Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina: ORDIN nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

ORDIN nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene

EMITENT: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005
Comenteaza legea
ORDIN nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005
pentru aprobarea reglementãrilor contabile conforme cu directivele europene
EMITENT: MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
PUBLICAT ÎN: MONITORUL OFICIAL nr. 1.080 din 30 noiembrie 2005

În temeiul prevederilor <>art. 3 alin. (1) pct. 43 din Hotãrârea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscalã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare,
în baza prevederilor <>art. 4 alin. (1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã,

ministrul finanţelor publice emite urmãtorul ordin:

ART. 1
(1) Se aproba reglementãrile contabile conforme cu directivele europene, cuprinse în anexa care face parte integrantã din prezentul ordin.
(2) Reglementãrile prevãzute la alin. (1) cuprind Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene.
ART. 2
(1) Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene se aplica de persoanele juridice prevãzute la <>art. 1 alin. (1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã.
(2) Subunitatile fãrã personalitate juridicã, cu sediul în strãinãtate, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate au obligaţia sa organizeze şi sa conducã contabilitatea proprie, potrivit reglementãrilor menţionate la alin. (1).
ART. 3
(1) Persoanele juridice care la data bilanţului depãşesc limitele a doua dintre urmãtoarele 3 criterii, denumite în continuare criterii de mãrime:
- total active: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;
- numãr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50 întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
- bilanţ;
- cont de profit şi pierdere;
- situaţia modificãrilor capitalului propriu;
- situaţia fluxurilor de trezorerie;
- note explicative la situaţiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depãşesc limitele a doua dintre criteriile de mãrime prevãzute la alin. (1) întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilanţ prescurtat;
- cont de profit şi pierdere;
- note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate. Optional, ele pot întocmi situaţia modificãrilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie.
(3) Potrivit legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene.
(4) Persoanele juridice care au întocmit situaţii financiare anuale simplificate vor întocmi situaţiile financiare anuale prevãzute la alin. (1) numai dacã în doua exercitii financiare consecutive depãşesc limitele a doua dintre cele 3 criterii de mãrime prevãzute la alin. (1). Persoanele juridice care au întocmit situaţiile financiare anuale prevãzute la alin. (1) vor întocmi situaţii financiare anuale simplificate numai dacã în doua exercitii financiare consecutive nu depãşesc limitele a doua dintre cele 3 criterii de mãrime prevãzute la alin. (1).
ART. 4
Pentru situaţiile financiare ale anului 2006, întocmite potrivit Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene, încadrarea în criteriile de mãrime prevãzute la art. 3 alin. (1) se efectueazã la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, pe baza indicatorilor determinati din situaţiile financiare ale anului 2005.
ART. 5
(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevãzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului financiar şi situaţiile financiare anuale întocmite de entitatile de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii.
(3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
ART. 6
Prevederile art. 3 alin. (2) nu se aplica de cãtre societãţile comerciale ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, astfel cum este definitã de legislaţia în vigoare privind piata de capital.
ART. 7
(1) Situaţiile financiare anuale consolidate sunt elaborate în conformitate cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene.
(2) O societate-mama trebuie sa întocmeascã situaţii financiare anuale consolidate dacã aceasta face parte dintr-un grup de societãţi şi îndeplineşte una dintre urmãtoarele condiţii:
a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor într-o alta societate denumita filiala;
b) este acţionar sau asociat al unei societãţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societãţii în cauza (filiala), care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi pana în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitãrii drepturilor lor de vot;
c) este acţionar sau asociat al unei societãţi şi deţine singura controlul asupra majoritãţii drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor societãţii, ca urmare a unui acord cu alţi acţionari sau asociaţi;
d) este acţionar sau asociat şi are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra filialei, în temeiul unui contract încheiat cu societatea în cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacã legislaţia aplicabilã filialei permite astfel de contracte sau clauze;
e) societatea-mama deţine puterea de a exercita sau exercita efectiv o influenta dominanta ori control asupra unei filiale;
f) este acţionar sau asociat şi are dreptul de a numi ori de a revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere sau de supraveghere ale filialei; sau
g) societatea-mama şi filiala sunt conduse pe o baza unificata de cãtre societatea-mama.
ART. 8
(1) O societate-mama este scutitã de la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate dacã, la data bilanţului consolidat, societãţile comerciale care urmeazã sa fie consolidate nu depãşesc împreunã, pe baza celor mai recente situaţii financiare anuale ale acestora, limitele a doua dintre urmãtoarele 3 criterii:
- total active: 17.520.000 euro;
- cifra de afaceri neta: 35.040.000 euro;
- numãr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250.
(2) Scutirea prevãzutã la alin. (1) nu se aplica dacã una dintre filialele care urmeazã sa fie consolidate este o societate comercialã ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piata de capital.
(3) Condiţiile în care o societate-mama este scutitã de la obligaţia întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate sunt prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene.
ART. 9
Prezentul ordin intra în vigoare la data de 1 ianuarie 2006.
ART. 10
La data intrãrii în vigoare a prezentului ordin se abroga:
- <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementãrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 85 din 20 februarie 2001, cu modificãrile şi completãrile ulterioare;
- <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementãrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 279 şi nr. 279 bis din 25 aprilie 2002, cu modificãrile ulterioare;
- <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.827/2003 pentru modificarea şi completarea unor reglementãri în domeniul contabilitãţii, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 53 din 22 ianuarie 2004;
- prevederile <>art. 2 din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.775/2004 privind unele reglementãri în domeniul contabilitãţii, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 27 şi nr. 27 bis din 10 ianuarie 2005;
- <>Ordinul ministrului finanţelor nr. 772/2000 de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 374 din 11 august 2000, cu modificãrile ulterioare;
- <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.988/2001 privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaţia persoanelor juridice de a încheia contracte pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 662 din 22 octombrie 2001;
- prevederile pct. 44 din Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.753/2004 , publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.174 din 13 decembrie 2004;
- orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin.
ART. 11
Direcţia de reglementãri contabile va lua mãsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor prezentului ordin.
ART. 12
Prezentul ordin se publica în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Ministrul finanţelor publice,
Sebastian Teodor Gheorghe Vladescu

Bucureşti, 17 noiembrie 2005.
Nr. 1.752.

ANEXA

REGLEMENTÃRI CONTABILE
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene

CAP. I
ARIA DE APLICABILITATE ŞI MONEDA DE RAPORTARE

1. - (1) Prezentele reglementãri prevãd formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile şi regulile de evaluare, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale.
(2) Prezentele reglementãri transpun:
a) Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu modificariie şi completãrile ulterioare*1);
--------------
*1) Directiva a IV-a a fost modificatã şi completatã prin urmãtoarele directive:
- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din 18 iulie 1983;
- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de cãtre anumite tipuri de societãţi comerciale care intra sub incidenta legislaţiei unui alt stat, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva 2001/65/EC a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC , Directivei 83/349/EEC şi a Directivei 86/635/EEC privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, precum şi ale bãncilor şi ale altor instituţii financiare, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 120 din 15 mai 2003;
- Directiva 2003/51/EEC a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/EEC , 83/349/EEC , 86/635/EEC şi 91/674/EEC privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, bãncilor şi altor instituţii financiare şi ale societãţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 178 din 17 iulie 2003.
b) art. 10 alin. 2 din Directiva 2004/25/EC a Parlamentului European şi a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind ofertele publice de preluare, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004.
(3) Prezentele reglementãri se aplica de cãtre urmãtoarele categorii de persoane (denumite în continuare entitãţi):
a) societãţile comerciale:
- societãţile în nume colectiv;
- societãţile în comanditã simpla;
- societãţile pe acţiuni;
- societãţile în comanditã pe acţiuni; şi
- societãţile cu rãspundere limitatã.
b) societãţile/companiile naţionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;
e) societãţile cooperative şi celelalte persoane juridice care, în baza legilor speciale de organizare, funcţioneazã pe principiile societãţilor comerciale;
f) subunitatile fãrã personalitate juridicã, cu sediul în strãinãtate, care aparţin persoanelor prevãzute la lit. a) - e), cu sediul sau domiciliul în România, precum şi sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în strãinãtate, în condiţiile prevãzute de prezentele reglementãri.
2. - (1) Contabilitatea se tine în limba romana şi în moneda nationala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valuta se tine atât în moneda nationala, cat şi în valuta.
(2) Pentru necesitãţile proprii de informare, entitatile pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi într-o alta moneda.
Cursul utilizat pentru conversia în moneda nationala a situaţiilor financiare anuale întocmite într-o alta moneda este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a României, valabil pentru data bilanţului. Acest curs se prezintã în notele explicative.

CAP. II
FORMATUL ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
DISPOZIŢII GENERALE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

3. (1) - Persoanele juridice care la data bilanţului depãşesc limitele a doua dintre urmãtoarele trei criterii (denumite în continuare criterii de mãrime):
- total active: 3.650.000 euro,
- cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro,
- numãr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50
întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:
- bilanţ,
- cont de profit şi pierdere,
- situaţia modificãrilor capitalului propriu,
- situaţia fluxurilor de trezorerie,
- notele explicative la situaţiile financiare anuale.
(2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depãşesc limitele a doua dintre criteriile de mãrime prevãzute la alin. (1) întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilanţ prescurtat,
- cont de profit şi pierdere,
- note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.
Optional, ele pot întocmi situaţia modificãrilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie.
(3) Situaţiile financiare anuale, respectiv situaţiile financiare anuale simplificate constitute un tot unitar.
(4) Potrivit legii contabilitãţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisã de asumare a rãspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene.
4. - Pentru situaţiile financiare ale anului 2006, întocmite potrivit Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene, încadrarea în criteriile de mãrime prevãzute la pct. 3 alin. (1) se efectueazã pe baza indicatorilor determinati din situaţiile financiare ale anului 2005.
5. - (1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevãzute la pct. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.
(2) Fac obiectul auditului financiar şi situaţiile financiare anuale întocmite de entitatile de interes public, asa cum sunt definite potrivit legii.
(3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
6. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementãri nu se aplica de cãtre entitatile ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, asa cum aceasta este definitã de legislaţia în vigoare privind piata de capital.
7. - (1) Atunci când, la data bilanţului, o entitate depãşeşte sau înceteazã sa mai depãşeascã limitele a doua dintre cele trei criterii prevãzute la pct. 3 alin. (1), acest fapt afecteazã aplicarea derogarii prevãzute la acel punct, numai dacã acest lucru are loc în doua exercitii financiare consecutive.
O entitate care a întocmit situaţii financiare anuale simplificate va întocmi situaţiile financiare anuale prevãzute la pct 3 alin. (1) numai dacã, în doua exercitii financiare consecutive depãşeşte limitele a doua dintre cele trei criterii prevãzute la pct. 3 alin. (1).
O entitate care a întocmit situaţiile financiare anuale prevãzute la pct. 3 alin. (1) va întocmi situaţii financiare anuale simplificate, numai dacã, în doua exercitii financiare consecutive nu depãşeşte limitele a doua dintre cele trei criterii prevãzute la pct. 3 alin. (1).
(2) Totalul activelor prevãzut la pct. 3 alin. (1) cuprinde activele de la lit. A - C înscrise la "Active" din formatul bilanţului prevãzut la pct. 22 sau din formatul prevãzut la pct. 23.
8. - Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementãri.
9. - Situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii entitatii.
10. - Dacã aplicarea prevederilor prezentelor reglementãri nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul pct. 9, trebuie prezentate informaţii suplimentare.
11. - Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementãri se dovedeşte contrarã obligaţiei prevãzute la pct. 9, trebuie sa se facã abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
12. - Subunitatile fãrã personalitate juridicã, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România organizeazã şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţa de verificare, fãrã a întocmi situaţii financiare.
Activitatea desfasurata în strãinãtate de subunitatile fãrã personalitate juridicã, şi care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situaţiile financiare ale persoanei juridice romane şi se raporteazã pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementãri.
13. - În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoana juridicã romana şi o persoana juridicã strãinã, contabilitatea se tine de cãtre persoana juridicã romana, care rãspunde potrivit legii.
14. - Autoritãţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementãri.
15. - Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptatã pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul.
16. - În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevãzute la pct. 22, 23 şi 37 trebuie prezentate separat, în ordinea indicatã. O subclasificare mai detaliatã a elementelor se poate face numai în notele explicative.
17. - Formatul, succesiunea şi terminologia elementelor din bilanţ şi din contul de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifica a unei entitãţi impune acest lucru. Astfel de adaptari trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementãri speciale emise de Autoritãţile de reglementare.
18. - (1) Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere şi, dupã caz, din situaţia modificãrilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentatã valoarea aferentã elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.
(2) Dacã valorile prevãzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
19. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, dupã caz, din situaţia modificãrilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care exista un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 18 alin. (1).
20. - Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintã elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entitatii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevãzute de lege.
21. - (1) În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate dupã natura şi lichiditate, respectiv natura şi exigibilitate.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri:
a) un activ reprezintã o resursa controlatã de cãtre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate şi al cãrui cost poate fi evaluat în mod credibil;
b) o datorie reprezintã o obligaţie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea cãreia se asteapta sa rezulte o ieşire de resurse care incorporeaza beneficii economice;
(c) capitalurile proprii reprezintã interesul rezidual al actionarilor în activele unei entitãţi dupã deducerea tuturor datoriilor sale.

SECŢIUNEA 2
FORMATUL BILANŢULUI

22. - Formatul bilanţului este urmãtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în mãsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie

II. Imobilizari corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie

III. Imobilizari financiare
1. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate
2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizari
6. Alte împrumuturi

B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mãrfuri
4. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri

II. Creanţe
(Sumele care urmeazã sa fie încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entitatile afiliate
3. Sume de încasat de la entitatile de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevarsat

III. Investiţii pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt

IV. Casa şi conturi la bãnci
C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioada de pana la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitatilor afiliate
7. Sume datorate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale.

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitatilor afiliate
7. Sume datorate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vãrsat
2. Capital subscris nevarsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(a)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

23. - Formatul bilanţului prescurtat este urmãtorul:

A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
III. Imobilizari financiare

B. Active circulante

I. Stocuri
II. Creanţe
(Sumele care urmeazã sa fie încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturi la bãnci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioada de pana la un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plãtite într-o perioada mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris (prezentând-se separat capitalul vãrsat şi capitalul nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(a)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

24. - Dacã un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
25. - Acţiunile deţinute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevãzute în acest scop.
26. - Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, sa fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

SECŢIUNEA 3
PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANŢ

27. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cãruia îi sunt destinate.
28. - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizãrii pe o baza continua, în scopul desfãşurãrii activitãţilor entitatii.
29. - (1) Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezintã în notele explicative. În acest scop, se prezintã distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedarile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de alta parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificãrile efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustarile de valoare se prezintã în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzãtoare.
(2) Dacã, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementãri pentru prima oara, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizari nu poate fi determinat fãrã cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratata drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentatã în notele explicative.
(3) Atunci când se efectueazã reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevãzute la alin. (1), se prezintã începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
30. - Drepturile asupra proprietãţilor imobiliare şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislaţia nationala, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".
31. - În sensul prezentelor reglementãri, prin interese de participare se înţelege drepturile în capitalul altor entitãţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea, unei legãturi durabile cu aceste entitãţi, sunt destinate sa contribuie la activitãţile entitatii. Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune ca reprezintã un interes de participare, atunci când depãşeşte un procentaj de 20%.
32. - (1) Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".
(2) Veniturile care, deşi se referã la exerciţiul financiar în cauza, nu se încaseazã pana la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanţe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate şi în notele explicative.
33. - (1) Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa ţinã seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacã acea reducere este sau nu definitiva.
(2) Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, şi/sau ajustarile provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.
34. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a cãror natura este clar definitã şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.
35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
36.- (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referã la un exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans".
(2) Cheltuielile care, deşi se referã la exerciţiul financiar în cauza, se vor plati numai în cursul exerciţiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". În cazul in care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate şi în notele explicative.

SECŢIUNEA 4
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE

37. Formatul contului de profit şi pierdere este urmãtorul:
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie
3. Producţia realizatã de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii şi indemnizaţii
b) Cheltuieli cu asigurãrile sociale, cu indicarea distinctã a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale şi imobilizarile necorporale
b) Ajustari de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea depãşesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale în entitatea în cauza
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctã a celor obţinute de la entitatile afiliate
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctã a celor obţinute de la entitatile afiliate
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctã a celor obţinute de la entitatile afiliate
12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante
13. Dobânzi de plãtit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctã a celor privind entitatile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

SECŢIUNEA 5
PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

38. - (1) Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curenta a entitatii, dupã deducerea reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adãugatã, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
(2) În cazul entitatilor al cãror obiect principal de activitate îl constituie activitatea de leasing, în cifra de afaceri neta se include şi dobanda cuvenitã acestor contracte, aferentã perioadei de raportare.
39. - (1) Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activitãţilor curente ale entitatii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activitãţile curente ale entitatii şi care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete într-un mod frecvent sau regulat.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin activitãţi curente se înţelege orice activitãţi desfãşurate de o entitate, ca parte integrantã a afacerilor sale, precum şi activitãţile conexe în care aceasta se angajeazã şi care sunt o continuare a primelor activitãţi menţionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.
(4) Pentru a stabili dacã un eveniment sau o tranzacţie se delimiteaza clar de activitãţile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activitãţii desfãşurate în mod curent de entitate, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aibã loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacţie poate fi extraordinarã pentru o entitate, dar nu şi pentru o alta, datoritã diferenţelor dintre activitãţile curente ale acelor entitãţi. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi calificate de cãtre o entitate ca element extraordinar.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare în cazul majoritãţii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
(6) Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevãzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplica veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar.
40. - Entitatile trebuie sa prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afecteazã "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã".

SECŢIUNEA 6
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

41. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevãzute în prezenta secţiune, conform contabilitãţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe mãsura ce trezoreria sau echivalentul sau este încasat sau plãtit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
42. - Principiul continuitãţii activitãţii. Trebuie sa se prezume ca entitatea îşi desfãşoarã activitatea pe baza principiului continuitãţii activitãţii.
Acest principiu presupune ca entitatea îşi continua în mod normal funcţionarea, fãrã a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativã a activitãţii. Dacã administratorii unei entitãţi au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuitãţii, aceasta informaţie trebuie prezentatã, împreunã cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform cãreia entitatea nu îşi mai poate continua activitatea.
43. - Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
44. - Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie sa se ţinã cont de toate datoriile apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) trebuie sa se ţinã cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apãrute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacã acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie sa se ţinã cont de toate deprecierile, indiferent dacã rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit.
45. - Principiul independentei exerciţiului. Trebuie sa se ţinã cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasãrii sau plãţii acestor venituri şi cheltuieli.
46. - Principiul evaluãrii separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
47. - Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie sa corespundã cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent.
48. - Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisã.
Eventualele compensãri între creanţe şi datorii ale entitatii fata de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupã înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrala.
49. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridicã a acestora.
Principiul prevalentei economicului asupra juridicului se aplica de cãtre entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (1) la întocmirea situaţiilor financiare individuale şi a situaţiilor financiare consolidate, iar entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (2), numai la întocmirea situaţiilor financiare consolidate.
50. - (1) Principiul pragului de semnificatie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacã:
(a) acestea reprezintã o suma nesemnificativa, în înţelesul pct. 9; sau
(b) o astfel de combinare oferã un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate sa fie prezentate separat în notele explicative.
(2) Principiul pragului de semnificatie poate fi aplicat numai de cãtre entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (1).
51. - Abateri de la principiile contabile generale prevãzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreunã cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.

SECŢIUNEA 7
REGULI DE EVALUARE

7.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE

52. - Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplica prevederile subsectiunii 7.2.5 din prezentele reglementãri.

7.1.1. Evaluarea la data intrãrii în entitate

53. - (1) La data intrãrii în entitate, bunurile se evalueaza şi se înregistreazã în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilitã în urma evaluãrii - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achiziţie.
(2) Prin valoare justa se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunãvoie între pãrţi aflate în cunostinta de cauza în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv.
54. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpãrare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridicã le poate recupera de la autoritãţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
55. - (1) Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocata în mod raţional ca fiind legatã de fabricatia acestora.
(3) În costul de producţie poate fi inclusã o proporţie rezonabila din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în mãsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie.
(4) Urmãtoarele reprezintã exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o noua faza de fabricaţie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participa la aducerea stocurilor în forma şi locul final;
- costurile de desfacere.
56.- (1) Dobanda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusã în costurile de producţie, în mãsura în care aceasta este legatã de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative.
(2) În sensul prezentelor reglementãri, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicita în mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizãrii sau pentru vânzare.

7.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

57. - Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementãri şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.

7.1.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar

58. - (1) La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusã de acord cu rezultatele inventarierii.
(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilitã pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistreazã în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueazã o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai puţin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Prin valoare contabila neta se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistreazã în contabilitate, pe seama elementelor corespunzãtoare de datorii.
59. - (1) La fiecare data a bilanţului:
a) Elementele monetare exprimate în valuta (disponibilitati şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valuta) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrãrii creanţelor sau datoriilor în valuta sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistreazã, la venituri sau cheltuieli financiare, dupã caz.
b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a cãror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se înregistreazã la venituri sau cheltuieli financiare, dupã caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectueazã similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valuta şi înregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuãrii tranzacţiei.
d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valuta şi înregistrate la valoarea justa trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinãrii valorilor respective.
(2) Prin elemente monetare se înţelege disponibilitãţile bãneşti şi activele/datoriile de primit/de plãtit în sume fixe sau determinabile.
60. - Evenimentele care apar dupã data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare referitoare la perioada raportatã fata de cele cunoscute la data bilanţului. Dacã situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare.

7.1.4. Evaluarea la data iesirii din entitate

61. - La data iesirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Evenimente ulterioare datei bilanţului

62. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(2) Pot fi identificate doua situaţii:
a) entitatile obţin informaţii suplimentare fata de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseserã deja loc la data bilanţului. Dacã informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrãrii în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrãri;
b) entitatile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a cãror prezentare este necesarã pentru utilizatorii de informaţii. În aceasta situaţie, informaţiile respective se prezintã în notele explicative, fãrã efectuarea unor înregistrãri în contabilitate.
(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi urmãtoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolventa unui client, înregistratã ulterior datei bilanţului, confirma ca la data bilanţului exista o pierdere aferentã unei creanţe comerciale şi, în consecinta, entitatea trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creanţei comerciale.
(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustari ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piata a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.
(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.

Corectarea erorilor contabile

63. - (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectueazã pe seama rezultatului reportat.
(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare.
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretãrii gresite a evenimentelor şi fraudelor.
(3) În cazul corectãrii de erori care genereazã pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperitã înainte de efectuarea oricãrei repartizari de profit.
În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constate.

7.2. ACTIVE IMOBILIZATE

7.2.1. Reguli de evaluare de baza

64. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioada mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 65 şi 66.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezintã potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie cãtre entitate. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitãţilor de exploatare ale entitatii.
65. - Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economicã trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economicã.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin durata de utilizare economicã se înţelege durata de viata utila, aceasta reprezentând:
a) perioada în care un activ este prevãzut a fi disponibil pentru utilizare de cãtre o entitate; sau
b) numãrul unitãţilor produse sau a unor unitãţi similare ce se estimeaza ca vor fi obţinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
66. - (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie fãcute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuitã acestora la data bilanţului.
(2) Imobilizarile trebuie sa facã obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacã duratele lor de utilizare economicã sunt limitate sau nu, astfel încât acestea sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului, dacã se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.
(3) Ajustarile de valoare prevãzute la alin. (1) şi (2) trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacã acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) şi (2), nu poate fi continuatã dacã nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fãcute ajustarile respective.
67. - Dacã activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintã valoarea ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.

7.2.2. Imobilizari necorporale

Recunoaşterea imobilizarilor necorporale

68. - Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fãrã suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.
69. - Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacã se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru entitate şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.
70. - În cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizari necorporale; şi
- avansurile şi imobilizarile necorporale în curs de execuţie.

Active de natura cheltuielilor de constituire

71. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entitãţi (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înfiinţarea şi extinderea activitãţii entitatii).
72. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
(2) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
73. - Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

74. - (1) Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetãrii sau a altor cunoştinţe, în scopul realizãrii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizãrii.
(2) Exemple de activitãţi de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor şi modelelor;
b) proiectarea uneltelor şi matritelor care implica tehnologie noua;
c) proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru producţia pe scara larga;
d) proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.
75. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupã caz.
(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
(3) În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(4) - Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

Concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare

76. - (1) Concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare reprezentând aport, achiziţionate sau dobândite pe alte cai, se înregistreazã în conturile de imobilizari necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziţie, dupã caz. În aceasta situaţie valoarea de aport se asimileazã valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o durata şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeazã a fi înregistratã pe durata de folosire a acesteia, stabilitã potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabila, în contabilitatea entitatii care primeşte concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentând chiria, fãrã recunoaşterea unei imobilizari necorporale.

Fondul comercial

77. - Fondul comercial apare, de regula, la consolidare şi reprezintã diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea la data tranzacţiei, a partii din activele nete achiziţionate de cãtre o entitate.
78. - În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de cãtre o entitate a acţiunilor altei entitãţi - se au în vedere urmãtoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totuşi, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioada de peste cinci ani, cu condiţia ca aceasta perioada sa nu depãşeascã durata de utilizare economicã a activului şi sa fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.

Avansuri şi alte imobilizari necorporale

79. - În cadrul avansurilor şi altor imobilizari necorporale se înregistreazã avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesitãţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizari necorporale.

Imobilizarile necorporale în curs de execuţie

80. - Imobilizarile necorporale în curs de execuţie reprezintã imobilizarile necorporale neterminate pana la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.

Evaluarea iniţialã a imobilizarilor necorporale

81. - Un activ necorporal se înregistreazã iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, asa cum sunt definite în prezentele reglementãri.
82. - Un element necorporal raportat drept cheltuiala într-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare

83. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupã cumpãrarea sau finalizarea acestuia se înregistreazã în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.
(2) - Cheltuielile ulterioare vor majorã costul activului necorporal atunci când este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevãzutã iniţial şi pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanţului

84. - Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustarile cumulate de valoare.

Cedarea

85. - Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
86. - Câştigurile sau pierderile care apar o data cu încetarea utilizãrii sau ieşirea unui activ necorporal se determina ca diferenţa între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, dupã caz, în contul de profit şi pierdere.

7.2.3. Imobilizari corporale

Recunoaşterea imobilizarilor corporale

87. - Imobilizarile corporale reprezintã active care:
a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
88. - Imobilizarile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.
89. - (1) Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri şi amenajãri de terenuri.
(2) În contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmãtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fãrã construcţii, terenuri cu zãcãminte, terenuri cu construcţii şi altele.
90. - Imobilizarile corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiazã în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, stabilitã potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 49.
91. - În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs de execuţie.

Evaluarea iniţialã a imobilizarilor corporale

92. - O imobilizare corporalã recunoscuta ca activ trebuie evaluatã iniţial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementãri, în funcţie de modalitatea de intrare în entitate.

Cheltuieli ulterioare

93. - Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.
94. - (1) Costul reparaţiilor efectuate la imobilizarile corporale, în scopul asigurãrii utilizãrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala în perioada în care este efectuatã.
(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului investiţiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie sa aibã ca efect îmbunãtãţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi sa conducã la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate iniţial.
Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare.
95. - (1). Imobilizarile corporale în curs de execuţie reprezintã investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producţie sau costul de achiziţie, dupã caz.
(2) Imobilizarile corporale în curs de execuţie se trec în categoria imobilizarilor finalizate dupã recepţia, darea în folosinta sau punerea în funcţiune a acestora, dupã caz,
(3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleaşi principii ca şi pentru un activ achiziţionat. Astfel, dacã entitatea produce active similare, în scopul comercializãrii, în cadrul unor tranzacţii normale, atunci costul activului este de obicei acelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat vânzãrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care au apãrut în cursul construcţiei în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.

Evaluarea la data bilanţului

96. - O imobilizare corporalã trebuie prezentatã în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustarile cumulate de valoare.

Amortizarea

97. - (1) Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
(2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeazã pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcţiune a acestora şi pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economicã şi condiţiilor de utilizare a acestora.
98. - Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, închiriate sau în locatie de gestiune se calculeazã şi se înregistreazã în contabilitate de cãtre entitatea care le are în proprietate.
99. - (1) Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizând unul din urmãtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniara;
b) amortizarea degresiva;
c) amortizarea accelerata.
(2) Amortizarea aferentã imobilizarilor corporale se înregistreazã în contabilitate ca o cheltuiala.
(3) Terenurile nu se amortizeaza.
Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte lucrãri similare se recupereazã pe calea amortizarii, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioada hotãrâtã de consiliul de administraţie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Cedarea şi casarea

100. - O imobilizare corporalã trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioara.
101 - Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casãrii sau cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferenţa între veniturile generate de scoaterea din evidenta şi valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, dupã caz, în contul de profit şi pierdere.

Compensaţii de la terţi

102. - (1) În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizari corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioara de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evidenţiazã la momentul constatãrii acesteia, iar dreptul de a incasa compensaţiile se evidenţiazã pe seama veniturilor conform contabilitãţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în urmãtoarele situaţii:
a) sume plãtite/de plãtit de cãtre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzatã, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

7.2.4. - Imobilizari financiare

103. - Imobilizarile financiare cuprind acţiunile deţinute la entitatile afiliate, împrumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare, alte investiţii deţinute ca imobilizari, alte împrumuturi.
104. - În conturile de creanţe reprezentând împrumuturi acordate se înregistreazã sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
105. - (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanţiile, depozitele şi cautiunile depuse de entitate la terţi.
(2) Entitatile care au evidentiate în contul de creanţe imobilizate creanţele aferente contractelor de leasing financiar, precum şi alte creanţe imobilizate cu scadenta mai mare de un an, vor prezenta în bilanţ, la imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenţa urmând a fi reflectatã la creanţe.

Evaluarea iniţialã

106. - Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achiziţie sau valoarea determinata prin contractul de dobândire a acestora.

Evaluarea la data bilanţului

107. - Imobilizarile financiare se prezintã în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

7.2.5. Reguli ele evaluare alternative

7.2.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale

108. - (1) Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.
(2) În cazul efectuãrii reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreunã cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere.
109. - (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanţului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluãri efectuate, de regula, de profesionisti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulatã la data reevaluarii este tratata în unul din urmãtoarele moduri:
a) recalculata proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, dupã reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folositã, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului şi valoarea neta, determinata în urma corectãrii cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folositã, deseori, pentru clãdirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.
110. - (1) În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultatã din reevaluare va fi atribuitã activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricãrei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.
(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinatie de costuri şi valori calculate la date diferite.
(3) Dacã un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu exista nici o piata activa pentru acel activ.
(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeaşi natura şi utilizãri similare, aflate în exploatarea unei entitãţi.
(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clãdiri; maşini şi echipamente; nave; aeronave etc.
(6) Reevaluarile trebuie fãcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanţial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanţului.
(7) Dacã un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauza ca nu exista o piata activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.
(8) O piata activa este o piata unde sunt îndeplinite cumulativ urmãtoarele condiţii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gasiti în permanenta cumpãrãtori şi vânzãtori interesaţi; şi
c) preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi.
(9) Dacã valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentatã în bilanţ trebuie sa fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.
111. - (1) În cazul în care se efectueazã reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultatã în urma reevaluarii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentatã la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital şi rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.
(2) Indiferent dacã valoarea rezervei a fost modificatã sau nu în cursul exerciţiului financiar, entitatile trebuie sa prezinte în notele explicative urmãtoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezintã un câştig realizat.
În sensul prezentelor reglementãri câştigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe mãsura ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculatã pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului.
(4) Dacã rezultatul reevaluarii este o creştere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateazã astfel:
- ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementului "Capital şi rezerve", dacã nu a existat o descrestere anterioarã recunoscuta ca o cheltuiala aferentã acelui activ; sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
(5) Dacã rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateazã ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistratã o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scãdere a rezervei din reevaluare prezentatã în cadrul elementului "Capital şi rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descresterii, iar eventuala diferenţa rãmasã neacoperita se înregistreazã ca o cheltuiala.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redusã în mãsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sau.
(7) Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere.
(8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situaţie în care surplusul din reevaluare reprezintã câştig efectiv realizat.
(9) Cu excepţia cazurilor prevãzute la alin. (3) şi (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusã.
112. - Ajustarile de valoare se calculeazã în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exerciţiu financiar.
113. - În cazul în care se efectueazã reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmãtoarele informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultatã din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulatã a ajustarilor suplimentare de valoare.

7.2.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare

114. - (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri şi sub rezerva condiţiilor prevãzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entitatile pot evalua în situaţiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justa.
(2) - Un instrument financiar reprezintã orice contract ce genereazã simultan un activ financiar pentru o entitate şi o datorie financiarã sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta entitate.
- Un activ financiar este orice activ care reprezintã:
a) trezorerie;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitãţi;
c) un drept contractual;
- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alta entitate; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în condiţii care sunt potenţial favorabile entitatii; sau
d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii şi este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligatã sa primeascã un numãr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat în alt fel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un numãr fix din instrumentele de capital ale entitatii. În acest scop, instrumentele de capital ale entitatii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.
- O datorie financiarã este orice datorie care reprezintã:
a) o obligaţie contractualã:
- de a ceda lichiditati sau alt activ financiar unei alte entitãţi; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în condiţii care sunt potenţial nefavorabile pentru entitate;
sau
b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii şi este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligatã sa livreze un numãr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui numãr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.
(3) În înţelesul prezentelor reglementãri, contractele bazate pe marfa care dau oricãreia dintre pãrţile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se considera instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care:
a) acestea au fost încheiate şi continua sa îndeplineascã cerinţele asteptate ale entitatii privind cumpãrarea, vânzarea sau utilizarea produsului de baza;
b) acestea au fost iniţial destinate unui astfel de scop; şi
c) se asteapta ca acestea sa fie decontate prin livrarea mãrfii.
(4) Evaluarea la valoarea justa se aplica numai datoriilor care sunt:
a) deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
(5) Evaluarea la valoarea justa nu se aplica:
a) instrumentelor financiare nederivate deţinute pana la scadenta;
b) împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedetinute în scopul tranzactionarii; şi
c) intereselor în filiale, întreprinderi asociate şi asocieri în participaţie, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingenta într-o combinare de întreprinderi precum şi altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale şi care, în concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaza diferit fata de alte instrumente financiare.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin combinarea de întreprinderi se înţelege gruparea unor entitãţi individuale într-o singura entitate raportoare, determinata de obţinerea controlului de cãtre o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.
115. - (1) Valoarea justa prevãzutã la pct. 114 se determina prin referire la:
a) valoarea de piata, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Dacã valoarea de piata nu se poate identifica cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi identificata pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piata poate fi derivata din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinata cu ajutorul unor modele şi tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu usurinta o piata credibila. Astfel de modele şi tehnici asigura o aproximare rezonabila a valorii de piata.
(2) În sensul prezentelor reglementãri piata credibila are semnificatia pieţei active, asa cum apare prezentatã aceasta la pct. 110 (8).
(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menţionate la alin. (1), se evalueaza în conformitate cu regulile generale de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri.
116. - (1) Prin excepţie de la prevederile pct. 44, atunci când un instrument financiar se evalueaza în conformitate cu pct. 115, modificarea valorii se include în contul de profit şi pierdere. Totuşi, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezerva de valoare justa, dacã:
a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire impotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificãrile de valoare sa nu fie înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau
b) modificarea de valoare se referã la o diferenţa de schimb valutar aparuta la un element monetar care face parte dintr-o investiţie neta a entitatii într-o entitate strãinã.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin investiţie neta într-o entitate strãinã se înţelege partea entitatii raportoare din activele nete ale acelei entitãţi strãine.
(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusã direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justa.
117. - (1) Rezerva de valoare justa se ajusteaza atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluãrii la valoarea justa.
(2) Rezerva de valoare justa va rãmâne evidenţiatã în contabilitate atât timp cat sunt evidentiate în bilanţ instrumentele financiare cãrora le este aferentã.
118. - Dacã a fost aplicatã evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare, notele explicative prezintã:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacã valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 115 alin. 1 lit. (b);
b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificãrile de valoare incluse direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justa;
c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informaţii privind aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie; şi
d) un tabel care sa prezinte modificãrile rezervei de valoare justa în cursul exerciţiului financiar.

7.3. ACTIVE CIRCULANTE

7.3.1. Generalitati

Recunoaşterea activelor circulante

119. - (1) Un activ se clasifica ca activ circulant atunci când:
a) este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializãrii şi se asteapta sa fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;
b) este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cãror utilizare nu este restrictionata.
(2) Ciclul de exploatare al unei entitãţi reprezintã perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intra într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
(3) Echivalentele de trezorerie reprezintã investiţiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
120. - În categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmitã factura;
b) creanţe;
c) investiţii pe termen scurt;
d) casa şi conturi la bãnci.

Evaluarea activelor circulante

121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziţie sau costul de producţie, dupã caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.
(2) Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentãrii acestora la cea mai mica valoare de piata sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanţului.
122. - Evaluarea efectuatã conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi continuatã dacã motivele pentru care au fost fãcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fãrã obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumitã mãsura, atunci acea ajustare trebuie reluatã corespunzãtor la venituri.
123. - Dacã activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

7.3.2. Stocuri

124. - Stocurile sunt active circulante:
a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfãşurãrii normale a activitãţii;
b) în curs de producţie în vederea vânzãrii în procesul desfãşurãrii normale a activitãţii; sau
c) sub forma de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmeazã sa fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
125. - (1) În cadrul stocurilor se cuprind;
a) mãrfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpara în vederea revânzãrii sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor şi se regãsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţialã, fie transformata;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricaţie sau de exploatare fãrã a se regasi, de regula, în produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, şi anume;
- semifabricatele, prin care se înţelege produsele al cãror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (faza de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livreaza terţilor;
- produsele finite, adicã produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare în cadrul entitatii, putând fi depozitate în vederea livrãrii sau expediate direct clienţilor;
- rebuturile, materialele recuperabile şi deşeurile;
f) animalele şi pasarile, respectiv animalele nãscute şi cele ţinere de orice fel (viţei, miei, purcei, manji şi altele) crescute şi folosite pentru reproducţie, animalele şi pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum şi animalele pentru producţie - lana, lapte şi blana;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi pãstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevãzute în contracte;
h) producţia în curs de execuţie, reprezentând producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevãzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrãrile şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate.
(2) În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistreazã distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
126. - (1) Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fãrã sa fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
(2) În aplicarea alin. (1) este necesar sa se asigure:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate şi înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se receptioneaza şi înregistreazã distinct ca intrari în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistreazã în conturi în afarã bilanţului;
b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entitatii, se procedeazã astfel:
- bunurile sosite fãrã factura se înregistreazã ca intrari în gestiune atât la locul de depozitare cat şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor insotitoare;
- bunurile sosite şi nereceptionate se înregistreazã distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistreazã ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistreazã distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afarã bilanţului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistreazã ca iesiri din gestiune atât la locurile de depozitare cat şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirma ieşirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistreazã la intrari şi, respectiv, la iesiri, atât în gestiune, cat şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

Costul stocurilor

127. - (1) Costul stocurilor trebuie sa cuprindã toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrãrii, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se gãsesc.
(2) Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumatã în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocata în mod raţional ca fiind legatã de fabricatia acestora.
(3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însãrcinat cu supravegherea, precum şi regiile corespunzãtoare.
128. - Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a cãror valoare totalã este de o importanta secundarã pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacã valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ.
129. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifica a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.
(3) Identificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacã au fost cumpãrate sau produse.
(4) Identificarea specifica nu poate fi folositã în cazurile în care stocurile cuprind un numãr mare de elemente, care sunt de regula fungibile.
130. - (1) În funcţie de specificul activitãţii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producţie sau metoda preţului cu amãnuntul, în comerţul cu amãnuntul.
(2) Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficientei şi capacitãţii de producţie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacã este necesar, în funcţie de condiţiile existente la un moment dat.
(3) Diferenţele de preţ fata de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidentiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.
(4) Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectueazã cu ajutorul unui coeficient care se calculeazã astfel:



                Soldul iniţial al        Diferenţe de preţ
                diferenţelor de    +     aferente intrãrilor
                preţ                     în cursul perioadei,
                                         cumulat de la
                                         începutul exerciţiului
                                         financiar pana la finele
                                         perioadei de referinta


de repar- Soldul iniţial al Valoarea intrãrilor în
tizare*2) stocurilor la preţ + cursul perioadei la preţ
de înregistrare de înregistrare, cumulat
de la începutul
exerciţiului financiar
pana la finele perioadei
de referinta

-------------
*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul
iniţial al contului de mãrfuri şi valoarea intrãrilor de mãrfuri
nu vor include TVA neexigibila.


Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultatã se înregistreazã în conturile corespunzãtoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite.
(5) Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I şi II, prevãzute în planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6) La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumuleazã cu soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie sau costul de producţie, dupã caz.
(7) Diferenţele de preţ se înregistreazã proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cat şi asupra bunurilor rãmase în stoc.
(8) În comerţul cu amãnuntul poate fi utilizata metoda preţului cu amãnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapida, care au marje similare şi pentru care nu este practic sa se foloseascã alta metoda.
În aceasta situaţie, costul bunurilor vândute se calculeazã prin deducerea valorii marjei brute din preţul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.
131. - (1) La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evalueaza şi înregistreazã în contabilitate prin aplicarea uneia din urmãtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO.
(2) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrari (lot). Pe mãsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului urmãtor, în ordine cronologicã.
(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecãrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpãrate în timpul perioadei. Media poate fi calculatã periodic sau dupã fiecare recepţie.
(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrari (lot). Pe mãsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologicã.
(6) Metoda aleasã trebuie aplicatã cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie sa se prezinte urmãtoarele informaţii:
- motivul schimbãrii metodei, şi
- efectele sale asupra rezultatului.
(7) O entitate trebuie sa utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificatã.
132. - Producţia în curs de execuţie se determina prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie.
133. - (1) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistreazã toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cat şi valoric.
(3) Inventarul intermitent consta în stabilirea iesirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determina ca diferenţa între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrãrilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
134. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminueazã pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
(2) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin valoare realizabila neta se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfãşurãrii normale a activitãţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzãrii.
7.3.3. Investiţii pe termen scurt
135. - Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existenţei şi miscarii acţiunilor deţinute la entitatile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilitãţilor în conturi la bãnci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.
136. - Alte investiţii pe termen scurt reprezintã obligaţiunile emise şi rãscumpãrate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizãrii unui profit într-un termen scurt.
137. - (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpãrare, sau la valoarea stabilitã potrivit contractelor.
(2) La ieşirea din gestiune a investiţiilor pe termen scurt se aplica prevederile pct. 131.
138. - (1) Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflecta ajustari pentru pierdere de valoare.
(2) La sfârşitul fiecãrui exerciţiu financiar, ajustarile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaza, diminueazã sau anuleazã, dupã caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anuleazã.

7.3.4. Casa şi conturi la bãnci

139. - (1) Conturile la bãnci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bãnci, disponibilitãţile în lei şi valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilitãţilor şi creditelor acordate de bãnci în conturile curente.
(2) Sumele virate sau depuse la bãnci ori prin mandat poştal, pe baza de documente prezentate entitatii şi neaparute încã în extrasele de cont, se înregistreazã într-un cont distinct.
(3) Conturile curente la bãnci se dezvolta în analitic pe fiecare banca.
(4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilitãţilor aflate în conturi la bãnci, se înregistreazã distinct în contabilitate, fata de cele de plãtit, aferente creditelor acordate de bãnci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(5) Dobânzile de plãtit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistreazã la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupã caz.
140. - Contabilitatea disponibilitãţilor aflate în bãnci/casierie şi a miscarii acestora, ca urmare a încasãrilor şi plãţilor efectuate, se tine distinct în lei şi în valuta.
141. - (1) Operaţiunile privind încasãrile şi plãţile în valuta se înregistreazã în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a României.
(2) Operaţiunile de vânzare - cumpãrare de valuta se înregistreazã în contabilitate la cursul utilizat de banca comercialã la care se efectueazã licitaţia cu valuta, fãrã ca acestea sa genereze în contabilitate diferenţe de curs valutar.
142. - La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitãţilor în valuta şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valuta, acreditive şi depozite pe termen scurt în valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a României, valabil la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistreazã în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, dupã caz.
143. - În vederea achitãrii unor obligaţii fata de furnizori, entitatile pot solicita deschiderea de acreditive la bãnci, în lei sau în valuta, în favoarea acestora.
144. - Sumele depuse la bãnci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuãrii unor plati în favoarea entitatii, se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
145. - În contul de viramente interne se înregistreazã transferurile de disponibilitati bãneşti între conturile la bãnci, precum şi între conturile la bãnci şi casieria entitatii.
146. Operaţiunile financiare în lei sau în valuta se efectueazã cu respectarea regulamentelor emise de Banca Nationala a României şi a altor reglementãri emise în acest scop.

7.4. TERŢI

147. - Contabilitatea terţilor asigura evidenta datoriilor şi creanţelor entitatii în relaţiile acesteia cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurãrile sociale, bugetul statului, entitatile afiliate, asociaţii/actionarii, debitorii şi creditorii diversi.
148. - În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistreazã operaţiunile privind cumpãrãrile, respectiv livrãrile de mãrfuri şi produse, lucrãrile executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni similare efectuate.
149. - Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
150. - Operaţiunile privind vânzãrile/cumpãrãrile de bunuri, executãrile de lucrãri şi prestãrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistreazã în contabilitate în conturile corespunzãtoare de efecte de primit sau de plãtit, dupã caz.
151. - (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistreazã într-un cont în afarã bilanţului şi se menţioneazã în notele explicative.
(2) Efectele comerciale trebuie sa îndeplineascã condiţiile de forma şi fond prevãzute de legislaţia în vigoare, fãrã de care validitatea lor poate fi contestatã sau anulatã.
152. - (1) Creanţele şi datoriile în valuta se înregistreazã în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuãrii operaţiunilor, comunicat de Banca Nationala a României, cat şi în valuta.
(2) Operaţiunile în valuta trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda strãinã, la data efectuãrii tranzacţiei.
153. - (1) Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe se tine pe categorii, precum şi pe fiecare persoana fizica sau juridicã.
În acest sens, în contabilitatea analitica, furnizorii şi clienţii se grupeazã astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plata, respectiv de încasare.
(2) În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupeazã distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezerva de proprietate.
154. - Creanţele incerte se înregistreazã distinct în contabilitate.
155. - Contabilitatea decontãrilor cu personalul cuprinde drepturile salariate, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihna, precum şi cele pentru incapacitate temporarã de munca, plãtite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natura datorate de entitate personalului pentru munca prestatã.
156. - În contabilitate se înregistreazã distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate potrivit legii.
157. - Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistreazã într-un cont distinct, pe persoane.
158. - Retinerile din salariile personalului pentru cumpãrãri cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectueazã numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
159. - Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihna şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeazã sa fie încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã ca alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul.
160. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalitãţile stabilite în baza unor hotãrâri ale instanţelor judecãtoreşti, şi alte creanţe fata de personalul entitatii se înregistreazã ca alte creanţe în legatura cu personalul.
161. - (1) Contabilitatea decontãrilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurãri sociale, contribuţia la asigurãri sociale de sãnãtate şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeazã sa fie încasate în perioadele urmãtoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistreazã ca alte datorii şi creanţe sociale.
162. - În cadrul decontãrilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adãugatã, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit, alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate.
163. - Impozitul pe profit/venit de plata trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplãtite. Dacã suma plãtitã depãşeşte suma datoratã, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.
164. - (1) Taxa pe valoarea adãugatã datoratã bugetului de stat se stabileşte ca diferenţa între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) şi a taxei deductibile pentru cumpãrãrile de bunuri şi servicii (TVA deductibilã).
(2) În situaţia în care exista decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistreazã într-un cont distinct denumit TVA neexigibila care, pe mãsura ce devine exigibilã potrivit legii, se trece la TVA colectata sau TVA deductibilã, dupã caz.
(3) De asemenea, în contul de TVA neexigibila se înregistreazã şi TVA deductibilã sau colectata, pentru livrãri de bunuri şi prestãri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.
(4) Diferenţa de taxa, în plus sau în minus, dintre TVA colectata şi TVA deductibilã se înregistreazã în conturi distincte (TVA de plata sau TVA de recuperat) şi se regularizeazã în condiţiile legii.
165. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistreazã în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
166. - (1) La alte impozite, taxe şi vãrsãminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clãdiri, impozitul pe terenuri, vãrsãmintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalca în contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe şi vãrsãminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
(2) Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzãtoare de datorii, fãrã a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli.
167. - Subvenţiile primite sau de primit de cãtre entitate se înregistreazã în contabilitate într-un cont distinct.
168. - Contabilitatea decontãrilor între entitatile din cadrul grupului şi cu actionarii/asociaţii, cuprinde operaţiile care se înregistreazã reciproc şi în aceeaşi perioada de gestiune, atât în contabilitatea entitatii debitoare, cat şi a celei creditoare, precum şi decontãrile între acţionari/asociaţi şi entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontãri cu actionarii/asociaţii şi, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie.
169. - Dividendele repartizate deţinãtorilor de acţiuni, propuse sau declarate dupã data bilanţului, precum şi celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vãrsãminte la buget vor fi reflectate în conformitate cu prevederile pct. 222.
170. - Sumele depuse sau lãsate temporar de cãtre acţionari/asociaţi la dispoziţia entitatii, precum şi dobânzile aferente se înregistreazã în contabilitate în conturi distincte.
171. - Creanţele/datoriile entitatii fata de alţi terţi, alţii decât personalul propriu, clienţii şi furnizorii, se înregistreazã în conturile de debitori/creditori diversi.
172. - Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzãtoare, pentru care sunt necesare clarificãri ulterioare, se înregistreazã, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de cãtre entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatãrii.
173. - (1) Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontãrii creanţelor şi datoriilor în valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.
(2) Atunci când creanta sau datoria în valuta este decontatã în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a survenit, intreaga diferenţa de curs valutar este recunoscuta în acel exerciţiu. Atunci când creanta sau datoria în valuta este decontatã într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscuta în fiecare exerciţiu financiar, care intervine pana în exerciţiul decontãrii, se determina ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb survenitã în cursul fiecãrui exerciţiu financiar.
174. - (1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în exerciţiul financiar curent, dar care privesc exerciţiile financiare urmãtoare, se înregistreazã distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, dupã caz.
(2) În aceste conturi se înregistreazã, în principal, urmãtoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor urmãtoare.
175. - Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontãri în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere,

Contabilitatea angajamentelor şi altor elemente extrabilantiere

176. - (1) Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activele şi pasivele entitatii se înregistreazã în contabilitate în conturi în afarã bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenta.
În aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, garanţii, cauţiuni) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în pãstrare sau custodie, debitori scoşi din activ urmãriţi în continuare, redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum şi alte valori.
(2) În cadrul elementelor extrabilantiere sunt cuprinse şi activele şi datoriile contingente.
(3) Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor eventimente anterioare datei bilanţului şi a cãror existenta va fi confirmatã numai prin apariţia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii.
Un exemplu în acest sens îl reprezintã un drept de creanta ce poate rezulta dintr-un litigiu în instanta (de ex. o despãgubire), în care este implicata entitatea şi al cãrui rezultat este incert.
Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot sa genereze intrari de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilantiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabila apariţia unor intrari de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoaşterea lor ar putea determina un venit care sa nu se realizeze niciodatã.
În cazul în care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.
Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzãtoare în situaţiile financiare a modificãrilor survenite. Astfel, dacã intrarea de beneficii economice devine certa, activul şi venitul corespunzãtor vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificãrile. În schimb, dacã este doar probabila o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent.
(4) O datorie contingenta este:
a) o obligaţie potenţiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a carei existenta va fi confirmatã numai de apariţia sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii; sau
b) o obligaţie curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscuta deoarece:
- nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluatã suficient de credibil.
O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingenta, aceasta fiind prezentatã în notele explicative. În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajata în comun cu alte pãrţi, partea asumatã de celelalte pãrţi este prezentatã ca o datorie contingenta.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacã a devenit probabila o ieşire de resurse care incorporeaza beneficiile economice. Dacã se considera ca este necesarã ieşirea de resurse, generata de un element considerat anterior datorie contingenta, se va recunoaşte, dupã caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrãrii evenimentului.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul ca:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunand ca pot fi realizate estimari corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaţii posibile, dar pentru care trebuie sa se confirme dacã entitatea are o obligaţie curenta care poate genera o ieşire de resurse; sau
- obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil sa fie necesarã o reducere a resurselor entitatii pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizatã o estimare suficient de credibila a valorii obligaţiei).

7.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

177. - (1) O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita şi datorie curenta, atunci când:
a) se asteapta sa fie decontatã în cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau
b) este exigibilã în termen de 12 luni de la data bilanţului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

7.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN

178. - Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se tine pe urmãtoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate entitatilor afiliate şi entitatilor de care compania este legatã prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora.
179. - Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintã contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidentiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile.
180. - (1) Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referã la bunurile preluate cu acest titlu de cãtre entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.
(2) La sfârşitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaţie în care are loc anularea datoriilor corespunzatore privind concesiunea.
181. - Entitatile trebuie sa menţinã clasificarea datoriilor pe termen lung purtãtoare de dobanda în aceasta categorie chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacã:
a) termenul iniţial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; şi
b) exista un acord de refinantare sau de reesalonare a plãţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului.
182. - (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se înregistreazã într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentatã în bilanţ, ca o corectie a datoriei, precum şi în notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizata printr-o suma rezonabila în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât sa se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

7.7. PROVIZIOANE

183. - Provizioanele nu pot depãşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
184. - (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
- o entitate are o obligaţie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse sa fie necesarã pentru a onora obligaţia respectiva; şi
- poate fi realizatã o estimare credibila a valorii obligaţiei.
Dacã aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplãtite, datoritã factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plata a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori şi care au fost facturate, sau a cãror plata a fost convenitã în mod oficial cu furnizorii; şi
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plata pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încã plãtite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plãţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plãtit). Deşi uneori este necesarã o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitãţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
185. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.
(2) Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfãşurare a activitãţii în viitor). Exemple de astfel ele obligaţii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de acţiunile viitoare ale entitatii. Similar, o entitate recunoaşte un provizion pentru costurile de închidere a unei instalaţii petroliere, cu condiţia ca respectiva entitate sa remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de aceasta situaţie, o entitate poate intentiona sau poate avea nevoie, datoritã presiunilor de ordin comercial sau a cerinţelor de ordin legal, sa efectueze cheltuieli pentru a putea acţiona într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum într-un anumit tip de fabrica). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acţiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaţie, ea nu are o obligaţie curenta aferentã acelei cheltuieli viitoare şi, deci, nu va recunoaşte nici un provizion.
186. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi şi penalitãţi, despãgubiri, daune şi alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordatã clienţilor;
c) acţiunile de restructurare;
d) pensii şi obligaţii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în urmãtoarele situaţii:
a) vânzarea sau încetarea activitãţii unei pãrţi a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale entitatii;
c) modificãri în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul activitãţilor entitatii.
(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plata datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
187. - (1) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile.
188. - Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente.
189. - Câştigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.
190. - Dacã se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de cãtre o terta parte, rambursarea trebuie recunoscuta numai în momentul în care este sigur ca va fi primitã. Rambursarea trebuie consideratã ca un activ separat.
191. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecãrui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabila o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut.
(3) Provizioanele se evalueaza înaintea determinãrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevãzut de legislaţia fiscalã.
192. - Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.

7.8. SUBVENŢII

193. - (1) În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale.
(2) În cadrul subvenţiilor se reflecta distinct:
- subvenţii guvernamentale;
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
- alte sume primite cu caracter de subvenţii.
194. - (1) Subvenţiile aferente activelor reprezintã subvenţii pentru acordarea cãrora principala condiţie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiascã sau achizitioneze active imobilizate.
(2) O subventie guvernamentalã poate îmbracã forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justa.
(3) În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizeaza şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale şi necorporale.
195. - Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active.
196. - Subvenţiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzãtoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmeazã sa le compenseze.
197. - (1) Subvenţiile nu trebuie inregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.
(2) Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justa, se înregistreazã în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistreazã în contul de profit şi pierdere pe mãsura înregistrãrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
198. - (1) Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistreazã prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabila.
(2) Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectueazã fie prin reducerea veniturilor amânate dacã exista, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) În mãsura în care suma rambursata depãşeşte venitul amânat sau dacã nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrala restituitã, se recunoaşte imediat ca o cheltuiala.

7.9. CAPITAL ŞI REZERVE

199. - (1) Capitalul şi rezervele (capitaluri proprii) reprezintã dreptul actionarilor asupra activelor unei entitãţi, dupã deducerea tuturor datoriilor.
(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului financiar.

7.9.1. Capital

200. - (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcţie de forma juridicã a entitatii.
(2) Capitalul social subscris şi vãrsat se înregistreazã distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice şi a documentelor justificative privind vãrsãmintele de capital.
(3) Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând numãrul şi valoarea nominalã a acţiunilor sau a pãrţilor sociale subscrise şi vãrsate.
201. - Principalele operaţiuni care se înregistreazã în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni, încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni, potrivit legii.
202. - Operaţiunile care se înregistreazã în contabilitate cu privire la micşorarea capitalului sunt, în principal, urmãtoarele: reducerea numãrului de acţiuni sau pãrţi sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi, rãscumpãrarea acţiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operaţiuni, potrivit legii.
203. - Acţiunile proprii rãscumpãrate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corectie a capitalului propriu.
204. - (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintã excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominalã a acţiunilor sau a pãrţilor sociale.
(2) Conturile corespunzãtoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

7.9.2. Rezerve din reevaluare

205. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementãri, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupã caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale din prezentele reglementãri.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuatã numai în limita soldului creditor existent.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementãri.

7.9.3. Alte rezerve

206. - (1) Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, în cotele şi limitele prevãzute de lege, şi din alte surse prevãzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevãzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevãzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

7.10. VENITURI ŞI CHELTUIELI

207. - (1) Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate dupã natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
(2) Cifra de afaceri neta, în sensul prezentelor reglementãri, se calculeazã prin însumarea veniturilor rezultate, din livrãrile de bunuri, executãrile de lucrãri şi prestãrile de servicii şi alte venituri din exploatare, mai puţin reducerile comerciale acordate clienţilor.
(3) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri neta se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menţionate, corectate cu cheltuielile corespunzãtoare acelor impozite.
208. - Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii care sunt clar diferite de activitãţile curente şi care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

7.10.1. Venituri

209. - (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activitãţi curente, cat şi câştigurile din orice alte surse.
(2) Activitãţile curente sunt orice activitãţi desfãşurate de o entitate, ca parte integrantã a obiectului sau de activitate, precum şi activitãţile conexe acestora.
(3) Câştigurile reprezintã cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu diferã ca natura de veniturile din aceasta activitate.
210. - (1) Veniturile din activitãţi curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzãri, comisioane, dobânzi, dividende.
(2) Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe pãrţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintã venit din activitatea curenta. În aceasta situaţie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinata, de obicei, printr-un acord între vânzãtorul şi cumpãrãtorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricãror reduceri comerciale.
211. - Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, dupã natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
212. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vânzarea de produse şi mãrfuri, executãri de lucrãri şi prestãri de servicii;
b) venituri din variatia stocurilor, reprezentând variatia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluand în calcul ajustarile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producţia de imobilizari, reprezentând costul lucrãrilor şi cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însãşi, care se înregistreazã ca active imobilizate corporale şi necorporale;
d) venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiazã entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare.
(2) Variatia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintã o corectie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul ca fie producţia a majorat nivelul stocurilor, fie vânzãrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile din producţia stocata se înscriu, alãturi de celelalte venituri, în contul de profit şi pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
213. - Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizari financiare;
b) venituri din investiţii pe termen scurt;
c) venituri din creanţe imobilizate;
d) venituri din investiţii financiare cedate;
e) venituri din diferenţe de curs valutar;
f) venituri din dobânzi;
g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.

Venituri din vânzãri de bunuri

214. - (1) În contabilitate, veniturile din vânzãri de bunuri se înregistreazã în momentul predãrii bunurilor cãtre cumpãrãtori, al livrãrii lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevãzute în contract care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, cãtre clienţi.
(2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite urmãtoarele condiţii:
a) entitatea a transferat cumpãrãtorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneazã bunurile vândute la nivelul la care ar fi fãcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi
c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate.

Venituri din prestarea de servicii

215. - (1) Veniturile din prestãri de servicii se înregistreazã în contabilitate pe mãsura efectuãrii acestora.
(2) Prestãrile nefacturate pana la sfârşitul perioadei se evidenţiazã în contul de "Lucrãri şi servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocata.

Venituri din dobânzi, redevenţe şi dividende

216. - Veniturile din dobânzi, redevenţe şi dividende se recunosc astfel:
a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe mãsura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitãţii de angajamente;
b) redevenţele se recunosc pe baza contabilitãţii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le incasa.
217. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiazã distinct, în funcţie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueazã prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifica menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilã.

7.10.2. Cheltuieli

218. - (1) Cheltuielile entitatii reprezintã valorile plãtite sau de plãtit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrãri executate şi servicii prestate de care beneficiazã entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezintã reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfãşurãrii activitãţii curente a entitatii. Acestea nu diferã ca natura de alle tipuri de cheltuieli.
(3) În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizarile şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
219. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupã natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile: costul de achiziţie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi pasarilor; costul mãrfurilor vândute şi al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrãrile şi serviciile executate de terţi, redevenţe, locatii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetãri; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasãri, detaşãri şi transferãri; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurãrile şi protecţia socialã şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diversi; despãgubiri, amenzi şi penalitãţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participatii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natura financiarã şi altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamitati şi alte evenimente extraordinare).
(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizarile şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiazã distinct, în funcţie de natura lor.
220. - Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de necesitãţile impuse de anumite reglementãri sau potrivit necesitãţilor proprii ale entitatii.
221. - (1) Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizeaza distinct de cãtre unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 13.
(2) La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecãrui asociat, în vederea înregistrãrii acestora în contabilitatea proprie.
222. - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.
(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintã soldul final al contului de profit şi pierdere.
(3) Repartizarea profitului se înregistreazã în contabilitate pe destinaţii, dupã aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueazã în conformitate cu prevederile legale în vigoare.
(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistreazã prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil rãmas dupã aceasta repartizare se preia în contul 117, de unde urmeazã a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.
(5) Pierderea contabila reportata se acoperã din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotãrârii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

SECŢIUNEA 8
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE
LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

223. - Notele explicative trebuie:
a) sa prezinte informaţii despre reglementãrile contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite;
b) sa ofere informaţii supiimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, dupã caz, în situaţia modificãrilor capitalurilor proprii şi/sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru Înţelegerea oricarora dintre acestea.

8.1. POLITICI CONTABILE
224. - (1) Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
Exemple de politici contabile sunt urmãtoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau pãstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) Conducerea fiecãrei entitãţi trebuie sa stabileascã politici contabile pentru operaţiunile derulate.
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activitãţii, de cãtre specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscãtori ai activitãţii desfãşurate şi ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevãzute de prezentele reglementãri.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât sa se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi
b) credibile în sensul ca:
- reprezintã fidel activele, datoriile, poziţia financiarã şi profitul sau pierderea entitatii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
225. - (1) Modificarea politicilor contabile este permisã doar dacã este cerutã de lege sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile entitatii.
(2) Entitatile trebuie sa menţioneze în notele explicative orice modificãri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poatã aprecia dacã noua politica contabila a fost aleasã în mod adecvat, efectul modificãrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta realã a rezultatelor activitãţii entitatii.
(3) Nu se considera modificãri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferã ca fond de evenimentele sau tranzacţie produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

8.2. NOTE EXPLICATIVE
8.2.1. Prevederi generale
226. - (1) Pe lângã informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementãri, notele explicative trebuie sa cuprindã şi informaţii referitoare la aspectele prevãzute de prezenta secţiune.
(2) Notele explicative se prezintã sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie sa existe informaţii aferente în notele explicative.
227. - Notele explicative trebuie sa cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în moneda strãinã (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda nationala.
228. - (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmãtoarele informaţii:
a) denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitatile în care entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul entitatii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cei puţin 20%, prezentând: proporţia de capital detinuta, valoarea capitalului şi rezervelor, profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale, informative privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entitatii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacã sunt doar de o importanta neglijabila în înţelesul pct. 9;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridicã ale fiecãreia dintre entitatile la care entitatea este asociat cu rãspundere nelimitatã. Aceste informaţii pot fi omise dacã sunt doar de o importanta neglijabila în înţelesul pct. 9.
(2) Notele explicative trebuie sa menţioneze:
a) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entitãţi din care face parte entitatea în calitate de filiala;
b) denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entitãţi din care face parte entitatea în calitate de filiala şi care este, de asemenea, inclusã în grupul de entitãţi prevãzut la lit. a);
c) locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevãzute la lit. a) şi b), cu condiţia ca acestea sa fie disponibile.
229. - Trebuie sa se menţioneze, totodatã, dacã situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu <>Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementãri.
230. - Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) denumirea entitatii care face raportarea;
b) faptul ca situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia şi nu grupului;
c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referã situaţiile financiare anuale;
d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).
231. - O entitate prezintã urmãtoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
a) locul, principal unde îşi desfãşoarã activitatea, dacã este diferit de sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitãţii desfãşurate şi principalele domenii de activitate;
c) denumirea societãţii - mama şi cea a deţinãtorului final în cadrul grupului (dacã este cazul);
d) orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.

Relaţiile cu entitatile afiliate
232. - Dacã au existat tranzacţii între entitatile afiliate, entitatea raportoare trebuie sa prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi valoarea tranzacţiilor
8.2.2. Informaţii referitoare la elementele de bilanţ
233. - Notele explicative trebuie sa cuprindã:
a) duratele de viata utila sau ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creşterile de valoare, a imobilizarilor, cu indicarea separatã a acelora apãrute din procesul de dezvoltare interna;
d) valoarea imobilizarilor necorporale în curs.
234. - Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) perioada pe parcursul cãreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeazã sa fie amortizata; şi
b) motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).
235. - În cazul în care fondul comercial achiziţionat de cãtre o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizari necorporale, atunci perioada aleasã pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasã acea perioada trebuie sa fie prezentate în notele explicative.
236. - (1) Notele explicative trebuie sa prezinte, pentru fiecare grupa de imobilizari corporale, urmãtoarele informaţii:
a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluata). Dacã s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentatã pentru fiecare grupa în parte valoarea contabila bruta a respectivei grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizarilor corporale în curs.
(2) În cazul în care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluarii.
237. - (1) Se menţioneazã existenta oricãror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numãrului acestora şi a drepturilor pe care le conferã.
(2) Prezentarea în notele explicative a informaţiilor de la alin. (1) la imobilizari financiare sau investiţii pe termen scurt se face în funcţie de intenţia entitatii cu privire la durata deţinerii titlurilor de valoare, de pana la un an sau mai mult de un an.
238. - (1) Atunci când evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuatã conform Subsectiunii 7.2.5.2 "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintã:
a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:
- valoarea justa a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevãzute la pct. 115 alin. (1);
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi
b) pentru imobilizarile financiare prevãzute la pct. 114, înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa şi fãrã a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 66 alin. (1):
- valoarea contabila şi valoarea justa ale fiecãruia dintre activele individuale sau a grupãrilor corespunzãtoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiazã opinia ca valoarea contabila va fi recuperatã.
(2) Entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (2) pot omite informaţiile menţionate la alin. (1) lit. a), cu respectarea condiţiilor prevãzute la pct. 7 alin (1).
239. - Se specifica toate situaţiile în care entitatea a depus garanţii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaţii în favoarea unui terţ, menţionându-se, de asemenea şi valoarea acestora.
240. - (1) Se prezintã în notele explicative costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor evidentiate în bilanţ şi metodele de evaluare a stocurilor.
(2) Dacã, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate urmãtoarele informaţii:
a) motivul schimbãrii metodei; şi
b) efectul financiar asupra rezultatului exerciţiului financiar.
(3) De asemenea, trebuie prezentatã şi valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.
241. - 0 entitate trebuie sa prezinte în notele explicative subclasificari ale creanţelor prezentate în bilanţ, clasificate într-o maniera corespunzãtoare activitãţii desfãşurate, iar sumele de încasat de la entitatile afiliate şi întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.
242. - În notele explicative se menţioneazã sumele datorate de entitate care devin exigibile dupã o perioada mai mare de cinci ani, precum şi valoarea totalã a datoriilor entitatii acoperite cu garanţii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii şi formei garanţiilor. Aceste informaţii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilantier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanţ prevãzut de prezentele reglementãri.
243. - (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primitã.
(2) În cazul în care obligaţiunile emise de o entitate sunt deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de cãtre acea entitate, în notele explicative se menţioneazã valoarea nominalã a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora.
244. - În cazul obligaţiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintã urmãtoarele informaţii:
a) valoarea exactã sau estimatã a acelei obligaţii;
b) natura juridicã al obligaţiei şi efectul acesteia;
c) dacã entitatea a depus o garanţie semnificativã cu privire la acea obligaţie şi, în caz afirmativ, natura acelei garanţii.
245. - (1) De asemenea, se prezintã informaţii referitoare la alte obligaţii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economicã a entitatii.
(2) Pentru orice garanţie semnificativã care a fost constituitã trebuie facuta o prezentare detaliatã. Valoarea totalã a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie sa fie prezentate în mod clar în notele explicative, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare.
(3) Orice angajamente privind pensiile şi entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
246. - Dacã în timpul exerciţiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane, urmãtoarele informaţii se prezintã în notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaţia oricãror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar.
247. - Referitor la capitalul entitatii se oferã urmãtoarele informaţii:
a) dacã entitatea nu are capital autorizat valoarea capitalului subscris;
b) dacã, conform actului de înfiinţare, entitatea are capital autorizat valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii entitatii sau în momentul autorizãrii entitatii pentru începerea activitãţii şi în momentul oricãrei modificãri a capitalului autorizat;
c) numãrul şi valoarea acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin capital autorizat se înţelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunãrii generale;
d) dacã exista mai multe clase de acţiuni sau pãrţi sociale, numãrul şi valoarea nominalã pentru fiecare clasa.
În înţelesul prezentelor reglementãri, prin clasa de acţiuni sau pãrţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.
248. - În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) data cea mai apropiatã şi data limita la care entitatea poate rascumpara respectivele acţiuni;
b) dacã acele acţiuni trebuie rãscumpãrate obligatoriu sau dacã rãscumpãrarea este la alegerea entitatii sau a actionarilor;
c) dacã trebuie plãtitã o prima de rãscumpãrare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
249. - În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizeazã urmãtoarele informaţii:
a) numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitãrii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul cãreia drepturile pot fi exercitate;
c) preţul care trebuie plãtit pentru acţiunile distribuite.
250. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusã în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.
8.2.3. Informaţii referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere
251. - (1) Notele explicative trebuie sa cuprindã informaţii privind cifra de afaceri neta, defalcata pe segmente de activitãţi şi pe pieţe geografice, în mãsura în care aceste segmente şi pieţe diferã substanţial unele fata de altele, ţinând seama de modul de organizare a vânzãrii de produse şi a furnizarii de servicii rezultate din activitãţile curente ale entitatii.
(2) Entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementãri pot sa nu prezinte informaţiile menţionate la alin. (1), cu respectarea îndeplinirii condiţiilor prevãzute la pct. 7 alin. (1).
(3) Prin segment de activitate se înţelege o componenta distinctã a entitatii care este angajata în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.
Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:
a) natura produselor şi serviciilor;
b) natura proceselor de producţie;
c) tipul sau clasa de clienţi pentru produse sau servicii;
d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; şi
e) dacã este posibil, caracterul mediului economic.
(4) Un segment geografic este o componenta distinctã a unei entitãţi care este angajata în furnizarea de produse şi servicii într-un mediu economic specific şi care este subiectul riscurilor şi beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care opereazã în alte medii economice.
Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:
a) similaritatea condiţiilor economice şi politice;
b) legatura între operaţiile din diferite zone geografice;
c) apropierea operaţiilor;
d) riscuri speciale asociate operaţiilor dintr-un domeniu specific;
e) reguli de control privind schimbul valutar; şi
f) riscurile valutare aferente.
Riscurile şi beneficiile unei entitãţi sunt influentate atât de localizarea geograficã a operaţiilor desfãşurate (locul unde sunt produse bunurile), cat şi de localizarea pletelor acesteia (locul unde sunt vândute produsele).
(5) Un singur segment de activitate, nu include produse şi servicii cu riscuri şi beneficii ce diferã în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operaţii în medii economice cu riscuri şi beneficii ce diferã în mod semnificativ.
252. - Informaţiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate şi segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
253. - Se prezintã în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţa fiscalã şi orice alte servicii decât cele de audit.
254. - (1) În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacã acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 37 rândul 6;
(2) Se menţioneazã suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie/conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilitãţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie.
(3) Entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementãri pot sa nu prezinte informaţiile de la alin. (2), dacã prezentarea lor face posibila identificarea situaţiei unui anumit membru al organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu respectarea condiţiilor prevãzute la pct. 7 alin. (1).
255. - Se prezintã suma avansurilor şi creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiţii şi a oricãror sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanţiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.
256. - Se prezintã mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevãzute de prezentele reglementãri, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenta unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
257. - (1) Se prezintã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferentã exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rãmasã de plata pentru aceste exercitii, cu condiţia ca aceasta diferenţa sa fie semnificativã pentru obligaţiile fiscale viitoare.
(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit.
258. - În notele explicative trebuie sa se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinaţii, astfel:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
c) dividende;
d) alte repartizari.

SECŢIUNEA 9
CONŢINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

259. - (1) Consiliul de administraţie elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidela a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor entitatii şi a poziţiei sale financiare, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confrunta.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor entitatii şi a poziţiei sale financiare, corelata cu dimensiunea şi complexitatea activitãţilor.
(3) În mãsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea entitatii, performanta sau poziţia sa financiarã, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanta, relevanti, pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii: despre aspecte, privind mediul înconjurãtor şi angajaţii.
(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale.
260. - Raportul administratorilor oferã, de asemenea, informaţii despre:
a) evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatii;
c) activitãţile din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume:
- motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
- numãrul şi valoarea a acţiunilor achiziţionate şi înstrãinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
- în cazul achiziţiei şi înstrãinãrii cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
- numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de entitate şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintã;
e) existenta de sucursale ale entitatii;
f) utilizarea de cãtre entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii:
- obiectivele şi politicile entitatii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, şi
- expunerea entitatii la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
Scopul acestor prezentãri este de a furniza informaţii care sa ajute la înţelegerea mai buna a semnificatiei instrumentelor financiare bilantiere sau extrabilantiere asupra situaţiei financiare a unei entitãţi, rezultatelor activitãţii ei şi fluxurilor de trezorerie şi de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariţiei şi gradului de siguranta a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.
Prezentãrile cerute oferã informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanţ.
Tranzacţiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea cãtre alte pãrţi a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.
a) Riscul de piata cuprinde trei tipuri de risc:
- riscul valutar este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor cursului de schimb valutar;
- riscul ratei dobânzii la valoarea justa - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piata ale dobânzii;
- riscul de preţ - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze ca rezultat al schimbãrii preţurilor pieţei, chiar dacã aceste schimbãri sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afecteazã toate instrumentele tranzacţionate pe piata.
Termenul "risc de piata" incorporeaza nu numai potenţialul de pierdere, dar şi cel de câştig.
b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre pãrţile instrumentului financiar sa nu execute obligaţia asumatã, cauzand celeilalte pãrţi o pierdere financiarã.
c) Riscul de lichiditate - (numit şi riscul de finanţare), este riscul ca o entitate sa intalneasca dificultãţi în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiatã de valoarea sa justa.
d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piata ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rata variabila, astfel de fluctuatii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fãrã o schimbare corespondenta a valorii sale juste.
O entitate trebuie sa prezinte obiectivele şi politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.
261. - În cazul entitatilor ale cãror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piata de capital, raportul administratorilor trebuie, sa cuprindã urmãtoarele informaţii detaliate despre:
a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, cu indicarea claselor diferite de acţiuni şi, dacã este cazul, pentru fiecare clasa de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintã;
b) orice restrictii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitarile privind deţinerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obţine aprobarea entitatii sau a altor deţinãtori de valori mobiliare;
c) detinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv detinerile indirecte prin structuri piramidale şi detineri incrucisate de acţiuni, asa cum acestea sunt definite în reglementãrile în vigoare privind piata de capital);
d) deţinãtorii oricãror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
e) sistemul de control al oricãrei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacã drepturile de control nu se exercita direct de cãtre salariaţi;
f) orice restrictii privind drepturile de vot, cum ar fi limitarile drepturilor de vot ale deţinãtorilor unui procent stabilit sau numãr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperand cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de cãtre entitate şi care pot avea ca rezultat restrictii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;
h) regulile care prevãd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entitatii;
i) puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau rãscumpãrarea de acţiuni;
j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intra în vigoare, se modifica sau înceteazã în funcţie de o modificare a controlului entitatii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea. Aceasta excepţie nu se aplica în cazul în care entitatea este obligatã în mod special sa prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;
k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului sau de administraţie sau salariaţi, prin care se oferã compensãri dacã aceştia demisioneaza sau sunt concediati fãrã un motiv rezonabil sau dacã relaţia de angajare înceteazã din cauza unei oferte publice de preluare.
262. - Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administraţie şi se semneazã în numele acestuia de preşedintele consiliului.

SECŢIUNEA 10
AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

263. - (1) Situaţiile financiare anuale ale entitatilor se auditeaza de cãtre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii.
(2) Auditorii financiari îşi exprima o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
264. - Entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (2) nu au obligaţia auditarii situaţiilor financiare anuale, cu respectarea condiţiilor de la pct 7 alin. (1). Situaţiile financiare anuale ale acestor entitãţi se verifica potrivit prevederilor legislaţiei în materie.
265. - (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cãrora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit cãreia situaţiile financiare anuale oferã o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile financiare anuale respecta cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
(2) Raportul se semneazã de cãtre auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupã caz, şi se dateazã.

SECŢIUNEA 11
APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

266. - Situaţiile financiare au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit calitatea acestora (director economic, contabil şef sau alta persoana imputernicita sa îndeplineascã aceasta funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
267. - Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauza, sunt supuse aprobãrii adunãrii generale a actionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
268. - Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul administratorilor, împreunã cu raportul de audit sau raportul de verificare, dupã caz, se publica în conformitate cu legislaţia în vigoare.
269. - Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publica în întregime, acestea trebuie sa fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, dupã caz, şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie sa fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, dupã caz.
270. - Dacã situaţiile financiare anuale nu se publica în întregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea publicatã este o forma prescurtata şi trebuie sa se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publica, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã, sau dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face referire la aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve.
271. - (1) Împreunã cu situaţiile financiare anuale trebuie publicatã propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintã în notele explicative.

CAP. III
PREVEDERI FINALE

272. - Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului institutional al statului, Ministerul Finanţelor Publice poate solicita entitatilor depunerea unor seturi de informaţii la unitãţile sale teritoriale.

CAP. IV
PLANUL DE CONTURI GENERAL

273. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice în funcţie de necesitãţile impuse de anumite reglementãri sau potrivit necesitãţilor proprii ale fiecãrei entitãţi.
(2) Conturile pot avea funcţiune contabila de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifunctionale (A/P).
(3) Pentru organizarea contabilitãţii de gestiune, conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune" nu sunt obligatorii.
274. - Planul de conturi general este urmãtorul:

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capital*3
----------
*3 În funcţie de forma juridicã a entitatii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.

1011. Capital subscris nevarsat (P)
1012. Capital subscris vãrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare justa*4 (P)
------------
*4 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie*4 (A/P)
-----------
*4 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

108. Interese minoritare*5
-----------
*5 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

1081. Interese minoritare - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Acţiuni proprii
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 29*6 (A/P)
-----------
*6 Acest cont apare doar ta agenţii economici care au aplicat Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi pana la închiderea soldului acestui cont.

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131. Subvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)
132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
133. Donaţii pentru investiţii (P)
134. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P).
138. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea*7 (P)
-----------
*7 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi pana la scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale în valoarea cãrora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementãri.

1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bãnci (P)
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bãnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii fata de entitatile afiliate (P)
1663. Datorii fata de entitatile de care compania este legatã prin interese de participare (P)
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)
1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate (P)
1686. Dobânzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legatã prin interese de participare (P)
1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI

20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv*8 (A)
-------------
*8 Acest cont apare, de regula, în situaţiile financiare anuale consolidate.

2075. Fond comercial negativ*9 (P)
----------
*9 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

208. Alte imobilizari necorporale (A)
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri şi amenajãri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajãri de terenuri
212. Construcţii (A)
213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A)
2132. Aparate şi instalaţii de mãsurare, control şi reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale şi plantaţii (A)
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale (A)
23. IMOBILIZARI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI
231. Imobilizari corporale în curs de execuţie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A)
233. Imobilizari necorporale în curs de execuţie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale (A)
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse în echivalenta*10 (A)
----------
*10 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate

265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume datorate de entitatile afiliate (A)
2672. Dobanda aferentã sumelor datorate de entitatile afiliate (A)
2673. Creanţe legate de interesele de participare (A)
2674. Dobanda aferentã creanţelor legate de interesele de participare (A)
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobanda aferentã împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creanţe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
269. Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari financiare
2691. Vãrsãminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entitatile afiliate (P).
2692. Vãrsãminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vãrsãminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare (P)
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, marcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial*11 (P)
-----------
*11 Acest cont apare, de regula, în situaţiile financiare anuale consolidate.

2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale (P)
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajãrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construcţiilor (P)
2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale (P)
29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR
290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, marcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial*12 (P)
-----------
*12 Acest cont apare, de regula, în situaţiile financiare anuale consolidate.

2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale (P)
291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor şi amenajãrilor de terenuri (P)
2912. Ajustari pentru deprecierea construcţiilor (P)
2913. Ajustari pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P)
2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale (P)
293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor în curs de execuţie
2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale în curs de execuţie (P)
2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale în curs de execuţie (P)
296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare (P)
2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitatile afiliate (P)
2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)
2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate (P)
2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)
2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)

CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Seminţe şi materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale (A/P)
33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE
331. Produse în curs de execuţie (A)
332. Lucrãri şi servicii în curs de execuţie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferenţe de preţ la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERŢI
351. Materii şi materiale aflate la terţi (A)
354. Produse aflate la terţi (A)
356. Animale aflate la terţi (A)
357. Mãrfuri aflate la terţi (A)
358. Ambalaje aflate la terţi (A)
36. ANIMALE
361. Animale şi pãsãri (A)
368. Diferenţe de preţ la animale şi pãsãri (A/P)
37. MÃRFURI
371. Mãrfuri (A)
378. Diferenţe de preţ la mãrfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferenţe de preţ la ambalaje (A/P)
39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR Şi PRODUCŢIEI - ÎN CURS DE EXECUŢIE
391. Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustari pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie (P)
394. Ajustari pentru deprecierea produselor
3941. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustari pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale (P)
395. Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi
3951. Ajustari pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P)
3952. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi (P)
3953. Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi (P)
3954. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi (P)
3956. Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terţi (P)
3957. Ajustari pentru deprecierea mãrfurilor aflate la terţi (P)
3958. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi (P)
396. Ajustari pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustari pentru deprecierea mãrfurilor (P)
398. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor (P)

CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori (P)
403. Efecte de plãtit (P)
404. Furnizori de imobilizari (P)
405. Efecte de plãtit pentru imobilizari (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumpãrãri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori-debitori pentru prestãri de servicii şi executãri de lucrãri (A)
41. CLIENŢI Sl CONTURI ASIMILATE
411. Clienţi
4111. Clienţi (A)
4118. Clienţi incerti sau în litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clienţi (A)
418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
419. Clienţi - creditori (P)
42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentând participarea personalului la profit*13 (P)
-----------
*13 Se utilizeazã atunci când exista baza legalã pentru acordarea acestora.

425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
428. Alte datorii şi creanţe în legatura cu personalul
4281. Alte datorii în legatura cu personalul (P)
4282. Alte creanţe în legatura cu personalul (A)
43. ASIGURÃRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALÃ Sl CONTURI ASIMILATE
431. Asigurãri sociale
4311. Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale (P)
4312. Contribuţia personalului la asigurãrile sociale (P)
4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de sãnãtate (P)
4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile sociale de sãnãtate (P)
437. Ajutor de şomaj
4371. Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj (P)
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)
438. Alte datorii şi creanţe sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creanţe sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE Sl CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit*14 (P)
----------
*14 Se utilizeazã pentru evidentierea impozitului pe venitul microintreprinderilor, definite conform legii.

442. Taxa pe valoarea adãugatã
4423. TVA de plata (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibilã (A)
4427. TVA colectata (P)
4428. TVA neexigibila (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenţii
4451. Subvenţii guvernamentale (A)
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)
446. Alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte asimilate (P)
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului (P)
4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)
45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
451. Decontãri între entitatile afiliate
4511. Decontãri între entitatile afiliate (A/P)
4518. Dobânzi aferente decontãrilor între entitatile afiliate (A/P)
453. Decontãri privind interesele de participare
4531. Decontãri privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobânzi aferente decontãrilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate actionarilor/asociaţilor
4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)
4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)
456. Decontãri cu actionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plata (P)
458. Decontãri din operaţii în participaţie
4581. Decontãri din operaţii în participaţie-pasiv (P)
4582. Decontãri din operaţii în participaţie-activ (A)
48. DEBITORI Sl CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi (A)
462. Creditori diversi (P)
47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri înregistrate în avans (P)
473. Decontãri din operaţii în curs de clarificare (A/P)
48. DECONTÃRI ÎN CADRUL UNITÃŢII
481. Decontãri între unitate şi subunitati (A/P)
482. Decontãri între subunitati (A/P)
49. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
491. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)
495. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - decontãri în cadrul grupului şi cu actionarii/asociaţii (P)
496. Ajustari pentru deprecierea creanţelor - debitori diversi (P)

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
501. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate (A)
505. Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate (A)
506. Obligaţiuni (A)
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
509. Vãrsãminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt
5091. Vãrsãminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entitatile afiliate (P)
5092. Vãrsãminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)
51. - CONTURI LA BÃNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A)
5113. Efecte de încasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bãnci
5121. Conturi la bãnci în lei (A)
5124. Conturi la bãnci în valuta (A)
5125. Sume în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plãtit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bãnci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valuta (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale şi poştale (A)
5322. Bilete de tratament şi odihna (A)
5323. Tichete şi bilete ele cãlãtorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A)

5412. Acreditive în valuta (A)
542. Avansuri de trezorerie*15 (A)
-----------
*15 În acest cont vor fi evidentiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri.

58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente Interne (A/P)
59. AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Ajustari pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entitatile afiliate (P)
595. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate (P)
596. Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
598. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (P)

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
606. Cheltuieli privind animalele şi pasarile
607. Cheltuieli privind mãrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRÃRILE Sl SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
612. Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625. Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi transferãri
626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VÃRSÃMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vãrsãminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariaţilor
645. Cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
6451. Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale
6452. Contribuţia unitãţii pentru ajutorul de şomaj
6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurãrile sociale de sãnãtate
6458. Alte cheltuieli privind asigurãrile şi protecţia socialã
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
6582. Donaţii şi subvenţii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participatii
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele şi ajustarile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile şi ajustarile pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT Sl ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus*16
-----------
*16 Se utilizeazã conform reglementãrilor legale.

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

70. CIFRA DE AFACERI NETA
701. Venituri din vânzarea produselor finite
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrãri executate şi servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetãri
706. Venituri din redevenţe, locatii de gestiune şi chirii
707. Venituri din vânzarea mãrfurilor
708. Venituri din activitãţi diverse
71. VARIATIA STOCURILOR
711. Variatia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din producţia de imobilizari necorporaie
722. Venituri din producţia de Imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subvenţii de exploatare
7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri*17
----------
*17 Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.

7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurãri şi protecţie socialã
7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobanda datoratã
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despãgubiri, amenzi şi penalitãţi
7582. Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entitatile afiliate
7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obţinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ*18
-----------
*18 Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.

788. Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante


CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARÃ BILANŢULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri şi garanţii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri şi garanţii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi în afarã bilanţului
8031. Imobilizari corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite în pãstrare sau custodie
8034. Debitori scoşi din activ, urmãriţi în continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinta
8036. Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Alte valori în afarã bilanţului
804. Amortizarea aferentã gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferentã gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenta
8051. Dobânzi de plãtit
8052. Dobânzi de încasat
89. BILANŢ
891. Bilanţ de deschidere
892. Bilanţ de închidere

CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE*19
-----------
*19 Pentru organizarea contabilitãţii de gestiune, folosirea conturilor din aceasta clasa este opţionalã.


90. DECONTÃRI INTERNE
901. Decontãri interne privind cheltuielile
902. Decontãri interne privind producţia obţinutã
903. Decontãri interne privind diferenţele de preţ
92. CONTURI DE CALCULATiE
921. Cheltuielile activitãţii de baza
922. Cheltuielile activitãţilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producţie
924. Cheltuieli generale de administraţie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCŢIEI
931. Costul producţiei obţinute
933. Costul producţiei în curs de execuţie


CAP. V
TRANSPUNEREA*20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANŢA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

-------------
*20 Administratorii entitatilor rãspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, în conturile prevãzute în noul Plan de conturi general cuprins în prezentele reglementãri. De asemenea, se va urmãri ca transpunerea din vechile conturi sintetice în noile conturi sintetice de gradul unu şi doi, dacã este cazul, sa se efectueze în funcţie de natura sumelor reflectate în soldul fiecãrui cont.



 

 ┌──────────────────────────────────────────────────-┬──────────────────────────────────────────────────-┐
 │                                                   │                   CONTURI VECHI                   │
 │                                                   │ (Plan de conturi general conform reglementãrilor  │
 │                      CONTURI                      │    contabile aprobate prin Ordinul ministrului    │
 │   POTRIVIT REGLEMENTÃRILOR CONTABILE CONFORME     │    finanţelor publice nr. 94/2001 sau Plan de     │
 │            CU DIRECTIVA A PATRA A CEE             │ conturi general conform reglementãrilor contabile │
 │                                                   │   aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor    │
 │                                                   │               publice nr. 306/2002)               │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┼────────┬──────────────────────────────────────────┤
 │ Simbol │              Denumire cont               │ Simbol │              Denumire cont               │
 │  cont  │                                          │  cont  │                                          │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                    CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI                                    │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                                     GRUPA 10 - CAPITAL ŞI REZERVE                                     │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Capital                                   �     │Capital                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1011│Capital subscris nevarsat                 │    1011│Capital subscris nevarsat                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1012│Capital subscris vãrsat                   │    1012│Capital subscris vãrsat                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1015│Patrimoniul regiei                        │    1015│Patrimoniul regiei                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1016│Patrimoniul public                        │    1016│Patrimoniul public                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Prime de capital                          �     │Prime de capital/Prime legate de capital  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1041│Prime de emisiune                         │    1041│Prime de emisiune                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1042│Prime de fuziune/divizare                 │    1042│Prime de fuziune                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1043│Prime de aport                            │    1043│Prime de aport                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1044│Prime de conversie a obligaţiunilor în    │    1044│Prime de conversie a obligaţiunilor în    │
 │        │acţiuni                                   │        │acţiuni                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Rezerve din reevaluare                    �*21) │Rezerve din reevaluare                    │
 │        │                                          │    1058│Rezerve din reevaluari dispuse prin acte  │
 │        │                                          │        │normative                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Rezerve                                   �     │Rezerve                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1061│Rezerve legale                            │    1061│Rezerve legale                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1063│Rezerve statutare sau contractuale        │    1063│Rezerve statutare sau contractuale        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1065│Rezerve reprezentând surplusul realizat   │   1175/│Rezultatul reportat reprezentând surplusul│
 │        │din rezerve din reevaluare                │    1068│realizat din rezerve din reevaluare/Alte  │
 │        │                                          │        │rezerve/analitic distinct                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1068│Alte rezerve                              │    1068│Alte rezerve                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Acţiuni proprii                           │        │Cont nou                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1091│Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt  �     │Acţiuni proprii                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1092│Acţiuni proprii deţinute pe termen lung   │    2677│Acţiuni proprii - active imobilizate      │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                    GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT                                     │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Rezultatul reportat                       �     │Rezultatul reportat                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1171│Rezultatul reportat reprezentând profitul │    1171│Rezultatul reportat reprezentând profitul │
 │        │nerepartizat sau pierderea neacoperita    │        │nerepartizat, respectiv pierderea         │
 │        │                                          │        │neacoperita                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1172│Rezultatul reportat provenit din adoptarea│    1172│Rezultatul reportat provenit din adoptarea│
 │        │pentru prima data a IAS mai puţin IAS 29  │        │pentru prima data a IAS mai puţin IAS 29  │
 │        │*22)                                      │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1174│Rezultatul reportat provenit din          │    1174│Rezultatul reportat provenit din          │
 │        │corectarea erorilor contabile             │        │corectarea erorilor fundamentale          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1176│Rezultatul reportat provenit din trecerea �    │Rezerve pentru acţiuni proprii            │
 │        │la aplicarea Reglementãrilor contabile    │        │                                          │
 │        │conforme cu Directiva a patra a           �     │Rezerve din conversie                     │
 │        │Comunitãţilor Economice Europene          │        │                                          │
 │        │                                          │    1173│Rezultatul reportat provenit din          │
 │        │                                          │        │modificãrile politicilor contabile        │
 │        │                                          │    2075│Fond comercial negativ                    │
 │        │                                          │    2968│Provizioane pentru deprecierea acţiunilor │
 │        │                                          │        │proprii - active imobilizate              │
 │        │                                          │    4412│Impozitul pe profit amânat/Sold debitor   │
 │        │                                          │     592│Provizioane pentru deprecierea acţiunilor │
 │        │                                          │        │proprii                                   │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                             GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR                              │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Profit sau pierdere                       �     │Profit sau pierdere                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Repartizarea profitului                   �     │Repartizarea profitului                   │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                GRUPA 13 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII                                 │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Subvenţii guvernamentale pentru investiţii�     │Subvenţii pentru investiţii               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Împrumuturi nerambursabile cu caracter de │        │Cont nou                                  │
 │        │subvenţii pentru investiţii               │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Donaţii pentru investiţii                 │        │Cont nou                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Plusuri de inventar de natura             │        │Cont nou                                  │
 │        │imobilizarilor                            │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte sume primite cu caracter de subvenţii│        │Cont nou                                  │
 │        │pentru investiţii                         │        │                                          │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                        GRUPA 15 - PROVIZIOANE                                         │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Provizioane                               �     │Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1511│Provizioane pentru litigii                │    1511│Provizioane pentru litigii                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1512│Provizioane pentru garanţii acordate      │    1512│Provizioane pentru garanţii acordate      │
 │        │clienţilor                                │        │clienţilor                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �*23)│Provizioane pentru dezafectare imobilizari│    1513│Provizioane pentru dezafectare imobilizari│
 │        │corporale şi alte acţiuni similare legate │        │corporale şi alte acţiuni similare legate │
 │        │de acestea                                │        │de acestea                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1514│Provizioane pentru restructurare          │    1514│Provizioane pentru restructurare          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1515│Provizioane pentru pensii şi obligaţii    │        │Cont nou                                  │
 │        │similare                                  │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1516│Provizioane pentru impozite               │    4412│Impozitul pe profit amânat/sold creditor  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1518│Alte provizioane                          │    1518│Alte provizioane pentru riscuri şi        │
 │        │                                          │        │cheltuieli                                │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                              GRUPA 16 - ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE                              │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni   �     │Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1614│Împrumuturi externe din emisiuni de       │    1614│Împrumuturi externe din emisiuni de       │
 │        │obligaţiuni garantate de stat             │        │obligaţiuni garantate de stat             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1615│Împrumuturi externe din emisiuni de       │    1615│Împrumuturi externe din emisiuni de       │
 │        │obligaţiuni garantate de bãnci            │        │obligaţiuni garantate de bãnci            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1617│Împrumuturi interne din emisiuni de       │    1617│Împrumuturi interne din emisiuni de       │
 │        │obligaţiuni garantate de stat             │        │obligaţiuni garantate de stat             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1618│Alte împrumuturi din emisiuni de          │    1618│Alte împrumuturi din emisiuni de          │
 │        │obligaţiuni                               │        │obligaţiuni                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Credite bancare pe termen lung            �     │Credite bancare pe termen lung            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1621│Credite bancare pe termen lung            │    1621│Credite bancare pe termen lung            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1622│Credite bancare pe termen lung            │    1622│Credite bancare pe termen lung            │
 │        │nerambursate la scadenta                  │        │nerambursate la scadenta                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1623│Credite externe guvernamentale            │    1623│Credite externe guvernamentale            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1624│Credite bancare externe garantate de stat │    1624│Credite bancare externe garantate de stat │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1625│Credite bancare externe garantate de bãnci│    1625│Credite bancare externe garantate de bãnci│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1626│Credite de la trezoreria statului         │    1626│Credite de la trezoreria statului         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1627│Credite bancare interne garantate de stat │    1627│Credite bancare interne garantate de stat │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Datorii care privesc imobilizarile        �     │Datorii ce privesc imobilizarile          │
 │        │financiare                                │        │financiare                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1661│Datorii fata de entitatile afiliate       │    1661│Datorii cãtre societãţile din cadrul      │
 │        │                                          │        │grupului                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1663│Datorii fata de entitatile de care        │    1662│Datorii cãtre societãţile care deţin      │
 │        │compania este legatã prin interese de     │        │interese de participare                   │
 │        │participare                               │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte împrumuturi şi datorii asimilate     �     │Alte împrumuturi şi datorii asimilate     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Dobânzi aferente împrumuturilor şi        �     │Dobânzi aferente împrumuturilor şi        │
 │        │datoriilor asimilate                      │        │datoriilor asimilate                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1681│Dobânzi aferente împrumuturilor din       │    1681│Dobânzi aferente împrumuturilor din       │
 │        │emisiuni de obligaţiuni                   │        │emisiuni de obligaţiuni/Dobânzi aferente  │
 │        │                                          │        │împrumuturilor din emisiunea de           │
 │        │                                          │        │obligaţiuni                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1682│Dobânzi aferente creditelor bancare pe    │    1682│Dobânzi aferente creditelor bancare pe    │
 │        │termen lung                               │        │termen lung                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1685│Dobânzi aferente datoriilor fata de       │    1685│Dobânzi aferente datoriilor cãtre         │
 │        │entitatile afiliate                       │        │societãţile din cadrul grupului           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1686│Dobânzi aferente datoriilor fata de       │    1686│Dobânzi aferente datoriilor cãtre         │
 │        │entitatile de care compania este legatã   │        │societãţile care deţin interese de        │
 │        │prin interese de participare              │        │participare                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    1687│Dobânzi aferente altor împrumuturi şi     │    1687│Dobânzi aferente altor împrumuturi şi     │
 │        │datorii asimilate                         │        │datorii asimilate                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Prime privind rambursarea obligaţiunilor  �     │Prime privind rambursarea obligaţiunilor  │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                   CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI                                    │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                                  GRUPA 20 - IMOBILIZARI NECORPORALE                                   │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli de constituire                 �     │Cheltuieli de constituire                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli de dezvoltare                  �     │Cheltuieli de dezvoltare                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �*24) │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci       �     │Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci       │
 │        │comerciale, drepturi şi active similare   │        │comerciale şi alte drepturi şi valori     │
 │        │                                          │        │similare                                  │
 │        │                                          │    2051│Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci       │
 │        │                                          │        │comerciale şi alte drepturi şi valori     │
 │        │                                          │        │similare achiziţionate                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │        │                                          │    2052│Brevete, licenţe şi alte drepturi şi      │
 │        │                                          │        │valori similare obţinute cu resurse       │
 │        │                                          │        │proprii                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Fond comercial                            �     │Fond comercial                            │
 │    2071│Fond comercial pozitiv                    │    2071│Fond comercial                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte imobilizari necorporale              �     │Alte imobilizari necorporale              │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 
 │                                   GRUPA 21 - IMOBILIZARI CORPORALE                                    │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Terenuri şi amenajãri de terenuri         �     │Terenuri şi amenajãri de terenuri         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2111│Terenuri                                  │    2111│Terenuri                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2112│Amenajãri de terenuri                     │    2112│Amenajãri de terenuri                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Construcţii                               �     │Construcţii                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Instalaţii tehnice, mijloace de transport,�     │Instalaţii tehnice, mijloace de transport,│
 │        │animale şi plantaţii                      │        │animale şi plantaţii                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2131│Echipamente tehnologice                   │    2131│Echipamente tehnologice                   │
 │        │(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)  │        │(maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2132│Aparate şi instalaţii de mãsurare, control│    2132│Aparate şi instalaţii de mãsurare, control│
 │        │şi reglare                                │        │şi reglare                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2133│Mijloace de transport                     │    2133│Mijloace de transport                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2134│Animale şi plantaţii                      │    2134│Animale şi plantaţii                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Mobilier, aparatura birotica, echipamente �     │Mobilier, aparatura birotica, echipamente │
 │        │de protecţie a valorilor umane şi         │        │de protecţie a valorilor umane şi         │
 │        │materiale şi alte active corporale        │        │materiale şi alte active corporale        │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                     GRUPA 23 - IMOBILIZARI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI                     │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Imobilizari corporale în curs de execuţie �     │Imobilizari corporale în curs             │
 │        │                                          │    2311│Amenajãri de terenuri şi construcţii      │
 │        │                                          │    2312│Instalaţii tehnice şi maşini              │
 │        │                                          │    2313│Alte imobilizari corporale                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Avansuri acordate pentru imobilizari      �     │Avansuri acordate pentru imobilizari      │
 │        │corporale                                 │        │corporale                                 │
 │        │                                          │    2321│Avansuri acordate pentru terenuri şi      │
 │        │                                          │        │construcţii                               │
 │        │                                          │    2322│Avansuri acordate pentru instalaţii       │
 │        │                                          │        │tehnice şi maşini                         │
 │        │                                          │    2323│Avansuri acordate pentru alte imobilizari │
 │        │                                          │        │corporale                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Imobilizari necorporale în curs de        �     │Imobilizari necorporale în curs           │
 │        │execuţie                                  │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Avansuri acordate pentru imobilizari      �     │Avansuri acordate pentru imobilizari      │
 │        │necorporale                               │        │necorporale                               │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                   GRUPA 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE                                   │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Acţiuni deţinute la entitatile afiliate   �     │Titluri de participare deţinute la filiale│
 │        │                                          │        │din cadrul grupului                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Interese de participare                   �     │Imobilizari financiare sub forma de       │
 │        │                                          │        │interese de participare                   │
 │        │                                          │    2633│Titluri de participare deţinute în        │
 │        │                                          │        │întreprinderi asociate din cadrul grupului│
 │        │                                          │    2634│Titluri de participare deţinute în        │
 │        │                                          │        │întreprinderi asociate din afarã grupului │
 │        │                                          │    2635│Titluri de participare strategice în      │
 │        │                                          │        │cadrul grupului                           │
 │        │                                          │    2636│Titluri de participare strategice în afarã│
 │        │                                          │        │grupului                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte titluri imobilizate                  �     │Titluri de participare deţinute la        │
 │        │                                          │        │societãţi din afarã grupului              │
 │        │                                          �     │Titluri puse în echivalenta               │
 │        │                                          �     │Alte titluri imobilizate                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Creanţe imobilizate                       �     │Creanţe imobilizate                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2671│Sume datorate de entitatile afiliate      │    2671│Sume datorate de filiale                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2672│Dobanda aferentã sumelor datorate de      │    2672│Dobanda aferentã sumelor datorate de      │
 │        │entitatile afiliate                       │        │filiale                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2673│Creanţe legate de interesele de           │    2675│Creanţe legate de interesele de           │
 │        │participare                               │        │participare                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2674│Dobanda aferentã creanţelor legate de     │    2676│Dobanda aferentã creanţelor legate de     │
 │        │interesele de participare                 │        │interesele de participare                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2675│Împrumuturi acordate pe termen lung       │    2673│Împrumuturi acordate pe termen lung       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2676│Dobanda aferentã împrumuturilor acordate  │    2674│Dobanda aferentã împrumuturilor acordate  │
 │        │pe termen lung                            │        │pe termen lung                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2678│Alte creanţe imobilizate                  │    2678│Alte creanţe imobilizate                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2679│Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate│    2679│Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari �     │Vãrsãminte de efectuat pentru imobilizari │
 │        │financiare                                │        │financiare                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2691│Vãrsãminte de efectuat privind acţiunile  │    2691│Vãrsãminte de efectuat referitoare la     │
 │        │deţinute la entitatile afiliate           │        │titluri de participare deţinute la filiale│
 │        │                                          │        │din cadrul grupului                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2692│Vãrsãminte de efectuat privind interesele │    2692│Vãrsãminte de efectuat referitoare la     │
 │        │de participare                            │        │interesele de participare                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2693│Vãrsãminte de efectuat pentru alte        │    2693│Vãrsãminte de efectuat pentru alte        │
 │        │imobilizari financiare                    │        │imobilizari financiare                    │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                              GRUPA 28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE                              │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Amortizari privind imobilizarile          �     │Amortizari privind imobilizarile          │
 │        │necorporale                               │        │necorporale                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2801│Amortizarea cheltuielilor de constituire  │    2801│Amortizarea cheltuielilor de constituire  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2803│Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare   │    2803│Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2805│Amortizarea concesiunilor, brevetelor,    │    2805│Amortizarea concesiunilor, brevetelor,    │
 │        │licenţelor, marcilor comerciale,          │        │licenţelor, marcilor comerciale şi altor  │
 │        │drepturilor şi activelor similare         │        │drepturi şi valori similare               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2807│Amortizarea fondului comercial            │    2807│Amortizarea fondului comercial            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2808│Amortizarea altor imobilizari necorporale │    2808│Amortizarea altor imobilizari necorporale │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Amortizari privind imobilizarile corporale�     │Amortizari privind imobilizarile corporale│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2811│Amortizarea amenajãrilor de terenuri      │    2811│Amortizarea amenajãrilor de terenuri      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2812│Amortizarea construcţiilor                │    2812│Amortizarea construcţiilor                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2813│Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de │    2813│Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de │
 │        │transport, animalelor şi plantaţiilor     │        │transport, animalelor şi plantaţiilor     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2814│Amortizarea altor imobilizari corporale   │    2814│Amortizarea altor imobilizari corporale   │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │           GRUPA 29 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR            │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor�     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │necorporale                               │        │imobilizarilor necorporale                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2903│Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor │    2903│Provizioane pentru cheltuielile de        │
 │        │de dezvoltare                             │        │dezvoltare                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2905│Ajustari pentru deprecierea concesiunilor,│    2905│Provizioane pentru concesiuni, brevete,   │
 │        │brevetelor, licenţelor, marcilor          │        │licenţe, mãrci comerciale şi alte drepturi│
 │        │comerciale, drepturilor şi activelor      │        │şi valori similare                        │
 │        │similare                                  │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2907│Ajustari pentru deprecierea fondului      │    2907│Provizioane pentru fondul comercial       │
 │        │comercial                                 │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2908│Ajustari pentru deprecierea altor         │    2908│Provizioane pentru alte imobilizari       │
 │        │imobilizari necorporale                   │        │necorporale                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor�     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │corporale                                 │        │imobilizarilor corporale                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2911│Ajustari pentru deprecierea terenurilor şi│    2911│Provizioane pentru deprecierea terenurilor│
 │        │amenajãrilor de terenuri                  │        │şi amenajãrilor de terenuri               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2912│Ajustari pentru deprecierea construcţiilor│    2912│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │                                          │        │construcţiilor                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2913│Ajustari pentru deprecierea instalaţiilor,│    2913│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │mijloacelor de transport, animalelor şi   │        │instalaţiilor, mijloacelor de transport,  │
 │        │plantaţiilor                              │        │animalelor şi plantaţiilor                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2914│Ajustari pentru deprecierea altor         │    2914│Provizioane pentru deprecierea altor      │
 │        │imobilizari corporale                     │        │imobilizari corporale                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor�     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │în curs de execuţie                       │        │imobilizarilor în curs                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2931│Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor│    2931│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │corporale în curs de execuţie             │        │imobilizarilor corporale în curs          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2933│Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor│    2933│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │necorporale în curs de execuţie           │        │imobilizarilor necorporale în curs        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru pierderea de valoare a    �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │imobilizarilor financiare                 │        │imobilizarilor financiare                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2961│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2961│Provizioane pentru deprecierea titlurilor │
 │        │acţiunilor deţinute la entitatile afiliate│        │de participare deţinute la filiale din    │
 │        │                                          │        │cadrul grupului                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2962│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2963│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │intereselor de participare                │        │imobilizarilor financiare sub forma de    │
 │        │                                          │        │interese de participare                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2963│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2962│Provizioane pentru deprecierea titlurilor │
 │        │altor titluri imobilizate                 │        │de participare deţinute la societãţi din  │
 │        │                                          │        │afarã grupului                            │
 │        │                                          │    2964│Provizioane pentru deprecierea altor      │
 │        │                                          │        │titluri imobilizate                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2964│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2965│Provizioane pentru deprecierea sumelor    │
 │        │sumelor datorate de entitatile afiliate   │        │datorate de filiale                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2965│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2967│Provizioane pentru deprecierea creanţelor │
 │        │creanţelor legate de interesele de        │        │legate de interesele de participare       │
 │        │participare                               │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2966│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2966│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │împrumuturilor acordate pe termen lung    │        │împrumuturilor acordate pe termen lung    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    2968│Ajustari pentru pierderea de valoare a    │    2969│Provizioane pentru deprecierea altor      │
 │        │altor creanţe imobilizate                 │        │creanţe imobilizate                       │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                     CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE                     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                           GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE                            │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Materii prime                             �     │Materii prime                             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Materiale consumabile                     �     │Materiale consumabile                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3021│Materiale auxiliare                       │    3021│Materiale auxiliare                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3022│Combustibili                              │    3022│Combustibili                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3023│Materiale pentru ambalat                  │    3023│Materiale pentru ambalat                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3024│Piese de schimb                           │    3024│Piese de schimb                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3025│Seminţe şi materiale de plantat           │    3025│Seminţe şi materiale de plantat           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3026│Furaje                                    │    3026│Furaje                                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3028│Alte materiale consumabile                │    3028│Alte materiale consumabile                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Materiale de natura obiectelor de inventar�     │Materiale de natura obiectelor de inventar│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Diferenţe de preţ la materii prime şi     �     │Diferenţe de preţ la materii prime şi     │
 │        │materiale                                 │        │materiale                                 │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                               GRUPA 33 - PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Produse în curs de execuţie               �     │Produse în curs de execuţie               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Lucrãri şi servicii în curs de execuţie   �     │Lucrãri şi servicii în curs de execuţie   │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                          GRUPA 34 - PRODUSE                                           │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Semifabricate                             �     │Semifabricate                             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Produse finite                            �     │Produse finite                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Produse reziduale                         �     │Produse reziduale                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Diferenţe de preţ la produse              �     │Diferenţe de preţ la produse              │
 │        │                                          │    3481│Diferenţe de preţ la semifabricate        │
 │        │                                          │    3485│Diferenţe de preţ la produse finite       │
 │        │                                          │    3486│Diferenţe de preţ la produse reziduale    │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                  GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERŢI                                   │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Materii şi materiale aflate la terţi      �     │Materii şi materiale aflate la terţi      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Produse aflate la terţi                   �     │Produse aflate la terţi                   │
 │        │                                          │    3541│Semifabricate aflate la terţi             │
 │        │                                          │    3545│Produse finite aflate la terţi            │
 │        │                                          │    3546│Produse reziduale aflate la terţi         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Animale aflate la terţi                   �     │Animale aflate la terţi                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Mãrfuri aflate la terţi                   �     │Mãrfuri aflate la terţi                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ambalaje aflate la terţi                  �     │Ambalaje aflate la terţi                  │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                          GRUPA 36 - ANIMALE                                           │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Animale şi pãsãri                         �     │Animale şi pãsãri                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Diferenţe de preţ la animale şi pãsãri    �     │Diferenţe de preţ la animale şi pãsãri    │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                          GRUPA 37 - MÃRFURI                                           │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Mãrfuri                                   �     │Mãrfuri                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Diferenţe de preţ la mãrfuri              �     │Diferenţe de preţ la mãrfuri              │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                          GRUPA 38 - AMBALAJE                                          │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ambalaje                                  �     │Ambalaje                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Diferenţe de preţ la ambalaje             �     │Diferenţe de preţ la ambalaje             │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │          GRUPA 39 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE          │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea materiilor    �     │Provizioane pentru deprecierea materiilor │
 │        │prime                                     │        │prime                                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea materialelor  �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │                                          │        │materialelor                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3921│Ajustari pentru deprecierea materialelor  │    3921│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │consumabile                               │        │materialelor consumabile                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3922│Ajustari pentru deprecierea materialelor  │    3922│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │de natura obiectelor de inventar          │        │materialelor de natura obiectelor de      │
 │        │                                          │        │inventar                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea producţiei în �     │Provizioane pentru deprecierea producţiei │
 │        │curs de execuţie                          │        │în curs de execuţie                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea produselor    �     │Provizioane pentru deprecierea produselor │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3941│Ajustari pentru deprecierea               │    3941│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │semifabricatelor                          │        │semifabricatelor                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3945│Ajustari pentru deprecierea produselor    │    3945│Provizioane pentru deprecierea produselor │
 │        │finite                                    │        │finite                                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3946│Ajustari pentru deprecierea produselor    │    3946│Provizioane pentru deprecierea produselor │
 │        │reziduale                                 │        │reziduale                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea stocurilor    �     │Provizioane pentru deprecierea stocurilor │
 │        │aflate la terţi                           │        │aflate la terţi                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3951│Ajustari pentru deprecierea materiilor şi │    3951│Provizioane pentru deprecierea materiilor │
 │        │materialelor aflate la terţi              │        │şi materialelor aflate la terţi           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3952│Ajustari pentru deprecierea               │    3952│Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │semifabricatelor aflate la terţi          │        │semifabricatelor aflate la terţi          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3953│Ajustari pentru deprecierea produselor    │    3953│Provizioane pentru deprecierea produselor │
 │        │finite aflate la terţi                    │        │finite aflate la terţi                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3954│Ajustari pentru deprecierea produselor    │    3954│Provizioane pentru deprecierea produselor │
 │        │reziduale aflate la terţi                 │        │reziduale aflate la terţi                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3956│Ajustari pentru deprecierea animalelor    │    3956│Provizioane pentru deprecierea animalelor │
 │        │aflate la terţi                           │        │aflate la terţi                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3957│Ajustari pentru deprecierea mãrfurilor    │    3957│Provizioane pentru deprecierea mãrfurilor │
 │        │aflate la terţi                           │        │aflate la terţi                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    3958│Ajustari pentru deprecierea ambalajelor   │    3958│Provizioane pentru deprecierea ambalajelor│
 │        │aflate la terţi                           │        │aflate la terţi                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea animalelor    �     │Provizioane pentru deprecierea animalelor │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea mãrfurilor    �     │Provizioane pentru deprecierea mãrfurilor │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea ambalajelor   �     │Provizioane pentru deprecierea ambalajelor│
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                      CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI                                       │
 ├───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
 │                               GRUPA 40 - FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE                               │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Furnizori                                 �     │Furnizori                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Efecte de plãtit                          �     │Efecte de plãtit                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Furnizori de imobilizari                  �     │Furnizori de imobilizari                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Efecte de plãtit pentru imobilizari       �     │Efecte de plãtit pentru imobilizari       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Furnizori - facturi nesosite              �     │Furnizori - facturi nesosite              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Furnizori - debitori                      �     │Furnizori - debitori                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4091│Furnizori-debitori pentru cumpãrãri de    │    4091│Furnizori-debitori pentru cumpãrãri de    │
 │        │bunuri de natura stocurilor               │        │bunuri de natura stocurilor               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4092│Furnizori-debitori pentru prestãri de     │    4092│Furnizori-debitori pentru prestãri de     │
 │        │servicii şi executãri de lucrãri          │        │servicii şi executãri de lucrãri          │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                GRUPA 41 - CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Clienţi                                   �     │Clienţi                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4111│Clienţi                                   │    4111│Clienţi                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4118│Clienţi incerti sau în litigiu            │    4118│Clienţi incerti sau în litigiu            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Efecte de primit de la clienţi            �     │Efecte de primit de la clienţi            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Clienţi - facturi de întocmit             �     │Clienţi - facturi de întocmit             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Clienţi - creditori                       �     │Clienţi - creditori                       │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                               GRUPA 42 - PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Personal - salarii datorate               �     │Personal - salarii datorate               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Personal - ajutoare materiale datorate    �     │Personal - ajutoare materiale datorate    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Prime reprezentând participarea           �     │Participarea personalului la profit       │
 │        │personalului la profit                    │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Avansuri acordate personalului            �     │Avansuri acordate personalului            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Drepturi de personal neridicate           �     │Drepturi de personal neridicate           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Reţineri din salarii datorate terţilor    �     │Reţineri din salarii datorate terţilor    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte datorii şi creanţe în legatura cu    �     │Alte datorii şi creanţe în legatura cu    │
 │        │personalul                                │        │personalul                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4281│Alte datorii în legatura cu personalul    │    4281│Alte datorii în legatura cu personalul    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4282│Alte creanţe în legatura cu personalul    │    4282│Alte creanţe în legatura cu personalul    │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                 GRUPA 43 - ASIGURÃRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALÃ ŞI CONTURI ASIMILATE                  │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Asigurãri sociale                         �     │Asigurãri sociale                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4311│Contribuţia unitãţii la asigurãrile       │    4311│Contribuţia unitãţii la asigurãrile       │
 │        │sociale                                   │        │sociale                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4312│Contribuţia personalului la asigurãrile   │    4312│Contribuţia personalului pentru pensia    │
 │        │sociale                                   │        │suplimentarã/Contribuţia personalului la  │
 │        │                                          │        │asigurãrile sociale                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4313│Contribuţia angajatorului pentru          │    4313│Contribuţia angajatorului pentru          │
 │        │asigurãrile sociale de sãnãtate           │        │asigurãrile sociale de sãnãtate           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4314│Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile│    4314│Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile│
 │        │sociale de sãnãtate                       │        │sociale de sãnãtate                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajutor de şomaj                           �     │Ajutor de şomaj                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4371│Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj   │    4371│Contribuţia unitãţii la fondul de şomaj   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4372│Contribuţia personalului la fondul de     │    4372│Contribuţia personalului la fondul de     │
 │        │şomaj                                     │        │şomaj                                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte datorii şi creanţe sociale           �     │Alte datorii şi creanţe sociale           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4381│Alte datorii sociale                      │    4381│Alte datorii sociale                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4382│Alte creanţe sociale                      │    4382│Alte creanţe sociale                      │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                  GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE                   │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Impozitul pe profit/venit                 �     │Impozitul pe profit/Impozitul pe          │
 │        │                                          │        │profit/venit                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4411│Impozitul pe profit                       │    4411│Impozitul pe profit curent                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4418│Impozitul pe venit                        │        │Cont nou                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Taxa pe valoarea adãugatã                 �     │Taxa pe valoarea adãugatã                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4423│TVA de plata                              │    4423│TVA de plata                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4424│TVA de recuperat                          │    4424│TVA de recuperat                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4426│TVA deductibilã                           │    4426│TVA deductibilã                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4427│TVA colectata                             │    4427│TVA colectata                             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4428│TVA neexigibila                           │    4428│TVA neexigibila                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Impozitul pe venituri de natura           �     │Impozitul pe salarii/Impozitul pe venituri│
 │        │salariilor                                │        │de natura salariilor                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Subvenţii                                 �     │Subvenţii                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4451│Subvenţii guvernamentale                  │        │Cont nou                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4452│Împrumuturi nerambursabile cu caracter de │        │Cont nou                                  │
 │        │subvenţii                                 │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4458│Alte sume primite cu caracter de subvenţii│        │Cont nou                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte         �     │Alte impozite, taxe şi vãrsãminte         │
 │        │asimilate                                 │        │asimilate                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte     �     │Fonduri speciale - taxe şi vãrsãminte     │
 │        │asimilate                                 │        │asimilate                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte datorii şi creanţe cu bugetul        �     │Alte datorii şi creanţe cu bugetul        │
 │        │statului                                  │        │statului                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4481│Alte datorii fata de bugetul statului     │    4481│Alte datorii fata de bugetul statului     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4482│Alte creanţe privind bugetul statului     │    4482│Alte creanţe privind bugetul statului     │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                 GRUPA 45 - GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI                                 │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri între entitatile afiliate       �     │Decontãri în cadrul grupului              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4511│Decontãri între entitatile afiliate       │    4511│Decontãri în cadrul grupului              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4518│Dobânzi aferente decontãrilor între       │    4518│Dobânzi aferente decontãrilor în cadrul   │
 │        │entitatile afiliate                       │        │grupului                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri privind interesele de           �     │Decontãri privind interesele de           │
 │        │participare                               │        │participare                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4531│Decontãri privind interesele de           │    4521│Decontãri privind interesele de           │
 │        │participare                               │        │participare                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4538│Dobânzi aferente decontãrilor privind     │    4528│Dobânzi aferente decontãrilor privind     │
 │        │interesele de participare                 │        │interesele de participare                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Sume datorate actionarilor/asociaţilor    �     │Sume datorate asociaţilor                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4551│Acţionari/asociaţi - conturi curente      │    4551│Asociaţi - conturi curente                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4558│Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi   │    4558│Asociaţi - dobânzi la conturi curente     │
 │        │curente                                   │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri cu actionarii/asociaţii privind �     │Decontãri cu asociaţii privind capitalul/ │
 │        │capitalul                                 │        │Decontãri cu actionarii/asociaţii privind │
 │        │                                          │        │capitalul                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Dividende de plata                        �     │Dividende de plata                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri din operaţii în participaţie    �     │Decontãri din operaţii în participaţie    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4581│Decontãri din operaţii în                 │    4581│Decontãri din operaţii în                 │
 │        │participaţie-pasiv                        │        │participaţie-pasiv                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    4582│Decontãri din operaţii în                 │    4582│Decontãri din operaţii în                 │
 │        │participaţie-activ                        │        │participaţie-activ                        │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                               GRUPA 46 - DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Debitori diversi                          �     │Debitori diversi                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Creditori diversi                         �     │Creditori diversi                         │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                            GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARI ŞI ASIMILATE                            │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli înregistrate în avans          �     │Cheltuieli înregistrate în avans          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri înregistrate în avans            �     │Venituri înregistrate în avans            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri din operaţii în curs de         �     │Decontãri din operaţii în curs de         │
 │        │clarificare                               │        │clarificare                               │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                GRUPA 48 - DECONTÃRI ÎN CADRUL UNITÃŢII                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri între unitate şi subunitati     �     │Decontãri între unitate şi subunitati     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Decontãri între subunitati                �     │Decontãri între subunitati                │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                           GRUPA 49 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR                           │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea creantelor -  �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │clienţi                                   │        │creanţelor - clienţi                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea creanţelor -  �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │decontãri în cadrul grupului şi cu        │        │creanţelor - decontãri în cadrul grupului │
 │        │actionarii/asociaţii                      │        │şi cu asociaţii                           │
 │        │                                          │    4951│Provizioane pentru deprecierea creanţelor │
 │        │                                          │        │asupra societãţilor din cadrul grupului   │
 │        │                                          │    4952│Provizioane pentru deprecierea creanţelor │
 │        │                                          │        │referitoare la interesele de participare  │
 │        │                                          │    4953│Provizioane pentru deprecierea creanţelor │
 │        │                                          │        │asupra asociaţilor                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru deprecierea creanţelor -  �     │Provizioane pentru deprecierea creanţelor │
 │        │debitori diversi                          │        │- debitori diversi                        │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                    CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE                                    │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                                 GRUPA 50 - INVESTIŢII PE TERMEN SCURT                                 │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Acţiuni deţinute la entitatile afiliate   �     │Investiţii financiare pe termen scurt la  │
 │        │                                          │        │societãţi din cadrul grupului             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate         �     │Obligaţiuni emise şi rãscumpãrate         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Obligaţiuni                               �     │Obligaţiuni                               │
 │        │                                          │    5061│Obligaţiuni cotate                        │
 │        │                                          │    5062│Obligaţiuni necotate                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe�     │Acţiuni                                   │
 │        │asimilate                                 │        │                                          │
 │        │                                          │    5031│Acţiuni cotate                            │
 │        │                                          │    5032│Acţiuni necotate                          │
 │        │                                          �     │Alte investiţii financiare pe termen scurt│
 │        │                                          │        │şi creanţe asimilate                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5081│Alte titluri de plasament                 │    5081│Alte titluri de plasament                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5088│Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de      │    5088│Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de      │
 │        │plasament                                 │        │plasament                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Vãrsãminte de efectuat pentru investiţiile�     │Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii  │
 │        │pe termen scurt                           │        │financiare pe termen scurt                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5091│Vãrsãminte de efectuat pentru acţiunile   │    5091│Vãrsãminte de efectuat pentru investiţii  │
 │        │deţinute la entitatile afiliate           │        │financiare pe termen scurt la societãţi   │
 │        │                                          │        │din cadrul grupului                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5092│Vãrsãminte de efectuat pentru alte        │    5098│Vãrsãminte de efectuat pentru alte        │
 │        │investiţii pe termen scurt                │        │investiţii financiare pe termen scurt     │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                      GRUPA 51 - CONTURI LA BÃNCI                                      │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Valori de încasat                         �     │Valori de încasat                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5112│Cecuri de încasat                         │    5112│Cecuri de încasat                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5113│Efecte de încasat                         │    5113│Efecte de încasat                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5114│Efecte remise spre scontare               │    5114│Efecte remise spre scontare               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Conturi curente la bãnci                  �     │Conturi curente la bãnci                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5121│Conturi la bãnci în lei                   │    5121│Conturi la bãnci în lei                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5124│Conturi la bãnci în valuta                │    5124│Conturi la bãnci în valuta                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5125│Sume în curs de decontare                 │    5125│Sume în curs de decontare                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Dobânzi                                   �     │Dobânzi                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5186│Dobânzi de plãtit                         │    5186│Dobânzi de plãtit                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5187│Dobânzi de încasat                        │    5187│Dobânzi de încasat                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Credite bancare pe termen scurt           �     │Credite bancare pe termen scurt           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5191│Credite bancare pe termen scurt           │    5191│Credite bancare pe termen scurt           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5192│Credite bancare pe termen scurt           │    5192│Credite bancare pe termen scurt           │
 │        │nerambursate la scadenta                  │        │nerambursate la scadenta                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5193│Credite externe guvernamentale            │    5193│Credite externe guvernamentale            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5194│Credite externe garantate de stat         │    5194│Credite externe garantate de stat         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5195│Credite externe garantate de bãnci        │    5195│Credite externe garantate de bãnci        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5196│Credite de la trezoreria statului         │    5196│Credite de la trezoreria statului         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5197│Credite interne garantate de stat         │    5197│Credite interne garantate de stat         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5198│Dobânzi aferente creditelor bancare pe    │    5198│Dobânzi aferente creditelor bancare pe    │
 │        │termen scurt                              │        │termen scurt                              │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                            GRUPA 53 - CASA                                            │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Casa                                      �     │Casa                                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5311│Casa în lei                               │    5311│Casa în lei                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5314│Casa în valuta                            │    5314│Casa în valuta                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte valori                               �     │Alte valori                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5321│Timbre fiscale şi poştale                 │    5321│Timbre fiscale şi poştale                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5322│Bilete de tratament şi odihna             │    5322│Bilete de tratament şi odihna             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5323│Tichete şi bilete de cãlãtorie            │    5323│Tichete şi bilete de cãlãtorie            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5328│Alte valori                               │    5328│Alte valori                               │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                         GRUPA 54 - ACREDITIVE                                         │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Acreditive                                �     │Acreditive                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5411│Acreditive în lei                         │    5411│Acreditive în lei                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    5412│Acreditive în valuta                      │    5412│Acreditive în valuta                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Avansuri de trezorerie                    �     │Avansuri de trezorerie                    │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                     GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE                                      │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Viramente interne                         �     │Viramente interne                         │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │              GRUPA 59 - AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE  TREZORERIE              │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru pierderea de valoare a    �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │acţiunilor deţinute la entitatile afiliate│        │investiţiilor financiare la societãţi din │
 │        │                                          │        │cadrul grupului                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru pierderea de valoare a    �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate      │        │obligaţiunilor emise şi rãscumpãrate      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru pierderea de valoare a    �     │Provizioane pentru deprecierea            │
 │        │obligaţiunilor                            │        │obligaţiunilor                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Ajustari pentru pierderea de valoare a    �     │Provizioane pentru deprecierea acţiunilor │
 │        │altor investiţii pe termen scurt şi       │        │                                          │
 │        │creanţe asimilate                         │        │                                          │
 │        │                                          �     │Provizioane pentru deprecierea altor      │
 │        │                                          │        │investiţii financiare şi creanţe asimilate│
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                    CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI                                    │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                                GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu materiile prime             �     │Cheltuieli cu materiile prime             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu materialele consumabile     �     │Cheltuieli cu materialele consumabile     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6021│Cheltuieli cu materialele auxiliare       │    6021│Cheltuieli cu materialele auxiliare       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6022│Cheltuieli privind combustibilul          │    6022│Cheltuieli privind combustibilul          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6023│Cheltuieli privind materialele pentru     │    6023│Cheltuieli privind materialele pentru     │
 │        │ambalat                                   │        │ambalat                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6024│Cheltuieli privind piesele de schimb      │    6024│Cheltuieli privind piesele de schimb      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6025│Cheltuieli privind seminţele şi           │    6025│Cheltuieli privind seminţele şi           │
 │        │materialele de plantat                    │        │materialele de plantat                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6026│Cheltuieli privind furajele               │    6026│Cheltuieli privind furajele               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6028│Cheltuieli privind alte materiale         │    6028│Cheltuieli privind alte materiale         │
 │        │consumabile                               │        │consumabile                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind materialele de natura  �     │Cheltuieli privind materialele de natura  │
 │        │obiectelor de inventar                    │        │obiectelor de inventar                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind materialele nestocate  �     │Cheltuieli privind materialele nestocate  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind energia şi apa         �     │Cheltuieli privind energia şi apa         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind animalele şi pasarile  �     │Cheltuieli privind animalele şi pasarile  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind mãrfurile              �     │Cheltuieli privind mãrfurile              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind ambalajele             �     │Cheltuieli privind ambalajele             │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                  GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCRÃRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI                  │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile �     │Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de   �     │Cheltuieli cu redevenţele, locatiile de   │
 │        │gestiune şi chiriile                      │        │gestiune şi chiriile                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu primele de asigurare        �     │Cheltuieli cu primele de asigurare        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile     �     │Cheltuieli cu studiile şi cercetãrile     │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                       GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI                       │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu colaboratorii               �     │Cheltuieli cu colaboratorii               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind comisioanele şi        �     │Cheltuieli privind comisioanele şi        │
 │        │onorariile                                │        │onorariile                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli de protocol, reclama şi        �     │Cheltuieli de protocol, reclama şi        │
 │        │publicitate                               │        │publicitate                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu transportul de bunuri şi    �     │Cheltuieli cu transportul de bunuri şi    │
 │        │personal                                  │        │personal                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi      �     │Cheltuieli cu deplasãri, detaşãri şi      │
 │        │transferãri                               │        │transferãri                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli poştale şi taxe de             �     │Cheltuieli poştale şi taxe de             │
 │        │telecomunicaţii                           │        │telecomunicaţii                           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu serviciile bancare şi       �     │Cheltuieli cu serviciile bancare şi       │
 │        │asimilate                                 │        │asimilate                                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte cheltuieli cu serviciile executate de�     │Alte cheltuieli cu serviciile executate de│
 │        │terţi                                     │        │terţi                                     │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                 GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, taxe ŞI VÃRSÃMINTE ASIMILATE                  │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi      �     │Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi      │
 │        │vãrsãminte asimilate                      │        │vãrsãminte asimilate                      │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                  GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL                                  │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu salariile personalului      �     │Cheltuieli cu salariile personalului      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu tichetele de masa acordate  │        │Cont nou                                  │
 │        │salariaţilor                              │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind asigurãrile şi         �     │Cheltuieli privind asigurãrile şi         │
 │        │protecţia socialã                         │        │protecţia socialã                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6451│Contribuţia unitãţii la asigurãrile       │    6451│Contribuţia unitãţii la asigurãrile       │
 │        │sociale                                   │        │sociale                                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6452│Contribuţia unitãţii pentru ajutorul de   │    6452│Contribuţia unitãţii pentru ajutorul de   │
 │        │şomaj                                     │        │şomaj                                     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6453│Contribuţia angajatorului pentru          │    6453│Contribuţia angajatorului pentru          │
 │        │asigurãrile sociale de sãnãtate           │        │asigurãrile sociale de sãnãtate           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6458│Alte cheltuieli privind asigurãrile şi    │    6458│Alte cheltuieli privind asigurãrile şi    │
 │        │protecţia socialã                         │        │protecţia socialã                         │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                               GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Pierderi din creanţe şi debitori diversi  �     │Pierderi din creanţe şi debitori diversi  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte cheltuieli de exploatare             �     │Alte cheltuieli de exploatare             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6581│Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi         │    6581│Despãgubiri, amenzi şi penalitãţi         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6582│Donaţii şi subvenţii acordate             │    6582│Donaţii şi subvenţii acordate             │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6583│Cheltuieli privind activele cedate şi alte│    6583│Cheltuieli privind activele cedate şi alte│
 │        │operaţii de capital                       │        │operaţii de capital                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6588│Alte cheltuieli de exploatare             │    6588│Alte cheltuieli de exploatare             │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                   GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE                                    │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Pierderi din creanţe legate de            �     │Pierderi din creanţe legate de            │
 │        │participatii                              │        │participatii                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind investiţiile financiare�     │Cheltuieli privind investiţiile financiare│
 │        │cedate                                    │        │cedate                                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6641│Cheltuieli privind imobilizarile          │    6641│Cheltuieli privind imobilizarile          │
 │        │financiare cedate                         │        │financiare cedate                         │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6642│Pierderi din investiţiile pe termen scurt │    6642│Pierderi privind investiţiile financiare  │
 │        │cedate                                    │        │pe termen scurt cedate                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar  �     │Cheltuieli din diferenţe de curs valutar  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind dobânzile              �     │Cheltuieli privind dobânzile              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind sconturile acordate    �     │Cheltuieli privind sconturile acordate    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte cheltuieli financiare                �     │Alte cheltuieli financiare                │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                  GRUPA 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE                                  │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli privind calamitatile şi alte   �     │Cheltuieli privind calamitatile şi alte   │
 │        │evenimente extraordinare                  │        │evenimente extraordinare                  │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │       GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTARILE PENTRU DEPRECIERE SAU        │
 │                                          PIERDERE DE VALOARE                                          │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli de exploatare privind          �     │Cheltuieli de exploatare privind          │
 │        │amortizarile, provizioanele şi ajustarile │        │amortizarile şi provizioanele             │
 │        │pentru depreciere                         │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6811│Cheltuieli de exploatare privind          │    6811│Cheltuieli de exploatare privind          │
 │        │amortizarea imobilizarilor                │        │amortizarea imobilizarilor                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6812│Cheltuieli de exploatare privind          │    6812│Cheltuieli de exploatare privind          │
 │        │provizioanele                             │        │provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6813│Cheltuieli de exploatare privind          │    6813│Cheltuieli de exploatare privind          │
 │        │ajustarile pentru deprecierea             │        │provizioanele pentru deprecierea          │
 │        │imobilizarilor                            │        │imobilizarilor                            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6814│Cheltuieli de exploatare privind          │    6814│Cheltuieli de exploatare privind          │
 │        │ajustarile pentru deprecierea activelor   │        │provizioanele pentru deprecierea activelor│
 │        │circulante                                │        │circulante                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli financiare privind amortizarile�     │Cheltuieli financiare privind amortizarile│
 │        │şi ajustarile pentru pierdere de valoare  │        │şi provizioanele                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6863│Cheltuieli financiare privind ajustarile  �    │Cheltuieli financiare privind             │
 │        │pentru pierderea de valoare a             │        │provizioanele pentru deprecierea          │
 │        │imobilizarilor financiare                 │        │imobilizarilor financiare                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6864│Cheltuieli financiare privind ajustarile  �    │Cheltuieli financiare privind             │
 │        │pentru pierderea de valoare a activelor   │        │provizioanele pentru deprecierea activelor│
 │        │circulante                                │        │circulante                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    6868│Cheltuieli financiare privind amortizarea �    │Cheltuieli financiare privind amortizarea │
 │        │primelor de rambursare a obligaţiunilor   │        │primelor de rambursare a obligaţiunilor   │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                     GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE                     │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu impozitul pe profit         �     │Cheltuieli cu impozitul pe profit         │
 │        │                                          �     │Venituri din impozitul pe profit amânat   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu    �     │Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar│
 │        │alte impozite care nu apar în elementele  │        │în elementele de mai sus                  │
 │        │de mai sus                                │        │                                          │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                     CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI                                     │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                                   GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NETA                                    │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din vânzarea produselor finite   �     │Venituri din vânzarea produselor finite   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din vânzarea semifabricatelor    �     │Venituri din vânzarea semifabricatelor    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din vânzarea produselor reziduale�     │Venituri din vânzarea produselor reziduale│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din lucrãri executate şi servicii�     │Venituri din lucrãri executate şi servicii│
 │        │prestate                                  │        │prestate                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din studii şi cercetãri          �     │Venituri din studii şi cercetãri          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din redevenţe, locatii de        �     │Venituri din redevenţe, locatii de        │
 │        │gestiune şi chirii                        │        │gestiune şi chirii                        │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din vânzarea mãrfurilor          �     │Venituri din vânzarea mãrfurilor          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din activitãţi diverse           �     │Venituri din activitãţi diverse           │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                    GRUPA 71 - VARIATIA STOCURILOR                                     │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Variatia stocurilor                       �     │Variatia stocurilor                       │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                           GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZARI                            │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din producţia de imobilizari     �     │Venituri din producţia de imobilizari     │
 │        │necorporale                               │        │necorporale                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din producţia de imobilizari     �     │Venituri din producţia de imobilizari     │
 │        │corporale                                 │        │corporale                                 │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                            GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE                            │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din subvenţii de exploatare      �     │Venituri din subvenţii de exploatare      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7411│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7411│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │aferente cifrei de afaceri                │        │aferente cifrei de afaceri                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7412│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7412│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │pentru materii prime şi materiale         │        │pentru materii prime şi materiale         │
 │        │consumabile                               │        │consumabile                               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7413│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7413│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │pentru alte cheltuieli externe            │        │pentru alte cheltuieli din afarã          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7414│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7414│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │pentru plata personalului                 │        │pentru plata personalului                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7415│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7415│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │pentru asigurãri şi protecţie socialã     │        │pentru asigurãri şi protecţia socialã     │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7416│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7416│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │pentru alte cheltuieli de exploatare      │        │pentru alte cheltuieli de exploatare      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7417│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7417│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │aferente altor venituri                   │        │aferente altor venituri                   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7418│Venituri din subvenţii de exploatare      │    7418│Venituri din subvenţii de exploatare      │
 │        │pentru dobanda datoratã                   │        │pentru dobanda datoratã                   │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE                                │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din creanţe reactivate şi        �     │Venituri din creanţe reactivate şi        │
 │        │debitori diversi                          │        │debitori diversi                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte venituri din exploatare              �     │Alte venituri din exploatare              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7581│Venituri din despãgubiri, amenzi şi       │    7581│Venituri din despãgubiri, amenzi şi       │
 │        │penalitãţi                                │        │penalitãţi                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7582│Venituri din donaţii şi subvenţii primite │    7582│Venituri din donaţii şi subvenţii primite │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7583│Venituri din vânzarea activelor şi alte   │    7583│Venituri din vânzarea activelor şi alte   │
 │        │operaţii de capital                       │        │operaţii de capital                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7584│Venituri din subvenţii pentru investiţii  │    7584│Venituri din subvenţii pentru investiţii  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7588│Alte venituri din exploatare              │    7588│Alte venituri din exploatare              │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                    GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE                                     │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din imobilizari financiare       �     │Venituri din imobilizari financiare       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7611│Venituri din acţiuni deţinute la          │    7611│Venituri din titluri de participare       │
 │        │entitatile afiliate                       │        │deţinute la filiale din cadrul grupului   │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7613│Venituri din interese de participare      │    7612│Venituri din titluri de participare       │
 │        │                                          │        │deţinute la societãţi din afarã grupului  │
 │        │                                          │    7613│Venituri din titluri de participare       │
 │        │                                          │        │deţinute în întreprinderi asociate din    │
 │        │                                          │        │cadrul grupului                           │
 │        │                                          │    7614│Venituri din titluri de participare       │
 │        │                                          │        │deţinute în întreprinderi asociate din    │
 │        │                                          │        │afarã grupului                            │
 │        │                                          │    7615│Venituri din titluri de participare       │
 │        │                                          │        │strategice în cadrul grupului             │
 │        │                                          │    7616│Venituri din titluri de participare       │
 │        │                                          │        │strategice în afarã grupului              │
 │        │                                          │    7617│Venituri din alte imobilizari financiare  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din investiţii financiare pe     �     │Venituri din investiţii financiare pe     │
 │        │termen scurt                              │        │termen scurt                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din creanţe imobilizate          �     │Venituri din creanţe imobilizate          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din investiţii financiare cedate �     │Venituri din investiţii financiare cedate │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7641│Venituri din imobilizari financiare cedate│    7641│Venituri din imobilizari financiare cedate│
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7642│Câştiguri din investiţii pe termen scurt  │    7642│Câştiguri din investiţii financiare pe    │
 │        │cedate                                    │        │termen scurt cedate                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din diferenţe de curs valutar    �     │Venituri din diferenţe de curs valutar    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din dobânzi                      �     │Venituri din dobânzi                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din sconturi obţinute            �     │Venituri din sconturi obţinute            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte venituri financiare                  �     │Alte venituri financiare                  │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                   GRUPA 77 - VENITURI EXTRAORDINARE                                   │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din subvenţii pentru evenimente  �     │Venituri din subvenţii pentru evenimente  │
 │        │extraordinare şi altele similare          │        │extraordinare şi altele similare          │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │       GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE       │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri din provizioane şi ajustari      �     │Venituri din provizioane privind          │
 │        │pentru depreciere privind activitatea de  │        │activitatea de exploatare                 │
 │        │exploatare                                │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7812│Venituri din provizioane                  │    7812│Venituri din provizioane pentru riscuri şi│
 │        │                                          │        │cheltuieli                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7813│Venituri din ajustari pentru deprecierea  │    7813│Venituri din provizioane pentru           │
 │        │imobilizarilor                            │        │deprecierea imobilizarilor                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7814│Venituri din ajustari pentru deprecierea  │    7814│Venituri din provizioane pentru           │
 │        │activelor circulante                      │        │deprecierea activelor circulante          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Venituri financiare din ajustari pentru   �     │Venituri financiare din provizioane       │
 │        │pierdere de valoare                       │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7863│Venituri financiare din ajustari pentru   │    7863│Venituri din provizioane pentru           │
 │        │pierderea de valoare a imobilizarilor     │        │deprecierea imobilizarilor financiare     │
 │        │financiare                                │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    7864│Venituri financiare din ajustari pentru   │    7864│Venituri din provizioane pentru           │
 │        │pierderea de valoare a activelor          │        │deprecierea activelor circulante          │
 │        │circulante                                │        │                                          │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                      CLASA 8 - CONTURI SPECIALE                                       │
 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────-┤
 │                                GRUPA 80 - CONTURI ÎN AFARÃ BILANŢULUI                                 │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Angajamente acordate                      �     │Angajamente acordate                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8011│Giruri şi garanţii acordate               │    8011│Giruri şi garanţii acordate               │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8018│Alte angajamente acordate                 │    8018│Alte angajamente acordate                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Angajamente primite                       �     │Angajamente primite                       │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8021│Giruri şi garanţii primite                │    8021│Giruri şi garanţii primite                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8028│Alte angajamente primite                  │    8028│Alte angajamente primite                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Alte conturi în afarã bilanţului          �     │Alte conturi în afarã bilanţului          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8031│Imobilizari corporale luate cu chirie     │    8031│Mijloace fixe luate cu chirie/Imobilizari │
 │        │                                          │        │corporale luate cu chirie                 │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8032│Valori materiale primite spre prelucrare  │    8032│Valori materiale primite spre prelucrare  │
 │        │sau reparare                              │        │sau reparare                              │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8033│Valori materiale primite în pãstrare sau  │    8033│Valori materiale primite în pãstrare sau  │
 │        │custodie                                  │        │custodie                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8034│Debitori scoşi din activ, urmãriţi în     │    8034│Debitori scoşi din activ, urmãriţi în     │
 │        │continuare                                │        │continuare                                │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8035│Stocuri de natura obiectelor de inventar  │    8039│Stocuri de natura obiectelor de inventar  │
 │        │date în folosinta                         │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8036│Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi │    8036│Redevenţe, locatii de gestiune, chirii şi │
 │        │alte datorii asimilate                    │        │alte datorii asimilate                    │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8037│Efecte scontate neajunse la scadenta      │    8037│Efecte scontate neajunse la scadenta      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8038│Alte valori în afarã bilanţului           │    8038│Alte valori în afarã bilanţului           │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Amortizarea aferentã gradului de          �     │Amortizarea aferentã gradului de          │
 │        │neutilizare a mijloacelor fixe            │        │neutilizare a mijloacelor fixe            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �*25)│Amortizarea aferentã gradului de          │    8045│Amortizarea aferentã gradului de          │
 │        │neutilizare a mijloacelor fixe            │        │neutilizare a mijloacelor fixe            │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Dobânzi aferente contractelor de leasing  │        │Cont nou                                  │
 │        │şi altor contracte asimilate, neajunse la │        │                                          │
 │        │scadenta                                  │        │                                          │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8051│Dobânzi de plãtit                         │        │Cont nou                                  │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 │    8052│Dobânzi de încasat                        │        │Cont nou                                  │
 ├────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┤
 │                                           GRUPA 89 - BILANŢ                                           │
 ├────────┬──────────────────────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────────────────┤
 �     │Bilanţ de deschidere                      �     │Bilanţ de deschidere                      │
 ├────────┼──────────────────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────────────────────┤
 �     │Bilanţ de închidere                       �     │Bilanţ de închidere                       │
 └────────┴──────────────────────────────────────────┴────────┴──────────────────────────────────────────┘



---------
*21 Referitor la contul 1051 "Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflaţie", în acest cont au fost reflectate ajustarile efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul Plan de conturi.
*22 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementãrile contabiie aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi pana la închiderea soidului acestui cont
*23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi pana la scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale în valoarea cãrora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementãri.
*24 În acest cont vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, mãrcile comerciale, drepturile şi activele similare realizate cu forte proprii, existente în sold la data transpunerii, pana la scoaterea lor din evidenta.
*25 În acest cont este evidenţiatã amortizarea aferentã gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, determinata potrivit legislaţiei emise anterior prezentelor reglementãri.


CAP. VI
STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1
BILANŢUL

1.1. BILANŢUL
275. - Structura bilanţului, care se întocmeşte de entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (1), este urmãtoarea:


   Judeţul ...............|_|_|    Forma de proprietate .........|_|_|
   Entitate ...................    Activitatea preponderenta
   Adresa: localitatea ........    (denumire clasa CAEN)............
   sectorul..., str. ... nr. ..
   bl. ... sc. .., ap. ........    Cod clasa CAEN  ..........|_|_|_|_|
   Telefon ........., fax .....    Cod unic de înregistrare
   Numãr din registrul comerţului   ...............|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
   .............................
 
                               BILANŢ
                             la data de .....
                                                                    - lei -
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                                 Sold la
                                                      Nr.  ─────────────────────
                Denumirea elementului                 rd.  Începutul  sfârşitul
                                                            exerci-    exerci-
                                                            tiului     tiului
                                                           financiar  financiar
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                           A                           B     1          2
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   A. ACTIVE IMOBILIZATE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      I. IMOBILIZARI NECORPORALE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Cheltuieli de constituire                    01
          (ct. 201-2801)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Cheltuieli de dezvoltare                     02
          (ct. 203-2803-2903)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci
          comerciale, drepturi şi active similare
          şi alte imobilizari necorporale              03
          (ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Fondul comercial                             04
          (ct. 2071-2807-2907)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs  05
          de execuţie
          (ct. 233+234-2933)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 01 la 05)                        06
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   II. IMOBILIZARI CORPORALE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Terenuri şi construcţii                      07
          (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Instalaţii tehnice şi maşini                 08
          (ct. 213-2813-2913)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier         09
          (ct. 214-2814-2914)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs    10
          de execuţie
          (ct. 231+232-2931)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 07 la 10)                        11
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   III. IMOBILIZARI FINANCIARE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate      12
          (ct. 261-2961)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate    13
          (ct. 2671+2672-2964)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Interese de participare                      14
          (ct. 263-2962)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Împrumuturi acordate entitatilor de care
          compania este legatã în virtutea intereselor
          de participare                               15
          (ct. 2673+2674-2965)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       5. Investiţii deţinute ca imobilizari           16
          (ct. 265-2963)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       6. Alte împrumuturi                             17
          (ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2968*)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 12 la 17)                        18
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                   19
          (rd. 06+11+18)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   B. ACTIVE CIRCULANTE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   I. STOCURI
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Materii prime şi materiale consumabile       20
          (ct. 301+302+303+/-308+351+358+381+/-388
           -391-392-3951-3958-398)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Producţia în curs de execuţie                21
          (ct. 331+332+341+/-348*-393-3941-3952)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Produse finite şi mãrfuri                    22
          (ct. 345+346+/-348*+354+356+
          +357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953
          -3954-3956-3957-396-397-4428)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri         23
          (ct. 4091)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 20 la 23)                        24
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   II. CREANŢE
    (Sumele care urmeazã sa fie încasate dupã o
    perioada mai mare de un an trebuie prezentate
    separat pentru fiecare element.)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Creanţe comerciale*26)                       25
          (ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2968*+
          4092+411+413+418-491)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Sume de încasat de la entitatile afiliate    26
          (ct. 451**-495*)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Sume de încasat de la entitatile de care
          compania este legatã în virtutea
          intereselor de participare                   27
          (ct. 453-495*)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Alte creanţe                                 28
          (ct. 425+4282+431**+437**+4382+441**+
          4424+4428**+444**+445+446**+447**+4482+
          4582+461+473**-496+5187)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       5. Capital subscris şi nevarsat                 29
          (ct. 456-495*)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 25 la 29)                        30
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Acţiuni deţinute la entitatile afiliate      31
          (ct. 501-591)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Alte investiţii pe termen scurt              32
          (ct. 505+506+508-595-596-598+5113+5114)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 31 + 32)                         33
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     IV. CASA ŞI CONTURI LA BÃNCI                      34
       (ct. 5112+512+531+532+541+542)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                       35
       (rd. 24+30+33+34)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   C. CHELTUIELI ÎN AVANS                              36
      (ct. 471)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE
      ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni,     37
          prezentându-se separat împrumuturile din
          emisiunea de obligaţiuni convertibile
          (ct. 161+1681-169)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Sume datorate instituţiilor de credit         38
          (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
          +5192+5198)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Avansuri încasate în contul comenzilor
          (ct. 419)                                    39
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Datorii comerciale - furnizori
          (ct. 401+404+408)                            40
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       5. Efecte de comerţ de plãtit
          (ct. 403+405)                                41
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       6. Sume datorate entitatilor afiliate
          (ct. 1661+1685+2691+451***)                  42
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       7. Sume datorate entitatilor de care compania
          este legatã în virtutea intereselor de
          participare                                  43
          (ct. 1663+1686+2692+453***)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi
          datoriile privind asigurãrile sociale        44
          (ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424
          +426+427+4281+431***+437***+4381+441***+
          4423+4428***+444***+446***+447***+4481+
          455+456***+457+4581+462+473***+509+5186+
          5193+5194+5195+5196+5197)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 37 la 44)                        45
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   E. ACTIVE CIRCULANTE, NETE/DATORII CURENTE
      NETE                                             46
      (rd. 35+36-45-62)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE               47
      (rd. 19+46-61)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE
      ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni,     48
          prezentându-se separat împrumuturile din
          emisiunea de obligaţiuni convertibile
          (ct. 161+1681-169)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Sume datorate instituţiilor de credit        49
          (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
          +5192+5198)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Avansuri încasate în contul comenzilor
          (ct. 419)                                    50
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Datorii comerciale - furnizori
          (ct. 401+404+408)                            51
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       5. Efecte de comerţ de plãtit (ct. 403+405)     52
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       6. Sume datorate entitatilor afiliate           53
         (ct. 1661+1685+2691+451***)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       7. Sume datorate entitatilor de care compania
          este legatã în virtutea intereselor de
          participare                                  54
          (ct. 1663+1686+2692+453***)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi
          datoriile privind asigurãrile sociale        55
          (ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424
          +426+427+4281+431***+437***+4381+441***+
          4423+4428***+444***+446***+447***+4481+
          455+456***+457+4581+462+473***+509+5186+
          5193+5194+5195+5196+5197)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL: (rd. 48 la 55)                        56
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   H. PROVIZIOANE
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Provizioane pentru pensii şi
          obligaţii similare (ct. 1515)                57
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Provizioane pentru impozite                  58
          (ct. 1516)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Alte provizioane                             59
          (ct. 1511+1512+1513*27)+1514+1518)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL (rd. 57 la 59)                         60
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   I. VENITURI ÎN AVANS
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      1. Subvenţii pentru investiţii
      (ct. 131+132+133+134+138)                        61
      2. Venituri înregistrate în avans
      (ct. 472)                                        62
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          TOTAL (rd. 61 + 62)                          63
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   J. CAPITAL ŞI REZERVE
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      I. CAPITAL
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      1. Capital subscris vãrsat
       (ct. 1012)                                      64
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      2. Capital subscris nevarsat
       (ct. 1011)                                      65
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      3. Patrimoniul regiei
       (ct. 1015)                                      66
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        TOTAL (rd. 64 la 66)                           67
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   II. PRIME DE CAPITAL                                68
       (ct. 104)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   III. REZERVE DIN REEVALUARE
        (ct. 105)                                      69
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   IV. REZERVE
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       1. Rezerve legale (ct. 1061)                    70
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       2. Rezerve statutare sau contractuale           71
          (ct. 1063)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       3. Rezerve reprezentând surplusul realizat      72
          din rezerve din reevaluare
          (ct. 1065)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       4. Alte rezerve (ct. 1068)                      73
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        Acţiuni proprii (ct. 109)                      74
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        TOTAL (rd. 70 la 73 -74)                       75
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                             Sold C                    76
   V. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
      REPORTAT(A) (ct. 117)  Sold D                    77
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                              Sold C                   78
   VI. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
      EXERCIŢIULUI FINANCIAR  Sold D                   79
       (ct. 121)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       Repartizarea profitului (ct. 129)               80
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       CAPITALURI PROPRII - TOTAL                      81
       (rd. 67+68+69+75+76-77+78-79-80)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       Patrimoniul public (ct. 1016)                   82
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       CAPITALURI - TOTAL (rd. 81+82)                  83
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────


*26) Sumele înscrise la acest rând şi preluate din conturile 2675 la 2679
reprezintã creanţele aferente contractelor de leasing financiar şi altor
contracte asimilate, precum şi alte creanţe imobilizate, scadente într-o
perioada mai mica de 12 luni.
*27) Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat
Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi pana la scoaterea
din evidenta a imobilizarilor corporale în valoarea cãrora au fost incluse
aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui
în baza prezentelor reglementãri.

*) Conturi de repartizat dupã natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.


ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele ....... Numele şi prenumele........
Semnatura ................ Calitatea .................
Semnatura .................
Ştampila unitãţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional


1.2. BILANŢUL PRESCURTAT

276 - Structura bilanţului prescurtat, care se întocmeşte de entitatile prevãzute la pct. 3 alin. (2), este urmãtoarea:


   Judeţul ...............|_|_|    Forma de proprietate .........|_|_|
   Entitate ...................    Activitatea preponderenta
   Adresa: localitatea ........    (denumire clasa CAEN)............
   sectorul..., str. ... nr. ..
   bl. ... sc. .., ap. ........    Cod clasa CAEN  ..........|_|_|_|_|
   Telefon ........., fax .....    Cod unic de înregistrare
   Numãr din registrul comerţului   ...............|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
   .............................
 
                               BILANŢ
                             la data de .....
                                                                    - lei -
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                                 Sold la:
                                                      Nr.  ─────────────────────
                Denumirea elementului                 rd.  Începutul  sfârşitul
                                                            exerci-    exerci-
                                                            tiului     tiului
                                                           financiar  financiar
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                           A                           B     1          2
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   A. ACTIVE IMOBILIZATE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      I. IMOBILIZARI NECORPORALE
          (ct. 201+203+205+2071+208+233+234-280        01
          -290-2933)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      II. IMOBILIZARI CORPORALE
          (ct. 211+212+213+214+231+232-281-291-2931)   02
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      III. IMOBILIZARI FINANCIARE
          (ct. 261+263+265+267*-296*)                  03
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
          ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                   04
          (rd. 01 la 03)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   B. ACTIVE CIRCULANTE
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       I. STOCURI
          (ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345
            346+/-348+351+354+356+357+358+361+/-       05
            368+371+/-378+381+/-388-391-392-393
           -394-395-396-397-398+4091-4428)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       II. CREANŢE*28)
       (Sumele care urmeazã sa fie încasate dupã o     06
       perioada mai mare de un an trebuie prezentate
       separat pentru fiecare element.)
         (ct. 267*-296*+4092+411+413+418+425+
            4282+431**+437**+4382+441**+4424+4428**+
          +444**+445+446**+447**+4482+451**+453**+
          +456**+4582+461+473**-491-495-496+5187)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       III. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
          (ct. 501+505+506+508+5113+5114-591-595-
              -596-598)                                07
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       IV. CASA ŞI CONTURI LA BÃNCI                    08
       (ct. 5112+512+531+532+541+542)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                       09
       (rd. 05 la 08)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   C. CHELTUIELI ÎN AVANS                              10
      (ct. 471)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE
        ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
         (ct. 161+162+166+167+168-169+269+401          11
         +403+404+405+408+419+421+423+
         424+426+427+4281+431***+437***+
         4381+441***+4423+4428***+444***+
         446***+447***+4481+451***+453***+
         455+456***+457+4581+462+473***+509+
         5186+519)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   E. ACTIVE CIRCULANTE, NETE/DATORII CURENTE
      NETE                                             12
      (rd. 09+10-11-18)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE             13
      (rd. 04+12-17)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE
        ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
         (ct. 161+162+166+167+168-169+269+401          14
         +403+404+405+408+419+421+423+
         424+426+427+4281+431***+437***+
         4381+441***+4423+4428***+444***+
         446***+447***+4481+451***+453***+
         455+456***+457+4581+462+473***+509+
         5186+519)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     H. PROVIZIOANE                                    15
      (CT. 151)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     I. VENITURI ÎN AVANS
      (rd. 17 şi 18), din care:                        16
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      (ct. 131+132+133+134+138)                        17
      (ct. 472)                                        18
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     J. CAPITAL ŞI REZERVE
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      I. CAPITAL
      (rd. 20 la 22), din care:                        19
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      -  capital subscris vãrsat
       (ct. 1012)                                      20
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      -  capital subscris nevarsat
       (ct. 1011)                                      21
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      -  patrimoniul regiei
       (ct. 1015)                                      22
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. PRIME DE CAPITAL                               23
       (ct. 104)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   III. REZERVE DIN REEVALUARE
        (ct. 105)                                      24
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   IV. REZERVE
       (ct. 106)                                       25
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        Acţiuni proprii (ct. 109)                      26
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                             Sold C                    27
   V. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
      REPORTAT(A) (ct. 117)  Sold D                    28
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                              Sold C                   29
   VI. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
      EXERCIŢIULUI FINANCIAR  Sold D                   30
       (ct. 121)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       Repartizarea profitului (ct. 129)               31
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       CAPITALURI PROPRII - TOTAL                      32
       (rd. 19+23+24+25-26+27-28+29-30-31)
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       Patrimoniul public (ct. 1016)                   33
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       CAPITALURI - TOTAL (rd. 32+33)                  34
 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────


*28) Sumele înscrise la acest rând şi preluate din contul 267 reprezintã
creanţele aferente contractelor de leasing financiar şi altor contracte
asimilate, precum şi alte creanţe imobilizate, scadente într-o perioada
mai mica de 12 luni.

*) Conturi de repartizat dupã natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele ....... Numele şi prenumele........
Semnatura ................ Calitatea .................
Semnatura .................
Ştampila unitãţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional

SECŢIUNEA 2
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

277 - Structura contului de profit şi pierdere este urmãtoarea:


                        CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
                               la data de ......
 
                                                                    - lei -
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                            Exerciţiul financiar
             Denumirea indicatorului                  Nr.  ─────────────────────
                                                      rd.   Precedent   Curent
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                           A                           B       1           2
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    1. Cifra de afaceri neta                           01
       (rd. 02 la 05)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Producţia vândutã                                  02
        (ct. 701+702+703+704+705+706+708)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Venituri din vânzarea mãrfurilor (ct. 707)         03
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Venituri din dobânzi înregistrate de entitatile
    al cãror obiect principal de activitate îl         04
    constituie leasingul (ct. 766*)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Venituri din subvenţii de exploatare aferente
    cifrei de afaceri nete                             05
    (ct. 7411)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 
    2. Variatia stocurilor   Sold C                    06
       de produse finite     ───────
       şi a producţiei în    Sold D                    07
       curs de execuţie
       (ct. 711)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    3. Producţia realizatã de entitate pentru
       scopurile sale proprii şi capitalizata          08
       (ct. 721+722)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    4. Alte venituri din exploatare                    09
       (ct. 758+7417)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL                    10
    (rd. 01+06-07+08+09)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi
         materialele consumabile                       11
         (ct. 601+602-7412)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Alte cheltuieli materiale                          12
         (ct. 603+604+606+608)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apa)     13
         (ct. 605-7413)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    c) Cheltuieli privind mãrfurile (ct. 607)          14
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16),           15
        din care:
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    a) Salarii şi indemnizaţii*29)
       (ct. 641+642-7414)                              16
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    b) Cheltuieli cu asigurãrile şi protecţia socialã  17
        (ct. 645-7415)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    7.a) Ajustari de valoare privind imobilizarile
        corporale şi necorporale (rd. 19-20)           18
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
         a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)               19
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
         a.2) Venituri*30) (ct. 7813)                  20
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      b) Ajustari de valoare activelor circulante      21
         (rd. 22-23)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
         b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)                22
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
         b.2) Venituri (ct. 754+7814)                  23
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)    24
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe        25
         (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625
         +626+627+628-7416)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
         vãrsãminte asimilate (ct. 635)                26
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    8.3. Cheltuieli cu despãgubiri, donaţii şi
         activele cedate (ct. 658)                     27
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        Cheltuieli privind dobânzile de refinantare    28
        înregistrate de entitatile al cãror obiect
        principal de activitate îl constituie
        leasingul (ct. 666*)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       Ajustari privind provizioanele
        (rd. 30-31)                                    29
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      Cheltuieli (ct. 6812)                            30
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      Venituri (ct. 7812)                              31
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL                   32
      (rd. 11 la 15+18+21+24+29)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
        - Profit (rd. 10-32)                           33
        - Pierdere (rd. 32-10)                         34
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    9. Venituri din interese de participare            35
       (ct. 7611+7613)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       - din care, veniturile obţinute de la           36
         entitatile afiliate
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi
       care fac parte din activele imobilizate         37
       (ct. 763)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       - din care, veniturile obţinute de la           38
         entitatile afiliate
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   11. Venituri din dobânzi (ct. 766*)                 39
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       - din care, veniturile obţinute de la           40
         entitatile afiliate
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Alte venituri financiare                           41
         (ct. 762+764+765+767+768)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    VENITURI FINANCIARE - TOTAL                        42
         (rd. 35+37+39+41)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   12. Ajustari de valoare privind imobilizarilor
       financiare şi investiţiile deţinute
       ca active circulante (rd. 44-41)                43
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      Cheltuieli (ct. 686)                             44
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
      Venituri (ct. 786)                               45
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   13. Cheltuieli privind dobânzile
      (ct. 666*-7418)                                  46
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
       - din care, cheltuielile în relaţia cu          47
         entitatile afiliate
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Alte cheltuieli financiare                         48
         (ct. 663+664+665+667+668)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL                      49
         (rd. 43+46+48)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A):
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Profit (rd. 42-49)                           50
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Pierdere (rd. 49-42)                         51
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A):
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Profit (rd. 10+42-32-49)                     52
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Pierdere (rd. 32+49-10-42)                   53
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   15. Venituri extraordinare (ct. 771)                54
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)              55
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
   17.  ACTIVITATEA EXTRAORDINARÃ:
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Profit (rd. 54-55)                           56
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Pierdere (rd. 55-54)                         57
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54)                     58
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55)                   59
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A):
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Profit (rd. 58-59)                           60
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Pierdere (rd. 59-58)                         61
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   18. IMPOZITUL PE PROFIT*31)
       (ct. 691)                                       62
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   19. Alte impozite neprezentate
       la elementele de mai sus (ct. 698)              63
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
   20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A)
       EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Profit (rd. 60-62-63)                        64
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
        - Pierdere                                     65
          (rd. 61+62+63)
          (rd. 62+63-60)
  ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────


*) Conturi de repartizat dupã natura elementelor respective.
*29) La acest rând se cuprind şi drepturile colaboratorilor, stabilite
potrivit legislaţiei muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului
621 "Cheltuieli cu colaboratorii", analitic "Colaboratori persoane fizice".
*30) Pentru Contul de profit şi pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana
aferentã exerciţiului financiar precedent (2005), entitatile care au aplicat
OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rând şi rulajul contului 7815 "Venituri
din fondul comercial negativ".
*31) Pentru Contul de profit şi pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana
aferentã exerciţiului financiar precedent (2005), entitatile care au aplicat
OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rând şi cheltuiala neta cu impozitul pe
profit amânat (ct. 6912-791).


ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT,

Numele şi prenumele ....... Numele şi prenumele........
Semnatura ................ Calitatea .................
Semnatura .................
Ştampila unitãţii Nr. de înregistrare în
organismul profesional


SECŢIUNEA 3
SITUAŢIA MODIFICÃRILOR CAPITALULUI PROPRIU

278. - Structura exemplificativa a situaţiei modificãrilor capitalului propriu este urmãtoarea:



 

                       SITUAŢIA MODIFICÃRILOR CAPITALULUI PROPRIU
                                  la data de ..........
                                                                                   -lei-
 ┌─────────────────────────────┬────────────┬──────────────────┬──────────────────┬─────────┐
 │                             │  Sold la   │     Cresteri     │     Reduceri     │ Sold la │
 │    Denumirea elementului    │ începutul  ├─────────┬────────┼─────────┬────────┤sfârşitul│
 │                             │exerciţiului│ Total,  │  Prin  │ Total,  │  Prin  │ exerci- │
 │                             │ financiar  │din care:│transfer│din care:│transfer│ tiului  │
 │                             │            │         │        │         │        │financiar│
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │              A              │     1      │    2    │   3    │    4    │   5    │     6   │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Capital subscris             │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Patrimoniul regiei           │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Prime de capital             │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezerve din reevaluare       │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezerve legale               │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezerve statutare sau        │            │         │        │         │        │         │
 │contractuale                 │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezerve reprezentând         │            │         │        │         │        │         │
 │surplusul realizat din       │            │         │        │         │        │         │
 │rezerve din reevaluare       │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Alte rezerve                 │            │         │        │         │        │         │
 ├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Acţiuni proprii              │            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┬──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezultatul reportat   │Sold C│            │         │        │         │        │         │
 │reprezentând profitul │      │            │         │        │         │        │         │
 │nerepartizat sau      ├──────┤            │         │        │         │        │         │
 │pierderea neacoperita │Sold D│            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezultatul reportat   │Sold C│            │         │        │         │        │         │
 │provenit din adoptarea│      │            │         │        │         │        │         │
 │pentru prima data a   ├──────┤            │         │        │         │        │         │
 │IAS, mai puţin        │Sold D│            │         │        │         │        │         │
 │IAS 29*32)            │      │            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezultatul reportat   │Sold C│            │         │        │         │        │         │
 │provenit din          │      │            │         │        │         │        │         │
 │corectarea erorilor   ├──────┤            │         │        │         │        │         │
 │contabile             │Sold D│            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Rezultatul reportat   │Sold C│            │         │        │         │        │         │
 │provenit din trecerea │      │            │         │        │         │        │         │
 │la aplicarea          │      │            │         │        │         │        │         │
 │Reglementãrilor       ├──────┤            │         │        │         │        │         │
 │contabile conforme cu │Sold D│            │         │        │         │        │         │
 │Directiva a patra a   │      │            │         │        │         │        │         │
 │Comunitãţilor         │      │            │         │        │         │        │         │
 │Economice Europene    │      │            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┴──────┴────────────┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴─────────┤
 │  *32) Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementãrile contabile│
 │aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi pana la închiderea soldului acestui cont.               │
 ├──────────────────────┬──────┬────────────┬─────────┬────────┬─────────┬────────┬─────────┤
 │Profitul sau pierderea│Sold C│            │         │        │         │        │         │
 │exerciţiului financiar├──────┤            │         │        │         │        │         │
 │                      │Sold D│            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Repartizarea          │      │            │         │        │         │        │         │
 │profitului            │      │            │         │        │         │        │         │
 ├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
 │Total capitaluri      │      │            │         │        │         │        │         │
 │proprii               │      │            │         │        │         │        │         │
 └──────────────────────┴──────┴────────────┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴─────────┘
 
             ADMINISTRATOR,                    ÎNTOCMIT,
 
     Numele şi prenumele ..........           Numele şi prenumele ........
     Semnatura ....................           Calitatea ..................
                                              Semnatura ..................
     Ştampila unitãţii                        Nr. de înregistrare în
                                              organismul profesional



Nota 1:
Prezentãrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie însoţite de informaţii referitoare la:
- natura modificãrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura şi scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaţii semnificative.

Nota 2:
Modificãrile capitalului propriu se prezintã pentru cele doua exercitii financiare, precedent şi curent.

SECŢIUNEA 4
SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

279. - Structura exemplificativa a situaţiei fluxurilor de trezorerie este urmãtoarea:



                       SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*33)
                              la data de ........
 
                                                                     - lei -
 ┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐
 │                                                     │ Exerciţiul financiar │
 │                   Denumirea elementului             ├───────────┬──────────┤
 │                                                     │ Precedent │  Curent  │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │                             A                       │     1     │    2     │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Fluxuri de trezorerie din activitãţi de exploatare:  │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Încasãri de la clienţi                               │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Plati cãtre furnizori şi angajaţi                    │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Dobânzi plãtite                                      │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Impozit pe profit plãtit                             │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Încasãri din asigurarea impotriva cutremurelor       │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Trezorerie neta din activitãţi de exploatare         │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Fluxuri de trezorerie din activitãţi de investiţie:  │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Plati pentru achiziţionarea de acţiuni               │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Plati pentru achiziţionarea de imobilizari corporale │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Încasãri din vânzarea de imobilizari corporale       │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Dobânzi încasate                                     │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Dividende încasate                                   │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Trezorerie neta din activitãţi de investiţie         │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Fluxuri de trezorerie din activitãţi de finanţare:   │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Încasãri din emisiunea de acţiuni                    │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Încasãri din împrumuturi pe termen lung              │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar     │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Dividende plãtite                                    │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Trezorerie neta din activitãţi de finanţare          │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │                                                     │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Creşterea neta a trezoreriei şi echivalentelor de    │           │          │
 │ trezorerie                                          │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul │           │          │
 │exerciţiului financiar                               │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┤
 │Trezorerie şi echivalente de trezorerie la sfârşitul │           │          │
 │exerciţiului financiar                               │           │          │
 ├─────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────────┤
 │  33) Entitatile pot folosi şi metoda indirecta de prezentare a Situaţiei   │
 │Fluxurilor de Trezorerie                                                    │
 └────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
 
 
            ADMINISTRATOR,                     ÎNTOCMIT,
 
       Numele şi prenumele ......       Numele şi prenumele ........
       Semnatura ................       Calitatea ..................
                                        Semnatura ..................
       Ştampila unitãţii                Nr. de înregistrare în
                                        organismul profesional




SECŢIUNEA 5
EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

280. - Aceasta secţiune exemplifica modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute de prezentele reglementãri. Ca urmare, entitatile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentãrii cel puţin a informaţiilor solicitate.

Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor
6. Principii, politici şi metode contabile
7. Participatii şi surse de finanţare
8. Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere
9. Exemple de calcul şi analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaţii

Nota 1
Active imobilizate


                                                                                            - lei -

 ┌─────────────┬────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐
 │             │                                        │            Ajustari de valoare***)            │
 │             │               Valoarea bruta**)        │   (amortizari şi ajustari pentru depreciere   │
 │  Denumirea  │                                        │           sau pierdere de valoare)            │
 │ elementului ├─────────┬─────┬───────────┬────────────┼────────────┬────────────┬────────┬────────────┤
 │     de      │ Sold la │Cres-│  Cedari,  │  Sold la   │  Sold la   │  Ajustari  │        │  Sold la   │
 │imobilizare*)│începutul│teri │transferuri│ sfârşitul  │ începutul  │înregistrate│Reduceri│ sfârşitul  │
 │             │exerci-  │****)│  şi alte  │exerciţiului│exerciţiului│ în cursul  │  sau   │exerciţiului│
 │             │tiului   │     │ reduceri  │ financiar  │ financiar  │exerciţiului│reluari │ financiar  │
 │             │financiar│     │           │            │            │ financiar  │        │            │
 ├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
 │      0      │     1   │  2  │     3     │ 4 = 1+2-3  │     5      │     6      │   7    │ 8 = 5+6-7  │
 ├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
 ├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
 ├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
 └─────────────┴─────────┴─────┴───────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────┴────────────┘


*) Cheltuielile de constituire şi cheltuielile de dezvoltare vor fi
detaliate, prezentându-se motivele imobilizarii şi perioada de amortizare,
cu justificarea acesteia.
**) Modificãrile valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de
achiziţie sau costul de producţie pentru fiecare element de imobilizare,
în funcţie de tratamentele contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor
de natura cheltuielilor de dezvoltare depãşeşte cinci ani, aceasta trebuie
prezentatã în notele explicative, împreunã cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioada de peste cinci ani,
aceasta perioada nu trebuie sa depãşeascã durata de utilizare economicã a
activului şi trebuie sa fie prezentatã şi justificatã în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viata sau ratele de amortizare utilizate,
metodele de amortizare şi ajustarile care privesc exerciţiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creşterile de valoare apãrute din procesul
de dezvoltare interna.


Nota 2
Provizioane


                                                                    - lei -
 ┌───────────────┬─────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────┐
 │   Denumirea   │Sold la începutul│       Transferuri**)    │Sold la sfârşitul│
 │provizionului*)│  exerciţiului   ├─────────────┬───────────┤  exerciţiului   │
 │               │    financiar    │   în cont   │   din cont│    financiar    │
 ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
 │       0       │        1        │      2      │      3    │    4 = 1+2-3    │
 ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
 ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
 ├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
 └───────────────┴─────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────────────┘


*) Provizioanele prezentate în bilanţ la "Alte provizioane" trebuie
descrise în notele explicative, dacã acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaţiei acestora.



Nota 3
Repartizarea profitului*)


                                                                  - lei -
 ┌─────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
 │            Destinaţia profitului            │              Suma              │
 ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
 │Profit net de repartizat:                    │                                │
 ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
 │   - rezerva legalã                          │                                │
 ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
 │   - acoperirea pierderii contabile          │                                │
 ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
 │   - dividende etc.                          │                                │
 ├─────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
 │Profit nerepartizat                          │                                │
 └─────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘


*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta
sursele de acoperire a acesteia.


Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare


                                                                   - lei -
 ┌────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┐
 │                                                        │Exerciţiul financiar│
 │                      Denumirea indicatorului           ├──────────┬─────────┤
 │                                                        │Precedent │ Curent  │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │                                 0                      │    1     │    2    │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 1. Cifra de afaceri neta                               │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 2. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate │          │         │
 │    (3 + 4 + 5)                                         │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 3. Cheltuielile activitãţii de baza                    │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 4. Cheltuielile activitãţilor auxiliare                │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 5. Cheltuielile indirecte de producţie                 │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)│          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 7. Cheltuielile de desfacere                           │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 8. Cheltuieli generale de administraţie                │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 │ 9. Alte venituri din exploatare                        │          │         │
 ├────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┤
 󧓒. Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9)           │          │         │
 └────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┘



Nota 5
Situaţia creanţelor şi datoriilor


                                                                 - lei -
 ┌────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────┐
 │                    │           Sold           │    Termen de lichiditate     │
 │      Creanţe       │       la sfârşitul       ├────────────────┬─────────────┤
 │                    │  exerciţiului financiar  │    Sub 1 an    │ Peste 1 an  │
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
 │         0          │        1 = 2 + 3         │       2        │      3      │
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
 │Total, din care:    │                          │                │             │
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
 └────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────┴─────────────┘
 
                                                                          - lei -
 ┌────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────┐
 │                    │           Sold           │   Termen de exigibilitate    │
 │     Datorii*)      │       la sfârşitul       ├────────┬─────────┬───────────┤
 │                    │  exerciţiului financiar  │Sub 1 an│ 1-5 ani │Peste 5 ani│
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
 │         0          │        1 = 2 + 3 + 4     │   2    │    3    │     4     │
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
 │Total, din care:    │                          │        │         │           │
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
 ├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
 └────────────────────┴──────────────────────────┴────────┴─────────┴───────────┘


*) Se vor mentiona urmãtoarele informaţii:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente
împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate
ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea şi natura garanţiilor;
c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.


Nota 6
Principii, politici şi metode contabile

Se vor prezenta:
a) Reglementãrile contabile aplicate la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile şi politicile contabile, metodele de evaluare şi de la alte prevederi din reglementãrile contabile, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor şi datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
c) Dacã valorile prezentate în situaţiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentatã în notele explicative, însoţitã de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilitã în situaţia în care nu se cunoaşte preţul de achiziţie sau costul de producţie al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate şi circulante cu ciclu lung de fabricaţie.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum şi metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificãrile rezervei din reevaluare:
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricãrui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
g) Dacã activele fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacã valoarea prezentatã în bilanţ, rezultatã dupã aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferã în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piata cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentatã în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.


Nota 7
Participatii şi surse de finanţare

Se vor prezenta urmãtoarele informaţii:
a) se menţioneazã existenta oricãror certificate de participare, valori mobiliare, obligaţiuni convertibile, cu prezentarea informaţiilor cerute în Subsectiunea 8.2;
b) capital social subscris/patrimoniul entitatii;
c) numãrul şi valoarea totalã a fiecãrui tip de acţiuni emise, menţionându-se dacã au fost integral vãrsate şi, dupã caz, numãrul acţiunilor pentru care s-a cerut, fãrã rezultat, efectuarea vãrsãmintelor;
d) acţiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiatã şi data limita de rãscumpãrare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rãscumpãrãrii;
- valoarea eventualei prime de rãscumpãrare;
e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- tipul de acţiuni;
- numãr de acţiuni emise;
- valoarea nominalã totalã şi valoarea încasatã la distribuire;
- drepturi legate de distribuţie:
numãrul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzãtoare;
perioada de exercitare a drepturilor;
preţul plãtit pentru acţiunile distribuite;
f) obligaţiuni emise:
- tipul obligaţiunilor emise;
- valoarea emisã şi suma primitã pentru fiecare tip de obligaţiuni;
- obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoana nominalizatã sau imputernicita de aceasta:
valoarea nominalã;
valoarea înregistratã în momentul plãţii.


Nota 8
Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere

Se vor face menţiuni cu privire la:
a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere;
b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor cãtre foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicandu-se valoarea totalã a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariaţi:
- numãr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plãtite sau de platit, aferente exerciţiului;
- cheltuieli cu asigurãrile sociale;
- alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.


Nota 9
Exemple de calcul şi analiza a principalilor indicatori economico-financiari

1. Indicatori de lichiditate:


   a) Indicatorul lichiditatii curente                   Active curente


Datorii curente

- valoarea recomandatã acceptabilã - în jurul valorii de 2;
- oferã garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.

b) Indicatorul lichiditatii imediate Active curente - Stocuri
(Indicatorul test acid) = ------------------------
Datorii curente


2. Indicatori de risc:


   a) Indicatorul gradului de indatorare
 
      Capital împrumutat                      Capital împrumutat


Capital propriu Capital angajat

unde:
- capital împrumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte
ori entitatea poate achitã cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea
indicatorului este mai mica, cu atât poziţia entitatii este consideratã
mai riscanta.

Profit înaintea plãţii dobânzii
şi impozitului pe profit
---------------------------------- = Numãr de ori
Cheltuieli cu dobanda


3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeazã informaţii cu privire la:
- Viteza de intrare sau de ieşire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
- Capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant şi activitãţile comerciale de baza ale entitatii;
- Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar


     Costul vânzãrilor


Stoc mediu

sau

Numãr de zile de stocare - indica numãrul de zile în care bunurile sunt
stocate în unitate

Stoc mediu
----------------- x 365
Costul vânzãrilor

- Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi
calculeazã eficacitatea entitatii în colectarea creanţelor sale;
exprima numãrul de zile pana la data la care debitorii îşi achitã
datoriile cãtre entitate.

Sold mediu clienţi
------------------ x 365
Cifra de afaceri

O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de
controlul creditului acordat clienţilor şi, în consecinta, creanţe mai
greu de încasat (clienţi rau platnici).
- Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximeaza numãrul de zile de
creditare pe care entitatea îl obţine de la furnizorii sãi. În mod ideal
ar trebui sa includã doar creditorii comerciali.

Sold mediu furnizori
------------------------------- x 365,
Achiziţii de bunuri (fãrã servicii)

unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzãrilor
sau cifra de afaceri.
- Viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea
managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de
afaceri generate de o anumitã cantitate de active imobilizate

Cifra de afaceri
------------------
Active imobilizate

- Viteza de rotaţie a activelor totale

Cifra de afaceri
----------------
Total active


4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii în realizarea de profit din resursele disponibile:


     a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintã profitul pe care îl
        obţine entitatea din banii investiti în afacere:
 
       Profit înaintea plãţii dobânzii şi impozitului pe profit


Capital angajat


unde capitalul angajat se referã la banii investiti în entitate atât de
cãtre acţionari, cat şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul
propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

b) Marja bruta din vânzãri

Profitul brut din vânzãri
------------------------- x 100
Cifra de afaceri

O scãdere a procentului poate scoate în evidenta faptul ca entitatea
nu este capabilã sa îşi controleze costurile de producţie sau sa obţinã
preţul de vânzare optim.



Nota 10
Alte informaţii

Se prezintã:
a) Informaţii cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Subsectiunii 8.2.
b) Informaţii privind relaţiile entitatii cu filiale, entitatile asociate sau cu alte entitãţi în care se deţin participatii, cerute potrivit Subsectiunii 8.2.
c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda nationala a elementelor de activ şi de pasiv, a veniturilor şi cheltuielilor evidentiate iniţial într-o moneda strãinã.
d) Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
- proporţia în care impozitul pe profit afecteazã rezultatul din activitatea curenta şi rezultatul din activitatea extraordinarã;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit;
- mãsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectatã de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuatã în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale;
- impozitul pe profit rãmas de plata.
e) Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activitãţi şi pe pieţe geografice.
f) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanta încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluãri şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa prezinte urmãtoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativã de astfel de evenimente:
- natura evenimentului; şi
- o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform cãreia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.
g) Explicaţii despre valoarea şi natura:
- veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans,
în situaţia în care acestea sunt semnificative.
h) Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
i) În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmãtoarele informaţii:
- o descriere generalã a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de încasat aferentã perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia urmãtoarele:
- o descriere generalã a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fãrã a se limita la, urmãtoarele:
existenta şi condiţiile optiunilor de reinnoire sau cumpãrare;
restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing.
- dobanda de plãtit aferentã perioadelor viitoare
j) Onorariile plãtite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plãtite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanţa fiscalã şi alte servicii decât cele de audit.
k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta.
l) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primitã, diferenţa se prezintã în notele explicative.
m) Datoriile probabile şi angajamentele acordate.
n) Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, sa fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separatã a oricãrei garanţii valorice care a fost prevãzutã. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
o) Dacã un activ sau o datorie are legatura cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentatã în notele explicative, dacã o asemenea prezentare este esenţialã pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.
p) Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante utilizatorii situaţiilor financiare.


       ADMINISTRATOR,                             ÎNTOCMIT,
       Numele şi prenumele ........       Numele şi prenumele .........
       Semnatura ..................       Calitatea ...................
                                          Semnatura ...................
       Ştampila unitãţii                  Nr. de înregistrare în
                                          organismul profesional




REGLEMENTĂ?RI CONTABILE
conforme cu Directiva a VII-a a Comunitãţilor Economice Europene

CAP. I
ARIA DE APLICABILITATE

1. Prezentele reglementãri prevãd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale consolidate.
2. Prezentele reglementãri transpun Directiva a şaptea a Comunitãţilor Economice Europene 83/349/EEC din data de 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din data de 18 iulie 1983, cu modificãrile şi completãrile ulterioare*1) şi art. 10 alin. 2 din Directiva 2004/25/EC a Parlamentului European şi a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind ofertele publice de preluare, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 142 din 30 aprilie 2004.
--------
*1) Directiva a şaptea a fost modificatã şi completatã prin urmãtoarele directive:
- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de cãtre anumite tipuri de societãţi comerciale care intra sub incidenta legislaţiei unui alt Stat, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 395 din 30 decembrie 1989;
- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;
- Directiva 2001/65/EC a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC , Directivei 83/349/EEC şi a Directivei 86/635/EEC privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, precum şi ale bãncilor şi ale altor instituţii financiare, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 283 din 27 octombrie 2001;
- Directiva 2003/51/EEC a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/EEC , 83/349/EEC , 86/635/EEC şi 91/674/EEC privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societãţi comerciale, bãncilor şi altor instituţii financiare şi ale societãţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicatã în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 178 din 17 iulie 2003.

CAP. II
CONDIŢII PENTRU ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

3. O entitate trebuie sa întocmeascã situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor dacã aceasta entitate, denumita în continuare societate-mama, este organizatã într-unul din tipurile menţionate la pct. 12 din prezentele reglementãri, face parte dintr-un grup de entitãţi şi îndeplineşte una din urmãtoarele condiţii:
a) deţine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor într-o alta entitate, denumita în continuare filiala;
b) este acţionar sau asociat al unei entitãţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale entitatii în cauza (filiala) care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi pana în momentul întocmirii situaţiilor financiare anuale consolidate, au fost numiţi doar ca rezultat al exercitãrii drepturilor sale de vot;
c) este acţionar sau asociat al unei filiale şi deţine singur controlul asupra majoritãţii drepturilor de vot ale actionarilor sau asociaţilor acelei filiale, ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi;
d) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauza sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dacã legislaţia aplicabilã filialei permite astfel de contracte sau clauze;
e) societatea-mama deţine puterea de a exercita sau exercita efectiv, o influenta dominanta sau control asupra unei filiale;
f) este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale acelei filiale;
g) societatea-mama şi filiala sunt conduse pe o baza unificata de cãtre societatea-mama.
4. În înţelesul prezentelor reglementãri, filiala reprezintã o entitate aflatã sub controlul altei entitãţi, denumita societate-mama.
5. O societate-mama şi filialele acesteia reprezintã un grup de entitãţi.
6. În înţelesul prezentelor reglementãri, entitatile între care exista relaţiile prevãzute la pct. 3, precum şi celelalte entitãţi care au relaţii similare cu una dintre entitatile menţionate anterior, sunt entitãţi afiliate.
7. Referitor la drepturile aferente societãţilor-mama, se aplica prevederile punctelor 8-10 şi 11 (2).
8. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), drepturile de vot şi drepturile de numire sau de revocare ale oricãrei alte filiale precum şi cele ale oricãrei persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul societãţii-mama sau al altei filiale trebuie adãugate la cele ale societãţii-mama.
9. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b), c), f) şi g), în scopul determinãrii drepturilor societãţii-mama, drepturile sale vor fi reduse cu drepturile:
a) atribuite acţiunilor deţinute în contul unei persoane care nu este nici societatea-mama, nici o filiala a acesteia; sau
b) atribuite acţiunilor deţinute drept garanţii, cu condiţia ca drepturile în cauza sa fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau sa fie deţinute pentru acordarea unor împrumuturi ca parte a activitãţilor obişnuite, cu condiţia ca drepturile de vot sa fie exercitate în contul persoanei care oferã garanţia.
10. Pentru aplicarea prevederilor pct. 3 a), b) şi c), numãrul total al drepturilor sale de vot în filiala trebuie redus cu numãrul drepturilor de vot aferente acţiunilor proprii deţinute de aceasta, de cãtre o filiala a acesteia sau de cãtre o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
11. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 19-21, filialele trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile lor sociale.
(2) În aplicarea alin. (1), orice filiala a unei filiale se considera filiala a societãţii-mama care este societatea mama a entitatii care urmeazã sa fie consolidata.
12. Prezentele reglementãri se aplica dacã societatea-mama şi filialele sale sunt organizate într-unul din urmãtoarele tipuri de entitãţi:
a) societãţi comerciale:
- societate în nume colectiv;
● societate în comanditã simpla;
● societate pe acţiuni;
● societate în comanditã pe acţiuni;
● societate cu rãspundere limitatã;
b) societãţi/companii naţionale;
c) alte entitãţi care, potrivit legilor speciale, pot deţine participatii în capitalul altor entitãţi.
13. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 12, o societate-mama este scutitã de la întocmirea situaţiilor financiare anuale consolidate dacã la data bilanţului sau, entitatile care urmeazã sa fie consolidate nu depãşesc împreunã, pe baza celor mai recente situaţii financiare anuale ale acestora, limitele a doua dintre urmãtoarele trei criterii:
- total active 17.520.000 euro
- cifra de afaceri neta: 35.040.000 euro
- numãr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 250
(2) Criteriile de mãrime prevãzute la alin. (1) se determina înainte de compensarea prevãzutã la pct. 32 şi eliminarea de la pct. 40 lit. a) şi b).
14. Excepţia prevãzutã la pct. 13 alin. (1) nu se aplica dacã una dintre filialele care urmeazã sa fie consolidate este o entitate ale carei valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piata de capital.
15. Cu respectarea prevederilor pct. 13 şi 14, o societate-mama este exceptatã de la obligaţia elaborãrii situaţiilor financiare anuale consolidate atunci când ea însãşi este o filiala iar propria sa societate-mama este înfiinţatã în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în unul din urmãtoarele doua cazuri:
a) societatea-mama în cauza deţine toate acţiunile entitatii exceptate. În acest sens, nu se iau în considerare acţiunile la entitatea exceptatã, deţinute de membrii organelor sale de administraţie, conducere sau de supraveghere, în temeiul unei obligaţii legale sau prevãzute în actul constitutiv sau statut; sau
b) dacã societatea-mama în cauza deţine 90% sau mai mult din acţiunile entitatii exceptate, iar restul actionarilor sau asociaţilor entitatii în cauza au aprobat exceptarea.
16. Exceptarea prevãzutã la pct. 15 este condiţionatã de îndeplinirea cumulativa a urmãtoarelor condiţii:
a) entitatea exceptatã şi, cu respectarea prevederilor pct. 19-21, toate filialele sale trebuie consolidate în situaţiile financiare anuale ale unui grup mai mare de entitãţi, a cãrui societate-mama este constituitã în conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b)
- situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entitãţi trebuie întocmite de societatea-mama a grupului în cauza şi auditate, în conformitate cu prevederile legale sub incidenta cãrora intra societatea-mama a grupului mai mare de entitãţi, potrivit prezentelor reglementãri;
- situaţiile financiare anuale consolidate, raportul administratorilor şi raportul persoanei responsabile cu auditarea acelor situaţii financiare trebuie publicate pentru entitatea exceptatã conform prevederilor pct. 111-113;
c) notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate ale entitatii exceptate trebuie sa prezinte:
- denumirea şi sediul social ale societãţii-mama care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate; şi
- exceptarea de la obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate şi raport consolidat al administratorilor.
17. Excepţia prevãzutã la pct. 15 nu se aplica societãţilor-mama ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piata de capital.
18. Nu se va aplica exceptarea prevãzutã la pct. 15-17 în mãsura în care elaborarea de situaţii financiare anuale consolidate, este cerutã de cãtre o instituţie a statului sau pentru informarea salariaţilor.
19. O entitate poate fi exclusa de la consolidare în cazul în care includerea sa nu este semnificativã pentru scopul oferirii unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitatilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.
20. Dacã doua sau mai multe entitãţi îndeplinesc cerinta de la pct. 19, acestea trebuie totuşi sa fie incluse în situaţiile financiare anuale consolidate dacã, considerate ca un tot unitar, acestea sunt semnificative pentru scopul furnizarii unei imagini fidele în sensul prevederilor pct. 24 din prezentele reglementãri.
21. În plus, o entitate poate sa nu fie inclusã în situaţiile financiare consolidate dacã:
a) restrictii severe pe termen lung impiedica exercitarea de cãtre societatea-mama a drepturilor sale asupra activelor sau managementului acestei entitãţi; sau
b) informaţiile necesare pentru elaborarea situaţiilor financiare anuale consolidate se pot obţine numai cu costuri sau întârzieri nejustificate; sau
c) acţiunile la entitatea în cauza sunt deţinute exclusiv în vederea vânzãrii ulterioare a acestora.

CAP. III
ÎNTOCMIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

22. Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind bilanţul consolidat, contul de profit şi pierdere consolidat şi notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.
23. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementãri.
24. Situaţiile financiare anuale consolidate oferã o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitatilor incluse în aceste situaţii financiare, considerate ca un tot unitar.
25. Dacã aplicarea prevederilor prezentelor reglementãri nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul pct. 24, în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informaţii suplimentare.
26. Dacã, în cazuri excepţionale, aplicarea uneia din prevederile prezentelor reglementãri nu corespunde cerintei de furnizare a unei imagini fidele, în conformitate cu prevederile pct. 24, se va face abatere de la aceste prevederi în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul pct. 24. Orice astfel de abatere trebuie prezentatã în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, împreunã cu o explicaţie a motivelor sale şi o prezentare a efectelor abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
27. Autoritãţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale consolidate a unor informaţii suplimentare fata de cele care trebuie sa fie prezentate în concordanta cu prezentele reglementãri.
28. Prevederile Secţiunilor 1-7 ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene - cu excepţia prevederilor referitoare la entitatile care întocmesc bilanţ prescurtat - se aplica în ceea ce priveşte formatul situaţiilor financiare anuale consolidate, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementãri şi luând în considerare ajustarile esenţiale care rezulta din caracteristicile proprii situaţiilor financiare anuale consolidate, în raport cu situaţiile financiare anuale.
29. Formatul bilanţului consolidat şi al contului de profit şi pierdere consolidat este prevãzut la cap. VIII din prezentele reglementãri.

Proceduri de consolidare

A. Bilanţ consolidat

30. Activele şi datoriile entitatilor incluse în consolidare se incorporeaza în totalitate în bilanţul consolidat, prin însumarea elementelor similare.
31. Stocurile pot fi prezentate ca un singur element în situaţiile financiare anuale consolidate, dacã exista circumstanţe speciale care ar putea determina cheltuieli nejustificate.
32. Valorile contabile ale acţiunilor în capitalul entitatilor incluse în consolidare se compenseazã cu proporţia pe care o reprezintã în capitalul şi rezervele acestor entitãţi, astfel:
a) compensãrile se efectueazã pe baza valorilor contabile ale activelor şi datoriilor identificabile la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala.
În înţelesul prezentelor reglementãri, data achiziţiei reprezintã data la care controlul asupra activelor nete sau operaţiunilor entitatii achiziţionate este transferat efectiv cãtre dobanditor.
b) În condiţiile în care nu se pot stabili valorile prevãzute la litera a), compensarea se efectueazã pe baza valorilor contabile existente la data la care entitatile în cauza sunt incluse în consolidare pentru prima data.
Diferenţele rezultate din asemenea compensãri se înregistreazã, în mãsura în care este posibil, direct la acele elemente din bilanţul consolidat care au valori superioare sau inferioare valorilor lor contabile.
c) Orice diferenţa rezultatã ca urmare a aplicãrii lit. a) sau rãmasã dupã aplicarea lit. b) se prezintã ca un element separat în bilanţul consolidat, astfel:
- diferenţa pozitiva se prezintã la elementul "Fond comercial pozitiv";
- diferenţa negativa se prezintã la elementul "Fond comercial negativ".
Aceste elemente, metodele utilizate şi orice modificãri semnificative fata de exerciţiul financiar precedent trebuie explicate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate.
33. Prevederile pct. 32 nu se aplica acţiunilor în capitalul societãţii-mama deţinute fie de entitatea în cauza, fie de o alta entitate inclusã în consolidare. În situaţiile financiare anuale consolidate aceste acţiuni se trateazã ca acţiuni proprii, în concordanta cu Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene.
34. (1) Suma atribuibila acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entitatile incluse în consolidare, se prezintã separat în bilanţul consolidat, la elementul "Interese minoritare".
(2) Interesele minoritare trebuie prezentate în bilanţul consolidat în capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societãţii-mama.

B. Contul de profit şi pierdere consolidat

35. Veniturile şi cheltuielile entitatilor incluse în consolidare se incorporeaza în totalitate în contul de profit şi pierdere consolidat, prin însumarea elementelor similare.
36. Suma oricãrui profit sau pierderi atribuibila acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte persoane decât entitatile incluse în consolidare, se prezintã separat în contul de profit şi pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) intereselor minoritare".

C. Prevederi comune bilanţului consolidat şi contului de profit şi pierdere consolidat

37. Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc în conformitate cu prezentele reglementãri.
38. Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
39. Abateri de la prevederile pct. 38 se pot face în cazuri excepţionale. Orice asemenea abateri trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi motivele acestora, împreunã cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
40. Situaţiile financiare anuale consolidate prezintã activele, datoriile, poziţia financiarã şi profiturile sau pierderile entitatilor incluse în consolidare, ca şi cum acestea ar fi o singura entitate. În special:
a) datoriile şi creanţele dintre entitatile incluse în consolidare se elimina din situaţiile financiare anuale consolidate;
b) veniturile şi cheltuielile aferente tranzacţiilor dintre entitatile incluse în consolidare se elimina din situaţiile financiare anuale consolidate;
c) dacã profiturile şi pierderile rezultate din tranzacţiile efectuate între entitatile incluse în consolidare sunt luate în calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se elimina din situaţiile financiare anuale consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate în totalitate.
41. Derogãri de la prevederile pct. 40 sunt permise dacã sumele în cauza nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24.
42. Situaţiile financiare anuale ale societãţilor nerezidente sunt convertite dupã metoda cursului de închidere.
Aceasta metoda presupune:
a) în bilanţ:
- exprimarea posturilor din bilanţ, cu excepţia capitalurilor proprii, la cursul de închidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- înscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei rezerve din conversie, ce reprezintã diferenţa dintre capitalurile proprii la cursul de închidere şi capitalurile proprii la cursul istoric, precum şi diferenţa dintre rezultatul convertit la cursul mediu şi rezultatul la cursul de închidere.
Rezerva din conversie înscrisã în bilanţ este repartizata între societatea-mama şi interesele minoritare;
b) în contul de profit şi pierderi - exprimarea veniturilor şi a cheltuielilor la cursul mediu.
43. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate se întocmesc la aceeaşi data ca şi situaţiile financiare anuale ale societãţii-mama.
(2) Atunci când situaţiile financiare ale unei filiale, folosite la întocmirea situaţiilor financiare consolidate, sunt întocmite la o data de raportare diferita de cea a societãţii-mama, trebuie fãcute ajustari datoritã efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea data şi data situaţiilor financiare ale societãţii-mama.
(3) Diferenţa dintre data de raportare a filialei şi data de raportare a societãţii-mama nu trebuie sa fie mai mare de trei luni. Lungimea perioadelor de raportare şi orice diferenţe între datele de raportare trebuie sa fie aceleaşi de la o perioada la alta.
44. Dacã data bilanţului entitatii de consolidat precede data bilanţului consolidat cu mai mult de trei luni, entitatea în cauza este consolidata pe baza unor situaţii financiare interimare întocmite la data bilanţului consolidat.
45. În cazul în care componenta entitatilor incluse în consolidare s-a modificat semnificativ în cursul exerciţiului financiar, situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sa cuprindã informaţii care sa permitã comparatia seturilor succesive de situaţii financiare anuale consolidate.
46. Activele şi datoriile care urmeazã sa fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate se evalueaza prin metode uniforme şi potrivit Secţiunilor 6 şi 7 ale Capitolului II "Formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene.
47. O societate-mama care întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate trebuie sa aplice aceleaşi metode de evaluare ca şi pentru situaţiile financiare anuale proprii.
48. Dacã activele şi datoriile care urmeazã sa fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitatile incluse în consolidare prin metode diferite de cele utilizate pentru consolidare, acestea trebuie evaluate din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare, cu excepţia cazului în care rezultatele acestei noi evaluãri nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24.
49. În bilanţul consolidat şi în contul de profit şi pierdere consolidat trebuie sa se ţinã seama de orice diferenţa care a avut loc cu ocazia consolidãrii între cheltuielile cu impozitul aferent exerciţiului financiar şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitului plãtit sau de plãtit pentru aceste exercitii, în mãsura în care, în viitorul previzibil, este probabil sa apara o cheltuiala efectivã cu impozitul pentru una dintre entitatile incluse în consolidare.
50. Dacã activele care urmeazã sa fie cuprinse în situaţiile financiare anuale consolidate au fãcut obiectul unor ajustari excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, acestea se incorporeaza în situaţiile financiare anuale consolidate numai dupã eliminarea ajustarilor respective.
51. (1) Un element separat, asa cum este definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial pozitiv, se trateazã conform regulilor prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene, aplicabile pentru elementul "fond comercial".
(2) Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data achiziţiei acţiunilor sau, în cazul în care achiziţia are loc în doua sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filiala.
(3) În cazul situaţiei prevãzute la pct. 32 lit. b), durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determina de la data primelor situaţii financiare anuale consolidate.
52. O valoare prezentatã ca un element separat, definit la pct. 32 lit. c), care corespunde unui fond comercial negativ, poate fi transferata în contul de profit şi pierdere consolidat numai:
a) dacã aceasta diferenţa corespunde previziunii, la data achiziţiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitatii în cauza, sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiva urmeazã sa le efectueze, în mãsura în care o asemenea previziune se materializeaza; sau
b) în mãsura în care diferenţa corespunde unui câştig realizat.
53. Dacã o entitate inclusã în consolidare conduce o alta entitate împreunã cu una sau mai multe entitãţi neincluse în consolidare, entitatea respectiva trebuie inclusã în situaţiile financiare anuale consolidate, consolidarea efectuandu-se proporţional cu drepturile în capitalul acesteia, deţinute de entitatea inclusã în consolidare.
O asemenea consolidare este denumita în continuare consolidare proporţionalã.
Entitatea care exercita controlul comun este numita în continuare asociat.
54. Pct. 19-52 se aplica mutatis mutandis consolidãrii proporţionale prevãzute la pct. 53, cu menţiunea ca operaţiunile implicate de operaţiunile de consolidare se efectueazã proporţional cu drepturile în capitalul entitatii asupra cãreia se exercita controlul comun.
55. Aplicarea consolidãrii proporţionale presupune urmãtoarele:
- bilanţul asociatului include partea lui din activele pe care le controleazã în comun şi partea lui din datoriile pentru care rãspunde solidar;
- contul de profit şi pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entitatii controlate în comun;
- asociatul aduna partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entitatii controlate în comun cu elementele similare din propriile situaţii financiare anuale, rând cu rând. De exemplu, poate aduna partea lui din stocurile entitatii controlate în comun, cu stocurile sale şi partea lui din imobilizarile corporale ale entitatii controlate în comun, cu imobilizarile sale.
56. Când un asociat cumpara active de la o entitate controlatã în comun, acesta nu va recunoaşte partea lui din profiturile acelei entitãţi, rezultate din efectuarea tranzacţiei, pana în momentul în care revinde activele unei terţe pãrţi. Un asociat trebuie sa recunoascã partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile, cu excepţia cazului în care pierderile reprezintã o depreciere a activelor, situaţie în care trebuie recunoscute imediat.
57. Un asociat al unei entitãţi controlate în comun întrerupe folosirea consolidãrii proporţionale de la data la care înceteazã sa detina acel control.
58. Punctele 53-57 referitoare la consolidarea proporţionalã nu se aplica dacã entitatea este o întreprindere asociata în sensul pct. 59.
59. (1) Dacã o entitate inclusã în consolidare exercita o influenta semnificativã asupra politicii operationale şi financiare a unei entitãţi neincluse în consolidare (întreprindere asociata), în care deţine un interes de participare, acel interes de participare se prezintã în bilanţul consolidat la elementul "Titluri puse în echivalenta".
(2) Se presupune ca o entitate exercita o influenta semnificativã asupra altei entitãţi, dacã deţine 20% sau mai mult din drepturile de vot ale actionarilor sau asociaţilor în acea entitate. În acest caz, entitatea care exercita influenta semnificativã este numita investitor.
(3) Pentru calcularea drepturilor care asigura influenta semnificativã se aplica prevederile pct. 8-10.
60. (1) În înţelesul prezentelor reglementãri, prin interese de participare se înţelege dreptul în capitalul altor entitãţi, reprezentat sau nu prin certificate, care prin crearea unei legãturi durabile cu aceste entitãţi, sunt destinate sa contribuie la activitãţile entitatii.
(2) Deţinerea unei pãrţi din capitalul unei alte entitãţi se presupune ca reprezintã un interes de participare, atunci când depãşeşte un procentaj de 20%.
61. În înţelesul prezentelor reglementãri, o entitate la care un investitor exercita o influenta semnificativã asupra politicii sale operationale şi financiare este o întreprindere asociata.
62. Atunci când pct. 59 se aplica pentru prima data unui interes de participare prevãzut la pct. 60, interesul de participare respectiv se prezintã în bilanţul consolidat la valoarea corespunzãtoare proportiei de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, reprezentate de acel interes de participare. Diferenţa dintre aceasta suma şi valoarea contabila a interesului de participare, calculatã conform regulilor de evaluare prevãzute în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene, se prezintã distinct în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate. Aceasta diferenţa se calculeazã la data la care metoda se aplica pentru prima oara, respectiv la data achiziţiei acţiunilor sau, dacã acestea au fost achiziţionate în mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o întreprindere asociata.
63. În mãsura în care diferenţa pozitiva de consolidare menţionatã la pct. 62 nu poate fi asociata nici uneia dintre categoriile de active sau datorii, aceasta se trateazã conform pct. 51.
64. (1) Suma corespunzãtoare proportiei de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, menţionate la pct. 62, se majoreazã sau se reduce cu valoarea oricãrei variatii care a avut loc în cursul exerciţiului financiar, în proporţia de capital şi rezerve a întreprinderii asociate, reprezentatã de acel interes de participare; aceasta se reduce, de asemenea, cu suma dividendelor aferente acelui interes de participare.
(2) Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistratã dupã achiziţie, este ajustata pentru a lua în calcul, de exemplu, amortizarea activelor amortizabile pe baza valorii juste la data achiziţiei. Similar, ajustari corespunzãtoare se aduc partii investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate, înregistratã dupã achiziţie, pentru pierderile din depreciere recunoscute de întreprinderea asociata.
65. (1) În scopul cuprinderii în consolidare, situaţiile financiare ale întreprinderii asociate vor fi întocmite utilizând politici contabile uniforme pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare.
(2) Dacã o întreprindere asociata utilizeazã alte politici contabile decât cele ale investitorului pentru tranzacţii şi evenimente similare în circumstanţe similare, se vor face ajustari pentru a asigura conformitatea politicilor contabile ale întreprinderii asociate, cu cele ale investitorului, atunci când situaţiile financiare ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor pentru aplicarea metodei punerii în echivalenta.
(3) Dacã activele şi datoriile unei întreprinderi asociate au fost evaluate prin alte metode decât cele utilizate pentru consolidare în conformitate cu pct. 47, acestea vor fi evaluate din nou, în scopul calculãrii diferenţei menţionate la pct. 62, prin metodele utilizate pentru consolidare.
66. Partea de profit sau pierdere a întreprinderilor asociate, atribuibila unor asemenea interese de participare, se prezintã în contul de profit şi pierdere consolidat la elementul "Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) întreprinderilor asociate".
67. Partea grupului din întreprinderea asociata reprezintã suma participatiilor la acea întreprindere asociata, aparţinând societãţii-mama şi filialelor. În acest scop sunt ignorate participatiile celorlalte entitãţi în întreprinderea asociata.
68. Profiturile şi pierderile care rezulta din tranzacţiile "în amonte" şi "în aval" dintre investitor (inclusiv filialele sale consolidate) şi o întreprindere asociata sunt recunoscute în situaţiile financiare ale investitorului doar corespunzãtor participatiilor în întreprinderea asociata, aparţinând unor deţinãtori terţi investitorului. Tranzacţiile "în amonte" sunt, de exemplu, vânzãrile de active de la o întreprindere asociata la un investitor. Tranzacţiile "în aval" sunt, de exemplu, vânzãrile de active de la un investitor cãtre o întreprindere asociata. Partea investitorului din profitul sau pierderea întreprinderii asociate rezultând din aceste tranzacţii este eliminata.
69. Investiţia într-o întreprindere asociata este contabilizata utilizând metoda punerii în echivalenta de la data la care devine întreprindere asociata.
70. Cele mai recente situaţii financiare anuale disponibile ale întreprinderii asociate sunt utilizate de investitor la aplicarea metodei punerii în echivalenta. Dacã datele de raportare ale investitorului şi întreprinderii asociate sunt diferite, întreprinderea asociata întocmeşte, pentru uzul investitorului, situaţii financiare la aceeaşi data ca situaţiile financiare ale investitorului, cu excepţia cazului în care acest lucru este imposibil.
71. Dacã situaţiile financiare anuale ale unei întreprinderi asociate utilizate la aplicarea metodei punerii în echivalenta sunt întocmite la o data de raportare diferita de cea a investitorului, se vor face ajustari aferente efectelor tranzacţiilor sau evenimentelor semnificative care au loc între acea data şi data situaţiilor financiare ale investitorului. În orice caz, diferenţa dintre data de raportare a întreprinderii asociate şi cea a investitorului nu va putea fi mai mare de 3 luni. Durata perioadelor de raportare şi diferenţele dintre datele de raportare vor fi aceleaşi de la o perioada la alta.
72. (1) Eliminarile menţionate la pct. 40 lit. c) se efectueazã în mãsura în care informaţiile sunt cunoscute sau pot fi stabilite.
(2) Derogãri de la alin. (1) sunt permise, dacã sumele respective sunt nesemnificative în înţelesul pct. 24.
73. Dacã o întreprindere asociata întocmeşte situaţii financiare anuale consolidate, prevederile precedente se aplica capitalului şi rezervelor prezentate în aceste situaţii consolidate.
74. Punctele 59-73 pot sa nu se aplice dacã interesul de participare în capitalul întreprinderii asociate nu este semnificativ în înţelesul pct. 24.

CAP. IV
CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

4.1. POLITICI CONTABILE
75. Politicile contabile reprezintã principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o societate-mama la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale consolidate.
76. Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sa fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemãnãtoare şi alte evenimente în circumstanţe similare.
77. Dacã un membru al grupului foloseşte alte politici contabile decât cele adoptate în situaţiile financiare anuale consolidate, pentru tranzacţii asemãnãtoare şi evenimente în circumstanţe similare, în scopul întocmirii situaţiilor financiare consolidate trebuie fãcute ajustari corespunzãtoare la situaţiile sale financiare.
78. Trebuie prezentate politicile folosite pentru evaluarea fondului comercial şi a interesului minoritar.
4.2. NOTE EXPLICATIVE
4.2.1. Prevederi generale
79. Pe lângã informaţiile cerute conform altor secţiuni din prezentele reglementãri, notele la situaţiile financiare anuale consolidate trebuie sa furnizeze informaţii referitoare la aspectele prevãzute de prezenta subsectiune.
80. (1) Notele explicative trebuie sa cuprindã informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare.
(2) Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale consolidate care sunt sau au fost iniţial exprimate în moneda strãinã, trebuie furnizate bazele de conversie utilizate pentru exprimarea acestora în moneda în care se întocmesc situaţiile financiare anuale consolidate.
81. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmãtoarele informaţii:
(a)
- denumirile şi sediile sociale ale entitatilor incluse în consolidare;
- proporţia de capital detinuta în entitatile incluse în consolidare, altele decât societatea-mama, de cãtre entitatile incluse în consolidare sau de cãtre persoanele care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi;
- condiţiile care au determinat consolidarea, asa cum acestea sunt prezentate la pct. 3, cu respectarea prevederilor pct. 8-10. Aceasta ultima menţiune poate fi, totuşi, omisa în cazul în care consolidarea a fost efectuatã în temeiul pct. 3 lit. (a) şi dacã proporţia de capital este egala cu proporţia drepturilor de vot.
(b)
Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte entitatile excluse din consolidare conform prevederilor pct. 19-21. De asemenea, trebuie furnizatã o explicaţie referitoare la excluderea entitatilor menţionate la pct. 19-21.
82. În notele explicative se prezintã:
Denumirile şi sediile sociale ale întreprinderilor asociate cu entitatea inclusã în consolidare, în sensul pct. 59, şi proporţia de capital a acestora, detinuta de entitatea inclusã în consolidare sau de persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi.
Aceleaşi informaţii trebuie furnizate în ceea ce priveşte întreprinderile asociate menţionate la pct. 74, împreunã cu motivele pentru care s-a considerat ca acele interese de participare nu sunt semnificative în înţelesul pct. 24.
83. În notele explicative se prezintã:
Denumirea şi sediul social ale entitatilor consolidate proporţional în temeiul pct. 53 la 58, factorii pe care se bazeazã conducerea comuna şi proporţia capitalului acestora, detinuta de entitatile incluse în consolidare sau de persoanele care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi.
84. Notele explicative prezintã:
Denumirea şi sediul social ale fiecãreia dintre entitatile, altele decât cele prevãzute la pct. 81-83 de mai sus, în care entitatile incluse în consolidare deţin direct sau prin intermediul unor persoane care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acestor entitãţi, un procentaj de capital de cel puţin 20%, menţionând proporţia de capital detinuta, suma de capital şi rezerve şi profitul sau pierderea ultimului exerciţiu financiar al entitatii în cauza, pentru care au fost aprobate situaţiile financiare. Aceste informaţii pot fi omise dacã nu sunt semnificative, în înţelesul pct. 24.
85. De asemenea, se prezintã numãrul şi valoarea nominalã a tuturor acţiunilor societãţii-mama deţinute de entitatea însãşi, de filialele entitatii în cauza sau de o persoana care acţioneazã în nume propriu, dar în contul acelor entitãţi.
86. În notele explicative se prezintã:
Valoarea avansurilor şi creditelor acordate potrivit legii membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societãţii-mama, de cãtre acea entitate sau de cãtre una dintre filialele sale, indicând ratele dobânzii, principalele condiţii şi orice sume restituite, precum şi a angajamentelor asumate în contul lor sub forma garanţiilor de orice fel, indicând totalul pe fiecare categorie.
87. Trebuie sa se menţioneze, totodatã, dacã situaţiile financiare anuale consolidate au fost întocmite în conformitate cu prezentele reglementãri.
88. Urmãtoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înţelegere:
a) denumirea şi sediul social al societãţii-mama care face raportarea;
b) data la care s-au încheiat situaţiile financiare anuale consolidate sau perioada la care se referã;
c) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale consolidate;
d) unitatea de mãsura în care sunt exprimate cifrele incluse în raportare.

4.2.2. Informaţii în completarea bilanţului consolidat

89. Notele explicative trebuie sa prezinte pentru fiecare clasa de imobilizari corporale:
a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute;
b) metodele de amortizare folosite.
90. Dacã evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare a fost efectuatã conform subsectiunii 7.2.5.2. "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene, se prezintã:
a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor şi tehnicilor de evaluare, dacã valorile juste au fost determinate în concordanta cu prevederile acelei subsectiuni;
b) pe fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificãrile de valoare înregistrate direct în contul de profit şi pierdere, precum şi modificãrile incluse în rezerva de valoare justa potrivit aceleiaşi subsectiuni;
c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informaţii despre aria şi natura instrumentelor, inclusiv termenii şi condiţiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul şi certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; şi
d) un tabel care sa prezinte miscarile rezervei de valoare justa în cursul exerciţiului financiar.
91. Dacã evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuatã potrivit subsectiunii 7.2.5.2. din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene, se prezintã urmãtoarele:
a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:
- valoarea justa a instrumentelor, dacã o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevãzute la acea subsectiune din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene;
- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare; şi
b) pentru imobilizarile financiare înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa şi pentru care nu s-a utilizat opţiunea de a se reflecta o ajustare pentru pierdere de valoare, potrivit subsectiunii 7.2.1 "Reguli de evaluare de baza" din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene:
- valoarea contabila şi valoarea justa a activelor individuale sau a grupãrilor corespunzãtoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redusã valoarea contabila, inclusiv natura elementelor care furnizeazã dovada ca valoarea contabila va fi recuperatã.
92. Se prezintã valoarea totalã a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi care sunt scadente dupã mai mult de cinci ani, precum şi valoarea totalã a datoriilor înregistrate în bilanţul consolidat şi acoperite cu garanţii reale oferite de entitatile incluse în consolidare, menţionând natura şi forma garanţiilor.
93. Se prezintã valoarea totalã a oricãror angajamente financiare neincluse în bilanţul consolidat, în mãsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare a entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. Orice angajamente privind pensiile şi entitatile afiliate neincluse în consolidare trebuie prezentate separat.
94. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusã în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituitã.

4.2.3. Informaţii în completarea contului de profit şi pierdere consolidat
95. Se prezintã defalcarea cifrei de afaceri consolidate, pe categorii de activitãţi şi pe pieţe geografice, asa cum acestea sunt definite în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene, în mãsura în care aceste categorii şi pieţe diferã substanţial una fata de alta, ţinând seama de modul de organizare a vânzãrii produselor şi furnizarii serviciilor rezultate din activitãţile curente ale entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.
96. Separat, se prezintã totalul onorariilor percepute pentru exerciţiul financiar de auditorul statutar sau de firma de audit, pentru auditul statutar al situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi onorariile totale percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţa fiscalã şi alte servicii non audit.
97. (1) Se prezintã numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, de entitatile incluse în consolidare, defalcat pe categorii şi, dacã nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere consolidat, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar.
(2) Se prezintã separat numãrul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar de entitatile asupra cãrora se exercita control comun, conform prevederilor pct. 53 şi 54.
98. (1) În notele explicative se prezintã:
Valoarea indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale societãţii-mama pentru funcţiile deţinute de aceştia în societatea-mama şi în filialele sale, precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie.
(2) Separat de informaţiile de la alin. (1), se prezintã indemnizaţiile acordate pentru funcţiile exercitate în entitatile controlate în comun şi întreprinderile asociate.
99. Se prezintã mãsura în care calculul profitului sau pierderii consolidat(e) a exerciţiului financiar a fost afectat de evaluarea elementelor care, prin derogare de la principiile enunţate în secţiunile 6 şi 7 din Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene şi la pct. 50 din prezentele reglementãri, a fost efectuatã în exerciţiul financiar în cauza sau într-un exerciţiu financiar precedent, în vederea obţinerii de facilitãţi fiscale. Atunci când influenta unei asemenea evaluãri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul, ale entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, este semnificativã, trebuie prezentate detalii.
100. Se prezintã diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul înregistratã în contul de profit şi pierdere consolidat al exerciţiului financiar şi ale celor aferente exerciţiilor financiare precedente, şi suma impozitului de plãtit pentru aceste exercitii, cu condiţia ca aceasta diferenţa sa fie semnificativã pentru scopul impozitãrii viitoare.

CAP. V
RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

101. Consiliul de administraţie al societãţii-mama elaboreazã pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puţin o revizuire fidela a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor şi a poziţiei entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreunã cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confrunta.
102. Revizuirea este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltãrii şi performantei activitãţilor şi a poziţiei entitatilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvatã cu dimensiunea şi complexitatea afacerilor. În mãsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea, performanta sau poziţia financiarã, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cat şi, dacã este cazul, indicatori nefinanciari cheie de performanta, relevanti pentru activitãţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurãtor şi angajaţi.
103. În furnizarea analizei sale, raportul consolidat al administratorilor prevede, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale consolidate.
104. Referitor la entitatile cuprinse în consolidare, raportul furnizeazã, de asemenea, o indicaţie despre:
a) orice evenimente importante apãrute dupã sfârşitul exerciţiului financiar;
b) dezvoltarea previzibila a entitatilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activitãţile entitatilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetãrii şi dezvoltãrii;
d) utilizarea de cãtre entitatile incluse în consolidare, a instrumentelor financiare şi dacã sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii, şi anume:
- obiectivele şi politicile entitatilor în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politicile lor de acoperire impotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizeazã contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor, şi
- expunerea la riscul de piata, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie, asa cum acestea sunt prezentate în Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene.
105. În cazul entitatilor ale cãror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste valori mobiliare - sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã şi care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislaţia în vigoare privind piata de capital, raportul consolidat al administratorilor trebuie sa cuprindã urmãtoarele informaţii detaliate despre:
a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, cu indicarea claselor de acţiuni şi, dacã este cazul, pentru fiecare clasa de acţiuni, drepturile şi obligaţiile ataşate clasei respective şi procentul din capitalul social total pe care îl reprezintã;
b) orice restrictii legate de transferul valorilor mobiliare, cum ar fi limitarile privind deţinerea de valori mobiliare sau necesitatea de a obţine aprobarea entitatii sau a altor deţinãtori de valori mobiliare;
c) detinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv detinerile indirecte prin structuri piramidale şi detineri incrucisate de acţiuni, asa cum acestea sunt definite în reglementãrile în vigoare privind piata de capital);
d) deţinãtorii oricãror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
e) sistemul de control al oricãrei scheme de acordare de acţiuni salariaţilor, dacã drepturile de control nu se exercita direct de cãtre salariaţi;
f) orice restrictii privind drepturile de vot, cum ar fi limitarile drepturilor de vot ale deţinãtorilor unui procent stabilit sau numãr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperand cu entitatea, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
g) orice acorduri dintre acţionari care sunt cunoscute de cãtre entitate şi care pot avea ca rezultat restrictii referitoare la transferul valorilor mobiliare şi/sau la drepturile de vot;
h) regulile care prevãd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale entitatii;
i) puterile membrilor consiliului de administraţie, şi în special, cele referitoare la emiterea sau rãscumpãrarea de acţiuni;
j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte şi care intra în vigoare, se modifica sau înceteazã în funcţie de o modificare a controlului entitatii ca urmare a unei oferte publice de preluare, şi efectele rezultate din aceasta, cu excepţia cazului în care prezentarea acestor informaţii ar prejudicia grav entitatea; aceasta excepţie nu se aplica în cazul în care entitatea este obligatã în mod special sa prezinte asemenea informaţii conform altor cerinţe legale;
k) orice acorduri dintre entitate şi membrii consiliului sau de administraţie sau salariaţi, prin care se oferã compensãri dacã aceştia demisioneaza sau sunt concediati fãrã un motiv rezonabil sau dacã relaţia de angajare înceteazã din cauza unei oferte publice de preluare.

CAP. VI
AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

106. Situaţiile financiare anuale consolidate ale entitatilor se auditeaza de cãtre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii.
107. Persoana sau persoanele responsabile cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate (denumite auditori financiari) îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
108. Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale consolidate care fac obiectul auditului financiar, împreunã cu cadrul de raportare financiarã care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cãrora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari, potrivit cãreia situaţiile financiare anuale consolidate oferã o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiarã şi, dupã caz, dacã situaţiile financiare anuale consolidate respecta cerinţele legale; opinia de audit este fãrã rezerve, cu rezerve, o opinie contrarã sau, dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;
d) o referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.
109. Raportul se semneazã de cãtre auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dupã caz, şi se dateazã.
110. În cazul în care situaţiile financiare anuale ale societãţii-mama se ataşeazã la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul auditorilor financiari cerut de prezentele reglementãri poate fi combinat cu raportul auditorilor financiari asupra situaţiilor financiare anuale ale societãţii-mama, prevãzut de Reglementãrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitãţilor Economice Europene.

CAP. VII
APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

111. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate au înscrise numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil şef sau alta persoana imputernicita sa îndeplineascã aceasta funcţie, expert contabil, contabil autorizat), precum şi numãrul de înregistrare în organismul profesional, dacã este cazul.
Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzãtor, şi raportul consolidat al administratorilor, împreunã cu opinia exprimatã de persoana responsabilã cu auditarea situaţiilor financiare anuale consolidate, se publica de entitatea care a întocmit situaţiile anuale financiare consolidate, conform legislaţiei în materie.
(2) Trebuie sa fie posibila obţinerea, la cerere, a unei copii a întregului raport consolidat al administratorilor sau a oricãrei pãrţi a raportului. Preţul unei astfel de copii nu trebuie sa depãşeascã costul sau administrativ.
Aceste prevederi nu se aplica entitatilor ale cãror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementatã, în conformitate cu legislaţia în vigoare privind piata de capital.
112. Ori de câte ori situaţiile financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor se publica în întregime, acestea trebuie sa fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cãrora auditorii financiari şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie sa fie însoţite de textul complet al raportului de audit.
113. Dacã situaţiile financiare anuale consolidate nu se publica în întregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea publicatã este o forma prescurtata şi trebuie sa se facã trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situatiile financiare anuale consolidate. În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate nu au fost încã depuse, acest lucru trebuie prezentat. În acest caz raportul de audit nu se publica, dar se menţioneazã dacã a fost exprimatã o opinie de audit fãrã rezerve, cu rezerve sau contrarã, sau dacã auditorii financiari nu au fost în mãsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţioneazã dacã raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra cãrora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fãrã ca opinia de audit sa fie cu rezerve.

GGVIII
FORMATUL BILANŢULUI CONSOLIDAT ŞI AL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE CONSOLIDAT

SECŢIUNEA 1
BILANŢUL CONSOLIDAT

114. Formatul bilanţului consolidat este urmãtorul:

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZARI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mãrci comerciale, drepturi şi active similare, dacã acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros, şi alte imobilizari necorporale
4. Fond comercial pozitiv
5. Avansuri şi imobilizari necorporale în curs de execuţie

II. IMOBILIZARI CORPORALE
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie

III. IMOBILIZARI FINANCIARE
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate neincluse în consolidare
2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate neincluse în consolidare
3. Interese de participare deţinute la entitãţi neincluse în consolidare
4. Împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizari
6. Alte împrumuturi

IV. TITLURI PUSE ÎN ECHIVALENTA

B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mãrfuri
4. Avansuri pentru cumpãrãri de stocuri

II. Creanţe (Sumele care urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entitatile afiliate neincluse în consolidare
3. Sume de încasat de la entitatile de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevarsat

III. Investiţii pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entitãţi afiliate neincluse în consolidare
2. Alte investiţii pe termen scurt

IV. Casa şi conturi la bãnci

C. CHELTUIELI ÎN AVANS

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
6. Sume datorate entitatilor afiliate neincluse în consolidare
7. Sume datorate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLÃTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comerţ de plãtit
5. Sume datorate entitatilor afiliate neincluse în consolidare
7. Sume datorate entitatilor de care compania este legatã în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurãrile sociale

H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane

I. Venituri în avans
1. Subvenţii pentru investiţii
2. Venituri înregistrate în avans
3. Fond comercial negativ

J. Capital şi rezerve

I. Capital subscris
1. Capital subscris vãrsat
2. Capital subscris nevarsat

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve de valoare justa
4. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
5. Alte rezerve
Acţiuni proprii

V. REZERVE DIN CONVERSIE

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(A)

VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR aferent(a) societãţii-mama

Repartizarea profitului

VIII. INTERESE MINORITARE
1. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) intereselor minoritare
2. Alte capitaluri proprii

SECŢIUNEA 2
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE CONSOLIDAT

115. Formatul contului de profit şi pierdere consolidat este urmãtorul:
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie
3. Producţia realizatã pentru scopuri proprii şi capitalizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii şi indemnizaţii
b) Cheltuieli cu asigurãrile sociale, cu indicarea distinctã a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale şi imobilizarile necorporale
b) Ajustari de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depãşesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare
12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare şi investiţiile deţinute ca active circulante
13. Dobânzi de plãtit şi cheltuieli similare
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinarã
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) entitatilor integrate
21. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) întreprinderilor asociate
22. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) societãţii-mama
23. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(a) intereselor minoritare



--------------





Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Ordin, Ministerul Finantelor Publice, ORDIN nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
x
Inscrie e-mailul tau pentru a primi zilnic
informatii despre CE, CAND si CUM s-a intamplat
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016