668)****) │
│contingente şi │ │
│angajamente │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│130 - Corecţii │ │
│asupra valorii │ │
│titlurilor │ │
│transferabile care │ │
│au caracter de │60342 + 645 + │
│imobilizări │66312 + 6641 │
│financiare, a │ │
│participaţiilor şi │ │
│a părţilor în │ │
│cadrul societăţilor│ │
│comerciale legate │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│140 - Reluări din │ │
│corecţii asupra │ │
│valorii titlurilor │ │
│transferabile care │ │
│au caracter de │70343 + 745 + │
│imobilizări │76312 + 7641 │
│financiare, a │ │
│participaţiilor şi │ │
│a părţilor în │ │
│cadrul societăţilor│ │
│comerciale legate │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│160 - Venituri │771 │
│extraordinare │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│170 - Cheltuieli │671 │
│extraordinare │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│220 - Impozitul pe │691 │
│profit │ │
├───────────────────┼──────────────────┤
│230 - Alte impozite│ │
│ce nu apar în │699 │
│elementele de mai │ │
│sus │ │
└───────────────────┴──────────────────┘
*) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 746 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 646 **) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 646 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 746 ***) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 668 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 767 ****) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în cont l767 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 668" CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE 030 = 033 + 035 + 037 080 = 083 + 087 153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140, dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140) >= 0 156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140), dacă (010 - 020 + 030 + 040 - 050 ± 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + + 140)< 0 183 = 160 - 170, dacă (160 - 170) >= 0 186 = - (160 - 170), dacă (160 -170) < 0 213 = 190 - 200, dacă (190 - 200) >= 0 216 = - (190 - 200), dacă (190 - 200) < 0 243 = 213 - 216 - 220 - 230, dacă (213 - 216 - 220 - 230) >= 0 246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dacă (213 - 216 - 220 - 230) < 0 243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230 CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌────────────┬─────────────────────────┐
│Bilanţ - │Cont de profit şi │
│col. 1 şi 2 │pierdere - col. 1 şi 2 │
├────────────┼─────────────────────────┤
│433 │243 │
├────────────┼─────────────────────────┤
│436 │246 │
└────────────┴─────────────────────────┘
CAP. XII Exemple de corespondenţă a planului de conturi cu formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere, aplicabile fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar BILANŢ
┌─────────────┬────────────────────────┐
│COD POZIŢIE │PLAN DE CONTURI │
├─────────────┴────────────────────────┤
│ACTIV │
├─────────────┬────────────────────────┤
│010 - Casa │101 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│023 - Creanţe│2211 (solduri debitoare)│
│asupra │+ ex.2233 + ex.2251 + │
│instituţiilor│ex.2811 + ex.2821 - │
│de credit la │ex.2911 + ex.3811 + │
│vedere │ex.3821-ex.399 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│026 - Creanţe│2231 + 2232 + ex.2233 + │
│asupra │ex.2251 + ex.2811 + │
│instituţiilor│ex.2821 - ex.2911 + │
│de credit │ex.3811 + ex.3821 - │
│alte creanţe │ex.399 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│030 - Creanţe│2212 (solduri, │
│asupra │debitoare) + ex.2251 + │
│societăţilor │ex.2811 + ex.2821 - │
│financiare │ex.2911 + ex.3811 + │
│sau altor │ex.3821 - ex.399 │
│instituţii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │30211 + 30212 + 30251 + │
│040 - Efecte │30252 + 30261 + 30262 + │
│publice, │30311 + 30312 + 30351 + │
│obligaţiuni │30352 + ex. 30371+ ex. │
│şi alte │30372 + 3041 + 3045 + │
│titluri cu │ex. 30471 + ex. 30472 + │
│venit fix │ex. 3799 + ex. 3811 + │
│ │ex. 3821 - 39111 - 39112│
│ │- 3912 - ex. 399 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│048 - Efecte │ │
│publice, │ │
│obligaţiuni │ │
│şi alte │ex.30212 + ex.30252 + │
│titluri cu │ex.30312 + + ex.30352 + │
│venit fix │ex.30372 + ex.3799 - │
│emise de alţi│ex.39112 │
│emitenţi │ │
│obligaţiuni │ │
│proprii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│050 - │ │
│Imobilizări │433 + 441 - 4611 - 4922 │
│necorporale │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│055 - │ │
│Imobilizări │ │
│necorporale │4412-46112 │
│cheltuieli de│ │
│constituire │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│060 - │432 + 434 + 442 - 4612 -│
│Imobilizări │49212 - 4923 │
│corporale │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│065 - │ │
│Imobilizări │ │
│corporale │ │
│terenuri şi │ │
│construcţii │44211 + 4422 - 46122 - │
│utilizate în │ex.49231 - 49232 │
│scopul │ │
│desfăşurării │ │
│activităţilor│ │
│proprii │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │3514 + 35192 + 3521 │
│ │(sold debitor) + 3522 │
│ │(sold debitor) + 35262 +│
│ │35324 + 35328 (sold │
│ │debitor) + 3533 (sold │
│ │debitor) + 3534 + 3536 │
│ │(sold debitor) +3538 │
│ │(sold debitor) + 35392 +│
│070 - Alte │35516 + │
│active │3552 + 3556 + 362 + 363 │
│ │+ 365 + 367 + 368 + 3723│
│ │(sold debitor) + 3729 │
│ │(sold debitor) + 373 │
│ │(solduri debitoare) + │
│ │ex.3791 (solduri │
│ │debitoare) + 3799 │
│ │(solduri debitoare) + │
│ │ex. 3811 + ex. 3821 - │
│ │393 - ex. 399 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │22171 + 2237 + 2257 + │
│080 - │2812 + 2817 + 2822 + │
│Cheltuieli │2827 - 2912 + 30257 + │
│înregistrate │ex. 30371 + ex. 30372 + │
│în avans şi │ex. 30471 + ex. 30472 + │
│venituri │3557 + 3749 + 375 + 378 │
│angajate │+ 3812 + 3817 +3822 + │
│ │3827 - ex. 399 │
├─────────────┴────────────────────────┤
│DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII │
├─────────────┬────────────────────────┤
│304 - Datorii│ │
│privind │ │
│instituţiile │2211 (solduri │
│de credit │creditoare) + ex.2221 │
│împrumuturi │ │
│primite la │ │
│vedere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│305 - Datorii│ │
│privind │ │
│instituţiile │ │
│de credit │ex.2221 │
│împrumuturi │ │
│primite la │ │
│termen │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│307 - Alte │ │
│datorii │ │
│privind │ex.2261 │
│instituţiile │ │
│de credit la │ │
│vedere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│308 - Alte │ │
│datorii │ │
│privind │ex.2261 + ex.4721 + │
│instituţiile │ex.4722 │
│de credit la │ │
│termen │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│314 - Datorii│ │
│privind │ │
│societăţile │ │
│financiare │2212 (solduri │
│sau alte │creditoare) + ex.2222 + │
│instituţii │ex.2223 │
│împrumuturi │ │
│primite la │ │
│vedere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│315 - Datorii│ │
│privind │ │
│societăţile │ │
│financiare │ │
│sau alte │ex.2222 + ex.2223 │
│instituţii │ │
│împrumuturi │ │
│primite la │ │
│termen │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│317 - Alte │ │
│datorii │ │
│privind │ │
│societăţile │ex.2261 │
│financiare │ │
│sau alte │ │
│instituţii la│ │
│vedere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│318 - Alte │ │
│datorii │ │
│privind │ │
│societăţile │ex.2261 + ex.4721 + │
│financiare │ex.4722 │
│sau alte │ │
│instituţii la│ │
│termen │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│320 - Datorii│3251 + 3261 - 3741 - │
│constituite │3742 │
│prin titluri │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│ │30271 + 30272 + 3036 + │
│ │3511 + 3512 + 3513 + │
│ │3515 + 3516 + 35191 + │
│ │3521 (soldcreditor) + │
│ │3522 (sold creditor) + │
│ │35261 + 35323 + 35328 │
│ │(sold creditor) +3533 │
│330 - Alte │(sold creditor) + 3536 │
│datorii │(sold creditor) + 3538 │
│ │(sold creditor) + 35391 │
│ │+ 3566 + 3723 (sold │
│ │creditor) + 3729 (sold │
│ │creditor) + 373 (solduri│
│ │creditoare) + 3791 │
│ │(solduri creditoare)+ │
│ │3799 (solduri │
│ │creditoare) │
├─────────────┼────────────────────────┤
│340 - │ │
│Venituri │22172 + 2227 + 2267 + │
│înregistrate │30277 + 3257 + 3267 + │
│în avans şi │3567 + 376 + 377 + 3792 │
│datorii │+ 4727 +537 │
│angajate │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│350 - │55 │
│Provizioane │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│360 - Fondul │ │
│de garantare │ │
│a depozitelor│ │
│în sistemul │56 │
│bancar şi de │ │
│despăgubire a│ │
│creditorilor │ │
│prejudiciaţi │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│361 - Fondul │ │
│de garantare │ │
│a depozitelor│561 │
│în sistemul │ │
│bancar │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│362 - Fond │ │
│constituit │ │
│din │5611 │
│contribuţiile│ │
│instituţiilor│ │
│de credit │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│363 - Fond │ │
│constituit │ │
│din │ │
│încasările │5612 │
│din │ │
│recuperarea │ │
│creanţelor │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│364 - Fond │ │
│constituit │ │
│din alte │ │
│resurse - │5613 │
│donaţii, │ │
│sponsorizări,│ │
│asistenţă │ │
│financiară │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│365 - Fond │ │
│constituit │ │
│din │ │
│venituriledin│5614 │
│investirea │ │
│resurselor │ │
│financiare │ │
│disponibile │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│366 - Fond │ │
│constituit │ │
│din alte │5619 │
│venituri, │ │
│stabilite │ │
│conform legii│ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│367 - Fondul │ │
│de │ │
│despăgubire a│562 │
│creditorilor │ │
│prejudiciaţi │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│370 - Rezerve│519 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│380 - Rezerve│ │
│din │516 │
│reevaluare │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│393 - Profit │581 (sold creditor) │
├─────────────┼────────────────────────┤
│396 - │581 (sold debitor) │
│Pierdere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│403 - Profit │591 (sold creditor) │
├─────────────┼────────────────────────┤
│406 - │591 (sold debitor) │
│Pierdere │ │
├─────────────┼────────────────────────┤
│410 - │ │
│Repartizarea │592 │
│profitului │ │
├─────────────┴────────────────────────┤
│ELEMENTE ÎN AFARA BILANŢULUI │
├─────────────┬────────────────────────┤
│600 - Datorii│911 + 913 + 962 + 971 + │
│contingente │981 │
├─────────────┼────────────────────────┤
│610 - │901 + 903 + 921 │
│Angajamente │ │
└─────────────┴────────────────────────┘
CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE BILANŢ 020 = 023 + 026 040 = 043 + 046 300 = 303 + 306 303 = 304 + 305 306 = 307 + 308 310 = 313 + 316 313 = 314 + 315 316 = 317 + 318 320 = 323 + 326 360 = 361 + 367 361 = 362 + 363 + 364 + 365 + 366 090 = 420 090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 -406 -410 CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌────────────────────┬─────────────────┐
│COD POZIŢIE │PLAN DE CONTURI │
├────────────────────┼─────────────────┤
│ │70331 + 70341 + │
│010 - Dobânzi de │70342 + 7036 + │
│primit şi venituri │7038 + 7072 + │
│asimilate │70951 + 70952 + │
│ │70953 + 70954 + │
│ │70955 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│015 - Dobânzi de │ │
│primit şi venituri │ │
│asimilate aferente │70331 + 70341 + │
│efectelor publice, │70342 + ex.7038 │
│obligaţiunilor şi │ │
│altor titluri cu │ │
│venit fix │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│020 - Dobânzi de │60341 + 60363 + │
│plătit şi cheltuieli│60369 + 6041 + │
│asimilate │6071 + 6072 + │
│ │60951 +60955 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│030 - Venituri din │7039 + 70959 │
│comisioane │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│040 - Cheltuieli cu │6039 + 6049 + │
│comisioane │6069 + 60959 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│050 - Profit sau │7032 + 70336 + │
│pierdere netă din │7061 + 76311 - │
│operaţiuni │60321 - 6033 - │
│financiare │6061 - 66311 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│ │7077 + (746 - │
│060 - Alte venituri │646)*) + 7495 + │
│din exploatare │74991 + ex.74997 │
│ │+ ex.765 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│073 - Cheltuieli cu │611 + 612 + 613 +│
│personalul │617 + ex.6344 - │
│ │ex.74997 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│ │611 + 613 + │
│074 - Salarii │ex.6344 - │
│ │ex.74997 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│075 - Cheltuieli cu │612 │
│asigurările sociale │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│076 - Cheltuieli │ex.612 │
│aferente pensiilor │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│077 - Alte │631 + 632 + 633 +│
│cheltuieli │ex.634 + 635 │
│administrative │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│080 - Corecţii │ │
│asupra valorii │644 + 651 +652 + │
│imobilizărilor │6642 - 744 - 7642│
│necorporale şi │ │
│corporale │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│ │60322 + 6042 + │
│ │6077 + 6092 + │
│090 - Alte │6093 + 621 + (646│
│cheltuieli de │- 746)**) + 6491 │
│exploatare │+ 6493 + 6494 + │
│ │6496 + 6497 + │
│ │ex.665 │
├────────────────────┼─────────────────┤
│100 - Corecţii │ │
│asupra valorii │662 + 6633 + │
│creanţelor şi │ex.6637 + 6643 + │
│provizioanelor │6647 + + ex.665 +│
│pentru datorii │667 + (668 - 767)│
│contingente şi │***) │
│angajamente │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│110 - Reluări din │ │
│corecţii asupra │762 + 7633 + │
│valorii creanţelor │ex.7637 + 7643 + │
│şi provizioanelor │7647 + + ex.765 +│
│pentru datorii │(767 - 668)****) │
│contingente şi │ │
│angajamente │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│120 - Corecţii │ │
│asupra valorii │60342 + 66312 │
│titlurilor de │ │
│investiţii │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│130 - Reluări din │ │
│corecţii asupra │70343 + 76312 │
│valorii titlurilor │ │
│de investiţii │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│150 - Venituri │771 │
│extraordinare │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│160 - Cheltuieli │671 │
│extraordinare │ │
├────────────────────┼─────────────────┤
│210 - Alte impozite │ │
│ce nu apar în │699 │
│elementele de mai │ │
│sus │ │
└────────────────────┴─────────────────┘
*) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 746 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 646 **) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 646 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 746 ***) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 668 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 767 ****) pentru fiecare creanţă trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 767 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 668" CORELAŢII ÎN CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE 070 = 073 + 077 143 = 010 - 020 + 030 - 04 ± 050 + 060 - 070 - 080 - 090- 100 + 110- 120 + 130, dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070- 080 - 090 - 100 + 110- 120 + 130) >= 0 146 = -(010- 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070 - 080- 090- 100+ 110- 120 + 130), dacă (010 - 020 + 030 - 040 ± 050 + 060 - 070- 080 -090 - 100+ 110- 120 + 130) < 0 173 = 150 - 160, dacă (150 - 160) >= 0 176 = - (150 - 160), dacă (150 - 160) < 0 203 = 180 - 190, dacă (180 - 190) >= 0 206 = -(180 - 190), dacă (180 - 190) < 0 223 = 203 - 206 - 210, dacă (203 - 206 - 210) >= 0 226 = - (203 - 206 - 210), dacă (203 - 206 - 210) < 0 223 - 226 = 203 - 206 - 210 CORELAŢII ÎNTRE MODELUL DE BILANŢ ŞI CEL DE CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
┌────────────┬─────────────────────────┐
│Bilanţ - │Cont de profit şi │
│col. 1 şi 2 │pierdere - col. 1 şi 2 │
├────────────┼─────────────────────────┤
│403 │223 │
├────────────┼─────────────────────────┤
│406 │226 │
└────────────┴─────────────────────────┘
CAP. XIII Documente, formulare şi registre de contabilitate SECŢIUNEA 1 Dispoziţii generale 413. Prevederile prezentelor reglementari referitoare la documente, formulare şi registre de contabilitate se completează cu dispoziţiile generale, emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, în măsura în care acestea nu contravin prezentelor reglementări. 414. Modelele registrelor de contabilitate şi documentele, altele decât cele prevăzute la Secţiunea 4 din prezentul capitol, precum şi cele ale formularelor financiar-contabile sunt prevăzute în reglementările emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice. 415. (1) Înscrierea datelor în documente, formulare şi în registrele contabile se face manual (cu cerneală, cu pix cu pastă) sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor, după caz, nefiind admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă. (2) În cazul utilizării sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru prelucrarea şi înregistrarea datelor în contabilitate, registrele de contabilitate şi formularele financiar-contabile pot fi adaptate în funcţie de specificul şi necesităţile instituţiilor, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii al modelelor prevăzute şi a normelor de întocmire şi utilizare a acestora. (3) În afară de aceste formulare, instituţiile pot folosi în activitatea financiar-contabilă şi alte formulare specifice elaborate de acestea, în funcţie de necesităţi şi se pot stabili norme proprii de întocmire şi utilizare a formularelor respective, cu condiţia ca acestea să nu contravină reglementărilor legale în vigoare. 416. Pentru înregistrarea operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, se poate folosi forma de înregistrare "pe jurnale" sau alte forme de înregistrare contabilă adoptate în condiţiile respectării prevederilor prezentelor reglementări. SECŢIUNEA 2 Registrele de contabilitate obligatorii 417. Potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 141-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) şi Cartea mare (cod 14-1-3). 418. (1) Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate. (2) Registrele de contabilitate obligatorii se întocmesc şi se utilizează, conform modelelor şi normelor prevăzute la Secţiunea 4 din prezentul capitol. 419. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registre, foi volante sau listări informatice, după caz. 420. (1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează, în mod cronologic, toate operaţiunile economico-financiare. (2) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare. (3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt "Jurnalul operaţiunilor" şi "Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor". (4) Înregistrările operaţiunilor economico-financiare în registrele-jurnal au la bază elemente cu privire la: felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţiile privind operaţiunile respective şi conturile debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele corespunzătoare operaţiunilor efectuate. 421. (1) Registrul "Cartea mare" (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar ("Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor"), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale. (2) Registrul "Cartea mare" stă la baza întocmirii balanţei de verificare. 422. Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare" trebuie să reflecte toate operaţiunile efectuate de instituţie, la nivelul centralei acesteia, precum şi la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei şi se întocmesc de centrala instituţiei, pentru operaţiunile proprii, şi de subunităţile instituţiei (sucursale, agenţii etc.) care au fost împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. În situaţiile în care una sau mai multe subunităţi ale instituţiei nu au fost împuternicite de către conducerea acestora să întocmească Registrul-jurnal şi registrul "Cartea mare", operaţiunile efectuate de către subunităţile în cauză trebuie să se reflecte în registrele întocmite de o altă subunitate a instituţiei sau de către centrala instituţiei. 423. (1) Registrul-inventar (cod 14-1-2; este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate elementele de activ, datorii şi capitaluri proprii grupate în funcţie de natura lor, inventariate de instituţie potrivit legii. În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica conţinutul fiecărui post al bilanţului. (2) Registrul inventar se întocmeşte la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei, precum şi, centralizat, la nivelul de instituţie pe baza registrelor întocmite la nivelul fiecărei subunităţi. (3) Elementele înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul acestora la sfârşitul exerciţiului financiar. SECŢIUNEA 3 Balanţa de verificare 424. (1) Balanţa de verificare (cod 14-6-30/A) serveşte la: e) verificarea exactităţii înregistrărilor; f) controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică; g) întocmirea situaţiilor financiare. (2) Balanţa de verificare se întocmeşte obligatoriu lunar şi ori de câte ori se consideră necesar. (3) Balanţa de verificare are 4 serii de egalităţi şi cuprinde pentru toate conturile instituţiei următoarele elemente: simbolul şi denumirea conturilor (în ordinea din planul de conturi), soldurile iniţiale debitoare şi creditoare, rulajele lunare curente debitoare şi creditoare, rulajele cumulate debitoare şi creditoare, soldurile finale debitoare şi creditoare. (4) Cu ajutorul balanţei de verificare se verifică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla înregistrare a operaţiunilor economico-financiare în contabilitate, respectiv concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul-jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din Registrul Cartea mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din balanţă. (5) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile sintetice, cât şi pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate întocmi numai situaţia soldurilor. (6) Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru conturile bilanţiere cât şi, separat, pentru conturile în afara bilanţului. SECŢIUNEA 4 Modelele şi normele de întocmire şi utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii şi ale balanţei de verificare REGISTRUL - JURNAL (general) - (cod 14-1-1) 425. (1) Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii ale instituţiei. (2) Se întocmeşte de către instituţie într-un singur exemplar. (3) Înregistrările în Registrul jurnal (general) se fac în tot cursul lunii (perioadei) sau la sfârşitul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare întocmite pentru operaţiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic în acestea. (4) Registrul jurnal (general) se întocmeşte sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută, precum şi pentru fiecare valută în parte. (5) În cazul Registrului jurnal (general) sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din coloanele 8 şi, respectiv, 9 prevăzute în Jurnalul operaţiunilor. (6) În Registrul jurnal (general) pe fiecare valută se preiau rulajele totale debitoare şi creditoare pe valuta respectivă, înscrise în coloanele 10 şi, respectiv, 11 din Jurnalul operaţiunilor. (7) În coloana 1 se înscrie numărul curent al înregistrării începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la31 decembrie, respectiv încetarea activităţii. (8) În coloana 2 se trece numărul jurnalului operaţiunilor. (9) În coloana 3 se înscrie data (an, lună, zi) jurnalului operaţiunilor. (10) În coloanele 4 şi 5 se trec rulajele totale, debitoare şi creditoare, ale jurnalelor operaţiunilor. (11) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. (12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. (13) Se arhivează împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
┌─────────────────────────────────┬───────────────┐
│.................................│Nr. pagină │
├─────────────────────────────────┤...............│
│(Instituţie/Subunitate) │ │
└─────────────────────────────────┴───────────────┘
REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1)
┌────┬─────────────┬────────────────────┐
│ │Jurnalele │Sume │
│ │operaţiunilor│ │
│Nr. ├───┬─────────┼─────────┬──────────┤
│crt.│ │Data │ │ │
│ │Nr.│(an, │Debitoare│Creditoare│
│ │ │lună, zi)│ │ │
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
│1 │2 │3 │4 │5 │
├────┴───┴─────────┴─────────┴──────────┤
│REPORT │
├────┬───┬─────────┬─────────┬──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┼───┼─────────┼─────────┼──────────┤
├────┴───┴─────────┼─────────┼──────────┤
│DE REPORTAT │ │ │
└──────────────────┴─────────┴──────────┘
┌──────────────────┬───────────────────┐
│Întocmit, │Verificat, │
└──────────────────┴───────────────────┘
JURNALUL OPERAŢIUNILOR 426. (1) Serveşte ca: h) document de înregistrare cronologică şi sistematică a modificării elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii; i) document pentru întocmirea Registrului-jurnal general şi a Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor. (2) Se întocmeşte într-un singur exemplar. (3) Se întocmeşte pentru operaţiunile efectuate, prin înregistrare cronologică, fără ştersături şi spaţii libere, a documentelor în care se reflectă mişcarea elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii. (4) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate începând de la 1 ianuarie, respectiv începutul activităţii, până la 31 decembrie, respectiv încetarea activităţii. (5) În coloanele 2, 3 şi 4 se înscriu felul documentului justificativ (factură, bon fiscal, situaţie privind operaţiunile de casă şi prin instituţii de credit, situaţie privind decontările cu furnizorii, creditorii etc.), numărul documentului şi, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua). (6) În coloana 5 se trece felul operaţiunii (codul operaţiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia. (7) În coloanele 6 şi 7 se trece simbolul contului, debitor şi creditor. (8) În coloanele 8 şi 9 se înscriu sumele totale, debitoare şi creditoare, în lei, sau, după caz, în echivalent lei pentru operaţiunile în valută, din documentul justificativ. Se menţionează că sumele în echivalent lei înscrise în coloanele 8 şi 9, aferente operaţiunilor efectuate în valută, se stabilesc în funcţie de cursurile de schimb specificate în documentul justificativ sau, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, în funcţie de cursul de schimb utilizat pentru înregistrarea în contabilitate a elementelor în valută, potrivit prevederilor pct. 369 din prezentele reglementări. (9) În coloanele 10 şi 11 se înscriu sumele în valută, debitoare şi creditoare, din documentul justificativ. (10) În coloana 12 se înscrie felul valutei în care este efectuată operaţiunea respectivă în valută. (11) În Jurnalul operaţiunilor se trec toate operaţiunile economico-financiare efectuate de instituţie, indiferent dacă acestea au loc în numerar sau prin conturile de decontare cu alte instituţii şi clientela, neţinându-se seama dacă a avut loc plata sau încasarea efectivă etc. (12) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. (13) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. (14) Se numerotează şi se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.
┌─────────────────────────────────┬───────────────┐
│.................................│Nr. pagină │
├─────────────────────────────────┤...............│
│(Instituţie/Subunitate) │ │
└─────────────────────────────────┴───────────────┘
JURNALUL OPERAŢIUNILOR Nr. ...... DATA (anul, luna, ziua)
┌────┬───────────────────────────────────────┬────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────────────┐
│ │Documentul │ │Simbol conturi │Sume în lei/ │Sume în valută │
│ │ │ │ │echivalent lei │ │
│Nr. ├────────────┬────────────┬─────────────┤Explicaţii ├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┬───────┤
│crt.│ │ │Data │(codul │ │ │ │ │ │ │ │
│ │Felul │Numărul │documentului │operaţiunii)│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Felul │
│ │documentului│documentului│(an, lună, │ │ │ │ │ │ │ │valutei│
│ │ │ │zi) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
│1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10 │11 │12 │
├────┴────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│Report pg. │
├────┬────────────┬────────────┬─────────────┬────────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬─────────┬──────────┬───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼───────┤
├────┴────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┴───────┤
│De reportat: │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────────┬───────────────────┐
│Întocmit, │Verificat, │
└──────────────────┴───────────────────┘
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR 427. (1) Serveşte la: j) stabilirea rulajelor conturilor; k) furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare; l) întocmirea registrului Cartea mare. (2) Se întocmeşte într-un singur exemplar. (3) Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din Jurnalul operaţiunilor. (4) Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută. (5) În coloana 1 se înscrie numărul curent al operaţiunilor înregistrate. (6) În coloana 2 se înscrie simbolul contului, iar în coloanele 3 şi 4 se trec rulajele debitoare şi creditoare ale contului respectiv. (7) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor în lei, întocmită pentru operaţiunile în lei, se înscriu, pentru fiecare cont în parte, rulajele debitoare şi creditoare în lei, preluate din Jurnalul operaţiunilor. (8) În Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită pe fiecare valută, se înscriu, pentru fiecare cont în parte rulajele debitoare şi creditoare în valuta respectivă, preluate din Jurnalul operaţiunilor. (9) În cazul Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor zilei sub formă centralizată, în lei, se menţionează că, echivalentul în lei al rulajelor debitoare şi creditoare în valută, preluate din Jurnalul operaţiunilor, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii Recapitulaţiei pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, fără a se ţine seama de echivalentul în lei, al rulajelor debitoare şi creditoare aferente operaţiunilor în valută, înscris în coloana "Sume în lei/echivalent lei" din Jurnalul operaţiunilor. (10) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. (11) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. (12) Se numerotează şi se arhivează împreună cu Jurnalele operaţiunilor care au stat la baza întocmirii lui.
┌─────────────────────────────────┬───────────────┐
│.................................│Nr. pagină │
├─────────────────────────────────┤...............│
│(Instituţie/Subunitate) │ │
└─────────────────────────────────┴───────────────┘
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAŢIUNILOR Perioada (anul, luna, ziua)
┌────┬────┬─────────────┬──────────────┐
│Nr. │Cont│Rulaj debitor│Rulaj creditor│
│crt.│ │ │ │
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
│1 │2 │3 │4 │
├────┴────┴─────────────┴──────────────┤
│Report pg.: │
├────┬────┬─────────────┬──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┼────┼─────────────┼──────────────┤
├────┴────┴─────────────┴──────────────┤
│De reportat: │
└──────────────────────────────────────┘
┌──────────────────┬───────────────────┐
│Întocmit, │Verificat, │
└──────────────────┴───────────────────┘
CARTEA MARE (cod 14-1-3) 428. (1) Serveşte la: m) stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice; n) verificarea înregistrărilor contabile efectuate; o) întocmirea balanţei de verificare. (2) Se întocmeşte într-un singur exemplar. (3) Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare. (4) Registrul "Cartea mare" se întocmeşte în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută, pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută. (5) Registrul "Cartea mare" în lei, pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pentru operaţiunile în lei) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pentru operaţiunile în lei). (6) Registrul "Cartea mare" pe fiecare valută se întocmeşte pe baza rulajelor totale debitoare şi creditoare pe valuta respectivă, preluate din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor (întocmită pe valuta respectivă) şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă). (7) În cazul registrului "Cartea mare" sub formă centralizată, în lei, rulajele totale debitoare şi creditoare se preiau din Recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor, întocmită sub formă centralizată, în lei, iar echivalentul în lei al soldurilor finale în valută, aferente lunii anterioare, înscrise în registrul "Cartea mare" pe fiecare valută, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională a României, din data întocmirii registrului "Cartea mare". (8) Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.) împuternicite în acest sens de conducerea instituţiei. (9) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă. (10) Registrul "Cartea mare" se numerotează şi se arhivează la compartimentul financiar-contabil împreună cu "Recapitulaţiile pe conturi ale jurnalelor operaţiunilor", care au stat la baza întocmirii acestuia.
┌─────────────────────────────────┬───────────────┐
│.................................│Nr. pagină │
├─────────────────────────────────┤...............│
│(Instituţie/Subunitate) │ │
└─────────────────────────────────┴───────────────┘
CARTEA MARE (cod 14-1-3) Perioada (anul, luna, ziua)
┌─────┬─────┬─────────┬───────┬───────┐
│ │ │Sold │Rulaje │Sold │
│Nr. │Cont │Iniţial │ │final │
│crt. │nr. ├────┬────┼───┬───┼───┬───┤
│ │ │D │C │D │C │D │C │
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
│1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┼─────┼────┼────┼───┼───┼───┼───┤
├─────┴─────┴────┴────┴───┴───┴───┴───┤
│Întocmit Verificat, │
└─────────────────────────────────────┘
REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2) 429. (1) Serveşte ca document contabil obligatoriu de înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii. (2) Se întocmeşte într-un singur exemplar, după ce a fost numerotat, şnuruit, parafat şi înregistrat în evidenţa instituţiei. (3) Se completează la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar sau ocazia încetării activităţii, fără ştersături şi fără spaţii libere, pe baza datelor cuprinde în listele de inventariere şi respectiv procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii, grupate pe conturi sau grupe de conturi, după caz. (4) Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii grupate după natura lor, conform posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar. Operaţiunea de actualizare a date or rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii. (5) În cazul încetării activităţii, registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii inventariate faptic la acea dată. (6) În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în registru, cronologic, de la deschiderea acestuia până la epuizarea filelor sau încetarea activităţii. (7) În coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ, datorii şi capitaluri proprii, conturile de valori materiale putând fi defalcate pe gestiuni. (8) În coloana 3 se înscrie valoarea contabilă a elementelor inventariate. (9) În coloana 4 se înscrie valoarea de inventar a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii, stabilită de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere şi a proceselor-verbale de inventariere). (10) În coloana 5 se trec diferenţele din evaluare (de înregistrat), calculate ca diferenţă între valoarea contabilă şi valoarea de inventar. (11) În coloana 6 se menţionează cauzele diferenţelor (deprecieri, dezmembrări, dezasortări, calamităţi, terţi neidentificaţi etc.). (12) Nu circulă, fiind document de înregistrare contabilă a rezultatelor inventarierii. (13) Se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui. ............... (Instituţie/Subunitate) REGISTRUL - INVENTAR (cod 14-1-2) la data de ......
┌────┬─────────────┬─────────┬────────┬──────────────────┐
│ │ │ │ │Diferenţe din │
│ │Recapitulaţia│ │Valoarea│evaluare │
│Nr. │elementelor │Valoarea │de │(de înregistrare) │
│crt.│inventariate │contabilă│inventar├────────┬─────────┤
│ │ │ │ │Valoarea│Cauze │
│ │ │ │ │ │diferenţe│
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
│1 │2 │3 │4 │5 │6 │
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
├────┼─────────────┼─────────┼────────┼────────┼─────────┤
└────┴─────────────┴─────────┴────────┴────────┴─────────┘
┌──────────────────┬───────────────────┐
│Întocmit, │Verificat, │
└──────────────────┴───────────────────┘
BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A) 430. (1) Se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare". (2) Serveşte la: a) verificarea exactităţii înregistrărilor; b) controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică; c) întocmirea situaţiilor financiare. (3) Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută. (4) Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de schimb". (5) Balanţa de verificare pe fiecare valută se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe fiecare valută se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe valuta respectivă. (6) Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei). (7) Se menţionează că la întocmirea balanţei de verificare sub formă centralizată, în lei, echivalentul în lei al soldurilor iniţiale şi al rulajelor cumulate, în valută, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare valută, se stabileşte în funcţie de cursurile pieţei valutare, comunicate de Banca Naţională. României, din data întocmirii balanţei de verificare. (8) Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii: a) în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv, denumirea conturilor; b) în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul anului; c) în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare; d) în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au întocmit balanţe de verificare; e) în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor. (9) Instituţiile pot completa balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi şi cu alte coloane, în funcţie de necesităţi. (10) Formularul va cuprinde denumirea instituţiei, denumirea formularului, data pentru care se întocmeşte, semnătura conducătorului compartimentului financiar - contabil şi a persoanei care întocmeşte documentul, după caz. (11) Nu circulă, fiind document de sinteză. (12) Se arhivează la compartimentul financiar - contabil împreună cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza întocmirii acesteia.
┌─────────────────────────────────┬───────────────┐
│.................................│Nr. pagină │
├─────────────────────────────────┤...............│
│(Instituţie/Subunitate) │ │
└─────────────────────────────────┴───────────────┘
BALANŢA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A) Perioada (anul, luna, ziua)
┌──────────┬──────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┐
│Simbolul │Denumirea │Solduri iniţiale │Rulaje luna curentă │Rulaje cumulate │Solduri finale │
│conturilor│conturilor├─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┼─────────┬──────────┤
│ │ │Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│Debitoare│Creditoare│
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│1 │2 │3 │4 │5 │6 │7 │8 │9 │10 │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┼─────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────┴──────────┴─────────┴──────────┴─────────┴──────────┼─────────┴──────────┴─────────┴──────────┤
│Întocmit │Conducătorul compartimentului financiar -│
│ │contabil │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────┘
CAP. XIV Concordanţele*10) între unele conturi din planul de conturi prevăzut de prezentele reglementări şi conturile corespunzătoare prevăzute de reglementările contabile conforme cu Directivele Europene*11) *10) Concordanţele prevăzute în acest capitol nu au caracter exhaustiv, acestea putând fi adaptate în funcţie de specificul operaţiunilor, cu respectarea conţinutului conturilor prevăzute de cele două reglementări *11) Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 27/2011, cu modificările şi completările ulterioare
┌─────────────────────┬────────────────────┬──────────┐
│ │Plan de conturi │ │
│Plan de conturi nou │vechi (planul de │ │
│(planul de conturi │conturi prevăzut de │ │
│prevăzut de │Reglementările │Observaţii│
│prezentele │contabile conforme │ │
│reglementări) │cu directivele │ │
│ │europene │ │
├─────┬───────────────┼─────┬──────────────┼──────────┤
│ │ │ │Depozite de │ │
│ │ │ │garanţii │ │
│ │ │3561 │pentru leasing│ │
│3566 │Creditori │3562 │Alte depozite │ │
│ │diverşi │3566 │de garanţii │ │
│ │ │ │primite │ │
│ │ │ │Alţi creditori│ │
│ │ │ │diverşi │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│ │Alte │ │ │ │
│ │imobilizări │ │ │ │
│ │necorporale │ │ │ │
│ │sau │ │ │ │
│ │Rezultatul │ │ │ │
│ │reportat │ │Imobilizări │ │
│4419 │provenit din │431 │necorporale în│ │
│5816 │trecerea la │ │curs │ │
│ │aplicarea │ │ │ │
│ │reglementărilor│ │ │ │
│ │contabile │ │ │ │
│ │conforme cu │ │ │ │
│ │directivele │ │ │ │
│ │europene │ │ │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│4425 │Investiţii │ │ │Cont nou │
│ │imobiliare │ │ │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│ │Amortizarea │ │ │ │
│46125│investiţiilor │ │ │Cont nou │
│ │imobiliare │ │ │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│ │Ajustări pentru│ │ │ │
│ │deprecierea │ │ │ │
│ │altor │ │ │ │
│ │imobilizări │ │ │ │
│ │necorporale │ │ │ │
│ │sau │ │Ajustări │ │
│ │Rezultatul │ │pentru │ │
│49222│reportat │49211│deprecierea │ │
│5816 │provenit din │ │imobilizărilor│ │
│ │trecerea la │ │necorporale în│ │
│ │aplicarea │ │curs │ │
│ │reglementărilor│ │ │ │
│ │contabile │ │ │ │
│ │conforme cu │ │ │ │
│ │directivele │ │ │ │
│ │europene │ │ │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│ │Ajustări pentru│ │ │ │
│49235│deprecierea │ │ │Cont nou │
│ │investiţiilor │ │ │ │
│ │imobiliare │ │ │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│ │Cheltuieli cu │ │ │ │
│ │ajustări pentru│ │ │ │
│66425│deprecierea │ │ │Cont nou │
│ │investiţiilor │ │ │ │
│ │imobiliare │ │ │ │
├─────┼───────────────┼─────┼──────────────┼──────────┤
│ │Venituri din │ │ │ │
│ │ajustări pentru│ │ │ │
│76425│deprecierea │ │ │Cont nou │
│ │investiţiilor │ │ │ │
│ │imobiliare │ │ │ │
└─────┴───────────────┴─────┴──────────────┴──────────┘
----- 
