Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
NORME din 31 mai 1993 (*republicata*) privind aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobata prin Legea nr. 130/1992
------- *) Republicate în temeiul <>art. IV din Hotãrârea Guvernului nr. 94/1994 , publicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 79 din 28 martie 1994, cu adaptarea textului la terminologia în vigoare şi cu numerotarea acestuia. Normele, aprobate prin <>Hotãrârea Guvernului nr. 233/1993 , au fost publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 114 din 31 mai 1993.
CAP. I Operatiuni impozabile
Potrivit art. 2 din ordonanta, in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile privind: 1. Livrarile de bunuri mobile 1.1. Livrarea constituie transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin cei care actioneaza in numele acestora. 1.2. Livrarea cuprinde toate operatiunile prin care se realizeaza transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza: vinzare, schimb, aport in bunuri la capitalul social al societatii comerciale, inchirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza transferarii proprietatii asupra bunurilor respective la o anumita data, predarea de catre agentii economici a unor bunuri, cu titlu gratuit. 1.3. Gazul, energia electrica si termica si altele similare sint considerate ca bunuri mobile corporale. 2. Trasferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici, precum si intre acestia si institutii publice sau persoane fizice 1.4. Intra in sfera taxei pe valoarea adaugata operatiunile privind transferul proprietatii bunurilor imobiliare, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza, potrivit precizarilor de la pct. 1 alin. 2 de mai sus. 1.5. In categoria bunurilor imobiliare, in sensul ordonantei, se cuprind: a) toate constructiile imobiliare prin natura lor, cum sint: locuintele, vilele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate exercitarii altor activitati; b) terenurile pentru constructii si cele situate in intravilan, inclusiv cele aferente localitatilor urbane sau rurale pe care sint amplasate constructiile sau alte amenajari; c) bunurile de natura mobiliara care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor insesi. 3. Prestarile de servicii 1.6. Prin prestare de servicii, in sensul taxei pe valoarea adaugata, se intelege orice activitate rezultata dintr-un contract prin care o persoana se obliga sa execute o munca manuala sau intelectuala in scopul obtinerii unui profit si care nu reprezinta livrari de bunuri. 1.7. Astfel de activitati pot avea ca obiect: a) lucrari de constructii-montaj; b) transport de persoane si marfuri; c) servicii de posta si telecomunicatii; d) inchiriere de bunuri mobile sau imobile; e) operatiuni de intermediere sau de comision; f) reparatii de orice natura; g) cesiuni de bunuri mobile incorporale, precum: dreptul de autor, de brevete, de licente, de marci de fabrica si de comert; de titluri de participare; h) operatiuni de publicitate, consulting, studii, cercetari si expertize; i) operatiuni bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare; j) vinzari pentru consumul pe loc de produse alimentare si bauturi. 4. Operatiuni asimilate cu livrari de bunuri si prestari de servicii 1.8. revederile art. 2.4 din ordonanta se aplica de catre agentii economici care utilizeaza pentru activitatea proprie bunuri sau servicii destinate in mod curent vinzari, daca agentii economici respectivi: - realizeaza, exclusiv sau partial, operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata; - realizeaza bunuri de natura mijloacelor fixe. 1.9. Acelasi regim se aplica si agentilor economici din reteaua comerciala pentru bunurile preluate din depozitele proprii. 5. Importul de bunuri si servicii 1.10 In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra importurile de bunuri si servicii realizate, direct sau prin intermediari autorizati, de orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de Regulamentul vamal al Romaniei.
CAP. II Persoane fizice sau juridice care exercita activitati supuse taxei pe valoarea adaugata
2.1. Potrivit art. 2 din ordonanta, pentru ca operatiunile privind transferul proprietatii bunurilor sau prestarilor de servicii efectuate cu plata, precum si cele asimilate acestora sa intre in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, trebuie ca acestea sa rezulte dintr-o activitate desfasurata intr-o maniera independenta de catre persoanele fizice sau juridice. 2.2. Actioneaza de o maniera independenta persoanele care exercita o activitate pe propria lor raspundere si au libertate totala in organizarea si executia lucrarilor pe care le comporta operatiunile in cauza, cum sint: a) regiile autonome; b) societatile comerciale; c) unitatile teritoriale din subordinea Administratiei Nationale a Rezervelor Materiale; d) societatile agricole; e) unitatile cooperatiste; f) asociatiile si organizatiile cu scop lucrativ; g) persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe baza liberei initiative; h) persoanele juridice, precum si persoanele fizice, indiferent daca au fost inregistrate sau nu ca agenti economici, pentru importurile de bunuri si servicii supuse taxei vamale potrivit Regulamentului vamal al Romaniei. 2.3. Nu sint supuse taxei pe valoarea adaugata operetiunile realizate de persoanele care nu actioneaza de o maniera independenta, cum este cazul salariatilor si altor persoane angajate printr-un contract de munca sau orice alt raport juridic de subordonare prin care se stabilesc conditiile de munca, modalitatea de salarizare sau responsabilitatea celui care angajeaza, cum sint: a) persoane fizice care presteaza munci salarizate sau remunerate de asociatiile de locatari; b) voiajorii, reprezentantii firmelor sau comis-voiajorii; c) artistii de spectacole; d) manechinii; e) jurnalistii, corespondentii locali de presa. 2.4. De asemenea, nu sint supuse taxei pe valoarea adaugata indemnizatiile primite de persoanele care desfasoara activitati in cadrul societatilor comerciale si regiilor autonome, ca imputerniciti mandatati sa reprezinte interesele capitalului de stat, ca membri in consiliile de administratie sau in comisiile de cenzori.
CAP. III Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
3.1. Potrivit art. 3 din ordonanta, nu sint supuse taxei pe valoarea adaugata operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate de: a) asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile avind caracter social-filantropic; b) organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica; c) organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor; d) institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului, culturale si sportive. 3.2. Acelasi regim se aplica si vinzarii catre populatie a imobilelor sau partilor de imobile construite si date in folosinta inainte de introducerea taxei pe valoarea adaugata, precum si inchirierii de imobile sau parti ale acestora in scop de locuinta. 3.3. Nu sint supuse taxei pe valoarea adaugata operatiunile care nu rezulta dintr-o activitate economica avind drept scop obtinerea de profit sau care nu sint executate cu plata sau asimilate platii. 3.4. In situatiile in care din operatiunile de mai sus rezulta profit, unitatile respective sint obligate sa-l utilizeze pentru dezvoltarea sau imbunatatirea serviciilor prestate. 3.5. Asociatiile, organizatiile si institutiile publice de mai sus intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata pentru alte operatiuni privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in mod sistematic, direct sau prin unitati subordonate, pentru obtinerea de profit. 3.6. De asemenea, intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata unitatile teritoriale din subordinea Administratiei Nationale a Rezervelor Materiale autorizate sa desfasoare activitati cu caracter comercial.
CAP. IV Teritorialitatea
4.1. Conform art. 4 alineatul ultim din ordonanta, prestarile de servicii sint impozabile atunci cind sint utilizate in Romania, independent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. 4.2. In baza prevederilor de mai sus se stabilesc criteriile in functie de care se determina locul de impozitare pentru serviciile executate sau utilizate in Romania;
1. Locul unde sint situate bunurile de natura imobiliara 4.3. Sint supuse taxei pe valoarea adaugata lucrarile de constructii-montaj executate pentru realizarea, repararea si intretinerea bunurilor imobiliarea existente in Romania, independent de locul unde este situat sediul prestatorului - in tara sau in strainatate. 4.4. Acelasi regim se aplica si serviciilor de arhitectura, proiectare, de coordonare a lucrarilor de constructii, precum si serviciilor prestate de alti agenti economici cu activitate in domeniul bunurilor imobiliare (studii, expertize, reparatii si alte prestari ale agentilor imobiliari). 2. Locul unde se presteaza transportul de persoane si de marfuri 4.5. Operatiunile rezultate din activitatea de transport de persoane si de marfuri sint supuse taxei pe valoarea adaugata corespunzator distantelor parcurse in Romania. 3. Locul unde sint utilizate serviciile 4.6. Taxa pe valoarea adaugata se plateste de beneficiari pentru urmatoarele servicii: a) inchirierea de bunuri mobile corporale; b) cesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de licente, de marci de fabrica si de comert si alte drepturi similare; c) servicii de publicitate: consulting, studii, cercetari si expertize, ca si furnizarea de informatii in domeniul prelucrarii automate a datelor. 4. Locul unde serviciile sint prestate efectiv 4.7. In aceasta categorie se cuprind urmatoarele activitati: a) culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, recreative, tirguri si expozitii, inclusiv organizarea si serviciile accesorii acestor activitati; b) prestarile accesorii transportului, cum sint: incarcarea-descarcarea mijloacelor de transport, manipularea, paza si depozitarea marfurilor etc; c) activitatea hoteliera, inclusiv in moteluri, vile, cabane, campinguri etc.; d) vinzarile pentru consumul pe loc de produse alimentare si bauturi. 5. Locul unde este situat sediul prestatorului 4.8. Sint supuse taxei pe valoarea adaugata, la locul unde este situat sediul prestatorului, serviciile necuprinse la pct. 1-4 de mai sus.
CAP. V Operatiunile scutite
5.1. Operatiunile scutite sint reglementate prin art. 5 lit. c) si art. 6 din ordonanta si nu se admite extinderea lor prin analogie. 5.2. In aplicarea prevederilor art. 6 din ordonanta, se precizeaza: 1. Cu privire la livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate in tara de: A. Unitatile sanitare si de asistenta sociala 5.3. Se incadreaza in scutirea prevazuta la lit. a) operatiunile efectuate de unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala, indiferent de forma lor de organizare: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete medicale, aziluri, case de copii, salvari si altele autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala. 5.4. Sint scutite, de asemenea, serviciile funerare prestate de unitatile sanitare sau de alte unitati special autorizate in acest sens. 5.5. In cazul cind unitatile de mai sus desfasoara si alte activitati decit cele sanitare si de asistenta sociala, incadrarea acestora in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se efectueaza in mod distinct, tinind seama de prevederile normelor legale. 5.6. Astfel, operatiunile economice efectuate in mod sistematic in vederea obtinerii de profit, cum ar fi livrarile de bunuri din gospodariile anexe, prestarile hoteliere, inclusiv pensiunile, activitatile de comert se supun taxei pe valoarea adaugata daca unitatea in cauza realizeaza din aceste activitati un venit total de peste 10 milioane lei anual; B. Unitatile de stiinta si invatamint, de cultura si sport 5.7. Sint scutite operatiunile efectuate de unitatile de invatamint primar, gimnazial, liceal, superior, postuniversitar; scolile profesionale, complementare, de meserii sau postliceale; scolile de maistri; centrele de perfectionare a pregatirii profesionale, de reorientare si recalificare profesionala; gradinitele, taberele de copii si de tineret; unitatile de ocrotire si invatamint special. Se supun acestor prevederi unitatile de cercetare pentru cercetarile stiintifice fundamentale, pentru programele nationale de cercetare-dezvoltare finantate din bugetul de stat, precum si din fondul special. 5.8. Activitatile de mai sus sint scutite, independent de forma juridica si de proprietate a unitatilor care le efectueaza. 5.9. Nu se incadreaza in prevederile de mai sus activitatile desfasurate in domenii cum ar fi: a) conducerea auto sau pilotarea navelor si aeronavelor; b) pregatirea in diverse discipline: sportive, artistice, de agrement etc. 5.10. Aceste activitati, precum si altele desfasurate in mod sistematic, in scopul obtinerii de profit, sint supuse taxei pe valoarea adaugata daca unitatea in cauza realizeaza din aceste activitati un venit total de peste 10 milioane lei anual; C. Liber-profesionistii autorizati care isi desfasoara activitatea individual 5.11. Sint scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A.d), operatiunile realizate de persoanele fizice autorizate in mod individual in baza Decretului nr. 152/1954 si <>Decretului-lege nr. 54/1990 , cum sint: a) inginerii, informaticienii, arhitectii, tehnicienii si desenatorii tehnici si de modele; b) profesorii de orice specialitate, inclusiv cei de muzica si dans; c) contabilii, avocatii si notarii; d) expertii de orice fel; e) dactilografele si stenografele; f) traducatorii si interpretii; g) medicii, inclusiv stomatologi si veterinari; h) dentistii si tehnicienii dentari; i) asistentii medicali, surorile de caritate, moasele si infirmierii; j) fotografii; k) artistii plastici; l) scriitorii; m) compozitorii; D. Organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiile persoanelor handicapate si unitatile economice la care acestia isi desfasoara activitatea, potrivit legii. 5.12. Sint scutite, potrivit art. 6 lit. f), organizatiile de nevazatori si asociatiile persoanelor handicapate care desfasoara activitati in scop social, precum si unitatile protejate, special organizate in baza <>Legii nr. 57/1992 privind incadrarea in munca a persoanelor handicapate. 5.13. Unitatile economice apartinind organizatiilor de mai sus, care nu se incadreaza in reglementarile prevazute la alineatul precedent, sint supuse taxei pe valoarea adaugata daca realizeaza un venit total de peste 10 milioane lei anual; E. Cantinele organizate pe linga unitatile de invatamint, agentii economici si sociali, institutiile publice (cu exceptia celor care functioneaza cu regim de alimentatie publica) 5.14. Sint scutite de taxa pe valoarea adaugata vinzarile de preparate culinare care fac parte din meniul propriu servit personalului care isi desfasoara activitatea in unitatile respective. 5.15. Vinzarea preparatelor culinare proprii la alte persoane decit cele de mai sus, precum si a altor produse achizitionate in vederea revinzarii, care nu sint cuprinse in meniul propriu, este supusa taxei pe valoarea adaugata daca aceste operatiuni depasesc plafonul de scutire de 10 milioane lei venit total anual; F. Institutiile bancare, financiare, de asigurari si reasigurari, Regia Autonoma a Loteriilor si Pronosticurilor Sportive din Romania, Regia Autonoma "Monetaria Statului" pentru producerea de medalii, insigne si monede 5.16. Sint scutite de taxa pe valoarea adaugata operatiunile efectuate de: a) Banca Nationala a Romanie, bancile comerciale si alte persoane juridice autorizate pentru activitatile reglementate prin <>Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara; b) societatile de asigurare si/sau reasigurare, inclusiv cele de intermediere in astfel de activitati; c) Regia Autonoma "Monetaria Statului" pentru producere de monede, in sortimentele si cantitatile solicitate de Banca Nationala a Romaniei, de medalii si insigne; d) Regia Autonoma a Loteriilor si Pronosticurilor Sportive din Romania; e) regiile autonome "Monitorul Oficial", "Imprimeria Bancii Nationale a Romani Romaniei" si "Imprimeria Nationala". 5.17. Sint scutite, de asemenea, operatiunile financiare referitoare la actiuni, obligatiuni si alte titluri de valoare; G. Activitatea de tiparire si vinzare a timbrelor la valoarea declarata 5.18. Sint scutite de taxa pe valoarea adaugata operatiunile de: a) tiparire a timbrelor; b) vinzare a timbrelor la valoarea declarata. 5.19. Nu sint scutite vinzarile de timbre filatelice pentru colectii la alte valori decit cele declarate; H. Operatiunile de vinzare a deseurilor din industrie si a materialelor recuperate, precum si cele de intermediere, de comision sau de alta natura legate de acestea 5.20. Sint scutite de la taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A.i)8: a) vinzarile de deseuri rezultate din activitatea industriala; b) vinzarile de materiale recuperate din casari, dezmembrari, demolari, de bunuri mobile si imobile; c) vinzarea materialelor recuperate, colectate de la populatie; d) prestarile de servicii legate de operatiunile de mai sus, cum sint cele privind: sortarea, prestarea, balotarea, manipularea, depozitarea, transportul etc. 5.21. Prevederile de mai sus nu se aplica vinzarilor de produse obtinute din prelucrarea deseurilor;
I. Produsele si serviciile prevazute in lista-anexa la <>Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 1/1993 , beneficiind de scutire numai agentii economici care se incadreaza in prevederile din Nota la anexa respectiva, precum si agentii economici care presteaza serviciile mentionate la pct. 12 din aceeasi lista-anexa.
2. Cu privire la operatiunile de import
5.22. Potrivit <>art. 6 lit. B din Ordonanta nr. 3/1992 , modificat si completat prin <>Ordonanta Guvernului nr. 6/1994 , sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata: A. Bunurile din import care, potrivit <>art. 5 din Ordonanta Guvernului nr. 26/1993 , sunt scutite de taxa vamala: a) ajutoarele si donatiile, cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizatii sau asociatii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural, ministere si alte organe de specialitate ale administratiei publice, sindicate si partide politice, organizatii de cult, federatii, asociatii sau cluburi sportive, institutii de invatamant, fara a fi destinate sau a fi folosite pentru subventionarea campaniei electorale sau a unor activitati ce pot constitui amenintari la siguranta nationala; b) bunurile straine care devin, potrivit legii, proprietatea statului; c) mostrele fara valoare comerciala, materialele publicitare, de reclama si documentare. 5.23. Pentru a beneficia de scutire, bunurile de mai sus trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii prevazute de <>art. 6 din Ordonanta Guvernului nr. 26/1993 : - sa fie trimise de expeditor catre destinatar fara nici un fel de obligatii de plata; - sa nu faca obiectul unor comercializari ulterioare; - sa nu fie utilizate pentru prestatii catre terti, aducatoare de venituri; - sa fie cuprinse in patrimoniul persoanei juridice si inregistrate in evidenta contabila proprie. 5.24. In cazul schimbarii conditiile de mai sus, importatorii sunt obligati sa achite taxa pe valoarea adaugata concomitent cu plata taxei vamale; d) bunurile prevazute la <>art. 7 din Ordonanta Guvernului nr. 26/1993 , si anume: - bunurile de origine romana; - bunurile reparate in strainatate sau bunurile care le inlocuiesc pe cele necorespunzatoare calificativ, returnate partenerilor externi in perioada de garantie; - bunurile care se inapoiaza in tara ca urmare a unei expedieri eronate; e) alte bunuri scutite de taxe vamale prin lege sau hotarari ale Guvernului; B. Masinile, utilajele, instalatiile, echipamentele si mijloacele de transport din import necesare investitiilor, constituite ca aport in natura sau achizitionate din aportul in numerar al investitorilor straini la capitalul social ori la majorarea acestuia; C. Marfurile importate si comercializate in regim de duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora; D. Bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; E. Bunurile si serviciile din import provenite sau finantate direct din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile, acordate de guverne straine, de organisme internationale, precum si de organizatii nonprofit si de caritate, in conditiile stabilite de Ministerul Finantelor; F. Importul de aur al Bancii Nationale a Romaniei; G. Reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate; H. Aeronavele civile si produsele prevazute in nomenclatorul la Tariful vamal de import al Romaniei, provenite din tarile semnatare ale Acordului privind comertul cu aeronave civile; I. Bunurile din import similare bunurilor din tara scutite de taxa pe valoarea adaugata conform <>art. 6 lit. A.i) si i) 11 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 , si anume: - carti, ziare, reviste, cu exceptia publicatiilor pornografice sau care incita la violenta; - produsele cuprinse in lista-anexa la <>Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 1/1993 .
CAP. VI Operatiuni impozabile prin optiune
6.1. Potrivit art. 7 din ordonanta, agentii economici, precum si unitatile economice din cadrul altor persoane juridice, care efectueaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A.f), i)8 si i)12, pot opta pentru plata acestei taxe pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. 6.2. Platitorii de taxa prin optiune beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor sau serviciilor achizitionate sau realizate in unitatile proprii destinate realizarii operatiunilor impozabile, potrivit reglementarilor cuprinse in cap. VI din ordonanta si precizarilor din prezentele norme. 6.3. Aprobarea se da de catre Ministerul Finantelor prin directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat, pe baza de cerere si justificare economica, prezentate de solicitant, numai in conditiile in care includerea operatiunilor respective in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata nu influenteaza negativ alte operatiuni sau produse scutite de taxa pentru protectia sociala sau a unor activitati specifice. 6.4. Agentii economici, precum si unitatile economice din cadrul altor persoane juridice sint obligati, ca pentru activitatea sau partea acesteia din care rezulta operatiuni supuse taxei pe valoarea adaugata prin optiune, sa organizeze un sector distinct din punct de vedere al evidentei contabile si al dreptului de deducere. 6.5. Aprobarea este irevocabila pina la 31 decembrie al celui de-al patrulea an urmator anului in care s-a introdus plata taxei pe valoarea adaugata prin optiune si se prelungeste, de drept, pentru inca 5 ani, daca in cursul perioadei initiale agentul economic platitor prin optiune a beneficiat de rambursarea taxelor aferente bunurilor de natura mijloacelor fixe cumparate.
CAP. VII Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
7.1. Potrivit prevederilor art. 10 alin. 1 si art. 12 din ordonanta, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata iau nastere, de regula, in momentul efectuarii livrarii bunurilor mobile, transferului proprietatii bunurilor imobiliare sau prestarii serviciilor. 7.2. Prin art. 10 alineatul ultim si art. 11 din ordonanta se reglementeaza conditiile in care ia nastere faptul generator al taxei pe valoarea adaugata aferenta unor operatiuni specifice, conditii care determina si exigibilitatea taxei. 7.3. In ceea ce priveste bunurile din import aflate in regim de tranzit, antrepozit sau de introducere temporara in tara, potrivit Regulamentului vamal al Romaniei, faptul generator ia nastere la data cind bunurile in cauza sint scoase din regimul de mai sus si s-au intocmit formalitatile vamale corespunzatoare noii destinatii. 7.4. Pentru bunurile exportate care s-au returnat, faptul generator intervine la data cind bunurile respective au fost valorificate catre beneficiarii interni. 7.5. Exigibilitatea este anticipata faptului generator atunci cind: a) - factura este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor; b) - contravaloarea bunurilor sau serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor; c) - se incaseaza avansuri sau se fac decontari succesive. 7.6. Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, inclusiv lucrarile imobiliare, care se efectueaza continuu sau succesiv, precum si pentru cele la care se incaseaza, de regula, avansuri, cu autorizarea directiilor generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului, pe baza de factura sau alt document legal inlocuitor. --------- *) Potrivit <>art. II din Hotararea Guvernului nr. 94/1994 , competentele prevazute la cap. VI "Operatiuni impozabile prin optiune" si la cap. VII "Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata" pentru directiile generale ale finantelor publice si controlul financiar de stat se extind, dupa caz, si la organele fiscale subordonate acestora la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe.
7.7. Antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la efectuarea livrarilor, pentru lucrarile si in conditiile urmatoare: 1. Lucrarile ce pot fi supuse platii taxei pe valoarea adaugata la efectuarea livrarii: a) - lucrarile imobiliare cu caracter deosebit, executate in cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor mobile in lucrarea respectiva; b) - lucrarile imobiliare, la care materialele si aparatele indispensabile pentru functionarea instalatiilor sau incorporate in lucrare depasesc 50% din preturile negociate intre antreprenor si beneficiar. 2. Conditii si modalitati de optiune 7.8. Optiunea se aproba de directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti*), pe baza unei declaratii prin care antreprenorul se obliga sa achite, la efectuarea livrarilor, taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrarilor, ce se incadreaza in prevederile pct. 1 de mai sus, contractate dupa data declaratiei respective. --------- *) Potrivit <>art. II din Hotararea Guvernului nr. 94/1994 , competentele prevazute la cap. VI "Operatiuni impozabile prin optiune" si la cap. VII "Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata" pentru directiile generale ale finantelor publice si controlul financiar de stat se extind, dupa caz, si la organele fiscale subordonate acestora la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe.
7.9. Dupa obtinerea aprobarii optiunii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adaugata inainte de efectuarea livrarii, iar beneficiarilor, sa deduca taxa inainte de receptionarea lucrarii. 7.10. Optiunea platii taxei pe valoarea adaugata la livrarea lucrarii se comunica beneficiarilor in termen de 10 zile de la aprobare. 7.11. Nerespectarea conditiilor de mai sus atrage anularea optiunii si obligatia platii taxei pe valoarea adaugata, in conditiile prevazute de art. 12 din ordonanta. 7.12. Antreprenorul poate renunta oricind la optiunea primita. In aceasta situatie, are obligatia achitarii taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate.
CAP. VIII Baza de impozitare
8.1. Ca regula generala, baza de impozitare este constituita pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile primite sau ce urmeaza a fi primite de furnizor sau prestator in contrapartida pentru livrarile sau prestarile efectuate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata. 8.2. In cazul platii in natura, trebuie sa se tina seama de valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor care constituie contravaloarea livrarii de bunuri sau prestarii de servicii. 8.3. Baza de impozitare se determina integral la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sau, dupa caz, la intocmirea facturilor, chiar daca in contract se prevede plata in rate sau prin decontari succesive. 8.4. Agentii economici care realizeaza atit livrari de bunuri si prestari de servicii, cit si operatiuni de intermediere determina baza de impozitare corespunzator fiecarei categorii de operatiuni, potrivit prevederilor art. 13 din ordonanta. 8.5. Astfel, pentru vinzarile de bunuri in regim de consignatie, baza de impozitare se determina dupa cum urmeaza: a) suma obtinuta din vinzarea bunurilor cumparate de la agentii economici sau incredintate de acestia pentru a fi vindute. Pentru bunurile incredintate, vindute, agentii economici respectivi sint obligati sa emita facturi continind elementele prevazute in art. 25 lit. B. din ordonanta, cel mai tirziu in ultima zi a lunii in care s-a efectuat vinzarea. b) suma reprezentind comisionul aplicat asupra vinzarilor de bunuri apartinind persoanelor fizice neinregistrate ca agenti economici sau persoanelor juridice necuprinse in sfera de aplicare sau scutite de plata taxei pe valoarea adaugata. 8.6. Pentru activitatea de intermediere in turism se aplica un regim specific in care baza de impozitare o constituie diferenta dintre pretul total, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, platit de client agentiilor de turism sau organizatorilor de circuite turistice, si pretul efectiv, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de restaurante si alti prestatori care executa material serviciile utilizate de client. 8.7. Din taxa calculata pe baza cotei de 15,254%, aplicata asupra bazei de impozitare determinate potrivit alineatului precedent, se scade taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate necesitatilor proprii de functionare ale agentiei de turism sau organizatorilor de circuite turistice. 8.8. Agentii economici care presteaza serviciile de turism folosind mijloace proprii sau inchiriate (mijloace de transport, hoteluri, restaurante etc.) determina baza de impozitare potrivit art. 13 lit. b) din ordonanta. 8.9. In cazul in care anumite elemente accesorii ale pretului nu sint determinate in mod precis in momentul desfacerii marfurilor, toate sumele percepute ulterior livrarii bunurilor dau loc la impozitare din momentul facturarii. 8.10. Reprezinta cheltuieli accesorii ale livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii comisioanele, cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare si altele de asemenea natura datorate de cumparator, in masura in care nu au fost cuprinse in preturile negociate. 8.11. In baza art. 14 din ordonanta, nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele: A. Remizele si alte reduceri de pret acordate de catre furnizor direct clientului, inclusiv cele acordate dupa facturarea bunurilor sau serviciilor. 8.12. Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele si alte reduceri de pret trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: a) sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului; b) sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestatie oarecare; c) sa fie reflectate in facturi sau alte documente legale, iar pentru cele acordate dupa facturare sa se respecte prevederile art. 28 din ordonanta; B. Penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale. 8.13. Excluderea din baza de impozitare se face numai daca sint percepute peste preturile si tarifele negociate. 8.14. Nu se exclud din baza de impozitare sumele incasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea in termen a bunurilor inchiriate sau altele similare, care in fapt reprezinta contravaloarea bunurilor livrate. C. Dobinzile percepute pentru platile cu intirziere; D. Sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestora. Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor respective se face numai de catre clientul in contul caruia s-au achitat sumele respective; E. Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara facturare; F. Sumele incasate de catre agentii economici de la persoanele fizice sau juridice carora li s-a acordat locatie de gestiune; G. Sumele alocate de la bugetul de stat, cum sunt cele destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de pret si de tarif, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala. 8.15. In baza art. 15 din ordonanta, baza de impozitare va fi redusa corespunzator in situatia: a) refuzurilor totale sau partiale ramase definitive; b) ambalajelor in care s-a expediat marfa, restituite si facturate de clienti; c) neincasarii totale sau partiale a contravalorii bunurilor sau serviciilor de la clienti, declarati insolvabili prin hotariri judecatoresti definitive.
CAP. IX Cotele de impozitare
9.1. In conformitate cu art. 17 din ordonanta, pentru operatiunile impozabile obligatoriu privind livrarile de bunuri, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare si prestarile de servicii, din tara sau din import, se aplica o cota unica de 18%. Operatiunile de export sau asimilate exportului de bunuri si servicii sint supuse cotei zero.
1. Cota de 18% 9.2. Se aplica, potrivit prevederilor art. 17 lit. A, asupra operatiunilor privind: A. Vinzarile de bunuri mobile si imobile, efectuate de catre persoanele fizice sau juridice autorizate, catre beneficiari cu sediul sau domiciliul in Romania, cu exceptia bunurilor scutite potrivit legii. 9.3. Aceeasi cota se aplica si vinzarilor de bunuri catre persoanele fizice nerezidente in Romania; B. Importul de bunuri mobile, precum si vinzarea acestora catre beneficiari, in conditiile prevazute la lit. A de mai sus; C. Prestarile de servicii pentru care locul de impozitare este situat in Romania, potrivit prevederilor cap. IV din prezentele norme, si anume: a) prestarile aferente bunurilor de natura imobiliara situate in Romania; b) transportul de persoane si de marfuri cand atat punctul de plecare, cat si cel de sosire se afla pe teritoriul Romaniei; c) transportul pe parcurs intern al marfurilor din import, cand acesta nu a fost inclus in valoarea in vama; d) serviciile prevazute la cap. IV pct. 3 din prezentele norme, prestate pentru beneficiarii cu sediul sau domiciliul in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului; e) serviciile prevazute la cap. IV pct. 4 si 5 din prezentele norme cu exceptia prestarilor accesorii transportului, legate direct de exportul marfurilor.
2. Cota zero 9.4. Se aplica, potrivit prevederilor art. 17 lit. B,pentru operatiunile de export de bunuri si servicii efectuate de agentii economici cu sediul in Romania: A. Export de bunuri 9.5. Cuprinde livrarile de bunuri efectuate de agenti economici cu sediul in Romania catre beneficiari cu sediul in strainatate si care sint transportate in afara teritoriului tarii, cu indeplinirea formalitatilor vamale pentru export. 9.6. Cota zero se aplica si prestarilor de servicii legate direct de exportul bunurilor, cum sint: a) serviciile prestate de comisionari sau alti intermediari care intervin in operatiunile de export; b) transportul marfurilor exportate la destinatie in strainatate; c) prestarile accesorii la transportul bunurilor exportate: incarcari-descarcari ale mijloacelor de transport, manipulari ale marfurilor; d) inchirierea mijloacelor de transport, inclusiv cele dotate cu materiale necesare pentru protectia marfurilor exportate; e) paza si depozitarea marfurilor exportate; f) operatiunile de prezentare si ambalare ale produselor destinate exportului. g) livrarile de bunuri destinate aprovizionarii navelor si aeronavelor care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri. 9.7. Prestatorii de servicii beneficiaza de cota zero numai in conditiile in care prezinta documentatia din care sa rezulte ca operatiunile in cauza sint direct legate de exportul de bunuri. 9.8. In cazul in care nu se indeplineste conditia de mai sus, prestatorul factureaza serviciile aplicind cota de 18%, urmind ca exportatorul sa aplice prevederile art. 5 lit. b) din ordonanta. 9.9. Justificarea realitatii exportului se face prin: a) declaratia de export, vizata de organele vamale; b) documentele de transport international; c) polita de asigurare si /sau de reasigurare; d) orice alte documente specifice prestarilor efectuate in porturi, aeroporturi, gari si autogari, dupa caz. B. Export de servicii 9.10. Sint supuse cotei zero prestarile de servicii efectuate de agenti economici cu sediul in Romania, in favoarea beneficiarilor cu sediul in strainatate, si care sint folosite in afara Romaniei, cum sint: a) inchirierea de bunuri mobile corporale; b) cesiuni si concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de licente, de marci de fabrica si comert si alte drepturi similare; c) serviciile de publicitate, consulting, studii, cercetari si expertize, ca si furnizarea de informatii in domeniul prelucrarii automate a datelor; d) serviciile de arhitectura, proiectare, studii, expertize si alte prestari ale agentilor imobiliari, pentru bunurile imobiliare situate in strainatate; e) reparatiile, transformarile, intretinerea si alte prestari, efectuate la navele de comert maritim sau pe fluvii internationale, precum si la aeronave. 9.11. Sint supuse, de asemenea, cotei zero: a) prestarile de servicii efectuate in porturi si aeroporturi, aferente navelor de comert maritim si pe fluvii internationale, precum si aeronavelor, apartinind companiilor de transport straine; b) transportul de marfa si de persoane, in si din porturile si aeroporturile din Romania, cu nave si aeronave romanesti comandate de beneficiari cu sediul in strainatate; c) transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat cu mijloace de transport maritim, aerian si feroviar.
3. Cota ce se aplica asupra preturilor cu amanuntul sau asupra tarifelor practicate pentru serviciile prestate populatiei sau altor consumatori, care cuprind si taxa pe valoarea adaugata 9.12. Cota de 18% prevazuta de art. 17 din ordonanta se aplica asupra bazei de impozitare, determinata potrivit art. 13 din ordonanta, in care nu este cuprinsa taxa pe valoarea adaugata. 9.13. Pentru bunurile comercializate prin comertul cu amanuntul (magazine comerciale, consignatii, unitati de alimentatie publica sau alte unitati care au relatii directe cu populatia), precum si pentru unele prestari de servicii (transport, posta, telefon, telegraf etc.), preturile sau tarifele practicate cuprind si taxa pe valoarea adaugata. 9.14. In aceste conditii, taxa pe valoarea adaugata se determina prin aplicarea unei cote recalculate dupa formula 18:118X100 asupra sumei obtinute din vinzarea bunurilor si din prestarea serviciilor respective.
CAP. X Regimul deducerilor
10.1. Potrivit art. 18 din ordonanta, platitorii taxei pe valoarea adaugata au dreptul la deducerea taxei aferente intrarilor de bunuri sau servicii destinate realizarii de operatiuni impozabile. 10.2. Prin bunuri si servicii achizitionate pentru realizarea de operatiuni impozabile se inteleg materiile prime si materialele, combustibilul si energia, piesele de schimb, obiectele de inventar si de natura mijloacelor fixe, precum si alte bunuri si servicii ce urmeaza a se reflecta in cheltuielile de productie sau, dupa caz, de circulatie. 10.3. Nu poate fi dedusa, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor referitoare la: a) bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni scutite; b) bunuri si servicii destinate folosirii in scop personal sau punerii la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit; c) bunuri si servicii achizitionate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia; d) servicii de transport, hoteliere, de restaurant si altele efectuate pentru activitatea de intermediere in turism si care sint utilizate sau consumate de turisti; e) alte cheltuieli care nu au legatura directa si exclusiva cu activitatea firmei, cum ar fi cele pentru: distractie, divertisment, achizitionarea si intretinerea autoturismelor folosite pentru activitati ce nu au drept scop obtinerea de profit. 10.4. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operatiune in parte, ci pentru ansamblul operatiunilor realizate in cursul unei luni. 10.5. In situatia in care un agent economic realizeaza atit operatiuni impozabile, cit si operatiuni scutite de plata taxei pe valoarea adaugata, dreptul de deducere se determina, potrivit art. 20 din ordonanta, in raport cu participarea bunurilor sau serviciilor achizitionate la realizarea operatiunilor impozabile. 10.6. Gradul de participare a bunurilor si serviciilor achizitionate la realizarea de operatiuni impozabile se determina lunar, ca raport intre suma reprezentind contravaloarea bunurilor livrate si serviciilor prestate supuse taxei pe valoarea adaugata si totalul operatiunilor realizate in luna respectiva. 10.7. Taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor cumparate in vederea revinzarii ca atare sau sub forma de preparate culinare prin unitatile din reteaua comerciala nu se supune recalcularii prevazute la alineatul precedent. Taxa respectiva se deduce integral, cu conditia respectarii prevederilor art. 19 din ordonanta. 10.8. Taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe, materiilor prime, altor bunuri si servicii achizitionate inainte de punerea in functiune a unui obiectiv de investitii, dedusa potrivit prevederilor de mai sus, se recalculeaza la expirarea primului an de functionare, in conditiile prevazute de art. 20 din ordonanta. 10.9. Prin art. 19 din ordonanta se stabilesc conditiile in care agentii economici pot beneficia de dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, si anume: A. Sa justifice prin documente legal intocmite cuantumul taxei. Documentele legale sint: a) facturile sau alte documente inlocuitoare, pentru bunurile si serviciile cumparate de la furnizorii din tara; b) declaratia vamala de import, vizata de organele vamale pentru taxa platita la importuri; c) documentul care confirma achitarea taxei de catre agentul economic, pentru livrarile catre sine; B. Sa justifice ca bunurile in cauza sint destinate pentru nevoile firmei si sint proprietatea acesteia. 10.10. Modalitatile de exercitare a dreptului de deducere sint reglementate prin art. 21 din ordonanta, si anume: a) prin retinerea din suma reprezentind taxa pe valoarea adaugata, pentru livrarile de bunuri si serviciile prestate, a taxei aferente intrarilor; b) prin rambursarea de catre organul fiscal a sumei reprezentind diferenta dintre taxa aferenta intrarilor si taxa facturata de agentul economic pentru livrarile de bunuri sau serviciile prestate. 10.11. Termenele pentru regularizarea cu bugetul de stat a diferentelor de taxa sint urmatoarele: A. Diferenta rezultata potrivit art. 21 lit. a) se achita pina la data de 25 a lunii urmatoare; B. Diferenta rezultata potrivit art. 21 lit. b) se regularizeaza astfel: a) taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta operatiunilor de export, prin rambursare, in termen de maximum 30 de zile de la data depunerii decontului, a cererii de rambursare si a documentatiei justificative, la organul legal competent. Beneficiaza de rambursare in termenul de mai sus si: a^1) societatile agricole constituite in baza <>Legii nr. 31/1990 si a <>Legii nr. 36/1991 , indiferent de denumire si de forma de proprietate; a^2) unitatile care prelucreaza sezonier produse agricole vegetale; a^3) unitatile autorizate sa efectueze operatiuni de contractare, achizitie si depozitare a produselor agricole vegetale; a^4) unitatile care livreaza produse sau presteaza serviciile prevazute la pozitiile 8-11 din lista-anexa la <>Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 1/1993 , pentru populatie; a^5) unitatile productive noi pana la punerea in functiune, precum si cele care isi retehnologizeaza sectiile de productie; b) taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in tara se completeaza cu taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat in lunile urmatoare. In situatia in care din deconturile intocmite pe o perioada de 3 luni consecutiv sumele datorate bugetului de stat nu acopera integral taxa deductibila, diferenta se ramburseaza de organul fiscal competent in termen de 30 de zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia si a cererii de rambursare. 10.12. Sumele sub 100.000 lei nu se ramburseaza, urmind a fi regularizate prin reportare in perioadele urmatoare. 10.13. Agentii economici cu productie sezoniera pot cere rambursarea sumelor cuvenite la finele lunii urmatoare incheierii sezonului. 10.14. Dupa intocmirea documentatiei si prezentarea cererii de rambursare la organul fiscal competent, suma respectiva nu mai poate fi inclusa in decont si retinuta din taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor sau serviciilor facturate in perioada urmatoare celei pentru care s-a solicitat regularizarea. 10.15. In baza art. 24 din ordonanta se stabilesc urmatoarele cazuri in care organele Ministerului Finantelor pot cere agentilor economici garantii personale sau solidare pentru eventualele sume incorect rambursate sau incorect solicitate la rambursare; a) cind suma de rambursat depaseste 1 milion lei, ca urmare a livrarii produselor la export; b) cind din documentatia prezentata rezulta ca s-a ajuns in situatia de a solicita rambursarea diferentei de taxa pe valoarea adaugata, ca urmare a unor aprovizionari excesive sau nelivrarii produselor executate sau serviciilor prestate; c) cind din verificari au rezultat abateri de la prevederile legii cu privire la obligatiile platitorilor. 10.16. Garantiile vor fi constituite de catre agentii economici din bunuri si alte valori, pina la nivelul sumelor solicitate a fi rambursate, pe termen de maximum 30 de zile de la data restituirii. 10.17. In cadrul acestui termen, organele fiscale sint obligate sa verifice corecta determinare a sumelor rambursate si sa regularizeze eventualele diferente.
CAP. XI Obligatiile platitorilor
Persoanele fizice si juridice care realizeaza livrari de bunuri sau prestari de servicii ce se incadreaza in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata au obligatiile prevazute de art. 25 din ordonanta. A. Cu privire la inregistrarea la organele fiscale 11.1. Agentii economici in functiune la data aplicarii taxei pe valoarea adaugata vor fi luati in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pe baza datelor raportate prin bilantul intocmit pentru anul 1992 si, dupa caz, pe baza declaratiei depuse in anul 1993 in vederea atribuirii codului fiscal. Agentii economici care nu au functionat intreg anul 1992 si au raportat prin bilant un volum de activitate de pina la 10 milioane lei sint obligati sa depuna la organul fiscal competent, in termen de 30 de zile de la data aprobarii prezentelor norme, o declaratie privind cifra de afaceri prevazuta pentru anul 1993. 11.2. Agentii economici care nu au depus declaratia de inregistrare prevazuta de <>Hotarirea Guvernului nr. 349/1992 , precum si cei infiintati dupa data de 1 iunie 1993 depun declaratia de inregistrare la termenele si potrivit modelului aprobat prin <>Hotarirea Guvernului nr. 224/1993 . Organele fiscale vor remite agentilor economici care au declarat o cifra de afaceri de peste 10 milioane lei pe 12 luni, in termen de 15 zile de la data primirii declaratiei, instiintarea de luare in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata concomitent cu transmiterea codului fiscal. ------------ *) <>Hotararea Guvernului nr. 349/1992 a fost abrogata prin <>Hotararea Guvernului nr. 224/1993 , publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 118 din 4 iunie 1993.
11.3. Agentii economici care in cursul anului au depasit plafonul de scutire prevazut la art. 6 lit. A.i) 12 din ordonanta sint obligati sa solicite luarea in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata incepind cu data de 1 a lunii a doua celei in care plafonul a fost depasit. Cererea se depune organului fiscal care i-a atribuit codul fiscal, pina la data de 15 a lunii urmatoare celei in care au realizat depasirea, si va cuprinde: a) datele de identificare cuprinse in declaratia de inregistrare pentru atribuirea codului fiscal; b)cifra de afaceri realizata; c) data depasirii plafonului de scutire de taxa pe valoarea adaugata. 11.4. La incetarea activitatii, agentii economici sint obligati sa solicite, in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva, scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, concomitent cu depunerea declaratiei prevazute la <>art. 5 din Hotarirea Guvernului nr. 224/1993 . B. Cu privire la intocmirea documentelor de vinzare 11.5. Persoanele fizice si juridice care realizeaza operatiuni impozabile sint obligate sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi sau documente inlocuitoare, in conditiile prevazute la <>art. 25 lit. B. din ordonanta si in Hotarirea Guvernului nr. 768/1992 . 11.6. In baza prevederilor de mai sus, sint scutiti de obligatia emiterii unei facturi agentii economici care realizeaza urmatoarele operatiuni impozabile: a) transport cu taximetre, precum si transport de persoane pe baza de bilete de calatorie si abonamente; b) folosirea de catre agentii economici a unor bunuri si servicii executate in unitatile proprii; c) vinzari de bunuri si prestari de servicii catre populatie pe baza de documente fara nominalizari privind cumparatorul. 11.7. Agentii economici care se incadreaza in situatiile de mai sus sint obligati sa reflecte operatiunile realizate in documentele tehnico-operative prevazute in normele metodologice in vigoare. 11.8. Agentii economici beneficiari de produse si servicii, in conditiile prevazute mai sus, isi exercita dreptul de deducere, cu respectarea prevederilor art. 18 si art. 19 lit. a) si b) din ordonanta, pe baza chitantei fiscale emise de furnizor sau prestator ori in baza documentului prin care s-a efectuat plata si care contine certificarea expresa a furnizorului sau prestatorului privind includerea taxei pe valoarea adaugata in pret sau in tarif. 11.9. Suma taxei pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor respective se determina potrivit prevederilor din cap. IX pct. 3 din prezentele norme. 11.10. Pentru avansuri, furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii sunt obligati sa emita facturi sau documente legale inlocuitoare. Se excepteaza agentii economici care au obtinut aprobarea organului fiscal competent, potrivit prevederilor cap. VII din prezentele norme privind faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, precum si cei care incaseaza avansuri pe baza de contracte in vederea producerii de bunuri destinate exportului sau pentru efectuarea de importuri pentru care taxa pe valoarea adaugata se datoreaza la vama.
C. Cu privire la evidenta operatiunilor 11.11. Sa tina in mod regulat evidenta contabila potrivit normelor in vigoare, care sa-i permita sa determine suma impozabila si taxa pe valoarea adaugata datorata pentru livrarile si serviciile efectuate, precum si a celei deductibile aferente intrarilor sau sa aiba un registru cu pagini numerotate in care sa inscrie zilnic, fara stersaturi si spatii neutilizate, elementele necesare pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata datorata pentru vinzari si deductibila pentru intrari. Modul de reflectare in evidenta contabila sau in registre a operatiunilor prevazute la alineatul precedent se stabilesc potrivit <>art. 4 din Legea nr. 82/1991 ; 11.12. Sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pina la data de 25 a lunii urmatoare, deconturi privind operatiunile realizate si taxa pe valoarea adaugata aferenta. Formularul se procura de la organul fiscal, se completeaza cu toate datele solicitate, se semneaza de persoanele autorizate si i se aplica stampila care angajeaza firma. 11.13. Persoanele juridice care au subunitati inregistrate in baza <>art. 3 din Hotarirea Guvernului nr. 224/1993 pot atribui acestora, cu avizul organului fiscal competent, calitatea de platitori de taxa pe valoarea adaugata, situatie in care le revin toate obligatiile si drepturile rezultate din normele legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata; 11.14. Sa furnizeze organelor fiscale care efectueaza verificari sau investigatii privind respectarea normelor legale toate documentele necesare stabilirii taxei pe valoarea adaugata aferente operatiunilor efectuate atit la sediul principal cit si la sucursale sau agentii. D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata: 11.15 Sa achite taxa datorata potrivit decontului intocmit, lunar, pina la data de 25 a lunii urmatoare, prin virament, cec sau numerar la organul fiscal la care s-a inregistrat ca platitor sau la banca comerciala, dupa caz; 11.16. Sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta produselor din import la organul vamal, conform regimului in vigoare privind plata taxelor vamale. 11.17. Taxa pe valoarea adaugata se determina de catre importator inclusiv pentru bunurile exceptate de taxa vamala, de import care se prezinta organului vamal. Taxa achitata se confirma prin semnatura si stampila care angajeaza organul vamal. 11.18. Ministerul Finantelor poate aproba ca taxa pe valoarea adaugata aferenta importurilor de masini si utilaje tehnologice destinate investitiilor produvtive, precum si materiilor prime si materialelor destinate productiei sa fie inclusa in decontul lunar si supusa acelorasi reglementari ca si taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor livrate si serviciilor prestate. 11.19. Aprobarea se da anual, la cererea importatorilor, in conditiile stabilite prin norme, metodologice elaborate de Ministerul Finantelor. 11.20. Pentru marfurile din import aflate sub un regim vamal care suspenda temporar incasarea taxelor vamale, importatorul sau reprezentantul acestuia este obligat sa garanteze si plata taxei pe valoarea adaugata. 11.21. Garantarea se face potrivit <>art. 24 alin. 2 din Ordonanta Guvernului nr. 26/1993 privind Tariful vamal de import al Romaniei. Ministerul Finantelor poate acorda scutiri de garantarea platii taxei pe valoarea adaugata, conform regimului in vigoare pentru plata taxei vamale. 11.22. Pentru materiile prime, materialele si accesoriile trimise de clientii externi in vederea executarii de comenzi de export pentru aceiasi clienti nu se va calcula taxa pe valoarea adaugata si nu se va solicita garantie pentru aceasta. 11.23. La constatarea schimbarii destinatiei bunurilor respective, organele vamale vor sesiza organele fiscale teritoriale competente pentru a lua masuri potrivit prevederilor legale in vigoare. 11.24. Sa achite taxa datorata bugetului de stat concomitent cu declaratia inaintata organului fiscal pentru scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoare adaugata in termenul reglementat prin art. 25 lit. A. b) din ordonanta.
CAP. XII Dispozitii finale
12.1. In baza art. 26 din ordonanta, formularele pentru facturi, documentele inlocuitoare, borderourile zilnice de vinzare, incasare si alte documente necesare aplicarii prevederilor legale privind taxa pe valoarea adaugata se stabilesc de Ministerul Finantelor si sint obligatorii pentru platitorii de taxa pe valoarea adaugata. 12.2. Potrivit art. 27 din ordonanta, agentii economici care realizeaza operatiuni impozabile au obligatia asigurarii conditiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul taxei pe valoarea adaugata, iar cei care au ca obiect de activitate comertul cu amanuntul, activitati hoteliere, prestari de servicii catre populatie si alte activitati de asemenea natura au si obligatia instalarii aparatelor de marcat, care sa corespunda cerintelor privind aplicarea taxei pe valoarea adaugata. 12.3. In acest scop, agentii economici vor asigura pregatirea adecvata a personalului propriu si dotarea cu aparatura tehnica necesara realizarii in conditii optime a lucrarilor prevazute de normele legale in domeniul taxei pe valoarea adaugata. 12.4. Corectarea erorilor de inregistrare se va face conform prevederilor regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii, iar corectarea taxei pe valoarea adaugata facturata in mod eronat, potrivit art. 28 din ordonanta, prin emiterea unei noi facturi, in rosu, pentru sumele ce urmeaza a fi scazute, si in negru, pentru cele de adaugat. 12.5. Conform art. 31 din ordonanta, taxa pe valoarea adaugata se aplica pentru toate livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate dupa intrarea in vigoare a ordonantei, indiferent de data incheierii contractelor, executarii produselor sau prestarii serviciilor. 12.6. Produsele livrate si serviciile prestate pina la data introducerii taxei pe valoarea adaugata, justificate cu documente de expeditie si transport, procese-verbale de receptie sau alte documente similare din care sa rezulte ca livrarea si, respectiv, prestarea s-au efectuat anterior aplicarii <>Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 , vor fi facturate potrivit metodologiei legale in vigoare la data efectuarii operatiunilor respective. 12.7. Impozitul pe circulatia marfurilor cuprins in valoarea materiilor prime, a materialelor si utilajelor aflate in stoc sau incorporate in productia neterminata, semifabricate, in produse finite sau mijloace fixe existente in unitatile producatoare la data aplicarii <>Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 nu este deductibil din taxa pe valoarea adaugata datorata pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate dupa aceasta data. 12.8. Bunurile aflate pe drum, expediate si facturate de furnizori inainte de data intrarii in vigoare a <>Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 si receptionate de beneficiari dupa aceasta data, se considera in stoc la beneficiari si urmeaza reglementarile prevazute la alineatul precedent. 12.9. Pentru produsele exportate se va restitui impozitul pe circulatia marfurilor, potrivit autorizarii si metodologiei in vigoare pina la data aplicarii taxei pe valoarea adaugata. 12.10. Impozitul pe circulatia marfurilor cuprins in facturile sau documentele inlocuitoare emise, dar neincasate pina la data aplicarii <>Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 , se varsa in bugetul de stat potrivit metodologiei in vigoare la data efectuarii operatiunilor respective. 12.11. Sumele ramase de incasat la data aplicarii <>Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 pentru livrari de bunuri si prestari de servicii cu plata in rate nu se supun taxei pe valoarea adaugata la termenele scadente dupa intrarea in vigoare a ordonantei. 12.12. Avansurile incasate de furnizori si prestatori pina la data introducerii taxei pe valoarea adaugata se impoziteaza potrivit reglementarilor legale existente la data efectuarii operatiunilor respective, urmind ca la facturarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate baza de impozitare sa se diminueze corespunzator. 12.13. Preturile de cumparare aferente marfurilor existente in stoc la data introducerii taxei pe valoarea adaugata vor fi corectate de catre agentii economici platitori de taxa pe valoarea adaugata din reteaua comerciala, prin eliminarea impozitului pe circulatia marfurilor curpins in facturile emise de furnizori. 12.14. Corectarea preturilor si regularizarea diferentelor se vor efectua potrivit normelor metodologice ce vor fi emise de Ministerul Finantelor in termen de 30 de zile de la data aprobarii prezentelor norme. 12.15. Art. 32-34 din ordonanta reglementeaza dreptul organelor fiscale de a controla modul cum se respecta prevederile normelor legale, de a calcula majorari pentru platile cu intirziere si de a aplica amenzi pentru abaterile constatate care constituie contraventie. 12.16. In situatiile prevazute de art. 32 alineatul ultim, organele fiscale sint autorizate sa procedeze la stabilirea taxei pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat prin estimare. Estimarea se va face tinindu-se seama de volumul activitatii din perioada precedenta si prin comparatie cu taxa pe valoarea adaugata raportata de alti agenti economici cu profil similar. 12.17. Concomitent cu stabilirea taxei datorate bugetului de stat prin estimare, organele fiscale vor aplica majorarile si amenzile prevazute de art. 34 si 36 din ordonanta, dupa caz. 12.18. Constatarea contraventiei si aplicarea amenzii se fac conform <>Legii nr. 32/1968 , cu exceptia art. 25, 26 si 27. 12.19. Ca urmare, contravenientii nu beneficiaza de prevederile articolelor de mai sus privind plata pe loc sau, dupa caz, in cel mult 48 de ore de la data incheierii procesului-verbal, a jumatate din minimul amenzii prevazute in actul normativ pentru fapta savirsita. -----------
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
