Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Email RSS Trimite prin Yahoo Messenger pagina:  NORME din 29 mai 2020 privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari Twitter Facebook
Cautare document
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

 NORME din 29 mai 2020 privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari

EMITENT: Camera Auditorilor Financiari din România
PUBLICAT: Monitorul Oficial nr. 606 bis din 10 iulie 2020
Comenteaza legea
──────────
        Aprobate prin HOTĂRÂREA nr. 65 din 29 mai 2020, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 606 din 10 iulie 2020.
──────────
    CAP. I
    Dispoziţii generale
    ART. 1
    (1) Prezentele norme stabilesc condiţiile şi procedurile privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi de către Camera Auditorilor Financiari din România ("Camera" sau "CAFR"), reglementând organizarea şi funcţionarea sistemului de asigurare a calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, membri ai CAFR.
    (2) Autoritatea competentă pentru efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţilor desfăşurate de auditorii financiari, altele decât misiunile de audit statutar, este Camera.

    ART. 2
    (1) Toţi auditorii financiari, membri ai Camerei, care desfăşoară activităţi de audit financiar, altele decât auditul statutar fac obiectul sistemului de asigurare a calităţii, organizat la nivelul CAFR ca un sistem independent potrivit prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare ("OUG nr. 75/1999"), Regulamentului de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor financiari din România, aprobat prin Hotărârea Conferinţei CAFR nr. 2/2018 (ROF) şi în condiţiile stabilite prin prezentele norme.
    (2) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), nu fac obiectul sistemului de asigurare a calităţii organizat de CAFR auditorii financiari care participă la misiuni de audit financiar, revizuire, asigurare, audit intern sau alte servicii profesionale, în calitate de salariaţi ai unor firme de audit sau ai altor entităţi ori în calitate de subcontractori ai altor auditori financiari, fără asumarea responsabilităţii finale faţă de clienţi.
    (3) Încadrarea unui auditor financiar persoană fizică, membru al CAFR, în categoria nonactivi nu împiedică verificarea calităţii activităţii desfăşurate de auditorul financiar respectiv anterior obţinerii statutului de nonactiv.

    ART. 3
        Efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, se realizează de către Compartimentul de Monitorizare, Control, Competenţă şi Cercetare Profesională din cadrul CAFR ("CMCCCP").

    ART. 4
    (1) Termenii specifici sistemului de asigurare a calităţii organizat de CAFR au accepţiunea prevăzută în Standardele internaţionale de control al calităţii, audit, revizuire, alte de asigurare şi servicii conexe ("ISA") emise de Federaţia Internaţională a Contabililor ("IFAC"), respectiv în Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA).
    (2) În sensul prezentelor norme, termenii şi expresiile de mai jos au următorul înţeles:
    a) Auditor financiar - persoana fizică sau persoana juridică ce dobândeşte această calitate în condiţiile legii;
    b) Audit financiar, altul decât cel statutar, şi alte activităţi desfăşurate de auditorii financiari - activitatea efectuată de auditorii financiari în vederea exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare şi servicii profesionale potrivit ISA şi altor reglementări adoptate de CAFR, inclusiv (i) auditul financiar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate ale entităţilor care au optat pentru auditarea situaţiilor financiare anuale şi ale căror situaţii financiare auditate nu sunt publicate împreună cu raportul de audit financiar; (ii) misiunile de revizuire a situaţiilor financiare anuale, a situaţiilor financiare consolidate, precum şi a situaţiilor financiare interimare; (iii) misiunile de asigurare şi alte misiuni şi servicii profesionale, în conformitate cu standardele internaţionale în domeniu şi cu alte reglementări adoptate de Cameră şi (iv) auditul intern.
    c) Calificativ - sistem de notare a calităţii activităţii profesionale a unui auditor financiar, membru al Camerei, acordat de inspectorii CMCCCP. Calificativul se acordă în baza constatărilor rezultate în urma inspecţiei de calitate şi a proporţiei de realizare a obiectivelor inspecţiei stabilite în condiţiile prezentelor norme, în urma evaluării activităţii auditorului financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii;
    d) Coordonatorul echipei de inspecţie - un inspector din cadrul CMCCCP cu calificare adecvată, cunoştinţe relevante şi autoritatea de a evalua obiectiv activitatea auditorului financiar, delegat de CAFR să coordoneze inspecţia pentru asigurarea calităţii;
    e) Echipa de inspecţie - echipa formată din persoane din cadrul CMCCCP, delegate de Cameră să efectueze inspecţia pentru asigurarea calităţii;
    f) Monitorizare - ansamblul procedurilor aplicate de către CMCCCP, în condiţiile legii, pentru analiza şi evaluarea sistemului de control al calităţii aparţinând auditorului financiar, după efectuarea unei inspecţii periodice, menite să furnizeze o asigurare rezonabilă că sistemul de control al calităţii funcţionează eficace;
    g) Notă de inspecţie - actul emis de echipa de inspecţie în urma efectuării inspecţiei pentru asigurarea calităţii periodice sau la cerere şi care se finalizează cu acordarea unui calificativ;
    h) Nota de constatare - actul emis de echipa de inspecţie în urma efectuării inspecţiei pentru asigurarea calităţii periodice, atunci când inspecţia nu se finalizează cu acordarea unui calificativ sau atunci când se efectuează o inspecţie tematică;
    i) Probe de inspecţie - informaţiile utilizate de echipa de inspecţie pentru emiterea concluziilor pe care se bazează Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz.
    j) Inspecţie de calitate - un proces derulat în condiţiile stabilite prin prezentele norme, pentru a furniza Camerei o evaluare obiectivă la data întocmirii Notei de inspecţie sau a Notei de constatare, după caz, asupra măsurii în care auditorul financiar dispune de un sistem intern de control al calităţii adecvat, implementează şi se conformează sistemului respectiv, precum şi asupra măsurii în care auditorul financiar inspectat a respectat standardele profesionale şi celelalte cerinţe legale aplicabile în cadrul misiunilor derulate, în special cu privire la raţionamentele semnificative efectuate şi la concluziile la care auditorul financiar a ajuns în raportul emis;
    k) Sistem intern de control al calităţii - ansamblul politicilor create pentru atingerea obiectivelor auditorului financiar de a institui şi menţine un sistem de control al calităţii care să îi ofere acestuia o asigurare rezonabilă asupra conformităţii cu standardele profesionale şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile, asupra faptului că rapoartele emise sunt adecvate circumstanţelor, precum şi din procedurile necesare pentru implementarea şi monitorizarea conformităţii cu aceste politici.
    l) Standarde profesionale - reglementările emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare ("IAASB") din cadrul IFAC, astfel cum sunt definite în Prefaţa la ISA, şi cerinţele etice cuprinse în Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili emis de IESBA ("Codul Etic"), respectiv în Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA).


    ART. 5
    (1) În exercitarea atribuţiilor de inspecţie pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari realizate de CMCCCP potrivit prezentelor norme, auditorii financiari au obligaţia să coopereze cu CAFR şi să depună diligenţele necesare prin care să se asigure că şi persoanele cu care sunt asociate în îndeplinirea activităţilor specifice profesiei de auditor financiar cooperează cu CAFR.
    (2) Auditorii financiari au obligaţia să conducă evidenţa corectă a activităţii lor de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în calitate de auditor financiar şi să prezinte Camerei toate datele şi informaţiile necesare acesteia pentru desfăşurarea în mod eficace a sistemului de asigurare a calităţii organizat de CAFR.

    ART. 6
    (1) Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaţia de a întocmi şi de a prezenta acesteia, până la data de 15 februarie a anului următor celui de raportare, un raport anual asupra activităţii desfăşurate în anul anterior, atât pentru activitatea desfăşurată în calitate de persoană fizică, cât şi pentru activitatea desfăşurată de firma de audit al cărei administrator este, în condiţiile stabilite prin hotărâre a Consiliului CAFR.
    (2) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care sunt angajaţi, colaboratori, administratori sau asociaţi/acţionari ai unei persoane juridice şi nu desfăşoară activităţi în nume propriu, au obligaţia de a transmite Camerei, în acelaşi termen, o declaraţie în care vor specifica această situaţie.

    ART. 7
        Camera, prin intermediul CMCCCP, este competentă să desfăşoare următoarele tipuri de inspecţii pentru asigurarea calităţii:
    a) Inspecţii periodice, reprezentând inspecţiile pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în calitate de membru CAFR asupra auditorilor financiari cuprinşi în programele de inspecţii trimestriale şi care se finalizează prin încheierea unei Note de inspecţie sau a unei Note de constatare, în condiţiile prezentelor norme;
    b) Inspecţii tematice, reprezentând acţiuni de verificare pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, (i) care se declanşează în urma unor sesizări şi urmăresc o tematică specifică în funcţie de obiectul sesizării sau (ii) care urmăresc verificarea unor aspecte punctuale referitoare la modalitatea de îndeplinire a obligaţiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei, în condiţiile stabilite prin prezentele norme. Controalele tematice se finalizează prin încheierea unei Note de constatare;
    c) Inspecţii la cerere, reprezentând inspecţiile pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în calitate de membru CAFR asupra unui auditor financiar care nu este cuprins în programul de inspecţie trimestrial iniţial, la cererea acestuia de verificare sau reverificare a activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurată după data inspecţiei periodice anterioare în condiţiile stabilite prin prezentele norme. Inspecţiile la cerere se finalizează prin încheierea unei Note de inspecţie.


    ART. 8
    (1) Inspecţia pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditori financiari, membri ai Camerei, efectuată de către CMCCCP în condiţiile prezentelor norme are ca obiect:
    a) politicile şi procedurile privind controlul calităţii, aplicate de auditorul financiar conform cerinţelor din Standardul Intenţional privind Controlul Calităţii 1 ("ISQC1") şi din Standardul Internaţional de Audit 220 - Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare ("ISA 220");
    b) conformitatea activităţii auditorului financiar cu cerinţele standardelor profesionale aplicabile, precum şi cu alte reglementări emise de Cameră.

    (2) Inspecţiile pentru asigurarea calităţii se efectuează de către CMCCCP prin aplicarea normelor şi procedurilor adoptate de Cameră, pentru oricare din activităţile pe care le desfăşoară auditorii financiari, în conformitate cu dispoziţiile OUG nr. 75/1999, cu modificările şi completările ulterioare.
    (3) În sensul alin. (1) asigurarea calităţii de către CMCCCP, reprezintă asigurarea rezonabilă că:
    - Auditorul financiar dispune de sau face obiectul unui sistem adecvat de control intern al calităţii pentru activitatea desfăşurată în exercitarea profesiei;
    – Auditorul financiar se conformează acelui sistem de control al calităţii;
    – Auditorul financiar a aderat la standardele profesionale, inclusiv la Codul Etic, şi la cerinţele legale în realizarea misiunilor de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în exercitarea profesiei de auditor financiar.

    (4) În scopul evaluării caracterului adecvat al sistemului intern de control al calităţii, CMCCCP analizează funcţionarea acestui sistem la nivelul auditorului financiar, nu neapărat la nivelul unei misiuni specifice.
    (5) Inspectarea documentelor de lucru ale auditului trebuie să includă evaluarea:
    - existenţei şi eficacităţii sistemului de control al calităţii implementat de firmă şi a performanţei auditului;
    – conformitatea cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aferente misiunii;
    – caracterul suficient şi adecvat al probelor documentate în documentele de lucru; şi
    – pe baza celor de mai sus, măsura în care rapoartele de audit sunt adecvate circumstanţelor.


    CAP. II
    Compartimentul de Monitorizare, Control, Competenţă şi Cercetare Profesională
    ART. 9
        CMCCCP îndeplineşte, în principal, următoarele atribuţii:
    a) urmăreşte respectarea, de către membrii Camerei, a reglementărilor legale cu privire la exercitarea profesiei de auditor financiar, inclusiv următoarele:
    - Reglementările internaţionale de control al calităţii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare şi servicii conexe;
    – Codul etic internaţional pentru profesionişti contabili;
    – Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii;
    – Normele şi Standardele de audit intern, adoptate de către Cameră;
    – Alte norme de reglementare a profesiei;

    b) verifică implementarea controlului calităţii activităţii desfăşurate de membrii Camerei;
    c) asigură conformitatea activităţii şi normelor de lucru ale CMCCCP cu normele şi reglementările interne şi internaţionale în domeniu;
    d) efectuează inspecţii pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi;
    e) efectuează monitorizarea auditorilor financiari pe o perioadă determinată în funcţie de calificativul obţinut, de factorii de risc identificaţi sau de alte criterii propuse de CMCCCP şi aprobate prin hotărâre a Consiliului Camerei;
    f) sesizează Comisia de disciplină de la nivelul Camerei, în cazul în care constată existenţa unor indicii privind posibila săvârşire a unor abateri disciplinare de către auditorii financiari inspectaţi, în condiţiile legii;
    g) participă, după caz, la solicitarea Comisiei de disciplină de la nivelul Camerei, la investigarea aspectelor specifice referitoare la conduita profesională a membrilor în cadrul procedurilor disciplinare;
    h) îndeplineşte orice alte atribuţii stabilite de către Consiliul Camerei, în condiţiile legii.


    ART. 10
    (1) În cadrul CMCCCP sunt încadraţi inspectori principali, inspectori şi asistenţi inspectori, care au calitatea de salariaţi în cadrul aparatului executiv al Camerei.
    (2) Personalul CMCCCP cu atribuţii de coordonare, respectiv inspectorii principali şi inspectorii, trebuie să îndeplinească următoarele condiţii cumulative:
    a) să aibă pregătire profesională şi cunoştinţe relevante în domeniul auditului financiar;
    b) să aibă pregătire specifică cu privire la efectuarea de inspecţii pentru asigurarea calităţii;
    c) să respecte cerinţele de etică şi conduită profesională, astfel încât să se evite orice conflict de interese între cei care desfăşoară inspecţiile pentru asigurarea calităţii şi auditorul financiar sau firma de audit care fac obiectul inspecţiei de asigurare a calităţii.

    (3) CMCCCP efectuează inspecţii pentru asigurarea calităţii prin echipe de inspecţie, formate din persoanele prevăzute la alin. (1), desemnate de Secretarul general al Camerei sau persoana împuternicită de către acesta, după caz.
    (4) Echipa de inspecţie este coordonată de un inspector din cadrul CMCCCP, care trebuie să aibă calitatea de auditor financiar, membru al Camerei.
    (5) Inspectorii care efectuează inspecţii pentru asigurarea calităţii semnează anual declaraţia de conformitate cu cerinţele profesionale ale Camerei privind controlul calităţii auditului.
    (6) La primirea delegaţiei de inspecţie de la Secretarul general al Camerei sau persoana împuternicită de către acesta, după caz, membrii echipei de inspecţie semnează declaraţia din care rezultă dacă se află sau nu în una dintre situaţiile de conflict de interese prevăzute de Codul Etic sau alte reglementări aplicabile, în raport cu auditorul financiar la care urmează să efectueze inspecţia de calitate.

    ART. 11
        Resursele necesare funcţionării, în condiţii de independenţă, a inspecţiilor de calitate (cheltuielile operaţionale şi cele de capital) sunt asigurate de către Cameră, fiind prevăzute în bugetul anual de venituri şi cheltuieli al CMCCCP.

    ART. 12
        Şeful CMCCCP are dreptul să participe în calitate de observator la toate inspecţiile desfăşurate de către CMCCCP la auditorii financiari, având acces la toată documentaţia care stă la baza elaborării Notelor de inspecţie sau Notelor de constatare încheiate la finalizarea acestor inspecţii.

    CAP. III
    Efectuarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari
    SECŢIUNEA 1
    Programarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii
    ART. 13
    (1) CMCCCP întocmeşte proiectul Programului de Inspecţie trimestrial ("Programul de Inspecţie") şi îl înaintează spre aprobare Biroului Permanent al Consiliului Camerei.
    (2) După aprobarea sa de către Biroul Permanent al Consiliului Camerei, Programul de Inspecţie se afişează pe pagina de internet a CAFR.

    ART. 14
    (1) În scopul efectuării inspecţiilor periodice, CMCCCP respectă programul de inspecţie trimestrial, în care sunt cuprinşi auditorii financiari, membri ai Camerei, în funcţie de criteriile stabilite în prezentele norme.
    (2) Programul de Inspecţie conţine auditorii financiari a căror activitate urmează a fi inspectată pentru asigurarea calităţii, precum şi perioada de activitate supusă inspecţiei.

    ART. 15
        CMCCCP are dreptul de acces la evidenţele Compartimentului Servicii şi Asistenţă Membri din cadrul Camerei ("CSAM"), atât asupra situaţiei auditorilor financiari, membri ai Camerei, cât şi asupra structurii misiunilor de audit desfăşurate de aceştia.

    ART. 16
    (1) Planificarea activităţii periodice de inspecţie se realizează în principal pe baza evidenţei auditorilor financiari, membri ai Camerei.
    (2) CMCCCP trebuie să asigure cuprinderea tuturor auditorilor financiari în Programul de Inspecţie, astfel încât, fiecare membru al Camerei să fie verificat cel puţin o dată la şase ani.
    (3) Includerea auditorilor financiari, membri ai Camerei în Programul de Inspecţie trimestrial se realizează şi în funcţie de identificarea de către CMCCCP a unor factori de risc materializaţi în circumstanţe precum:
    a) numărul de clienţi;
    b) numărul misiunilor contractate prin participare la licitaţii publice;
    c) rezultatul analizei rapoartelor anuale de activitate ale membrilor, depuse la Cameră, care indică anumiţi factori de risc;
    d) investigaţiile şi procedurile disciplinare anterioare;
    e) rezultatele anterioare ale inspecţiilor pentru asigurarea calităţii, inclusiv:
    i. încălcarea cerinţelor de pregătire profesională continuă;
    ii. încălcarea cerinţelor de independenţă, prevăzute de Codul Etic;
    iii. deficienţe în implementarea sau conformitatea cu sistemul intern de control al calităţii propriu al auditorului financiar.



    ART. 17
    (1) CMCCCP comunică auditorilor financiari cuprinşi în Programul de Inspecţie înştiinţarea privind efectuarea inspecţiei de calitate şi perioada stabilită pentru efectuarea inspecţiei pentru asigurarea calităţii.
    (2) Înştiinţarea prevăzută la alin. (1) se comunică în scris, prin email, scrisoare recomandată, prin înştiinţare scrisă de luare la cunoştinţă prin semnătură, prin fax, publicare pe site-ul CAFR, sau prin orice alt mijloc de comunicare ce permite confirmarea primirii convocării cu cel puţin 15 zile calendaristice înainte de perioada la care este stabilită inspecţia pentru asigurarea calităţii activităţii auditorului financiar respectiv.
    (3) Prin înştiinţarea prevăzută la alin. (1), CMCCCP solicită auditorului financiar să confirme în scris posibilitatea efectuării inspecţiei de calitate în perioada propusă de CMCCCP.

    ART. 18
    (1) Auditorul financiar are obligaţia să transmită în scris Camerei, în termen de cinci zile lucrătoare de la primirea înştiinţării prevăzute la art. 17, confirmarea sa pentru desfăşurarea inspecţiei la data stabilită de CMCCCP, inclusiv asigurarea prezenţei sale pe durata inspecţiei de calitate, pentru a pune la dispoziţia echipei de inspecţie dosarele misiunilor care vor fi selectate pentru inspecţia de calitate, precum şi orice alte informaţii necesare îndeplinirii obiectivului inspecţiei.
    (2) În cazul în care auditorul financiar se află în imposibilitatea de a se supune inspecţiei de calitate la data prevăzută în Programul de Inspecţie, acesta are dreptul de a solicita, cu cel puţin 10 zile lucrătoare înainte de data stabilită şi o singură dată, amânarea inspecţiei periodice, pentru motive justificate şi la o dată situată într-un interval de cel mult 10 zile lucrătoare de la data stabilită de CMCCCP prin înştiinţarea transmisă. Solicitarea amânării inspecţiei trebuie să fie transmisă către CMCCCP în scris şi să fie însoţită de documente care să facă dovada motivului amânării solicitate.
    (3) Solicitările de amânare a inspecţiei de calitate înăuntrul unui termen de cel mult 10 zile lucrătoare de la data stabilită de CMCCCP, conform Programului de Inspecţie, se analizează de către CMCCCP.
    (4) În cazul în care solicitările îndeplinesc condiţiile prevăzute la alin. (2) şi sunt întemeiate, astfel cum rezultă din înscrisurile anexate de auditorul financiar programat cererii sale, şeful CMCCCP poate aproba cererea şi reprograma efectuarea inspecţiei de calitate la data solicitată de auditorul financiar. CMCCCP comunică de îndată auditorului financiar înştiinţarea privind aprobarea cererii şi perioada în care se va efectua inspecţia pentru asigurarea calităţii.
    (5) În cazul în care solicitările prevăzute la alin. (2) nu sunt întemeiate sau nu sunt însoţite de documente justificative, şeful CMCCCP respinge cererea. CMCCCP informează în termen de cinci zile lucrătoare auditorul financiar cu privire la respingerea cererii sale şi menţinerea perioadei stabilită în Programul de Inspecţie pentru efectuarea inspecţiei pentru asigurarea calităţii, astfel cum a fost comunicată prin înştiinţarea prevăzută la art. 17 alin. (1).
    (6) În situaţii excepţionale în care auditorul financiar solicită amânarea inspecţiei periodice cu depăşirea unui termen de 10 zile lucrătoare de la data stabilită de CMCCCP, în scris, cu depunerea înscrisurilor doveditoare ale situaţiei excepţionale, care îl pun în imposibilitatea de a se supune inspecţiei de calitate, se înaintează de către CMCCCP spre competentă soluţionare Biroului permanent al Consiliului Camerei.
    (7) În cazul în care solicitările prevăzute la alin. (6) sunt întemeiate, astfel cum rezultă din înscrisurile anexate de auditorul financiar programat cererii sale, Biroul permanent al Consiliului Camerei poate aproba cererea şi reprograma efectuarea inspecţiei de calitate la data solicitată de auditorul financiar sau la o dată ulterioară, la care poate fi posibilă efectuarea inspecţiei. CMCCCP comunică de îndată auditorului financiar înştiinţarea privind aprobarea cererii şi perioada în care se va efectua inspecţia pentru asigurarea calităţii.
    (8) În cazul în care solicitările prevăzute la alin. (6) nu sunt întemeiate sau nu sunt însoţite de documente justificative, Biroul permanent al Consiliului Camerei respinge cererea. CMCCCP informează în termen de cinci zile lucrătoare auditorul financiar cu privire la respingerea cererii sale şi restabilirea unei perioade de inspecţie conform Programului de Inspecţie pentru efectuarea inspecţiei pentru asigurarea calităţii.
    (9) Cererea de amânare a inspecţiei de calitate poate fi formulată de către auditorul financiar programat o singură dată, indiferent dacă aceasta este formulată în condiţiile alin. (2) sau alin. (6). După aprobarea unei cereri de amânare de către CMCCCP sau Biroul permanent al Consiliului Camerei, după caz, orice altă cerere de amânare a inspecţiei este inadmisibilă.
    (10) În cazul în care auditorul financiar aflat în situaţia prevăzută la alin. (4), (6) sau alin. (8) nu se supune inspecţiei de calitate la data stabilită conform Programului de Inspecţie, CMCCCP sesizează Comisia de disciplină din cadrul Camerei în vederea declanşării procedurii disciplinare.

    SECŢIUNEA A 2-A
    Desfăşurarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii
    §1. Dispoziţii generale
    ART. 19
        Principalele obiective ale inspecţiei calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, sau alte activităţi desfăşurate de auditorii financiari sunt următoarele:
    a) cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor servicii profesionale, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum şi a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA) sau cu Standardele de audit intern sau alte standarde relevante, precum şi cu normele şi reglementările emise de Cameră;
    b) verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră;
    c) modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D;
    d) verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz;
    e) evaluarea sistemului intern de control al calităţii sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili;
    f) inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţie în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră;
    g) verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului, conform prevederilor legislaţiei în vigoare pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării terorismului.


    ART. 20
    (1) Obiectivele de inspecţie pentru asigurarea calităţii în activitatea desfăşurată de auditorii financiari inspectaţi au la bază liste ale obiectivelor de inspecţie, în funcţie de natura misiunilor derulate.
    (2) Listele obiectivelor de inspecţie, în funcţie de natura misiunilor, sunt structurate capitole, potrivit principalelor obiective de inspecţie prevăzute la art. 19.
    (3) Obiectivele de inspecţie pentru asigurarea calităţii prevăzute la alin. (1) sunt prevăzute în Anexa nr. 1 la prezentele norme, care face parte integrantă din acestea.
    (4) Inspectarea calităţii cu privire la activitatea unui auditor financiar, membru al Camerei, inclus în Programul de Inspecţie se efectuează prin selectarea unui număr de obiective din lista prevăzută în Anexa nr. 1 la prezentele norme şi verificarea modului de îndeplinire de către auditorul financiar inspectat a obiectivelor respective.
    (5) Lista obiectivelor selectate în cadrul planificării inspecţiilor periodice, din totalul obiectivelor de inspecţie a calităţii activităţii prezentate în anexele la prezentele norme, este confidenţială.

    ART. 21
    (1) Durata inspecţiei pentru asigurarea calităţii se propune de coordonatorul echipei de inspecţie, cu aprobarea şefului CMCCCP, în funcţie de natura obiectivelor inspecţiei, de volumul activităţii auditorului financiar ce urmează a fi inspectat, precum şi de alţi factori care pot influenţa aria de cuprindere a inspecţiei.
    (2) În funcţie de volumul activităţii auditorului financiar şi de alţi factori ce pot interveni pe parcursul inspecţiei, durata menţionată la alin. (1) se poate modifica, cu aprobarea şefului CMCCCP.

    ART. 22
        Inspectarea calităţii activităţii auditorului financiar se realizează asupra tuturor misiunilor efectuate de către auditorul financiar sau prin sondaj, în raport cu volumul activităţii desfăşurate în perioada supusă inspecţiei, precum şi în funcţie de deficienţele constatate anterior, cuprinzându-se un număr reprezentativ de dosare de lucru aferente misiunilor derulate, care să permită echipei de inspecţie formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calităţii, conformităţii dosarelor de lucru cu acesta şi asupra modului de respectare a standardelor profesionale aplicabile şi a altor reglementări emise de Camera.

    ART. 23
    (1) Persoanele prevăzute la art. 10 alin. (1) au obligaţia de a respecta prevederile Codului Etic şi normele profesionale emise de Cameră pe parcursul efectuării inspecţiei pentru asigurarea calităţii activităţii desfăşurate de membrii săi în exercitarea profesiei.
    (2) Potrivit prevederilor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili şi a altor reglementări aplicabile, inspectorii CMCCCP au obligaţia de a respecta confidenţialitatea informaţiilor obţinute cu ocazia inspecţiilor pentru asigurarea calităţii, atât a celor referitoare la activitatea auditorului financiar inspectat, cât şi a celor referitoare la clienţii acestuia.
    (3) Inspectorii CMCCCP au obligaţia de a păstra confidenţialitatea asupra listelor de obiective selectate în condiţiile art. 20.
    (4) Pentru fiecare inspecţie, Secretarul general al Camerei sau persoana împuternicită de acesta desemnează membrii echipei de inspecţie şi coordonatorul acesteia.

    ART. 24
    (1) Inspecţiile se desfăşoară, de regulă, la sediul auditorului şi, în cazul în care situaţia o impune, la sediul CAFR sau la sediul reprezentanţelor CAFR.
    (2) În situaţii excepţionale, inspecţia se poate desfăşura la distanţă prin mijloace electronice de comunicare, cu aprobarea Secretarului general al Camerei. Fără a fi o enumerare exhaustivă, prin situaţii excepţionale, se regăsesc următoarele:
    a) când activitatea auditorului a fost eronat raportată către CAFR, iar Raportul de activitate se impune a fi modificat conform situaţiei reale;
    b) când volumul de activitate al auditorului este restrâns;
    c) când se înregistrează o sesizare în baza căreia se fac verificări pentru a se constata dacă este de competenţa CAFR soluţionarea acesteia;
    d) când în Planul de inspecţii trimestrial este cuprins un singur auditor dintr-un judeţ sau zonă geografică şi deplasarea unei echipe de inspecţii pentru efectuarea inspecţiei nu se justifică din punct de vedere financiar;
    e) orice altă situaţie care se consideră excepţională de către inspectorii CMCCCP, cu aprobarea în scris a şefului de compartiment.

    (3) În urma aprobării de către şeful CMCCCP a inspecţiei la distanţă prin mijloace electronice, membrii echipei de inspecţie contactează auditorul, prin intermediul e-mailului, pentru a îi comunica modalitatea în care se va derula inspecţia, documentaţia care urmează a fi transmisă de către auditor, adresa de e-mail la care urmează a fi transmisă această documentaţie, precum şi data până la care se aşteaptă un răspuns din partea auditorului financiar.
    (4) În prima etapă a inspecţiei electronice, i se vor solicita auditorului financiar o serie de informaţii preliminare, cu privire la certificatul de înregistrare fiscală asigurările de răspundere profesională, date cu privire la cotizaţiile fixe şi variabile achitate, precum şi alte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată în anul de activitate supus inspecţiei.
    (5) În urma primirii informaţiilor preliminare, echipa de inspecţie selectează dosarele misiunilor ce urmează a fi inspectate şi îi comunică electronic, prin e-mail, auditorului financiar lista acestora, precum şi documentaţia necesară verificării, pentru fiecare dosar în parte.
    (6) Comunicarea documentaţiei solicitate se realizează de către auditorul financiar printr-un e-mail la adresa indicată de echipa de inspectori, utilizând serverul we-transfer, sau utilizând platforma e-learning a Camerei. În cazul în care auditorul financiar supus inspecţiei la distanţă, alege să utilizeze platforma e-learning a Camerei, acestuia i se permite accesul, prin datele proprii de autentificare, descarcă documentaţia solicitată de echipa de inspectori şi care poate fi vizualizată stocată in-cloud doar pe perioada inspecţiei, iar ulterior va şterge toate documentele descărcate în vederea efectuării inspecţiei.
    (7) În situaţia comunicării documentaţiei prin we-transfer, comunicarea va fi luată în considerare, doar dacă va fi transmisă de la adresa de e-mail proprie a auditorului financiar, stabilită în etapa preliminară a derulării inspecţiei. Comunicarea se consideră realizată la data primirii unui e-mail de confirmare, prin we-transfer.
    (8) Auditorul financiar are obligaţia de a transmite toate documentele şi probele de audit solicitate de echipa de inspectori, pentru evaluarea calităţii la distanţă prin mijloace electronice a activităţii desfăşurate, la data stabilită pentru desfăşurarea inspecţiei, orice alte documente transmise ulterior acestei date sau fără a fi solicitate de echipa de inspectori, nu vor fi luate în considerare pentru evaluarea activităţii auditorului financiar.
    (9) Documentaţia comunicată de auditorul financiar supus inspecţiei la distanţă prin mijloace electronice, prin folosirea we-transfer, nu va fi printată va fi descărcată doar pentru vizualizare, local în laptopul inspectorul desemnat de şeful CMCCCP. Arhiva nu va fi salvată pe share-ul compartimentului, de pe serverul CAFR. Procedura de acces şi descărcare a documentaţiei de audit transmisă pentru efectuarea inspecţiei la distanţă prin mijloace electronice se va întocmi de către CMCCCP şi va fi supusă aprobării Secretarului general al CAFR.
    (10) La finalizarea inspecţiei, în termen de maxim 3 zile lucrătoare echipa de inspectori va transmite auditorului financiar Nota de inspecţie/Nota de constatare semnată de toţi membrii echipei, în două exemplare, prin intermediul serviciilor de curierat rapid. Auditorul financiar va semna ambele exemplare ale Notei de inspecţie/ Notei de constatare, reţinând un exemplar, iar cel de-al doilea urmând a se transmite tot prin intermediul serviciilor de curierat rapid, în termen de două zile lucrătoare de la data primirii Notei de inspecţie/Notei de constatare.
    (11) În cazul în care auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii refuză să semneze Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, precum şi în cazul în care auditorul financiar semnează cu obiecţiuni Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se aplică procedura prevăzută la art. 48-58.
    (12) Schimbul de date / informaţii realizat între CMCCCP şi auditorii financiari trebuie să îndeplinească cerinţele standard de integritate şi confidenţialitate potrivit protocolului HTTPS.
    (13) Prevederile Legii nr. 129/2018 pentru protecţia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal şi libera circulaţie a acestor date, cu modificările şi completările ulterioare, sunt aplicabile prezentei proceduri.

    ART. 25
    (1) Prin derogare de la principiul confidenţialităţii, auditorii financiari inspectaţi au obligaţia profesională de a prezenta echipei de inspecţie orice informaţii, incisiv cele de natură confidenţială pentru a se conforma inspecţiei pentru asigurarea calităţii efectuate de Cameră, în conformitate cu cerinţele Codului Etic.
    (2) La solicitarea echipei de inspecţie, auditorii financiari au obligaţia:
    a) să ofere toate explicaţiile necesare verificării corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea desfăşurată, precum şi să pună la dispoziţie toate documentele justificative privind achitarea cotizaţiilor şi a celorlalte obligaţii către Cameră;
    b) să asigure accesul echipei de inspecţie la dosarele misiunii, la situaţiile financiare proprii, precum şi la actele şi documentele de orice fel pe care le gestionează sau le au în păstrare, care intră sub incidenţa inspecţiei şi servesc pentru documentarea probelor de inspecţie care susţin concluziile inspecţiei;
    c) să ia act în scris de constatările echipei de inspecţie, şi să comunice în scris Camerei, la termenele fixate de echipa de inspecţie, modul de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma inspecţiei efectuate de către inspectorii Camerei.

    (3) În cazul în care auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii refuză să semneze Nota de inspecţie sau Nota de constatare după caz, precum şi în cazul în care auditorul financiar semnează cu obiecţiuni Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se aplică procedura prevăzută la art. 48-58.


    §2. Nota de inspecţie. Nota de constatare.
    ART. 26
    (1) Constatările şi concluziile echipei de inspecţie după efectuarea inspecţiei periodice pentru asigurarea calităţii activităţii auditorului financiar inspectat se consemnează în cadrul unei Note de inspecţie.
    (2) În cazul auditorilor financiari, membri ai Camerei, care se află în una din situaţiile prevăzute la art. 2 alin. (2), constatările şi concluziile echipei de inspecţie după efectuarea inspecţiei periodice pentru asigurarea calităţii se consemnează în cadrul unei Note de constatare.

    ART. 27
    (1) Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se încheie de către echipa de inspecţie din cadrul CMCCCP şi se semnează pe fiecare pagină de către membrii echipei de inspecţie, precum şi de auditorul financiar inspectat.
    (2) Nota de inspecţie sau Nota de constatare se întocmeşte în două exemplare, din care un exemplar îi revine auditorului financiar inspectat. Exemplarul Notei de inspecţie sau al Notei de constatare care revine echipei de inspecţie se înregistrează la Registratura Camerei, prin grija coordonatorului echipei de inspecţie.

    ART. 28
    (1) În Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, echipa de inspecţie consemnează aspectele de neconformitate cu standardele profesionale, inclusiv prevederile Codului Etic, şi cu reglementările emise de CAFR, constatate ca urmare a efectuării inspecţiei pentru asigurarea calităţii.
    (2) În Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se menţionează obiectivele concrete de inspecţie aferente inspecţiei pentru asigurarea calităţii.
    (3) Modelul Notei de inspecţie este prevăzut în Anexa nr. 2 la prezentele norme, care face parte integrantă din acestea.

    ART. 29
        Constatările şi concluziile echipei de inspecţie se fundamentează pe probele de inspecţie puse la dispoziţie de auditorul financiar.

    ART. 30
    (1) Nota de inspecţie cuprinde, în principal, următoarele elemente:
    a) componenţa echipei de inspecţie, numărul de înregistrare a delegaţiei în baza căreia s-a efectuat inspecţia pentru asigurarea calităţii, data sau perioada în care s-a efectuat inspecţia, iar în situaţia în care inspecţia se va desfăşura la distanţă prin mijloace electronice, se va menţiona în notă acest aspect;
    b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
    c) în cazul firmelor de audit, şi datele de identificare ale asociaţilor şi/sau auditorilor financiari care reprezintă firma;
    d) perioada supusă inspecţiei, identificarea clienţilor aferenţi misiunilor selectate pentru inspecţia pentru asigurarea calităţii, identificarea contractelor în baza cărora s-au desfăşurat misiunile respective;
    e) date referitoare la determinarea cotizaţiei variabile şi plata cotizaţiilor, precum şi modul de respectare a normelor privind asigurarea profesională, depunerea raportului anual, participarea la cursurile de pregătire profesională continuă;
    f) obiectivele pe care auditorul financiar inspectat le-a abordat într-o manieră adecvată şi suficientă în realizarea misiunii, potrivit cerinţelor Standardelor internaţionale relevante adoptate de Cameră, precum şi a altor reglementări emise de Cameră, precum şi cele din cadrul de raportare financiară aplicabil;
    g) obiectivele pe care auditorul financiar inspectat nu le-a abordat sau documentat într-o manieră adecvată şi suficientă, potrivit cerinţelor reglementărilor de mai sus;
    h) eventuala argumentaţie a auditorului inspectat cu privire la neîndeplinirea sau la îndeplinirea insuficientă a anumitor obiective urmărite de echipa de inspecţie;
    i) calificativul obţinut de către auditorul supus inspecţiei calităţii activităţii desfăşurate;
    j) concluzii şi recomandări;
    k) data întocmirii Notei de inspecţie;
    l) semnăturile membrilor echipei de inspecţie şi a auditorului financiar verificat, pe fiecare pagină a Notei de inspecţie.

    (2) Nota de constatare cuprinde, în principal, următoarele elemente:
    a) componenţa echipei de inspecţie, numărul de înregistrare a delegaţiei în baza căreia s-a efectuat inspecţia pentru asigurarea calităţii, data sau perioada în care s-a efectuat verificarea, iar în situaţia în care inspecţia se va desfăşura la distanţă, prin mijloace electronice, se va menţiona în notă acest aspect;
    b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
    c) în cazul firmelor de audit, şi datele de identificare ale asociaţilor şi/sau auditorilor financiari care reprezintă firma;
    d) perioada supusă inspecţiei şi obiectivele tematice urmărite de echipa de inspecţie;
    e) constatările echipei de inspecţie;
    f) eventuala argumentaţie a auditorului inspectat cu privire la neîndeplinirea sau la îndeplinirea insuficientă a anumitor obiective urmărite de echipa de inspecţie;
    g) data întocmirii Notei de constatare;
    h) semnăturile membrilor echipei de inspecţie şi a auditorului financiar verificat, pe fiecare pagină a Notei de constatare.


    ART. 31
        Nota de inspecţie. Nota de constatare şi orice alte documente referitoare la efectuarea inspecţiei pentru asigurarea calităţii se înregistrează, se arhivează şi se păstrează la Cameră pe durata unui termen de şapte ani de la data înregistrării la Registratura CAFR.


    §3. Evaluarea calităţii activităţii auditorului financiar inspectat.
    ART. 32
    (1) În cadrul procesului de inspecţie pentru asigurarea calităţii, echipa de inspecţie constată dacă auditorul financiar inspectat a îndeplinit sau nu obiectivele de inspecţie verificate, conform dispoziţiilor art. 20.
    (2) Constatările prevăzute la alin. (1) se fundamentează pe modul în care echipa ele inspecţie evaluează că auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii a respectat cerinţele standardelor profesionale, reglementărilor Camerei şi cadrului de raportare financiară aplicabil.
    (3) Constatările echipei de inspecţie se consemnează în cuprinsul Notei de inspecţie sau Notei de constatare, după caz, prin completarea fiecărui obiectiv din lista de obiective selectate pentru inspecţie cu "DA" sau "NU", făcându-se referire la deficienţele constatate şi cauzele pentru care unele obiective nu au fost abordate sau au fost considerate a fi insuficient documentate.
    (4) Pentru obiectivele unde există o divergenţă de opinii cu auditorul inspectat, echipa de inspecţie detaliază aspectele avute în vedere pentru verificarea raţionamentului profesional aplicat în vederea obţinerii de probe suficiente şi adecvate de către auditorul financiar.

    ART. 33
    (1) Calitatea activităţii desfăşurate de auditorul financiar în perioada supusă inspecţiei se evaluează pe baza constatărilor echipei de inspecţie prevăzute la art. 32.
    (2) Echipa de inspecţie pentru asigurarea calităţii stabileşte un procentaj de realizare a obiectivelor de inspecţie cuprins între 0% şi 100%, determinat prin raportarea numărului obiectivelor selectate pentru care răspunsul este "DA" la numărul total de obiective aplicabile.
    (3) La stabilirea procentajului conform alin. (2) se iau în considerare şi obiectivele pentru care echipa de inspecţie detaliază în Nota de inspecţie sau Notei de constatare, după caz, modalitatea de verificare a raţionamentului profesional al auditorului financiar, conform art. 32 alin. (4).
    (4) În funcţie de procentajul stabilit conform alin. (1)-(3), echipa de inspecţie acordă auditorului financiar inspectat calificativul după cum urmează:

┌───────────┬──────────────────────────┐
│Calificativ│Procentaj                 │
├───────────┼──────────────────────────┤
│A          │Peste 85%                 │
├───────────┼──────────────────────────┤
│B          │Peste 70% până la 85%     │
│           │(inclusiv 85%)            │
├───────────┼──────────────────────────┤
│C          │Peste 35% până la 70%     │
│           │(inclusiv 70%)            │
├───────────┼──────────────────────────┤
│D          │Până la 35% (inclusiv 35%)│
└───────────┴──────────────────────────┘


    (5) În cazul auditorilor financiari prevăzuţi la art. 2 alin. (2) nu se acordă calificativ, inspecţia calităţii activităţii acestora fiind consemnată într-o Notă de constatare.

    ART. 34
    (1) Capitolul II "Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră" şi Capitolul III "Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D" din cadrul Listelor de obiective prevăzute la art. 20 cuprind exclusiv obiective care nu prezintă relevanţă pentru evaluarea calităţii dosarului de lucru şi nu se iau în considerare la calcularea procentajului calculat conform art. 33 pentru evaluarea calităţii.
    (2) Capitolele prevăzute la alin. (1) se completează o singură dată în cadrul Notei de inspecţie, indiferent de numărul de misiuni selectate de echipa de inspecţie pentru inspecţia de calitate, constatările echipei de inspecţie cu privire la aceste obiective fiind utile pentru evidenţele altor departamente din cadrul Camerei.

    ART. 35
        În situaţia în care auditorul financiar a contractat mai multe tipuri de misiuni în decursul unui an calendaristic şi a fost evaluat de CMCCCP pentru misiunile selectate cu calificativul A, dar echipa de inspecţie a constatat că pentru una sau mai multe misiuni verificate, gradul de documentare al dosarelor de lucru este semnificativ mai scăzut decât la celelalte (sub 50% din obiectivele de inspecţie selectate pentru acea misiune), CMCCCP poate propune Biroului Permanent al Consiliului Camerei sesizarea Comisiei de disciplină a Camerei pentru efectuarea unei analize a situaţiei date şi, după caz, să ia eventuale măsuri disciplinare, dacă se impun.


    §4. Măsuri aplicate în urma inspecţiei pentru asigurarea calităţii
    ART. 36
    (1) În cazul în care echipa de inspecţie constată în urma inspecţiei pentru asigurarea calităţii existenţa oricăror deficienţe sau neconformităţi în activitatea desfăşurată de auditorul financiar, cum ar fi, dar fără a se limita la (i) nerespectarea obligaţiilor privind elaborarea sau aplicarea unui sistem intern de control al calităţii, (ii) nerespectarea obligaţiilor privind confirmarea cu, menţinerea sau aplicarea standardelor profesionale sau (iii) lipsa de cooperare din partea auditorului financiar, Camera poate dispune una sau mai multe măsuri ţinând cont de scopul formator al sistemului de inspectare a asigurării calităţii şi de gravitatea încălcării obligaţiilor de către auditorul financiar.
    (2) Măsurile prevăzute la alin. (1) se dispun de la caz la caz, în funcţie de deficienţele şi neconformităţile concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii, şi includ următoarele:
    a) repetarea inspecţiei de calitate;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) solicitarea revizuirii sau completării de către auditorul financiar a politicilor şi procedurilor de control al calităţii sau metodologiei de audit;
    d) sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul Camerei pentru aplicarea unei sancţiuni disciplinare, după caz.


    ART. 37
    (1) Măsurile prevăzute la art. 36 alin. (2) lit. a), b) şi c) se dispun de către echipa de inspecţie din cadrul CMCCCP, în termen de 10 zile de la data inspecţiei.
    (2) În sensul alin. (1), Secretarul general al Camerei, la propunerea CMCCCP, are dreptul să emită către auditorii financiari inspectaţi scrisori de valorificare a inspecţiilor, prin care propun măsuri pentru corectarea sistemului intern de control al calităţii, pentru conformitatea cu politicile şi procedurile adoptate, pentru îmbunătăţirea modului de documentare a dosarelor de lucru precum şi pentru conformitatea cu alte cerinţe profesionale, după caz ("Scrisoare pentru Remediere").

    ART. 38
     Măsurile de natura celor prevăzute la art. 36 alin. (2) lit. d) se dispun de către Comisia de disciplină din cadrul Camerei, în urma sesizării de către CMCCCP.

    ART. 39
    (1) Auditorul financiar are obligaţia să implementeze măsurile de remediere dispuse de echipa de inspecţie CMCCCP prin Nota de inspecţie sau Nota de constatare încheiată, după caz, precum şi măsurile de remediere dispuse de conducerea executivă a Camerei, la propunerea CMCCCP, prin Scrisoarea pentru Remediere prevăzută la art. 37 alin. (2) într-un termen rezonabil, în funcţie de măsurile dispuse.
    (2) Termenul pentru implementarea măsurilor de remediere se stabileşte de către echipa de inspecţie CMCCCP sau de către conducerea executivă a Camerei, după consultarea auditorului financiar în cauză, şi nu poate depăşi 12 luni.

    ART. 40
     În termen de cel mult 15 zile lucrătoare de la data primirii Scrisorii pentru remediere prevăzută la art. 37 alin. (2), auditorul financiar inspectat are obligaţia să comunice Camerei o scrisoare prin care să prezinte modul în care urmează a implementa măsurile de remediere dispuse conform art. 36, referindu-se la acţiunile planificate şi la data finalizării şi implementării acestora.

    ART. 41
    (1) În aplicarea art. 43 alin. (1) din ROF, constituie abateri disciplinare următoarele fapte:
    a) Neimplementarea de către auditorul financiar inspectat a măsurilor dispuse conform art. 36 şi art. 37;
    b) Neimplementarea, de către auditorul financiar a măsurilor dispuse conform art. 37 alin. (2), într-o manieră rezonabilă şi în termenul stabilit;
    c) Necomunicarea de către auditorul financiar a scrisorii prevăzută la art. 40 în termenul stabilit.

    (2) Cercetarea abaterilor disciplinare se declanşează prin sesizarea formulată de către CMCCCP către Comisia de disciplină a Camerei.


    SECŢIUNEA A 3-A
    Monitorizarea activităţii auditorilor financiari după efectuarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii
    ART. 42
    (1) Camera, prin intermediul CMCCCP, monitorizează activitatea desfăşurată de toţi auditorii financiari, în funcţie de calificativul obţinut la inspecţia periodică anterioară, după cum urmează:
    a) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care au obţinut calificativul A la ultima inspecţie de calitate vor fi incluşi în Programul de Inspecţie în condiţiile prevăzute la art. 13 alin. (2), urmând a fi cuprinşi în sistemul de asigurare a calităţii înăuntrul unui termen de cel mult şase ani, de la data ultimei inspecţii de calitate.
    b) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care au obţinut la ultima inspecţie periodică de calitate calificativul B, C sau D vor fi monitorizaţi de către CMCCCP pe parcursul a maxim trei inspecţii periodice consecutive, la interval de timp variabile, stabilite în funcţie de factorii de risc.

    (2) Inspecţiile consecutive repetate conform alin. (1) lit. b) pot avea ca obiect verificarea calităţii activităţii desfăşurată de auditorul financiar într-o perioadă ulterioară inspecţiei de calitate iniţiale şi, prin excepţie, în aceeaşi perioadă care a format obiectul inspecţiei de calitate anterioare, în cazul în care auditorul financiar nu a mai desfăşurat activitate ulterior.
    (3) Inspecţiile repetate se programează pe baza informaţiilor rezultate în urma inspecţiei de calitate anterioară, precum şi a calificativului atribuit prin Nota de inspecţie încheiată la momentul respectiv. Dispoziţiile art. 13-18 se aplică în mod corespunzător.

    ART. 43
    (1) Auditorii financiari a căror activitate a fost evaluată cu calificativele B, C sau D trebuie să participe în anul următor la cursuri suplimentare de pregătire profesională organizate de CAFR prin Compartimentul admitere, pregătire continuă şi stagiari (CAPCS).
    (2) La cursurile suplimentare prevăzute la alin. (1) participă auditorii financiari persoane fizice inspectaţi sau auditorii financiari persoane fizice responsabile de misiune, în cazul firmelor de audit inspectate.
    (3) În vederea elaborării tematicii aferente cursurilor suplimentare prevăzute la alin. (1), CMCCCP furnizează CAPCS, cu aprobarea Secretarului general al Camerei, informaţii cu privire la obiectivele de inspecţie identificate ca având un grad redus de documentare.
    (4) CMCCCP transmite anual către CAPCS din cadrul CAFR, cu aprobarea Secretarului general al Camerei, lista auditorilor financiari care trebuie să participe în anul respectiv la cursurile suplimentare de pregătire profesională.

    ART. 44
    (1) În funcţie de calificativul obţinut de auditorul financiar la ultima inspecţie de calitate periodică efectuată de CMCCCP şi de participarea auditorului financiar la cursuri suplimentare de pregătire profesională, după caz, aplicarea măsurilor prevăzute la art. 36 alin. (2) lit. a) şi b) este obligatorie, în condiţiile legii. În funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii, se pot solicita Comisiei de disciplină din cadrul Camerei aplicarea măsurilor prevăzute la art. 36, alin. (d).
    (2) În cazul calificativului D:
    1. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul D la prima inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concret constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii:
    a) repetarea inspecţiei în termen de un an;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul CAFR pentru cercetarea disciplinară şi aplicarea unei sancţiuni disciplinare, în conformitate cu ROF;

    2. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul D şi la a doua inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii:
    a) repetarea inspecţiei în termen de un an;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;

    3. sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul CAFR pentru cercetarea disciplinară şi aplicarea unei sancţiuni disciplinare, în conformitate cu ROF. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul D şi la a treia inspecţie, se poate aplica următoarea măsură:
    a) sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul CAFR pentru cercetarea disciplinară şi aplicarea unei sancţiuni disciplinare, în conformitate cu ROF , în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii.


    (3) În cazul calificativului C:
    1. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul C la prima inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus inspecţiei pentru asigurarea calităţii:
    a) repetarea inspecţiei după maximum un an;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul CAFR pentru cercetarea disciplinară şi aplicarea unei sancţiuni disciplinare, în conformitate cu ROF.

    2. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul C la a doua inspecţie, se aplică dispoziţiile alin. (2) pct. 1 în mod corespunzător.
    3. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul C la a treia inspecţie, se aplică dispoziţiile alin. (2) pct. 2 în mod corespunzător.

    (4) În cazul calificativului B:
    1. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul B la prima inspecţie, se aplică următoarea măsură:
    a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;

    2. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul B la a doua inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri:
    a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    b) sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul CAFR pentru cercetarea disciplinară şi aplicarea unei sancţiuni disciplinare, în conformitate cu ROF.


    (5) Sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul CAFR pentru cercetarea disciplinară şi aplicarea unei sancţiuni disciplinare, în conformitate cu ROF se va face de către CMCCCP şi în cazul în care auditorii financiari nu se prezintă la convocarea Camerei pentru efectuarea cursurilor suplimentare de pregătire profesională.

    ART. 45
    (1) În cazul auditorilor financiari care au obţinut calificativul B, C sau D, verificarea şi constatarea modului de implementare a măsurilor de remediere dispuse conform art. 36 şi art. 27, în vederea corectării neconformităţilor identificate cu ocazia inspecţiei de calitate anterioare, se realizează prin repetarea inspecţiei, denumită în continuare şi inspecţie recurentă.
    (2) În sensul alin. (1), echipa de inspecţie analizează în cadrul inspecţiei pentru asigurarea calităţii sau inspecţiei de calitate recurente următoarele:
    a) realitatea menţiunilor din scrisoarea de răspuns transmisă de auditorii financiari către Cameră conform art. 40, în sensul verificării dacă obiectivele şi foile de lucru constatate ca insuficient documentate la inspecţia anterioară au fost documentate în mod adecvat şi suficient conform standardelor internaţionale de audit (ISA) relevante.
    b) îndeplinirea obligaţiei auditorilor financiari în cauză de participare la cursurile suplimentare de pregătire profesională.

    (3) Constatările echipei de inspecţie cu privire la aspectele verificate conform alin. (2) se prezintă în cuprinsul Notei de inspecţie.

    ART. 46
    (1) În cazul în care CMCCCP identifica deficienţe şi neconformităţi constatate în cadrul inspecţiei pentru asigurarea calităţii, sesizează Comisia de disciplină din cadrul CAFR indicând în sesizare standardele profesionale încălcate de natură a constitui abatere disciplinară prevăzută la art. 43 alin. (1) din ROF.
    (2) Sesizarea prevăzută la alin. (1) este însoţită de Nota de inspecţie întocmită de către CMCCCP în vederea efectuării procedurii disciplinare.

    ART. 47
    (1) În cazul în care CMCCCP constată în cadrul inspecţiei recurente că auditorul financiar inspectat a implementat în mod corect măsurile de remediere dispuse conform art. 36 alin. (2) lit. c), efectele măsurilor sunt înlăturate la data încheierii Notei de inspecţie recurente. La data încheierii Notei de inspecţie prin care sunt înlăturate efectele măsurilor, orice sancţiune disciplinară dispusă, după caz, îşi încetează efectele.
    (2) În cazul în care echipa de inspecţie pentru asigurarea calităţii constată în cadrul inspecţiei recurente că deficienţele şi neconformităţile constatate la inspecţia anterioară de calitate se menţin sau se agravează în activitatea auditorului financiar inspectat, CMCCCP poate sesiza Comisia de disciplină din cadrul CAFR în vederea cercetării disciplinare.

    SECŢIUNEA A 4-A
    Procedura de analiză a obiecţiunilor auditorilor financiari faţă de constatările echipei de inspecţie pentru asigurarea calităţii din cadrul CMCCCP
    ART. 48
    (1) Auditorul financiar supus inspecţiei periodice pentru asigurarea calităţii are obligaţia de a lua la cunoştinţă de constatările şi concluziile echipei de inspecţie consemnate în Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după cum urmează:
    a) Prin semnarea simplă şi parafarea Notei de inspecţie sau a Notei de constatare;
    b) Prin semnarea cu obiecţiuni şi parafarea Notei de inspecţie sau a Notei de constatare.

    (2) Luarea la cunoştinţă a constatărilor şi concluziilor echipei de inspecţie prin semnarea Notei de inspecţie sau a Notei de constatare în condiţiile alin. (1) lit. b) nu echivalează cu recunoaşterea acestora.

    ART. 49
    (1) Refuzul auditorului financiar de a semna şi ştampila Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, constituie abatere disciplinară, în sensul art. 43 alin. (1) din ROF.
    (2) În situaţia prevăzută la alin. (1) echipa de inspecţie consemnează în Nota de inspecţie/Nota de constatare refuzul auditorului financiar de semnare a Notei de inspecţie/Notei de constatare, împreună cu eventualul motiv invocat de auditorul financiar inspectat.
    (3) Nota de inspecţie/Nota de constatare întocmită conform alin. (2) se înaintează de către CMCCCP către Comisia de disciplină din cadrul Camerei în vederea efectuării procedurii disciplinare.

    ART. 50
    (1) În cazul în care auditorul financiar nu este de acord cu constatările şi concluziile echipei de inspecţie, acesta are următoarele obligaţii cumulative:
    a) de a semna Nota de inspecţie sau Nota de constatare cu menţiunea "ca obiecţiuni";
    b) de a formula în scris, argumentat şi documentat, la momentul efectuării inspecţiei pentru asigurarea calităţii, obiecţiunile sale la Nota de inspecţie/Nota de constatare;
    c) de a susţine obiecţiunile formulate conform lit. b) cu documentele pe care auditorul financiar îşi fundamentează obiecţiunile, pe suport de hârtie, în copie certificată pentru conformitate cu originalul, însoţite de un opis.

    (2) Obiecţiunile formulate de auditorul financiar inspectat trebuie să cuprindă în mod obligatoriu:
    a) nominalizarea obiectivelor din Nota de inspecţie sau Nota de constatare pentru care auditorul financiar nu este de acord cu constatările şi concluziile echipei de inspecţie;
    b) considerentele auditorului financiar care stau la baza obiecţiunilor formulate şi descrierea de către auditorul financiar a modului de efectuare a testelor şi a raţionamentului profesional utilizat raportat la obiectivele din Nota de inspecţie sau Nota de constatare;
    c) documentele relevante pentru aspectele obiectate, conform alin. (1) lit. c).

    (3) Obiecţiunile formulate în scris de auditorul financiar inspectat, împreună cu toată documentaţia însoţită de opisul de înaintare depuse de auditor conform alin. (1) şi (2) constituie anexă la Nota de inspecţie sau Nota de constatare. Dispoziţiile art. 27 rămân aplicabile.
    (4) În termen de cel mult cinci zile lucrătoare de la data încheierii Notei de inspecţie sau Notei de constatare, auditorul financiar are dreptul de a formula completări la obiecţiunile sale şi de a prezenta orice informaţii suplimentare pe care le consideră relevante în vederea susţinerii obiecţiunilor formulate la momentul inspecţiei. Dispoziţiile alin. (1 )-(3) rămân aplicabile.
    (5) Completările la obiecţiuni prevăzute la alin. (4) se depun la Camera prin registratură sau se transmit Camerei prin scrisoare poştală ori curierat rapid, cu confirmare de primire. Completările la obiecţiuni depuse la oficiul poştal sau predate serviciului de curierat rapid înăuntrul termenului de cinci zile prevăzut la alin. (4) sunt considerate a fi făcute în termen. Completările la obiecţiuni depuse cu depăşirea termenului de cinci zile prevăzut la alin. (4) sunt tardive şi vor fi considerate inexistente.

    ART. 51
    (1) În cazul în care auditorul financiar îşi încalcă obligaţiile prevăzute la art. 50 alin. (1) lit. b) şi c), prin fapte precum refuzul de a formula în scris obiecţiunile faţă de constatările şi concluziile echipei de inspecţie sau refuzul auditorului financiar de a înmâna echipei de inspecţie copii conforme cu originalul după materialele de natură să probeze obiecţiunile formulate, echipa de inspecţie consemnează aceste aspecte în Nota de inspecţie sau Nota de constatare.
    (2) În situaţia prevăzută la alin. (1), dispoziţiile art. 49 se aplică în mod corespunzător.

    ART. 52
     În cazul în care auditorul financiar semnează Nota de inspecţie sau Nota de constatare cu obiecţiuni, conform art. 50, la expirarea unui termen de cinci zile lucrătoare de la data încheierii acesteia, echipa de inspecţie înaintează Nota de inspecţie sau Nota de constatare, inclusive anexele, împreună cu documentaţia care a stat la baza întocmirii acesteia, şefului CMCCCP.

    ART. 53
    (1) Şeful CMCCCP verifică dacă obiecţiunile formulate de auditorul financiar inspectat îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 50.
    (2) În cazul în care obiecţiunile auditorului financiar inspectat nu sunt formulate în scris, conform art. 50 alin. (1) lit. b), precum şi în cazul în care auditorul financiar nu depune niciun înscris în susţinerea obiecţiunilor formulate, conform art. 50 alin. (1) lit. c), şeful CMCCCP propune Secretarului general al Camerei respingerea obiecţiunilor ca inadmisibile.
    (3) În cazul în care obiecţiunile formulate de auditorul financiar îndeplinesc condiţiile prevăzute de prezentele norme, CMCCCP are obligaţia de a analiza pe fond obiecţiunile formulate şi de a îşi exprima punctul de vedere cu privire la obiecţiunile auditorului financiar inspectat, în scris, printr-o notă internă.

    ART. 54
    (1) În cazul prevăzut la art. 53 alin. (3), CMCCCP înaintează unei Comisii privind analiza obiecţiunilor numită conform art. 55, dosarul inspecţiei de calitate în vederea declanşării procedurii de analiză a obiecţiunilor.
    (2) Dosarul inspecţiei de calitate prevăzut la alin. (1) cuprinde:
    a) documentaţia întocmită de CMCCCP pentru planificarea inspecţiei;
    b) Nota de inspecţie sau Nota de constatare, inclusiv anexa nr. 1 şi 2 la aceasta;
    c) Obiecţiunile formulate de auditoriu financiar conform art. 50 alin. (2) lit. b) şi alin. (3);
    d) Documentele depuse de auditorul financiar însoţite de opisul aferent, conform art. 50 alin. (2) lit. c);
    e) Completările la obiecţiuni transmise de auditorul financiar conform art. 50 alin. (4) şi (5), dacă este cazul;
    f) Punctul de vedere al CMCCCP asupra obiecţiunilor formulate de auditorul financiar la Nota de inspecţie sau Nota de constatare.

    (3) La data înregistrării dosarului de inspecţie la Comisia de analiză a obiecţiunilor se suspendă orice alte proceduri prevăzute de prezentele norme care vizează auditorul financiar a cărui activitate a fost supusă inspecţiei pentru asigurarea calităţii.
    (4) Prin excepţie de la prevederile alin. (3), pe durata procedurii de analiză a obiecţiunilor formulate de auditorul financiar, calificativul acordat acestuia prin Nota de inspecţie încheiată de echipa de inspecţie pentru asigurarea calităţii nu se modifică. De la data încheierii Notei de inspecţie, auditorul financiar are calificativul acordat de echipa de inspecţie, indiferent dacă auditorul financiar a semnat Nota de inspecţie cu sau fără obiecţiuni.

    ART. 55
    (1) După înregistrarea obiecţiunilor la CMCCCP, conform art. 54 alin. (3), CMCCCP solicită Biroului Permanent al Consiliului Camerei numirea Comisiei de analiză a obiecţiunilor, formată din trei membri.
    (2) Structura Comisiei de analiză a obiecţiunilor este următoarea:
    a) un membru al Consiliului Camerei;
    b) doi auditori financiari care au toate obligaţiile faţă de Cameră îndeplinite.
    c) un consilier juridic din cadrul Compartimentului de Etică, Juridic şi Investigaţii (CEJI), care va asigura secretariatul tehnic al Comisiei, fără drept de vot.

    (3) La şedinţele Comisiei de analiză a obiecţiunilor, participă şi un reprezentant cu rol consultativ al CMCCCP, altul decât membrii echipei de inspecţie care au încheiat Nota de inspecţie sau Nota de constatare faţă de care au fost formulate obiecţiuni.
    (4) Componenţa Comisiei de analiză a obiecţiunilor, precum şi şedinţele acesteia nu au caracter public.
    (5) Sunt incompatibile cu calitatea de membru în Comisia de analiză a obiecţiunilor persoanele care se află în oricare din următoarele situaţii:
    a) sunt supuse unei proceduri de investigaţie şi disciplină;
    b) sunt rude sau afini până la gradul IV inclusiv cu auditorul financiar care a formulat obiecţiuni la Nota de inspecţie sau cu vreunul dintre inspectorii care au întocmit Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, la care s-au adus obiecţiuni;
    c) au sau au avut relaţii de afaceri, interese financiare sau personale, ori colaborare cu auditorul financiar care a formulat obiecţiunile în termen de cel mult trei ani anteriori datei încheierii Notei de inspecţie sau constatare.

    (6) Membrul Consiliului Camerei numit conform alin. (2) lit. a) poate fi membru al Comisiei de analiză a obiecţiunilor de cel mult două ori consecutiv.
    (7) Persoanele numite conform alin. (2) lit. b) pot fi membri ai Comisiei de analiză a obiecţiunilor de cel mult trei ori consecutiv.
    (8) Pentru activitatea desfăşurată în cadrul Comisiei de analiză a obiecţiunilor, membrii acesteia au dreptul la acordarea unei indemnizaţii în cuantumul stabilit prin decizia Biroului Permanent al Consiliului Camerei adoptată conform alin. (1).

    ART. 56
    (1) În termen de cel mult 10 zile lucrătoare de la data constituirii Comisiei de analiză a obiecţiunilor conform art. 55, CEJI înştiinţează auditorul financiar prin orice mijloc de comunicare care asigură confirmarea primirii declanşării procedurii de analiză a obiecţiunilor.
    (2) După efectuarea procedurii prevăzută la alin. (1), CEJI înaintează dosarul de inspecţie prevăzut la art. 54 alin. (2) Comisiei de analiză a obiecţiunilor.
    (3) Pentru a se asigura confidenţialitatea datelor privind clientul/clienţii auditorului financiar inspectat, dosarul este supus procedurii de secretizare a datelor cu caracter personal prin grija CEJI.

    ART. 57
    (1) Comisia de analiză a obiecţiunilor se întruneşte şi analizează dosarul investigaţiei, în scopul de a stabili dacă obiecţiunile formulate de auditorul financiar sunt întemeiate sau nu.
    (2) În cazul în care echipa de inspecţie a constatat prin Nota de inspecţie sau Nota de constatare încheiată existenţa unor indicii privind săvârşirea de către auditorul financiar inspectat a unei/unor abateri disciplinare prin modalitatea de desfăşurare a activităţii sale cercetarea disciplinară se derulează de către Comisia de disciplină din cadrul Camerei, la sesizarea Comisiei de analiză a obiecţiunilor constituită conform art. 55.
    (3) Convocarea auditorului financiar în faţa Comisiei de analiză a obiecţiunilor este facultativă în cazul prevăzut la alin. (1), respectiv obligatorie în cazul prevăzut la alin. (2).
    (4) Pe parcursul analizei, Comisia de analiză a obiecţiunilor poate cere clarificări de la echipa de inspecţie care a întocmit Nota de inspecţie şi/sau poate solicita auditorului financiar inspectat clarificări scrise.

    ART. 58
    (1) După finalizarea analizei tuturor pieselor aliate la dosar, Comisia de analiză a obiecţiunilor emite un raport care conţine concluziile şi propunerile sale, după caz.
    (2) În cazul în care Comisia constată că obiecţiunile auditorului financiar sunt întemeiate. Comisia reevaluează calitatea activităţii auditorului financiar inspectat, cu respectarea prevederilor art. 32-35, care se aplică în mod corespunzător.
    (3) În cazul în care reevaluarea calităţii conform alin. (2) şi recalcularea procentajului de realizare a obiectivelor de inspecţie determină modificarea calificativului acordat de echipa de inspecţie, Comisia de analiză a obiecţiunilor acordă auditorului financiar noul calificativ prin raportul său întocmit conform alin. (1).
    (4) În cazul în care Comisia constată că obiecţiunile auditorului financiar nu sunt întemeiate, Comisia de analiză dispune respingerea obiecţiunilor pe fondul acestora.
    (5) În situaţia prevăzută la art. 57 alin. (2), dacă în urma analizei efectuate Comisia achiesează la constatările echipei de inspecţie privind posibila săvârşire de către auditorul financiar a unei abateri disciplinare, obiecţiunile formulate de auditorul financiar inspectat nefiind de natură să înlăture aceste constatări, Comisia propune prin raportul său sesizarea Comisiei de disciplină din cadrul Camerei.
    (6) Raportul prevăzut la alin. (5) cuprinde faptele de natură a constitui abatere disciplinară constatate de către echipa de inspecţie, poziţia auditorului financiar supus investigaţiei, probele administrate, concluzii.
    (7) Raportul Comisiei de analiză a obiecţiunilor se transmite CMCCCT şi auditorului financiar în termen de 5 zile lucrătoare de la data raportului, prin grija secretarului tehnic.

    ART. 59
    (1) Următoarele situaţii de nerespectare a prevederilor prezentei norme, constituie abateri disciplinare:
    a) încălcarea obligaţiei de a ţine o evidenţă corectă a activităţii desfăşurate în calitate de auditor financiar şi refuzul de a prezenta Camerei toate datele şi informaţiile necesare acesteia pentru desfăşurarea în mod eficace a sistemului de asigurare a calităţii;
    b) restricţionarea accesului inspectorilor la documentele care intră sub incidenţa inspecţiei calităţii (inclusiv inspecţiilor tematice);
    c) solicitările repetate de reprogramare a inspecţiilor pentru asigurarea calităţii (inclusiv inspecţiilor tematice);
    d) lipsa confirmării scrise a vizitei programate de CMCCCP;
    e) lipsa comunicării în scris a modului de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma inspecţiilor de calitate (inclusiv inspecţiilor tematice);
    f) neparticiparea la cursurile suplimentare de pregătire profesională.

    (2) Cazurile indicate la alin. (1) sunt analizate la nivelul CMCCCP, care poate sesiza Comisia de disciplină din cadrul Camerei în vederea adoptării măsurilor care se impun, conform legii.

    CAP. IV
    Dispoziţii referitoare la efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari la cererea acestora
    ART. 60
    (1) Auditorii financiari care au fost supuşi unei inspecţii periodice pentru asigurarea calităţii au dreptul să solicite Camerei cuprinderea lor în Programul de inspecţie şi efectuarea inspecţiei de calitate asupra activităţii desfăşurate în avans faţă de următorul ciclu de inspecţii.
    (2) Cererea de repetare a inspecţiei de calitate prevăzută la alin. (1) poate fi formulată o singură dată în decursul unui an calendaristic.
    (3) În cazul în care cererea auditorului financiar îndeplineşte condiţiile prevăzute la alin. (1) şi (2), CMCCCP include auditorul financiar respectiv în unul din Programele de Inspecţie aferente celor patru trimestre următoare formulării cererii.
    (4) Dispoziţiile art. 13-59 se aplică în mod corespunzător.

    CAP. V
    Efectuarea - inspecţiilor tematice pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari
    ART. 61
    (1) În afara inspecţiilor periodice sau la cerere pentru asigurarea calităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari, Camera poate efectua inspecţii tematice.
    (2) Inspecţiile tematice se pot organiza în una din următoarele situaţii:
    a) verificarea de către CAFR a unor aspecte punctuale referitoare la modalitatea de îndeplinire de către auditorii financiari a obligaţiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei, în funcţie de anumiţi factori de risc identificaţi de către Camera;
    b) formularea unei sesizări adresată CAFR pentru soluţionarea căreia este necesară inspecţia calităţii activităţii auditorului financiar respectiv în cadrul anumitor misiuni finalizate de acesta.
    c) din oficiu.


    ART. 62
    (1) În situaţia prevăzută la art. 61 alin. (2) lit. a) se aplică în mod corespunzător prevederile prezentelor norme referitoare la inspecţiile periodice pentru asigurarea calităţii în măsura în care acestea sunt compatibile, în funcţie de excepţiile prevăzute la alin. (2) şi (4).
    (2) Inspecţiile tematice efectuate în temeiul art. 61 alin. (2) lit. a) se efectuează prin verificarea modului de îndeplinire de către auditorii financiari a unor liste de obiective, specifice, care se aprobă de către Consiliul Camerei, la propunerea CMCCCP, în funcţie de tematica inspecţiei.
    (3) Consiliul Camerei poate delega competenţa de aprobare a tematicii/obiectivelor specifice de inspecţie Biroului Permanent al Consiliului Camerei sau conducerii executive a Camerei.
    (4) Inspecţiile tematice se finalizează fără acordarea unui calificativ şi nu conduc la modificarea unui eventual calificativ deţinut de auditorul financiar supus inspecţiei tematice.

    ART. 63
    (1) În situaţia prevăzută la art. 61 alin. (2) lit. b) sesizarea adresată Camerei se înregistrează la Registratura Camerei, se înaintează Comisiei de disciplină din cadrul CAFR iar aceasta declanşează, după caz, procedura disciplinară împotriva auditorului financiar reclamat. În acest caz, în măsura în care se impune, Comisia de disciplină, prin secretariatul tehnic asigurat de CEJI, poate solicita CMCCCP să efectueze o inspecţie tematică, cu aprobarea Biroului permanent al Consiliului Camerei. CMCCCP analizează sesizarea şi stabileşte modalitatea de efectuare a inspecţiei tematice, cu respectarea prezentelor norme.
    (2) În cazul în care CMCCCP primeşte o solicitare de la Comisia de disciplină pentru efectuarea unei inspecţii tematice pentru soluţionarea sesizării, întocmeşte o tematică specifică de inspecţie, pe care o supune spre aprobare Consiliului Camerei.
    (3) Dispoziţiile art. 62 alin. (3) se aplică în mod corespunzător.

    CAP. VI
    DISPOZIŢII FINALE ŞI TRANZITORII
    ART. 64
        CMCCCP poate transmite periodic, spre analiză, Consiliului Camerei informări cu privire la anumite situaţii care au reieşit din modul de realizare a atribuţiilor specifice compartimentului, cum ar fi situaţiile în care auditorii financiari au avut o atitudine neconformă cu Codul Etic faţă de echipa de inspecţie ori s-au sustras, în mod repetat, de la demersurile iniţiate de CMCCCP în vederea efectuării inspecţiei de calitate.

    ART. 65
    (1) În baza constatărilor din Notele de inspecţie sau Notele de constatare încheiate în decursul unui an calendaristic în urma efectuării inspecţiilor pentru asigurarea calităţii, CMCCCP întocmeşte un raport anual de activitate, în cuprinsul căruia prezintă rezultatele globale ale sistemului de asigurare a calităţii implementat de CAFR, prin ştergerea informaţiilor referitoare la identificarea auditorilor financiari inspectaţi sau cele referitoare la clienţii acestora.
    (2) Raportul întocmit conform alin. (1) se prezintă Consiliului Camerei şi se supune aprobării acestuia.
    (3) Raportul anual al Camerei privind inspecţiile pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari se publică pe pagina de internet a CAFR.

    ART. 66
    (1) Termenele stabilite prin prezentele Norme ori de către persoanele abilitate din cadrul Camerei conform prezentelor Norme, se calculează conform prevederilor Codului de procedură civilă.
    (2) Actul depus înăuntrul termenului prevăzut de prezentele Norme prin scrisoare recomandată la oficiul poştal sau depus la un serviciu de curierat rapid ori la un serviciu specializat de comunicare este socotit a fi făcut în termen.
    (3) Comunicarea actelor prevăzute în cuprinsul prezentelor Norme se consideră îndeplinită şi prin transmiterea acestora prin telefax, poştă electronică sau prin alte mijloace care asigură transmiterea textului actului şi confirmarea primirii acestuia. În vederea efectuării comunicărilor în scopul prezentelor Norme, Camera poate utiliza datele indicate de auditorul financiar cum ar fi numărul de telefon, telefax sau adresa de poştă electronică.

    ART. 67
    (1) Prezentele norme se aplică inspecţiilor periodice care se efectuează în temeiul Programelor de Inspecţie trimestriale întocmite de CMCCCP după data intrării acestora în vigoare.
    (2) Prezentele norme se aplică inspecţiilor la cerere care se efectuează în temeiul unor cereri formulate de auditorii financiari după data intrării acestora în vigoare.
    (3) Prezentele norme se aplică inspecţiilor tematice efectuate în temeiul unor sesizări adresate Camerei după data intrării acestora în vigoare sau în temeiul unor obiective specifice de inspecţie aprobate de Consiliul Camerei după data intrării acestora în vigoare.

    ANEXA 1

                  OBIECTIVELE DE INSPECŢIE PENTRU ASIGURAREA CALITĂŢII
                    ACTIVITĂŢII DE AUDIT FINANCIAR, ALTUL DECÂT CEL
                            STATUTAR, ŞI A ALTOR ACTIVITĂŢI
                          DESFĂŞURATE DE AUDITORII FINANCIARI
    ART. UNIC
        Se aprobă obiectivele de inspecţie pentru asigurarea calităţii în activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, şi alte activităţi desfăşurate de auditorii financiari după cum urmează:
    1. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, prevăzută în Anexa nr. 1 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    2. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de consultare prevăzută de ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare şi servicii conexe, prevăzută în Anexa nr. 1A la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    3. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare prevăzute de ISQC1, ISA 220 şi Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili, prevăzută în Anexa nr. 1B la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    4. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800), prevăzută în Anexa nr. 2 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    5. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare individuale şi ale elementelor specifice, ale conturilor sau aspectelor unei situaţii financiare (ISA 805), prevăzută în Anexa nr. 3 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    6. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de raportare cu privire la situaţiile financiare sintetizate (ISA 810), prevăzută în Anexa nr. 4 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    7. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice (ISRE 2400), prevăzută în Anexa nr. 5 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    8. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE 2410), prevăzută în Anexa nr. 6 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    9. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de efectuare a procedurilor convenite privind informaţiile financiare (ISRS 4400), prevăzută în Anexa nr. 7 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    10. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de auditare a fondurilor finanţate de UE şi alte fonduri nerambursabile de la alţi donatori (ISRS 4400), prevăzută în Anexa nr. 7.1 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    11. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit intern, prevăzută în Anexa nr. 8 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    12. Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610, prevăzută în Anexa nr. 9 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    13. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor financiare istorice (ISAE 3000), prevăzută în Anexa nr. 10 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    14. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de examinare a informaţiilor financiare prognozate (ISAE 3400), prevăzută în Anexa nr. 11 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    15. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul unei organizaţii prestatoare de servicii (ISAE 3402), prevăzută în Anexa nr. 12 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    16. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de asigurare privind declaraţiile referitoare la gazele cu efect de seră (ISAE 3410), prevăzută în Anexa nr. 13 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    17. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compilării informaţiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect de emisiune (ISAE 3420), prevăzută în Anexa nr. 14 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    18. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor privind serviciile conexe de compilare (ISRS 4410) prevăzută în Anexa nr. 15 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea.


    ANEXA 1

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective pentru verificarea  │  │
│    │calităţii activităţii de audit│  │
│    │financiar, altul decât cel    │  │
│    │statutar, desfăşurate de către│  │
│Nr. │membrii CAFR, auditori        │DA│
│crt.│financiari, pe baza           │/ │
│    │politicilor şi procedurilor   │NU│
│    │referitoare la aplicarea ISQC │  │
│    │1, Standardului Internaţional │  │
│    │de Audit (ISA) 220 şi a       │  │
│    │celorlalte ISA relevante      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar, pe baza         │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele internaţionale de │  │
│    │audit (ISA) sau alte standarde│  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │exerciţiului copii ale        │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │întocmite potrivit            │  │
│    │prevederilor cadrului de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │entităţii şi înregistrate la  │  │
│    │unităţile teritoriale ale MFP?│  │
│1   │Acest cadru de raportare      │  │
│    │financiară aplicabil poate fi,│  │
│    │după caz:                     │  │
│    │a. Cadrul financiar naţional  │  │
│    │OMFP aplicabil, precum şi alte│  │
│    │reglementări aplicabile       │  │
│    │domeniilor specifice de       │  │
│    │activitate;                   │  │
│    │b. Standardele Internaţionale │  │
│    │de Raportare Financiară       │  │
│    │(IFRS), astfel cum au fost    │  │
│    │adoptate de Uniunea Europeană.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │documentele necesare începerii│  │
│    │misiunii? Acestea sunt        │  │
│    │conforme cu cerinţele Camerei?│  │
│    │Aceste documente sunt:        │  │
│    │a. scrisoarea misiunii de     │  │
│    │audit sau altă formă de acord │  │
│2   │scris (Contractul de prestări │  │
│    │servicii), şi, acolo unde e   │  │
│    │aplicabil,                    │  │
│    │b. numirea auditorului        │  │
│    │financiar sau a firmei de     │  │
│    │audit de către Adunarea       │  │
│    │Generală a Acţionarilor/      │  │
│    │Asociaţilor entităţii         │  │
│    │auditate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte sunt:         │  │
│    │a. Raportul auditorului asupra│  │
│    │situaţiilor financiare,       │  │
│    │întocmit conform ISA 700      │  │
│    │"Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare",       │  │
│    │respectiv, conform ISA 705    │  │
│    │"Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│3   │independent", sau, după caz,  │  │
│    │ISA 706 "Paragrafele de       │  │
│    │evidenţiere a unor aspecte şi │  │
│    │paragrafele privind alte      │  │
│    │aspecte din raportul          │  │
│    │auditorului independent";     │  │
│    │b. Şi, după caz, scrisoarea de│  │
│    │comunicare a deficienţelor    │  │
│    │reţinute în funcţionarea      │  │
│    │sistemelor de contabilitate şi│  │
│    │de control intern, conform ISA│  │
│    │265 "Comunicarea deficienţelor│  │
│    │în controlul intern către     │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere".                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit    │  │
│    │Declaraţia scrisă, semnată de │  │
│    │conducerea entităţii conform  │  │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise"   │  │
│4   │prin care conducerea îşi asumă│  │
│    │răspunderea asupra situaţiilor│  │
│    │financiare, asupra controlului│  │
│    │intern şi asupra altor aspecte│  │
│    │relevante rezultate din       │  │
│    │derularea auditului?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit    │  │
│    │procesul verbal de aprobare a │  │
│    │Adunării Generale a           │  │
│    │Acţionarilor/Asociaţilor a    │  │
│5   │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │pentru exerciţiul anterior    │  │
│    │întocmite în conformitate cu  │  │
│    │cadrul financiar aplicabil sau│  │
│    │IFRS?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit Lista│  │
│    │de verificare a aspectelor    │  │
│6   │viitoare cu aspectele         │  │
│    │rezultate din derularea       │  │
│    │angajamentului curent?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există o documentare în ceea  │  │
│1   │ce priveşte natura auditului  │  │
│    │(audit financiar, altul decât │  │
│    │cel statutar, sau statutar)?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul de│  │
│    │audit existenţa condiţiilor   │  │
│    │preliminare de audit?         │  │
│    │Acestea se referă la          │  │
│    │următoarele aspecte prevăzute │  │
│    │de pct. 6 din ISA 210         │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii de audit":           │  │
│    │a. există documentat în       │  │
│    │dosarul de audit cadrul de    │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │b. conducerea şi-a asumat     │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│2   │întocmirea situaţiilor        │  │
│    │financiare, conform cadrului  │  │
│    │general de raportare          │  │
│    │financiară aplicabil,         │  │
│    │incluzând, acolo unde este    │  │
│    │cazul, prezentarea lor fidelă,│  │
│    │controlul intern şi furnizarea│  │
│    │accesului la toate            │  │
│    │informaţiile relevante sau    │  │
│    │unor informaţii suplimentare  │  │
│    │pe care auditorul le-ar putea │  │
│    │solicita conducerii, în scopul│  │
│    │auditării, precum şi la       │  │
│    │persoanele din cadrul         │  │
│    │entităţii care le deţin.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul de audit o  │  │
│    │scrisoare de misiune/contract │  │
│    │de prestări servicii adaptat  │  │
│    │(ă) circumstanţelor specifice │  │
│    │ale clientului, care să       │  │
│    │conţină principalele clauze   │  │
│    │prevăzute de pct. 9- 11 din   │  │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit"?                       │  │
│    │Acestea circumstanţe se referă│  │
│    │la:                           │  │
│    │a. Obiectivul şi domeniul de  │  │
│    │aplicare al auditului         │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │(legislaţie, reglementări,    │  │
│3   │ISA);                         │  │
│    │b. Responsabilităţile         │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │c. Responsabilităţile         │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │d. Identificarea cadrului     │  │
│    │general de raportare          │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │e. Referiri cu privire la     │  │
│    │forma şi conţinutul           │  │
│    │rapoartelor sau a altor       │  │
│    │comunicări cu privire la      │  │
│    │rezultatele misiunii de audit │  │
│    │şi o declaraţie conform căreia│  │
│    │ar putea exista situaţii în   │  │
│    │care un raport ar putea să    │  │
│    │difere de forma şi conţinutul │  │
│    │aşteptate.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│4   │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit" (A13) şi ISA 580       │  │
│    │"Declaraţii scrise"?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la          │  │
│5   │desfăşurarea auditului,       │  │
│    │conform ISA 300 "Planificarea │  │
│    │unui audit al situaţiilor     │  │
│    │financiare"?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul   │  │
│    │că, datorită unor limitări    │  │
│    │inerente ale auditului,       │  │
│6   │împreună cu limitările        │  │
│    │inerente ale controlului      │  │
│    │intern, există un risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │orice restricţie asupra       │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar, atunci când această│  │
│7   │posibilitate există, conform  │  │
│    │prevederilor pct. A24 din ISA │  │
│    │210 "Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit"?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri privind bazele de la │  │
│    │care pleacă calcularea        │  │
│8   │onorariului sau orice         │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare? (ISA 210           │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunilor de audit" A23)     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au inclus în scrisoarea de  │  │
│    │misiune referiri legate de    │  │
│    │implicarea altor auditori sau │  │
│9   │experţi în anumite aspecte ale│  │
│    │auditului? (pct. A24 din ISA  │  │
│    │210 "Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit" )                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul utilizării în cadrul │  │
│    │echipei misiunii a unor       │  │
│    │auditori care nu sunt         │  │
│    │angajaţii auditorului         │  │
│    │financiar, au fost încheiate  │  │
│10  │contracte de colaborare cu    │  │
│    │aceştia, care să conţină      │  │
│    │clauze cu privire la          │  │
│    │obiectivele atribuite pentru  │  │
│    │realizare şi răspunderile     │  │
│    │auditorilor (vezi A24 din ISA │  │
│    │210)?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea conformităţii     │  │
│    │activităţii desfăşurate de    │  │
│    │auditorii financiari cu datele│  │
│    │înscrise în cererea/declaraţia│  │
│    │pentru obţinerea autorizaţiei │  │
│    │de exercitare a profesiei,    │  │
│    │corectitudinea raportării     │  │
│II  │veniturilor din activitatea de│  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar, precum şi din   │  │
│    │alte servicii profesionale,   │  │
│    │verificarea achitării         │  │
│    │integrale şi la termen a      │  │
│    │cotizaţiilor, precum şi a     │  │
│    │respectării celorlalte        │  │
│    │obligaţii către Cameră        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost încheiate eventuale   │  │
│    │acte adiţionale la actul      │  │
│    │constitutiv al firmei de      │  │
│    │audit, privind modificarea    │  │
│    │obiectului de activitate, a   │  │
│    │structurii acţionariatului,   │  │
│1   │fuziuni etc., care modifică   │  │
│    │condiţiile de funcţionare faţă│  │
│    │de cele declarate iniţial?    │  │
│    │În caz afirmativ, se vor      │  │
│    │recomanda măsuri pentru       │  │
│    │actualizarea informaţiilor    │  │
│    │înregistrate la CAFR.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt îndeplinite de auditorul │  │
│    │financiar condiţiile prevăzute│  │
│    │de art. 37 din Regulamentul de│  │
│    │organizare şi funcţionare a   │  │
│2   │Camerei Auditorilor Financiari│  │
│    │din România, aprobat prin     │  │
│    │Hotărârea Conferinţei CAFR nr.│  │
│    │2/2018, publicat în Monitorul │  │
│    │Oficial, Partea I nr. 436 din │  │
│    │23 mai 2018?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar întocmeşte│  │
│    │şi păstrează, potrivit        │  │
│    │normelor legale, raportările  │  │
│3   │financiare anuale, depuse şi  │  │
│    │înregistrate la organele      │  │
│    │teritoriale ale MFP conform   │  │
│    │reglementărilor legale ȋn     │  │
│    │vigoare?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită poliţa de    │  │
│    │asigurare profesională pentru │  │
│    │anul verificat şi aceasta este│  │
│    │în concordanţă cu prevederile │  │
│4   │Normelor privind asigurarea   │  │
│    │pentru risc profesional,      │  │
│    │aprobate prin Hotărârea       │  │
│    │Consiliului Camerei nr. 45/23 │  │
│    │martie 2005?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul depunerea│  │
│    │Raportului anual al membrilor │  │
│    │Camerei (persoane fizice şi   │  │
│    │firme de audit), respectiv a  │  │
│    │declaraţiei pentru persoane   │  │
│5   │fizice fără angajament, precum│  │
│    │şi conformitatea acestora cu  │  │
│    │prevederile Hotărârii         │  │
│    │Consiliului Camerei nr. 74/18 │  │
│    │decembrie 2014, cu            │  │
│    │modificările şi completările  │  │
│    │ulterioare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A prezentat auditorul         │  │
│    │structura veniturilor         │  │
│    │declarate în situaţiile       │  │
│    │financiare ale exerciţiilor   │  │
│    │supuse inspecţiei, precum şi  │  │
│    │structura veniturilor care    │  │
│    │constituie baza de calcul     │  │
│    │pentru stabilirea cotizaţiilor│  │
│6   │variabile, conform Hotărârii  │  │
│    │Consiliului CAFR nr. 35/24    │  │
│    │aprilie 2014 privind aprobarea│  │
│    │cotizaţiilor şi taxelor pentru│  │
│    │membrii CAFR, persoane fizice │  │
│    │şi juridice şi pentru membrii │  │
│    │stagiari în activitatea de    │  │
│    │audit, cu modificările şi     │  │
│    │completările ulterioare?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Documentarea de către echipa  │  │
│    │de inspecţie a modului de     │  │
│    │stabilire şi plată a          │  │
│7   │cotizaţiilor fixe şi          │  │
│    │variabile, potrivit Hotărârii │  │
│    │Consiliului CAFR nr. 35/24    │  │
│    │aprilie 2014 cu modificările  │  │
│    │şi completările ulterioare:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea, pe baza          │  │
│    │documentelor justificative, a │  │
│    │onorariilor facturate în      │  │
│a.  │cursul perioadei de raportare │- │
│    │pentru toate activităţile     │  │
│    │desfăşurate de auditorul      │  │
│    │financiar;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea, pe baza          │  │
│    │documentelor justificative, a │  │
│    │sumelor nete (fără taxa pe    │  │
│    │valoarea adăugată), cedate    │  │
│    │subcontractorilor şi          │  │
│    │colaboratorilor, auditori     │  │
│    │financiari membri ai Camerei, │  │
│    │în cursul perioadei de        │  │
│b.  │raportare pentru toate        │- │
│    │activităţile desfăşurate de   │  │
│    │auditorul financiar, conform  │  │
│    │art. 3 alin. (3) din Hotărârea│  │
│    │Consiliului Camerei           │  │
│    │Auditorilor Financiari din    │  │
│    │România nr. 35/2014, cu       │  │
│    │modificările şi completările  │  │
│    │ulterioare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Stabilirea sumelor finale     │  │
│    │datorate cu titlul de         │  │
│    │cotizaţii variabile, prin     │  │
│    │aplicarea cotei procentuale   │  │
│    │prevăzută la art. 3 alin. (3) │  │
│    │din Hotărârea Consiliului     │  │
│    │Camerei Auditorilor Financiari│  │
│    │din România nr. 35/2014, cu   │  │
│    │modificările şi completările  │  │
│    │ulterioare la totalul         │  │
│c.  │onorariilor facturate în      │- │
│    │cursul perioadei de raportare,│  │
│    │din care se scad sumele care  │  │
│    │au fost cedate                │  │
│    │subcontractorilor şi          │  │
│    │colaboratorilor, auditori     │  │
│    │financiari membri ai Camerei  │  │
│    │şi nu includ taxa pe valoarea │  │
│    │adăugată, conform art. 3 alin.│  │
│    │(4) din reglementarea         │  │
│    │respectivă.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Recomandarea măsurilor pentru │  │
│    │corectarea eventualelor erori │  │
│d.  │de calcul şi vărsarea în      │- │
│    │contul CAFR a diferenţelor de │  │
│    │cotizaţii stabilite în plus.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Modul de respectare a         │  │
│    │obligaţiilor cu privire la    │  │
│    │pregătirea continuă a         │  │
│    │auditorilor financiari, precum│  │
│III │şi la frecventarea cursurilor │  │
│    │suplimentare de către         │  │
│    │auditorii financiari          │  │
│    │monitorizaţi, care au obţinut │  │
│    │calificativele B, C sau D     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │şi depus la CAFR, Fişa        │  │
│    │individuală de pregătire      │  │
│    │profesională conform          │  │
│    │cerinţelor Hotărârii          │  │
│1   │Consiliului CAFR nr. 98/19    │  │
│    │decembrie 2018 pentru         │  │
│    │aprobarea Normelor de         │  │
│    │pregătire profesională        │  │
│    │continuă a auditorilor        │  │
│    │financiari?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar din firma │  │
│    │de audit/persoana fizică      │  │
│2   │autorizată a participat la    │  │
│    │cursurile anuale de pregătire │  │
│    │continuă conform extrasului   │  │
│    │din baza de date?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar, aflat în │  │
│    │monitorizarea CAFR ca urmare a│  │
│    │atribuirii, la inspecţia      │  │
│3   │anterioară, a calificativelor │  │
│    │D, C sau B, a participat la   │  │
│    │cursurile suplimentare de     │  │
│    │pregătire profesională?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea implementării de  │  │
│    │către auditorii financiari a  │  │
│    │unui sistem intern de control │  │
│    │al calităţii în conformitate  │  │
│    │cu prevederile ISQC 1 şi ISA  │  │
│IV  │220, după caz şi evaluarea    │  │
│    │acestui sistem sub aspectul   │  │
│    │conformităţii cu standardele  │  │
│    │internaţionale relevante şi cu│  │
│    │cerinţele prevăzute de Codul  │  │
│    │Etic internaţional pentru     │  │
│    │profesioniştii contabili      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar are şi    │  │
│    │aplică politici şi proceduri  │  │
│    │generale de control al        │  │
│    │calităţii, potrivit           │  │
│    │prevederilor Standardului     │  │
│    │Internaţional privind         │  │
│    │Controlul Calităţii (ISQC 1)  │  │
│1   │şi ISA 220 "Controlul         │  │
│    │calităţii pentru un audit al  │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
│    │(Existenţa: Manualul          │  │
│    │calităţii; Aplicarea:         │  │
│    │secţiunile relevante ale      │  │
│    │dosarului de audit selectat   │  │
│    │pentru inspecţie)             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sistemul de control al        │  │
│    │calităţii, adoptat de         │  │
│    │auditorul financiar, cuprinde │  │
│    │politici şi proceduri         │  │
│    │referitoare la elementele     │  │
│    │principale prevăzute de pct.  │  │
│    │16 din ISQC 1?                │  │
│    │Aceste elemente constau în:   │  │
│    │a. responsabilităţile         │  │
│2   │liderilor privind calitatea la│  │
│    │nivelul firmei;               │  │
│    │b. îndeplinirea cerinţelor    │  │
│    │relevante de etică;           │  │
│    │c. acceptarea sau continuarea │  │
│    │relaţiilor cu clienţii şi a   │  │
│    │misiunilor specifice;         │  │
│    │d. resursele umane;           │  │
│    │e. realizarea misiunii;       │  │
│    │f. monitorizarea.             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a obţinut │  │
│    │anual, din partea personalului│  │
│    │şi a colaboratorilor,         │  │
│    │confirmarea scrisă a          │  │
│3   │respectării cerinţelor de     │  │
│    │independenţă şi a politicii   │  │
│    │firmei în acest domeniu? (ISQC│  │
│    │1, paragraf 24 şi punctele    │  │
│    │A10-A11)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La acceptarea unei noi        │  │
│    │misiuni, ori a continuării    │  │
│    │relaţiilor cu un client, s-au │  │
│    │luat în seamă criteriile      │  │
│    │prevăzute de pct. 26 din ISQC │  │
│    │1?                            │  │
│    │Aceste criterii se referă la: │  │
│4   │a. existenţa competenţei, a   │  │
│    │capacităţii şi resurselor     │  │
│    │auditorului financiar pentru  │  │
│    │executarea misiunii;          │  │
│    │b. conformarea de către       │  │
│    │auditor la cerinţele relevante│  │
│    │de etică;                     │  │
│    │c. luarea în considerare a    │  │
│    │integrităţii clientului.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a elaborat│  │
│    │şi aplică politici şi         │  │
│    │proceduri referitoare la      │  │
│5   │retragerea din cadrul unei    │  │
│    │misiuni sau din cadrul        │  │
│    │relaţiei cu un client?        │  │
│    │(punctul 28 din ISQC 1 şi Pct.│  │
│    │A22-A23)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar deţine    │  │
│    │personal adecvat, cu          │  │
│    │capacitatea, competenţa şi    │  │
│    │timpul necesar pentru a       │  │
│6   │îndeplini misiunile în        │  │
│    │conformitate cu standardele   │  │
│    │profesionale şi cerinţele     │  │
│    │legale? (vezi ISQC 1 paragraf │  │
│    │29 şi A24 - A29)              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar utilizează│  │
│    │proceduri specifice de        │  │
│    │supervizare şi consultare cu  │  │
│7   │specialişti din afara firmei  │  │
│    │cu privire la problemele      │  │
│    │dificile şi contencioase?     │  │
│    │(vezi ISQC 1 paragraf 34 şi   │  │
│    │A36- A40)                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar concluziile obţinute│  │
│    │prin aplicarea procedurilor de│  │
│    │rezolvare a diferenţelor de   │  │
│8   │opinie în cadrul echipei      │  │
│    │misiunii, înainte de emiterea │  │
│    │raportului de audit? (vezi    │  │
│    │ISQC 1, paragraf 43 şi 44, A  │  │
│    │52-A53)                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│    │politici şi proceduri de      │  │
│    │monitorizare şi de evaluare a │  │
│    │deficienţelor identificate în │  │
│9   │acest proces ca fiind         │  │
│    │"scăpări" sau deficienţe      │  │
│    │sistematice, repetate sau     │  │
│    │semnificative conform ISQC1 şi│  │
│    │ISA 220?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine sistemul de revizuire │  │
│    │a calităţii auditului         │  │
│    │obiectivele prevăzute de ISQC1│  │
│    │şi ISA 220 "Controlul         │  │
│    │calităţii pentru un audit al  │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
│    │Aceste obiective exprimă cel  │  │
│    │puţin măsura în care:         │  │
│    │a. activitatea s-a desfăşurat │  │
│    │în conformitate cu standardele│  │
│    │profesionale şi cu cerinţele  │  │
│    │legale aplicabile;            │  │
│    │b. s-au relevat aspectele     │  │
│    │semnificative pentru a fi     │  │
│    │luate în considerare şi       │  │
│10  │analizate în detaliu ulterior;│  │
│    │c. au avut loc consultări     │  │
│    │corespunzătoare, iar          │  │
│    │concluziile obţinute au fost  │  │
│    │documentate şi implementate în│  │
│    │mod adecvat;                  │  │
│    │d. activitatea desfăşurată    │  │
│    │sprijină concluziile obţinute │  │
│    │şi este documentată           │  │
│    │corespunzător;                │  │
│    │e. probele de audit obţinute  │  │
│    │sunt suficiente şi adecvate   │  │
│    │pentru a sprijini Raportul    │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │f. obiectivele procedurilor   │  │
│    │misiunii au fost îndeplinite. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │un program, precum şi politici│  │
│11  │şi proceduri de revizuire a   │  │
│    │controlului calităţii         │  │
│    │misiunilor, conform ISQC 1 şi │  │
│    │ISA 220?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Asigură politicile şi         │  │
│    │procedurile aplicate de       │  │
│    │auditorul financiar, în ceea  │  │
│    │ce priveşte revizuirea        │  │
│    │controlului calităţii         │  │
│12  │misiunilor, o evaluare        │  │
│    │obiectivă a raţionamentelor   │  │
│    │semnificative utilizate de    │  │
│    │echipa de auditori şi a       │  │
│    │concluziilor formulate în     │  │
│    │raport, conform pct. 35 din   │  │
│    │ISQC1?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sistemul de revizuire a       │  │
│    │calităţii auditului conţine   │  │
│    │politici şi proceduri conform │  │
│    │ISQC1 ce stabilesc:           │  │
│    │a. natura, durata şi          │  │
│    │întinderea unui control al    │  │
│13  │calităţii;                    │  │
│    │b. criteriile pentru alegerea │  │
│    │persoanelor responsabile cu   │  │
│    │controlul calităţii;          │  │
│    │c. documentarea necesară      │  │
│    │pentru efectuarea unui control│  │
│    │al calităţii?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar urmăreşte │  │
│    │finalizarea revizuirii        │  │
│14  │controlului calităţii asupra  │  │
│    │misiunii înainte de emiterea  │  │
│    │raportului şi a opiniei?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat faptul că, atât el,│  │
│    │cât şi membrii echipei lui,   │  │
│    │îndeplinesc cerinţele din     │  │
│    │Codul etic internaţional      │  │
│15  │pentru profesioniştii         │  │
│    │contabili, referitoare la     │  │
│    │aplicarea principiului        │  │
│    │independenţei auditorului     │  │
│    │financiar faţă de client, în  │  │
│    │cadrul misiunilor de asigurare│  │
│    │care fac obiectul inspecţiei? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există politici şi proceduri  │  │
│    │referitoare la documentarea   │  │
│    │adecvată a fiecărui element al│  │
│    │controlului calităţii,        │  │
│    │prevăzute de paragraful 57,   │  │
│    │punctele A73-A75 din ISQC1?   │  │
│    │Documentarea trebuie să se    │  │
│    │refere cel puţin la           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
│    │a. dacă au fost urmate        │  │
│    │procedurile cerute de         │  │
│16  │politicile firmei legate de   │  │
│    │controlul calităţii;          │  │
│    │b. dacă controlul calităţii   │  │
│    │s-a încheiat înainte de       │  │
│    │elaborarea raportului;        │  │
│    │c. persoana care efectuează   │  │
│    │controlul calităţii nu are    │  │
│    │cunoştinţă de probleme        │  │
│    │nerezolvate care l- ar face să│  │
│    │creadă că raţionamentele      │  │
│    │semnificative şi concluziile  │  │
│    │echipei misiunii nu au fost   │  │
│    │adecvate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │"Declaraţia de independenţă a │  │
│17  │auditorului financiar faţă de │  │
│    │entitatea auditată", în       │  │
│    │conformitate cu cerinţele ISQC│  │
│    │1?                            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de audit│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA AUDITULUI        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat, cu ocazia         │  │
│    │planificării misiunii,        │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
│    │a. revizuirea informaţiilor   │  │
│    │despre client, în contextul   │  │
│    │spălării banilor, conform ISA │  │
│    │250 "Luarea în considerare a  │  │
│    │legii şi reglementărilor      │  │
│    │într-un audit al situaţiilor  │  │
│    │financiare" şi a prevederilor │  │
│    │Normelor privind instituirea  │  │
│    │de către auditorii financiari │  │
│1   │a măsurilor de prevenire şi   │  │
│    │combatere a spălării banilor  │  │
│    │şi a finanţării terorismului, │  │
│    │aprobate de CAFR;             │  │
│    │b. revizuirea estimărilor     │  │
│    │contabile ale clientului,     │  │
│    │conform ISA 540 "Auditarea    │  │
│    │estimărilor contabile";       │  │
│    │c. evaluarea relevanţei       │  │
│    │funcţiei de audit intern a    │  │
│    │entităţii referitor la        │  │
│    │identificarea fraudelor,      │  │
│    │conform ISA 610 "Utilizarea   │  │
│    │activităţii auditorilor       │  │
│    │interni"?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │desfăşurat şi documentat      │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │"Responsabilităţile           │  │
│2   │auditorului privind frauda în │  │
│    │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare" şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │aspectele legate de           │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│3   │profesioniştii contabili, ISA │  │
│    │300 "Planificarea unui audit  │  │
│    │al situaţiilor financiare",   │  │
│    │ISA 200 "Obiectivele generale │  │
│    │ale auditorului independent şi│  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unui client de audit │  │
│    │nou s-a desfăşurat şi         │  │
│    │documentat o întâlnire cu     │  │
│4   │auditorul financiar precedent,│  │
│    │conform ISA 300 "Planificarea │  │
│    │unui audit al situaţiilor     │  │
│    │financiare" paragraf 13 b?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au identificat şi documentat│  │
│    │ameninţările potenţiale la    │  │
│5   │adresa independenţei şi       │  │
│    │măsurile de protecţie pentru  │  │
│    │eliminarea acestora? (Codul   │  │
│    │Etic - Partea 4A)             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│    │în cadrul dosarului permanent,│  │
│    │revizuirea/actualizarea       │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│6   │activităţii clientului,       │  │
│    │conform cerinţelor ISA 315    │  │
│    │"Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său"? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent conform ISA  │  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│7   │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"? Pentru acest   │  │
│    │obiectiv se vor detalia în    │  │
│    │Nota de inspecţie rezultatele │  │
│    │verificării raţionamentului   │  │
│    │profesional folosit de        │  │
│    │auditorul financiar.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat modul de    │  │
│    │determinare a pragului de     │  │
│    │semnificaţie conform ISA 320  │  │
│    │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│8   │unui audit"?                  │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a efectuat o        │  │
│    │examinare analitică           │  │
│9   │preliminară pentru a obţine o │  │
│    │înţelegere a entităţii şi a   │  │
│    │mediului său?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului de denaturare        │  │
│    │semnificativă atât la nivelul │  │
│    │situaţiilor financiare, cât şi│  │
│    │la nivel de afirmaţii pentru  │  │
│    │clase de tranzacţii, solduri  │  │
│    │ale conturilor şi prezentări, │  │
│    │conform ISA 315 "Identificarea│  │
│10  │şi evaluarea riscurilor de    │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat modul de    │  │
│    │stabilire a metodei de        │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│    │utilizată, a dimensiunii      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
│11  │Pentru acest obiectiv se vor  ├──┤
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unei noi misiuni, s-a│  │
│    │documentat obţinerea          │  │
│    │asigurării că soldurile       │  │
│    │iniţiale şi datele comparative│  │
│    │sunt corecte, conform         │  │
│    │cerinţelor ISA 510 "Misiuni de│  │
│12  │audit iniţiale - solduri      │  │
│    │iniţiale"?                    │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a evaluat de către auditor, │  │
│    │acolo unde este cazul, efectul│  │
│    │asupra perioadei curente a    │  │
│13  │elementului/elementelor din   │  │
│    │situaţiile financiare care a  │  │
│    │(u) generat în exerciţiul     │  │
│    │anterior o opinie de audit    │  │
│    │modificată? (vezi ISA 510)    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat dacă este      │  │
│    │finalizat planul de audit     │  │
│    │general, bazat pe revizuirea  │  │
│    │analitică preliminară şi      │  │
│    │evaluarea riscului, întocmit  │  │
│    │de auditor conform ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
│    │Prin aceasta se înţelege că   │  │
│    │planul de audit este:         │  │
│    │a. confirmat, prin semnare, de│  │
│14  │către partenerul de misiune,  │  │
│    │partenerul de revizuire,      │  │
│    │precum şi de către echipa     │  │
│    │misiunii de audit;            │  │
│    │b. comunicat celor însărcinaţi│  │
│    │cu guvernanţa, sub forma unui │  │
│    │rezumat al planificării       │  │
│    │domeniului de aplicare şi a   │  │
│    │plasării în timp a auditului, │  │
│    │conform cerinţelor ISA 260    │  │
│    │"Comunicarea cu persoanele    │  │
│    │responsabile cu guvernanţa"   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul permanent, revizuit,  │  │
│    │conţine informaţiile          │  │
│    │actualizate referitoare la    │  │
│    │entitatea auditată şi la      │  │
│15  │planificarea misiunii? (vezi  │  │
│    │ISA 315 "Identificarea şi     │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său")                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată existenţa  │  │
│    │şi evaluarea sistemului       │  │
│    │contabil şi de control intern │  │
│    │al clientului de audit? (vezi │  │
│16  │ISA 315 "Identificarea şi     │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său" )               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost realizată testarea şi  │  │
│    │evaluarea controalelor interne│  │
│    │în desfăşurare, conform ISA   │  │
│17  │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat efectuarea unei│  │
│    │evaluări preliminare a        │  │
│    │auditorului financiar asupra  │  │
│    │aspectelor care pot genera    │  │
│18  │îndoieli semnificative privind│  │
│    │capacitatea clientului de     │  │
│    │respectare a principiului     │  │
│    │continuităţii activităţii     │  │
│    │conform ISA 570 "Continuitatea│  │
│    │activităţii"?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, acolo unde│  │
│    │este cazul, evaluarea muncii  │  │
│19  │unui alt expert/auditor şi    │  │
│    │utilitatea acesteia pentru    │  │
│    │realizarea obiectivelor       │  │
│    │auditului?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate cerinţele │  │
│20  │administrative necesare       │  │
│    │desfăşurării misiunii?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat obţinerea      │  │
│    │informaţiilor detaliate       │  │
│    │privind inspecţiile/          │  │
│21  │rapoartele autorităţilor de   │  │
│    │supraveghere şi control       │  │
│    │efectuate în exerciţiul       │  │
│    │auditat?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │documentaţia de audit, astfel │  │
│    │încât aceasta să demonstreze, │  │
│    │îndeplinirea cerinţelor       │  │
│    │prevederilor pct. 8 din ISA   │  │
│    │230 "Documentaţia de audit"?  │  │
│    │Aceste cerinţe sunt:          │  │
│    │a. Natura, plasarea în timp şi│  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│    │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│1   │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │b. Rezultatele procedurilor de│  │
│    │audit şi probele de audit     │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │c. Aspectele semnificative ce │  │
│    │au apărut în timpul auditului,│  │
│    │concluziile la care s-a ajuns │  │
│    │pe marginea acestora şi       │  │
│    │raţionamentele profesionale   │  │
│    │semnificative aplicate pentru │  │
│    │a ajunge la acele concluzii.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │documentaţia de audit astfel  │  │
│    │încât să asigure posibilitatea│  │
│    │unor revizuiri ulterioare?    │  │
│    │Revizuirile se referă la:     │  │
│    │a. Existenţa tabelelor        │  │
│    │principale şi a foilor de     │  │
│    │lucru pentru toate secţiunile │  │
│    │aplicabile similare celor     │  │
│    │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate şi          │  │
│    │conformitatea acestora cu     │  │
│    │conturile contabile;          │  │
│    │b. Utilizarea de către auditor│  │
│    │a unui sistem de referenţiere │  │
│2   │adecvat care permite evidenţa │  │
│    │probelor de audit;            │  │
│    │c. Verificarea calculelor     │  │
│    │matematice şi a existenţei    │  │
│    │unui sistem de bifare;        │  │
│    │d. Respectarea structurii     │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│    │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │celui care a revizuit-o)?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale entităţii       │  │
│    │auditate pentru fiecare       │  │
│3   │element de bilanţ şi din      │  │
│    │contul de profit şi pierdere  │  │
│    │şi politicile contabile sunt  │  │
│    │în conformitate cu            │  │
│    │Reglementările contabile      │  │
│    │aplicabile?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost verificat fizic un     │  │
│    │eşantion al elementelor de    │  │
│    │imobilizări corporale, iar    │  │
│    │pentru cele intrate în cursul │  │
│    │exerciţiului au fost          │  │
│    │verificate facturile aferente/│  │
│4   │documentele justificative?    │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat faptul │  │
│    │că imobilizările necorporale  │  │
│    │şi/sau imobilizările          │  │
│    │corporale, intrările şi       │  │
│    │cedările acestora, sunt       │  │
│    │prezentate fidel în toate     │  │
│5   │conturile, evaluate în        │  │
│    │conformitate cu legislaţia    │  │
│    │adecvată şi standardele       │  │
│    │contabile aplicabile, iar     │  │
│    │entitatea deţine titluri      │  │
│    │valide de proprietate asupra  │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│6   │politicii contabile privind   │  │
│    │consecvenţa metodei de        │  │
│    │amortizare utilizată şi a     │  │
│    │calculului amortizării pentru │  │
│    │un eşantion de mijloace fixe? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat analiza            │  │
│    │caracterului rezonabil al     │  │
│    │tuturor provizioanelor pentru │  │
│    │depreciere aferente, prin     │  │
│7   │revizuirea duratei de viaţă   │  │
│    │utilă estimată a              │  │
│    │imobilizărilor corporale şi   │  │
│    │stabilirea valorii reziduale  │  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │efectuarea unei revizuiri a   │  │
│    │contractelor de leasing       │  │
│8   │financiar, dacă activele      │  │
│    │deţinute cu acest titlu şi    │  │
│    │obligaţiile aferente au fost  │  │
│    │corect evaluate şi prezentate │  │
│    │în situaţiile financiare?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │faptului dacă imobilizările   │  │
│    │corporale şi/sau imobilizările│  │
│    │financiare (acţiuni, titluri  │  │
│9   │de portofoliu etc.) care au   │  │
│    │fost acordate drept garanţii  │  │
│    │reale au fost identificate şi │  │
│    │prezentate de entitate în     │  │
│    │Notele explicative conform    │  │
│    │cadrului financiar naţional?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│10  │reevaluărilor imobilizărilor  │  │
│    │corporale efectuate de        │  │
│    │entitate în timpul perioadei  │  │
│    │auditate?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │existenţei, evaluării şi      │  │
│    │prezentării adecvate în       │  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│11  │investiţiilor/plasamentelor,  │  │
│    │mişcărilor acestora în        │  │
│    │perioada auditată, precum şi  │  │
│    │cu privire la recunoaşterea   │  │
│    │veniturilor din plasamente, a │  │
│    │bonusurilor acordate?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │prezentarea de către entitate │  │
│    │a tuturor instrumentelor      │  │
│    │financiare cotate la valoarea │  │
│    │de piaţă la data bilanţului   │  │
│    │(confirmată prin intermediul  │  │
│    │unei surse autorizate conform │  │
│12  │ISA 501 "Probe de audit -     │  │
│    │consideraţii specifice pentru │  │
│    │elementele selectate") şi a   │  │
│    │celor necotate la cost istoric│  │
│    │mai puţin orice ajustări      │  │
│    │pentru pierdere de valoare,   │  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată, în dosarul  │  │
│    │misiunii, prezenţa auditorului│  │
│    │la inventarierea elementelor  │  │
│    │de natura activelor,          │  │
│    │datoriilor şi capitalurilor   │  │
│    │proprii ale entităţii         │  │
│    │auditate, conform cerinţelor  │  │
│13  │ISA 501 "Probe de audit -     │  │
│    │consideraţii specifice pentru │  │
│    │elementele selectate"?        │  │
│    │În caz contrar, se va urmări  │  │
│    │dacă s-a exprimat o opinie cu │  │
│    │rezerve în raportul de audit, │  │
│    │cu privire la existenţa şi/sau│  │
│    │evaluarea stocurilor.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosar există suficiente    │  │
│    │probe de audit cu privire la  │  │
│    │existenţa, evaluarea şi       │  │
│14  │prezentarea adecvată în       │  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│    │stocurilor şi producţiei în   │  │
│    │curs de execuţie?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul misiunii cuprinde     │  │
│    │testarea modului de evaluare a│  │
│    │producţiei în curs, conform   │  │
│    │cadrului financiar naţional?  │  │
│    │Obiectivele testării vor      │  │
│    │include:                      │  │
│    │a. Consemnarea corectă a      │  │
│15  │costurilor semnificative;     │  │
│    │b. Alocarea corectă a         │  │
│    │cheltuielilor de regie;       │  │
│    │c. Consecvenţa aplicării      │  │
│    │metodologiei de costuri;      │  │
│    │d. Raportarea corectă a       │  │
│    │veniturilor şi profitului     │  │
│    │pentru producţia pe termen    │  │
│    │lung.                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │testarea valorii realizabile  │  │
│    │nete (VRN), ca valoare la care│  │
│    │trebuie prezentate în bilanţ  │  │
│16  │stocurile, conform cadrului   │  │
│    │financiar naţional, precum şi │  │
│    │a bazei de evaluare a         │  │
│    │stocurilor cu mişcare lentă,  │  │
│    │deteriorate şi ieşite din uz? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat corespunzător    │  │
│    │auditorul financiar           │  │
│    │consecvenţa şi conformitatea  │  │
│17  │cu politica contabilă adoptată│  │
│    │de entitate a metodei de      │  │
│    │evaluare a elementelor de     │  │
│    │natura stocurilor conform     │  │
│    │cadrului financiar naţional?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│18  │respectării principiului      │  │
│    │independenţei exerciţiului    │  │
│    │financiar pentru vânzări/     │  │
│    │debitori/ încasări?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii există    │  │
│    │probe de audit legate de      │  │
│    │verificarea confirmărilor     │  │
│    │transmise şi primite din      │  │
│    │partea debitorilor ca urmare a│  │
│    │circularizării soldurilor sau │  │
│    │rulajelor, iar în caz contrar │  │
│19  │s-a revenit la cererile de    │  │
│    │confirmare?                   │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat examinarea         │  │
│    │anulărilor de facturi/        │  │
│    │stornările de venituri        │  │
│    │efectuate după data vânzării  │  │
│    │sau încheierii exerciţiului   │  │
│20  │financiar?                    │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat concilierea        │  │
│    │informaţiilor contabile       │  │
│21  │cuprinse în registrele de     │  │
│    │vânzări şi de cumpărări cu    │  │
│    │deconturile de TVA şi         │  │
│    │documentele justificative     │  │
│    │aferente?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În dosarul misiunii sunt      │  │
│    │cuprinse suficiente probe de  │  │
│    │audit, inclusiv prin obţinerea│  │
│    │de confirmări standard de la  │  │
│    │bănci, cu privire la existenţa│  │
│    │şi prezentarea adecvată în    │  │
│22  │situaţiile financiare a       │  │
│    │depozitelor, disponibilului   │  │
│    │din bancă, numerarului din    │  │
│    │casierie, descoperitului de   │  │
│    │cont şi scrisorile de         │  │
│    │garanţie, precum şi cu privire│  │
│    │la recunoaşterea veniturilor  │  │
│    │din dobânzi?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea registrului de casă│  │
│23  │şi registrului de bancă, după │  │
│    │caz, în scopul verificării    │  │
│    │operaţiunilor de valoare mare │  │
│    │sau neobişnuită?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat modul  │  │
│    │de prezentare în situaţiile   │  │
│    │financiare, corespunzător     │  │
│    │contractelor încheiate cu     │  │
│24  │banca, a împrumuturilor       │  │
│    │angajate, a descoperitului de │  │
│    │cont, a garanţiilor,          │  │
│    │ipotecilor, precum şi a altor │  │
│    │garanţii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul de audit conţine probe│  │
│    │care să ofere asigurarea      │  │
│    │prezentării fidele în bilanţ a│  │
│25  │datoriilor cu termen de plată │  │
│    │până la un an respectiv a     │  │
│    │celor cu termen de plată mai  │  │
│    │mare de un an?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat analiza            │  │
│    │creditorilor comerciali?      │  │
│    │Obiectivele analizei sunt:    │  │
│    │a. Reconcilierea datelor din  │  │
│    │balanţa de verificare cu cele │  │
│    │din registrul de cumpărări;   │  │
│    │b. Investigarea soldurilor    │  │
│    │creditoare semnificative şi a │  │
│26  │potenţialelor solduri         │  │
│    │debitoare;                    │  │
│    │c. Examinarea facturilor      │  │
│    │stornate după încheierea      │  │
│    │exerciţiului;                 │  │
│    │d. Investigarea datoriilor    │  │
│    │restante;                     │  │
│    │e. Alte garanţii constituite  │  │
│    │ȋn favoarea creditorilor      │  │
│    │comerciali.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat modul de           │  │
│27  │înregistrare şi plată a       │  │
│    │obligaţiilor privind TVA,     │  │
│    │impozitelor şi contribuţiilor │  │
│    │la bugetul de stat?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat modul  │  │
│28  │de calcul şi înregistrare a   │  │
│    │obligaţiilor fiscale şi plata │  │
│    │impozitului pe profit?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul probe de  │  │
│    │audit adecvate şi suficiente  │  │
│    │referitoare la evidenţierea şi│  │
│    │prezentarea, corespunzător    │  │
│29  │reglementărilor legale şi     │  │
│    │standardelor contabile        │  │
│    │aplicabile, a obligaţiilor,   │  │
│    │datoriilor contingente şi     │  │
│    │angajamentelor entităţii?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │componenţa şi evaluarea       │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│    │provizioanelor, conform       │  │
│    │cadrului financiar naţional,  │  │
│30  │precum şi concilierea lor cu  │  │
│    │stadiul litigiilor şi         │  │
│    │revendicărilor confirmat de   │  │
│    │juriştii entităţii, conform   │  │
│    │ISA 501 "Probe de             │  │
│    │audit-consideraţii specifice  │  │
│    │pentru elementele selectate"? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul de audit conţine probe│  │
│    │privind garanţiile acordate şi│  │
│31  │prezentarea lor               │  │
│    │corespunzătoare în situaţiile │  │
│    │financiare, consecvent        │  │
│    │contractelor de referinţă?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat munca  │  │
│    │de audit şi probele specifice │  │
│    │obţinute, referitoare la      │  │
│    │capitalul social, inclusiv pe │  │
│    │baza informaţiilor furnizate, │  │
│    │la solicitare, de către       │  │
│    │Oficiul Registrului           │  │
│    │Comerţului?                   │  │
│    │Aspectele de interes pot fi:  │  │
│32  │a. Reconcilierea capitalului  │  │
│    │propriu cu prevederile actului│  │
│    │constitutiv şi registrului    │  │
│    │acţionarilor/ asociaţilor;    │  │
│    │b. Identificarea acţiunilor   │  │
│    │deţinute de conducere;        │  │
│    │c. Identificarea capitalului  │  │
│    │propriu emis pe parcursul     │  │
│    │exerciţiului financiar;       │  │
│    │d. Dividendele plătite şi     │  │
│    │repartizate.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat efectuarea testelor│  │
│    │privind recunoaşterea,        │  │
│33  │clasificarea şi prezentarea în│  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│    │veniturilor şi cheltuielilor  │  │
│    │entităţii auditate?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat probele de audit   │  │
│    │specifice referitoare la modul│  │
│    │de prezentare în situaţiile   │  │
│    │financiare a vânzărilor şi    │  │
│    │veniturilor?                  │  │
│    │Probele pot fi următoarele:   │  │
│    │a. Aplicarea procedurilor     │  │
│34  │specifice ca răspuns la riscul│  │
│    │de denaturare semnificativă în│  │
│    │ceea ce priveşte recunoaşterea│  │
│    │veniturilor;                  │  │
│    │b. Reconcilierea cifrei de    │  │
│    │afaceri cu valoarea           │  │
│    │veniturilor prezentate în     │  │
│    │deconturile de TVA;           │  │
│    │c. Efectuarea testelor de     │  │
│    │separare a exerciţiilor.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat obţinerea probelor │  │
│    │de audit specifice referitoare│  │
│    │la prezentarea în situaţiile  │  │
│    │financiare a achiziţiilor şi  │  │
│    │cheltuielilor?                │  │
│    │Aceste probe se pot referi la:│  │
│    │a. Reconcilierea achiziţiilor │  │
│    │cu facturile;                 │  │
│35  │b. Revizuirea cheltuielilor în│  │
│    │numerar semnificative;        │  │
│    │c. Efectuarea testelor de     │  │
│    │separare a exerciţiilor;      │  │
│    │d. Revizuirea stornărilor de  │  │
│    │cheltuieli efectuate după     │  │
│    │încheierea exerciţiului       │  │
│    │financiar şi impactul acestora│  │
│    │asupra contului de profit şi  │  │
│    │pierdere în condiţiile ISA 560│  │
│    │"Evenimente ulterioare".      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea modului│  │
│    │de calcul şi plată a          │  │
│    │salariilor, impozitului pe    │  │
│36  │veniturile din salarii şi a   │  │
│    │contribuţiilor pentru         │  │
│    │asigurări sociale, asigurări  │  │
│    │de sănătate şi la fondul de   │  │
│    │şomaj şi prezentarea acestora │  │
│    │în situaţiile financiare?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documente, în dosarul │  │
│    │de audit, părţile afiliate    │  │
│    │cunoscute, precum şi riscul   │  │
│    │apariţiei unor părţi afiliate │  │
│    │sau tranzacţii nedeclarate,   │  │
│37  │conform ISA 550 "Părţi        │  │
│    │afiliate" şi au fost          │  │
│    │prezentate adecvat aceste     │  │
│    │informaţii în situaţiile      │  │
│    │financiare, conform cadrului  │  │
│    │financiar naţional?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută de către      │  │
│    │auditor declaraţia scrisă a   │  │
│    │managementului care să conţină│  │
│    │referiri minime cu privire la │  │
│    │părţile afiliate?             │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│38  │a. Exhaustivitatea            │  │
│    │informaţiilor furnizate cu    │  │
│    │privire la identificarea      │  │
│    │părţilor afiliate;            │  │
│    │b. Caracterul adecvat al      │  │
│    │informaţiilor prezentate în   │  │
│    │situaţiile financiare cu      │  │
│    │privire la părţile afiliate.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi       │  │
│    │detaliate, legislaţia,        │  │
│    │reglementările, standardele   │  │
│    │contabile şi de audit adecvate│  │
│    │clientului auditat cu         │  │
│39  │relevanţă deosebită pentru    │  │
│    │misiune conform ISA 250       │  │
│    │"Luarea în considerare a legii│  │
│    │şi reglementărilor într-un    │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost analizată îndeplinirea │  │
│    │de către auditor a obligaţiei │  │
│40  │de raportare la organele în   │  │
│    │drept a eventualelor încălcări│  │
│    │a legilor/reglementărilor care│  │
│    │trebuie raportate?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost realizate obiectivele │  │
│    │specifice referitoare la:     │  │
│    │a. Preluarea corectă a        │  │
│    │soldurilor iniţiale;          │  │
│    │b. Analiza modului de         │  │
│    │prezentare a înregistrărilor  │  │
│41  │ulterioare datei balanţei de  │  │
│    │verificare;                   │  │
│    │c. Evidenţierea tuturor       │  │
│    │ajustărilor contabile şi      │  │
│    │prezentarea adecvată a        │  │
│    │soldurilor finale ale         │  │
│    │conturilor exerciţiului       │  │
│    │auditat.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat stabilirea         │  │
│42  │oportunităţii de a acţiona în │  │
│    │calitate de auditor al        │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului, conform ISA 600?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │respectării principiului      │  │
│    │independenţei exerciţiului    │  │
│    │financiar pentru cumpărări/   │  │
│43  │creditori/plăţi?              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat modul de           │  │
│    │planificare a misiunii de     │  │
│44  │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar?                 │  │
│    │Procedurile analitice pentru  │  │
│    │revizuirea acestui aspect     │  │
│    │constau în:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Documentarea abordării        │  │
│    │auditului, cu identificarea   │  │
│a.  │domeniilor esenţiale pentru   │- │
│    │misiune, a riscurilor şi      │  │
│    │abordarea acestora, precum şi │  │
│    │a metodei de eşantionare;     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Documentarea faptului dacă    │  │
│    │Programul calendaristic de    │  │
│    │desfăşurare a misiunii de     │  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar, asigură         │  │
│    │realizarea cerinţei           │  │
│    │Standardului Internaţional de │  │
│b.  │Audit 300 "Planificarea unui  │- │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare", potrivit cărora  │  │
│    │"auditorul trebuie să         │  │
│    │planifice auditul astfel încât│  │
│    │misiunea să se desfăşoare     │  │
│    │într-un mod eficient şi       │  │
│    │eficace";                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Selectarea de către auditorul │  │
│    │financiar a echipei de        │  │
│c.  │auditori corespunzători       │- │
│    │misiunii şi punerea în temă a │  │
│    │acestora cu programul         │  │
│    │misiunii;                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d.  │Documentarea bugetului de timp│- │
│    │al misiunii;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Modul de alocare a bugetului  │  │
│e.  │de timp membrilor echipei de  │- │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA AUDITULUI         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat circumstanţele în  │  │
│    │care s-au înregistrat abateri │  │
│1   │de la o dispoziţie relevantă a│  │
│    │unui ISA, prin procedurile    │  │
│    │alternative de audit          │  │
│    │efectuate, precum şi motivele │  │
│    │abaterilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate probe de    │  │
│    │audit suficiente şi adecvate, │  │
│    │conform ISA 500 "Probe de     │  │
│    │audit", interne sau externe,  │  │
│    │în legătură cu toate          │  │
│    │aserţiunile conducerii        │  │
│    │referitoare la situaţiile     │  │
│    │financiare?                   │  │
│    │În cazul neobţinerii de probe │  │
│    │suficiente şi adecvate şi în  │  │
│2   │cazul în care auditorul       │  │
│    │concluzionează pe baza        │  │
│    │probelor de audit obţinute că │  │
│    │situaţiile financiare nu sunt │  │
│    │lipsite de denaturări         │  │
│    │semnificative, auditorul      │  │
│    │trebuie să exprime o opinie   │  │
│    │modificată, potrivit          │  │
│    │circumstanţelor, conform ISA  │  │
│    │705 "Modificări ale opiniei   │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent".                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat în dosarul misiunii│  │
│    │concluzia la care a ajuns     │  │
│    │conform cerinţelor ISA 700    │  │
│    │"Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│3   │situaţiile financiare" cu     │  │
│    │privire la asigurarea         │  │
│    │rezonabilă că situaţiile      │  │
│    │financiare, luate în ansamblu,│  │
│    │nu conţin denaturări          │  │
│    │semnificative cauzate de      │  │
│    │fraudă sau eroare?            │  │
│    │Respectiv:                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditului în        │  │
│    │conformitate cu ISA 700       │  │
│    │"Formularea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare" cu     │  │
│a.  │privire la revizuirea şi      │- │
│    │evaluarea concluziilor care au│  │
│    │reieşit din probele de audit  │  │
│    │obţinute, ca fundament al     │  │
│    │exprimării unei opinii cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditorului conform │  │
│    │cu ISA 450 "Evaluarea         │  │
│    │denaturărilor identificate pe │  │
│b.  │parcursul auditului" cu       │- │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │denaturările necorectate sunt │  │
│    │semnificative;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Evaluarea de către auditor a  │  │
│    │măsurii în care situaţiile    │  │
│    │financiare sunt întocmite, din│  │
│    │toate punctele de vedere      │  │
│    │semnificative în conformitate │  │
│    │cu cerinţele cadrului general │  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil şi pct. 13 din ISA  │  │
│    │700 "Formarea unei opinii şi  │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare".       │  │
│    │Aceste puncte de vedere se    │  │
│    │referă la faptul dacă:        │  │
│    │(i) situaţiile financiare     │  │
│    │prezintă în mod adecvat       │  │
│    │politicile contabile          │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │(ii) politicile contabile     │  │
│    │selectate şi aplicate sunt    │  │
│c.  │consecvente cu cadrul de      │- │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │(iii) estimările contabile    │  │
│    │realizate de conducere sunt   │  │
│    │rezonabile;                   │  │
│    │(iv) informaţiile prezentate  │  │
│    │în situaţiile financiare sunt │  │
│    │relevante, credibile,         │  │
│    │comparabile şi inteligibile;  │  │
│    │(v) situaţiile financiare     │  │
│    │furnizează prezentări adecvate│  │
│    │care le permit utilizatorilor │  │
│    │să înţeleagă efectul          │  │
│    │tranzacţiilor şi al           │  │
│    │evenimentelor semnificative   │  │
│    │asupra informaţiilor cuprinse │  │
│    │în situaţiile financiare;     │  │
│    │(vi) terminologia utilizată în│  │
│    │situaţiile financiare este    │  │
│    │adecvată.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│4   │documentat, în cadrul         │  │
│    │dosarului de audit,           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a.  │identificarea problemelor     │- │
│    │relevante pentru anul următor;│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │stabilirea obiectivelor       │  │
│    │relevante care ar trebui să   │  │
│    │facă obiectul unei revizuiri  │  │
│    │"la cald" de către partenerul │  │
│    │de revizuire, conform ISA 200 │  │
│b.  │"Obiective generale ale       │- │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA" şi ISA   │  │
│    │220 "Controlul calităţii      │  │
│    │pentru un audit al situaţiilor│  │
│    │financiare";                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │documentarea Listei de        │  │
│    │verificare privind finalizarea│  │
│    │dosarului, conform cerinţelor │  │
│c.  │ISA 230 "Documentaţia de      │- │
│    │audit" şi ISA 220 "Controlul  │  │
│    │calităţii pentru un audit al  │  │
│    │situaţiilor financiare";      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │întocmirea memorandumului     │  │
│d.  │privind aspectele             │- │
│    │semnificative;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │documentarea obiectivelor     │  │
│    │specifice ISA 265 "Comunicarea│  │
│e.  │deficienţelor în controlul    │- │
│    │intern către persoanele       │  │
│    │responsabile cu guvernanţa şi │  │
│    │către conducere";             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │cuprinderea în declaraţia     │  │
│f.  │conducerii a obiectivelor     │- │
│    │prevăzute de ISA 580          │  │
│    │"Declaraţii scrise";          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │întocmirea sintezei erorilor  │  │
│    │neajustate, care a fost       │  │
│    │comparată cu pragul de        │  │
│g.  │semnificaţie întocmit conform │- │
│    │ISA 320 "Pragul de            │  │
│    │semnificaţie în planificarea  │  │
│    │şi desfăşurarea unui audit";  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │documentarea Revizuirii       │  │
│    │listelor de verificare cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare şi de prezentare a │  │
│    │informaţiilor, sub aspectele: │  │
│    │(i) evaluării adecvării       │  │
│    │estimărilor contabile (ISA 330│  │
│    │"Răspunsul auditorului la     │  │
│    │riscurile evaluate");         │  │
│    │(ii) conformităţii situaţiilor│  │
│h.  │financiare cu rezultatele     │- │
│    │procedurilor de audit (ISA 520│  │
│    │"Proceduri analitice");       │  │
│    │(iii) exprimării opiniei      │  │
│    │auditorului asupra            │  │
│    │conformităţii informaţiilor   │  │
│    │din raportul administratorilor│  │
│    │cu situaţiile financiare (ISA │  │
│    │720 "Responsabilităţile       │  │
│    │auditorului cu privire la alte│  │
│    │informaţii");                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i.  │documentarea Revizuirii       │- │
│    │analitice finale;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │documentarea obiectivelor şi  │  │
│j.  │procedurilor prevăzute de ISA │- │
│    │560 "Evenimente ulterioare"   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │evaluarea caracterului adecvat│  │
│    │al aplicării principiului     │  │
│k.  │continuităţii activităţii,    │- │
│    │conform cerinţelor ISA 570    │  │
│    │"Continuitatea activităţii"   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │revizuirea concluziilor ce    │  │
│    │decurg din probele de audit   │  │
│    │obţinute, ca bază a exprimării│  │
│l.  │opiniei conform ISA 700       │- │
│    │"Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare".       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a realizat│  │
│    │şi documentat întâlnirea      │  │
│    │finală cu clientul?           │  │
│    │Aspectele selectate pentru    │  │
│    │discuţie pot fi:              │  │
│    │a. punctele finale ale        │  │
│    │auditului/ aspectele apărute  │  │
│5   │şi discutate cu clientul;     │  │
│    │b. proiectul scrisorii de     │  │
│    │comunicare către conducere/   │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa;                   │  │
│    │c. evenimentele ulterioare    │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │d. proiectul raportului de    │  │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │un raport în formă scrisă care│  │
│    │cuprinde elementele prevăzute │  │
│6   │în ISA 700 "Formarea unei     │  │
│    │opinii şi raportarea cu       │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare"?                  │  │
│    │Aceste elemente constau în:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a.  │Titlul raportului (Raportul   │- │
│    │auditorului independent);     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b.  │Destinatarul;                 │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Opinia auditorului, în cadrul │  │
│    │acestei secţiuni fiind incluse│  │
│    │şi:                           │  │
│    │(i) identificarea entităţii   │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │(ii) precizarea faptului că   │  │
│    │situaţiile financiare au fost │  │
│    │auditate;                     │  │
│c.  │(iii)identificarea titlului   │- │
│    │componentelor situaţiilor     │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │(iv) referire la sumarul      │  │
│    │politicilor contabile şi la   │  │
│    │alte informaţii explicative;  │  │
│    │(v) specificarea perioadei    │  │
│    │acoperite de situaţiile       │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d.  │Baza pentru opinie            │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│e.  │Responsabilitatea conducerii  │- │
│    │pentru situaţiile financiare; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Responsabilităţile auditorului│  │
│f.  │într-un audit al situaţiilor  │- │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│g.  │Paragraful care descrie un    │- │
│    │audit;                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│h.  │Alte responsabilităţi de      │- │
│    │raportare;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i.  │Numele partenerului de        │- │
│    │misiune;                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j.  │Semnătura auditorului;        │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│k.  │Adresa auditorului.           │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│l.  │Data raportului auditorului.  │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Opinia formulată în raportul  │  │
│    │auditorului este corectă,     │  │
│    │potrivit circumstanţelor,     │  │
│    │conform prevederilor          │  │
│    │standardelor aplicabile?      │  │
│7   │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat auditorul o opinie │  │
│    │nemodificată, conform ISA 700 │  │
│    │"Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare" atunci │  │
│a.  │când acesta a ajuns la        │- │
│    │concluzia că situaţiile       │  │
│    │financiare sunt întocmite, din│  │
│    │toate punctele de vedere      │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul general de raportare│  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat auditorul o opinie │  │
│    │modificată, conform ISA 705   │  │
│    │"Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent", în cazul        │  │
│    │constatării, pe baza probelor │  │
│    │de audit obţinute, că         │  │
│b.  │situaţiile financiare nu sunt │- │
│    │lipsite de denaturări         │  │
│    │semnificative, sau că nu poate│  │
│    │obţine probe de audit adecvate│  │
│    │pentru a ajunge la concluzia  │  │
│    │că situaţiile financiare sunt │  │
│    │lipsite de denaturări         │  │
│    │semnificative?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A inclus auditorul în raportul│  │
│    │auditorului independent, în   │  │
│    │cazul constatării unui aspect │  │
│    │important prezentat în        │  │
│    │situaţiile financiare,        │  │
│    │fundamental pentru înţelegerea│  │
│    │de către utilizatori a        │  │
│c.  │situaţiilor financiare, un    │- │
│    │Paragraf de Observaţii, în    │  │
│    │conformitate cu ISA 706       │  │
│    │"Paragrafele de evidenţiere a │  │
│    │unor aspecte şi paragrafele   │  │
│    │privind alte aspecte din      │  │
│    │Raportul auditorului          │  │
│    │independent"?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A inclus auditorul în raportul│  │
│    │său un Paragraf de evidenţiere│  │
│    │a unor aspecte, în            │  │
│    │conformitate cu ISA 706, în   │  │
│d.  │cazul constatării unui aspect │- │
│    │relevant pentru înţelegerea de│  │
│    │către utilizatori a           │  │
│    │situaţiilor financiare, care  │  │
│    │nu a fost prezentat în        │  │
│    │situaţiile financiare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │consemnat, în finalul         │  │
│    │raportului de audit, dacă     │  │
│    │raportul administratorilor    │  │
│8   │conţine sau nu inconsecvenţe  │  │
│    │semnificative faţă de         │  │
│    │informaţiile cuprinse în      │  │
│    │situaţiile financiare, conform│  │
│    │cadrului financiar naţional   │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a revizuit şi a     │  │
│    │transmis Scrisoarea către     │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa?                   │  │
│    │Potrivit obiectivelor         │  │
│    │specifice ale ISA 265         │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│9   │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere", în scrisoarea     │  │
│    │către Persoanele responsabile │  │
│    │cu guvernanţa sunt incluse    │  │
│    │observaţii şi recomandări cu  │  │
│    │privire la orice puncte slabe │  │
│    │identificate în sistemul      │  │
│    │contabil şi de control intern │  │
│    │al entităţii.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea respectării de    │  │
│    │către auditorii financiari, a │  │
│    │obligaţiilor stabilite prin   │  │
│    │normele emise de CAFR         │  │
│    │referitoare la instituirea de │  │
│    │către auditorii financiari a  │  │
│VI  │măsurilor de prevenire şi     │  │
│    │combatere a spălării banilor  │  │
│    │şi a finanţării terorismului, │  │
│    │conform legislaţiei specifice │  │
│    │aplicabile în domeniul        │  │
│    │prevenirii şi combaterii      │  │
│    │spălării banilor şi a         │  │
│    │finanţării terorismului       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a adoptat,│  │
│    │în temeiul obligaţiilor       │  │
│    │stabilite de legislaţia       │  │
│    │specifică aplicabilă,         │  │
│    │proceduri specifice de audit, │  │
│    │care să ofere probe privind   │  │
│    │posibilitatea că entităţile   │  │
│1   │cărora le-a prestat servicii  │  │
│    │în calitate de auditor, să fi │  │
│    │avut contacte cu persoane     │  │
│    │suspecte de acte de terorism  │  │
│    │sau, prin intermediul lor, să │  │
│    │fi avut loc operaţiuni de     │  │
│    │spălare a banilor şi/sau de   │  │
│    │finanţare de acte de terorism?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │identificat, în perioada      │  │
│    │supusă inspecţiei, ca urmare a│  │
│    │procedurilor de audit         │  │
│2   │aplicate, cazuri de natura    │  │
│    │celor descrise la pct. 1 de   │  │
│    │mai sus, iar în caz afirmativ,│  │
│    │a informat operativ, asupra   │  │
│    │acestor fapte, organismele    │  │
│    │abilitate?                    │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă: În cazul în care, din           │
│verificarea documentelor de lucru ale │
│auditorului inspectat rezultă unele   │
│aspecte pentru care există obiective  │
│stabilite, dar acestea nu au fost     │
│selectate în structura obiectivelor   │
│aplicabile în perioada respectivă, ce │
│constituie Anexa 1 la Nota de         │
│inspecţie, echipa de inspecţie poate  │
│extinde lista obiectivelor de         │
│inspecţie, cu acordul şefului         │
│Compartimentului, dar cu prezentarea  │
│în Nota de inspecţie a justificării   │
│aplicării acestor obiective           │
│suplimentare.                         │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 1A

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                 activităţii de consultare prevăzută de ISQC1 în cadrul
                        unei misiuni de audit, revizuire, precum
                    şi altor misiuni de asigurare şi servicii conexe

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective pentru verificarea  │  │
│    │calităţii activităţii de      │  │
│    │consultare desfăşurate de     │  │
│    │către membrii CAFR, auditori  │  │
│    │financiari, pe baza           │DA│
│Nr. │politicilor şi procedurilor   │/ │
│crt.│referitoare la aplicarea ISQC │NU│
│    │1, Codului etic al            │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │Standardului Internaţional de │  │
│    │Audit (ISA) 220 şi a          │  │
│    │celorlalte ISA relevante      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a contractelor de  │  │
│    │consultare în cadrul unei     │  │
│    │misiuni de audit, revizuire,  │  │
│    │precum şi altor misiuni de    │  │
│I   │asigurare şi servicii conexe  │  │
│    │şi concordanţa acestora cu    │  │
│    │ISQC 1, Codului etic          │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili, ISA │  │
│    │220 şi celelalte ISA relevante│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii de consultare        │  │
│    │informaţiile financiare cu    │  │
│    │privire la aspectele          │  │
│    │semnificative, de natură      │  │
│1   │tehnică, etică sau de altă    │  │
│    │natură, pentru care a fost    │  │
│    │solicitată consultarea,       │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │auditorul financiar           │  │
│    │solicitator?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii de   │  │
│    │consultare documentele        │  │
│    │necesare începerii activităţii│  │
│    │respective?                   │  │
│    │Aceste documente sunt:        │  │
│    │a. scrisoarea misiunii de     │  │
│    │consultare sau altă formă de  │  │
│2   │acord scris (Contractul de    │  │
│    │prestări servicii), în cazul  │  │
│    │unei consultări în exteriorul │  │
│    │firmei, sau                   │  │
│    │b. numirea consultantului, de │  │
│    │către Partenerul executiv, cu │  │
│    │acordul Comitetului de audit, │  │
│    │în cazul unei consultări în   │  │
│    │cadrul firmei.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │raportul de consiliere        │  │
│    │prezentat conducerii firmei   │  │
│3   │după încheierea misiunii de   │  │
│    │consultare, cuprinzând        │  │
│    │rezultatele consultării şi    │  │
│    │recomandările consultantului? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii existenţa unui acord │  │
│    │clar al părţilor (consilierul │  │
│    │şi auditorul financiar) cu    │  │
│    │privire la scopul şi          │  │
│    │obiectivele misiunii de       │  │
│    │consiliere?                   │  │
│    │Potrivit pct. A36 din ISQC1,  │  │
│    │consultarea include discuţii, │  │
│    │la un nivel profesional       │  │
│1   │adecvat, cu persoane din      │  │
│    │cadrul firmei sau din afara   │  │
│    │ei, care deţin experienţa     │  │
│    │necesară. Consultarea         │  │
│    │utilizează resurse de         │  │
│    │cercetare adecvate precum şi  │  │
│    │experienţa colectivă şi       │  │
│    │expertiza tehnică a firmei,   │  │
│    │iar, în lipsa acestora,       │  │
│    │serviciile de consultanţă     │  │
│    │oferite de specialişti din    │  │
│    │exterior.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine contractul de         │  │
│    │consultanţă aria de           │  │
│    │aplicabilitate a activităţii, │  │
│2   │rolul şi responsabilităţile   │  │
│    │părţilor, forma comunicărilor │  │
│    │şi necesitatea respectării    │  │
│    │cerinţelor referitoare la     │  │
│    │confidenţialitate?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine contractul de prestări│  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │partenerul de audit/revizuire,│  │
│    │asigurare etc. îşi asumă      │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│3   │solicitarea de către echipa   │  │
│    │misiunii a efectuării         │  │
│    │consultărilor adecvate în     │  │
│    │legătură cu aspectele dificile│  │
│    │sau contencioase, conform pct.│  │
│    │18 (a) din ISA 220?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru realizarea │  │
│    │misiunii de consultare?       │  │
│    │Acestea se referă, conform    │  │
│    │pct. A 38 din ISQC1, la faptul│  │
│    │că, această consultare cu     │  │
│    │privire la aspectele          │  │
│    │semnificative, de natură      │  │
│    │tehnică, etică sau de altă    │  │
│    │natură, în cadrul firmei sau, │  │
│4   │acolo unde este cazul, în     │  │
│    │exteriorul firmei, se poate   │  │
│    │realiza atunci când:          │  │
│    │a. Cei consultaţi:            │  │
│    │(i) primesc toate informaţiile│  │
│    │relevante care să le permită  │  │
│    │să ofere un sfat avizat;      │  │
│    │(ii) deţin cunoştinţele,      │  │
│    │experienţa şi vechimea        │  │
│    │necesare; şi atunci când:     │  │
│    │b. Concluziile rezultate din  │  │
│    │consultări sunt documentate şi│  │
│    │implementate adecvat.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │CONSULTARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate aspectele │  │
│    │care trebuie avute în vedere, │  │
│    │respectiv:                    │  │
│1   │a. prezentarea detaliilor     │  │
│    │referitoare la aspectul care  │  │
│    │necesită consultare;          │  │
│    │b. numele şi calificarea      │  │
│    │părţii consultate?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │consultant aspectele legate de│  │
│    │independenţa sa, faţă de      │  │
│    │echipa misiunii de audit,     │  │
│    │revizuire, asigurare etc,     │  │
│2   │conform cerinţelor Partea 4A  │  │
│    │şi 4B din Codul etic          │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili, ISA │  │
│    │300 "Planificarea unui audit  │  │
│    │al situaţiilor financiare"?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul firmelor mici, fără  │  │
│    │resurse interne, care vor     │  │
│    │beneficia de serviciile de    │  │
│    │consultanţă oferite de alte   │  │
│    │firme, organisme profesionale │  │
│    │sau organizaţii comerciale    │  │
│    │care oferă servicii de control│  │
│    │al calităţii, au fost         │  │
│    │documentate în dosarul        │  │
│3   │consultanţei cerinţele pct. 40│  │
│    │din ISQC1?                    │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la:  │  │
│    │a. criteriile pentru          │  │
│    │stabilirea faptului dacă      │  │
│    │furnizorul extern deţine      │  │
│    │calificarea adecvată;         │  │
│    │b. obiectivitatea,            │  │
│    │calificările profesionale,    │  │
│    │experienţa şi resursele       │  │
│    │furnizorului extern.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A elaborat consultantul un    │  │
│4   │plan de abordare a serviciilor│  │
│    │de consultare, astfel încât să│  │
│    │realizeze o misiune eficientă?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost detaliată fiecare      │  │
│5   │activitate şi tehnicile       │  │
│    │adecvate pentru atingerea     │  │
│    │obiectivelor?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │CONSULTARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată şedinţa de │  │
│    │deschidere a misiunii de      │  │
│    │consultare, având ca agendă de│  │
│    │lucru:                        │  │
│    │a. prezentarea                │  │
│    │participanţilor;              │  │
│1   │b. prezentarea misiunii de    │  │
│    │consultare;                   │  │
│    │c. prezentarea tematicii;     │  │
│    │d. calendarul întâlnirilor de │  │
│    │lucru;                        │  │
│    │e. stabilirea termenelor de   │  │
│    │raportare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat consultantul       │  │
│    │întocmirea documentaţiei      │  │
│    │misiunii, astfel încât aceasta│  │
│    │să demonstreze îndeplinirea   │  │
│    │cerinţelor pct. 34 din ISQC1? │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la   │  │
│    │faptul că auditorul trebuie să│  │
│    │instituie politici şi         │  │
│    │proceduri concepute astfel    │  │
│    │încât să îi ofere o asigurare │  │
│    │rezonabilă că:                │  │
│    │a. au loc consultări adecvate │  │
│2   │pe marginea aspectelor        │  │
│    │dificile şi discutabile;      │  │
│    │b. sunt disponibile suficiente│  │
│    │resurse care să permită       │  │
│    │derularea unor consultări     │  │
│    │adecvate;                     │  │
│    │c. natura şi domeniul de      │  │
│    │aplicare ale acestor          │  │
│    │consultări, precum şi         │  │
│    │concluziile rezultate din     │  │
│    │acestea sunt documentate şi   │  │
│    │aprobate de ambele părţi;     │  │
│    │d. concluziile rezultate din  │  │
│    │consultări sunt implementate. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în cadrul │  │
│    │documentării consultărilor    │  │
│    │efectuate cu alţi             │  │
│    │profesionişti, evidenţa       │  │
│3   │discuţiilor de consiliere şi  │  │
│    │corespondenţa purtată de      │  │
│    │părţi, pentru culegerea de    │  │
│    │informaţii relevante, în      │  │
│    │vederea realizării scopului   │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat efectuarea       │  │
│4   │testelor şi întocmirea foilor │  │
│    │de lucru pentru fundamentarea │  │
│    │constatărilor consultantului? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost testate de către firmă│  │
│    │existenţa şi evaluarea        │  │
│    │eficacităţii sistemului       │  │
│5   │contabil şi de control al     │  │
│    │clientului în domeniile care  │  │
│    │fac obiectul serviciilor de   │  │
│    │consultare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă existenţa probelor│  │
│    │de audit care să susţină      │  │
│6   │concluziile misiunii de       │  │
│    │consultare şi concluziile     │  │
│    │raportului activităţii de     │  │
│    │consultare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de consultare modul  │  │
│    │de soluţionare a diferenţelor │  │
│    │de opinie dintre firmă şi     │  │
│    │consultant şi acolo unde este │  │
│7   │cazul, dintre partenerul de   │  │
│    │misiune şi furnizorul extern  │  │
│    │de servicii de consultanţă    │  │
│    │(atunci când acesta este o    │  │
│    │altă firmă, un organism       │  │
│    │profesional sau de            │  │
│    │reglementare)?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │CONSULTARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│    │dosarul consultării,          │  │
│1   │discuţiile finale ale părţilor│  │
│    │asupra încheierii misiunii de │  │
│    │consultare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│2   │dosarul consultării,          │  │
│    │justificarea concluziilor     │  │
│    │obţinute?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport adecvat│  │
│    │de consultare cuprinzând      │  │
│    │elementele de bază prezentate │  │
│    │în continuare?                │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. scopul şi obiectivele      │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │b. datele de identificare a   │  │
│3   │misiunii de consultare;       │  │
│    │c. modul de desfăşurare a     │  │
│    │misiunii (documentarea,       │  │
│    │proceduri, metode, tehnici    │  │
│    │utilizate etc);               │  │
│    │d. constatările rezultate;    │  │
│    │e. concluzii şi propuneri de  │  │
│    │soluţii;                      │  │
│    │f. documentaţia prezentată.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate deciziile │  │
│    │luate de firmă ca urmare a    │  │
│4   │rezultatelor consultării,     │  │
│    │inclusiv baza pentru aceste   │  │
│    │decizii şi modul în care au   │  │
│    │fost implementate?            │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar,  │
│dacă misiunea de consultare este      │
│singura activitate desfăşurată.       │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 1B

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
          activităţii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, revizuire,
          precum şi altor misiuni de asigurare prevăzute de ISQC1, ISA 220 şi
               Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de      │  │
│    │revizuire desfăşurate de către│  │
│    │membrii CAFR, auditori        │  │
│    │financiari, pe baza           │DA│
│Nr. │politicilor şi procedurilor   │/ │
│crt.│referitoare la aplicarea ISQC │NU│
│    │1, Codului etic al            │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │Standardului Internaţional de │  │
│    │Audit (ISA) 220 şi a          │  │
│    │celorlalte ISA relevante      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │revizuire în cadrul unei      │  │
│    │misiuni de audit, de          │  │
│    │revizuire, precum şi a altor  │  │
│    │misiuni de asigurare, pe baza │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele internaţionale de │  │
│    │audit (ISA), alte standarde   │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este anexată la dosarul       │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │descrierea obiectivelor       │  │
│    │relevante pentru misiunea     │  │
│    │specifică (inclusiv           │  │
│1   │circumstanţele neobişnuite,   │  │
│    │riscurile semnificative în    │  │
│    │cadrul misiunii), astfel cum  │  │
│    │au fost identificate de către │  │
│    │partenerul de revizuire,      │  │
│    │semnată şi ştampilată de către│  │
│    │acesta?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │documentele necesare începerii│  │
│    │activităţii de revizuire?     │  │
│    │Aceste documente sunt:        │  │
│    │a. numirea partenerului       │  │
│    │independent responsabil pentru│  │
│    │efectuarea revizuirii la cald │  │
│    │a dosarului de audit, de către│  │
│2   │Partenerul executiv, cu       │  │
│    │acordul Comitetului de audit, │  │
│    │sau, după caz;                │  │
│    │b. scrisoarea misiunii de     │  │
│    │revizuire sau altă formă de   │  │
│    │acord scris (Contractul de    │  │
│    │prestări servicii), în cazul  │  │
│    │efectuării controlului        │  │
│    │calităţii de către un auditor │  │
│    │financiar din afara firmei.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │concluziile partenerului de   │  │
│    │audit referitoare la          │  │
│3   │respectarea procedurilor      │  │
│    │privind revizuirea            │  │
│    │documentaţiei şi documentarea │  │
│    │revizuirii independente la    │  │
│    │cald a dosarului?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │concluziile partenerului      │  │
│4   │independent/persoanei         │  │
│    │însărcinate cu revizuirea la  │  │
│    │cald a dosarului?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii stabilirea/          │  │
│    │delimitarea clară a           │  │
│    │modalităţii de revizuire a    │  │
│    │controlului calităţii,        │  │
│    │respectiv dacă este necesară o│  │
│    │revizuire înainte de emiterea │  │
│    │opiniei de audit sau o        │  │
│    │revizuire după emitere?       │  │
│    │a. Potrivit Codului etic      │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili,     │  │
│    │Secţiunea 410.4, revizuirea   │  │
│    │misiunii după emiterea opiniei│  │
│    │de audit ("revizuire la rece")│  │
│    │se efectuează de către un     │  │
│1   │profesionist contabil         │  │
│    │independent sau un organism   │  │
│    │profesional, ulterior         │  │
│    │formulării opiniei şi         │  │
│    │elaborării şi prezentării,    │  │
│    │către cei în drept, a         │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent;                  │  │
│    │b. Revizuirea înainte de      │  │
│    │emiterea opiniei de audit     │  │
│    │("revizuire la cald") poate fi│  │
│    │definită ca o revizuire a     │  │
│    │controlului calităţii unei    │  │
│    │misiunii de către un          │  │
│    │profesionist independent sau  │  │
│    │un organism profesional,      │  │
│    │înainte de a se fi exprimat   │  │
│    │opinia auditorului financiar. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt definite politicile şi   │  │
│    │procedurile pentru stabilirea │  │
│    │responsabilităţilor de        │  │
│    │revizuire, în cadrul          │  │
│    │realizării misiunii de audit? │  │
│    │Potrivit art. 33 din ISQC 1 şi│  │
│    │pct. A16 din ISA 220,         │  │
│2   │politicile şi procedurile     │  │
│    │privind responsabilităţile de │  │
│    │revizuire ale auditorului     │  │
│    │trebuie fundamentate pe faptul│  │
│    │că activitatea membrilor mai  │  │
│    │puţin experimentaţi ai echipei│  │
│    │este revizuită de membrii mai │  │
│    │experimentaţi ai echipei.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt definite, potrivit pct.  │  │
│    │35 din ISQC1 politicile şi    │  │
│    │procedurile care să impună, în│  │
│    │cazul unor misiuni specifice  │  │
│    │(entităţi cotate, ori         │  │
│    │nelistate, dar unde riscul de │  │
│    │audit este semnificativ, cum  │  │
│3   │ar fi o opinie modificată) o  │  │
│    │revizuire a controlului       │  │
│    │calităţii misiunii, pentru    │  │
│    │oferirea unei evaluări        │  │
│    │obiective a raţionamentelor   │  │
│    │semnificative utilizate de    │  │
│    │echipa misiunii şi a          │  │
│    │concluziilor formulate?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru verificare în│  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii existenţa unei       │  │
│    │înţelegeri cu privire la      │  │
│    │scopul şi obiectivele         │  │
│    │activităţii de revizuire?     │  │
│    │Potrivit pct. A35 din ISQC1,  │  │
│    │revizuirea documentaţiei de   │  │
│    │audit de către partener constă│  │
│    │în analiza următoarelor       │  │
│    │aspecte:                      │  │
│    │a. efectuarea activităţii în  │  │
│    │conformitate cu standardele   │  │
│    │profesionale şi cu            │  │
│    │reglementările legale;        │  │
│    │b. apariţia aspectelor        │  │
│    │semnificative;                │  │
│1   │c. organizarea de consultări  │  │
│    │adecvate şi concluziile       │  │
│    │rezultate au fost             │  │
│    │implementate;                 │  │
│    │d. necesitatea revizuirii     │  │
│    │naturii, plasării în timp şi  │  │
│    │amplorii activităţii          │  │
│    │efectuate;                    │  │
│    │e. efectuarea activităţii este│  │
│    │în conformitate cu concluziile│  │
│    │trase şi este documentată     │  │
│    │adecvat;                      │  │
│    │f. obţinerea de probe         │  │
│    │suficiente şi adecvate pentru │  │
│    │susţinerea raportului;        │  │
│    │g. obiectivele procedurilor   │  │
│    │misiunii au fost realizate.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii existenţa unei       │  │
│    │înţelegeri cu privire la      │  │
│    │scopul şi obiectivele         │  │
│    │activităţii de revizuire a    │  │
│    │controlului calităţii?        │  │
│    │Potrivit pct. 37 şi 38 din    │  │
│    │ISQC1, auditorul financiar    │  │
│    │trebuie să elaboreze politici │  │
│    │şi proceduri pentru a dispune │  │
│    │ca revizuirea controlului     │  │
│    │calităţii misiunii să includă:│  │
│    │a. discutarea aspectelor      │  │
│    │semnificative cu partenerul de│  │
│    │misiune;                      │  │
│    │b. revizuirea situaţiilor     │  │
│    │financiare sau a altor        │  │
│    │informaţii specifice precum şi│  │
│    │a raportului propus;          │  │
│    │c. revizuirea documentaţiei   │  │
│    │selectate a misiunii care face│  │
│    │referire la raţionamentele    │  │
│    │semnificative şi la           │  │
│2   │concluziile formulate de      │  │
│    │echipa misiunii;              │  │
│    │d. evaluarea concluziilor la  │  │
│    │care s-a ajuns în formularea  │  │
│    │raportului şi stabilirea dacă │  │
│    │raportul propus este adecvat. │  │
│    │Pentru auditurile situaţiilor │  │
│    │financiare ale entităţilor    │  │
│    │cotate, se vor lua în         │  │
│    │considerare şi:               │  │
│    │e. evaluarea de către echipa  │  │
│    │misiunii a independenţei      │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │f. dacă a avut loc o          │  │
│    │consultare adecvată cu privire│  │
│    │la diferenţele de opinie sau  │  │
│    │aspectele dificile şi         │  │
│    │concluziile rezultate în urma │  │
│    │acelor consultări;            │  │
│    │g. dacă documentaţia selectată│  │
│    │pentru revizuire reflectă     │  │
│    │activitatea efectuată în      │  │
│    │legătură cu raţionamentele    │  │
│    │semnificative şi dacă susţine │  │
│    │concluziile formulate.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │partenerul independent        │  │
│    │aspectele legate de           │  │
│    │independenţa sa, faţă de      │  │
│    │echipa misiunii de audit,     │  │
│    │revizuire, asigurare etc,     │  │
│3   │conform cerinţelor Părţii 4A  │  │
│    │şi 4B din Codului etic        │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili şi a │  │
│    │prevederilor din ISA 300      │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A elaborat partenerul         │  │
│    │independent un plan de        │  │
│    │abordare a controlului        │  │
│4   │calităţii misiunii de audit,  │  │
│    │revizuire sau asigurare,      │  │
│    │astfel încât să realizeze o   │  │
│    │misiune eficientă?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost detaliată fiecare      │  │
│5   │activitate şi tehnicile       │  │
│    │adecvate pentru atingerea     │  │
│    │obiectivelor?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │aplicarea criteriilor de      │  │
│    │eligibilitate pentru numirea  │  │
│    │inspectorului de calitate,    │  │
│    │ţinând seama de factorii avuţi│  │
│    │în vedere potrivit pct. 39 din│  │
│    │ISQC1?                        │  │
│    │Aceşti factori se referă la:  │  │
│1   │a. Calificările tehnice       │  │
│    │necesare pentru îndeplinirea  │  │
│    │unui astfel de rol, inclusiv  │  │
│    │experienţa şi autoritatea     │  │
│    │necesare;                     │  │
│    │b. Măsura în care un inspector│  │
│    │al controlului calităţii poate│  │
│    │fi consultat cu privire la    │  │
│    │misiune fără a compromite     │  │
│    │obiectivitatea acestuia.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │revizuirii misiunii de control│  │
│2   │al calităţii verificarea      │  │
│    │obiectivităţii partenerului de│  │
│    │misiune şi a echipei de audit?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │evaluarea independentă a      │  │
│3   │activităţii de audit şi a     │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│    │raţionamentelor cheie         │  │
│    │efectuate, mai ales în        │  │
│    │domeniile cu risc ridicat?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │evaluarea caracterului adecvat│  │
│    │al declaraţiilor scrise       │  │
│    │inclusiv al declaraţiilor cu  │  │
│4   │privire la orice modificări   │  │
│    │posibile ale situaţiilor      │  │
│    │financiare, cu care firma este│  │
│    │la curent, dar pe care        │  │
│    │conducerea entităţii auditate │  │
│    │a refuzat să le efectueze?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată confirmarea  │  │
│    │partenerului independent că a │  │
│    │luat în considerare toate     │  │
│    │aspectele identificate pe     │  │
│5   │parcursul auditului, apreciate│  │
│    │de către auditori drept       │  │
│    │relevante pentru a fi         │  │
│    │comunicate către conducere şi │  │
│    │cei însărcinaţi cu guvernanţa?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată confirmarea  │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│6   │proiectului de raport al      │  │
│    │auditorului, precum şi datarea│  │
│    │acestuia după finalizarea     │  │
│    │revizuirii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat consultantul       │  │
│    │întocmirea documentaţiei      │  │
│    │privind revizuirea controlului│  │
│    │calităţii, astfel încât       │  │
│    │aceasta să demonstreze        │  │
│    │îndeplinirea cerinţelor pct.  │  │
│    │42 din ISQC1?                 │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la   │  │
│    │faptul că auditorul trebuie să│  │
│    │instituie politici şi         │  │
│    │proceduri referitoare la      │  │
│    │documentarea revizuirii       │  │
│    │controlului calităţii misiunii│  │
│    │care dispun întocmirea de     │  │
│    │documentaţie cu privire la    │  │
│7   │faptul că:                    │  │
│    │a. Procedurile prevăzute de   │  │
│    │politicile legate de          │  │
│    │revizuirea controlului        │  │
│    │calităţii au fost urmate;     │  │
│    │b. Revizuirea controlului     │  │
│    │calităţii misiunii s-a        │  │
│    │încheiat anterior sau la data │  │
│    │raportului;                   │  │
│    │c. Inspectorul nu are         │  │
│    │cunoştinţă de aspect          │  │
│    │nerezolvate care l-ar face să │  │
│    │creadă că raţionamentele      │  │
│    │semnificative şi concluziile  │  │
│    │echipei misiunii nu au fost   │  │
│    │adecvate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat efectuarea       │  │
│    │testelor şi întocmirea foilor │  │
│8   │de lucru pentru fundamentarea │  │
│    │constatărilor inspectorului   │  │
│    │pentru revizuirea calităţii?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA ACTIVITĂŢII DE    │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│1   │dosarul misiunii de revizuire,│  │
│    │discuţiile finale ale părţilor│  │
│    │asupra încheierii misiunii?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire modul de│  │
│    │soluţionare a diferenţelor de │  │
│    │opinie dintre partenerul de   │  │
│2   │misiune şi partenerul         │  │
│    │independent/ inspectorul      │  │
│    │controlului calităţii, conform│  │
│    │prevederilor pct. 43 din      │  │
│    │ISQC1?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│    │dosarul revizuirii,           │  │
│    │obiectivele revizuirii şi     │  │
│    │amploarea activităţii de      │  │
│    │revizuire întreprinsă?        │  │
│    │Potrivit pct. A44 din ISQC1,  │  │
│    │amploarea activităţii de      │  │
│    │revizuire poate depinde şi de │  │
│3   │complexitatea misiunii, atunci│  │
│    │când entitatea este cotată şi │  │
│    │de riscul ca raportul să nu   │  │
│    │fie adecvat în circumstanţele │  │
│    │date. Efectuarea unei         │  │
│    │revizuiri a controlului       │  │
│    │misiunii nu reduce            │  │
│    │responsabilităţile            │  │
│    │partenerului de misiune.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│    │dosarul revizuirii, aspectele │  │
│    │rezultate din revizuirea      │  │
│4   │calităţii misiunii şi Notele  │  │
│    │aferente revizuirii, cu       │  │
│    │justificarea concluziilor     │  │
│    │obţinute?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S- au formulat concluziile    │  │
│    │adecvate ale partenerului     │  │
│    │independent cuprinzând        │  │
│    │elementele de bază confirmate │  │
│    │de acesta, prezentate în      │  │
│    │continuare?                   │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. Sunt partener independent/ │  │
│    │persoană însărcinată cu       │  │
│    │revizuirea la cald a dosarului│  │
│    │deţinând experienţa şi        │  │
│    │autoritatea necesare          │  │
│    │îndeplinirii rolului de       │  │
│    │partener de revizuire         │  │
│    │independent;                  │  │
│    │b. Nu am fost angajat în      │  │
│    │efectuarea misiunii de audit  │  │
│    │sau în furnizarea altor tipuri│  │
│    │de servicii, nici nu am avut  │  │
│    │niciun fel de alte            │  │
│    │responsabilităţi faţă de      │  │
│    │entitatea auditată sau faţă de│  │
│5   │orice altă entitate care face │  │
│    │parte din acelaşi grup de     │  │
│    │entităţi;                     │  │
│    │c. Confirm că nu am efectuat  │  │
│    │această revizuire a           │  │
│    │partenerului independent/la   │  │
│    │cald a dosarului pentru o     │  │
│    │perioadă mai mare de cinci ani│  │
│    │consecutivi;                  │  │
│    │d. Am revizuit, cel puţin,    │  │
│    │Acordul de Planificare,       │  │
│    │Aspectele care Necesită       │  │
│    │Atenţia Partenerului,         │  │
│    │Situaţiile Financiare ale     │  │
│    │clientului şi proiectul de    │  │
│    │Raport de audit;              │  │
│    │e. Sunt asigurat că           │  │
│    │obiectivele stabilite mai sus,│  │
│    │care sunt relevante pentru    │  │
│    │această revizuire a           │  │
│    │partenerului independent/la   │  │
│    │cald a dosarului, au fost     │  │
│    │îndeplinite.                  │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 2

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                     activităţii de audit al situaţiilor financiare
                  întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu
                                 scop special (ISA 800)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de audit│  │
│    │al situaţiilor financiare     │  │
│    │întocmite în conformitate cu  │  │
│    │cadrele de raportare cu scop  │  │
│Nr. │special, desfăşurate de către │DA│
│crt.│membrii CAFR, auditori        │/ │
│    │financiari, pe baza           │NU│
│    │politicilor şi procedurilor de│  │
│    │aplicare a ISQC1, Standardelor│  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220, 800 şi a celorlalte ISA  │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu ISA 800, pe   │  │
│    │baza examinării conţinutului  │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele internaţionale de │  │
│    │audit (ISA) sau alte standarde│  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale setului    │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare cu scop special    │  │
│    │întocmite potrivit bazei      │  │
│    │contabile de raportare        │  │
│1   │convenită, conform pct. 6(a)  │  │
│    │din ISA 800 "Considerente     │  │
│    │speciale-auditul situaţiilor  │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu cadrele de    │  │
│    │raportare cu scop special",   │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea societăţii?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de audit  │  │
│    │sau altă formă de acord scris │  │
│2   │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii), conform ISA 210    │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii"?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte se referă la: │  │
│    │a. Raportul auditorului       │  │
│    │independent asupra situaţiilor│  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu cadrele       │  │
│    │generale cu scop special,     │  │
│3   │potrivit cerinţelor pct. 14   │  │
│    │din ISA 800;                  │  │
│    │b. Scrisoarea de comunicare   │  │
│    │către conducerea entităţii a  │  │
│    │aspectelor reţinute în        │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, conform ISA 265       │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa".                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│    │natura misiunii de audit/a    │  │
│1   │cadrului de raportare cu scop │  │
│    │special pe baza căruia s-a    │  │
│    │întocmit un set complet de    │  │
│    │situaţii financiare?          │  │
│    │În conformitate cu pct. 6(b)  │  │
│    │din ISA 800, acesta poate fi: │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Un cadru general de prezentare│  │
│    │fidelă. Exemple:              │  │
│    │(i) Prevederile de raportare  │  │
│    │financiară stabilite de un    │  │
│    │organ de reglementare pentru a│  │
│    │îndeplini cerinţele acelui    │  │
│    │organ de reglementare;        │  │
│a.  │(ii) Contabilizare pe baza    │- │
│    │încasărilor şi plăţilor în    │  │
│    │numerar pentru obţinerea      │  │
│    │informaţiilor referitoare la  │  │
│    │fluxurile de trezorerie, pe   │  │
│    │care o entitate ar putea fi   │  │
│    │nevoită să le întocmească     │  │
│    │pentru creditori;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Un cadru general de           │  │
│    │conformitate. Exemple:        │  │
│    │(i) O contabilizare cu scop   │  │
│    │fiscal pentru un set de       │  │
│    │situaţii financiare, care     │  │
│    │însoţesc declaraţia fiscală a │  │
│b.  │unei entităţi;                │- │
│    │(ii) Prevederile de raportare │  │
│    │financiară dintr-un contract, │  │
│    │precum un contract de         │  │
│    │obligaţiuni, un contract de   │  │
│    │împrumut, sau alocarea unei   │  │
│    │subvenţii.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│    │obiectivul auditorului de a   │  │
│    │aplica Standardele            │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA),│  │
│    │într-un audit al situaţiilor  │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu un cadru de   │  │
│    │raportare cu scop special,    │  │
│2   │prin abordarea adecvată a     │  │
│    │considerentelor relevante     │  │
│    │prevăzute la pct. 5 din ISA   │  │
│    │800?                          │  │
│    │Aceste considerente sunt:     │  │
│    │a. acceptarea misiunii,       │  │
│    │b. planificarea şi efectuarea │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │c. formarea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│    │acceptabilitatea cadrului de  │  │
│    │raportare financiară aplicat  │  │
│    │la întocmirea situaţiilor     │  │
│    │financiare, conform cerinţelor│  │
│    │pct. 8 din ISA 800 şi 6 "a"   │  │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunii de audit",│  │
│    │în vederea obţinerii unei     │  │
│    │înţelegeri asupra aspectelor  │  │
│    │prezentate în continuare?     │  │
│3   │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│    │a. scopul pentru care sunt    │  │
│    │întocmite situaţiile          │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │b. utilizatorii vizaţi/       │  │
│    │limitările existente în       │  │
│    │distribuirea şi utilizarea    │  │
│    │raportului de audit cu scop   │  │
│    │special;                      │  │
│    │c. responsabilitatea          │  │
│    │conducerii pentru             │  │
│    │acceptabilitatea cadrului de  │  │
│    │raportare, în circumstanţele  │  │
│    │date.                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit în scrisoarea de │  │
│    │misiune/contractul de audit cu│  │
│    │scop special natura           │  │
│    │informaţiilor ce trebuie      │  │
│4   │furnizate şi semnate de către │  │
│    │conducerea clientului de      │  │
│    │audit, în funcţie de natura   │  │
│    │misiunii de audit cu scop     │  │
│    │special, în circumstanţele    │  │
│    │date?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│5   │forma aşteptată şi conţinutul │  │
│    │raportului auditorului privind│  │
│    │misiunea de audit cu scop     │  │
│    │special ce trebuie elaborat?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│6   │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit" (A13) şi ISA 580       │  │
│    │"Declaraţii scrise"?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la celelalte aspecte │  │
│    │cerute de pct. A 23 şi A 24   │  │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit"?                       │  │
│    │Aceste aspecte sunt:          │  │
│    │a. existenţa unui risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA, datorită │  │
│    │unor limitări inerente ale    │  │
│    │auditului, împreună cu        │  │
│    │limitările inerente ale       │  │
│7   │controlului intern;           │  │
│    │b. orice restricţie asupra    │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar (eventual în limita │  │
│    │onorariului) atunci când      │  │
│    │această posibilitate există;  │  │
│    │c. acordul conducerii de a    │  │
│    │informa auditorul cu privire  │  │
│    │la evenimentele ulterioare    │  │
│    │care ar putea influenţa       │  │
│    │situaţiile financiare;        │  │
│    │d. referiri privind bazele de │  │
│    │la care pleacă calcularea     │  │
│    │onorariului şi orice          │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA AUDITULUI        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul, în    │  │
│    │circumstanţele date,          │  │
│    │considerentele speciale       │  │
│    │necesitate de aplicarea       │  │
│    │Standardelor Internaţionale de│  │
│1   │Audit relevante, conform      │  │
│    │cerinţelor pct. 13 lit. "a"   │  │
│    │din ISA 200 "Obiectivele      │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA"?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în mod adecvat şi  │  │
│    │suficient, cauzele neaplicării│  │
│    │cerinţelor unor ISA           │  │
│    │nerelevante pentru scopul     │  │
│2   │misiunii, în circumstanţele   │  │
│    │date? (Ex.: ISA 260           │  │
│    │Comunicarea cu persoanele     │  │
│    │responsabile cu guvernanţa,   │  │
│    │când situaţiile financiare    │  │
│    │sunt pregătite exclusiv pentru│  │
│    │uzul conducerii).             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar rezultatul analizei │  │
│    │oricăror interpretări         │  │
│    │semnificative ale unui acord/ │  │
│    │contract, pe care se bazează  │  │
│    │informaţiile financiare, care │  │
│3   │trebuie să fie descrise în mod│  │
│    │adecvat în situaţiile         │  │
│    │financiare, făcând referire la│  │
│    │Nota din situaţiile financiare│  │
│    │în care sunt descrise aceste  │  │
│    │interpretări (pct. 10 din ISA │  │
│    │800)?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │"Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│4   │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare" şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic       │  │
│5   │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili, ISA │  │
│    │200 "Obiectivele generale ale │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│    │în cadrul dosarului misiunii, │  │
│    │revizuirea/ actualizarea      │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│6   │activităţii clientului,       │  │
│    │conform cerinţelor ISA 315    │  │
│    │"Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său"? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│7   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │auditului situaţiilor         │  │
│    │financiare cu scop special,   │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│    │semnificaţie conform ISA 320  │  │
│8   │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit", prin luarea în   │  │
│    │considerare a nevoilor de     │  │
│    │informaţii financiare ale     │  │
│    │utilizatorilor raportului de  │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au întocmit tabele cu       │  │
│    │informaţiile financiare-cheie │  │
│9   │şi s-a efectuat o examinare   │  │
│    │analitică preliminară a       │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│10  │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│11  │utilizată şi dimensiunea      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat o evaluare       │  │
│    │preliminară a respectării     │  │
│12  │principiului continuităţii    │  │
│    │activităţii conform ISA 570   │  │
│    │"Continuitatea activităţii"?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi       │  │
│    │detaliate, legislaţia,        │  │
│    │reglementările, standardele   │  │
│    │contabile şi de audit adecvate│  │
│13  │acestui client cu relevanţă   │  │
│    │deosebită pentru misiune      │  │
│    │conform ISA 250 "Luarea în    │  │
│    │considerare a legii şi        │  │
│    │reglementărilor într-un audit │  │
│    │al situaţiilor financiare?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │evaluarea gradului de adecvare│  │
│    │a politicilor contabile ale   │  │
│    │entităţii auditate pentru     │  │
│    │fiecare element de bilanţ şi  │  │
│1   │din contul de profit şi       │  │
│    │pierdere, în funcţie de natura│  │
│    │misiunii şi conformitatea     │  │
│    │acestor politici contabile cu │  │
│    │Cadrul de raportare financiară│  │
│    │cu scop special?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar rezultatul analizei │  │
│    │oricăror eventuale conflicte  │  │
│    │între standardele de raportare│  │
│    │financiară stabilite de o     │  │
│    │organizaţie autorizată sau    │  │
│    │recunoscută de emitere a      │  │
│    │standardelor şi cerinţele     │  │
│    │adiţionale legislative sau de │  │
│    │reglementare şi a luat        │  │
│    │măsurile prevăzute de pct. A7 │  │
│    │din ISA 800 şi pct. 18 din ISA│  │
│2   │210 "Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunii de audit"?│  │
│    │Aceste măsuri pot fi:         │  │
│    │a. prezentarea suplimentară a │  │
│    │cerinţelor adiacente în       │  │
│    │situaţiile financiare;        │  │
│    │b. modificarea descrierii în  │  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │c. modificarea opiniei de     │  │
│    │audit în cadrul Raportului    │  │
│    │auditorului independent.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │întocmirea documentaţiei de   │  │
│    │audit, astfel încât aceasta să│  │
│    │demonstreze, îndeplinirea     │  │
│    │cerinţelor pct. 8 din ISA 230 │  │
│    │"Documentaţia de audit"?      │  │
│    │Cerinţele sunt:               │  │
│    │a. natura, plasarea în timp şi│  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│3   │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │b. rezultatele procedurilor de│  │
│    │audit şi probele de audit     │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │c. aspectele semnificative    │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │auditului şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea         │  │
│    │acestora.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar toate probele de    │  │
│    │audit care să susţină opinia  │  │
│    │sa, conform ISA 500 "Probe de │  │
│    │audit", cerinţelor specifice  │  │
│    │ale fiecărei secţiuni din     │  │
│    │dosarul de audit şi           │  │
│    │procedurilor de audit         │  │
│    │aplicabile, adaptate la       │  │
│4   │circumstanţele date, cuprinse │  │
│    │în Ghidul pentru un Audit de  │  │
│    │Calitate?                     │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare cu scop│  │
│    │general.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│5   │ISA 500 "Probe de audit"      │  │
│    │(inspecţia, observaţia,       │  │
│    │investigarea şi confirmarea,  │  │
│    │calculul, procedurile         │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │existenţa tabelelor principale│  │
│    │şi a foilor de lucru pentru   │  │
│6   │toate secţiunile aplicabile,  │  │
│    │în funcţie de obiectivul      │  │
│    │auditului cu scop special şi  │  │
│    │conformitatea acestora cu     │  │
│    │conturile contabile?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │respectarea structurii foilor │  │
│    │de lucru (denumire client,    │  │
│    │exerciţiul auditat, data      │  │
│    │desfăşurării activităţii,     │  │
│7   │referinţa, obiectivul,        │  │
│    │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura auditorului şi a    │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate probe de    │  │
│    │audit, interne sau externe,   │  │
│    │conform ISA 500 "Probe de     │  │
│    │audit" în legătură cu toate   │  │
│    │aserţiunile conducerii        │  │
│8   │referitoare la situaţiile     │  │
│    │financiare care fac obiectul  │  │
│    │auditului?                    │  │
│    │În cazul neobţinerii de probe │  │
│    │suficiente şi adecvate, a     │  │
│    │exprimat auditorul o opinie   │  │
│    │modificată, conform ISA 800?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru oricare eroare         │  │
│    │semnificativă, s-au documentat│  │
│9   │discuţiile cu conducerea prin │  │
│    │probe semnate şi ştampilate de│  │
│    │client?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │scrisă semnată de conducerea  │  │
│    │entităţii, conform ISA 580    │  │
│    │"Declaraţii scrise", prin care│  │
│10  │aceasta să-şi asume           │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│    │întocmirea situaţiilor        │  │
│    │financiare conform cadrului de│  │
│    │raportare cu scop special?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat auditorul        │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit o sinteză a      │  │
│    │erorilor neajustate care a    │  │
│2   │fost comparată cu pragul de   │  │
│    │semnificaţie determinat pentru│  │
│    │efectuarea auditului cu scop  │  │
│    │special?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│3   │pentru discutarea problemelor │  │
│    │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de audit cu scop     │  │
│    │special?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│    │audit, în funcţie de cadrul de│  │
│4   │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, conform ISA 200    │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii de audit  │  │
│    │cu scop special, cuprinzând   │  │
│    │elementele de bază prevăzute  │  │
│    │de paragrafele 12- 14 din ISA │  │
│    │800 "Considerente             │  │
│    │speciale-Auditul situaţiilor  │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu cadrele de    │  │
│    │raportare cu scop special"?   │  │
│    │Aceste elemente se referă la: │  │
│    │a. Descrierea elementelor     │  │
│    │prevăzute de ISA 700 privind  │  │
│    │forma şi conţinutul raportului│  │
│    │auditorului "Formarea unei    │  │
│    │opinii şi raportarea cu       │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare";                  │  │
│    │b. Descrierea cadrului de     │  │
│    │raportare financiară cu scop  │  │
│    │special, aplicabil;           │  │
│    │c. Descrierea scopului pentru │  │
│5   │care sunt pregătite situaţiile│- │
│    │financiare;                   │  │
│    │d. Descrierea utilizatorilor  │  │
│    │vizaţi/limitărilor existente  │  │
│    │în distribuirea şi utilizarea │  │
│    │raportului de audit cu scop   │  │
│    │special;                      │  │
│    │e. Explicaţii privind         │  │
│    │responsabilitatea conducerii  │  │
│    │pentru determinarea           │  │
│    │acceptabilităţii cadrului de  │  │
│    │raportare financiară ales     │  │
│    │pentru pregătirea situaţiilor │  │
│    │financiare, în circumstanţele │  │
│    │date;                         │  │
│    │f. Opinia auditorului         │  │
│    │independent;                  │  │
│    │g. Inserarea unui paragraf    │  │
│    │explicativ care atenţionează  │  │
│    │utilizatorii cu privire la    │  │
│    │faptul ca situaţiile          │  │
│    │financiare sunt pregătite în  │  │
│    │conformitate cu un cadru de   │  │
│    │raportare cu scop special;    │  │
│    │h. Data şi semnătura.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │clară în raportul de audit cu │  │
│    │scop special, potrivit        │  │
│    │circumstanţelor date şi a     │  │
│    │cerinţelor ISA 800            │  │
│6   │"Considerente speciale -      │  │
│    │Auditul situaţiilor financiare│  │
│    │întocmite în conformitate cu  │  │
│    │cadrele de raportare cu scop  │  │
│    │special"?                     │  │
│    │Aceste cerinţe speciale sunt: │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul auditului unor       │  │
│    │situaţii financiare întocmite │  │
│    │pe baza unui cadru de         │  │
│    │conformitate (ex.: prevederile│  │
│    │legate de raportare financiară│  │
│    │ale unui contract,            │  │
│    │contabilizarea bazată pe taxe │  │
│    │pentru un set de situaţii     │  │
│    │financiare, care însoţeşte    │  │
│    │declaraţia privind impozitul  │  │
│a.  │pe venit), se exprimă o opinie│- │
│    │de tipul: "În opinia noastră, │  │
│    │situaţiile financiare pentru  │  │
│    │anul ………………. sunt întocmite,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu prevederile cadrului de    │  │
│    │raportare ale secţiunii X din │  │
│    │Contract/cu Legea impozitului │  │
│    │pe venit din Jurisdicţia Y,   │  │
│    │după caz";                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul auditului unor       │  │
│    │situaţii financiare întocmite │  │
│    │pe baza unui cadru de         │  │
│    │prezentare fidelă (prevederile│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │stabilite de un reglementator)│  │
│    │se exprimă o opinie de tipul: │  │
│    │"În opinia noastră, situaţiile│  │
│    │financiare pentru anul ………….  │  │
│b.  │prezintă în mod fidel, sub    │- │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │poziţia financiară a entităţii│  │
│    │Z la 1 decembrie 20x1,        │  │
│    │performanţa financiară şi     │  │
│    │situaţia fluxurilor de        │  │
│    │numerar, în conformitate cu   │  │
│    │prevederile de raportare      │  │
│    │financiară ale Regulamentului │  │
│    │W";                           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În toate cazurile, se         │  │
│    │precizează utilizatorii,      │  │
│c.  │precum şi posibilitatea ca    │- │
│    │situaţiile financiare să nu   │  │
│    │fie adecvate pentru oricare   │  │
│    │alt scop.                     │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.. │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 3

    la obiective

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificarea     │  │
│    │calităţii activităţii de audit│  │
│    │al situaţiilor financiare     │  │
│    │individuale şi ale elementelor│  │
│    │specifice, ale conturilor sau │  │
│    │aspectelor unei situaţii      │DA│
│Nr. │financiare, desfăşurate de    │/ │
│crt.│către membrii CAFR, auditori  │NU│
│    │financiari, pe baza           │  │
│    │politicilor şi procedurilor de│  │
│    │aplicare a ISQC1, Standardelor│  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220, 805 şi a celorlalte ISA  │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare individuale şi ale │  │
│    │elementelor specifice, ale    │  │
│    │conturilor sau aspectelor unei│  │
│    │situaţii financiare, pe baza  │  │
│I   │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISA  │  │
│    │805 sau cu alte standarde     │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare/     │  │
│    │componentelor individuale,    │  │
│    │elementelor specifice,        │  │
│1   │conturilor sau altor aspecte  │  │
│    │ale situaţiilor financiare,   │  │
│    │după caz, întocmite potrivit  │  │
│    │bazei de contabilizare        │  │
│    │convenite, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │societăţii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de audit  │  │
│2   │cu scop special sau altă formă│  │
│    │de acord scris, conform ISA   │  │
│    │210 "Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunii"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte se referă la: │  │
│    │a. Raportul auditorului       │  │
│    │independent asupra situaţiei  │  │
│    │financiare individuale,       │  │
│    │elementului specific,         │  │
│    │aspectului situaţiilor        │  │
│    │financiare auditat, întocmit  │  │
│    │potrivit cerinţelor pct. 12   │  │
│    │din ISA 805 "Considerente     │  │
│    │speciale - Audituri ale       │  │
│3   │situaţiilor financiare        │  │
│    │individuale şi ale elementelor│  │
│    │specifice, ale conturilor sau │  │
│    │aspectelor unei situaţii      │  │
│    │financiare";                  │  │
│    │b. Scrisoarea de comunicare   │  │
│    │către conducerea entităţii a  │  │
│    │aspectelor reţinute în        │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, conform ISA 265       │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere".                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit referiri  │  │
│    │cu privire la natura misiunii │  │
│    │de audit al unei situaţii     │  │
│1   │financiare individuale,       │  │
│    │element specific, cont sau    │  │
│    │aspect al situaţiilor         │  │
│    │financiare?                   │  │
│    │Aceasta poate fi:             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o componentă individuală a    │  │
│    │setului complet de situaţii   │  │
│    │financiare (ex.: bilanţul),   │  │
│    │întocmită în conformitate cu  │  │
│    │un cadru de interes general şi│  │
│a.  │notele aferente (un sumar al  │- │
│    │politicilor contabile         │  │
│    │semnificative şi alte         │  │
│    │informaţii explicative        │  │
│    │relevante pentru situaţia     │  │
│    │financiară sau pentru         │  │
│    │componentă);                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │un element specific, cont sau │  │
│    │aspect al unei situaţii       │  │
│    │financiare individuale, cum ar│  │
│    │fi:                           │  │
│    │(i) creanţe, provizioane,     │  │
│    │stocul, datoriile aferente    │  │
│    │beneficiilor angajaţilor,     │  │
│    │valoarea de înregistrare a    │  │
│    │imobilizărilor necorporale şi │  │
│    │notele aferente;              │  │
│    │(ii) schemă privind activele  │  │
│b.  │administrate extern şi venitul│- │
│    │dintr-un plan privat de       │  │
│    │pensii, inclusiv notele       │  │
│    │aferente;                     │  │
│    │(iii) schemă privind          │  │
│    │cheltuielile de leasing       │  │
│    │angajate, inclusiv notele     │  │
│    │explicative;                  │  │
│    │(iv) o schemă privind         │  │
│    │participarea la profit a      │  │
│    │angajaţilor şi notele         │  │
│    │aferente.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit referiri  │  │
│    │cu privire la obiectivul      │  │
│    │auditorului de a aplica       │  │
│    │Standardele Internaţionale de │  │
│    │Audit (ISA), în cadrul unui   │  │
│    │audit al unei situaţii        │  │
│    │financiare individuale, al    │  │
│    │unui element specific sau     │  │
│    │aspect dintr-o situaţie       │  │
│    │financiară, prin abordarea    │  │
│    │adecvată a considerentelor    │  │
│2   │specifice relevante prevăzute │  │
│    │de ISA 805?                   │  │
│    │Aceste considerente specifice │  │
│    │se referă la:                 │  │
│    │a. acceptarea misiunii,       │  │
│    │b. planificarea şi efectuarea │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │c. formarea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │componenta individuală a unei │  │
│    │situaţii financiare/element   │  │
│    │specific, cont sau aspect după│  │
│    │caz, potrivit cerinţelor ISA  │  │
│    │805.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit al unei   │  │
│    │situaţii financiare           │  │
│    │individuale, element, cont al │  │
│    │unei situaţii financiare,     │  │
│    │referiri cu privire la        │  │
│    │acceptabilitatea cadrului de  │  │
│    │raportare financiară aplicat  │  │
│    │în întocmirea informaţiilor   │  │
│    │financiare/componentei        │  │
│    │individuale sau a elementului │  │
│    │specific, conform cerinţelor  │  │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunii de audit",│  │
│    │în vederea obţinerii unei     │  │
│    │înţelegeri asupra aspectelor  │  │
│    │prezentate în continuare?     │  │
│    │a. natura cadrului de         │  │
│    │raportare financiară aplicabil│  │
│    │care a stat la baza întocmirii│  │
│    │situaţiei financiare          │  │
│3   │individuale, elementului      │  │
│    │specific sau aspectului       │  │
│    │dintr-o situaţie financiară   │  │
│    │(cadru stabilit pentru        │  │
│    │întocmirea unui set complet de│  │
│    │situaţii financiare de către o│  │
│    │organizaţie autorizată/       │  │
│    │recunoscută. Ex.: IFRS        │  │
│    │stabilite de IAASB)           │  │
│    │b. măsura în care aplicarea   │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară va genera o        │  │
│    │prezentare care furnizează    │  │
│    │descrieri adecvate de         │  │
│    │informaţii, pentru înţelegerea│  │
│    │acestora de către utilizatorii│  │
│    │vizaţi;                       │  │
│    │c. efectul tranzacţiilor şi   │  │
│    │evenimentelor semnificative   │  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│    │financiare/ elementului din   │  │
│    │situaţiile financiare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit în scrisoarea de │  │
│    │misiune natura informaţiilor  │  │
│    │ce trebuie furnizate şi       │  │
│    │semnate de către conducerea   │  │
│    │clientului de audit, în       │  │
│4   │funcţie de natura misiunii de │  │
│    │audit a situaţiei financiare  │  │
│    │individuale, elementului      │  │
│    │special, aspectului din       │  │
│    │situaţiile financiare în      │  │
│    │circumstanţele date?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit referiri  │  │
│    │cu privire la forma aşteptată │  │
│    │şi conţinutul raportului      │  │
│5   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de audit ce trebuie elaborate,│  │
│    │conform pct. 10 lit. e din ISA│  │
│    │210 "Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit"?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│6   │partea conducerii a unei      │  │
│    │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 210 (pct. A13) şi ISA 580 │  │
│    │"Declaraţii scrise"?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la celelalte aspecte │  │
│    │cerute de pct. A 23 şi A 24   │  │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit"?                       │  │
│    │Aceste aspecte sunt:          │  │
│    │a. existenţa unui risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA, datorită │  │
│    │unor limitări inerente ale    │  │
│    │auditului, împreună cu        │  │
│    │limitările inerente ale       │  │
│7   │controlului intern;           │  │
│    │b. orice restricţie asupra    │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar, atunci când această│  │
│    │posibilitate există (eventual │  │
│    │în limita onorariului);       │  │
│    │c. acordul conducerii de a    │  │
│    │informa auditorul cu privire  │  │
│    │la evenimentele ulterioare    │  │
│    │care ar putea influenţa       │  │
│    │situaţiile financiare;        │  │
│    │d. referiri privind bazele de │  │
│    │la care pleacă calcularea     │  │
│    │onorariului şi orice          │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA AUDITULUI        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │considerentele speciale       │  │
│    │necesitate de aplicarea ISA   │  │
│    │relevante, respectiv adaptarea│  │
│    │lor în funcţie de             │  │
│    │circumstanţele date, conform  │  │
│    │cerinţelor ISA 200            │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│1   │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"? (Ex.:   │  │
│    │declaraţiile conducerii asupra│  │
│    │unui set complet de situaţii  │  │
│    │financiare, conform ISA 580   │  │
│    │"Declaraţii scrise", vor fi   │  │
│    │înlocuite de declaraţii scrise│  │
│    │pentru prezentarea situaţiei  │  │
│    │financiare individuale)       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în mod fundamentat,│  │
│    │cauzele neaplicării cerinţelor│  │
│    │unor ISA nerelevante pentru   │  │
│    │scopul misiunii, în           │  │
│2   │circumstanţele date? (Ex.: ISA│  │
│    │570 "Continuitatea            │  │
│    │activităţii" nu este relevant │  │
│    │când auditorul nu este angajat│  │
│    │să auditeze setul complet de  │  │
│    │situaţii financiare ale       │  │
│    │entităţii)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│3   │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili şi   │  │
│    │ISA 200?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor │  │
│    │revizuirea/actualizarea       │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│    │activităţii clientului,       │  │
│4   │conform cerinţelor ISA 315    │  │
│    │"Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său"? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │"Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│5   │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare" şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │auditului situaţiei financiare│  │
│    │individuale, elementului      │  │
│    │specific, aspectului din      │  │
│    │situaţiile financiare,        │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│6   │semnificaţie, conform ISA 320 │  │
│    │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit", şi s-au stabilit,│  │
│    │în consecinţă, natura, durata │  │
│    │şi amploarea procedurilor de  │  │
│    │audit şi evaluarea            │  │
│    │denaturărilor necorectate?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au întocmit tabele cu       │  │
│    │informaţiile financiare-cheie │  │
│7   │şi s-a efectuat o examinare   │  │
│    │analitică preliminară a       │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│9   │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│10  │utilizată şi dimensiunea      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi       │  │
│    │detaliate, legislaţia,        │  │
│    │reglementările, standardele   │  │
│    │contabile şi de audit adecvate│  │
│11  │acestui client cu relevanţă   │  │
│    │deosebită pentru misiune      │  │
│    │conform ISA 250 "Luarea în    │  │
│    │considerare a legii şi        │  │
│    │reglementărilor într-un audit │  │
│    │al situaţiilor financiare"?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale entităţii       │  │
│    │auditate pentru fiecare       │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│    │contul de profit şi pierdere, │  │
│1   │în funcţie de natura misiunii,│  │
│    │precum şi conformitatea       │  │
│    │acestor politici cu Cadrul de │  │
│    │raportare financiară a        │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │individuale, elementelor      │  │
│    │specifice, conturilor sau     │  │
│    │altor aspecte ale situaţiilor │  │
│    │financiare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │întocmirea documentaţiei de   │  │
│    │audit, astfel încât aceasta să│  │
│    │demonstreze, îndeplinirea     │  │
│    │cerinţelor pct. 8 din ISA 230 │  │
│    │"Documentaţia de audit"?      │  │
│    │Cerinţele sunt:               │  │
│    │a. Natura, plasarea în timp şi│  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│2   │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │b. Rezultatele procedurilor de│  │
│    │audit şi a probelor de audit  │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │c. Aspectele semnificative    │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │auditului şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea         │  │
│    │acestora.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în funcţie de      │  │
│    │natura misiunii de audit al   │  │
│    │componentei, elementului,     │  │
│    │contului dintr-o situaţie     │  │
│    │financiară, toate probele de  │  │
│    │audit şi procedurile          │  │
│    │aplicabile cuprinse în Ghidul │  │
│    │pentru un Audit de Calitate,  │  │
│3   │adaptate la circumstanţele    │  │
│    │date, care să susţină opinia  │  │
│    │sa?                           │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare cu scop│  │
│    │general.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │existenţa tabelelor principale│  │
│    │şi a foilor de lucru pentru   │  │
│    │toate secţiunile aplicabile,  │  │
│4   │în funcţie de obiectivul      │  │
│    │auditului componentei/        │  │
│    │elementului/contului din      │  │
│    │situaţiile financiare şi      │  │
│    │conformitatea acestora cu     │  │
│    │conturile contabile?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│5   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│6   │ISA 500 "Probe de audit"      │  │
│    │(inspecţia, observaţia,       │  │
│    │investigarea, confirmarea,    │  │
│    │calculul, proceduri           │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate în dosarul  │  │
│    │misiunii probe de audit,      │  │
│    │interne sau externe, în       │  │
│    │legătură cu toate aserţiunile │  │
│    │conducerii referitoare la     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │individuale, elementele       │  │
│7   │speciale, aspectele           │  │
│    │situaţiilor financiare care   │  │
│    │fac obiectul auditului? În    │  │
│    │cazul neobţinerii de probe    │  │
│    │suficiente şi adecvate,       │  │
│    │auditorul trebuie să exprime o│  │
│    │opinie modificată, conform ISA│  │
│    │805.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru oricare eroare         │  │
│    │semnificativă, s-au documentat│  │
│8   │discuţiile cu conducerea prin │  │
│    │probe semnate şi stampilate de│  │
│    │client?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │scrisă, semnată de conducerea │  │
│    │entităţii conform ISA 580     │  │
│    │"Declaraţii scrise", prin care│  │
│    │aceasta să-şi asume           │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│9   │elaborarea situaţiilor        │  │
│    │financiare individuale,       │  │
│    │elementelor speciale,         │  │
│    │aspectelor din situaţiile     │  │
│    │financiare întocmite conform  │  │
│    │cadrului de raportare cu scop │  │
│    │special?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│1   │financiar Finalizarea         │  │
│    │auditului?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit o sinteză a      │  │
│    │erorilor neajustate care a    │  │
│    │fost comparată cu pragul de   │  │
│    │semnificaţie determinat pentru│  │
│2   │efectuarea auditului situaţiei│  │
│    │financiare individuale,       │  │
│    │elementelor speciale,         │  │
│    │aspectelor din situaţiile     │  │
│    │financiare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│    │constatate în realizarea      │  │
│3   │misiunii de audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │individuale, elementelor      │  │
│    │speciale, aspectelor din      │  │
│    │situaţiile financiare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│    │audit, în funcţie de cadrul de│  │
│4   │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, conform ISA 200    │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport adecvat│  │
│    │al auditorului ca urmare a    │  │
│    │efectuării misiunii de audit  │  │
│    │al componentelor individuale, │  │
│    │elementelor specifice,        │  │
│    │conturilor sau altor aspecte  │  │
│    │ale situaţiilor financiare    │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prezentate la ISA 805?        │  │
│    │Aceste elemente se referă la: │  │
│    │a. Descrierea elementelor     │  │
│    │prevăzute de ISA 700 "Formarea│  │
│    │unei opinii şi raportarea cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare";                  │  │
│    │b. Descrierea cadrului de     │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │c. Explicaţii privind         │  │
│5   │responsabilitatea conducerii  │  │
│    │pentru determinarea           │  │
│    │acceptabilităţii cadrului de  │  │
│    │raportare financiară aplicat  │  │
│    │pentru întocmirea situaţiilor │  │
│    │financiare, în circumstanţele │  │
│    │date;                         │  │
│    │d. Inserarea unui paragraf de │  │
│    │atenţionare a utilizatorilor  │  │
│    │cu privire la faptul că       │  │
│    │informaţia financiară/        │  │
│    │componenta/elementul special/ │  │
│    │aspectul din situaţiile       │  │
│    │financiare este întocmit(ă) în│  │
│    │conformitate cu un cadru      │  │
│    │special, făcând diferenţierea │  │
│    │dintre opinia asupra acesteia │  │
│    │şi opinia asupra setului      │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │clară în raportul de audit al │  │
│    │situaţiei financiare          │  │
│    │individuale, elementelor      │  │
│    │specifice, conturilor sau     │  │
│    │altor aspecte ale situaţiilor │  │
│    │financiare, în acord cu       │  │
│    │cerinţele specifice ale pct.  │  │
│6   │14 din ISA 805 "Considerente  │  │
│    │speciale - Audituri ale       │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │individuale şi ale elementelor│  │
│    │specifice, ale conturilor sau │  │
│    │aspectelor unei situaţii      │  │
│    │financiare"?                  │  │
│    │Aceste considerente speciale  │  │
│    │se referă la următoarele      │  │
│    │aspecte:                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar nu trebuie│  │
│    │să exprime o opinie           │  │
│    │nemodificată cu privire la o  │  │
│    │componentă individuală        │  │
│    │dintr-un set complet de       │  │
│    │situaţii financiare, dacă a   │  │
│    │exprimat o opinie contrară,   │  │
│a.  │ori s-a aflat în              │- │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii asupra setului    │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare ca întreg, în      │  │
│    │conformitate cu ISA 705       │  │
│    │"Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent";                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care totuşi       │  │
│    │auditorul consideră adecvat să│  │
│    │exprime o opinie nemodificată │  │
│    │asupra acelui element, deşi a │  │
│    │exprimat o opinie contrară,   │  │
│    │ori s-a aflat în              │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii asupra setului    │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare ca întreg,         │  │
│    │auditorul trebuie să          │  │
│    │documenteze că:               │  │
│    │(i) un astfel de procedeu nu  │  │
│b.  │este interzis prin lege sau   │- │
│    │reglementări;                 │  │
│    │(ii) opinia asupra            │  │
│    │componentei, elementului este │  │
│    │exprimată într-un raport al   │  │
│    │auditorului care nu este      │  │
│    │publicat alături de raportul  │  │
│    │auditorului care conţine      │  │
│    │opinia contrară şi,           │  │
│    │(iii) elementul specific nu   │  │
│    │constituie o parte            │  │
│    │semnificativă a setului       │  │
│    │complet de situaţii financiare│  │
│    │ale entităţii.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul va considera adecvat│  │
│    │să-şi modifice opinia asupra  │  │
│    │unei componente individuale a │  │
│    │situaţiilor financiare, prin  │  │
│    │introducerea unui paragraf    │  │
│    │explicativ, atunci când există│  │
│c.  │o modificare a opiniei asupra │- │
│    │setului complet al situaţiilor│  │
│    │financiare, formulată conform │  │
│    │ISA 706 "Paragrafele de       │  │
│    │evidenţiere a unor aspecte şi │  │
│    │paragrafele privind alte      │  │
│    │aspecte din raportul          │  │
│    │auditorului independent".     │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 4

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                    misiunilor de raportare cu privire la situaţiile
                            financiare sintetizate (ISA 810)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de      │  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate, desfăşurate de   │DA│
│Nr. │către membrii CAFR, auditori  │/ │
│crt.│financiari, pe baza           │NU│
│    │politicilor şi procedurilor de│  │
│    │aplicare a ISQC1, Standardelor│  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220, 810 şi a celorlalte ISA  │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate, pe baza          │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISA  │  │
│    │810 sau cu alte standarde     │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale:           │  │
│    │a. situaţiilor financiare     │  │
│    │auditate, întocmite în        │  │
│    │conformitate cu ISA, semnate  │  │
│1   │şi ştampilate de conducerea   │  │
│    │entităţii?                    │  │
│    │b. situaţiilor financiare     │  │
│    │sintetizate derivate din      │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │de acelaşi auditor?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de        │  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│2   │sintetizate, sau altă formă de│  │
│    │acord scris (Contractul de    │  │
│    │prestări servicii) conform ISA│  │
│    │210 "Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunii’’?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte se referă la: │  │
│    │a. Raportul auditorului       │  │
│    │independent cu privire la     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate, întocmit potrivit│  │
│    │cerinţelor ISA 810 "Misiuni de│  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│3   │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate";                 │  │
│    │b. Scrisoarea de comunicare   │  │
│    │către conducerea entităţii a  │  │
│    │aspectelor reţinute în        │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, conform ISA 265       │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere".                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele auditorului    │  │
│    │financiar?                    │  │
│    │Aceste obiective, prevăzute la│  │
│    │pct. 3 din ISA 810, constau   │  │
│    │în:                           │  │
│    │a. Să determine caracterul    │  │
│    │adecvat al acceptării         │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │b. Dacă se angajează să       │  │
│1   │raporteze cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate:                  │  │
│    │(i) să îşi formeze o opinie cu│  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare sintetizate, pe    │  │
│    │baza unei evaluări a          │  │
│    │concluziilor formulate din    │  │
│    │probele obţinute;             │  │
│    │(ii) să îşi exprime opinia, în│  │
│    │mod clar, într-un raport      │  │
│    │scris, care să conţină şi baza│  │
│    │pentru acea opinie.           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii de│  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate referiri cu       │  │
│    │privire la condiţiile de      │  │
│    │acceptare a misiunii?         │  │
│    │Aceste condiţii sunt:         │  │
│    │a. Efectuarea de către acelaşi│  │
│    │auditor financiar a auditului │  │
│    │situaţiilor financiare din    │  │
│    │care derivă situaţiile        │  │
│    │financiare sintetizate. În caz│  │
│    │contrar, aplicarea ISA 810 nu │  │
│    │va oferi probe adecvate şi    │  │
│    │suficiente pe care să se      │  │
│    │bazeze opinia cu privire la   │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate (pct. 5 din ISA   │  │
│    │810);                         │  │
│    │b. Determinarea faptului dacă │  │
│    │criteriile de selectare a     │  │
│    │informaţiilor ce trebuie      │  │
│    │reflectate în situaţiile      │  │
│    │financiare sintetizate asigură│  │
│    │consecvenţa acestora, sub     │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │cu situaţiile financiare din  │  │
│2   │care derivă (un sumar fidel al│  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate);                    │  │
│    │c. Obţinerea acordului scris  │  │
│    │al conducerii cu privire la   │  │
│    │termenii misiunii de raportare│  │
│    │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │sintetizate, prin care aceasta│  │
│    │îşi asumă răspunderea pentru: │  │
│    │(i) întocmirea situaţiilor    │  │
│    │financiare sintetizate în     │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │(ii) asigurarea               │  │
│    │disponibilizării situaţiilor  │  │
│    │financiare sintetizate pentru │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │(iii)includerea raportului    │  │
│    │auditorului cu privire la     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate în orice document │  │
│    │care conţine situaţii         │  │
│    │financiare sintetizate;       │  │
│    │d. Stabilirea, împreună cu    │  │
│    │conducerea, a formei opiniei  │  │
│    │ce urmează a fi exprimată cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare sintetizate;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul          │  │
│    │prezentarea adecvată în       │  │
│    │scrisoarea de misiune a       │  │
│    │naturii şi identităţii        │  │
│3   │situaţiilor financiare        │  │
│    │sintetizate ce trebuie        │  │
│    │furnizate şi semnate de către │  │
│    │conducerea clientului de      │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│4   │conţinutul raportului         │  │
│    │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de audit ce trebuie elaborat, │  │
│    │conform ISA 210 "Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunii de │  │
│    │audit"?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la celelalte aspecte │  │
│    │cerute de pct. A 23 şi A 24   │  │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit"?                       │  │
│    │Aceste aspecte sunt:          │  │
│    │a. existenţa unui risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA, datorită │  │
│    │unor limitări inerente ale    │  │
│    │auditului, împreună cu        │  │
│    │limitările inerente ale       │  │
│5   │controlului intern;           │  │
│    │b. orice restricţie asupra    │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar (eventual în limita │  │
│    │onorariului), atunci când     │  │
│    │această posibilitate există;  │  │
│    │c. acordul conducerii de a    │  │
│    │informa auditorul cu privire  │  │
│    │la evenimentele ulterioare    │  │
│    │care ar putea influenţa       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │d. referiri privind bazele de │  │
│    │la care pleacă calcularea     │  │
│    │onorariului şi orice          │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic       │  │
│1   │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili, ISA │  │
│    │200 "Obiectivele generale ale │  │
│    │auditorului independent în    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat "Acordul de │  │
│    │planificare a auditului",     │  │
│2   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul în     │  │
│    │dosarul misiunii natura       │  │
│    │criteriilor de întocmire a    │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │sintetizate, conform ISA 810  │  │
│3   │pct. A5?                      │  │
│    │Aceste criterii pot fi:       │  │
│    │a. stabilite de către o       │  │
│    │organizaţie autorizată;       │  │
│    │b. stabilite prin lege/       │  │
│    │reglementări;                 │  │
│    │c. elaborate de conducere.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │acceptabilitatea criteriilor, │  │
│    │în cazul în care acestea au   │  │
│    │fost stabilite de conducere şi│  │
│    │măsura în care acestea asigură│  │
│    │calitatea situaţiilor         │  │
│    │financiare sintetizate?       │  │
│    │Criteriile acceptabile, în    │  │
│    │circumstanţele date, vor      │  │
│    │genera situaţii financiare    │  │
│    │sintetizate care:             │  │
│    │a. prezintă în mod adecvat    │  │
│    │natura lor simplificată şi    │  │
│    │identifică situaţiile         │  │
│    │financiare auditate. ISA 810  │  │
│    │recomandă titulatura:         │  │
│    │"Situaţii financiare          │  │
│    │sintetizate pregătite în baza │  │
│4   │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate pentru anul încheiat │  │
│    │la 31 decembrie 20x1";        │  │
│    │b. descriu în mod clar de la  │  │
│    │cine sau unde sunt disponibile│  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │c. prezintă în mod adecvat    │  │
│    │criteriile aplicate;          │  │
│    │d. sunt corelate/pot fi       │  │
│    │recalculate în situaţiile     │  │
│    │financiare auditate, în baza  │  │
│    │informaţiilor legate de       │  │
│    │acestea;                      │  │
│    │e. conţin informaţiile        │  │
│    │necesare şi sunt la un nivel  │  │
│    │adecvat de agregare, astfel   │  │
│    │încât să nu inducă în eroare, │  │
│    │în circumstanţele date.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │pct. 7 din ISA 810, în sensul │  │
│    │neacceptării misiunii, în     │  │
│    │cazul când auditorul a        │  │
│5   │concluzionat că aceste        │  │
│    │criterii nu sunt acceptabile, │  │
│    │sau că cei responsabili cu    │  │
│    │guvernanţa nu şi-au asumat    │  │
│    │responsabilităţile prevăzute  │  │
│    │la pct. 6 b) din ISA 810?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată "Agenda de │  │
│6   │lucru a întâlnirilor pentru   │  │
│    │planificare"?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│7   │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra Listei de verificare a │  │
│    │planificării?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE RAPORTARE      │  │
│B   │PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE │  │
│    │SINTETIZATE                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale entităţii       │  │
│    │auditate pentru fiecare       │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│1   │contul de profit şi pierdere, │  │
│    │din cadrul situaţiilor        │  │
│    │financiare sintetizate şi dacă│  │
│    │aceste politici contabile sunt│  │
│    │în conformitate cu Cadrul de  │  │
│    │raportare financiară cu       │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare sintetizate?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │întocmirea documentaţiei de   │  │
│    │audit astfel încât aceasta să │  │
│    │demonstreze satisfacerea      │  │
│    │cerinţelor ISA 230            │  │
│    │"Documentaţia de audit"?      │  │
│    │Aceste cerinţe sunt:          │  │
│    │a. Natura, momentul şi        │  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│2   │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │b. Rezultatele procedurilor de│  │
│    │audit şi probelor de audit    │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │c. Aspectele semnificative    │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │auditului şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea         │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în cadrul dosarului│  │
│    │de audit, aplicarea           │  │
│    │procedurilor de audit descrise│  │
│    │mai jos, ca bază pentru opinia│  │
│    │sa, conform cerinţelor pct. 8 │  │
│    │din ISA 810?                  │  │
│    │Aceste proceduri se referă la:│  │
│    │a. Evaluarea faptului dacă    │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate prezintă în mod   │  │
│    │adecvat sumarul naturii şi    │  │
│    │identitatea situaţiilor       │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │b. Evaluarea faptului dacă,   │  │
│    │atunci când situaţiile        │  │
│    │financiare sintetizate nu sunt│  │
│    │însoţite de situaţiile        │  │
│    │financiare auditate, acestea  │  │
│    │descriu în mod clar:          │  │
│    │(i) de la cine sau unde sunt  │  │
│    │disponibile situaţiile        │  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │(ii) legea sau reglementarea  │  │
│    │care specifică faptul că      │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │nu trebuie să fie puse la     │  │
│    │dispoziţia utilizatorilor     │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│3   │sintetizate.                  │  │
│    │c. Evaluarea faptului dacă    │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate prezintă în mod   │  │
│    │adecvat criteriile aplicate;  │  │
│    │d. Verificarea concordanţei   │  │
│    │informaţiilor legate de       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate cu cele din       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │e. Verificarea faptului dacă  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate sunt pregătite în │  │
│    │concordanţă cu criteriile     │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │f. Evaluarea faptului dacă,   │  │
│    │având în vedere scopul        │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │sintetizate, acestea conţin   │  │
│    │informaţiile necesare şi dacă │  │
│    │sunt la un nivel de agregare  │  │
│    │adecvat, pentru a nu induce în│  │
│    │eroare utilizatorii, în       │  │
│    │circumstanţele date;          │  │
│    │g. Evaluarea faptului dacă,   │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │sunt disponibile pentru       │  │
│    │utilizatorii situaţiilor      │  │
│    │financiare sintetizate.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar probele de audit    │  │
│    │aplicabile, obţinute ca urmare│  │
│4   │a efectuării procedurilor de  │  │
│    │mai sus, adaptate la          │  │
│    │circumstanţele date, care să  │  │
│    │susţină opinia sa?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │factorii care influenţează    │  │
│    │gradul de disponibilitate a   │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate?                     │  │
│    │Aceşti factori pot fi:        │  │
│    │a. situaţiile financiare      │  │
│    │sintetizate descriu în mod    │  │
│    │clar de la cine, sau unde sunt│  │
│5   │disponibile situaţiile        │  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │b. situaţiile financiare      │  │
│    │auditate sunt un document     │  │
│    │public;                       │  │
│    │c. conducerea a stabilit un   │  │
│    │proces prin care utilizatorii │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │sintetizate pot obţine acces  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul existenţa│  │
│    │în dosarul misiunii a         │  │
│    │tabelelor principale şi a     │  │
│6   │foilor de lucru pentru toate  │  │
│    │secţiunile aplicabile şi      │  │
│    │conformitatea acestora cu     │  │
│    │informaţiile din situaţiile   │  │
│    │financiare auditate?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A respectat auditorul         │  │
│    │structura foilor de lucru     │  │
│    │(nume client, exerciţiul      │  │
│    │auditat, data, referinţa,     │  │
│7   │obiectivul, procedurile,      │  │
│    │activitatea desfăşurată,      │  │
│    │rezultat, concluzii,          │  │
│    │propuneri, semnătura celui    │  │
│    │care a întocmit foaia de lucru│  │
│    │şi a verificatorului)?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută Declaraţia    │  │
│    │scrisă, semnată de conducerea │  │
│    │entităţii, conform ISA 580    │  │
│    │"Declaraţii scrise", pentru   │  │
│8   │asumarea responsabilităţii    │  │
│    │acesteia pentru întocmirea    │  │
│    │situaţiilor sintetizate,      │  │
│    │derivate din situaţiile       │  │
│    │financiare auditate de către  │  │
│    │acelaşi auditor financiar?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│2   │audit, conform ISA 200        │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul    │  │
│    │concluzionează că este        │  │
│    │adecvată o opinie             │  │
│    │nemodificată, a ales auditorul│  │
│    │una din formele recomandate de│  │
│    │pct. 9 din ISA 810?           │  │
│    │Aceste forme pot fi:          │  │
│    │a. situaţiile financiare      │  │
│3   │sintetizate sunt, sub toate   │  │
│    │aspectele semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicabile; sau               │  │
│    │b. situaţiile financiare      │  │
│    │sintetizate reprezintă un     │  │
│    │sumar al situaţiilor          │  │
│    │financiare auditate, în       │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicabile.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A aplicat auditorul           │  │
│    │procedurile indicate de pct.  │  │
│    │10 din ISA 810, în cazul      │  │
│    │existenţei altei forme de     │  │
│    │opinie nemodificată, impusă de│  │
│    │lege/reglementări?            │  │
│4   │Aceste cerinţe se referă la:  │  │
│    │a. aplicarea procedurilor     │  │
│    │descrise la pct. 8 din ISA    │  │
│    │810;                          │  │
│    │b. includerea de explicaţii   │  │
│    │suplimentare în raportul      │  │
│    │auditorului.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │prevederilor pct. 11 din ISA  │  │
│    │810, neacceptând misiunea, în │  │
│    │cazul în care o lege/         │  │
│    │reglementare impune exprimarea│  │
│5   │în alţi termeni a opiniei cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare sintetizate, iar   │  │
│    │aplicarea de proceduri        │  │
│    │suplimentare nu determină     │  │
│    │atenuarea eventualelor        │  │
│    │neînţelegeri?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A menţionat auditorul         │  │
│    │financiar, în cazul încheierii│  │
│    │raportului privind situaţiile │  │
│    │financiare sintetizate        │  │
│    │ulterior raportului asupra    │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate, că cele două seturi │  │
│    │de situaţii financiare nu     │  │
│    │reflectă efectele sau         │  │
│    │evenimentele petrecute        │  │
│    │ulterior datei raportului     │  │
│6   │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │auditate? (Potrivit A 10 şi   │  │
│    │pct. 12 din ISA 810 auditorul │  │
│    │nu trebuie să obţină probe de │  │
│    │audit suplimentare cu privire │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate, sau să raporteze cu │  │
│    │privire la efectele           │  │
│    │evenimentelor produse după    │  │
│    │data raportului de audit      │  │
│    │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │din care au derivat situaţiile│  │
│    │financiare sintetizate)       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare sintetizate, care  │  │
│    │să conţină elementele         │  │
│    │prevăzute la pct. 14 din ISA  │  │
│    │810?                          │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. Titlul, care să indice în  │  │
│    │mod clar că raportul este emis│  │
│    │de un auditor independent;    │  │
│    │b. Destinatarul/Dacă          │  │
│    │destinatarul este altul decât │  │
│    │al situaţiilor financiare     │  │
│    │auditate, auditorul va evalua │  │
│    │gradul de adecvare al         │  │
│    │folosirii unui destinatar     │  │
│    │distinct;                     │  │
│    │c. Paragraful introductiv,    │  │
│    │care cuprinde:                │  │
│    │(i) identificarea situaţiilor │  │
│    │financiare sintetizate pe baza│  │
│    │cărora auditorul raportează;  │  │
│    │(ii) identificarea situaţiilor│  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │(iii) referirea la raportul   │  │
│    │auditorului şi opinia         │  │
│    │nemodificată exprimată        │  │
│    │referitor la situaţiile       │  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │(iv) referirea la faptul că   │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate nu reflectă       │  │
│7   │efectele unor evenimente care │  │
│    │au avut loc după data         │  │
│    │raportului auditorului, până  │  │
│    │la data raportării cu privire │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │sintetizate;                  │  │
│    │(v) o declaraţie care să      │  │
│    │indice faptul că situaţiile   │  │
│    │financiare sintetizate nu     │  │
│    │conţin toate prezentările     │  │
│    │cerute de cadrul de raportare │  │
│    │financiară aplicat în         │  │
│    │pregătirea situaţiilor        │  │
│    │financiare auditate.          │  │
│    │d. Descrierea                 │  │
│    │responsabilităţii conducerii  │  │
│    │pentru pregătirea situaţiilor │  │
│    │financiare sintetizate în     │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │e. Declaraţie privind         │  │
│    │responsabilitatea auditorului │  │
│    │pentru exprimarea unei opinii │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare sintetizate, pe    │  │
│    │baza procedurilor impuse de   │  │
│    │ISA 810;                      │  │
│    │f. Paragraful cuprinzând      │  │
│    │opinia;                       │  │
│    │g. Semnătura auditorului;     │  │
│    │h. Data raportului            │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │i. Adresa auditorului.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│8   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de raportare cu      │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare sintetizate?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este corelată data raportului │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare sintetizate cu: a. │  │
│    │data la care auditorul a      │  │
│    │primit declaraţia conducerii  │  │
│9   │prin care îşi asumă           │  │
│    │răspunderea pentru pregătirea │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │sintetizate; şi b. data       │  │
│    │raportului auditorului cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare auditate?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │clară în raportul cu privire  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │sintetizate, corelată cu      │  │
│    │opinia asupra situaţiilor     │  │
│10  │financiare auditate, conform  │  │
│    │cerinţelor specifice ale ISA  │  │
│    │810?                          │  │
│    │Aceste cerinţe specifice      │  │
│    │diferă în funcţie de natura   │  │
│    │opiniei, astfel:              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A înscris auditorul, în       │  │
│    │raportul cu privire la        │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate, elementele       │  │
│    │suplimentare prevăzute de pct.│  │
│    │17 din ISA 810, în situaţia   │  │
│    │când raportul de audit conţine│  │
│    │o opinie modificată, conform  │  │
│    │ISA 705 "Modificări ale       │  │
│    │opiniei raportului auditorului│  │
│    │independent" sau un paragraf  │  │
│    │de observaţii sau un paragraf │  │
│    │explicativ, conform ISA 706   │  │
│    │"Paragrafele de evidenţiere a │  │
│    │unor aspecte şi paragrafele   │  │
│    │privind alte aspecte din      │  │
│a.  │raportul auditorului          │- │
│    │independent"?                 │  │
│    │Aceste elemente suplimentare  │  │
│    │constau în:                   │  │
│    │(i) menţiunea faptului că     │  │
│    │raportul auditorului privind  │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │conţine o opinie cu rezerve,  │  │
│    │un paragraf de observaţii sau │  │
│    │un paragraf explicativ;       │  │
│    │(ii) descrierea bazei pentru  │  │
│    │opinia modificată cu privire  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │(iii) descrierea efectului    │  │
│    │acestui fapt asupra           │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │sintetizate.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A înscris auditorul, în       │  │
│    │raportul cu privire la        │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate, elementele       │  │
│    │suplimentare prevăzute de pct.│  │
│    │18 din ISA 810, în situaţia   │  │
│    │când auditorul a exprimat o   │  │
│    │opinie contrară, ori s-a aflat│  │
│    │în imposibilitatea exprimării │  │
│    │unei opinii asupra situaţiilor│  │
│    │financiare auditate?          │  │
│    │Aceste elemente suplimentare  │  │
│    │constau în:                   │  │
│    │(i) menţiunea faptului că     │  │
│b.  │raportul auditorului privind  │- │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │conţine o opinie contrară sau │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii;                  │  │
│    │(ii) descrierea bazei pentru  │  │
│    │opinia modificată cu privire  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │(iii)consemnarea faptului că, │  │
│    │în situaţia dată, este        │  │
│    │inadecvat să exprime o opinie │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare sintetizate        │  │
│    │(negarea opiniei)?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A considerat auditorul adecvat│  │
│    │să exprime o opinie contrară  │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare sintetizate, dacă  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate nu sunt           │  │
│c.  │consecvente, sub toate        │- │
│    │aspectele semnificative, cu   │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate, în conformitate cu  │  │
│    │criteriile aplicabile, iar    │  │
│    │conducerea nu acceptă să facă │  │
│    │schimbările necesare?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A restricţionat auditorul     │  │
│    │distribuirea sau folosirea    │  │
│    │raportului cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │sintetizate, atunci când      │  │
│11  │situaţiile financiare auditate│  │
│    │sunt pregătite în conformitate│  │
│    │cu un cadru de raportare cu   │  │
│    │scop special, având un cadru  │  │
│    │mai restrâns al               │  │
│    │utilizatorilor?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A menţionat auditorul         │  │
│    │financiar, în raportul său,   │  │
│    │conform ISA 810, pct. 21,     │  │
│    │măsura în care este rezonabilă│  │
│    │omisiunea datelor comparative,│  │
│12  │în funcţie de natura şi       │  │
│    │obiectivul situaţiilor        │  │
│    │financiare sintetizate,       │  │
│    │criteriile aplicabile şi      │  │
│    │nevoile utilizatorilor vizaţi │  │
│    │ai situaţiilor financiare     │  │
│    │sintetizate?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A solicitat auditorul în      │  │
│    │scris, clientului de audit să │  │
│    │prezinte, diferenţiat de      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│13  │sintetizate, orice informaţie │  │
│    │financiară neauditată?        │  │
│    │În caz contrar, a menţionat în│  │
│    │Raport că acesta nu acoperă   │  │
│    │asemenea informaţii           │  │
│    │neauditate?                   │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 5

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
               misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare istorice
                                      (ISRE 2400)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective de verificare a     │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare istorice,          │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │DA│
│Nr. │CAFR, auditori financiari, pe │/ │
│crt.│baza politicilor şi           │NU│
│    │procedurilor referitoare la   │  │
│    │aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a│  │
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │pentru misiuni de revizuire   │  │
│    │(ISRE) 2400                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare, pe baza examinării│  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRE 2400*1) sau cu alte      │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale situaţiilor│  │
│    │financiare, aprobate de AGA,  │  │
│    │întocmite potrivit            │  │
│1   │prevederilor cadrului de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │stampilate de conducerea      │  │
│    │societăţii şi înregistrate la │  │
│    │Registrul Comerţului?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este anexată la dosarul       │  │
│    │misiunii o copie a Raportului │  │
│    │auditorului independent, emis │  │
│2   │de către auditorul financiar  │  │
│    │al entităţii în legătură cu   │  │
│    │situaţiile financiare supuse  │  │
│    │revizuirii unui auditor       │  │
│    │financiar?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de        │  │
│    │revizuire sau altă formă de   │  │
│    │acord scris (Contractul de    │  │
│    │prestări servicii), conform   │  │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunii" care     │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi ajută│  │
│    │la prevenirea neînţelegerilor │  │
│3   │privind unele aspecte         │  │
│    │(obiectivele, aria de         │  │
│    │aplicabilitate a misiunii,    │  │
│    │aria de cuprindere a          │  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │auditorului, forma            │  │
│    │raportului)?                  │  │
│    │Potrivit ISRE 2400 pct. 2     │  │
│    │"Îndrumările din ISA îi pot fi│  │
│    │utile auditorului în aplicarea│  │
│    │prezentului ISRE".            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │Raportul de revizuire a       │  │
│    │situaţiilor financiare,       │  │
│4   │întocmit potrivit cerinţelor  │  │
│    │ISRE 2400 "Misiuni de         │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare istorice"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Defineşte scrisoarea misiunii/│  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii obiectivul misiunii  │  │
│    │de revizuire a situaţiilor    │  │
│    │financiare?                   │  │
│    │Acesta constă în identificarea│  │
│    │de către auditor, pe baza     │  │
│    │procedurilor aplicate, care nu│  │
│1   │oferă toate probele cerute    │  │
│    │într-un audit, a unor aspecte │  │
│    │care îl determină să creadă că│  │
│    │situaţiile financiare nu sunt │  │
│    │întocmite, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil (ISRE    │  │
│    │2400-pct. 5).                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la          │  │
│    │principalele clauze prevăzute │  │
│    │de paragraful 37 din ISRE     │  │
│    │2400?                         │  │
│    │Acestea constau în:           │  │
│    │a. Utilizatorii vizaţi şi     │  │
│    │distribuţia vizată a          │  │
│    │situaţiilor şi orice          │  │
│    │restricţii cu privire la      │  │
│    │utilizare şi distribuţie, după│  │
│    │caz;                          │  │
│    │b. Identificarea cadrului     │  │
│    │financiar de raportare        │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │c. Obiectivul şi domeniul de  │  │
│2   │aplicare al misiunii de       │  │
│    │revizuire;                    │  │
│    │d. Responsabilităţile         │  │
│    │practicianului;               │  │
│    │e. Responsabilităţile         │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │f. O declaraţie conform căreia│  │
│    │misiunea nu este un audit şi  │  │
│    │practicianul nu va exprima o  │  │
│    │opinie de audit asupra        │  │
│    │situaţiilor financiare;       │  │
│    │g. Referiri cu privire la     │  │
│    │forma şi conţinutul aşteptat  │  │
│    │al raportului şi o declaraţie │  │
│    │conform căreia pot exista     │  │
│    │circumstanţe în care raportul │  │
│    │poate diferi de forma şi      │  │
│    │conţinutul aşteptate.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul          │  │
│    │financiar, în cazul încheierii│  │
│    │de contracte/convenţii cu alţi│  │
│    │practicieni sau experţi,      │  │
│    │concordanţa acestora cu       │  │
│3   │termenii misiunii de          │  │
│    │revizuire, astfel încât       │  │
│    │auditorul financiar să        │  │
│    │concluzioneze că activitatea  │  │
│    │respectivă este adecvată      │  │
│    │scopurilor revizuirii? (pct.  │  │
│    │55 din ISRE 2400)             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditorul financiar aspectele │  │
│    │legate de independenţă,       │  │
│1   │conform cerinţelor Codului    │  │
│    │etic internaţional pentru     │  │
│    │profesioniştii contabili, pct.│  │
│    │21 din ISRE 2400?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de         │  │
│    │auditorul financiar revizuirea│  │
│    │/actualizarea cunoaşterii     │  │
│    │generale a activităţii        │  │
│    │clientului, incluzând         │  │
│    │considerente cu privire la    │  │
│2   │organizarea entităţii,        │  │
│    │sistemele de contabilitate ale│  │
│    │entităţii, caracteristicile   │  │
│    │operaţionale ale acesteia,    │  │
│    │natura activelor, datoriilor, │  │
│    │veniturilor şi cheltuielilor  │  │
│    │sale?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au stabilit sarcinile ce pot│  │
│    │fi îndeplinite de către       │  │
│3   │client, de exemplu întocmirea │  │
│    │unor situaţii cuprinzând      │  │
│    │componenţa soldurilor         │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a determinat bugetul de timp│  │
│4   │al misiunii şi dacă acesta s-a│  │
│    │alocat echipei de audit?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un plan  │  │
│5   │de abordare a activităţii de  │  │
│    │revizuire, astfel încât să    │  │
│    │efectueze o misiune eficientă?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată calcularea │  │
│    │pragului de semnificaţie      │  │
│    │conform cerinţelor pct. 43-44 │  │
│6   │din ISRE 2400 şi ISA 320      │  │
│    │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit"?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│7   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│8   │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│9   │utilizată şi dimensiunea      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată existenţa  │  │
│10  │şi evaluarea sistemului       │  │
│    │contabil şi de control intern │  │
│    │al clientului de revizuire?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │După caz, au fost considerate │  │
│    │rezultatele din activitatea   │  │
│11  │altui auditor sau a unui      │  │
│    │expert în condiţiile pct. 55  │  │
│    │din ISRE 2400?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│    │agenda de lucru a întâlnirilor│  │
│12  │cu clientul pentru planificare│  │
│    │şi a discuţiilor cu echipa    │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A    │  │
│    │SITUAŢIILOR FINANCIARE        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit un dosar de   │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de revizuire, precum şi       │  │
│    │probele conform cărora        │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRE 2400 şi  │  │
│    │termenii misiunii, conform    │  │
│    │cerinţelor pct. 93 din ISRE   │  │
│    │2400?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost aplicat de către       │  │
│    │auditor raţionamentul         │  │
│    │profesional în determinarea   │  │
│    │naturii, momentului şi ariei  │  │
│    │de cuprindere specifice a     │  │
│    │procedurilor de revizuire     │  │
│    │efectuate, ţinând seama de    │  │
│    │aspectele prevăzute la pct. 46│  │
│    │din ISRE 2400?                │  │
│3   │Aceste aspecte sunt:          │  │
│    │a. Sectorul de activitate şi  │  │
│    │de reglementare relevante şi  │  │
│    │alţi factori externi;         │  │
│    │b. Natura entităţii;          │  │
│    │c. Sistemele contabile şi     │  │
│    │înregistrările contabile ale  │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │d. Selectarea şi aplicarea    │  │
│    │politicilor contabile de către│  │
│    │entitate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt incluse în procedurile de│  │
│    │revizuire utilizate elementele│  │
│    │prevăzute de paragraful 47-48 │  │
│    │din ISRE 2400?                │  │
│    │Aceste elemente reprezintă    │  │
│    │intervievări şi proceduri     │  │
│    │analitice care abordează toate│  │
│4   │elementele semnificative din  │  │
│    │situaţiile financiare,        │  │
│    │inclusiv prezentările şi care │  │
│    │se concentrează pe abordarea  │  │
│    │domeniilor din situaţiile     │  │
│    │financiare în care este       │  │
│    │posibil să apară denaturări   │  │
│    │semnificative.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost luate în considerate  │  │
│    │de auditor tipurile de aspecte│  │
│5   │care cer ajustări contabile în│  │
│    │perioadele anterioare? Aceste │  │
│    │aspecte sunt:                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │a. Intervievări cu privire la │  │
│    │măsurile luate la întâlnirile │  │
│    │acţionarilor, ale Consiliului │  │
│    │de Administraţie, comitetelor │  │
│    │CA şi la alte întâlniri, care │  │
│    │pot afecta situaţiile         │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │b. Citirea situaţiilor        │  │
│    │financiare pentru a stabili   │  │
│    │dacă, pe baza informaţiilor de│  │
│    │care ia cunoştinţă auditorul, │  │
│    │situaţiile financiare par să  │  │
│    │fie în conformitate cu baza de│  │
│    │contabilitate indicată;       │  │
│    │c. Obţinerea de rapoarte de la│  │
│    │alţi auditori, care au fost   │  │
│    │angajaţi pentru a audita sau  │  │
│    │revizui situaţiile financiare │  │
│    │ale componentelor entităţii;  │  │
│    │d. Interogarea persoanelor    │  │
│    │responsabile de aspectele     │- │
│    │financiare şi contabile       │  │
│    │privind cum sunt:             │  │
│    │(i) Dacă au fost înregistrate │  │
│    │toate tranzacţiile;           │  │
│    │(ii) Dacă situaţiile          │  │
│    │financiare au fost întocmite  │  │
│    │în concordanţă cu baza de     │  │
│    │contabilitate indicată;       │  │
│    │(iii) Modificări ale          │  │
│    │activităţilor entităţii şi ale│  │
│    │principiilor şi practicilor   │  │
│    │contabile;                    │  │
│    │(iv) Aspecte în legătură cu   │  │
│    │care au apărut întrebări pe   │  │
│    │parcursul aplicării           │  │
│    │procedurilor anterioare;      │  │
│    │(v) Obţinerea de declaraţii   │  │
│    │scrise din partea conducerii, │  │
│    │conform ISA 580 "Declaraţii   │  │
│    │scrise" când acest lucru se   │  │
│    │consideră adecvat.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul, în    │  │
│    │funcţie de natura misiunii,   │  │
│    │cerinţele specifice ale       │  │
│    │fiecărei secţiuni aplicabile, │  │
│    │din Ghidul pentru un Audit de │  │
│6   │Calitate?                     │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul          │  │
│    │utilizarea unui sistem de     │  │
│7   │referenţiere adecvat care să  │  │
│    │permită evidenţa probelor     │  │
│    │misiunii de revizuire?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│8   │verificarea calculelor        │  │
│    │matematice şi existenţa unui  │  │
│    │sistem de bifare?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│9   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │celui care a revizuit)?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a interesat auditorul cu    │  │
│    │privire la evenimentele       │  │
│    │ulterioare datei situaţiilor  │  │
│    │financiare, care pot necesita │  │
│    │ajustare sau prezentare în    │  │
│    │situaţiile financiare?        │  │
│10  │Conform cerinţelor pct. 59 din│  │
│    │ISRE 2400 şi ISA 560          │  │
│    │"Evenimente ulterioare",      │  │
│    │auditorul nu are nici o       │  │
│    │responsabilitate de a efectua │  │
│    │proceduri de identificare a   │  │
│    │evenimentelor ce au loc după  │  │
│    │data raportului de revizuire. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul proceduri│  │
│    │suplimentare sau mult extinse,│  │
│    │pentru a putea exprima o      │  │
│    │asigurare negativă, sau a se  │  │
│    │confirma că se cere           │  │
│11  │necesitatea unui raport       │  │
│    │modificat, în cazul în care   │  │
│    │acesta are motive să creadă că│  │
│    │informaţiile care fac obiectul│  │
│    │revizuirii pot fi denaturate  │  │
│    │în mod semnificativ? (pct. 57 │  │
│    │din ISRE 2400).               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul?│  │
│    │Agenda întâlnirii include     │  │
│    │discutarea:                   │  │
│1   │a. punctelor finale ale       │  │
│    │revizuirii;                   │  │
│    │b. evenimentelor ulterioare   │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │c. raportului de revizuire.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │A documentat auditorul        │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost revizuite şi evaluate │  │
│    │de către auditor concluziile  │  │
│3   │ce reies din probele obţinute │  │
│    │ca bază a exprimării unei     │  │
│    │asigurări negative?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A evaluat auditorul, pe baza  │  │
│    │activităţii desfăşurate, dacă │  │
│    │oricare din informaţiile      │  │
│    │obţinute pe parcursul         │  │
│4   │revizuirii indică faptul că   │  │
│    │situaţiile financiare nu oferă│  │
│    │o imagine fidelă în           │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport de     │  │
│    │revizuire, care cuprinde      │  │
│5   │elementele de bază prevăzute  │  │
│    │de paragraful 86 din ISRE     │  │
│    │2400? Aceste elemente sunt:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a.  │Titlul (Raport de revizuire al│- │
│    │practicianului independent);  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b.  │Destinatarul                  │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│c.  │Paragraful introductiv;       │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d.  │O descriere a                 │- │
│    │responsabilităţii conducerii; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a                 │  │
│e.  │responsabilităţii             │- │
│    │practicianului;               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a unei revizuiri a│  │
│f.  │situaţiilor financiare şi a   │- │
│    │limitărilor sale;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│g.  │Un paragraf cu titlul         │- │
│    │Concluzia;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O referinţă la obligaţia      │  │
│h.  │practicianului de a se        │- │
│    │conforma cerinţelor etice     │  │
│    │relevante;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i.  │Data raportului;              │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j.  │Semnătura practicianului;     │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Locul din jurisdicţia în care │  │
│k.  │practicianul îşi desfăşoară   │- │
│    │activitatea.                  │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│inspecţie pentru asigurarea calităţii │
│activităţii de audit financiar, altul │
│decât cel statutar.                   │
└──────────────────────────────────────┘

        *1) ISRE 2400 "Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare istorice" (pct. 2): Îndrumările din ISA-uri pot fi utile practicianului în aplicarea acestui ISRE

    ANEXA 6

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                    misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare
                     interimare efectuată de un auditor independent
                                al entităţii (ISRE 2410)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective de verificare a     │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare,        │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │  │
│Nr. │baza politicilor şi           │DA│
│crt.│procedurilor referitoare la   │/ │
│    │aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a│NU│
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │pentru misiuni de revizuire a │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare efectuată de un    │  │
│    │auditor independent al        │  │
│    │entităţii (ISRE) 2410         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │revizuire a informaţiilor     │  │
│    │financiare interimare, pe baza│  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISRE │  │
│    │2410 sau cu alte standarde    │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale situaţiilor│  │
│    │financiare interimare,        │  │
│    │întocmite potrivit            │  │
│1   │prevederilor cadrului de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │entităţii?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este anexat la dosarul        │  │
│    │misiunii Raportul auditorului │  │
│    │independent, emis de către    │  │
│2   │auditorul financiar al        │  │
│    │entităţii pentru setul complet│  │
│    │de situaţii financiare anuale │  │
│    │din exerciţiul anterior?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii/ scrisoarea misiunii │  │
│    │de revizuire a situaţiilor    │  │
│    │financiare interimare, precum │  │
│    │şi numirea auditorului        │  │
│    │financiar independent de către│  │
│3   │Comitetul de Audit/AGA?       │  │
│    │În cazul în care practicianul │  │
│    │nu este auditorul societăţii, │  │
│    │acesta va efectua revizuirea  │  │
│    │informaţiilor interimare      │  │
│    │conform ISRE 2400 "Misiuni de │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare istorice".         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Raportul de revizuire a       │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│4   │interimare întocmit de un     │  │
│    │auditor al societăţii şi      │  │
│    │prezentat conducerii          │  │
│    │societăţii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE│  │
│B   │A SITUAŢIILOR FINANCIARE      │  │
│    │INTERIMARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la principiile       │  │
│    │generale ale unei misiuni de  │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare?        │  │
│    │Aceste principii sunt:        │  │
│    │a. Respectarea cerinţelor     │  │
│    │etice aplicabile auditului    │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │ale entităţii;                │  │
│    │b. Implementarea procedurilor │  │
│    │de control al calităţii       │  │
│1   │aplicabile misiunii           │  │
│    │individuale (responsabilitatea│  │
│    │conducerii pentru calitate,   │  │
│    │cerinţe etice, acceptarea şi  │  │
│    │continuarea relaţiei cu       │  │
│    │clientul, desemnarea          │  │
│    │echipelor, performanţa        │  │
│    │misiunii, monitorizarea);     │  │
│    │c. Planificarea şi realizarea │  │
│    │misiunii cu scepticism        │  │
│    │profesional, admiţând         │  │
│    │posibilitatea necesităţii unor│  │
│    │ajustări pentru a putea       │  │
│    │prezenta o imagine fidelă.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Defineşte scrisoarea misiunii │  │
│    │obiectivul misiunii de        │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare,        │  │
│    │respectiv acela de a se       │  │
│    │permite auditorului să exprime│  │
│    │o concluzie, în care să       │  │
│    │precizeze dacă, pe baza       │  │
│2   │revizuirii, auditorul a       │  │
│    │sesizat aspecte care îl       │  │
│    │determină să considere că     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare nu sunt întocmite, │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil? (ISRE   │  │
│    │2410-pct. 7)                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Face referire scrisoarea      │  │
│    │misiunii de revizuire a       │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare la domeniul de     │  │
│    │aplicare al ISA 2410, care    │  │
│    │este mult mai redus decât al  │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA?                          │  │
│3   │O revizuire constă în         │  │
│    │realizarea de intervievări    │  │
│    │persoanelor responsabile de   │  │
│    │aspectele financiar-contabile │  │
│    │şi în aplicarea unor proceduri│  │
│    │analitice, dar nu furnizează o│  │
│    │bază pentru exprimarea unei   │  │
│    │opinii, ca în cazul unui      │  │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la          │  │
│4   │principalele clauze prevăzute │  │
│    │de paragraful 11 din ISRE 2410│  │
│    │(Termenii misiunii)? Acestea  │  │
│    │constau în:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Obiectivul misiunii de        │  │
│a.  │revizuire a situaţiilor       │- │
│    │financiare interimare;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b.  │Aria revizuirii situaţiilor   │- │
│    │financiare interimare;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Responsabilitatea conducerii  │  │
│    │cu privire la:                │  │
│    │(i) informaţiile financiare   │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │(ii) stabilirea şi menţinerea │  │
│    │unui control intern relevant  │  │
│c.  │pentru întocmirea             │- │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │(iii) furnizarea la cererea   │  │
│    │auditorului, a tuturor        │  │
│    │înregistrărilor şi a          │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │aferente.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Acceptul conducerii de a      │  │
│    │furniza auditorului declaraţii│  │
│    │scrise, care să susţină       │  │
│d.  │declaraţiile date verbal pe   │- │
│    │parcursul revizuirii, precum  │  │
│    │şi declaraţiile ce există în  │  │
│    │mod implicit în înregistrările│  │
│    │entităţii;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Forma şi conţinutul preliminar│  │
│e.  │al raportului ce urmează a fi │- │
│    │întocmit, inclusiv identitatea│  │
│    │destinatarului raportului;    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie conform căreia,  │  │
│    │misiunea de revizuire poate   │  │
│    │aduce în atenţia auditorului  │  │
│    │aspecte semnificative care pot│  │
│f.  │afecta informaţiile financiare│- │
│    │interimare, dar nu furnizează │  │
│    │toate probele necesare într-un│  │
│    │audit. Ca urmare nu va fi     │  │
│    │exprimată o opinie de audit;  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Acceptul conducerii ca, atunci│  │
│    │când un document conţinând    │  │
│    │situaţii financiare interimare│  │
│    │indică faptul că informaţiile │  │
│g.  │financiare interimare au fost │- │
│    │revizuite de auditorul        │  │
│    │entităţii, raportul de        │  │
│    │revizuire să fie inclus în    │  │
│    │document.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au precizat în scrisoarea   │  │
│    │misiunii sarcinile ce pot fi  │  │
│5   │îndeplinite de client, de     │  │
│    │exemplu întocmirea unor       │  │
│    │situaţii cuprinzând componenţa│  │
│    │soldurilor conturilor?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│1   │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili şi   │  │
│    │pct. 4 din ISRE 2410?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de către   │  │
│    │auditor, actualizarea         │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│    │activităţii clientului,       │  │
│    │inclusiv a controlului intern,│  │
│    │conform ISA 315 "Identificarea│  │
│    │şi evaluarea riscurilor de    │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
│    │Scopul acestei documentări    │  │
│2   │este sprijinirea auditorului  │  │
│    │în planificarea şi realizarea │  │
│    │misiunii, astfel încât        │  │
│    │auditorul să fie capabil:     │  │
│    │a. să identifice tipurile de  │  │
│    │denaturări semnificative      │  │
│    │potenţiale;                   │  │
│    │b. să selecteze întrebările,  │  │
│    │procedurile analitice şi alte │  │
│    │proceduri de revizuire care   │  │
│    │vor furniza o bază pentru     │  │
│    │raportarea concluziei         │  │
│    │revizuirii.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au efectuat procedurile     │  │
│    │pentru actualizarea           │  │
│    │înţelegerii entităţii şi a    │  │
│    │mediului său, inclusiv a      │  │
│    │controlului său intern,       │  │
│    │recomandate de pct. 15 din    │  │
│    │ISRE 2410?                    │  │
│    │Aceste proceduri sunt:        │  │
│    │a. citirea documentaţiei      │  │
│    │privind auditul anului        │  │
│    │precedent şi revizuirile      │  │
│    │perioadelor interimare        │  │
│    │precedente;                   │  │
│    │b. luarea în considerare a    │  │
│    │riscurilor semnificative,     │  │
│    │inclusiv a riscului de eludare│  │
│    │a controlului intern al       │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │c. studierea situaţiilor      │  │
│    │financiare anuale cele mai    │  │
│    │recente şi a celor interimare,│  │
│    │comparabile, din perioada     │  │
│    │precedentă;                   │  │
│    │d. analizarea pragului de     │  │
│3   │semnificaţie referitor la     │  │
│    │cadrul de raportare financiară│  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │e. analizarea naturii         │  │
│    │denaturărilor semnificative   │  │
│    │corectate şi necorectate din  │  │
│    │anii precedenţi;              │  │
│    │f. analizarea aspectelor      │  │
│    │semnificative contabile şi de │  │
│    │raportare, precum deficienţele│  │
│    │sistemului de control intern; │  │
│    │g. analizarea rezultatelor    │  │
│    │auditurilor interne;          │  │
│    │h. intervievarea conducerii cu│  │
│    │privire la:                   │  │
│    │(i) evaluarea riscului ca     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare să fie denaturate  │  │
│    │semnificativ urmare a fraudei;│  │
│    │(ii) efectul schimbărilor     │  │
│    │intervenite în activitatea    │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │(iii) schimbările în controlul│  │
│    │intern;                       │  │
│    │(iv) consecvenţa politicilor  │  │
│    │contabile.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A determinat auditorul natura │  │
│    │procedurilor de revizuire care│  │
│    │trebuie aplicate asupra       │  │
│4   │componentelor, bugetul de timp│  │
│    │al misiunii şi dacă acesta s-a│  │
│    │alocat echipei de audit,      │  │
│    │conform pct. 16 din ISRE 2410?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată calcularea │  │
│5   │pragului de semnificaţie      │  │
│    │conform cerinţelor pct. 16 din│  │
│    │ISRE 2410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│6   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│7   │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată existenţa  │  │
│    │şi evaluarea sistemului       │  │
│8   │contabil şi de control intern │  │
│    │al clientului de audit conform│  │
│    │cerinţelor pct. 17 din ISRE   │  │
│    │2410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost luate în considerare  │  │
│    │rezultatele din activitatea   │  │
│    │auditorului precedent, atunci │  │
│9   │când auditorul entităţii a    │  │
│    │fost numit recent şi nu a     │  │
│    │executat încă un audit al     │  │
│    │situaţiilor financiare,       │  │
│    │conform pct. 18 din ISRE 2410?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit agenda de lucru a│  │
│    │întâlnirilor cu clientul      │  │
│10  │pentru planificare şi a       │  │
│    │discuţiilor cu echipa         │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A    │  │
│B   │SITUAŢIILOR FINANCIARE        │  │
│    │INTERIMARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit dosarul de    │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentaţia de revizuire,    │  │
│    │care să fie suficientă şi     │  │
│    │adecvată pentru a furniza     │  │
│1   │probe care să ateste că       │  │
│    │revizuirea a fost realizată în│  │
│    │conformitate cu ISRE 2410 şi  │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile? (pct.│  │
│    │64 din ISRE 2410 şi ISA 230)  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de revizuire a│  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare probe conform      │  │
│3   │cărora situaţiile financiare  │  │
│    │interimare corespund sau se   │  │
│    │reconciliază cu înregistrările│  │
│    │contabile aferente (pct. 25   │  │
│    │ISRE 2410)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost realizate de către    │  │
│    │auditor procedurile prevăzute │  │
│4   │la pct. 21 din ISRE 2410?     │  │
│    │Aceste proceduri se efectuează│  │
│    │prin intervievări şi se referă│  │
│    │la:                           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Citirea minutelor şedinţelor  │  │
│    │acţionarilor, a persoanelor   │  │
│    │responsabile cu guvernanţa,   │  │
│    │pentru identificarea          │  │
│    │aspectelor ce pot afecta      │  │
│a.  │informaţiile financiare       │- │
│    │interimare;                   │  │
│    │Efectuarea de intervievări în │  │
│    │cazurile în care minutele     │  │
│    │şedinţelor nu sunt            │  │
│    │disponibile;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Analizarea efectului          │  │
│    │aspectelor ce pot aduce       │  │
│    │modificări raportului de audit│  │
│b.  │sau de revizuire, sau a       │- │
│    │ajustărilor contabile         │  │
│    │necorectate în cadrul         │  │
│    │auditului precedent sau al    │  │
│    │revizuirilor precedente;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Comunicarea cu alţi auditori  │  │
│    │care efectuează revizuiri ale │  │
│c.  │situaţiilor financiare        │- │
│    │interimare raportate de       │  │
│    │componentele semnificative ale│  │
│    │entităţii;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Intervievarea membrilor       │  │
│    │conducerii responsabili cu    │  │
│    │aspectele financiar-contabile │  │
│    │cu privire la următoarele     │  │
│    │aspecte:                      │  │
│    │(i) dacă informaţiile         │  │
│    │financiare interimare au fost │  │
│    │întocmite şi prezentate în    │  │
│    │conformitate cu cadrul de     │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │(ii) dacă au existat          │  │
│    │modificări cu privire la      │  │
│    │principiile de contabilitate/ │  │
│    │la metodele de aplicare a     │  │
│    │acestora;                     │  │
│    │(iii) dacă oricare dintre     │  │
│    │tranzacţiile noi a necesitat  │  │
│    │aplicarea unor metode de      │  │
│    │contabilitate noi;            │  │
│    │(iv) dacă informaţiile        │  │
│    │financiare interimare conţin  │  │
│    │denaturări necorectate        │  │
│    │cunoscute;                    │  │
│    │(v) situaţii complexe sau     │  │
│    │neobişnuite, combinaţii de    │  │
│    │afaceri sau înlăturarea unui  │  │
│    │segment de activitate;        │  │
│    │(vi) ipoteze de lucru         │  │
│    │semnificative, relevante      │  │
│    │pentru măsurarea valorii juste│  │
│    │sau prezentările de           │  │
│    │informaţii;                   │  │
│    │(vii) dacă tranzacţiile cu    │  │
│    │părţi afiliate au fost        │  │
│    │contabilizate în mod          │  │
│d.  │corespunzător şi menţionate în│- │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │(viii) schimbări semnificative│  │
│    │în cadrul angajamentelor şi   │  │
│    │obligaţiilor contractuale;    │  │
│    │(ix) schimbări semnificative  │  │
│    │ale datoriilor contingente,   │  │
│    │inclusiv litigii sau          │  │
│    │despăgubiri;                  │  │
│    │(x) conformitatea cu datoriile│  │
│    │ce implică clauze restrictive;│  │
│    │(xi) aspecte asupra cărora au │  │
│    │fost ridicate semne de        │  │
│    │întrebare în cursul aplicării │  │
│    │procedurilor de revizuire;    │  │
│    │(xii) tranzacţii semnificative│  │
│    │care au avut loc în ultimele  │  │
│    │zile ale perioadei interimare,│  │
│    │sau în primele zile ale       │  │
│    │perioadei următoare;          │  │
│    │(xiii) informaţii referitoare │  │
│    │la o fraudă/suspiciunea de    │  │
│    │fraudă, aceasta implicând:    │  │
│    │• conducerea;                 │  │
│    │• angajaţii cu rol important  │  │
│    │în controlul intern;          │  │
│    │(xiv) alte cazuri în care     │  │
│    │frauda ar putea avea efect    │  │
│    │semnificativ asupra           │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │(xv) informaţii despre orice  │  │
│    │nerespectare a legii sau      │  │
│    │reglementărilor, care ar putea│  │
│    │avea efect semnificativ asupra│  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Aplicarea procedurilor        │  │
│    │analitice asupra informaţiilor│  │
│    │financiare interimare, pentru │  │
│    │a identifica relaţiile şi     │  │
│    │elementele individuale        │  │
│    │neobişnuite, care pot reflecta│  │
│    │o denaturare semnificativă.   │  │
│    │Aceste proceduri pot include: │  │
│    │(i) Compararea situaţiilor    │  │
│    │financiare interimare cu      │  │
│    │situaţiile din perioadele     │  │
│    │anterioare;                   │  │
│    │(ii) Compararea situaţiilor   │  │
│    │financiare interimare curente │  │
│    │cu informaţiile non-financiare│  │
│    │relevante;                    │  │
│    │(iii) Compararea indicilor şi │  │
│e)  │a indicatorilor perioadelor   │- │
│    │interimare curente cu cei ai  │  │
│    │entităţilor din acelaşi sector│  │
│    │de activitate;                │  │
│    │(iv) Compararea elementelor   │  │
│    │din situaţiile financiare     │  │
│    │interimare curente cu cele din│  │
│    │perioadele anterioare         │  │
│    │(cheltuieli pe categorii, ca  │  │
│    │procent din vânzări, active pe│  │
│    │categorii, ca procent din     │  │
│    │activele totale, modificări   │  │
│    │procentuale în ce priveşte    │  │
│    │vânzări, creanţe etc);        │  │
│    │(v) Compararea datelor        │  │
│    │dezagregate (pe perioade, pe  │  │
│    │baza locaţiei, a liniei de    │  │
│    │fabricaţie etc.)              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Parcurgerea informaţiilor     │  │
│    │financiare interimare şi      │  │
│    │analizarea oricărui aspect    │  │
│    │care îl face pe auditor să    │  │
│f)  │considere că acestea nu sunt  │- │
│    │întocmite, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, conform        │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară aplicabil.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul, în    │  │
│    │funcţie de natura misiunii,   │  │
│    │cerinţele specifice ale       │  │
│    │fiecărei secţiuni aplicabile, │  │
│    │din Ghidul pentru un Audit de │  │
│5   │Calitate?                     │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, perioada interimară,  │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│6   │referinţa, obiectivul,        │  │
│    │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii, semnătura celui    │  │
│    │care a întocmit foaia de lucru│  │
│    │şi a verificatorului)?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul          │  │
│    │intervievarea conducerii cu   │  │
│    │privire la evenimentele       │  │
│    │ulterioare, până la data      │  │
│    │raportului de revizuire, care │  │
│    │pot necesita ajustări ale     │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, sau prezentări în │  │
│7   │aceste situaţii?              │  │
│    │Conform cerinţelor pct. 26 din│  │
│    │ISRE 2410 şi ISA 560          │  │
│    │"Evenimente ulterioare",      │  │
│    │auditorul nu are nici o       │  │
│    │responsabilitate de a efectua │  │
│    │proceduri de identificare a   │  │
│    │evenimentelor ce au loc după  │  │
│    │data raportului de revizuire. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │procedurile specifice în cazul│  │
│    │identificării unor condiţii ce│  │
│    │pun la îndoială capacitatea   │  │
│    │entităţii de a continua       │  │
│    │activitatea?                  │  │
│    │Aceste proceduri specifice    │  │
│8   │constau în:                   │  │
│    │a. intervievarea conducerii   │  │
│    │despre planurile de viitor,   │  │
│    │bazate pe evaluarea           │  │
│    │principiului continuităţii;   │  │
│    │b. analiza caracterului       │  │
│    │adecvat al prezentării acestor│  │
│    │aspecte în cadrul situaţiilor │  │
│    │financiare interimare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul are│  │
│    │motive să creadă că           │  │
│    │informaţiile care fac obiectul│  │
│    │revizuirii pot fi denaturate  │  │
│    │în mod semnificativ, a        │  │
│    │efectuat acesta proceduri     │  │
│9   │suplimentare, pentru a putea  │  │
│    │formula o concluzie în cadrul │  │
│    │raportului de revizuire,      │  │
│    │conform pct. 29 din ISRE 2410?│  │
│    │Ex.: discuţii cu personalul   │  │
│    │superior, citirea contractului│  │
│    │etc.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A evaluat auditorul, atât     │  │
│    │individual cât şi în ansamblu,│  │
│    │dacă denaturările necorectate │  │
│    │pe care le-a sesizat sunt     │  │
│10  │semnificative pentru          │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare, în raport cu      │  │
│    │pragul de semnificaţie, pct 30│  │
│    │din ISRE 2410?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul declaraţia│  │
│11  │scrisă a conducerii, conform  │  │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise"?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost cuprinse în declaraţia│  │
│    │scrisă aspectele prevăzute de │  │
│    │ISRE 2410, pct. 34, potrivit  │  │
│    │cărora conducerea confirmă că:│  │
│    │a. îşi asumă responsabilitatea│  │
│    │de a concepe şi implementa un │  │
│    │control intern pentru         │  │
│    │prevenirea şi detectarea      │  │
│    │fraudei şi erorii;            │  │
│    │b. informaţiile interimare    │  │
│    │sunt întocmite şi prezentate  │  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │c. efectul denaturărilor      │  │
│    │însumate de auditor în timpul │  │
│    │revizuirii nu este            │  │
│    │semnificativ pentru situaţiile│  │
│    │financiare interimare         │  │
│    │considerate în ansamblu;      │  │
│    │d. au fost prezentate         │  │
│    │auditorului toate cazurile de │  │
│12  │fraudă sau suspiciune de      │  │
│    │fraudă cunoscute;             │  │
│    │e. au fost prezentate         │  │
│    │auditorului rezultatele       │  │
│    │evaluării proprii a riscurilor│  │
│    │de denaturare semnificativă a │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare ca urmare a        │  │
│    │fraudei;                      │  │
│    │f. au fost prezentate         │  │
│    │auditorului toate cazurile de │  │
│    │nerespectare a legislaţiei şi │  │
│    │reglementărilor;              │  │
│    │g. au fost prezentate         │  │
│    │auditorului toate evenimentele│  │
│    │semnificative care au avut loc│  │
│    │între data încheierii         │  │
│    │bilanţului şi data raportului │  │
│    │de revizuire, care pot        │  │
│    │necesita ajustări sau         │  │
│    │prezentări în informaţiile    │  │
│    │financiare interimare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A discutat auditorul cu       │  │
│    │conducerea despre eventualele │  │
│    │inconsecvenţe constatate în   │  │
│13  │celelalte informaţii anexate  │  │
│    │la informaţiile financiare    │  │
│    │interimare, pct. 36 din ISRE  │  │
│    │2410? (ex.: raportul          │  │
│    │administratorilor)            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │comunicarea către persoanele  │  │
│    │responsabile cu guvernanţa a  │  │
│    │aspectelor sesizate, ca       │  │
│    │rezultat al revizuirii        │  │
│14  │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, care îl fac să    │  │
│    │considere că este necesară o  │  │
│    │modificare substanţială a     │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, pct. 38 din ISRE  │  │
│    │2410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care persoanele   │  │
│    │responsabile cu guvernanţa nu │  │
│    │au răspuns corespunzător în   │  │
│    │decursul unei perioade        │  │
│    │rezonabile, a luat auditorul  │  │
│    │măsurile prevăzute de pct. 40 │  │
│    │din ISRE 2410?                │  │
│15  │Aceste măsuri pot fi:         │  │
│    │a. modificarea raportului;    │  │
│    │b. analiza posibilităţii de a │  │
│    │se retrage din misiune;       │  │
│    │c. analiza posibilităţii de a │  │
│    │demisiona din numirea ca      │  │
│    │auditor al situaţiilor        │  │
│    │financiare anuale.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul?│  │
│    │Agenda discuţiilor poate      │  │
│    │include:                      │  │
│1   │a. punctele finale ale        │  │
│    │revizuirii;                   │  │
│    │b. evenimentele ulterioare    │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │c. raportul de revizuire.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│2   │Finalizarea misiunii de       │  │
│    │revizuire?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport de     │  │
│    │revizuire, care conţine       │  │
│3   │elementele de bază prevăzute  │  │
│    │de pct. 43 din ISRE 2410?     │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a.  │titlul adecvat;               │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b.  │destinatarul;                 │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │identificarea informaţiilor   │  │
│    │financiare interimare         │  │
│c.  │revizuite, precum şi data şi  │- │
│    │perioada acoperită de         │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie privind          │  │
│    │responsabilitatea conducerii  │  │
│    │entităţii pentru elaborarea şi│  │
│d.  │prezentarea adecvată a        │- │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare, conform cadrului  │  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie privind          │  │
│    │responsabilitatea auditorului │  │
│e.  │de a exprima o concluzie      │- │
│    │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │interimare, bazată pe         │  │
│    │revizuirea efectuată;         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie a faptului ca    │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRE 2410     │  │
│f.  │aplicabil misiunilor de       │- │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare de către│  │
│    │un auditor independent al     │  │
│    │entităţii;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie a faptului că    │  │
│    │revizuirea constă în          │  │
│    │efectuarea de intervievări ale│  │
│    │persoanelor responsabile de   │  │
│g.  │situaţiile                    │- │
│    │financiar-contabile, precum şi│  │
│    │în aplicarea de proceduri     │  │
│    │analitice şi alte proceduri de│  │
│    │revizuire;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie conform căreia o │  │
│    │revizuire are o arie de       │  │
│    │aplicabilitate semnificativ   │  │
│    │mai redusă decât cea a unui   │  │
│h.  │audit efectuat în conformitate│- │
│    │cu ISA şi ca urmare auditorul │  │
│    │nu a obţinut asigurarea că a  │  │
│    │sesizat toate aspectele       │  │
│    │semnificative, şi nu va putea │  │
│    │exprima o opinie de audit;    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o concluzie privitoare la     │  │
│    │măsura în care auditorul a    │  │
│    │sesizat aspecte care îl fac să│  │
│    │afirme că situaţiile          │  │
│    │financiare interimare nu oferă│  │
│i.  │o imagine fidelă, sub toate   │- │
│    │aspectele semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil (asigurarea         │  │
│    │negativă);                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o concluzie privitoare la     │  │
│    │măsura în care auditorul a    │  │
│    │sesizat aspecte care îl fac să│  │
│    │creadă că informaţiile        │  │
│j.  │financiare nu sunt întocmite, │- │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul general de raportare│  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│k.  │data emiterii raportului;     │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│l.  │semnătura auditorului.        │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │pct. 45 din ISRE 2410, la     │  │
│    │modificarea raportului de     │  │
│    │revizuire, dacă anumite       │  │
│    │aspecte i-au atras atenţia    │  │
│    │făcându-l să creadă că este   │  │
│    │necesară modificarea          │  │
│    │semnificativă a situaţiilor   │  │
│    │financiare interimare, pentru │  │
│4   │ca acestea să fie întocmite   │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative în conformitate │  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil?         │  │
│    │Modificările raportului de    │  │
│    │revizuire pot fi de forma:    │  │
│    │a. exprimării unei concluzii  │  │
│    │cu rezerve;                   │  │
│    │b. exprimării unei concluzii  │  │
│    │contrare.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A comunicat auditorul, în     │  │
│    │scris, persoanelor            │  │
│    │responsabile cu guvernanţa,   │  │
│    │motivul pentru care revizuirea│  │
│    │nu poate fi finalizată şi că  │  │
│5   │este necesar să analizeze dacă│  │
│    │este adecvat să întocmească un│  │
│    │raport, în cazul existenţei   │  │
│    │unei limitări semnificative a │  │
│    │sferei misiunii? (pct. 48 din │  │
│    │ISRE 2410)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A modificat auditorul,        │  │
│    │corespunzător circumstanţelor,│  │
│    │concluzia revizuirii dacă a   │  │
│    │reţinut aspecte care atrag    │  │
│    │dubii semnificative asupra    │  │
│    │capacităţii entităţi de a     │  │
│    │funcţiona pe baza principiului│  │
│    │continuităţii?                │  │
│    │Aceste modificări se referă,  │  │
│    │conform pct. 60 din ISRE 2410,│  │
│    │la:                           │  │
│    │a. includerea în raport a unui│  │
│6   │paragraf de evidenţiere a     │  │
│    │aspectului, atunci când acesta│  │
│    │este prezentat adecvat în     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare (pct. 56 din ISRE  │  │
│    │2410);                        │  │
│    │b. exprimarea unei concluzii  │  │
│    │cu rezerve sau contrară,      │  │
│    │atunci când aspectul prezintă │  │
│    │un grad mare de incertitudine │  │
│    │şi nu este prezentat adecvat  │  │
│    │în situaţiile financiare      │  │
│    │interimare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A comunicat auditorul         │  │
│    │aspectele de interes pentru   │  │
│    │guvernanţă ce reies din       │  │
│7   │revizuirea situaţiilor        │  │
│    │financiare interimare conform │  │
│    │ISA 265 şi pct. 42 din ISRE   │  │
│    │2410?                         │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 7

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                    misiunilor de efectuare a procedurilor convenite
                      privind informaţiile financiare (ISRS 4400)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de      │  │
│    │efectuare a procedurilor      │  │
│    │convenite privind informaţiile│  │
│    │financiare, desfăşurate de    │DA│
│Nr. │către membrii CAFR, auditori  │/ │
│crt.│financiari, pe baza           │NU│
│    │politicilor şi procedurilor   │  │
│    │referitoare la aplicarea      │  │
│    │ISQC1, Standardelor           │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220 şi ISRS 4400              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │efectuare a procedurilor      │  │
│    │convenite, pe baza examinării │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRS 4400 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră.              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Scrisoarea de acceptare a     │  │
│    │misiunii sau Contractul de    │  │
│    │prestări servicii, care       │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi ajută│  │
│2   │la prevenirea neînţelegerilor │  │
│    │privind unele probleme        │  │
│    │(obiectivele, aria de         │  │
│    │aplicabilitate a misiunii,    │  │
│    │aria de cuprindere a          │  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │auditorului, forma raportului │  │
│    │final)?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Raportul asupra constatărilor │  │
│3   │efective prezentat conducerii │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │paragrafului 18 din ISRS 4400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │sau contractul de prestări    │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la natura misiunii pe baza    │  │
│1   │efectuării procedurilor       │  │
│    │convenite?                    │  │
│    │Conform pct. 2 şi 3 din ISRS  │  │
│    │din 4400, aceasta poate consta│  │
│    │în:                           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţii financiare de      │  │
│    │natura:                       │  │
│    │(i) elementelor individuale   │  │
│    │ale datelor financiare (de    │  │
│    │exemplu: datorii comerciale,  │  │
│    │conturi de creanţe, tranzacţii│  │
│a.  │cu părţile afiliate, profitul │- │
│    │unui segment de activitate);  │  │
│    │(ii) unei componente a        │  │
│    │situaţiilor financiare (de    │  │
│    │exemplu: bilanţ);             │  │
│    │(iii) unui set complet de     │  │
│    │situaţii financiare.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţii nefinanciare,      │  │
│    │despre care auditorul are     │  │
│b.  │cunoştinţe adecvate şi există │- │
│    │criterii rezonabile pe care   │  │
│    │să-şi bazeze constatările.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │sau contractul de prestări    │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele misiunii?      │  │
│    │Potrivit pct. 4 din ISRS 4400,│  │
│    │aceste obiective sunt:        │  │
│2   │a. efectuarea de către auditor│  │
│    │a procedurilor ce ţin de      │  │
│    │natura unui audit la care     │  │
│    │auditorul, entitatea şi       │  │
│    │oricare terţe părţi           │  │
│    │îndreptăţite au convenit;     │  │
│    │b. raportarea de către auditor│  │
│    │asupra constatărilor efective.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │sau contractul de servicii    │  │
│    │financiare elementele         │  │
│    │prevăzute în anexa 1 la ISRS  │  │
│    │4400?                         │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. Referire la ISRS 4400 (sau │  │
│    │standardele ori practicile    │  │
│    │naţionale relevante) aplicabil│  │
│    │misiunilor privind procedurile│  │
│    │convenite;                    │  │
│    │b. Enumerarea procedurilor    │  │
│    │convenite între părţi care    │  │
│    │trebuie efectuate;            │  │
│    │c. O declaraţie a faptului că │  │
│3   │distribuirea raportului de    │  │
│    │constatări efective va fi     │  │
│    │restrânsă la părţile          │  │
│    │specificate care au convenit  │  │
│    │asupra procedurilor ce trebuie│  │
│    │efectuate;                    │  │
│    │d. Precizarea faptului că nu  │  │
│    │se va emite un raport de audit│  │
│    │(o opinie), ci un raport al   │  │
│    │constatărilor efective, al    │  │
│    │cărui model poate fi ataşat la│  │
│    │scrisoarea misiunii;          │  │
│    │e. Natura informaţiilor ce    │  │
│    │trebuie furnizate şi semnate  │  │
│    │de către client, în funcţie de│  │
│    │obiectul misiunii.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dacă în urma documentării     │  │
│    │numirii sau renumirii, în     │  │
│    │situaţia în care a rezultat că│  │
│1   │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de clientul misiunii, a  │  │
│    │fost stipulat acest lucru în  │  │
│    │Raportul constatărilor        │  │
│    │efective?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul faptul │  │
│    │că s-a asigurat, împreună cu  │  │
│    │reprezentanţii entităţii şi cu│  │
│    │părţile specificate care vor  │  │
│    │primi copii ale viitorului    │  │
│    │raport de constatări efective,│  │
│    │în mod normal, că există un   │  │
│    │acord clar privind procedurile│  │
│    │stabilite şi condiţiile       │  │
│    │misiunii, conform prevederilor│  │
│    │paragrafului 9 din ISRS 4400? │  │
│    │Problemele asupra cărora      │  │
│    │trebuie să se convină sunt    │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │a. Natura misiunii, inclusiv  │  │
│    │faptul că procedurile         │  │
│    │efectuate nu vor constitui un │  │
│    │audit sau o revizuire şi, prin│  │
│    │urmare, nu va fi exprimată    │  │
│    │nici o asigurare;             │  │
│2   │b. Scopul declarat al         │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │c. Identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │d. Natura, plasarea în timp şi│  │
│    │amploarea procedurilor        │  │
│    │specifice care trebuie        │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │e. Forma anticipată a         │  │
│    │raportului asupra             │  │
│    │constatărilor efective;       │  │
│    │f. Limitările existente în    │  │
│    │distribuirea şi utilizarea    │  │
│    │raportului constatărilor      │  │
│    │efective.                     │  │
│    │Dacă o asemenea limitare      │  │
│    │există şi este în contradicţie│  │
│    │cu cerinţele legale, auditorul│  │
│    │nu trebuie să accepte         │  │
│    │misiunea.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │aplicarea unor eventuale      │  │
│    │proceduri alternative, în     │  │
│    │cazul neparticipării unor     │  │
│    │părţi beneficiare ale         │  │
│    │raportului, la stabilirea     │  │
│    │procedurilor?                 │  │
│    │Aceste proceduri pot fi:      │  │
│3   │a. discutarea procedurilor    │  │
│    │care trebuie aplicate cu      │  │
│    │reprezentanţii adecvaţi ai    │  │
│    │tuturor părţilor implicate;   │  │
│    │b. revizuirea corespondenţei  │  │
│    │relevante cu aceste părţi;    │  │
│    │c. trimiterea către aceste    │  │
│    │părţi a proiect preliminar de │  │
│    │raport care va fi emis.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│4   │actualizarea cunoaşterii      │  │
│    │generale a activităţii        │  │
│    │clientului?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un plan  │  │
│    │de abordare a procedurilor    │  │
│5   │convenite, astfel încât să    │  │
│    │efectueze o misiune eficientă,│  │
│    │conform cerinţelor            │  │
│    │paragrafului 13 din ISRS 4400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│6   │financiar discuţia iniţială cu│  │
│    │clientul?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au stabilit sarcinile ce pot│  │
│    │fi îndeplinite de client, în  │  │
│7   │funcţie de natura misiunii (de│  │
│    │exemplu întocmirea unor       │  │
│    │situaţii cuprinzând componenţa│  │
│    │soldurilor conturilor)?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A prezentat auditorul, în     │  │
│    │cazul în care acesta a ales să│  │
│    │folosească, un prag de        │  │
│    │semnificaţie şi o dimensiune a│  │
│    │eşantionului la efectuarea    │  │
│    │propriu-zisă a testelor de    │  │
│8   │audit în urma misiunii pe baza│  │
│    │procedurilor convenite,       │  │
│    │descrierea raţionamentului    │  │
│    │profesional după care au fost │  │
│    │stabilite cele două elemente  │  │
│    │şi procentul în care s-a      │  │
│    │testat soldul sau rulajul     │  │
│    │respectiv?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A    │  │
│    │PROCEDURILOR CONVENITE        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit un dosar de   │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de constatări efective, precum│  │
│    │şi probele conform cărora     │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRS 4400 şi  │  │
│    │cu termenii misiunii, conform │  │
│    │cerinţelor paragrafului 14 din│  │
│    │ISRS 4400?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│    │paragraful 16 din ISA 4400    │  │
│2   │(investigaţii şi analize;     │  │
│    │recalculări, comparări şi alte│  │
│    │verificări ale acurateţei     │  │
│    │redactării, observări;        │  │
│    │inspecţii; obţinerea de       │  │
│    │confirmări)?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în funcţie de      │  │
│    │natura misiunii pe bază de    │  │
│3   │proceduri convenite, cerinţele│  │
│    │specifice ale fiecărei        │  │
│    │secţiuni aplicabile şi a      │  │
│    │procedurilor de audit         │  │
│    │efectuate?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă că auditorul      │  │
│    │financiar utilizează un sistem│  │
│4   │de referenţiere adecvat care  │  │
│    │permite evidenţa probelor de  │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă că auditorul      │  │
│    │financiar efectuează, după    │  │
│5   │caz, verificarea calculelor   │  │
│    │matematice şi că există un    │  │
│    │sistem de bifare?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│6   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │celui care a revizuit)?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat revizuirea       │  │
│    │analitică a informaţiilor     │  │
│7   │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│    │convenite?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│2   │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a întocmirii Raportului  │  │
│    │de constatări efective?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit firma de audit     │  │
│3   │"Lista de verificare privind  │  │
│    │finalizarea dosarului"?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii,          │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de paragraful 18 din│  │
│    │ISRS 4400?                    │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. destinatarul (clientul care│  │
│    │a angajat auditorul să        │  │
│    │efectueze proceduri           │  │
│    │convenite);                   │  │
│    │b. identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare sau nefinanciare   │  │
│    │specifice asupra cărora au    │  │
│    │fost aplicate procedurile     │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │c. o declaraţie a faptului că │  │
│    │procedurile efectuate au fost │  │
│    │acelea asupra cărora s-a      │  │
│    │convenit cu clientul;         │  │
│    │d. o declaraţie a faptului că │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu Standardul    │  │
│    │Internaţional de Servicii     │  │
│    │Conexe aplicabil misiunilor   │  │
│    │privind procedurile convenite │  │
│    │sau cu standardele şi         │  │
│    │practicile naţionale          │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │e. o declaraţie a faptului că │  │
│    │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de entitate (după caz);  │  │
│    │f. identificarea scopului     │  │
│4   │pentru care au fost efectuate │  │
│    │procedurile agreate;          │  │
│    │g. o enumerare a procedurilor │  │
│    │specifice efectuate;          │  │
│    │h. o descriere a constatărilor│  │
│    │efective ale auditorului,     │  │
│    │incluzând suficiente detalii  │  │
│    │cu privire la erori şi        │  │
│    │excepţiile găsite;            │  │
│    │i. o declaraţie a faptului că │  │
│    │procedurile efectuate nu      │  │
│    │constituie nici audit, nici   │  │
│    │revizuire şi de aceea nu este │  │
│    │exprimată nici o asigurare;   │  │
│    │j. o declaraţie a faptului că,│  │
│    │dacă auditorul ar fi efectuat │  │
│    │proceduri suplimentare, un    │  │
│    │audit sau o revizuire, ar fi  │  │
│    │putut apărea alte aspecte care│  │
│    │ar fi fost raportate;         │  │
│    │k. o declaraţie a faptului că │  │
│    │raportul este adresat în mod  │  │
│    │strict acelor părţi care au   │  │
│    │convenit asupra procedurilor  │  │
│    │ce trebuie efectuate;         │  │
│    │l. o declaraţie a faptului că │  │
│    │raportul se referă numai la   │  │
│    │elementele, conturile,        │  │
│    │aspectele sau informaţiile    │  │
│    │financiare şi nefinanciare    │  │
│    │specificate şi că acesta nu se│  │
│    │extinde asupra situaţiilor    │  │
│    │financiare ale entităţii,     │  │
│    │considerate în ansamblu.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul, privind   │  │
│5   │problemele constatate în      │  │
│    │realizarea misiunii privind   │  │
│    │procedurile convenite?        │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Nota:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 7.1

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
             misiunilor de auditare a fondurilor finanţate de U.E. şi alte
                 fonduri nerambursabile de la alţi donatori (ISRS 4400)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│Nr. │calităţii activităţii         │DA│
│crt.│desfăşurate de către membrii  │/ │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │NU│
│    │baza ISRS 4400                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │efectuare a procedurilor      │  │
│    │convenite, pe baza examinării │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRS 4400 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii sunt      │  │
│    │anexate copii ale             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Scrisoarea misiunii şi/sau    │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii conţine referiri cu  │  │
│    │privire la:                   │  │
│    │a. Obiectivele, aria de       │  │
│    │aplicabilitate a misiunii,    │  │
│    │responsabilităţile            │  │
│    │auditorului, forma raportului │  │
│    │final.                        │  │
│    │b. ISRS 4400 (sau standardele │  │
│    │ori practicile naţionale      │  │
│    │relevante) aplicabil          │  │
│    │misiunilor privind procedurile│  │
│    │convenite;                    │  │
│    │c. Enumerarea procedurilor    │  │
│    │convenite între părţi care    │  │
│2   │trebuie efectuate;            │  │
│    │d. O declaraţie a faptului că │  │
│    │distribuirea raportului de    │  │
│    │constatări va fi restrânsă la │  │
│    │părţile specificate care au   │  │
│    │convenit asupra procedurilor  │  │
│    │ce trebuie efectuate;         │  │
│    │e. Precizarea faptului că nu  │  │
│    │se va emite un raport de audit│  │
│    │(o opinie), ci un raport al   │  │
│    │constatărilor, al cărui model │  │
│    │poate fi ataşat la scrisoarea │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │f. Natura informaţiilor ce    │  │
│    │trebuie furnizate şi semnate  │  │
│    │de către client, în funcţie de│  │
│    │obiectul misiunii.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii există    │  │
│    │Raportul de constatări        │  │
│3   │efective prezentat conducerii │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │reglementarilor aplicabile şi │  │
│    │conform ISRS 4400?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul misiunii conţine      │  │
│    │Oferta financiară, Oferta     │  │
│    │tehnică, anexele specifice    │  │
│    │prevăzute în documentaţia de  │  │
│    │atribuire a contractului,     │  │
│4   │precum şi corespondenţa       │  │
│    │privind participarea la       │  │
│    │licitaţie, adjudecarea        │  │
│    │contractului şi alte          │  │
│    │comunicări primite din partea │  │
│    │sau transmise către titularul │  │
│    │Proiectului?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea Contractului de    │  │
│    │Finanţare şi a anexelor sale  │  │
│    │precum şi a actelor adiţionale│  │
│    │ale Contractului de Finanţare?│  │
│    │Această revizuire cuprinde    │  │
│    │unele aspecte prin care       │  │
│    │acestea trebuie:              │  │
│    │a. să respecte modelul de     │  │
│    │contract specificat în        │  │
│    │Manualul Beneficiarului/      │  │
│    │Manualul Solicitantului, după │  │
│    │caz;                          │  │
│    │b. să respecte numerotarea    │  │
│1   │paginilor (să nu fie pagini   │  │
│    │lipsă);                       │  │
│    │c. să fie semnat şi ştampilat │  │
│    │după caz pe fiecare pagină,   │  │
│    │atât de Autoritatea           │  │
│    │Contractantă cât şi de        │  │
│    │Beneficiar; În cazul în care  │  │
│    │există Acord de parteneriat,  │  │
│    │Acte adiţionale, Notificări   │  │
│    │sau alte completări sau       │  │
│    │modificări aduse contractului │  │
│    │iniţial, acestea trebuie să   │  │
│    │respecte legislaţia naţională │  │
│    │a contractelor cu finanţare   │  │
│    │nerambursabilă, în vigoare la │  │
│    │data semnării.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea Contractului de    │  │
│    │Finanţare, a anexelor sale,   │  │
│    │precum şi a actelor adiţionale│  │
│    │urmărind aspecte legate de:   │  │
│    │a. nominalizarea              │  │
│    │finanţatorului;               │  │
│    │b. legislaţia care            │  │
│    │reglementează finanţarea      │  │
│    │respectivului proiect;        │  │
│    │c. valoarea proiectului;      │  │
│    │d. durata proiectului         │  │
│    │e. numărul cererilor de       │  │
│    │rambursare                    │  │
│    │f. partea eligibilă şi partea │  │
│2   │neeligibilă a proiectului;    │  │
│    │g. cota procentuală şi suma de│  │
│    │co-finanţare sau de           │  │
│    │participare a Beneficiarului  │  │
│    │la implementarea proiectului; │  │
│    │h. structura bugetului, care  │  │
│    │sunt liniile bugetare ale     │  │
│    │proiectului;                  │  │
│    │i. în ce monedă se face       │  │
│    │finanţarea şi cursul de       │  │
│    │conversie lei sau valută      │  │
│    │utilizat;                     │  │
│    │j. dacă se primeşte           │  │
│    │prefinanţare sau nu, în ce    │  │
│    │proporţie, care sunt          │  │
│    │condiţiile de recuperare a    │  │
│    │prefinanţării.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea Contractului de    │  │
│    │Finanţare, a anexelor sale,   │  │
│    │precum şi a actelor adiţionale│  │
│    │urmărind aspecte legate de    │  │
│    │revizuirea bazei legale a     │  │
│    │finanţării nerambursabile,    │  │
│3   │pentru a înţelege suficient   │  │
│    │termenii şi condiţiile        │  │
│    │Contractului de Finanţare a   │  │
│    │Proiectului (Condiţiile       │  │
│    │Generale şi Speciale ale      │  │
│    │Contractului de Finanţare şi  │  │
│    │Anexa 1 a contractului de     │  │
│    │finanţare).                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat faptul că s-a      │  │
│    │asigurat, împreună cu         │  │
│    │reprezentanţii entităţii şi cu│  │
│    │părţile specificate care vor  │  │
│    │primi copii ale viitorului    │  │
│    │raport de constatări, că      │  │
│    │există un acord clar privind  │  │
│    │procedurile stabilite şi      │  │
│    │condiţiile misiunii, conform  │  │
│    │prevederilor para- grafului 9 │  │
│    │din ISRS 4400?                │  │
│    │Problemele asupra cărora      │  │
│    │trebuie să se convină sunt    │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │a. Natura misiunii, inclusiv  │  │
│    │faptul că procedurile         │  │
│    │efectuate nu vor constitui un │  │
│    │audit sau o revizuire şi, prin│  │
│4   │urmare, nu va fi exprimată    │  │
│    │nici o asigurare;             │  │
│    │b. Scopul declarat al         │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │c. Identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │d. Natura, coordonarea şi     │  │
│    │extensia procedurilor         │  │
│    │specifice care trebuie        │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │e. Forma anticipată a         │  │
│    │raportului constatărilor;     │  │
│    │f. Limitările existente în    │  │
│    │distribuirea şi utilizarea    │  │
│    │raportului constatărilor. Dacă│  │
│    │o asemenea limitare există şi │  │
│    │este în contradicţie cu       │  │
│    │cerinţele legale, auditorul nu│  │
│    │trebuie să accepte misiunea.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a realizat o analiză│  │
│    │a posibilelor ameninţări la   │  │
│    │adresa independenţei şi       │  │
│    │obiectivităţii, conform       │  │
│    │Codului etic internaţional    │  │
│    │pentru profesioniştii         │  │
│    │contabili?                    │  │
│1   │Aceasta analiză a fost        │  │
│    │actualizată la nivel de       │  │
│    │fiecare raport al             │  │
│    │constatărilor?                │  │
│    │În ipoteza existenţei         │  │
│    │ameninţărilor la adresa       │  │
│    │independenţei au fost luate   │  │
│    │măsurile adecvate sau au fost │  │
│    │făcute prezentările adecvate? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│    │actualizarea cunoaşterii      │  │
│2   │generale a activităţii        │  │
│    │clientului şi a proiectului   │  │
│    │conform cerinţelor ISA 315?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul o        │  │
│    │documentare asupra            │  │
│    │următoarelor subiecte:        │  │
│    │a. identificarea contului     │  │
│    │bancar al beneficiarului      │  │
│    │utilizat în implementarea     │  │
│    │Proiectului;                  │  │
│    │b. comunicările efectuate de  │  │
│    │Beneficiar cu Autoritatea     │  │
│    │asupra eventualelor schimbări │  │
│    │ale contului Proiectului;     │  │
│    │c. beneficiarul este sau nu   │  │
│    │plătitor de TVA;              │  │
│3   │d. pe perioada implementării  │  │
│    │proiectului, Beneficiarul     │  │
│    │trebuie să fie Contribuabil   │  │
│    │activ. (Înainte de emiterea   │  │
│    │raportului de audit pe cererea│  │
│    │de rambursare/plată auditorul │  │
│    │trebuie să verifice că        │  │
│    │punctele 3 şi 4 sunt încă     │  │
│    │valide.);                     │  │
│    │e. asigurarea faptului ca     │  │
│    │tranzacţiile ce urmează să se │  │
│    │deruleze pentru implementarea │  │
│    │proiectului vor fi evidenţiate│  │
│    │distinct în conturi analitice.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a întocmit un plan  │  │
│    │de abordare a procedurilor    │  │
│4   │convenite, astfel încât să    │  │
│    │efectueze un angajament       │  │
│    │eficient, conform cerinţelor  │  │
│    │paragrafului 13 din ISRS 4400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar discuţia iniţială cu│  │
│    │clientul, pentru prezentarea  │  │
│5   │planificării misiunii şi a    │  │
│    │discuţiilor asupra aspectelor │  │
│    │cerute de ISA 240, ISA 260,   │  │
│    │ISA 315, etc?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar fundamentarea       │  │
│    │necesarului de personal şi    │  │
│6   │competenţele acestuia în      │  │
│    │funcţie de cerinţele          │  │
│    │profesionale şi complexitatea │  │
│    │proiectului?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar fundamentarea       │  │
│    │volumului cheltuielilor       │  │
│    │necesare pentru delegarea/    │  │
│7   │detaşarea personalului angajat│  │
│    │pentru misiunea pe proceduri  │  │
│    │convenite în vederea          │  │
│    │documentării adecvate a       │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │cunoaşterea şi evaluarea      │  │
│    │procedurilor contabile şi a   │  │
│    │celor de raportare utilizate  │  │
│    │de către beneficiar în        │  │
│    │derularea contractului:       │  │
│8   │a. înţelegerea procedurilor de│  │
│    │control intern                │  │
│    │b. înţelegerea procedurilor   │  │
│    │contabile                     │  │
│    │c. înţelegerea procedurilor de│  │
│    │verificare a cheltuielilor    │  │
│    │considerate a fi eligibile    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A    │  │
│    │PROCEDURILOR CONVENITE        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a întocmit un dosar │  │
│    │de lucru, care să conţină     │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de constatări, precum şi      │  │
│    │probele conform cărora        │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRS 4400 şi  │  │
│    │termenii misiunii, conform    │  │
│    │cerinţelor paragrafului 14 din│  │
│    │ISRS 4400?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │utilizarea procedurilor       │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│    │paragraful 16 din ISA 4400    │  │
│2   │(investigaţii şi analize;     │  │
│    │recalculări, comparări şi alte│  │
│    │verificări ale acurateţei     │  │
│    │redactării, observări;        │  │
│    │inspecţii; obţinerea de       │  │
│    │confirmări)?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar utilizează│  │
│    │în dosarul de lucru un sistem │  │
│3   │de referenţiere adecvat care  │  │
│    │permite evidenţa probelor de  │  │
│    │audit, precum şi existenta    │  │
│    │unui sistem de bifare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Foile de lucru întocmite de   │  │
│    │auditor în cadrul dosarului   │  │
│    │misiunii conţin informaţiile  │  │
│    │relevante precum denumire     │  │
│    │client, data desfăşurării     │  │
│    │activităţii, exerciţiul       │  │
│4   │auditat, referinţa,           │  │
│    │obiectivul, procedurile,      │  │
│    │concluziile, propunerile,     │  │
│    │semnături de întocmit şi      │  │
│    │revizuit, astfel încât să se  │  │
│    │poată realiza o legătură între│  │
│    │descrierea muncii de audit şi │  │
│    │rezultatele acesteia?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │realizarea unei reconcilieri a│  │
│    │tuturor informaţiilor         │  │
│    │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│5   │convenite?                    │  │
│    │Toate modificările şi         │  │
│    │variaţiile intervenite la     │  │
│    │nivelul liniilor bugetare au  │  │
│    │fost notificate şi/sau au fost│  │
│    │aprobate de autoritatea de    │  │
│    │plata.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte verificarea           │  │
│    │criteriilor de eligibilitate a│  │
│    │cheltuielilor efectuate în    │  │
│    │cadrul proiectului, respectiv:│  │
│    │a. să fie efectiv plătită de  │  │
│    │către beneficiar, dacă        │  │
│    │autoritatea de management sau │  │
│    │organismul intermediar pentru │  │
│    │şi în numele acesteia, nu     │  │
│    │decide altfel prin contractul │  │
│    │de finanţare/decizia/ordinul  │  │
│    │de finanţare;                 │  │
│    │b. să fie însoţită de facturi,│  │
│    │în conformitate cu prevederile│  │
│    │legislaţiei naţionale, sau de │  │
│6   │alte documente contabile cu   │  │
│    │valoare probatorie,           │  │
│    │echivalentă facturilor, pe    │  │
│    │baza cărora cheltuielile să   │  │
│    │poată fi auditate şi          │  │
│    │identificate;                 │  │
│    │c. să fie în conformitate cu  │  │
│    │prevederile deciziei/ordinului│  │
│    │de finanţare sau ale          │  │
│    │contractului de finanţare,    │  │
│    │încheiat de către autoritatea │  │
│    │de management sau organismul  │  │
│    │intermediar, pentru şi în     │  │
│    │numele acesteia, pentru       │  │
│    │aprobarea operaţiunii;        │  │
│    │d. să fie conformă cu         │  │
│    │prevederile legislaţiei       │  │
│    │naţionale şi comunitare.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte faptul ca cererea de  │  │
│    │rambursare conţine cheltuieli │  │
│    │care:                         │  │
│    │a. sunt necesare pentru       │  │
│    │realizarea proiectului.       │  │
│    │b. nu depăşesc valoric liniile│  │
│    │bugetului aprobat (in caz     │  │
│    │contrar au fost notificate,   │  │
│    │sunt în procedură de ajustare │  │
│    │etc.). în caz contrar urmăriţi│  │
│7   │că au fost declarate          │  │
│    │neeligibile (reconciliaţi     │  │
│    │direct cu raportul).          │  │
│    │c. nu sunt dublu finanţate    │  │
│    │(vezi elemente de             │  │
│    │identificare). În cazul       │  │
│    │cheltuielile salariale se     │  │
│    │verifică: validarea numărului │  │
│    │de ore lucrate în cadrul unei │  │
│    │săptămâni de muncă normale,   │  │
│    │existenţa contractelor de     │  │
│    │muncă, actele adiţionale la   │  │
│    │CIM, deciziile administrative │  │
│    │interne de numire pe post etc.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul achiziţiile de       │  │
│    │imobilizări auditorul a       │  │
│    │întocmit probe de audit,      │  │
│    │printre altele, care să ateste│  │
│    │faptul că a testat:           │  │
│    │a. Existenţa fizică a acestora│  │
│    │şi verificarea elementelor de │  │
│    │identitate vizuale            │  │
│    │b. În cazul în care           │  │
│    │imobilizările au              │  │
│    │caracteristici speciale, a    │  │
│    │fost obţinută o asigurare de  │  │
│    │al un specialist terţ (de ex. │  │
│8   │de la proiectant, de la un    │  │
│    │inginer constructor,          │  │
│    │specialist IT)                │  │
│    │c. În cazul în care           │  │
│    │imobilizările sunt construite │  │
│    │de un terţ există copii după  │  │
│    │certificatele de provenienţă, │  │
│    │de garanţie etc.              │  │
│    │d. În cazul activelor generate│  │
│    │intern se respectă politică   │  │
│    │contabilă şi politica de      │  │
│    │costuri este consecventă.     │  │
│    │e. Dacă valoarea achiziţiilor │  │
│    │(cheltuieli FEADR) respectă   │  │
│    │plafoanele impuse.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte testarea cheltuielilor│  │
│9   │aferente managementului       │  │
│    │proiectului, inclusiv         │  │
│    │respectarea plafoanele impuse │  │
│    │(procentual).                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte testarea cheltuielile │  │
│10  │aferente subcontractărilor    │  │
│    │astfel încât acestea să nu    │  │
│    │depăşească plafoanele         │  │
│    │stabilite (procentual).       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul ca proiectul, pe│  │
│11  │perioada de implementare, a   │  │
│    │generat venituri?             │  │
│    │Dacă da, au fost calculate şi │  │
│    │evidenţiate în raport?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul ca auditorul a  │  │
│12  │verificat, după caz, existenta│  │
│    │şi modul de deducere a        │  │
│    │prefinanţării?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul ca auditorul,   │  │
│    │după caz, a verificat         │  │
│    │contribuţia proprie a         │  │
│13  │beneficiarului dacă           │  │
│    │îndeplineşte:                 │  │
│    │a. condiţiile contractului de │  │
│    │finanţare,                    │  │
│    │b. în ce se materializează şi │  │
│    │valoarea acesteia.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul ca, auditorul   │  │
│    │financiar a urmărit aspecte   │  │
│    │precum:                       │  │
│    │a. informaţiile din antetele  │  │
│    │documentelor verificate să fie│  │
│    │corect şi complet înscrise,   │  │
│    │fără prescurtări;             │  │
│    │b. titlul şi simbolul         │  │
│    │proiectului să fie corect şi  │  │
│    │complet înscrise, fără        │  │
│    │prescurtări;                  │  │
│    │c. toate documentele să aibă  │  │
│    │toate siglele care trebuie să │  │
│    │însoţească documentele de     │  │
│    │raportare, aşa cum prevede    │  │
│    │Manualul de vizibilitate;     │  │
│    │d. să fie corect indicată     │  │
│    │perioada de referinţă;        │  │
│    │e. persoana care semnează     │  │
│    │formularele (Raport financiar │  │
│14  │intermediar sau final sau     │  │
│    │Cerere de Rambursare          │  │
│    │intermediară sau finală) să   │  │
│    │fie Reprezentantul legal al   │  │
│    │Beneficiarului;               │  │
│    │f. sumele înscrise în Raportul│  │
│    │financiar intermediar (final) │  │
│    │sau Cererea de Rambursare     │  │
│    │intermediară sau finală, să fi│  │
│    │fost calculate cu respectarea │  │
│    │procentelor stabilite prin    │  │
│    │Contractul de Finanţare       │  │
│    │(procentul de finanţare din   │  │
│    │Uniunea Europeană, procentul  │  │
│    │de finanţare din Bugetul de   │  │
│    │stat, procentul de            │  │
│    │cofinanţare); La toate        │  │
│    │întrebările de mai sus, dacă  │  │
│    │apare o neconformitate (un    │  │
│    │NU), aceasta trebuie să se    │  │
│    │găsească menţionată într-o    │  │
│    │foaie de lucru şi în Raportul │  │
│    │de audit.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea         │  │
│15  │asigurării concordanţei       │  │
│    │elaborării Cererii de         │  │
│    │Rambursare cu condiţiile      │  │
│    │Contractului de Finanţare?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea         │  │
│    │conformităţii evidenţelor     │  │
│    │contabile ale Beneficiarului  │  │
│    │cu regulile pentru păstrarea  │  │
│    │înregistrărilor şi cu regulile│  │
│    │contabile din contractul de   │  │
│    │finanţare?                    │  │
│    │Scopul acestor verificări este│  │
│    │de a:                         │  │
│    │a. evalua dacă o verificare   │  │
│16  │eficientă şi efectivă a       │  │
│    │cheltuielilor este fezabilă;  │  │
│    │b. raporta excepţii importante│  │
│    │şi puncte slabe cu privire la │  │
│    │contabilitate, păstrarea      │  │
│    │înregistrărilor, cerinţele    │  │
│    │documentaţiei, astfel încât   │  │
│    │Beneficiarul să poată         │  │
│    │întreprinde măsuri ulterioare │  │
│    │pentru corectarea şi          │  │
│    │îmbunătăţirea acestora pe     │  │
│    │perioada de implementare      │  │
│    │rămasă.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A raportat auditorul          │  │
│    │excepţiile importante şi      │  │
│    │punctele slabe cu privire la  │  │
│    │contabilitate, păstrarea      │  │
│    │înregistrărilor, cerinţele    │  │
│    │documentaţiei şi a făcut      │  │
│17  │recomandări Beneficiarului    │  │
│    │astfel încât acesta să poată  │  │
│    │întreprinde măsuri ulterioare │  │
│    │pentru corectarea şi          │  │
│    │îmbunătăţirea activităţii pe  │  │
│    │perioada de implementare      │  │
│    │rămasă a acţiunii?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul financiar│  │
│    │reconcilierea plăţilor din    │  │
│    │jurnalul de plăţi prin bancă  │  │
│    │şi casă în format electronic, │  │
│    │cu sumele înscrise în Cererea │  │
│    │de Rambursare a Cheltuielilor?│  │
│    │Cu aceasta ocazie se va       │  │
│    │verifica dacă:                │  │
│    │a. toate plăţile efectuate    │  │
│    │într-o perioadă, (de referinţă│  │
│18  │pentru acea cerere) au fost   │  │
│    │incluse în Cererea de         │  │
│    │Rambursare a Cheltuielilor    │  │
│    │aferentă perioadei de         │  │
│    │referinţă;                    │  │
│    │b. au fost făcute plăţi în    │  │
│    │perioada anterioară şi        │  │
│    │neprinse sau nevalidate din   │  │
│    │perioada anterioară, care pot │  │
│    │fi cuprinse în perioada       │  │
│    │curentă?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea faptului│  │
│    │dacă informaţiile din Cererea │  │
│    │de Rambursare se reconciliază │  │
│    │cu sistemul de contabilitate  │  │
│    │şi înregistrările             │  │
│    │Beneficiarului? (ex.: balanţa │  │
│    │de verificare, înregistrări   │  │
│    │din conturi analitice şi      │  │
│    │sintetice).                   │  │
│    │În cazul asocierilor          │  │
│    │transnaţionale se vor folosi  │  │
│    │declaraţii pe proprie         │  │
│19  │răspundere ale parţilor       │  │
│    │străine.                      │  │
│    │Notă: Balanţele de verificare │  │
│    │analitice ale Beneficiarului  │  │
│    │şi ale partenerilor (când este│  │
│    │cazul) trebuie să aibă        │  │
│    │evidenţiate distinct          │  │
│    │tranzacţiile şi cheltuielile  │  │
│    │ce privesc programul de       │  │
│    │finanţare şi să permită       │  │
│    │verificarea eficientă şi      │  │
│    │eficace a cheltuielilor       │  │
│    │înscrise în Evidenţa          │  │
│    │cheltuielilor şi Cererea de   │  │
│    │Rambursare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │aplicării ratelor de schimb   │  │
│    │corecte pentru conversiile    │  │
│    │monedei, unde este cazul şi în│  │
│20  │conformitate cu legislaţia    │  │
│    │naţională aplicabilă (când    │  │
│    │finanţarea sau rambursarea    │  │
│    │cheltuielilor este efectuată  │  │
│    │în valută şi când există unul │  │
│    │sau mai mulţi Parteneri       │  │
│    │transnaţionali)               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │conformităţii cheltuielilor cu│  │
│    │bugetul şi revizuirea         │  │
│    │analitică a încadrării în     │  │
│21  │fiecare linie de finanţare,   │  │
│    │având în vedere toate         │  │
│    │amendamentele la bugetul      │  │
│    │contractului de finanţare, cu │  │
│    │prezentarea cheltuielilor     │  │
│    │neeligibile?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │verificarea costurilor        │  │
│    │directe, pe baza documentelor │  │
│22  │justificative aferente        │  │
│    │acestora?                     │  │
│    │S-au avut în vedere           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │eligibilitatea cu termenele şi│  │
│    │condiţiile contractului de    │  │
│    │finanţare şi Condiţiile       │  │
│    │Generale şi Speciale.         │  │
│    │Atunci când auditorul constată│  │
│    │abateri de la regulile de     │  │
│a.  │eligibilitate, acestea        │- │
│    │reprezintă cheltuieli         │  │
│    │neeligibile şi sunt menţionate│  │
│    │în raportul auditorului,      │  │
│    │individualizate pe fiecare    │  │
│    │categorie de cheltuieli în    │  │
│    │parte.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │acurateţea şi înregistrarea.  │  │
│    │Auditorul verifică dacă       │  │
│    │cheltuielile pentru o         │  │
│    │tranzacţie sau acţiune au fost│  │
│    │înregistrate corespunzător în │  │
│    │sistemul contabil al          │  │
│    │Beneficiarului şi în Cererea  │  │
│    │de Rambursare a Cheltuielilor │  │
│    │şi dacă sunt sprijinite de    │  │
│    │evidenţe adecvate şi documente│  │
│    │suport justificative.         │  │
│b.  │Auditorul constată dacă       │- │
│    │înregistrările în sistemul    │  │
│    │contabil al Beneficiarului, în│  │
│    │Evidenţa cheltuielilor şi în  │  │
│    │Cererea de Rambursare a       │  │
│    │Cheltuielilor, din facturile  │  │
│    │primite, a plăţilor prin      │  │
│    │ordine de plată, a            │  │
│    │cheltuielilor din statele de  │  │
│    │plată şi a încasărilor şi     │  │
│    │plăţilor prin extrase de cont │  │
│    │au fost reflectate cu         │  │
│    │exactitate.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │clasificarea sau încadrarea în│  │
│    │cheltuieli. Auditorul verifică│  │
│    │încadrarea corectă în         │  │
│c.  │categoriile şi tipurile de    │- │
│    │cheltuieli privind o          │  │
│    │tranzacţie sau o acţiune în   │  │
│    │Evidenţa cheltuielilor şi în  │  │
│    │Cererea de Rambursare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │realitatea efectuării         │  │
│    │cheltuielilor, prin obţinerea │  │
│    │de probe adecvate şi          │  │
│d.  │suficiente privind verificarea│- │
│    │cheltuielilor efectuate şi    │  │
│    │-dacă este cazul - pentru     │  │
│    │existenţa activelor.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │conformitatea cu regulile     │  │
│    │privind achiziţiile publice.  │  │
│    │Când auditorul descoperă      │  │
│e.  │aspecte de neconformitate cu  │- │
│    │regulile de achiziţii publice,│  │
│    │acesta prezintă în Raportul de│  │
│    │audit natura lor.             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │efectuarea verificării        │  │
│23  │încadrării cheltuielilor      │  │
│    │generale de administraţie în  │  │
│    │procentul admis?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit         │  │
│    │realizate de auditor din care │  │
│    │să rezulte asumarea           │  │
│    │responsabilităţii conducerii  │  │
│    │clientului asupra realităţii  │  │
│24  │şi conformităţii informaţiilor│  │
│    │financiare care fac obiectul  │  │
│    │misiunii (ex.: declaraţii     │  │
│    │scrise obţinute de la         │  │
│    │conducere, note de întâlnire  │  │
│    │semnate de client etc.)       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar pentru fiecare      │  │
│    │raport de audit intermediar şi│  │
│    │final existenţa unei Liste de │  │
│1   │verificare pentru finalizarea │  │
│    │raportului, pentru a nu exista│  │
│    │scăpări în cadrul documentarii│  │
│    │dosarului de audit conform ISA│  │
│    │220?                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│2   │probelor de audit obţinute, ca│  │
│    │bază a întocmirii Raportului  │  │
│    │de constatări ?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat reconcilierea  │  │
│3   │finală a tuturor informaţiilor│  │
│    │financiare auditate?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │un raport ca urmare a         │  │
│    │efectuării misiunii,          │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│4   │prevăzute de paragraful 18 din│  │
│    │ISRS 4400 precum şi elementele│  │
│    │specifice prevăzute de        │  │
│    │reglementările aplicabile?    │  │
│    │Paragraful 18 din ISRS        │  │
│    │precizează:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │a. destinatarul (clientul care│  │
│    │a angajat auditorul să        │  │
│    │efectueze proceduri           │  │
│    │convenite);                   │  │
│    │b. identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare sau nefinanciare   │  │
│    │specifice asupra cărora au    │  │
│    │fost aplicate procedurile     │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │c. o declaraţie a faptului că │  │
│    │procedurile efectuate au fost │  │
│    │acelea asupra cărora s-a      │  │
│    │convenit cu clientul;         │  │
│    │d. o declaraţie a faptului că │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu Standardul    │  │
│    │Internaţional de Servicii     │  │
│    │Conexe aplicabil misiunilor   │  │
│    │privind procedurile convenite │  │
│    │sau cu standardele şi         │  │
│    │practicile naţionale          │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │e. o declaraţie a faptului că │  │
│    │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de entitate (după caz);  │  │
│    │f. identificarea scopului     │  │
│    │pentru care au fost efectuate │  │
│    │procedurile agreate;          │  │
│    │g. o enumerare a procedurilor │  │
│    │specifice efectuate;          │- │
│    │h. o descriere a constatărilor│  │
│    │ale auditorului, incluzând    │  │
│    │suficiente detalii cu privire │  │
│    │la erori şi excepţiile găsite;│  │
│    │i. o declaraţie a faptului că │  │
│    │procedurile efectuate nu      │  │
│    │constituie nici audit, nici   │  │
│    │revizuire şi de aceea nu este │  │
│    │exprimată nici o asigurare;   │  │
│    │j. o declaraţie a faptului că,│  │
│    │dacă auditorul ar fi efectuat │  │
│    │proceduri suplimentare, un    │  │
│    │audit sau o revizuire, ar fi  │  │
│    │putut apărea alte probleme    │  │
│    │care ar fi fost raportate;    │  │
│    │k. o declaraţie a faptului că │  │
│    │raportul este adresat în mod  │  │
│    │strict acelor părţi care au   │  │
│    │convenit asupra procedurilor  │  │
│    │ce trebuie efectuate;         │  │
│    │l. o declaraţie a faptului că │  │
│    │raportul se referă numai la   │  │
│    │elementele, conturile,        │  │
│    │articolele sau informaţiile   │  │
│    │financiare şi nefinanciare    │  │
│    │specificate şi că acesta nu se│  │
│    │extinde asupra situaţiilor    │  │
│    │financiare ale entităţii,     │  │
│    │considerate în ansamblu.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul, privind   │  │
│5   │problemele constatate în      │  │
│    │realizarea misiunii privind   │  │
│    │procedurile convenite conform │  │
│    │ISA 260?                      │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Nota:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 8

    la obiective
                  LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                             activităţii de audit intern

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de audit│  │
│    │intern,, desfăşurată de către │  │
│    │membrii CAFR, în conformitate │  │
│    │cu Normele obligatorii din    │  │
│    │Cadrul internaţional de       │  │
│Nr. │practici profesionale a       │DA│
│crt.│auditului intern, adoptate    │/ │
│    │integral de CAFR (Norme       │NU│
│    │obligatorii) şi cu            │  │
│    │recomandările din Ghidul      │  │
│    │privind implementarea         │  │
│    │standardelor internaţionale de│  │
│    │audit intern, emis de CAFR,   │  │
│    │Ediţia a II-a, 2019 (Ghid)    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea scopului          │  │
│    │fundamental, naturii şi sferei│  │
│    │auditului intern (conform     │  │
│    │Definiţiei din Normele        │  │
│    │obligatorii), pe baza         │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│I   │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │cerinţele Normelor obligatorii│  │
│    │şi cu recomandările din Ghidul│  │
│    │privind implementarea         │  │
│    │standardelor internaţionale de│  │
│    │audit intern, emis de CAFR,   │  │
│    │Ediţia a II-a, 2019           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │OBIECTIVE GENERALE/Organizarea│  │
│A   │şi exercitarea activităţii de │  │
│    │audit intern                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul general al    │  │
│    │activităţii de audit intern,  │  │
│    │documente care să probeze     │  │
│1   │numirea coordonatorului       │  │
│    │activităţii de audit intern de│  │
│    │către Consiliul de            │  │
│    │administraţie/Comitetul de    │  │
│    │audit al organizaţiei?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la nivelul firmei de   │  │
│    │audit/compartimentului de     │  │
│    │audit intern, Manualul de     │  │
│2   │politici şi proceduri interne │  │
│    │pentru organizarea şi         │  │
│    │desfăşurarea activităţii de   │  │
│    │audit intern?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A încheiat auditorul financiar│  │
│3   │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, pentru realizarea   │  │
│    │activităţii de audit intern?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost anexată la contractul  │  │
│    │de prestări servicii şi       │  │
│4   │actualizată anual "Declaraţia │  │
│    │de respectare a Codului de    │  │
│    │Etică", emisă de auditorul    │  │
│    │intern ?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit Carta de Audit   │  │
│    │Intern aprobată de structura  │  │
│    │de guvernanţă a organizaţiei, │  │
│5   │în conformitate cu Standardul │  │
│    │Internaţional de Audit Intern │  │
│    │(SIAI) 1000 "Scop, autoritate │  │
│    │şi responsabilităţi"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Şi-a desfăşurat auditorul     │  │
│    │intern activitatea conform    │  │
│    │Planului de audit intern      │  │
│    │multianual şi a Planului      │  │
│6   │(rilor) anuale, bazate pe o   │  │
│    │evaluare a riscurilor,        │  │
│    │aprobate de Consiliul de      │  │
│    │Administraţie al organizaţiei,│  │
│    │conform cerinţelor SIAI 2010  │  │
│    │"Planificarea"?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul general pentru│  │
│    │documentarea activităţii de   │  │
│    │audit intern cel puţin        │  │
│    │următoarele documente:        │  │
│    │a. Planurile multianuale/     │  │
│    │anuale de audit şi            │  │
│7   │comunicările cu conducerea pe │  │
│    │această temă;                 │  │
│    │b. Rapoartele finale emise,   │  │
│    │precum şi alte rapoarte de    │  │
│    │interes pentru derularea      │  │
│    │misiunii - conform SIAI 2400  │  │
│    │"Comunicarea rezultatelor"?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII DE AUDIT    │  │
│    │INTERN                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine Contractul de audit   │  │
│    │intern referiri la elementele │  │
│    │prevăzute de SIAI 2130        │  │
│    │"Controlul" şi SIAI 2201      │  │
│    │"Aspecte privind              │  │
│    │planificarea"?                │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. Natura activităţii şi      │  │
│    │obiectivele misiunilor,       │  │
│    │diferenţiate pe cele două     │  │
│    │componente:                   │  │
│1   │(i) A1 - misiuni de audit     │  │
│    │intern;                       │  │
│    │(ii) C1 - misiuni de          │  │
│    │consiliere;                   │  │
│    │b. Sfera de cuprindere;       │  │
│    │c. Responsabilităţile fiecărei│  │
│    │părţi, şi                     │  │
│    │d. Alte aşteptări, inclusive  │  │
│    │restricţiile cu privire la    │  │
│    │comunicarea rezultatelor şi   │  │
│    │accesul la documentele        │  │
│    │misiunii.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat auditorul,       │  │
│    │împreună cu reprezentanţii    │  │
│    │organizaţiei, că există un    │  │
│2   │acord clar privind scopul şi  │  │
│    │obiectivele misiunii de audit │  │
│    │intern, conform SIAI 2210     │  │
│    │"Obiectivele misiunii"?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine contractul de audit   │  │
│    │intern detalii cu privire la  │  │
│    │sfera de cuprindere a         │  │
│    │auditului intern, conform SIAI│  │
│    │2220 "Sfera de cuprindere a   │  │
│    │misiunii"?                    │  │
│    │În general, sfera de          │  │
│    │cuprindere a misiunii trebuie │  │
│    │să fie suficientă, astfel     │  │
│    │încât să îndeplinească        │  │
│    │obiectivele misiunii şi       │  │
│    │trebuie să includă luarea în  │  │
│    │considerare a sistemelor,     │  │
│    │înregistrărilor, personalului │  │
│    │şi activelor relevante:       │  │
│    │a. Evaluarea eficacităţii     │  │
│    │sistemului de control intern; │  │
│3   │b. Revizuirea eficacităţii    │  │
│    │sistemului de guvernanţă, a   │  │
│    │eficienţei şi efectivităţii   │  │
│    │tuturor operaţiunilor;        │  │
│    │c. Revizuirea conformităţii cu│  │
│    │prevederile legale în vigoare,│  │
│    │precum şi cu cele ale         │  │
│    │hotărârilor şi/sau deciziilor │  │
│    │interne emise de conducerea   │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │d. Investigaţii speciale în   │  │
│    │domenii particulare, efectuate│  │
│    │la solicitarea structurilor de│  │
│    │guvernanţă, investigaţii      │  │
│    │suplimentare atunci când      │  │
│    │condiţiile identificate pe    │  │
│    │parcursul misiunii de audit   │  │
│    │intern conduc la suspiciunea  │  │
│    │de fraudă.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au cuprins în Contractul de │  │
│    │audit intern referiri la      │  │
│    │responsabilităţile conducerii │  │
│    │organizaţiei, cunoscând că    │  │
│    │activitatea desfăşurată de    │  │
│4   │auditorii interni/auditorii   │  │
│    │financiari este menită să     │  │
│    │îmbunătăţească procesele de   │  │
│    │guvernanţă, managementul      │  │
│    │riscului şi controlul intern, │  │
│    │fără ca auditorul să îşi asume│  │
│    │responsabilităţi manageriale? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor         │  │
│    │misiunii, selectate pentru    │  │
│    │revizuire, în scopul evaluării│  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│V   │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │Normele obligatorii IIA,      │  │
│    │adoptate de Cameră şi alte    │  │
│    │reglementări ale Camerei      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │AUDIT INTERN                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost elaborat un plan       │  │
│    │multianual, bazat pe o analiză│  │
│    │preliminară de evaluare a     │  │
│    │riscurilor organizaţiei,      │  │
│    │aprobat de structura de       │  │
│    │guvernanţă (Consiliu de       │  │
│1   │administraţie)?               │  │
│    │Acest plan trebuie să includă │  │
│    │toate funcţiile, procesele,   │  │
│    │activităţile, obiectivele,    │  │
│    │programele ş.a.m.d. care pot  │  │
│    │fi auditate în cadrul         │  │
│    │organizaţiei.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul intern un│  │
│    │plan anual, fundamentat,      │  │
│    │aprobat de structura de       │  │
│2   │guvernanţă, bazat pe o analiză│  │
│    │de risc a obiectivelor        │  │
│    │misiunii (Plan anual şi       │  │
│    │Fundamentare)?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru fundamentarea planului │  │
│    │de audit intern s-a efectuat o│  │
│    │analiză a riscurilor,         │  │
│3   │estimarea probabilităţii şi a │  │
│    │impactului pentru societate   │  │
│    │(Matricea de risc a           │  │
│    │organizaţiei)?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Raportul sau Nota de          │  │
│    │fundamentare care ar trebui să│  │
│    │justifice şi să sprijine atât │  │
│    │planul strategic, cât şi      │  │
│    │planul anual propus conducerii│  │
│    │superioare a organizaţiei     │  │
│4   │auditate, aceasta fiind       │  │
│    │modalitatea prin care         │  │
│    │auditorul intern îşi          │  │
│    │justifică, în faţa conducerii │  │
│    │superioare a organizaţiei     │  │
│    │auditate, modalitatea de      │  │
│    │derulare a acestei funcţii pe │  │
│    │o perioadă previzibilă de     │  │
│    │timp?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul intern │  │
│    │Discuţiile preliminare cu     │  │
│    │părţile interesate, pentru a  │  │
│    │se asigura de faptul că planul│  │
│5   │activităţii de audit intern se│  │
│    │adresează nevoilor şi         │  │
│    │intereselor conducătorilor    │  │
│    │structurilor organizatorice   │  │
│    │ale organizaţiei?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │îndeplinirea cerinţelor       │  │
│    │Codului etic, conform SIAI    │  │
│6   │1100 "Independenţă şi         │  │
│    │obiectivitate" şi SIAI 1200   │  │
│    │"Competenţă şi                │  │
│    │conştiinciozitate             │  │
│    │profesională"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită şi semnată de│  │
│    │către auditor, declaraţia     │  │
│7   │privind respectarea Codului   │  │
│    │etic, inclusiv în ceea ce     │  │
│    │priveşte independenţa?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat auditorul intern │  │
│    │că fiecare membru al echipei  │  │
│8   │de audit intern se conformează│  │
│    │SIAI şi Codului etic (Anexa   │  │
│    │3.2 la Ghid)?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat auditorul intern │  │
│    │de faptul că activitatea      │  │
│    │desfăşurată se conformează    │  │
│9   │SIAI? A completat auditorul   │  │
│    │declaraţia de conformitate cu │  │
│    │Standardele IIA conform Anexei│  │
│    │19 din Ghid?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │standardele profesionale şi   │  │
│10  │reglementările aplicabile     │  │
│    │activităţii de audit intern?  │  │
│    │(SIAI, Normele de Audit Intern│  │
│    │emise de CAFR)?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul intern │  │
│    │definirea preliminară/        │  │
│    │revizuirea Universului de     │  │
│    │audit?                        │  │
│    │Această documentare presupune │  │
│    │identificarea oricăror aspecte│  │
│    │care vizează următoarele:     │  │
│    │a. viziunea conducerii        │  │
│    │organizaţiei;                 │  │
│    │b. strategia pe termen mediu  │  │
│11  │şi lung a organizaţiei;       │  │
│    │c. sarcinile şi               │  │
│    │responsabilităţile            │  │
│    │structurilor organizatorice   │  │
│    │ale organizaţiei auditate;    │  │
│    │d. efectuarea analizei        │  │
│    │activităţilor desfăşurate în  │  │
│    │cadrul organizaţiei           │  │
│    │(activităţi operaţionale      │  │
│    │specifice, activităţi de      │  │
│    │suport etc.).                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost elaborat un Program de │  │
│    │lucru al misiunii, aprobat de │  │
│    │coordonatorul misiunii de     │  │
│    │audit intern şi conţine acesta│  │
│    │procedurile pentru            │  │
│12  │identificarea, analizarea,    │  │
│    │evaluarea şi documentarea     │  │
│    │informaţiilor pe timpul       │  │
│    │misiunii, în conformitate cu  │  │
│    │SIAI 2240 "Programul de lucru │  │
│    │aferent misiunii" şi cu       │  │
│    │secţiunea 5.1.2. din Ghid?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA MISIUNII DE AUDIT│  │
│    │INTERN                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul intern │  │
│1   │cunoaşterea clientului şi     │  │
│    │evaluarea preliminară a       │  │
│    │sistemului de control intern? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │identificarea şi analiza      │  │
│2   │riscurilor, conform cerinţelor│  │
│    │SIAI 2110 "Managementul       │  │
│    │riscurilor"?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea           │  │
│    │principalelor riscuri la care │  │
│    │este expusă organizaţia       │  │
│    │auditată? Riscurile au fost   │  │
│    │identificate şi evaluate, din │  │
│    │perspectiva combinaţiei dintre│  │
│    │probabilitatea că acesta să se│  │
│    │întâmple şi impactul sau,     │  │
│3   │respectiv, consecinţa asupra  │  │
│    │obiectivului, pe care         │  │
│    │materializarea respectivei    │  │
│    │posibilităţi îl va avea?      │  │
│    │Conform SIAI 2120             │  │
│    │"Managementul riscurilor",    │  │
│    │"Activitatea de audit intern  │  │
│    │trebuie să evalueze           │  │
│    │eficacitatea şi să contribuie │  │
│    │la îmbunătăţirea proceselor de│  │
│    │management al riscului".      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A evaluat auditorul intern    │  │
│4   │Matricea de Risc a            │  │
│    │organizaţiei auditate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A elaborat şi transmis        │  │
│    │auditorul intern Notificarea  │  │
│    │privind începerea misiunii de │  │
│    │audit intern care are ca scop │  │
│5   │informarea structurii auditate│  │
│    │despre începerea misiunii de  │  │
│    │audit intern potrivit         │  │
│    │Dispoziţiei /Ordinului de     │  │
│    │misiune semnat?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată şedinţa de │  │
│    │deschidere a misiunii?        │  │
│    │Agenda întâlnirii trebuie să  │  │
│    │cuprindă:                     │  │
│    │a. prezentarea auditorilor;   │  │
│    │b. obiectivul general şi sfera│  │
│    │de cuprindere a misiunii;     │  │
│    │c. calendarul estimativ al    │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │d. aspecte legate de          │  │
│    │comunicarea pe parcursul      │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │e. strategia de dezvoltare şi │  │
│6   │evoluţie a structurii         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │f. riscurile pe care          │  │
│    │conducerea structurii auditate│  │
│    │le apreciază ca semnificative;│  │
│    │g. condiţiile în care se      │  │
│    │desfăşoară procesul auditat;  │  │
│    │h. eventuale solicitări       │  │
│    │specifice ale conducerii      │  │
│    │structurii auditate pentru    │  │
│    │echipa de audit;              │  │
│    │i. stadiul de implementare a  │  │
│    │recomandărilor auditului      │  │
│    │intern, precum şi ale         │  │
│    │auditului extern.             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a elaborat programul general│  │
│7   │de lucru al misiunii de audit │  │
│    │intern şi programul de        │  │
│    │realizare efectivă a misiunii?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul intern a documentat │  │
│    │modalitatea de testare prin   │  │
│    │alegerea testării integrale   │  │
│8   │sau prin determinarea         │  │
│    │eşantioanelor reprezentative  │  │
│    │pentru realizarea efectivă a  │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat colectarea,      │  │
│    │analiza şi evaluarea          │  │
│    │documentelor/ dovezilor prin  │  │
│9   │utilizarea instrumentelor     │  │
│    │specifice (chestionare, liste │  │
│    │de verificare, analiza datelor│  │
│    │şi informaţiilor, testări)?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Procedurile efectuate,        │  │
│10  │constatările şi observaţiile  │  │
│    │au fost documentate           │  │
│    │corespunzător în foi de lucru?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A elaborat auditorul intern   │  │
│    │foi de lucru cu privire la    │  │
│11  │identificarea şi analiza      │  │
│    │problemelor şi formularea     │  │
│    │recomandărilor?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │evaluarea eficienţei şi       │  │
│    │eficacităţii sistemului de    │  │
│12  │control intern în vederea     │  │
│    │oferirii unei asigurări       │  │
│    │managementului cu privire la  │  │
│    │funcţionalitatea acestuia?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Utilizează auditorul intern un│  │
│    │sistem de referenţiere adecvat│  │
│13  │care să permită evidenţa      │  │
│    │adecvată a probelor de audit  │  │
│    │şi o trasabilitate rapidă la  │  │
│    │sursa informaţiilor?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul intern   │  │
│    │foi de lucru pentru fiecare   │  │
│    │obiectiv din programul        │  │
│    │misiunii de audit intern      │  │
│    │pentru susţinerea             │  │
│    │constatărilor, recomandărilor │  │
│    │şi concluziilor cuprinse în   │  │
│14  │raportul de audit intern      │  │
│    │întocmit de acesta?           │  │
│    │Foile de lucru trebuie să     │  │
│    │conţină minim următoarele     │  │
│    │elemente: obiectiv, procedura │  │
│    │aplicată, populaţia           │  │
│    │verificată, observaţia, riscul│  │
│    │şi recomandarea propusă.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate,         │  │
│    │analizate, evaluate şi        │  │
│    │documentate informaţii        │  │
│    │suficiente, utile, credibile  │  │
│    │şi relevante pentru           │  │
│    │îndeplinirea obiectivelor     │  │
│15  │misiunii conform cerinţelor   │  │
│    │SIAI 2300 "Realizarea         │  │
│    │misiunii"? Au fost solicitate │  │
│    │documente şi informaţii de la │  │
│    │structura auditată; există    │  │
│    │note/minute ale discuţiilor cu│  │
│    │reprezentanţii structurii     │  │
│    │auditate?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT │  │
│    │INTERN                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Coordonatorul activităţii de  │  │
│    │audit intern a revizuit foile │  │
│1   │de lucru şi a evaluat nivelul │  │
│    │de îndeplinire a criteriilor  │  │
│    │de calitate pentru            │  │
│    │informaţiile obţinute?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul intern   │  │
│    │Lista de verificare           │  │
│    │(checklist), care permite     │  │
│2   │finalizarea în bună regulă a  │  │
│    │misiunii de audit si asigură  │  │
│    │conformitatea cu Standardele  │  │
│    │internaţionale de audit       │  │
│    │intern?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul o listă a│  │
│    │principalelor constatări şi   │  │
│3   │recomandări care să fie       │  │
│    │înaintată conducerii executive│  │
│    │a organizaţiei?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost elaborat şi transmis   │  │
│    │Proiectul Raportului de audit │  │
│4   │intern, conţinând opinia      │  │
│    │auditorului intern, bazată pe │  │
│    │constatările rezultate?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, sub forma │  │
│    │unei minute, şedinţa de       │  │
│    │conciliere a observaţiilor, în│  │
│5   │cadrul căreia se prezintă şi  │  │
│    │discută opiniile şi           │  │
│    │recomandările propuse în      │  │
│    │proiectul raportului de audit │  │
│    │intern?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii este      │  │
│    │anexat Planul de măsuri/      │  │
│    │acţiune al organizaţiei pentru│  │
│6   │diminuarea riscurilor inerente│  │
│    │identificate, elaborat de     │  │
│    │structura auditată în urma    │  │
│    │recomandărilor auditorului?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit Raportul final de│  │
│7   │evaluare, însoţit de sinteza  │  │
│    │principalelor constatări şi   │  │
│    │recomandări?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde Raportul de audit    │  │
│    │intern următoarele elemente:  │  │
│    │a. Scopul şi obiectivele      │  │
│    │misiunii de audit intern;     │  │
│    │b. Detalii logistice de       │  │
│    │derulare a misiunii;          │  │
│    │c. Bugetul de timp disponibil;│  │
│    │d. Structura auditată şi Baza │  │
│    │de informaţii;                │  │
│8   │e. Prezentare succintă a      │  │
│    │principalelor observaţii      │  │
│    │(opinia finală);              │  │
│    │f. Observaţii detaliate       │  │
│    │(observaţie, risc,            │  │
│    │recomandare, etc);            │  │
│    │g. Alte informaţii relevante  │  │
│    │(ca de exemplu, anexe sau     │  │
│    │exemple de documente pentru   │  │
│    │înţelegerea comentariului?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat transmiterea     │  │
│    │Raportului de audit intern,   │  │
│    │către membrii Consiliului de  │  │
│9   │Administraţie al entităţii,   │  │
│    │pentru punct de vedere conform│  │
│    │SIAI 2400 "Comunicarea        │  │
│    │rezultatelor"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit fişa de urmărire │  │
│    │a implementării recomandărilor│  │
│10  │formulate în raportul de audit│  │
│    │intern conform SIAI 2500      │  │
│    │"Monitorizarea progresului"?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A elaborat auditorul intern un│  │
│    │Raport de monitorizare privind│  │
│11  │constatările, recomandările şi│  │
│    │stadiul de implementare a     │  │
│    │recomandărilor cuprinse în    │  │
│    │rapoartele de audit intern?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul intern şi-a revizuit│  │
│    │activitatea şi a centralizat  │  │
│    │observaţiile într-un          │  │
│    │chestionar general,           │  │
│12  │centralizator pe întreaga     │  │
│    │activitate ca o autoevaluare, │  │
│    │cel puţin o dată pe an, ca    │  │
│    │parte a Programului de        │  │
│    │asigurare şi îmbunătăţire a   │  │
│    │calităţii?                    │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 9

    la obiective
                  LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
           activităţii de audit al situaţiilor financiare ale grupului
            (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600,
                           cu amendamente din ISA 610

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de audit│  │
│    │al situaţiilor financiare ale │  │
│    │grupului, desfăşurate de către│  │
│    │membrii CAFR, auditori        │DA│
│Nr. │financiari, pe baza           │/ │
│crt.│politicilor şi procedurilor   │NU│
│    │referitoare la aplicarea ISQC1│  │
│    │şi a Standardelor             │  │
│    │Internaţionale de audit (ISA) │  │
│    │220, 600 şi a celorlalte ISA  │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare ale grupului       │  │
│    │(inclusiv activitatea         │  │
│    │auditorilor componentelor), pe│  │
│    │baza examinării conţinutului  │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISA  │  │
│    │600, cu amendamente din ISA   │  │
│    │610 sau cu alte standarde     │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii de audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │consolidate, copii după       │  │
│    │situaţiile financiare ale     │  │
│    │componentelor, întocmite      │  │
│    │potrivit prevederilor cadrului│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │entităţii şi înregistrate la  │  │
│1   │Registrul Comerţului -        │  │
│    │unităţile teritoriale ale MFP?│  │
│    │Acest cadru de raportare      │  │
│    │financiară aplicabil poate fi,│  │
│    │după caz:                     │  │
│    │a. Cadrul financiar naţional  │  │
│    │OMFP aplicabil, precum şi alte│  │
│    │reglementări aplicabile       │  │
│    │domeniilor specifice de       │  │
│    │activitate;                   │  │
│    │b. Standardele Internaţionale │  │
│    │de Raportare Financiara       │  │
│    │(IFRS).                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │în mod cumulativ, documentele │  │
│    │care probează înţelegerea     │  │
│    │părţilor?                     │  │
│    │Aceste documente sunt:        │  │
│2   │a. scrisoarea misiunii de     │  │
│    │audit sau altă formă de acord │  │
│    │scris (Contractul de prestări │  │
│    │servicii),                    │  │
│    │b. numirea auditorului        │  │
│    │financiar sau firmei de audit │  │
│    │de către Adunarea Generală a  │  │
│    │Acţionarilor/Asociaţilor      │  │
│    │entităţii auditate.           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte pot fi:       │  │
│    │a. Raportul auditorului asupra│  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului, întocmit conform ISA│  │
│    │700 "Formarea unei opinii şi  │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare",       │  │
│    │respectiv, conform ISA 705    │  │
│    │"Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent", sau, după caz,  │  │
│    │ISA 706 "Paragrafele de       │  │
│    │evidenţiere a unor aspecte şi │  │
│    │paragrafele privind alte      │  │
│    │aspecte din raportul          │  │
│    │auditorului independent";     │  │
│    │b. Rapoartele individuale de  │  │
│    │asigurare sau non-asigurare   │  │
│    │emise de auditorii            │  │
│3   │componentelor funcţie de      │  │
│    │instrucţiunile emise de       │  │
│    │auditorul de grup.            │  │
│    │c. Scrisorile sau documentele │  │
│    │emise de auditorii            │  │
│    │componentelor către auditorul │  │
│    │de grup în legătură cu        │  │
│    │deficienţe identificate la    │  │
│    │nivelul controlului intern la │  │
│    │nivelul componentei şi care au│  │
│    │fost agreate cu conducerea    │  │
│    │componentei, eventualele      │  │
│    │probleme şi/sau limitări pe   │  │
│    │care auditorii componentei se │  │
│    │aşteptau să le întâmpine în   │  │
│    │realizarea angajamentului lor.│  │
│    │d. Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │deficienţelor reţinute în     │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, ale grupului, conform │  │
│    │ISA 265 "Comunicarea          │  │
│    │deficienţelor în controlul    │  │
│    │intern către persoanele       │  │
│    │responsabile cu guvernanţa şi │  │
│    │către conducere".             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul de audit    │  │
│    │aprobarea Adunării Generale a │  │
│4   │Acţionarilor/Asociaţilor a    │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │consolidate pentru exerciţiul │  │
│    │auditat?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul de audit    │  │
│5   │Declaraţia scrisă semnată de  │  │
│    │conducerea grupului conform   │  │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise"?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul de│  │
│    │audit existenţa condiţiilor   │  │
│    │preliminare de audit?         │  │
│    │Acestea se referă la          │  │
│    │următoarele aspecte prevăzute │  │
│    │de pct. 6 din ISA 210         │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii de audit":           │  │
│    │a. există un cadru general de │  │
│    │raportare financiară          │  │
│1   │acceptabil;                   │  │
│    │b. conducerea şi-a asumat     │  │
│    │responsabilitatea pentru:     │  │
│    │(i) întocmirea situaţiilor    │  │
│    │financiare,                   │  │
│    │(ii) controlul intern şi      │  │
│    │(iii) furnizarea accesului    │  │
│    │nelimitat la toate            │  │
│    │informaţiile relevante,       │  │
│    │inclusiv la nivelul           │  │
│    │documentelor şi auditorilor   │  │
│    │componentelor.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivul auditorului     │  │
│    │financiar într-un audit al    │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului?                     │  │
│    │Conform prevederilor pct. 8   │  │
│    │din ISA 600, obiectivele      │  │
│    │auditorului financiar sunt:   │  │
│    │a. să stabilească dacă să     │  │
│    │acţioneze ca auditor al       │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului; şi                  │  │
│    │b. în calitatea sa de auditor │  │
│    │al situaţiilor financiare ale │  │
│    │grupului:                     │  │
│2   │(i) să comunice clar cu       │  │
│    │auditorii componentelor despre│  │
│    │domeniul de aplicare şi       │  │
│    │amploarea activităţii lor     │  │
│    │privind informaţiile          │  │
│    │financiare corespunzătoare    │  │
│    │componentelor şi constatările │  │
│    │lor;                          │  │
│    │(ii) să obţină probe de audit │  │
│    │suficiente şi adecvate privind│  │
│    │informaţiile financiare ale   │  │
│    │componentelor şi procesul de  │  │
│    │consolidare pentru a exprima o│  │
│    │opinie asupra măsurii în care │  │
│    │situaţiile financiare ale     │  │
│    │grupului sunt întocmite, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │financiară aplicabil.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │sau contractul de prestări    │  │
│    │servicii, semnat(ă) de părţi, │  │
│    │referiri la cerinţele pct. 10 │  │
│    │din ISA 210 şi pct. A 20 din  │  │
│    │ISA 600?                      │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la:  │  │
│    │a. Obiectivul auditului       │  │
│    │situaţiilor financiare şi     │  │
│    │domeniul de aplicare a        │  │
│    │auditului, incluzând referiri │  │
│    │la legislaţia aplicabilă, ISA │  │
│    │şi alte reglementări          │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │b. Responsabilitatea          │  │
│    │conducerii pentru întocmirea  │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │individuale şi de grup;       │  │
│    │c. Forma rapoartelor sau a    │  │
│    │altor comunicări ca rezultat  │  │
│    │al executării misiunii de     │  │
│3   │audit;                        │  │
│    │d. Faptul că auditarea        │  │
│    │grupului presupune utilizarea │  │
│    │muncii unor alţi auditori şi  │  │
│    │că răspunderea finală aparţine│  │
│    │auditorului de grup;          │  │
│    │e. Accesul nelimitat al       │  │
│    │auditorului de grup sau al    │  │
│    │auditorului componentei la    │  │
│    │orice înregistrări,           │  │
│    │documentate, informaţii în    │  │
│    │legătură cu auditul;          │  │
│    │f. Accesul deplin la          │  │
│    │informaţiile privind          │  │
│    │componentele şi comunicarea   │  │
│    │nerestricţionată dintre       │  │
│    │auditorul de grup, pe de o    │  │
│    │parte şi auditorii            │  │
│    │componentelor, persoanele     │  │
│    │responsabile cu guvernanta şi │  │
│    │conducerile componentelor, pe │  │
│    │de altă parte.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune/│  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la responsabilitatea finală a │  │
│    │partenerului/auditorului la   │  │
│    │nivelul grupului, în          │  │
│    │conformitate cu ISA 220 (pct. │  │
│    │15) şi ISA 600 (pct. 11)      │  │
│4   │pentru:                       │  │
│    │a. conducerea, supervizarea şi│  │
│    │modul de efectuare a misiunii │  │
│    │de audit la nivelul grupului, │  │
│    │în conformitate cu standardele│  │
│    │profesionale şi cerinţele     │  │
│    │legale şi de reglementare;    │  │
│    │b. emiterea raportului        │  │
│    │auditorului în circumstanţele │  │
│    │date?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar măsurile luate      │  │
│    │conform pct. A21 din ISA 600  │  │
│    │în situaţia în care           │  │
│    │restricţiile impuse asupra    │  │
│    │comunicării lor/accesului la  │  │
│5   │documentele componentelor     │  │
│    │conduc la imposibilitatea de a│  │
│    │obţine suficiente probe de    │  │
│    │audit adecvate care ar putea  │  │
│    │afecta opinia de audit la     │  │
│    │nivelul grupului şi ca urmare,│  │
│    │în anumite circumstanţe, pot  │  │
│    │genera retragerea din misiune?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul   │  │
│    │că, datorită unor limitări    │  │
│    │inerente ale auditului,       │  │
│    │împreună cu limitările        │  │
│6   │inerente ale controlului      │  │
│    │intern, există un risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA (ISA 210  │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunilor de audit" - A23)?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referirile specifice │  │
│    │prevăzute de ISA 210 (A25), în│  │
│    │situaţia când auditorul       │  │
│    │grupului este şi auditorul    │  │
│    │unei componente a grupului?   │  │
│    │Aceste referinţe reprezintă   │  │
│    │factorii care ar putea        │  │
│    │influenţa decizia de a încheia│  │
│    │sau nu o scrisoare de misiune │  │
│    │separată pentru componentă,   │  │
│7   │astfel:                       │  │
│    │a. cine numeşte auditorul     │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │b. dacă se emite un raport    │  │
│    │separat al auditorului cu     │  │
│    │privire la componentă;        │  │
│    │c. cerinţe legale în legătură │  │
│    │cu desemnările legate de      │  │
│    │audit;                        │  │
│    │d. gradul de deţinere de către│  │
│    │entitatea - mamă,             │  │
│    │e. gradul de independenţă a   │  │
│    │conducerii componentei faţă de│  │
│    │entitatea mamă.               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde scrisoarea misiunii/ │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│    │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise"?  │  │
│    │Aceasta scrisoare trebuie să  │  │
│    │cuprindă cel puţin următoarele│  │
│    │confirmări de la cei          │  │
│    │însărcinaţi cu guvernanţa     │  │
│8   │grupului:                     │  │
│    │a. intenţia privind retragerea│  │
│    │/neretragerea de pe o piaţă/  │  │
│    │produs;                       │  │
│    │b. intenţia de vindere/sau nu │  │
│    │a unei componente supuse      │  │
│    │consolidării;                 │  │
│    │c. acordarea/neacordarea unui │  │
│    │sprijin financiar             │  │
│    │componentelor care            │  │
│    │înregistrează pierderi        │  │
│    │contabile istorice, sau pentru│  │
│    │care cerinţele de adecvare a  │  │
│    │capitalurilor proprii nu sunt │  │
│    │întrunite.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde scrisoarea misiunii  │  │
│    │referiri la planul de derulare│  │
│    │a auditului de grup, convenit │  │
│    │de către auditor cu cei       │  │
│    │însărcinaţi cu guvernanţa     │  │
│    │grupului, inclusiv privind    │  │
│    │termenele specifice de        │  │
│9   │efectuare a unor proceduri de │  │
│    │audit şi de emitere a         │  │
│    │raportului de audit?          │  │
│    │Aceste termene ar trebui      │  │
│    │comunicate în mod adecvat şi  │  │
│    │auditorului componentelor     │  │
│    │(instrucţiuni de auditare a   │  │
│    │grupului).                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │orice restricţie asupra       │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar, atunci când această│  │
│    │posibilitate există (eventual │  │
│    │în limita onorariului),       │  │
│10  │conform prevederilor ISA 210  │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunilor de audit" şi/sau   │  │
│    │prevederilor reglementărilor  │  │
│    │CAFR şi a organismului de     │  │
│    │supraveghere în cazul         │  │
│    │auditului statutar?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri privind bazele de la │  │
│11  │care pleacă calcularea        │  │
│    │onorariului şi orice acord    │  │
│    │privind eşalonarea plăţii     │  │
│    │acestuia?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A verificat auditorul         │  │
│    │grupului, în cazul în care    │  │
│    │onorariul a fost negociat la  │  │
│    │pachet pentru întreg grupul,  │  │
│    │modul în care onorariul a fost│  │
│    │alocat şi convenit cu         │  │
│    │auditorul/auditorii           │  │
│    │componentelor?                │  │
│12  │Elementele de interes sunt:   │  │
│    │plata onorariului (modalitate,│  │
│    │monedă, termen); dacă         │  │
│    │onorariile au fost plătite şi │  │
│    │dacă nu există plăţi datorate │  │
│    │după închiderea dosarului în  │  │
│    │conformitate cu ISQC 1, A 54  │  │
│    │(60 de zile de la data        │  │
│    │raportului pe grup).          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat referinţele   │  │
│    │recomandate pentru "Auditurile│  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│13  │grupurilor", inclusiv         │  │
│    │stabilirea oportunităţii de a │  │
│    │acţiona în calitate de auditor│  │
│    │al situaţiilor financiare ale │  │
│    │grupului, conform ISA 600?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţia în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │CONSOLIDARE                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │echipa de audit a grupului    │  │
│    │aspectele legate de           │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│1   │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili şi   │  │
│    │prevederilor ISA 300          │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au identificat ameninţările │  │
│    │potenţiale la adresa          │  │
│2   │independenţei şi măsurile de  │  │
│    │protecţie pentru eliminarea   │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au obţinut de la auditorii  │  │
│    │componentelor din cadrul      │  │
│    │grupului declaraţii de        │  │
│3   │conformitate cu politica      │  │
│    │echipei de auditare a grupului│  │
│    │privind respectarea           │  │
│    │principiilor fundamentale ale │  │
│    │Codului etic?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat echipa misiunii  │  │
│    │de audit la nivelul grupului  │  │
│4   │strategia generală de audit şi│  │
│    │planul de audit la nivelul    │  │
│    │grupului, conform ISA 300 şi  │  │
│    │pct. 15 din ISA 600?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în cadrul dosarului de │  │
│    │audit o minută a întâlnirii cu│  │
│    │echipa de audit la nivelul    │  │
│    │grupului?                     │  │
│    │Agenda întâlnirii poate       │  │
│    │cuprinde:                     │  │
│    │a. discutarea                 │  │
│    │susceptibilităţii ca          │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │consolidate să fie denaturate │  │
│    │fie din cauza fraudei fie a   │  │
│    │erorii;                       │  │
│    │b. analizarea claselor de     │  │
│    │tranzacţii, de solduri şi de  │  │
│    │prezentări care pot fi        │  │
│    │denaturate;                   │  │
│    │c. precizarea amplorii        │  │
│    │denaturărilor estimate sau    │  │
│    │identificate;                 │  │
│    │d. identificarea factorilor   │  │
│5   │externi şi interni care pot   │  │
│    │duce la apariţia              │  │
│    │denaturărilor;                │  │
│    │e. controalele existente la   │  │
│    │nivelul grupului în legătură  │  │
│    │cu raportarea financiară,     │  │
│    │eficacitatea lor şi           │  │
│    │posibilitatea de eludare a    │  │
│    │acestora;                     │  │
│    │f. practici în ceea ce        │  │
│    │priveşte preţurile de         │  │
│    │transfer;                     │  │
│    │g. reglementări fiscale cu    │  │
│    │impact major asupra           │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │consolidate;                  │  │
│    │h. alte reglementări ce pot   │  │
│    │duce la recunoaşterea         │  │
│    │contingenţelor şi/sau         │  │
│    │angajamentelor ce trebuie     │  │
│    │prezentate.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │"Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│6   │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare" şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │lista componentelor grupului  │  │
│    │şi a părţilor afiliate din    │  │
│7   │partea celor responsabili cu  │  │
│    │guvernanţa, natura relaţiilor │  │
│    │şi natura tranzacţiilor ce    │  │
│    │apar între componentele       │  │
│    │grupului şi părţile afiliate? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul/       │  │
│    │partenerul de misiune, la     │  │
│    │nivelul grupului, o înţelegere│  │
│    │suficientă asupra grupului, a │  │
│    │componentelor sale şi a       │  │
│    │mediilor în care acestea      │  │
│    │activează, pentru a identifica│  │
│    │componentele semnificative?   │  │
│    │Potrivit prevederilor pct. 9, │  │
│    │litera "m" din ISA 600,       │  │
│8   │componentele semnificative    │  │
│    │sunt definite astfel:         │  │
│    │a. au o semnificaţie          │  │
│    │financiară individuală pentru │  │
│    │grup, sau                     │  │
│    │b. datorită naturii lor sau a │  │
│    │circumstanţelor specifice,    │  │
│    │este probabil să includă      │  │
│    │riscuri importante ale unor   │  │
│    │denaturări semnificative ale  │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │documentarea criteriilor de   │  │
│    │evaluare a componentelor?     │  │
│    │Aceste criterii pot să        │  │
│    │cuprindă cel puţin următoarele│  │
│    │elemente:                     │  │
│    │a. evaluarea cantitativă:     │  │
│    │(i) determinarea unui etalon  │  │
│    │(cifra de afaceri, activele   │  │
│    │nete, activele totale etc.) în│  │
│    │funcţie de care se va evalua  │  │
│    │importanţa componentei la     │  │
│    │nivelul grupului;             │  │
│    │(ii) aplicarea unui procent   │  │
│9   │asupra etalonului identificat │  │
│    │prin care se determină        │  │
│    │valoarea în raport de care se │  │
│    │determină componentele        │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │b. evaluare calitativă:       │  │
│    │(i) riscurile care pot să     │  │
│    │apară la nivelul componentei  │  │
│    │şi care pot afecta situaţiile │  │
│    │financiare ale grupului,      │  │
│    │datorită naturii lor sau      │  │
│    │circumstanţelor specifice;    │  │
│    │(ii) riscurile care necesită o│  │
│    │consideraţie specială la      │  │
│    │nivelul auditului de grup.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │înţelegerea obţinută asupra   │  │
│    │aspectelor principale în cazul│  │
│    │unei misiuni noi?             │  │
│    │Conform pct. 12 (A10) din ISA │  │
│    │600, aceste aspecte se referă │  │
│    │la:                           │  │
│    │a. structura grupului şi      │  │
│    │relaţiile dintre componentele │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │b. modul de organizare a      │  │
│    │sistemului de raportare       │  │
│    │financiară către grup,        │  │
│    │inclusiv cadrul de raportare  │  │
│    │financiară aplicabil (OMFP    │  │
│    │aplicabil sau IFRS)           │  │
│    │c. activităţile de afaceri    │  │
│    │semnificative ale             │  │
│    │componentelor, inclusiv       │  │
│    │mediile sectorului de         │  │
│    │activitate, de reglementare,  │  │
│    │economic şi politic în care au│  │
│    │loc aceste activităţi;        │  │
│    │d. existenţa relaţiilor de    │  │
│    │afiliere şi natura            │  │
│    │tranzacţiilor ce au loc între │  │
│    │elementele grupului şi/sau    │  │
│10  │părţile afiliate,             │  │
│    │e. existenţa unor politici şi │  │
│    │proceduri privind procesul de │  │
│    │consolidare;                  │  │
│    │f. descrierea controalelor    │  │
│    │interne la nivelul grupului;  │  │
│    │g. complexitatea procesului de│  │
│    │consolidare, definit la pct.  │  │
│    │10 din ISA 600 ca             │  │
│    │reprezentând:                 │  │
│    │(i) recunoaşterea, evaluarea, │  │
│    │descrierea şi prezentarea     │  │
│    │informaţiilor financiare ale  │  │
│    │componentelor în situaţiile   │  │
│    │financiare ale grupului, prin │  │
│    │consolidare, consolidare      │  │
│    │proporţională, metoda punerii │  │
│    │în echivalenţă sau metoda     │  │
│    │costului, şi                  │  │
│    │(ii) agregarea în situaţiile  │  │
│    │financiare combinate a        │  │
│    │informaţiilor financiare ale  │  │
│    │componentelor care nu au o    │  │
│    │societate mamă, dar se află   │  │
│    │sub un control comun.         │  │
│    │h. motivul pentru care        │  │
│    │conducerea a numit mai mult de│  │
│    │un auditor.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost elaborate o strategie │  │
│11  │generală de audit al grupului │  │
│    │şi un plan de audit al        │  │
│    │grupului?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unei misiuni noi, a  │  │
│    │fost documentată comunicarea  │  │
│    │cu echipa precedentă a        │  │
│    │misiunii la nivelul grupului, │  │
│    │conducerea componentei/       │  │
│12  │auditorii componentei, conform│  │
│    │cerinţelor pct. 12 (A 10) din │  │
│    │ISA 600, ISQC1-paragraf A20 şi│  │
│    │pct. 13 b din ISA 300         │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de     │  │
│    │grup, în mod suplimentar, în  │  │
│    │cazul unei misiuni recurente, │  │
│    │aspectele prevăzute la pct. A │  │
│    │12 din ISA 600?               │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│    │a. schimbările intervenite în │  │
│    │structura grupului,           │  │
│    │b. schimbările semnificative  │  │
│    │pentru grup, în ceea ce       │  │
│    │priveşte afacerile            │  │
│    │componentelor;                │  │
│13  │c. schimbările intervenite în │  │
│    │structura persoanelor         │  │
│    │responsabile cu guvernanţa    │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │d. preocupările echipei       │  │
│    │misiunii grupului cu privire  │  │
│    │la integritatea şi competenţa │  │
│    │conducerii grupului/          │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │e. schimbările în controalele │  │
│    │la nivelul grupului;          │  │
│    │f. schimbări în cadrul de     │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată            │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său,  │  │
│    │conform ISA 315?              │  │
│    │Obiectivele echipei misiunii  │  │
│    │la nivelul grupului, potrivit │  │
│    │pct. 17(A23) din ISA 600 sunt:│  │
│    │a. îmbunătăţirea înţelegerii  │  │
│    │asupra grupului, a            │  │
│14  │componentelor sale, inclusiv  │  │
│    │asupra controalelor la nivelul│  │
│    │grupului;                     │  │
│    │b. înţelegerea procesului de  │  │
│    │consolidare, inclusiv a       │  │
│    │instrucţiunilor emise de      │  │
│    │conducerea grupului către     │  │
│    │componente. Aspectele         │  │
│    │principale asupra cărora      │  │
│    │echipa misiunii grupului      │  │
│    │obţine o înţelegere sunt      │  │
│    │prezentate în Anexa 2 la ISA  │  │
│    │600.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul misiunii de │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │instrucţiunile către auditorii│  │
│    │componentelor emise de către  │  │
│    │auditorul de grup?            │  │
│    │Aceste instrucţiuni trebuie să│  │
│    │cuprindă, cel puţin           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
│    │a. confirmarea din partea     │  │
│    │auditorilor componentelor a   │  │
│    │faptului că:                  │  │
│    │(i) au înţeles instrucţiunile │  │
│    │auditorului de grup;          │  │
│    │(ii) au înţeles natura        │  │
│    │serviciului ce urmează a fi   │  │
│    │prestat la nivelul componentei│  │
│    │(asigurare sau non-asigurare);│  │
│    │(iii) au înţeles eşalonarea în│  │
│    │timp a misiunii ce va fi      │  │
│    │efectuată la nivelul          │  │
│    │componentei,                  │  │
│    │(iv)nu prevăd întârzieri în   │  │
│15  │realizarea misiunii;          │  │
│    │(v) respectă protocolul de    │  │
│    │comunicare stabilit de        │  │
│    │auditorul de grup;            │  │
│    │(vi) situaţiile financiare ale│  │
│    │componentei (cu scop special  │  │
│    │sau cu scop general) vor fi   │  │
│    │incluse în situaţiile         │  │
│    │financiare consolidate ale    │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │b. confirmarea separată din   │  │
│    │care să rezulte că auditorul  │  │
│    │componentei:                  │  │
│    │(i) face parte dintr-un       │  │
│    │organism membru cu drepturi   │  │
│    │depline din cadrul IFAC;      │  │
│    │(ii) cunoaşte şi aplică       │  │
│    │cerinţele ISQC 1;             │  │
│    │(iii) pe o bază periodică,    │  │
│    │face obiectul controlului de  │  │
│    │calitate din partea           │  │
│    │organismului de supraveghere  │  │
│    │naţional/organismului         │  │
│    │profesional de reglementare.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A investigat şi evaluat       │  │
│    │auditorul grupului existenţa/ │  │
│    │inexistenţa factorilor de risc│  │
│    │nominalizaţi în anexa 3 la ISA│  │
│16  │600 care, individual sau      │  │
│    │împreună, ar putea indica     │  │
│    │riscuri ale unor denaturări   │  │
│    │semnificative în situaţiile   │  │
│    │financiare la nivelul         │  │
│    │grupului?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │informaţiile utilizate pentru │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative ca urmare a     │  │
│    │fraudei?                      │  │
│    │Potrivit prevederilor pct. A27│  │
│    │din ISA 600 aceste informaţii │  │
│    │se referă la:                 │  │
│    │a. evaluarea conducerii       │  │
│    │grupului cu privire la        │  │
│    │riscurile ca situaţiile       │  │
│    │financiare să fie denaturate  │  │
│    │în mod semnificativ ca urmare │  │
│    │a fraudei;                    │  │
│    │b. riscurile specifice de     │  │
│    │fraudă identificate de        │  │
│    │conducere;                    │  │
│17  │c. controalele implementate şi│  │
│    │eficacitatea acestora;        │  │
│    │d. existenţa unei componente  │  │
│    │pentru care riscul de fraudă  │  │
│    │este probabil;                │  │
│    │e. monitorizarea de către     │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa a reacţiei         │  │
│    │conducerii grupului la        │  │
│    │riscurile de fraudă           │  │
│    │identificate;                 │  │
│    │f. răspunsurile persoanelor   │  │
│    │responsabile cu guvernanţa, a │  │
│    │conducerii grupului,          │  │
│    │auditorilor interni, la       │  │
│    │intervievările auditorilor de │  │
│    │grup privind cazurile         │  │
│    │susceptibile de fraudă sau    │  │
│    │cazurile dovedite de fraudă.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │înţelegerea de către echipa   │  │
│    │misiunii a instrucţiunilor de │  │
│    │consolidare emise de          │  │
│    │conducerea grupului pentru    │  │
│    │componente, cuprinzând        │  │
│    │politicile contabile ale      │  │
│    │grupului şi cerinţele de      │  │
│    │prezentare (pachetul de       │  │
│    │raportare)?                   │  │
│    │Potrivit pct. 17 (A 26) din   │  │
│    │ISA 600 înţelegerea           │  │
│    │instrucţiunilor de către      │  │
│    │auditor poate include:        │  │
│18  │a. claritatea şi caracterul   │  │
│    │practic al instrucţiunilor de │  │
│    │completare a pachetului de    │  │
│    │raportare;                    │  │
│    │b. descrierea adecvată a      │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară;                   │  │
│    │c. identificarea ajustărilor  │  │
│    │de consolidare (tranzacţiile  │  │
│    │şi soldurile intra-grup,      │  │
│    │profiturile nerealizate);     │  │
│    │d. identificarea şi           │  │
│    │prezentarea părţilor afiliate;│  │
│    │e. în cazul IFRS, raportarea  │  │
│    │pe segmente.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat echipa misiunii  │  │
│    │la nivelul grupului           │  │
│    │procedurile aplicate pentru   │  │
│    │obţinerea unei înţelegeri cu  │  │
│    │privire la auditorul          │  │
│    │componentei şi sursele        │  │
│    │probelor de audit, atunci când│  │
│    │se intenţionează utilizarea   │  │
│    │acestuia pentru auditul       │  │
│    │grupului?                     │  │
│    │Potrivit pct. 19 din ISA 600, │  │
│    │aceste proceduri pot fi:      │  │
│    │a. evaluarea rezultatelor     │  │
│    │sistemului de monitorizare a  │  │
│    │controlului calităţii;        │  │
│    │b. vizitarea auditorului      │  │
│    │componentei pentru discutarea │  │
│    │aspectelor privind:           │  │
│    │(i) înţelegerea şi respectarea│  │
│    │de către auditorul componentei│  │
│19  │a cerinţelor de etică         │  │
│    │relevante pentru auditul      │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │(ii) competenţa profesională a│  │
│    │auditorul componentei         │  │
│    │(înţelegerea standardelor de  │  │
│    │audit, aptitudini speciale,   │  │
│    │înţelegerea cadrului de       │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil);                   │  │
│    │(iii)implicarea echipei       │  │
│    │misiunii grupului în          │  │
│    │activitatea auditorului       │  │
│    │componentei.                  │  │
│    │c. obţinerea unei confirmări  │  │
│    │scrise din partea auditorului │  │
│    │componentei conform modelului │  │
│    │din anexa 4 la ISA 600; d.    │  │
│    │obţinerea de confirmări       │  │
│    │privind auditorul componentei │  │
│    │din partea organismelor       │  │
│    │profesional.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar al grupului,        │  │
│    │pragurile de semnificaţie     │  │
│    │conform ISA 320 "Pragul de    │  │
│    │semnificaţie în planificarea  │  │
│    │şi desfăşurarea unui audit"?  │  │
│    │Potrivit pct. 21 din ISA 600  │  │
│    │aceste praguri de             │  │
│    │materialitate se stabilesc    │  │
│    │astfel:                       │  │
│    │a. pragul de semnificaţie     │  │
│    │pentru situaţiile financiare  │  │
│    │ca întreg, la nivelul         │  │
│    │grupului, la stabilirea       │  │
│    │strategiei generale de audit, │  │
│20  │b. pragurile de semnificaţie  │  │
│    │aplicabile unor clase de      │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor;                   │  │
│    │c. pragurile de semnificaţie  │  │
│    │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare şi respectiv       │  │
│    │funcţionale ale componentelor │  │
│    │asupra cărora auditorii       │  │
│    │acestora vor derula un audit  │  │
│    │sau o revizuire în contextul  │  │
│    │auditului la nivelul grupului.│  │
│    │d. limita peste care          │  │
│    │denaturările nu pot fi        │  │
│    │considerate în mod clar       │  │
│    │neînsemnate pentru situaţiile │  │
│    │financiare ale grupului.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE AUDITARE A     │  │
│B   │SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE │  │
│    │CONSOLIDATE                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale grupului/       │  │
│    │societăţii - mamă şi          │  │
│    │concordanţa acestora cu       │  │
│    │politicile componentelor      │  │
│1   │auditate, pentru fiecare      │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│    │contul de profit şi pierdere  │  │
│    │şi dacă aceste politici       │  │
│    │contabile sunt în conformitate│  │
│    │cu IFRS, sau după caz, cu     │  │
│    │Reglementările contabile      │  │
│    │conforme cu directivele       │  │
│    │europene?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care un membru al │  │
│    │grupului foloseşte alte       │  │
│    │politici contabile, a evaluat │  │
│    │echipa misiunii grupului dacă │  │
│    │informaţiile financiare ale   │  │
│2   │componentei care a aplicat    │  │
│    │alte politici contabile, au   │  │
│    │fost ajustate în mod          │  │
│    │corespunzător, în scopul      │  │
│    │întocmirii şi prezentării     │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru fundamentarea          │  │
│    │răspunsului auditorilor la    │  │
│    │riscurile evaluate, există la │  │
│    │dosarul de consolidare        │  │
│    │documentarea tipului de       │  │
│    │activitate (de asigurare sau  │  │
│3   │non asigurare) ce urmează a fi│  │
│    │efectuată asupra informaţiilor│  │
│    │financiare ale componentelor? │  │
│    │Potrivit pct. 26 (A47) din ISA│  │
│    │600 activităţile diferă în    │  │
│    │funcţie de categoria în care  │  │
│    │se află fiecare componentă:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Componentele semnificative    │  │
│    │care prezintă importanţă      │  │
│    │individuală pentru grup: se   │  │
│a.  │efectuează un audit al        │- │
│    │informaţiilor financiare ale  │  │
│    │componentei, folosind pragul  │  │
│    │de semnificaţie al            │  │
│    │componentei;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Componentele considerate      │  │
│    │semnificative datorită        │  │
│    │posibilităţii de a cuprinde   │  │
│    │riscuri de denaturări         │  │
│    │semnificative ale situaţiilor │  │
│    │financiare ale grupului: se   │  │
│    │pot desfăşura:                │  │
│    │(i) un audit al informaţiilor │  │
│    │financiare ale componentei,   │  │
│    │folosind pragul de            │  │
│    │semnificaţie al componentei;  │  │
│    │(ii) un audit asupra unuia sau│  │
│b.  │mai multor solduri ale        │- │
│    │conturilor, clase de          │  │
│    │tranzacţii, prezentări de     │  │
│    │informaţii în legătură cu     │  │
│    │riscurile probabile ale unor  │  │
│    │denaturări semnificative ale  │  │
│    │situaţiei financiare ale      │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │(iii) procedurile de audit    │  │
│    │specificate legate de         │  │
│    │riscurile probabile ale unor  │  │
│    │denaturări semnificative ale  │  │
│    │situaţiei financiare ale      │  │
│    │grupului.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Componente nesemnificative: se│  │
│c.  │efectuează proceduri analitice│- │
│    │la nivelul grupului.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Când nu au fost obţinute probe│  │
│    │adecvate suficiente care să   │  │
│    │fundamenteze opinia de audit  │  │
│    │la nivelul grupului, se       │  │
│    │selectează, de către echipa   │  │
│d.  │misiunii grupului/auditorul   │- │
│    │componentei, componentele     │  │
│    │nesemnificative şi se         │  │
│    │efectuează una dintre         │  │
│    │activităţile descrise la pct. │  │
│    │B.                            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │grupului procedurile aplicate │  │
│    │în cazul în care a decis      │  │
│    │implicarea sa în activitatea  │  │
│    │auditorului componentei?      │  │
│    │Potrivit pct. 30 (A55) din ISA│  │
│    │600 aceste proceduri pot      │  │
│    │include:                      │  │
│    │a. întâlnirea cu conducerea/  │  │
│    │auditorii componentei;        │  │
│    │b. revizuirea strategiei      │  │
│    │generale/planului de audit al │  │
│4   │componentei;                  │  │
│    │c. proceduri pentru           │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative la nivelul      │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │d. proceduri de audit         │  │
│    │suplimentare;                 │  │
│    │e. participarea la şedinţele  │  │
│    │de închidere între auditori şi│  │
│    │conducerea componentei;       │  │
│    │f. revizuirea unor părţi      │  │
│    │relevante din documentaţia de │  │
│    │audit a componentei.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │grupului caracterul adecvat al│  │
│    │utilizării în procesul de     │  │
│    │consolidare a activităţii     │  │
│    │auditorilor interni, prin     │  │
│    │testarea eficacităţii         │  │
│    │operaţionale a controalelor la│  │
│    │nivelul grupului conform pct. │  │
│    │32 din ISA 600?               │  │
│    │Potrivit ISA 610 "Utilizarea  │  │
│    │activităţii auditorilor       │  │
│    │interni" auditorul extern     │  │
│5   │trebuie să evalueze dacă:     │  │
│    │a. activitatea a fost         │  │
│    │întreprinsă de auditori       │  │
│    │interni competenţi;           │  │
│    │b. activitatea a fost         │  │
│    │supravegheată, revizuită şi   │  │
│    │documentată;                  │  │
│    │c. au fost obţinute probe de  │  │
│    │audit adecvate care susţin    │  │
│    │concluzii rezonabile;         │  │
│    │d. concluziile formulate      │  │
│    │corespund circumstanţelor; e. │  │
│    │excepţiile au fost rezolvate  │  │
│    │corespunzător.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul misiunii de │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │documentarea procedurilor     │  │
│    │suplimentare elaborate la     │  │
│    │nivelul grupului, potrivit    │  │
│6   │pct. 31 din ISA 600, ca       │  │
│    │reacţie la riscurile evaluate │  │
│    │ale unor denaturări           │  │
│    │semnificative în situaţiile   │  │
│    │financiare ale grupului, ce   │  │
│    │reies din procesul de         │  │
│    │consolidare?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │procesul de întocmire şi      │  │
│    │prezentare a situaţiilor      │  │
│    │financiare consolidate?       │  │
│    │Potrivit pct. 32 din ISA 600, │  │
│    │aspectele principale pe care  │  │
│    │auditorul grupului trebuie să │  │
│    │le aibă în vedere sunt:       │  │
│    │a. includerea situaţiilor     │  │
│    │financiare auditate           │  │
│    │(revizuite) ale componentei,  │  │
│    │semnate de persoanele         │  │
│    │abilitate potrivit legii, în  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │consolidate;                  │  │
│7   │b. retratarea situaţiilor     │  │
│    │financiare ale componentelor  │  │
│    │în cazul în care acestea nu au│  │
│    │fost întocmite în conformitate│  │
│    │cu aceleaşi politici          │  │
│    │contabile, au fost exprimate  │  │
│    │într-o altă monedă, ori s-au  │  │
│    │folosit modalităţi de         │  │
│    │consolidare neconforme cu     │  │
│    │instrucţiunile de consolidare │  │
│    │ale grupului;                 │  │
│    │c. ajustarea situaţiilor      │  │
│    │financiare ale componentei,   │  │
│    │dacă perioada de închidere a  │  │
│    │anului financiar al           │  │
│    │componentei nu coincide cu cea│  │
│    │a grupului.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A identificat şi evaluat      │  │
│    │auditorul grupului gradul de  │  │
│    │adecvare, exhaustivitatea şi  │  │
│    │corectitudinea ajustărilor şi │  │
│    │reclasificărilor de           │  │
│    │consolidare, în scopul        │  │
│    │identificării factorilor de   │  │
│    │risc sau a indiciilor unor    │  │
│    │posibile influenţe a          │  │
│    │conducerii?                   │  │
│    │Această evaluare poate        │  │
│    │include, conform pct. 34 (A56)│  │
│    │din ISA 600, determinarea     │  │
│8   │măsurii în care:              │  │
│    │a. ajustările sunt reflectate │  │
│    │în mod adecvat în evenimentele│  │
│    │şi tranzacţiile aferente;     │  │
│    │b. ajustările semnificative au│  │
│    │fost procesate şi autorizate  │  │
│    │corect de conducerea grupului/│  │
│    │componentei;                  │  │
│    │c. ajustările semnificative   │  │
│    │sunt justificate şi           │  │
│    │documentate corespunzător;    │  │
│    │d. au fost eliminate          │  │
│    │tranzacţiile şi profiturile   │  │
│    │nerealizate intra-grup.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde dosarul misiunii la  │  │
│    │nivelul grupului procedurile  │  │
│    │specifice, derulate în        │  │
│    │conformitate cu pct. 38 din   │  │
│    │ISA 600 şi ISA 560 "Evenimente│  │
│    │ulterioare", pentru           │  │
│    │identificarea evenimentelor   │  │
│    │care au loc la componente     │  │
│    │între data informaţiilor      │  │
│    │financiare şi data raportului │  │
│    │auditorului asupra situaţiilor│  │
│    │financiare ale grupului şi    │  │
│    │care ar putea genera          │  │
│    │necesitatea ajustării sau     │  │
│    │prezentării de informaţii în  │  │
│    │aceste situaţii financiare?   │  │
│    │În acest sens, auditorul      │  │
│    │grupului trebuie să efectueze:│  │
│    │a. verificarea modului în care│  │
│    │auditorul grupului a          │  │
│9   │identificat perioada          │  │
│    │calendaristică ca fiind       │  │
│    │perioada aferentă             │  │
│    │evenimentelor ulterioare;     │  │
│    │b. verificarea modului în care│  │
│    │auditorul componentei a       │  │
│    │determinat clasele de         │  │
│    │tranzacţii, solduri şi        │  │
│    │prezentări asupra cărora vor  │  │
│    │fi efectuate teste în scopul  │  │
│    │identificării evenimentele    │  │
│    │post bilanţiere;              │  │
│    │c. obţinerea de la auditorul  │  │
│    │componentei a notificării     │  │
│    │asupra existenţei             │  │
│    │evenimentelor ulterioare      │  │
│    │identificate care ar putea    │  │
│    │genera necesitatea ajustării  │  │
│    │sau prezentării de informaţii │  │
│    │în situaţiile financiare ale  │  │
│    │grupului.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │grupului modalitatea de       │  │
│    │comunicare cu auditorii       │  │
│    │componentelor prin existenţa  │  │
│10  │la dosarul misiunii a         │  │
│    │instrucţiunilor de lucru al   │  │
│    │căror conţinut minim este     │  │
│    │prevăzut în anexa 5 la ISA    │  │
│    │600?                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT │  │
│C   │AL SITUAŢIILOR FINANCIARE     │  │
│    │ANUALE CONSOLIDATE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul misiunii    │  │
│    │grupului Comunicarea          │  │
│    │aspectelor relevante pentru   │  │
│    │auditul grupului, elaborată de│  │
│    │auditorii componentei?        │  │
│    │Potrivit pct. 41 din ISA 600, │  │
│    │această comunicare trebuie să │  │
│    │conţină următoarele           │  │
│    │informaţii:                   │  │
│    │a. dacă au fost respectate    │  │
│    │cerinţele de etică            │  │
│    │(independenţa, competenţa     │  │
│    │profesională);                │  │
│    │b. dacă au fost respectate    │  │
│    │cerinţele echipei misiunii la │  │
│    │nivelul grupului;             │  │
│    │c. identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare ale componentei;   │  │
│    │d. cazurile de nerespectare a │  │
│1   │legilor şi reglementărilor;   │  │
│    │e. indicatorii privind        │  │
│    │posibile influenţe ale        │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │f. descrierea oricărei        │  │
│    │deficienţe semnificative      │  │
│    │identificate în controlul     │  │
│    │intern al componentei;        │  │
│    │g. lista denaturărilor        │  │
│    │necorectate ale informaţiilor │  │
│    │financiare ale componentei;   │  │
│    │h. alte aspecte de comunicat  │  │
│    │celor însărcinaţi cu          │  │
│    │guvernanţa;                   │  │
│    │i. orice alte aspecte         │  │
│    │relevante pentru auditul      │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │j. constatările generale,     │  │
│    │concluziile sau opiniile      │  │
│    │auditorului componentei.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate           │  │
│    │rezultatele obţinute ca urmare│  │
│    │a evaluării comunicării       │  │
│    │auditorilor componentei şi    │  │
│    │gradului de adecvare a        │  │
│    │activităţii lor?              │  │
│    │Potrivit pct. 42 (A61) din ISA│  │
│    │600, în funcţie de aceste     │  │
│    │rezultate echipa misiunii de  │  │
│    │audit a grupului va proceda   │  │
│2   │astfel:                       │  │
│    │a. discută aspectele          │  │
│    │semnificative ce decurg din   │  │
│    │evaluare cu auditorul         │  │
│    │componentei, conducerea       │  │
│    │componentei sau, după caz,    │  │
│    │conducerea grupului;          │  │
│    │b. determină dacă este necesar│  │
│    │să revizuiască alte părţi     │  │
│    │relevante ale documentaţiei de│  │
│    │audit a auditorului           │  │
│    │componentei (A61).            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate           │  │
│    │procedurile aplicate şi       │  │
│    │rezultatele obţinute ca urmare│  │
│    │a evaluării caracterului      │  │
│    │suficient şi a gradului de    │  │
│3   │adecvare a probelor de audit  │  │
│    │obţinute ca urmare a          │  │
│    │consolidării, având în vedere │  │
│    │inclusiv efectul denaturărilor│  │
│    │necorectate, potrivit pct. 44 │  │
│    │(A62) din ISA 600?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul în     │  │
│    │dosarul misiunii concluzia la │  │
│    │care a ajuns conform          │  │
│    │cerinţelor ISA 700 "Formarea  │  │
│    │unei opinii şi raportarea cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare" cu privire la     │  │
│4   │asigurarea rezonabilă privind │  │
│    │măsura în care situaţiile     │  │
│    │financiare ale grupului, luate│  │
│    │în ansamblu, nu conţin        │  │
│    │denaturări semnificative      │  │
│    │cauzate de fraudă sau eroare? │  │
│    │Se va urmări dacă auditorul   │  │
│    │grupului a luat în considerare│  │
│    │următoarele:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditului în        │  │
│    │conformitate cu ISA 700       │  │
│    │"Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare", cu    │  │
│a.  │privire la revizuirea şi      │- │
│    │evaluarea concluziilor care au│  │
│    │reieşit din probele de audit  │  │
│    │obţinute, ca fundament al     │  │
│    │exprimării unei opinii cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditorului în      │  │
│    │conformitate cu ISA 450       │  │
│    │"Evaluarea denaturărilor      │  │
│b.  │identificate pe parcursul     │- │
│    │auditului" cu privire la      │  │
│    │măsura în care denaturările   │  │
│    │necorectate sunt              │  │
│    │semnificative;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Evaluarea de către auditor a  │  │
│    │măsurii în care situaţiile    │  │
│    │financiare sunt întocmite, din│  │
│    │toate punctele de vedere      │  │
│    │semnificative în conformitate │  │
│c.  │cu cerinţele cadrului general │- │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil şi pct. 13 din ISA  │  │
│    │700 "Formarea unei opinii şi  │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare";       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat firma de audit   │  │
│5   │Finalizarea auditului şi      │  │
│    │componentele sale?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul?│  │
│    │Aspectele selectate pentru    │  │
│    │discuţie sunt:                │  │
│    │a. punctele finale ale        │  │
│    │auditului/ aspectele apărute  │  │
│    │şi discutate cu clientul;     │  │
│6   │b. proiectul scrisorii de     │  │
│    │comunicare către conducere/   │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa;                   │  │
│    │c. evenimentele ulterioare    │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │d. proiectul raportului de    │  │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost formulată în raportul  │  │
│    │auditorului o opinie corectă, │  │
│    │potrivit circumstanţelor,     │  │
│    │conform prevederilor          │  │
│7   │standardelor aplicabile?      │  │
│    │Potrivit circumstanţelor,     │  │
│    │auditorii situaţiilor         │  │
│    │financiare la nivelul grupului│  │
│    │vor exprima:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o opinie nemodificată, conform│  │
│    │ISA 700 "Formarea unei opinii │  │
│    │şi raportarea cu privire la   │  │
│    │situaţiile financiare" atunci │  │
│a.  │când au ajuns la concluzia că │- │
│    │situaţiile financiare sunt    │  │
│    │întocmite, din toate punctele │  │
│    │de vedere semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare aplicabil;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o opinie modificată, în cazul │  │
│    │constatării că situaţiile     │  │
│    │financiare nu sunt lipsite de │  │
│    │denaturări semnificative,     │  │
│b.  │conform ISA 705 "Modificări   │- │
│    │ale opiniei raportului        │  │
│    │auditorului independent" şi   │  │
│    │modelului din Anexa 1 la ISA  │  │
│    │600;                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │vor include în raportul       │  │
│    │auditorului independent un    │  │
│    │Paragraf de evidenţiere a unor│  │
│    │aspecte, sau un Paragraf      │  │
│    │privind alte aspecte, în cazul│  │
│    │constatării unui aspect       │  │
│    │important prezentat în        │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│c.  │consolidate, fundamental      │- │
│    │pentru înţelegerea acestora de│  │
│    │către utilizatori, în         │  │
│    │conformitate cu ISA 706       │  │
│    │"Paragrafele de evidenţiere a │  │
│    │unor aspecte şi paragrafele   │  │
│    │privind alte aspecte din      │  │
│    │raportul auditorului          │  │
│    │independent".                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un raport│  │
│    │în forma scrisă, cuprinzând   │  │
│    │elementele prevăzute la pct.  │  │
│8   │21-42 din ISA 700 (revizuit)  │  │
│    │"Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare"?       │  │
│    │Aceste elemente constau în:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a.  │Titlul raportului (Raportul   │- │
│    │auditorului independent);     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b.  │Destinatarul;                 │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Opinia auditorului, în cadrul │  │
│    │acestei secţiuni fiind incluse│  │
│    │şi:                           │  │
│    │(i) identificarea entităţii   │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │(ii) precizarea faptului că   │  │
│    │situaţiile financiare au fost │  │
│    │auditate;                     │  │
│c.  │(iii) identificarea titlului  │- │
│    │componentelor situaţiilor     │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │(iv) referire la sumarul      │  │
│    │politicilor contabile şi la   │  │
│    │alte informaţii explicative;  │  │
│    │(v) specificarea perioadei    │  │
│    │acoperite de situaţiile       │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d.  │Baza pentru opinie;           │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│e.  │Responsabilitatea conducerii  │- │
│    │pentru situaţiile financiare; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Responsabilităţile auditorului│  │
│f.  │într-un audit al situaţiilor  │- │
│    │financiare                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│g.  │Paragraful care descrie un    │- │
│    │audit;                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│h.  │Alte responsabilităţi de      │- │
│    │raportare;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i.  │Numele partenerului de        │- │
│    │misiune;                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j.  │Semnătura auditorului;        │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│k.  │Adresa auditorului;           │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│l.  │Data raportului auditorului.  │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A consemnat auditorul         │  │
│    │financiar, în finalul         │  │
│    │raportului de audit, un punct │  │
│    │de vedere privind gradul de   │  │
│9   │conformitate a raportului     │  │
│    │consolidat al                 │  │
│    │administratorilor cu          │  │
│    │situaţiile financiare anuale  │  │
│    │consolidate pentru acelaşi    │  │
│    │exerciţiu financiar?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar comunicarea cu      │  │
│    │guvernanţa grupului? Potrivit │  │
│    │pct. 49 (A66) din ISA 600     │  │
│    │aspectele specifice ce pot fi │  │
│10  │comunicate persoanelor        │  │
│    │responsabile cu guvernanţa    │  │
│    │grupului, deosebit de cele    │  │
│    │prevăzute de ISA 260          │  │
│    │"Comunicarea cu persoanele    │  │
│    │responsabile cu guvernanţa"   │  │
│    │sunt:                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o trecere în revistă a tipului│  │
│a.  │de activitate efectuată asupra│- │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │componentelor;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o trecere în revistă a naturii│  │
│    │implicării echipei misiunii la│  │
│b.  │nivelul grupului în           │- │
│    │activitatea ce urmează a fi   │  │
│    │efectuată de către auditorii  │  │
│    │componentelor semnificative;  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │cazurile în care evaluarea    │  │
│    │activităţii auditorului       │  │
│c.  │componentei a condus la       │- │
│    │apariţia unor îngrijorări cu  │  │
│    │privire la calitatea          │  │
│    │activităţii auditorului;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d.  │toate limitările impuse       │- │
│    │auditului grupului;           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │fraude sau suspiciuni de      │  │
│e.  │fraudă la nivelul conducerii  │- │
│    │grupului/companiei/angajaţilor│  │
│    │din poziţii semnificative.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A revizuit auditorul          │  │
│    │Scrisoarea către Persoanele   │  │
│    │responsabile cu guvernanţa,   │  │
│    │documentate conform           │  │
│11  │obiectivelor specifice ale ISA│  │
│    │265 "Comunicarea deficienţelor│  │
│    │în controlul intern către     │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere"?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a format un dosar de audit  │  │
│    │al situaţiilor financiare     │  │
│    │consolidate, conform ISA 230  │  │
│    │"Documentaţia de audit",      │  │
│    │conţinând aspectele specifice │  │
│    │prevăzute la pct. 50 din ISA  │  │
│    │600?                          │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│    │a. o analiză a componentelor, │  │
│12  │cu indicarea celor            │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │b. natura, amploarea, plasarea│  │
│    │în timp a implicării          │  │
│    │auditorilor grupului în       │  │
│    │activitatea auditorilor       │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │c. comunicările în scris între│  │
│    │echipa misiunii grupului şi   │  │
│    │auditorii componentelor.      │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2.Sunt aplicabile şi obiectivele      │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 10

    la obiective
                   LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
               misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau
            revizuirile informaţiilor financiare istorice (ISAE 3000)

┌────┬───────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării      │  │
│    │calităţii misiunilor de        │  │
│    │asigurare, altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile     │  │
│    │informaţiilor financiare       │  │
│    │istorice, desfăşurate de către │  │
│Nr. │membrii CAFR, auditori         │DA│
│crt.│financiari, pe baza politicilor│/ │
│    │şi procedurilor referitoare la │NU│
│    │aplicarea Standardelor         │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA)  │  │
│    │220, ISQC1, ISAE 3000 în       │  │
│    │contextul Cadrului             │  │
│    │Internaţional pentru Misiunile │  │
│    │de Asigurare (CIMA)            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de cuprindere│  │
│    │a misiunilor de asigurare,     │  │
│    │altele decât auditurile sau    │  │
│    │revizuirile informaţiilor      │  │
│    │financiare istorice, pe baza   │  │
│    │examinării conţinutului        │  │
│    │scrisorilor de misiune/        │  │
│I   │contractelor de prestări de    │  │
│    │servicii, precum şi a          │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAE  │  │
│    │3000, CIMA sau cu Standardele  │  │
│    │de audit intern sau alte       │  │
│    │standarde relevante, precum şi │  │
│    │cu normele şi reglementările   │  │
│    │emise de Cameră                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit       │  │
│    │scrisoarea misiunii de         │  │
│    │asigurare sau altă forma       │  │
│1   │adecvată de contract, sau, după│  │
│    │caz, mandatul juridic, atunci  │  │
│    │când partea contractantă nu    │  │
│    │este partea responsabilă?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul        │  │
│    │misiunii copii ale             │  │
│    │informaţiilor financiare sau   │  │
│2   │nefinanciare care constituie   │  │
│    │rezultatul evaluării           │  │
│    │subiectului specific al        │  │
│    │misiunii, în raport cu anumite │  │
│    │criterii?                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit       │  │
│    │rapoartele prezentate          │  │
│    │utilizatorilor vizaţi, după    │  │
│    │încheierea misiunii?           │  │
│    │Aceste rapoarte pot fi:        │  │
│    │a. Raportul de asigurare al    │  │
│    │practicianului independent, în │  │
│    │forma lungă sau în forma       │  │
│    │scurtă, întocmit conform pct.  │  │
│    │69 din ISAE 3000 "Misiunile de │  │
│    │asigurare altele decât         │  │
│3   │auditurile sau revizuirile     │  │
│    │informaţiilor financiare       │  │
│    │istorice";                     │  │
│    │b. Scrisoarea de comunicare a  │  │
│    │aspectelor relevante de interes│  │
│    │pentru guvernanţă, reieşite din│  │
│    │misiunea de asigurare, conform │  │
│    │pct. 78 din ISAE 3000 şi ISA   │  │
│    │265 "Comunicarea deficienţelor │  │
│    │în controlul intern către      │  │
│    │persoanele responsabile cu     │  │
│    │guvernanţa şi către conducere"?│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit     │  │
│    │Declaraţia părţii responsabile,│  │
│4   │scrisă şi semnată de această   │  │
│    │parte, conform pct. 56 din ISAE│  │
│    │3000 şi ISA 580 "Declaraţii    │  │
│    │scrise"?                       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit       │  │
│5   │definirea aspectelor care      │  │
│    │necesită utilizarea activităţii│  │
│    │unui expert?                   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii    │  │
│    │referiri cu privire la natura  │  │
│    │subiectului specific şi a      │  │
│1   │informaţiilor specifice ale    │  │
│    │misiunii de asigurare?         │  │
│    │În conformitate cu pct. 39 din │  │
│    │CIMA, acestea pot fi:          │  │
├────┼────────────────┬──────────────┼──┤
│    │Subiect specific│              │  │
│    │(a) Performanţa │Informaţii    │  │
│    │sau condiţiile  │specifice (a) │  │
│    │financiare (ex.:│recunoaşterea,│  │
│    │poziţia         │măsurarea,    │  │
│    │financiară,     │prezentarea şi│  │
│    │performanţa     │descrierea din│  │
│    │financiară,     │situaţiile    │  │
│    │fluxuri de      │financiare;   │  │
│    │trezorerie;     │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(b) Performanţa │              │  │
│    │sau condiţiile  │(b) indicatori│  │
│    │nefinanciare    │cheie ai      │  │
│    │(ex.:           │eficienţei şi │  │
│    │performanţa unei│eficacităţii; │  │
│    │entităţi);      │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(c)             │              │  │
│    │Caracteristicile│(c) un        │  │
│    │fizice (ex.:    │document de   │  │
│    │capacitatea unei│specificaţii  │  │
│    │facilităţi)     │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(d) Sistemele şi│              │  │
│    │procesele (ex.: │(d) o         │  │
│    │controlul intern│afirmaţie     │  │
│    │al unei         │despre        │  │
│    │entităţi;       │eficacitate   │  │
│    │sistemul        │              │  │
│    │informatic)     │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(e)             │              │  │
│    │Comportamentul  │(e) o         │  │
│    │(ex.: guvernanţa│declaraţie de │  │
│    │corporativă,    │conformitate  │  │
│    │conformitatea cu│sau o         │  │
│    │reglementările, │declaraţie de │  │
│    │practicile de   │eficacitate   │  │
│    │resurse umane)  │              │  │
├────┼────────────────┴──────────────┼──┤
│    │Sunt definite clar în          │  │
│    │scrisoarea misiunii,           │  │
│    │responsabilităţile celor trei  │  │
│2   │părţi ale misiunii de          │  │
│    │asigurare? (un practician, o   │  │
│    │parte responsabilă şi          │  │
│    │utilizatorii vizaţi)           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A inclus practicianul în       │  │
│    │scrisoarea misiunii, măsurile  │  │
│    │necesare pentru asigurarea     │  │
│3   │accesului la înregistrări,     │  │
│    │documentaţie şi alte           │  │
│    │informaţii, în situaţia când   │  │
│    │partea contractantă nu este    │  │
│    │partea responsabilă?           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii,   │  │
│    │adaptată circumstanţelor       │  │
│    │specifice ale misiunii,        │  │
│    │principalele clauze prevăzute  │  │
│    │de pct. 26 din CIMA?           │  │
│    │Aceste clauze se referă la:    │  │
│    │a. relaţie între trei părţi (un│  │
│    │practician, o parte            │  │
│    │responsabilă şi utilizatorii   │  │
│    │vizaţi);                       │  │
│    │b. un subiect implicit         │  │
│    │corespunzător;                 │  │
│    │c. criterii adecvate;          │  │
│    │d. probe suficiente şi         │  │
│    │adecvate;                      │  │
│    │e. responsabilităţile părţii   │  │
│4   │contractante pentru întocmirea │  │
│    │informaţiilor financiare/      │  │
│    │nefinanciare care constituie   │  │
│    │subiectul specific;            │  │
│    │f. responsabilităţile          │  │
│    │practicianului;                │  │
│    │g. forma rapoartelor sau a     │  │
│    │altor comunicări cu privire la │  │
│    │rezultatele misiunii de        │  │
│    │asigurare;                     │  │
│    │h. existenţa riscului de       │  │
│    │nedetectare a unor erori       │  │
│    │semnificative, ca urmare a     │  │
│    │limitărilor inerente ale       │  │
│    │controlului intern şi          │  │
│    │efectuării auditului prin      │  │
│    │testarea unor eşantioane       │  │
│    │statistice.                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul    │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor │  │
│    │preliminare pentru acceptarea  │  │
│    │misiunii conform pct. 22 din   │  │
│    │Cadrul Internaţional pentru    │  │
│    │Misiunile de Asigurare (CIMA)? │  │
│    │Aceste condiţii sunt:          │  │
│    │a. Satisfacerea cerinţelor     │  │
│    │etice relevante (independenţa  │  │
│    │şi competenţa profesională);   │  │
│    │b. Îndeplinirea de către       │  │
│    │misiune a caracteristicilor    │  │
│    │obligatorii:                   │  │
│    │c. Subiectul implicit este     │  │
│    │corespunzător;                 │  │
│    │d. Criteriile sunt adecvate şi │  │
│    │disponibile pentru utilizatorii│  │
│5   │vizaţi;                        │  │
│    │e. Practicianul are acces la   │  │
│    │suficiente probe adecvate pe   │  │
│    │care îşi bazează concluzia;    │  │
│    │f. Concluzia are forma         │  │
│    │corespunzătoare;               │  │
│    │g. Practicianul este convins de│  │
│    │caracterul raţional al         │  │
│    │obiectivului;                  │  │
│    │h. Alte cerinţe specifice ale  │  │
│    │ISA sau ISRE (ex.: condiţiile  │  │
│    │preliminare prevăzute de pct. 6│  │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra │  │
│    │termenilor misiunii de audit").│  │
│    │În cazul neîndeplinirii        │  │
│    │criteriilor de mai sus,        │  │
│    │practicianul nu trebuie să     │  │
│    │accepte/să continue misiunea de│  │
│    │asigurare.                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată îndeplinirea  │  │
│    │condiţiilor pentru acceptarea/ │  │
│    │continuarea misiunii, prevăzute│  │
│    │la pct. 22 din ISAE 3000?      │  │
│    │Aceste condiţii sunt:          │  │
│    │a. practicianul nu are motive  │  │
│    │să creadă că nu vor fi         │  │
│6   │îndeplinite cerinţele etice,   │  │
│    │inclusiv cele de independenţă; │  │
│    │b. practicianul este convins că│  │
│    │persoanele care urmează să     │  │
│    │efectueze misiunea împreună    │  │
│    │dispun de competenţele şi      │  │
│    │capacităţile necesare;         │  │
│    │c. baza pe care se va efectua  │  │
│    │misiunea a fost convenită.     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Este definită în scrisoarea    │  │
│    │misiunii forma aşteptată a     │  │
│    │concluziei practicianului, în  │  │
│    │conformitate cu pct. 24, pct. b│  │
│    │(v) din ISAE 3000?             │  │
│    │S-a făcut diferenţa dintre cele│  │
│    │două tipuri de misiuni,        │  │
│7   │respectiv:                     │  │
│    │a. de asigurare rezonabilă, ca │  │
│    │bază pentru exprimarea unei    │  │
│    │asigurări pozitivă a unei      │  │
│    │concluzii;                     │  │
│    │b. de asigurare limitată, ca   │  │
│    │bază pentru o formă negativă de│  │
│    │exprimare a concluziei         │  │
│    │practicianului?                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde scrisoarea misiunii   │  │
│    │definirea criteriilor pentru   │  │
│8   │evaluarea/ măsurarea           │  │
│    │subiectului specific conform   │  │
│    │pct. 24 pct. b (ii) din ISAE   │  │
│    │3000 şi pct. 22 din CIMA?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/   │  │
│    │contractul de prestări servicii│  │
│    │referiri la faptul că se       │  │
│    │aşteaptă primirea de la partea │  │
│    │responsabilă a unei confirmări │  │
│    │scrise privind declaraţiile    │  │
│    │verbale făcute în legătură cu  │  │
│9   │misiunea de asigurare, precum  │  │
│    │şi evaluarea subiectului       │  │
│    │specific în funcţie de anumite │  │
│    │criterii identificate, conform │  │
│    │pct. 56 din ISAE 3000, pct. A13│  │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra │  │
│    │termenilor misiunilor de audit"│  │
│    │şi ISA 580 "Declaraţii scrise"?│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/   │  │
│    │contractul de prestări servicii│  │
│    │referiri la planificarea       │  │
│    │misiunii astfel încât aceasta  │  │
│10  │să fie efectuată în mod        │  │
│    │eficace, conform pct. 40-43 din│  │
│    │ISAE 3000 şi ISA 300           │  │
│    │"Planificarea unui audit al    │  │
│    │situaţiilor financiare"?       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii    │  │
│    │referiri la faptul că, datorită│  │
│    │unor limitări inerente ale     │  │
│    │misiunii, există un risc ca    │  │
│    │anumite denaturări să nu fie   │  │
│11  │detectate, chiar dacă misiunea │  │
│    │este planificată şi efectuată  │  │
│    │în conformitate cu ISAE 3000 şi│  │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra     │  │
│    │termenilor misiunilor de audit"│  │
│    │pct. A23?                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii    │  │
│    │orice restricţie asupra        │  │
│    │răspunderii practicianului,    │  │
│    │atunci când această            │  │
│12  │posibilitate există (eventual  │  │
│    │în limita onorariului), conform│  │
│    │prevederilor ISA 210           │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor  │  │
│    │misiunilor de audit" (A24)?    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │S-a inclus în scrisoarea de    │  │
│    │misiune orice aranjament legat │  │
│13  │de implicarea altor practicieni│  │
│    │şi experţi în anumite aspecte  │  │
│    │ale misiunii? (pct. A70 din    │  │
│    │ISAE 3000)?                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru │  │
│    │aferente misiunilor derulate de│  │
│    │auditorii financiari, selectate│  │
│    │pentru inspecţie ȋn vederea    │  │
│    │asigurării calităţii, în scopul│  │
│V   │evaluării respectării          │  │
│    │prevederilor referitoare la    │  │
│    │efectuarea propriu-zisă a      │  │
│    │misiunilor selectate, în       │  │
│    │conformitate cu standardele    │  │
│    │internaţionale şi              │  │
│    │reglementările emise de Cameră │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE       │  │
│    │ASIGURARE                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată planificarea│  │
│    │misiunii, bazată pe revizuirea │  │
│    │analitică preliminară şi       │  │
│    │evaluarea riscului, conform    │  │
│    │pct. 40 din ISAE 3000?         │  │
│1   │Planificarea implică:          │  │
│    │a. elaborarea unei strategii   │  │
│    │generale pentru aria de        │  │
│    │aplicabilitate;                │  │
│    │b. elaborarea planului misiunii│  │
│    │pentru accentul, plasarea în   │  │
│    │timp şi administrarea misiunii.│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │S- au avut în vedere de către  │  │
│    │practician, la definirea       │  │
│    │naturii şi amploarea           │  │
│    │activităţilor de planificare,  │  │
│    │elementele principalelor       │  │
│    │aspecte relevante pentru       │  │
│    │desfăşurarea în condiţii de    │  │
│    │eficienţă a misiunii?          │  │
│    │Conform pct. 12 (ii d.) din    │  │
│    │ISAE 3000, aceste elemente     │  │
│    │sunt:                          │  │
│    │a. Termenii misiunii;          │  │
│    │b. Caracteristicile subiectului│  │
│    │specific şi criteriile         │  │
│    │identificate;                  │  │
│2   │c. Procesul misiunii şi        │  │
│    │posibilele surse de probe;     │  │
│    │d. Înţelegerea entităţii şi a  │  │
│    │mediului său, inclusiv         │  │
│    │riscurile ca informaţiile      │  │
│    │specifice să fie denaturate în │  │
│    │mod semnificativ;              │  │
│    │e. Identificarea utilizatorilor│  │
│    │vizaţi şi nevoile lor;         │  │
│    │f. Analizarea pragului de      │  │
│    │semnificaţie şi a riscului     │  │
│    │misiunilor de asigurare;       │  │
│    │g. Cerinţele de personal şi de │  │
│    │experienţă, inclusiv natura şi │  │
│    │gradul de implicare a          │  │
│    │experţilor.                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │înţelegerea subiectului        │  │
│    │specific şi a împrejurărilor   │  │
│    │misiunii, care reprezintă o    │  │
│    │parte esenţială a planificării │  │
│    │şi efectuării unei misiuni de  │  │
│    │asigurare şi îi oferă          │  │
│    │practicianului un cadru de     │  │
│    │referinţă pentru:              │  │
│    │a. identificarea şi evaluarea  │  │
│    │riscului ca informaţiile       │  │
│3   │specifice să fie denaturate    │  │
│    │semnificativ;                  │  │
│    │b. proiectarea şi efectuarea   │  │
│    │altor proceduri de adunare a   │  │
│    │probelor;                      │  │
│    │c. exercitarea raţionamentului │  │
│    │profesional pe toată durata    │  │
│    │misiunii, pentru a analiza dacă│  │
│    │înţelegerea la care a ajuns    │  │
│    │este suficientă pentru a evalua│  │
│    │riscurile ca informaţiile      │  │
│    │specifice să fie denaturate    │  │
│    │semnificativ.                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat   │  │
│    │discuţia iniţială cu partea    │  │
│    │contractantă asupra aspectelor │  │
│    │legate de înţelegerea          │  │
│    │subiectului specific şi a      │  │
│    │împrejurărilor misiunii,       │  │
│    │conform pct. 45 din ISAE 3000? │  │
│    │Această înţelegere trebuie să  │  │
│4   │fie în suficientă măsură,      │  │
│    │pentru a:                      │  │
│    │a. identifica şi a evalua      │  │
│    │riscul ca informaţiile         │  │
│    │specifice să fie denaturate    │  │
│    │semnificativ;                  │  │
│    │b. proiecta şi efectua alte    │  │
│    │proceduri de adunare a         │  │
│    │probelor?                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către   │  │
│    │practician aspectele legate de │  │
│    │independenţă, conform          │  │
│5   │cerinţelor Codului etic        │  │
│    │internaţional pentru           │  │
│    │profesioniştii contabili, pct. │  │
│    │4 din ISAE 3000, pct. 14 din   │  │
│    │ISQC1?                         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentă de către      │  │
│    │practician existenţa şi        │  │
│    │aplicarea politicilor şi       │  │
│    │procedurilor generale de       │  │
│    │control al calităţii, potrivit │  │
│    │prevederilor "Standardului     │  │
│6   │Internaţional privind Controlul│  │
│    │Calităţii pentru firmele care  │  │
│    │efectuează audituri şi         │  │
│    │revizuiri ale informaţiilor    │  │
│    │financiare, precum şi alte     │  │
│    │misiuni de asigurare şi        │  │
│    │servicii conexe" (ISQC 1)?     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde sistemul de control al│  │
│    │calităţii, adoptat de firma de │  │
│    │audit, politici şi proceduri   │  │
│    │referitoare la elementele      │  │
│    │principale prevăzute de        │  │
│    │paragraful 16 din ISQC 1?      │  │
│    │Aceste elemente constau în:    │  │
│    │a. responsabilităţile liderilor│  │
│7   │privind calitatea la nivelul   │  │
│    │firmei;                        │  │
│    │b. îndeplinirea cerinţelor     │  │
│    │relevante de etică;            │  │
│    │c. acceptarea sau continuarea  │  │
│    │relaţiilor cu clienţii şi a    │  │
│    │misiunilor specifice;          │  │
│    │d. resursele umane;            │  │
│    │e. realizarea misiunii;        │  │
│    │f. monitorizarea.              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │faptul dacă sunt îndeplinite   │  │
│    │condiţiile pentru acceptarea/  │  │
│    │continuarea misiunii, prevăzute│  │
│    │la pct. 22 din ISAE 3000?      │  │
│    │Aceste condiţii sunt:          │  │
│    │a. practicianul nu are motive  │  │
│    │să creadă că nu vor fi         │  │
│8   │îndeplinite cerinţele etice,   │  │
│    │inclusiv cele de independenţă; │  │
│    │b. practicianul este convins că│  │
│    │persoanele care urmează să     │  │
│    │efectueze misiunea împreună    │  │
│    │dispun de competenţele şi      │  │
│    │capacităţile necesare;         │  │
│    │c. baza pe care se va efectua  │  │
│    │misiunea a fost convenită.     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de          │  │
│    │practician, revizuirea/        │  │
│9   │actualizarea cunoaşterii       │  │
│    │generale a activităţii părţii  │  │
│    │responsabile?                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea   │  │
│    │muncii unui alt expert/ auditor│  │
│10  │şi utilitatea acesteia pentru  │  │
│    │realizarea obiectivelor        │  │
│    │misiunii conform pct. 54 din   │  │
│    │ISAE 3000?                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi        │  │
│    │detaliate, legislaţia,         │  │
│    │reglementările, standardele    │  │
│    │adecvate cu relevanţă deosebită│  │
│11  │pentru misiune conform ISA 250 │  │
│    │"Luarea în considerare a legii │  │
│    │şi reglementărilor într-un     │  │
│    │audit al situaţiilor           │  │
│    │financiare?                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA MISIUNII DE        │  │
│    │ASIGURARE                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │gradul de adecvare a           │  │
│    │subiectului implicit, potrivit │  │
│    │pct. 24 b (i) din ISAE 3000?   │  │
│    │Un subiect implicit adecvat,   │  │
│    │potrivit cerinţelor pct. 40 din│  │
│    │CIMA este:                     │  │
│    │a. Identificabil şi capabil de │  │
│    │a fi evaluat sau măsurat       │  │
│1   │consecvent, în raport cu       │  │
│    │criteriile identificate;       │  │
│    │b. De aşa natură încât         │  │
│    │informaţiile despre el pot fi  │  │
│    │supuse unor proceduri de       │  │
│    │strângere de suficiente probe  │  │
│    │adecvate pentru a sprijini o   │  │
│    │concluzie aferentă unei        │  │
│    │asigurări rezonabile, sau      │  │
│    │aferentă unei asigurări        │  │
│    │limitate, după caz.            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat şi întreprins     │  │
│    │practicianul măsurile legale în│  │
│    │situaţia în care, după         │  │
│    │acceptarea misiunii a ajuns la │  │
│    │concluzia că subiectul implicit│  │
│2   │nu este adecvat? Aceste măsuri │  │
│    │sunt:                          │  │
│    │a. Exprimă o concluzie cu      │  │
│    │rezerve sau contrară;          │  │
│    │b. Declară imposibilitatea     │  │
│    │exprimării unei concluzii; c.  │  │
│    │Se poate retrage din misiune.  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │evaluarea gradului de adecvare │  │
│    │a criteriilor de evaluare/     │  │
│    │apreciere a subiectului        │  │
│    │implicit, potrivit cerinţelor  │  │
│    │pct. 24 b (ii) din ISAE 3000?  │  │
│    │Aceste criterii trebuie        │  │
│    │definite adecvat, astfel încât │  │
│    │să fie relevante pentru nevoile│  │
│    │utilizatorilor vizaţi,         │  │
│    │îndeplinind caracteristicile   │  │
│    │prevăzute de pct. 44 din CIMA, │  │
│    │respectiv:                     │  │
│    │a. relevanţă: contribuie la    │  │
│    │concluzii care îi asistă pe    │  │
│3   │utilizatori în luarea          │  │
│    │deciziilor;                    │  │
│    │b. exhaustivitate: nu sunt     │  │
│    │omişi factorii relevanţi care  │  │
│    │ar putea afecta concluziile în │  │
│    │circumstanţele date; includ    │  │
│    │după caz, etaloane de          │  │
│    │prezentare şi descriere;       │  │
│    │c. credibilitate: permit       │  │
│    │evaluarea şi măsurarea         │  │
│    │consecventă a subiectului      │  │
│    │specific;                      │  │
│    │d. neutralitate: conduc la     │  │
│    │concluzii lipsite de părtinire;│  │
│    │e. inteligibilitate: contribuie│  │
│    │la concluzii clare, fară       │  │
│    │interpretări semnificative.    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat şi întreprins     │  │
│    │practicianul măsurile prevăzute│  │
│    │de pct. A49 din ISAE 3000 în   │  │
│    │cazul acceptării unui set mai  │  │
│    │detaliat de criterii, elaborate│  │
│    │de anumiţi utilizatori?        │  │
│    │Măsurile specifice constau în  │  │
│4   │consemnarea în raportul de     │  │
│    │asigurare că:                  │  │
│    │a. aceste criterii nu sunt     │  │
│    │cuprinse în legi, reglementări,│  │
│    │sau emise de organisme         │  │
│    │autorizate;                    │  │
│    │b. aceste criterii sunt pentru │  │
│    │uzul anumitor utilizatori,     │  │
│    │pentru scopurile lor.          │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de          │  │
│    │practician calcularea pragului │  │
│5   │de semnificaţie conform pct. 67│  │
│    │din CIMA şi ISA 320 "Pragul de │  │
│    │semnificaţie în planificarea şi│  │
│    │desfăşurarea unui audit"?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, cu  │  │
│    │ocazia analizei pragului de    │  │
│    │semnificaţie, relevanţa acestui│  │
│    │prag la:                       │  │
│    │a. determinarea naturii,       │  │
│    │plasării în timp şi amplorii   │  │
│    │procedurilor de strângere a    │  │
│6   │probelor;                      │  │
│    │b. când practicianul apreciază │  │
│    │dacă informaţiile specifice    │  │
│    │sunt lipsite de denaturări;    │  │
│    │c. influenţele factorilor      │  │
│    │cantitativi şi calitativi      │  │
│    │asupra evaluării interesului   │  │
│    │specific şi intereselor        │  │
│    │utilizatorilor vizaţi.         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea   │  │
│    │riscului misiunii şi a         │  │
│    │componentelor sale (riscul     │  │
│    │inerent, riscul de control şi  │  │
│    │riscul de nedetectare) conform │  │
│7   │pct. 48 din ISAE 3000 şi ISA   │  │
│    │315 " Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de        │  │
│    │denaturare semnificativă prin  │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a     │  │
│    │mediului său"?                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul în   │  │
│    │dosarul misiunii măsurile      │  │
│    │întreprinse pentru reducerea   │  │
│    │riscului misiunii de asigurare │  │
│8   │la un nivel acceptabil de      │  │
│    │scăzut, în funcţie de          │  │
│    │caracterul misiunii (asigurare │  │
│    │rezonabilă ori asigurare       │  │
│    │limitată)?                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în  │  │
│    │cazul utilizării serviciilor   │  │
│    │unui expert, activităţile      │  │
│    │încredinţate acestuia, definite│  │
│    │la pct. 53-55 din ISAE 3000?   │  │
│    │Aceste activităţi sunt:        │  │
│    │a. definirea obiectivelor      │  │
│    │activităţii desemnate şi modul │  │
│    │în care această activitate se  │  │
│9   │corelează cu obiectivul        │  │
│    │misiunii;                      │  │
│    │b. analiza caracterului        │  │
│    │rezonabil al ipotezelor,       │  │
│    │metodelor şi surselor de date  │  │
│    │utilizate de expert;           │  │
│    │c. analiza caracterului        │  │
│    │rezonabil al constatărilor     │  │
│    │expertului, în raport cu       │  │
│    │circumstanţele misiunii şi     │  │
│    │concluziile practicianului.    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde dosarul misiunii      │  │
│    │rezultatul evaluării de către  │  │
│    │practician a caracterului      │  │
│10  │suficient şi a gradului de     │  │
│    │adecvare pentru scopul misiunii│  │
│    │de asigurare al probelor       │  │
│    │oferite de expert?             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde dosarul misiunii      │  │
│    │suficiente probe adecvate care │  │
│11  │să stea la baza concluziei     │  │
│    │practicianului, în funcţie de  │  │
│    │caracterul misiunii?           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în  │  │
│    │cazul unei misiuni de asigurare│  │
│    │rezonabilă, strângerea de probe│  │
│    │suficiente şi adecvate,        │  │
│    │necesare formulării unei       │  │
│    │concluzii, prin parcurgerea    │  │
│    │procesului repetitiv,          │  │
│    │sistematic al misiunii?        │  │
│    │Acest proces cuprinde etapele: │  │
│    │a. Obţinerea unei înţelegeri a │  │
│    │subiectului specific şi a altor│  │
│    │împrejurări ale misiunii care, │  │
│    │în funcţie de natura           │  │
│    │problematicii, includ o        │  │
│    │înţelegere a controlului       │  │
│    │intern;                        │  │
│    │b. Pe baza acestei înţelegeri, │  │
│    │evaluarea riscului ca          │  │
│    │informaţiile specifice să fie  │  │
│    │denaturate în mod semnificativ;│  │
│    │c. Ca reacţie la riscurile     │  │
│    │evaluate, elaborarea           │  │
│12  │răspunsurilor generale şi      │  │
│    │determinarea naturii,          │  │
│    │momentului şi întinderii       │  │
│    │procedurilor ulterioare;       │  │
│    │d. Efectuarea procedurilor     │  │
│    │ulterioare legate în mod clar  │  │
│    │de riscurile identificate,     │  │
│    │folosirea unei combinaţii între│  │
│    │inspecţie, confirmare,         │  │
│    │observare, recalculare,        │  │
│    │reefectuare, proceduri         │  │
│    │analitice şi intervievări.     │  │
│    │Astfel de proceduri ulterioare │  │
│    │implică proceduri de fond,     │  │
│    │inclusiv obţinerea de          │  │
│    │informaţii coroborate din surse│  │
│    │independente de entitate şi, în│  │
│    │funcţie de natura              │  │
│    │problematicii, testarea        │  │
│    │eficienţei operaţionale a      │  │
│    │controalelor;                  │  │
│    │e. Evaluarea suficienţei şi    │  │
│    │gradului de adecvare a         │  │
│    │probelor.                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută de către       │  │
│    │practician declaraţia scrisă a │  │
│    │părţii responsabile care să    │  │
│    │conţină referirile minime      │  │
│    │prevăzute de pct. 56-59 din    │  │
│    │ISAE 3000 şi ISA 580           │  │
│13  │"Declaraţii scrise"?           │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:   │  │
│    │a. Confirmarea în scris a      │  │
│    │declaraţiilor verbale;         │  │
│    │b. Evaluarea subiectului       │  │
│    │specific în funcţie de anumite │  │
│    │criterii.                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │rezultatele evaluării          │  │
│    │declaraţiei părţii             │  │
│    │responsabile, care se referă la│  │
│    │aspecte semnificative pentru   │  │
│    │evaluarea subiectului specific?│  │
│    │Conform pct. 58 din ISAE 3000, │  │
│    │această evaluare se referă la: │  │
│    │a. Evaluarea credibilităţii şi │  │
│    │conformităţii lor cu alte probe│  │
│    │obţinute, inclusiv cu alte     │  │
│14  │declaraţii;                    │  │
│    │b. Analizarea dacă cei care fac│  │
│    │declaraţiile sunt bine         │  │
│    │informaţi în legătură cu       │  │
│    │anumite aspecte;               │  │
│    │c. Obţinerea de probe          │  │
│    │coroborante în cazul unei      │  │
│    │misiuni de asigurare           │  │
│    │rezonabilă. Practicianul poate │  │
│    │căuta, de asemenea, probe      │  │
│    │coroborante şi în cazul unei   │  │
│    │misiuni de asigurare limitată. │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │efectul evenimentelor          │  │
│    │ulterioare atât asupra         │  │
│    │subiectului specific, cât şi   │  │
│    │asupra raportului, până la data│  │
│    │raportului de asigurare?       │  │
│    │Potrivit pct. 61 din ISAE 3000,│  │
│15  │măsura în care practicianul    │  │
│    │analizează evenimentele        │  │
│    │ulterioare depinde de          │  │
│    │probabilitatea ca astfel de    │  │
│    │evenimente să afecteze         │  │
│    │problematica şi gradul de      │  │
│    │adecvare a concluziilor        │  │
│    │practicianului.                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită documentaţia  │  │
│    │de audit astfel încât să       │  │
│    │demonstreze:                   │  │
│    │a. Natura, momentul şi         │  │
│    │amploarea procedurilor         │  │
│    │desfăşurate în vederea         │  │
│    │conformităţii cu ISAE 3000 şi  │  │
│    │cu cerinţele legale şi de      │  │
│16  │reglementare aplicabile;       │  │
│    │b. Rezultatele procedurilor    │  │
│    │aplicate şi ale probelor       │  │
│    │obţinute; şi                   │  │
│    │c. Aspectele semnificative care│  │
│    │au reieşit pe parcursul        │  │
│    │misiunii de asigurare şi       │  │
│    │concluziile formulate pe       │  │
│    │marginea acestora?             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Include documentaţia misiunii  │  │
│    │de asigurare aspectele         │  │
│    │importante pentru furnizarea   │  │
│    │probelor în vederea susţinerii │  │
│17  │concluziei exprimate în        │  │
│    │raportul practicianului şi     │  │
│    │pentru furnizarea probelor     │  │
│    │privind executarea misiunii de │  │
│    │asigurare în conformitate cu   │  │
│    │pct. 64 din ISAE 3000?         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE        │  │
│    │ASIGURARE                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul în      │  │
│    │dosarul misiunii probe de audit│  │
│    │suficiente şi adecvate, care să│  │
│    │susţină concluzia la care a    │  │
│    │ajuns conform cerinţelor ISAE  │  │
│1   │3000, cu privire la asigurarea │  │
│    │rezonabilă, sau limitată, după │  │
│    │caz, privind măsura în care    │  │
│    │informaţiile specifice, luate  │  │
│    │în ansamblu, nu conţin         │  │
│    │denaturări semnificative?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în  │  │
│2   │cadrul dosarului misiunii      │  │
│    │Finalizarea auditului sub      │  │
│    │următoarele aspectele?         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │a. documentarea Listei de      │  │
│    │verificare privind finalizarea │  │
│    │dosarului, conform cerinţelor  │- │
│    │ISA 230 "Documentaţia de       │  │
│    │audit";                        │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │b. întocmirea memorandumului   │  │
│    │privind aspectele              │- │
│    │semnificative;                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │c. documentarea obiectivelor   │  │
│    │specifice ISA 265 "Comunicarea │  │
│    │deficienţelor în controlul     │- │
│    │intern către persoanele        │  │
│    │responsabile cu guvernanţa şi  │  │
│    │către conducere";              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │d. cuprinderea în declaraţia   │  │
│    │conducerii a obiectivelor      │- │
│    │prevăzute de ISA 580           │  │
│    │"Declaraţii scrise";           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │e. documentarea Revizuirii     │- │
│    │analitice finale;              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │f. documentarea obiectivelor şi│  │
│    │procedurilor prevăzute de ISA  │- │
│    │560 "Evenimente ulterioare";   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │g. revizuirea concluziilor ce  │  │
│    │decurg din probele, ca bază a  │  │
│    │exprimării concluziei          │- │
│    │practicianului conform ISAE    │  │
│    │3000;                          │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un raport │  │
│    │în forma scrisă, cuprinzând    │  │
│    │elementele prevăzute la pct. 69│  │
│    │din ISAE 3000 "Misiunile de    │  │
│3   │asigurare, altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile     │  │
│    │informaţiilor financiare       │  │
│    │istorice"?                     │  │
│    │Aceste elemente constau în:    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Titlul raportului (Raportul de │  │
│a.  │asigurare a practicianului     │- │
│    │independent);                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Destinatarul: se identifică    │  │
│    │partea/părţile cărora li se    │  │
│    │adresează raportul de          │  │
│b.  │asigurare. Ori de câte ori este│- │
│    │posibil, raportul de asigurare │  │
│    │este adresat tuturor           │  │
│    │posibililor utilizatori;       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea şi descrierea    │  │
│    │informaţiilor analizate şi,    │  │
│    │după caz, a subiectului        │  │
│    │implicit. Aceasta include, spre│  │
│    │exemplu:                       │  │
│    │(i) Momentul în timp sau       │  │
│    │perioada de timp la care se    │  │
│    │referă evaluarea sau           │  │
│    │cuantificarea subiectului      │  │
│    │specific;                      │  │
│    │(ii) Dacă este cazul, numele   │  │
│    │entităţii sau al componentei   │  │
│c.  │entităţii la care se referă    │- │
│    │subiectului specific;          │  │
│    │(iii) Explicarea acelor        │  │
│    │caracteristici ale subiectului │  │
│    │specific sau informaţiilor     │  │
│    │specifice pe care utilizatorii │  │
│    │vizaţi trebuie să le cunoască, │  │
│    │precum şi modul în care aceste │  │
│    │caracteristici pot influenţa   │  │
│    │precizia evaluării sau         │  │
│    │măsurării subiectului specific │  │
│    │în comparaţie cu criteriile    │  │
│    │identificate sau caracterul    │  │
│    │persuasiv al probelor obţinute.│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea criteriilor pe   │  │
│    │baza cărora a fost evaluat sau │  │
│    │cuantificat subiectul specific,│  │
│    │astfel încât utilizatorii      │  │
│    │vizaţi să înţeleagă baza pe    │  │
│    │care şi-a format concluzia     │  │
│    │practicianul. Practicienii pot │  │
│    │prezenta în raport, dacă este  │  │
│    │relevant pentru împrejurările  │  │
│    │date, şi:                      │  │
│    │(i) Sursa criteriilor (dacă    │  │
│    │criteriile sunt prestabilite în│  │
│    │contextul subiectului specific:│  │
│    │cuprinse în legi/ reglementări,│  │
│    │publicate de organisme         │  │
│d.  │autorizate ale experţilor)     │- │
│    │(ii) O descriere a faptului    │  │
│    │pentru care sunt considerate   │  │
│    │adecvate criteriile care nu    │  │
│    │sunt prestabilite              │  │
│    │(iii) Metodele de cuantificare │  │
│    │folosite atunci când criteriile│  │
│    │permit alegerea între o serie  │  │
│    │de metode;                     │  │
│    │(iv) Orice interpretări        │  │
│    │semnificative făcute în        │  │
│    │aplicarea criteriilor în       │  │
│    │împrejurările misiunii; şi     │  │
│    │(v) Dacă au fost modificări ale│  │
│    │metodelor de cuantificare      │  │
│    │folosite.                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a oricăror limitări│  │
│    │semnificative, inerente        │  │
│e.  │asociate cu evaluarea/         │- │
│    │cuantificarea subiectului      │  │
│    │specific pe baza criteriilor;  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie care              │  │
│    │restricţionează folosirea      │  │
│    │raportului de asigurare doar de│  │
│    │către cei desemnaţi sau pentru │  │
│    │scopul respectiv (Atunci când  │  │
│f.  │criteriile folosite pentru a   │- │
│    │evalua subiectul specific sunt │  │
│    │disponibile doar pentru o serie│  │
│    │de utilizatori desemnaţi sau   │  │
│    │sunt relevante numai pentru un │  │
│    │scop special);                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie pentru            │  │
│    │identificarea părţii           │  │
│    │responsabile şi pentru a       │  │
│g.  │descrie responsabilităţile     │- │
│    │părţii responsabile şi         │  │
│    │responsabilităţile             │  │
│    │practicianului;                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie că misiunea a fost│  │
│h.  │efectuată în conformitate cu   │- │
│    │ISAE 3000;                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Un rezumat al activităţii      │  │
│    │desfăşurate, reprezentând o    │  │
│    │descriere mai detaliată a      │  │
│    │activităţii desfăşurate, care  │  │
│    │va ajuta utilizatorii desemnaţi│  │
│    │să înţeleagă natura asigurării │  │
│    │transmise de raportul de       │  │
│    │asigurare. Rezumatul           │  │
│    │activităţii în cazul unei      │  │
│    │misiuni de asigurare limitată  │  │
│    │este*2):                       │  │
│    │(i) mai detaliat decât pentru  │  │
│i.  │misiunile de asigurare         │- │
│    │rezonabilă;                    │  │
│    │(ii) identifică limitările     │  │
│    │naturii, momentului şi ariei de│  │
│    │cuprindere a proceselor de     │  │
│    │strângere a probelor;          │  │
│    │(iii) prevede proceduri de     │  │
│    │strângere a probelor mai       │  │
│    │limitate decât în misiunea de  │  │
│    │asigurare rezonabilă şi, ca    │  │
│    │urmare, se obţine o asigurare  │  │
│    │mai mică decât într-o misiune  │  │
│    │de asigurare rezonabilă.       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia practicianului: acolo│  │
│    │unde subiectul specific este   │  │
│    │format dintr-o serie de        │  │
│    │aspecte, pot fi oferite        │  │
│    │concluzii separate cu privire  │  │
│    │la fiecare aspect. În funcţie  │  │
│j.  │de tipul de proceduri de       │- │
│    │strângere a probelor, fiecare  │  │
│    │concluzie este exprimată în    │  │
│    │forma care este adecvată fie   │  │
│    │pentru o misiune de asigurare  │  │
│    │rezonabilă, fie pentru o       │  │
│    │misiune de asigurare limitată. │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Data raportului de asigurare,  │  │
│    │care informează utilizatorii   │  │
│    │vizaţi că practicianul a       │  │
│k.  │analizat efectul evenimentelor │- │
│    │de până la acea dată asupra    │  │
│    │informaţiilor specifice şi a   │  │
│    │raportului de asigurare.       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Numele firmei sau al           │  │
│    │practicianului şi o locaţie    │  │
│l.  │specifică (oraşul în care      │- │
│    │practicianul îşi are biroul    │  │
│    │care are responsabilitatea     │  │
│    │pentru misiune);               │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Alte informaţii şi explicaţii, │  │
│    │prezentate separat, pentru a nu│  │
│    │influenţa concluzia:           │  │
│    │(i) detalii despre calificarea │  │
│    │practicianului şi              │  │
│m.  │colaboratorilor;               │- │
│    │(ii) prezentarea pragurilor de │  │
│    │semnificaţie;                  │  │
│    │(iii) rezultatele referitoare  │  │
│    │la aspectele specifice ale     │  │
│    │misiunii;                      │  │
│    │(iv) recomandări.              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A formulat practicianul        │  │
│    │concluzia sa, conform          │  │
│    │recomandărilor de pct. 69      │  │
│4   │"l"din ISAE 3000, în funcţie de│  │
│    │natura misiunii?               │  │
│    │Aceste recomandări sunt        │  │
│    │următoarele:                   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Într-o misiune de asigurare    │  │
│    │rezonabilă, concluzia trebuie  │  │
│    │exprimată în formă pozitivă:   │  │
│    │spre exemplu: "În opinia       │  │
│    │noastră, afirmaţiile părţii    │  │
│a.  │responsabile conform cărora    │- │
│    │controlul intern este eficient,│  │
│    │sub toate aspectele            │  │
│    │semnificative, bazat pe        │  │
│    │criteriile XYZ sunt corect     │  │
│    │declarate".                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Într-o misiune de asigurare    │  │
│    │limitată, concluzia trebuie să │  │
│    │fie exprimată în formă         │  │
│    │negativă: spre exemplu:        │  │
│    │"Bazându-ne pe activitatea     │  │
│    │descrisă în acest raport, nu am│  │
│    │sesizat nimic care să ne facă  │  │
│    │să credem că controlul intern  │  │
│    │nu este eficace, sub toate     │  │
│    │aspectele semnificative,       │  │
│b.  │bazându-ne pe criteriile XYZ"  │- │
│    │sau "Bazându-ne pe activitatea │  │
│    │noastră descrisă în acest      │  │
│    │raport, nu am sesizat nimic    │  │
│    │care să ne facă să credem că   │  │
│    │afirmaţiile părţii responsabile│  │
│    │conform cărora controlul intern│  │
│    │este eficace, sub toate        │  │
│    │aspectele semnificative, având │  │
│    │la bază criteriile XYZ nu sunt │  │
│    │corect declarate".             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │aspectele care l-au determinat │  │
│    │să emită o altă concluzie decât│  │
│5   │o concluzie fără rezerve,      │  │
│    │conform recomandărilor de pct. │  │
│    │74-77 din ISAE 3000, în funcţie│  │
│    │de natura misiunii? Aceste     │  │
│    │recomandări sunt următoarele:  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Dacă există o limitare a ariei │  │
│    │de aplicabilitate a activităţii│  │
│    │practicianului, practicianul   │  │
│    │trebuie să exprime o concluzie │  │
│    │cu rezerve sau să declare      │  │
│    │imposibilitatea exprimării unei│  │
│    │opinii. Exemple:               │  │
│a.  │(i) există anumite circumstanţe│- │
│    │care îl împiedică pe practician│  │
│    │să obţină probele cerute pentru│  │
│    │a reduce riscul misiunii de    │  │
│    │asigurare la un nivel adecvat; │  │
│    │sau                            │  │
│    │(ii) partea responsabilă sau   │  │
│    │partea contractantă impune o   │  │
│    │anumită restricţie;            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să exprime│  │
│    │o concluzie cu rezerve sau     │  │
│    │contrară în cazurile în care:  │  │
│    │(i) Concluzia practicianului   │  │
│    │este formulată în termenii     │  │
│    │afirmaţiilor părţii            │  │
│    │responsabile şi afirmaţia nu   │  │
│b.  │este corect declarată sub toate│  │
│    │aspectele semnificative; sau   │  │
│    │(ii) Concluzia practicianului  │  │
│    │este formulată direct în       │  │
│    │termenii subiectului implicit  │  │
│    │şi criteriilor şi informaţiile │  │
│    │referitoare la subiectul       │  │
│    │implicit conţin denaturări     │  │
│    │semnificative.                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Când practicianul descoperă,   │  │
│    │după ce misiunea a fost        │  │
│    │acceptată, că nu sunt adecvate │  │
│    │criteriile sau subiectul       │  │
│    │implicit pentru o misiune de   │  │
│    │asigurare, practicianul trebuie│  │
│    │să exprime:                    │  │
│    │(i) O concluzie cu rezerve sau │  │
│c.  │o concluzie contrară atunci    │- │
│    │când alegerea unor criterii ori│  │
│    │a unui subiect specific        │  │
│    │inadecvate ar putea induce în  │  │
│    │eroare utilizatorii vizaţi; sau│  │
│    │(ii) O concluzie cu rezerve sau│  │
│    │declararea imposibilităţii     │  │
│    │exprimării unei concluzii, după│  │
│    │caz.                           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să exprime│  │
│    │o concluzie cu rezerve atunci  │  │
│    │când efectul unui aspect nu    │  │
│    │este atât de semnificativ încât│  │
│    │să necesite o concluzie        │  │
│d.  │contrară sau declararea        │- │
│    │imposibilităţii de exprimare a │  │
│    │unei concluzii (exprimată de   │  │
│    │maniera: "cu excepţia ………"     │  │
│    │efectelor aspectelor la care se│  │
│    │referă rezervele").            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │În acele cazuri în care        │  │
│    │concluzia fără rezerve a       │  │
│    │practicianului ar fi formulată │  │
│    │în termenii afirmaţiilor părţii│  │
│    │responsabile şi acea afirmaţie │  │
│    │a identificat şi descris în mod│  │
│    │adecvat că informaţiile        │  │
│    │referitoare la subiectul       │  │
│    │implicit conţin denaturări     │  │
│    │semnificative, practicianul    │  │
│    │fie:                           │  │
│e.  │(i) Exprimă o concluzie cu     │- │
│    │rezerve sau contrară formulată │  │
│    │direct în termenii subiectului │  │
│    │specific şi ai criteriilor;    │  │
│    │(ii) Dacă se solicită în mod   │  │
│    │special prin termenii misiunii │  │
│    │să formuleze concluzia în      │  │
│    │termenii afirmaţiilor părţii   │  │
│    │responsabile, exprimă o        │  │
│    │concluzie fără rezerve, dar    │  │
│    │accentuează aspectul           │  │
│    │referindu-se în mod specific la│  │
│    │el în raportul de asigurare.   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │aspectele relevante, de interes│  │
│    │pentru guvernanţă, care au     │  │
│    │reieşit din misiunea de        │  │
│6   │asigurare şi pe care le        │  │
│    │consideră adecvat să le        │  │
│    │comunice celor responsabili cu │  │
│    │guvernanţa, în condiţiile pct. │  │
│    │78 din ISAE 3000?              │  │
├────┴───────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                  │
│1. În cazul în care, din verificarea   │
│documentelor de lucru ale auditorului  │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru │
│care există obiective stabilite, dar   │
│acestea nu au fost selectate în        │
│structura obiectivelor aplicabile în   │
│perioada respectivă, ce constituie     │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa de│
│inspecţie poate extinde lista          │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul  │
│şefului Compartimentului, dar cu       │
│prezentarea în Nota de inspecţie a     │
│justificării aplicării acestor         │
│obiective suplimentare.                │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele      │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi │
│VI prezentate în cadrul obiectivelor de│
│inspecţie pentru asigurarea calităţii  │
│activităţii de audit financiar, altul  │
│decât cel statutar.                    │
└───────────────────────────────────────┘

        *2) ISA 700 şi ISRE 2400 oferă îndrumări pentru un tip adecvat de rezumat.

    ANEXA 11

    la obiective
                  LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
           misiunilor de examinare a informaţiilor financiare prognozate
                                  (ISAE 3400)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii activităţii de      │  │
│    │examinare a informaţiilor     │  │
│    │financiare prognozate         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISA 220, ISQC1, a   │  │
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │Privind Misiunile de Asigurare│  │
│    │ISAE 3400, în contextul       │  │
│    │Cadrului Internaţional pentru │  │
│    │Misiunile de Asigurare (CIMA) │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │examinare a informaţiilor     │  │
│    │financiare prognozate, pe baza│  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAE │  │
│    │3400, CIMA sau cu alte        │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│1   │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate/proiectate, semnate│  │
│    │şi stampilate de conducerea   │  │
│    │societăţii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea de misiune sau altă│  │
│2   │formă de acord scris          │  │
│    │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii)?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii,          │  │
│    │respectiv:                    │  │
│    │a. Raportul asupra examinării │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate, întocmit potrivit │  │
│    │cerinţelor ISAE 3400          │  │
│    │"Examinarea informaţiilor     │  │
│3   │financiare prognozate";       │  │
│    │b. Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşită din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere"?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivul auditorului     │  │
│    │financiar într-o misiune de   │  │
│    │examinare a informaţiilor     │  │
│    │financiare?                   │  │
│    │Conform prevederilor pct. 2   │  │
│    │din ISAE 3400, obiectivul     │  │
│    │auditorului financiar este de │  │
│    │a obţine probe suficiente şi  │  │
│    │adecvate care să demonstreze  │  │
│    │dacă:                         │  │
│    │a. Ipotezele conducerii pentru│  │
│1   │cea mai bună estimare pe care │  │
│    │se bazează informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate sunt    │  │
│    │rezonabile;                   │  │
│    │b. Informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate sunt corect        │  │
│    │întocmite pe baza ipotezelor; │  │
│    │c. Informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate şi ipotezele       │  │
│    │semnificative sunt corect     │  │
│    │prezentate;                   │  │
│    │d. Informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate sunt întocmite pe o│  │
│    │bază consecventă cu situaţiile│  │
│    │financiare istorice, utilizând│  │
│    │principii contabile adecvate. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │referiri cu privire la natura │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate?                   │  │
│    │Potrivit pct. 3-5 din ISAE    │  │
│    │3400, informaţiile financiare │  │
│    │prognozate pot fi:            │  │
│    │a. Previziuni - informaţii    │  │
│    │financiare întocmite pe baza  │  │
│    │ipotezelor legate de          │  │
│    │evenimente viitoare, despre   │  │
│    │care conducerea se aşteaptă că│  │
│    │vor avea loc şi acţiunile pe  │  │
│    │care conducerea estimează că  │  │
│    │le va întreprinde la data     │  │
│2   │informaţiilor (ipoteze privind│  │
│    │cea mai bună estimare);       │  │
│    │b. Proiecţii - informaţii     │  │
│    │financiare prognozate         │  │
│    │întocmite pe baza:            │  │
│    │(i) ipotezelor teoretice      │  │
│    │privind evenimente viitoare   │  │
│    │care nu se aşteaptă că vor    │  │
│    │avea loc şi măsurile luate de │  │
│    │conducere;                    │  │
│    │(ii) unei combinaţii între    │  │
│    │ipotezele privind cea mai bună│  │
│    │estimare şi ipoteze teoretice.│  │
│    │c. O combinaţie între         │  │
│    │previziuni şi proiecţii       │  │
│    │(exemplu: un an de previziuni │  │
│    │plus 5 ani de proiecţii)      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii conform pct. 22-25   │  │
│    │din Cadrului Internaţional    │  │
│    │pentru Misiunile de Asigurare │  │
│    │(CIMA)?                       │  │
│    │Aceste condiţii sunt:         │  │
│    │a. Satisfacerea cerinţelor    │  │
│    │etice relevante (independenţa │  │
│    │şi competenţa profesională);  │  │
│    │b. Îndeplinirea de către      │  │
│3   │misiune a caracteristicilor   │  │
│    │obligatorii: (i) Subiectul    │  │
│    │implicit este corespunzător;  │  │
│    │(ii) Criteriile sunt adecvate │  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │(iii) Practicianul are acces  │  │
│    │la suficiente probe adecvate  │  │
│    │pe care îşi bazează concluzia;│  │
│    │(iv) Concluzia are forma      │  │
│    │corespunzătoare;              │  │
│    │(v) Practicianul este convins │  │
│    │de caracterul raţional al     │  │
│    │obiectivului.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │cu privire la informaţiile    │  │
│    │financiare prognozate/        │  │
│    │proiectate/ contractul de     │  │
│    │prestări servicii, referiri cu│  │
│    │privire la acceptabilitatea   │  │
│    │misiunii de examinare a       │  │
│    │informaţiilor financiare?     │  │
│    │Conform cerinţelor pct. 10 din│  │
│    │ISAE 3400 condiţiile de       │  │
│    │acceptare sunt:               │  │
│    │a. modul în care se           │  │
│    │intenţionează a se folosi     │  │
│    │informaţiile;                 │  │
│    │b. dacă informaţiile vor avea │  │
│    │o distribuţie limitată sau    │  │
│    │generală;                     │  │
│4   │c. natura ipotezelor, dacă    │  │
│    │sunt ipoteze pentru cea mai   │  │
│    │bună estimare sau ipoteze     │  │
│    │teoretice;                    │  │
│    │d. elemente care trebuie      │  │
│    │incluse în informaţiile       │  │
│    │respective;                   │  │
│    │e. perioada acoperită de      │  │
│    │informaţiile respective.      │  │
│    │Auditorul nu trebuie să       │  │
│    │accepte sau trebuie să se     │  │
│    │retragă dintr-o misiune,      │  │
│    │atunci când ipotezele sunt în │  │
│    │mod clar nerealiste sau când  │  │
│    │auditorul consideră că        │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate nu sunt adecvate în│  │
│    │raport cu utilizarea vizată a │  │
│    │acestora.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul    │  │
│    │concluzionează că aceste      │  │
│    │ipoteze nu sunt realiste, sau │  │
│    │că cei însărcinaţi cu         │  │
│5   │guvernanţa nu şi-au asumat    │  │
│    │responsabilităţile prevăzute  │  │
│    │la pct. 10 din ISAE 3400, a   │  │
│    │procedat auditorul conform    │  │
│    │pct. 11 din ISAE 3400, în     │  │
│    │sensul neacceptării misiunii? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, referiri cu privire │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│    │conţinutul raportului         │  │
│6   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de examinare a informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate ce      │  │
│    │trebuie elaborat, conform ISAE│  │
│    │3400 şi ISA 210 "Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunii de │  │
│    │audit"?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este definită în scrisoarea   │  │
│    │misiunii forma aşteptată a    │  │
│    │concluziei auditorului? S-a   │  │
│    │făcut diferenţa dintre cele   │  │
│    │două tipuri de misiuni,       │  │
│    │respectiv:                    │  │
│7   │a. de asigurare rezonabilă, ca│  │
│    │bază pentru exprimarea unei   │  │
│    │asigurări pozitive a unei     │  │
│    │concluzii;                    │  │
│    │b. de asigurare limitată, ca  │  │
│    │bază pentru o formă negativă  │  │
│    │de exprimare a concluziei?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│8   │declaraţii scrise, conform    │  │
│    │pct. 25 din ISAE 3400, pct.   │  │
│    │A13 din ISA 210 "Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunilor  │  │
│    │de audit" şi ISA 580          │  │
│    │"Declaraţii scrise"?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│1   │profesioniştii contabili, pct.│  │
│    │8 din CIMA, ISA 200           │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent în    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat "Acordul de │  │
│    │planificare a auditului",     │  │
│2   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de către   │  │
│    │auditor, revizuirea/          │  │
│    │actualizarea cunoaşterii      │  │
│    │generale a activităţii        │  │
│    │clientului, pentru a fi în    │  │
│3   │măsură să evalueze dacă au    │  │
│    │fost identificate toate       │  │
│    │ipotezele semnificative       │  │
│    │necesare pentru întocmirea    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar modul în care a     │  │
│    │analizat procesul de întocmire│  │
│    │a informaţiilor financiare    │  │
│    │prognozate de către entitate, │  │
│    │având în vedere aspectele     │  │
│    │enunţate la pct. 13 din ISAE  │  │
│    │3400?                         │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│    │a. controalele interne        │  │
│    │aplicate asupra sistemului    │  │
│    │folosit la întocmirea         │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate, precum şi         │  │
│    │competenţa şi experienţa      │  │
│    │persoanelor care întocmesc    │  │
│4   │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │b. natura documentaţiei       │  │
│    │întocmită de entitate, ce     │  │
│    │susţine ipotezele conducerii; │  │
│    │c. măsura în care sunt        │  │
│    │folosite tehnici statistice,  │  │
│    │matematice şi asistate de     │  │
│    │calculator;                   │  │
│    │d. metodele folosite la       │  │
│    │elaborarea şi aplicarea       │  │
│    │ipotezelor;                   │  │
│    │e. exactitatea informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate         │  │
│    │întocmite în perioadele       │  │
│    │anterioare şi motivele        │  │
│    │abaterilor semnificative.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │rezultatele analizei          │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│5   │istorice ale clientului,      │  │
│    │pentru evaluarea faptului dacă│  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate sunt consecvente cu│  │
│    │acestea?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │efectele asupra examinării    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate a aspectelor care  │  │
│6   │au generat exprimarea unei    │  │
│    │opinii modificate asupra      │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice aferente exerciţiului│  │
│    │anterior?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată "Agenda de │  │
│7   │lucru a întâlnirilor pentru   │  │
│    │planificare"?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE EXAMINARE A    │  │
│B   │INFORMAŢIILOR FINANCIARE      │  │
│    │PROGNOZATE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fundamentat auditorul       │  │
│    │financiar analiza aspectelor  │  │
│    │pe care trebuie să le         │  │
│    │evalueze, potrivit cerinţelor │  │
│    │pct. 17 din ISAE 3400, pentru │  │
│    │stabilirea naturii, plasării  │  │
│    │în timp şi amplorii           │  │
│    │procedurilor de examinare a   │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate? Aceste aspecte    │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │a. Probabilitatea existenţei  │  │
│    │unor denaturări semnificative;│  │
│1   │b. Cunoştinţele obţinute în   │- │
│    │timpul misiunilor anterioare: │  │
│    │c. Competenţa conducerii în   │  │
│    │ceea ce priveşte întocmirea   │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate                    │  │
│    │d. Măsura în care informaţiile│  │
│    │financiare prognozate sunt    │  │
│    │afectate de raţionamentul     │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │e. Măsura în care datele care │  │
│    │stau la baza întocmirii       │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate sunt adecvate şi   │  │
│    │credibile.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │evaluarea sursei şi           │  │
│2   │credibilităţii probelor ce    │  │
│    │susţin ipotezele conducerii   │  │
│    │pentru cea mai bună estimare, │  │
│    │conform pct. 18 din ISAE 3400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A avut auditorul în vedere,   │  │
│    │atunci când sunt utilizate    │  │
│    │ipoteze teoretice, ca toate   │  │
│    │implicaţiile semnificative ale│  │
│    │acestor ipoteze să fi fost    │  │
│3   │luate în calcul? (Ex.: când   │  │
│    │vânzările prognozate sunt mai │  │
│    │mari decât capacitatea de     │  │
│    │producţie, informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate trebuie │  │
│    │să includă costurile unei     │  │
│    │investiţii)                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, evaluarea          │  │
│    │factorilor care influenţează  │  │
│    │perioada de timp acoperită de │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│4   │prognozate? Aceşti factori pot│  │
│    │fi:                           │  │
│    │a. ciclul de operare;         │  │
│    │b. gradul de credibilitate al │  │
│    │probelor;                     │  │
│    │c. nevoile utilizatorilor;    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, evaluarea modului  │  │
│    │de prezentare a informaţiilor │  │
│5   │financiare prognozate,        │  │
│    │potrivit cerinţelor specifice │  │
│    │ale pct. 26 din ISAE 3400?    │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la:  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │a. Prezentarea informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate are     │  │
│    │caracter informaţiv şi nu     │  │
│    │induce în eroare;             │  │
│    │b. Politicile contabile sunt  │  │
│    │clar prezentate în notele la  │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │c. Ipotezele sunt prezentate  │  │
│    │în mod adecvat în notele la   │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │d. Este prezentată data la    │  │
│    │care au fost întocmite        │- │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │e. Când rezultatele prezentate│  │
│    │în informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate sunt exprimate sub │  │
│    │forma unui interval, baza de  │  │
│    │stabilire a punctelor în acel │  │
│    │interval este indicată în mod │  │
│    │clar;                         │  │
│    │f. Este prezentată orice      │  │
│    │schimbare în politica         │  │
│    │contabilă de la data celor mai│  │
│    │recente situaţii financiare   │  │
│    │istorice.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii tabelele principale  │  │
│    │şi foile de lucru pentru toate│  │
│6   │secţiunile aplicabile, şi s-a │  │
│    │verificat conformitatea       │  │
│    │acestora cu informaţiile din  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţă, obiectivul,        │  │
│7   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │conducerii, privind intenţia  │  │
│    │de utilizare a informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate,        │  │
│8   │exhaustivitatea ipotezelor    │  │
│    │semnificative ale conducerii  │  │
│    │şi pentru asumarea            │  │
│    │responsabilităţii acesteia    │  │
│    │privind informaţiile          │  │
│    │financiare prognozate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│2   │audit, conform ISA 200        │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport cu     │  │
│    │privire la informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate, care să│  │
│    │conţină elementele prevăzute  │  │
│    │la pct. 27 din ISAE 3400?     │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. Titlul;                    │  │
│    │b. Destinatarul;              │  │
│    │c. Identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │d. O referire la ISAE sau     │  │
│    │standardele sau practicile    │  │
│    │naţionale relevante aplicabile│  │
│    │examinării informaţiilor      │  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │e. O declaraţie a conducerii  │  │
│    │privind responsabilitatea     │  │
│    │acesteia în legătură cu       │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate, incluzând şi      │  │
│    │ipotezele pe care acestea se  │  │
│    │bazează;                      │  │
│    │f. După caz, o referire la    │  │
│    │scopul şi/sau la distribuirea │  │
│3   │limitată a informaţiilor      │  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │g. O declaraţie de asigurare  │  │
│    │negativă din care să rezulte  │  │
│    │dacă ipotezele asigură o bază │  │
│    │rezonabilă pentru informaţiile│  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │h. O opinie care să exprime   │  │
│    │dacă informaţiile financiare  │  │
│    │prognozate sunt întocmite     │  │
│    │corect pe baza ipotezelor şi  │  │
│    │sunt prezentate în            │  │
│    │conformitate cu cadrul        │  │
│    │relevant de raportare         │  │
│    │financiară;                   │  │
│    │i. Avertismente adecvate      │  │
│    │privind posibilitatea de      │  │
│    │îndeplinire a rezultatelor    │  │
│    │indicate de informaţiile      │  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │j. Semnătura auditorului;     │  │
│    │k. Data raportului            │  │
│    │auditorului; l                │  │
│    │. Adresa auditorului;         │  │
│    │m. Alte afirmaţii.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine raportul cu privire la│  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate, după caz,         │  │
│    │afirmaţii suplimentare        │  │
│    │specifice ( pct. 27 litera m  │  │
│    │din ISAE 3400), cum sunt:     │  │
│    │a. pe baza examinării probelor│  │
│    │ce susţin ipotezele, auditorul│  │
│    │a luat cunoştinţă de          │  │
│    │informaţii care îl fac să     │  │
│    │creadă că ipotezele nu oferă o│  │
│    │bază rezonabilă pentru        │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │b. informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate sunt corect        │  │
│4   │întocmite pe baza ipotezelor  │  │
│    │şi sunt prezentate conform    │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară relevant;          │  │
│    │c. este probabil ca           │  │
│    │rezultatele obţinute să fie   │  │
│    │diferite de informaţiile      │  │
│    │financiare prognozate, pentru │  │
│    │că evenimentele anticipate pot│  │
│    │să nu aibă loc conform        │  │
│    │aşteptărilor, iar abaterea    │  │
│    │poate fi semnificativă;       │  │
│    │d. în cazul unei proiecţii    │  │
│    │întocmite pe baza unor ipoteze│  │
│    │teoretice, informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate nu pot  │  │
│    │fi utilizate pentru alte      │  │
│    │scopuri decât cele descrise.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul    │  │
│    │concluzionează că este        │  │
│    │adecvată o opinie nemodificată│  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│5   │financiare prognozate, a ales │  │
│    │auditorul una din formele     │  │
│    │recomandate la pct. 28 (pentru│  │
│    │previziuni) şi 29 (pentru     │  │
│    │proiecţii) din ISAE 3400?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │prevederilor pct. 11 şi 32 din│  │
│    │ISAE 3400, neacceptând        │  │
│    │misiunea, în cazul în care o  │  │
│    │lege/regulament impune        │  │
│6   │exprimarea în alţi termeni a  │  │
│    │opiniei cu privire la         │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate, iar aplicarea de  │  │
│    │proceduri suplimentare nu     │  │
│    │determină atenuarea           │  │
│    │eventualelor neînţelegeri?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│7   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de raportare cu      │  │
│    │privire la informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A restricţionat auditorul     │  │
│    │folosirea raportului cu       │  │
│    │privire la informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate, atunci │  │
│    │când informaţiile financiare  │  │
│8   │prognozate au fost întocmite  │  │
│    │utilizând un set de ipoteze   │  │
│    │care includ ipoteze teoretice │  │
│    │despre evenimente viitoare şi │  │
│    │măsuri ale conducerii care nu │  │
│    │trebuie neapărat să aibă loc? │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 12

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
                 misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul
                 unei organizaţii prestatoare de servicii (ISAE 3402)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │asigurare privind controalele │  │
│    │din cadrul unei organizaţii   │  │
│    │prestatoare de servicii,      │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│Nr. │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│crt.│baza politicilor şi           │/ │
│    │procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISA 220, ISQC1, a   │  │
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │Privind Misiunile de Asigurare│  │
│    │ISAE 3402 în contextul        │  │
│    │Cadrului Internaţional pentru │  │
│    │Misiunile de Asigurare (CIMA) │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │asigurare privind controalele │  │
│    │din cadrul unei organizaţii   │  │
│    │prestatoare de servicii, pe   │  │
│    │baza examinării conţinutului  │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAE │  │
│    │3402, CIMA sau cu alte        │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii:                     │  │
│    │a. descrierea sistemului      │  │
│1   │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii şi                   │  │
│    │b. afirmaţiile privind        │  │
│    │conceperea adecvată a         │  │
│    │controalelor?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de lucru      │  │
│    │scrisoarea misiunii sau altă  │  │
│2   │formă de acord scris          │  │
│    │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii)?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de lucru      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte sunt:         │  │
│    │a. Raportul de asigurare al   │  │
│    │auditorului independent al    │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii cu privire la        │  │
│    │controale, întocmit potrivit  │  │
│    │cerinţelor ISAE 3402 "Rapoarte│  │
│    │de asigurare privind          │  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii";                    │  │
│    │b. Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│3   │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşită din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere";                   │  │
│    │c. Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru entităţile     │  │
│    │utilizatoare, respectiv a     │  │
│    │neconformităţilor cu legile şi│  │
│    │reglementările, frauda sau    │  │
│    │erorile necorectate,          │  │
│    │atribuibile organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii (pct. │  │
│    │56 din ISAE 3402).            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii precizări cu privire │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│    │asigurare convenită de părţi? │  │
│    │Potrivit ISAE 3402 pct. 2     │  │
│1   │natura misiunii este una de   │  │
│    │asigurare rezonabilă, bazată  │  │
│    │pe afirmaţiile părţii         │  │
│    │responsabile, concluzia de    │  │
│    │asigurare fiind formulată în  │  │
│    │termenii subiectului specific │  │
│    │şi ai criteriilor.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt precizate în scrisoarea  │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │cerinţele ISAE 3402,          │  │
│2   │conformitatea cu              │  │
│    │reglementările profesionale   │  │
│    │care trebuie aplicate, în     │  │
│    │relaţie cu acesta?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conform pct. 5 şi 10 din ISAE │  │
│    │3402 aceste reglementări sunt:│  │
│    │a. ISAE 3000 "Misiunile de    │  │
│    │asigurare altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │- │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice; b. Cadrul           │  │
│    │Internaţional pentru Misiunile│  │
│    │de Asigurare (CIMA).          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele auditorului    │  │
│    │financiar?                    │  │
│    │Potrivit pct. 8 din ISAE 3402,│  │
│    │aceste obiective sunt:        │  │
│    │a. Obţinerea, pe baza         │  │
│    │criteriilor adecvate şi, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │a asigurării rezonabile cu    │  │
│    │privire la măsura în care:    │  │
│    │(i) Descrierea sistemului său │  │
│    │efectuată de către organizaţia│  │
│    │prestatoare de servicii       │  │
│    │prezintă fidel sistemul, aşa  │  │
│    │cum este conceput şi          │  │
│    │implementat pe parcursul      │  │
│    │perioadei specificate (sau, în│  │
│    │cazul unui raport de tipul 1, │  │
│    │la data specificată);         │  │
│    │(ii) Controalele aferente     │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│3   │prezentate în descrierea      │  │
│    │sistemului său efectuată de   │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │de servicii au fost adecvat   │  │
│    │concepute pe parcursul        │  │
│    │perioadei specificate (sau, în│  │
│    │cazul unui raport de tipul 1, │  │
│    │la data specificată);         │  │
│    │(iii) Controalele au          │  │
│    │funcţionat eficient pentru a  │  │
│    │oferi o asigurare rezonabilă  │  │
│    │că obiectivele de control     │  │
│    │prezentate în descrierea      │  │
│    │sistemului său efectuată de   │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │de servicii au fost atinse pe │  │
│    │parcursul perioadei           │  │
│    │specificate, atunci când acest│  │
│    │aspect este inclus în domeniul│  │
│    │de aplicare al misiunii.      │  │
│    │b. Raportarea cu privire la   │  │
│    │aspectele de la punctul (a) de│  │
│    │mai sus, conform constatărilor│  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit, în scrisoarea de│  │
│    │misiune/contractul de prestări│  │
│    │servicii, natura informaţiilor│  │
│4   │ce trebuie furnizate şi       │  │
│    │semnate de către conducerea   │  │
│    │clientului, în funcţie de     │  │
│    │natura misiunii de asigurare, │  │
│    │în circumstanţele date?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii conform pct. 22-25   │  │
│    │din Cadrului General          │  │
│    │Internaţional de Asigurare    │  │
│    │(CIMA)?                       │  │
│    │Aceste condiţii sunt:         │  │
│    │a. Satisfacerea cerinţelor    │  │
│    │etice relevante (independenţa │  │
│    │şi competenţa profesională);  │  │
│    │b. Îndeplinirea de către      │  │
│    │misiune a caracteristicilor   │  │
│5   │obligatorii:                  │  │
│    │(i) Subiectul specific este   │  │
│    │corespunzător;                │  │
│    │(ii) Criteriile sunt adecvate │  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │(iii) Practicianul are acces  │  │
│    │la suficiente probe adecvate  │  │
│    │pe care îşi bazează concluzia;│  │
│    │(iv)Concluzia are forma       │  │
│    │corespunzătoare;              │  │
│    │(v) Practicianul este convins │  │
│    │de caracterul raţional al     │  │
│    │obiectivului.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, referiri cu privire │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│    │conţinutul raportului         │  │
│6   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de asigurare, ce trebuie      │  │
│    │elaborat (de tip 1 sau tip 2),│  │
│    │conform ISAE 3402 (pct. 9 "j" │  │
│    │şi "k" ) şi ISA 210           │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii de audit"?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│7   │declaraţii scrise, conform    │  │
│    │pct. 38 din ISAE 3402, pct.   │  │
│    │A13 din ISA 210 "Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunilor  │  │
│    │de audit" şi ISA 580          │  │
│    │"Declaraţii scrise"?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│    │în scopul evaluării           │  │
│V   │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de       │  │
│    │Cameră.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar aspectele privind   │  │
│    │cerinţele legate de acceptarea│  │
│    │şi continuarea misiunii?      │  │
│    │Potrivit pct. 13 din ISAE     │  │
│    │3402, aceste cerinţe sunt:    │  │
│    │a. Auditorul organizaţiei     │  │
│    │prestatoare de servicii să    │  │
│    │aibă capacitatea şi competenţa│  │
│    │de a efectua misiunea         │  │
│    │(cunoaşterea sectorului de    │  │
│    │activitate, înţelegerea       │  │
│    │sistemelor IT, experienţă în  │  │
│    │evaluarea riscurilor,         │  │
│    │experienţă în conceperea şi   │  │
│    │derularea testelor            │  │
│1   │controalelor şi evaluarea     │  │
│    │rezultatelor);                │  │
│    │b. Criteriile ce trebuie      │  │
│    │aplicate de către organizaţia │  │
│    │prestatoare de servicii pentru│  │
│    │întocmirea descrierii         │  │
│    │sistemului său să fie adecvate│  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │entităţile utilizatoare şi    │  │
│    │auditorii lor; şi             │  │
│    │c. Domeniul de aplicare al    │  │
│    │misiunii şi descrierea        │  │
│    │sistemului său efectuată de   │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │de servicii să nu fie         │  │
│    │într-atât de limitate încât să│  │
│    │nu fie utile pentru entităţile│  │
│    │utilizatoare şi auditorii lor.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul financiar,│  │
│    │înainte de acceptarea sau     │  │
│    │continuarea misiunii,         │  │
│    │confirmarea organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii prin  │  │
│    │care aceasta îşi recunoaşte şi│  │
│    │înţelege responsabilităţile   │  │
│    │prevăzute de pct. 13 alin. b) │  │
│    │din ISAE 3402?                │  │
│    │Aceste responsabilităţi se    │  │
│    │referă la:                    │  │
│    │a. întocmirea descrierii      │  │
│    │sistemului şi afirmaţiile     │  │
│    │conexe ale organizaţiei       │  │
│    │prestatoare de servicii; În   │  │
│    │cazul unui refuz, auditorul se│  │
│    │retrage din misiune ori invocă│  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii;                  │  │
│    │b. existenţa unei baze        │  │
│2   │rezonabile pentru afirmaţiile │  │
│    │care însoţesc descrierea      │  │
│    │sistemului (o declaraţie a    │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii privind funcţionarea │  │
│    │eficientă a controalelor în   │  │
│    │perioada specificată)         │  │
│    │c. prezentarea criteriilor    │  │
│    │utilizate pentru descrierea   │  │
│    │sistemului;                   │  │
│    │d. prezentarea obiectivelor de│  │
│    │control şi a legilor şi       │  │
│    │reglementărilor aplicabile;   │  │
│    │e. identificarea riscurilor şi│  │
│    │implementarea controalelor    │  │
│    │care să ofere asigurarea      │  │
│    │rezonabilă că obiectivele     │  │
│    │misiunii vor fi atinse;       │  │
│    │f. oferirea accesului         │  │
│    │nelimitat la informaţii,      │  │
│    │persoane abilitate etc.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor etice relevante,   │  │
│    │prevăzute de Codul etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│3   │profesioniştii contabili,     │  │
│    │conform pct. 11 din ISAE 3402,│  │
│    │pct. 8 din CGIA, ISA 200      │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent în    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │misiunii de asigurare,        │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│    │semnificaţie, conform pct. 19 │  │
│    │din ISAE 3402 şi ISA 320      │  │
│    │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│4   │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit", în contextul:    │  │
│    │prezentării fidele a          │  │
│    │descrierii sistemului;        │  │
│    │gradului de adecvare a        │  │
│    │conceperii controalelor;      │  │
│    │eficienţei operaţionale a     │  │
│    │controalelor (în cazul        │  │
│    │raportului tip 2)?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat "Acordul de │  │
│    │planificare a auditului",     │  │
│5   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de auditor│  │
│    │procedurile aplicate în       │  │
│    │vederea obţinerii/actualizării│  │
│    │înţelegerii sistemului        │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii, inclusiv a          │  │
│    │controalelor care sunt        │  │
│    │cuprinse în domeniul de       │  │
│    │aplicare al misiunii?         │  │
│    │Potrivit cerinţelor pct. 20   │  │
│    │din ISAE 3402 şi ISA 315      │  │
│6   │"Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său"  │  │
│    │aceste proceduri pot fi:      │  │
│    │a. intervievarea persoanelor  │  │
│    │care pot deţine informaţii    │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │b. observarea operaţiunilor şi│  │
│    │inspectarea documentelor,     │  │
│    │rapoartelor, evidenţelor;     │  │
│    │c. reefectuarea procedurilor  │  │
│    │de control.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │"Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│7   │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare" şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│9   │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │evaluarea gradului de adecvare│  │
│    │a criteriilor utilizate de    │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii în întocmirea        │  │
│    │descrierii sistemului său,    │  │
│    │evaluarea măsurii în care     │  │
│    │controalele sunt adecvat      │  │
│    │concepute şi în evaluarea     │  │
│    │măsurii în care controalele   │  │
│    │funcţionează eficient (în     │  │
│    │cazul unui raport tip 2)?     │  │
│    │Potrivit cerinţelor din ISAE  │  │
│    │3402 aceste criterii trebuie  │  │
│    │să cuprindă cel puţin:        │  │
│    │a. Măsura în care descrierea  │  │
│    │prezintă modul în care a fost │  │
│    │conceput şi implementat       │  │
│    │sistemul organizaţiei         │  │
│    │prestatoare de servicii,      │  │
│    │inclusiv:                     │  │
│    │(i) Tipurile de servicii      │  │
│    │oferite;                      │  │
│    │(ii) Procedurile prin care    │  │
│    │sunt furnizate serviciile/    │  │
│1   │înregistrate tranzacţiilor;   │  │
│    │(iii) Înregistrările aferente │  │
│    │şi informaţiile suport;       │  │
│    │(iv) Modul în care sistemul   │  │
│    │organizaţiei tratează         │  │
│    │evenimentele şi condiţiile    │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │(v) Procesele utilizate pentru│  │
│    │întocmirea rapoartelor pentru │  │
│    │utilizatori;                  │  │
│    │(vi) Obiectivele de control   │  │
│    │specificate şi controalele    │  │
│    │concepute pentru atingerea    │  │
│    │lor;                          │  │
│    │(vii) Controale complementare │  │
│    │ale entităţii utilizatoare;   │  │
│    │(viii) Aspecte ale mediului de│  │
│    │control, evaluării riscului,  │  │
│    │sistemului informaţional.     │  │
│    │b. Măsura în care descrierea  │  │
│    │include detalii ale           │  │
│    │modificărilor sistemului pe   │  │
│    │parcursul perioadei;          │  │
│    │c. Măsura în care descrierea  │  │
│    │omite informaţii relevante    │  │
│    │pentru domeniul de aplicare a │  │
│    │sistemului.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul financiar │  │
│    │probe privind descrierea      │  │
│    │sistemului efectuată de către │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii şi a documentat      │  │
│    │evaluarea aspectelor din      │  │
│    │descriere incluse în domeniul │  │
│    │de aplicare al misiunii, sunt │  │
│    │prezentate fidel?             │  │
│    │Conform pct. 21 din ISAE 3402,│  │
│    │evaluarea descrierii trebuie  │  │
│    │să aibă în vedere:            │  │
│2   │a. obiectivele prezentate în  │  │
│    │descrierea sistemului sunt    │  │
│    │rezonabile în circumstanţele  │  │
│    │date;                         │  │
│    │b. controalele identificate în│  │
│    │descriere au fost             │  │
│    │implementate;                 │  │
│    │c. eventualele controale      │  │
│    │complementare ale             │  │
│    │utilizatorului sunt descrise  │  │
│    │adecvat;                      │  │
│    │d. serviciile unei eventuale  │  │
│    │organizaţie subcontractoare   │  │
│    │sunt descrise adecvat.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut şi documentat       │  │
│    │auditorul financiar probele   │  │
│    │privind conceperea            │  │
│    │controalelor, prin            │  │
│    │determinarea controalelor din │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii care sunt necesare   │  │
│    │pentru atingerea obiectivelor │  │
│    │de control prezentate în      │  │
│    │descrierea sistemului său     │  │
│    │efectuată de către organizaţia│  │
│    │prestatoare de servicii şi    │  │
│3   │evaluarea faptului dacă       │  │
│    │respectivele controale au fost│  │
│    │concepute în mod adecvat?     │  │
│    │Conform cerinţelor de la pct. │  │
│    │23 din ISAE 3402, această     │  │
│    │determinare trebuie să        │  │
│    │includă:                      │  │
│    │a. identificarea riscurilor   │  │
│    │care ameninţă atingerea       │  │
│    │obiectivelor de control;      │  │
│    │b. evaluarea corelării        │  │
│    │controalelor identificate în  │  │
│    │descriere cu riscurile        │  │
│    │determinate.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │procedurile aplicate pentru   │  │
│    │testarea controalelor necesare│  │
│    │atingerii obiectivelor de     │  │
│    │control prezentate în         │  │
│    │descrierea sistemului, în     │  │
│    │cazul elaborării unui raport  │  │
│    │de tip 2, (ISAE 3402, la pct. │  │
│    │9 k), şi a evaluat eficienţa  │  │
│    │operaţională a acestora pe    │  │
│    │parcursul perioadei?          │  │
│    │Potrivit pct. 25 din ISAE     │  │
│4   │3402, aceste proceduri pot fi:│  │
│    │a. aplicarea unor proceduri   │  │
│    │combinate cu interogarea, care│  │
│    │să vizeze: modul în care a    │  │
│    │fost aplicat controlul,       │  │
│    │consecvenţa acestuia, cine a  │  │
│    │aplicat controlul;            │  │
│    │b. obţinerea de probe pentru  │  │
│    │testarea eficienţei           │  │
│    │operaţionale a controalelor   │  │
│    │indirecte                     │  │
│    │c. selectarea elementelor     │  │
│    │pentru testarea procedurii.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│    │utilizată şi dimensiunea      │  │
│5   │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare conform        │  │
│    │cerinţelor pct. 27 din ISAE   │  │
│    │3402?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul natura │  │
│    │şi cauzele deviaţiilor        │  │
│    │identificate?                 │  │
│    │Potrivit pct. 28 din ISAE 3402│  │
│    │auditorul financiar trebuie să│  │
│    │investigheze dacă:            │  │
│    │a. Deviaţiile identificate se │  │
│    │înscriu în rata prognozată de │  │
│    │deviaţie şi sunt acceptabile; │  │
│    │prin urmare, testarea         │  │
│    │efectuată oferă o bază        │  │
│    │adecvată pentru a concluziona │  │
│    │că, pe parcursul perioadei    │  │
│    │specificate, controalele au   │  │
│    │funcţionat eficient;          │  │
│6   │b. Testarea suplimentară a    │  │
│    │controlului sau a altor       │  │
│    │controale este necesară pentru│  │
│    │a ajunge la o concluzie cu    │  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │controalele aferente unui     │  │
│    │anumit obiectiv de control    │  │
│    │funcţionează eficient pe      │  │
│    │parcursul perioadei           │  │
│    │specificate; sau              │  │
│    │c. Testarea efectuată oferă o │  │
│    │bază adecvată pentru a        │  │
│    │concluziona că, pe parcursul  │  │
│    │perioadei specificate,        │  │
│    │controalele nu au funcţionat  │  │
│    │eficient.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate probe de    │  │
│    │audit, în legătură cu natura  │  │
│    │responsabilităţilor funcţiei  │  │
│    │de audit intern şi a          │  │
│    │activităţilor desfăşurate,    │  │
│    │pentru a determina dacă este  │  │
│    │probabil ca această funcţie să│  │
│    │fie relevantă pentru misiune? │  │
│    │Potrivit pct. 35 din ISAE     │  │
│    │3402, auditorul organizaţiei  │  │
│    │prestatoare de servicii       │  │
│    │trebuie să evalueze dacă:     │  │
│    │a. auditorii interni deţin o  │  │
│    │pregătire şi o capacitate     │  │
│7   │tehnică adecvate;             │  │
│    │b. activitatea a fost         │  │
│    │supervizată, revizuită,       │  │
│    │documentată;                  │  │
│    │c. auditorii interni au       │  │
│    │obţinut probe adecvate care au│  │
│    │susţinut formularea de        │  │
│    │concluzii rezonabile;         │  │
│    │d. concluziile corespund      │  │
│    │circumstanţelor şi rapoartele │  │
│    │întocmite sunt consecvente cu │  │
│    │rezultatele activităţii       │  │
│    │desfăşurate; e. aspectele     │  │
│    │neobişnuite sunt rezolvate    │  │
│    │corespunzător.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unui raport de tip 2,│  │
│    │a inclus auditorul în raportul│  │
│    │de asigurare descrierea       │  │
│8   │testelor controalelor         │  │
│    │efectuate de auditorul intern │  │
│    │al organizaţiei prestatoare şi│  │
│    │rezultatele acestora?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │conducerii în conformitate cu │  │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise"?  │  │
│    │Potrivit pct. 38 din ISAE     │  │
│    │3402, declaraţia scrisă a     │  │
│    │conducerii trebuie să fie     │  │
│    │datată înainte de data        │  │
│    │raportului de asigurare şi să │  │
│    │conţină următoarele aspecte:  │  │
│    │a. Reconfirmarea afirmaţiei   │  │
│    │anexată descrierii sistemului;│  │
│    │b. Confirmarea că aceasta i-a │  │
│    │furnizat auditorului          │  │
│    │organizaţiei prestatoare toate│  │
│    │informaţiile relevante şi     │  │
│    │accesul convenit la acestea şi│  │
│    │c. Confirmarea faptului că i-a│  │
│    │prezentat auditorului         │  │
│    │organizaţiei prestatoare      │  │
│    │oricare dintre următoarele    │  │
│    │aspecte, de care are          │  │
│    │cunoştinţă:                   │  │
│    │(i) Neconformitatea cu legile │  │
│9   │şi reglementările, frauda sau │  │
│    │deviaţiile necorectate        │  │
│    │atribuibile organizaţiei      │  │
│    │prestatoare, care pot afecta  │  │
│    │una sau mai multe entităţi    │  │
│    │utilizatoare;                 │  │
│    │(ii) Deficienţe de concepere a│  │
│    │controalelor;                 │  │
│    │(iii) Situaţiile în care      │  │
│    │controalele nu au fost        │  │
│    │aplicate conform descrierii;  │  │
│    │şi                            │  │
│    │(iv) Evenimentele ulterioare  │  │
│    │perioadei acoperite de        │  │
│    │descrierea sistemului său,    │  │
│    │efectuată de către organizaţia│  │
│    │prestatoare până la data      │  │
│    │raportului de asigurare al    │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare, care ar putea    │  │
│    │avea un efect semnificativ    │  │
│    │asupra raportului de asigurare│  │
│    │al auditorului organizaţiei   │  │
│    │prestatoare.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice aplicabile pentru   │  │
│    │obţinerea probelor de audit   │  │
│10  │prevăzute de ISA 500 "Probe de│  │
│    │audit" (inspecţia, observaţia,│  │
│    │investigarea şi confirmarea,  │  │
│    │calculul, procedurile         │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │aplicarea procedurilor        │  │
│    │specifice (intervievare)      │  │
│    │pentru identificarea şi       │  │
│    │verificarea evenimentelor     │  │
│    │ulterioare perioadei acoperite│  │
│    │de descrierea sistemului său  │  │
│11  │de către organizaţia          │  │
│    │prestatoare, până la data     │  │
│    │raportului de asigurare al    │  │
│    │auditorului organizaţiei, care│  │
│    │ar putea avea un efect        │  │
│    │semnificativ asupra raportului│  │
│    │său de asigurare, conform ISA │  │
│    │560 "Evenimente ulterioare"?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A discutat auditorul financiar│  │
│    │aspectele privind eventualele │  │
│12  │inconsecvenţe semnificative cu│  │
│    │descrierea sistemului, ori    │  │
│    │denaturările/ omisiunile      │  │
│    │identificate?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul refuzului            │  │
│    │organizaţiei de a retrata     │  │
│    │informaţiile care conţin      │  │
│    │inconsecvenţe semnificative, a│  │
│    │acţionat auditorul potrivit   │  │
│    │cerinţelor pct. 42 (A45)?     │  │
│    │Acţiunile ulterioare în cazul │  │
│    │refuzului de retratare a      │  │
│    │informaţiilor eronate includ: │  │
│13  │a. adresarea unei solicitări  │  │
│    │scrise organizaţiei           │  │
│    │prestatoare de a-şi consulta  │  │
│    │juristul;                     │  │
│    │b. descrierea inconsecvenţei  │  │
│    │în raportul de asigurare;     │  │
│    │c. amânarea raportului de     │  │
│    │asigurare până când aspectul  │  │
│    │este rezolvat;                │  │
│    │d. retragerea din misiune.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│    │dosarul misiunii de asigurare │  │
│14  │privind controalele din cadrul│  │
│    │unei organizaţii prestatoare  │  │
│    │de servicii conform cerinţelor│  │
│    │ISA 230 şi pct. 45 din ISQC1? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul misiunii    │  │
│    │tabelele principale şi foile  │  │
│15  │de lucru pentru toate         │  │
│    │secţiunile aplicabile, în     │  │
│    │funcţie de obiectivul misiunii│  │
│    │de asigurare?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a respectat structura foilor│  │
│    │de lucru (denumire client,    │  │
│    │perioada, data desfăşurării   │  │
│16  │activităţii, referinţa,       │  │
│    │obiectivul, activitatea       │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnături)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit o sinteză a      │  │
│    │deviaţiilor identificate şi   │  │
│2   │s-a verificat dacă acestea se │  │
│    │înscriu în rata prognozată de │  │
│    │deviaţie?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea         │  │
│    │evenimentelor ulterioare      │  │
│    │perioadei acoperite de        │  │
│    │descrierea sistemului sau de  │  │
│3   │către organizaţia prestatoare,│  │
│    │până la data raportului de    │  │
│    │asigurare al auditorului      │  │
│    │organizaţiei, care ar putea   │  │
│    │avea un efect semnificativ    │  │
│    │asupra raportului său de      │  │
│    │asigurare?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│4   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de asigurare privind │  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │aspectelor survenite pe       │  │
│    │parcursul misiunii şi         │  │
│    │concluziile formulate cu      │  │
│    │privire la acestea, ce decurg │  │
│5   │din probele de audit obţinute,│  │
│    │ca bază a exprimării opiniei, │  │
│    │conform ISA 200 "Obiectivele  │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA"?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii de        │  │
│    │asigurare privind controalele │  │
│    │din cadrul unei organizaţii   │  │
│    │prestatoare de servicii,      │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│6   │prevăzute de exemplele        │  │
│    │prezentate în ISAE 3402       │  │
│    │"Rapoarte de asigurare privind│  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii"? Potrivit cerinţelor│  │
│    │pct. 53 din ISAE 3402*3)      │  │
│    │aceste elemente se referă la: │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │a. Un titlu care precizează   │  │
│    │clar că raportul este un      │  │
│    │raport de asigurare al        │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii.      │  │
│    │b. Un destinatar.             │  │
│    │c. Precizarea următoarelor    │  │
│    │aspecte:                      │  │
│    │(i) Descrierea sistemului său │  │
│    │de către organizaţia          │  │
│    │prestatoare de servicii şi    │  │
│    │afirmaţiei organizaţiei       │  │
│    │prestatoare;                  │  │
│    │(ii) Eventualele părţi din    │  │
│    │descrierea sistemului care nu │  │
│    │sunt acoperite de opinia      │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare;                  │  │
│    │(iii) Declaraţia conform      │  │
│    │căreia auditorul organizaţiei │  │
│    │prestatoare nu a evaluat      │  │
│    │gradul de adecvare al         │  │
│    │conceperii sau eficienţei     │  │
│    │operaţionale a controalelor   │  │
│    │complementare ale entităţii   │  │
│    │utilizatoare, în cazul în care│  │
│    │descrierea se referă la nevoia│  │
│    │acestor controale;            │  │
│    │(iv) Natura activităţilor     │  │
│    │desfăşurate de o organizaţie  │  │
│    │subcontractoare, aşa cum sunt │  │
│    │prezentate în descrierea      │  │
│    │sistemului său de către       │  │
│    │organizaţia prestatoare şi    │  │
│    │metoda utilizată:             │  │
│    │• Dacă a fost utilizată metoda│  │
│    │deductivă: o declaraţie că    │  │
│    │descrierea sistemului exclude │  │
│    │obiectivele controlului şi    │  │
│    │controalele aferente la       │  │
│    │organizaţii subcontractoare   │  │
│    │relevante şi că procedurile   │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare nu se extind      │  │
│    │asupra controalelor de la     │  │
│    │organizaţia subcontractoare.  │  │
│    │• Dacă a fost utilizată metoda│  │
│    │inductivă: o declaraţie că    │  │
│    │descrierea sistemului include │  │
│    │obiectivele controlului şi    │  │
│    │controalele aferente la       │  │
│    │organizaţia subcontractoare şi│  │
│    │că procedurile auditorului    │  │
│    │organizaţiei prestatoare se   │  │
│    │extind asupra controalelor de │  │
│    │la organizaţia                │  │
│    │subcontractoare.              │  │
│    │d. Precizarea criteriilor şi a│  │
│    │părţii care detaliază         │  │
│    │obiectivele controlului.      │  │
│    │e. O declaraţie conform       │  │
│    │căreia, în cazul unui raport  │  │
│    │de tip 2, descrierea testelor │  │
│    │controalelor este destinată   │  │
│    │doar entităţilor utilizatoare │  │
│    │de servicii şi auditorilor    │  │
│    │acestora, care înţeleg        │  │
│    │suficient pentru a o lua în   │  │
│    │considerare, împreună cu alte │  │
│    │informaţii, inclusiv          │  │
│    │informaţii despre controalele │  │
│    │aplicate de entităţile        │  │
│    │utilizatoare înseşi, în       │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă a    │  │
│    │situaţiilor lor financiare.   │  │
│    │f. O declaraţie conform căreia│  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii este responsabilă de:│  │
│    │(i) Întocmirea descrierii     │  │
│    │sistemului său şi a afirmaţiei│  │
│    │însoţitoare (caracterul       │  │
│    │complet, acurateţea şi metoda │  │
│    │de prezentare );              │  │
│    │(ii) Furnizarea serviciilor   │  │
│    │acoperite de descrierea       │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii, cu privire la       │  │
│    │sistemul său;                 │  │
│    │(iii) Afirmarea obiectivelor  │  │
│    │controlului (când nu sunt     │  │
│    │prevăzute printr-o lege sau   │  │
│    │reglementare, sau de o altă   │  │
│    │parte);                       │  │
│    │(iv) Conceperea şi            │  │
│    │implementarea controalelor în │  │
│    │vederea realizării            │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│    │stipulate în descrierea       │  │
│    │sistemului său, de către      │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii.                     │  │
│    │g. O declaraţie conform căreia│  │
│    │responsabilitatea auditorului │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii este de a exprima o  │  │
│    │opinie cu privire la:         │  │
│    │descrierea organizaţiei       │  │
│    │prestatoare; conceperea       │  │
│    │controalelor aferente         │  │
│    │obiectivelor controlului;     │  │
│    │eficienţa operaţională a      │  │
│    │acelor controale, pe baza     │  │
│    │procedurilor auditorului      │  │
│    │organizaţiei prestatoare, în  │  │
│    │cazul unui raport de tip 2.   │  │
│    │h. O declaraţie conform căreia│  │
│    │misiunea a fost desfăşurată în│  │
│    │conformitate cu ISAE 3402,    │  │
│    │care prevede ca auditorul     │  │
│    │organizaţiei prestatoare să se│  │
│    │conformeze cerinţelor etice şi│  │
│    │să planifice şi efectueze     │  │
│    │proceduri în vederea obţinerii│  │
│    │asigurării rezonabile cu      │  │
│    │privire la măsura în care, sub│  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │descrierea sistemului său de  │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │este prezentată fidel şi      │  │
│    │controalele sunt concepute    │  │
│    │adecvat şi, în cazul unui     │  │
│    │raport de tip 2, funcţionează │  │
│    │eficient.                     │  │
│    │i. Un sumar al procedurilor   │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare, în vederea       │  │
│    │obţinerii asigurării          │  │
│    │rezonabile, şi o declaraţie   │  │
│    │conform căreia auditorul      │  │
│    │organizaţiei crede că probele │  │
│    │obţinute sunt suficiente şi   │  │
│    │adecvate pentru a furniza o   │  │
│    │bază pentru opinia sa şi, în  │  │
│    │cazul unui raport de tip 1, o │  │
│    │declaraţie conform căreia     │  │
│    │auditorul organizaţiei        │  │
│    │prestatoare nu a efectuat nici│  │
│    │o procedură cu privire la     │  │
│    │eficienţa operaţională a      │  │
│    │controalelor şi, prin urmare, │  │
│    │nu este exprimată nici o      │  │
│    │opinie cu privire la aceasta. │  │
│    │j. O declaraţie cu privire la │  │
│    │limitările controalelor şi, în│  │
│    │cazul unui raport de tip 2, la│  │
│    │riscul proiectării în         │  │
│    │perioadele viitoare a oricărei│  │
│    │evaluări cu privire la        │  │
│    │eficienţa operaţională a      │  │
│    │controalelor.                 │  │
│    │k. Opinia auditorului         │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii, exprimată într-o    │  │
│    │formă pozitivă, cu privire la │  │
│    │măsura în care, sub toate     │  │
│    │aspectele semnificative, pe   │  │
│    │baza criteriilor adecvate:    │  │
│    │(i) În cazul unui raport de   │  │
│    │tip 2:                        │  │
│    │• Descrierea prezintă fidel   │  │
│    │sistemul organizaţiei         │  │
│    │prestatoare de servicii, care │  │
│    │a fost conceput şi implementat│  │
│    │pe parcursul perioadei        │  │
│    │specificate;                  │  │
│    │• Controalele aferente        │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│    │stipulate în descrierea       │  │
│    │sistemului de către           │  │
│    │organizaţia prestatoare au    │  │
│    │fost concepute adecvat pe     │  │
│    │parcursul perioadei;          │  │
│    │• Controalele testate, care au│  │
│    │fost cele necesare în vederea │  │
│    │furnizării asigurării         │  │
│    │rezonabile că obiectivele     │  │
│    │controlului stipulate în      │  │
│    │descriere au fost realizate,  │  │
│    │au funcţionat eficient pe     │  │
│    │parcursul perioadei           │  │
│    │specificate.                  │  │
│    │(ii) În cazul unui raport de  │  │
│    │tip 1:                        │  │
│    │• Descrierea prezintă fidel   │  │
│    │sistemul organizaţiei         │  │
│    │prestatoare care a fost       │  │
│    │conceput şi implementat la    │  │
│    │data specificată; şi          │  │
│    │• Controalele aferente        │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│    │stipulate în descrierea       │  │
│    │sistemului său de către       │  │
│    │organizaţia prestatoare au    │  │
│    │fost concepute adecvat la data│  │
│    │specificată.                  │  │
│    │l. Data raportului de         │  │
│    │asigurare al auditorului      │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii,                     │  │
│    │m. Numele auditorului         │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii şi locaţia din cadrul│  │
│    │jurisdicţiei în care acesta   │  │
│    │îşi practică activitatea.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unui raport de tip 2,│  │
│    │conţine raportul de asigurare │  │
│    │al auditorului organizaţiei   │  │
│    │prestatoare de servicii, o    │  │
│7   │secţiune separată după opinie,│  │
│    │sau o anexă, pentru a descrie │  │
│    │testele controalelor care au  │  │
│    │fost efectuate şi rezultatele │  │
│    │acestora, conform pct. 54 din │  │
│    │ISAE 3402?                    │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘

        *3) Faţă de un număr aşa mare de repere, atribuirea răspunsului DA sau NU trebuie dată în funcţie de un procent de peste, respectiv sub 50% din totalul cerinţelor procedurii

    ANEXA 13

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
              misiunilor de asigurare privind declaraţiile referitoare
                      la gazele cu efect de seră (ISAE 3410)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │asigurare privind declaraţiile│  │
│    │referitoare la gazele cu efect│  │
│    │de seră, desfăşurate de către │  │
│    │membrii CAFR, auditori        │  │
│Nr. │financiari, pe baza           │DA│
│crt.│politicilor şi procedurilor   │/ │
│    │referitoare la aplicarea ISA  │NU│
│    │220, ISQC1 şi a Standardului  │  │
│    │Internaţional pentru servicii │  │
│    │conexe (ISAE 3410), în        │  │
│    │contextul Cadrului            │  │
│    │Internaţional pentru Misiunile│  │
│    │de Asigurare (CIMA)           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │asigurare privind declaraţiile│  │
│    │referitoare la gazele cu efect│  │
│    │de seră, pe baza examinării   │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISAE 3410 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor asupra cărora   │  │
│    │s-a convenit efectuarea       │  │
│    │acestui angajament, respectiv │  │
│1   │existenţa declaraţiei         │  │
│    │entităţii referitoare la      │  │
│    │gazele cu efect de seră       │  │
│    │privită fie individual, fie ca│  │
│    │parte integrantă a altor      │  │
│    │informaţii supuse asigurării? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii după încheierea    │  │
│    │misiunii?                     │  │
│    │Aceste rapoarte sunt:         │  │
│    │a. Scrisoarea de acceptare a  │  │
│    │misiunii/Contractul de        │  │
│    │prestări servicii, care       │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi      │  │
│    │facilitează evitarea          │  │
│    │neînţelegerii în legătură cu  │  │
│    │unele aspecte specifice       │  │
│    │(obiectivele şi domeniul de   │  │
│    │aplicare a misiunii, amploarea│  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│2   │auditorului, forma rapoartelor│  │
│    │emise);                       │  │
│    │b. Raportul de asigurare (fie │  │
│    │rezonabilă, fie limitată)     │  │
│    │prezentat conducerii          │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │pct. 76 (A134) din ISAE 3410; │  │
│    │c. Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşite din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere".                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│1   │asigurare convenită de părţi? │  │
│    │Potrivit ISAE 3410 pct. 5, şi │  │
│    │CIMA pct. 14-16, natura       │  │
│    │misiunii este una de asigurare│  │
│    │rezonabilă (R) sau limitată   │  │
│    │(L), pe bază de afirmaţii.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de         │  │
│    │angajament/contractul de      │  │
│    │prestări servicii referiri cu │  │
│    │privire la procedurile care se│  │
│    │vor derula în funcţie de      │  │
│    │asigurarea oferită, respectiv │  │
│2   │rezonabilă sau limitată?      │  │
│    │Potrivit pct. 7 din ISAE 3410 │  │
│    │procedurile de asigurare pot  │  │
│    │include: inspecţia,           │  │
│    │observarea, confirmarea,      │  │
│    │recalcularea, repetarea,      │  │
│    │procedurile analitice şi      │  │
│    │interogarea.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt precizate în scrisoarea  │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │cerinţele ISAE 3410,          │  │
│    │conformitatea cu              │  │
│    │reglementările profesionale   │  │
│    │care trebuie aplicate, în     │  │
│    │relaţie cu acesta?            │  │
│3   │Conform pct. 9 - 11 din ISAE  │  │
│    │3410 aceste reglementări sunt:│  │
│    │a. ISAE 3000 "Misiunile de    │  │
│    │asigurare altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice";                    │  │
│    │b. Cadrul Internaţional pentru│  │
│    │Misiunile de Asigurare (CIMA).│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii informaţii           │  │
│    │referitoare la principalele   │  │
│    │clauze prevăzute de pct. 10   │  │
│    │din ISAE 3000 şi pct. 18 din  │  │
│    │ISAE 3410?                    │  │
│    │Termenii conveniţi ai         │  │
│    │misiunii, aşa cum prevede ISAE│  │
│    │3000, sunt:                   │  │
│    │a. Obiectivul şi domeniul de  │  │
│    │aplicare al misiunii;         │  │
│    │b. Responsabilităţile         │  │
│    │practicianului;               │  │
│    │c. Responsabilităţile         │  │
│    │entităţii/părţii contractante │  │
│4   │pentru întocmirea             │  │
│    │informaţiilor financiare/     │  │
│    │nefinanciare care constituie  │  │
│    │subiectul implicit;           │  │
│    │d. Identificarea criteriilor  │  │
│    │aplicabile pentru întocmirea  │  │
│    │declaraţiei referitoare la    │  │
│    │gazele cu efect de sera;      │  │
│    │e. Forma prognozată şi        │  │
│    │conţinutul oricăror rapoarte  │  │
│    │sau a altor comunicări cu     │  │
│    │privire la rezultatele        │  │
│    │f. misiunii de asigurare;     │  │
│    │g. O atestare a faptului că   │  │
│    │entitatea este de acord să    │  │
│    │furnizeze declaraţii scrise la│  │
│    │încheierea misiunii.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele practicianului?│  │
│    │Potrivit pct. 13 din ISAE     │  │
│    │3410, aceste obiective sunt:  │  │
│    │a. Obţinerea, pe baza         │  │
│    │criteriilor adecvate şi, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │a unei asigurări rezonabile   │  │
│    │sau limitate, că declaraţia   │  │
│    │referitoare la GES nu conţine │  │
│    │denaturări semnificative,     │  │
│    │cauzate fie de fraudă, fie de │  │
│    │eroare, permiţându-i          │  │
│    │practicianului să formuleze   │  │
│    │acel nivel de asigurare;      │  │
│    │b. Raportarea, conform        │  │
│    │constatărilor sale, cu privire│  │
│    │la măsura în care:            │  │
│5   │(i) în cazul unei misiuni de  │  │
│    │asigurare rezonabilă,         │  │
│    │declaraţia referitoare la GES │  │
│    │este întocmită, sub toate     │  │
│    │aspectele semnificative,      │  │
│    │conform criteriilor           │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │(ii) în cazul unei misiuni de │  │
│    │asigurare limitată, orice     │  │
│    │aspect de care a luat         │  │
│    │cunoştinţă practicianul şi    │  │
│    │care îl face să creadă, pe    │  │
│    │baza procedurilor efectuate şi│  │
│    │a probelor obişnuite, că      │  │
│    │declaraţia referitoare la GES │  │
│    │nu este întocmită, sub toate  │  │
│    │aspectele semnificative,      │  │
│    │conform criteriilor           │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │c. Efectuarea de comunicări în│  │
│    │conformitate cu identificările│  │
│    │sale.                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Înainte de acceptarea         │  │
│    │misiunii, s-a asigurat        │  │
│    │partenerul misiunii că va     │  │
│    │dispune de suficiente         │  │
│6   │aptitudini, cunoştinţe şi     │  │
│    │suficientă experienţă şi      │  │
│    │competenţă în cuantificarea şi│  │
│    │raportarea emisiilor, pentru  │  │
│    │a-şi asuma responsabilitatea  │  │
│    │concluziei asigurării?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii, conform pct. 17 din │  │
│    │ISAE 3410 şi pct. 6 din ISA   │  │
│    │210 "Convenirea termenilor    │  │
│    │misiunii de audit"?           │  │
│    │Aceste condiţii preliminare se│  │
│    │referă la:                    │  │
│    │a. Partenerul de misiune      │  │
│    │trebuie să determine că atât  │  │
│    │declaraţia referitoare la GES,│  │
│    │cât şi misiunea, abordează un │  │
│    │domeniu de aplicare suficient,│  │
│    │pentru a le fi utile          │  │
│    │utilizatorilor vizaţi, luând  │  │
│    │în considerare:               │  │
│    │(i) când declaraţia           │  │
│    │referitoare la GES urmează să │  │
│    │excludă emisiile semnificative│  │
│    │care au fost cuantificate     │  │
│    │prompt;                       │  │
│    │(ii) când declaraţia          │  │
│    │referitoare la GES urmează să │  │
│    │excludă asigurarea aferentă   │  │
│    │emisiilor semnificative       │  │
│    │raportate de entitate;        │  │
│    │(iii) când declaraţia         │  │
│7   │referitoare la GES urmează să │  │
│    │includă o asigurare aferentă  │  │
│    │reducerilor emisiilor;        │  │
│    │b. În evaluarea caracterului  │  │
│    │adecvat al criteriilor        │  │
│    │aplicabile, practicianul      │  │
│    │trebuie să determine dacă în  │  │
│    │criterii sunt incluse conform │  │
│    │ISAE 3000, cel puţin:         │  │
│    │(i) metoda de determinare a   │  │
│    │limitei organizaţionale;      │  │
│    │(ii) gazele cu efect de seră  │  │
│    │care vor fi contabilizate;    │  │
│    │(iii) metodele de cuantificare│  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │(iv) prezentările adecvate, pe│  │
│    │înţelesul utilizatorilor.     │  │
│    │c. Practicianul trebuie să    │  │
│    │obţină acordul entităţii      │  │
│    │pentru asumarea               │  │
│    │responsabilităţii pentru:     │  │
│    │(i) elaborarea, implementarea │  │
│    │şi menţinerea controlului     │  │
│    │intern;                       │  │
│    │(ii) întocmirea declaraţiei   │  │
│    │GES;                          │  │
│    │(iii) descrierea în declaraţia│  │
│    │GES a criteriilor aplicabile  │  │
│    │utilizate.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │practician aspectele legate de│  │
│    │independenţă, conform         │  │
│1   │prevederilor ISAE 3000 şi a   │  │
│    │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │aspectele relevante pentru    │  │
│    │planificarea misiunii?        │  │
│    │Potrivit pct. 40- 42 din ISAE │  │
│    │3000 şi pct. 19 (A38- A41) din│  │
│    │ISAE 3410, aceste aspecte     │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │a. identificarea              │  │
│    │caracteristicilor misiunii    │  │
│    │care definesc domeniul de     │  │
│    │aplicare al acesteia;         │  │
│    │b. stabilirea obiectivelor de │  │
│    │raportare a misiunii;         │  │
│    │c. luarea în considerare a    │  │
│    │factorilor importanţi pentru  │  │
│2   │direcţionarea eforturilor     │  │
│    │echipei misiunii;             │  │
│    │d. luarea în considerare a    │  │
│    │rezultatelor acceptării       │  │
│    │misiunii, procedurilor de     │  │
│    │continuare a misiunii;        │  │
│    │e. stabilirea naturii,        │  │
│    │plasării în timp şi amplorii  │  │
│    │resurselor de orice natură    │  │
│    │(inclusiv alţi auditori şi    │  │
│    │experţi) necesare desfăşurării│  │
│    │şi finalizării misiunii?      │  │
│    │f. determinarea impactului    │  │
│    │funcţiei de audit intern al   │  │
│    │clientului asupra desfăşurării│  │
│    │misiunii.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│    │semnificaţie al declaraţiei   │  │
│    │referitoare la GES, conform   │  │
│    │pct. 20 (A44-A51) din ISAE    │  │
│3   │3410 şi ISA 320 "Pragul de    │  │
│    │semnificaţie în planificarea  │  │
│    │şi desfăşurarea unui audit",  │  │
│    │în contextul evaluării        │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă şi de           │  │
│    │determinare a naturii,        │  │
│    │perioadei şi amplorii         │  │
│    │procedurilor suplimentare?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat "Acordul de │  │
│    │planificare a auditului",     │  │
│4   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │practician aspectele relevante│  │
│    │în vederea înţelegerii        │  │
│    │entităţii şi mediului său?    │  │
│    │Potrivit cerinţelor pct. 23   │  │
│    │din ISAE 3410 practicianul    │  │
│    │trebuie să înţeleagă          │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │a. Sectoarele de activitate şi│  │
│    │de reglementare relevante şi  │  │
│    │alţi factori externi, inclusiv│  │
│    │criteriile aplicabile;        │  │
│    │b. Natura entităţii, inclusiv:│  │
│    │(i) Natura operaţiunilor      │  │
│    │referitoare la GES;           │  │
│    │(ii) Modificările faţă de     │  │
│    │perioada anterioară           │  │
│    │(achiziţii, vânzări ale       │  │
│    │surselor de emisii,           │  │
│    │externalizări ale funcţiilor  │  │
│    │care generează emisii;        │  │
│5   │(iii) Frecvenţa şi natura     │  │
│    │întreruperilor operaţiunilor. │  │
│    │c. Selectarea şi aplicarea de │  │
│    │către entitate a metodelor de │  │
│    │cuantificare şi raportare a   │  │
│    │politicilor;                  │  │
│    │d. Cerinţele criteriilor      │  │
│    │aplicabile relevante pentru   │  │
│    │estimări, inclusiv            │  │
│    │prezentările de informaţii    │  │
│    │aferente;                     │  │
│    │e. Obiectivul şi strategia    │  │
│    │entităţii privind schimbările │  │
│    │climatice;                    │  │
│    │f. Supravegherea şi           │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│    │informaţiile referitoare la   │  │
│    │emisii, în cadrul entităţii;  │  │
│    │g. Activităţile funcţiei de   │  │
│    │audit intern şi principalele  │  │
│    │constatări referitoare la     │  │
│    │emisii.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de        │  │
│    │practician procedurile pentru │  │
│    │înţelegerea, identificarea şi │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă?     │  │
│    │Potrivit pct. 24 din ISAE 3410│  │
│    │şi ISA 315 "Identificarea şi  │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│6   │mediului său" aceste proceduri│  │
│    │pot fi:                       │  │
│    │a. intervievarea persoanelor  │  │
│    │din cadrul entităţii care     │  │
│    │deţin informaţii utile pentru │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă cauzate de      │  │
│    │fraudă şi eroare;             │  │
│    │b. proceduri analitice;       │  │
│    │c. observarea operaţiunilor şi│  │
│    │inspectarea documentelor.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de         │  │
│    │practician înţelegerea        │  │
│7   │controlului intern al         │  │
│    │entităţii conform cerinţelor  │  │
│    │ISAE 3410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost luate în considerare  │  │
│    │de auditorul financiar cauzele│  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă?                │  │
│    │Conform pct. 34 din ISAE 3410 │  │
│    │aceste cauze pot fi:          │  │
│    │a. probabilitatea unei        │  │
│    │denaturări intenţionate în    │  │
│    │declaraţia referitoare la GES;│  │
│    │b. probabilitatea             │  │
│    │neconformităţii cu prevederile│  │
│    │legale recunoscute;           │  │
│    │c. probabilitatea omiterii    │  │
│    │unei emisii semnificative;    │  │
│8   │d. modificări economice sau de│  │
│    │reglementare semnificative;   │  │
│    │e. natura operaţiunilor;      │  │
│    │f. natura metodelor de        │  │
│    │cuantificare;                 │  │
│    │g. gradul de complexitate şi  │  │
│    │măsura în care sunt implicate │  │
│    │părţi afiliate;               │  │
│    │h. existenţa unor emisii      │  │
│    │semnificative în afara        │  │
│    │cursului normal de activitate │  │
│    │al entităţii;                 │  │
│    │i. modul în care entitatea    │  │
│    │efectuează estimări           │  │
│    │semnificative etc.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │procedurile suplimentare      │  │
│    │aplicate, în vederea          │  │
│9   │elaborării răspunsurilor      │  │
│    │generale la riscurile de      │  │
│    │denaturare semnificativă,     │  │
│    │evaluate conform pct. 36 din  │  │
│    │ISAE 3410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│10  │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│11  │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A luat în considerare         │  │
│    │auditorul financiar frauda şi │  │
│12  │conformitatea cu legile şi    │  │
│    │reglementările specifice      │  │
│    │conform ISAE 3410?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor cerute de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │"Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│13  │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare" şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său"?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│    │utilizată şi dimensiunea      │  │
│14  │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare conform        │  │
│    │cerinţelor pct. 46 din ISAE   │  │
│    │3410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA MISIUNII DE      │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit dosar de      │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│1   │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│    │asigurare conform termenilor  │  │
│    │misiunii de asigurare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice aplicabile pentru   │  │
│    │obţinerea probelor de audit   │  │
│2   │prevăzute de ISA 500 "Probe de│  │
│    │audit" (inspecţia, observaţia,│  │
│    │investigarea şi confirmarea,  │  │
│    │calculul, procedurile         │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul a  │  │
│    │sesizat că informaţiile       │  │
│    │furnizate de conducere sunt   │  │
│    │incorecte, incomplete sau     │  │
│    │nesatisfăcătoare din alte     │  │
│3   │puncte de vedere, a luat      │  │
│    │acesta în considerarea        │  │
│    │solicitarea unor informaţii   │  │
│    │suplimentare conducerii, ori a│  │
│    │măsurii de corectare a        │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în │  │
│    │cazul utilizării serviciilor  │  │
│    │unui expert, activităţile     │  │
│    │încredinţate acestuia,        │  │
│    │definite la pct. 53-55 din    │  │
│    │ISAE 3000 şi pct. 57 din ISAE │  │
│    │3410?                         │  │
│    │Aceste activităţi sunt:       │  │
│    │a. definirea obiectivelor     │  │
│    │activităţii desemnate şi modul│  │
│4   │în care această activitate se │  │
│    │corelează cu obiectivul       │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │b. analiza caracterului       │  │
│    │rezonabil al ipotezelor,      │  │
│    │metodelor şi surselor de date │  │
│    │utilizate de expert;          │  │
│    │c. analiza caracterului       │  │
│    │rezonabil al constatărilor    │  │
│    │expertului, în raport cu      │  │
│    │circumstanţele misiunii şi    │  │
│    │concluziile practicianului.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │rezultatele examinării        │  │
│    │denaturărilor identificate pe │  │
│    │măsura avansării misiunii?    │  │
│    │Potrivit pct. 51-56 din ISAE  │  │
│    │3410, practicianul trebuie să │  │
│    │acţioneze pentru:             │  │
│    │a. revizuirea strategiei      │  │
│    │generale şi a planului        │  │
│5   │misiunii dacă natura          │  │
│    │denaturărilor identificate    │  │
│    │indică existenţa altor        │  │
│    │denaturări care, însumate,    │  │
│    │devin semnificative;          │  │
│    │b. revizuirea pragului de     │  │
│    │semnificaţie;                 │  │
│    │c. comunicarea şi corectarea  │  │
│    │denaturărilor,                │  │
│    │d. aprecierea efectului       │  │
│    │denaturărilor necorectate.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar aplicarea           │  │
│    │procedurilor specifice pentru │  │
│    │identificarea şi verificarea  │  │
│    │evenimentelor ulterioare      │  │
│    │perioadei acoperite de        │  │
│6   │declaraţia referitoare la GES,│  │
│    │până la data raportului de    │  │
│    │asigurare al auditorului      │  │
│    │organizaţiei, care ar putea   │  │
│    │avea un efect semnificativ    │  │
│    │asupra raportului său de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 560    │  │
│    │"Evenimente ulterioare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │procedurile aplicate pe       │  │
│    │marginea informaţiilor        │  │
│    │comparative?                  │  │
│    │Conform paragrafului 62-63 din│  │
│    │ISAE 3410, aceste proceduri   │  │
│    │includ aprecierea măsurii în  │  │
│    │care:                         │  │
│    │a. informaţiile comparative   │  │
│    │sunt corelate cu valorile şi  │  │
│7   │prezentările din perioada     │  │
│    │anterioară;                   │  │
│    │b. politicile de cuantificare │  │
│    │sunt consecvente cu cele      │  │
│    │aplicate în perioada curentă; │  │
│    │c. în cazul identificării unei│  │
│    │denaturări semnificative, să  │  │
│    │discute aspectul cu persoanele│  │
│    │responsabile şi să ia în      │  │
│    │considerare efectul asupra    │  │
│    │raportului de asigurare.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost obţinute declaraţiile │  │
│    │scrise ale conducerii, semnate│  │
│    │şi ştampilate, prin care să   │  │
│    │confirme asumarea             │  │
│    │responsabilităţii conducerii  │  │
│8   │cu privire la prezentarea     │  │
│    │adecvată a declaraţiei        │  │
│    │referitoare la GES dar şi a   │  │
│    │celorlalte aspecte prevăzute  │  │
│    │la paragraful 58 din ISAE 3410│  │
│    │şi ISA 580 "Declaraţii        │  │
│    │scrise"?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│9   │dosarul misiunii conform      │  │
│    │cerinţelor ISA 230 şi pct. 45 │  │
│    │din ISQC1?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A utilizat practicianul un    │  │
│10  │sistem de referenţiere adecvat│  │
│    │care permite evidenţa probelor│  │
│    │de audit?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│11  │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│12  │procedurile noi aplicate, în  │  │
│    │mod excepţional, după data    │  │
│    │raportului de asigurare?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat practicianul     │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită documentaţia │  │
│    │de audit astfel încât să      │  │
│    │demonstreze: a. natura,       │  │
│    │momentul şi amploarea         │  │
│    │procedurilor desfăşurate în   │  │
│    │vederea conformităţii cu ISAE │  │
│    │3000 şi cu cerinţele legale şi│  │
│2   │de reglementare aplicabile; b.│  │
│    │rezultatele procedurilor      │  │
│    │aplicate şi ale probelor      │  │
│    │obţinute; şi c. aspectele     │  │
│    │semnificative care au reieşit │  │
│    │pe parcursul misiunii de      │  │
│    │asigurare şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea         │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Include documentaţia misiunii │  │
│    │de asigurare aspectele        │  │
│    │importante pentru furnizarea  │  │
│    │probelor în vederea susţinerii│  │
│    │concluziei exprimate în       │  │
│3   │raportul practicianului şi    │  │
│    │pentru furnizarea probelor    │  │
│    │privind executarea misiunii de│  │
│    │asigurare în conformitate cu  │  │
│    │pct. 79 din ISAE 3000 şi pct. │  │
│    │65 din ISAE 3410?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │controlului calităţii misiunii│  │
│    │potrivit pct. 71 din ISAE     │  │
│    │3410?                         │  │
│    │Inspectorul controlului       │  │
│    │calităţii/sau partenerul      │  │
│    │misiunii trebuie să aprecieze │  │
│    │aspecte cum sunt:             │  │
│    │a. discutarea aspectelor      │  │
│4   │semnificative;                │  │
│    │b. revizuirea declaraţiei     │  │
│    │referitoare la GES şi         │  │
│    │proiectul de raport;          │  │
│    │c. revizuirea documentaţiei   │  │
│    │selectate referitoare la      │  │
│    │raţionamentele semnificative; │  │
│    │d. aprecierea concluziilor    │  │
│    │exprimate în formularea       │  │
│    │raportului.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│5   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de asigurare privind │  │
│    │declaraţiile referitoare la   │  │
│    │GES?                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │aspectelor survenite pe       │  │
│    │parcursul misiunii şi         │  │
│    │concluziile formulate cu      │  │
│    │privire la acestea, ce decurg │  │
│6   │din probele de audit obţinute,│  │
│    │ca bază a exprimării opiniei, │  │
│    │conform ISA 200 "Obiectivele  │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA"?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un raport│  │
│    │în formă scrisă, cuprinzând   │  │
│    │elementele prevăzute la pct.  │  │
│    │69 din ISAE 3000 "Misiunile de│  │
│7   │asigurare, altele decât       │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice" şi 76 din ISAE 3410?│  │
│    │Aceste elemente constau în:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Titlul raportului (Raportul de│  │
│a.  │asigurare a practicianului    │- │
│    │independent);                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b.  │Destinatarul;                 │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea declaraţiei     │  │
│c.  │referitoare la GES, inclusiv a│- │
│    │perioadelor acoperite;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d.  │O descriere a                 │- │
│    │responsabilităţilor entităţii;│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a oricăror        │  │
│    │limitări/incertitudini        │  │
│e.  │inerente asociate cu evaluarea│- │
│    │/cuantificarea subiectului    │  │
│    │specific pe baza criteriilor; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Eventualele reduceri ale      │  │
│f.  │emisiilor şi o declaraţie a   │- │
│    │practicianului;               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea criteriilor pe  │  │
│    │baza cărora a fost evaluat sau│  │
│    │cuantificat subiectul         │  │
│g.  │specific, astfel încât        │- │
│    │utilizatorii vizaţi să        │  │
│    │înţeleagă baza pe care şi-a   │  │
│    │format concluzia practicianul;│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Descrierea responsabilităţilor│  │
│    │practicianului:               │  │
│    │(i) misiunea a fost efectuată │  │
│h.  │conform ISAE 3410;            │- │
│    │(ii) un sumar al procedurilor,│  │
│    │în funcţie de natura misiunii │  │
│    │(asigurare rezonabilă sau     │  │
│    │limitată);                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia practicianului: În  │  │
│    │funcţie de tipul de proceduri │  │
│    │de strângere a probelor,      │  │
│    │fiecare concluzie este        │  │
│i.  │exprimată în forma care este  │- │
│    │adecvată fie pentru o misiune │  │
│    │de asigurare rezonabilă (formă│  │
│    │pozitivă), fie pentru o       │  │
│    │misiune de asigurare limitată │  │
│    │(formă negativă).             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j.  │Data raportului de asigurare; │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Numele firmei sau al          │  │
│k.  │practicianului şi o locaţie   │- │
│    │specifică.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A formulat practicianul       │  │
│    │concluzia sa, conform pct. 69 │  │
│    │"l" din ISAE 3000, în funcţie │  │
│    │de natura misiunii?           │  │
│    │Recomandările privind         │  │
│    │concluzia practicianului sunt │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │a. Într-o misiune de asigurare│  │
│    │rezonabilă, concluzia trebuie │  │
│    │exprimată în formă pozitivă:  │  │
│    │spre exemplu: "În opinia      │  │
│    │noastră, afirmaţiile părţii   │  │
│    │responsabile conform cărora   │  │
│    │controlul intern este         │  │
│8   │eficient, sub toate aspectele │  │
│    │semnificative, bazat pe       │  │
│    │criteriile XYZ sunt corect    │  │
│    │declarate".                   │  │
│    │b. Într-o misiune de asigurare│  │
│    │limitată, concluzia trebuie să│  │
│    │fie exprimată în formă        │  │
│    │negativă: spre exemplu:       │  │
│    │"Bazându-ne pe activitatea    │  │
│    │descrisă în acest raport, nu  │  │
│    │am sesizat nimic care să ne   │  │
│    │facă să credem că controlul   │  │
│    │intern nu este eficace, sub   │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │bazându-ne pe criteriile XYZ" │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │aspectele care l-au determinat│  │
│    │să emită o altă concluzie     │  │
│    │decât o concluzie fără        │  │
│9   │rezerve, conform              │  │
│    │recomandărilor de pct. 74-76  │  │
│    │din ISAE 3000, în funcţie de  │  │
│    │natura misiunii?              │  │
│    │Aceste recomandări sunt       │  │
│    │următoarele:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dacă există o limitare a ariei│  │
│    │de aplicabilitate a           │  │
│    │activităţii practicianului,   │  │
│    │practicianul trebuie să       │  │
│    │exprime o concluzie cu        │  │
│    │rezerve, sau să declare       │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii. Exemple:         │  │
│a.  │(i) există anumite            │- │
│    │circumstanţe care îl împiedică│  │
│    │pe practician să obţină       │  │
│    │probele cerute pentru a reduce│  │
│    │riscul misiunii de asigurare  │  │
│    │la un nivel adecvat; sau      │  │
│    │(ii) partea responsabilă sau  │  │
│    │partea contractantă impune o  │  │
│    │anumită restricţie;           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să       │  │
│    │exprime o concluzie cu rezerve│  │
│    │sau contrară în cazurile în   │  │
│    │care:                         │  │
│    │(i) Concluzia practicianului  │  │
│    │este formulată în termenii    │  │
│    │afirmaţiilor părţii           │  │
│    │responsabile şi afirmaţia nu  │  │
│b.  │este corect declarată sub     │- │
│    │toate aspectele semnificative;│  │
│    │sau                           │  │
│    │(ii) Concluzia practicianului │  │
│    │este formulată direct în      │  │
│    │termenii subiectului specific │  │
│    │şi criteriilor şi informaţiile│  │
│    │referitoare la subiectul      │  │
│    │specific conţin denaturări    │  │
│    │semnificative.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Când practicianul descoperă,  │  │
│    │după ce misiunea a fost       │  │
│    │acceptată, că nu sunt adecvate│  │
│    │criteriile sau subiectul      │  │
│    │specific pentru o misiune de  │  │
│    │asigurare, practicianul       │  │
│    │trebuie să exprime:           │  │
│    │(i) O concluzie cu rezerve sau│  │
│c.  │o concluzie contrară atunci   │- │
│    │când alegerea unor criterii   │  │
│    │ori a unui subiect specific   │  │
│    │inadecvate ar putea induce în │  │
│    │eroare utilizatorii vizaţi;   │  │
│    │sau                           │  │
│    │(ii) O concluzie cu rezerve   │  │
│    │sau declararea imposibilităţii│  │
│    │exprimării unei concluzii,    │  │
│    │după caz.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să       │  │
│    │exprime o concluzie cu rezerve│  │
│    │atunci când efectul unui      │  │
│    │aspect nu este atât de        │  │
│    │semnificativ încât să necesite│  │
│    │o concluzie contrară sau      │  │
│d.  │declararea imposibilităţii de │- │
│    │exprimare a unei concluzii (O │  │
│    │concluzie cu rezerve este     │  │
│    │exprimată de maniera: "cu     │  │
│    │excepţia ..." efectelor       │  │
│    │aspectelor la care se referă  │  │
│    │rezervele").                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care concluzia    │  │
│    │fără rezerve a practicianului │  │
│    │ar fi formulată în termenii   │  │
│    │afirmaţiilor părţii           │  │
│    │responsabile, care a          │  │
│    │identificat şi descris că     │  │
│    │informaţiile conţin denaturări│  │
│    │semnificative, practicianul   │  │
│    │fie:                          │  │
│    │(i) Exprimă o concluzie cu    │  │
│    │rezerve sau contrară formulată│  │
│e.  │direct în termenii subiectului│  │
│    │specific şi ai criteriilor;   │  │
│    │(ii) Dacă se solicită în mod  │  │
│    │special prin termenii misiunii│  │
│    │să formuleze concluzia în     │  │
│    │termenii afirmaţiilor părţii  │  │
│    │responsabile, exprimă o       │  │
│    │concluzie fără rezerve, dar   │  │
│    │accentuează aspectul          │  │
│    │referindu-se în mod specific  │  │
│    │la el în raportul de          │  │
│    │asigurare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │aspectele relevante, de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │care au reieşit din misiunea  │  │
│10  │de asigurare şi pe care le    │  │
│    │consideră adecvat să le       │  │
│    │comunice celor responsabili cu│  │
│    │guvernanţa, în condiţiile pct.│  │
│    │78 din ISAE 3000 şi pct. 78   │  │
│    │din ISAE 3410?                │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 14

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
        misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compilării informaţiilor
           financiare pro-forma incluse într-un prospect de emisiune (ISAE 3420)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │asigurare pentru raportarea   │  │
│    │asupra compilării             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│Nr. │prospect de emisiune,         │DA│
│crt.│desfăşurate de către membrii  │/ │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │NU│
│    │baza politicilor şi           │  │
│    │procedurilor referitoare la   │  │
│    │aplicarea ISA 220, ISQC1 şi   │  │
│    │ISAE 3420, în contextul       │  │
│    │Cadrului Internaţional pentru │  │
│    │Misiunile de Asigurare (CIMA) │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │asigurare pentru raportarea   │  │
│    │asupra compilării             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│    │prospect, pe baza examinării  │  │
│I   │conţinutului scrisorilor de   │  │
│    │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISAE 3420 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii:     │  │
│    │a. Scrisoarea de misiune sau  │  │
│    │altă formă de Contract, care  │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi ajută│  │
│    │la prevenirea neînţelegerilor │  │
│    │privind unele probleme        │  │
│    │(obiectivele, aria de         │  │
│    │cuprindere a                  │  │
│    │responsabilităţile părţilor,  │  │
│    │forma raportului final);      │  │
│2   │b. Raportul de asigurare al   │  │
│    │practicianului, întocmit      │  │
│    │conform pct. 35 din ISAE 3420;│  │
│    │c. Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşite din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │"Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele responsabile cu    │  │
│    │guvernanţa şi către           │  │
│    │conducere"?*4)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit    │  │
│    │Declaraţia părţii             │  │
│    │responsabile, scrisă şi       │  │
│3   │semnată de această parte,     │  │
│    │conform pct. 28 din ISAE 3420 │  │
│    │şi ISA 580 "Declaraţii        │  │
│    │scrise"?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii precizări cu privire │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│    │asigurare convenită de părţi? │  │
│    │Potrivit ISAE 3420 pct. 1     │  │
│    │natura misiunii este una de   │  │
│1   │asigurare rezonabilă,         │  │
│    │întreprinsă de un practician  │  │
│    │pentru a raporta cu privire la│  │
│    │modalitatea în care partea    │  │
│    │responsabilă a compilat       │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│    │prospect.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt precizate în scrisoarea  │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │cerinţele ISAE 3420 privind   │  │
│    │conformitatea cu              │  │
│    │reglementările profesionale   │  │
│    │care trebuie aplicate, în     │  │
│    │relaţie cu acesta?            │  │
│2   │Conform pct. 7 şi 12 din ISAE │  │
│    │3420 aceste reglementări sunt:│  │
│    │a. ISAE 3000 "Misiunile de    │  │
│    │asigurare altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice;                     │  │
│    │b. Cadrul Internaţional pentru│  │
│    │Misiunile de Asigurare (CIMA).│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele auditorului    │  │
│    │financiar?                    │  │
│    │Potrivit pct. 10 din ISAE     │  │
│    │3420, aceste obiective sunt:  │  │
│    │a. să obţină o asigurare      │  │
│3   │rezonabilă cu privire la      │  │
│    │măsura în care informaţiile   │  │
│    │financiare pro- forma au fost │  │
│    │compilate de către partea     │  │
│    │responsabilă, sub toate       │  │
│    │aspectele semnificative, pe   │  │
│    │baza criteriilor aplicabile,  │  │
│    │şi                            │  │
│    │b. să raporteze conform       │  │
│    │constatărilor practicianului. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit, în scrisoarea de│  │
│    │misiune/contractul de prestări│  │
│    │servicii, natura informaţiilor│  │
│4   │ce trebuie furnizate şi       │  │
│    │semnate de către conducerea   │  │
│    │clientului, în funcţie de     │  │
│    │natura misiunii de asigurare, │  │
│    │în circumstanţele date?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii conform pct. 22-25   │  │
│    │din Cadrului Internaţional    │  │
│    │pentru Misiunile de Asigurare │  │
│    │(CIMA)?                       │  │
│    │Aceste condiţii sunt:         │  │
│    │a. Satisfacerea cerinţelor    │  │
│    │etice relevante (independenţa │  │
│    │şi competenţa profesională);  │  │
│    │b. Îndeplinirea de către      │  │
│    │misiune a caracteristicilor   │  │
│5   │obligatorii:                  │  │
│    │(i) Subiectul specific este   │  │
│    │corespunzător;                │  │
│    │(ii) Criteriile sunt adecvate │  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │(iii) Practicianul are acces  │  │
│    │la suficiente probe adecvate  │  │
│    │pe care îşi bazează concluzia;│  │
│    │(iv) Concluzia are forma      │  │
│    │corespunzătoare;              │  │
│    │(v) Practicianul este convins │  │
│    │de caracterul raţional al     │  │
│    │obiectivului.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, referiri cu privire │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│    │conţinutul raportului         │  │
│6   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de asigurare, ce trebuie      │  │
│    │elaborat, conform ISAE 3420   │  │
│    │(pct. 35) şi ISA 210          │  │
│    │"Convenirea asupra termenilor │  │
│    │de audit"?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│7   │declaraţii scrise, conform    │  │
│    │pct. 28 din ISAE 3420, pct.   │  │
│    │A13 din ISA 210 "Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunilor  │  │
│    │de audit" şi ISA 580          │  │
│    │"Declaraţii scrise"?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar aspectele privind   │  │
│1   │cerinţele legate de acceptarea│  │
│    │şi continuarea misiunii?      │  │
│    │Potrivit pct. 13 din ISAE     │  │
│    │3420, aceste cerinţe sunt:    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să determine faptul că        │  │
│    │practicianul are capacităţile │  │
│a.  │şi competenţa de a efectua    │- │
│    │misiunea; (pct. A10 din ISAE  │  │
│    │3420);                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să determine gradul de        │  │
│    │adecvare al criteriilor       │  │
│    │aplicabile şi faptul că este  │  │
│b.  │puţin probabil ca informaţiile│- │
│    │financiare pro-forma să       │  │
│    │genereze confuzii cu privire  │  │
│    │la menirea lor;               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să evalueze formularea opiniei│  │
│    │prevăzute de legislaţie sau   │  │
│    │reglementările relevante,     │  │
│    │pentru a determina dacă este  │  │
│c.  │posibil ca practicianul să-şi │- │
│    │exprime opinia bazându-se pe  │  │
│    │realizarea procedurilor       │  │
│    │menţionate în ISAE 3420       │  │
│    │(punctele A54-A56);           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să aprecieze dacă legislaţia  │  │
│    │sau reglementările relevante  │  │
│    │permit utilizarea sau         │  │
│    │menţionarea în raportul       │  │
│    │practicianului a opiniei de   │  │
│    │audit/concluziei revizuirii   │  │
│    │modificate sau a raportului   │  │
│    │care conţine un paragraf de   │  │
│    │observaţii, atunci când, ca   │  │
│d.  │urmare a auditării/ revizuirii│- │
│    │surselor din care provin      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate sau orice          │  │
│    │informaţii financiare cu      │  │
│    │privire la entitatea dobândită│  │
│    │sau entitatea vândută şi a    │  │
│    │fost exprimată o opinie de    │  │
│    │audit sau o concluzie a       │  │
│    │revizuirii modificată;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să analizeze dacă practicianul│  │
│    │poate înţelege suficient      │  │
│    │entitatea şi practicile sale  │  │
│    │contabile şi de raportare     │  │
│    │financiară pentru a putea     │  │
│e.  │efectua misiunea, atunci când │- │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │istorice ale entităţii nu au  │  │
│    │fost niciodată auditate sau   │  │
│    │revizuite; (punctul A31 din   │  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să analizeze dacă practicianul│  │
│    │poate să înţeleagă suficient, │  │
│    │pentru a efectua misiunea,    │  │
│    │entitatea dobândită şi        │  │
│    │practicile sale contabile şi  │  │
│f.  │de raportare financiară, dacă │- │
│    │evenimentul sau tranzacţia    │  │
│    │include o achiziţie, iar      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │istorice ale entităţii        │  │
│    │dobândite nu au fost niciodată│  │
│    │auditate sau revizuite,       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să obţină acordul părţii      │  │
│    │responsabile că îşi recunoaşte│  │
│    │şi înţelege responsabilitatea │  │
│    │pentru: (punctele A11- A12 din│  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
│    │(i) Prezentarea şi descrierea │  │
│    │adecvată a criteriilor        │  │
│    │aplicabile pentru utilizatorii│  │
│    │vizaţi, dacă acestea nu sunt  │  │
│    │disponibile public;           │  │
│    │(ii) Compilarea informaţiilor │  │
│    │financiare pro forma pe baza  │  │
│    │criteriilor aplicabile; şi    │  │
│    │(iii) Accesul practicianului  │  │
│    │la:                           │  │
│    │• toate informaţiile (inclusiv│  │
│    │cele privind participarea     │  │
│    │entităţii dobândite într-o    │  │
│    │combinare de întreprinderi,   │  │
│    │cum ar fi: înregistrări,      │  │
│    │documentaţie şi alte materiale│  │
│    │relevante pentru a evalua     │  │
│g.  │măsura în care informaţiile   │- │
│    │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile;       │  │
│    │• informaţiile suplimentare pe│  │
│    │care practicianul le-ar putea │  │
│    │solicita în contextul         │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │• persoanele din interiorul   │  │
│    │entităţii şi consilierii      │  │
│    │entităţii de la care          │  │
│    │practicianul consideră necesar│  │
│    │să obţină probe pentru a      │  │
│    │evalua măsura în care         │  │
│    │informaţiile financiare pro-  │  │
│    │forma au fost compilate, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │pe baza criteriilor           │  │
│    │aplicabile; şi                │  │
│    │• persoanele corespunzătoare  │  │
│    │din cadrul entităţii(lor)     │  │
│    │dobândite implicate într-o    │  │
│    │combinare de întreprinderi.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│2   │cerinţelor pct. 8 din ISAE    │  │
│    │3420 şi Codului etic          │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat "Acordul de │  │
│    │planificare a auditului",     │  │
│3   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare"?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat evaluarea        │  │
│    │adecvării criteriilor         │  │
│    │aplicabile, conform           │  │
│4   │prevederilor ISAE 3000? Se va │  │
│    │determina, în special, faptul │  │
│    │dacă aceste criterii prevăd   │  │
│    │cel puţin ca:                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate să fie extrase     │  │
│a.  │dintr-o sursă corespunzătoare │- │
│    │(punctele A4- A5, A27 din ISAE│  │
│    │3420);                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Ajustările pro-forma să fie:  │  │
│    │(i) direct atribuibile        │  │
│    │evenimentului/tranzacţiei;    │  │
│    │(ISAE 3420 pct. A13)          │  │
│    │(ii) susţinute prin fapte; şi │  │
│b.  │(punctul A14 din ISAE 3420)   │- │
│    │(iii) consecvente politicilor │  │
│    │şi cadrului general de        │  │
│    │raportare financiară aplicabil│  │
│    │al entităţii; şi (punctele    │  │
│    │A15- A16 din ISAE 3420);      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să se realizeze prezentări    │  │
│    │corespunzătoare şi să fie     │  │
│    │oferite descrieri pentru a    │  │
│c.  │permite utilizatorilor vizaţi │- │
│    │să înţeleagă informaţiile     │  │
│    │transmise. (a se vedea        │  │
│    │punctele A2-A3, A42 din ISAE  │  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Criteriile trebuie să fie     │  │
│d.  │consecvente şi să nu intre în │- │
│    │conflict cu legile şi         │  │
│    │reglementările relevante; şi  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Puţin predispuse să conducă la│  │
│e.  │informaţii financiare         │- │
│    │pro-forma care să inducă în   │  │
│    │eroare.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată calcularea │  │
│    │pragului de semnificaţie      │  │
│    │pentru a evalua dacă          │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│5   │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile,       │  │
│    │conform cerinţelor punctului  │  │
│    │16 din ISAE 3420 şi ISA 320   │  │
│    │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit"?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate probele   │  │
│    │care demonstrează riscul ca   │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma să nu fie           │  │
│    │considerate ca fiind          │  │
│    │compilate, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile?       │  │
│    │Potrivit pct. A18 din ISAE    │  │
│    │3420, aceste probe pot fi:    │  │
│    │a. utilizarea unei surse      │  │
│    │inadecvate din care au fost   │  │
│    │extrase informaţiile          │  │
│    │financiare neajustate;        │  │
│    │b. extragerea incorectă a     │  │
│6   │informaţiilor financiare      │  │
│    │neajustate dintr-o sursă      │  │
│    │adecvată;                     │  │
│    │c. determinarea ajustărilor   │  │
│    │prin aplicarea greşită a      │  │
│    │politicilor contabile ale     │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │d. incapacitatea de a realiza │  │
│    │o ajustare prevăzută de       │  │
│    │criteriile aplicabile;        │  │
│    │e. realizarea unei ajustări   │  │
│    │care nu este prevăzută de     │  │
│    │criteriile aplicabile;        │  │
│    │f. greşeli matematice;        │  │
│    │g. prezentări inadecvate,     │  │
│    │incorecte sau omise.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat înţelegerea      │  │
│    │modului în care partea        │  │
│    │responsabilă a compilat       │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│7   │pro-forma şi alte circumstanţe│  │
│    │ale misiunii?                 │  │
│    │Potrivit pct. 17 din ISAE     │  │
│    │3420, practicianul trebuie să │  │
│    │înţeleagă:                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Evenimentul sau tranzacţia    │  │
│a.  │pentru care sunt compilate    │- │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Modul în care partea          │  │
│    │responsabilă a compilat       │  │
│b.  │informaţiile financiare       │- │
│    │pro-forma; (pct. A 20 - A 21  │  │
│    │din ISAE 3420)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Natura entităţii şi a oricărei│  │
│c.  │entităţi dobândite sau        │  │
│    │vândute, inclusiv: (pct. A22- │  │
│    │A23 din ISAE 3420)            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Factorii relevanţi referitori │  │
│    │la entitate şi la orice       │  │
│    │entitate dobândită sau vândută│  │
│    │(pct. A24- A26 din ISAE 3420),│  │
│    │ce ţin de:                    │  │
│    │(i) sectorul de activitate:   │  │
│    │piaţa, concurenţa, practicile │  │
│    │uzuale de afaceri, activitatea│  │
│    │sezonieră, tehnologia         │  │
│    │produselor;                   │  │
│d.  │(ii) factori juridici:        │  │
│    │practicile contabile specifice│  │
│    │sectorului de activitate,     │  │
│    │cadrul general legal şi de    │  │
│    │reglementare, legislaţia şi   │  │
│    │reglementările, fiscalitatea, │  │
│    │politicile guvernamentale,    │  │
│    │cerinţele de mediu.           │  │
│    │(iii) alţi factori externi:   │  │
│    │condiţiile economice, ratele  │  │
│    │dobânzii, disponibilitatea    │  │
│    │finanţării, inflaţia).        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cadrul general de raportare   │  │
│    │financiară aplicabil şi       │  │
│    │practicile contabile şi de    │  │
│e.  │raportare financiară ale      │  │
│    │entităţii vândute, inclusiv   │  │
│    │selecţia lor şi aplicarea     │  │
│    │politicilor contabile.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII      │  │
│    │MISIUNII DE ASIGURARE         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │dosarul de lucru care să      │  │
│    │cuprindă obţinerea probelor cu│  │
│    │privire la gradul de adecvare │  │
│1   │al sursei din care au fost    │  │
│    │extrase informaţiile          │  │
│    │financiare neajustate?        │  │
│    │(conform pct. 18 din ISAE     │  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au realizat de către        │  │
│    │practician proceduri pentru a │  │
│    │se asigura că sursa este      │  │
│    │adecvată, dacă nu există un   │  │
│2   │raport de audit sau de        │  │
│    │revizuire referitor la sursa  │  │
│    │din care au fost extrase      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a procedat la obţinerea     │  │
│    │probelor cu privire la        │  │
│    │adecvarea ajustărilor         │  │
│    │pro-forma conform punctelor   │  │
│3   │21-22 din ISAE 3420? În       │  │
│    │determinarea măsurii în care  │  │
│    │ajustările pro-forma sunt     │  │
│    │conforme criteriilor          │  │
│    │aplicabile, practicianul      │  │
│    │trebuie să determine dacă ele:│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt direct atribuibile       │  │
│a.  │evenimentului sau tranzacţiei;│- │
│    │(a se vedea pct. A 13 din ISAE│  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pot fi susţinute prin fapte.  │  │
│    │Sursele susţinerii faptice,   │  │
│    │conform ISAE 3420 pct. A 14,  │  │
│    │pot fi:                       │  │
│    │(i) acordurile de achiziţie şi│  │
│    │vânzare;                      │  │
│    │(ii) acordurile de creditare; │  │
│    │(iii) rapoarte independente de│  │
│    │evaluare;                     │  │
│    │(iv) alte documente aferente  │  │
│    │tranzacţiei;                  │  │
│    │(v) situaţiile financiare     │  │
│    │publicate;                    │  │
│    │(vi) acţiuni legale/          │  │
│    │fiscalitate;                  │  │
│b.  │(vii) acţiunile celor         │- │
│    │însărcinaţi cu guvernanţa.    │  │
│    │Dacă informaţiile financiare  │  │
│    │ale entităţii dobândite sau   │  │
│    │ale entităţii vândute sunt    │  │
│    │incluse în ajustările         │  │
│    │pro-forma şi nu există un     │  │
│    │raport de audit sau de        │  │
│    │revizuire cu privire la sursa │  │
│    │din care au fost extrase      │  │
│    │astfel de informaţii          │  │
│    │financiare, practicianul      │  │
│    │trebuie să realizeze proceduri│  │
│    │pentru a avea certitudinea că │  │
│    │respectivele informaţii       │  │
│    │financiare pot fi susţinute   │  │
│    │prin fapte;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt conforme cadrului general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil al entităţii şi     │  │
│c.  │politicilor sale contabile în │- │
│    │conformitate cu acel cadru    │  │
│    │general. (pct. A15- A16 din   │  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a procedat la obţinerea     │  │
│    │probelor cu privire la        │  │
│4   │calculele incluse în          │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat practicianul la    │  │
│    │evaluarea prezentării         │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│5   │pro-forma?                    │  │
│    │Potrivit pct. 26 din ISAE     │  │
│    │3420, această evaluare include│  │
│    │o analiză a:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Prezentării şi structurii     │  │
│    │generale a informaţiilor      │  │
│    │financiare pro forma, inclusiv│  │
│    │măsura în care acestea sunt   │  │
│a.  │clar marcate pentru a fi      │- │
│    │diferenţiate de informaţiile  │  │
│    │financiare istorice sau de    │  │
│    │altă natură; (pct. A2-A3 din  │  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Măsurii în care informaţiile  │  │
│    │financiare pro-forma şi notele│  │
│    │explicative aferente          │  │
│b.  │ilustrează impactul           │- │
│    │evenimentului sau tranzacţiei │  │
│    │într-o modalitate care nu     │  │
│    │induce în eroare; (pct. A41   │  │
│    │din ISAE 3420)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Măsurii în care prezentările  │  │
│    │adecvate sunt oferite împreună│  │
│    │cu informaţiile financiare pro│  │
│c.  │forma pentru a permite        │- │
│    │utilizatorilor vizaţi să      │  │
│    │înţeleagă informaţiile        │  │
│    │oferite; şi (pct. A42 din ISAE│  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Măsurii în care practicianul a│  │
│    │luat cunoştinţă de orice      │  │
│    │evenimente semnificative      │  │
│    │ulterioare datei sursei din   │  │
│    │care au fost extrase          │  │
│d.  │informaţiile financiare       │- │
│    │neajustate care ar fi necesar │  │
│    │să fie prezentate în          │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma. (pct. A43 din ISAE │  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut practicianul        │  │
│    │declaraţiile scrise de la     │  │
│6   │partea responsabilă?          │  │
│    │Potrivit pct. 20 din ISAE     │  │
│    │3420, aceste declaraţii scrise│  │
│    │trebuie să ateste că:         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În compilarea informaţiilor   │  │
│    │financiare pro-forma partea   │  │
│    │responsabilă a identificat    │  │
│    │toate ajustările pro-forma    │  │
│a.  │adecvate, necesare pentru a   │- │
│    │ilustra impactul evenimentului│  │
│    │sau tranzacţiei la data sau   │  │
│    │pentru perioada ilustrării    │  │
│    │(pct. A45 din ISAE 3420)      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│b.  │sub toate aspectele           │- │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│2   │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a întocmirii Raportului  │  │
│    │de asigurare?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│    │constatate în realizarea      │  │
│3   │misiunii de asigurare pentru  │  │
│    │raportarea asupra compilării  │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │proforma incluse într-un      │  │
│    │prospect de emisiune?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │aspectelor survenite pe       │  │
│    │parcursul misiunii şi         │  │
│    │concluziile formulate cu      │  │
│    │privire la acestea, ce decurg │  │
│4   │din probele de audit obţinute,│  │
│    │ca bază a exprimării opiniei, │  │
│    │conform ISA 200 "Obiectivele  │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA"?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii de        │  │
│    │asigurare pentru raportarea   │  │
│    │asupra compilării             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│5   │proforma incluse într-un      │  │
│    │prospect de emisiune,         │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de exemplele        │  │
│    │prezentate în ISAE 3420?      │  │
│    │Potrivit pct. 35 din ISAE 3420│  │
│    │aceste elemente se referă la: │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Titlul (care arată în mod clar│  │
│a.  │că raportul este un raport    │- │
│    │independent de asigurare)     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Destinatarul (clientul care a │  │
│    │angajat auditorul să efectueze│  │
│b.  │misiuni de compilare a        │- │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│    │prospect de emisiune)         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Paragrafe introductive care   │  │
│    │identifică:                   │  │
│    │(i) informaţii financiare     │  │
│    │pro-forma;                    │  │
│    │(ii) sursa din care au fost   │  │
│    │extrase informaţiile          │  │
│    │financiare neajustate şi dacă │  │
│    │a fost publicat sau nu un     │  │
│    │raport de audit sau de        │  │
│c.  │revizuire a respectivei surse;│- │
│    │(iii) perioada acoperită de   │  │
│    │informaţiile financiare pro   │  │
│    │forma sau data acestora; şi   │  │
│    │(iv) o referire la criteriile │  │
│    │aplicabile pe baza cărora     │  │
│    │partea responsabilă a realizat│  │
│    │compilarea informaţiilor      │  │
│    │financiare pro forma şi sursa │  │
│    │respectivelor criterii;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie care să arate că │  │
│    │partea responsabilă este      │  │
│d.  │răspunzătoare de compilarea   │- │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │proforma pe baza criteriilor  │  │
│    │aplicabile;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a                 │  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │practicianului care să arate  │  │
│    │că:                           │  │
│    │(i) responsabilitatea         │  │
│    │practicianului este să exprime│  │
│    │o opinie cu privire la măsura │  │
│    │în care informaţiile          │  │
│    │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, de către partea│  │
│    │responsabilă pe baza          │  │
│    │criteriilor aplicabile;       │  │
│    │(ii) practicianul nu este     │  │
│    │responsabil pentru            │  │
│    │actualizarea sau re-emiterea  │  │
│    │oricăror rapoarte, opinii sau │  │
│    │a oricăror informaţii         │  │
│    │financiare istorice utilizate │  │
│    │în compilarea informaţiilor   │  │
│e.  │financiare pro-forma;         │- │
│    │(iii) scopul informaţiilor    │  │
│    │financiare pro-forma incluse  │  │
│    │într-un prospect este numai   │  │
│    │acela de a ilustra impactul   │  │
│    │unui eveniment sau a unei     │  │
│    │tranzacţii semnificative      │  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│    │financiare neajustate ale     │  │
│    │entităţii, ca şi cum          │  │
│    │evenimentul s-ar fi produs sau│  │
│    │tranzacţia ar fi fost         │  │
│    │efectuată la o dată           │  │
│    │anterioară, selectată în      │  │
│    │scopul acestei ilustrări. În  │  │
│    │consecinţă, practicianul nu   │  │
│    │oferă asigurare că rezultatul │  │
│    │real al tranzacţiei sau       │  │
│    │evenimentului la data         │  │
│    │respectivă ar fi cel          │  │
│    │prezentat;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie că misiunea s-a  │  │
│    │desfăşurat în conformitate cu │  │
│    │ISAE 3420, care prevede că    │  │
│    │practicianul trebuie să       │  │
│    │respecte cerinţele etice şi să│  │
│    │planifice şi să realizeze     │  │
│    │proceduri pt a obţine o       │  │
│f.  │asigurare rezonabilă cu       │- │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate   │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, de către partea│  │
│    │responsabilă pe baza          │  │
│    │criteriilor aplicabile.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Declaraţii care să arate că:  │  │
│    │(i) O misiune de asigurare    │  │
│    │rezonabilă pentru a raporta cu│  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile        │  │
│    │presupune realizarea          │  │
│    │procedurilor de evaluare a    │  │
│    │măsurii în care criteriile    │  │
│    │aplicabile utilizate de partea│  │
│    │responsabilă pentru compilarea│  │
│    │informaţiilor financiare pro  │  │
│    │forma oferă o bază rezonabilă │  │
│    │pentru prezentarea efectelor  │  │
│    │semnificative direct          │  │
│    │atribuibile evenimentului sau │  │
│    │tranzacţiei şi pentru a obţine│  │
│    │probe de audit suficiente şi  │  │
│    │adecvate cu privire la faptul │  │
│g.  │că:                           │- │
│    │• în ajustările pro-forma     │  │
│    │aferente se aplică adecvat    │  │
│    │respectivele criterii; şi     │  │
│    │• informaţiile financiare     │  │
│    │pro-forma reflectă aplicarea  │  │
│    │adecvată a ajustărilor        │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │neajustate.                   │  │
│    │(ii) Procedurile selectate    │  │
│    │depind de raţionamentul       │  │
│    │profesional al practicianului,│  │
│    │având în vedere înţelegerea de│  │
│    │către practician a naturii    │  │
│    │entităţii, a evenimentului sau│  │
│    │a tranzacţiei pentru care au  │  │
│    │fost compilate informaţiile   │  │
│    │financiare pro forma, precum  │  │
│    │şi de alte circumstanţe       │  │
│    │relevante ale misiunii; şi    │  │
│    │(iii) Misiunea presupune      │  │
│    │evaluarea prezentării generale│  │
│    │a informaţiilor financiare    │  │
│    │pro-forma;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cu excepţia cazului în care   │  │
│    │legile sau reglementările     │  │
│    │prevăd altfel, opinia         │  │
│    │practicianului, utilizând una │  │
│    │din următoarele fraze, care   │  │
│    │sunt considerate a fi         │  │
│    │echivalente:                  │  │
│h.  │(i) Informaţiile financiare   │- │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │[criteriilor aplicabile];     │  │
│    │(ii) Informaţiile financiare  │  │
│    │pro forma au fost compilate   │  │
│    │adecvat, pe baza declarată.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i.  │Semnătura practicianului;     │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j.  │Data raportului; şi           │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Locaţia din jurisdicţia în    │  │
│k.  │care practicianul îşi         │- │
│    │desfăşoară activitatea.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul privind    │  │
│    │problemele constatate în      │  │
│6   │realizarea misiunii de        │  │
│    │compilare a informaţiilor     │  │
│    │financiare pro-forma incluse  │  │
│    │într-un prospect?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │corectă în raportul de        │  │
│    │asigurare, potrivit           │  │
│    │circumstanţelor date şi a     │  │
│7   │cerinţelor ISAE 3420 "Misiuni │  │
│    │de asigurare pentru raportarea│  │
│    │asupra compilării             │  │
│    │informaţiilor financiare pro  │  │
│    │forma incluse într-un prospect│  │
│    │de emisiune"?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat practicianul o     │  │
│    │opinie nemodificată, conform  │  │
│    │pct. 31 din ISAE 3420 "Opinie │  │
│    │nemodificată" atunci când     │  │
│    │acesta a ajuns la concluzia că│  │
│a.  │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, de către partea│  │
│    │responsabilă pe baza          │  │
│    │criteriilor aplicabile?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat auditorul o opinie │  │
│    │modificată, conform pct. 32   │  │
│    │"Opinia modificată", cu       │  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│b.  │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile?       │  │
│    │Practicianul va aplica        │  │
│    │prevederile din ISAE 3000     │  │
│    │(pct. 51-52) referitoare la   │  │
│    │opiniile modificate.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul constatării unui     │  │
│    │aspect important prezentat sau│  │
│    │descris în informaţiile       │  │
│    │financiare pro- forma sau în  │  │
│    │notele explicative anexate,   │  │
│    │fundamental pentru înţelegerea│  │
│    │de către utilizatori a măsurii│  │
│    │în care informaţiile          │  │
│c.  │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate sub toate aspectele │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile, a     │  │
│    │inclus practicianul, un       │  │
│    │Paragraf de observaţii, în    │  │
│    │conformitate cu pct. 34 din   │  │
│    │ISAE 3420 "Paragraful de      │  │
│    │observaţii"?                  │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘

        *4) ISAE 3000 pct. 2: Deşi ISA şi ISRE nu se aplică pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unele îndrumări practicienilor.

    ANEXA 15

    la obiective
                   LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
             misiunilor privind serviciile conexe de compilare (ISRS 4410)

┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale verificării     │  │
│    │calităţii misiunilor privind  │  │
│    │serviciile conexe de compilare│  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│Nr. │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│crt.│baza politicilor şi           │/ │
│    │procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a │  │
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │pentru servicii conexe de     │  │
│    │compilare (ISRS 4410)         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor       │  │
│    │privind serviciile conexe de  │  │
│    │compilare, pe baza examinării │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRS 4410 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii:     │  │
│    │a. Scrisoarea de acceptare a  │  │
│    │misiunii/Contractul de        │  │
│    │prestări servicii, care       │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi      │  │
│    │facilitează evitarea          │  │
│    │neînţelegerii în legătură cu  │  │
│2   │unele aspecte specifice       │  │
│    │(obiectivele şi domeniul de   │  │
│    │aplicare a misiunii, amploarea│  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │auditorului, forma rapoartelor│  │
│    │emise); şi                    │  │
│    │b. Raportul de compilare      │  │
│    │prezentat conducerii          │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │pct. 40 din ISRS 4410?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│1   │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│    │compilare?                    │  │
│    │Aceasta poate consta în:      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Compilarea unor informaţii    │  │
│    │financiare de natura:         │  │
│a.  │(i) unui set complet de       │- │
│    │situaţii financiare;          │  │
│    │(ii) anumitor informaţii      │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Compilarea unor informaţii    │  │
│    │nefinanciare, cu condiţia ca  │  │
│b.  │acel contabil să deţină       │- │
│    │cunoştinţe corespunzătoare    │  │
│    │despre subiectul specific     │  │
│    │respectiv.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivul misiunii?       │  │
│    │Obiectivul misiunii de        │  │
│    │compilare, conform pct. 16 din│  │
│    │ISRS 4410 este utilizarea de  │  │
│    │către practician a expertizei │  │
│    │sale contabile, spre deosebire│  │
│2   │de expertiza de audit, pentru │  │
│    │a colecta, clasifica şi       │  │
│    │sintetiza informaţiile        │  │
│    │financiare. În toate          │  │
│    │situaţiile în care numele unui│  │
│    │practician este asociat cu    │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │compilate de acesta,          │  │
│    │practicianul ar trebui să     │  │
│    │emită un raport.              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat praticianul      │  │
│    │faptul că s-a asigurat,       │  │
│    │împreună cu clientul, că      │  │
│    │există un acord clar asupra   │  │
│    │termenilor misiunii, conform  │  │
│    │prevederilor paragrafului nr. │  │
│    │24 din ISRS 4410?             │  │
│    │Problemele asupra cărora      │  │
│    │trebuie să se convină sunt    │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │a. Natura misiunii, inclusiv  │  │
│    │faptul că nu va fi efectuat   │  │
│    │nici un audit şi nici o       │  │
│    │revizuire şi că, în           │  │
│    │consecinţă, nu va fi exprimată│  │
│    │nici o asigurare;             │  │
│    │b. Faptul că misiunea nu are  │  │
│    │scopul de a prezenta erorile, │  │
│    │actele ilegale sau alte       │  │
│    │neregularităţi, de exemplu,   │  │
│    │fraude sau delapidări care pot│  │
│    │exista;                       │  │
│    │c. Natura informaţiilor care  │  │
│3   │trebuie furnizate de client;  │  │
│    │d. Baza de contabilitate pe   │  │
│    │care vor fi compilate         │  │
│    │informaţiilor financiare şi   │  │
│    │faptul că aceasta şi orice    │  │
│    │abateri cunoscute de la ea,   │  │
│    │vor fi prezentate;            │  │
│    │e. Faptul că membrii          │  │
│    │conducerii sunt responsabili  │  │
│    │pentru acurateţea şi          │  │
│    │exhaustivitatea informaţiilor │  │
│    │furnizate auditorului în      │  │
│    │scopul asigurării de către    │  │
│    │acesta a exhaustivităţii şi   │  │
│    │acurateţei informaţiilor      │  │
│    │financiare compilate;         │  │
│    │f. Utilizarea vizată şi       │  │
│    │distribuţia informaţiilor,    │  │
│    │odată compilate;              │  │
│    │g. Forma raportului care      │  │
│    │trebuie furnizat pe marginea  │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │compilate, când numele        │  │
│    │auditorului va fi asociat cu  │  │
│    │acestea.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru inspecţie ȋn │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │COMPILARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│1   │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic       │  │
│    │internaţional pentru          │  │
│    │profesioniştii contabili?     │  │
├────┼──────────────────────────────┤  │
│    │Dacă în urma documentării a   │  │
│    │rezultat că auditorul nu este │  │
│2   │independent faţă de clientul  │  │
│    │misiunii, a fost stipulat     │  │
│    │acest lucru în Raportul de    │  │
│    │compilare?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de către   │  │
│3   │contabil, actualizarea        │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│    │activităţii clientului?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit contabilul un plan │  │
│    │de abordare a misiunii de     │  │
│4   │compilare, astfel încât să    │  │
│    │efectueze o misiune eficace,  │  │
│    │conform cerinţelor pct. 28 din│  │
│    │ISRS 4410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│5   │discuţia iniţială cu clientul,│  │
│    │pentru prezentarea            │  │
│    │planificării misiunii?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A    │  │
│    │MISIUNII DE COMPILARE         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit un dosar de   │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de compilare, precum şi       │  │
│    │probele conform cărora        │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRS 4410 şi  │  │
│    │termenii misiunii, conform    │  │
│    │cerinţelor pct. 38 din ISRS   │  │
│    │4410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor prevăzute de         │  │
│2   │paragraful 30 din ISRS 4410   │  │
│    │(experienţa cu entitatea,     │  │
│    │intervievarea personalului    │  │
│    │entităţii)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │cunoştinţele obţinute cu      │  │
│    │privire la activitatea şi     │  │
│    │operaţiunile entităţii,       │  │
│    │principiile contabile şi      │  │
│3   │practicile din sectorul de    │  │
│    │activitate în care operează   │  │
│    │entitatea şi cu forma şi      │  │
│    │conţinutul informaţiilor      │  │
│    │financiare care sunt adecvate │  │
│    │circumstanţelor?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care practicianul │  │
│    │a sesizat că informaţiile     │  │
│    │furnizate de conducere sunt   │  │
│    │incorecte, incomplete sau     │  │
│4   │nesatisfăcătoare din alte     │  │
│    │puncte de vedere, a luat      │  │
│    │acesta în considerare         │  │
│    │solicitarea unor informaţii   │  │
│    │suplimentare conducerii?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care practicianul │  │
│    │a sesizat denaturări          │  │
│    │semnificative, a documentat   │  │
│    │acesta acordul realizat cu    │  │
│5   │clientul, pe baza             │  │
│    │amendamentelor propuse        │  │
│    │acestuia?                     │  │
│    │În caz contrar, practicianul a│  │
│    │luat măsuri pentru retragerea │  │
│    │din misiune?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţin informaţiile financiare│  │
│    │compilate de auditor, pe      │  │
│    │fiecare pagină a informaţiilor│  │
│    │financiare sau pe prima pagină│  │
│6   │a setului complet de situaţii │  │
│    │financiare, o referinţă precum│  │
│    │"Neauditate", "Compilate fără │  │
│    │a fi auditate sau revizuite"  │  │
│    │sau "A se vedea raportul de   │  │
│    │compilare"?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă că auditorul      │  │
│    │financiar utilizează un sistem│  │
│7   │de referenţiere adecvat care  │  │
│    │permite evidenţa probelor din │  │
│    │dosarul misiunii?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│8   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │conducerii, semnată şi        │  │
│    │ştampilată de client pentru   │  │
│    │asumarea responsabilităţii    │  │
│9   │conducerii cu privire la      │  │
│    │prezentarea adecvată a        │  │
│    │situaţiilor financiare şi la  │  │
│    │aprobarea acestora, conform   │  │
│    │ISRS 4410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │COMPILARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│1   │informaţiile financiare       │  │
│    │obţinute, ca bază a întocmirii│  │
│    │Raportului de compilare?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport privind│  │
│    │misiunea de compilare,        │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de paragraful 40 din│  │
│    │ISRS 4410?                    │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a. Titlul;                    │  │
│    │b. Destinatarul;              │  │
│    │c. O declaraţie a faptului că │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu Standardul    │  │
│    │Internaţional privind         │  │
│    │Serviciile Conexe, aplicabil  │  │
│    │angajamentelor de compilare   │  │
│    │sau cu standardele şi         │  │
│    │practicile naţionale          │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │d. Când este relevantă, o     │  │
│    │declaraţie conform căreia     │  │
│    │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de entitate;             │  │
│    │e. Identificarea informaţiilor│  │
│2   │financiare cu precizarea că   │  │
│    │acestea au la bază            │  │
│    │informaţiile furnizare de     │  │
│    │către conducere;              │  │
│    │f. O declaraţie conform căreia│  │
│    │conducerea este responsabilă  │  │
│    │pentru informaţiile financiare│  │
│    │compilate de contabil;        │  │
│    │g. O declaraţie din care să   │  │
│    │reiasă că nu a fost efectuată │  │
│    │o misiune de audit sau una de │  │
│    │revizuire şi, în consecinţă,  │  │
│    │nu este exprimată nici o      │  │
│    │asigurare cu privire la       │  │
│    │informaţiile financiare;      │  │
│    │h. Atunci când este necesar,  │  │
│    │un paragraf care să atragă    │  │
│    │atenţia asupra prezentării    │  │
│    │abaterilor semnificative de la│  │
│    │cadrul general de raportare   │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │i. Data raportului            │  │
│    │j. Adresa auditorului; şi     │  │
│    │k. Semnătura auditorului.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul, privind   │  │
│3   │problemele constatate în      │  │
│    │realizarea angajamentului de  │  │
│    │compilare?                    │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă:                                 │
│1. În cazul în care, din verificarea  │
│documentelor de lucru ale auditorului │
│inspectat rezultă unele aspecte pentru│
│care există obiective stabilite, dar  │
│acestea nu au fost selectate în       │
│structura obiectivelor aplicabile în  │
│perioada respectivă, ce constituie    │
│Anexa 1 la Nota de inspecţie, echipa  │
│de inspecţie poate extinde lista      │
│obiectivelor de inspecţie, cu acordul │
│şefului Compartimentului, dar cu      │
│prezentarea în Nota de inspecţie a    │
│justificării aplicării acestor        │
│obiective suplimentare.               │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de inspecţie pentru asigurarea        │
│calităţii activităţii de audit        │
│financiar, altul decât cel statutar.  │
└──────────────────────────────────────┘


    ANEXA 2

    la norme
                              Modelul Notei de inspecţie
                                  NOTĂ DE INSPECŢIE
                           Încheiată astăzi ........... 202x
     Subsemnaţii .............. şi ..............., inspectori ai Compartimentului de Monitorizare, Control, Competenţă şi Cercetare Profesională (CMCCCP) din cadrul Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR), în baza art. 3 din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hot. nr. 65/2020 precum şi a delegaţiei de inspecţie nr. ......., am efectuat în data de/ perioada .............. 202x inspecţia calităţii activităţii desfăşurate în anul ........ de auditorul financiar/ ............... având sediul social în localitatea .............., str. ........... nr. ....., sectorul ........, judeţul .................
        Auditorul financiar/ este membru al CAFR în baza Autorizaţiei/Certificatului nr. ....... şi funcţionează ca societate comercială conform Certificatului de înregistrare seria ..... nr. ........ emis de Oficiul Registrului Comerţului Teritorial.
        În perioada inspecţiei, societatea a fost reprezentată de dl./d-na ................. în calitate de ................ (asociat şi/sau administrator), având titlul profesional de auditor financiar - persoana fizică, în baza certificatului nr. ....... /20xx.
        Noi am efectuat, prin sondaj, inspecţia calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorul financiar, având în vedere:
    - obiectivele prevăzute de art. 19 din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020
    – obiectivele de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditor: financiari, prezentate în Anexa nr. 1 care face parte integrantă din prezenta notă de inspecţie.

        În anul 20xx auditorul financiar a derulat ........ contracte, în valoare de ........... lei, având următoarea structură:

┌──────────────┬─────────────────┬─────────────────┐
│Activitatea/  │De interes public│Alte entităţi    │
│Natura        ├─────────┬───────┼─────────┬───────┤
│entităţii     │Nr.      │Valoare│Nr.      │Valoare│
│              │contracte│lei    │contracte│lei    │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audit         │         │       │         │       │
│financiar,    │         │       │         │       │
│altul decât   │         │       │         │       │
│cel statutar, │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audit statutar│         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Auditul       │         │       │         │       │
│situaţiilor   │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│întocmite în  │         │       │         │       │
│conformitate  │         │       │         │       │
│cu cadrele de │         │       │         │       │
│raportare cu  │         │       │         │       │
│scop special  │         │       │         │       │
│(ISA 800)     │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audituri ale  │         │       │         │       │
│situaţiilor   │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│individuale şi│         │       │         │       │
│ale           │         │       │         │       │
│elementelor   │         │       │         │       │
│specifice, ale│         │       │         │       │
│conturilor şi │         │       │         │       │
│aspectelor    │         │       │         │       │
│unei situaţii │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│(ISA 805)     │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│raportare cu  │         │       │         │       │
│privire la    │         │       │         │       │
│situaţiile    │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│sintetizate   │         │       │         │       │
│(ISA 810)     │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│revizuire a   │         │       │         │       │
│situaţiilor   │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│istorice (ISRE│         │       │         │       │
│2400)         │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│revizuire a   │         │       │         │       │
│situaţiilor   │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│interimare    │         │       │         │       │
│(ISRE 2410)   │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│efectuare a   │         │       │         │       │
│procedurilor  │         │       │         │       │
│convenite     │         │       │         │       │
│privind       │         │       │         │       │
│informaţiile  │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│(ISRS 4400) - │         │       │         │       │
│finanţare din │         │       │         │       │
│fonduri       │         │       │         │       │
│nerambursabile│         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│efectuare a   │         │       │         │       │
│procedurilor  │         │       │         │       │
│convenite     │         │       │         │       │
│privind       │         │       │         │       │
│informaţiile  │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│(ISRS 4400)   │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audit intern  │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│asigurare,    │         │       │         │       │
│altele decât  │         │       │         │       │
│auditurile sau│         │       │         │       │
│revizuirile   │         │       │         │       │
│informaţiilor │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│istorice (ISAE│         │       │         │       │
│3000)         │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni       │         │       │         │       │
│privind       │         │       │         │       │
│examinarea    │         │       │         │       │
│informaţiilor │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│prognozate    │         │       │         │       │
│(ISAE 3400)   │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│asigurare     │         │       │         │       │
│privind       │         │       │         │       │
│controalele   │         │       │         │       │
│din cadrul    │         │       │         │       │
│unei          │         │       │         │       │
│organizaţii   │         │       │         │       │
│prestatoare de│         │       │         │       │
│servicii (ISAE│         │       │         │       │
│3402)         │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│asigurare     │         │       │         │       │
│privind       │         │       │         │       │
│declaraţiile  │         │       │         │       │
│referitoare la│         │       │         │       │
│gazele cu     │         │       │         │       │
│efect de seră │         │       │         │       │
│(ISAE 3410)   │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│asigurare     │         │       │         │       │
│privind       │         │       │         │       │
│raportarea    │         │       │         │       │
│asupra        │         │       │         │       │
│compilării    │         │       │         │       │
│informaţiilor │         │       │         │       │
│financiare    │         │       │         │       │
│proforma      │         │       │         │       │
│incluse       │         │       │         │       │
│într-un       │         │       │         │       │
│prospect de   │         │       │         │       │
│emisiune (ISAE│         │       │         │       │
│3420)         │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│compilare     │         │       │         │       │
│(ISRS 4410)   │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de    │         │       │         │       │
│altă natură   │         │       │         │       │
├──────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Total         │         │       │         │       │
└──────────────┴─────────┴───────┴─────────┴───────┘


     În conformitate cu art. 22 din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020, am selectat, pentru cuprinderea în revizuirea pentru asigurarea calităţii, documentele de lucru aferente următoarelor misiuni, cuprinzând un număr reprezentativ de dosare de lucru aferente misiunilor derulate, care să permită echipei de inspecţie formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calităţii, conformităţii dosarelor de lucru cu acesta şi asupra modului de respectare a standardelor profesionale aplicabile şi a altor reglementări emise de Cameră.

┌─────────────┬─────────────┬───────────┐
│Nr./data     │Beneficiar/  │Natura     │
│contract     │Client       │misiunii   │
├─────────────┼─────────────┼───────────┤
├─────────────┼─────────────┼───────────┤
├─────────────┼─────────────┼───────────┤
├─────────────┼─────────────┼───────────┤
└─────────────┴─────────────┴───────────┘

        Considerăm că documentele supuse inspecţiei formează o bază rezonabilă pentru formularea unei concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calităţii al auditorului financiar, conformităţii cu acesta şi modului de respectare a normelor şi reglementărilor din domeniul auditului financiar şi a celorlalte activităţi derulate de auditorii financiari, în exercitarea profesiei.
     În baza Declaraţiei ce constituie Anexa nr. 2 la prezenta Notă de inspecţie, auditorul financiar/reprezentantul firmei de audit declară că a pus la dispoziţie toate documentele de lucru aferente dosarelor misiunilor selectate pentru inspecţia calităţii activităţii
        Totodată, auditorul declară că au fost îndeplinite cerinţele Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili Partea 4A şi 4B, în sensul că toţi membrii echipelor de asigurare sunt independenţi faţă de clienţii de audit selectaţi pentru efectuarea inspecţiei calităţii activităţii.
        De asemenea, auditorul inspectat declară că nu există şi nu au fost facturate şi alte servicii, financiare sau non - financiare clienţilor de audit financiar, altele decât cele declarate.
    Menţionăm că, în baza art. 25 alin. (1) din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asimilarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020, prin derogare de la principiul confidenţialităţii, auditorul inspectat are obligaţia de a prezenta orice informaţii, inclusiv cele de natură confidenţială, pentru a se conforma inspecţiei pentru asigurarea calităţii, potrivit cerinţelor Codului etic internaţional pentru profesioniştii contabili.
        Din inspecţia efectuată asupra modului de documentare a obiectivelor selectate, au rezultat următoarele aspecte:
     [Se prezintă, în continuare, constatările inspecţiei calităţii activităţii, în ordinea obiectivelor prevăzute de art. 19 din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020]:
    I. Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii desfăşurate, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum şi a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum şi cu normele şi reglementările emise de Cameră
    a) Audit financiar, altul decât cel statutar
    i) Contractul nr. .... având ca obiect auditul financiar al situaţiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 20xx ale clientului S.C. ........
    1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]

    1.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de către auditorul financiar se referă la:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]


    ii) Contractul nr. .... având ca obiect auditul financiar al situaţiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 20xx ale clientului S.C. .........

    b) Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special ISA 800
        Contractul nr. .... având ca obiect auditul cu scop special desfăşurat pentru client S.C. ...........
    1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]

    1.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/ insuficient documentate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]


        În continuare se tratează, în mod similar, şi celelalte categorii de misiuni care au fost selectate pentru inspecţia de calitate (revizuiri ale situaţiilor financiare audit intern externalizat, alte misiuni de asigurare etc.).

    II. Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră
    Constatările de la acest capitol nu vor intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei, conform art. 34 alin. (1) din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari.
    2.1. Obiectivele şi condiţiile îndeplinite de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. II "Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră"]
        Exemplu:
    2.1.1. Auditorul financiar îndeplineşte condiţiile prevăzute de art. 37 din Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Conferinţei CAFR nr. 2/2018, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 436 din 23 mai 2018.
    2.1.2. Auditorul financiar întocmeşte pentru activitatea proprie şi păstrează, potrivit normelor legale, situaţii financiare depuse la organele în drept. Pentru exerciţiul 201x a întocmit situaţii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, cu modificările şi completările ulterioare
    2.1.3. Cu privire la stabilirea şi plata cotizaţiilor, menţionăm următoarele:

┌───────────────────────────────┬──────┐
│Indicatori                     │Valori│
│                               │în lei│
├───────────────────────────────┼──────┤
│Venituri obţinute din          │      │
│exercitarea profesiei de       │      │
│auditor financiar în anul 20xx │      │
│declarate la CAFR              │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Venituri obţinute din          │      │
│exercitarea profesiei de       │      │
│auditor financiar în anul 20xx │      │
│constatate de echipa de        │      │
│inspecţie*)                    │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Cotizaţie variabilă . . . . . .│      │
│. . . . %                      │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Suma achitată la CAFR          │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Cotizaţia fixă pentru anul 202x│      │
│achitată în data de . . . . . .│      │
│. . . .                        │      │
└───────────────────────────────┴──────┘

        *) În cazul în care există diferenţe între veniturile declarate de auditor şi veniturile constatate de echipa de inspecţie, se va explica de unde provin aceste diferenţe.

    2.1.4. Pentru perioada verificată, auditorul financiar a încheiat poliţa de asigurare seria ..... nr. ...... la societatea de asigurări .......... în valoare de ........ lei, fiind în concordanţă cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru risc profesional.
    2.1.5. Auditorul financiar a depus declaraţia de auditor financiar activ la data de .......... 202x şi are viza pentru anul 202x în legitimaţia de auditor financiar.


    2.2. Obiective neîndeplinite de către auditorul financiar
        [urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. II "Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră"]


    III. Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D
    Constatările de la acest capitol nu vor intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei, conform art. 34 alin. 1 din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari.
    3.1. Obiectivele şi condiţiile îndeplinite de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. III "Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D"]
        Exemplu:
    3.1.1. Pentru anul 202x, auditorul financiar a documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire profesională continuă organizate de CAFR în sistemul e-learning sau în sistemul clasic. Pentru componenta de pregătire continuă nestructurată, auditorul financiar a completat fişa individuală de pregătire profesională
    3.1.2. Pentru anul 202x, auditorul financiar a documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire suplimentare.


    3.2. Obiectivele şi condiţiile neîndeplinite de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. III "Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D"]


    IV. Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz şi evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili
    4.1. Obiective şi condiţii îndeplinite de către auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. IV "Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz şi evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili."]

    4.2. Obiective insuficient documentate de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. IV "Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz şi evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul etic internaţional pentru profesioniştii contabili."]


    V. Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţia de calitate, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră
    a) Audit financiar, altul decât cel statutar
    5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:
        [Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţia în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră", structurate pe cele 3 stadii de realizare a auditului:
    - planificarea auditului;
    – activitatea de audit;
    – finalizarea auditului].


    5.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:
        [Urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţia în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră"]

    5.3. Verificarea raţionamentului profesional în aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit
    5.3.1. Obiective abordate de auditorul financiar:
        ......................................

    5.3.2. Obiective neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:
        ......................................


    5.4. Verificarea modalităţii de implementare a recomandărilor CMCCCP în urma unei inspecţii anterioare
    5.4.1. Obiective abordate de auditorul financiar:
        .....................................

    5.4.2. Obiective neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:
        ......................................
        Constatările de la acest subcapitol nu vor intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei.



    b) Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special ISA 800
    5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţia în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră"]

    5.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la capitolul VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru inspecţia în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră"].
        În continuare se tratează, în acelaşi mod, şi alte categorii de misiuni din care au fost selectate pentru inspecţia de calitate (revizuiri ale situaţiilor financiare, audit intern externalizat, etc.)



    VI. Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin normele emise de CAFR referitoare la instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului, conform legislaţiei specifice aplicabile în domeniul prevenirii şi combaterii spălării banilor şi a finanţării terorismului.
    6.1. Obiectivele abordate se referă la:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la capitolul VII "Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin normele emise de CAFR referitoare la instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului"]

    6.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VII "Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin normele emise de CAFR referitoare la instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului"]
        Finalizarea inspecţiei
    1. Calificativul obţinut
     În urma inspecţiei auditorul financiar a respectat cerinţele de calitate prezente în Nota de Inspecţie în proporţie de ....%, ceea ce corespunde calificativului A/ B/ C/ D, conform art. 33 din "Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020.

    2. Recomandări
        Măsurile recomandate se concretizează în funcţie de constatările inspecţiei calităţii activităţii.
     Potrivit art. 25 alin. (2) din Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020, auditorii financiari au obligaţia de a permite accesul inspectorilor la dosarele de misiune, de a lua act de constatările echipei de inspecţie şi de a răspunde în scris, la termenele fixate, asupra modului de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma inspecţiei.
        Orice divergenţă se clarifică şi se soluţionează conform procedurilor aprobate prin Normele privind efectuarea inspecţiilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 65/2020.
        Prin semnarea prezentei se recunoaşte că:
    - Toate documentele puse la dispoziţia echipei de inspectori au fost restituite;
    – Nu există obiecţiuni în ce priveşte modul de derulare a inspecţiei;
    – Evaluările făcute în această notă de inspecţie sunt conforme cu realitatea şi se bazează exclusiv pe documentaţia care ne-a fost pusă la dispoziţie în perioada inspecţiei;
    – Orice alte documente, probe sau foi de lucru obţinute de auditor sau generate de auditor după data de încheiere a notei de inspecţiei nu au fost cuprinse în evaluare şi drept urmare echipa de inspectori nu le-a avut în vedere.






        Faţă de cele prezentate mai sus, s-a încheiat prezenta Notă de inspecţie, în două exemplare, din care un exemplar i-a revenit auditorului financiar.

┌────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│Data:                       │Semnături autorizate:      │
│.........................   │                           │
├────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Auditorul financiar:        │Echipa de inspecţie:       │
│............................│Insp. Princ.               │
│                            │...........................│
├────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Autorizaţia/Certificat nr.  │Insp.                      │
│................            │.......................    │
└────────────────────────────┴───────────────────────────┘

    ANEXA 1

    la Nota de inspecţie
              Lista de obiective pentru verificarea calităţii activităţii de
             audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi
                        derulate, selectate pentru luna... 202x
        (exemplu)

┌────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    │             │Număr proceduri selectate/total proceduri                                                    │
│    │             ├───────────────────────────────┬───────────────┬──────────┬──────────┬────────────┬──────────┤
│Nr. │Obiectivul/  │                               │Audit scop     │Audit scop│Proceduri │Revizuire   │          │
│crt.│Capitol      │Audit financiar, altul decât   │special (ISA   │special   │Convenite │situaţii    │Audit     │
│    │             │cel statutar                   │800)           │(ISA 805) │(ISRS     │financiare  │intern    │
│    │             │                               │               │          │4400)     │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Cunoaşterea  │                               │               │          │          │            │          │
│    │ariei de     │                               │               │          │          │            │          │
│    │cuprindere a │                               │               │          │          │            │          │
│    │contractelor │                               │               │          │          │            │          │
│    │de audit     │                               │               │          │          │            │          │
│1   │financiar,   │5ob                            │5ob            │5ob       │5ob       │4ob         │7ob       │
│    │altul decât  │16                             │10             │10        │6         │7           │10        │
│    │cel statutar,│                               │               │          │          │            │          │
│    │şi           │                               │               │          │          │            │          │
│    │concordanţa  │                               │               │          │          │            │          │
│    │acestora cu  │                               │               │          │          │            │          │
│    │ISA relevante│                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Obiective    │                               │               │          │          │            │          │
│    │generale     │2,3                            │1,3            │2,3       │1,2       │2,3         │1,3,4,6   │
│A   │(obiectivul  │6                              │3              │3         │3         │4           │5         │
│    │nr./total    │                               │               │          │          │            │          │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Termenii     │                               │               │          │          │            │          │
│    │misiunii     │1,5,6                          │1,4,5          │1,4,5     │2,3       │1,3         │2,3,5     │
│B   │(obiectivul  │10                             │7              │7         │3         │3           │5         │
│    │nr./total    │                               │               │          │          │            │          │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Verificarea  │                               │               │          │          │            │          │
│    │conformităţii│                               │               │          │          │            │          │
│    │activităţii  │                               │               │          │          │            │          │
│    │desfăşurate  │                               │               │          │          │            │          │
│    │cu declaraţia│                               │               │          │          │            │          │
│    │pentru       │                               │               │          │          │            │          │
│    │obţinerea    │                               │               │          │          │            │          │
│    │autorizaţiei │                               │               │          │          │            │          │
│    │de exercitare│                               │               │          │          │            │          │
│    │a profesiei. │4ob                            │               │          │          │            │          │
│II* │Raportarea   │8                              │X              │X         │X         │X           │X         │
│    │veniturilor, │2,3,4,8                        │               │          │          │            │          │
│    │îndeplinirea │8                              │               │          │          │            │          │
│    │îndatoririlor│                               │               │          │          │            │          │
│    │faţă de      │                               │               │          │          │            │          │
│    │Camera       │                               │               │          │          │            │          │
│    │Auditorilor  │                               │               │          │          │            │          │
│    │Financiari   │                               │               │          │          │            │          │
│    │din România  │                               │               │          │          │            │          │
│    │(obiectivul  │                               │               │          │          │            │          │
│    │nr./total    │                               │               │          │          │            │          │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Îndeplinirea │                               │               │          │          │            │          │
│    │obligaţiilor │                               │               │          │          │            │          │
│    │cu privire la│                               │               │          │          │            │          │
│    │pregătirea   │1ob                            │               │          │          │            │          │
│III*│continuă a   │3                              │X              │X         │X         │X           │X         │
│    │auditorilor  │1                              │               │          │          │            │          │
│    │financiari   │3                              │               │          │          │            │          │
│    │(obiectivul  │                               │               │          │          │            │          │
│    │nr./total    │                               │               │          │          │            │          │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Evaluarea şi │                               │               │          │          │            │          │
│    │implementarea│                               │               │          │          │            │          │
│    │sistemului de│                               │               │          │          │            │          │
│    │control al   │                               │               │          │          │            │          │
│    │calităţii    │6ob                            │               │          │          │            │          │
│    │utilizat de  │17                             │               │          │          │            │          │
│IV  │auditorul    │1,3,4,5,11,17                  │X              │X         │X         │X           │X         │
│    │financiar,   │17                             │               │          │          │            │          │
│    │sub aspectul │                               │               │          │          │            │          │
│    │conformităţii│                               │               │          │          │            │          │
│    │cu ISA şi cu │                               │               │          │          │            │          │
│    │cerinţele de │                               │               │          │          │            │          │
│    │independenţă │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Respectarea  │                               │               │          │          │            │          │
│    │prevederilor │                               │               │          │          │            │          │
│    │referitoare  │                               │               │          │          │            │          │
│    │la efectuarea│                               │               │          │          │            │          │
│    │propriu-zisă │                               │               │          │          │            │          │
│    │a auditului  │25ob                           │17ob           │14ob      │12ob      │15ob        │14ob      │
│V   │financiar în │74                             │29             │26        │20        │30          │30        │
│    │conformitate │                               │               │          │          │            │          │
│    │cu Ghidul    │                               │               │          │          │            │          │
│    │pentru un    │                               │               │          │          │            │          │
│    │Audit de     │                               │               │          │          │            │          │
│    │Calitate şi  │                               │               │          │          │            │          │
│    │ISA          │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Planificarea │7ob                            │5ob            │5ob       │5ob       │6ob         │4ob       │
│    │auditului    │21                             │13             │11        │8         │12          │8         │
│A   │(obiectivul  │1,3,6,9,14,15,20               │1,3,6,7,8      │1,3,6,7,10│2,3,5,6,11│1,2,4,5,9,10│1,4,6,7   │
│    │nr./total    │21                             │13             │11        │8         │12          │8         │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Activitatea  │12ob                           │7ob            │5ob       │4ob       │5ob         │5ob       │
│    │de audit     │44                             │10             │9         │7         │12          │11        │
│B   │(obiectivul  │1,6,8,9,10,11,15,18,20,24,30,36│1,3,5,6,8,10,11│2,3,6,9,10│2,3,7,8   │3,5,6,10,11 │2,4,7,9,10│
│    │nr./total    │44                             │10             │9         │7         │12          │11        │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Finalizarea  │6ob                            │5ob            │4ob       │3ob       │4ob         │5ob       │
│    │auditului    │9                              │6              │6         │5         │6           │11        │
│C   │(obiectivul  │1,2,3,4,6,7                    │1,2,3,5,6      │1,2,5,6   │1,4,5     │2,3,4,6     │1,3,4,8,11│
│    │nr./total    │9                              │6              │6         │5         │6           │11        │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │Verificarea  │                               │               │          │          │            │          │
│    │modului de   │                               │               │          │          │            │          │
│    │realizare a  │                               │               │          │          │            │          │
│    │obligaţiilor │                               │               │          │          │            │          │
│    │stabilite    │                               │               │          │          │            │          │
│    │prin normele │                               │               │          │          │            │          │
│    │emise de CAFR│                               │               │          │          │            │          │
│    │referitoare  │                               │               │          │          │            │          │
│    │la aplicarea │                               │               │          │          │            │          │
│    │legislaţiei  │                               │               │          │          │            │          │
│    │specifice    │2ob                            │               │          │          │            │          │
│VI  │privind      │2                              │X              │X         │X         │X           │X         │
│    │combaterea şi│1,2                            │               │          │          │            │          │
│    │prevenirea   │2                              │               │          │          │            │          │
│    │operaţiunilor│                               │               │          │          │            │          │
│    │de spălare a │                               │               │          │          │            │          │
│    │banilor şi/  │                               │               │          │          │            │          │
│    │sau de       │                               │               │          │          │            │          │
│    │finanţare a  │                               │               │          │          │            │          │
│    │actelor de   │                               │               │          │          │            │          │
│    │terorism     │                               │               │          │          │            │          │
│    │(obiectivul  │                               │               │          │          │            │          │
│    │nr./total    │                               │               │          │          │            │          │
│    │obiective)   │                               │               │          │          │            │          │
├────┼─────────────┼───────────────────────────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┤
│    │TOTAL        │43ob                           │22ob           │19ob      │17ob      │19ob        │21ob      │
│    │             │120                            │39             │36        │26        │37          │40        │
├────┴─────────────┴───────────────────────────────┴───────────────┴──────────┴──────────┴────────────┴──────────┤
│NOTA: *) Constatările de la cap. II şi III nu vor intra în calculul                                             │
│procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei.                                                                   │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


    ANEXA 2

    la Nota de inspecţie
                                      DECLARAŢIE
        SUBSEMNATUL / SUBSEMNATA ......................, AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICATUL NR. ........, REPREZENTANT AL FIRMEI DE AUDIT ..................., DECLAR PE PROPRIA RĂSPUNDERE CĂ:
    1. AM PUS LA DISPOZIŢIE TOATE DOCUMENTELE DE LUCRU AFERENTE DOSARELOR MISIUNILOR SELECTATE PENTRU INSPECŢIA CALITĂŢII ACTIVITĂŢII.
        NU EXISTĂ ALTE DOCUMENTE, PROBE, DECLARAŢII SCRISE SAU ASIMILATE CARE NU AU FOST PUSE LA DISPOZIŢIA ECHIPEI DE INSPECŢIE.

    2. AM CUNOŞTINŢĂ DESPRE PREVEDERILE DIN CODUL ETIC INTERNAŢIONAL PENTRU PROFESIONIŞTII CONTABILI, RESPECTIV: INDEPENDENŢĂ, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDENŢIALITATE ŞI CONDUITĂ PROFESIONALĂ, RESPECTÂNDU-LE ÎN TOTALITATE.
    3. DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL / SUBSEMNATA DECLAR CĂ NU MĂ AFLU ÎN NICI UNA DIN SITUAŢIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVĂZUTE DE SECŢIUNEA 210 DIN CODUL ETIC INTERNAŢIONAL PENTRU PROFESIONIŞTII CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIENŢII LA CARE AM DESFĂŞURAT MISIUNI ÎN CALITATE DE AUDITOR FINANCIAR ÎN ANUL 202X.


┌─────────┬────────────────────────────┐
│DATA     │ŞTAMPILA AUDITORULUI        │
│         │FINANCIAR                   │
├─────────┼────────────────────────────┤
│SEMNĂTURA│ŞTAMPILA FIRMEI DE AUDIT    │
└─────────┴────────────────────────────┘


                                       -----

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Altele, Alte Institutii,  NORME din 29 mai 2020

Comentarii


Maximum 3000 caractere.
Da, doresc sa primesc informatii despre produsele, serviciile etc. oferite de Rentrop & Straton.

Cod de securitate


Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
Rentrop & Straton
Banner5

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
x
Inscrie e-mailul tau pentru a primi zilnic
informatii despre CE, CAND si CUM s-a intamplat
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016