Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro

Trimite prin Yahoo Messenger pagina: ORDIN nr. 1.376 din 17 septembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora

Cautare document

Termen: Tipul actului: Anul publicarii actului:

Cautare document

Termen: Tipul actului: Anul publicarii actului:

Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

ORDIN nr. 1.376 din 17 septembrie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora

EMITENT: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
PUBLICAT: MONITORUL OFICIAL nr. 1.012 din 3 noiembrie 2004

Comenteaza legea

În temeiul prevederilor <>art. 10 alin. (6) din Hotãrârea Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscalã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare,
având în vedere prevederile <>art. 4 alin. (1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, privind elaborarea şi emiterea normelor şi reglementãrilor în domeniul contabilitãţii,

ministrul finanţelor publice emite urmãtorul ordin:

ART. 1
Se aproba Normele metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societãţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societãţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora, cuprinse în anexa care face parte integrantã din prezentul ordin.
ART. 2
La data intrãrii în vigoare a prezentului ordin se abroga <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.078/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind fuziunea, divizarea, dizolvarea şi lichidarea societãţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societãţilor comerciale, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 586 din 18 august 2003.
ART. 3
Direcţia de reglementãri contabile şi Direcţia generalã de politici şi legislaţie privind veniturile bugetului general consolidat din cadrul Ministerului Finanţelor Publice vor lua mãsuri pentru ducerea la îndeplinire a prezentului ordin.
ART. 4
Prevederile prezentului ordin intra în vigoare la 30 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I.

Ministrul finanţelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu

Bucureşti, 17 septembrie 2004.
Nr. 1.376.

ANEXA
NORME METODOLOGICE
privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societãţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societãţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora

Elaborarea Normelor metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societãţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societãţilor comerciale şi tratamentul fiscal al acestora au la baza prevederile <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, şi ale Codului fiscal aprobat prin <>Legea nr. 571/2003 .
Operaţiunile de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societãţilor comerciale, precum şi de retragere sau excludere a asociaţilor din cadrul societãţilor comerciale, sunt reglementate de prevederile <>Legii nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
De asemenea, operaţiunile care se efectueazã la societãţile care intra în faliment sunt reglementate de prevederile <>Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizãrii judiciare şi a falimentului, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitarã a reglementãrilor legale în vigoare referitoare la operaţiunile economico-financiare privind fuziunea, divizarea, dizolvarea şi lichidarea societãţilor comerciale, precum şi retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societãţilor comerciale.
Exemplele privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni în aceste domenii, precum şi implicatiile fiscale ale acestora, nu au caracter de reglementare.

CAP. 1
FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic, operaţiunile de fuziune şi divizare sunt reglementate prin <>Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare (art. 233 - 245).
Fuziunea este operaţiunea prin care doua sau mai multe societãţi comerciale hotãrãsc separat transmiterea elementelor de activ şi de pasiv la una dintre societãţi sau înfiinţarea unei noi societãţi comerciale în scopul comasarii activitãţilor.
Divizarea se face prin împãrţirea integrala a elementelor de activ şi de pasiv ale unei societãţi comerciale care îşi înceteazã existenta, între doua sau mai multe societãţi comerciale existente ori care iau fiinta.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fãrã lichidare a societãţilor comerciale care îşi înceteazã existenta, şi transmiterea universala a elementelor lor de activ şi de pasiv cãtre societatea sau societãţile comerciale beneficiare, în starea în care se afla la data fuziunii sau a divizãrii.
Data fuziunii sau a divizãrii reprezintã data înmatriculãrii la Registrul Comerţului a noii societãţi sau ultimei dintre ele în cazul constituirii uneia sau mai multor societãţi, iar în celelalte cazuri la data înscrierii în Registrul Comerţului a menţiunii privind majorarea capitalului social al societãţii absorbante, în conformitate cu prevederile <>art. 243 din Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
O societate comercialã nu îşi înceteazã existenta în cazul în care o parte din elementele de natura activelor şi pasivelor ei se desprind şi se transmit cãtre una sau mai multe societãţi comerciale existente ori care iau fiinta.
Aportul unei pãrţi din elementele de activ ale unei societãţi comerciale la una sau mai multe societãţi comerciale existente ori care iau fiinta, în schimbul acţiunilor sau pãrţilor sociale ce se atribuie actionarilor/asociaţilor acelei societãţi la societãţile comerciale beneficiare, este supus în mod corespunzãtor dispoziţiilor legale privind divizarea, dacã are loc prin desprindere potrivit alineatului precedent.
Fuziunea societãţilor comerciale se realizeazã prin doua modalitãţi:
1. fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societãţi comerciale de cãtre o alta societate comercialã.
2. fuziunea prin contopirea a doua sau mai multe societãţi comerciale pentru a alcãtui o societate comercialã noua.
O societate comercialã care absoarbe dobândeşte drepturile şi este ţinuta de obligaţiile societãţilor comerciale pe care le absoarbe, din punct de vedere juridic.
Din punct de vedere fiscal, se vor avea în vedere prevederile din legislaţia fiscalã aplicabilã situaţiilor respective (ex. pierderea fiscalã înregistratã de societatea absorbitã nu se recupereazã de cãtre societatea absorbanta).
În conformitate cu prevederile <>art. 26 alin. (1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, fiecare societate comercialã are obligaţia sa întocmeascã situaţii financiare cu ocazia fuziunii sau divizãrii, în condiţiile legii.
Societãţile comerciale care fuzioneazã sau se divizeaza au obligaţia, conform prevederilor <>art. 8 alin. (1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, sa efectueze inventarierea elementelor de activ şi de pasiv. Potrivit prevederilor <>art. 9 alin. (1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii şi prezentarea acestora în situaţiile financiare se fac conform normelor şi reglementãrilor contabile aplicabile.
A. Operaţiunile cu ocazia fuziunii prin absorbţie presupun urmãtoarele etape:
1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã, potrivit <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, a normelor şi reglementãrilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluãrii, efectuate cu aceasta ocazie.
În bilanţ, un activ trebuie recunoscut numai atunci când:
- este probabila realizarea unor beneficii economice viitoare de cãtre societate;
- costul sau valoarea activului poate fi evaluat(a) în mod credibil.
2. a) întocmirea situaţiilor financiare înainte de fuziune de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa fuzioneze şi care aplica Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificãrile şi completãrile ulterioare, utilizând formatul prevãzut la cap. III din reglementãrile respective;
b) întocmirea situaţiilor financiare înainte de fuziune de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa fuzioneze şi care aplica Reglementãrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevãzut la cap. IV din reglementãrile respective.
Pe baza bilanţului întocmit înainte de fuziune se determina activul net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil= Total Active - Total Datorii
3. Evaluarea globalã a societãţilor. Determinarea aportului net.
Pentru evaluarea societãţilor intrate în fuziune se poate folosi una dintre urmãtoarele metode: metoda patrimonialã sau metoda activului net, metoda bursiera, metoda bazatã pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte şi metoda bazatã pe fluxul financiar sau cash-flow-ul.
Valoarea globalã a societãţii stabilitã printr-una dintre metodele menţionate, reprezintã valoarea aportului net de fuziune al fiecãrei societãţi intrate în fuziune. Pe baza acestei valori se stabileşte raportul de schimb.
Valoarea activului net contabil este egala cu valoarea aportului net numai în cazul în care s-a folosit metoda patrimonialã de evaluare globalã a societãţii. În cazul în care cele doua valori nu sunt egale, la societatea absorbitã sau intrata în contopire, diferenţele sunt recunoscute ca elemente de câştiguri sau pierderi din fuziune, astfel: dacã valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscuta ca profit. În situaţia inversa, diferenţa este recunoscuta ca pierdere.
Recunoaşterea se poate realiza fie prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital", iar pe aceasta baza în contul 121 "Profit şi pierdere", fie la rezultatul reportat, cont 117 "Rezultatul reportat".
Pentru respectarea principiului independentei exerciţiului, recunoaşterea câştigurilor şi pierderilor aferente perioadelor anterioare se va reflecta în contul 117 "Rezultatul reportat" cu identificarea acestora pe exercitii financiare, dacã aceasta este posibila.
4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor sau al pãrţilor sociale, pentru a acoperi capitalul societãţilor comerciale absorbite.
În cadrul acestei etape se efectueazã:
a) determinarea valorii contabile a acţiunilor sau a pãrţilor sociale ale societãţilor comerciale care fuzioneazã, prin raportarea aportului net la numãrul de acţiuni sau de pãrţi sociale emise.
Valoarea contabila a unei acţiuni/pãrţi sociale se poate obţine şi prin raportarea activului net contabil la numãrul de acţiuni/ pãrţi sociale;
b) stabilirea raportului de schimb al acţiunilor sau al pãrţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni ori pãrţi sociale a societãţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni sau pãrţi sociale a societãţii absorbante, raport verificat şi aprobat de experţi în conformitate cu <>art. 239 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare;
5. Determinarea numãrului de acţiuni sau de pãrţi sociale de emis pentru remunerarea aportului net de fuziune
a) determinarea numãrului de acţiuni sau de pãrţi sociale ce trebuie emise de societatea comercialã care absoarbe, fie prin raportarea capitalului propriu (activului net) al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni sau pãrţi sociale a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii comerciale absorbite cu raportul de schimb;
b) majorarea capitalului social la societatea comercialã care absoarbe, prin înmulţirea numãrului de acţiuni care trebuie emise de societatea comercialã care absoarbe cu valoarea nominalã a unei acţiuni sau a unei pãrţi sociale de la aceasta societate comercialã;
c) calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor sau a pãrţilor sociale şi valoarea nominalã a acestora.
Societãţile comerciale care sunt absorbite se dizolva şi îşi pierd personalitatea juridicã, o data cu înregistrarea în registrul comerţului de încetarea existenţei.
6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.

TRATAMENTUL FISCAL

Societatea absorbitã

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea absorbitã trebuie sa transmitã societãţii absorbante valoarea fiscalã a fiecãrui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscalã a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fãrã a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active, urmând sa se amortizeze pe durata normalã rãmasã.
3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricãrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusã la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societãţii absorbite, cu excepţia situaţiei în care societatea absorbanta preia provizionul sau rezerva respectiva. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva legalã de 5% din profitul contabil brut pana ce aceasta va atinge 20% din capitalul social vãrsat, rezervele constituite ca urmare a aplicãrii facilitatii fiscale privind neimpunerea unei pãrţi din profitul impozabil, rezerve din reevaluare.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbitã are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscalã înregistratã de societatea absorbitã nu se recupereazã de cãtre societatea absorbanta.
2. Societatea absorbanta foloseşte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de cãtre societatea absorbitã; societatea absorbanta amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscalã a mjloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea absorbitã, aplicând regulile prevãzute la art. 24 din codul fiscal care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc.
În situaţia în care societatea abosorbanta nu cunoaşte valoarea fiscalã pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societatea absorbitã, valoarea fiscalã a activelor şi pasivelor respective, pentru societatea absorbanta este zero.
3. În cazul în care se preiau de la societatea absorbitã rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeazã regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevãzutã la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultatã în urma operatiei de fuziune, depãşeşte o cincime din capitalul subscris şi vãrsat al societãţii absorbante, diferenţa nu se trateazã ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultatã. Valoarea corespunzãtoare diminuãrii rezervei legale reprezintã venit impozabil reconstituirea ulterioara a rezervei nefiind deductibilã la determinarea profitului impozabil.

B. Operaţiunile care se efectueazã cu ocazia fuziunii prin contopire:
1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv, întocmirea situaţiilor financiare de fuziune şi determinarea capitalului propriu (activului net), efectuate în conformitate cu precizãrile de la lit. A pct. 1-3;
2. Constituirea noii societãţi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al societãţilor comerciale care fuzioneazã şi determinarea numãrului de acţiuni sau pãrţi sociale, prin raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominalã a unei acţiuni sau a unei pãrţi sociale;
3. Reflectarea în contabilitatea societãţii comerciale nou-înfiinţate a capitalurilor aportate, a drepturilor şi obligaţiilor societãţilor comerciale care îşi înceteazã existenta;
4. Reflectarea în contabilitatea societãţilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de activ şi de pasiv transmise noii societãţi comerciale.

TRATAMENTUL FISCAL

Societãţile care îşi înceteazã existenta
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societãţile care îşi înceteazã existenta trebuie sa transmitã societãţii care ia fiinta, valoarea fiscalã a fiecãrui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscalã a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fãrã a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active.
3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricãrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusã la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societãţilor care îşi înceteazã existenta, cu excepţia situaţiei în care societatea care ia fiinta preia provizionul sau rezerva respectiva.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societãţile care îşi înceteazã existenta au obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea care ia fiinta
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscalã înregistratã de societãţile care îşi înceteazã existenta nu se recupereazã de cãtre societatea care ia fiinta.
2. Societatea care ia fiinta foloseşte la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de cãtre societãţile care îşi înceteazã existenta. Societatea care ia fiinta amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscalã a mjloacelor fixe amortizabile transferate de la societãţile care îşi înceteazã existenta, aplicând regulile prevãzute la art. 24 din codul fiscal care s-ar fi aplicat de cãtre societãţile care îşi înceteazã existenta în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc.
În situaţia în care societatea care ia fiinta nu cunoaşte valoarea fiscalã pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societãţile care îşi înceteazã existenta, valoarea fiscalã a activelor şi pasivelor respective, pentru societatea care ia fiinta, este zero.
3. În cazul în care se preiau de la societãţile care îşi înceteazã existenta rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeazã regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevãzutã la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezultatã în urma operatiei de fuziune, depãşeşte o cincime din capitalul subscris şi vãrsat al societãţii care ia fiinta, diferenţa nu se trateazã ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultatã. Valoarea corespunzãtoare diminuãrii rezervei legale reprezintã venituri impozabile, reconstituirea ulterioara a rezervei nefiind deductibilã la determinarea profitului impozabil.
5. Valoarea fiscalã a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active este egala cu valoarea fiscalã a activelor aduse drept contribuţie de cãtre persoanele respective şi se înregistreazã în Registrul fiscal.

C. Operaţiunile cu ocazia divizãrii presupun urmãtoarele etape:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluãrii, efectuate în conformitate cu precizãrile de la lit. A pct. 1;
2. a) întocmirea situaţiilor financiare înainte de divizare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se divizeze şi care aplica Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificãrile şi completãrile ulterioare, utilizând formatul prevãzut la cap. III din reglementãrile respective;
b) întocmirea situaţiilor financiare înainte de divizare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se divizeze şi care aplica Reglementãrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevãzut la cap. IV din reglementãrile respective;
3. Împãrţirea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii comerciale care se divizeaza, care se transmit societãţilor beneficiare pe baza protocolului de predare-primire;
4. Stabilirea realitãţii creanţelor, obligaţiilor, provizioanelor şi a altor elemente de activ şi de pasiv;
5. Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor sau pãrţilor sociale şi valoarea nominalã a acestora;
6. Reflectarea în contabilitatea societãţilor comerciale beneficiare a elementelor de activ şi de pasiv primite de la societatea comercialã care s-a divizat;
7. Reflectarea în contabilitatea societãţii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de activ şi de pasiv ca urmare a divizãrii.
Societãţile comerciale care au aplicat Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, iar în urma divizãrii nu mai îndeplinesc criteriile de mãrime stabilite prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 au obligaţia sa continue aplicarea acestor reglementãri pentru asigurarea comparabilitatii situaţiilor financiare.

TRATAMENTUL FISCAL

Societatea care se divizeaza
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea care se divizeaza trebuie sa stabileascã valoarea fiscalã a fiecãrui element de activ şi pasiv transferat şi sa o comunice societãţii care ia fiinta. Valoarea fiscalã a mijloacelor fixe amortizabile transferate, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fãrã a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare contabila a acestor active.
3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricãrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusã la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societãţilor care îşi înceteazã existenta, cu excepţia situaţiei în care societatea care ia fiinta preia provizionul sau rezerva respectiva.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societãţile care îşi înceteazã existenta au obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la Registrul Comerţului.
Atunci când debitorul nu face plata obligaţiilor fiscale, sunt obligaţi la plata acestora, dobândind calitatea de debitori, cei care preiau, în tot sau în parte, drepturile şi obligaţiile debitorului persoana juridicã, supus divizãrii, fuziunii ori reorganizãrii judiciare. În cazul în care debitorul persoana juridicã este supus divizãrii, fuziunii ori reorganizãrii judiciare, la plata obligaţiilor fiscale sunt obligate, conform rãspunderii proporţionale: persoana juridicã care preia patrimoniul prin absorbtia debitorului; persoana juridicã care se înfiinţeazã ca urmare a fuziunii debitorului cu alta persoana juridicã; persoanele juridice care se înfiinţeazã ca urmare a divizãrii totale a debitorului sau care preiau patrimoniul ca urmare a acesteia; debitorul, persoanele juridice înfiinţate ori care îşi sporesc patrimoniul ca urmare a divizãrii parţiale a debitorului.

Societãţile care preiau activele şi pasivele
1. Potrivit prevederilor art. 26, alin (2) din Codul fiscal, pierderea fiscalã înregistratã de societatea care se divizeaza nu se recupereazã de cãtre societãţile care preiau activele şi pasivele transferate.
2. Societãţile care preiau activele şi pasivele transferate folosesc la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale activelor şi pasivelor transmise de cãtre societatea care se divizeaza. Societãţile amortizeaza din punct de vedere fiscal valoarea fiscalã a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la societatea care se divizeaza, aplicând regulile prevãzute la art. 24 din codul fiscal care s-ar fi aplicat de cãtre societatea care se divizeaza în situaţia în care divizarea nu ar fi avut loc. În situaţia în care societãţile nu cunosc valoarea fiscalã pe care activele şi pasivele transferate au avut-o la societatea care se divizeaza, valoarea fiscalã a activelor şi pasivelor respective, pentru societãţile care preiau activele şi pasivele, este zero.
3. În cazul în care se preiau de la societatea care se divizeaza rezerve şi/sau provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, acestea urmeazã regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. În situaţia în care valoarea rezervei legale prevãzutã la art. 22, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, rezulta în urma operatiei de divizare, depãşeşte o cincime din capitalul subscris şi vãrsat al societãţilor care preiau activele şi pasivele în urma unei operaţiuni de divizare, diferenţa nu se trateazã ca venit impozabil atâta timp cat aceasta rezerva se menţine la valoarea rezultatã.

CAP. 2
DIZOLVAREA ŞI LICHIDAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic, dizolvarea societãţilor comerciale este reglementatã de <>Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare (art. 222 - 232).
Operaţiunile de lichidare a societãţilor comerciale sunt reglementate de <>art. 246 - 264 din Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, şi de <>Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizãrii judiciare şi a falimentului, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
La dizolvarea şi lichidarea societãţilor comerciale cu capital de stat se vor avea în vedere şi precizãrile elaborate de Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului.
Încetarea existenţei societãţilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea şi lichidarea.
A. Operaţiunile care se efectueazã în situaţia dizolvãrii societãţii comerciale, în cazurile prevãzute la art. 222 alin. (1) [cu excepţia modului de dizolvare prevãzut la lit. f)] şi la <>art. 223 - 232 din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, pentru lichidarea societãţii comerciale:
1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care urmeazã sa se lichideze, potrivit <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, normelor şi reglementãrilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluãrii, efectuate cu aceasta ocazie;
2. a) întocmirea situaţiilor financiare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se lichideze şi care aplica Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificãrile şi completãrile ulterioare, utilizând formatul prevãzut la cap. III din reglementãrile respective;
b) întocmirea situaţiilor financiare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se lichideze şi care aplica Reglementãrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevãzut la cap. IV din reglementãrile respective;
3. Stabilirea de cãtre adunarea generalã a actionarilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmeazã sa fie efectuate de cãtre lichidator în numele societãţii comerciale;
4. Valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizarilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc);
5. Achitarea datoriilor societãţii comerciale cãtre bugetul de stat, bugetul asigurãrilor sociale de stat, precum şi a celorlalte obligaţii sociale cãtre alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi;
6. Stabilirea rezultatului lichidãrii (profit sau pierdere);
7. Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit/venit şi a impozitului pe dividende în urma acţiunii de dizolvare/lichidare:
8. Întocmirea bilanţului de partaj, în conformitate cu formatele prevãzute la pct. 2;
9. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societãţii comerciale, rezultat din lichidarea societãţii comerciale, în funcţie de:
a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;
b) hotãrârea adunãrii generale a actionarilor/asociaţilor, consemnatã în registrul şedinţelor adunãrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul consta în împãrţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între actionarii sau asociaţii societãţii comerciale.
Societãţile comerciale pe acţiuni, care intra sub incidenta <>Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situaţiei unor societãţi comerciale, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor în conformitate cu prevederile <>art. 258 din Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
8. Operaţiunile care se efectueazã în cazul în care societatea comercialã intra în faliment
Aceste operaţiuni, care se efectueazã în conformitate cu <>art. 77-123 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizãrii judiciare şi a falimentului, republicatã, cu modificãrile ulterioare, sunt:
1. sigilarea şi conservarea bunurilor care fac parte din averea societãţii comerciale;
2. inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii comerciale, potrivit <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, normelor şi reglementãrilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluãrii, efectuate cu aceasta ocazie. Lichidatorul va angaja în numele debitorului un evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului în conformitate cu standardele internaţionale de evaluare, potrivit <>art. 100 alin. (3) din Legea nr. 64/1995 modificatã şi completatã prin <>Legea nr. 149/2004 .
3. a) întocmirea situaţiilor financiare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se lichideze şi care aplica Reglemenţãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , cu modificãrile şi completãrile ulterioare, utilizând formatul prevãzut la cap. III din reglementãrile respective, mai puţin notele explicative;
b) întocmirea situaţiilor financiare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se lichideze şi care aplica Reglementãrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 306/2002 , respectând formatul prevãzut la cap. IV din reglementãrile respective, mai puţin notele explicative;
4. vânzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
5. vânzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaţii) cat mai avantajos şi cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
6. depunerea la banca, în contul debitorului, a sumelor realizate din vânzarea bunurilor;
7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;
8. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevãzutã de lege;
9. Întocmirea şi aprobarea raportului final;
10. întocmirea situaţiilor financiare finale.
Dacã lichidarea se prelungeşte peste durata unui exerciţiu financiar, lichidatorii sunt obligaţi sa întocmeascã situaţiile financiare anuale ale societãţilor comerciale care îşi înceteazã activitatea, în conformitate cu prevederile <>art. 26(1) din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã şi ale <>art. 261(1) din Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

CAP. 3
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAŢI* DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociaţi din cadrul societãţilor comerciale este reglementatã de <>art. 217 - 221 din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.
Operaţiunile care se efectueazã cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociaţi:
1. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv prin folosirea ori de câte ori este posibil a cel puţin doua metode de evaluare recunoscute de standardele internaţionale de evaluare. Nefolosirea unor metode recunoscute trebuie fundamentatã, potrivit <>art. 133 din Legea nr. 31/1990 , modificatã prin <>Legea nr. 161/2003 ;
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanţului sau pe baza balanţei de verificare;
3. Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societãţii comerciale, în vederea stabilirii partii ce se cuvine asociaţilor care se retrag, potrivit dispoziţiilor legale în vigoare, în funcţie de:
a) prevederile statutului sau ale contractului de societate;
b) hotãrârea adunãrii generale a asociaţilor, consemnatã în registrul şedinţelor adunãrii generale;
c) cota de participare la capitalul social, dupã caz.
În conformitate cu prevederile <>art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, se achitã asociatului exclus suma de bani care reprezintã partea proporţionalã din capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social.
----------
* Conform <>art. 61 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 , republicatã, termenul asociaţi include şi actionarii

CAP. 4
ASPECTE CU CARACTER GENERAL PRIVIND REORGANIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

Situaţiile financiare întocmite cu ocazia fuziunii, divizãrii sau încetãrii activitãţii societãţilor comerciale care aplica Reglementãrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, aprobate prin <>Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 94/2001 , sunt supuse auditului financiar, care se efectueazã de cãtre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
În situaţia când societatea care a preluat afacerea continua activitatea comercialã a întreprinderii care şi-a cedat bunurile, la operaţiunile de fuziune sau divizare se poate folosi metoda valorii nete contabile care presupune preluarea tuturor elementelor bilantiere.
Societãţile comerciale absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societãţile comerciale absorbite sau absorbante vor anula titlurile respective, la valoarea contabila, prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, cuantumuri care vor fi aprobate de adunarea generalã a actionarilor.
La data întocmirii bilanţului de fuziune, divizare sau încetare a activitãţii, diferenţele de curs valutar dintre cursul de schimb de la aceasta data şi cursul de schimb de la data înregistrãrii în contabilitate, rezultate din evaluarea disponibilitãţilor în valuta şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valuta, acreditive şi depozite pe termen scurt în valuta etc, se înregistreazã în conturile de venituri şi cheltuieli din diferenţe de curs valutar, dupã caz.
Creanţele şi datoriile în valuta se evalueaza pe baza cursului de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului de fuziune, divizare sau încetare a activitãţii. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrãrii creanţelor sau datoriilor în valuta ori fata de cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului se înregistreazã la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, dupã caz.
Operaţiunile care au loc dupã data întocmirii bilanţului de fuziune sau divizare se efectueazã numai cu aprobarea acestora de cãtre societatea absorbanta sau de cãtre societãţile care primesc prin divizare elementele de activ şi de pasiv. Activitãţile respective vor fi evidentiate în contabilitatea societãţii absorbite sau care se divizeaza şi vor fi avute în vedere la întocmirea documentelor privind protocolul de predare-primire şi balanţa de verificare.
Înregistrarea preluãrii elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii absorbite de cãtre societatea absorbanta se face înainte de radierea societãţii absorbite de la Oficiul registrului comerţului.
Societãţile comerciale absorbante şi cele rezultate în urma divizãrii, care intra sub incidenta Reglementãrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitãţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, au obligaţia sa aplice aceste reglementãri.
Societãţile comerciale care fuzioneazã ori care se divizeaza şi care au înregistrat pierdere contabila vor stipula în documentele de fuziune sau divizare încheiate între pãrţi modalitãţile de acoperire a pierderii.
În situaţia în care societatea comercialã care se lichideazã are pierdere contabila care nu poate fi acoperitã cu ocazia lichidãrii, modalitatea de acoperire a acesteia va fi cea prevãzutã în hotãrârea judecãtoreascã definitiva şi irevocabilã, în vederea întocmirii situaţiilor financiare finale.
Societãţilor comerciale care îşi înceteazã existenta prin fuziune sau divizare şi care au activ net (capitaluri proprii) negative li se preiau elementele de activ şi de pasiv fãrã emisiune de acţiuni, iar societãţilor comerciale care se lichideazã şi se gãsesc în aceeaşi situaţie li se aplica prevederile legale.
Societãţile comerciale care se afla în lichidare vor depune în mod obligatoriu declaraţiile (de impozit, asigurãri de sãnãtate, fond de şomaj etc), precum şi decontul de T.V.A., la termenele stabilite de reglementãrile legale. Acestea se semneazã de lichidator.
Potrivit prevederilor <>art. 247 alin. (5) din Legea nr. 31/1990 , republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, lichidatorii îşi îndeplinesc mandatul sub controlul cenzorilor, la societãţile care au obligativitatea existenţei acestora.
În perioada lichidãrii societãţii comerciale, cenzorii vor verifica toate operaţiunile prevãzute în normele privind lichidarea societãţilor comerciale.
*
* *

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A
PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE,
DIZOLVARE ŞI LICHIDARE A SOCIETĂŢILOR COMERCIALE,
PRECUM ŞI RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR
ASOCIAŢI, ŞI IMPLICATIILE FISCALE

I. FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

PARTEA I: Metoda rezultatului, respectiv evaluarea globalã a societãţilor

În toate exemplele prezentate, formatul de bilanţ este cel prevãzut în Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002, considerându-se ca societãţile respective aplica prevederile acestui ordin*.
În coloana "A" s-au menţinut numerele randurilor (Nr. rd.) din formatul de bilanţ prevãzut prin reglementãrile de la alineatul precedent.
------------
* Societãţile comerciale care aplica OMFP nr. 94/2001 vor tine cont şi de prevedrile Standardelor Internaţionale de Raportare Financiarã

A. Fuziunea prin absorbţie

A.1. Caz general

Exemplul nr. 1:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "P" - absorbanta şi Societatea "R" - absorbitã).
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "P", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 3.125.000 mii lei (valoarea justa este de 8.500.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "P", în mii lei:

212 = 105 3.125.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "R" sunt reflectate la venituri asa cum este prezentat la pct. 6.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "P"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02     8.500.000
       (11.425.000-2.925.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     8.500.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     2.125.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.) (ct. 411-491)
    (2.200.000-75.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       250.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL(rd 05 la 08)                   09     3.375.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     3.875.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12      -500.000
    DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     8.000.000
     (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     2.000.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21     2.000.000
     (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24     3.125.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE      (ct. 106)                              26     2.875.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     8.000.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     8.000.000
     (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societãţii "R"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212- 2812)             02     1.150.000
        (2.125.000-975.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.150.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.301)                                     05       825.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     1.600.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)  (ct. 411-491)
    (1.875.000-275.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08        50.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.475.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     1.225.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.250.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.400.000
     (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.250.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     1.250.000
    (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE                                             26     1.150.000
    (ct. 1061*+1068**) (150.000+1.000.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.400.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     2.400.000
    (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

--------
* Rezerva legalã a fost dedusã la constituire
** Alte rezerve sunt formate din facilitãţi fiscale

3. Evaluarea globalã a societãţilor:
Valoarea globalã a Societãţii "R" rezultatã în urma evaluãrii înregistreazã o creştere de 1.350.000 mii lei fata de activul net contabil.

Societatea "P"
Activ net contabil rezultat în urma evaluãrii = 11.875.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 8.000.000 mii lei
Aport net = Activ net contabil

Societatea "R"
Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei
Aport net = 2.400.000 mii lei + 1.350.000 mii lei = 3.750.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:
● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societãţilor "P" şi "R":

Societatea "P"
8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei

Societatea "R"
3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societãţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii absorbante:

30.000 : 40.000 = 3/4, adicã se schimba 4 acţiuni ale Societãţii "R" pentru 3 acţiuni ale Societãţii "P".

5. Determinarea numãrului de acţiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea aportului net al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii absorbite cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net al societãţii "R" este de 3.750.000 mii lei
- valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei

3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactã 93,75 mii);
sau
125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni.

● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea "P", prin înmulţirea numãrului de acţiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominalã a unei acţiuni de la aceasta societate comercialã:

94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominalã a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominalã a acestora:

3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune.

sau

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominalã a acestora şi valoarea rezervelor:
3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.
Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominalã a unei acţiuni).
6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:
a) evidentierea valorii activului transferat reprezentând total active identificate în bilanţ plus creşterea de valoare rezultatã la evaluarea globalã:


        461   =  7583   4.975.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    6583   =   %      3.625.000
                      ─────────
              212     1.150.000*
              301       825.000
              411     1.600.000
             5121        50.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


     121   =  6583   3.625.000

     7583  =  121    4.975.000

d) transmiterea elementelor de pasiv:


       419   =   461    1.225.000


        %    =   456    3.750.000
                        ─────────
      1012              1.250.000
      1061                150.000
      1068              1.000.000
       121              1.350.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


           456  =   461   3.750.000

-------
* NOTA Pentru exemplele de la fuziune şi divizare (metodele de la partea I şi partea II) se pot efectua înregistrãrile contabile ale conturilor rectificative (de amortizare, deprecieri ori diferenţe de preţ) în corespondenta cu conturile de active (212, 213, 214, 301, 371, 411, 461, s.a.)

Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" - absorbanta

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorãrii capitalului social şi a primei de fuziune:


     456   =   %       3.750.000
                       ─────────
             1012        940.000
             1042*     2.810.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":


       %    =   456    4.975.000           %    =    456    5.250.000
                       ─────────                            ─────────
      207              1.350.000          207               1.350.000
      212              1.150.000    sau   212               1.150.000
      301                825.000          301                 825.000
      411              1.600.000          411**             1.875.000
      5121                50.000          5121                 50.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":


       456  =   419    1.225.000            456  =   %      1.500.000
                                                            ─────────
                                                    419     1.225.000
                                                    491**     275.000

d) dupã înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectueazã înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societãţii absorbante

1042/analitic distinct, rezerva legalã = 1061 150.000

1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.000.000

Nota: în cazul în care prima de fuziune nu acoperã rezerva legalã şi rezerva reprezentând facilitãţi, transferul se va face în limita primei de fuziune, iar diferenţa pana la nivelul rezervei respective se impoziteazã.
--------
* În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legalã şi alte rezerve formate din facilitãţi fiscale
** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de Societatea "P" dupã fuziunea cu Societatea "R"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                    A                                         B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.207)                           1.350.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)             02     9.650.000
        (11.425.000 + 1.150.000 - 2.925.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04    11.000.000
    (rd. 01 la 03)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 301+371-397)                            05     1.825.000
    (825.000+1.100.000-100.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     3.725.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)  (ct. 411 -491)
    (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       300.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08)                 09     5.850.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11     5.100.000
    ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
    (ct.404+419) (3.875.000+1.225.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,
    RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                          12       750.000
    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13    11.750.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                     19     2.940.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     2.940.000
    (294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                        23     2.810.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                   24     3.125.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE (ct. 106)                                  26     2.875.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32    11.750.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34    11.750.000
    (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbitã (R)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 4.975.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea R deţine o clãdire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscalã a clãdirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunica societãţii P valoarea fiscalã a clãdirii.
3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante (P).
4. Societatea R are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (P)

1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clãdirea primitã folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã prin metoda de amortizare utilizata de societatea R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmeazã regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
3. Fondul comercial de 1.350.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
4. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 3.125.000, rezultate ca urmare a fuziunii, nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

A.2. Fuziunea societãţilor comerciale care au capitaluri proprii negative

Exemplul nr. 2:

Societatea absorbanta are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbitã are capitaluri proprii negative.

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "V" - absorbanta şi Societatea "W" - absorbitã).
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "V", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 75.000 mii lei (valoarea justa este de 5.450.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "V", în mii lei:


      212   =   105     75.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "W" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 5.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "V"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02     5.450.000
        (8.375.000-2.925.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     5.450.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     2.125.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.) (ct. 411-491)
    (2.200.000-75.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       250.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08)                 09     3.375.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     3.875.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     -500.000
    DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13    4.950.000
     (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)   Din care:                    19    2.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21    2.000.000
    (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                   24       75.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE      (ct. 106)                             26    2.875.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32    4.950.000
    (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI  (rd. 32+33)                           34    4.950.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "W"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812)                 02     1.600.000
    (2.920.000-1.320.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.600.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000)             05     1.440.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     3.320.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.) (ct. 411-491)
    (3.820.000-500.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI    (ct. 5121)              08        40.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     4.800.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11     6.680.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12    -1.880.000
    DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13      -280.000*
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     1.600.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat (1012)                        21     1.600.000
    (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE   (ct. 1068)                                26     1.120.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    VI. Rezultatul exerciţiului financiar (ct. 121 )
        Sold D                                              30     3.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32      -280.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34      -280.000
       (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Evaluarea globalã a societãţilor:
Valoarea globalã a Societãţii "W" rezultatã în urma evaluãrii înregistreazã o creştere de 130.000 mii lei fata de activul net contabil.

Societatea "V"
Activ net contabil = 8.825.000 mii lei - 3.875.000 mii lei = 4.950.000 mii lei
Aport net = Activ net contabil
---------
* Deoarece activul net este mai mic decât jumãtate din capitalul social, AGA va lua mãsuri în conformitate cu <>art. 153 din Legea nr. 31/1990 , cu modificãrile şi completãrile ulterioare
** Suma din ct. 1068 este formatã din facilitãţi fiscale

Societatea "W"
Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 6.680.000 mii lei = -280.000 mii lei
Aport net = -280.000 mii lei + 130.000 mii lei = -150.000 mii lei
4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:
În cazul de mai sus, societatea absorbanta "V", preia elementele de activ şi pasiv ale societãţii absorbite "W" fãrã emisiune de acţiuni, aceasta având dupã evaluare un aport net negativ în valoare de 150.000 mii lei, în conformitate cu normele metodologice aprobate prin prezentul ordin.
5. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "W" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat:


      461   =   7583   6.530.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


      6583    =    %     6.400.000
                         ─────────
                  212    1.600.000
                  371    1.440.000
                  411    3.320.000
                 5121       40.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


       121  =   6583   6.400.000

       7583 =    121   6.530.000

d) transmiterea elementelor de pasiv:


       404   =   461   6.680.000

      %   =   456     2.850.000
                      ──────────
     1012             1.600.000
     1068             1.120.000
     121                130.000

       456   =   121   3.000.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


       461   =   456   150.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "V" - absorbanta

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului net:


    117  =  456   150.000    -diferenţa între 6.680.000 şi 6.530. 000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "W":


       %    =    456   6.530.000           %   =    456    7.030.000
                       ─────────                           ─────────
      207                130.000          207                130.000
      212              1.600.000   sau    212              1.600.000
      371              1.440.000          371              1.440.000
      411              3.320.000          411*             3.820.000
      5121                40.000          5121                40.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "W":


      456   =  404    6.680.000    sau     456  =   %    7.180.000
                                                         ─────────
                                                   404   6.680.000
                                                   491*    500.000

-----------
* Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionuiui reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de Societatea "V" dupã fuziunea cu Societatea "W"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A.  ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  IMOBILIZARI NECORPORALE   (ct.207)                  01       130.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)             02     7.050.000
        (8.375.000+1.600.000 - 2.925.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04     7.180.000
    (rd. 01 la 03)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  STOCURI (ct.371)                                    05     2.440.000
      (1.000.000+ 1.440.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     5.445.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)      (ct. 411-491)
    (2.200.000 + 3.820.000 - 75.000-500.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       290.000
    (250.000 + 40.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     8.175.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                          11    10.555.000
    ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
    (ct. 404) (3.875.000 + 6.680.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12    -2.380.000
    RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     4.800.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     2.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     2.000.000
   (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24        75.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE   (ct. 1068)                               26     2.875.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D                28       150.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     4.800.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     4.800.000
      (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbitã (W)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 6.530.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea W deţine o clãdire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscalã a clãdirii este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea W comunica societãţii V valoarea fiscalã a clãdirii.
3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) nu au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (fiind folosite pentru acoperirea pierderii), acestea se supun impunerii; societatea W datoreazã, pentru aceste rezerve, impozit pe profit de 25%*1.120.000 mii lei = 280.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea W datorand un impozit de 25%*500.000=125.000 mii lei) în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
4. Societatea W are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (V)

1. Societatea V va amortiza clãdirea primitã folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã (W) în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã prin metoda de amortizare aleasã de societatea W în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Fondul comercial de 130.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 75.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

Exemplul nr. 3:

Societatea absorbanta are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbitã are capitaluri proprii pozitive.

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "S" - absorbanta şi Societatea "T" - absorbitã).

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "S", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 125.000 mii lei (valoarea justa este de 5.500.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 5.375.000 mii lei).
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "S", în mii lei:

212 = 105 125.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "T" sunt reflectate la venituri, asa cum se prezintã la pct. 6.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "S"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02     5.500.000
        (8.425.000-2.925.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     5.500.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     2.125.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)
    (ct. 411-491) (3.300.000-1.175.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       250.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE -TOTAL (rd. 05 la 08)                 09     3.375.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     9.875.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12    -6.500.000
    DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13    -1.000.000*
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     2.000.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21     2.000.000
    (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                   24       125.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE      (ct. 106)                             26     2.875.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold~D                   28     6.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32    -1.000.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33 )                         34    -1.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

------------
* Deoarece activul net este mai mic decât jumãtate din capitalul social, AGA va lua mãsuri în conformitate cu <>art. 153 din Legea nr. 31/1990 , cu modificãrile şi completãrile ulterioare:

Bilanţul societãţii "T"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212- 2812)             02     1.150.000
        (2.125.000-975.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.150.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.301)                                     05       825.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     1.600.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411-491)
    (1.875.000-275.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08        50.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.475.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     1.225.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.250.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.400.000
     (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)     din care:                  19     1.250.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     1.250.000
    (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26     1.150.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.400.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33 )                         34     2.400.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Evaluarea globalã a societãţilor:

Valoarea globalã a Societãţii "T" rezultatã în urma evaluãrii înregistreazã o creştere de 100.000 mii lei fata de activul net contabil.

Societatea "S"
Activ net contabil = 8.875.000 mii lei - 9.875.000 mii lei = -1.000.000 mii lei
Aport net = Activ net contabil

------------
*Suma din contul 1068 este formatã din repartizarea profitului net din anii anteriori

Societatea "T"

Activ net contabil = 3.625.000 mii lei - 1.225.000 mii lei = 2.400.000 mii lei
Aport net = 2.400.000 mii lei + 100.000 mii lei = 2.500.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:
● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societãţilor "S" şi "T":

Societatea "S"

Pentru societatea absorbanta care are capital propriu (aport net) negativ, se va lua în considerare valoarea nominalã a unei acţiuni.

1 acţiune "S" = 10.000 lei

Societatea "T"
2.500.000 mii lei: 125 mii acţiuni existente = 20.000 lei.

● Determinarea raportului de schimb al acţiunilor:

20.000 : 10.000 = 2/1, adicã se schimba 1 acţiune a Societãţii "T" pentru 2 acţiuni ale Societãţii "S".

5. Determinarea numãrului de acţiuni de emis de Societatea "S", fie prin raportarea aportului net al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii absorbite cu raportul de schimb:
- valoarea aportului net al Societãţii "T" este de 2.500.000 mii lei
- valoarea nominalã a unei acţiuni la Societatea "S" este de 10.000 lei


    2.500.000 mii: 10.000 lei/acţiune = 250 mii acţiuni;
       sau
    125 mii acţiuni x 2/1 (raportul de schimb) = 250 mii acţiuni.

● Determinarea creşterii de capital social la Societatea "S":

250 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune = 2.500.000 mii lei, respectiv valoarea activului net al Societãţii "T".

Actionarii de la Societatea "T" vor primi, ca urmare a fuziunii, 250 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominalã a unei acţiuni).
6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "T" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat:


     461  = 7583   3.725.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    6583     =   %      3.625.000
                        ─────────
                212     1.150.000
                301       825.000
                411     1.600.000
               5121        50.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


       121  = 6583     3.625.000

       7583 = 121      3.725.000

d) transmiterea elementelor de pasiv:


       419  =  461     1.225.000

        %   =  456     2.500.000
                       ─────────
      1012             1.250.000
      1068             1.150.000
      121                100.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


        456 =   461   2.500.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "S" - absorbanta

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea preluãrii aportului net:


      456  =   1012       2.500.000

b) înregistrarea elementelor de activ preluate de la Societatea "T":


     %   =   456   3.725.000           %    =    456    4.000.000
                   ─────────                            ─────────
    207              100.000          207                 100.000
    212            1.150.000    sau   212               1.150.000
    301              825.000          301                 825.000
    411            1.600.000          411*              1.875.000
    5121              50.000          5121                 50.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "T":


      456  =  419  1.225.000    sau    456  =   %    1.500.000
                                                     ─────────
                                               419   1.225.000
                                               491*    275.000

-----------
* Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului
reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de Societatea "S" dupã fuziunea cu Societatea "T"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  IMOBILIZARI NECORPORALE   (ct. 207)                 01       100.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)              02     6.650.000
        (8.425.000+1.150.000-2.925.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04     6.750.000
    (rd. 01 la 03)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 301+371-397)                            05     1.825.000
    (825.000+1.000.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     3.725.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411-491)
    (3.300.000+1.875.000-1.175.000-275.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       300.000
    (250.000 + 50.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     5.850.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                          11    11.100.000
    ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
    (ct.404+419) (9.875.000 + 1.225.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12    -5.250.000
    RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     1.500.000*
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     4.500.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     4.500.000*
    (450 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24       125.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE   (ct. 106)                                26     2.875.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold D                   28     6.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.500.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     1.500.000
    (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbitã (T)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 3.725.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.625.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea T deţine o clãdire, valoare de intrare 2.125.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.125.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea T comunica societãţii S valoarea fiscalã a clãdirii.
3. Având în vedere faptul ca rezervele nu au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit (societatea T datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante (S).
4. Societatea T are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (S)

1. Societatea S va amortiza clãdirea folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã şi folosind metoda de amortizare aleasã de societatea T în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Fondul comercial de 100.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 125.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

A.3. Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbţie

A.3.1. Societatea absorbanta deţine titluri la societatea absorbitã

Exemplul nr. 4:

Societatea "J" absoarbe societatea "K", la care deţine titluri de participare.

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "J" - absorbanta şi Societatea "K" - absorbitã).
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "J", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un minus de 169.000 mii lei, (valoarea justa este de 1.031.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 1.200.000 mii lei). Societatea are în evidenta rezultate din reevaluari corespunzãtoare.
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "J", în mii lei:

105 = 2131 169.000

Nota
Instalaţiile tehnice au înregistrat anterior un plus de valoare care sa asigure diferenţa negativa din reevaluare.
Rezultatele evaluãrii societãţii "K" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "J"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)             02     1.031.000
     (1.731.000-700.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                  03       180.000
    (9 mii acţiuni x 20.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.211.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.732.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     1.168.000
    dupã o perioada mai  mare de un an sunt
     prezentate separat.)   (ct. 411)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       450.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     3.350.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     3.130.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       220.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     1.431.000
    (rd. 04+12-17)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.280.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     1.280.000
    (80 mii acţiuni x 16.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24        31.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE                                             26       120.000
    (ct. 106)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.431.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33)                          34     1.431.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societãţii "K"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02       640.000
    (800.000-160.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04       640.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 371-397)                                05     1.130.000
    (1.400.000-270.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06       910.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       180.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.220.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     1.840.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       380.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     1.020.000
         (rd. 04+12-17)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19       720.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21       720.000
    (60 mii acţiuni x 12.000 lei /acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       200.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE                                            26       100.000
    (ct. 1068*)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.020.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     1.020.000
    (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

---------
* Suma din contul 1068 este formatã din repartizarea profitului din anii anteriori

Nota
Societatea "J" deţine 15% din capitalul societãţii "K":

- 60.000 acţiuni x 15% = 9.000 acţiuni
- costul de achiziţie al unei acţiuni este de 20.000 lei.

3. Evaluarea globalã a societãţilor:
Valoarea globalã a Societãţii "K" rezultatã în urma evaluãrii înregistreazã o creştere de 240.000 mii lei (de ex. la mijloace de transport) fata de activul net contabil.

Societatea "J"

Activ net contabil = 4.561.000 mii lei - 3.130.000 mii lei = 1.431.000 mii lei
Aport net = 1.431.000 mii lei + 9.000* mii lei = 1.440.000 mii lei
---------
* Reprezintã plusul de valoare al acţiunilor deţinute la societatea "K":

9.000 mii lei = 9.000 acţiuni x (21.000 lei/acţiune - 20.000 lei/acţiune)

Societatea "K"
Activ net contabil = 2.860.000 mii lei - 1.840.000 = 1.020.000 mii lei
Aport net = 1.020.000 mii lei + 240.000 mii lei = 1.260.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societãţilor "J" şi "K"


    1 acţiune J = 1.440.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 18.000 lei
    1 acţiune K = 1.260.000.000 lei / 60.000 acţiuni = 21.000 lei

● Determinarea raportului de schimb (RS)


    RS = 21.000 lei /18.000 lei = 7/6

Pentru 6 acţiuni ale societãţii "K", societatea "J" trebuie sa emita 7 acţiuni.

5. Determinarea numãrului de acţiuni de emis de Societatea "J", fie prin raportarea aportului net al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii absorbite cu raportul de schimb:


    1.260.000.000 lei /18.000 lei = 70.000 acţiuni
         sau
    60.000 acţiuni "K" x 7/6 = 70.000 acţiuni

Societatea "J" deţine însã 15% din acţiunile societãţii "K" şi se afla astfel în situaţia de a-şi remunera propriile acţiuni. În aceast caz, numãrul de acţiuni emise pe care le vor primi actionarii societãţii "K", se determina astfel:

70.000 acţiuni x 85% = 59.500 acţiuni.

Acţiunile ce revin societãţii "J" vor fi anulate, respectiv:

70.000 acţiuni x 15% = 10.500 acţiuni

6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "K" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat:


     461  = 7583   3.100.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    6583   =   %     2.860.000
                     ─────────
              213      640.000
              371    1.130.000
              411      910.000
              5121     180.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


     121   =   6583   2.860.000

     7583  =   121    3.100.000

d) transmiterea elementelor de pasiv:


      401   =   461   1.840.000


       %   =   456   1.260.000
                     ─────────
      1012             720.000
      105              200.000
      1068             100.000
      121              240.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


        456   =   461    1.260.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "J" - absorbanta

Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societãţii "K"

a) Creşterea de capital propriu


    1.260.000 mii lei x 85% = 1.071.000 mii lei
              sau
    59.500 acţiuni x 18.000 lei = 1.071.000 mii lei

    din care:

         ● creştere de capital social:

         59.500 acţiuni x 16.000 lei = 952.000 mii lei

         ● prima propriu-zisa de fuziune

         1.071.000 - 952.000 = 119.000 mii lei.

b) Determinarea valorii titlurilor de participare deţinute la Societatea "K" - absorbitã


        1.260.000 mii lei x 15% = 189.000 mii lei din care:

         ● anulare acţiuni

         9.000 acţiuni x 20.000 lei = 180.000 mii lei

         ● diferenţa pozitiva din evaluare

         9.000 acţiuni x (21.000 - 20.000) = 9.000 mii lei
                sau
         189.000 - 180.000 = 9.000 mii lei.

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune:


             456      =      %     1.080.000
                                   ─────────
                            1012     952.000
                            1042     128.000*)

b) anularea titlurilor de participare:


          %    =    263   180.000
                          ───────
         106              120.000
         1042              60.000

------------
*) Prima de fuziune este formatã din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.
128.000 mii lei = 119.000 mii lei + 9.000 mii lei

Societãţile comerciale absorbante sau absorbite care deţin titluri de participare la societãţile comerciale absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabila.
La societãţile comerciale la care adunarea generalã a actionarilor sau a asociaţilor aproba cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua înregistrãrile corespunzãtoare (106 = 262; 1042 = 262; 1012=262).

c) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii "K":


    %        =    456    3.100.000
                         ─────────
    213                    880.000
    371                  1.130.000
    411                    910.000
    5121                   180.000


    456      =     %     2.020.000
                         ─────────
                  117      180.000
                  401    1.840.000

Bilanţul întocmit de Societatea "J" dupã fuziunea cu Societatea "K"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     1.911.000
       (1.731.000+880.000-700.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.911.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 371) (1.732.000 + 1.130.000)            05     2.862.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     2.078.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.) (ct. 411)
    (1.168.000+910.000)  =
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08       630.000
    (450.000+180.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     5.570.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     4.970.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)
    (3.130.000+1.840.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       600.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII  CURENTE                  13     2.511.000
    (rd. 04+12-17)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J.  CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     2.232.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     2.232.000
    (139,5 mii acţiuni x 16.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                         23        68.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24        31.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27       180.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.511.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     2.511.000
     (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbitã (K)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 3.100.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.860.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea K deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 800.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 300.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 500.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea K comunica societãţii J valoarea fiscalã a imobilizarii corporale.
3. Având în vedere faptul ca rezervele din repartizarea profitului net s-au constituit dupã plata impozitului pe profit acestea nu se supun impunerii. Rezervele din reevaluare (200.000 mii lei) provin din reevaluarea legalã a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusã la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.
4. Societatea K are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (J)

1. Societatea J va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 500.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã prin metoda de amortizare aleasã de societatea K în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 169.000 mii lei, rezultate cu ocazia fuziunii, nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.

A.3.2. Societatea absorbitã deţine titluri la societatea absorbanta

Exemplul nr. 5:

Societatea "M" absoarbe societatea "N" care deţine 10% din capitalul societãţii "M".

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "M" - absorbanta şi Societatea "N" - absorbitã).
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "M", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 240.000 mii lei, (valoarea justa este de 1.740.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 1.500.000 mii lei).
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "M", în mii lei:

2131 = 105 240.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "N" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "M"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     1.740.000
         (2.140.000-400.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.740.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.250.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06       710.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       460.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.420.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.   DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                  11     2.160.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+462)
    (2.000.000+160.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       260.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.000.000
    (rd. 04+12-17)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.360.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     1.360.000
    (80 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       360.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE                                            26       180.000
    (ct. 106)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27       100.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.000.000
    (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     2.000.000
     (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societãţii "N"


                                                                 - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)             02       540.000
        (1.500.000-960.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                  03       160.000
    (8 mii acţiuni x 20.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04       700.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371)                                     05     1.150.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06       950.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411-491)
    (1.150.000-200.000)       =
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       130.000
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.230.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     2.030.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401)
    (230.000+1.800.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       200.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13       900.000
    (rd. 04+12-17)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19       600.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21       600.000
    (50 mii acţiuni x 12.000 lei)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24        90.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE (ct. 1061*)                                26       100.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27       110.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32       900.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34       900.000
     (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

----------
* Rezerva legalã a fost dedusã la constituire

Nota
Societatea "N" deţine 10% din capitalul societãţii "M":
- 80.000 acţiuni x 10% = 8.000 acţiuni
- costul de achiziţie al unei acţiuni este de 20.000 lei.

3. Evaluarea globalã a societãţilor:
Valoarea globalã a Societãţii "N" rezultatã în urma evaluãrii înregistreazã o descrestere de 190.000 mii lei fata de activul net contabil.

Societatea "M"
Activ net contabil = 4.160.000 mii lei - 2.160.000 mii lei = 2.000.000 mii lei
Aport net = Activ net contabil

Societatea "N"
Activ net contabil = 2.930.000 mii lei - 2.030.000 mii lei = 900.000 mii lei
Aport net = 900.000 mii lei - 190.000 mii lei + 40.000* mii lei =750.000 mii lei

40.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 20.000 lei /acţiune)

------------
*Reprezintã plusul de valoare al acţiunilor deţinute la societatea "M"

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societãţilor "M" şi "N"


    1 acţiune M = 2.000.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 25.000 lei
    1 acţiune N = 750.000.000 lei / 50.000 acţiuni = 15.000 lei

● Determinarea raportului de schimb (RS)


    RS = 15.000 lei / 25.000 lei = 3 / 5

Pentru 5 acţiuni ale societãţii "N", societatea "M" trebuie sa emita 3 acţiuni proprii.
5. Determinarea numãrului de acţiuni de emis de Societatea "M", fie prin raportarea aportului net al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii absorbite cu raportul de schimb:


    750.000.000 lei / 25.000 lei = 30.000 acţiuni
            sau
    50.000 acţiuni "N" x 3 / 5 = 30.000 acţiuni

Prin absorbirea societãţii "N", pentru cele 8.000 de acţiuni deţinute de societatea "N" la societatea "M", societatea "M" absorbanta se afla în situaţia dobândirii propriilor acţiuni. Aceste acţiuni se înregistreazã în contul 502 "Acţiuni proprii" şi vor fi anulate conform prevederilor <>Legii nr. 31/1990 privind societãţile comerciale republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "N" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat:


    461  = 7583     2.780.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    6583   =   %      2.930.000
                      ─────────
              213       540.000
              263       160.000
              371     1.150.000
              411       950.000
              5121      130.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


    121  = 6583   2.930.000

    7583 = 121     2.780.000

d) transmiterea elementelor de pasiv:


      %  = 461      2.030.000
                    ─────────
    162               230.000
    401             1.800.000

      %   = 456       900.000
                     ────────
    1012              600.000
    105                90.000
    1061              100.000
    117               110.000

      şi
    456   = 121       150.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


    456 =   461   750.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "M" - absorbanta

Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societãţii "N"


    30.000 acţiuni x 25.000 lei = 750.000 mii lei

din care:

● creştere de capital social:


    30.000 acţiuni x 17.000 lei = 510.000 mii lei

● prima propriu-zisa de fuziune, calculatã ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominalã a acestora:


    750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei.
              sau

● prima propriu-zisa de fuziune, calculatã ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominalã a acestora şi valoarea rezervelor:


    750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei.

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune:


    456 =     %                                           750.000
                                                          ───────
             1012                                         510.000
             1042/analitic distinct * /rezerva legalã     240.000

b) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii "N"


     %      =   456    2.780.000          %     =   456    2.980.000
                       ─────────                           ─────────
    213                  350.000         213                 350.000
    371                1.150.000    sau  371               1.150.000
    411                  950.000         411**             1.150.000
    502                  200.000         502                 200.000
    5121                 130.000         5121                130.000


    456    =    %      2.030.000          456   =   %      2.230.000
                       ─────────                           ─────────
               162       230.000     sau           162       230.000
               401     1.800.000                   401     1.800.000
                                                   491       200.000

----------
* În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legalã şi alte rezerve reprezentind facilitãţi fiscale
** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

c) anularea acţiunilor proprii:


      %   =   502        200.000
                         ───────
    1042                  64.000*
    1068                 136.000**


    1042/analitic distinct, rezerva legalã =  1061   100.000

------------
* 64.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 17.000 lei /acţiune
** 136.000 mii lei = 8.000 acţiuni x 17.000 lei /acţiune

Bilanţul întocmit de Societatea "M" dupã fuziunea cu Societatea "N"


                                                                 - mii lei-
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     2.090.000
    (2.140.000+350.000-400.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     2.090.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000)              05     2.400.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     1.660.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411-491)
    (710.000+1.150.000-200.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       590.000
    (460.000+130.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     4.650.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11     4.190.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN
    (ct. 162+401+462)
    (230.000+2.000.000+1.800.000+160.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       460.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.550.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  CAPITAL (rd.20 la 22)                               19     1.870.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct. 1012)                21     1.870.000
    (110 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                          23       176.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24       360.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE                                            26        44.000
       (ct. 106)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                 27       100.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.550.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     2.550.000
       (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbitã (N)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 2.780.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea N deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 500.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea N comunica societãţii M valoarea fiscalã a imobilizarii corporale.
3. Având în vedere faptul ca rezerva legalã care a fost anterior dedusã la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluatã în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta se supune impunerii; societatea N datoreazã, pentru aceasta rezerva, impozit pe profit de 25%* 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legalã a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusã la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.
4. Societatea N are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (M)

1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã prin metoda de amortizare aleasã de societatea N în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. În cazul în care rezerva legalã rezultatã din fuziune depãşeşte 20% din capitalul social al societãţii M, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit.
3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, în condiţiile în care se menţin la nivelul sumei rezultate.

A.3.3. Societãţile participante deţin participatii reciproce

Exemplul nr. 6:

Societatea "E" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea "I" cu un capital de 525.000 mii lei. Societatea "E" deţine 5.000 acţiuni ale societãţii "I", iar societatea "I" deţine 4.500 acţiuni ale societãţii "E".

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "E" - absorbanta şi Societatea "I" - absorbitã).
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "E", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 23.000 mii lei (valoarea justa este de 2.280.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 2.257.000 mii lei).
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "E", în mii lei:


    213  =  105     23.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "I" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "E"


                                                                 - mii lei-
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     2.280.000
    (2.360.000-80.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                  03       160.000
    (5 mii acţiuni x 32.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     2.440.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000)            05     1.250.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     1.100.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411-491)
    (1.250.000-150.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       350.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     2.700.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     1.480.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.220.000
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     3.660.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.110.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat    (ct.1012)                  21     1.110.000
    (30 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24       730.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE (ct. 1061+1068)                             26       840.000
    (220.000+620.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                 27       980.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     3.660.000
    (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33 )                         34     3.660.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societãţii "I"


                                                                 - mii lei-
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)              02     1.080.000
    (1.380.000-300.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263)                   03       180.000
    (4,5 mii acţiuni x 40.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     1.260.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 371-397)                                05       540.000
    (900.000-360.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06       350.000
    dupã o perioada mai  mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411 -491)
    (1.300.000-950.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08        80.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09       970.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     1.752.500
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401)
    (1.000.000+752.500)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12      -782.500
    DATORII CURENTE NETE   (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13       477.500
         (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19       525.000
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21       525.000
    (21 mii acţiuni x 25.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       215.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE                                            26        75.000
    (ct. 1061*)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D                28       337.500
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32       477.500
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34       477.500
      (rd. 32+33)
   ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Evaluarea globalã a societãţilor:
Valoarea globalã a Societãţii "I" rezultatã în urma evaluãrii înregistreazã
0 creştere de 190.000 mii lei asupra fondului comercial.

Stabilirea valorii acţiunilor societãţilor "E" şi "I"


                                                                 - mii lei -
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Nr.       Elemente                       Societatea "E"   Societatea "I"
   crt.
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    1   Capital social                           1.110.000        525.000
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    2  Rezerve din reevaluare                      730.000        215.000
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    3  Rezerve                                     840.000         75.000
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    4  Rezultatul reportat                         980.000       (337.500)
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    5  Plusvaloare asupra fondului comercial          -           190.000
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    6  Plusvaloare asupra titlurilor         5.000 Y-160.000  4.500 X-180.000
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    7  Valoarea globalã a societãţii
       (rd. 1 la 6)                        3.500.000+5.000 Y  487.500+4.500 X
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    8  Numãr de acţiuni                             30.000         21.000
  ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────


    X - valoarea contabila pe acţiune la Societatea "E";
    Y - valoarea contabila pe acţiune la Societatea "I".

Sistemul de ecuatii este:


    (30.000 X = 5.000 Y + 3.500.000.000 (rd.8 ori X =rd.7 pt. Societatea "E")
    (21.000 Y = 4.500 X +   487.500.000 (rd.8 ori Y=rd.7 pt. Societatea "I")

Rezolvand sistemul de ecuatii se obţin valorile:


       X= 125.000 lei/acţiune
       Y=   50.000 lei/acţiune

Valoarea estimatã a societãţii = Valoarea pe acţiune x Numãr de acţiuni

Valoarea societãţii "E" = 125.000 lei x 30.000 acţiuni = 3.750.000 mii lei
Aport net = 3.750.000 mii lei
Valoarea societãţii "I" = 50.000 lei x 21.000 acţiuni = 1.050.000 mii lei
Aport net = 1.050.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:

● Determinarea raportului de schimb (RS)


        RS = 50.000 lei /125.000 lei = 2 / 5

Vor fi schimbate 5 acţiuni "I" pentru 2 acţiuni "E".

5. Determinarea numãrului de acţiuni de emis de Societatea "E", fie prin raportarea aportului net al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii absorbite cu raportul de schimb:


    1.050.000.000 lei /125.000 lei = 8.400 acţiuni
                sau
    21.000 acţiuni "I" x 2 / 5 = 8.400 acţiuni

În principiu, cele 21.000 acţiuni ale Societãţii "I" vor trebui sa fie schimbate pentru 8.400 acţiuni ale Societãţii "E".
Societatea "E" se afla însã în situaţia de a primi acţiuni proprii în schimbul acţiunilor Societãţii "I", fapt pentru care în proiectul de fuziune va fi introdusã o clauza, respectiv Societatea "E" va renunţa la drepturile sale aferente celor 5.000 de acţiuni ale Societãţii "I".
În aceste condiţii, acţiunile corespunzãtoare actionarilor Societãţii "I" de la Societatea "E" reprezintã:


    21.000 acţiuni - 5.000 acţiuni = 16.000 acţiuni, care vor fi schimbate

    pentru

    16.000 acţiuni x 2 / 5 = 6.400 acţiuni.

6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "I" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat:


    461   =    7583   2.802.500*

---------
* 2.802.500 = 2.230.000 + rd.5 (190.000) şi rd. 6 (4.500*125 - 180.000) din tabel de la Societatea "I"

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    6583   =   %       2.230.000
                       ─────────
              213      1.080.000
              263        180.000
              371        540.000
              411        350.000
              5121        80.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


     121   =   6583   2.230.000

    7583   =   121    2.802.500

d) transmiterea elementelor de pasiv:


      %    =     461       1.752.500
                           ─────────
     162                   1.000.000
     401                     752.500

      %    =     456      1.387.500
                          ─────────
     1012                   525.000
     105                    215.000
     1061                    75.000
     121                    572.500

        şi
     456   =     117        337.500

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


         456   =   461    1.050.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "E" - absorbanta

Aportul total al Societãţii "I" este de 1.050.000 mii lei şi corespunde:

● dreptului altor acţionari decât cei ai Societãţii "E"


     16.000 acţiuni x 50.000 lei = 800.000 mii lei
     din care:
        - creştere de capital social
        6.400 acţiuni x 37.000 lei = 236.800 mii lei
        - prima propriu-zisa de fuziune, calculatã ca diferenţa între
        valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominalã a acestora:
        800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei;
        sau
        - prima propriu-zisa de fuziune, calculatã ca diferenţa între
        valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominalã a acestora
        şi valoarea rezervelor:
        800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei;

● drepturilor Societãţii "E"


     5.000 acţiuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei.
     Acest aport determina:
        - anularea titlurilor de participare (acţiuni) deţinute la
        Societatea "I" la valoarea contabila de 160.000 mii lei
         şi
        - o diferenţa pozitiva din evaluare
        250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei.
    Concomitent se primesc ca aport 4.500 acţiuni proprii a cãror valoare
    este de 4.500 acţiuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei.
    Anularea acestor acţiuni determina:
        - reducerea capitalului social
        4.500 acţiuni x 37.000 lei = 166.500 mii lei
        - diminuarea primei de fuziune
        562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei.

Alţi acţionari decât cei ai Societãţii "E" vor primi 6.400 acţiuni ale Societãţii "E" în schimbul celor 16.000 acţiuni ale Societãţii "I", schimbul realizandu-se astfel: 5 acţiuni ale Societãţii "I" pentru 2 acţiuni ale Societãţii "E"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea aportului rezultat din fuziune:


      456    =   %          890.000
                            ───────
               1012         236.800
               1042*        653.200**

b) anularea titlurilor de participare:


           106    =  263     160.000

c) preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii "I":


      %     =   456    2.802.500             %   =    456    3.752.500
                       ─────────                             ─────────
    207                  190.000           207                 190.000
    213                1.080.000   sau     313               1.080.000
    371                  540.000           371                 540.000
    411                  350.000           411***            1.300.000
    502                  562.500           502                 562.500
    5121                  80.000           5121                 80.000


     456    =    %     1.912.500           456    =    %    2.862.500
                       ─────────                            ─────────
               117       160.000                     117      160.000
               162     1.000.000    sau              162    1.000.000
               401       752.500                     401      752.500
                                                     491***   950.000

d) anularea acţiunilor proprii:


       %        =    502     562.500
                             ───────
    1068                     166.500
    1042                     396.000

----------
* În cadrul contului 1042 se vor inregistra analitic distinct cu suma reprezentând rezerva legalã
** Prima de fuziune este formatã din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.
653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei
*** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

e) dupã înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectueazã înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societãţii absorbante


    1042/analitic distinct, rezerva legalã = 1061   75.000

Bilanţul întocmit de Societatea "E" dupã fuziunea cu Societatea "I"


                                                                    - mii lei-
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct. 207)                    01       190.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 213-2813)             02     3.360.000
        (2.360.000+1.080.000-80.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04     3.550.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct. 371-397)                                05     1.790.000
      (1.350.000+540.000-100.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     1.450.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)   (ct. 411-491)
    (1.250.000+1.300.000-150.000-950.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       430.000
    (350.000+80.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     3.670.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11     3.232.500
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401)
    (1.000.000+1.480.000+752.500)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       437.500
    DATORII CURENTE NETE    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     3.987.500
         (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19     1.346.800
    din care:
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     1.346.800
    (36,4 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  PRIME DE CAPITAL (ct. 104)                         23       257.200
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    III.  REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24       730.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE                                            26       513.500
      (ct. 106)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C                27     1.140.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32     3.987.500
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI                                        34     3.987.500
    (rd. 32+33)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea absorbitã (I)

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 2.802.500 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 2.230.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea I deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 380.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea I comunica societãţii E valoarea fiscalã a mijlocului de transport.
3. Având în vedere faptul ca rezerva legalã a fost anterior dedusã la determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluatã în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legalã a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusã la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.
4. Societatea I are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea absorbanta (E)

1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã prin metoda de amortizare aleasã de societatea I în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Fondul comercial de 190.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
3. Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 23.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
4. În cazul în care rezerva legalã rezultatã din fuziune depãşeşte 20% din capitalul social al societãţii E, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit

B. Fuziunea prin contopire

Exemplul nr. 7:

1. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care se dizolva (Societatea "1" şi Societatea "2"), în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Bilanţul Societãţii "1"


                                                                   - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212-2812)              02     2.080.000
    (3.560.000-1.480.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03)                04     2.080.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I.  STOCURI (ct.371-378)                                05       400.000
      (440.000-40.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     1.280.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.)
    (ct. 411-491) (1.380.000-100.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI     (ct. 5121)             08       120.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09     1.800.000
    (rd. 05 la 08)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                     11     2.440.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12      -640.000
    RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
    (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     1.440.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     1.000.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     1.000.000
   (100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**)                         26       440.000
    (200.000+240.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     1.440.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)                            34     1.440.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

-----------
* Rezerva legalã a fost dedusã la constituire
** Alte rezerve sunt formate din facilitãţi fiscale

Bilanţul Societãţii "2"


                                                                   - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812)                 02     1.600.000
    (2.920.000-1.320.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04     1.600.000
    (rd. 01 la 03)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000)              05     1.440.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II.  CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate           06     3.320.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.) (ct. 411-491)
    (3.820.000-500.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI    (ct. 5121)              08        40.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09     4.800.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11     3.680.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12     1.120.000
    DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13     2.720.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     1.600.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat (1012)                        21     1.600.000
    (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. REZERVE   (ct. 1061*, 1068**)                       26     1.120.000
    (320.000+800.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     2.720.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33)                          34     2.720.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

-----------
* Rezerva legalã a fost dedusã la constituire
** Alte rezerve sunt formate din facilitãţi fiscale

2. Evaluarea globalã a societãţilor:
Valoarea globalã a societãţilor rezultatã în urma evaluãrii, înregistreazã urmãtoarele cresteri fata de activul net contabil:
- Societatea "1": 160.000 mii lei;
- Societatea "2": 900.000 mii lei.

Societatea "1"

Activ net contabil = 3.880.000 mii lei - 2.440.000 mii lei = 1.440.000 mii lei
Aport net = 1.440.000 mii lei + 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei.

Societatea "2"

Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 3.680.000 mii lei = 2.720.000 mii lei
Aport net = 2.720.000 mii lei + 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei.

3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:
Determinarea numãrului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza aportului net al societãţilor 1 şi 2, valoarea nominalã a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:

- Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;
- Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.

4. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societãţile care se dizolva
- Societatea "1" şi Societatea "2"

Înregistrãri contabile, în mii lei:


────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                               Societatea "1"
──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
    a) evidentierea valorii activului │
         transferat:                  │    Sau:
                                      │
     461 = 7583     4.040.000         │    461 =  7583      4.040.000
                                      │
    b) scoaterea din evidenta a       │
      elementelor de activ:           │
                                      │
    6583 =  %        3.880.000        │    6583 =     %       3.980.000
                     ─────────        │                       ─────────
           212       2.080.000        │              212      2.080.000
           371         400.000        │              371        400.000
           411       1.280.000        │              411      1.380.000
           5121        120.000        │              5121       120.000
                                      │
    c) închiderea conturilor de       │
        cheltuieli şi venituri:       │
                                      │
     121  =   6583   3.880.000        │    121  =   6583      3.980.000
    7583  =   121    4.040.000        │   7583  =   121       4.040.000
                                      │
    d) transmiterea elementelor       │
      de pasiv:                       │
                                      │
      401 = 461     2.440.000         │     %  =   461        2.540.000
                                      │                       ─────────
                                      │    401                2.440.000
                                      │    491                  100.000
                                      │
        %   =  456  1.600.000         │
                    ─────────         │
      1012          1.000.000         │     %   =   456      1.500.000

1068 240.000 │ 1012 1.000.000
121 160.000 │ 1061 200.000
│ 1068 240.000
│ 121 60.000
│
e) regularizarea conturilor │
456 şi 461: │
│
456 = 461 1.600.000 │ 456 = 461 1.500.000


──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────

Înregistrãri contabile, în mii lei:


────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                Societatea "2"
──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
    a) evidentierea valorii activului │
         transferat:                  │    Sau:
                                      │
     461 = 7583     7.300.000         │    461 =  7583      7.300.000
                                      │
    b) scoaterea din evidenta a       │
      elementelor de activ:           │
                                      │
    6583 =  %        6.400.000        │    6583 =     %       6.900.000
                     ─────────        │                       ─────────
           212       1.600.000        │              212      1.600.000
           371       1.440.000        │              371      1.440.000
           411       3.320.000        │              411      3.820.000
           5121         40.000        │              5121        40.000
                                      │
    c) închiderea conturilor de       │
        cheltuieli şi venituri:       │
                                      │
     121  =   6583   6.400.000        │    121  =   6583      6.900.000
    7583  =   121    7.300.000        │   7583  =   121       7.300.000
                                      │
    d) transmiterea elementelor       │
      de pasiv:                       │
                                      │
      404 = 461     3.680.000         │     %  =   461        4.180.000
                                      │                       ─────────
                                      │    404                3.680.000
                                      │    491                  500.000
                                      │
        %   =  456  3.620.000         │
                    ─────────         │
      1012          1.600.000         │     %   =   456      3.120.000

1068 800.000 │ 1012 1.600.000
121 900.000 │ 1061 320.000
│ 1068 800.000
│ 121 400.000
│
e) regularizarea conturilor │
456 şi 461: │
│
456 = 461 3.620.000 │ 456 = 461 3.120.000


──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────

Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţatã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) preluarea elementelor de activ:


      %   =  456    11.340.000         %   =   456     11.940.000
                    ──────────                         ──────────
     212*            4.740.000        212*              4.740.000
     371             1.840.000  sau   371               1.840.000
     411             4.600.000        411**             5.200.000
     5121              160.000        5121                160.000

b) preluarea elementelor de pasiv:


     456   =    %     6.120.000        456  =    %      6.720.000
                     ──────────                         ─────────
               401    2.440.000  sau            401     2.440.000
               404    3.680.000                 404     3.680.000
                                                491**     600.000

c) înregistrarea preluãrii capitalului propriu:


    456 =    %        5.220.000
                      ─────────
             1012     2.600.000
             1061       520.000
             1068     1.040.000
             117      1.060.000

În protocolul de predare-primire s-a prevãzut ca elementele capitalului propriu sa fie preluate în structura existenta la fiecare societate.
----------
* Atunci când creşterea de valoare este aferentã unui activ imobilizat identificat
** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Bilanţul întocmit de noua societate comercialã înfiinţatã
prin fuziunea societãţilor "1" şi "2"


                                                                   - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                             Nr.      Sold
                                                             rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
     A                                                       B         1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    A. ACTIVE IMOBILIZATE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. IMOBILIZARI CORPORALE   (ct. 212)                   02     4.740.000
    (2.240.000+2.500.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03)                04     4.740.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    B. ACTIVE CIRCULANTE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. STOCURI (ct.371) (400.000+1.440.000)                 05     1.840.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06     4.600.000
    dupã o perioada mai mare de un an sunt
    prezentate separat.) (ct. 411-491)
    (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08       160.000
    (120.000+40.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08)                 09     6.600.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11     6.120.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+404)
    (2.440.000+3.680.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12       480.000
    DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13     5.220.000
    (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    J. CAPITAL ŞI REZERVE
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19     2.600.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    - capital subscris vãrsat     (ct.1012)                 21     2.600.000
    (260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    IV.  REZERVE (ct. 1061+1068)                            26     1.560.000
    (520.000+1.040.000)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    V.  REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C                 27     1.060.000
    ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32     5.220.000
    (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    TOTAL CAPITALURI   (rd. 32+33)                          34     5.220.000
    ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea 1

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 4.040.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 3.880.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea 1 deţine o clãdire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.560.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunica noii societãţi valoarea fiscalã a imobilizarii corporale.
3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
4. Societatea 1 are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea 2

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 7.300.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea 2 deţine o clãdire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunica noii societãţi valoarea fiscalã a imobilizarii corporale.
3. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
4. Societatea 2 are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea nou înfiinţatã

1. Rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068, preluate de la societãţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.
2. În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.
3. În cazul în care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende.

C. Divizarea societãţilor comerciale

C.1. Divizarea societãţilor comerciale care îşi înceteazã existenta

Divizarea se face prin împãrţirea integrala a patrimoniului unei societãţi între doua sau mai multe societãţi existente sau care iau fiinta conform <>art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

Exemplul nr. 8:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care participa la divizare.
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "U", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 800.000 mii lei (valoarea justa este de 4.800.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 4.000.000 mii iei).
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "U", în mii lei:


    213 = 105     800.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "L" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:
Societatea comercialã "L" se divizeaza. Societatea "U", care este deja înfiinţatã preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se înfiinţeazã preia 60% din patrimoniu.

Bilanţul Societãţii "U"


                                                                 - mii lei -
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                               Nr.                    Sold
                                               rd.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                  A                             B            1
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)       02                  4.800.000
 (6.800.000-2.000.000)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                     04                  4.800.000
 (rd. 01 la 03)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 301)                           05                  2.825.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                    06                  1.875.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o
 perioada mai mare de un an sunt
 prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (1.975.000-100.000)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)            08                900.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                          09              5.600.000
 (rd. 05 la 08)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O               11              6.516.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
 (4.000.000 + 2.516.000)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV               12               -916.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE              13              3.884.000
 (rd. 04+12-17)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                19                 70.000
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)               21                 70.000
 (7 mii pãrţi sociale x 10.000 lei/parte
 socialã)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZEVE DIN REEVALUARE (ct.105)                24                800.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV.REZERVE (ct. 106)                               26              3.064.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)      30                 50.000
 Sold D
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                           32              3.884.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                   34              3.884.000
 (rd. 32+33)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "L"


                                                                - mii lei -
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                               Nr.                    Sold
                                               rd.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                  A                             B            1
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)       02                  2.650.000
 (4.000.000-1.350.000)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                     04                  2.650.000
 (rd. 01 la 03)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 371)                           05                  3.160.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II.  CREANŢE                                   06                  1.946.700
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o
 perioada mai mare de un an sunt prezentate
 separat.) (ct. 411-491)
 (2.100.000-153.300)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)        08                    850.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                      09                  5.956.700
 (rd. 05 la 08)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0           11                  5.386.700
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
 (4.620.000+766.700)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV           12                    570.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE          13                  3.220.000
 (rd. 04+12-17)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:            19                    100.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)           21                    100.000
 (10 mii pãrţi sociale x 10.000 lei/parte
 socialã)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)         24                  3.000.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068*)                        26                     20.000
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
 (ct.121)                                       29                    100.000
 Sold C
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                       32                  3.220.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                               34                  3.220.000
 (rd. 32+33)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

____________
* Suma din contul 1068 este formatã din repartizarea profitului din anii anteriori

3. Evaluarea globalã a societãţilor:

Valoarea globalã a societãţilor rezultatã în urma evaluãrii (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistreazã urmãtoarele cresteri fata de activul net contabil:

- Societatea "L": 350.000 mii lei;
- Societãţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globalã a Societãţii "L" evaluate.

● Determinarea cotei pãrţi din aportul net dupã evaluare al societãţii "L" care se divizeaza, preluat de societatea "U":


    Plusvalori: 350.000 x 40% = 140.000 mii lei
    Aportul net dupã evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei)x 40%
                              + 140.000 mii lei =
    = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei

●Determinarea activului net contabil al societãţii "U":
Activ net contabil = 10.400.000 mii lei - 6.516.000 mii lei = 3.884.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al pãrţilor sociale, pentru a acoperi aportul societãţii comerciale "L".

● Stabilirea valorii contabile a pãrţilor ale societãţilor "L" şi "U":

Societatea "L"
1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) pãrţi sociale = 357.000 lei

Societatea "U"
3.884.000 mii lei: 7.000 pãrţi sociale = 554.857 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al pãrţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pãrţi sociale a societãţii "L" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii "U":

357.000: 554.857 = 0.6434, adicã se schimba o parte socialã a Societãţii "L" pentru 0.6434 pãrţi sociale ale Societãţii "U"

5. Determinarea numãrului de pãrţi sociale ce trebuie emise de societatea comercialã "U", fie prin raportarea aportului net dupã evaluare al societãţii comerciale "L" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii comerciale "U", fie prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale ale societãţii "L" cu raportul de schimb:

- valoarea aportului net dupã evaluare al Societãţii "L" este de 1.428.000 mii lei
- valoarea contabila a unei pãrţi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei


    1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactã 2573.6 mii).
        sau
    4.000 pãrţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pãrţi sociale

Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominalã a unei pãrţi sociale de la aceasta societate:
2.574 pãrţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominalã a unei pãrţi sociale = 25.740 mii lei

Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominalã a acestora : 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei
Asociaţii Societãţii "L" vor primi, ca urmare a divizãrii, 2574 pãrţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominalã a unei pãrţi sociale).

6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizãrii

Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat la societãţile "U" şi "O":


    461/U = 7583  3.582.680 (8.606.700 + 350.000)x40%
    461/O = 7583  5.374.020 (8.606.700 + 350.000)x60%
                  ─────────
                  8.956.700

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate societãţilor"U" şi "O":


    6583 =  %          8.606.700
                       ──────────
           213         2.650.000
           371         3.160.000
           411         1.946.700
          5121           850.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


    121 = 6583    8.606.700
   7583 = 121     8.956.700

d) transmiterea elementelor de pasiv la societãţile "U" şi "O":


     % = 461/U    2.154.680
                  ─────────
    401           1.848.000
    419             306.680


     % = 461/O    3.232.020
                  ─────────
    401           2.772.000
    419             460.020

     % = 456      3.570.000
                  ─────────
    1012            100.000
    1068             20.000
    121             450.000
    105           3.000.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


    456 =  461/U    1.428.000

    456 =  461/O    2.142.000

Contabilitatea la Societatea "U"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorãrii capitalului social şi a primei de divizare:


    456 =  %    1.428.000
                ─────────
         1012      25.740
         1042   1.402.260

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":



     % =  456    3.582.680            % = 456    3.644.000
                 ──────────                      ──────────
    213*)        1.200.000           213*)       1.200.000
    371          1.264.000    sau    371         1.264.000
    411            778.680           411**)        840.000
   5121            340.000          5121           340.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":



    456  =  %   2.154.680       456  =  %   2.216.000
                ─────────                   ─────────
           401  1.848.000   sau        401  1.848.000
           419    306.680              419    306.680
                                       491**)  61.320

___________
*) Valoarea la care au fost preluate activele în contul 213 reprezintã 1.060.000 mii lei valoarea neta înainte de evaluare şi 140.000 mii lei diferenţa din reevaluare.
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Contabilitatea la Societatea "O"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):



    456  =  %   2.142.000
                ─────────
          1012     60.000
          105   2.010.000
         1068      12.000
          117      60.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":


     %  =  456    5374.020           %  =  456    5.466.000
                  ────────                        ─────────
    213          1.800.000    sau   213           1.800.000
    371          1.896.000          371           1.896.000
    411          1.168.020          411*)         1.260.000
   5121            510.000         5121             510.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":


    456  = %    3.232.020    456  =  %   3.324.000
                ──────────               ──────────
          401   2.772.000           401  2.772.000
          419     460.020           419    460.020
                                    491*)   91.980

___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Întocmirea bilanţurilor societãţilor comerciale rezultate
în urma divizãrii

Bilanţul Societãţii "U" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213 - 2813)             02            6.000.000
 (6.800.000+1.200.000-2.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                             04            6.000.000
(rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 301+371)                               05            4.089.000
 (2.825.000+1.264.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                            06            2.653.680
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o
 perioada mai mare de un an sunt prezentate
 separat.) (ct. 411-491)
 (1.975.000+840.000-100.000-61.320)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08            1.240.000
 (900.000 + 340.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09            7.982.680
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11            8.670.680
 PERIOADA DE PANA LA UN AN  (ct. 401 + 419)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12             -688.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13            5.312.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19               95.740
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                   21               95.740
 (9,574 mii pãrţi sociale x  10.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                         23            1.402.260
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                 24              800.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068)                                 26            3.064.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)         30               50.000
 Sold D
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32            5.312.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34            5.312.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "O" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.                          02           1.800.000
 213+2813)(2.610.000-810.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           1.800.000
(rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 371)                                    05           1.896.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06           1.168.020
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (1.260.000-91.980)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             510.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09           3.574.020
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11           3.232.020
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 + 419)
 (2.772.000 + 460.020)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             342.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           2.142.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19              60.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21              60.000
 (6 mii pãrţi sociale X 10.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24           2.010.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26              12.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117)
 Sold C                                                  27              60.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           2.142.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34           2.142.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea L

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") în suma de 8.956.700 mii lei sunt venituri neimpozabile. în mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") în suma de 8.606.700 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel:
- mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 600.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunica societãţii U (cãtre care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscalã a imobilizarii;
- mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunica societãţii O (cãtre care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscalã a imobilizarii.
3. Societatea L are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

C.2 Divizarea societãţilor comerciale care nu îşi înceteazã existenta

Divizarea se face prin împãrţirea parţialã a patrimoniului unei societãţi între doua sau mai multe societãţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi <>art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

Exemplul nr. 9:

1. Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care participa la divizare.

Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societãţii "G", pe baza evaluãrii efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistreazã un plus de 40.000 mii lei (valoarea justa este de 2.500.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 2.460.000 mii lei).

Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea "G", în mii lei:


    213 = 105  40.000

Rezultatele evaluãrii societãţii "F" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintã astfel:

Societatea comercialã "F" se divizeaza cedand 80%", ea rãmânând cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja înfiinţatã preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se înfiinţeazã preia 40% din patrimoniu.

Bilanţul Societãţii "G"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02           2.500.000
 (3.460.000-960.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           2.500.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (371)                                        05           1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06           4.250.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada
 mai mare de un an sunt prezentate separat.)
 (ct. 411-491)
 (4.400.000-150.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             560.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08)                 09           5.810.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11           6.962.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12          -1.152.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           1.348.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19              90.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21              90.000
 (4,5 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24              40.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           1.218.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           1.348.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34           1.348.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "F"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02           5.255.000
 (6.500.000-1.245.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04           5.255.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05           7.026.000
 (4.200.000-420.000+3.246.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06           5.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (5.700.000-700.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08           1.250.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08)                 09          13.276.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          12.839.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401+419)
 (10.000.000 + 2.839.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             437.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           5.692.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             160.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21             160.000
 (8 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24           2.500.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26           3.032.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           5.692.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34           5.692.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

_________
*) Suma din ct. 1068 este formatã din facilitãţi fiscale

3. Evaluarea globalã a societãţilor:

Valoarea globalã a societãţilor rezultatã în urma evaluãrii (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistreazã urmãtoarele cresteri fata de activul net contabil:
- Societatea "F": 745.000 mii lei;
- Societãţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globalã a Societãţii "F" evaluate.
● Determinarea cotei pãrţi din aportul net dupã evaluare al societãţii "F" care se divizeaza, preluat de societatea "G":


    Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei
    Aport net dupã evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei)x
                               40% + 298.000 mii lei =
    = 2.276.800 mii lei + 298.000 mii lei = 2.574.800 mii lei

● Determinarea activului net contabil al societãţii "G":
Activ net contabil = 8.310.000 mii lei - 6.962.000 mii lei = 1.348.000 mii lei

4. Determinarea raportului de schimb al pãrţilor sociale, pentru a acoperi aportul societãţii comerciale "F".

● Stabilirea valorii contabile a pãrţilor sociale ale societãţilor "F" şi "G":


    Societatea "F"
    2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) pãrţi sociale = 804.625 lei


    Societatea "G"
    1.348.000 mii lei: 4.500 pãrţi sociale = 299.555,6 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al pãrţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pãrţi sociale a societãţii "F" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii "G":

804.625: 299.555,6 = 2,686, adicã se schimba o parte socialã a Societãţii "F" pentru 2,686 pãrţi sociale ale Societãţii "G".

5. Determinarea numãrului de pãrţi sociale ce trebuie emise de societatea comercialã "G", fie prin raportarea aportului net dupã evaluare al societãţii comerciale "F" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii comerciale "G", fie prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale ale societãţii "F" cu raportul de schimb:

- valoarea aportului net dupã evaluare al Societãţii "F" este de 2.574.800 mii lei
- valoarea contabila a unei pãrţi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei


    2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactã 8.595,4).

    sau

    3.200 pãrţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pãrţi sociale

● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominalã a unei pãrţi sociale de la aceasta societate: 8.595 pãrţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominalã a unei pãrţi sociale) = 171.900 mii lei

● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a pãrţilor sociale şi valoarea nominalã a acestora:

2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare.
sau
● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a pãrţilor sociale, valoarea nominalã a acestora şi valoarea rezervelor:

2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.

Asociaţii Societãţii "F" vor primi, ca urmare a divizãrii, 8595 pãrţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominalã a unei pãrţi sociale).

6. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizãrii

Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat
în proporţie de 80%

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) evidentierea valorii activului transferat:


    461/G  =  7583  7.710.400
    461/H  =  7583  7.710.400

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    6583  =  %   14.824.800
                 ───────────
           213    4.204.000
           301    3.024.000
           371    2.596.800
           411    4.000.000
          5121    1.000.000

c) închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:


    121  =  6583    14.824.800

    7583 =   121    15.420.800

d) transmiterea conturilor de pasiv:


     %  =  461/G    5.135.600
                    ──────────
    401             4.000.000
    419             1.135.600

     %  =  461/H    5.135.600
                    ──────────
    401             4.000.000
    419             1.135.600

     %  =  456      5.149.600
                    ──────────
    1012*             128.000
     105            2.000.000
    1068            2.425.600
     121              596.000

e) regularizarea conturilor 456 şi 461:


    456  =  461/G   2.574.800

    456  =  461/H   2.574.800

Contabilitatea la Societatea "G"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorãrii capitalului social:


    456  =  %                                     2.574.800
                                                 ──────────
         1012                                       171.900
         1042/analitic distinct, rezerva legalã   2.402.900

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":


     %  =   456    7.710.400           %   =  456   7.990.400
                   ─────────                        ──────────
     213           2.400.000          213           2.400.000
     301           1.512.000   sau    301           1.512.000
     371           1.298.400          371           1.298.400
     411           2.000.000          411**)        2.280.000
    5121             500.000         5121             500.000

___________
*) Societatea "F", care nu şi-a încetat existenta, poate sa transmitã în locul capitalului social alte elemnte de capital propriu de aceeaşi valoare
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F"


    456  = %   5.135.600     456  = %    5.415.600
               ──────────               ──────────
          401  4.000.000           401   4.000.000
          419  1.135.600           419   1.135.600
                                   491**)  280.000

d) dupã înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectueazã înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societãţii absorbante

1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.212.800

CONTABILITATEA LA SOCIETATEA "H"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):


    456  =  %       2.574.800
                   ──────────
          1012*)       64.000
           105      1.298.000
          1068      1.212.800

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":


    %  =  456     7.710.400         %  =  456     7.990.400
                  ─────────                       ──────────
   213            2.400.000        213            2.400.000
   301            1.512.000   sau  301            1.512.000
   371            1.298.400        371            1.298.400
   411            2.000.000        411**)         2.280.000
  5121              500.000       5121              500.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":


    456  = %     5.135.600      456  =  %      5.415.600
                 ─────────                     ─────────
          401    4.000.000             401     4.000.000
          419    1.135.600             419     1.135.600
                                       491**)    280.000

__________
*) Societatea "H", poate sa primeascã în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea "F"

1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 "Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile, dacã soldul contului 121 din aceste operaţiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.
2. Societatea "F" trebuie sa transmitã societãţilor "G" şi "H" valoarea fiscalã a fiecãrui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscalã a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fãrã a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmând sa se amortizeze pe durata normalã rãmasã.
3. În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricãrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusã la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societãţii "F", cu excepţia situaţiei în care societatatile "G" şi "H" preiau provizionul sau rezerva respectiva. Având în vedere faptul ca rezervele constituite ca urmare a acordãrii de facilitãţi fiscale (contul 1068) au fost preluate de cãtre societãţile "G" şi "H", aceste reserve nu se supun impunerii.

Întocmirea bilanţurilor societãţilor comerciale
rezultate în urma divizãrii

Bilanţul Societãţii "G" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02           4.900.000
 (3.460.000-960.000+2.400.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           4.900.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301 -308+371)                            05           3.810.400
 (1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06           6.250.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08           1.060.000
 (560.000 + 500.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          11.120.400
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          12.097.600
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            -977.200
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           3.922.800
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             261.900
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21             261.900
 (13,095 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                          23           2.402.900
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24              40.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           1.218.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           3.922.800
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34           3.922.800
 (rd. 32+33)
 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "H" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II.IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213)                      02           2.400.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           2.400.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301 +371)                                05           2.810.400
 (1.512.000+1.298.400)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06           2.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (2.280.000-280.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             500.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09           5.310.400
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11           5.135.600
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             174.800
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           2.574.800
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19              64.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21              64.000
 (3,2 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24           1.298.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068)                                  26           1.212.800
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           2.574.800
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34           2.574.800
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "F" dupã predarea protocoalelor şi a balantelor de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)               02            1.200.000
 (1.449.000-249.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                             04            1.200.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301-308+371)                            05            1.405.200
 (840.000-84.000+649.200)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                            06            1.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (1.140.000-140.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08              250.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09            2.655.200
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                   11            2.567.800
 PERIOADA DE PANA LA UN AN
 (ct. 401 +419)
 (2.000.000 + 567.800)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12               87.400
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13            1.287.400
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19               32.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                   21               32.000
 (1,6 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III.  REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                24              649.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV.  REZERVE (ct. 106)                                 26              606.400
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32            1.287.400
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34            1.287.400
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mãrfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mãrfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.

PARTEA a-II-a: Metoda valorii nete contabile a societãţilor comerciale

A. Fuziunea prin absorbţie

A.1. Caz general

Exemplul nr. 10:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "P" - absorbanta şi Societatea "R" - absorbitã),

2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care fuzioneazã, în baza datelor din contabilitate se prezintã astfel:

Bilanţul societãţii "P"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812)               02           8.500.000
 (11.425.000-2.925.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04           8.500.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.371)                                     05           1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06           2.125.000
     dupã o perioada mai mare de un an sunt
     prezentate separat.) (ct. 411-491)
     (2.200.000-75.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             250.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL(rd. 05 la 08)                   09           3.375.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11           3.875.000
    PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            -500.000
 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII  CURENTE                   13           8.000.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19           2.000.000
 din care:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21           2.000.000
 (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24           3.125.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           2.875.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           8.000.000
 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34           8.000.000
  (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul societãţii "R"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE  (ct. 212-2812)               02           2.500.000
 (3.475.000-975.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04           2.500.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301)                                     05             825.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06           1.600.000
 dupã o perioada  mai mare de un an sunt
 prezentate separat.) (ct. 411 -491)
 (1.875.000-275.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             50.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          2.475.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11          1.225.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12          1.250.000
 DATORII CURENTE NETE  (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13          3.750.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19          1.250.000
 din care:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct.1012)                     21          1.250.000
 (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24          1.350.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE                                             26          1.150.000
 (ct. 1061*+1068**) (150.000+1.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          3.750.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          3.750.000
 (rd. 32+33
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

__________
*) Rezerva legalã a fost dedusã la constituire
**) Alte rezerve sunt formate din facilitãţi fiscale

3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţii absorbite:

● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societãţilor "P" şi "R":

Societatea "P"
8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei

Societatea "R"
3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societãţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii absorbante:

30.000 : 40.000 = 3/4, adicã se schimba 4 acţiuni ale Societãţii "R" pentru 3 acţiuni ale Societãţii "P".

4. Determinarea numãrului de acţiuni de emis de Societatea "P", fie prin raportarea activului net al societãţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societãţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numãrului de acţiuni ale societãţii absorbite cu raportul de schimb:
- valoarea activului net al societãţii "R" este de 3.750.000 mii lei
- valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea "P" este de 40.000 lei


    3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactã 93,75 mii);

    sau

    125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni.

● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea "P", prin înmulţirea numãrului de acţiuni care trebuie emise de Societatea "P" cu valoarea nominalã a unei acţiuni de la aceasta societate comercialã:
94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominalã a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominalã a acestora:
3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune,

sau

● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominalã a acestora şi valoarea rezervelor:
3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.

Actionarii de la Societatea "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominalã a unei acţiuni).

5. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la Societatea "R" - absorbitã

Înregistrãri contabile, în mii lei:
a) transmiterea elementelor de capital propriu:


     %  =  456  3.750.000
                ──────────
    1012        1.250.000
    105         1.350.000
    1061          150.000
    1068        1.000.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    892   =   %     4.975.000
                    ──────────
             212    2.500.000
             301      825.000
             411    1.600.000
            5122       50.000

c) transmiterea elementelor de pasiv:


     %  =  892     4.975.000
                 ───────────
     419           1.225.000
     456           3.750.000

Contabilitatea fuziunii la Societatea "P" -
absorbanta

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorãrii capitalului social şi a primei de fuziune:


    456  =   %   3.750.000        456  =  %    3.750.000
                 ─────────                     ─────────
          1012     940.000   sau         1012    940.000
          1042   2.810.000               1042  1.660.000
                                         1061    150.000
                                         1068  1.000.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "R":


     %  =   891     4.975.000          %  =   891   5.250.000
                    ──────────                      ──────────
    212             2.500.000         212           2.500.000
    301               825.000   sau   301             825.000
    411             1.600.000         411           1.875.000
    5121               50.000         5121             50.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "R":


    891  =  %   4.975.000        891  =   %    5.250.000
                ─────────                      ─────────
           419  1.225.000   sau  419           1.225.000
           456  3.750.000        456           3.750.000
                                 491             275.000

Bilanţul întocmit de Societatea "P"
dupã fuziunea cu Societatea "R"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          11.000.000
 (11.425.000 + 2.500.000 - 2.925.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          11.000.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I.STOCURI (ct. 301+371-397)                             05           1.825.000
 (825.000+1.100.000-100.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06           3.725.000
 dupã o perioada mai mare de un an sunt
 prezentate separat.) (ct. 411 -491)
 (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08             300.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08)                 09           5.850.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11           5.100.000
 ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
 (ct.404+419) (3.875.000+1.225.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE                          12             750.000
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13          11.750.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19           2.940.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct.1012)                     21           2.940.000
 (294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)                         23           1.660.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24           3.125.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26           4.025.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          11.750.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          11.750.000
 rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

La societatea absorbitã "R"

1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea R deţine o clãdire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.475.000 mii lei; valoarea fiscalã a clãdirii este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunica societãţii P valoarea fiscalã a clãdirii, care urmeazã a fi amortizata utilizând acelaşi regim de amortizare pe durata rãmasã de amortizat.
2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante (P).
Societatea absorbanta (P)
1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clãdirea primitã folosind regulile prevãzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de cãtre societatea absorbitã în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normalã de funcţionare rãmasã şi folosind metoda de amortizare aleasã de societate R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
2. Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmeazã regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.

B. Fuziunea prin contopire

Exemplul nr. 11:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care fuzioneazã (Societatea "1" şi Societatea "2" ).
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care se dizolva (Societatea "1" şi Societatea "2") în baza datelor din contabilitate, se prezintã astfel:

Bilanţul Societãţii "1"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE  (ct. 212-2812)               02          2.240.000
 (3.720.000-1.480.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03)                04          2.240.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I.  STOCURI (ct.371-378)                                05            400.000
 (440.000-40.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06          1.280.000
 dupã o perioada mai mare de un an sunt
 prezentate separat.)
 (ct. 411-491) (1.380.000-100 000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI   (ct. 5121)               08            120.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          1.800.000
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          2.440.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.4O1)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12           -640.000
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          1.600.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19          1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct.1012)                     21          1.000.000
 (100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                     24            160.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**)                         26            440.000
 (200.000+240.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          1.600.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
  TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)                           34          1.600.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

___________
*) Rezerva legalã a fost dedusã la constituire
**) Alte rezerve sunt formate din facilitãţi fiscale

Bilanţul Societãţii "2"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE(ct.212-2812)                  02           2.500.000
 (3.820.000-1.320.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04           2.500.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.371 -378) (1.520.000-80.000)             05           1.440.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06           3.320.000
 dupã o perioada mai mare de un an sunt
 prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (3.820.000-500.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08              40.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09           4.800.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11           3.680.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12           1.120.000
 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13           3.620.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19           1.600.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (1012)                        21           1.600.000
 (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVA DIN REEVALUARE (ct. 105)                   24             900.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**)                         26           1.120.000
 (320.000+800.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32           3.620.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI  (rd. 32+33)                           34           3.620.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

___________
*) Rezerva legalã a fost dedusã la constituire
**) Alte rezerve sunt formate din facilitãţi fiscale

3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societãţilor dizolvate:

Determinarea numãrului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza activului net al societãţilor 1 şi 2, valoarea nominalã a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:


    - Pentru Societatea 1  1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;
    - Pentru Societatea 2  3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.

4. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii

Contabilitatea fuziunii la societãţile care se dizolva
- Societatea "1" şi Societatea "2"

Înregistrãri contabile, în mii lei:


──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 Societatea "1"
───────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────
 a) transmiterea elementelor de capital    │    Sau:
    propriu:                               │
                                           │
     %  =  456    1.600.000                │    %   =  456   1.600.000
                  ──────────               │                 ──────────
   1012           1.000.000                │   1012          1.000.000
    105             160.000                │    105            160.000
   1061             200.000                │   1061            200.000
   1068             240.000                │   1068            240.000
                                           │
    b) scoaterea din evidenta a elementelor│
       de activ:                           │
                                           │
    892  =   %    4.040.000                │    892  =   %    4.140.000
                  ──────────               │                 ──────────
            212   2.240.000                │            212   2.240.000
            371     400.000                │            371     400.000
            411   1.280.000                │            411*  1.380.000
           5121     120.000                │            5121    120.000
                                           │
    c) transmiterea elementelor de pasiv:  │
                                           │
    %   =  892    4.040.000                │    %  =   892    4.140.000
                  ──────────               │                  ──────────
   401            2.440.000                │   401            2.440.000
   456            1.600.000                │   456            1.600.000
                                           │   491*             100.000
───────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────

Înregistrãri contabile, în mii lei:
____________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal


──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
    Societatea "2"
────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
                                        │   Sau:
 a) preluarea elementelor de capitaluri │
    proprii:                            │
                                        │
    %  =  456     3.620.000             │    %  =  456    3.620.000
                 ──────────             │                 ──────────
  1012            1.600.000             │   1012          1.600.000
   105              900.000             │    105            900.000
  1061              320.000             │   1061            320.000
  1068              800.000             │   1068            800.000
                                        │
 b) scoaterea din evidenta a elementelor│
    de activ:                           │
                                        │
   892   =   %    7.300.000             │    892  =  %    7.800.000
                  ─────────             │                  ─────────
            212   2.500.000             │           212   2.500.000
            371   1.440.000             │           371   1.440.000
            411   3.320.000             │           411*  3.820.000
           5121      40.000             │          5121      40.000
                                        │
 c) transmiterea elementelor de pasiv:  │
                                        │
    %  =  892    7.300.000              │     %  =  892    7.800.000
                 ──────────             │                  ──────────
   404           3.680.000              │    404           3.680.000
   456           3.620.000              │    456           3.620.000
                                        │    491*            500.000
────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────

Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţatã

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea preluãrii capitalului propriu:


       456  =   %   5.220.000
                    ─────────
              1012  2.600.000
               105  1.060.000
              1061    520.000
              1068  1.040.000

_________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

b) preluarea elementelor de activ:


     %   =   891     11.340.000        %   =  891   11.940.000
                     ──────────                     ──────────
    212               4.740.000        212           4.740.000
    371               1.840.000  sau   371           1.840.000
    411               4.600.000        411           5.200.000
   5121                 160.000       5121             160.000

c) preluarea elementelor de pasiv:


     891   =   %    11.340.000         891  =   %   11.940.000
                    ──────────                      ──────────
              401    2.440.000                 401   2.440.000
              404    3.680.000                 404   3.680.000
              456    5.220.000                 456   5.220.000
                                                491    600.000

În protocolul de predare-primire s-a prevãzut ca elementele capitalului propriu sa fie preluate în structura existenta la fiecare societate.

Bilanţul întocmit de noua societate comercialã înfiinţatã prin
fuziunea societãţilor "1" şi "2"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                      A                                  B             1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE  (ct. 212)                    02          4.740.000
 (2.240.000+2.500.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03)                04          4.740.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.371) (400.000+1.440.000)                 05          1.840.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate            06          4.600.000
 dupã o perioada mai mare de un an sunt
 prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            160.000
 (120.000+40.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          6.600.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0                    11          6.120.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+404)
 (2.440.000+3.680.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            480.000
 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                    13          5.220.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19          2.600.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat   (ct.1012)                   21          2.600.000
 (260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24          1.060.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct.1061+1068)                              26          1.560.000
 (520.000+1.040.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          5.220.000
 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI  (rd. 32+33)                           34          5.220.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

IMPLICAŢII FISCALE

Societatea 1

1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea 1 deţine o clãdire, valoare de intrare 3.720.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.720.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunica noii societãţi valoarea fiscalã a imobilizarii corporale.
2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
3. Societatea 1 are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea 2

1. Situaţia imobilizarilor corporale se prezintã astfel: societatea 2 deţine o clãdire, valoare de intrare 3.820.000 mii lei; amortizarea fiscalã cumulatã pana la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.820.000 mii lei; valoarea fiscalã a imobilizarii corporale este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunica noii societãţi valoarea fiscalã a imobilizarii corporale- valoarea avutã înainte de începerea procedurii de fuziune.
2. Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societãţii absorbante.
3. Societatea 2 are obligaţia sa depunã declaraţia de impunere şi sa plãteascã impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrãrii încetãrii existenţei la registrul comerţului.

Societatea nou înfiinţatã

1. Rezerva legalã - contul 1061 şi rezervele din alte facilitãţi fiscale - contul 1068, preluate de la societãţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.
2. În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.

C. DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

C.1. Divizarea societãţilor comerciale care îşi înceteazã existenta

Divizarea se face prin împãrţirea integrala a patrimoniului unei societãţi între doua sau mai multe societãţi existente sau care iau fiinta conform <>art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

Exemplul nr. 12:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care participa la divizare.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, se prezintã astfel:

Societatea comercialã "L" se divizeaza. Societatea "U", care este deja înfiinţatã preia 40% din patrimoniu, iar Societatea "O", care se înfiinţeazã preia 60% din patrimoniu.

Bilanţul Societãţii "U"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                 02          4.800.000
 (6.800.000-2.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                               04          4.800.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 301)                                    05           2.825.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06           1.875.000
 Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.)
 (ct. 411 -491)
 (1.975.000-100.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08             900.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09           5.600.000
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11           6.516.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
 (4.000.000 + 2.516.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12            -916.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13           3.884.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19              70.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                   21              70.000
 (7 mii pãrţi sociale x 10.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZEVE DIN REEVALUARE (ct.105)                    24             800.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                  26           3.064.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)          30              50.000
 Sold D
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           3.884.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34           3.884.000
 (rd. 32+33)
────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "L"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          3.000.000
 (4.350.000-1.350.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          3.000.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 371)                                    05          3.160.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06          1.946.700
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (2.100.000-153.300)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            850.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          5.956.700
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          5.386.700
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
 (4.620.000+766.700)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            570.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          3.570.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19            100.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21            100.000
 (10 mii pãrţi sociale x 10.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24          3.350.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26             20.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121)          29            100.000
 Sold C
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          3.570.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          3.570.000
 (rd. 32+33)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

__________
*) suma din contul 1068 este formatã din repartizarea profitului din anii anteriori

- Societãţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ şi de pasiv ale Societãţii "L".

Determinarea cotei pãrţi din activul net al societãţii "L" care se divizeaza, preluatã de societatea "U":

3.570.000 x 40% = 1.428.000 mii lei
Activul net contabil al societãţii "U" este de 3.884.000 mii lei

3. Determinarea raportului de schimb al pãrţilor sociale, pentru a acoperi aportul societãţii comerciale "L".

● Stabilirea valorii contabile a pãrţilor sociale ale societãţilor "L" şi "U":

Societatea "L"
1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) pãrţi sociale = 357.000 lei

Societatea "U"
3.884.000 mii lei: 7.000 pãrţi sociale = 554.857 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al pãrţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pãrţi sociale a societãţii "L" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii "U":

357.000: 554.857 = 0.6434, adicã se schimba o parte socialã a Societãţii "L" pentru 0.6434 pãrţi sociale ale Societãţii "U"

4. Determinarea numãrului de pãrţi sociale ce trebuie emise de societatea comercialã "U", fie prin raportarea activului net al societãţii comerciale "L" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii comerciale "U", fie prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale ale societãţii "L" cu raportul de schimb:

- valoarea activului net al Societãţii "L" este de 1.428.000 mii lei
- valoarea contabila a unei pãrţi sociale la Societatea "U" este de 554.857 lei


    1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactã 2573.6 mii).
    sau
    4.000 pãrţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 pãrţi sociale

● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale care trebuie emise de societatea "U" cu valoarea nominalã a unei pãrţi sociale de la aceasta societate:
2.574 pãrţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominalã a unei pãrţi sociale = 25.740 mii lei

♦ Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominalã a acestora: 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei =
1.402.260 mii lei

Asociaţii Societãţii "L" vor primi, ca urmare a divizãrii, 2574 pãrţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominalã a unei pãrţi sociale).

5. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizãrii

Contabilitatea la Societatea "L" care s-a divizat integral

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) transmiterea elementelor de capital propriu:


    %    =   456     3.570.000
                     ──────────
    1012               100.000
    105              3.350.000
    1068                20.000
    121                100.000

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate societãţilor "U" şi "O":


    892   =    %       8.956.700
                       ──────────
              213      3.000.000
              371      3.160.000
              411      1.946.700
             5121        850.000

c) transmiterea elementelor de pasiv la societãţile "U" şi "O":


    %    =    892      8.956.700
                       ──────────
   401                 4.620.000
   419                   766.700
   456                 3.570.000

Contabilitatea la Societatea "U"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorãrii capitalului social şi a primei de divizare:


    456   =    %       1.428.000
                       ──────────
              1012        25.740
              1042     1.402.260

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":


    %   =   891     3.582.680          %    =   891    3.644.000
                    ──────────                         ──────────
    213             1.200.000          213             1.200.000
    371             1.264.000   sau    371             1.264.000
    411               778.680          411*              840.000
   5121               340.000         5121               340.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":


    891   =   %      3.582.680       891  = %      3 644 000
                     ──────────                    ──────────
             401     1.848.000             401     1.848.000
             419       306.680             419       306 680
             456     1.428.000             456     1.428.000
                                           491*       61.320

Contabilitatea la Societatea "O"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):



    456    =   %     2.142.000
                     ──────────
              1012      60.000
              105    2.010.000
              1068      12.000
               117      60.000

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "L":


    %   =   891    5.374.020           %    =   891     5.466.000
                   ──────────                           ──────────
   213             1.800.000   sau    213               1.800.000
   371             1.896.000          371               1.896.000
   411             1.168.020          411*              1.260.000
  5121               510.000         5121                 510.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "L":



    891   =   %     5.374.020        891    =    %      5.466.000
                    ──────────                          ──────────
             401    2.772.000                   401     2.772.000
             419      460.020                   419       460.020
             456    2.142.000                   456     2.142.000
                                                491*       91.980

_____________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizlonului reflectat în contul 491, iar la constituire a fost deductibil fiscal

Întocmirea bilanţurilor societãţilor comerciale rezultate în urma divizãrii

Bilanţul Societãţii "U" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          6.000.000
 (6.800.000+1.200.000-2.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          6.000.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301+371)                                 05          4.089.000
 (2.825.000+1.264.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II.  CREANŢE                                            06          2.653.680
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411-491)
 (1.975.000+840.000-100.000-61.320)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08          1.240.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09          7.982.680
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                   11          8.670.680
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12           -688.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13          5.312.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19             95.740
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                   21             95.740
 (9,574 mii pãrţi sociale x 10.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II.  PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                        23          1.402.260
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III.  REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                24            800.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV.  REZERVE (ct. 1068)                                26          3.064.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121)         30             50.000
 Sold D
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32          5.312.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34          5.312.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "O" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          1.800.000
 (2.610.000-810.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          1.800.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 371)                                    05          1.896.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06          1.168.020
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (1.260.000-91.980)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            510.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          3.574.020
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          3.232.020
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 + 419)
 (2.772.000 + 460.020)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12            342.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          2.142.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             60.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21             60.000
 (6 mii pãrţi sociale X 10.000 lei/parte socialã )
 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24          2.010.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26             12.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 V.  REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C                 27             60.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          2.142.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          2.142.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

C.2. Divizarea societãţilor comerciale care nu îşi înceteazã existenta

Divizarea se face prin împãrţirea parţialã a patrimoniului unei societãţi între doua sau mai multe societãţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi <>art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare.

Exemplul nr. 13:

1. S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care participa la divizare.
2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor doua societãţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, se prezintã astfel:

Societatea comercialã "F" se divizeaza cedand 80%, ea rãmânând cu 20% din patrimoniu. Societatea "G", care este deja înfiinţatã preia 40% din patrimoniu, iar societatea "H" care se înfiinţeazã preia 40% din patrimoniu.

Bilanţul Societãţii "G"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE
 (ct. 213-2813)                                         02           2.500.000
 (3.460.000-960.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                             04           2.500.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (371)                                       05           1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                            06           4.250.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.)
 (ct. 411-491)
 (4.400.000-150.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08             560.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09           5.810.000
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D.  DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                  11           6.962.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
 (4.000.000 + 2.962.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                   12          -1.152.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                  13           1.348.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE   II
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                    19              90.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                   21              90.000
 (4,5 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)                  24              40.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                  26           1.218.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           1.348.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34           1.348.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "F"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          6.000.000
 (7.245.000-1.245.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04          6.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05          7.026.000
 (4.200.000-420.000+3.246.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06          5.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.)
 (ct. 411-491)
 (5.700.000-700.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08         1.250.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09        13.276.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11        12.839.000
 PERIOADA DE PANA LA UN AN
 (ct. 401 +419)
 (10.000.000 + 2.839.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12           437.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13         6.437.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19           160.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21           160.000
 (8 mii pãrţi sociale x 20.000lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III.  REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                 24         3.245.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV.  REZERVE (ct. 1068)                                 26         3.032.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32         6.437.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34         6.437.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

___________
*) suma din ct. 1068 este formatã din facilitãţi fiscale

- Societãţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cota parte din elementele de activ şi ele pasiv ale Societãţii "F".

Determinarea cotei pãrţi din activul net al societãţii "F" care se divizeaza, preluat de societatea "G":

6.437.000 x 40% = 2.574.800 mii lei

Activului net contabil al societãţii "G" este de 1.348.000 mii lei.

3. Determinarea raportului de schimb al pãrţilor sociale, pentru a acoperi aportul societãţii comerciale "F".

● Stabilirea valorii contabile a pãrţilor sociale ale societãţilor "F" şi "G":

Societatea "F"
2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) pãrţi sociale = 804.625 lei

Societatea "G"
1.348.000 mii lei: 4.500 pãrţi sociale = 299.555,6 lei.

● Stabilirea raportului de schimb al pãrţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei pãrţi sociale a societãţii "F" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii "G":

804.625: 299.555,6 = 2,686, adicã se schimba o parte socialã a Societãţii "F" pentru 2,686 pãrţi sociale ale Societãţii "G".

4. Determinarea numãrului de pãrţi sociale ce trebuie emise de societatea comercialã "G", fie prin raportarea activului net al societãţii comerciale "F" la valoarea contabila a unei pãrţi sociale a societãţii comerciale "G", fie prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale ale societãţii "F" cu raportul de schimb:

- valoarea activului net al Societãţii "F" este de 2.574.800 mii lei
- valoarea contabila a unei pãrţi sociale la Societatea "G" este de 299.555,6 lei


    2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactã 8.595,4).
    sau
    3.200 pãrţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 pãrţi sociale

● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numãrului de pãrţi sociale care trebuie emise de societatea "G" cu valoarea nominalã a unei pãrţi sociale de la aceasta societate:

8.595 pãrţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominalã a unei pãrţi sociale) = 171.900 mii lei

● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a pãrţilor sociale şi valoarea nominalã a acestora:
2.574.800 mii lei -171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare,
sau
● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a pãrţilor sociale, valoarea nominalã a acestora şi valoarea rezervelor:
2.574.800 mii lei -171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.

Asociaţii Societãţii "F" vor primi, ca urmare a divizãrii, 8595 pãrţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominalã a unei pãrţi sociale).

5. Evidentierea în contabilitatea societãţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizãrii

Contabilitatea la Societatea "F" care s-a divizat în proporţie de 80%

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) transmiterea elementelor de capitaluri proprii:


    %    =   456     5.149.600
                     ──────────
   1012*               128.000
    105              2.596.000
   1068              2.425.600

b) scãderea din evidenta a elementelor de activ transferate:


    892   =   %     15.420.800
                    ────────────
             214     4.800.000
             301     3.024.000
             371     2.596.800
             411     4.000.000
             5121    1.000.000

c) transmiterea conturilor de pasiv:



    %    =   892       15.420.800
                       ───────────
   401                  8.000.000
   419                  2.271.200
   456                  5.149.600

___________
*) Societatea "F", care nu şi-a încetat existenta, poate sa transmitã în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare

Contabilitatea la Societatea "G"

Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea majorãrii capitalului social şi a primei de divizare:


    456  =   %     2.574.800         456    =    %     2.574.800
                   ──────────                          ──────────
           1012      171.900   sau              1012     171.900
           1042*   2.402.900                    1042   1.190.100
                                                1068   1.212.800

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":


     %   =   891      7.710.400         %   =   891    7.990.400
                      ──────────                       ──────────
    213               2.400.000        214             2.400.000
    301               1.512.000        301             1.512.000
    371               1.298.400        371             1.298.400
    411               2.000.000        411*            2.280.000
   5121                 500.000       5121               500.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":


     891  =   %      7.710.400         891   =   %     7.990.400
                     ──────────                        ──────────
             401     4.000.000                  401    4.000.000
             419     1.135.600                  420    1.135.600
             456     2.574.800                  456    2.574.800
                                                491 *    280.000

Contabilitatea la Societatea "H"

Înregistrãri contabile, în mii lei:
___________
*) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net):


     456   =   %         2.574.800
                         ──────────
              1012*         64.000
               105       1.298.000
              1068       1.212.800

b) preluarea elementelor de activ de la Societatea "F":


     %   =    891     7.710.400         %   =   891   7.990.400
                      ─────────                       ─────────
    214                2.400.00        214            2.400.000
    301                1.512.000  sau  301            1.512.000
    371                1.298.400       371            1.298.400
    411                2.000.000       411**          2.280.000
   5121                  500.000      5121              500.000

c) preluarea elementelor de pasiv de la Societatea "F":


    891    =    %      7 710.400       456   =   %    7.990.400
                       ─────────                      ─────────
               401     4.000.000                401   4.000.000
               419     1.135.600                419   1.135.600
               456     2.574.800                456   2.574.800
                                                491**   280.000

____________-
*) Societatea "H", poate sa primeascã în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare
**) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal

Întocmirea bilanţurilor societãţilor comerciale rezultate în urma divizãrii

Bilanţul Societãţii "G" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          4.900.000
 (3.460.000-960.000+2.400.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          4.900.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05          3.810.400
 (1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06          6.250.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o
 perioada mai mare de un an sunt prezentate
 separat.)
 (ct. 411-491)
 (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                            08          1.060.000
 (ct. 5121)(560.000+500.000)
 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09         11.120.400
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11         12.097.600
 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419)
 (8.000.000 + 4.097.600)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12           -977.200
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          3.922.800
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19            261.900
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21            261.900
 (13,095 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042)                          23          1.190.100
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24             40.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 106)                                   26          2.430.800
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          3.922.800
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          3.922.800
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "H" dupã primirea protocolului şi a balanţei de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213)                     02         2.400.000
 (2.898.000 - 498.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04         2.400.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05         2.810.400
 (1.680.000-168.000+1.298.400)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06         2.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.)
 (ct. 411-491)
 (2.280.000-280.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08          500.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09        5.310.400
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11        5.135.600
 PERIOADA DE PANA LA UN AN  (ct. 401 +419)
 (4.000.000+1.135.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12          174.800
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13        2.574.800
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19           64.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21           64.000
 (3,2 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24        1.298.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068)                                  26        1.212.800
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32        2.574.800
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34        2.574.800
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Bilanţul Societãţii "F" dupã predarea protocoalelor şi a
balantelor de verificare


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813)                02          1.200.000
 (1.449.000-249.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04          1.200.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.301-308+371)                             05          1.405.200
 (840.000-84.000+649.200)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06          1.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o perioada mai
 mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491)
 (1.140.000-140.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08            250.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          2.655.200
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    11          2.567.800
 PERIOADA DE PANA LA UN AN  (ct. 401 +419)
 (2.000.000 + 567.800)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV                    12             87.400
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          1.287.400
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19             32.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21             32.000
 (1,6 mii pãrţi sociale x 20.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. REZERVE DIN REEVALUARE  (ct. 105)                  24            649.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV.  REZERVE (ct. 106)                                  26            606.400
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          1.287.400
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          1.287.400
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mãrfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mãrfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.

II. DIZOLVAREA ŞI LICHIDAREA SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

A. Lichidare hotãrâtã de adunarea generalã a actionarilor sau a asociaţilor, în situaţia în care se obţine profit din lichidare

Cu aceasta ocazie se efectueazã:
● Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţilor comerciale care urmeazã sa se lichideze, potrivit <>Legii contabilitãţii nr. 82/1991 , republicatã, a normelor şi reglementãrilor contabile, înregistrarea rezultatelor inventarierii şi ale evaluãrii.
● Întocmirea situaţiilor financiare de cãtre societãţile comerciale care urmeazã sa se lichideze.

Exemplul nr. 14:
- Se întocmeşte bilanţul în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii
Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţului, se prezintã astfel:

Bilanţul Societãţii "Y"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          8.000.000
 (20.000.000-12.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04          8.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I STOCURI (ct.301-391) (2.000.000-400.000)              05          1.600.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o     06          2.800.000
 perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.)
 (ct. 4111+4118-491 )(2.500.000+500.000-200.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI  (ct. 5121)                08            600.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          5.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11          6.000.000
 ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12         -1.000.000
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          7.000.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI             15          1.000.000
 (ct. 151)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22), din care:                     19          5.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct.1012)                     21          5.000.000
 (500 mii acţiuni x 10.000  lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE  (ct. 1061)                                 26          1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          6.000.000
 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 Total capitaluri (rd. 32+33)                            34          6.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

● Stabilirea de cãtre adunarea generalã a actionarilor sau a asociaţilor a operaţiunilor care urmeazã sa fie efectuate de cãtre lichidator în numele societãţii comerciale ce se lichideazã.
● Valorificarea elementelor de activ (vânzarea imobilizarilor şi a stocurilor, încasarea creanţelor, a investiţiilor financiare pe termen scurt etc).
● Achitarea datoriilor societãţii comerciale cãtre bugetul de stat, bugetul asigurãrilor sociale de stat, celelalte obligaţii sociale şi alte fonduri, salariaţi şi alţi terţi.

I. Operaţiunile de lichidare a societãţii comerciale efectuate de lichidator:

1) Clãdirile au fost vândute cu 9.000.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 8.000.000 mii lei;
2) materiile prime au fost vândute cu 1.440.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 1.600.000 mii lei;
3) clienţii incerti sunt în suma de 500.000 mii lei, din care se încaseazã 240.000 mii lei, iar pentru încasarea înainte de termen a clienţilor certi s-au acordat sconturi în suma totalã de 50.000 mii lei;
4) pentru plata înainte de termen a datoriilor cãtre furnizori, aceştia au acordat sconturi în suma de 200.000 mii lei;
5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societãţii sunt de 520.000 mii lei.

II. Înregistrãri contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:

1. Valorificarea imobilizarilor corporale:


    a) vânzarea clãdirilor       461   =    %    10.710.000
                                                 ──────────
                                          7583    9.000.000
                                          4427    1.710.000


    b) încasarea contravalorii clãdirilor
       vândute                            5121  =  461  10.710.000

    c) scãderea din evidenta a clãdirilor
       vândute                              %  =  212   20.000.000
                                                        ───────────
                                           281          12.000.000
                                          6583           8.000.000

    d) închiderea contului 7583           7583  =  121   9.000.000
    e) închiderea contului 6583            121  = 6583   8.000.000


    a) vânzarea materiilor prime            411  =   %    1.713.600
                                                         ──────────
                                                   707   1.440.000
                                                  4427     273.600
    b) trecerea la mãrfuri a materiilor
       prime şi scãderea din gestiune a
       mãrfurilor vândute                  371  =  301   2.000.000
                                           607  =  371   2.000.000

    c) anularea provizionului              391  =  7814    400.000

    d) închiderea contului 607              121 =   607  2.000.000

    e) închiderea conturilor 707 şi 7814     %  =   121  1.840.000
                                                         ──────────
                                            707          1.440.000
                                           7814            400.000
    f) încasarea contravalorii materiilor
       prime vândute                       5121  =  411  1.713.600

3. Încasarea creanţelor:


    a) încasare parţialã de la clienţii
       incerti                              5121  =  4118     240.000

    b) trecerea pe cheltuieli a clienţilor
       incerti neincasati                   6588  =  4118     260.000

    c) anularea provizioanelor               491  =  7814     200.000

    d) încasarea clienţilor certi           5121  =   411   2.450.000

    e) acordarea sconturilor                 667  =   411      50.000

    f) închiderea conturilor 667 şi 6588     121  =   %       310.000
                                                             ─────────
                                                      667      50.000
                                                      6588    260.000

    g) închiderea contului 7814             7814  =  121      200.000

4. Plata datoriilor:


    a) plata furnizorilor de imobilizari    404 = 5121  5.800.000
    b) scont primit                         404 = 767     200.000
    c) închiderea contului 767              767 = 121     200.000

5. Cheltuieli de lichidare:


    a) cheltuieli efectuate       628 = 5121   520.000
    b) închiderea contului 628    121 = 628     520.000

6. Anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli:


    a) anularea provizioanelor    151 = 7812  1.000.000
    b) închiderea contului 7812  7812 =  121  1.000.000

7. Regularizarea T.V.A.:


    a) T.V.A. de plata          4427 = 4423  1.983.600
    b) plata T.V.A.             4423 = 5121  1.983.600

● Calcularea, reţinerea şi virarea impozitului pe profit / venit şi a impozitului pe dividende în urma acţiunii de dizolvare / lichidare.

● Societatea "Y" se încadreazã în prevederile de aplicare a cotei de 25%, iar asociaţii sunt persoane fizice.

8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:


    a) impozit pe profit datorat       691  =  441    352.500
                                       (1.410.000x25%)
    b) închiderea contului 691         121  = 691     352.500
    c) virarea impozitului pe profit   441  = 5121    352.500

III. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în mii lei):


_______________________________  __________________________________

  D         121        C             D     5121           C
_______________________________  __________________________________
   8.000.000         9.000.000      600.000
   2.000.000         1.840.000   10.710.000           5.800.000
     310.000           200.000    1.713.600           1.983.600
     520.000           200.000      240.000             520.000
     ────────        1.000.000    2.450.000             352.500
                    ──────────   ──────────          ──────────
  10.830.000
     352.500        12.240.000   15.713.600           8.656.100
  11.182.500                               Sold D     7.057.500
  Sold C 1.057.500
______________________________   __________________________________

IV. Bilanţul înainte de efectuarea partajului


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08           7.057.500
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                              09           7.057.500
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE  ÎNTR-O                  11                   0
 PERIOADA DE PANA LA UN AN
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                             12           7.057.500
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII                          13           7.057.500
 CURENTE
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22)                               19           5.000.000
 din care:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat   (ct.1012)                  21           5.000.000
 (500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1061)                                 26           1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                            29           1.057.500
 FINANCIAR (ct. 121)  Sold C
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           7.057.500
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34           7.057.500
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societãţii comerciale, rezultat din lichidarea societãţii comerciale, în funcţie de:
a) prevederile statutului şi/sau ale contractului de societate;
b) hotãrârea adunãrii generale a actionarilor sau a asociaţilor, consemnatã în registrul şedinţelor adunãrii generale;
c) cota de participare la capitalul social.

Partajul consta în împãrţirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, între actionarii sau asociaţii societãţii comerciale.

V. Înregistrãri contabile privind operaţiunile de partaj între asociaţi sau acţionari, persoane fizice, în mii lei:


    1. Restituirea capitalului social           1012  =   456     5.000.000
                                                 456  =  5121     5.000.000

    2. a) decontarea rezervelor legale          1061   =  456     1.000.000
    b) impozit pe profit aferent rezervelor
       legale (1.000.000x25%)                    456   =   441      250.000
                                                 441   =  5121      250.000

    3.  Decontarea profitului din lichidare       121  =   456    1.057.500

    4.  Impozit pe dividende aferente rezervelor  456  =   446       90.375
        legale şi profitului din operaţiuni de
        lichidare
        (750.000 +1.057.500 = 1.807.500 x 5%)

    5. Virarea impozitului pe dividende           446  =  5121       90.375

    6. Plata dividendelor din rezerve legale      456  =  5121    1.717.125
       şi din lichidare (1.807.500-90.375)

VI. Situaţia conturilor 456 şi 5121, dupã efectuarea partajului, se prezintã astfel (în mii lei):


──────────────────────────────    ────────────────────────────────
 D           456       C            D       5121       C
──────────────────────────────    ────────────────────────────────
 5.000.000     │    5.000.000     7.057.500     │       5.000.000
   250.000     │    1.000.000                   │         250.000
               │    1.057.500                   │          90.375
    90.375     │                                │       1.717.125
 1.717.125     │                                │
──────────────────────────────    ────────────────────────────────
 7.057.500          7.057.500     7.057.500             7.057.500

B. Falimentul unei societãţi comerciale, în situaţia în care disponibilitãţile bãneşti rezultate în urma lichidãrii asigura achitarea datoriilor

Exemplul nr. 15:
Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţului întocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintã astfel:

Bilanţul Societãţii "Z"


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct.208- 2808)               01          3.000.000
 (4.000.000-1.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          7.500.000
 (10.000.000-2.500.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct.261)                    03          2.500.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)               04         13.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct.371)                                     05          5.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. CREANŢE                                             06          2.000.000
 (Sumele ce urmeazã a fi încasate dupã o
 perioada mai mare de un an sunt prezentate
 separat.) (ct. 411)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09          7.000.000
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11          8.000.000
 ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
 (ct.401+404+419)
 (4.500.000+2.000.000+1.500.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12         -1.000.000
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII                           13         12.000.000
 CURENTE (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O                    14          6.000.000
 PERIOADA MAI MARE DE UN AN (ct. 162)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care:                      19          5.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct.1012)                     21          5.000.000
 (500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1068*)                                 26          1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          6.000.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)                            34          6.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

_____________
*) Suma din contul 1068 este formatã din repartizarea profitului net în anii anteriori

I. Operaţiunile efectuate de judecãtorul sindic şi de lichidator pentru a asigura disponibilitãţile bãneşti în vederea achitãrii datoriilor:

1. au vândut programele informatice cu 2.500.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 3.000.000 mii lei;
2. au vândut clãdiri cu 9.000.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 7.500.000 mii lei;
3. mãrfurile au fost vândute cu 6.000.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 5.000.000 mii lei;
4. s-au vândut titlurile de participare cu 3.000.000 mii lei fata de 2.500.000 mii lei - costul de achiziţie;
5. au încasat de la clienţi suma de 1.800.000 mii lei, acordându-se un scont de 10%;
6. au achitat împrumutul în suma de 6.000.000 mii lei şi dobanda de 1.000.000 mii lei;
7. au fost achitati furnizorii în suma de 4.500.000 mii lei, primindu-se un scont de 5%;
8. au fost achitati furnizorii de imobilizari în suma de 2.000.000 mii lei;
9. au fost restituite avansurile încasate de la clienţi în suma de 1.500.000 mii lei;
10. pentru efectuarea operaţiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli în suma totalã de 800.000 mii lei, din care:
- salarii 500.000 mii lei;
- cheltuieli cu licitaţiile 300.000 mii lei.

II. Înregistrãri contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:


    1. Valorificarea programelor informatice:    461  =  %    2.975.000
                                                              ─────────
    a) vânzarea programelor informatice                7583   2.500.000
                                                       4427     475.000
    b) scãderea din evidenta a programelor
       informatice vândute                       %   =  208   4.000.000
                                                2808          1.000.000
                                                6583          3.000.000

    c) încasarea contravalorii programelor      5121  = 461   2.975.000
       informatice vândute
    d) închiderea contului 7583                 7583  =  121  2.500.000
    e) închiderea contului 6583                   121 = 6583  3.000.000

    2. Valorificarea imobilizarilor corporale:    461 =  %   10.710.000
                                                             ──────────
    a) vânzarea clãdirilor                             7583   9.000.000
                                                       4427   1.710.000
    b) scãderea din evidenta a clãdirilor          %  = 212  10.000.000
       vândute                                               ──────────
                                                 2812         2.500.000
                                                 6583         7.500.000

    c) încasarea contravalorii clãdirilor        5121 =  461 10.710.000
       vândute
    d) închiderea contului 7583                  7583 =  121  9.000.000

    e) închiderea contului 6583                   121 = 6583  7.500.000

    3. Valorificarea mãrfurilor:                  411 =  %    7.140.000
                                                             ──────────
    a) vânzarea mãrfurilor                              707   6.000.000
                                                       4427   1.140.000
    b) încasarea contravalorii mãrfurilor        5121 = 411   7.140.000
       vândute
    c) scãderea din gestiune a mãrfurilor         607 = 371   5.000.000
       vândute
    d) închiderea contului 707                    707 = 121   6.000.000
    e) închiderea contului 607                    121 = 607   5.000.000

    4. a) vânzarea acţiunilor (titlurilor         461 = 7641  3.000.000
       de participare)
    b) scãderea din evidenta a acţiunilor        6641 = 261   2.500.000
       vândute
    c) încasarea contravalorii acţiunilor        5121 = 461   3.000.000
    d) închiderea contului 7641                  7641 = 121   3.000.000
    e) închiderea contului 6641                   121 = 6641  2.500.000

    5. a) încasarea creanţelor de la clienţi     5121 = 411   1.800.000
       şi acordarea scontului                     667 = 411     200.000
    b) închiderea contului 667                    121 = 667     200.000

    6.  a) plata împrumutului şi a dobânzii       162 = 5121  6.000.000
                                                  666 = 5121  1.000.000

    b) închiderea contului 666                    121 =  666  1.000.000

    7. a) achitarea furnizorilor şi               401 = 5121  4.275.000
       înregistrarea scontului                    401 = 767     225.000
    b) închiderea contului 767                    767 = 121     225.000

    8. Achitarea furnizorilor de imobilizari      404 = 5121  2.000.000

    9. Restituirea avansurilor încasate           419 = 5121  1.500.000
       de la clienţi

    10. a) evidentierea salariilor cuvenite,      641 = 421     500.000
        şi de exemplu a impozitului pe salarii,   421 = 444      50.000
        precum şi plata acestora                  581 = 121     450.000
                                                 5311 = 581     450.000
                                                  421 = 5311    450.000
                                                  444 = 5121     50.000

    b) închiderea contului 641                    121 = 641     500.000

    11. a) efectuarea cheltuielilor de licitaţie  628 = 5121    300.000

    b) închiderea contului 628                    121 = 628     300.000

    12. Înregistrarea T.V.A. şi achitarea        4427 = 4423  3.325.000
        acesteia
                                                 4423 = 5121  3.325.000

III. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului (în mii lei):


─────────────────────────────  ───────────────────────────────
   D      Cont 121      C       D        Cont 5121       C
─────────────────────────────  ───────────────────────────────
  3.000.000   │    2.500.000     2.975.000  │     6.000.000
  7.500.000   │  9.000.000      10.710.000  │     1.000.000
  5.000.000   │  6.000.000       7.140.000  │     4.275.000
    200.000   │  3.000.000       3.000.000  │     2.000.000
  2.500.000   │  225.000         1.800.000  │     1.500.000
  1.000.000   │                             │       450.000
    500.000   │                             │        50.000
    300.000   │                             │       300.000
              │                             │     3.325.000
─────────────────────────────  ───────────────────────────────
 20.000.000    20.725.000       25.625.000       18.900.000
       Sold C 725.000                   Sold D 6.725.000
─────────────────────────────  ───────────────────────────────

IV. Bilanţul înainte de efectuarea partajului


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                08           6.725.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE -  TOTAL                             09           6.725.000
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                             12           6.725.000
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09-11)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII                          13           6.725.000
  CURENTE (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL Sl REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22)                               19           5.000.000
 din care:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (1012)                       21           5.000.000
 (500 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE  (ct. 1068)                                26           1.000.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                            29             725.000
 FINANCIAR (ct. 121) Sold C
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                               32           6.725.000
 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                       34           6.725.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

● Distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire între creditori, în ordinea prevãzutã de lege.
● Societatea "Z" se încadreazã în prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit

V. Înregistrãri contabile privind operaţiunile de partaj la asociaţi sau la acţionari, persoane fizice, în mii lei:


    1. Restituirea capitalului social la    1012   =   456     5.000.000
       asociaţi sau acţionari                456   =  5121     5.000.000

    2. Impozit pentru profitul din lichidare:
    a) impozitul pe profit datorat           691   =   441       181.250
                                                       (725.000x25%)
    b) închiderea contului 691               121   =   691       181.250
    c) virarea impozitului pe profit         441   =  5121       181.250

    3. a) dividendele cuvenite asociaţilor    %    =   456     1.543.750
       sau actionarilor                                       ────────────
                                            1068               1.000.000
                                             121                 543.750
                                                       (725.000-181.250)

    b) impozit pe dividende                  456   =   446        77.188
                                                          (1.543.750x5%)

    c) virarea impozitului pe dividende      446   =  5121        77.188

    d) plata dividendelor la asociaţi sau la
    acţionari (1.543.750-77.188 = 1.466.562) 456   =  5121     1.466.562

VI. Situaţia conturilor 5121 şi 456, dupã efectuarea partajului, se prezintã astfel (în mii lei):


───────────────────────────────  ───────────────────────────────
    D        5121       C         D       456          C
────────────────────────────────  ───────────────────────────────
 Sold 6.725.000  │   5.000.000     5.000.000   │       5.000.000
                 │     181.250        77.188   │       1.543.750
                 │      77.188     1.466.562   │
                 │   1.466.562                 │
────────────────────────────────  ───────────────────────────────
      6.725.000      6.725.000     6.543.750           6.543.750
────────────────────────────────  ───────────────────────────────

C. Falimentul unei societãţi comerciale în nume colectiv, în situaţia în care disponibilitãţile bãneşti rezultate în urma falimentului nu asigura plata datoriilor

Exemplu nr. 16:

I. Se întocmeşte bilanţul în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii.

Bilanţul Societãţii "X" "S.N.C."


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 A. ACTIVE IMOBILIZATE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812)                02          5.000.000
 (6.000.000-1.000.000)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL                              04          5.000.000
 (rd. 01 la 03)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. STOCURI (ct. 371-378) (500.000-200.000)              05            300.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI                            08            800.000
 (ct. 5121)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)                09          1.100.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)                        10            400.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11          4.500.000
 ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,                              12         -3.450.000
 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13          1.550.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. VENITURI ÎN AVANS (ct. 472)                          18            450.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:                     19            800.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct. 1012)                    21            800.000
 (8 mii pãrţi sociale x 100.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1061*+1068**) (50.000+1.000.000)       26          1.050.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI.REZULTATUL                                           30            300.000
 EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32          1.550.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34          1.550.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

____________
*) Suma din ct. 1061 este dedusã la constituire
** Suma din ct. 1068 este formatã din repartizarea profitului din anii anteriori

II. Aportul asociaţilor la capitalul social, conform statutului şi contractului de societate, este de 800.000 mii lei, din care:

- asociatul A 480.000 mii lei = 60%;
- asociatul B 320.000 mii lei = 40%.

III. Judecãtorul sindic şi lichidatorul au efectuat urmãtoarele operaţiuni:

1. vânzarea construcţiilor cu 2.500.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 5.000.000 mii lei;
2. vânzarea mãrfurilor cu 500.000 mii lei fata de valoarea contabila neta de 300.000 mii lei;
3. încasarea chiriei în suma de 400.000 mii lei, plãtitã în avans;
4. restituirea chiriei în suma de 450.000 mii lei, încasatã anticipat;
5. stabilirea sumelor de acoperit de cãtre cei doi asociaţi pentru achitarea furnizorilor;
6. plata furnizorilor.

IV. Înregistrãri contabile privind operaţiunile de lichidare, în mii lei:


    1. Valorificarea imobilizarilor corporale:     461   =     %    2.975.000
    a) vânzarea construcţiilor                              7583    2.500.000
                                                            4427      475.000
    b) scãderea din gestiune a construcţiilor       %    =   212    6.000.000
       vândute                                                     ──────────
                                                   2812             1.000.000
                                                   6583             5.000.000

    c) încasarea contravalorii construcţiilor    5121  =  461       2.975.000
       vândute
    d) închiderea contului 6583                   121  = 6583       5.000.000
    e) închiderea contului 7583                  7583  = 121        2.500.000

    2. Valorificarea mãrfurilor:                  411  =  %           595.000
                                                                   ──────────
    a) vânzarea mãrfurilor                               707          500.000
                                                         4427          95.000
    b) scãderea din gestiune a mãrfurilor          %  =  371          500.000
       vândute                                                     ───────────
                                                   607                300.000
                                                   378                200.000
    c) încasarea contravalorii mãrfurilor        5121 =  411          595.000
       vândute
    d) închiderea contului 607              121  = 607     300.000
    e) închiderea contului 707              707  = 121     500.000

    3. a) regularizarea şi plata T.V.A.     4427 =  4423   570.000
    b) virarea T.V.A. de plata              4423 =  5121   570.000

    4. Încasarea chiriei achitate în avans  5121 =  471    400.000

    5. Restituirea chiriei încasate         472  = 5121    450.000
       anticipat

V. Situaţia conturilor 121 şi 5121 înainte de efectuarea partajului, în mii lei:


───────────────────────────────  ────────────────────────────────
  D         121        C           D        5121          C
───────────────────────────────  ────────────────────────────────
 5.000.000   │      2.500.000       800.000     │       570.000
   300.000   │        500.000     2.975.000     │       450.000
             │                      595.000     │
             │                      400.000     │
             │                    ──────────    │     ────────────
 5.300.000   │      3.000.000     4.770.000     │     1.020.000
             │      2.300.000 sold D            │     3.750.000 sold D
───────────────────────────────  ────────────────────────────────

VI. Bilanţul înainte de efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) se prezintã astfel:


                                                               - mii lei -
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                                                        Nr.         Sold
                                                        rd.
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                     A                                   B            1
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 B. ACTIVE CIRCULANTE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121)                 08           3.750.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL                               09           3.750.000
 (rd. 05 la 08)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE                           11           4.500.000
 ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
 (ct.401)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 E. ACTIVE CIRCULANTE NETE.RESPECTIV                     12            -750.000
 DATORII CURENTE NETE
 (rd. 09+10-11-18)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE                   13            -750.000
 (rd. 04+12-17)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 J. CAPITAL ŞI REZERVE
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 I. CAPITAL (rd.20 la 22)                                19             800.000
 din care:
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 - capital subscris vãrsat (ct.1012)                     21             800.000
 (8 mii pãrţi sociale x 100.000 lei/parte socialã)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 IV. REZERVE (ct. 1061+1068) (50.000+1.000.000)          26           1.050.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI                             30           2.600.000
 FINANCIAR (ct. 121) Sold D din care:
 - din exerciţiul curent                                                300.000
 - din lichidare                                                      2.300.000
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI PROPRII                                32            -750.000
 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL CAPITALURI                                        34            -750.000
 (rd. 32+33)
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

VII. Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 3.750.000 mii lei - 4.500.000 mii lei = -750.000 mii lei
Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor în suma de 4.500.000 mii lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.
Potrivit <>art. 112 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizãrii judiciare şi a falimentului, cu modificãrile ulterioare, în cazul în care bunurile care alcãtuiesc averea societãţii în nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecãtorul sindic va recurge la procedura de executare silitã impotriva asociaţilor.

Societatea "X" se încadreazã în prevederile de aplicare a cotei de 25% impozit pe profit.

VIII. Calcularea şi vãrsarea impozitului pe profit şi impozitului pe dividende, în mii lei:


    1. Decontarea rezervelor legale            1061  = 456   50.000
    2. Impozit pe profit aferent rezervelor     456  = 441   12.500
       legale (50.000 x 25%) şi virarea         441  = 5121  12.500
       acestuia

    3. Decontarea altor rezerve                1068  =  456   1.000.000
    4. Impozit pe dividende
       (1.000.000 + 50.000 - 12.500=            456  =  446      51.875
         = 1.037.500 x 5%)                      446  = 5121      51.875

IX. Situaţia partajului capitalului propriu (activului net) şi a datoriilor pe asociaţi (în mii lei):

Capital propriu (activ net) repartizat


─────────────────────────────────────────────────────────────────────
                 Capital       Rezerve      Alte            TOTAL
                 social        legale       rezerve       4 (1+2+3)
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
                   1            2             3              4
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
 Asociatul A
 60%             480.000       22.500       568.875       1.071.375
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
 Asociatul B
 40%             320.000       15.000       379.250         714.250
─────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL           800.000       37.500       948.125       1.785.625
─────────────────────────────────────────────────────────────────────

    Pierderi şi furnizori
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                 Pierderi    Pierderi   Furnizori   Total       Diferenţe
                 din         din                    8 (5+6+7)   9 (8-4)
                 exerciţiul  lichidare
                 curent
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
                   5             6          7           8            9
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 Asociatul A
 60%              180.000    1.380.000    2.700.000   4.260.000   3.188.625
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 Asociatul B
 40%              120.000      920.000    1.800.000   2.840.000   2.125.750
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
 TOTAL            300.000    2.300.000    4.500.000   7.100.000   5.314.375
───────────────────────────────────────────────────────────────────────────

X. Înregistrãri privind partajul capitalului propriu (activului net) şi a sumelor depuse de asociaţi pentru plata furnizorilor (în mii lei):


    a) capitalul social de restituit asociaţilor     1012  =  456     800.000
    b) pierderea curenta şi pierderea din             456  =  121   2.600.000
       lichidare (300.000 + 2.300.000)

    c) depunerea de cãtre asociaţi a sumelor         5121  =  456     814.375
       necesare achitãrii furnizorilor (ct. 456)     Asociatul A      488.625
       (2.664.375 - 1.850.000 = 814.375)             Asociatul B      325.750

    Asociatul A: 814.375 x 60% = 488.625
    Asociatul B: 814.375 x 40% = 325.750
                                 ────────
                          TOTAL: 814.375

    d) achitarea furnizorilor             401 = 5121      4.500.000

    e) situaţia conturilor 456 şi 121, dupã terminarea operaţiunilor
       de lichidare, se prezintã astfel:


                                         - mii lei -
─────────────────────────────  ────────────────────────────────
    D        456         C         D      5121          C
─────────────────────────────  ────────────────────────────────
    12.500   │       50.000      3.750.000    │      12.500
    51.875   │    1.000.000        814.375    │      51.875
 2.600.000   │      800.000                   │  4.500.000
─────────────────────────────  ────────────────────────────────
 2.664.375   │    1.850.000      4.564.375    │  4.564.375
             │      814.375                   │
─────────────────────────────
             │    2.664.375                   │
─────────────────────────────  ────────────────────────────────

III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAŢI DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE

A. Retragerea unor asociaţi

Conform prevederilor <>art. 221 din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, asociatul se poate retrage din societate în cazurile prevãzute în actul constitutiv, cu acordul tuturor celorlalţi asociaţi sau pentru motive temeinice în baza unei hotãrâri judecãtoreşti.

Exemplul nr. 17:

I. Societatea are doi asociaţi (persoane fizice) care au adus, în mod egal, capitalul social de 300.000 mii lei.
II. Unul dintre cei doi asociaţi se retrage din societatea comercialã.
În contractul de partaj s-a prevãzut ca asociatul care se retrage cesioneaza aportul la capital, depus în numerar.
III. Determinarea capitalului propriu (activului net)


                                            - mii lei -

    1. TOTAL ACTIV:                           40.323.173
    Se scad datoriile:
    a) creditori diversi (ct. 462)                40.639
    b) furnizori (ct. 401)                       786.896
    c) personal - salarii datorate (ct. 421)       1.997
    d) impozit pe profit (ct. 441)             1.750.124
    e) dividende (ct.457)                      1.571.217

    2. TOTAL DATORII:                          4.150.873

    3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)            36.172.300
       (rd. 1-2)

    compus din:

    1. capital social (ct. 1012)                     300.000
    2. rezerve legale (ct. 1061)                      60.000
    3. alte rezerve (ct. 1068*)                   34.466.917
    4. profit nerepartizat (ct. 121)               1.345.383
                                                ──────────────
                                TOTAL:            36.172.300

___________
*) suma din contul 1068 este constituitã din repartizarea profitului din anii anteriori

IV Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage:


                                                      - mii lei -
                                  ───────────────────────────────────────────
                                    Total       din care:
                                                               50%
                                  ───────────────────────────────────────────
    1. capital social (ct. 1012)     300.000                    -
    2. rezerve legale (ct. 1061)      60.000                  30.000
    3. alte rezerve (ct. 1068)    34.466.917              17.233.458
    4. profit (ct. 121)            1.345.383                 672.692
                                  ───────────────────────────────────────────
                                  36.172.300              17.936.150

V. Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea capitalului propriu (activului net) partajat


     %   =   456    17.936.150
                    ──────────
    1061                30.000
    1068            17.233.458
     121               672.692

● Societatea se încadreazã în prevederile de aplicare a cotei de 25% -impozit pe profit.


    b) înregistrarea impozitului pe profitul datorat pentru rezervele legale
    456 =  441  7.500(30.000 x 25%)

    c) virarea impozitului pe profit
    441  = 5121     7.500

    d) înregistrarea impozitului pe dividende
    456  =  446     896.433(17.936.150-7.500 = 17.928.650x5%)

    e) virarea impozitului pe dividende
    446  =  5121    896.433

    f) înregistrarea depunerii sumei de cãtre celãlalt asociat,
    reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de
    asociatul care se retrage
    5311  =  456    150.000

    g) inregistrarea plãţii cãtre asociatul care s-a retras a
    capitalului social cesionat
    456   =  5311    150.000

    h) achitarea cotei-pãrţi din capitalul propriu (activul net)
    cuvenit, diminuat cu impozitul pe profit şi cu cel pe
    dividende, calculate şi vãrsate
    456   =  5121    17.032.217 (18.086.150-1.053.933)
             (5311)

    i) situaţia contului 456 se prezintã astfel:
    ──────────────────────────────────────────────
     D                               C
    ──────────────────────────────────────────────
    (b)          7.500        17.936.150  (a)
    (d)        896.433           150.000  (f)
    (g)        150.000
    (h)     17.032.217
    ──────────────────────────────────────────────
            18.086.150        18.086.150
    ──────────────────────────────────────────────

B. Excluderea unor asociaţi

Potrivit <>art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societãţile comerciale, republicatã, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporţionalã din patrimoniul social, ci numai la o suma care sa reprezinte valoarea acesteia.

Exemplul nr. 18:

I. Societatea are 3 asociaţi, persoane juridice, care au adus capitalul social astfel:


                                  - mii lei -
──────────────────────────────────────────────────
                                    %
                         Suma     din capitalul
                                  social total
──────────────────────────────────────────────────
 Asociatul "A"          1.400.000     40
 Asociatul "B"            875.000     25
 Asociatul "C"          1.225.000     35
                      ────────────   ──────
         TOTAL:         3.500.000    100

II. Asociatul "C" este exclus din societate, în contractul de partaj prevãzându-se ca acestuia urmeazã sa i se achite în numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social sa fie cesionat asociatului "A".

III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societãţii, în mii lei:

1. TOTAL ACTIV 45.437.430
Se scad datoriile:
- Furnizori (ct. 401): 485.750
- Furnizori de imobilizari (ct. 404) 2.820.380
- Impozitul pe salarii (ct. 444) 125.525
- Împrumuturi pe termen scurt (ct. 519) 1.625.775
2. TOTAL DATORII 5.057.430
3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1-2), 40.380.000
din care:

1. Capital social (ct. 1012) 3.500.000
2. Rezerve legale (ct. 1061) 600.000
3. Alte rezerve (ct. 1068*) 29.720.000
4. Rezultatul reportat reprezentând profitul
nerepartizat (ct. 117) 6.560.000


                                                 ──────────
    TOTAL:                                       40.380.000

    IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate:


                                                    - mii lei -
                               ─────────────────────────────────
                                    TOTAL          din care 35%
                               ─────────────────────────────────
 - capital social (ct. 1012)        3.500.000
 - rezerve legale (ct. 1061)          600.000           210.000
 - alte rezerve (ct. 1068*)        29.720.000        10.402.000
 - profit nerepartizat (ct. 117)    6.560.000         2.296.000
                               ─────────────────────────────────
                      TOTAL:       40.380.000        12.908.000

____________
*) Suma din contul 1068 este constituitã din repartizarea profitului din anii anteriori

V. Înregistrãri contabile, în mii lei:

a) înregistrarea depunerii (de cãtre asociatul "A") sumei reprezentând capitalul social care i-a fost cesionat de asociatul "C":
5311 = 456 1.225.000

b) înregistrarea plãţii cãtre asociatul "C" a capitalului social cesionat:
456 = 5311 1.225.000

c) înregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C":


    %    = 456   12.908.000
                 ──────────
    1061            210.000
    1068         10.402.000
    117           2.296.000

d) înregistrarea impozitului pe profit, datorat pentru rezerve legale:
456 = 441 52.500 (210.000x25%)

e) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121 52.500

f) înregistrarea impozitului pe dividende:
456 = 446 1.285.550 (12.908.000-52.500=12.855.500x10%)

g) virarea impozitului pe dividende:
446 = 5121 1.285.550

h) achitarea cotei-pãrţi din capitalul propriu (activul net) cuvenit asociatului "C" diminuata cu impozitul pe profit şi cu cel pe dividende, calculate şi vãrsate:
456 = 5121 11.569.950 [12.908.000 - (52.500 + 1.285.550)]

i) Situaţia contului 456:


    ─────────────────────────────────────────────
     D          456                          C
    ─────────────────────────────────────────────
    (b)      1.225.000            1.225.000  (a)
    (d)         52.500           12.908.000  (c)
    (f)      1.285.550
    (h)     11.569.950
    ─────────────────────────────────────────────
    TOTAL:  14.133.000   TOTAL:  14.133.000
    ─────────────────────────────────────────────

______________

Newsletter GRATUIT

Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Ordin, Ministerul Finantelor Publice, ORDIN nr. 1.376 din 17 septembrie 2004

Comentarii

Fii primul care comenteaza.

MonitorulJuridic.ro este un proiect:

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"