Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina: ORDIN nr. 75 din 16 decembrie 2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

ORDIN nr. 75 din 16 decembrie 2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare

EMITENT: COMISIA NATIONALA A VALORILOR MOBILIARE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 1.175 din 27 decembrie 2005
Comenteaza legea
În conformitate cu prevederile art. 1, 2 şi ale art. 7 alin. (3) şi (5) din Statutul Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare, aprobat prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 25/2002, aprobatã şi modificatã prin Legea nr. 514/2002, modificat şi completat prin Legea nr. 297/2004 privind piata de capital, cu modificãrile şi completãrile ulterioare,
în temeiul <>art. 4 alin. (3) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã,
în şedinţa din data de 15 decembrie 2005,

Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare a hotãrât emiterea urmatorului ordin:

ART. 1
Se aproba Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, cuprinse în anexa*) care face parte integrantã din prezentul ordin, şi se dispune publicarea acestora în Monitorul Oficial al României, Partea I.
___________
*) Anexa se publica ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.175 bis în afarã abonamentului, care se poate achizitiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, sos. Panduri nr. 1.

ART. 2
(1) Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene se aplica de entitatile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, prevãzute la pct. 3 din aceste reglementãri.
(2) Subunitatile fãrã personalitate juridicã, cu sediul în strãinãtate, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate au obligaţia sa organizeze şi sa conducã contabilitatea proprie, potrivit reglementãrilor menţionate la alin. (1).
ART. 3
Administratorii, directorii economici, contabilii-şefi şi orice alte persoane care au obligaţia gestionãrii entitatilor care intra sub incidenta reglementãrilor prevãzute la art. 1 vor asigura mãsurile necesare pentru aplicarea corespunzãtoare a acestora. De asemenea, aceste persoane rãspund pentru adaptarea programelor informatice utilizate la prelucrarea datelor financiar-contabile, precum şi pentru exactitatea şi realitatea datelor care sunt prelucrate, respectiv înscrise în situaţiile financiare anuale.
ART. 4
(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de entitatile prevãzute la art. 2 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.
(2) Potrivit <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabile entitatilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare.
ART. 5
La data intrãrii în vigoare a prezentului ordin se abroga:
a) Ordinul ministrului finanţelor publice şi al preşedintelui Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 1.742/106/2002 privind aprobarea Reglementãrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate aplicabile instituţiilor reglementate şi supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 947 şi nr. 947 bis din 23 decembrie 2002;
b) orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin.
ART. 6
Prezentul ordin intra în vigoare la data de 1 ianuarie 2006.
ART. 7
Direcţia reglementare din cadrul Direcţiei generale autorizare reglementare, Secretariatul general şi directorul general executiv din cadrul Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare vor urmãri ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.

Preşedintele Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare,
Gabriela Anghelache

Bucureşti, 16 decembrie 2005.
Nr. 75.

ANEXA

REGLEMENTĂRI CONTABILE
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene aplicabilã entitatilor autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare


CAP. I
DISPOZIŢII GENERALE

1. Prezentele reglementãri prevãd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de evaluare, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale.
2. Prezentele reglementãri se aplica împreunã cu <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã.
3. Prezentele reglementãri se aplica de cãtre urmãtoarele categorii de entitãţi:
a) societãţi de servicii de investiţii financiare;
b) societãţi de administrare a investiţiilor;
c) organisme de plasament colectiv;
d) traderi;
e) consultanţi de investiţii;
f) Fondul de compensare a investitorilor;
g) operatori de piata;
h) Depozitarul Central;
i) case de compensare;
j) contraparti centrale;
k) alte entitãţi nominalizate de CNVM prin acte normative.
4. Prezentele reglementãri se aplica şi de cãtre subunitatile fãrã personalitate juridicã, cu sediul în strãinãtate, care aparţin persoanelor prevãzute la pct. 3 lit. a) - k), cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate, în condiţiile prevãzute de prezentele reglementãri.

CAP. II
REGLEMENTĂRI PRIVIND CONTABILITATEA ŞI SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
CONTABILITATEA

1.1. Contabilitatea se tine în limba romana şi în moneda nationala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valuta se tine atât în moneda nationala, cat şi în valuta.
Pentru necesitãţile proprii de informare, entitatile pot sa întocmeascã situaţiile financiare şi într-o alta moneda.
Cursul utilizat pentru conversia în moneda nationala a situaţiilor financiare anuale întocmite într-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintã în notele explicative.
1.2. Operaţiunile în devize se înregistreazã în contabilitate, atât în devize, cat şi în lei, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a României, valabil la data efectuãrii lor.
1.3. Entitatile au obligaţia sa conducã contabilitatea în partida dubla şi sa întocmeascã situaţii financiare anuale.
1.4. Societãţile de administrare a investiţiilor vor organiza şi tine distinct contabilitatea pentru organismele de plasament colectiv pe care le administreazã, fata de propria contabilitate.
1.5. (1) Planul de conturi conţine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Conturile 1-7 din cele opt clase se utilizeazã de cãtre toate entitatile.
(2) Dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice prevãzute în planul de conturi general este de competenta fiecãrei entitãţi, în funcţie de specificul activitãţii şi de necesitãţile proprii.
(3) Conturile prevãzute în planul de conturi sunt ordonate în funcţie de lichiditatea activelor şi exigibilitatea pasivelor, în corelare cu normele care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare.

SECŢIUNEA 2
EXERCIŢIUL FINANCIAR

2.1. Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie a aceluiaşi an, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculãrii la Oficiile Registrului Comerţului, potrivit legii.

SECŢIUNEA 3
SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. (1) Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar.
(2) Potrivit Legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii entitatii pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.
3.2. (1) Entitatile, cu excepţia organismelor de plasament colectiv, întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
a) bilanţ,
b) cont de profit şi pierdere,
c) situaţia modificãrilor capitalului propriu,
d) situaţia fluxurilor de trezorerie,
e) notele explicative situaţiilor financiare anuale.
(2) Organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
a) bilanţ (comun entitatilor),
b) cont de profit şi pierdere,
c) situaţia modificãrilor capitalului propriu (comun entitatilor),
d) situaţia fluxurilor de trezorerie (comun entitatilor),
e) notele explicative situaţiilor financiare anuale.
(3) Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
a) bilanţ;
b) situaţia veniturilor şi cheltuielilor.
3.3. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementãri.
3.4. Situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entitatii.
3.5. Dacã aplicarea prevederilor prezentelor reglementãri nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul pct. 3.4, trebuie prezentate informaţii suplimentare.
3.6. Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementãri se dovedeşte contrarã obligaţiei prevãzute la pct. 3.4, trebuie sa se facã abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 3.4. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
3.7. CNVM poate solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementãri.
3.8. Subunitatile fãrã personalitate juridicã, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România organizeazã şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţa de verificare, fãrã a întocmi situaţiile financiare.
Activitatea desfasurata în strãinãtate de subunitatile fãrã personalitate juridicã, şi care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice romane şi se raporteazã pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementãri.
3.9. În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoana juridicã romana şi o persoana juridicã strãinã, contabilitatea se tine de cãtre persoana juridicã romana, care rãspunde potrivit legii.

SECŢIUNEA 4
FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

Subsectiunea 1
Aspecte generale

4.1. Potrivit prezentelor reglementãri:
a) bilanţul trebuie sa prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prezentat la pct. 4.10.1;
b) bilanţul pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv bilanţul trebuie sa prezinte posturile enumerate în formatul de bilanţ prevãzut la pct. 4.10.2;
c) contul de profit şi pierdere trebuie sa prezinte elementele enumerate în formatul de cont de profit şi pierdere prezentat la pct. 4.29.1;
d) formatul contului de profit şi pierdere pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv formatul este prezentat la pct. 4.29.2.;
e) pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit şi pierdere se numeşte situaţia veniturilor şi cheltuielilor, iar formatul este prevãzut la pct. 4.29.3;
f) situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele conţinute de modelele exemplificate în cap. IV;
g) situaţia modificãrilor capitalului propriu va prezenta elementele conţinute de modelele exemplificate în cap. IV.
4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situaţiile financiare anuale ale unei entitãţi conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacã aceasta detaliere concura la prezentarea unei informaţii mai elocvente pentru utilizatorii de informaţie.
4.3. Bilanţul unei entitãţi şi contul de profit şi pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevãzut în formatul adoptat (4.10.1, 4.10.2, 4.29.1, 4.29.2 şi 4.29.3).
4.4. a) În situaţia în care specificul activitãţii entitatii necesita astfel de dezvoltãri, formatul bilanţului şi contului de profit şi pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierea efectuandu-se numai la poziţiile numerotate cu cifre arabe.
b) Structura bilanţului şi a contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte formatul obligatoriu, nu poate fi modificatã de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale se admit derogãri de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
4.5. Elementele din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere indicate cu cifre arabe pot fi cumulate într-un singur element în situaţiile financiare anuale ale unei entitãţi dacã:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziţiei financiare şi a performantei entitatii pentru exerciţiul financiar respectiv;
b) cumularea imbunatateste claritatea prezentãrii; valorile individuale ale oricãror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.
4.6. În notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinaţii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi plãtite;
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
d) sume privind alte repartizari.
4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţul sau în contul de profit şi pierdere al unei entitãţi, valoarea corespunzãtoare pentru exerciţiul financiar precedent trebuie prezentatã într-o coloana separatã.
4.8. În situaţia în care valorile corespunzãtoare exerciţiului financiar curent şi precedent, înscrise în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent trebuie retratate corespunzãtor, astfel încât sa se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta şi modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.
4.9. Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori, atât în exerciţiul financiar curent, cat şi în cel precedent.

Subsectiunea 2
Formatul cerut pentru situaţiile financiare

4.10. Formatul cerut pentru bilanţ este urmãtorul:
4.10.1. Pentru toate entitatile care au obligaţia sa aplice prezentele reglementãri, cu excepţia organismelor de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, formatul cerut pentru bilanţ este urmãtorul:

Bilanţ

A. Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în mãsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie

II. Imobilizari corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie

III. Imobilizari financiare
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate
2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizari
6. Alte împrumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri:
1. Materiale consumabile
2. Lucrãri şi servicii în curs de execuţie
3. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri

II. Creanţe:
(Sumele ce trebuie sa fie încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entitatile afiliate
3. Sume de încasat de la entitatile de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevarsat

III. Investiţii pe termen scurt:
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt

IV. Casa şi conturi la bãnci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sume care trebuie plãtite într-o perioada de pana la un an:
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul clienţilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitatilor afiliate
7. Sume datorate entitatile de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sume care trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an:
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul clienţilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitatilor afiliate
7. Sume datorate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital şi rezerve

I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vãrsat şi cel nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve:
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciţiului financiar
4.10.2. Bilanţul cerut pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv este urmãtorul:
Bilanţ

A. Active imobilizate
I. Imobilizari financiare
1. Titluri imobilizate
2. Creanţe imobilizate

B. Active circulante
I. Creanţe:
(Sumele ce trebuie sa fie încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe
2. Deconturi cu investitorii
3. Alte creanţe
II. Investiţii pe termen scurt:
1. Investiţii pe termen scurt
III. Casa şi conturi la bãnci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioada de pana la un an:
1. Avansuri încasate în contul clienţilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comerţ de plãtit
4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii
5. Alte datorii

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an:
1. Avansuri încasate în contul clienţilor
2. Datorii comerciale
3. Efecte de comerţ de plãtit
4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii
5. Alte datorii

H. Venituri în avans

I. Capital şi rezerve
I. Capital privind unitãţile de fond la valoare nominalã
II. Prime de emisiune
III. Rezerve
IV. Rezultatul reportat
V. Rezultatul exerciţiului financiar

Subsectiunea 3
Reglementãri referitoare la bilanţ

4.11. (1) Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintã elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entitatii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevãzute de lege.
(2) Bilanţul cuprinde toate elementele de activ şi datorii grupate dupã natura, destinaţie şi lichiditate, respectiv natura, provenienta şi exigibilitate.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri:
a) un activ reprezintã o resursa controlatã de cãtre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al cãrui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezintã o obligaţie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea cãreia se asteapta sa rezulte o ieşire de resurse care incorporeaza beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezintã interesul rezidual al actionarilor în activele unei entitãţi dupã deducerea tuturor datoriilor sale.
4.12. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relatie cu mai mult de un alt element bilantier, relaţia sa cu celelalte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã prezentarea este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
4.13. Acţiunile proprii şi acţiunile deţinute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevãzute pentru acestea.
4.14. Toate angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ ca active sau datorii, trebuie sa fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanţie semnificativã care a fost constituitã trebuie facuta o prezentare detaliatã, fãcându-se totodatã distincţie atât între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia romana, cat şi între acestea şi tipurile de garanţii pe care legislaţia romana nu le recunoaşte. Dacã angajamentele menţionate mai sus exista fata de societãţi din cadrul grupului, se va face o prezentare separatã.
4.15. Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cãruia îi sunt destinate.
4.16. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizãrii pe o baza continua, în scopul desfãşurãrii activitãţilor entitatii.
4.17. Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezintã în notele explicative. În acest scop, se prezintã distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedarile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de alta parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificãrile efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustarile de valoare se prezintã în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzãtoare.
4.18. Dacã, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementãri pentru prima oara, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizari nu poate fi determinat fãrã cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratata drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentatã în notele explicative.
4.19. Atunci când se efectueazã reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevãzute la pct. 4.17, se prezintã începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
4.20. Drepturile asupra proprietãţilor imobiliare şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislaţia nationala, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
4.21. În sensul prezentelor reglementãri, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entitãţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legãturi durabile cu aceste entitãţi, sunt destinate sa contribuie la activitãţile entitatii. Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune ca reprezintã un interes de participare, atunci când depãşeşte procentaj de 20%.
4.22. (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referã la un exerciţiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli în avans". Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. C. Nu sunt înscrise aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creanţe".
(2) Atunci când orice valoare privind "Cheltuieli în avans" este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate particularitãţile fiecãrei categorii de cheltuieli înregistrate în avans, precum şi explicatia privind natura şi valoarea lor.
4.23. (1) Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referã la un exerciţiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri în avans". Acest element se va prezenta în bilanţ la lit. I. Nu sunt înscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la "Datorii".
(2) Atunci când orice valoare privind "Veniturile înregistrate în avans" este semnificativã, în notele explicative trebuie prezentate particularitãţile fiecãrei categorii de venituri înregistrate în avans, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea lor.
4.24. (1) Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa ţinã seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacã acea reducere este sau nu definitiva.
(2) Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, şi/sau ajustarile provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor.
4.25. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a cãror natura este clar definitã şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.
4.26. (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
a) o entitate are o obligaţie curenta (legalã sau implicita) generata de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o ieşire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesarã pentru a onora obligaţia respectiva;
c) poate fi realizatã o buna estimare a valorii obligaţiei.
(2) Dacã condiţiile menţionate la alin. 1, nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.
4.27. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile şi cheltuielile previzibile.
4.28. Provizioanele care figureazã în bilanţ la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în mãsura în care acestea sunt semnificative.

Subsectiunea 4
Formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere

4.29. Formatul cerut pentru "Contul de profit şi pierdere" este urmãtorul:
4.29.1. Pentru toate entitatile care au obligaţia sa aplice prezentele reglementãri, cu excepţia organismelor de plasament colectiv, formatul cerut pentru contul de profit şi pierdere este urmãtorul:
Contul de profit şi pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor
3. Veniturile producţiei imobilizate
4. Alte venituri din exploatare
5. Cheltuieli cu materialele
a) Cheltuieli cu materiale
- Alte cheltuieli cu materialele
b) Alte cheltuieli din afarã
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã (cu menţionarea distinctã a celor referitoare la pensii)
7. Ajustari
a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiţii financiare şi creanţe ce fac parte din activele imobilizate (cu menţionarea separatã a celor generate de societãţile din cadrul grupului)
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctã a celor obţinute de la entitatile afiliate
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a investiţiilor financiare deţinute ca active circulante
13. Dobânzi de plãtit şi cheltuielile similare, cu indicarea distinctã a celor privind entitatile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
20. Rezultatul exerciţiului financiar
4.29.2. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru "Contul de profit şi pierdere" este urmãtorul:
Contul de profit şi pierdere
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creanţe imobilizate
4. Venituri din investiţii financiare cedate
5. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi debitori diversi
7. Venituri din diferenţe de curs valutar
8. Venituri din dobânzi
9. Venituri din producţia imobilizata
10. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
11. Pierderi aferente creanţelor legate de participatii
12. Cheltuieli privind investiţiile financiare
13. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
14. Cheltuieli privind dobânzile
15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
16. Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate
17. Amortizari, provizioane, ajustari pentru pierderi de valoare, pierderi din creanţe şi debitori diversi
18. Alte cheltuieli din activitatea curenta
a. Cheltuieli cu materialele
b. Cheltuieli privind energia şi apa
c. Cheltuieli cu personalul din care:
c.1. salarii
c.2. cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
d. Cheltuieli privind prestaţiile externe
e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
C. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
- profit
- pierdere
D. Venituri din activitatea extraordinarã
E. Cheltuieli din activitatea extraordinarã
F. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
- profit
- pierdere
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
G. Rezultatul brut
- profit
- pierdere
21. Impozit pe profit
22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus
H. Rezultatul exerciţiului financiar
- profit
- pierdere
4.29.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv formatul cerut pentru situaţia veniturilor şi cheltuielilor este urmãtorul:
Situaţia veniturilor şi cheltuielilor
A. Venituri totale din activitatea curenta
1. Venituri din imobilizari financiare
2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
3. Venituri din creanţe imobilizate
4. Venituri din investiţii financiare cedate
5. Venituri din dobânzi
6. Alte venituri financiare
7. Venituri din comisioane
8. Alte venituri din activitatea curenta
B. Cheltuieli totale din activitatea curenta
9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
10. Cheltuieli privind dobânzile
11. Alte cheltuieli financiare
12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
13. Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate
14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi
15. Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate
16. Alte cheltuieli din activitatea curenta
C. Rezultatul din activitatea curenta
17. Venituri din activitatea extraordinarã
18. Cheltuieli din activitatea extraordinarã
D. Rezultatul din activitatea extraordinarã
19. Total venituri
20. Total cheltuieli
E. Rezultatul exerciţiului financiar

Subsectiunea 5
Reglementãri referitoare la Contul de profit şi pierdere

4.30. (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2) Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, contul de profit şi pierdere se va numi situaţia veniturilor şi cheltuielilor.
4.31. Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitãţile curente ale entitatii, dupã deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adãugatã, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
4.32. (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activitãţilor curente ale entitatii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activitãţile curente ale entitatii şi care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin activitãţi curente se înţelege orice activitãţi desfãşurate de o entitate, ca parte integrantã a afacerilor sale, precum şi activitãţile conexe în care aceasta se angajeazã şi care sunt o continuare a primelor activitãţi menţionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.
(4) Pentru a stabili dacã un eveniment sau o tranzacţie se delimiteaza clar de activitãţile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activitãţii desfãşurate în mod curent de entitate, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aibã loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacţie poate fi extraordinarã pentru o entitate, dar nu şi pentru o alta, datoritã diferenţelor dintre activitãţile curente ale acelor entitãţi. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi calificate de cãtre o entitate ca element extraordinar.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare în cazul majoritãţii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
4.33. În notele explicative se vor prezenta informaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi cheltuielilor extraordinare, cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile care se referã la exerciţiul financiar precedent.
Entitatile trebuie sa prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afecteazã "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã".

Subsectiunea 6
Situaţia fluxurilor de trezorerie

4.34. Situaţia fluxurilor de trezorerie se întocmeşte potrivit unuia dintre modelele exemplificate în cap. IV.

Subsectiunea 7
Situaţia modificãrilor capitalului propriu

4.35. (1) Situaţia modificãrilor capitalului propriu, prezentatã ca o componenta separatã a situaţiilor financiare anuale, va evidenţia:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b) efectul cumulativ al modificãrilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
(2) În plus, entitatile trebuie sa prezinte, fie în situaţia modificãrilor capitalului propriu, fie în notele explicative:
a) tranzacţiile de capital cu actionarii sau asociaţii şi distributiile cãtre aceştia;
b) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei, la data bilanţului şi modificãrile pe parcursul perioadei;
c) o reconciliere între valoarea contabila a fiecãrei categorii de capital propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

SECŢIUNEA 5
PRINCIPII CONTABILE ŞI REGULI DE EVALUARE

Subsectiunea 1
Principiile contabile

5.1. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevãzute în prezenta secţiune, conform contabilitãţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe mãsura ce trezoreria sau echivalentul sau este încasat sau plãtit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
5.2. Principiul continuitãţii activitãţii. Trebuie sa se prezume ca entitatea îşi desfãşoarã activitatea pe baza principiului continuitãţii activitãţii.
Acest principiu presupune ca entitatea îşi continua în mod normal funcţionarea, fãrã a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativã a activitãţii. Dacã administratorii unei entitãţi au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuitãţii, aceasta informaţie trebuie prezentatã, împreunã cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform cãreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea.
5.3. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
5.4. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie sa se ţinã cont de toate datoriile apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data, întocmirii acestuia;
c) trebuie sa se ţinã cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie sa se ţinã cont de toate deprecierile, indiferent dacã rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere.
5.5. Principiul independentei exerciţiului. Trebuie sa se ţinã cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasãrii sau plãţii acestor venituri şi cheltuieli.
5.6. Principiul evaluãrii separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
5.7. Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie sa corespundã cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
5.8. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisã.
Eventualele compensãri între creanţe şi datorii ale entitatii fata de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupã înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrala.
5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridicã a acestora.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului se aplica de cãtre entitatile prevãzute la pct. 3 la întocmirea situaţiilor financiare individuale şi a situaţiilor financiare consolidate.
5.10. Principiul pragului de semnificatie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacã:
a) acestea reprezintã o suma nesemnificativa; în înţelesul pct. 3.4; sau
b) o astfel de combinare oferã un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate sa fie prezentate separat în notele explicative.
5.11. Principiul pragului de semnificatie poate fi aplicat de cãtre entitatile prevãzute la pct. 3.

Subsectiunea 2
Abateri de la principiile contabile

5.12. Abaterile de la principiile contabile generale prevãzute în prezenta subsectiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreunã cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

Subsectiunea 3
Reguli de evaluare

A. REGULI GENERALE DE EVALUARE

5.13. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplica prevederile prevãzute la subsectiunea B.5 - Reguli de evaluare alternative din prezentele reglementãri.

A.1. Evaluarea la data intrãrii în entitate
5.14. (1) La data intrãrii în entitate, bunurile se evalueaza şi se înregistreazã în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilitã în urma evaluãrii - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit;
În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achiziţie.
(2) Prin valoare justa se înţelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunãvoie între doua pãrţi aflate în cunostinta de cauza, în cadrul unei tranzacţii, cu preţul determinat obiectiv.
5.15. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpãrare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridicã le poate recupera de la autoritãţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
5.16. (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocata în mod raţional ca fiind legatã de fabricatia acestora.
(3) În costul de producţie poate fi inclusã o proporţie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în mãsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
5.17. (1) Dobanda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusã în costurile de producţie, în mãsura în care aceasta este legatã de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative.
(2) În sensul prezentelor reglementãri, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicita în mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizãrii sau pentru vânzare.

A.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
5.18. Evaluarea elementelor de activ şi pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementãri şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.

A.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar
5.19. (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusã de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilitã pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:
a) pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistreazã în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueazã o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai puţin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Prin valoare contabila neta se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistreazã în contabilitate, pe seama elementelor corespunzãtoare de datorii.
5.20. (1) La fiecare data a bilanţului:
a) Elementele monetare exprimate în valuta (disponibilitati şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valuta) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrãrii creanţelor sau datoriilor în valuta sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistreazã, la venituri sau cheltuieli financiare, dupã caz.
b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a cãror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se înregistreazã la venituri sau cheltuieli financiare, în funcţie de natura operaţiunii. Determinarea diferenţelor de valoare se efectueazã similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valuta şi înregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuãrii tranzacţiei.
d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valuta (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent în momentul determinãrii valorilor respective.
(2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilitãţile bãneşti şi activele/datoriile de primit/de plãtit în sume fixe sau determinabile.
5.21. Evenimentele care apar dupã data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportatã fata de cele cunoscute la data bilanţului. Dacã situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.

A.4. Evaluarea la data iesirii din entitate
5.22. La data iesirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

A.5. Evenimente ulterioare datei bilanţului
5.23. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate doua situaţii:
a) entitatile obţin informaţii suplimentare fata de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseserã deja loc la data bilanţului. Dacã informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrãrii în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrãri;
b) entitatile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a cãror prezentare este necesarã pentru utilizatorii de informaţii. În aceasta situaţie, informaţiile respective se prezintã în notele explicative, fãrã efectuarea unor înregistrãri în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi urmãtoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolventa unui client, înregistrat ulterior datei bilanţului, confirma ca la data bilanţului exista o pierdere aferentã unei creanţe comerciale şi, în consecinta, entitatea trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creanţei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustari ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piata a investiţiilor financiare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.

A.6. Corectarea erorilor contabile
5.24. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectueazã pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi denaturari eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entitatii, pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretãrii gresite a evenimentelor şi fraudelor.
(3) În cazul corectãrii de erori care genereazã pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperitã înainte de efectuarea oricãrei repartizari de profit.
În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constate.

B. ACTIVE IMOBILIZATE

B.1. Reguli de evaluare de baza
5.25. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 5.26 şi 5.27.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintã potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie cãtre entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitãţilor de exploatare ale entitatii.
5.26. (1) Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicã trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economicã.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin durata de utilizare economicã se înţelege durata de viata utila, aceasta reprezentând:
a) perioada în care un activ este prevãzut a fi disponibil pentru utilizare de cãtre o entitate; sau
b) numãrul unitãţilor produse sau a unor unitãţi similare ce se estimeaza ca vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
5.27. (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie fãcute ajustari pentru pierderea de valoare astfel încât acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului.
(2) Imobilizarile trebuie sa facã obiectul ajustarilor pentru depreciere, indiferent dacã duratele lor de utilizare economicã sunt limitate sau nu, astfel încât acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului, dacã se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.
(3) Ajustarile de valoare prevãzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacã acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuatã dacã nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fãcute ajustarile respective.
5.28. Dacã activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintã valoarea ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.

B.2. Imobilizari necorporale
B.2.1. Recunoaşterea imobilizarilor necorporale
5.29. Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fãrã suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.
5.30. Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacã se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
5.31. În cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:
a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuielile de dezvoltare;
c) concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;
d) fondul comercial;
e) alte imobilizari necorporale; şi
f) avansurile şi imobilizarile necorporale în curs de execuţie.

B.2.2. Active de natura cheltuielilor de constituire
5.32. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei persoane juridice (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înfiinţarea şi extinderea activitãţii entitatii).
5.33. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
5.34. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

B.2.3. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
5.35. Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetãrii sau a altor cunoştinţe, în scopul realizãrii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizãrii.
5.36. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupã caz.
(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
(3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(4) Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

B.2.4. Concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare
5.37. (1) Concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte cai, se înregistreazã în conturile de imobilizari necorporale la valoarea de aport, costul de achiziţie sau costul de producţie, dupã caz. În aceasta situaţie valoarea de aport se asimileazã valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durata şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeazã a fi înregistratã pe durata de folosire a acesteia, stabilitã potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabila, în contabilitatea entitatii care primeşte concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentând chiria, fãrã recunoaşterea unei imobilizari necorporale.

B.2.5. Fondul comercial
5.38. Fondul comercial apare, de regula, la consolidare şi reprezintã diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justa, la data tranzacţiei, a partii din activele nete achiziţionate de cãtre o entitate.
5.39. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de cãtre o entitate a acţiunilor altei entitãţi - se au în vedere urmãtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totuşi, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioada de peste cinci ani, cu condiţia ca aceasta perioada sa nu depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi sa fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.

B.2.6. Avansuri şi alte imobilizari necorporale
5.40. În cadrul avansurilor şi altor imobilizari necorporale se înregistreazã avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesitãţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizari necorporale.

B.2.7. Imobilizarile necorporale în curs de execuţie
5.41. Imobilizarile necorporale în curs de execuţie reprezintã imobilizarile necorporale neterminate pana la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.

B.2.8. Evaluarea iniţialã a imobilizarilor necorporale
5.42. Un activ necorporal se înregistreazã iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, asa cum sunt definite în prezentele reglementãri.
5.43. Un element necorporal raportat drept cheltuiala într-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

B.2.9. Cheltuieli ulterioare
5.44. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupã cumpãrarea sau finalizarea acestuia se înregistreazã în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majorã costul activului necorporal atunci când este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevãzutã iniţial şi pot fi evaluate credibil.

B.2.10. Evaluarea la data bilanţului
5.45. Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la cost, mai puţin ajustarile cumulate de valoare.

B.2.11. Cedarea
5.46. Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
5.47. Câştigurile sau pierderile care apar o data cu încetarea utilizãrii sau ieşirea unui activ necorporal se determina ca diferenţa între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala în contul de profit şi pierdere.

B.3. Imobilizari corporale
B.3.1. Recunoaşterea imobilizarilor corporale
5.48. Imobilizarile corporale reprezintã active care:
a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
5.49. Imobilizarile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.
5.50. (1) Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri şi amenajãri de terenuri.
(2) În contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmãtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fãrã construcţii, terenuri cu zãcãminte, terenuri cu construcţii şi altele.
5.51. Imobilizarile corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiazã în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilitã potrivit legii cu respectarea prevederilor pct. 5.9.
5.52. În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs de execuţie.

B.3.2. Evaluarea iniţialã a imobilizarilor corporale
5.53. O imobilizare corporalã recunoscuta ca activ trebuie evaluatã iniţial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementãri, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.

B.3.3. Cheltuieli ulterioare
5.54. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
5.55. (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizarile corporale, în scopul asigurãrii utilizãrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala în perioada în care este efectuatã.
(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului investiţiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aibã ca efect îmbunãtãţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi sa conducã la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate iniţial.
Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
5.56. (1) Imobilizarile corporale în curs de execuţie reprezintã investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.
(2) Imobilizarile corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizarilor finalizate dupã recepţia, darea în folosinta sau punerea în funcţiune a acestora, dupã caz.
(3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat.

B.3.4. Evaluarea la data bilanţului
5.57. O imobilizare corporalã trebuie prezentatã în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustarile cumulate de valoare.

B.3.5. Amortizarea
5.58. (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
(2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeazã pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcţiune a acestora şi pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economicã şi condiţiilor de utilizare a acestora.
5.59. Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, închiriate sau în locatie de gestiune se calculeazã şi se înregistreazã în contabilitate de cãtre entitatea care le are în proprietate.
5.60. (1) Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizând unul din urmãtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniara;
b) amortizarea degresiva;
c) amortizarea accelerata.
(2) Amortizarea aferentã imobilizarilor corporale se înregistreazã în contabilitate ca o cheltuiala.
(3) Terenurile nu se amortizeaza.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte lucrãri similare se recupereazã pe calea amortizarii, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioada hotãrâtã de consiliul de administraţie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

B.3.6. Cedarea şi casarea
5.61. O imobilizare corporalã trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
5.62. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casãrii sau cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferenţa între veniturile generate de scoaterea din evidenta şi valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, dupã caz, în contul de profit şi pierdere.

B.3.7. Compensaţii de la terţi
5.63. (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizari corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioara de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evidenţiazã la momentul constatãrii acesteia, iar dreptul de a incasa compensaţiile se evidenţiazã pe seama veniturilor conform contabilitãţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în urmãtoarele situaţii:
a) sume plãtite/de plãtit de cãtre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzatã, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

B.4. Imobilizari financiare
5.64. Imobilizarile financiare cuprind acţiunile deţinute la entitatile afiliate, împrumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizari, alte împrumuturi.
5.65. În conturile de creanţe reprezentând împrumuturi acordate se înregistreazã sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
5.66. (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cautiunile depuse de entitate la terţi.
(2) Entitatile care au evidentiate în contul de creanţe imobilizate creanţele aferente contractelor de leasing financiar, precum şi alte creanţe imobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta în bilanţ, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectatã la creanţe.

B.4.1. Evaluarea iniţialã
5.67. Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achiziţie sau valoarea determinata prin contractul de dobândire a acestora.

B.4.2. Evaluarea la data bilanţului
5.68. Imobilizarile financiare se prezintã în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

B.5. Reguli de evaluare alternative
B.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale
5.69. (1) Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2) În cazul efectuãrii reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreunã cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
5.70. (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanţului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluãri efectuate, de regula, de profesionisti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulatã la data reevaluarii este tratata în unul din urmãtoarele moduri:
a) recalculata proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, dupã reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folositã, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului şi valoarea neta, determinata în urma corectãrii cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folositã, deseori, pentru clãdirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.
5.71. (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultatã din reevaluare va fi atribuitã activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricãrei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.
(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinatie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(3) Dacã un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu exista nici o piata activa pentru acel activ.
(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeaşi natura şi utilizãri similare, aflate în exploatarea unei entitãţi.
(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clãdiri; maşini şi echipamente etc;
(6) Reevaluarile trebuie fãcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanţial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanţului.
(7) Dacã un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauza ca nu exista o piata activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.
(8) O piata activa este o piata unde sunt îndeplinite cumulativ urmãtoarele condiţii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gasiti în permanenta cumpãrãtori şi vânzãtori interesaţi; şi
c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9) Dacã valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentatã în bilanţ trebuie sa fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.
5.72. (1) În cazul în care se efectueazã reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultatã în urma reevaluarii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentatã la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dacã valoarea rezervei a fost modificatã sau nu în cursul exerciţiului financiar, entitatile trebuie sa prezinte în notele explicative urmãtoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezintã un câştig realizat.
În sensul prezentelor reglementãri câştigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe mãsura ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculatã pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului.
(4) Dacã rezultatul reevaluarii este o creştere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateazã astfel:
- ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementului "Capital şi rezerve", dacã nu a existat o descrestere anterioarã recunoscuta ca o cheltuiala aferentã acelui activ; sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
(5) Dacã rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateazã ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistratã o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scãdere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descresterii, iar eventuala diferenţa rãmasã neacoperita se înregistreazã ca o cheltuiala.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redusã în mãsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sau.
(7) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situaţie în care surplusul din reevaluare reprezintã câştig efectiv realizat.
(9) Cu excepţia cazurilor prevãzute la alin. (3) şi (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusã.
5.73. Ajustarile de valoare se calculeazã în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exerciţiu financiar.
5.74. În cazul în care se efectueazã reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmãtoarele informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultatã din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulatã a ajustarilor suplimentare de valoare.

B.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare
5.75. (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri şi sub rezerva condiţiilor prevãzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entitatile pot evalua în situaţiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justa.
(2) 1. Un instrument financiar reprezintã orice contract ce genereazã simultan un activ financiar pentru o întreprindere şi o datorie financiarã sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta entitate.
2. Un activ financiar este orice activ care reprezintã:
a) trezorerie;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitãţi;
c) un drept contractual:
- de a vãrsa numerar sau de a livra un alt activ financiar unei alte entitãţi; sau
- de a schimba active financiare sau datorii financiare cu o alta entitate, în temeiul unor condiţii care ar putea sa fie favorabile pentru emitent;
d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entitatii, şi este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligatã sa livreze un numãr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei valori fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numãr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.
3. O datorie financiarã este orice datorie care reprezintã:
a) o obligaţie contractualã:
- de a ceda lichiditati sau alt activ financiar unei alte entitãţi; sau
- de a schimba instrumente financiare sau alte datorii financiare cu alta entitate în condiţii care sunt potenţial nefavorabile pentru entitate;
b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri ale entitatii, şi este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligatã sa livreze un numãr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui numãr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, contractele bazate pe marfa care dau oricãreia dintre pãrţile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se considera instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care:
a) acestea au fost încheiate şi continua sa îndeplineascã cerinţele asteptate ale entitatii privind cumpãrarea, vânzarea sau utilizarea produsului de baza;
b) acestea au fost iniţial destinate unui astfel de scop; şi
c) se asteapta ca acestea sa fie decontate prin livrarea mãrfii.
(4) Evaluarea la valoarea justa se aplica numai datoriilor care sunt:
a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
(5) Evaluarea la valoarea justa nu se aplica:
a) instrumentelor financiare nederivate deţinute pana la scadenta;
b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedetinute în scopul tranzactionarii; şi
c) intereselor în filiale, întreprinderi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingenta într-o combinare de întreprinderi, precum şi altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale şi care, în concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaza diferit fata de alte instrumente financiare.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin combinarea de întreprinderi se înţelege gruparea unor entitãţi individuale într-o singura entitate raportoare, determinata de obţinerea controlului de cãtre o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.
5.76. (1) Valoarea justa prevãzutã la pct. 5.75 se determina prin referire la:
a) valoarea de piata, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Dacã valoarea de piata nu se poate identifica cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi identificata pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piata poate fi derivata din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinata cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Astfel de modele şi tehnici asigura o aproximare rezonabila a valorii de piata.
(2) În sensul prezentelor reglementãri piata credibila are semnificatia pieţei active, asa cum apare prezentatã aceasta la pct. 5.71 (7).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menţionate la alin. (1), se evalueaza în conformitate cu regulile generale de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri.
5.77. (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 5.4 din Capitolul I "Reglementãri privind contabilitatea şi situaţiile financiare anuale", Secţiunea 5 "Principii contabile şi reguli de evaluare" subsectiunea 1 "Principiile contabile", atunci când un instrument financiar se evalueaza în conformitate cu pct. 5.76, modificarea valorii se include în contul de profit şi pierdere. Totuşi, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezerva de valoare justa, dacã:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire impotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificãrile de valoare sa nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau
b) modificarea de valoare se referã la o diferenţa de schimb valutar aparuta la un element monetar care face parte dintr-o investiţie neta a entitatii într-o entitate strãinã.
În înţelesul prezentelor reglementãri prin investiţie neta într-o entitate strãinã se înţelege partea entitatii raportoare din activele nete ale acelei entitãţi strãine.
(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusã direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justa.
5.78. (1) Rezerva de valoare justa se ajusteaza atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluãrii la valoarea justa.
(2) Rezerva de valoare justa va rãmâne evidenţiatã în contabilitate atât timp cat sunt evidentiate în bilanţ instrumentele financiare cãrora le este aferentã.
5.79. Dacã a fost aplicatã evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare, notele explicative prezintã:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacã valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 5.76 alin. 1 lit. (b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificãrile de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justa;
c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
d) un tabel care sa prezinte modificãrile rezervei de valoare justa în cursul exerciţiului financiar.

C. ACTIVE CIRCULANTE

C.1. Generalitati
C.1.1. Recunoaşterea activelor circulante
5.80. (1) Un activ se clasifica ca activ circulant atunci când:
a) este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializãrii şi se asteapta sa fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;
b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cãror utilizare nu este restrictionata.
(2) Ciclul de exploatare al unei entitãţi reprezintã perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intra într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
(3) Echivalentele de trezorerie reprezintã investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
5.81. În categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmitã factura;
b) creanţe;
c) investiţii pe termen scurt;
d) casa şi conturi la bãnci.

C.1.2. Evaluarea activelor circulante
5.82. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, dupã caz, cu respectarea prevederilor alin. 2 de mai jos.
(2) Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentãrii acestora la cea mai mica valoare de piata sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanţului.
5.83. Evaluarea efectuatã conform prevederilor de la pct. 5.82 alin. (2) nu poate fi continuatã dacã motivele pentru care au fost fãcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fãrã obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumitã mãsura, atunci acea ajustare trebuie reluatã corespunzãtor la venituri.
5.84. Dacã activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

C.2. Stocuri
5.85. (1) Stocurile sunt active circulante sub forma de materiale consumabile care urmeazã sa fie folosite pentru prestarea de servicii.
(2) Materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a cãror valoare totalã este de o importanta secundarã pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacã valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ.
Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fãrã sa fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
5.86. (1) La ieşirea din gestiune, stocurile şi alte active fungibile se evalueaza şi se înregistreazã în contabilitate prin aplicarea uneia din urmãtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor specificate în alin. 1, diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrari (lot). Pe mãsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului urmãtor, în ordine cronologicã.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecãrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpãrate în timpul perioadei. Media poate fi calculatã periodic sau dupã fiecare recepţie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrari (lot). Pe mãsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologicã.
(6) Metoda aleasã trebuie aplicatã cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie sa se prezinte urmãtoarele informaţii:
- motivul schimbãrii metodei, şi
- efectele sale asupra rezultatului.
(7) O entitate trebuie sa utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificatã.
5.87. (1) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistreazã toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cat şi valoric.
(3) Inventarul intermitent consta în stabilirea iesirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determina ca diferenţa între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrãrilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
5.88. (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminueazã pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin valoare realizabila neta se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfãşurãrii normale a activitãţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului şi costurile estimate necesare vânzãrii.

C.3. Investiţii pe termen scurt
5.89. Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existenţei şi miscarii acţiunilor deţinute la entitatile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilitãţilor în conturi la bãnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.
5.90. Alte investiţii pe termen scurt reprezintã obligaţiunile emise şi rãscumpãrate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizãrii unui profit într-un termen scurt.
5.91. (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpãrare, sau la valoarea stabilitã potrivit contractelor.
(2) La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct. 5.86.
5.92. Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflecta ajustari pentru pierdere de valoare.
5.93. La sfârşitul fiecãrui exerciţiu financiar sau la ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, ajustarile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaza, diminueazã sau anuleazã, dupã caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleazã.

C.4. Casa şi conturi la bãnci
5.94. (1) Conturile la bãnci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bãnci, disponibilitãţile în lei şi valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilitãţilor şi creditelor acordate de bãnci în conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la bãnci ori prin mandat poştal, pe baza de documente prezentate entitatii şi neaparute încã în extrasele de cont, se înregistreazã într-un cont distinct.
(3) Conturile curente la bãnci se dezvolta în analitic pe fiecare banca.
(4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilitãţilor aflate în conturi la bãnci, se înregistreazã distinct în contabilitate, fata de cele de plãtit, aferente creditelor acordate de bãnci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(5) Dobânzile de plãtit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistreazã la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupã caz.
5.95. Contabilitatea disponibilitãţilor aflate în bãnci/casierie şi a miscarii acestora, ca urmare a încasãrilor şi plãţilor efectuate, se tine distinct în lei şi în valuta.
5.96. (1) Operaţiunile privind încasãrile şi plãţile în valuta se înregistreazã în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a României.
(2) Operaţiunile de vânzare - cumpãrare de valuta se înregistreazã în contabilitate la cursul utilizat de banca comercialã la care se efectueazã licitaţia cu valuta, fãrã ca acestea sa genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.
5.97. La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitãţilor în valuta şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valuta, acreditive şi depozite pe termen scurt în valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistreazã în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, dupã caz.
5.98. În vederea achitãrii unor obligaţii fata de furnizori, entitatile pot solicita deschiderea de acreditive la bãnci, în lei sau în valuta, în favoarea acestora.
5.99. Sumele depuse la bãnci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuãrii unor plati în favoarea entitatii, se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
5.100. În contul de viramente interne se înregistreazã transferurile de disponibilitati bãneşti între conturile la bãnci, precum şi între conturile la bãnci şi casieria entitatii.
5.101. Operaţiunile financiare în lei sau în valuta se efectueazã cu respectarea regulamentelor emise de Banca Nationala a României şi a altor reglementãri emise în acest scop.

D. TERŢI
5.102. Contabilitatea terţilor asigura evidenta datoriilor şi creanţelor entitatii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurãrile sociale, bugetul statului, entitatile afiliate, asociaţii/actionarii, debitorii şi creditorii diversi.
5.103. În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistreazã operaţiunile privind cumpãrãrile, lucrãrile executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.
5.104. Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
5.105. Operaţiunile privind vânzãrile/cumpãrãrile de bunuri, executãrile de lucrãri şi prestãrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistreazã în contabilitate în conturile corespunzãtoare de efecte de primit sau de plãtit, dupã caz.
5.106. (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistreazã într-un cont în afarã bilanţului şi se menţioneazã în notele explicative.
(2) Efectele comerciale trebuie sa îndeplineascã condiţiile de forma şi fond prevãzute de legislaţia în vigoare, fãrã de care validitatea lor poate fi contestatã sau anulatã.
5.107. (1) Creanţele şi datoriile în valuta se înregistreazã în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuãrii operaţiunilor, comunicat de Banca Nationala a României, cat şi în valuta.
(2) Operaţiunile în valuta trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda strãinã, la data efectuãrii tranzacţiei.
5.108. (1) Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se tine pe categorii, precum şi pe fiecare persoana fizica sau juridicã.
În acest sens, în contabilitatea analitica, furnizorii şi clienţii se grupeazã astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plata, respectiv de încasare.
(2) În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupeazã distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezerva de proprietate. De asemenea, în contabilitatea analitica se grupeazã distinct clienţii şi furnizorii la care entitatea deţine participatii.
5.109. Creanţele incerte se înregistreazã distinct în contabilitate.
5.110. Contabilitatea decontãrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihna, precum şi cele pentru incapacitate temporarã de munca, plãtite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natura datorate de entitate personalului pentru munca prestatã şi care se suporta, potrivit reglementãrilor în vigoare, din fondul de salarii.
5.111. În contabilitate se înregistreazã distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.
5.112. Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreazã într-un cont distinct, pe persoane.
5.113. Retinerile din salariile personalului pentru cumpãrãri cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectueazã numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
5.114. Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihna şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeazã sa fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã ca alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul.
5.115. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalitãţile stabilite în baza unor hotãrâri ale instanţelor judecãtoreşti, şi alte creanţe fata de personalul entitatii se înregistreazã ca alte creanţe în legatura cu personalul.
5.116. (1) Contabilitatea decontãrilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurãri sociale, contribuţia la asigurãri sociale de sãnãtate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeazã sa fie încasate în perioadele urmãtoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã ca alte datorii şi creanţe sociale.
5.117. În cadrul decontãrilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adãugatã, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate.
5.118. Impozitul pe profit/venit de plata trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplãtite. Dacã suma plãtitã depãşeşte suma datoratã, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.
5.119. (1) Taxa pe valoarea adãugatã datoratã bugetului de stat se stabileşte ca diferenţa între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) şi a taxei deductibile pentru cumpãrãrile de bunuri şi servicii (TVA deductibilã).
(2) În situaţia în care exista decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistreazã într-un cont distinct, denumit TVA neexigibila care, pe mãsura ce devine exigibilã, se trece la TVA colectata sau TVA deductibilã, dupã caz.
(3) De asemenea, în contul de TVA neexigibila se înregistreazã şi TVA deductibilã sau colectata, pentru livrãri de bunuri şi prestãri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.
(4) Diferenţa de taxa, în plus sau în minus, dintre TVA colectata şi TVA deductibilã se înregistreazã în conturi distincte (TVA de plata sau TVA de recuperat) şi se regularizeazã în condiţiile legii.
5.120. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistreazã în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
5.121. (1) La alte impozite, taxe şi vãrsãminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clãdiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalca în contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe şi vãrsãminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(2) Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale se face pe seama conturilor corespunzãtoare de datorii, acestea fiind recuperate prin preţ, fãrã a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
5.122. Subvenţiile primite sau de primit de cãtre entitate se înregistreazã în contabilitate într-un cont distinct.
5.123. Contabilitatea decontãrilor între entitatile din cadrul grupului şi cu actionarii/asociaţii, cuprinde operaţiile care se înregistreazã reciproc şi în aceeaşi perioada de gestiune, atât în contabilitatea entitatii debitoare, cat şi a celei creditoare, precum şi decontãrile între acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontãri cu actionarii/asociaţii şi, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie.
5.124. Dividendele repartizate deţinãtorilor de acţiuni, propuse sau declarate dupã data bilanţului, precum şi celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vãrsãminte la buget vor fi reflectate în conturile corespunzãtoare de datorii, în conformitate cu prevederile pct. 5.176 şi pe. 5.177.
5.125. Sumele depuse sau lãsate temporar de cãtre acţionari/asociaţi la dispoziţia entitatii, precum şi dobânzile aferente se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
5.126. Creanţele/datoriile entitatii fata de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistreazã în conturile de debitori/creditori diversi.
5.127. Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzãtoare, pentru care sunt necesare clarificãri ulterioare, se înregistreazã, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de cãtre entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatãrii.
5.128. (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontãrii creanţelor şi datoriilor în valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
(2) Atunci când creanta sau datoria în valuta este decontatã în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a şi survenit, intreaga diferenţa de curs valutar este recunoscuta în acel exerciţiu. Atunci când creanta sau datoria în valuta este decontatã într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscuta în fiecare exerciţiu financiar, care intervine pana în exerciţiul decontãrii, se determina ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenitã în cursul fiecãrui asemenea exerciţiu financiar.
5.129. (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare urmãtoare, se înregistreazã distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, dupã caz.
(2) În aceste conturi se înregistreazã, în principal, urmãtoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor urmãtoare.
5.130. Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontãri în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere.

D.1. Contabilitatea angajamentelor şi altor elemente extrabilantiere
5.131. (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entitatii se înregistreazã în contabilitate în conturi în afarã bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenta.
În aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, cauţiuni, garanţii) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în pãstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmãriţi în continuare, redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum şi alte valori.
(2) O categorie distinctã de elemente extrabilantiere o reprezintã activele şi datoriile contingente.
(3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare şi a cãror existenta va fi confirmatã numai prin apariţia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii.
Un exemplu în acest sens îl reprezintã o creanta ce constituie obiectul unui litigiu în instanta, în care este implicata entitatea şi al cãrui rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot sa genereze intrari de beneficii economice în entitate.
Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilantiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabila apariţia unor intrari de beneficii economice.
Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina recunoaşterea unui venit care sa nu se realizeze niciodatã.
În cazul în care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzãtoare în situaţiile financiare a modificãrilor survenite. Astfel, dacã intrarea de beneficii economice devine certa, activul şi venitul corespunzãtor vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificãrile. Dacã a devenit probabila o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta activul contingent.
(4) O datorie contingenta este:
a) o obligaţie potenţiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanţului şi a carei existenta va fi confirmatã numai de apariţia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii; sau
b) o obligaţie curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscuta deoarece:
- nu este sigur ca vor fi necesare resurse care sa incorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluatã suficient de credibil.
O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingenta, aceasta fiind prezentatã în notele explicative. În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajata în comun cu alte pãrţi, partea asumatã de celelalte pãrţi este prezentatã ca o datorie contingenta.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacã a devenit probabila o ieşire de resurse care incorporeaza beneficiile economice. Dacã se considera ca este necesarã ieşirea de resurse, generata de un element considerat anterior datorie contingenta, se va recunoaşte, dupã caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrãrii evenimentului.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul ca:
provizioanele sunt recunoscute ca şi datorii (presupunand ca pot fi realizate estimari corecte), deoarece ele constituie obligaţii curente şi este probabil ca vor fi necesare resurse care sa incorporeze beneficiile economice pentru stingerea obligaţiilor şi
datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt:
obligaţii posibile, dar pentru care trebuie sa se confirme dacã entitatea are o obligaţie curenta care poate genera o reducere de resurse care incorporeaza beneficii economice;
obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil sa fie necesarã o reducere a resurselor entitatii care incorporeaza beneficii economice pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizatã o estimare suficient de credibila a valorii obligaţiei).

E. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

5.132. (1) O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita şi datorie curenta, atunci când:
a) se asteapta sa fie decontatã în cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau
b) este exigibilã în termen de 12 luni de la data bilanţului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

F. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN

5.133. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se tine pe urmãtoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entitatilor afiliate şi celor la care se deţin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.
5.134. Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintã contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidentiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile.
5.135. (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referã la bunurile preluate cu acest titlu de cãtre entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.
(2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc diminuarea datoriilor privind concesiunea.
5.136. Entitatile trebuie sa menţinã clasificarea datoriilor pe termen lung purtãtoare de dobanda în aceasta categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacã:
a) termenul iniţial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; şi
b) exista un acord de refinantare sau de reesalonare a plãţilor, care este încheiat înainte ca situaţiile financiare anuale sa fie autorizate pentru depunere.
5.137. (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se înregistreazã într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentatã în bilanţ, ca o corectie a datoriei, precum şi în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizata printr-o suma rezonabila în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât sa se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

G. PROVIZIOANE

5.138. Provizioanele nu pot depãşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
5.139. (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
o entitate are o obligaţie curenta generata de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieşire de resurse care incorporeaza beneficii economice sa fie necesarã pentru a onora obligaţia respectiva; şi
poate fi realizatã o estimare credibila a valorii obligaţiei.
Dacã aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplãtite, datoritã factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plata a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate, sau a cãror plata a fost convenitã în mod oficial cu furnizorii; şi
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plata pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încã plãtite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plãţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plãtit). Deşi uneori este necesarã o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitãţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
5.140. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfãşurare a activitãţii în viitor). Exemple de astfel de obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului înconjurãtor, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entitatii.
5.141. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi şi penalitãţi, despãgubiri, daune şi alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordatã clienţilor;
c) acţiunile de restructurare;
d) pensii şi obligaţii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmãtoarele situaţii:
a) vânzarea sau încetarea activitãţii unei pãrţi a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale entitatii;
c) modificãri în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activitãţilor entitatii.
(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plata datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
5.142. (1) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
5.143. Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
5.144. Câştigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
5.145. Dacã se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de cãtre o terta parte, rambursarea trebuie recunoscuta numai în momentul în care este sigur ca va fi primitã. Rambursarea trebuie consideratã ca un activ separat.
5.146. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecãrui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabila o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
(3) Provizionul se evalueaza înaintea determinãrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevãzut de legislaţia fiscalã.
5.147. Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.

H. SUBVENŢII

5.148. (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
(2) În cadrul subvenţiilor se reflecta distinct:
- subvenţii guvernamentale;
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
- donaţii;
- alte sume primite cu caracter de subvenţii.
5.149. (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintã subvenţii pentru acordarea cãrora principala condiţie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, construiascã sau achizitioneze active imobilizate.
(2) O subventie guvernamentalã poate îmbracã forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justa.
(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizeaza şi plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale şi necorporale.
5.150. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
5.151. Subvenţiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzãtoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmeazã sa le compenseze.
5.152. (1) Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justa, se înregistreazã în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistreazã în contul de profit şi pierdere pe mãsura înregistrãrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
5.153. (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistreazã prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabila.
(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectueazã fie prin reducerea veniturilor amânate dacã exista, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) În mãsura în care suma rambursata depãşeşte venitul amânat sau dacã nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituitã, se recunoaşte imediat ca o cheltuiala.

I. CAPITAL ŞI REZERVE

5.154. (1) Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintã dreptul actionarilor asupra activelor unei entitãţi, dupã deducerea tuturor datoriilor.
(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.

I.1. Capital
5.155. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcţie de forma juridicã a entitatii.
(2) Capitalul social subscris şi vãrsat se înregistreazã distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vãrsãmintele de capital.
(3) Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor sau a pãrţilor sociale subscrise şi vãrsate.
5.156. Principalele operaţiuni care se înregistreazã în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.
5.157. Operaţiunile care se înregistreazã în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, urmãtoarele: reducerea numãrului de acţiuni sau pãrţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, rãscumpãrarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operaţiuni, potrivit legii.
5.158. Acţiunile proprii rãscumpãrate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corectie a capitalului propriu.
5.159. (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintã excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominalã a acţiunilor sau a pãrţilor sociale.
(2) Primele legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

I.2. Rezerve din reevaluare

5.160. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementãri, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupã caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale din prezentele reglementãri.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuatã numai în limita soldului creditor existent.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil, cu respectarea prevederilor subsectiunii B.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementãri.

I.3. Rezerve

5.161. (1) Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, în cotele şi limitele prevãzute de lege, şi din alte surse prevãzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevãzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevãzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

J. VENITURI ŞI CHELTUIELI

5.162. (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2) Cifra de afaceri neta, în sensul prezentelor reglementãri, se calculeazã prin însumarea veniturilor rezultate din livrãrile de bunuri, executãrile de lucrãri şi prestãrile de servicii şi alte venituri din exploatare, mai puţin reducerile comerciale acordate clienţilor.
(3) Pentru societãţile de investiţii financiare, în sensul prezentelor reglementãri, cifra de afaceri se calculeazã prin însumarea veniturilor rezultate din activitatea curenta.
(4) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri neta se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzãtoare acelor impozite.
5.163. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activitãţile curente şi care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

J.1. Venituri

5.164. (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activitãţi curente, cat şi câştigurile din orice alte surse.
(2) Activitãţile curente sunt orice activitãţi desfãşurate de o întreprindere, ca parte integrantã a obiectului sau de activitate, precum şi activitãţile conexe acestora.
(3) Câştigurile reprezintã cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu diferã ca natura de veniturile din aceasta activitate.
5.165. (1) Veniturile din activitãţi curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzãri, comisioane, dobânzi, dividende.
(2) Sumele colectate de întreprindere în numele unor terţe pãrţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintã venit din activitatea curenta. În aceasta situaţie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinata, de obicei, printr-un acord între vânzãtorul şi cumpãrãtorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricãror reduceri comerciale.
5.166. Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupã natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
5.167. Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vânzarea de stocuri, executãri de lucrãri şi prestãri de servicii;
b) venituri din variatia stocurilor;
c) venituri din producţia de imobilizari, reprezentând costul lucrãrilor şi cheltuielilor efectuate de întreprindere pentru ea însãşi, care se înregistreazã ca active imobilizate corporale şi necorporale;
d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiazã unitatea;
e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare.
5.168. Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizari financiare;
b) venituri din investiţii pe termen scurt;
c) venituri din creanţe imobilizate;
d) venituri din investiţii financiare cedate;
e) venituri din diferenţe de curs valutar;
f) venituri din dobânzi;
g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.

J.1.1. Venituri din vânzãri de bunuri
5.169. (1) În contabilitate, veniturile din vânzãri de bunuri se înregistreazã în momentul predãrii bunurilor cãtre cumpãrãtori, al livrãrii lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevãzute în contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, cãtre clienţi.
(2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite urmãtoarele condiţii:
a) entitatea a transferat cumpãrãtorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneazã bunurile vândute la nivelul la care ar fi fãcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi
c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate.

J.1.2. Venituri din prestarea de servicii

5.170. (1) Veniturile din prestãri de servicii se înregistreazã în contabilitate pe mãsura efectuãrii acestora.
(2) Prestãrile nefacturate pana la sfârşitul perioadei se evidenţiazã în contul de "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocata.

J.1.3. Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende

5.171. Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel:
a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe mãsura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitãţii de angajamente;
b) redevenţele se recunosc pe baza contabilitãţii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le incasa.
5.172. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiazã distinct, în funcţie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueazã prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifica menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilã.

J.2. Cheltuieli

5.173. (1) Cheltuielile entitatii reprezintã valorile plãtite sau de plãtit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrãri executate şi servicii prestate de care beneficiazã entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezintã reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfãşurãrii activitãţii curente a întreprinderii. Acestea nu diferã ca natura de alte tipuri de cheltuieli.
(3) În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizarile, şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
5.174. (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupã natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi pasarilor; costul mãrfurilor vândute şi al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locatii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetãri; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasãri, detaşãri şi transferãri; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurãrile şi protecţia socialã şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diversi; despãgubiri, amenzi şi penalitãţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participatii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natura financiarã şi altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamitati şi alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizarile şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiazã distinct, în funcţie de natura lor.
5.175. Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesitãţile impuse de anumite reglementãri sau potrivit necesitãţilor proprii ale entitatii.
5.176. În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
5.177. (1) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintã soldul final al contului de profit şi pierdere.
(2) Repartizarea profitului se înregistreazã în contabilitate pe destinaţii, dupã aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueazã în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(3) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistreazã prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil rãmas dupã aceasta repartizare se preia în contul 117, de unde urmeazã a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.
(4) Pierderea contabila reportata se acoperã din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor cu respectarea prevederilor legale.

SECŢIUNEA 6
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

6.1. Notele explicative trebuie:
a) sa prezinte informaţii despre reglementãrile contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare şi despre politicile contabile folosite;
b) sa ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, dupã caz, în situaţia modificãrilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricarora dintre acestea.

Subsectiunea 1
Politici contabile

6.2. (1) Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
Exemple de politici contabile sunt urmãtoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau pãstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecãrei entitãţi trebuie sa stabileascã politici contabile pentru operaţiunile derulate.
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activitãţii, de cãtre specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscãtori ai activitãţii desfãşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevãzute de prezentele reglementãri.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât sa se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
b) credibile în sensul ca:
- reprezintã fidel activele, datoriile, poziţia financiarã şi profitul sau pierderea entitatii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
6.3. (1) Modificarea politicilor contabile este permisã doar dacã este cerutã de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entitatii.
(2) Entitatile trebuie sa menţioneze în notele explicative orice modificãri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poatã aprecia dacã noua politica contabila a fost aleasã în mod adecvat, efectul modificãrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta realã a rezultatelor activitãţii entitatii.
(3) Nu se considera modificãri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferã ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

Subsectiunea 2
Note explicative

A. Prevederi generale

6.4. (1) Pe lângã informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementãri, notele explicative trebuie sa cuprindã şi informaţii referitoare la aspectele prevãzute de prezenta secţiune.
(2) Notele explicative se prezintã sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie sa existe informaţii aferente în notele explicative.
6.5. Notele explicative trebuie sa cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în moneda strãinã, trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda nationala.
6.6. (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmãtoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitatile în care entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul entitatii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: proporţia de capital detinuta, valoarea capitalului şi rezervelor şi profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul şi rezervele şi profitul sau pierderea entitatii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacã sunt doar de o importanta neglijabila în înţelesul pct. 3.4;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridicã ale fiecãreia dintre entitatile la care entitatea sau firma este asociat cu rãspundere nelimitatã. Aceste informaţii pot fi omise dacã sunt doar de o importanta neglijabila în înţelesul pct. 3.4.
(2) Notele explicative trebuie sa menţioneze:
a) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entitãţi din care face parte entitatea în calitate de filiala;
b) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entitãţi din care face parte entitatea în calitate de filiala şi care este, de asemenea, inclusã în grupul de entitãţi prevãzut la lit. a);
c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevãzute la lit. a) şi b), cu condiţia ca acestea sa fie disponibile.
6.7. Trebuie sa se menţioneze, totodatã, dacã situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementãri.
6.8. Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) denumirea entitatii care face raportarea;
b) faptul ca situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referã situaţiile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
6.9. O entitate prezintã urmãtoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a) locul principal unde îşi desfãşoarã activitatea, dacã este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitãţii desfãşurate şi principalele domenii de activitate;
c) denumirea societãţii-mama şi cea a deţinãtorului final în cadrul grupului (dacã este cazul);
d) orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.

A.1. Relaţiile cu entitatile afiliate

6.10. Dacã au existat tranzacţii între entitatile afiliate, entitatea raportoare trebuie sa prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor.

B. INFORMAŢII REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ

6.11. Notele explicative trebuie sa cuprindã:
a) duratele de viata utila sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creşterile de valoare, cu indicarea separatã a acelora apãrute din procesul de dezvoltare interna.
d) valoarea imobilizarilor necorporale în curs.
6.12. Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) perioada pe parcursul cãreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeazã sa fie amortizata; şi
b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).
6.13. În cazul în care fondul comercial achiziţionat de cãtre o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizari necorporale, atunci perioada aleasã pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasã acea perioada trebuie sa fie prezentate în notele explicative.
6.14. (1) Notele explicative trebuie sa prezinte, pentru fiecare grupa de imobilizari corporale, urmãtoarele informaţii:
a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluata). Dacã s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentatã pentru fiecare grupa în parte valoarea contabila bruta a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizarilor corporale în curs.
(2) În cazul în care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluarii.
6.15. (1) Se menţioneazã existenta oricãror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numãrului acestora şi a drepturilor pe care le conferã.
(2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin. (1) la imobilizari financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entitatii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de pana la un an sau mai mult de un an.
6.16. Atunci când evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuatã conform Subsectiunii B.5.2 "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintã:
a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:
- valoarea justa a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevãzute la pct. 5.76 alin. (1);
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi
b) pentru imobilizarile financiare prevãzute la pct. 5.75, înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa şi fãrã a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 5.27 alin. (1):
- valoarea contabila şi valoarea justa ale fiecãruia dintre activele individuale sau a grupãrilor corespunzãtoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiazã opinia ca valoarea contabila va fi recuperatã.
6.17. Se specifica toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea şi valoarea acestora.
6.18. (1) Se prezintã în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidentiate în bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor.
(2) Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) motivul schimbãrii metodei; şi
b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar.
(3) De asemenea, trebuie prezentatã şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.
6.19. O entitate trebuie sa prezinte în notele explicative subclasificari ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o maniera corespunzãtoare activitãţii desfãşurate, iar sumele de încasat de la entitatile afiliate şi întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
6.20. În notele explicative se menţioneazã sumele datorate de entitate care devin exigibile dupã o perioada mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totalã a datoriilor entitatii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilantier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevãzut de prezentele reglementãri.
6.21. (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, cum ar fi acţiuni sau obligaţiuni, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primitã.
(2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de cãtre acea entitate, în notele explicative se menţioneazã valoarea nominalã a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora.
6.22. În cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) valoarea exactã sau estimatã a acelei obligaţii;
b) natura juridicã al obligaţiei şi efectul acesteia;
c) dacã entitatea a depus o garanţie semnificativã cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
6.23. (1) De asemenea, se prezintã informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economicã a entitatii.
(2) Pentru orice garanţie semnificativã care a fost constituitã trebuie facuta o prezentare detaliatã.
(3) Valoarea totalã a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie sa fie prezentate în mod clar în notele explicative, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare. Orice angajamente privind pensiile şi entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
6.24. Dacã în timpul exerciţiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane, urmãtoarele informaţii se prezintã în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricãror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
6.25. Referitor la capitalul entitatii se oferã urmãtoarele informaţii:
a) dacã entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
b) dacã, conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii entitatii sau în momentul autorizãrii entitatii pentru începerea activitãţii şi în momentul oricãrei modificãri a capitalului autorizat;
c) numãrul şi valoarea acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin capital autorizat se înţelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunãrii generale;
d) dacã exista mai multe clase de acţiuni sau pãrţi sociale, numãrul şi valoarea nominalã pentru fiecare clasa.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin clasa de acţiuni sau pãrţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
6.26. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) data cea mai apropiatã şi data limita la care entitatea poate rascumpara respectivele acţiuni;
b) dacã acele acţiuni trebuie rãscumpãrate obligatoriu sau dacã rãscumpãrarea este la alegerea entitatii sau a actionarilor;
c) dacã trebuie plãtitã o prima de rãscumpãrare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
6.27. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitãrii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul cãreia drepturile pot fi exercitate;
c) preţul care trebuie plãtit pentru acţiunile distribuite.
6.28. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusã în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.

C. Informaţii referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere

6.29. (1) Notele explicative trebuie sa cuprindã informaţii privind cifra de afaceri neta, defalcata pe segmente de activitãţi şi pe pieţe geografice, în mãsura în care aceste segmente şi pieţe diferã substanţial unele fata de altele, ţinând seama de modul de organizare a vânzãrii de produse şi a furnizarii de servicii rezultate din activitãţile curente ale entitatii.
(2) Prin segment de activitate se înţelege o componenta distinctã a entitatii care este angajata în realizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.
Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:
a) natura produselor şi serviciilor;
b) natura proceselor de producţie;
c) tipul sau clasa de clienţi pentru produse sau servicii;
d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; şi
e) dacã este posibil, caracterul mediului economic.
(3) Un segment geografic este o componenta distinctã a unei entitãţi care este angajata în furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereazã în alte medii economice.
Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:
a) similaritatea condiţiilor economice şi politice;
b) legatura între operaţiile din diferite zone geografice;
c) apropierea operaţiilor;
d) riscuri speciale asociate operaţiilor dintr-un domeniu specific;
e) reguli de control privind schimbul valutar; şi
f) riscurile valutare aferente.
Riscurile şi beneficiile unei entitãţi sunt influentate atât de localizarea geograficã a operaţiilor desfãşurate (locul unde sunt produse bunurile), cat şi de localizarea pieţelor acesteia (locul unde sunt vândute produsele).
(4) Un singur segment de activitate nu include produse şi servicii cu riscuri şi beneficii ce diferã în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operaţii în medii economice cu riscuri şi beneficii ce diferã în mod semnificativ.
6.30. Se prezintã în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţa fiscalã şi orice alte servicii decât cele de audit.
6.31. În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacã acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 4.29.1 pct. 6;
(2) Se menţioneazã suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilitãţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie.
6.32. Se prezintã suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiţii şi a oricãror sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.
6.33. Se prezintã mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenta unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
6.34. (1) Se prezintã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rãmasã de plata pentru aceste exercitii, cu condiţia ca aceasta diferenţa sa fie semnificativã pentru obligaţiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
6.35. În notele explicative trebuie sa se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c) dividende;
d) alte repartizari.

SECŢIUNEA 7
APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

7.1. Situaţiile financiare au înscrise în clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau alta persoana imputernicita sa îndeplineascã aceasta funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
7.2. Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauza, sunt supuse aprobãrii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
7.3. Pentru organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, situaţiile financiare anuale se semneazã de persoana responsabilã cu elaborarea lor, se prezintã în cadrul consiliului de administraţie al societãţii care administreazã respectivul organism de plasament colectiv şi se semneazã în numele consiliului de administraţie de preşedintele acestuia.
7.4. Pentru organismele de plasament colectiv constituite prin act constitutiv administrate de o societate de administrare a investiţiilor, situaţiile financiare anuale se semneazã de persoana fizica sau juridicã responsabilã cu elaborarea lor, se prezintã în cadrul consiliului de administraţie al societãţii de administrare a investiţiilor pentru însuşire şi se semneazã de preşedintele acestuia.
7.5. Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul administratorilor, împreunã cu raportul de audit se publica în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Un exemplar din situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul administratorilor, împreunã cu raportul de audit privind organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv va fi transmis numai la CNVM de cãtre societatea de administrare în conformitate cu legislaţia în vigoare.
7.6. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publica în întregime, acestea trebuie sa fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, dupã caz, şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie sa fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, dupã caz.
7.7. Dacã situaţiile financiare anuale nu se publica în întregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea publicatã este o forma prescurtata şi trebuie sa se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publica, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã, sau dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face referire la aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve.
7.8. (1) Împreunã cu situaţiile financiare anuale trebuie publicatã propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintã în notele explicative.

SECŢIUNEA 8
CONŢINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

8.1. (1) Consiliul de administraţie elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidela a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor entitatii şi a poziţiei sale financiare, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confrunta.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor entitatii şi a poziţiei sale financiare, corelata cu dimensiunea şi complexitatea activitãţilor.
(3) În mãsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entitatii, performanta sau poziţia sa financiarã, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanta, relevanti pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurãtor şi angajaţii.
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
8.2. (1) Raportul administratorilor oferã, de asemenea, informaţii despre:
a) evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatii;
c) activitãţile din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numãrul şi valoarea a acţiunilor achiziţionate şi înstrãinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
- în cazul achiziţiei şi înstrãinãrii cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
- numãrul şi valoarea nominalã sau, în absenta valorii nominale, valoarea contabila a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã.
e) existenta de sucursale ale entitatii;
f) utilizarea de cãtre entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
- obiectivele şi politicile entitatii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, şi
- expunerea entitatii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
Scopul acestor prezentãri este de a furniza informaţii care sa ajute la înţelegerea mai buna a semnificatiei instrumentelor financiare bilantiere sau extrabilantiere asupra situaţiei financiare a unei entitãţi, rezultatelor activitãţii ei şi fluxurilor de trezorerie şi de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariţiei şi gradului de siguranta a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.
Prezentãrile cerute oferã informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ.
Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea cãtre alte pãrţi a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.
(a) Riscul de piata cuprinde trei tipuri de risc:
- riscul valutar - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor cursului de schimb valutar;
- riscul ratei dobânzii la valoarea justa - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piata ale dobânzii;
- riscul de preţ - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze ca rezultat al schimbãrii preţurilor pieţei, chiar dacã aceste schimbãri sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afecteazã toate instrumentele tranzacţionate pe piata.
Termenul "risc de piata" incorporeaza nu numai potenţialul de pierdere, dar şi cel de câştig.
(b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre pãrţile instrumentului financiar sa nu execute obligaţia asumatã, cauzand celeilalte pãrţi o pierdere financiarã.
(c) Riscul de lichiditate - (numit şi riscul de finanţare), este riscul ca o entitate sa intalneasca dificultãţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiatã de valoarea sa justa.
(d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piata ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rata variabila, astfel de fluctuatii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fãrã o schimbare corespondenta a valorii sale juste.
O entitate trebuie sa prezinte obiectivele şi politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.
În cazul entitatilor ale cãror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piata de capital, raportul administratorilor trebuie sa cuprindã urmãtoarele informaţii detaliate despre:
a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, cu indicarea claselor diferite de acţiuni şi, dacã este cazul, pentru fiecare clasa de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintã;
b) orice restrictii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitarile privind deţinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obţine aprobarea entitatii sau a altor deţinãtori de valori mobiliare;
c) detinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv detinerile indirecte prin structuri piramidale şi detineri incrucisate de acţiuni, asa cum acestea sunt definite în reglementãrile în vigoare privind piata de capital);
d) deţinãtorii oricãror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
e) sistemul de control al oricãrei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacã drepturile de control nu se exercita direct de cãtre salariaţi;
f) orice restrictii privind drepturile de vot, cum ar fi limitarile drepturilor de vot ale deţinãtorilor unui procent stabilit sau numãr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperand cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de cãtre entitate şi care pot avea ca rezultat restrictii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;
h) regulile care prevãd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entitatii;
i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau rãscumpãrarea de acţiuni;
j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intra în vigoare, se modifica sau înceteazã în funcţie de o modificare a controlului entitatii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea. Aceasta excepţie nu se aplica în cazul în care entitatea este obligatã în mod special sa prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;
k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului sau de administraţie sau salariaţi, prin care se oferã compensãri dacã aceştia demisioneaza sau sunt concediati fãrã un motiv rezonabil sau dacã relaţia de angajare înceteazã din cauza unei oferte publice de preluare.
(2) Raportul întocmit de consiliul de administraţie al societãţii de administrare care administreazã un organism de plasament colectiv care este constituit prin act constitutiv va cuprinde informaţiile cerute la pct. 8.2.(1).
(3) Raportul întocmit de consiliul de administraţie al societãţii de administrare care administreazã un organism de plasament colectiv care nu este constituit prin act constitutiv va cuprinde:
a) evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatii;
c) activitãţile din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numãrul şi valoarea nominalã sau, în absenta valorii nominale, valoarea contabila a acţiunilor achiziţionate şi înstrãinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
- în cazul achiziţiei şi înstrãinãrii cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
- numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
e) existenta de sucursale ale entitatii;
f) utilizarea de cãtre entitate de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
- obiectivele şi politicile entitatii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, şi
- expunerea entitatii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
8.3. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administraţie şi se semneazã în numele acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA 9
AUDITUL FINANCIAR

9.1. (1) Situaţiile financiare anuale ale entitatilor care fac obiectul acestor reglementãri vor fi auditate de auditori financiari.
(2) Auditorii financiari îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
9.2. (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cãrora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit cãreia situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile financiare anuale respecta cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2) Raportul se semneazã de cãtre auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupã caz, şi se dateazã.

CAP. III
PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1
CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capital
1011. Capital subscris nevarsat
1012. Capital subscris vãrsat
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune/divizare
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1065. Rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor dobândite cu titlu gratuit de la societãţile la care se deţin participatii*1)
----------
*1) Se utilizeazã numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

1066. Rezerve din evaluarea la valoarea justa*2)
----------
*2) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

1067. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1068. Alte rezerve
108. Interese minoritare*3)
---------
*3) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

1081. Interese minoritare - rezultatul exerciţiului financiar
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii
109. Acţiuni proprii
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29*4)
----------
*4) Acest cont apare doar la entitatile care au aplicat Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr. 1742/106/2002 şi pana la închiderea soldului acestui cont

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131. Subvenţii pentru investiţii
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
1513. Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea*5)
----------
*5) Acest cont apare doar pana la scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale în valoarea cãrora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementãri

1514. Provizioane pentru restructurare
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
1516. Provizioane pentru impozite
1518. Alte provizioane
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bãnci
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de bãnci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii care privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii fata de entitatile afiliate
1662. Datorii fata de entitatile de care compania este legatã prin interese de participare
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate
1671. Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piata instrumentelor financiare derivate
1672. Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate
1686. Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legatã prin interese de participare
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor

CLASA 2
CONTURI DE IMOBILIZARI
20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare*6)
----------
*6) În acest cont vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare realizate cu forte proprii, existente în sold la data transpunerii, pana la scoaterea lor din evidenta

207. Fond comercial*7)
----------
*7) Acest cont apare, de regula, în situaţiile financiare anuale consolidate

2071. Fond comercial pozitiv
2075. Fond comercial negativ
208. Alte imobilizari necorporale
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri şi amenajãri de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajãri de terenuri
212. Construcţii
213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
2132. Aparate şi instalaţii de mãsurare, control şi reglare
2133. Mijloace de transport
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale
23. IMOBILIZARI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231. Imobilizari corporale în curs de execuţie
232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
233. Imobilizari necorporale în curs de execuţie
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate
262. Acţiuni deţinute la entitatile din afarã grupului
263. Interese de participare
264. Titluri puse în echivalenta*8)
----------
*8) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

265. Alte titluri imobilizate
266. Alte instrumente financiare
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume datorate de entitatile afiliate
2672. Dobanda aferentã sumelor datorate de entitatile afiliate
2673. Împrumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobanda aferentã împrumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creanţe legate de interesele de participare
2676. Dobanda aferentã creanţelor legate de interesele de participare
2678. Alte creanţe imobilizate
26781. Depozite bancare la termen
26782. Depozite pentru scopuri de garantare
26784. Depozite pentru garanţie gestionari
26785. Alte depozite
26786. Certificate de depozit
26787. Certificate de trezorerie
26788. Alte creanţe imobilizate
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
26791. Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen
26792. Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare
26794. Dobânzi aferente depozitelor pentru garanţie gestionari
26795. Dobânzi aferente altor depozite
26796. Dobânzi aferente certificatelor de depozit
26797. Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie
26798. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
269. Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Vãrsãminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entitatile afiliate
2692. Vãrsãminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entitatile din afarã grupului
2693. Vãrsãminte de efectuat privind interesele de participare
2696. Vãrsãminte de efectuat privind alte instrumente financiare
2698. Vãrsãminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, marcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare
2807. Amortizarea fondului comercial*9)
----------
*6) În acest cont vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare realizate cu forte proprii, existente în sold la data transpunerii, pana la scoaterea lor din evidenta
----------
*9) Acest cont apare, de regula, în situaţiile financiare anuale consolidate

2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajãrilor de terenuri
2812. Amortizarea construcţiilor
2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale
29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR
290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, marcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare
2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial*10)
----------
*10) Acest cont apare, de regula, în situaţiile financiare anuale consolidate

2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale
291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor şi amenajãrilor de terenuri
2912. Ajustari pentru deprecierea construcţiilor
2913. Ajustari pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport,
2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale
293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor în curs de execuţie
2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale în curs de execuţie
2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în curs de execuţie
296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitatile afiliate
2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitatile din afarã grupului
2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate
2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung
2967. Ajustari pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare
2969. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate

CLASA 3
CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE
30. STOCURI DE MATERIALE
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3024. Piese de schimb
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale
33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
332. Lucrãri şi servicii în curs de execuţie
35. STOCURI AFLATE LA TERŢI
351. Materiale aflate la terţi
39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE
392. Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
394. Ajustari pentru deprecierea lucrãrilor şi serviciilor
395. Ajustari pentru deprecierea materialelor aflate la terţi

CLASA 4
CONTURI DE TERŢI
40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de plãtit
404. Furnizori de imobilizari
405. Efecte de plãtit pentru imobilizari
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumpãrãri de bunuri de natura stocurilor
4092. Furnizori - debitori pentru prestãri de servicii şi executãri de lucrãri
41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
411. Clienţi
4111. Clienţi din tranzacţii
4112. Clienţi diversi
4118. Clienţi incerti sau în litigiu
413. Efecte de primit de la clienţi
418. Clienţi - facturi de întocmit
419. Clienţi - creditori
4191. Clienţi creditori din tranzacţii
4192. Alţi clienţi creditori
42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit*11)
----------
*11) Se utilizeazã atunci când exista baza legalã pentru acordarea acestora

425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Reţineri din salarii datorate terţilor
428. Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul
4281. Alte datorii în legatura cu personalul
4282. Alte creanţe în legatura cu personalul
43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurãri sociale
4311. Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale
4312. Contribuţia personalului la asigurãrile sociale
4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de sãnãtate
4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile sociale de sãnãtate
437. Ajutor de şomaj
4371. Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj
438. Alte datorii şi creanţe sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creanţe sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit
442. Taxa pe valoarea adãugatã
4423. TVA de plata
4424. TVA de recuperat
4426. TVA deductibilã
4427. TVA colectata
4428. TVA neexigibila
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
445. Subvenţii
446. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
4461. Impozit pe dividende
4462. Impozit reţinut la sursa din tranzacţii
44621. Impozit pe venit din tranzacţii persoane fizice
44622. Impozit pe profit din tranzacţii persoane juridice nerezidente
4463. Impozit pe clãdiri şi teren
4468. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului
4482. Alte creanţe privind bugetul statului
45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
451. Decontãri între entitatile afiliate
4511. Decontãri între entitatile afiliate
4518. Dobânzi aferente decontãrilor între entitatile afiliate
452. Decontãri privind interesele de participare
4521. Decontãri privind interesele de participare
4528. Dobânzi aferente decontãrilor privind interesele de participare
455. Sume datorate actionarilor/asociaţilor
4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente
4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente
456. Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul
457. Dividende de plata
458. Decontãri din operaţii în participaţie
4581. Decontãri din operaţii în participaţie-pasiv
4582. Decontãri din operaţii în participaţie-activ
46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
4611. Debitori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piata reglementatã
4612. Debitori din tranzacţii în contul clienţilor pe piata reglementatã
4613. Debitori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4614. Debitori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4615. Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu
4616. Debitori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul clienţilor
4617. Alţi debitori diversi
462. Creditori diversi
4621. Creditori din tranzacţii pentru operaţiuni în nume propriu pe piata reglementatã
4622. Creditori din tranzacţii în contul clienţilor pe piata reglementatã
4623. Creditori din tranzacţii în nume propriu în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4624. Creditori din tranzacţii în contul clienţilor în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
4625. Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în nume propriu
4626. Creditori din tranzacţii cu instrumente financiare derivate în contul clienţilor
4627. Alţi creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans
472. Venituri înregistrate în avans
473. Decontãri din operaţii în curs de clarificare
48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
481. Decontãri între unitate şi subunitati
482. Decontãri între subunitati
49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
491. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi
4911. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi din tranzactionare
4912. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi diversi
4918. Ajustari pentru deprecierea creanţelor privind clienţi incerti sau în litigiu
495. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - decontãri între entitatile afiliate şi cu actionarii/asociaţii
4951. Ajustari pentru deprecierea creanţelor asupra entitatilor afiliate
4952. Ajustari pentru deprecierea creanţelor referitoare la interesele de participare
4953. Ajustari pentru deprecierea creanţelor asupra asociaţilor
496. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi

CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
501. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate
503. Acţiuni
5031. Acţiuni cotate
50311. Acţiuni cotate deţinute
50312. Acţiuni cotate cumpãrate - în curs de decontare
50313. Acţiuni cotate vândute - în curs de decontare
5032. Acţiuni necotate
50321. Acţiuni necotate deţinute
50322. Acţiuni necotate cumpãrate - în curs de decontare
50323. Acţiuni necotate vândute - în curs de decontare
505. Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate
506. Obligaţiuni
5061. Obligaţiuni cotate
50611. Obligaţiuni cotate deţinute
50612. Obligaţiuni cotate cumpãrate - în curs de decontare
50613. Obligaţiuni cotate vândute - în curs de decontare
5062. Obligaţiuni necotate
50621. Obligaţiuni necotate deţinute
50622. Obligaţiuni necotate cumpãrate - în curs de decontare
50623. Obligaţiuni necotate vândute - în curs de decontare
507. Titluri de stat
5071. Titluri de stat cotate
50711. Titluri de stat cotate deţinute
50712. Titluri de stat cotate cumpãrate - în curs de decontare
50713. Titluri de stat cotate vândute - în curs de decontare
5072. Titluri de stat necotate
50721. Titluri de stat necotate deţinute
50722. Titluri de stat necotate cumpãrate - în curs de decontare
50723. Titluri de stat necotate vândute - în curs de decontare
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081. Alte titluri de plasament
50811. Alte titluri de plasament cotate
50812. Alte titluri de plasament necotate
5082. Instrumente financiare derivate - apel în marja
5088. Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament
50881. Dobânzi la obligaţiuni cotate
50882. Dobânzi la obligaţiuni necotate
50883. Dobânzi la titluri de plasament cotate
50884. Dobânzi la titluri de plasament necotate
50885. Dobânzi la titluri de stat cotate
50886. Dobânzi la titluri de stat necotate
5089. Dobânzi sau câştiguri privind instrumente financiare derivate
509. Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt
5091. Vãrsãminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entitatile afiliate
5098. Vãrsãminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt
51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat
5113. Efecte de încasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bãnci
5121. Conturi la bãnci în lei
51211. Conturi la bãnci disponibilitati proprii - în lei
51212. Conturi la bãnci disponibilitati clienţi - în lei
5122. Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor pe piata reglementatã - în lei
51221. Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare nederivate pe piata reglementatã - în lei
51222. Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate pe piata reglementatã - în lei
5123. Conturi la bãnci - de decontare a tranzacţiilor din cadrul sistemelor alternative de tranzactionare - în lei
5124. Conturi la bãnci în valuta
51241. Conturi la bãnci - disponibilitati proprii - în valuta
51242. Conturi la bãnci - disponibilitati clienţi - în valuta
5125. Sume în curs de decontare
51251. Sume în curs de decontare privind operaţiuni bancare
51252. Sume în curs de decontare cu SSIF-urile
51253. Sume în curs de decontare privind alte operaţiuni
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plãtit
5187. Dobânzi de încasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de bãnci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei
5314. Casa în valuta
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale şi poştale
5322. Bilete de tratament şi odihna
5323. Tichete şi bilete de cãlãtorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei
5412. Acreditive în valuta
542. Avansuri de trezorerie*12)
----------
*12) În acest cont vor fi evidentiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri

5421. Avansuri de trezorerie în lei
5422. Avansuri de trezorerie în valuta
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitatile afiliate
593. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor
5931. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor cotate
5932. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor necotate
595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate
596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor
5961. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor cotate
5962. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor necotate
597. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat
5971. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat cotate
5972. Ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de stat necotate
598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5981. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri - cotate
5982. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri - necotate
5988. Ajustari pentru pierderea de valoare a instrumentelor financiare derivate

CLASA 6
CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612. Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
6221. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare pe piata reglementatã
6222. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu valori mobiliare în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
6223. Cheltuieli privind comisioanele datorate pentru tranzacţii cu instrumente financiare derivate
6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate Depozitarului central (entitãţi de decontare, compensare, depozitare şi registru)
6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societãţilor de servicii de investiţii financiare
6226. Cheltuieli privind onorariile de audit
6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
623. Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625. Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri
626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
6351. Cheltuieli privind impozitele şi taxele locale
6352. Cheltuieli privind taxe diverse datorate entitatilor din piata de capital
6353. Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor
645. Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
6451. Contribuţia entitatii la asigurãrile sociale
6452. Contribuţia entitatii pentru ajutorul de şomaj
6453. Contribuţia entitatii pentru asigurãrile sociale de sãnãtate
6458. Alte cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
6582. Donaţii şi subvenţii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
6585. Cheltuieli privind acţiuni cedate*13)
----------
*13) Se utilizeazã numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participatii
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
6643. Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
6681. Minus valori din ajustari aferente instrumentelor financiare
6688. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele şi ajustarile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele şi ajustarile pentru pierderea de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus*14)
----------
*14) Se utilizeazã conform reglementãrilor legale

CLASA 7
CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI*15)
----------
*15) Pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv nu se utilizeazã noţiunea

704. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
7041. Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori mobiliare pe piata reglementatã
7042. Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu valori mobiliare din cadrul sistemelor alternative de tranzactionare
7043. Venituri din comisioane aferente tranzacţiilor cu instrumente financiare derivate
7044. Venituri din comisioane aferente prestãrilor de servicii ale Depozitarului central (entitãţi de decontare, compensare, depozitare şi registru)
7045. Venituri din activitãţi conexe
7046. Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piata de capital
7048. Venituri din comisioane de administrare a organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv
7049. Alte venituri din lucrãri executate şi servicii prestate diverse
705. Venituri din studii şi cercetãri
706. Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii
708. Venituri din activitãţi diverse
71. VARIATIA STOCURILOR
711. Variatia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din producţia de imobilizari necorporale
722. Venituri din producţia de imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenţii de exploatare
7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri*16)
----------
*16) Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri

7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materiale consumabile
7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurãri şi protecţie socialã
7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobanda datoratã
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
7585. Venituri din cedarea acţiunilor*17)
----------
*17) Se utilizeazã numai de organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv

7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entitãţi afiliate
7612. Venituri din acţiuni deţinute la entitatile din afarã grupului
7613. Venituri din interese de participare
7616. Venituri din alte instrumente financiare
7617. Venituri din alte imobilizari financiare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
7643. Câştiguri aferente instrumentelor financiare derivate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare
7681. Plus valori din ajustari aferente instrumentelor financiare
7688. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ*18)
----------
*18) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

786. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
7863. Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
7864. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

CLASA 8
CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri şi garanţii acordate
80111. Garanţii de rambursare a creditelor acordate de bãnci
80112. Gajul cãrţii de bursa
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri şi garanţii primite
80211. Garanţii primite de la clienţi
80212. Gajul cãrţii de bursa
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afarã bilanţului
8031. Imobilizari corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în pãstrare sau custodie
8034. Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare
8035. Debitori din amenzi şi penalizãri pretinse
8036. Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Alte valori în afarã bilanţului
8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar
82. CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACTIONARE
821. Operaţiuni privind tranzacţiile în devize
8211. Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenti
8212. Dobânzi primite la depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienţi nerezidenti
822. Operaţiuni privind tranzacţiile în lei
8221. Depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenti
8222. Dobânzi primite la depozite temporare - în lei primite în custodie de la clienţi nerezidenti
823. Devize ale clienţilor vândute şi neîncasate în lei
824. Lei ai clienţilor vanduti şi neincasati în devize
825. Capital în devize
84. CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACŢIILE ÎN DEVIZE PENTRU CLIENŢII CE AU CUSTODE O BANCA
841. Clienţi creditori în afarã bilanţului
8419. Clienţi creditori ce au custode o banca
84191. Clienţi creditori din tranzacţii ce au custode o banca
844. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate în afarã bilanţului
8446. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate pentru clienţi ce au custode o banca
84462. Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzacţii privind clienţii ce au custode o banca
846. Debitori, creditori diversi în afarã bilanţului
8461. Debitori diversi ce au custode o banca
84611. Debitori diversi din tranzacţii pe piata reglementatã ce au custode o banca
84612. Debitori diversi din tranzacţii în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare ce au custode o banca
8462. Creditori diversi ce au custode o banca
84621. Creditori diversi din tranzacţii pe piata reglementatã ce au custode o banca
84622. Creditori diversi din tranzacţii în cadrul sistemelor alternative de tranzactionare ce au custode o banca
85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL
851. Valoarea tranzacţiilor privind vânzãrile de valori mobiliare asupra cãrora se calculeazã impozitul pe venit sau pe profit reţinut la sursa
8511. Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzãrile de valori mobiliare asupra cãrora se calculeazã impozitul pe venit persoane fizice
8512. Valoarea tranzacţiilor (diferenţa) privind vânzãrile de valori mobiliare asupra cãrora se calculeazã impozitul pe profit persoane juridice nerezidente
89. BILANŢ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere


PLANUL DE CONTURI PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV ÎN
VALORI MOBILIARE CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

CLASA 1
CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capital
1017. Capital privind unitãţile de fond (la valoarea nominalã)
104. Prime de capital
1045. Prime de emisiune aferente unitãţilor de fond
106. Rezerve
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere
129. Repartizarea profitului
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

CLASA 2
CONTURI DE IMOBILIZARI
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
265. Alte titluri imobilizate
267. Creanţe imobilizate
269. Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare

CLASA 4
CONTURI DE TERŢI
40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de plãtit
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
411. Clienţi
413. Efecte de primit de la clienţi
419. Clienţi - creditori
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
446. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
45. DECONTĂRI CU INVESTITORII
452. Decontãri cu investitorii
46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
462. Creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans
472. Venituri înregistrate în avans
473. Decontãri din operaţii în curs de clarificare
48. DECONTĂRI ÎN CADRUL PIEŢEI DE CAPITAL
481. Decontãri între cadrul pieţei de capital

CLASA 5
CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
503. Acţiuni
5031. Acţiuni cotate
5032. Acţiuni necotate
506. Obligaţiuni
5061. Obligaţiuni cotate
5062. Obligaţiuni necotate
507. Titluri de stat
5071. Titluri de stat cotate
5072. Titluri de stat necotate
5088. Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat şi titluri de plasament
50881. Dobânzi la obligaţiuni cotate
50882. Dobânzi la obligaţiuni necotate
50883. Dobânzi la titluri de plasament cotate
50884. Dobânzi la titluri de plasament necotate
50885. Dobânzi la titluri de stat cotate
50886. Dobânzi la titluri de stat necotate
5089. Câştiguri privind alte investiţii financiare
509. Vãrsãminte de efectuat pentru alte investiţii financiare pe termen scurt
51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat
5113. Efecte de încasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la bãnci
5121. Conturi la bãnci în lei
5124. Conturi la bãnci în valuta
5125. Sume în curs de decontare
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plãtit
5187. Dobânzi de încasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei
5314. Casa în valuta
581. Viramente interne

CLASA 6
CONTURI DE CHELTUIELI
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
622. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
6224. Cheltuieli privind comisioanele datorate depozitarului
6225. Cheltuieli privind comisioanele datorate societãţilor de servicii de investiţii financiare
6226. Cheltuieli privind onorariile de audit
6228. Cheltuieli privind comisioane de administrare
6229. Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile
623. Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi din investiţii financiare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente extraordinare

CLASA 7
CONTURI DE VENITURI
70. VENITURI DIN COMISIOANE
704. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
7047. Venituri din comisioane specifice organismelor de plasament colectiv în valori mobiliare care nu sunt constituite prin act constitutiv
70471. Venituri din comisioane aferente cumpãrãrii de titluri de participare (unitãţi de fond)
70472. Venituri din comisioane aferente rãscumpãrãrii de titluri de participare (unitãţi de fond)
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

CLASA 8
CONTURI SPECIALE
80. CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI
803. Alte conturi în afarã bilanţului
8034. Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare
8038. Alte valori în afarã bilanţului
85. ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL
851. Diferenţa între valoarea de cumpãrare şi valoarea de rãscumpãrare a unitãţilor de fond la se calculeazã impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit persoane juridice nerezidente.
89. BILANŢ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere

CAP. IV
A. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ENTITATILE CARE AU OBLIGAŢIA SA APLICE PREZENTELE REGLEMENTĂRI, CU EXCEPŢIA ORGANISMELOR DE PLASAMENT COLECTIV

BILANŢ
la data de 31 decembrie ...




                                                                                    - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────┐
│                                                                    │    │       Sold        │
│                                                                    │Nr. ├─────────┬─────────┤
│                                                                    │rd. │Începutul│Sfârşitul│
│                                                                    │    │ anului  │ anului  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│                                  A                                 │ B  │    1    │    2    │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI NECORPORALE                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)                         │ 01 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)                     │ 02 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi      │ 03 │         │         │
│valori similare şi alte imobilizari necorporale (ct. 205+208-2805-  │    │         │         │
│2808-2905-2908)                                                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)                            │ 04 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie          │ 05 │         │         │
│(ct. 233+234-2933)                                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)                                               │ 06 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. terenuri şi construcţii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)        │ 07 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213-2813-2913)                 │ 08 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214-2814-2914)         │ 09 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. avansuri şi imobilizari corporale în curs (ct. 231+232-2931)     │ 10 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)                                               │ 11 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZARI FINANCIARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. acţiuni deţinute la entitãţi afiliate (ct. 261-2961)             │ 12 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. împrumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)   │ 13 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. interese de participare (ct. 263-2963)                           │ 14 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legatã    │ 15 │         │         │
│prin interese de participare (ct. 2675+2676-2967)                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. titluri şi alte instrumente financiare deţinute ca imobilizari   │ 16 │         │         │
│(ct. 262+264+265+266-2696-2962-2964)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte creanţe (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)                 │ 17 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 17)                                               │ 18 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)                       │ 19 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. materiale consumabile (ct. 302+303+/-308+351-392-395)            │ 20 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. lucrãri şi servicii în curs de execuţie (ct. 332-394)            │ 21 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri pentru cumpãrãri de stocuri (ct. 4091)                  │ 22 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 20 la 22)                                               │ 23 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmeazã sa fie încasate dupã o perioada mai│    │         │         │
│mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creanţe comerciale*                                              │ 24 │         │         │
│(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume de încasat de la entitatile afiliate (ct. 4511+4518-4951)   │ 25 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. sume de încasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) │ 26 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. alte creanţe (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+   │ 27 │         │         │
│+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. creanţe privind capitalul subscris şi nevarsat (ct. 456-4953)    │ 28 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 24 la 28)                                               │ 29 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. acţiuni deţinute la entitatile afiliate (ct. 501-591)            │ 30 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte investiţii financiare pe termen scurt                       │ 31 │         │         │
│(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5071+5072+5081+5082+5088+5089-593-595- │    │         │         │
│-596-597-598+5113+5114)                                             │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 30 la 31)                                               │ 32 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                                        │ 33 │         │         │
│(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+   │    │         │         │
│+5411+5412+542)                                                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)                   │ 34 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                    │ 35 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE UN AN              │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni                          │ 36 │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate instituţiilor de credit                            │ 37 │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)                 │ 38 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │ 39 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comerţ de plãtit (ct. 403+405)                         │ 40 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)│ 41 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare                  │ 42 │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru    │ 43 │         │         │
│asigurãrile sociale                                                 │    │         │         │
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+      │    │         │         │
│+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+        │    │         │         │
│+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 36 la 43)                                               │ 44 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                │ 45 │         │         │
│(rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                               │ 46 │         │         │
│(rd. 19 + 45 - 60.1)                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni                          │ 47 │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate instituţiilor de credit                            │ 48 │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)                 │ 49 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │ 50 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comerţ de plãtit (ct. 403+405)                         │ 51 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate (ct. 1661+1685+2691+4511+4518)│ 52 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare                  │ 53 │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru         │ 54 │         │         │
│asigurãrile sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+   │    │         │         │
│+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+         │    │         │         │
│+4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)       │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 47 la 54)                                               │ 55 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare (ct. 1515)  │ 56 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)                           │ 57 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte provizioane (ct. 1511+1512+1513+1514+1518)                  │ 58 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 + 57 + 58)                               │ 59 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 60.1 + 60.2) din care:                    │ 60 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. subvenţii pentru investiţii (ct. 131)                            │60.1│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)                         │60.2│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL ŞI REZERVE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:                                 │ 61 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris nevarsat (ct. 1011)                              │ 62 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris vãrsat (ct. 1012)                                │ 63 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                      │ 64 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 65 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 66 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE (rd. 68 la 73 - 74)                                     │ 67 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. rezerve legale (ct. 1061)                                        │ 68 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)                    │ 69 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor dobândite │ 70 │         │         │
│cu titlu gratuit (ct. 1065*)                                        │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct. 1066)              │ 71 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare  │ 72 │         │         │
│(ct. 1067)                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte rezerve (ct. 1068)                                          │ 73 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. acţiuni proprii (ct. 109)                                        │ 74 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)                                    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 75 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 76 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │ 77 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │ 78 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Repartizarea profitului (ct. 129)                                   │ 79 │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 - 76 +    │ 80 │         │         │
│+ 77 - 78 - 79)                                                     │    │         │         │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┘

    *) Sumele înscrise la acest rând şi preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintã
    creanţele aferente contractelor de leasing financiar şi altor contracte asimilate,
    precum şi alte creanţe imobilizate, scadente într-o perioada mai mica de 12 luni.



CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....




                                                                                    - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────────┐
│                                                                    │Nr.│Exerciţiul financiar│
│                      Denumirea indicatorului                       │rd.├─────────┬──────────┤
│                                                                    │   │precedent│încheiat  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│                                 A                                  │ B │    1    │    2     │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 03)                             │01 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Venituri din activitatea curenta (ct. 704+705+706+708)           │02 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri  │03 │         │          │
│nete (ct. 7411)                                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│2. Variatia stocurilor (ct. 711)                                    │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│sold C                                                              │04 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│sold D                                                              │05 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│3. Veniturile producţiei imobilizate (ct. 721+722)                  │06 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│4. Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)                      │07 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL                                     │08 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│(rd. 01 + 04 - 05 + 06 + 07)                                        │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│5. Cheltuieli cu materialele şi alte cheltuieli din afarã           │09 │         │          │
│(rd. 10 la 12)                                                      │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli cu materialele consumabile (ct. 602-7412)             │10 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604)                          │11 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c) Alte cheltuieli din afarã (cu energia şi apa) (ct. 605-7413)     │12 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│6. Cheltuieli cu personalul (rd. 14+15)                             │13 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Salarii (ct. 641+642-7414)                                       │14 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã (ct. 645-7415)    │15 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale şi necorporale     │16 │         │          │
│(rd. 17 - 18)                                                       │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)                                     │17 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a.2) Venituri (ct. 7813+7815)                                       │18 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 20 - 21)             │19 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)                                      │20 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b.2) Venituri (ct. 754+7814)                                        │21 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 23 la 25)                     │22 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a) Cheltuieli privind prestaţiile externe                           │23 │         │          │
│(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416)          │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate        │24 │         │          │
│(ct. 635)                                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c) Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi activele cedate (ct. 658)  │25 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d) Ajustari privind provizioanele (rd. 27 - 28)                     │26 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d.1) Cheltuieli (ct. 6812)                                          │27 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d.2) Venituri (ct. 7812)                                            │28 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 09 + 13 + 16 + 19 + 22 + 26)  │29 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│REZULTATUL DIN EXPLOATARE                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 08 - 29)                                              │30 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 29 - 08)                                            │31 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI FINANCIARE                                                 │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│9. Venituri din interese de participare (ct. 7613)                  │32 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care, venituri obţinute de la entitatile afiliate             │33 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│10. Venituri din alte investiţii financiare şi împrumuturi ce fac   │34 │         │          │
│parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612)                      │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care, venituri obţinute din acţiuni deţinute la entitãţi      │35 │         │          │
│afiliate (ct. 7611)                                                 │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│11. Venituri din dobânzi (ct. 766)                                  │36 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care venituri obţinute de la entitãţi afiliate                │37 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│12. Alte venituri financiare (ct. 7616+7617+762+763+764+765+767+768)│38 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 32 + 34 + 36 + 38)                 │39 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare şi a investiţiilor  │40 │         │          │
│financiare deţinute ca active circulante (rd. 41 - 42)              │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│Cheltuieli (ct. 686)                                                │41 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│Venituri (ct. 786)                                                  │42 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│13. a) Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666-7418)                  │43 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- din care, cheltuieli în relaţia cu entitatile afiliate            │44 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b) Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)             │45 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 40 + 43 + 45)                    │46 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│REZULTATUL FINANCIAR:                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 39 - 46)                                              │47 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 46 - 39)                                            │48 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│14. REZULTATUL CURENT                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 08 + 39 - 29 - 46)                                    │49 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 29 + 46 - 08 - 39)                                  │50 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│15. Venituri extraordinare (ct. 771)                                │51 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)                              │52 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│17. REZULTATUL EXTRAORDINAR                                         │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 51 - 52)                                              │53 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 52 - 51)                                            │54 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│VENITURI TOTALE (rd. 08 + 39 + 51)                                  │55 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│CHELTUIELI TOTALE (rd. 29 + 46 + 52)                                │56 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│REZULTATUL BRUT                                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 55 - 56)                                              │57 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 56 - 55)                                            │58 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691)                                   │59 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai   │60 │         │          │
│sus (ct. 698)                                                       │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│20. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR:                              │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Profit (rd. 57 - 59 - 60)                                         │61 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- Pierdere (rd. 58 + 59 + 60) sau (rd. 59 + 60 - 57)                │62 │         │          │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────────┘



SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Structura exemplificativa a situaţiei modificãrilor capitalului propriu este urmãtoarea:


SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de ..........




                                                                                      - lei -
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────┐
│                                   │  Sold la   │   Cresteri    │   Reduceri    │  Sold la   │
│                                   │ începutul  ├──────┬────────┼──────┬────────┤ sfârşitul  │
│       Denumirea elementului       │exerciţiului│Total,│  Prin  │Total,│  Prin  │exerciţiului│
│                                   │ financiar  │ din  │transfer│ din  │transfer│ financiar  │
│                                   │            │care: │        │care: │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                 A                 │     1      │  2   │   3    │  4   │   5    │     6      │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Capital subscris                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Prime de capital                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve din reevaluare             │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve legale                     │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve reprezentând surplusul     │            │      │        │      │        │            │
│realizat din rezerve din reevaluare│            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Alte rezerve                       │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Acţiuni proprii                    │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┬──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat         │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│reprezentând profitul       ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│nerepartizat sau pierderea  │Sold D│            │      │        │      │        │            │
│neacoperita                 │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din adoptarea pentru prima  ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│data a IAS mai puţin IAS 29 │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din corectarea erorilor     ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│contabile                   │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din trecerea la aplicarea   │      │            │      │        │      │        │            │
│Reglementãrilor contabile   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│conforme cu Directiva a     │Sold D│            │      │        │      │        │            │
│patra a Comunitãţilor       │      │            │      │        │      │        │            │
│Economice Europene          │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul exerciţiului     │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│financiar                   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                            │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Repartizarea profitului     │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Total capitaluri proprii    │      │            │      │        │      │        │            │
└────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────────┘

         ADMINISTRATOR,                          ÎNTOCMIT,
    Numele şi prenumele ____________               Numele şi prenumele ____________
    Semnatura ______________________               Calitatea
                                                   Semnatura ______________________
    Ştampila unitãţii



Nota 1:
Prezentãrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificãrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.
Nota 2:
Modificãrile capitalului propriu se prezintã pentru cele doua exercitii financiare, precedent şi curent.


SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Structura exemplificativa a situaţiei fluxurilor de trezorerie este urmãtoarea:

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*)
la data de .............
--------
*) Entitatile pot folosi şi metoda indirecta de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie.





                                                                                     - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│                                                                   │  Exerciţiul financiar   │
│                       Denumirea elementului                       ├────────────┬────────────┤
│                                                                   │ Precedent  │   Curent   │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│                                 A                                 │     1      │     2      │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitãţi de exploatare:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri de la clienţi                                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati cãtre furnizori şi angajaţi                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobânzi plãtite                                                    │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Impozit pe profit plãtit                                           │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din asigurarea impotriva cutremurelor                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitãţi de exploatare                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitãţi de investiţie:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achiziţionarea de acţiuni                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achiziţionarea de imobilizari corporale               │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din vânzarea de imobilizari corporale                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobânzi încasate                                                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende încasate                                                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitãţi de investiţie                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitãţi de finanţare:                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din emisiunea de acţiuni                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din împrumuturi pe termen lung                            │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende plãtite                                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitãţi de finanţare                        │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Creşterea neta a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exerciţiului  │            │            │
│financiar                                                          │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul               │            │            │
│exerciţiului financiar                                             │            │            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

         ADMINISTRATOR,                         ÎNTOCMIT,
    Numele şi prenumele ____________              Numele şi prenumele ____________
    Semnatura ______________________              Calitatea
                                              Semnatura ______________________
   Ştampila unitãţii




EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor
6. Principii, politici şi metode contabile
7. Participãrii şi surse de finanţare
8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere
9. Exemple de calcul şi analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaţii

NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmãtoarea:
A. - Sold la începutul exerciţiului financiar
B. - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar





                                                                                  - lei -
┌─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│                 │                                      │Ajustari de valoare***) (amortizari │
│                 │          Valoarea bruta**)           │ şi ajustari pentru depreciere sau  │
│                 │                                      │        pierdere de valoare)        │
│    Denumirea    ├────┬─────────────┬───────────┬───────┼────┬──────────────┬────────┬───────┤
│ elementului de  │    │             │  Cedari,  │       │    │   Ajustari   │        │       │
│  imobilizare*)  │    │             │transferuri│       │    │ înregistrate │Reduceri│       │
│                 │ A  │Cresteri****)│  şi alte  │   B   │ A. │  în cursul   │  sau   │  B.   │
│                 │    │             │ reduceri  │       │    │ exerciţiului │reluari │       │
│                 │    │             │           │       │    │  financiar   │        │       │
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
│        0        │ 1  │      2      │     3     │4=1+2-3│ 5  │      6       │   7    │8=5+6-7│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
└─────────────────┴────┴─────────────┴───────────┴───────┴────┴──────────────┴────────┴───────┘


*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
prezentându-se motivele imobilizarii şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
**) Modificãrile valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achiziţie
sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele
contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentatã în notele
explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioada de peste cinci ani, aceasta
perioada nu trebuie sa depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi trebuie sa
fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizare utilizate, metodele
de amortizare şi ajustarile care privesc exerciţiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apãrute din procesul de
dezvoltare interna.


NOTA 2
PROVIZIOANE



                                                                     - lei -
┌─────────────────────┬─────────────────┬──────────────────────┬───────────────┐
│                     │Sold la începutul│    Transferuri**)    │    Sold la    │
│      Denumirea      │  exerciţiului   ├──────────┬───────────┤   sfârşitul   │
│   provizionului*)   │    financiar    │ În cont  │ Din cont  │ exerciţiului  │
│                     │                 │          │           │   financiar   │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
│          0          │        1        │    2     │     3     │    4=1+2-3    │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
└─────────────────────┴─────────────────┴──────────┴───────────┴───────────────┘


*) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise
în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.



NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI*)
---------
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.



                                                                      - lei -
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│                        Destinaţia profitului                        │  Suma  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit net de repartizat                                             │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - rezerva legalã                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - acoperirea pierderii contabile                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - dividende etc.                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit nerepartizat                                                  │        │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘



NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE



                                                                      - lei -
┌───┬────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┐
│   │                                                    │EXERCIŢIUL FINANCIAR│
│   │                             INDICATORI             ├──────────┬─────────┤
│   │                                                    │Precedent │ Curent  │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│   │                                 0                  │    1     │    2    │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 1 │Cifra de afaceri neta                               │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 2 │Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate │          │         │
│   │(3+4+5)                                             │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 3 │Cheltuielile activitãţii de baza                    │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 4 │Cheltuielile activitãţilor auxiliare                │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 5 │Cheltuieli indirecte de producţie                   │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 6 │Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)│          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 7 │Cheltuielile de desfacere                           │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 8 │Cheltuieli generale de administraţie                │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│ 9 │Alte venituri din exploatare                        │          │         │
├───┼────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
│10 │Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)                 │          │         │
└───┴────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┘



NOTA 5
SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR



                                                                     - lei -
┌────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│                │    Sold la sfârşitul exerciţiului     │TERMEN DE LICHIDITATE│
│    Creanţe     │               financiar               ├────────┬────────────┤
│                │                                       │Sub 1 an│ Peste 1 an │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│                │                 1=2+3                 │   2    │     3      │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│Total, din care:│                                       │        │            │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
└────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────┴────────────┘

┌────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│   Datorii*)    │ Sold la sfârşitul exerciţiului │  TERMEN DE EXIGIBILITATE   │
│                │           financiar            ├────────┬───────┬───────────┤
│                │                                │Sub 1 an│1-5 ani│Peste 5 ani│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│                │            1=2+3+4             │   2    │   3   │     4     │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│Total, din care:│                                │        │       │           │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
└────────────────┴────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────────┘


*) Se vor mentiona urmãtoarele informaţii:

a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente
împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea şi natura garanţiilor;
c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.


NOTA 6
PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
a) Reglementãrile contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodelor de evaluare şi de la alte prevederi din reglementãrile contabile, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
c) Dacã valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilitã în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificãrile rezervei din reevaluare:
● valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
● diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul, exerciţiului financiar;
● sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
● valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
g) Dacã activele fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.
i) În cazul evaluãrii instrumentelor financiare la valoarea justa:
- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare;
- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificãrile de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justa;
- pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
- un tabel care sa prezinte modificãrile rezervei de valoare justa în cursul exerciţiului financiar;
- alte informaţii cerute potrivit Capitolului II, Secţiunii 6, Subsectiunea 2.

NOTA 7
PARTICIPATII ŞI SURSE DE FINANŢARE
Se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) se menţioneazã existenta oricãror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Secţiunea 6.
b) capitalul social subscris;
c) numãrul şi valoarea totalã a fiecãrui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacã au fost integral vãrsate şi, dupã caz, numãrul acţiunilor pentru care s-a cerut, fãrã rezultat, efectuarea vãrsãmintelor;
d) acţiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiatã şi data limita de rãscumpãrare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rãscumpãrãrii;
- valoarea eventualei prime de rãscumpãrare.
e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- tipul de acţiuni;
- numãr de acţiuni emise;
- valoarea nominalã totalã şi valoarea încasatã la distribuire;
- drepturi legate de distribuţie:
- numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzãtoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preţul plãtit pentru acţiunile distribuite.
f) obligaţiuni emise:
- tipul obligaţiunilor emise;
- numãrul de obligaţiuni emise;
- valoarea emisã şi suma primitã pentru fiecare tip de obligaţiuni.
- obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominalã;
- valoarea înregistratã în momentul plãţii.

NOTA 8
INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI DE SUPRAVEGHERE
Se vor face menţiuni cu privire la:
a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;
b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor cãtre foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicandu-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariaţi:
- numãr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plãtite sau de plãtit, aferente exerciţiului;
- cheltuieli cu asigurãrile sociale;
- alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

NOTA 9
EXEMPLE DE CALCUL ŞI ANALIZA A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
1. Indicatori de lichiditate:

Active curente


    a) Indicatorul lichiditatii curente = ──────────────-
                                          Datorii curente
    (Indicatorul capitalului circulant)

    - valoarea recomandatã acceptabilã - în jurul valorii de 2;
    - oferã garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

                                           Active curente - stocuri
    b) Indicatorul lichiditatii imediate = ────────────────────────
                                              Datorii curente
    (Indicatorul test acid)

    2. Indicatori de risc:
    a) Indicatorul gradului de indatorare

    Capital împrumutat                     Capital împrumutat
    ──────────────────  x 100     sau      ────────────────── x 100
    Capital propriu                          Capital angajat

    unde:
    - capital împrumutat = credite peste 1 an
    - capital angajat = Capital împrumutat + capital propriu
    b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte ori o entitate poate achitã cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziţia entitatii este consideratã mai riscanta.

    Profit înaintea plãţii dobânzii şi impozitului pe profit
    ──────────────────────────────────────────────────────── = Numãr de ori
                    Cheltuieli cu dobanda

    3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeazã informaţii cu privire la:
    - viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
    - capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant şi activitãţile de baza ale entitatii;
    - viteza de rotaţie a debitelor - clienţi:
       - calculeazã eficacitatea entitatii în colectarea creanţelor sale;
       - exprima numãrul de zile pana la data la care debitorii îşi achitã datoriile cãtre entitate.

                  Sold mediu clienţi
                  ────────────────── x 365
                  Cifra de afaceri*)


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curenta.

O valoare în creştere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinta, creanţe mai greu de încasat (clienţi rau platnici).
- viteza de rotaţie a creditelor - furnizori - aproximeaza numãrul de zile de creditare pe care entitate îl obţine de la furnizorii sãi.

Sold mediu furnizori


             ──────────────────────────────────- x 365
             Achiziţii de bunuri (fãrã servicii)

    unde pentru aproximarea achiziţiilor se utilizeazã adesea "costul vânzãrilor" sau "cifra de afaceri".
    - viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitãţii curente) generate de o anumitã cantitate de active imobilizate.

             Cifra de afaceri*)
             ──────────────────
             Active imobilizate


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curenta.

- viteza de rotaţie a activelor totale

Cifra de afaceri*)


               ──────────────────
                  Total active


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curenta.

4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii în realizarea de profit din resursele disponibile.
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintã profitul pe care-l obţine entitatea din banii investiti în afacere:
Profitul înaintea plãţii dobânzii şi impozitului pe profit/capitalul angajat,
unde capitalul angajat se referã la banii investiti în entitate atât de cãtre acţionari, cat şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

NOTA 10
ALTE INFORMAŢII
Se prezintã:
A. Informaţii cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Secţiunii 6 - subsectiunea 2;
B. Informaţii privind relaţiile entitatii cu filialele, entitatile asociate sau cu alte entitãţi în care se deţin participatii, cerute potrivit Secţiunii 6 - subsectiunea 2;
C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda nationala a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidentiate iniţial într-o moneda strãinã.
D. Informaţii cu privire la impozitul pe profit:
- proporţia în care impozitul pe profit afecteazã rezultatul din activitatea curenta şi rezultatul din activitatea extraordinarã;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentatã în declaraţia de impozit;
- mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale;
- impozitul pe profit rãmas de plata.
E. Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activitãţi şi pe pieţe geografice;
F. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de entitate nu poate sa fie facuta.
G. Explicaţii despre valoarea şi natura:
- veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative.
H. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
I. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmãtoarele informaţii:
- o descriere generalã a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de încasat aferentã perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia urmãtoarele:
- o descriere generalã a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fãrã a se limita la, urmãtoarele:
- existenta şi condiţiile optiunilor de reinnoire sau cumpãrare;
- restricţiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing;
- dobanda de plãtit aferentã perioadelor viitoare.
J. Onorariile plãtite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plãtite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţa fiscalã şi alte servicii decât cele de audit;
K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta;
L. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se prezintã în notele explicative.
M. Datorii probabile şi angajamente acordate.
N. Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, sa fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
O. Dacã un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
P. Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ___________ Numele şi prenumele ___________
Semnatura _____________________ Calitatea
Semnatura _____________________
Ştampila unitãţii


B. FORMATUL BILANŢULUI, CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE, SITUAŢIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAŢIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ŞI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV

BILANŢ
la data de 31 decembrie ...





                                                                                     - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────────────┐
│                                                                    │    │       Sold        │
│                                                                    │Nr. ├─────────┬─────────┤
│                                                                    │rd. │Începutul│Sfârşitul│
│                                                                    │    │ anului  │ anului  │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│                                 A                                  │ B  │    1    │    2    │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI NECORPORALE                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. cheltuieli de constituire (ct. 201-2801)                         │01  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903)                     │02  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi      │03  │         │         │
│valori similare şi alte imobilizari necorporale                     │    │         │         │
│(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)                                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. fondul comercial (ct. 2071-2807-2907)                            │04  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie          │05  │         │         │
│(ct. 233+234-2933)                                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 05)                                               │06  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. IMOBILIZARI CORPORALE                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. terenuri şi construcţii (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)        │07  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. instalaţii tehnice şi maşini (ct. 213-2813-2913)                 │08  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte instalaţii, utilaje şi mobilier (ct. 214-2814-2914)         │09  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. avansuri şi imobilizari corporale în curs (ct. 231+232-2931)     │10  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 07 la 10)                                               │11  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. IMOBILIZARI FINANCIARE                                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. acţiuni deţinute la entitãţi afiliate (ct. 261-2961)             │12  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. împrumuturi acordate entitatilor afiliate (ct. 2671+2672-2965)   │13  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. interese de participare (ct. 263-2963)                           │14  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legatã    │15  │         │         │
│prin interese de participare (ct. 2675+2676-2967)                   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. titluri şi alte instrumente financiare deţinute ca               │16  │         │         │
│imobilizari (ct. 262+264+265+266-2696-2962-2964)                    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte creanţe (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969)                 │17  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 12 la 17)                                               │18  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18)                       │19  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. STOCURI                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. materiale consumabile (ct. 302+303+/-308+351-392-395)            │20  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. lucrãri şi servicii în curs de execuţie (ct. 332-394)            │21  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri pentru cumpãrãri de stocuri (ct. 4091)                  │22  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 20 la 22)                                               │23  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. CREANŢE (Sumele care urmeazã sa fie încasate dupã o perioada mai│    │         │         │
│mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)   │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. Creanţe comerciale*                                              │24  │         │         │
│(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2969*+4092+411+413+418-491)      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume de încasat de la entitatile afiliate (ct. 4511+4518-4951)   │25  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. sume de încasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) │26  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. alte creanţe (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428+444+445+   │27  │         │         │
│+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. creanţe privind capitalul subscris şi nevarsat (ct. 456-4953)    │28  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 24 la 28)                                               │29  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. acţiuni deţinute la entitatile afiliate (ct. 501-591)            │30  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. alte investiţii financiare pe termen scurt                       │31  │         │         │
│(ct. 5031+5032+505+5061+5062+5071+5072+                             │    │         │         │
│5081+5082+5088+5089-593-595-596-597-598+5113+5114)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 30 la 31)                                               │32  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                                        │33  │         │         │
│(ct. 5112+5121+5122+5123+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+        │    │         │         │
│+5328+5411+5412+542)                                                │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33)                   │34  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                    │35  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE UN AN              │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni                          │36  │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate instituţiilor de credit                            │37  │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)                 │38  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │39  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comerţ de plãtit (ct. 403+405)                         │40  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate                               │41  │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de participare                  │42  │         │         │
│(ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                                 │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi alte datorii pentru    │43  │         │         │
│asigurãrile sociale                                                 │    │         │         │
│(ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+      │    │         │         │
│+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+        │    │         │         │
│+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)                         │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 36 la 43)                                               │44  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                │45  │         │         │
│(rd. 34 + 35 - 44 - 60.2)                                           │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 19 + 45 - 60.1)          │46  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 PERIOADA MAI MARE DE UN AN     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni                          │47  │         │         │
│(ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169)                                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. sume datorate instituţiilor de credit                            │48  │         │         │
│(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)                  │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)                 │49  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. datorii comerciale (ct. 401+404+408)                             │50  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. efecte de comerţ de plãtit (ct. 403+405)                         │51  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. sume datorate entitatilor afiliate                               │52  │         │         │
│(ct. 1661+1685+2691+4511+4518)                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. sume datorate privind interesele de                              │53  │         │         │
│participare (ct. 1662+1686+2692+2693+4521+4528)                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru         │54  │         │         │
│asigurãrile sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+   │    │         │         │
│+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+    │    │         │         │
│+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197)            │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 47 la 54)                                               │55  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│H. PROVIZIOANE                                                      │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare (ct. 1515)  │56  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. provizioane pentru impozite (ct. 1516)                           │57  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518)                   │58  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 + 57 + 58)                               │59  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 60.1 + 60.2) din care:                    │60  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. subvenţii pentru investiţii (ct. 131)                            │60.1│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. venituri înregistrate în avans (ct. 472)                         │60.2│         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│J. CAPITAL ŞI REZERVE                                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care:                                 │61  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris nevarsat (ct. 1011)                              │62  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│- capital subscris vãrsat (ct. 1012)                                │63  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                                      │64  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                               │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │65  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │66  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│IV. REZERVE (rd. 68 la 73 - 74)                                     │67  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│1. rezerve legale (ct. 1061)                                        │68  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063)                    │69  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│3. rezerve constituite din valoarea titlurilor/acţiunilor dobândite │70  │         │         │
│cu titlu gratuit (ct. 1065*)                                        │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct. 1066)              │71  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│5. rezerve reprezentând surplus realizat din rezerve de reevaluare  │72  │         │         │
│(ct. 1067)                                                          │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│6. alte rezerve (ct. 1068)                                          │73  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│7. acţiuni proprii (ct. 109)                                        │74  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)                                    │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │75  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │76  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)                     │    │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold C                                                              │77  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Sold D                                                              │78  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│Repartizarea profitului (ct. 129)                                   │79  │         │         │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 - 76 + 77 │80  │         │         │
│- 78 - 79)                                                          │    │         │         │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴─────────┴─────────┘


*) Sumele înscrise la acest rând şi preluate din conturile 2675 la 2679 reprezintã
creanţele aferente contractelor de leasing financiar şi altor contracte asimilate,
precum şi alte creanţe imobilizate, scadente într-o perioada mai mica de 12 luni.




CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie ....





                                                                                    - lei -
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────────┐
│                                                                    │Nr.│Exerciţiul financiar│
│                      Denumirea indicatorului                       │rd.├─────────┬──────────┤
│                                                                    │   │încheiat │precedent │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│                                 A                                  │ B │    1    │    2     │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 11)          │01 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)                    │02 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct. 762)     │03 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│3. Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)                       │04 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 758*+764)         │05 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│5. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate (ct. 704)    │06 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│6. Venituri din provizioane, creanţe reactivate şi debitori diversi │07 │         │          │
│(ct. 754+781+786)                                                   │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│7. Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)                 │08 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│8. Venituri din dobânzi (ct. 766)                                   │09 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│9. Venituri din producţia imobilizata (ct. 721+722)                 │10 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│10. Alte venituri din activitatea curenta (ct. 705+706+708+741+     │11 │         │          │
│+758**+767+768)                                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 13 la 20)        │12 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│11. Pierderi aferente creanţelor legate de participatii (ct. 663)   │13 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│12. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 658*+664)│14 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│13. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665)              │15 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)                          │16 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│15. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile (ct. 622)         │17 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│16. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)         │18 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│17. Amortizari, provizioane, pierderi din creanţe şi debitori       │19 │         │          │
│diversi (ct. 654+681+686)                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│18. Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 21 + 22 + 23 + 26 +│20 │         │          │
│+ 27)                                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602+603+604)                        │21 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│b. Cheltuieli privind energia şi apa (ct. 605)                      │22 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 + 25)                 │23 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c1. salarii (ct. 621+641+642)                                       │24 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│c2. cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã (ct. 645)   │25 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│d. Cheltuieli privind prestaţiile externe (ct. 611+612+613+614+623+ │26 │         │          │
│+624+625+626+628+658**+667+668)                                     │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate        │27 │         │          │
│(ct. 635)                                                           │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│C. REZULTATUL CURENT                                                │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 01 - 12)                                              │28 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 12 - 01)                                            │29 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)                 │30 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)               │31 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│F. REZULTATUL EXTRAORDINAR                                          │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 30 - 31)                                              │32 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 31 - 30)                                            │33 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30)                                    │34 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31)                                  │35 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│G. REZULTATUL BRUT                                                  │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 34 - 35)                                              │36 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 35 - 34)                                            │37 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│21. IMPOZIT PE PROFIT                                               │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691)                       │38 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai   │39 │         │          │
│sus (ct. 698)                                                       │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│H. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR                                │   │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- profit (rd. 36 - 38 - 39)                                         │40 │         │          │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────────┤
│- pierdere (rd. 37 + 38 + 39) sau (rd. 38 + 39 - 36)                │41 │         │          │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────────┘


*) se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;
**) se ia în calcul restul conturilor analitice.


SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Structura exemplificativa a situaţiei modificãrilor capitalului propriu este urmãtoarea:


SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de .........




                                                                                    - lei -
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────┐
│                                   │  Sold la   │   Cresteri    │   Reduceri    │  Sold la   │
│                                   │ începutul  ├──────┬────────┼──────┬────────┤ sfârşitul  │
│       Denumirea elementului       │exerciţiului│Total,│  Prin  │Total,│  Prin  │exerciţiului│
│                                   │ financiar  │ din  │transfer│ din  │transfer│ financiar  │
│                                   │            │care: │        │care: │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                 A                 │     1      │  2   │   3    │  4   │   5    │     6      │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Capital subscris                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Prime de capital                   │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve din reevaluare             │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve legale                     │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve statutare sau contractuale │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezerve reprezentând surplusul     │            │      │        │      │        │            │
│realizat din rezerve din reevaluare│            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Alte rezerve                       │            │      │        │      │        │            │
├───────────────────────────────────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Acţiuni proprii                    │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┬──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat         │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│reprezentând profitul       │      │            │      │        │      │        │            │
│nerepartizat sau pierderea  ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│neacoperita                 │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din adoptarea pentru prima  ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│data a IAS mai puţin IAS 29 │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din corectarea erorilor     ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│contabile                   │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul reportat provenit│Sold C│            │      │        │      │        │            │
│din trecerea la aplicarea   │      │            │      │        │      │        │            │
│Reglementãrilor contabile   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│conforme cu Directiva a     │Sold D│            │      │        │      │        │            │
│patra a Comunitãţilor       │      │            │      │        │      │        │            │
│Economice Europene          │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Rezultatul exerciţiului     │Sold C│            │      │        │      │        │            │
│financiar                   ├──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│                            │Sold D│            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Repartizarea profitului     │      │            │      │        │      │        │            │
├────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────┼────────┼──────┼────────┼────────────┤
│Total capitaluri proprii    │      │            │      │        │      │        │            │
└────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────┴────────┴──────┴────────┴────────────┘

         ADMINISTRATOR,                           ÎNTOCMIT,

    Numele şi prenumele ____________        Numele şi prenumele ____________
    Semnatura ______________________        Calitatea
                                            Semnatura ______________________
    Ştampila unitãţii


Nota 1:
Prezentãrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificãrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.

Nota 2:
Modificãrile capitalului propriu se prezintã pentru cele doua exercitii financiare, precedent şi curent.

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Structura exemplificativa a situaţiei fluxurilor de trezorerie este urmãtoarea:

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*)
la data de ..........

*) Entitatile pot folosi şi metoda indirecta de prezentare a Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie.




                                                                                   - lei -
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┐
│                                                                   │  Exerciţiul financiar   │
│                       Denumirea elementului                       ├────────────┬────────────┤
│                                                                   │ Precedent  │   Curent   │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│                                 A                                 │     1      │     2      │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitãţi de exploatare:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri de la clienţi                                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati cãtre furnizori şi angajaţi                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobânzi plãtite                                                    │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Impozit pe profit plãtit                                           │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din asigurarea impotriva cutremurelor                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitãţi de exploatare                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitãţi de investiţie:                │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achiziţionarea de acţiuni                             │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plati pentru achiziţionarea de imobilizari corporale încasãri din  │            │            │
│vânzarea de imobilizari corporale                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din vânzarea de imobilizari corporale                     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dobânzi încasate                                                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende încasate                                                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitãţi de investiţie                       │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Fluxuri de trezorerie din activitãţi de finanţare:                 │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din emisiunea de acţiuni                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Încasãri din împrumuturi pe termen lung                            │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                   │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Dividende plãtite                                                  │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie neta din activitãţi de finanţare                        │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Creşterea neta a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie     │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul exerciţiului  │            │            │
│financiar                                                          │            │            │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤
│Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul exerciţiului  │            │            │
│financiar                                                          │            │            │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

             ADMINISTRATOR,                              ÎNTOCMIT,
    Numele şi prenumele ____________          Numele şi prenumele ____________
    Semnatura ______________________          Calitatea
                                              Semnatura ______________________
        Ştampila unitãţii



EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

Exemple de note explicative:

1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor
6. Principii, politici şi metode contabile
7. Participatii şi surse de finanţare
8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere
9. Exemple de calcul şi analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaţii
11. Situaţia portofoliului
12. Situaţia depozitelor bancare
13. Structura veniturilor
14. Structura cheltuielilor

NOTA 1
ACTIVE IMOBILIZATE

Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmãtoarea:
C. - Sold la începutul exerciţiului financiar
D. - Sold la sfârşitul exerciţiului financiar




                                                                                     - lei -
┌─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│                 │                                      │Ajustari de valoare***) (amortizari │
│                 │          Valoarea bruta**)           │ şi ajustari pentru depreciere sau  │
│                 │                                      │        pierdere de valoare)        │
│    Denumirea    ├────┬─────────────┬───────────┬───────┼────┬──────────────┬────────┬───────┤
│ elementului de  │    │             │  Cedari,  │       │    │   Ajustari   │        │       │
│  imobilizare*)  │    │             │transferuri│       │    │ înregistrate │Reduceri│       │
│                 │ A  │Cresteri****)│  şi alte  │   B   │ A. │  în cursul   │  sau   │  B.   │
│                 │    │             │ reduceri  │       │    │ exerciţiului │reluari │       │
│                 │    │             │           │       │    │  financiar   │        │       │
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
│        0        │ 1  │      2      │     3     │4=1+2-3│ 5  │      6       │   7    │8=5+6-7│
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
├─────────────────┼────┼─────────────┼───────────┼───────┼────┼──────────────┼────────┼───────┤
└─────────────────┴────┴─────────────┴───────────┴───────┴────┴──────────────┴────────┴───────┘

    *) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi detaliate,
    prezentându-se motivele imobilizarii şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
    **) Modificãrile valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de achiziţie sau
    costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare, în funcţie de tratamentele
    contabile aplicate.
    În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
    cheltuielilor de dezvoltare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentatã în notele
    explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
    În cazul fondului comercial amortizat într-o perioada de peste cinci ani, aceasta
    perioada nu trebuie sa depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi trebuie
    sa fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.
    ***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizare utilizate, metodele
    de amortizare şi ajustarile care privesc exerciţiile anterioare.
    ****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apãrute din procesul de
    dezvoltare interna.



NOTA 2
PROVIZIOANE



                                                                      - lei -
┌─────────────────────┬─────────────────┬──────────────────────┬───────────────┐
│                     │Sold la începutul│    Transferuri**)    │    Sold la    │
│      Denumirea      │  exerciţiului   ├──────────┬───────────┤   sfârşitul   │
│   provizionului*)   │    financiar    │ În cont  │ Din cont  │ exerciţiului  │
│                     │                 │          │           │   financiar   │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
│          0          │        1        │    2     │     3     │    4=1+2-3    │
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
├─────────────────────┼─────────────────┼──────────┼───────────┼───────────────┤
└─────────────────────┴─────────────────┴──────────┴───────────┴───────────────┘

    *) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie
       descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.
    **) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.



NOTA 3
REPARTIZAREA PROFITULUI*)

------------
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia.


                                                                       - lei -
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│                        Destinaţia profitului                        │  Suma  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit net de repartizat                                             │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - rezerva legalã                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - acoperirea pierderii contabile                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│ - dividende etc.                                                    │        │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤
│Profit nerepartizat                                                  │        │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘



NOTA 4
ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITĂŢII CURENTE (EXPLOATARE)




                                                                                   - lei -
┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬────────────────┐
│   │                                                                    │Nr.│   EXERCIŢIUL   │
│   │                            INDICATORI                              │rd.├─────────┬──────┤
│   │                                                                    │   │Precedent│Curent│
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│1. │Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)                       │01 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│2. │Venituri din investiţii pe termen scurt (ct. 762)                   │02 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│3. │Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)                          │03 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│4. │Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 758*+764)            │04 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│5. │Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate (ct. 704)       │05 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│6. │Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi (ct. 754)       │06 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│7. │Venituri din provizioane (ct. 781+786)                              │07 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│8. │Venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765)                    │08 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│9. │Venituri din dobânzi (ct. 766)                                      │09 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│10.│Venituri din producţia imobilizata, corporale şi necorporale        │10 │         │      │
│   │(ct. 721+722)                                                       │   │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Alte venituri din activitatea curenta (rd. 12 la 18)                │11 │         │      │
│   │                                                                    ├───┼─────────┼──────┤
│   │ - din studii şi cercetãri (ct. 705)                                │12 │         │      │
│   │ - din redevenţe, locatii şi chirii (ct. 706)                       │13 │         │      │
│   │ - din alte activitãţi diverse (ct. 708)                            │14 │         │      │
│   │ - din subvenţii (ct. 741)                                          │15 │         │      │
│   │ - din alte venituri (ct. 758**)                                    │16 │         │      │
│   │ - din sconturi obţinute (ct. 767)                                  │17 │         │      │
│   │ - din alte venituri financiare (ct. 768)                           │18 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 01 la 11)                     │19 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Pierderi aferente creanţelor legate de participari (ct. 663)        │20 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 658*+664)    │21 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665)                  │22 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)                              │23 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile (ct. 622)             │24 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate (ct. 627)               │25 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Pierderi din creanţe şi debitori diversi (ct. 654)                  │26 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Cheltuieli cu provizioanele şi amortizari (ct. 681+686)             │27 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 29 + 30 + 31 + 34 + 47)│28 │         │      │
│   │ - cu materiale (ct. 602+603+604)                                   │29 │         │      │
│   │ - cu energia şi apa (ct. 605)                                      │30 │         │      │
│   │ - cu personalul (rd. 32 + 33)                                      │31 │         │      │
│   │   - salarii (ct. 621+641+642)                                      │32 │         │      │
│   │   - asigurãri şi protecţie socialã (ct. 645)                       │33 │         │      │
│   │ - cu prestaţiile externe (rd. 35 la 46)                            │34 │         │      │
│   │   - întreţinere şi reparaţii (ct. 611)                             │35 │         │      │
│   │   - redevenţe, locatii şi chirii (ct. 612)                         │36 │         │      │
│   │   - prime de asigurare (ct. 613)                                   │37 │         │      │
│   │   - studii şi cercetãri (ct. 614)                                  │38 │         │      │
│   │   - protocol, reclama, publicitate (ct. 623)                       │39 │         │      │
│   │   - transport bunuri şi persoane (ct. 624)                         │40 │         │      │
│   │   - deplasãri, detaşãri, transferãri (ct. 625)                     │41 │         │      │
│   │   - posta şi telecomunicaţii (ct. 626)                             │42 │         │      │
│   │   - alte servicii executate de terţi (ct. 628)                     │43 │         │      │
│   │   - alte cheltuieli (ct. 658**)                                    │44 │         │      │
│   │   - cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667)               │45 │         │      │
│   │   - alte cheltuieli financiare (ct. 668)                           │46 │         │      │
│   │ - cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate        │47 │         │      │
│   │(ct. 635)                                                           │   │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 21 la 28 + 47)              │48 │         │      │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼──────┤
│   │REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA (rd. 20 - 48)                      │49 │         │      │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴──────┘

    *) se ia în calcul ct. 7585 şi ct. 6585 din planul de conturi;
    **) se ia în calcul restul conturilor analitice.



NOTA 5
SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR


                                                                     - lei -
┌────────────────┬───────────────────────────────────────┬─────────────────────┐
│                │    Sold la sfârşitul exerciţiului     │TERMEN DE LICHIDITATE│
│    Creanţe     │               financiar               ├────────┬────────────┤
│                │                                       │Sub 1 an│ Peste 1 an │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│                │                 1=2+3                 │   2    │     3      │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
│Total, din care:│                                       │        │            │
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
├────────────────┼───────────────────────────────────────┼────────┼────────────┤
└────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────┴────────────┘

┌────────────────┬────────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│                │ Sold la sfârşitul exerciţiului │  TERMEN DE EXIGIBILITATE   │
│   Datorii*)    │           financiar            ├────────┬───────┬───────────┤
│                │                                │Sub 1 an│1-5 ani│Peste 5 ani│
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│                │            1=2+3+4             │   2    │   3   │     4     │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
│Total, din care:│                                │        │       │           │
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
├────────────────┼────────────────────────────────┼────────┼───────┼───────────┤
└────────────────┴────────────────────────────────┴────────┴───────┴───────────┘

    *) Se vor mentiona urmãtoarele informaţii:
    a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente
       împrumuturilor;
    b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate
       ipotecari:
       - valoarea datoriei;
       - valoarea şi natura garanţiilor;
    c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
    d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.



NOTA 6

PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
a) Reglementãrile contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodelor de evaluare şi de la alte prevederi din reglementãrile contabile, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
c) Dacã valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilitã în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificãrile rezervei din reevaluare:
> valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
> diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
> sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
> valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
g) Dacã activele fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorie de active fungibile.
i) În cazul evaluãrii instrumentelor financiare la valoarea justa:
- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare;
- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificãrile de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justa;
- pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
- un tabel care sa prezinte modificãrile rezervei de valoare justa în cursul exerciţiului financiar;
- alte informaţii cerute potrivit Capitolului II, Secţiunii 6, Subsectiunea 2.

NOTA 7
PARTICIPATII ŞI SURSE DE FINANŢARE

Se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) se menţioneazã existenta oricãror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Secţiunea 6.
b) capitalul social subscris;
c) numãrul şi valoarea totalã a fiecãrui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacã au fost integral vãrsate şi, dupã caz, numãrul acţiunilor pentru care s-a cerut, fãrã rezultat, efectuarea vãrsãmintelor;
d) acţiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiatã şi data limita de rãscumpãrare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rãscumpãrãrii;
- valoarea eventualei prime de rãscumpãrare.
e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- tipul de acţiuni;
- numãr de acţiuni emise;
- valoarea nominalã totalã şi valoarea încasatã la distribuire;
- drepturi legate de distribuţie:
- > numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzãtoare;
- > perioada de exercitare a drepturilor;
- > preţul plãtit pentru acţiunile distribuite.
f) obligaţiuni emise:
- tipul obligaţiunilor emise;
- numãrul de obligaţiuni emise;
- valoarea emisã, şi suma primitã pentru fiecare tip de obligaţiuni.
- obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de aceasta:
- > valoarea nominalã;
- > valoarea înregistratã în momentul plãţii.

NOTA 8

INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI DE SUPRAVEGHERE

Se vor face menţiuni cu privire la:
a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;
b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor cãtre foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicandu-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariaţi:
- numãr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plãtite sau de plãtit, aferente exerciţiului;
- cheltuieli cu asigurãrile sociale;
- alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.

NOTA 9

EXEMPLE DE CALCUL ŞI ANALIZA A PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

1. Indicatori de lichiditate:

Active curente


    a) Indicatorul lichiditatii curente = ──────────────-
                                          Datorii curente
    (Indicatorul capitalului circulant)

    - valoarea recomandatã acceptabilã - în jurul valorii de 2;
    - oferã garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

                                           Active curente - stocuri
    b) Indicatorul lichiditatii imediate = ────────────────────────
                                              Datorii curente
    (Indicatorul test acid)

    2. Indicatori de risc:
    a) Indicatorul gradului de indatorare

    Capital împrumutat                    Capital împrumutat
    ────────────────── x 100       sau    ────────────────── x 100
      Capital propriu                     Capital angajat

    unde:

    - capital împrumutat = credite peste 1 an
    - capital angajat = Capital împrumutat + capital propriu

    b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte ori o entitate poate achitã cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziţia entitatii este consideratã mai riscanta.

       Profit înaintea plãţii dobânzii şi impozitului pe profit
       ────────────────────────────────────────────────────────  = Numãr de ori
                      Cheltuieli cu dobanda

    3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeazã informaţii cu privire la:
    - viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
    - capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant şi activitãţile de baza ale entitatii.
    - viteza de rotaţie a debitelor - clienţi
    - > calculeazã eficacitatea entitatii în colectarea creanţelor sale;
    - > exprima numãrul de zile pana la data la care debitorii îşi achitã datoriile cãtre entitate.

                   Sold mediu clienţi
                   ────────────────── x 365
                   Cifra de afaceri*)

    O valoare în creştere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinta, creanţe mai greu de încasat (clienţi rau platnici).
    - viteza de rotaţie a creditelor - furnizori - aproximeaza numãrul de zile de creditare pe care entitate îl obţine de la furnizorii sãi.

                        Sold mediu furnizori
                  ──────────────────────────────────- x 365
                   Achiziţii de bunuri (fãrã servicii)

    unde pentru aproximarea achiziţiilor se utilizeazã adesea "costul vânzãrilor" sau "cifra de afaceri".
    - viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv valoarea veniturilor activitãţii curente) generate de o anumitã cantitate de active imobilizate.

                  Cifra de afaceri*)
                  ──────────────────
                  Active imobilizate


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curenta.
- viteza de rotaţie a activelor totale

Cifra de afaceri*)


             ──────────────────
               Total active


*) pentru organismele de plasament colectiv care sunt constituite prin act constitutiv se înţelege total venituri din activitatea curenta.
4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii în realizarea de profit din resursele disponibile.
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintã profitul pe care-l obţine entitatea din banii investiti în afacere:
Profitul înaintea plãţii dobânzii şi impozitului pe profit/capitalul angajat,
unde capitalul angajat se referã la banii investiti în entitate atât de cãtre acţionari, cat şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

NOTA 10

ALTE INFORMAŢII

Se prezintã:
A. Informaţii cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Secţiunii 6 - subsectiunea 2;
B. Informaţii privind relaţiile entitatii cu filialele, entitatile asociate sau cu alte entitãţi în care se deţin participatii, cerute potrivit Secţiunii 6 - subsectiunea 2;
C. Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda nationala a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidentiate iniţial într-o moneda strãinã.
D. Informaţii cu privire la impozitul pe profit:
- proporţia în care impozitul pe profit afecteazã rezultatul din activitatea curenta şi rezultatul din activitatea extraordinarã;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentatã în declaraţia de impozit;
- mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale;
- impozitul pe profit rãmas de plata.
E. Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activitãţi şi pe pieţe geografice;
F. Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de entitate nu poate sa fie facuta.
G. Explicaţii despre valoarea şi natura:
- veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situaţia în care acestea sunt semnificative.
H. Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
I. În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmãtoarele informaţii:
- o descriere generalã a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de încasat aferentã perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia urmãtoarele:
- o descriere generalã a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fãrã a se limita la, urmãtoarele:
- existenta şi condiţiile optiunilor de reinnoire sau cumpãrare;
- restricţiile impus prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing;
- dobanda de plãtit aferentã perioadelor viitoare.
J. Onorariile plãtite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plãtite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţa fiscalã şi alte servicii decât cele de audit;
K. Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta;
L. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se prezintã în notele explicative.
M. Datorii probabile şi angajamente acordate.
N. Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, sa fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
O. Dacã un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
P. Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.

NOTA 11
SITUAŢIA PORTOFOLIULUI
la data de 31 decembrie ....


                                                                     - lei -
┌────┬────────┬─────────┬────────────┬─────────────────┬─────────────┬─────────┐
│Nr. │        │         │  Valoare   │Valoarea de piata│             │         │
│crt.│Denumire│Cantitate│contabila de│sau de rambursare│Diferenţe +/-│         │
│    │        │         │ achiziţie  │                 │             │         │
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
├────┼────────┼─────────┼────────────┼─────────────────┼─────────────┼─────────┤
│    │ TOTAL  │         │            │                 │             │         │
└────┴────────┴─────────┴────────────┴─────────────────┴─────────────┴─────────┘


PRECIZARE
- Se vor înscrie analitic ordonate pe urmãtoarele capitole:
A. Valori mobiliare admise la tranzactionare pe o piata reglementatã sau pe un sistem alternativ de tranzactionare;
B. Valori mobiliare neadmise la tranzactionare pe o piata reglementatã sau pe un sistem alternativ de tranzactionare
C. Instrumente de credit emise de Administraţia Publica Centrala;
D. Instrumente de credit emise de Administraţia Publica Localã;
E. Obligaţiuni ale societãţilor comerciale ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã;
F. Acţiuni şi obligaţiuni ale societãţilor comerciale închise ale cãror valori mobiliare nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã;
G. Alte active sau instrumente financiare.
În aceasta situaţie nu vor fi incluse depozitele bancare.

NOTA 12

SITUAŢIA DEPOZITELOR BANCARE
la data de 31 decembrie ....




                                                                                 - lei -
┌─────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┬────────┬──────────────────────┐
│      DENUMIRE       │VALOAREA DEPOZITULUI │VALOAREA DOBÂNZII│        │         DATA         │
├────────┬────────────┼──────────┬──────────┼──────┬──────────┤PONDERE ├────────────┬─────────┤
│ BANCA  │SIMBOL CONT │ SCADENTA │ SCADENTA │  %   │ VALOARE  │ÎN TOTAL│CONSTITUIRII│SCADENTEI│
│        │            │< 60 zile │> 60 zile │      │          │        │            │         │
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
├────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────┼──────────┼────────┼────────────┼─────────┤
│   *    │   TOTAL    │          │          │      │          │        │     *      │    *    │
└────────┴────────────┴──────────┴──────────┴──────┴──────────┴────────┴────────────┴─────────┘



PRECIZARE:
- Situaţia va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadenta sau neajunse la scadenta;
- Pentru cele ajunse la scadenta, neprelungite, lichidate, în nota explicativa se va mentiona motivul lichidãrii acestora.

NOTA 13

STRUCTURA VENITULUI BRUT
la 31 decembrie ......




                                                                                  - lei -
┌──┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│  │                                                               │     │Exerciţiul financiar│
│  │                          Indicatori                           │Cont ├─────────┬──────────┤
│  │                                                               │     │Precedent│  Curent  │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│1 │Venituri din imobilizari financiare (dividende interne-externe)│ 761 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│2 │Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (dobânzi la │ 762 │         │          │
│  │obligaţiuni - titluri de plasament)                            │     │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│3 │Venituri din creanţe imobilizate                               │ 763 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│4 │Venituri din investiţii financiare cedate                      │ 758*│         │          │
│  │                                                               │ 764 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│5 │Venituri din comisioane aferente lucrãrilor şi serviciilor     │ 704 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│6 │Venituri din diferenţe de curs valutar                         │ 765 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│7 │Venituri din dobânzi                                           │ 766 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│8 │Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi            │ 754 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│9 │Venituri din producţia imobilizata                             │ 721 │         │          │
│  │                                                               │ 722 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│10│Venituri din provizioane                                       │ 781 │         │          │
│  │                                                               │ 786 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│11│Alte venituri                                                  │     │         │          │
│  │- din studii şi cercetãri                                      │ 705 │         │          │
│  │- din redevenţe, locatii şi chirii                             │ 706 │         │          │
│  │- din alte activitãţi diverse                                  │ 708 │         │          │
│  │- din subvenţii                                                │ 741 │         │          │
│  │- din alte venituri                                            │758**│         │          │
│  │- din sconturi obţinute                                        │ 767 │         │          │
│  │- din alte venituri financiare                                 │ 768 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│12│Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi      │ 771 │         │          │
│  │altele asimilate                                               │     │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│13│TOTAL VENITURI                                                 │     │         │          │
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┴──────────┘

    *) analitic cont 7585 din planul de conturi;
    **) restul analiticelor cont 758.



PRECIZARE:
- Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliatã dacã sumele sunt semnificative, împreunã cu explicaţii privind natura sumelor şi provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" şi "venituri extraordinare".

NOTA 14

STRUCTURA CHELTUIELILOR
la 31 decembrie ......




                                                                                  - lei -
┌──┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬────────────────────┐
│  │                                                               │     │Exerciţiul financiar│
│  │                          Indicatori                           │Cont ├─────────┬──────────┤
│  │                                                               │     │Precedent│  Curent  │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Pierderi aferente creanţelor legate de participatii            │ 663 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate              │ 664 │         │          │
│  │                                                               │ 658*│         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile                  │ 622 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar                       │ 665 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind dobânzile                                   │ 666 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli cu servicii bancare şi asimilate                    │ 627 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Pierderi din creanţe şi debitori diversi                       │ 654 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli cu provizioane şi amortizari                        │ 681 │         │          │
│  │                                                               │ 686 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind prestaţiile externe                         │     │         │          │
│  │- întreţinere şi reparaţii                                     │ 611 │         │          │
│  │- redevenţe, locatii şi chirii                                 │ 612 │         │          │
│  │- prime de asigurare                                           │ 613 │         │          │
│  │- studii şi cercetãri                                          │ 614 │         │          │
│  │- protocol, reclama şi publicitate                             │ 623 │         │          │
│  │- transport bunuri şi persoane                                 │ 624 │         │          │
│  │- deplasãri, detaşãri, transferãri                             │ 625 │         │          │
│  │- posta şi telecomunicaţii                                     │ 626 │         │          │
│  │- alte servicii executate de terţi                             │ 628 │         │          │
│  │- alte cheltuieli                                              │658**│         │          │
│  │- cheltuieli privind sconturi acordate                         │ 667 │         │          │
│  │- alte cheltuieli financiare                                   │ 668 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate      │ 635 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Alte cheltuieli                                                │     │         │          │
│  │- cheltuieli cu materiale consumabile                          │ 602 │         │          │
│  │- cheltuieli materiale de natura obiectelor de inventar        │ 603 │         │          │
│  │- cheltuieli privind materialele nestocate                     │ 604 │         │          │
│  │- cheltuieli privind energia şi apa                            │ 605 │         │          │
│  │- cheltuieli cu colaboratorii                                  │ 621 │         │          │
│  │- cheltuieli cu salariile personalului                         │ 641 │         │          │
│  │- cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã          │ 645 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Cheltuieli privind calamitati şi evenimente extraordinare      │ 671 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Impozitul pe profit                                            │ 691 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar în elementele de mai sus│ 698 │         │          │
├──┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┼──────────┤
│  │TOTAL CHELTUIELI                                               │     │         │          │
└──┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┴──────────┘

    *) analitic cont 6585 din planul de conturi;
    **) restul analiticelor contului 6585.



PRECIZARE:
- Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dacã sumele sunt semnificative, împreunã cu explicaţiile privind natura sumelor şi provenienta lor;
- Se va pune un accent deosebit în explicarea posturilor "cheltuieli privind prestaţiile externe", "alte cheltuieli" şi "cheltuieli extraordinare".

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,
Numele şi prenumele ____________ Numele şi prenumele ______
Semnatura ______________________ Calitatea
Semnatura ________________
Ştampila unitãţii


C. FORMATUL BILANŢULUI ŞI A SITUAŢIEI VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR
PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE NU SUNT CONSTITUITE PRIN ACT
CONSTITUTIV

BILANŢUL
la data de 31 decembrie ....




                                                                                    - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┬───────────────────┐
│                                                                      │   │       Sold        │
│                       Denumirea indicatorului                        │Nr.├─────────┬─────────┤
│                                                                      │rd.│Începutul│Sfârşitul│
│                                                                      │   │ anului  │ anului  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│                                  A                                   │ B │    1    │    2    │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│A. ACTIVE IMOBILIZATE                                                 │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. IMOBILIZARI FINANCIARE                                             │   │         │         │
│1. Titluri imobilizate (ct. 265)                                      │01 │         │         │
│2. Creanţe imobilizate (ct. 267)                                      │02 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 01 la 02)                                                 │03 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL: (rd. 03)                                    │04 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│B. ACTIVE CIRCULANTE                                                  │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. CREANŢE                                                            │   │         │         │
│1. Creanţe (ct. 409+411+413)                                          │05 │         │         │
│2. Decontãri cu investitorii (ct. 452)                                │06 │         │         │
│3. Alte creanţe (ct. 446*+461+473*+5187)                              │07 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 05 la 07)                                                 │08 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│II. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT                             │   │         │         │
│1. Investiţii financiare pe termen scurt                              │09 │         │         │
│(ct. 5031+5032+5061+5062+5071+5072+5081+5082+5088+5089+5113+5114)     │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 09)                                                       │10 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│III. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314)     │11 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│ACTIVE CIRCULANTE TOTAL: (rd. 08 + 10 + 11)                           │12 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                                      │13 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE 1 AN                 │   │         │         │
│1. Avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)                   │14 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                                   │15 │         │         │
│3. Efecte de plãtit (ct. 403)                                         │16 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii (ct. 452**)        │17 │         │         │
│5. Alte datorii                                                       │18 │         │         │
│(ct. 167+168+269+446**+462+473**+509+5191+5192+5198+5186)             │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 14 la 18)                                                 │19 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE             │20 │         │         │
│(rd. 12 + 13 + 19 - 28)                                               │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 20)                   │21 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 PERIOADA MAI MARE DE 1 AN        │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│1. Avansuri încasate în contul clienţilor (ct. 419)                   │22 │         │         │
│2. Datorii comerciale (ct. 401+408)                                   │23 │         │         │
│3. Efecte de comerţ de plãtit (ct. 403)                               │24 │         │         │
│4. Sume datorate privind decontãri cu investitorii (ct. 452**)        │25 │         │         │
│5. Alte datorii                                                       │   │         │         │
│(ct. 167+168+269+446**+462+473**+509+5186+5191+5192+5198)             │26 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL: (rd. 22 la 26)                                                 │27 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│H. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472)                                        │28 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│I. CAPITAL ŞI REZERVE                                                 │   │         │         │
│I. CAPITAL (rd. 30) (ct. 1017)                                        │29 │         │         │
│- capital privind unitãţile de fond la valoare nominalã (ct. 1017)    │30 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│II. PRIME DE EMISIUNE (rd. 32) (ct. 1045)                             │31 │         │         │
│- prime de emisiune - aferente unitãţilor de fond (ct. 1045)          │32 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│III. REZERVE (rd. 34) (ct. 106)                                       │33 │         │         │
│Rezerve (ct. 106)                                                     │34 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│IV. REZULTATUL REPORTAT                                               │   │         │         │
│                                Sold C                                │35 │         │         │
│                                ──────                                │   │         │         │
│                                Sold D                                │36 │         │         │
│(ct. 117)                                                             │   │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│V. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR                                  │   │         │         │
│                                Sold C                                │37 │         │         │
│                                ──────                                │   │         │         │
│                                Sold D                                │38 │         │         │
│(ct. 121)                                                             │   │         │         │
│- Repartizarea rezultatului exerciţiului (ct. 129)                    │39 │         │         │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───┼─────────┼─────────┤
│TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 29 + 31 + 33 + 35 - 36 + 37 - 38 - 39)  │40 │         │         │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───┴─────────┴─────────┘

    *) Solduri debitoare
    **) Solduri creditoare



SITUAŢIA VENITURILOR ŞI CHELTUIELILOR
la data de 31 decembrie ......




                                                                                    - lei -
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┬──────────┐
│                         Denumirea indicatorului                          │Nr. rd.│Exerciţiul│
│                                                                          │       │  curent  │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│                                    A                                     │   B   │    1     │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│A. VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 02 la 09)                │ 01    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761)                          │ 02    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt (ct. 762)           │ 03    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│3. Venituri din creanţe imobilizate (ct. 763)                             │ 04    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│4. Venituri din investiţii financiare cedate (ct. 764)                    │ 05    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│5. Venituri din dobânzi (ct. 766)                                         │ 06    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar       │ 07    │          │
│(ct. 765, 767, 768)                                                       │       │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│7. Venituri din comisioane (ct. 704)                                      │ 08    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│8. Alte venituri din activitatea curenta (754, 758)                       │ 09    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTA - TOTAL (rd. 11 la 18)              │ 10    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│9. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate (ct. 664)            │ 11    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│10. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)                                │ 12    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferenţe de curs valutar    │ 13    │          │
│(ct. 665, 667, 668)                                                       │       │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile şi cotizaţiile (ct. 622)  │ 14    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│13. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate (ct. 627)               │ 15    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terţi (ct. 623, 628)    │ 16    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│15. Cheltuieli cu taxe şi vãrsãminte asimilate (ct. 635)                  │ 17    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│16. Alte cheltuieli din activitatea curenta (ct. 654, 658)                │ 18    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTA                                       │ 19    │          │
│ - profit (rd. 01 - 10)                                                   │ 19.1  │          │
│ - pierdere (rd. 10 - 01)                                                 │ 19.2  │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771)                      │ 20    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 671)                    │ 21    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ                                 │ 22    │          │
│ - Profit (rd. 20 - 21)                                                   │ 22.1  │          │
│ - Pierdere (rd. 21 - 20)                                                 │ 22.2  │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 20)                                          │ 23    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 10 + 21)                                        │ 24    │          │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼──────────┤
│E.  REZULTATUL EXERCIŢIULUI                                               │ 25    │          │
│ - profit (rd. 23 - 24)                                                   │ 26    │          │
│ - pierdere (rd. 24 - 23)                                                 │ 27    │          │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴──────────┘



CAP. V

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANŢA DE VERIFICARE
LA 31.12.2005 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL


┌──────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│                 CONTURI NOI                  │                CONTURI VECHI                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┼──────┬───────────────────────────────────────┤
│Simbol│             Denumire cont             │Simbol│             Denumire cont             │
│ cont │                                       │ cont │                                       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                               CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI                               │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                   10 - CAPITAL ŞI REZERVE                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│101   │Capital                                │101   │Capital                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1011  │Capital subscris nevarsat              │1011  │Capital subscris nevarsat              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1012  │Capital subscris vãrsat                │1012  │Capital subscris vãrsat                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│104   │Prime de capital                       │104   │Prime de capital/Prime legate de       │
│      │                                       │      │capital                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1041  │Prime de emisiune                      │1041  │Prime de emisiune                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1042  │Prime de fuziune/divizare              │1042  │Prime de fuziune/divizare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1043  │Prime de aport                         │1043  │Prime de aport                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1044  │Prime de conversie a obligaţiunilor în │1044  │Prime de conversie a obligaţiunilor în │
│      │acţiuni                                │      │acţiuni                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│105   │Rezerve din reevaluare                 │105   │Rezerve din reevaluare                 │
│      │                                       │1051  │Rezerve din reevaluare aferente        │
│      │                                       │      │bilanţului de deschidere al primului an│
│      │                                       │      │de aplicare a ajustarii inflaţiei      │
│      │                                       │1058  │Rezerve din reevaluare dispuse prin    │
│      │                                       │      │acte normative                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│106   │Rezerve                                │106   │Rezerve                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1061  │Rezerve legale                         │1061  │Rezerve legale                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1063  │Rezerve statutare sau contractuale     │1063  │Rezerve statutare sau contractuale     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1065  │Rezerve constituite din valoarea       │1065  │Rezerve constituite din valoarea       │
│      │titlurilor/acţiunilor dobândite cu     │      │titlurilor/acţiunilor dobândite cu     │
│      │titlu gratuit de la societãţile la care│      │titlu gratuit de la societãţile la care│
│      │se deţin participatii                  │      │se deţin participatii (se utilizeazã   │
│      │                                       │      │numai de organismele de plasament      │
│      │                                       │      │colectiv constituite prin act          │
│      │                                       │      │constitutiv)                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1066  │Rezerve din evaluarea la valoarea justa│1066  │Rezerve din evaluarea la valoarea justa│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1067  │Rezerve reprezentând surplusul         │1175/ │Rezultatul reportat reprezentând       │
│      │realizat din rezerve din reevaluare    │1068  │surplusul realizat din rezerve din     │
│      │                                       │      │reevaluare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1068  │Alte rezerve                           │1068  │Alte rezerve                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│108   │Interese minoritare                    │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1081  │Interese minoritare - rezultat         │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1082  │Interese minoritare - alte capitaluri  │      │Cont nou                               │
│      │proprii                                │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│109   │Acţiuni proprii                        │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1091  │Acţiuni proprii deţinute pe termen     │502   │Acţiuni proprii                        │
│      │scurt                                  │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1092  │Acţiuni proprii deţinute pe termen lung│2677  │Acţiuni proprii - active imobilizate   │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  11 - REZULTATUL REPORTAT                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│117   │Rezultatul reportat                    │117   │Rezultatul reportat                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1171  │Rezultatul reportat reprezentând       │1171  │Rezultatul reportat reprezentând       │
│      │profitul nerepartizat sau pierderea    │      │profitul nerepartizat, respectiv       │
│      │neacoperita                            │      │pierderea nerecuperata                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1172  │Rezultatul reportat provenit din       │1172  │Rezultatul reportat provenit din       │
│      │adoptarea pentru prima data a IAS, mai │      │adoptarea pentru prima data a IAS, mai │
│      │puţin IAS 296 (A/P)                    │      │puţin IAS 296 (A/P)                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1174  │Rezultatul reportat provenit din       │1174  │Rezultatul reportat provenit din       │
│      │corectarea erorilor contabile          │      │corectarea erorilor fundamentale       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1176  │Rezultatul reportat provenit din       │1062  │Rezerve pentru acţiuni proprii         │
│      │trecerea la aplicarea Reglementãrilor  │107   │Rezerve din conversie                  │
│      │contabile conforme cu Directiva a patra│1173  │Rezultatul reportat provenit din       │
│      │a Comunitãţilor Economice Europene     │      │modificãrile politicilor contabile     │
│      │                                       │2075  │Fond comercial negativ                 │
│      │                                       │2968  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │                                       │      │acţiunilor proprii - active imobilizate│
│      │                                       │4412  │Impozitul pe profit amânat/Sold debitor│
│      │                                       │592   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │                                       │      │acţiunilor proprii                     │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR         12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│121   │Profit sau pierdere                    │121   │Profit sau pierdere                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│129   │Repartizarea profitului                │129   │Repartizarea profitului                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              13 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII                               │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│131   │Subvenţii pentru investiţii            │131   │Subvenţii pentru investiţii            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│15 - PROVIZIOANE                               15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│151   │Provizioane                            │151   │Provizioane pentru riscuri şi          │
│      │                                       │      │cheltuieli                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1511  │Provizioane pentru litigii             │1511  │Provizioane pentru litigii             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1512  │Provizioane pentru garanţii acordate   │1512  │Provizioane pentru garanţii acordate   │
│      │clienţilor                             │      │clienţilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1513  │Provizioane pentru dezafectare         │1513  │Provizioane pentru dezafectare         │
│      │imobilizari corporale şi alte acţiuni  │      │imobilizari corporale şi alte acţiuni  │
│      │similare legate de acestea             │      │similare legate de acestea             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1514  │Provizioane pentru restructurare       │1514  │Provizioane pentru restructurare       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1515  │Provizioane pentru pensii şi obligaţii │      │Cont nou                               │
│      │similare                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1516  │Provizioane pentru impozite            │4412  │Impozitul pe profit amânat/sold        │
│      │                                       │      │creditor                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1518  │Alte provizioane                       │1518  │Alte provizioane pentru riscuri şi     │
│      │                                       │      │cheltuieli                             │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                            16 - ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE                            │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│161   │Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni│161   │Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1614  │Împrumuturi externe din emisiuni de    │1614  │Împrumuturi externe din emisiuni de    │
│      │obligaţiuni garantate de stat          │      │obligaţiuni garantate de stat          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1615  │Împrumuturi externe din emisiuni de    │1615  │Împrumuturi externe din emisiuni de    │
│      │obligaţiuni garantate de bãnci         │      │obligaţiuni garantate de bãnci         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1617  │Împrumuturi interne din emisiuni de    │1617  │Împrumuturi interne din emisiuni de    │
│      │obligaţiuni garantate de stat          │      │obligaţiuni garantate de stat          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1618  │Alte împrumuturi din emisiuni de       │1618  │Alte împrumuturi din emisiuni de       │
│      │obligaţiuni                            │      │obligaţiuni                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│162   │Credite bancare pe termen lung         │162   │Credite bancare pe termen lung         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1621  │Credite bancare pe termen lung         │1621  │Credite bancare pe termen lung         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1622  │Credite bancare pe termen lung         │1622  │Credite bancare pe termen lung         │
│      │nerambursate la scadenta               │      │nerambursate la scadenta               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1623  │Credite externe guvernamentale         │1623  │Credite externe guvernamentale         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1624  │Credite bancare externe garantate de   │1624  │Credite bancare externe garantate de   │
│      │stat                                   │      │stat                                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1625  │Credite bancare externe garantate de   │1625  │Credite bancare externe garantate de   │
│      │bãnci                                  │      │bãnci                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1626  │Credite de la trezoreria statului      │1626  │Credite de la trezoreria statului      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1627  │Credite bancare interne garantate de   │1627  │Credite bancare interne garantate de   │
│      │stat                                   │      │stat                                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│166   │Datorii care privesc imobilizarile     │166   │Datorii ce privesc imobilizarile       │
│      │financiare                             │      │financiare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1661  │Datorii fata de entitatile afiliate    │1661  │Datorii cãtre societãţile din cadrul   │
│      │                                       │      │grupului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1662  │Datorii fata de entitatile care deţin  │1662  │Datorii cãtre societãţile care deţin   │
│      │interese de participare                │      │interese de participare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│167   │Alte împrumuturi şi datorii asimilate  │167   │Alte împrumuturi şi datorii asimilate  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1671  │Datorii privind constituirea fondurilor│1671  │Datorii privind constituirea fondurilor│
│      │de garantare pe piata instrumentelor   │      │de garantare pe piata instrumentelor   │
│      │financiare derivate                    │      │financiare derivate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1672  │Alte împrumuturi şi datorii asimilate  │1672  │Alte împrumuturi şi datorii asimilate  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│168   │Dobânzi aferente împrumuturilor şi     │168   │Dobânzi aferente împrumuturilor şi     │
│      │datoriilor asimilate                   │      │datoriilor asimilate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1681  │Dobânzi aferente împrumuturilor din    │1681  │Dobânzi aferente împrumuturilor din    │
│      │emisiuni de obligaţiuni                │      │emisiuni de obligaţiuni/Dobânzi        │
│      │                                       │      │aferente împrumuturilor din emisiunea  │
│      │                                       │      │de obligaţiuni                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1682  │Dobânzi aferente creditelor bancare pe │1682  │Dobânzi aferente creditelor bancare pe │
│      │termen lung                            │      │termen lung                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1685  │Dobânzi aferente datoriilor fata de    │1685  │Dobânzi aferente datoriilor cãtre      │
│      │entitatile afiliate                    │      │societãţile din cadrul grupului        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1686  │Dobânzi aferente datoriilor fata de    │1686  │Dobânzi aferente datoriilor cãtre      │
│      │entitatile care deţin interese de      │      │societãţile care deţin interese de     │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│1687  │Dobânzi aferente altor împrumuturi şi  │1687  │Dobânzi aferente altor împrumuturi şi  │
│      │datorii asimilate                      │      │datorii asimilate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│169   │Prime privind rambursarea              │169   │Prime privind rambursarea              │
│      │obligaţiunilor                         │      │obligaţiunilor                         │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI                               │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                20 - IMOBILIZARI NECORPORALE                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│201   │Cheltuieli de constituire              │201   │Cheltuieli de constituire              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│203   │Cheltuieli de dezvoltare               │203   │Cheltuieli de dezvoltare               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│205   │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci    │205   │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci    │
│      │comerciale, drepturi şi active similare│      │comerciale şi alte drepturi şi valori  │
│      │                                       │      │similare                               │
│      │                                       │2051  │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci    │
│      │                                       │      │comerciale şi alte drepturi şi valori  │
│      │                                       │      │similare achiziţionate                 │
│      │                                       │2052  │Brevete, licenţe şi alte drepturi şi   │
│      │                                       │      │valori similare obţinute cu resurse    │
│      │                                       │      │proprii                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│207   │Fond comercial                         │207   │Fond comercial                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2071  │Fond comercial pozitiv                 │2071  │Fond comercial                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2075  │Fond comercial negativ                 │2075  │Fond comercial negativ                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│208   │Alte imobilizari necorporale           │208   │Alte imobilizari necorporale           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 21 - IMOBILIZARI CORPORALE                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│211   │Terenuri şi amenajãri de terenuri      │211   │Terenuri şi amenajãri de terenuri      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2111  │Terenuri                               │2111  │Terenuri                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2112  │Amenajãri de terenuri                  │2112  │Amenajãri de terenuri                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│212   │Construcţii                            │212   │Construcţii                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│213   │Instalaţii tehnice şi mijloace de      │213   │Instalaţii tehnice şi mijloace de      │
│      │transport                              │      │transport                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2131  │Echipamente tehnologice (maşini,       │2131  │Echipamente tehnologice (maşini,       │
│      │utilaje şi instalaţii de lucru)        │      │utilaje şi instalaţii de lucru)        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2132  │Aparate şi instalaţii de mãsurare,     │2132  │Aparate şi instalaţii de mãsurare,     │
│      │control şi reglare                     │      │control şi reglare                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2133  │Mijloace de transport                  │2133  │Mijloace de transport                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│214   │Mobilier, aparatura birotica,          │214   │Mobilier, aparatura birotica,          │
│      │echipamente de protecţie a valorilor   │      │echipamente de protecţie a valorilor   │
│      │umane şi materiale şi alte active      │      │umane şi materiale şi alte active      │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│23 - IMOBILIZARI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU                23 - IMOBILIZARI ÎN CURS          │
│IMOBILIZARI                                                                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│231   │Imobilizari corporale în curs de       │231   │Imobilizari corporale în curs          │
│      │execuţie                               │2311  │Amenajãri de terenuri şi construcţii - │
│      │                                       │      │în curs                                │
│      │                                       │2312  │Instalaţii tehnice şi maşini - în curs │
│      │                                       │2313  │Alte imobilizari corporale - în curs   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│232   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │232   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
│      │                                       │2321  │Avansuri acordate pentru terenuri şi   │
│      │                                       │      │construcţii                            │
│      │                                       │2322  │Avansuri acordate pentru instalaţii    │
│      │                                       │      │tehnice şi maşini                      │
│      │                                       │2323  │Avansuri acordate pentru alte          │
│      │                                       │      │imobilizari corporale                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│233   │Imobilizari necorporale în curs de     │233   │Imobilizari necorporale în curs        │
│      │execuţie                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│234   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │234   │Avansuri acordate pentru imobilizari   │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│261   │Acţiuni deţinute la entitatile afiliate│261   │Titluri de participare deţinute la     │
│      │                                       │      │filiale din cadrul grupului            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│262   │Acţiuni deţinute la entitatile din     │262   │Titluri de participare deţinute la     │
│      │afarã grupului                         │      │societãţi din afarã grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│263   │Interese de participare                │263   │Imobilizari financiare sub forma de    │
│      │                                       │      │interese de participare                │
│      │                                       │2633  │Interese de participare deţinute la    │
│      │                                       │      │instituţii asociate din cadrul grupului│
│      │                                       │2634  │Interese de participare deţinute la    │
│      │                                       │      │societãţi asociate din afarã grupului  │
│      │                                       │2635  │Titluri de participare strategice în   │
│      │                                       │      │cadrul grupului                        │
│      │                                       │2636  │Titluri de participare strategice în   │
│      │                                       │      │afarã grupului                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│264   │Titluri puse în echivalenta            │264   │Titluri puse în echivalenta            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│265   │Alte titluri imobilizate               │265   │Alte titluri imobilizate               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│266   │Alte instrumente financiare            │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│267   │Creanţe imobilizate                    │267   │Creanţe imobilizate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2671  │Sume datorate de entitatile afiliate   │2671  │Sume datorate de filiale               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2672  │Dobanda aferentã sumelor datorate de   │2672  │Dobanda aferentã sumelor datorate de   │
│      │entitatile afiliate                    │      │filiale                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2673  │Împrumuturi acordate pe termen lung    │2675  │Creanţe legate de interesele de        │
│      │                                       │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2674  │Dobanda aferentã împrumuturilor        │2676  │Dobanda aferentã creanţelor legate de  │
│      │acordate pe termen lung                │      │interesele de participare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2675  │Creanţe legate de interesele de        │2673  │Împrumuturi acordate pe termen lung    │
│      │participare                            │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2676  │Dobanda aferentã creanţelor legate de  │2674  │Dobanda aferentã împrumuturilor        │
│      │interesele de participare              │      │acordate pe termen lung                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2678  │Alte creanţe imobilizate               │2678  │Alte creanţe imobilizate               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26781 │Depozite bancare la termen             │26781 │Depozite bancare la termen             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26782 │Depozite pentru scopuri de garantare   │26782 │Depozite pentru scopuri de garantare   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26784 │Depozite pentru garanţie gestionari    │26784 │Depozite pentru garanţie gestionari    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26785 │Alte depozite                          │26785 │Alte depozite                          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26786 │Certificate de depozit                 │26786 │Certificate de depozit                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26787 │Certificate de trezorerie              │26787 │Certificate de trezorerie              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26788 │Alte creanţe imobilizate               │26788 │Alte creanţe imobilizate               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2679  │Dobânzi aferente altor creanţe         │2679  │Dobânzi aferente altor creanţe         │
│      │imobilizate                            │      │imobilizate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26791 │Dobânzi aferente depozitelor bancare la│26791 │Dobânzi aferente depozitelor bancare la│
│      │termen                                 │      │termen                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26792 │Dobânzi aferente depozitelor pentru    │26792 │Dobânzi aferente depozitelor pentru    │
│      │scopuri de garantare                   │      │scopuri de garantare                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26794 │Dobânzi aferente depozitelor pentru    │26794 │Dobânzi aferente depozitelor pentru    │
│      │garanţie gestionari                    │      │garanţie gestionari                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26795 │Dobânzi aferente altor depozite        │26795 │Dobânzi aferente altor depozite        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26796 │Dobânzi aferente certificatelor de     │26796 │Dobânzi aferente certificatelor de     │
│      │depozit                                │      │depozit                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26797 │Dobânzi aferente certificatelor de     │26797 │Dobânzi aferente certificatelor de     │
│      │trezorerie                             │      │trezorerie                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│26798 │Dobânzi aferente altor creanţe         │26798 │Dobânzi aferente altor creanţe         │
│      │imobilizate                            │      │imobilizate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2679  │Dobânzi aferente altor creanţe         │2679  │Dobânzi aferente altor creanţe         │
│      │imobilizate                            │      │imobilizate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│269   │Vãrsãminte de efectuat pentru          │269   │Vãrsãminte de efectuat pentru          │
│      │imobilizari financiare                 │      │imobilizari financiare                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2691  │Vãrsãminte de efectuat privind         │2691  │Vãrsãminte de efectuat referitoare la  │
│      │acţiunile deţinute la entitatile       │      │titluri de participare deţinute la     │
│      │afiliate                               │      │filiale din cadrul grupului            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2692  │Vãrsãminte de efectuat privind         │2692  │Vãrsãminte de efectuat referitoare la  │
│      │acţiunile deţinute la entitatile din   │      │titluri de participare deţinute la     │
│      │afarã grupului                         │      │societãţi din afarã grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2693  │Vãrsãminte de efectuat privind         │2693  │Vãrsãminte de efectuat referitoare la  │
│      │interesele de participare              │      │imobilizari financiare sub forma de    │
│      │                                       │      │interese de participare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2696  │Vãrsãminte de efectuat privind alte    │      │Cont nou                               │
│      │instrumente financiare                 │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2698  │Vãrsãminte de efectuat pentru alte     │2698  │Vãrsãminte de efectuat pentru alte     │
│      │imobilizari financiare                 │      │imobilizari financiare                 │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                            28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE                            │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│280   │Amortizari privind imobilizarile       │280   │Amortizari privind imobilizarile       │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2801  │Amortizarea cheltuielilor de           │2801  │Amortizarea cheltuielilor de           │
│      │constituire                            │      │constituire                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2803  │Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare│2803  │Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2805  │Amortizarea concesiunilor, brevetelor, │2805  │Amortizarea concesiunilor, brevetelor, │
│      │licenţelor, marcilor comerciale,       │      │licenţelor, marcilor comerciale şi     │
│      │drepturilor şi activelor similare      │      │altor drepturi şi valori similare      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2807  │Amortizarea fondului comercial         │2807  │Amortizarea fondului comercial         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2808  │Amortizarea altor imobilizari          │2808  │Amortizarea altor imobilizari          │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│281   │Amortizari privind imobilizarile       │281   │Amortizari privind imobilizarile       │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2811  │Amortizarea amenajãrilor de terenuri   │2811  │Amortizarea amenajãrilor de terenuri   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2812  │Amortizarea construcţiilor             │2812  │Amortizarea construcţiilor             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2813  │Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor │2813  │Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor │
│      │de transport                           │      │de transport                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2814  │Amortizarea altor imobilizari corporale│2814  │Amortizarea altor imobilizari corporale│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│29 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA       29 - PROVIZIOANE PENTRU                 │
│DE VALOARE A IMOBILIZARILOR                          DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│290   │Ajustari pentru deprecierea            │290   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor necorporale             │      │imobilizarilor necorporale             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2903  │Ajustari pentru deprecierea            │2903  │Provizioane pentru cheltuielile de     │
│      │cheltuielilor de dezvoltare constituire│      │dezvoltare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2905  │Ajustari pentru deprecierea            │2905  │Provizioane pentru concesiuni, brevete,│
│      │concesiunilor, brevetelor, licenţelor, │      │licenţe, mãrci comerciale şi alte      │
│      │marcilor comerciale, drepturilor şi    │      │drepturi şi valori similare            │
│      │activelor similare                     │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2907  │Ajustari pentru deprecierea fondului   │2907  │Provizioane pentru fondul comercial    │
│      │comercial                              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2908  │Ajustari pentru deprecierea altor      │2908  │Provizioane pentru alte imobilizari    │
│      │imobilizari necorporale                │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│291   │Ajustari pentru deprecierea            │291   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor corporale               │      │imobilizarilor corporale               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2911  │Ajustari pentru deprecierea terenurilor│2911  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │şi amenajãrilor de terenuri            │      │terenurilor şi amenajãrilor de terenuri│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2912  │Ajustari pentru deprecierea            │2912  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │construcţiilor                         │      │construcţiilor                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2913  │Ajustari pentru deprecierea            │2913  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │instalaţiilor şi mijloacelor de        │      │instalaţiilor şi mijloacelor de        │
│      │transport                              │      │transport                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2914  │Ajustari pentru deprecierea altor      │2914  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │imobilizari corporale                  │      │imobilizari corporale                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│293   │Ajustari pentru deprecierea            │293   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor în curs de execuţie     │      │imobilizarilor în curs                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2931  │Ajustari pentru deprecierea            │2931  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor corporale în curs de    │      │imobilizarilor corporale în curs       │
│      │execuţie                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2933  │Ajustari pentru deprecierea            │2933  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor necorporale în curs de  │      │imobilizarilor necorporale în curs     │
│      │execuţie                               │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│296   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │296   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │imobilizarilor financiare              │      │imobilizarilor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2961  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2961  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │acţiunilor deţinute la entitatile      │      │titlurilor de participare deţinute la  │
│      │afiliate                               │      │filiale din cadrul grupului            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2962  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2962  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │acţiunilor deţinute la entitatile din  │      │titlurilor de participare deţinute la  │
│      │afarã grupului                         │      │societãţi din afarã grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2963  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2963  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │intereselor de participare             │      │imobilizarilor financiare sub forma de │
│      │                                       │      │interese de participare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2964  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2964  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor titluri imobilizate              │      │titluri imobilizate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2965  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2965  │Provizioane pentru deprecierea sumelor │
│      │sumelor datorate de entitatile afiliate│      │datorate de filiale                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2966  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2966  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │împrumuturilor acordate pe termen lung │      │împrumuturilor pe termen lung          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2967  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2967  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creanţelor legate de interesele de     │      │creanţelor legate de interesele de     │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│2969  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │2969  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor creanţe imobilizate              │      │creanţe imobilizate                    │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE                │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                                  30 - STOCURI DE MATERIALE                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│302   │Materiale consumabile                  │302   │Materiale consumabile                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3021  │Materiale auxiliare                    │3021  │Materiale auxiliare                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3022  │Combustibili                           │3022  │Combustibili                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3024  │Piese de schimb                        │3024  │Piese de schimb                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3028  │Alte materiale consumabile             │3028  │Alte materiale consumabile             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│303   │Materiale de natura obiectelor de      │303   │Materiale de natura obiectelor de      │
│      │inventar                               │      │inventar                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│308   │Diferenţe de preţ la materii prime şi  │308   │Diferenţe de preţ la stocuri de        │
│      │materiale                              │      │materiale                              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             33 - PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│332   │Lucrãri şi servicii în curs de execuţie│332   │Lucrãri şi servicii în curs de execuţie│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                35 - STOCURI AFLATE LA TERŢI                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│351   │Materiale aflate la terţi              │351   │Materiale aflate la terţi              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│39 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI  39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA          │
│LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE   LUCRĂRILOR ŞI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUŢIE│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│392   │Ajustari pentru deprecierea            │392   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor                           │      │stocurilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3921  │Ajustari pentru deprecierea            │3921  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor consumabile               │      │materialelor consumabile               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│3922  │Ajustari pentru deprecierea            │3922  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor de natura obiectelor de   │      │materialelor de natura obiectelor de   │
│      │inventar                               │      │inventar                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│394   │Ajustari pentru deprecierea lucrãrilor │394   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │şi serviciilor                         │      │lucrãrilor şi serviciilor în curs de   │
│      │                                       │      │execuţie                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│395   │Ajustari pentru deprecierea            │395   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │materialelor aflate la terţi           │      │materialelor aflate la terţi           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                             40 - FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE                             │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│401   │Furnizori                              │401   │Furnizori                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│403   │Efecte de plãtit                       │403   │Efecte de plãtit                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│404   │Furnizori de imobilizari               │404   │Furnizori de imobilizari               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│405   │Efecte de plãtit pentru imobilizari    │405   │Efecte de plãtit pentru imobilizari    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│408   │Furnizori - facturi nesosite           │408   │Furnizori - facturi nesosite           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│409   │Furnizori - debitori                   │409   │Furnizori - debitori                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4091  │Furnizori - debitori pentru cumpãrãri  │4091  │Furnizori - debitori pentru cumpãrãri  │
│      │de bunuri de natura stocurilor         │      │de bunuri de natura stocurilor         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4092  │Furnizori - debitori pentru prestãri de│4092  │Furnizori - debitori pentru prestãri de│
│      │servicii şi executãri de lucrãri       │      │servicii şi executãri de lucrãri       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              41 - CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│411   │Clienţi                                │411   │Clienţi                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4111  │Clienţi din tranzacţii                 │4111  │Clienţi din tranzacţii                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4112  │Clienţi diversi                        │4112  │Clienţi diversi                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4118  │Clienţi incerti sau în litigiu         │4118  │Clienţi incerti sau în litigiu         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│413   │Efecte de primit de la clienţi         │413   │Efecte de primit de la clienţi         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│418   │Clienţi - facturi de întocmit          │418   │Clienţi - facturi de întocmit          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│419   │Clienţi - creditori                    │419   │Clienţi - creditori                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4191  │Clienţi creditori din tranzacţii       │4191  │Clienţi creditori din tranzacţii       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4192  │Alţi clienţi creditori                 │4192  │Alţi clienţi creditori                 │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             42 - PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│421   │Personal - salarii datorate            │421   │Personal - salarii datorate            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│423   │Personal - ajutoare materiale datorate │423   │Personal - ajutoare materiale datorate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│424   │Prime reprezentând participarea        │424   │Prime reprezentând participarea        │
│      │personalului la profit                 │      │personalului la profit                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│425   │Avansuri acordate personalului         │425   │Avansuri acordate personalului         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│426   │Drepturi de personal neridicate        │426   │Drepturi de personal neridicate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│427   │Reţineri din salarii datorate terţilor │427   │Reţineri din salarii datorate terţilor │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│428   │Alte datorii şi creanţe în legatura cu │428   │Alte datorii şi creanţe în legatura cu │
│      │personalul                             │      │personalul                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4281  │Alte datorii în legatura cu personalul │4281  │Alte datorii în legatura cu personalul │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4282  │Alte creanţe în legatura cu personalul │4282  │Alte creanţe în legatura cu personalul │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│               43 - ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│431   │Asigurãri sociale                      │431   │Asigurãri sociale                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4311  │Contribuţia unitãţii la asigurãrile    │4311  │Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile│
│      │sociale                                │      │sociale                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4312  │Contribuţia personalului la asigurãrile│4312  │Contribuţia personalului pentru        │
│      │sociale                                │      │asigurãrile sociale                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4313  │Contribuţia angajatorului pentru       │4313  │Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile│
│      │asigurãrile sociale de sãnãtate        │      │sociale de sãnãtate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4314  │Contribuţia angajaţilor pentru         │4314  │Contribuţia personalului pentru        │
│      │asigurãrile sociale de sãnãtate        │      │asigurãrile sociale de sãnãtate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│437   │Ajutor de şomaj                        │437   │Ajutor de şomaj                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4371  │Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj│4371  │Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4372  │Contribuţia personalului la fondul de  │4372  │Contribuţia personalului la fondul de  │
│      │şomaj                                  │      │şomaj                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│438   │Alte datorii şi creanţe sociale        │438   │Alte datorii şi creanţe sociale        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4381  │Alte datorii sociale                   │4381  │Alte datorii sociale                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4382  │Alte creanţe sociale                   │4382  │Alte creanţe sociale                   │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│441   │Impozitul pe profit                    │441   │Impozitul pe profit                    │
│      │                                       │4411. │Impozitul pe profit curent             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4418  │Impozitul pe venit                     │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│442   │Taxa pe valoarea adãugatã              │442   │Taxa pe valoarea adãugatã              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4423  │TVA de plata                           │4423  │TVA de plata                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4424  │TVA de recuperat                       │4424  │TVA de recuperat                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4426  │TVA deductibilã                        │4426  │TVA deductibilã                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4427  │TVA colectata                          │4427  │TVA colectata                          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4428  │TVA neexigibila                        │4428  │TVA neexigibila                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│444   │Impozitul pe venituri de natura        │444   │Impozitul pe salarii/Impozitul pe      │
│      │salariilor                             │      │venituri de natura salariilor          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│445   │Subvenţii                              │445   │Subvenţii                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│446   │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │446   │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4461  │Impozit pe dividende                   │4461  │Impozit pe dividende                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4462  │Impozit reţinut la sursa din tranzacţii│4462  │Impozit reţinut la sursa din tranzacţii│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│44621 │Impozit pe venit din tranzacţii        │44621 │Impozit pe venit din tranzacţii        │
│      │persoane fizice                        │      │persoane fizice                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│44622 │Impozit pe profit din tranzacţii       │44622 │Impozit pe profit din tranzacţii       │
│      │persoane juridice nerezidente          │      │persoane juridice nerezidente          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4463  │Impozit pe clãdiri şi teren            │4463  │Impozit pe clãdiri şi teren            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4468  │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │4468  │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│447   │Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte  │447   │Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte  │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│448   │Alte datorii şi creanţe cu bugetul     │448   │Alte datorii şi creanţe cu bugetul     │
│      │statului                               │      │statului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4481  │Alte datorii fata de bugetul statului  │4481  │Alte datorii la bugetul statului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4482  │Alte creanţe privind bugetul statului  │4482  │Alte creanţe la bugetul statului       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│45 - GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI                      45 - GRUP ŞI ASOCIAŢI                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│451   │Decontãri între entitatile afiliate    │451   │Decontãri în cadrul grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4511  │Decontãri între entitatile afiliate    │4511  │Decontãri în cadrul grupului           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4518  │Dobânzi aferente decontãrilor între    │4518  │Dobânzi aferente decontãrilor în cadrul│
│      │entitatile afiliate                    │      │grupului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│452   │Decontãri privind interesele de        │452   │Decontãri privind interesele de        │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4521  │Decontãri privind interesele de        │4521  │Decontãri privind interesele de        │
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4528  │Dobânzi aferente decontãrilor privind  │4528  │Dobânzi aferente decontãrilor privind  │
│      │interesele de participare              │      │interesele de participare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│455   │Sume datorate actionarilor/asociaţilor │455   │Sume datorate asociaţilor              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4551  │Acţionari/asociaţi - conturi curente   │4551  │Asociaţi - conturi curente             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4558  │Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi│4558  │Asociaţi - dobânzi la conturi curente  │
│      │curente                                │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│456   │Decontãri cu actionarii/asociaţii      │456   │Decontãri cu actionarii/asociaţii      │
│      │privind capitalul                      │      │privind capitalul                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│457   │Dividende de plata                     │457   │Dividende de plata                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│458   │Decontãri din operaţii în participaţie │458   │Decontãri din operaţii în participaţie │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4581  │Decontãri din operaţii în              │4581  │Decontãri din operaţii în              │
│      │participaţie-pasiv                     │      │participaţie-pasiv                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4582  │Decontãri din operaţii în              │4582  │Decontãri din operaţii în              │
│      │participaţie-activ                     │      │participaţie-activ                     │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             46 - DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│461   │Debitori diversi                       │461   │Debitori diversi                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4611  │Debitori din tranzacţii pentru         │4611  │Debitori din tranzacţii pentru         │
│      │operaţiuni în nume propriu pe piata    │      │operaţiuni în nume propriu pe piata    │
│      │reglementatã                           │      │reglementatã                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4612  │Debitori din tranzacţii în contul      │4612  │Debitori din tranzacţii în contul      │
│      │clienţilor pe piata reglementatã       │      │clienţilor pe piata reglementatã       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4613  │Debitori din tranzacţii în nume propriu│4613  │Debitori din tranzacţii în nume propriu│
│      │în cadrul sistemelor alternative de    │      │în cadrul sistemelor alternative de    │
│      │tranzactionare                         │      │tranzactionare                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4614  │Debitori din tranzacţii în contul      │4614  │Debitori din tranzacţii în contul      │
│      │clienţilor în cadrul sistemelor        │      │clienţilor în cadrul sistemelor        │
│      │alternative de tranzactionare          │      │alternative de tranzactionare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4615  │Debitori din tranzacţii cu instrumente │4615  │Debitori din tranzacţii cu instrumente │
│      │financiare derivate în nume propriu    │      │financiare derivate în nume propriu    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4616  │Debitori din tranzacţii cu instrumente │4616  │Debitori din tranzacţii cu instrumente │
│      │financiare derivate în contul          │      │financiare derivate în contul          │
│      │clienţilor                             │      │clienţilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4617  │Alţi debitori diversi                  │4617  │Alţi debitori diversi                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│462   │Creditori diversi                      │462   │Creditori diversi                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4621  │Creditori din tranzacţii pentru        │4621  │Creditori din tranzacţii pentru        │
│      │operaţiuni în nume propriu pe piata    │      │operaţiuni în nume propriu pe piata    │
│      │reglementatã                           │      │reglementatã                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4622  │Creditori din tranzacţii în contul     │4622  │Creditori din tranzacţii în contul     │
│      │clienţilor pe piata reglementatã       │      │clienţilor pe piata reglementatã       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4623  │Creditori din tranzacţii în nume       │4623  │Creditori din tranzacţii în nume       │
│      │propriu în cadrul sistemelor           │      │propriu în cadrul sistemelor           │
│      │alternative de tranzactionare          │      │alternative de tranzactionare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4624  │Creditori din tranzacţii în contul     │4624  │Creditori din tranzacţii în contul     │
│      │clienţilor în cadrul sistemelor        │      │clienţilor în cadrul sistemelor        │
│      │alternative de tranzactionare          │      │alternative de tranzactionare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4625  │Creditori din tranzacţii cu instrumente│4625  │Creditori din tranzacţii cu instrumente│
│      │financiare derivate în nume propriu    │      │financiare derivate în nume propriu    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4626  │Creditori din tranzacţii cu instrumente│4626  │Creditori din tranzacţii cu instrumente│
│      │financiare derivate în contul          │      │financiare derivate în contul          │
│      │clienţilor                             │      │clienţilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4627  │Alţi creditori diversi                 │4627  │Alţi creditori diversi                 │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                          47 - CONTURI DE REGULARIZARI ŞI ASIMILATE                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│471   │Cheltuieli înregistrate în avans       │471   │Cheltuieli înregistrate în avans       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│472   │Venituri înregistrate în avans         │472   │Venituri înregistrate în avans         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│473   │Decontãri din operaţii în curs de      │473   │Decontãri din operaţii în curs de      │
│      │clarificare                            │      │clarificare                            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              48 - DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│481   │Decontãri între unitate şi subunitati  │481   │Decontãri între unitate şi subunitati  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│482   │Decontãri între subunitati             │482   │Decontãri între subunitati             │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                         49 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR                         │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│491   │Ajustari pentru deprecierea            │491   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creanţelor - clienţi                   │      │creanţelor - clienţi                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4911  │Ajustari pentru deprecierea            │4911  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creanţelor - clienţi din tranzactionare│      │creanţelor privind clienţii din        │
│      │                                       │      │tranzactionare                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4912  │Ajustari pentru deprecierea            │4912  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creanţelor - clienţi diversi           │      │creanţelor privind clienţii diversi    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4918  │Ajustari pentru deprecierea creanţelor │4918  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │privind clienţi incerti sau în litigiu │      │creanţelor privind clienţii incerti sau│
│      │                                       │      │litigii                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│495   │Ajustari pentru deprecierea            │495   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creanţelor - decontãri între entitatile│      │creanţelor - decontãri în cadrul       │
│      │afiliate şi cu actionarii/asociaţii    │      │grupului şi cu asociaţii               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4951  │Ajustari pentru deprecierea creanţelor │4951  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │asupra entitatilor afiliate            │      │creanţelor asupra societãţilor din     │
│      │                                       │      │cadrul grupului                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4952  │Ajustari pentru deprecierea creanţelor │4952  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │referitoare la interesele de           │      │creanţelor referitoare la interesele de│
│      │participare                            │      │participare                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│4953  │Ajustari pentru deprecierea creanţelor │4953  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │asupra asociaţilor                     │      │creanţelor asupra asociaţilor          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│496   │Ajustari pentru deprecierea            │496   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │creanţelor - debitori diversi          │      │creanţelor - debitori diversi          │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  5 - CONTURI DE TREZORERIE                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                               50 - INVESTIŢII PE TERMEN SCURT                               │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│501   │Acţiuni deţinute la entitatile         │501   │Investiţii financiare pe termen scurt  │
│      │afiliate                               │      │la societãţi din cadrul grupului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│503   │Acţiuni                                │503   │Acţiuni                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5031  │Acţiuni cotate                         │5031  │Acţiuni cotate                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50311 │Acţiuni cotate deţinute                │50311 │Acţiuni cotate deţinute                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50312 │Acţiuni cotate cumpãrate - în curs de  │50312 │Acţiuni cotate cumpãrate - în curs de  │
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50313 │Acţiuni cotate vândute - în curs de    │50313 │Acţiuni cotate vândute - în curs de    │
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5032  │Acţiuni necotate                       │5032  │Acţiuni necotate                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50321 │Acţiuni necotate deţinute              │50321 │Acţiuni necotate deţinute              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50322 │Acţiuni necotate cumpãrate - în curs de│50322 │Acţiuni necotate cumpãrate - în curs de│
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50323 │Acţiuni necotate vândute - în curs de  │50323 │Acţiuni necotate vândute - în curs de  │
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│505   │Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate      │505   │Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│506   │Obligaţiuni                            │506   │Obligaţiuni                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5061  │Obligaţiuni cotate                     │5061  │Obligaţiuni cotate                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50611 │Obligaţiuni cotate deţinute            │50611 │Obligaţiuni cotate deţinute            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50612 │Obligaţiuni cotate cumpãrate - în curs │50612 │Obligaţiuni cotate cumpãrate - în curs │
│      │de decontare                           │      │de decontare                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50613 │Obligaţiuni cotate vândute - în curs de│50613 │Obligaţiuni cotate vândute - în curs de│
│      │decontare                              │      │decontare                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5062  │Obligaţiuni necotate                   │5062  │Obligaţiuni necotate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50621 │Obligaţiuni necotate deţinute          │50621 │Obligaţiuni necotate deţinute          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50622 │Obligaţiuni necotate cumpãrate - în    │50622 │Obligaţiuni necotate cumpãrate - în    │
│      │curs de decontare                      │      │curs de decontare                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50623 │Obligaţiuni necotate vândute -         │50623 │Obligaţiuni necotate vândute -         │
│      │în curs de decontare                   │      │în curs de decontare                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│507   │Titluri de stat                        │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5071  │Titluri de stat cotate                 │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50711 │Titluri de stat cotate deţinute        │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50712 │Titluri de stat cotate cumpãrate - în  │      │Cont nou                               │
│      │curs de decontare                      │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50713 │Titluri de stat cotate vândute - în    │      │Cont nou                               │
│      │curs în curs de decontare              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5072  │Titluri de stat necotate               │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50721 │Titluri de stat necotate deţinute      │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50722 │Titluri de stat necotate cumpãrate - în│      │Cont nou                               │
│      │curs de decontare                      │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50723 │Titluri de stat necotate vândute - în  │      │Cont nou                               │
│      │curs de decontare                      │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│508   │Alte investiţii pe termen scurt şi     │508   │Alte investiţii financiare pe termen   │
│      │creanţe asimilate                      │      │scurt şi creanţe asimilate             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5081  │Alte titluri de plasament              │5081  │Alte titluri de plasament              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50811 │Alte titluri de plasament cotate       │50811 │Alte titluri de plasament cotate       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50812 │Alte titluri de plasament necotate     │50812 │Alte titluri de plasament necotate     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5082  │Instrumente financiare derivate - apel │5082  │Instrumente financiare derivate - apel │
│      │în marja                               │      │în marja                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5088  │Dobânzi la obligaţiuni, titluri de stat│5088  │Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de   │
│      │şi titluri de plasament                │      │plasament                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50881 │Dobânzi la obligaţiuni cotate          │50881 │Dobânzi la obligaţiuni cotate          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50882 │Dobânzi la obligaţiuni necotate        │50882 │Dobânzi la obligaţiuni necotate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50883 │Dobânzi la titluri de plasament cotate │50883 │Dobânzi la titluri de plasament cotate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50884 │Dobânzi la titluri de plasament        │50884 │Dobânzi la titluri de plasament        │
│      │necotate                               │      │necotate                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50885 │Dobânzi la titluri de stat cotate      │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│50886 │Dobânzi la titluri de stat cotate      │      │Cont nou                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5089  │Dobânzi sau câştiguri privind          │5089  │Dobânzi sau câştiguri privind          │
│      │instrumente financiare derivate        │      │instrumente financiare derivate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│509   │Vãrsãminte de efectuat pentru          │509   │Vãrsãminte de efectuat pentru          │
│      │investiţiile pe termen scurt           │      │investiţii financiare pe termen scurt  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5091  │Vãrsãminte de efectuat pentru acţiunile│5091  │Vãrsãminte de efectuat pentru          │
│      │deţinute la entitatile afiliate        │      │investiţii financiare pe termen scurt  │
│      │                                       │      │la societãţi din cadrul grupului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5098  │Vãrsãminte de efectuat pentru alte     │5098  │Vãrsãminte de efectuat pentru alte     │
│      │investiţii pe termen scurt             │      │investiţii financiare pe termen scurt  │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                    51 - CONTURI LA BĂNCI                                    │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│511   │Valori de încasat                      │511   │Valori de încasat                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5112  │Cecuri de încasat                      │5112  │Cecuri de încasat                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5113  │Efecte de încasat                      │5113  │Efecte de încasat                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5114  │Efecte remise spre scontare            │5114  │Efecte remise spre scontare            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│512   │Conturi curente la bãnci               │512   │Conturi curente la bãnci               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5121  │Conturi la bãnci în lei                │5121  │Conturi la bãnci în lei                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51211 │Conturi la bãnci disponibilitati       │51211 │Conturi la bãnci disponibilitati       │
│      │proprii - în lei                       │      │proprii - în lei                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51212 │Conturi la bãnci disponibilitati       │51212 │Conturi la bãnci disponibilitati       │
│      │clienţi - în lei                       │      │clienţi - în lei                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5122  │Conturi la bãnci - de decontare a      │5122  │Conturi la bãnci - de decontare a      │
│      │tranzacţiilor pe piata reglementatã în │      │tranzacţiilor pe piata reglementatã în │
│      │lei                                    │      │lei                                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51221 │Conturi la bãnci - de decontare a      │51221 │Conturi la bãnci - de decontare a      │
│      │tranzacţiilor cu instrumente financiare│      │tranzacţiilor cu instrumente financiare│
│      │nederivate pe piata reglementatã - în  │      │nederivate pe piata reglementatã - în  │
│      │lei                                    │      │lei                                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51222 │Conturi la bãnci - de decontare a      │51222 │Conturi la bãnci - de decontare a      │
│      │tranzacţiilor cu instrumente financiare│      │tranzacţiilor cu instrumente financiare│
│      │derivate pe piata reglementatã - în lei│      │derivate pe piata reglementatã - în lei│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5123  │Conturi la bãnci - de decontare a      │5123  │Conturi la bãnci - de decontare a      │
│      │tranzacţiilor din cadrul sistemelor    │      │tranzacţiilor din cadrul sistemelor    │
│      │alternative de tranzactionare - în lei │      │alternative de tranzactionare - în lei │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5124  │Conturi la bãnci în valuta             │5124  │Conturi la bãnci în valuta             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51241 │Conturi la bãnci - disponibilitati     │51241 │Conturi la bãnci - disponibilitati     │
│      │proprii - în valuta                    │      │proprii - în valuta                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51242 │Conturi la bãnci - disponibilitati     │51242 │Conturi la bãnci - disponibilitati     │
│      │clienţi - în valuta                    │      │clienţi - în valuta                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5125  │Sume în curs de decontare              │5125  │Sume în curs de decontare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51251 │Sume în curs de decontare privind      │51251 │Sume în curs de decontare privind      │
│      │operaţiuni bancare                     │      │operaţiuni bancare                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51252 │Sume în curs de decontare cu SSIF-urile│51252 │Sume în curs de decontare cu SSIF-urile│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│51253 │Sume în curs de decontare privind alte │51253 │Sume în curs de decontare privind alte │
│      │operaţiuni                             │      │operaţiuni                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│518   │Dobânzi                                │518   │Dobânzi                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5186  │Dobânzi de plãtit                      │5186  │Dobânzi de plãtit                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5187  │Dobânzi de încasat                     │5187  │Dobânzi de încasat                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│519   │Credite bancare pe termen scurt        │519   │Credite bancare pe termen scurt        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5191  │Credite bancare pe termen scurt        │5191  │Credite bancare pe termen scurt        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5192  │Credite bancare pe termen scurt        │5192  │Credite bancare pe termen scurt        │
│      │nerambursate la scadenta               │      │nerambursate la scadenta               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5193  │Credite externe guvernamentale         │5193  │Credite externe guvernamentale         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5194  │Credite externe garantate de stat      │5194  │Credite externe garantate de stat      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5195  │Credite externe garantate de bãnci     │5195  │Credite externe garantate de bãnci     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5196  │Credite de la trezoreria statului      │5196  │Credite de la trezoreria statului      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5197  │Credite interne garantate de stat      │5197  │Credite interne garantate de stat      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5198  │Dobânzi aferente creditelor bancare pe │5198  │Dobânzi aferente creditelor bancare pe │
│      │termen scurt                           │      │termen scurt                           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                          53 - CASA                                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│531   │Casa                                   │531   │Casa                                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5311  │Casa în lei                            │5311  │Casa în lei                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5314  │Casa în valuta                         │5314  │Casa în valuta                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│532   │Alte valori                            │532   │Alte valori                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5321  │Timbre fiscale şi poştale              │5321  │Timbre fiscale şi poştale              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5322  │Bilete de tratament şi odihna          │5322  │Bilete de tratament şi odihna          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5323  │Tichete şi bilete de cãlãtorie         │5323  │Tichete şi bilete de cãlãtorie         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5328  │Alte valori                            │5328  │Alte valori                            │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                       54 - ACREDITIVE                                       │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│541   │Acreditive                             │541   │Acreditive                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5411  │Acreditive în lei                      │5411  │Acreditive în lei                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5412  │Acreditive în valuta                   │5412  │Acreditive în valuta                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│542   │Avansuri de trezorerie                 │542   │Avansuri de trezorerie                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5421  │Avansuri de trezorerie în lei          │5421  │Avansuri de trezorerie în lei          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5422  │Avansuri de trezorerie în valuta       │5422  │Avansuri de trezorerie în valuta       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                   58 - VIRAMENTE INTERNE                                    │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│581   │Viramente interne                      │581   │Viramente interne                      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│            59 - AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE             │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│591   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │591   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │acţiunilor deţinute la entitatile      │      │investiţiilor financiare la societãţi  │
│      │afiliate                               │      │din cadrul grupului                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│593   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │593   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │acţiunilor                             │      │acţiunilor                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5931  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5931  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │acţiunilor cotate                      │      │acţiunilor cotate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5932  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5932  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │acţiunilor necotate                    │      │acţiunilor necotate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│595   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │595   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate   │      │obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│596   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │596   │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligaţiunilor                         │      │obligaţiunilor                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5961  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5961  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligaţiunilor cotate                  │      │obligaţiunilor cotate                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5962  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5962  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │obligaţiunilor necotate                │      │obligaţiunilor necotate                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│597   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │      │Cont nou                               │
│      │titlurilor de stat                     │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5971  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │      │Cont nou                               │
│      │titlurilor de stat cotate              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5972  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │      │Cont nou                               │
│      │titlurilor de stat necotate            │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│598   │Ajustari pentru pierderea de valoare a │598   │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor investiţii pe termen scurt şi    │      │investiţiilor financiare şi creanţe    │
│      │creanţe asimilate                      │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5981  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5981  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor titluri - cotate                 │      │titluri - cotate                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5982  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5982  │Provizioane pentru deprecierea altor   │
│      │altor titluri - necotate               │      │titluri - necotate                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│5988  │Ajustari pentru pierderea de valoare a │5988  │Provizioane pentru deprecierea         │
│      │instrumentelor financiare derivate     │      │instrumentelor financiare derivate     │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                               CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI                               │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                              60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│602   │Cheltuieli cu materialele consumabile  │602   │Cheltuieli cu materialele consumabile  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6021  │Cheltuieli cu materialele auxiliare    │6021  │Cheltuieli cu materialele auxiliare    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6022  │Cheltuieli privind combustibilul       │6022  │Cheltuieli privind combustibilul       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6024  │Cheltuieli privind piesele de schimb   │6024  │Cheltuieli privind piesele de schimb   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6028  │Cheltuieli privind alte materiale      │6028  │Cheltuieli privind alte materiale      │
│      │consumabile                            │      │consumabile                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│603   │Cheltuieli privind materialele de      │603   │Cheltuieli privind materialele de      │
│      │natura obiectelor de inventar          │      │natura obiectelor de inventar          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│604   │Cheltuieli privind materialele         │604   │Cheltuieli privind materialele         │
│      │nestocate                              │      │nestocate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│605   │Cheltuieli privind energia şi apa      │605   │Cheltuieli privind energia şi apa      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                61 - CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│611   │Cheltuieli cu întreţinerea şi          │611   │Cheltuieli cu întreţinerea şi          │
│      │reparaţiile                            │      │reparaţiile                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│612   │Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de│612   │Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de│
│      │gestiune şi chiriile                   │      │gestiune şi chiriile                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│613   │Cheltuieli cu primele de asigurare     │613   │Cheltuieli cu primele de asigurare     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│614   │Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile  │614   │Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile  │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                     62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI                     │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│621   │Cheltuieli cu colaboratorii            │621   │Cheltuieli cu colaboratorii            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│622   │Cheltuieli privind comisioanele,       │622   │Cheltuieli privind comisioanele,       │
│      │onorariile şi cotizaţiile              │      │onorariile şi cotizaţiile              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6221  │Cheltuieli privind comisioanele        │6221  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate pentru tranzacţii cu valori   │      │datorate pentru tranzacţii cu valori   │
│      │mobiliare pe piata reglementatã        │      │mobiliare pe piata reglementatã        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6222  │Cheltuieli privind comisioanele        │6222  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate pentru tranzacţii cu valori   │      │datorate pentru tranzacţii cu valori   │
│      │mobiliare în cadrul sistemelor         │      │mobiliare pe pieţe reglementate altele │
│      │alternative de tranzactionare          │      │decât BVB                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6223  │Cheltuieli privind comisioanele        │6223  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate pentru tranzacţii cu          │      │datorate pentru tranzacţii cu          │
│      │instrumente financiare derivate        │      │instrumente financiare derivate        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6224  │Cheltuieli privind comisioanele        │6224  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate Depozitarului central         │      │datorate instituţiilor de decontare,   │
│      │(entitãţi de decontare, compensare,    │      │compensare, depozitare şi registru     │
│      │depozitare şi registru)                │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6225  │Cheltuieli privind comisioanele        │6225  │Cheltuieli privind comisioanele        │
│      │datorate societãţilor de servicii de   │      │datorate societãţilor de servicii de   │
│      │investiţii financiare                  │      │investiţii financiare                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6226  │Cheltuieli privind onorariile de audit │6226  │Cheltuieli privind onorariile de audit │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6229  │Alte cheltuieli privind comisioanele,  │6229  │Alte cheltuieli privind comisioanele,  │
│      │onorariile şi cotizaţiile              │      │onorariile şi cotizaţiile              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│623   │Cheltuieli de protocol, reclama şi     │623   │Cheltuieli de protocol, reclama şi     │
│      │publicitate                            │      │publicitate                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│      │                                       │6231  │Cheltuieli de protocol                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│      │                                       │6232  │Cheltuieli de reclama şi publicitate   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│624   │Cheltuieli cu transportul de bunuri şi │624   │Cheltuieli cu transportul de bunuri şi │
│      │personal                               │      │personal                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│625   │Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi   │625   │Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi   │
│      │transferãri                            │      │transferãri                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│626   │Cheltuieli poştale şi taxe de          │626   │Cheltuieli poştale şi taxe de          │
│      │telecomunicaţii                        │      │telecomunicaţii                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│627   │Cheltuieli cu serviciile bancare şi    │627   │Cheltuieli cu serviciile bancare şi    │
│      │asimilate                              │      │asimilate                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│628   │Alte cheltuieli cu serviciile executate│628   │Alte cheltuieli cu serviciile executate│
│      │de terţi                               │      │de terţi                               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│               63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│635   │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi   │635   │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi   │
│      │vãrsãminte asimilate                   │      │vãrsãminte asimilate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6351  │Cheltuieli privind impozitele şi taxele│6351  │Cheltuieli privind impozitele şi taxele│
│      │locale                                 │      │locale                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6352  │Cheltuieli privind taxe diverse        │6352  │Cheltuieli privind taxe diverse        │
│      │datorate entitatilor din piata de      │      │datorate entitatilor din piata de      │
│      │capital                                │      │capital                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6353  │Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe │6353  │Alte cheltuieli cu alte impozite, taxe │
│      │şi vãrsãminte asimilate                │      │şi vãrsãminte asimilate                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL                                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│641   │Cheltuieli cu salariile personalului   │641   │Cheltuieli cu salariile personalului   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│642   │Cheltuieli cu tichetele de masa        │      │Cont nou                               │
│      │acordate salariaţilor                  │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│645   │Cheltuieli privind asigurãrile şi      │645   │Cheltuieli privind asigurãrile şi      │
│      │protecţia socialã                      │      │protecţia socialã                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6451  │Contribuţia entitatii la asigurãrile   │6451  │Contribuţia unitãţii la asigurãrile    │
│      │sociale                                │      │sociale                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6452  │Contribuţia entitatii pentru ajutorul  │6452  │Contribuţia unitãţii pentru ajutorul de│
│      │de şomaj                               │      │şomaj                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6453  │Contribuţia entitatii pentru           │6453  │Contribuţia unitãţii pentru asigurãrile│
│      │asigurãrile sociale de sãnãtate        │      │sociale de sãnãtate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6458  │Alte cheltuieli privind asigurãrile şi │6458  │Alte cheltuieli privind asigurãrile şi │
│      │protecţia socialã                      │      │protecţia socialã                      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                             65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│654   │Pierderi din creanţe şi debitori       │654   │Pierderi din creanţe şi debitori       │
│      │diversi                                │      │diversi                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│658   │Alte cheltuieli de exploatare          │658   │Alte cheltuieli de exploatare          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6581  │Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi      │6581  │Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6582  │Donaţii şi subvenţii acordate          │6582  │Donaţii, sponsorizãri şi alte subvenţii│
│      │                                       │      │acordate                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6583  │Cheltuieli privind activele cedate şi  │6583  │Cheltuieli privind activele cedate şi  │
│      │alte operaţii de capital               │      │alte operaţii de capital               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6585  │Cheltuieli privind acţiuni cedate      │6585  │Cheltuieli privind titluri de          │
│      │                                       │      │participare cedate                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6588  │Alte cheltuieli de exploatare          │6588  │Alte cheltuieli de exploatare          │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 66 - CHELTUIELI FINANCIARE                                  │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│663   │Pierderi din creanţe legate de         │663   │Pierderi din creanţe legate de         │
│      │participatii                           │      │participatii                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│664   │Cheltuieli privind investiţiile        │664   │Cheltuieli privind investiţiile        │
│      │financiare cedate                      │      │financiare cedate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6641  │Cheltuieli privind imobilizarile       │6641  │Cheltuieli privind imobilizarile       │
│      │financiare cedate                      │      │financiare cedate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6642  │Pierderi din investiţiile pe termen    │6642  │Pierderi privind investiţiile          │
│      │scurt cedate                           │      │financiare pe termen scurt cedate      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6643  │Pierderi aferente instrumentelor       │6643  │Pierderi aferente instrumentelor       │
│      │financiare derivate                    │      │financiare derivate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│665   │Cheltuieli din diferenţe de curs       │665   │Cheltuieli din diferenţe de curs       │
│      │valutar                                │      │valutar                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│666   │Cheltuieli privind dobânzile           │666   │Cheltuieli privind dobânzile           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│667   │Cheltuieli privind sconturile acordate │667   │Cheltuieli privind sconturile acordate │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│668   │Alte cheltuieli financiare             │668   │Alte cheltuieli financiare             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6681  │Minus valori din ajustari aferente     │6681  │Minus valori din ajustari aferente     │
│      │instrumentelor financiare              │      │instrumentelor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6688  │Alte cheltuieli financiare             │6688  │Alte cheltuieli financiare             │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE                                │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│671   │Cheltuieli privind calamitatile şi alte│671   │Cheltuieli privind calamitatile şi alte│
│      │evenimente extraordinare               │      │evenimente extraordinare               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│     68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU      │
│                                     PIERDERE DE VALOARE                                     │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│681   │Cheltuieli de exploatare privind       │681   │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │amortizarile, provizioanele şi         │      │amortizarile şi provizioanele          │
│      │ajustarile pentru depreciere           │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6811  │Cheltuieli de exploatare privind       │6811  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │amortizarea imobilizarilor             │      │amortizarea imobilizarilor             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6812  │Cheltuieli de exploatare privind       │6812  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │provizioanele                          │      │provizioanele pentru riscuri şi        │
│      │                                       │      │cheltuieli                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6813  │Cheltuieli de exploatare privind       │6813  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │ajustarile pentru deprecierea          │      │provizioanele pentru deprecierea       │
│      │imobilizarilor                         │      │imobilizarilor                         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6814  │Cheltuieli de exploatare privind       │6814  │Cheltuieli de exploatare privind       │
│      │ajustarile pentru deprecierea activelor│      │provizioanele pentru deprecierea       │
│      │circulante                             │      │activelor circulante                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│686   │Cheltuieli financiare privind          │686   │Cheltuieli financiare privind          │
│      │amortizarile, provizioane şi ajustarile│      │amortizarile şi provizioanele          │
│      │pentru pierdere de valoare             │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6863  │Cheltuieli financiare privind          │6863  │Cheltuieli financiare privind          │
│      │ajustarile pentru pierderea de valoare │      │provizioanele pentru deprecierea       │
│      │a imobilizarilor financiare            │      │imobilizarilor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6864  │Cheltuieli financiare privind          │6864  │Cheltuieli financiare privind          │
│      │ajustarile pentru pierderea de valoare │      │provizioane pentru deprecierea         │
│      │a activelor circulante                 │      │activelor circulante                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│6868  │Cheltuieli financiare privind          │6868  │Cheltuieli financiare privind          │
│      │amortizarea primelor de rambursare a   │      │amortizarea primelor de rambursare a   │
│      │obligaţiunilor                         │      │obligaţiunilor                         │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                   69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│691   │Cheltuieli cu impozitul pe profit      │691   │Cheltuieli cu impozitul pe profit      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│698   │Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu │698   │Alte cheltuieli cu impozitele ce nu    │
│      │alte impozite care nu apar elementele  │      │apar în elementele de mai sus          │
│      │de mai sus                             │      │                                       │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI                                │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│70 - CIFRA DE AFACERI NETA                           70 - CIFRA DE AFACERI                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│704   │Venituri din lucrãri executate şi      │704   │Venituri din lucrãri executate şi      │
│      │servicii prestate                      │      │servicii prestate                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7041  │Venituri din comisioane aferente       │7041  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │tranzacţiilor cu valori mobiliare pe   │      │tranzacţiilor cu valori mobiliare pe   │
│      │piata reglementatã                     │      │piata reglementatã BVB                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7042  │Venituri din comisioane aferente       │7042  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │tranzacţiilor cu valori mobiliare din  │      │tranzacţiilor cu valori mobiliare pe   │
│      │cadrul sistemelor alternative de       │      │pieţe reglementate altele decât BVB    │
│      │tranzactionare                         │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7043  │Venituri din comisioane aferente       │7043  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │tranzacţiilor cu instrumente financiare│      │tranzacţiilor cu instrumente financiare│
│      │derivate                               │      │derivate                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7044  │Venituri din comisioane aferente       │7044  │Venituri din comisioane aferente       │
│      │prestãrilor de servicii ale            │      │prestãrilor de servicii ale            │
│      │Depozitarului central (entitãţi de     │      │instituţiilor de decontare, compensare,│
│      │decontare, compensare, depozitare şi   │      │depozitare şi registru                 │
│      │registru)                              │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7045  │Venituri din activitãţi conexe         │7045  │Venituri din activitãţi conexe         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7046  │Alte venituri din comisioane, taxe     │7046  │Alte venituri din comisioane, taxe     │
│      │reglementate pe piata de capital       │      │reglementate pe piata de capital       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7048  │Venituri din comisioane de administrare│7048  │Venituri din comisioane de administrare│
│      │a organismelor de plasament colectiv în│      │a fondurilor deschise de investiţii    │
│      │valori mobiliare care nu sunt          │      │                                       │
│      │constituite prin act constitutiv       │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7049  │Alte venituri din lucrãri executate şi │7049  │Alte venituri din lucrãri executate şi │
│      │servicii prestate diverse              │      │servicii prestate diverse              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│705   │Venituri din studii şi cercetãri       │705   │Venituri din studii şi cercetãri       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│706   │Venituri din redevenţe, locatii de     │706   │Venituri din redevenţe, locatii de     │
│      │gestiune şi chirii                     │      │gestiune şi chirii                     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│708   │Venituri din activitãţi diverse        │708   │Venituri din activitãţi diverse        │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  71 - VARIATIA STOCURILOR                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│711   │Variatia stocurilor                    │711   │Variatia stocurilor                    │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                         72 - VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│721   │Venituri din producţia de imobilizari  │721   │Venituri din producţia de imobilizari  │
│      │necorporale                            │      │necorporale                            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│722   │Venituri din producţia de imobilizari  │722   │Venituri din producţia de imobilizari  │
│      │corporale                              │      │corporale                              │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                          74 - VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE                          │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│741   │Venituri din subvenţii de exploatare   │741   │Venituri din subvenţii de exploatare   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7411  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7411  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │aferente cifrei de afaceri             │      │aferente cifrei de afaceri             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7412  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7412  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │pentru materiale consumabile           │      │pentru materiale consumabile           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7413  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7413  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │pentru alte cheltuieli externe         │      │pentru alte cheltuieli din afarã       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7414  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7414  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │pentru plata personalului              │      │pentru plata personalului              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7415  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7415  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │pentru asigurãri şi protecţie socialã  │      │pentru asigurãri şi protecţia socialã  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7416  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7416  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │pentru alte cheltuieli de exploatare   │      │pentru alte cheltuieli de exploatare   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7417  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7417  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │aferente altor venituri                │      │aferente altor venituri                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7418  │Venituri din subvenţii de exploatare   │7418  │Venituri din subvenţii de exploatare   │
│      │pentru dobanda datoratã                │      │pentru dobanda datoratã                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                              75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE                              │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│754   │Venituri din creanţe reactivate şi     │754   │Venituri din creanţe reactivate şi     │
│      │debitori diversi                       │      │debitori diversi                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│758   │Alte venituri din exploatare           │758   │Alte venituri din exploatare           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7581  │Venituri din despãgubiri, amenzi şi    │7581  │Venituri din despãgubiri, amenzi şi    │
│      │penalitãţi                             │      │penalitãţi                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7582  │Venituri din donaţii şi subvenţii      │7582  │Venituri din donaţii şi subvenţii      │
│      │primite                                │      │primite                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7583  │Venituri din vânzarea activelor şi alte│7583  │Venituri din vânzarea activelor şi alte│
│      │operaţii de capital                    │      │operaţii de capital                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7584  │Venituri din subvenţii pentru          │7584  │Venituri din subvenţii pentru          │
│      │investiţii                             │      │investiţii                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7585  │Venituri din cedarea acţiunilor        │7585  │Venituri din cedarea acţiunilor        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7588  │Alte venituri din exploatare           │7588  │Alte venituri din exploatare           │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                  76 - VENITURI FINANCIARE                                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│761   │Venituri din imobilizari financiare    │761   │Venituri din imobilizari financiare    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7611  │Venituri din acţiuni deţinute la       │7611  │Venituri din titluri de participare    │
│      │entitatile afiliate                    │      │deţinute la filiale din cadrul grupului│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7612  │Venituri din acţiuni deţinute la       │7612  │Venituri din titluri de participare    │
│      │entitatile din afarã grupului          │      │deţinute la societãţi din afarã        │
│      │                                       │      │grupului                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7613  │Venituri din interese de participare   │7613  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │deţinute la societãţi asociate din     │
│      │                                       │      │afarã grupului                         │
│      │                                       │7614  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │deţinute la societãţi asociate din     │
│      │                                       │      │cadrul grupului                        │
│      │                                       │7615  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │strategice deţinute în cadrul grupului │
│      │                                       │7616  │Venituri din titluri de participare    │
│      │                                       │      │strategice deţinute în afarã grupului  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7616  │Venituri din alte instrumente          │      │Cont nou                               │
│      │financiare                             │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7617  │Venituri din alte imobilizari          │7617  │Venituri din alte imobilizari          │
│      │financiare                             │      │financiare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│762   │Venituri din investiţii financiare pe  │762   │Venituri din investiţii financiare pe  │
│      │termen scurt                           │      │termen scurt                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│763   │Venituri din creanţe imobilizate       │763   │Venituri din creanţe imobilizate       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│764   │Venituri din investiţii financiare     │764   │Venituri din investiţii financiare     │
│      │cedate                                 │      │cedate                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7641  │Venituri din imobilizari financiare    │7641  │Venituri din imobilizari financiare    │
│      │cedate                                 │      │cedate                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7642  │Câştiguri din investiţii pe termen     │7642  │Câştiguri din investiţii financiare pe │
│      │scurt cedate                           │      │termen scurt cedate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7643  │Câştiguri aferente instrumentelor      │7643  │Câştiguri aferente instrumentelor      │
│      │financiare derivate                    │      │financiare derivate                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│765   │Venituri din diferenţe de curs valutar │765   │Venituri din diferenţe de curs valutar │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│766   │Venituri din dobânzi                   │766   │Venituri din dobânzi                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│767   │Venituri din sconturi obţinute         │767   │Venituri din sconturi obţinute         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│768   │Alte venituri financiare               │768   │Alte venituri financiare               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7681  │Plus valori din ajustari aferente      │7681  │Plus valori din ajustari aferente      │
│      │instrumentelor financiare              │      │instrumentelor financiare              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7688  │Alte venituri financiare               │7688  │Alte venituri financiare               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 77 - VENITURI EXTRAORDINARE                                 │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│771   │Venituri din subvenţii pentru          │771   │Venituri din subvenţii pentru          │
│      │evenimente extraordinare şi altele     │      │evenimente extraordinare şi altele     │
│      │similare                               │      │similare                               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTARI             78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI       │
│PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE             AJUSTARE LA INFLAŢIE                   │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│781   │Venituri din provizioane şi ajustari   │781   │Venituri din provizioane privind       │
│      │pentru depreciere privind activitatea  │      │activitatea de exploatare              │
│      │de exploatare                          │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7812  │Venituri din provizioane               │7812  │Venituri din provizioane pentru riscuri│
│      │                                       │      │şi cheltuieli                          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7813  │Venituri din ajustari pentru           │7813  │Venituri din provizioane pentru        │
│      │deprecierea imobilizarilor             │      │deprecierea imobilizarilor             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7814  │Venituri din ajustari pentru           │7814  │Venituri din provizioane pentru        │
│      │deprecierea activelor circulante       │      │deprecierea activelor circulante       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7815  │Venituri din fondul comercial negativ  │7815  │Venituri din fondul comercial negativ  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│786   │Venituri financiare din ajustari pentru│786   │Venituri financiare din provizioane    │
│      │pierdere de valoare                    │      │                                       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7863  │Venituri din ajustari pentru pierderea │7863  │Venituri financiare din provizioane    │
│      │de valoare a imobilizarilor financiare │      │pentru deprecierea imobilizarilor      │
│      │                                       │      │financiare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│7864  │Venituri din ajustari pentru           │7864  │Venituri financiare din provizioane    │
│      │deprecierea activelor circulante       │      │pentru deprecierea activelor circulante│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                 CLASA 8 - CONTURI SPECIALE                                  │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│                              80 - CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI                               │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│801   │Angajamente acordate                   │801   │Angajamente acordate                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8011  │Giruri şi garanţii acordate            │8011  │Giruri şi garanţii acordate            │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80111 │Garanţii de rambursare a creditelor    │80111 │Garanţii de rambursare a creditelor    │
│      │acordate de bãnci                      │      │acordate de bãnci                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80112 │Gajul cãrţii de bursa                  │80112 │Gajul cãrţii de bursa                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8018  │Alte angajamente acordate              │8018  │Alte angajamente acordate              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│802   │Angajamente primite                    │802   │Angajamente primite                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8021  │Giruri şi garanţii primite             │8021  │Giruri şi garanţii primite             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80211 │Garanţii primite de la clienţi         │80211 │Garanţii primite de la clienţi         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│80212 │Gajul cãrţii de bursa                  │80212 │Gajul cãrţii de bursa                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8028  │Alte angajamente primite               │8028  │Alte angajamente primite               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│803   │Alte conturi în afarã bilanţului       │803   │Alte conturi în afarã bilanţului       │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8031  │Imobilizari corporale luate cu chirie  │8031  │Mijloace fixe luate cu chirie          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8032  │Valori materiale primite spre          │8032  │Valori materiale primite spre          │
│      │prelucrare sau reparare                │      │prelucrare sau reparare                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8033  │Valori materiale primite în pãstrare   │8033  │Valori materiale primite în pãstrare   │
│      │sau custodie                           │      │sau custodie                           │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8034  │Debitori scoşi din activ, urmãriţi în  │8034  │Debitori scoşi din activ, urmãriţi în  │
│      │continuare                             │      │continuare                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8035  │Debitori din amenzi şi penalizãri      │8035  │Debitori din amenzi şi penalizãri      │
│      │pretinse                               │      │pretinse                               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8036  │Redevenţe, locatii de gestiune, chirii │8036  │Redevenţe, locatii de gestiune, chirii │
│      │şi alte datorii asimilate              │      │şi alte datorii asimilate              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8037  │Efecte scontate neajunse la scadenta   │8037  │Efecte scontate neajunse la scadenta   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8038  │Alte valori în afarã bilanţului        │8038  │Alte valori în afarã bilanţului        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8039  │Stocuri de natura obiectelor de        │8039  │Stocuri de natura obiectelor de        │
│      │inventar                               │      │inventar                               │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│            82 - CONTURI ÎN AFARĂ BILANŢULUI PRIVIND OPERAŢIUNI DE TRANZACTIONARE            │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│821   │Operaţiuni privind tranzacţiile în     │821   │Operaţiuni privind tranzacţiile în     │
│      │devize                                 │      │devize                                 │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8211  │Depozite temporare - în devize primite │8211  │Depozite temporare - în devize primite │
│      │în custodie de la clienţi nerezidenti  │      │în custodie de la clienţi nerezidenti  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8212  │Dobânzi primite la depozite temporare -│8212  │Dobânzi primite la depozite temporare -│
│      │în devize primite în custodie de la    │      │în devize primite în custodie de la    │
│      │clienţi nerezidenti                    │      │clienţi nerezidenti                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│822   │Operaţiuni privind tranzacţiile în lei │822   │Operaţiuni privind tranzacţiile în lei │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8221  │Depozite temporare - în lei primite în │8221  │Depozite temporare - în lei primite în │
│      │custodie de la clienţi nerezidenti     │      │custodie de la clienţi nerezidenti     │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8222  │Dobânzi primite la depozite temporare -│8222  │Dobânzi primite la depozite temporare -│
│      │în lei primite în custodie de la       │      │în lei primite în custodie de la       │
│      │clienţi nerezidenti                    │      │clienţi nerezidenti                    │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│823   │Devize ale clienţilor vândute şi       │823   │Devize ale clienţilor vândute şi       │
│      │neîncasate în lei                      │      │neîncasate în lei                      │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│824   │Lei ai clienţilor vanduti şi neincasati│824   │Lei ai clienţilor vanduti şi neincasati│
│      │în devize                              │      │în devize                              │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│825   │Capital în devize                      │825   │Capital în devize                      │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│84 - CONTURI DE EVIDENTA PRIVIND TRANZACŢIILE ÎN DEVIZE PENTRU CLIENŢII CE AU CUSTODE O BANCA│
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│841   │Clienţi creditori în afarã bilanţului  │841   │Clienţi creditori în afarã bilanţului  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8419  │Clienţi creditori ce au custode o banca│8419  │Clienţi creditori ce au custode o banca│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84191 │Clienţi creditori din tranzacţii ce au │84191 │Clienţi creditori din tranzacţii ce au │
│      │custode o banca                        │      │custode o banca                        │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│844   │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │844   │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │
│      │asimilate în afarã bilanţului          │      │asimilate în afarã bilanţului          │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8446  │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │8446  │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte      │
│      │asimilate pentru clienţi ce au custode │      │asimilate pentru clienţi ce au custode │
│      │o banca                                │      │o banca                                │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84462 │Impozitul pe profit persoane juridice  │84462 │Impozitul pe profit persoane juridice  │
│      │nerezidente din tranzacţii privind     │      │nerezidente din tranzacţii privind     │
│      │clienţii ce au custode o banca         │      │clienţii ce au custode o banca         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│846   │Debitori, creditori diversi în afarã   │846   │Debitori, creditori diversi în afarã   │
│      │bilanţului                             │      │bilanţului                             │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8461  │Debitori diversi ce au custode o banca │8461  │Debitori diversi ce au custode o banca │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84611 │Debitori diversi din tranzacţii pe     │84611 │Debitori diversi din tranzacţii pe     │
│      │piata reglementatã ce au custode o     │      │piata reglementatã BVB ce au custode o │
│      │banca                                  │      │banca                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84612 │Debitori diversi din tranzacţii în     │84612 │Debitori diversi din tranzacţii pe alte│
│      │cadrul sistemelor alternative de       │      │pieţe reglementate ce au custode o     │
│      │tranzactionare ce au custode o banca   │      │banca                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8462  │Creditori diversi ce au custode o banca│8462  │Creditori diversi ce au custode o banca│
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84621 │Creditori diversi din tranzacţii pe    │84621 │Creditori diversi din tranzacţii pe    │
│      │piata reglementatã ce au custode o     │      │piata reglementatã BVB ce au custode o │
│      │banca                                  │      │banca                                  │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│84622 │Creditori diversi din tranzacţii în    │84622 │Creditori diversi din tranzacţii pe    │
│      │cadrul sistemelor alternative de       │      │alte pieţe reglementate ce au custode  │
│      │tranzactionare ce au custode o banca   │      │o banca                                │
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│            85 - ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ŞI CALCUL SPECIFICE PIEŢEI DE CAPITAL             │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│851   │Valoarea tranzacţiilor privind         │851   │Valoarea tranzacţiilor privind         │
│      │vânzãrile de valori mobiliare asupra   │      │vânzãrile de valori mobiliare asupra   │
│      │cãrora se calculeazã impozitul pe venit│      │cãrora se calculeazã impozitul pe venit│
│      │sau pe profit reţinut la sursa         │      │sau pe profit reţinut la sursa         │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8511  │Valoarea tranzacţiilor (diferenţa)     │8511  │Valoarea tranzacţiilor (diferenţa)     │
│      │privind vânzãrile de valori mobiliare  │      │privind vânzãrile de valori mobiliare  │
│      │asupra cãrora se calculeazã impozitul  │      │asupra cãrora se calculeazã impozitul  │
│      │pe venit persoane fizice               │      │pe venit persoane fizice               │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│8512  │Valoarea tranzacţiilor (diferenţa)     │8512  │Valoarea tranzacţiilor (diferenţa)     │
│      │privind vânzãrile de valori mobiliare  │      │privind vânzãrile de valori mobiliare  │
│      │asupra cãrora se calculeazã impozitul  │      │asupra cãrora se calculeazã impozitul  │
│      │pe profit persoane juridice nerezidente│      │pe profit persoane juridice nerezidente│
├──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤
│                                      GRUPA 89 - BILANŢ                                      │
├──────┬───────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤
│891   │Bilanţ de deschidere                   │891   │Bilanţ de deschidere                   │
├──────┼───────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤
│892   │Bilanţ de închidere                    │892   │Bilanţ de închidere                    │
└──────┴───────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘


-------------






Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Ordin, Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, ORDIN nr. 75 din 16 decembrie 2005

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
x
Inscrie e-mailul tau pentru a primi zilnic
informatii despre CE, CAND si CUM s-a intamplat
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016