Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro

Trimite prin Yahoo Messenger pagina: NORME din 19 iulie 2018 privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari

Cautare document

Termen: Tipul actului: Anul publicarii actului:

Cautare document

Termen: Tipul actului: Anul publicarii actului:

Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

NORME din 19 iulie 2018 privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari

EMITENT: Camera Auditorilor Financiari din România
PUBLICAT: Monitorul Oficial nr. 656 bis din 27 iulie 2018

Comenteaza legea

──────────
        Aprobate prin Hotărârea nr. 60 din 19 iulie 2018, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 656 din 27 iulie 2018
──────────

    CAP. I
    Dispoziţii generale
    ART. 1
        Prezentele norme stabilesc condiţiile şi procedurile de efectuare a revizuirilor pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi de către Camera Auditorilor Financiari din România ("Camera" sau "CAFR"), reglementând organizarea şi funcţionarea sistemului de asigurare a calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, membri ai CAFR.

    ART. 2
    (1) Toţi auditorii financiari, membri ai Camerei, fac obiectul unui sistem de asigurare a calităţii, organizat ca un sistem independent potrivit prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 133/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare ("OUG nr. 75/1999"), Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Conferinţei CAFR nr. 2/2018, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 436 din 23 mai 2018, privind exercitarea profesiei de audit financiar (ROF), Legii nr. 162/2017 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate şi de modificare a unor acte normative ("Legea nr. 162/2017") şi în condiţiile stabilite prin prezentele norme.
    (2) Prin excepţie de la prevederile alin. (1), nu fac obiectul sistemului de asigurare a calităţii auditorii financiari care participă la misiuni de audit financiar, revizuire, asigurare, audit intern sau alte servicii profesionale, în calitate de salariaţi ai unor firme de audit sau ai altor entităţi ori în calitate de subcontractori ai altor auditori financiari, fără asumarea responsabilităţii finale faţă de clienţi.
    (3) Încadrarea unui auditor financiar persoană fizică, membru al CAFR, în categoria nonactivi nu împiedică revizuirea calităţii activităţii desfăşurate de auditorul financiar respectiv anterior obţinerii statutului de nonactiv.

    ART. 3
    (1) Autoritatea competentă pentru efectuarea controlului şi revizuirilor în vederea asigurării calităţii serviciilor prestate de auditori financiari, altele decât misiunile de audit statutar, este Camera.
    (2) Controlul calităţii şi efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, se realizează de către Departamentul de Monitorizare, Control şi Competenţă Profesională din cadrul CAFR ("DMCCP").

    ART. 4
    (1) Termenii specifici au accepţiunea prevăzută în Standardele internaţionale de control al calităţii, audit, revizuit, alte servicii de asigurare şi servicii conexe ("ISA") emise de Federaţia Internaţională a Contabililor ("IFAC"), respectiv în Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA).
    (2) În sensul prezentelor norme, termenii şi expresiile de mai jos au următorul înţeles:
    a) Auditor financiar - persoana fizică sau persoana juridică ce dobândeşte această calitate în condiţiile legii;
    b) Audit financiar, altul decât cel statutar, şi alte activităţi desfăşurate de auditorii financiari - activitatea efectuată de auditorii financiari în vederea exprimării unei opinii asupra situaţiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare şi servicii profesionale potrivit ISA şi altor reglementări adoptate de CAFR, inclusiv (i) auditul financiar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare consolidate ale entităţilor care au optat pentru auditarea situaţiilor financiare anuale şi ale situaţii financiare auditate nu sunt publicate împreună cu raportul de audit financiar; (ii) misiunile de revizuire a situaţiilor financiare anuale, a situaţiilor financiare consolidate, precum şi a situaţiilor financiare interimare; (iii) misiunile de asigurare şi alte misiuni şi servicii profesionale, în conformitate cu standardele internaţionale în domeniu şi cu alte reglementări adoptate de Cameră şi (iv) auditul intern.
    c) Calificativ - sistem de notare a calităţii activităţii profesionale a unui auditor financiar, membru al Camerei, acordat de inspectorii DMCCP. Calificativul se acordă în baza constatărilor rezultate în urma inspecţiei de calitate şi a proporţiei de realizare a obiectivelor inspecţiei stabilite în condiţiile prezentelor norme, în urma evaluării activităţii auditorului financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii;
    d) Coordonatorul echipei de inspecţie/echipei de revizuire pentru asigurarea calităţii - un inspector din cadrul DMCCP cu calificare adecvată, cunoştinţe relevante şi autoritatea de a evalua obiectiv activitatea auditorului financiar, delegat de CAFR să coordoneze inspecţia/revizuirea pentru asigurării calităţii;
    e) Echipa de inspecţie, numită şi echipa de revizuire pentru asigurarea calităţii - echipa formată din persoane din cadrul DMCCP, delegate de Cameră să efectueze inspecţia sau revizuirea pentru asigurarea calităţii;
    f) Monitorizare - ansamblul procedurilor aplicate de către DMCC, în condiţiile legii, pentru analiza şi evaluarea sistemului de control al calităţii aparţinând auditorului financiar, după efectuarea unei inspecţii periodice, menite să furnizeze o asigurare rezonabilă că sistemul de control al calităţii funcţionează eficace;
    g) Notă de inspecţie - actul emis de echipa de inspecţie în urma revizuirii pentru asigurarea calităţii periodice sau la cerere, şi care se finalizează cu acordarea unui calificativ;
    h) Nota de constatare - actul emis de echipa de inspecţie în urma revizuirii pentru asigurarea calităţii tematice sau periodice, atunci când revizuirea nu se finalizează cu acordarea unui calificativ;
    i) Probe de inspecţie - informaţiile utilizate de echipa de inspecţie pentru emiterea concluziilor pe care se bazează Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz.
    j) Revizuire pentru asigurarea calităţii/Inspecţie de calitate - un proces derulat în condiţiile stabilite prin prezentele norme, pentru a furniza Camerei o evaluare obiectivă, la data întocmirii Notei de inspecţie sau a Notei de constatare, după caz, asupra măsurii în care auditorul financiar dispune de un sistem intern de control al calităţii adecvat, implementează şi se conformează sistemului respectiv, precum şi asupra măsurii în care auditorul financiar inspectat a respectat standardele profesionale şi celelalte cerinţe legale aplicabile în cadrul misiunilor derulate, în special cu privire la raţionamentele semnificative efectuate şi la concluziile la care auditorul financiar a ajuns în raportul emis;
    k) Sistem intern de control al calităţii - ansamblul politicilor create pentru atingerea obiectivelor auditorului financiar de a institui şi menţine un sistem de control al calităţii care să îi ofere acestuia o asigurare rezonabilă asupra conformităţii cu standardele profesionale şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile, asupra faptului că rapoartele emise sunt adecvate circumstanţelor, precum şi din procedurile necesare pentru implementarea şi monitorizarea conformităţii cu aceste politici.
    l) Standarde profesionale - reglementările emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare ("IAASB") din cadrul IFAC, astfel cum sunt definite în Prefaţa la ISA, şi cerinţele etice cuprinse în Codul etic al profesioniştilor contabili emis de IESBA ("Codul Etic"), respectiv în Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA).

    ART. 5
    (1) În exercitarea atribuţiilor de inspecţie/revizuire pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari realizate de DMCCP potrivit prezentelor norme, auditorii financiari au obligaţia să coopereze cu CAFR şi să depună diligenţele necesare prin care să se asigure că şi persoanele cu care sunt asociate în îndeplinirea activităţilor specifice profesiei de auditor financiar cooperează cu CAFR.
    (2) Auditorii financiari au obligaţia să conducă evidenţa corectă a activităţii lor de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în calitate de auditor financiar şi să prezinte Camerei toate datele şi informaţiile necesare acesteia pentru desfăşurarea în mod eficace a sistemului de asigurare a calităţii.

    ART. 6
    (1) Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaţia de a întocmi şi de a prezenta acesteia, până la data de 15 februarie a anului următor celui de raportare, un raport anual asupra activităţii desfăşurate în anul anterior, atât pentru activitatea desfăşurată în calitate de persoană fizică, cât şi pentru activitatea desfăşurată de firma de audit al cărei administrator este, în condiţiile stabilite prin hotărâre a Consiliului CAFR.
    (2) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care sunt angajaţi, colaboratori, administratori sau asociaţi/acţionari ai unei persoane juridice şi nu desfăşoară activităţi în nume propriu, au obligaţia de a transmite Camerei, în acelaşi termen, o declaraţie în care vor specifica această situaţie.

    ART. 7
        Camera, prin intermediul DMCCP, este competentă să desfăşoare următoarele tipuri de inspecţii/revizuiri pentru asigurarea calităţii:
    a) Inspecţii periodice, reprezentând revizuirile pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în calitate de membru CAFR asupra auditorilor financiari cuprinşi în programele de inspecţii trimestriale şi care se finalizează prin încheierea unei Note de inspecţie sau a unei Note de constatare, în condiţiile prezentelor norme;
    b) Inspecţii tematice, reprezentând acţiuni de verificare pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, (i) care se declanşează în urma unor sesizări şi urmăresc o tematică specifică în funcţie de obiectul sesizării sau (ii) care urmăresc verificarea unor aspecte punctuale referitoare la modalitatea de îndeplinire a obligaţiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei, în condiţiile stabilite prin prezentele norme. Controalele tematice se finalizează prin încheierea unei Note de constatare;
    c) Inspecţii la cerere, reprezentând revizuirile pentru asigurarea calităţii auditului financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în calitate de membru CAFR asupra unui auditor financiar care nu este cuprins în programul de inspecţie trimestrial iniţial, la cererea acestuia de verificare sau reverificare a activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, desfăşurată după data inspecţiei periodice anterioare, în condiţiile stabilite prin prezentele norme. Inspecţiile la cerere se finalizează prin încheierea unei Note de inspecţie.

    ART. 8
    (1) Revizuirea pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, efectuată de către DMCCP în condiţiile prezentelor norme are ca obiect:
    a) politicile şi procedurile de revizuiri a controlului calităţii, aplicate de auditorul financiar conform cerinţelor din Standardul Internaţional privind Controlul Calităţii 1 ("ISQC1") şi din Standardul Internaţional de Audit 220 - Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare ("ISA 220");
    b) conformitatea activităţii auditorului financiar cu cerinţele standardelor profesionale aplicabile, precum şi cu alte reglementări emise de Cameră.

    (2) Revizuirea pentru asigurarea calităţii sc efectuează de către DMCCP prin aplicarea normelor şi procedurilor adoptate de Cameră, pentru oricare din activităţile pe care le desfăşoară auditorii financiari, în conformitate cu dispoziţiile OUG nr. 75/1999, cu modificările şi completările ulterioare.
    (3) În sensul alin. (1), sistemul de revizuire a asigurării calităţii este aplicat de către DMCCP astfel încât să se obţină asigurarea rezonabilă că:
    - Auditorul financiar dispune de sau face obiectul unui sistem adecvat de control intern al calităţii pentru activitatea desfăşurată în exercitarea profesiei;
    – Auditorul financiar se conformează acelui sistem de control al calităţii;
    – Auditorul financiar a aderat la standardele profesionale, inclusiv la Codul Etic, şi la cerinţele legale în realizarea misiunilor de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate în exercitarea profesiei de auditor financiar.

    (4) În scopul evaluării caracterului adecvat al sistemului intern de control al calităţii, DMCCP analizează funcţionarea acestui sistem la nivelul auditorului financiar, nu neapărat la nivelul unei misiuni specifice.
    (5) Revizuirea documentelor de lucru ale auditului trebuie să includă evaluarea:
    - existenţei şi eficacităţii sistemului de control al calităţii implementat de firmă şi a performanţei auditului;
    – conformitatea cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale şi de reglementare aferente misiunii;
    – caracterul suficient şi adecvat al probelor documentate în documentele de lucru; şi
    – pe baza celor de mai sus, măsura în care rapoartele de audit sunt adecvate circumstanţelor.

    CAP. II
    Departamentul de Monitorizare, Control şi Competenţă Profesională
    ART. 9
        DMCCP îndeplineşte în principal următoarele atribuţii:
    a) urmăreşte respectarea de către membrii Camerei a reglementărilor legale cu privire la exercitarea profesiei de auditor financiar, inclusiv următoarele:
    - Reglementările internaţionale de control al calităţii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare şi servicii conexe;
    – Codul Etic al profesioniştilor contabili;
    – Normele privind efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calităţii;
    – Normele şi Standardele de audit intern, adoptate de către Cameră;
    – Alte norme de reglementare a profesiei;

    b) verifică implementarea sistemului de control al calităţii activităţii desfăşurate de membrii Camerei;
    c) asigură conformitatea activităţii şi normelor de lucru ale DMCCP cu normele şi reglementările interne şi internaţionale în domeniu;
    d) efectuează revizuirile pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi;
    e) efectuează monitorizarea auditorilor financiari pe o perioadă determinată în funcţie de calificativul obţinut, de factorii de risc identificaţi sau de alte criterii propuse de DMCCP şi aprobate prin hotărâre a Consiliului Camerei;
    f) sesizează Departamentul de etică, conduită profesională şi investigaţii din cadrul Camerei ("DECPI"), în cazul în care constată existenţa unor indicii privind posibila săvârşire a unor abateri disciplinare de către auditorii financiari inspectaţi, în condiţiile legii;
    g) participă la solicitarea DECPI, cu aprobarea Biroului permanent al Consiliului Camerei, la investigarea aspectelor specifice referitoare la conduita profesională a membrilor în cadrul procedurilor disciplinare;
    h) îndeplineşte orice alte atribuţii stabilite de către Consiliul Camerei, în condiţiile legii.

    ART. 10
    (1) În cadrul DMCCP sunt încadraţi inspectori principali, inspectori şi asistenţi inspectori, care au calitatea de salariaţi în cadrul aparatului executiv al Camerei.
    (2) Personalul DMCCP cu atribuţii de coordonare, respectiv inspectorii principali şi inspectorii, trebuie să îndeplinească următoarele condiţii cumulative:
    a) să aibă pregătire profesională şi cunoştinţe relevante în domeniul auditului financiar;
    b) să aibă pregătire specifică cu privire la efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calităţii;
    c) să respecte cerinţele de etică şi conduită profesională.

    (3) DMCCP efectuează revizuirile pentru asigurarea calităţii prin echipe de inspecţie, formate din persoane prevăzute la alin. (1), desemnate de directorul executiv al Camerei sau persoana împuternicită de către acesta, după caz.
    (4) Echipa de inspecţie este coordonată de un inspector din cadrul DMCCP, care trebuie să aibă calitatea de auditor financiar non-activ, membru al Camerei.
    (5) Inspectorii care efectuează revizuiri pentru asigurarea calităţii semnează anual declaraţia de conformitate cu cerinţele profesionale ale Camerei privind controlul calităţii auditului.
    (6) La primirea delegaţiei de inspecţie de la directorul executiv al Camerei sau persoana împuternicită de către acesta, după caz, membrii echipei de inspecţie semnează declaraţia din care rezultă dacă se află sau nu în una dintre situaţiile de conflict de interese prevăzute de Codul Etic sau alte reglementări aplicabile, în raport cu auditorul financiar la care urmează să efectueze revizuirea calităţii.

    ART. 11
        Resursele necesare funcţionării, în condiţii de independenţă, a sistemului de asigurare a calităţii (cheltuielile operaţionale şi cele de capital) sunt asigurate de către Cameră, fiind prevăzute în bugetul anual de venituri şi cheltuieli al DMCCP.

    ART. 12
        Şeful DMCCP are dreptul să participe în calitate de observator la toate inspecţiile desfăşurate de către DMCCP la auditorii financiari, având acces la toată documentaţia care stă la baza elaborării Notelor de inspecţie sau Notelor de constatate încheiate la finalizarea acestor inspecţii.

    CAP. III
    Efectuarea revizuirilor periodice pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari
    SECŢIUNEA 1
    Programarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii
    ART. 13
    (1) DMCCP întocmeşte proiectul Programului de Inspecţie trimestrial ("Programul de Inspecţie") şi îl înaintează spre aprobare Biroului Permanent al Consiliului Camerei.
    (2) După aprobarea sa de către Biroul Permanent al Consiliului Camerei, Programul de Inspecţie se afişează pe pagina de internet a CAFR.

    ART. 14
    (1) În scopul efectuării inspecţiilor periodice, DMCCP respectă programul de inspecţie trimestrial, în care sunt cuprinşi auditori financiari, membri ai Camerei, în funcţie de criteriile stabilite în prezentele norme.
    (2) Programul de Inspecţie conţine auditorii financiari a căror activitate urmează a fi revizuită pentru asigurarea calităţii, precum şi perioada de activitate supusă revizuirii.

    ART. 15
        DMCCP are dreptul de acces la evidenţele Departamentului Servicii pentru Membri din cadrul Camerei ("DSM"), atât asupra situaţiei auditorilor financiari, membri ai Camerei, cât şi asupra structurii misiunilor de audit desfăşurate de aceştia.

    ART. 16
    (1) Planificarea activităţii periodice de revizuire a calităţii se realizează în principal pe baza evidenţei auditorilor financiari, membri ai Camerei.
    (2) DMCCP trebuie să asigure cuprinderea tuturor auditorilor financiari în Programul de Inspecţie, astfel încât, fiecare membru al Camerei să fie verificat cel puţin o dată la şase ani.
    (3) Includerea auditorilor financiari, membri ai Camerei în Programul de Inspecţie trimestrial se realizează şi în funcţie de identificarea de către DMCCP a unor factori de risc materializaţi în circumstanţe precum:
    a) numărul de clienţi;
    b) numărul misiunilor contractate prin participare la licitaţii publice;
    c) rezultatul analizei rapoartelor anuale de activitate ale membrilor, depuse la Cameră, care indică anumiţi factori de risc
    d) investigaţiile şi procedurile disciplinare anterioare;
    e) rezultatele anterioare ale revizuirilor pentru asigurarea calităţii, inclusiv:
    a) încălcarea cerinţelor de pregătire profesională continuă;
    b) încălcarea cerinţelor de independenţă, prevăzute de Codul Etic;
    c) deficienţe în implementarea sau conformitatea cu sistemul intern de control al calităţii propriu al auditorului financiar.

    ART. 17
    (1) DMCCP comunică auditorilor financiari cuprinşi în Programul de Inspecţie înştiinţarea privind efectuarea inspecţiei de calitate şi perioada stabilită pentru efectuarea revizuirii pentru asigurarea calităţii.
    (2) Înştiinţarea prevăzută la alin. (1) se comunică în scris, cu cel puţin 15 zile calendaristice înainte de perioada la care este stabilită revizuirea pentru asigurarea calităţii activităţii auditorului financiar respectiv.
    (3) Prin înştiinţarea prevăzută la alin. (1), DMCCP solicită auditorului financiar să confirme în scris posibilitatea efectuării inspecţiei de calitate în perioada propusă de DMCCP.

    ART. 18
    (1) Auditorul financiar are obligaţia să transmită în scris Camerei, în termen de cinci zile lucrătoare de la primirea înştiinţării prevăzute la art. 17, confirmarea sa pentru desfăşurarea inspecţiei la data stabilită de DMCCP, inclusiv asigurarea prezenţei sale pe durata inspecţiei de calitate, pentru a pune la dispoziţia echipei de inspecţie dosarele misiunilor care vor fi selectate pentru revizuirea calităţii, precum şi orice alte informaţii necesare îndeplinirii obiectivului inspecţiei.
    (2) În cazul în care auditorul financiar se află în imposibilitatea de a se supune inspecţiei de calitate la data prevăzută în Programul de Inspecţie, acesta are dreptul de a solicita, cu cel puţin 10 zile lucrătoare înainte de data stabilită şi o singură dată, amânarea inspecţiei periodice, pentru motive justificate şi la o dată situată într-un interval de cel mult 10 zile lucrătoare de la data stabilită de DMCCP prin înştiinţarea transmisă. Solicitarea amânării inspecţiei trebuie să fie transmisă către DMCCP în scris şi să fie însoţită de documente care să facă dovada motivului amânării solicitate.
    (3) Solicitările de amânare a inspecţiei de calitate înăuntrul unui termen de cel mult 10 zile lucrătoare de la data stabilită de DMCCP, conform Programului de Inspecţie, se analizează de către DMCCP.
    (4) În cazul în care solicitările îndeplinesc condiţiile prevăzute la alin. (2) şi sunt întemeiate, astfel cum rezultă din înscrisurile anexate de auditorul financiar programat cererii sale, şeful DMCCP poate aproba cererea şi reprograma efectuarea inspecţiei de calitate la data solicitată de auditorul financiar. DMCCP comunică de îndată auditorului financiar înştiinţarea privind aprobarea cererii şi perioada în care se va efectua revizuirea pentru asigurarea calităţii.
    (5) În cazul în care solicitările prevăzute la alin. (2) nu sunt întemeiate sau nu sunt însoţite de documente justificative, şeful DMCCP respinge cererea. DMCCP informează în termen de cinci zile lucrătoare auditorul financiar cu privire la respingerea cererii sale şi menţinerea perioadei stabilită în Programul de Inspecţie pentru efectuarea revizuirii pentru asigurarea calităţii, astfel cum a fost comunicată prin înştiinţarea prevăzută la art. 17 alin. (1).
    (6) În situaţii excepţionale în care auditorul financiar solicită amânarea inspecţiei periodice cu depăşirea unui termen de 10 zile lucrătoare de la data stabilită de DMCCP, în scris, cu depunerea înscrisurilor doveditoare ale situaţiei excepţionale care îl pun în imposibilitatea de a se supune inspecţiei de calitate, se înaintează de către DMCCP spre competentă soluţionare Biroului permanent al Consiliului Camerei.
    (7) În cazul în care solicitările prevăzute la alin. (6) sunt întemeiate, astfel cum rezultă din înscrisurile anexate de auditorul financiar programat cererii sale, Biroul permanent al Consiliului Camerei poate aproba cererea şi reprograma efectuarea inspecţiei de calitate la data solicitată de auditorul financiar. DMCCP comunică de îndată auditorului financiar înştiinţarea privind aprobarea cererii şi perioada în care se va efectua revizuirea pentru asigurarea calităţii.
    (8) În cazul în care solicitările prevăzute la alin. (6) nu sunt întemeiate sau nu sunt însoţite de documente justificative, Biroul permanent al Consiliului Camerei respinge cererea. DMCCP informează în termen de cinci zile lucrătoare auditorul financiar cu privire la respingerea cererii sale şi menţinerea perioadei stabilită în Programul de inspecţie pentru efectuarea revizuirii pentru asigurarea calităţii, astfel cum a fost comunicată prin înştiinţarea prevăzută la art. 17 alin. (1).
    (9) Cererea de amânare a inspecţiei de calitate poate fi formulată de către auditorul financiar programat o singură dată, indiferent dacă aceasta este formulată în condiţiile alin. (2) sau alin. (6). După aprobarea unei cereri de amânare de către DMCCP sau Biroul permanent al Consiliului Camerei, după caz, orice altă cerere de amânare a inspecţiei este inadmisibilă.
    (10) În cazul în care auditorul financiar aflat în situaţia prevăzută la alin. (6) sau alin. (8) nu se supune inspecţiei de calitate la data stabilită conform Programului de Inspecţie, DMCCP sesizează DECPI în vederea declanşării procedurii disciplinare.

    SECŢIUNEA A 2-A
    Desfăşurarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii
§1. Dispoziţii generale
    ART. 19
        Principalele obiective ale revizuirii calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, sau alte activităţi desfăşurate de auditorii financiari sunt următoarele:
    a) cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor servicii profesionale, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum şi a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA) sau cu Standardele de audit intern sau alte standarde relevante, precum şi cu normele şi reglementările emise de Cameră;
    b) verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră;
    c) modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D;
    d) verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz;
    e) evaluarea sistemului intern de control al calităţii sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul Etic al profesioniştilor contabili;
    f) inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră;
    g) verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului, conform prevederilor din Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării terorismului, republicată, şi cu modificările ulterioare,

    ART. 20
    (1) Obiectivele de revizuire pentru asigurarea calităţii în activitatea desfăşurată de auditorii financiari inspectaţi au la bază liste ale obiectivelor de inspecţie, în funcţie de natura misiunilor derulate.
    (2) Listele obiectivelor de inspecţie, în funcţie de natura misiunilor, sunt structurate pe capitole, potrivit principalelor obiective ale revizuirii calităţii activităţii prevăzute la art. 19.
    (3) Obiectivele de revizuire pentru asigurarea calităţii prevăzute la alin. (1) sunt prevăzute în Anexa nr. 1 la prezentele norme, care face parte integrantă din acestea.
    (4) Revizuirea calităţii cu privire la activitatea unui auditor financiar, membru al Camerei, inclus în Programul de Inspecţie se efectuează prin selectarea unui număr de obiective din lista prevăzută în Anexa nr. 1 la prezentele norme şi verificarea modului de îndeplinire de către auditorul financiar inspectat a obiectivelor respective.
    (5) Lista obiectivelor selectate în cadrul planificării inspecţiilor periodice, din totalul obiectivelor de revizuire a calităţii activităţii prezentate în anexele la prezentele norme, este confidenţială.

    ART. 21
    (1) Durata revizuirii pentru asigurarea calităţii se propune de coordonatorul echipei de inspecţie, cu aprobarea şefului DMCCP, în funcţie de natura obiectivelor inspecţiei, de volumul activităţii auditorului financiar ce urmează a fi inspectat, precum şi de alţi factori care pot influenţa aria de cuprindere a inspecţiei.
    (2) În funcţie de volumul activităţii auditorului financiar şi de alţi factori ce pot interveni pe parcursul revizuirii, durata menţionată la alin. (1) se poate modifica, cu aprobarea şefului DMCCP.

    ART. 22
        Revizuirea calităţii activităţii auditorului financiar se realizează asupra tuturor misiunilor efectuate de către auditorul financiar sau prin sondaj, în raport cu volumul activităţii desfăşurate în perioada supusă revizuirii, precum şi în funcţie de deficienţele constatate anterior, cuprinzându-se un număr reprezentativ de dosare de lucru aferente misiunilor derulate, care să permită echipei de inspecţie formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calităţii, conformităţii dosarelor de lucru cu acesta şi asupra modului de respectare a standardelor profesionale aplicabile şi a altor reglementări emise de Camera.

    ART. 23
    (1) Persoanele prevăzute la art. 10 alin. (1) au obligaţia de a respecta prevederile Codului Etic şi normele profesionale emise de Cameră pe parcursul efectuării revizuirii pentru asigurarea calităţii activităţii desfăşurate de membrii săi în exercitarea profesiei.
    (2) Potrivit prevederilor Codului etic al profesioniştilor contabili şi a altor reglementări aplicabile, inspectorii DMCCP au obligaţia de a respecta confidenţialitatea informaţiilor obţinute cu ocazia revizuirilor pentru asigurarea calităţii, atât a celor referitoare la activitatea auditorului financiar inspectat, cât şi a celor referitoare la clienţii acestuia.
    (3) Inspectorii DMCCP au obligaţia de a păstra confidenţialitatea asupra listelor de obiective selectate în condiţiile art. 20.
    (4) Pentru fiecare revizuire, directorul executiv al Camerei sau persoana împuternicită de acesta desemnează membrii echipei de inspecţie şi coordonatorul acesteia. Revizuirile se desfăşoară, de regulă, la sediul auditorului şi, în cazul în care situaţia o impune, la sediul CAFR sau la sediul reprezentanţelor CAFR.

    ART. 24
    (1) Prin derogare de la principiul confidenţialităţii, auditorii financiari inspectaţi au obligaţia profesională de a prezenta echipei de inspecţie orice informaţii, inclusiv cele de natură confidenţială pentru a se conforma revizuirii pentru asigurarea calităţii efectuate de Cameră, în conformitate cu cerinţele Codului Etic.
    (2) La solicitarea echipei de inspecţie, auditorii financiari au obligaţia:
    a) să ofere toate explicaţiile necesare verificării corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea desfăşurată, precum şi să pună la dispoziţie toate documentele justificative privind achitarea cotizaţiilor şi a celorlalte obligaţii către Cameră;
    b) să asigure accesul echipei de inspecţie la dosarele misiunii, la situaţiile financiare proprii, precum şi la actele şi documentele de orice fel pe care le gestionează sau le au în păstrare, care intră sub incidenţa revizuirii şi servesc pentru documentarea probelor de inspecţie care susţin concluziile inspecţiei;
    c) să ia act în scris de constatările echipei de inspecţie, şi să comunice în scris Camerei, la termenele fixate de echipa de inspecţie, modul de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma revizuirii de către inspectorii Camerei.

    (3) În cazul în care auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii refuză să semneze Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, precum şi în cazul în care auditorul financiar semnează cu obiecţiuni Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se aplică procedura prevăzută la art. 48-58.

§2. Nota de inspecţie. Nota de constatare.
    ART. 25
    (1) Constatările şi concluziile echipei de inspecţie după revizuirea periodică pentru asigurarea calităţii activităţii auditorului financiar inspectat se consemnează în cadrul unei Note de inspecţie.
    (2) În cazul auditorilor financiari, membri ai Camerei, care se află în una din situaţiile prevăzute la art. 2 alin. (2), constatările şi concluziile echipei de inspecţie după revizuirea periodică pentru asigurarea calităţii se consemnează în cadrul unei Note de constatare.

    ART. 26
    (1) Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se încheie de către echipa de revizuire pentru asigurarea calităţii din cadrul DMCCP şi se semnează pe fiecare pagină de către membrii echipei de revizuire, precum şi de auditorul financiar inspectat.
    (2) Nota de inspecţie sau Nota de constatare se întocmeşte în două exemplare, din care un exemplar îi revine auditorului financiar inspectat. Exemplarul Notei de inspecţie sau al Notei de constatare care revine echipei de inspecţie se înregistrează la Secretariatului Camerei, prin grija coordonatorului echipei de inspecţie.

    ART. 27
    (1) În Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, echipa de inspecţie consemnează aspectele de neconformitate cu standardele profesionale, inclusiv prevederile Codului Etic, şi cu reglementările emise de CAFR, constatate ca urmare a revizuirii pentru asigurarea calităţii.
    (2) În Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, se menţionează obiectivele concrete de inspecţie aferente revizuirii pentru asigurarea calităţii.
    (3) Modelul Notei de inspecţie este prevăzut în Anexa nr. 2 la prezentele norme, care face parte integrantă din acestea.

    ART. 28
        Constatările şi concluziile echipei de inspecţie se fundamentează pe probele de inspecţie puse la dispoziţie de auditorul financiar.

    ART. 29
    (1) Nota de inspecţie cuprinde, în principal, următoarele elemente:
    a) componenţa echipei de inspecţie, numărul de înregistrare a delegaţiei în baza căreia s-a efectuat inspecţia pentru asigurarea calităţii, data sau perioada în care s-a efectuat inspecţia;
    b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat:
    c) în cazul firmelor de audit, şi datele de identificare ale asociaţilor şi/sau auditorilor financiari care reprezintă firma;
    d) perioada supusă revizuirii, identificarea clienţilor aferenţi misiunilor selectate pentru revizuirea calităţii, identificarea contractelor în baza cărora s-au desfăşurat misiunile respective;
    e) date referitoare la determinarea cotizaţiei variabile şi plata cotizaţiilor, precum şi modul de respectare a normelor privind asigurarea profesională, depunerea raportului anual, participarea la cursurile de pregătire profesională continuă;
    f) obiectivele pe care auditorul financiar inspectat le-a abordat într-o manieră adecvată şi suficientă în realizarea misiunii, potrivit cerinţelor Standardelor internaţionale relevante adoptate de Cameră, precum şi a altor reglementări emise de Cameră, precum şi cele din cadrul de raportare financiară aplicabil;
    g) obiectivele pe care auditorul financiar inspectat nu le-a abordat sau documentat într-o manieră adecvată şi suficientă, potrivit cerinţelor reglementărilor de mai sus;
    h) eventuala argumentaţie a auditorului inspectat cu privire la neîndeplinirea sau la îndeplinirea insuficientă a anumitor obiective urmărite de echipa de inspecţie;
    i) calificativul obţinut de către auditorul supus revizuirii calităţii activităţii desfăşurate;
    j) concluzii şi recomandări;
    k) data întocmirii Notei de inspecţie;
    l) semnăturile membrilor echipei de inspecţie şi a auditorului financiar verificat, pe fiecare pagină a Notei de inspecţie.

    (2) Nota de constatare cuprinde, în principii, următoarele elemente:
    a) componenţa echipei de inspecţie, numărul de înregistrare a delegaţiei în baza căreia s-a efectuat inspecţia pentru asigurarea calităţii, data sau perioada în care s-a efectuat verificarea;
    b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
    c) în cazul firmelor de audit şi datele de identificare ale asociaţilor şi/sau auditorilor financiari care reprezintă firma;
    d) perioada supusă revizuirii şi obiectivele tematice urmărite de echipa de inspecţie;
    e) constatările echipei de inspecţie;
    f) eventuala argumentaţie a auditorului inspectat cu privire la neîndeplinirea sau la îndeplinirea insuficientă a anumitor obiective urmărite de echipa de inspecţie;
    g) data întocmirii Notei de constatare;
    h) semnăturile membrilor echipei de inspecţie şi a auditorului financiar verificat, pe fiecare pagină a Notei de constatare.

    ART. 30
        Nota de inspecţie, Nota de constatare şi orice alte documente referitoare la efectuarea revizuirii pentru asigurarea calităţii se înregistrează, se arhivează şi se păstrează la Cameră pe durata unui termen de şapte ani de la data înregistrării la Secretariatul CAFR.

§3. Evaluarea calităţii activităţii auditorului financiar inspectat.
    ART. 31
    (1) În cadrul procesului de revizuire pentru asigurarea calităţii, echipa de inspecţie constată dacă auditorul financiar inspectat a îndeplinit sau nu obiectivele de inspecţie verificate, conform dispoziţiilor art. 20.
    (2) Constatările prevăzute la alin. (1) se fundamentează pe modul în care echipa de inspecţie evaluează că auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii a respectat cerinţele standardelor profesionale, reglementărilor Camerei şi cadrului de raportare financiară aplicabil.
    (3) Constatările echipei de inspecţie se consemnează în cuprinsul Notei de inspecţie sau Notei de constatare, după caz, prin completarea fiecărui obiectiv din lista de obiective selectate pentru revizuire cu "DA" sau "NU", făcându-se referire la deficienţele constatate şi cauzele pentru care unele obiective nu au fost abordate sau au fost considerate a fi insuficient documentate.
    (4) Pentru obiectivele unde există o divergenţă de opinii cu auditorul inspectat, echipa de inspecţie detaliază aspectele avute în vedere pentru verificarea raţionamentului profesional aplicat în vederea obţinerii de probe suficiente şi adecvate de către auditorul financiar.

    ART. 32
    (1) Calitatea activităţii desfăşurate de auditorul financiar în perioada supusă revizuirii se evaluează pe baza constatărilor echipei de inspecţie prevăzute la art. 31.
    (2) Echipa de revizuire pentru asigurarea calităţii stabileşte un procentaj de realizare a obiectivelor de inspecţie cuprins între 0% şi 100%, determinat prin raportarea numărului obiectivelor selectate pentru care răspunsul este "DA" la numărul total de obiective aplicabile.
    (3) La stabilirea procentajului conform alin. (2) se iau în considerare şi obiectivele pentru care echipa de inspecţie detaliază în Nota de inspecţie sau Notei de constatare, după caz modalitatea de verificare a raţionamentului profesional al auditorului financiar, conform art. 31 alin. (4).
    (4) În funcţie de procentajul stabilit conform alin. (1)-(3), echipa de inspecţie acordă auditorului financiar inspectat calificativul după cum urmează:


┌───────────┬──────────────────────────┐
│           │Procentaj                 │
│Calificativ│Peste 85%                 │
│A          │Peste 70% până la 85%     │
│B          │(inclusiv 85%)            │
│C          │Peste 35% până la 70%)    │
│D          │(inclusiv 70%)            │
│           │Până la 35% (inclusiv 35%)│
└───────────┴──────────────────────────┘

    (5) În cazul auditorilor financiari prevăzuţi la art. 2 alin. (2) nu se acordă calificativ, revizuirea calităţii activităţii acestora fiind consemnată într-o Notă de constatare.

    ART. 33
    (1) Capitolul II "Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu datele înscrise în declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportării veniturilor, a achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor şi a celorlalte obligaţii către Cameră" şi Capitolul III "Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizaţi pentru rezultate nesatisfăcătoare" din cadrul Listelor de obiective prevăzute la art. 20 cuprind exclusiv obiective care nu prezintă relevanţă pentru evaluarea calităţii dosarului de lucru şi nu se iau în considerare la calcularea procentajului calculat conform art. 32 pentru evaluarea calităţii.
    (2) Capitolele prevăzute la alin. (1) se completează o singură dată în cadrul Notei de inspecţie, indiferent de numărul de misiuni selectate de echipa de inspecţie pentru revizuirea calităţii, constatările echipei de inspecţie cu privire la aceste obiective fiind utile pentru evidenţele altor departamente din cadrul Camerei.

    ART. 34
        În situaţia în care auditorul financiar a contractat mai multe tipuri de misiuni în decursul unui an calendaristic şi a fost evaluat de DMCCP pentru misiunile selectate cu calificativul A, dar echipa de inspecţie a constatat că pentru una sau mai multe misiuni verificate, gradul de documentare al dosarelor de lucru este semnificativ mai scăzut decât la celelalte (sub 50% din obiectivele de inspecţie selectate pentru acea misiune), DMCCP poate propune Biroului Permanent al Consiliului Camerei înfiinţarea unei comisii formată din 3 dintre membrii săi care să facă o analiză a situaţiei date şi, după caz, să prezinte Consiliului Camerei aspectele rezultate în urma analizei şi eventuale propuneri de sancţionare disciplinară.

§4. Măsuri aplicate în urma revizuirilor pentru asigurarea calităţii
    ART. 35
    (1) În cazul în care echipa de inspecţie constată în urma revizuirii pentru asigurarea calităţii existenţa oricăror deficienţe sau neconformităţi în activitatea desfăşurată de auditorul financiar, cum ar fi, dar fără a se limita la (i) nerespectarea obligaţiilor privind elaborarea sau aplicarea unui sistem intern de control al calităţii, (ii) nerespectarea obligaţiilor privind conformarea cu, menţinerea sau aplicarea standardelor profesionale sau (iii) lipsa de cooperare din partea auditorului financiar, Camera poate dispune una sau mai multe măsuri ţinând cont de scopul formator al sistemului de revizuire a asigurării calităţii şi de gravitatea încălcării obligaţiilor de către auditorul financiar.
    (2) Măsurile prevăzute la alin. (1) se dispun de la caz la caz, în funcţie de deficienţele şi neconformităţile concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii, şi includ următoarele:
    a) repetarea inspecţiei de calitate;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) solicitarea revizuirii sau completării de către auditorul financiar a politicilor şi procedurilor de control al calităţii sau metodologiei de audit;
    d) propunerea de aplicare a unei sancţiuni disciplinare.

    ART. 36
    (1) Măsurile prevăzute la art. 35 alin. (2) lit. a), b) şi c) se dispun de către echipa de inspecţie din cadrul DMCCP, în termen de 10 zile de la data revizuirii.
    (2) În sensul alin. (1), directorul executiv al Camerei, la propunerea DMCCP, are dreptul să emită către auditorii financiari inspectaţi scrisori de valorificare a inspecţiilor, prin care propun măsuri pentru corectarea sistemului intern de control al calităţii, pentru conformitatea cu politicile şi procedurile adoptate, pentru îmbunătăţirea modului de documentare a dosarelor de lucru precum şi pentru conformitatea cu alte cerinţe profesionale, după caz ("Scrisoare pentru Remediere").

    ART. 37
        Măsurile de natura celor prevăzute la art. 35 alin. (2) lit. d) se dispun de către Consiliul Camerei, la propunerea DECPI, în urma sesizării de către DMCCP.

    ART. 38
    (1) Auditorul financiar are obligaţia să implementeze măsurile de remediere dispuse de echipa de inspecţie DMCCP prin Nota de inspecţie sau Nota, de constatare încheiată, după caz, precum şi măsurile de remediere dispuse de conducerea executivă a Camerei, la propunerea DMCCP, prin Scrisoarea pentru Remediere prevăzută la art. 36 alin. (2) într-un termen rezonabil, în funcţie de măsurile dispuse.
    (2) Termenul pentru implementarea măsurilor de remediere se stabileşte de către echipa de inspecţie DMCCP sau de către conducerea executivă a Camerei, după consultarea auditorului financiar în cauză, şi nu poate depăşi 12 luni.

    ART. 39
        În termen de cel mult 15 zile lucrătoare de la data primirii Scrisorii pentru remediere prevăzută la art. 36 alin. (2), auditorul financiar inspectat are obligaţia să comunice Camerei o scrisoare prin care să prezinte modul în care urmează a implementa măsurile de remediere dispuse conform art. 35, referindu-se la acţiunile planificate şi la data finalizării şi implementării acestora.

    ART. 40
    (1) În aplicarea art. 43 alin. (1) lit. c) din ROF, constituie abateri disciplinare următoarele fapte:
    a) Neimplementarea de către auditorul financiar inspectat a măsurilor dispuse conform art. 35 şi art. 36;
    b) Neimplementarea, de către auditorul financiar a măsurilor dispuse conform art. 36, alin. (2), într-o manieră rezonabilă şi în termenul stabilit;
    c) Necomunicarea de către auditorul financiar a scrisorii prevăzută la art. 39 în termenul stabilit.

    (2) În cazurile prevăzute la alin. (1), cercetarea disciplinară se declanşează prin sesizarea DECPI de către DMCCP.

    ART. 41
     În aplicarea art. 43, alin. (1) lit. c) din ROF, măsurile disciplinare prevăzute la art. 35 alin. (2) lit. d) se dispun de către Consiliul Camerei, conform legii, fiind aplicabile dispoziţiile prevăzute în prezentele norme.

    SECŢIUNEA A 3-A
    Monitorizarea activităţii auditorilor financiari după efectuarea inspecţiilor periodice pentru asigurarea calităţii
    ART. 42
    (1) Camera, prin intermediul DMCCP, monitorizează activitatea desfăşurată de toţi auditorii financiari, în funcţie de calificativul obţinut la inspecţia periodică anterioară, după cum urmează:
    a) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care au obţinut calificativul A la ultima inspecţie de calitate vor fi incluşi în Programul de Inspecţie în condiţiile prevăzute la art. 13 alin. (2), urmând a fi cuprinşi în sistemul de revizuire pentru asigurarea calităţii înăuntrul unui termen de cel mult şase ani, de la data ultimei inspecţii de calitate.
    b) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care au obţinut la ultima inspecţie periodică de calitate calificativul B, C sau D vor fi monitorizaţi de către DMCCP pe parcursul a maxim trei inspecţii periodice consecutive, la intervale de timp variabile, stabilite în funcţie de factorii de risc.

    (2) Inspecţiile consecutive repetate conform alin. (1) lit. b) pot avea ca obiect revizuirea calităţii activităţii desfăşurată de auditorul financiar într-o perioadă ulterioară inspecţiei de calitate iniţiale şi prin excepţie, în aceeaşi perioadă care a format obiectul inspecţiei de calitate anterioare, în cazul în care auditorul financiar nu a mai desfăşurat activitate ulterior.
    (3) Inspecţiile repetate se programează pe baza informaţiilor rezultate în urma inspecţiei de calitate anterioară, precum şi a calificativului atribuit prin Nota de inspecţie încheiată la momentul respectiv. Dispoziţiile art. 13-18 se aplică în mod corespunzător.

    ART. 43
    (1) Auditorii financiari a căror activitate a fost evaluată cu calificativele B, C sau D trebuie să participe în anul următor la cursuri suplimentare de pregătire profesională organizate de CAFR prin Departamentul de Admitere, Pregătire Continuă şi Stagiari ("DAPCS").
    (2) La cursurile suplimentare prevăzute la alin. (1) participă auditorii financiari persoane fizice inspectaţi sau auditorii financiari persoane fizice responsabile de misiune, în cazul firmelor de audit inspectate.
    (3) În vederea elaborării tematicii aferente cursurilor suplimentare prevăzute la alin. (1), DMCCP furnizează DAPCS, cu aprobarea directorului executiv Camerei, informaţii cu privire la obiectivele de inspecţie identificate ca având un grad redus de documentare.
    (4) DMCCP transmite anual către DAPCS şi Departamentul Economico-Financiar din cadrul CAFR, cu aprobarea directorului executiv al Camerei, lista auditorilor financiari care trebuie să participe în anul respectiv la cursurile suplimentare de pregătire profesională.

    ART. 44
    (1) În funcţie de calificativul obţinut de auditorul financiar la ultima inspecţie de calitate periodică efectuată de DMCCP şi de participarea auditorului financiar la cursuri suplimentare de pregătire profesională, după caz, aplicarea măsurilor prevăzute la art. 35 alin. (2) lit. a) şi b) este obligatorie, în condiţiile legii. În funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii, se pot aplica şi măsurile prevăzute la art. 35, alin. (2) lit. (d).
    (2) În cazul calificativului D:
    1. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul D la prima inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii:
    a) repetarea inspecţiei în termen de un an;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) sancţiune disciplinară, în conformitate cu ROF;

    2. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul D şi la a doua inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii:
    a) repetarea inspecţiei în termen de un an;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) sancţiune disciplinară, în conformitate cu ROF.

    3. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul D şi la a treia inspecţie, se poate aplica următoarea măsură:
    a) Sancţiune disciplinară, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii.

    (3) În cazul calificativului C:
    1. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul C la prima inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri, în funcţie de gravitatea deficienţelor şi neconformităţilor concrete constatate de echipa de inspecţie la auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calităţii:
    a) repetarea inspecţiei după maximum un an;
    b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    c) sancţiune disciplinară, în conformitate cu ROF.

    2. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul C la a doua inspecţie, se aplică dispoziţiile alin. (2)pct. 1 în mod corespunzător.
    3. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul C la a treia inspecţie, se aplică dispoziţiile alin. (2)pct. 2 în mod corespunzător.

    (4) În cazul calificativului B:
    1. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul B la prima inspecţie, se aplică următoarea măsură:
    a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;

    2. Dacă auditorul financiar a obţinut calificativul B la a doua inspecţie, se pot aplica următoarele măsuri:
    a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională;
    b) sancţiune disciplinară, în conformitate cu ROF.

    (5) Măsurile disciplinare se aplică în condiţiile legii şi în cazul în care auditorii financiari nu se prezintă la convocarea Camerei pentru efectuarea cursurilor suplimentare de pregătire profesională.

    ART. 45
    (1) În cazul auditorilor financiari care au obţinut calificativul B, C sau D, verificarea şi constatarea modului de implementare a măsurilor de remediere dispuse conform art. 35 şi art. 36, în vederea corectării neconformităţilor identificate cu ocazia inspecţiei de calitate anterioare, se realizează prin repetarea inspecţiei, denumită în continuare şi inspecţie recurentă.
    (2) În sensul alin. (1), echipa de inspecţie analizează în cadrul revizuirii pentru asigurarea calităţii sau inspecţiei de calitate recurente următoarele:
    a) realitatea menţiunilor din scrisoarea de răspuns transmisă de auditorii financiari către Cameră conform art. 39, în sensul verificării dacă obiectivele şi foile de lucru constatate ca insuficient documentate la inspecţia anterioară au fost documentate în mod adecvat şi suficient conform standardelor internaţionale de audit (ISA) relevante.
    b) îndeplinirea obligaţiei auditorilor financiari în cauză de participare la cursurile suplimentare de pregătire profesională.

    (3) Constatările echipei de inspecţie cu privire la aspectele verificate conform alin. (2) se prezintă în cuprinsul Notei de inspecţie.

    ART. 46
    (1) Aplicarea sancţiunilor disciplinare se propune de către DMCCP, cu identificarea deficienţelor şi neconformităţilor constatate în cadrul revizuirii pentru asigurarea calităţii şi indicarea standardelor profesionale încălcate de natură a constitui abatere disciplinară prevăzută la art. 43 alin. (1) lit. a) sau c) din ROF.
    (2) Nota de inspecţie întocmită conform alin. (1) se înaintează de către DMCCP către DECPI, în vederea efectuării procedurii disciplinare. Dispoziţiile art. 45 din ROF se aplică în mod corespunzător.
    (3) Consiliul Camerei constată săvârşirea abaterii disciplinare şi aplică sancţiunea disciplinară auditorului inspectat, în baza referatului întocmit de DECPI.
    (4) În cazul în care, adiacent sancţiunilor disciplinare prevăzute la art. 44, alin. (2)-(5), se stabileşte că gravitatea neconformităţilor şi deficienţelor constatate de echipa de inspecţie nu este proporţională cu sancţiunea disciplinară propusă iniţial, Consiliul Camerei poate aplica o altă sancţiune disciplinară.

    ART. 47
    (1) În cazul în care DMCCP constată în cadrul inspecţiei recurente că auditorul financiar inspectat a implementat în mod corect măsurile de remediere dispuse conform art. 35 alin. (2) lit. c), efectele măsurilor sunt înlăturate la data încheierii Notei de inspecţie, la sesizarea DMCCP şi propunerea DECPI şi cu aprobarea Consiliului Camerei.
    (2) În cazul în care echipa de revizuire pentru asigurarea calităţii constată în cadrul inspecţiei recurente că deficienţele şi neconformităţile constatate la inspecţia anterioară de calitate se menţin sau se agravează în activitatea auditorului financiar inspectat, DMCCP poate propune aplicarea unei noi sancţiuni disciplinare, conform prevederilor art. 46.

    SECŢIUNEA A 4-A
    Procedura de analiză a obiecţiunilor auditorilor financiari faţă de constatările echipei de revizuire pentru asigurarea calităţii din cadrul DMCCP
    ART. 48
    (1) Auditorul financiar supus revizuirii periodice pentru asigurarea calităţii are obligaţia de a lua la cunoştinţă de constatările şi concluziile echipei de inspecţie consemnate în Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după cum urmează:
    a) Prin semnarea simplă şi parafarea Notei de inspecţie sau a Notei de constatare;
    b) Prin semnarea cu obiecţiuni şi parafarea Notei de inspecţie sau a Notei de constatare.

    (2) Luarea la cunoştinţă a constatărilor şi concluziilor echipei de inspecţie prin semnarea Notei de inspecţie sau a Notei de constatare în condiţiile alin. 1 lit. b) nu echivalează cu recunoaşterea acestora.

    ART. 49
    (1) Refuzul auditorului financiar de a semna şi ştampila Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, constituie abatere disciplinară, în sensul art. 43, alin. (1) lit. c) din ROF.
    (2) În situaţia prevăzută la alin. (1) echipa de inspecţie consemnează în Nota de inspecţie/Nota de constatare refuzul auditorului financiar de semnare a Notei de inspecţie/Notei de constatare, împreună cu eventualul motiv invocat de auditorul financiar inspectat.
    (3) Nota de inspecţie/Nota de constatare întocmită conform alin. (2) se înaintează de către DMCCP către DECPI în vederea efectuării procedurii disciplinare.

    ART. 50
    (1) În cazul în care auditorul financiar nu este de acord cu constatările şi concluziile echipei de inspecţie, acesta are următoarele obligaţii cumulative:
    a) de a semna Nota de inspecţie sau Nota de constatare cu menţiunea "cu obiecţiuni";
    b) de a formula în scris, argumentat şi documentat, la momentul efectuării revizuirii pentru asigurarea calităţii, obiecţiunile sale la Nota de inspecţie/Nota de constatare;
    c) de a susţine obiecţiunile formulate conform lit. b) cu documentele pe care auditorul financiar îşi fundamentează obiecţiunile, pe suport de hârtie, în copie certificată pentru conformitate cu originalul, însoţite de un opis.

    (2) Obiecţiunile formulate de auditorul financiar inspectat trebuie să cuprindă în mod obligatoriu:
    a) nominalizarea obiectivelor din Nota de inspecţie sau Nota de constatare pentru care auditorul financiar nu este de acord cu constatările şi concluziile echipei de inspecţie;
    b) considerentele auditorului financiar care stau la baza obiecţiunilor formulate şi descrierea de către auditorul financiar a modului de efectuare a testelor şi a raţionamentului profesional utilizat raportat la obiectivele din Nota de inspecţie sau Nota de constatare;
    c) materialele relevante pentru aspectele obiectate, conform alin. (1) lit. c).

    (3) Obiecţiunile formulate în scris de auditorul financiar inspectat, împreună cu toată documentaţia însoţită de opisul de înaintare depuse de auditor conform alin. (1) şi (2) constituie anexă la Nota de inspecţie sau Nota de constatare. Dispoziţiile art. 26 rămân aplicabile.
    (4) În termen de cel mult cinci zile lucrătoare de la data încheierii Notei de inspecţie sau Notei de constatare, auditorul financiar are dreptul de a formula completări la obiecţiunile sale şi de a prezenta orice informaţii suplimentare pe care le consideră relevante în vederea susţinerii obiecţiunilor formulate la momentul revizuirii. Dispoziţiile alin. (1)-(3) rămân aplicabile.
    (5) Completările la obiecţiuni prevăzute la alin. (4) se depun la Camera prin registratură sau se transmit Camerei prin scrisoare poştală ori curierat rapid, cu confirmare de primire. Completările la obiecţiuni depuse la oficiul poştal sau predate serviciului de curierat rapid înăuntrul termenului de cinci zile prevăzut la alin. (4) sunt considerate a fi făcute în termen. Completările la obiecţiuni depuse cu depăşirea termenului de cinci zile prevăzut la alin. (4) sunt tardive şi vor fi considerate inexistente.

    ART. 51
    (1) În cazul în care auditorul financiar îşi încalcă obligaţiile prevăzute la art. 50 alin. (1) lit. b) şi c), prin fapte precum refuzul de a formula în scris obiecţiunile faţă de constatările şi concluziile echipei de inspecţie sau refuzul auditorului financiar de a înmâna echipei de inspecta copii conforme cu originalul după materialele de natură să probeze obiecţiunile formulate, echipa de inspecţie consemnează aceste aspecte în Nota de inspecţie sau Nota de constatare.
    (2) În situaţia prevăzută la alin. (1), dispoziţiile art. 49 se aplică în mod corespunzător.

    ART. 52
     În cazul în care auditorul financiar semnează Nota de inspecţie sau Nota de constatare cu obiecţiuni, conform art. 50, la expirarea unui termen de cinci zile lucrătoare de la data încheierii acesteia, echipa de inspecţie înaintează Nota de inspecţie sau Nota de constatare, inclusiv anexele, împreună cu documentaţia care a stat la baza întocmirii acesteia, şefului DMCCP.

    ART. 53
    (1) Şeful DMCCP verifică dacă obiecţiunile formulate de auditorul financiar inspectat îndeplinesc condiţiile prevăzute la art. 50.
    (2) În cazul în care obiecţiunile auditorului financiar inspectat nu sunt formulate în scris, conform art. 50 alin. (1) lit. b), precum şi în cazul în care auditorul financiar nu depune niciun înscris în susţinerea obiecţiunilor formulate, conform art. 50 alin. (1) lit. c), şeful DMCCP propune directorului executiv al Camerei respingerea obiecţiunilor ca inadmisibile.
    (3) În cazul în care obiecţiunile formulate de auditorul financiar îndeplinesc condiţiile prevăzute de prezentele norme, DMCCP are obligaţia de a analiza pe fond obiecţiunile formulate şi de a îşi exprima punctul de vedere cu privire la obiecţiunile auditorului financiar inspectat, în scris, printr-o notă internă.

    ART. 54
    (1) În cazul prevăzut la art. 53 alin. (3), DMCCP înaintează către DECPI dosarul inspecţiei de calitate în vederea declanşării procedurii de analiză a obiecţiunilor.
    (2) Dosarul inspecţiei de calitate prevăzut la alin. (1) cuprinde:
    a) documentaţia întocmită de DMCCP pentru planificarea revizuirii;
    b) Nota de inspecţie sau Nota de constatare, inclusiv anexa nr. 1 şi 2 la aceasta;
    c) Obiecţiunile formulate de auditorul financiar conform art. 50 alin. (2) lit. b) şi alin. (3);
    d) Documentele depuse de auditorul financiar însoţite de opisul aferent, conform art. 50 alin. (2) lit. c);
    e) Completările la obiecţiuni transmise de auditorul financiar conform art. 50 alin. (4) şi (5), dacă este cazul;
    f) Punctul de vedere al DMCCP asupra obiecţiunilor formulate de auditorul financiar la Nota de inspecţie sau Nota de constatare.

    (3) La data înregistrării dosarului de inspecţie la DECPI se suspendă orice alte proceduri prevăzute de prezentele norme care vizează auditorul financiar a cărui activitate a fost supusă revizuirii pentru asigurarea calităţii.
    (4) Prin excepţie de la prevederile alin. (3), pe durata procedurii de analiză şi investigaţie a obiecţiunilor formulate de auditorul financiar, calificativul acordat acestuia prin Nota de inspecţie încheiată de echipa de revizuire pentru asigurarea calităţii nu se modifică. De la data încheierii Notei de inspecţie, auditorul financiar are calificativul acordat de echipa de inspecţie, indiferent dacă auditorul financiar a semnat Nota de inspecţie cu sau fără obiecţiuni.

    ART. 55
    (1) După înregistrarea dosarului la DECPI, Biroul permanent al Consiliului Camerei numeşte, la propunerea DECPI, o Comisie de analiză a obiecţiunilor, formată din trei membri.
    (2) Structura Comisiei de analiză a obiecţiunilor este următoarea:
    a) un membru al Consiliului Camerei;
    b) doi auditori financiari care au toate obligaţiile faţă de Cameră îndeplinite.

    (3) La şedinţele Comisiei de analiză a obiecţiunilor, participă şi un reprezentant cu rol consultativ al DMCCP, altul decât membrii echipei de inspecţie care au încheiat Nota de inspecţie sau Nota de constatare faţă de care au fost formulate obiecţiuni.
    (4) Componenţa Comisiei de analiză a obiecţiunilor, precum şi şedinţele acesteia nu au caracter public.
    (5) Sunt incompatibile cu calitatea de membru în Comisia de analiză a obiecţiunilor persoanele care se află în oricare din următoarele situaţii:
    a) sunt supuse unei proceduri de investigaţie şi disciplină;
    b) sunt rude sau afini până la gradul IV inclusiv cu auditorul financiar care a formulat obiecţiuni la Nota de inspecţie sau cu vreunul dintre inspectorii care au întocmit Nota de inspecţie sau Nota de constatare, după caz, la care s-au adus obiecţiuni;
    c) au sau au avut relaţii de afaceri, interese financiare sau personale, ori colaborare cu auditorul financiar care a formulat obiecţiunile în termen de cel mult trei ani anteriori datei încheierii Notei de inspecţie sau constatare.

    (6) Membrul Consiliului Camerei numit conform alin. (2) lit. a) poate fi membru al Comisiei de analiză a obiecţiunilor de cel mult două ori consecutiv.
    (7) Persoanele numite conform alin. (2) lit. b) pot fi membri ai Comisiei de analiză a obiecţiunilor de cel mult trei ori consecutiv.
    (8) Pentru activitatea desfăşurată în cadrul Comisiei de analiză a obiecţiunilor, membrii acesteia au dreptul la acordarea unei indemnizaţii în cuantumul stabilit prin decizia Biroului Permanent al Consiliului Camerei adoptată conform alin. (1).

    ART. 56
    (1) În termen de cel mult 10 zile lucrătoare de la data constituirii Comisiei de analiză a obiecţiunilor conform art. 55, DECPI înştiinţează auditorul financiar prin orice mijloc de comunicare care asigură confirmarea primirii declanşării procedurii de analiză a obiecţiunilor.
    (2) După efectuarea procedurii prevăzută la alin. (1), DECPI înaintează dosarul de inspecţie prevăzut la art. 54 alin. (2) Comisiei de analiză a obiecţiunilor.
    (3) Pentru a se asigura confidenţialitatea datelor privind clientul/clienţii auditorului financiar inspectat, dosarul este supus procedurii de secretizare a datelor cu caracter personal prin grija DECPI.

    ART. 57
    (1) Comisia de analiză a obiecţiunilor se întruneşte şi analizează dosarul investigaţiei, în scopul de a stabili dacă obiecţiunile formulate de auditorul financiar sunt întemeiate sau nu.
    (2) În cazul în care echipa de inspecţie a constatat prin Nota de inspecţie sau Nota de constatare încheiată existenţa unor indicii privind săvârşirea de către auditorul financiar inspectat a unei/unor abateri disciplinare prin modalitatea de desfăşurare a activităţii sale şi a propus aplicarea unor sancţiuni, prin derogare de la prevederile Regulamentului privind stabilirea răspunderii disciplinare a membrilor CAFR, aprobat prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 125/2008, cercetarea disciplinară se derulează de către Comisia de analiză a obiecţiunilor constituită conform art. 55.
    (3) Convocarea auditorului financiar în faţa Comisiei de analiză a obiecţiunilor este facultativă în cazul prevăzut la alin. (1), respectiv obligatorie în cazul prevăzut la alin. (2).
    (4) Pe parcursul analizei, Comisia de analiză a obiecţiunilor poate cere clarificări de la echipa de inspecţie care a întocmit Nota de inspecţie şi/sau poate solicita auditorului financiar inspectat clarificări scrise.

    ART. 58
    (1) După finalizarea analizei tuturor pieselor aflate la dosar, Comisia de analiză a obiecţiunilor emite un raport care conţine concluziile şi propunerile sale, după caz.
    (2) În cazul în care Comisia constată că obiecţiunile auditorului financiar sunt întemeiate, Comisia reevaluează calitatea activităţii auditorului financiar inspectat, cu respectarea prevederilor art. 31-34, care se aplică în mod corespunzător.
    (3) În cazul în care reevaluarea calităţii conform alin. (2) şi recalcularea procentajului de realizare a obiectivelor de inspecţie determină modificarea calificativului acordat de echipa de inspecţie, Comisia de analiză a obiecţiunilor acordă auditorului financiar noul calificativ prin raportul său întocmit conform alin. (1).
    (4) În cazul în care Comisia constată că obiecţiunile auditorului financiar nu sunt întemeiate, Comisia de analiză dispune respingerea obiecţiunilor pe fondul acestora.
    (5) În situaţia prevăzută la art. 57 alin. (2), dacă în urma analizei efectuate Comisia achiesează la constatările echipei de inspecţie privind posibila săvârşire de către auditorul financiar a unei abateri disciplinare, obiecţiunile formulate de auditorul financiar inspectat nefiind de natură să înlăture aceste constatări, Comisia propune prin raportul său Consiliului Camerei aplicarea unei sancţiuni disciplinare.
    (6) Raportul prevăzut la alin. (5) cuprinde faptele de natură a constitui abatere disciplinară constatate de către echipa de inspecţie, poziţia auditorului financiar supus investigaţiei, probele administrate, concluzii şi propunerea de soluţionare a acţiunii disciplinare.
    (7) Prin derogare de la prevederile Regulamentului privind stabilirea răspunderii disciplinare a membrilor CAFR, aprobat prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 125/2008, raportul prevăzut la alin. (5) şi (6) înlocuieşte referatul DECPI care se întocmeşte în procedura disciplinară comună.
    (8) Raportul Comisiei de analiză a obiecţiunilor este transmis de către DECPI la DMCCP în termen de 3 zile lucrătoare de la data raportului. Ulterior DECPI comunică auditorului financiar rezultatele investigaţiei, în termen de 5 zile lucrătoare de la data raportului.

    ART. 59
    (1) Conform prevederilor art. 43, alin. (1) lit. c) din ROF, constituie abateri disciplinare următoarele fapte:
    a) încălcarea obligaţiei de a ţine o evidenţă corectă a activităţii desfăşurate în calitate de auditor financiar şi refuzul de a prezenta Camerei toate datele şi informaţiile necesare acesteia pentru desfăşurarea în mod eficace a sistemului de asigurare a calităţii;
    b) restricţionarea accesului inspectorilor la documentele care intră sub incidenţa revizuirii calităţii (inclusiv revizuirilor tematice);
    c) solicitările repetate de reprogramare a revizuirilor pentru asigurarea calităţii (inclusiv revizuirilor tematice);
    d) lipsa confirmării scrise a vizitei programate de DMCCP;
    e) lipsa comunicării în scris a modului de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma revizuirilor de calitate (inclusiv revizuirilor tematice);
    f) neparticiparea la cursurile suplimentare de pregătire profesională.

    (2) Cazurile indicate la alin. (1) sunt analizate la nivelul DMCCP, care poate sesiza DECPI în vederea adoptării măsurilor care se impun, conform legii.

    CAP. IV
    Dispoziţii referitoare la efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari la cererea acestora
    ART. 60
    (1) Auditorii financiari care au fost supuşi unei revizuiri periodice pentru asigurarea calităţii au dreptul să solicite Camerei cuprinderea lor în Programul de inspecţie şi efectuarea inspecţiei de calitate asupra activităţii desfăşurate în avans faţă de următorul ciclu de inspecţii.
    (2) Cererea de repetare a inspecţiei de calitate prevăzută la alin. (1) poate fi formulată o singură dată în decursul unui an calendaristic.
    (3) În cazul în care cererea auditorului financiar îndeplineşte condiţiile prevăzute la alin. (1) şi (2), DMCCP include auditorul financiar respectiv în unul din Programele de Inspecţie aferente celor patru trimestre următoare formulării cererii.
    (4) Dispoziţiile art. 13-59 se aplică în mod corespunzător.

    CAP. V
    Efectuarea revizuirilor tematice pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari
    ART. 61
    (1) În afara revizuirilor periodice sau la cerere pentru asigurarea calităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari, Camera poate efectua inspecţii tematice.
    (2) Inspecţiile tematice se pot organiza în una din următoarele situaţii:
    a) verificarea de către CAFR a unor aspecte punctuale referitoare la modalitatea de îndeplinire de către auditorii financiari a obligaţiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei, în funcţie de anumiţi factori de risc identificaţi de către Camera;
    b) formularea unei sesizări adresată CAFR pentru soluţionarea căreia este necesară revizuirea calităţii activităţii auditorului financiar respectiv în cadrul anumitor misiuni finalizate de acesta.
    c) din oficiu.

    ART. 62
    (1) În situaţia prevăzută la art. 61 alin. (2) lit. a) se aplică în mod corespunzător prevederile prezentelor norme referitoare la revizuirile periodice pentru asigurarea calităţii în măsura în care acestea sunt compatibile, în funcţie de excepţiile prevăzute la alin. (2) şi (4).
    (2) Revizuirea pentru asigurarea calităţii în cadrul inspecţiilor tematice în temeiul art. 61 alin. (2) lit. a) se efectuează prin verificarea modului de îndeplinire de către auditorii financiari a unor liste de obiective specifice, care se aprobă de către Consiliul Camerei, la propunerea DMCCP, în funcţie de tematica revizuirii.
    (3) Consiliul Camerei poate delega competenţa de aprobare a tematicii/obiectivelor specifice de inspecţie Biroului Permanent al Consiliului Camerei sau conducerii executive a Camerei.
    (4) Revizuirile tematice se finalizează fără acordarea unui calificativ şi nu conduc la modificarea unui eventual calificativ deţinut de auditorul financiar supus inspecţiei tematice.

    ART. 63
    (1) În situaţia prevăzută la art. 61 alin. (2) lit. b) sesizarea adresată Camerei se înregistrează la DECPI şi acesta declanşează, după caz, procedura disciplinară împotriva auditorului financiar reclamat. În acest caz, DECPI poate solicita DMCCP să efectueze o inspecţie tematică, cu aprobarea Biroului permanent al Consiliului Camerei. DMCCP analizează sesizarea şi stabileşte modalitatea de efectuare a revizuirii tematice, cu respectarea prezentelor norme.
    (2) Pentru a fi luată în considerare o sesizare adresată Camerei, aceasta trebuie să cuprindă cel puţin următoarele:
    a) Numele, prenumele şi domiciliul (denumirea şi sediul) autorului sesizării;
    b) Numele şi prenumele auditorului financiar reclamat;
    c) Obiectul sesizării;
    d) Documente sau informaţii care susţin faptele sesizate;
    e) Semnătura autorului sesizării şi data întocmirii.

    (3) În cazul în care DMCCP constata că sesizarea nu este întemeiată, rezultatul se consemnează printr-o adresă care se transmite DECPI, după caz, cu aprobarea directorului executiv al Camerei.
    (4) În cazul în care DMCCP constată că este necesară efectuarea unei revizuiri tematice pentru soluţionarea sesizării, întocmeşte o tematică specifică de inspecţie, pe care o supune spre aprobare Consiliului Camerei.
    (5) Dispoziţiile art. 61 alin. (3) se aplică în mod corespunzător.

    CAP. VI
    DISPOZIŢII FINALE şi TRANZITORII
    ART. 64
        DMCCP poate transmite periodic spre analiză Consiliului Camerei informări cu privire la anumite situaţii care au reieşit din modul de realizare a atribuţiilor specifice departamentului, cum ar fi situaţiile în care auditorii financiari au avut o atitudine neconformă cu Codul Etic faţă de echipa de inspecţie ori s-au sustras, în mod repetat, de la demersurile iniţiate de DMCCP în vederea efectuării revizuirii de calitate.

    ART. 65
    (1) În baza constatărilor din Notele de inspecţie sau Notele de constatare încheiate în decursul unui an calendaristic în urma efectuării revizuirilor pentru asigurarea calităţii, DMCCP întocmeşte un raport anual de activitate, în cuprinsul căruia prezintă rezultatele globale ale sistemului de asigurare a calităţii implementat de CAFR, prin ştergerea informaţiilor referitoare la identificarea auditorilor financiari inspectaţi sau cele referitoare la clienţii acestora.
    (2) Raportul întocmit conform alin. (1) se prezintă Consiliului Camerei şi se supune aprobării acestuia.
    (5) Raportul anual al Camerei privind revizuirea pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari se publică pe pagina de internet a CAFR.

    ART. 66
    (1) Termenele stabilite prin prezentele Norme ori de către persoanele abilitate din cadrul Camerei conform prezentelor Norme, se calculează conform prevederilor Codului de procedură civilă.
    (2) Actul depus înăuntrul termenului prevăzut de prezentele Norme prin scrisoare recomandată la oficiul poştal sau depus la un serviciu de curierat rapid ori la un serviciu specializat de comunicare este socotit a fi făcut în termen.
    (3) Comunicarea actelor prevăzute în cuprinsul prezentelor Norme se consideră îndeplinită şi prin transmiterea acestora prin telefax, poştă electronică sau prin alte mijloace care asigură transmiterea textului actului şi confirmarea primirii acestuia. În scopul efectuării comunicărilor în scopul prezentelor Norme, Camera poate utiliza datele indicate de auditorul financiar, cum ar fi numărul de telefax sau adresa de poştă electronică.

    ART. 67
    (1) Prezentele norme se aplică inspecţiilor periodice care se efectuează în temeiul Programelor de Inspecţie trimestriale întocmite de DMCCP după data intrării acestora în vigoare.
    (2) Prezentele norme se aplică inspecţiilor la cerere care se efectuează în temeiul unor cereri formulate de auditorii financiari după data intrării acestora în vigoare.
    (3) Prezentele norme se aplică inspecţiilor tematice efectuate în temeiul unor sesizări adresate Camerei după data intrării acestora în vigoare sau în temeiul unor obiective specifice de inspecţie aprobate de Consiliul Camerei după data intrării acestora în vigoare.

    ANEXA 1

    OBIECTIVELE DE REVIZUIRE A CALITĂŢII ACTIVITĂŢII DE AUDIT FINANCIAR, ALTUL DECÂT CEL STATUTAR,
    ŞI A ALTOR ACTIVITĂŢI DESFĂŞURATE DE AUDITORII FINANCIARI
    ART. UNIC
        Se aprobă obiectivele de revizuire pentru asigurarea calităţii în activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, şi alte activităţi desfăşurate de auditorii financiari după cum urmează:
    1. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar,/, prevăzută în Anexa nr. 1 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    2. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de consultare prevăzută în ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare şi servicii conexe, prevăzută în Anexa nr. 1A la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    3. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare prevăzute de ISQC1, ISA 220 şi Codul etic al profesioniştilor contabili, prevăzuta în Anexa nr. 1B la prezentele obiective care fac parte integrantă din acestea;
    4. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800), prevăzută în Anexa nr. 2 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    5. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805), prevăzută în Anexa nr. 3 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    6. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate (ISA 810), prevăzută în Anexa nr. 4 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    7. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare (ISRE 2400), prevăzută în Anexa nr. 5 la prezentele obiective care fac parte integrantă din acestea;
    8. Lista de obiective pentru verificarea calităţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entităţii (ISRE 2410), prevăzută în Anexa nr. 6 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    9. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind informaţiile financiare (ISRS 4400) prevăzută în Anexa nr. 7 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    10. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de auditare a fondurilor finanţate de UE şi alte fonduri nerambursabile de la alţi donatori (ISRS 440), prevăzută în Anexa nr. 7.1 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    11. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit intern externalizată, prevăzută în Anexa nr. 8 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    12. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610, prevăzută în Anexa nr. 9 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    13. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informaţiilor financiare istorice (ISAE 3000), prevăzută în Anexa nr. 10 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    14. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de examinare a informaţiilor financiare prognozate (ISAE 3400), prevăzută în Anexa nr. 11 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    15. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul unei organizaţii prestatoare de servicii (ISAE 3400), prevăzută în Anexa nr. 12 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    16. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de asigurare privind declaraţiile referitoare la emisia gazelor cu efect de seră (ISAE 3410), prevăzută în Anexa nr. 13 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    17. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compilării informaţiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect (ISAE 3420), prevăzută în Anexa nr. 14 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;
    18. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii misiunilor privind serviciile conexe de compilare (ISRS 4410) prevăzută în Anexa nr. 15 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea.

    ANEXA 1

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
    activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISQC 1, Standardelor│  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220 şi a celorlalte ISA       │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar, pe baza         │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele internaţionale de │  │
│    │audit (ISA) sau alte standarde│  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │exerciţiului copii ale        │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │întocmite potrivit            │  │
│    │prevederilor cadrului de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │entităţii şi înregistrate la  │  │
│    │unităţile teritoriale ale MFP │  │
│    │conform                       │  │
│    │art. 35 (1) din OUG nr. 37/   │  │
│    │2011 pentru completarea       │  │
│1   │Legii Contabilităţii nr. 82/  │  │
│    │1991?                         │  │
│    │Acest cadru de raportare      │  │
│    │financiară aplicabil poate fi,│  │
│    │după caz:                     │  │
│    │- Cadrul financiar naţional   │  │
│    │OMFP aplicabil, precum şi alte│  │
│    │reglementări aplicabile       │  │
│    │domeniilor specifice de       │  │
│    │activitate;                   │  │
│    │- Standardele Internaţionale  │  │
│    │de Raportare Financiară       │  │
│    │(IFRS), astfel cum au fost    │  │
│    │adoptate de Uniunea Europeană.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │documentele necesare începerii│  │
│    │misiunii? Acestea sunt        │  │
│    │conforme cu cerinţele Camerei?│  │
│    │Aceste documente sunt:        │  │
│    │- scrisoarea misiunii de audit│  │
│    │sau altă formă de acord scris │  │
│2   │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii), şi acolo unde e    │  │
│    │aplicabil                     │  │
│    │- numirea auditorului         │  │
│    │financiar sau a firmei de     │  │
│    │audit de către Adunarea       │  │
│    │Generală a Acţionarilor/      │  │
│    │Asociaţilor entităţii         │  │
│    │auditate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii? Aceste   │  │
│    │rapoarte sunt:                │  │
│    │• Raportul auditorului asupra │  │
│    │situaţiilor financiare,       │  │
│    │întocmit conform ISA 700      │  │
│    │“Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare”,       │  │
│    │respectiv, conform ISA 705    │  │
│    │"Modificări ale opiniei       │  │
│3   │raportului auditorului        │  │
│    │independent”, sau, după caz,  │  │
│    │ISA 706 "Paragrafele de       │  │
│    │observaţii şi paragrafele     │  │
│    │explicative din raportul      │  │
│    │auditorului independent”;     │  │
│    │■ Şi după caz, scrisoarea de  │  │
│    │comunicare a deficienţelor    │  │
│    │reţinute în funcţionarea      │  │
│    │sistemelor de contabilitate şi│  │
│    │de control intern, conform ISA│  │
│    │265 “Comunicarea deficienţelor│  │
│    │în controlul intern către     │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa”.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit    │  │
│    │Declaraţia scrisă, semnată de │  │
│    │conducerea entităţii conform  │  │
│    │ISA 580 “Declaraţii scrise”   │  │
│4   │prin care conducerea îşi asumă│  │
│    │răspunderea asupra situaţiilor│  │
│    │financiare, asupra controlului│  │
│    │intern şi asupra altor aspecte│  │
│    │relevante rezultate din       │  │
│    │derularea auditului?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit    │  │
│    │procesul verbal de aprobare a │  │
│    │Adunării Generale a           │  │
│    │Acţionarilor/Asociaţilor a    │  │
│5   │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │pentru exerciţiul anterior    │  │
│    │întocmite în conformitate cu  │  │
│    │cadrul financiar aplicabil sau│  │
│    │IFRS?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit Lista│  │
│    │de verificare a aspectelor    │  │
│6   │viitoare cu aspectele         │  │
│    │rezultate din derularea       │  │
│    │angajamentului curent?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există o documentare în ceea  │  │
│1   │ce priveşte natura auditului  │  │
│    │(audit financiar, altul decât │  │
│    │cel statutar, sau statutar)?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul de│  │
│    │audit existenţa condiţiilor   │  │
│    │preliminare de audit?         │  │
│    │Acestea se referă la          │  │
│    │următoarele aspecte prevăzute │  │
│    │de pct. 6 din ISA 210         │  │
│    │“Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii de audit”:           │  │
│    │(i) exista documentat în      │  │
│    │dosarul de audit cadrul de    │  │
│    │raportare aplicabil;          │  │
│    │(ii) conducerea şi-a asumat   │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│2   │întocmirea situaţiilor        │  │
│    │financiare, conform cadrului  │  │
│    │general de raportare financiar│  │
│    │aplicabil, incluzând, acolo   │  │
│    │unde este cazul, prezentarea  │  │
│    │lor fidelă, controlul intern  │  │
│    │şi furnizarea accesului la    │  │
│    │toate informaţiile relevante  │  │
│    │sau unor informaţii           │  │
│    │suplimentare pe care auditorul│  │
│    │le-ar putea solicita          │  │
│    │conducerii, în scopul         │  │
│    │auditării, precum şi la       │  │
│    │persoanele din cadrul         │  │
│    │entităţii care le deţin.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul de audit o  │  │
│    │scrisoare de misiune/contract │  │
│    │de prestări servicii adaptat  │  │
│    │(ă) circumstanţelor specifice │  │
│    │ale clientului, care să       │  │
│    │conţină principalele clauze   │  │
│    │prevăzute de pct. 10 din ISA  │  │
│    │210 “Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit”?                       │  │
│    │Aceste circumstanţe se referă │  │
│    │la:                           │  │
│    │■ Obiectivul şi domeniul de   │  │
│    │aplicare a auditului          │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │(legislaţie, reglementări,    │  │
│3   │ISA);                         │  │
│    │■ Responsabilităţile          │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │■ Responsabilităţile          │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │■ Identificarea cadrului      │  │
│    │general de raportare          │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │■ Referiri cu privire la forma│  │
│    │şi conţinutul rapoartelor sau │  │
│    │a altor comunicări cu privire │  │
│    │la rezultatele misiunii de    │  │
│    │audit şi o declaraţie conform │  │
│    │căreia ar putea exista        │  │
│    │situaţii în care un raport ar │  │
│    │putea să difere de forma şi   │  │
│    │conţinutul aşteptate.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii / │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│4   │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 210 “Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit” (A 13) şi ISA 580      │  │
│    │"Declaraţii scrise”?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la          │  │
│5   │desfăşurarea auditului,       │  │
│    │conform ISA 300 “Planificarea │  │
│    │unui audit al situaţiilor     │  │
│    │financiare”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul   │  │
│    │că, datorită unor limitări    │  │
│    │inerente ale auditului        │  │
│6   │împreună cu limitările        │  │
│    │inerente ale controlului      │  │
│    │intern, există un risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │orice restricţie asupra       │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar, atunci când această│  │
│7   │posibilitate există, conform  │  │
│    │prevederilor pct. A24 din ISA │  │
│    │210 “Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit”?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri privind bazele de la │  │
│    │care pleacă calcularea        │  │
│8   │onorariului sau orice         │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare? (ISA 210           │  │
│    │“Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunilor de audit” A23)     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a inclus în scrisoarea de   │  │
│    │misiune referiri legate de    │  │
│    │implicarea altor auditori sau │  │
│9   │experţi în anumite aspecte ale│  │
│    │auditului? (pct. A24 din ISA  │  │
│    │210 “Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit” )                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul utilizării în cadrul │  │
│    │echipei misiunii a unor       │  │
│    │auditori carc nu sunt         │  │
│    │angajaţii auditorului         │  │
│    │financiar, au fost încheiate  │  │
│10  │contracte de colaborare cu    │  │
│    │aceştia, care să conţină      │  │
│    │clauze cu privire la          │  │
│    │obiectivele atribuite pentru  │  │
│    │realizare şi răspunderile     │  │
│    │auditorilor (vezi A24 din ISA │  │
│    │210)?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea conformităţii     │  │
│    │activităţii desfăşurate de    │  │
│    │auditorii financiari cu datele│  │
│    │înscrise în cererea/declaraţia│  │
│    │pentru obţinerea autorizaţiei │  │
│    │de exercitare a profesiei,    │  │
│    │corectitudinea raportării     │  │
│II  │veniturilor din activitatea de│  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar, precum şi din   │  │
│    │alte servicii profesionale,   │  │
│    │verificarea achitării         │  │
│    │integrale şi la termen a      │  │
│    │cotizaţiilor, precum şi a     │  │
│    │respectării celorlalte        │  │
│    │obligaţii către Cameră        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost încheiate eventuale   │  │
│    │acte adiţionale la actul      │  │
│    │constitutiv al firmei de      │  │
│    │audit, privind modificarea    │  │
│    │obiectului de activitate, a   │  │
│    │structurii acţionariatului,   │  │
│1   │fuziuni etc., care modifică   │  │
│    │condiţiile de funcţionare faţă│  │
│    │de cele declarate iniţial? În │  │
│    │caz afirmativ, se vor         │  │
│    │recomanda măsuri pentru       │  │
│    │actualizarea informaţiilor    │  │
│    │înregistrate la CAFR.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt îndeplinite de auditorul │  │
│    │financiar condiţiile prevăzute│  │
│    │de art. 37 din Regulamentul de│  │
│    │organizare şi funcţionare a   │  │
│2   │Camerei Auditorilor Financiari│  │
│    │din România, aprobat prin     │  │
│    │Hotărârea Conferinţei CAFR nr.│  │
│    │2/2018, publicat în Monitorul │  │
│    │Oficial, Partea I nr. 436 din │  │
│    │23 mai 2018?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar întocmeşte│  │
│    │şi păstrează, potrivit        │  │
│    │normelor legale, raportările  │  │
│3   │financiare anuale, depuse şi  │  │
│    │înregistrate la organele      │  │
│    │teritoriale ale MFP conform   │  │
│    │reglementărilor legale în     │  │
│    │vigoare?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită poliţa de    │  │
│    │asigurare profesională pentru │  │
│    │anul verificat şi aceasta este│  │
│    │în concordanţă cu prevederile │  │
│4   │Normelor privind asigurarea   │  │
│    │pentru risc profesional,      │  │
│    │aprobate prin Hotărârea       │  │
│    │Consiliului Camerei nr. 45/23 │  │
│    │martie 2005?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul depunerea│  │
│    │Raportului anual al membrilor │  │
│    │Camerei (persoane fizice şi   │  │
│    │firme de audit), respectiv a  │  │
│    │declaraţiei pentru persoane   │  │
│5   │fizice fără angajament, precum│  │
│    │şi conformitatea acestora cu  │  │
│    │prevederile Hotărârii         │  │
│    │Consiliului Camerei rr. 74/18 │  │
│    │decembrie 2014, cu            │  │
│    │modificările şi completările  │  │
│    │ulterioare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A completat auditorul         │  │
│    │financiar îndrumător al unor  │  │
│    │stagiari în activitatea de    │  │
│    │audit Caietul de practică al  │  │
│    │acestora şi a depus la CAFR   │  │
│    │Referatul de evaluare anuală  │  │
│6   │(Hotărârea Consiliului Camerei│  │
│    │nr. 212/27 aprilie 2011 pentru│  │
│    │aprobarea procedurilor privind│  │
│    │perioada de pregătire         │  │
│    │profesională practică a       │  │
│    │stagiarilor în activitatea de │  │
│    │audit, cu modificările şi     │  │
│    │completările ulterioare)?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A prezentat auditorul         │  │
│    │structura veniturilor         │  │
│    │declarate în situaţiile       │  │
│    │financiare ale exerciţiiior   │  │
│    │supuse inspecţiei, precum şi  │  │
│    │structura veniturilor care    │  │
│    │constituie baza de calcul     │  │
│    │pentru stabilirea cotizaţiilor│  │
│7   │variabile, conform Hotărârii  │  │
│    │Consiliului CAFR nr. 35/24    │  │
│    │aprilie 2014 privind aprobarea│  │
│    │cotizaţiilor şi taxelor pentru│  │
│    │membrii CAFR, persoane fizice │  │
│    │şi juridice şi pentru membrii │  │
│    │stagiari in activitatea de    │  │
│    │audit, cu modificările şi     │  │
│    │completările ulterioare?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Documentarea de către echipa  │  │
│    │de inspecţie a modului de     │  │
│    │stabilire şi plată a          │  │
│    │cotizaţiilor fixe şi          │  │
│8   │variabile, potrivit Hotărârii │  │
│    │Consiliului CAFR nr. 35/24    │  │
│    │aprilie 2014 cu modificările  │  │
│    │şi completările ulterioare:   │  │
│    │                              │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea, pe baza          │  │
│    │documentelor justificative, a │  │
│    │onorariilor facturate în      │  │
│a)  │cursul perioadei de raportare │  │
│    │pentru toate activităţile     │  │
│    │desfăşurate de auditorul      │  │
│    │financiar;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea, pe baza          │  │
│    │documentelor justificative, a │  │
│    │sumelor nete (fără taxa pe    │  │
│    │valoarea adăugată), cedate    │  │
│    │subcontractorilor şi          │  │
│    │colaboratorilor, auditori     │  │
│    │financiari membri ai Camerei  │  │
│    │Auditorilor Financiari din    │  │
│b)  │România (Camera), în cursul   │  │
│    │perioadei de raportare pentru │  │
│    │toate activităţile desfăşurate│  │
│    │de auditorul financiar,       │  │
│    │conform art. 3 alin. (3) din  │  │
│    │Hotărârea Consiliului Camerei │  │
│    │Auditorilor Financiari din    │  │
│    │România nr. 35/2014, cu       │  │
│    │modificările şi completările  │  │
│    │ulterioare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Stabilirea sumelor finale     │  │
│    │datorate cu titlul de         │  │
│    │cotizaţii variabile, prin     │  │
│    │aplicarea cotei procentuale   │  │
│    │prevăzută la art. 3 alin. (3) │  │
│    │din Hotărârea Consiliului     │  │
│    │Camerei Auditorilor Financiari│  │
│    │din România nr. 35/2014, cu   │  │
│    │modificările şi completările  │  │
│    │ulterioare la totalul         │  │
│c)  │onorariilor facturate în      │  │
│    │cursul perioadei de raportare,│  │
│    │din care se scad sumele care  │  │
│    │au fost cedate                │  │
│    │subcontractorilor şi          │  │
│    │colaboratorilor, auditori     │  │
│    │financiari membri ai Camerei  │  │
│    │şi nu includ taxa pe valoarea │  │
│    │adăugată, conform art. 3 alin.│  │
│    │(4) din reglementarea         │  │
│    │respectivă.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Recomandarea măsurilor pentru │  │
│    │corectarea eventualelor erori │  │
│d)  │de calcul şi vărsarea în      │  │
│    │contul CAFR a diferenţelor de │  │
│    │cotizaţii stabilite în plus.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Modul de respectare a         │  │
│    │obligaţiilor cu privire la    │  │
│    │pregătirea continuă a         │  │
│    │auditorilor financiari, precum│  │
│III │şi la frecventarea cursurilor │  │
│    │suplimentare de către         │  │
│    │auditorii financiari          │  │
│    │monitorizaţi, care au obţinut │  │
│    │calificativele B, C sau D     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit şi depus la CAFR   │  │
│    │auditorul financiar Fişa      │  │
│    │individuală de pregătire      │  │
│    │profesională conform          │  │
│    │cerinţelor Hotărârii          │  │
│1   │Consiliului CAFR nr. 06/ 21   │  │
│    │februarie 2014 pentru         │  │
│    │aprobarea Normelor privind    │  │
│    │pregătirea profesională       │  │
│    │continuă a auditorilor        │  │
│    │financiari?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar din firma │  │
│    │de audit / persoana fizică    │  │
│2   │autorizată a participat la    │  │
│    │cursurile anuale de pregătire │  │
│    │continuă conform extrasului   │  │
│    │din baza de date?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a verificat faptul dacă     │  │
│    │auditorul financiar, aflat în │  │
│    │monitorizarea CAFR ca urmare a│  │
│    │atribuirii, la inspecţia      │  │
│    │anterioară, a calificativelor │  │
│    │D, C sau B, a participat la   │  │
│    │cursurile suplimentare de     │  │
│3   │pregătire profesională? Se va │  │
│    │proceda conform prevederilor  │  │
│    │art. 26 din Normele privind   │  │
│    │revizuirea calităţii          │  │
│    │activităţii de audit          │  │
│    │financiar, altul decât cel    │  │
│    │statutar, şi a altor activtăţi│  │
│    │desfăşurate de auditorii      │  │
│    │financiari.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea implementării de  │  │
│    │către auditorii financiari a  │  │
│    │unui sistem intern de control │  │
│    │al calităţii în conformitate  │  │
│    │cu prevederile ISQC 1 şi ISA  │  │
│IV  │220, după caz şi evaluarea    │  │
│    │acestui sistem sub aspectul   │  │
│    │conformităţii cu standardele  │  │
│    │internaţionale relevante şi cu│  │
│    │cerinţele prevăzute de Codul  │  │
│    │Etic al profesioniştilor      │  │
│    │contabili                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar are şi    │  │
│    │aplică politici şi proceduri  │  │
│    │generale de control al        │  │
│    │calităţii, potrivit           │  │
│    │prevederilor Standardului     │  │
│    │Internaţional privind         │  │
│    │Controlul Calităţii (ISQC 1)  │  │
│1   │şi ISA 220 “Controlul         │  │
│    │calităţii pentru un audit al  │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
│    │(Existenţa: Manualul          │  │
│    │calităţii; Aplicarea:         │  │
│    │secţiunile relevante ale      │  │
│    │dosarului de audit selectat   │  │
│    │pentru inspecţie)             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sistemul de control al        │  │
│    │calităţii, adoptat de         │  │
│    │auditorul financiar, cuprinde │  │
│    │politici şi proceduri         │  │
│    │referitoare la elementele     │  │
│    │principale prevăzute de pct.  │  │
│    │16 din ISQC 1?                │  │
│    │Aceste elemente constau în:   │  │
│    │■ responsabilităţile liderilor│  │
│2   │privind calitatea la nivelul  │  │
│    │firmei;                       │  │
│    │■ îndeplinirea cerinţelor     │  │
│    │relevante de etică:           │  │
│    │■ acceptarea sau continuarea  │  │
│    │relaţiilor cu clienţii şi a   │  │
│    │misiunilor specifice;         │  │
│    │■ resursele umane;            │  │
│    │■ realizarea misiunii;        │  │
│    │■ monitorizarea.              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a obţinut │  │
│    │anual, din partea personalului│  │
│    │şi a colaboratorilor,         │  │
│    │confirmarea scrisă a          │  │
│3   │respectării cerinţelor de     │  │
│    │independenţă şi a politicii   │  │
│    │firmei în acest domeniu? (ISQC│  │
│    │1, paragraf 24 şi punctele    │  │
│    │A10-A11)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La acceptarea unei noi        │  │
│    │misiuni, ori a continuării    │  │
│    │relaţiilor cu un client, s-au │  │
│    │luat în seamă criteriile      │  │
│    │prevăzute de pct. 26 din ISQC │  │
│    │1?                            │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste criterii se referă la: │  │
│4   │                              │  │
│    │■ existenţa competenţei, a    │  │
│    │capacităţii şi resurselor     │  │
│    │auditorului financiar pentru  │  │
│    │executarea misiunii;          │  │
│    │■ conformarea de către auditor│  │
│    │la cerinţele relevante de     │  │
│    │etică;                        │  │
│    │■ luarea în considerare a     │  │
│    │integrităţii clientului.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a elaborat│  │
│    │şi aplică politici şi         │  │
│    │proceduri referitoare la      │  │
│5   │retragerea din cadrul unei    │  │
│    │misiuni sau din cadrul        │  │
│    │relaţiei cu un client?        │  │
│    │(punctul 28 din ISQC 1 şi Pct.│  │
│    │A22-A23)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar deţine    │  │
│    │personal adecvat, cu          │  │
│    │capacitatea, competenţa şi    │  │
│    │timpul necesar pentru a       │  │
│6   │îndeplini misiunile în        │  │
│    │conformitate cu standardele   │  │
│    │profesionale şi cerinţele     │  │
│    │legale? (vezi ISQC 1 paragraf │  │
│    │29 şi A24 - A29)              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar utilizează│  │
│    │proceduri specifice de        │  │
│    │supervizare şi consultare cu  │  │
│7   │specialişti din afara firmei  │  │
│    │cu privire la problemele      │  │
│    │dificile şi contencioase?     │  │
│    │(vezi ISQC 1 paragraf 34 şi   │  │
│    │A36-A40)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar concluziile obţinute│  │
│    │prin aplicarea procedurilor de│  │
│    │rezolvare a diferenţelor de   │  │
│8   │opinie în cadrul echipei      │  │
│    │misiunii, înainte de emiterea │  │
│    │raportului de audit? (vezi    │  │
│    │ISQC 1, paragraf 43 şi 44,    │  │
│    │A52-A53)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│    │politici şi proceduri de      │  │
│    │monitorizare şi de evaluare a │  │
│    │deficienţelor identificate în │  │
│9   │acest proces ca fiind         │  │
│    │“scăpări” sau deficienţe      │  │
│    │sistematice, repetate sau     │  │
│    │semnificative conform ISQCl şi│  │
│    │ISA 220?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine sistemul de revizuire │  │
│    │a calităţii auditului         │  │
│    │obiectivele prevăzute de ISOC1│  │
│    │şi ISA 220 “Controlul         │  │
│    │calităţii pentru un audit al  │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
│    │Aceste obiective exprimă cel  │  │
│    │puţin măsura în care:         │  │
│    │■ activitatea s-a desfăşurat  │  │
│    │în conformitate cu standardele│  │
│    │profesionale şi cu cerinţele  │  │
│    │legale aplicabile;            │  │
│    │■ s-au relevat aspectele      │  │
│    │semnificative pentru a fi     │  │
│    │luate în considerare şi       │  │
│10  │analizate în detaliu ulterior;│  │
│    │■ au avut loc consultări      │  │
│    │corespunzătoare, iar          │  │
│    │concluziile obţinute au fost  │  │
│    │documentate şi implementate în│  │
│    │mod adecvat;                  │  │
│    │■ activitatea desfăşurată     │  │
│    │sprijină concluziile obţinute │  │
│    │şi este documentată           │  │
│    │corespunzător;                │  │
│    │■ probele de audit obţinute   │  │
│    │sunt suficiente şi adecvate   │  │
│    │pentru a sprijini Raportul    │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │■ obiectivele procedurilor    │  │
│    │misiunii au fost îndeplinite. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │un program, precum şi politici│  │
│11  │şi proceduri de revizuire a   │  │
│    │controlului calităţii         │  │
│    │misiunilor, conform ISQC 1 şi │  │
│    │ISA 220?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Asigură politicile şi         │  │
│    │procedurile aplicate de       │  │
│    │auditorul financiar, în ceea  │  │
│    │ce priveşte revizuirea        │  │
│    │controlului calităţii         │  │
│12  │misiunilor, o evaluare        │  │
│    │obiectivă a raţionamentelor   │  │
│    │semnificative utilizate de    │  │
│    │echipa de auditori şi a       │  │
│    │concluziilor formulate în     │  │
│    │raport, conform pct. 35 din   │  │
│    │ISQC1?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sistemul de revizuire a       │  │
│    │calităţii auditului conţine   │  │
│    │politici şi proceduri conform │  │
│    │ISQC1 ce stabilesc:           │  │
│    │                              │  │
│    │■ natura, durata şi întinderea│  │
│13  │unui control al calităţii;    │  │
│    │■ criteriile pentru alegerea  │  │
│    │persoanelor responsabile cu   │  │
│    │controlul calităţii;          │  │
│    │■ documentarea necesară pentm │  │
│    │efectuarea unui control al    │  │
│    │calităţii?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar urmăreşte │  │
│    │finalizarea revizuirii        │  │
│14  │controlului calităţii asupra  │  │
│    │misiunii înainte de emiterea  │  │
│    │raportului şi a opiniei?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat faptul că, atât el,│  │
│    │cât şi membrii echipei lui,   │  │
│    │îndeplinesc cerinţele         │  │
│    │secţiunii 290                 │  │
│    │“Independenţă-misiuni de audit│  │
│15  │şi revizuire” din Codul etic  │  │
│    │al profesioniştilor contabili,│  │
│    │referitoare la aplicarea      │  │
│    │principiului independenţei    │  │
│    │auditorului financiar faţă de │  │
│    │client, în cadrul misiunilor  │  │
│    │de asigurare care fac obiectul│  │
│    │inspecţiei?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există politici şi proceduri  │  │
│    │referitoare la documentarea   │  │
│    │adecvată a fiecărui element al│  │
│    │controlului calităţii,        │  │
│    │prevăzute de paragraful 57,   │  │
│    │punctele A73-A75 din          │  │
│    │ISQC1 ?                       │  │
│    │                              │  │
│    │Documentarea trebuie să se    │  │
│    │refere cel puţin la           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
│    │                              │  │
│    │■ dacă au fost urmate         │  │
│16  │procedurile cerute de         │  │
│    │politicile firmei legate de   │  │
│    │controlul calităţii;          │  │
│    │■ dacă controlul calităţii s-a│  │
│    │încheiat înainte de elaborarea│  │
│    │raportului;                   │  │
│    │■ persoana care efectuează    │  │
│    │controlul calităţii nu are    │  │
│    │cunoştinţă de probleme        │  │
│    │nerezolvate care l-ar face să │  │
│    │creadă că raţionamentele      │  │
│    │semnificative şi concluziile  │  │
│    │echipei misiunii nu au fost   │  │
│    │adecvate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │‘‘Declaraţia de independenţă a│  │
│    │auditorului financiar faţă de │  │
│17  │entitatea auditată, în        │  │
│    │conformitate cu cerinţele     │  │
│    │Codului etic al               │  │
│    │profesioniştilor contabili?”  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de audit│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA AUDITULUI        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat, cu ocazia         │  │
│    │planificării misiunii,        │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
│    │- revizuirea informaţiilor    │  │
│    │despre client, în contextul   │  │
│    │spălării banilor, conform ISA │  │
│    │250 “Luarea în considerare a  │  │
│    │legii şi reglementărilor      │  │
│    │într-un audit al situaţiilor  │  │
│    │financiare" şi a prevederilor │  │
│    │Hotărârii Consiliului CAFR nr.│  │
│    │68/2015 pentru aprobarea      │  │
│    │Normelor privind instituirea  │  │
│1   │de către auditorii financiari │  │
│    │a măsurilor de prevenire şi   │  │
│    │combatere a spălării banilor  │  │
│    │şi a finanţării terorismului; │  │
│    │- revizuirea estimărilor      │  │
│    │contabile ale clientului,     │  │
│    │conform ISA 540 “Auditarea    │  │
│    │estimărilor contabile”;       │  │
│    │- evaluarea relevanţei        │  │
│    │funcţiei de audit intern a    │  │
│    │entităţii referitor la        │  │
│    │identificarea fraudelor,      │  │
│    │conform ISA 610 “Utilizarea   │  │
│    │activităţii auditorilor       │  │
│    │interni”?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │desfăşurat şi documentat      │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│2   │"Responsabilitatea auditorului│  │
│    │privind frauda în cadrul unui │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare” şi ISA 315        │  │
│    │“Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturarea     │  │
│    │semnificativă”?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │aspectele legate de           │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│3   │ISA 300 “Planificarea unui    │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare”, ISA 200          │  │
│    │“Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unui client de audit │  │
│    │nou s-a desfăşurat şi         │  │
│    │documentat o întâlnire cu     │  │
│4   │auditorul financiar precedent,│  │
│    │conform ISA 300 “Planificarea │  │
│    │unui audit al situaţiilor     │  │
│    │financiare” paragraf 13 b?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au identificat şi documentat│  │
│    │ameninţările potenţiale la    │  │
│5   │adresa independenţei şi       │  │
│    │măsurile de protecţie pentru  │  │
│    │eliminarea acestora? (Codul   │  │
│    │Etic 290)                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│    │în cadrul dosarului permanent,│  │
│    │revizuirea/actualizarea       │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│6   │activităţii clientului,       │  │
│    │conform cerinţelor ISA 315    │  │
│    │"Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă prin cunoaşterea│  │
│    │entităţii şi a mediului său”? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent conform ISA  │  │
│    │315 “Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│7   │cunoaşterea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său”? Pentru acest   │  │
│    │obiectiv se vor detalia în    │  │
│    │Nota de inspecţie rezultatele │  │
│    │verificării raţionamentului   │  │
│    │profesional folosit de        │  │
│    │auditorul financiar.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat modul de    │  │
│    │calculare a pragului de       │  │
│    │semnificaţie conform ISA 320  │  │
│    │“Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│8   │unui audit“? Pentru acest     │  │
│    │obiectiv se vor detalia în    │  │
│    │Nota de inspecţie rezultatele │  │
│    │verificării raţionamentului   │  │
│    │profesional folosit de        │  │
│    │auditorul financiar.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a efectuat o        │  │
│    │examinare analitică           │  │
│9   │preliminară pentru a obţine o │  │
│    │înţelegere a entităţii şi a   │  │
│    │mediului său?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului de denaturare        │  │
│    │semnificativă atât la nivelul │  │
│    │situaţiilor financiare, cât şi│  │
│    │la nivel de afirmaţii pentru  │  │
│    │clase de tranzacţii, solduri  │  │
│    │ale conturilor şi prezentări, │  │
│    │conform ISA 315 "Identificarea│  │
│    │şi evaluarea riscurilor de    │  │
│10  │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său?                 │  │
│    │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat modul de    │  │
│    │stabilire a metodei de        │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│    │utilizată şi a dimensiunii    │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
│11  │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unei noi misiuni, s-a│  │
│    │documentat obţinerea          │  │
│    │asigurării că soldurile       │  │
│    │iniţiale şi datele comparative│  │
│    │sunt corecte, conform         │  │
│    │cerinţelor ISA 510 “Misiuni de│  │
│    │audit iniţiale – solduri      │  │
│12  │iniţiale”?                    │  │
│    │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a evaluat de către auditor, │  │
│    │acolo unde este cazul, efectul│  │
│    │asupra perioadei curente a    │  │
│13  │elementului/elementelor din   │  │
│    │situaţiile financiare care a  │  │
│    │generat în exerciţiul anterior│  │
│    │o opinie de audit modificată? │  │
│    │(vezi ISA 510)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat dacă este      │  │
│    │finalizat planul de audit     │  │
│    │general, bazat pe revizuirea  │  │
│    │anilitică preliminară şi      │  │
│    │evaluarea riscului, întocmit  │  │
│    │de auditor conform ISA 300”   │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
│    │                              │  │
│    │Prin aceasta se înţelege că   │  │
│    │planul de audit este:         │  │
│    │                              │  │
│14  │- confirmat, prin semnare, de │  │
│    │către partenerul de misiune,  │  │
│    │partenerul de revizuire,      │  │
│    │precum şi de către echipa     │  │
│    │misiunii de audit;            │  │
│    │- comunicat celor însărcinaţi │  │
│    │cu guvemanţa, sub forma unui  │  │
│    │rezumat al planificării       │  │
│    │domeniului de aplicare şi a   │  │
│    │plasării în timp a auditului, │  │
│    │conform cerinţelor ISA 260    │  │
│    │”Comunicarea cu persoanele    │  │
│    │însărcinate cu guvemanţa”     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul permanent, revizuit,  │  │
│    │conţine informaţiile          │  │
│    │actualizate referitoare la    │  │
│15  │entitatea auditată şi la      │  │
│    │planificarea misiunii? (vezi  │  │
│    │ISA 315 “Identificarea şi     │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă”)    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată existenţa  │  │
│    │şi evaluarea sistemului       │  │
│    │contabil şi de control intern │  │
│16  │al clientului de audit? (vezi │  │
│    │ISA 315 “Identificarea şi     │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă" )   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost realizată testarea şi  │  │
│    │evaluarea controalelor interne│  │
│17  │în desfăşurare, conform ISA   │  │
│    │315 “Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă”?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat efectuarea unei│  │
│    │evaluări preliminare a        │  │
│    │auditorului financiar asupra  │  │
│    │aspectelor care pot genera    │  │
│18  │îndoieli semnificative privind│  │
│    │capacitatea clientului de     │  │
│    │respectare a principiului     │  │
│    │continuităţii activităţii     │  │
│    │conform ISA 570 “Principiul   │  │
│    │continuităţii activităţii”?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, acolo unde│  │
│    │este cazul, evaluarea muncii  │  │
│19  │unui alt expert/auditor şi    │  │
│    │utilitatea acesteia pentru    │  │
│    │realizarea obiectivelor       │  │
│    │auditului?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate cerinţele │  │
│20  │administrative necesare       │  │
│    │desfăşurării misiunii?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat obţinerea      │  │
│    │informaţiilor detaliate       │  │
│21  │privind inspecţiile/rapoartele│  │
│    │autorităţilor de supraveghere │  │
│    │şi control efectuate în       │  │
│    │exerciţiul auditat?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │documentaţia de audit, astfel │  │
│    │încât aceasta să demonstreze, │  │
│    │îndeplinirea cerinţelor       │  │
│    │prevederilor pct. 8 din ISA   │  │
│    │230 “Documentaţia de audit”?  │  │
│    │Aceste cerinţe sunt:          │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Natura, momentul şi       │  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│    │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│1   │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │                              │  │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor │  │
│    │de audit şi probelor de audit │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │                              │  │
│    │(iii) Aspectele semnificative │  │
│    │ce au apărut în timpul        │  │
│    │auditului, concluziile la care│  │
│    │s-a ajuns pe marginea acestora│  │
│    │şi raţionamentele profesionale│  │
│    │semnificative aplicate pentru │  │
│    │a ajunge la acele concluzii.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │documentaţia de audit astfel  │  │
│    │încât să asigure posibilitatea│  │
│    │unor revizuiri ulterioare?    │  │
│    │Revizuirile sc referă la:     │  │
│    │a) Existenţa tabelelor        │  │
│    │principale şi a foilor de     │  │
│    │lucru pentru toate secţiunile │  │
│    │aplicabile similare celor     │  │
│    │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate şi          │  │
│    │conformitatea acestora cu     │  │
│    │conturile contabile;          │  │
│    │b) Utilizarea de către auditor│  │
│    │a unui sistem de referenţiere │  │
│2   │adecvat care permite evidenţa │  │
│    │probelor de audit;            │  │
│    │c) Verificarea calculelor     │  │
│    │matematice şi a existenţei    │  │
│    │unui sistem de bifare;        │  │
│    │d) Respectarea structurii     │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│    │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │celui care a revizuit-o)?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale entităţii       │  │
│3   │auditate pentru fiecare       │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│    │contul de profit şi pierdere  │  │
│    │şi politici contabile sunt în │  │
│    │conformitate cu Reglementările│  │
│    │contabile aplicabile?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost verificat fizic un     │  │
│    │eşantion al elementelor de    │  │
│    │imobilizări corporale, iar    │  │
│    │pentru cele intrate în cursul │  │
│    │exerciţiului au fost          │  │
│    │verificate facturile aferente/│  │
│4   │documentele justificative?    │  │
│    │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat faptul │  │
│    │că imobilizările necorporale  │  │
│    │şi/sau imobilizările          │  │
│    │corporale, intrările şi       │  │
│    │cedările acestora, sunt       │  │
│    │prezentate fidel în toate     │  │
│5   │conturile, evaluate în        │  │
│    │conformitate cu legislaţia    │  │
│    │adecvată şi standardele       │  │
│    │contabile aplicabile, iar     │  │
│    │entitatea deţine titluri      │  │
│    │valide de proprietate asupra  │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│6   │politicii contabile privind   │  │
│    │consecvenţa metodei de        │  │
│    │amortizare utilizată şi a     │  │
│    │calculului amortizării pentru │  │
│    │un eşantion de mijloace fixe? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat analiza            │  │
│    │caracterului rezonabil al     │  │
│    │tuturor provizioanelor pentru │  │
│    │depreciere aferente, prin     │  │
│7   │revizuirea duratei de viaţă   │  │
│    │utilă estimată a              │  │
│    │imobilizărilor corporale şi   │  │
│    │stabilirea valorii reziduale  │  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │efectuarea unei revizuiri a   │  │
│    │contractelor de leasing       │  │
│8   │financiar, dacă activele      │  │
│    │deţinute cu acest titlu şi    │  │
│    │obligaţiile aferente au fost  │  │
│    │corect evaluate şi prezentate │  │
│    │în situaţiile financiare?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │faptului dacă imobilizările   │  │
│    │corporale şi/sau imobilizările│  │
│    │financiare (acţiuni, titluri  │  │
│9   │de portofoliu etc.) care au   │  │
│    │fost acordate drept garanţii  │  │
│    │reale au fost identificate şi │  │
│    │prezentate de entitate în     │  │
│    │Notele explicative conform    │  │
│    │cadrului financiar naţional?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│10  │reevaluărilor imobilizărilor  │  │
│    │corporale efectuate de        │  │
│    │entitate în timpul perioadei  │  │
│    │auditate?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │existenţei, evaluării şi      │  │
│    │prezentării adecvate în       │  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│11  │investiţiilor/plasamentelor,  │  │
│    │mişcărilor acestora în        │  │
│    │perioada auditată, precum şi  │  │
│    │cu privire la recunoaşterea   │  │
│    │veniturilor din plasamente, a │  │
│    │bonusurilor acordate?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │prezentarea de către entitate │  │
│    │a tuturor instrumentelor      │  │
│    │financiare cotate la valoarea │  │
│    │de piaţă la data bilanţului   │  │
│    │(confirmată prin intermediul  │  │
│    │unei surse autorizate conform │  │
│12  │ISA 501 “Probe de audit -     │  │
│    │consideraţii specifice pentru │  │
│    │elemente selectate”) şi a     │  │
│    │celor necotate la cost istoric│  │
│    │mai puţin orice ajustări      │  │
│    │pentru pierdere de valoare,   │  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată, în dosarul  │  │
│    │misiunii, prezenţa auditorului│  │
│    │la inventarierea elementelor  │  │
│    │de natura activelor,          │  │
│    │datoriilor şi capitalurilor   │  │
│    │proprii ale entităţii         │  │
│    │auditate, conform cerinţelor  │  │
│13  │ISA 501 “Probe de audit -     │  │
│    │consideraţii specifice pentru │  │
│    │elemente selectate”?          │  │
│    │                              │  │
│    │În caz contrar, se va urmări  │  │
│    │dacă s-a exprimat o opinie cu │  │
│    │rezerve în raportul de audit, │  │
│    │cu privire la existenţa şi/sau│  │
│    │evaluarea stocurilor.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosar există suficiente    │  │
│    │probe de audit cu privire la  │  │
│    │existenţa, evaluarea şi       │  │
│14  │prezentarea adecvată în       │  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│    │stocurilor şi producţiei în   │  │
│    │curs de execuţie?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul misiunii cuprinde     │  │
│    │testarea modului de evaluare a│  │
│    │producţiei în curs, conform   │  │
│    │cadrului financiar naţional?  │  │
│    │Obiectivele testării vor      │  │
│    │include:                      │  │
│    │- Consemnarea corectă a       │  │
│15  │costurilor semnificative;     │  │
│    │- Alocarea corectă a          │  │
│    │cheltuielilor de regie;       │  │
│    │- Consecvenţa aplicării       │  │
│    │metodologiei de costuri       │  │
│    │- Raportarea corectă a        │  │
│    │veniturilor şi profitului     │  │
│    │pentru producţia pe termen    │  │
│    │lung.                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │testarea valorii realizabile  │  │
│    │nete (VRN), ca valoare la care│  │
│    │trebuie prezentate în bilanţ  │  │
│16  │stocurile, conform cadrului   │  │
│    │financiar naţional, precum şi │  │
│    │a bazei de evaluare a         │  │
│    │stocurilor cu mişcare lentă,  │  │
│    │deteriorate şi ieşite din uz? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat corespunzător    │  │
│    │auditorul financiar           │  │
│    │consecvenţa şi conformitatea  │  │
│17  │cu politica contabilă adoptată│  │
│    │de entitate a metodei de      │  │
│    │evaluare a elementelor de     │  │
│    │natura stocurilor conform     │  │
│    │cadrului financiar naţional?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│18  │respectării principiului      │  │
│    │independenţei exerciţiului    │  │
│    │financiar pentru vânzări/     │  │
│    │debitori/încasări?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii există    │  │
│    │probe de audit legate de      │  │
│    │verificarea confirmărilor     │  │
│    │transmise şi primite din      │  │
│    │partea debitorilor ca urmare a│  │
│    │circularizării soldurilor sau │  │
│    │rulajelor, iar în caz contrar │  │
│19  │s-a revenit la cererile de    │  │
│    │confirmare?                   │  │
│    │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat examinarea         │  │
│    │anulărilor de facturi/        │  │
│    │stornările de venituri        │  │
│    │efectuate după data vânzării  │  │
│    │sau încheierii exerciţiului   │  │
│20  │financiar?                    │  │
│    │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat concilierea        │  │
│    │informaţiilor contabile       │  │
│21  │cuprinse în registrele de     │  │
│    │vânzări şi de cumpărări cu    │  │
│    │deconturile de TVA şi         │  │
│    │documentele justificative     │  │
│    │aferente?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În dosarul misiunii sunt      │  │
│    │cuprinse suficiente probe de  │  │
│    │audit, inclusiv prin obţinerea│  │
│    │de confirmări standard de la  │  │
│    │bănci cu privire la existenţa │  │
│    │şi prezentarea adecvată în    │  │
│22  │situaţiile financiare a       │  │
│    │depozitelor, disponibilului   │  │
│    │din bancă, numerarului din    │  │
│    │casierie, descoperitului de   │  │
│    │cont şi scrisorile de         │  │
│    │garanţie, precum şi cu privire│  │
│    │la recunoaşterea veniturilor  │  │
│    │din dobânzi?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea registrului de casă│  │
│23  │şi registrului de bancă, după │  │
│    │caz, în scopul verificării    │  │
│    │operaţiunilor de valoare mare │  │
│    │sau neobişnuită?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat modul  │  │
│    │de prezentare în situaţiile   │  │
│    │financiare, corespunzător     │  │
│    │contractelor încheiate cu     │  │
│24  │banca, a împrumuturilor       │  │
│    │angajate, a descoperitului de │  │
│    │cont, a garanţiilor,          │  │
│    │ipotecilor, precum şi a altor │  │
│    │garanţii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul de audit conţine probe│  │
│    │care să ofere asigurarea      │  │
│    │prezentării fidele în bilanţ a│  │
│25  │datoriilor cu termen de plată │  │
│    │până la un an respectiv a     │  │
│    │celor cu termen de plată mai  │  │
│    │mare de un an?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat analiza            │  │
│    │creditorilor comerciali?      │  │
│    │                              │  │
│    │Obiectivele analizei sunt:    │  │
│    │                              │  │
│    │- Reconcilierea datelor din   │  │
│    │balanţa de verificare cu cele │  │
│    │din registrul de cumpărări:   │  │
│    │- Investigarea soldurilor     │  │
│26  │creditoare semnificative şi a │  │
│    │potenţialelor solduri         │  │
│    │debitoare;                    │  │
│    │- Examinarea facturilor       │  │
│    │stornate după încheierea      │  │
│    │exerciţiului;                 │  │
│    │- Investigarea datoriilor     │  │
│    │restante;                     │  │
│    │- Alte garanţii constituite în│  │
│    │favoarea creditorilor         │  │
│    │comerciali. (BO sau altele)   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat modul de           │  │
│27  │înregistrare şi plată a       │  │
│    │obligaţiilor privind TVA,     │  │
│    │impozitelor şi contribuţiilor │  │
│    │la bugetul de stat?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat modul  │  │
│28  │de calcul şi înregistrare a   │  │
│    │obligaţiilor fiscale şi plata │  │
│    │impozitului pe profit?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul probe de  │  │
│    │audit adecvate şi suficiente  │  │
│    │referitoare la evidenţierea şi│  │
│    │prezentarea, corespunzător    │  │
│29  │reglementărilor legale şi     │  │
│    │standardelor contabile        │  │
│    │aplicabile, a obligaţiilor,   │  │
│    │datoriilor contingente şi     │  │
│    │angajamentelor entităţii?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │componenţa şi evaluarea       │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│    │provizioanelor, conform       │  │
│    │cadrului financiar naţional,  │  │
│30  │precum şi concilierea lor cu  │  │
│    │stadiul litigiilor şi         │  │
│    │revendicărilor confirmat de   │  │
│    │juriştii entităţii, conform   │  │
│    │ISA 501 “Probe de             │  │
│    │audit-consideraţii specifice  │  │
│    │pentru elemente selectate”?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul de audit conţine probe│  │
│    │privind garanţiile acordate şi│  │
│31  │prezentarea lor               │  │
│    │corespunzătoare în situaţiile │  │
│    │financiare, consecvent        │  │
│    │contractelor de referinţă?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat munca  │  │
│    │de audit şi probele specifice │  │
│    │abţinute, referitoare la      │  │
│    │capitalul social, inclusiv pe │  │
│    │baza informaţiilor furnizate, │  │
│    │la solicitare, de către       │  │
│    │Oficiul Registrului           │  │
│    │Comerţului?                   │  │
│    │                              │  │
│    │Aspectele de interes pot fi:  │  │
│32  │                              │  │
│    │- Reconcilierea capitalului   │  │
│    │propriu cu prevederile actului│  │
│    │constitutiv şi registrului    │  │
│    │acţionarilor/asociaţilor;     │  │
│    │- Identificarea acţiunilor    │  │
│    │deţinute de conducere,        │  │
│    │- Identificarea capitalului   │  │
│    │propriu emis pe parcursul     │  │
│    │exerciţiului financiar;       │  │
│    │- Dividendele plătite şi      │  │
│    │repartizate.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat efectuarea testelor│  │
│    │privind recunoaşterea,        │  │
│33  │clasificarea şi prezentarea în│  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│    │veniturilor şi cheltuielilor  │  │
│    │entităţii auditate?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat probele de audit   │  │
│    │specifice referitoare la modul│  │
│    │de prezentare în situaţiile   │  │
│    │financiare a vânzărilor şi    │  │
│    │veniturilor?                  │  │
│    │                              │  │
│    │Probele pot fi următoarele:   │  │
│    │                              │  │
│34  │- Aplicarea procedurilor      │  │
│    │specifice ca răspuns la riscul│  │
│    │de denaturare semnificativă în│  │
│    │ceea ce priveşte recunoaşterea│  │
│    │veniturilor;                  │  │
│    │- Reconcilierea cifrei de     │  │
│    │afaceri cu valoarea           │  │
│    │veniturilor prezentate în     │  │
│    │deconturile de TVA;           │  │
│    │- Efectuarea testelor de      │  │
│    │separare a exerciţiilor.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat obţinerea probelor │  │
│    │de audit specifice referitoare│  │
│    │la prezentarea în situaţiile  │  │
│    │financiare a achiziţiilor şi  │  │
│    │cheltuielilor?                │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste probe se pot referi la:│  │
│    │                              │  │
│    │- Reconcilierea achiziţiilor  │  │
│35  │cu facturile;                 │  │
│    │- Revizuirea cheltuielilor în │  │
│    │numerar semnificative;        │  │
│    │- Efectuarea testelor de      │  │
│    │separare a exerciţiilor;      │  │
│    │- Revizuirea stornărilor de   │  │
│    │cheltuieli efectuate după     │  │
│    │încheierea exerciţiului       │  │
│    │financiar şi impactul acestora│  │
│    │asupra contului de profit şi  │  │
│    │pierdere în condiţiile ISA 560│  │
│    │“Evenimente ulterioare”.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea modului│  │
│    │de calcul şi plată a          │  │
│    │salariilor, impozitului pe    │  │
│36  │veniturile din salarii şi a   │  │
│    │contribuţiilor pentru         │  │
│    │asigurări sociale, asigurări  │  │
│    │de sănătate şi la fondul de   │  │
│    │şomaj şi prezentarea acestora │  │
│    │în situaţiile financiare?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documente, în dosarul │  │
│    │de audit, părţile afiliate    │  │
│    │cunoscute, precum şi riscul   │  │
│    │apariţiei unor părţi afiliate │  │
│    │sau tranzacţii nedeclarate,   │  │
│37  │conform ISA 550 “Părţi        │  │
│    │afiliate" şi au fost          │  │
│    │prezentate adecvat aceste     │  │
│    │informaţii în situaţiile      │  │
│    │financiare, conform cadrului  │  │
│    │financiar naţional?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută de către      │  │
│    │auditor declaraţia scrisă a   │  │
│    │managementului care să conţină│  │
│    │referiri minime cu privire la │  │
│    │părţile afiliate?             │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│38  │                              │  │
│    │- Exhaustivitatea             │  │
│    │informaţiilor furnizate cu    │  │
│    │privire la identificarea      │  │
│    │părţilor afiliate;            │  │
│    │- Caracterul adecvat al       │  │
│    │informaţiilor prezentate în   │  │
│    │situaţiile financiare cu      │  │
│    │privire la părţile afiliate?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi       │  │
│    │detaliate, legislaţia,        │  │
│    │reglementările, standardele   │  │
│    │contabile şi de audit adecvate│  │
│    │clientului auditat cu         │  │
│39  │relevanţă deosebită pentru    │  │
│    │misiune conform ISA 250       │  │
│    │“Luarea în considerare a legii│  │
│    │şi reglementărilor într-un    │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost analizată îndeplinirea │  │
│    │de către auditor a obligaţiei │  │
│40  │de raportare la organele în   │  │
│    │drept a eventualelor încălcări│  │
│    │a legilor/reglementărilor care│  │
│    │trebuie raportate?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost realizate obiectivele │  │
│    │specifice referitoare la:     │  │
│    │- Preluarea corectă a         │  │
│    │soldurilor iniţiale;          │  │
│    │- Analiza modului de          │  │
│    │prezentare a înregistrărilor  │  │
│41  │ulterioare datei balanţei de  │  │
│    │verificare:                   │  │
│    │- Evidenţierea tuturor        │  │
│    │ajustărilor contabile şi      │  │
│    │prezentarea adecvată a        │  │
│    │soldurilor finale ale         │  │
│    │conturilor exerciţiului       │  │
│    │auditat.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat stabilirea         │  │
│42  │oportunităţii de a acţiona în │  │
│    │calitate de auditor al        │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului, conform ISA 600?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │respectării principiului      │  │
│    │independenţei exerciţiului    │  │
│    │financiar pentru cumpărări/   │  │
│    │creditori/plăţi?              │  │
│43  │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat modul de           │  │
│    │planificare a misiunii de     │  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│44  │cel statutar,,?               │  │
│    │                              │  │
│    │Procedurile analitice pentru  │  │
│    │revizuirea acestui aspect     │  │
│    │constau în:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Documentarea abordării        │  │
│    │auditului, cu identificarea   │  │
│a)  │domeniilor esenţiale pentru   │- │
│    │misiune, a riscurilor şi      │  │
│    │abordarea acestora, precum şi │  │
│    │a metodei de eşantionare;     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Documentarea faptului dacă    │  │
│    │Programul calendaristic de    │  │
│    │desfăşurare a misiunii de     │  │
│    │audit financiar, altul decât  │  │
│    │cel statutar, asigură         │  │
│    │realizarea cerinţei           │  │
│    │Standardului Internaţional de │  │
│b)  │Audit 300 “Planificarea unui  │- │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare”, potrivit cărora  │  │
│    │“auditorul trebuie să         │  │
│    │planifice auditul astfel încât│  │
│    │misiunea să se desfăşoare     │  │
│    │într-un mod eficient şi       │  │
│    │eficace”;                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Selectarea de către auditorul │  │
│    │financiar a echipei de        │  │
│c)  │auditori corespunzători       │- │
│    │misiunii şi punerea în temă a │  │
│    │acestora cu programul         │  │
│    │misiunii;                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d)  │Documentarea bugetului de timp│- │
│    │al misiunii;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Modul de alocare a bugetului  │  │
│e)  │de timp membrilor echipei de  │- │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA AUDITULUI         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat circumstanţele în  │  │
│    │care s-au înregistrat abateri │  │
│1   │de la o dispoziţie relevantă a│  │
│    │unui ISA, prin procedurile    │  │
│    │alternative de audit          │  │
│    │efectuate, precum şi motivele │  │
│    │abaterilor.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate probe de    │  │
│    │audit suficiente şi adecvate, │  │
│    │conform ISA 500 “Probe de     │  │
│    │audit" interne sau externe, în│  │
│    │legătură cu toate aserţiunile │  │
│    │conducerii referitoare la     │  │
│    │situaţiile financiare?        │  │
│    │                              │  │
│    │În cazul neobţinerii de probe │  │
│    │suficiente şi adecvate şi în  │  │
│2   │cazul în care auditorul       │  │
│    │concluzionează pe baza        │  │
│    │probelor de audit obţinute că │  │
│    │situaţiile financiare nu sunt │  │
│    │lipsite de denaturări         │  │
│    │semnificative, auditorul      │  │
│    │trebuie să exprime o opinie   │  │
│    │modificată, potrivit          │  │
│    │circumstanţelor, conform ISA  │  │
│    │705 "Modificări ale opiniei   │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent",                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat în dosarul misiunii│  │
│    │concluzia la care a ajuns     │  │
│    │conform cerinţelor ISA 700    │  │
│    │“Formularea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare” cu     │  │
│3   │privire la asigurarea         │  │
│    │rezonabilă că situaţiile      │  │
│    │financiare, luate în ansamblu,│  │
│    │nu conţin denaturări          │  │
│    │semnificative cauzate de      │  │
│    │fraudă sau eroare?            │  │
│    │                              │  │
│    │Respectiv:                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditului în        │  │
│    │conformitate cu ISA 700       │  │
│    │“Formularea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare” cu     │  │
│a)  │privire la revizuirea şi      │- │
│    │evaluarea concluziilor care au│  │
│    │reieşit din probele de audit  │  │
│    │obţinute, ca fundament al     │  │
│    │exprimării unei opinii cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditorului conform │  │
│    │cu ISA 450 “Evaluarea         │  │
│    │denaturărilor identificate pe │  │
│b)  │parcursul auditului” cu       │- │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │denaturările necorectate sunt │  │
│    │semnificative;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Evaluarea de către auditor a  │  │
│    │măsurii în care situaţiile    │  │
│    │financiare sunt întocmite, din│  │
│    │toate punctele de vedere      │  │
│    │semnificative în conformitate │  │
│    │cu cerinţele cadrului general │  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil şi pct. 13 din ISA  │  │
│    │700 "Formularea unei opinii şi│  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare”.       │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste puncte de vedere se    │  │
│    │referă la faptul dacă:        │  │
│    │                              │  │
│    │(i) situaţiile financiare     │  │
│    │prezintă în mod adecvat       │  │
│    │politicile contabile          │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │(ii) politicile contabile     │  │
│c)  │selectate şi aplicate sunt    │- │
│    │consecvente cu cadrul de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │(iii) estimările contabile    │  │
│    │realizate de conducere sunt   │  │
│    │rezonabile;                   │  │
│    │(iv) informaţiile prezentate  │  │
│    │în situaţiile financiare sunt │  │
│    │relevante, credibile,         │  │
│    │comparabile şi inteligibile;  │  │
│    │(v) situaţiile financiare     │  │
│    │furnizează prezentări adecvate│  │
│    │care le permite utilizatorilor│  │
│    │să înţeleagă efectul          │  │
│    │tranzacţiilor şi al           │  │
│    │evenimentelor semnificative   │  │
│    │asupra situaţiilor financiare;│  │
│    │(vi) terminologia utilizată în│  │
│    │situaţiile financiare este    │  │
│    │adecvată.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│4   │documentat, în cadrul         │  │
│    │dosarului de audit,           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a)  │- identificarea problemelor   │- │
│    │relevante pentru anul următor;│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- stabilirea obiectivelor     │  │
│    │relevante care ar trebui să   │  │
│    │facă obiectul unei revizuiri  │  │
│    │‘‘la cald” de către partenerul│  │
│    │de revizuire, conform ISA 200 │  │
│b)  │“Obiective generale ale       │- │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA" şi ISA   │  │
│    │220 “Controlul calităţii      │  │
│    │pentru un audit al situaţiilor│  │
│    │financiare”;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea Listei de      │  │
│    │verificare privind finalizarea│  │
│    │dosarului, conform cerinţelor │  │
│c)  │ISA 230 “Documentaţia de      │- │
│    │audit” şi ISA 220 “Controlul  │  │
│    │calităţii pentru un audit al  │  │
│    │situaţiilor financiare;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- întocmirea memorandumului   │  │
│d)  │privind aspectele             │- │
│    │semnificative;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea obiectivelor   │  │
│    │specifice ISA 265 "Comunicarea│  │
│e)  │deficienţelor în controlul    │- │
│    │intern către persoanele       │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa şi  │  │
│    │către conducere”;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- cuprinderea în declaraţia   │  │
│f)  │conducerii a obiectivelor     │- │
│    │prevăzute de ISA 580          │  │
│    │“Declaraţii scrise”;          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- întocmirea sintezei erorilor│  │
│    │neajustate, care a fost       │  │
│    │comparată cu pragul de        │  │
│g)  │semnificaţie întocmit conform │- │
│    │ISA 320 "Pragul de            │  │
│    │semnificaţie în planificarea  │  │
│    │şi desfăşurarea unui audit”:  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea Revizuirea     │  │
│    │listelor de verificare cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare şi de prezentare a │  │
│    │informaţiilor, sub aspectele: │  │
│    │• evaluării adecvării         │  │
│    │estimărilor contabile (ISA 330│  │
│    │“Răspunsul auditorului la     │  │
│    │riscurile evaluate”);         │  │
│    │• conformităţii situaţiilor   │  │
│    │financiare cu rezultatele     │  │
│h)  │procedurilor de audit (ISA 520│- │
│    │“Proceduri analitice”);       │  │
│    │• exprimării opiniei          │  │
│    │auditorului asupra            │  │
│    │conformităţii informaţiilor   │  │
│    │din raportul administratorilor│  │
│    │cu situaţiile financiare (ISA │  │
│    │720 “Responsabilităţile       │  │
│    │auditorului cu privire la alte│  │
│    │informaţii din documentele    │  │
│    │care conţin situaţii          │  │
│    │financiare auditate”);        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i)  │- documentarea Revizuirii     │- │
│    │analitică finale;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea obiectivelor şi│  │
│j)  │procedurilor prevăzute de ISA │- │
│    │560 ‘‘Evenimente ulterioare”  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- evaluarea caracterului      │  │
│    │adecvat al aplicării          │  │
│k)  │principiului continuităţii    │- │
│    │activităţii, conform          │  │
│    │cerinţelor ISA 570 “Principiul│  │
│    │continuităţii activităţii”    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- revizuirea concluziilor ce  │  │
│    │decurg din probele de audit   │  │
│    │obţinute, ca bază a exprimării│  │
│1)  │opiniei conform ISA 700       │- │
│    │“Formarea unei opinii şi      │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare”.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a realizat│  │
│    │şi documentat întâlnirea      │  │
│    │finală cu clientul?           │  │
│    │                              │  │
│    │Aspectele selectate pentru    │  │
│    │discuţie pot fi:              │  │
│    │                              │  │
│    │■ punctele finale ale         │  │
│5   │auditului/ aspectele apărute  │  │
│    │şi discutate cu clientul;     │  │
│    │■ proiectul scrisorii de      │  │
│    │comunicare către conducere/   │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa;                    │  │
│    │■ evenimentele ulterioare     │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │■ proiectul raportului de     │  │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │un raport în formă scrisă care│  │
│    │cuprinde elementele prevăzute │  │
│6   │în ISA 700 “Formularea unei   │  │
│    │opinii şi raportarea cu       │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare”? Aceste elemente  │  │
│    │constau în:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a)  │Titlul raportului (Raportul   │- │
│    │auditorului independent);     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b)  │Destinatarul;                 │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Paragraful introductiv,       │  │
│    │cuprinzând:                   │  │
│    │                              │  │
│    │■ identificarea entităţii     │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │■ precizarea faptului că      │  │
│    │situaţiile financiare au fost │  │
│    │auditate;                     │  │
│c)  │■ identificarea titlului      │- │
│    │componentelor situaţiilor     │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │■ referire la sumarul         │  │
│    │politicilor contabile şi la   │  │
│    │alte informaţii explicative;  │  │
│    │■ specificarea perioadei      │  │
│    │acoperite de situaţiile       │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d)  │Responsabilitatea conducerii  │- │
│    │pentru situaţiile financiare; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Responsabilitatea auditorului │  │
│e)  │de a exprima o opinie asupra  │- │
│    │situaţiilor financiare în urma│  │
│    │auditului;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│f)  │Paragraful care descrie un    │- │
│    │audit;                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Precizarea faptului că        │  │
│    │auditorul crede că probele    │  │
│g)  │obţinute sunt suficiente şi   │- │
│    │adecvate pentru a furniza o   │  │
│    │bază pentru opinia            │  │
│    │auditorului;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│h)  │Alte responsabilităţi de      │- │
│    │raportare;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i)  │Semnătura auditorului;        │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j)  │Data raportului;              │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│k)  │Adresa auditorului.           │- │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Opinia formulată în raportul  │  │
│    │auditorului este corectă,     │  │
│    │potrivit circumstanţelor,     │  │
│    │conform prevederilor          │  │
│    │standardelor aplicabile?      │  │
│7   │                              │  │
│    │Pentru acest obiectiv se vor  │  │
│    │detalia în Nota de inspecţie  │  │
│    │rezultatele verificării       │  │
│    │raţionamentului profesional   │  │
│    │folosit de auditorul          │  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat auditorul o opinie │  │
│    │modificată, conform ISA 700   │  │
│    │“Formularea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare” atunci │  │
│a)  │când acesta a ajuns la        │- │
│    │concluzia că situaţiile       │  │
│    │financiare sunt întocmite, din│  │
│    │toate punctele de vedere      │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul general de raportare│  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat auditorul o opinie │  │
│    │modificată, conform ISA 705   │  │
│    │“Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent”, în cazul        │  │
│    │constatării, pe baza probelor │  │
│    │de audit obţinute, ca         │  │
│b)  │situaţiile financiare nu sunt │- │
│    │lipsite de denaturări         │  │
│    │semnificative, sau că nu poate│  │
│    │obţine probe de audit adecvate│  │
│    │pentru a ajunge la concluzia  │  │
│    │că situaţiile financiare sunt │  │
│    │lipsite de denaturări         │  │
│    │semnificative?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A inclus auditorul în raportul│  │
│    │auditorului independent, în   │  │
│    │cazul constatării unui aspect │  │
│    │important prezentat în        │  │
│    │situaţiile financiare,        │  │
│    │fundamental pentru înţelegerea│  │
│c)  │de către utilizatori a        │- │
│    │situaţiilor financiare, un    │  │
│    │Paragraf de Observaţii, în    │  │
│    │conformitate cu ISA 706       │  │
│    │“Paragrafele de observaţii şi │  │
│    │paragrafele explicative din   │  │
│    │Raportul auditorului          │  │
│    │independent”?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A inclus auditorul în raportul│  │
│    │său un Paragraf Explicativ, în│  │
│    │conformitate cu ISA 706, în   │  │
│    │cazul constatării unui aspect │  │
│d)  │relevant pentru înţelegerea de│- │
│    │către utilizatori a           │  │
│    │situaţiilor financiare, care  │  │
│    │nu a fost prezentat în        │  │
│    │situaţiile financiare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │consemnat, în finalul         │  │
│    │raportului de audit, dacă     │  │
│    │raportul administratorilor    │  │
│8   │conţine sau nu inconsecvenţe  │  │
│    │semnificative faţă de         │  │
│    │informaţiile cuprinse în      │  │
│    │situaţiile financiare, conform│  │
│    │cadrului financiar naţional   │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a revizuit şi a     │  │
│    │transmis Scrisoarea către     │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa?                    │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit obiectivelor         │  │
│    │specifice ale ISA 265         │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│9   │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa şi către conducere”,│  │
│    │în scrisoarea către Persoanele│  │
│    │însărcinate cu guvemanţa sunt │  │
│    │incluse observaţii şi         │  │
│    │recomandări cu privire la     │  │
│    │orice puncte slabe            │  │
│    │identificate în sistemul      │  │
│    │contabil şi de control intern │  │
│    │al entităţii.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Verificarea respectării de    │  │
│    │către auditorii financiari, a │  │
│    │obligaţiilor stabilite prin   │  │
│    │Hotărârea Consiliului Camerei │  │
│    │nr. 68/2015 pentru aprobarea  │  │
│    │Normelor privind instituirea  │  │
│    │de către auditorii financiari │  │
│    │a măsurilor de prevenire şi   │  │
│    │combatere a spălării banilor  │  │
│VI  │şi a fînanţării terorismului, │  │
│    │conform prevederilor din Legea│  │
│    │nr. 656/2002 pentru prevenirea│  │
│    │şi sancţionarea spălării      │  │
│    │banilor, precum şi pentru     │  │
│    │instituirea unor măsuri de    │  │
│    │prevenire şi combatere a      │  │
│    │finanţării terorismului,      │  │
│    │republicată, şi cu            │  │
│    │modificările ulterioare       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a adoptat,│  │
│    │în temeiul obligaţiilor       │  │
│    │stabilite prin Hotărârea      │  │
│    │Consiliului CAFR nr. 68/2015, │  │
│    │proceduri specifice de audit, │  │
│    │care să ofere probe privind   │  │
│    │posibilitatea că entităţile   │  │
│    │cărora le-a prestat servicii  │  │
│1   │în calitate de auditor, să fi │  │
│    │avut contacte cu persoane     │  │
│    │suspecte de acte de terorism  │  │
│    │sau, prin intermediul lor, să │  │
│    │fi avut loc operaţiuni de     │  │
│    │spălare a banilor şi/sau de   │  │
│    │finanţare de acte de terorism,│  │
│    │astfel cum sunt acestea       │  │
│    │definite prin Legea nr. 656/  │  │
│    │2002?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │identificat, în perioada      │  │
│    │supusă inspecţiei, ca urmare a│  │
│    │procedurilor de audit         │  │
│    │aplicate, cazuri de natura    │  │
│2   │celor descrise la pct. 1 de   │  │
│    │mai sus, iar în caz afirmativ,│  │
│    │a informat operativ, asupra   │  │
│    │acestor fapte, organismele    │  │
│    │abilitate, conform Legii nr.  │  │
│    │656/2002 şi CAFR?             │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă: În cazul în care, din           │
│verificarea documentelor de lucru ale │
│auditorului inspectat rezultă unele   │
│aspecte pentru care există obiective  │
│stabilite, dar acestea nu au fost     │
│selectate în structura obiectivelor   │
│aplicabile în perioada respect'vă, ce │
│constituie Anexa 1 la Nota de         │
│inspecţie, echipa de inspecţie poate  │
│extinde lista obiectivelor de         │
│revizuire, cu acordul şefului         │
│Departamentului, dar cu prezentarea în│
│Nota de inspecţie a justificării      │
│aplicării acestor obiective           │
│suplimentare.                         │
└──────────────────────────────────────┘

    ANEXA 1A

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                 activităţii de consultare prevăzută de ISQC1 în cadrul
                      unei misiuni de audit, revizuire, precum şi
                     altor misiuni de asigurare şi servicii conexe


┌────┬────────────────────────┬───┬────┐
│    │Obiective ale revizuirii│   │    │
│    │calităţii activităţii de│   │    │
│    │consultare desfăşurate  │   │    │
│    │de către membrii CAFR,  │   │    │
│    │auditori financiari, pe │   │    │
│    │baza politicilor şi     │   │    │
│Nr. │procedurilor referitoare│DA/│    │
│crt.│la aplicarea ISQC 1,    │NU │    │
│    │Codului etic al         │   │    │
│    │profesioniştilor        │   │    │
│    │contabili, Standardului │   │    │
│    │Internaţional de Audit  │   │    │
│    │(ISA) 220 şi a          │   │    │
│    │celorlalte ISA relevante│   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Cunoaşterea ariei de    │   │    │
│    │cuprindere a            │   │    │
│    │contractelor de         │   │    │
│    │consultare în cadrul    │   │    │
│    │unei misiuni de audit,  │   │    │
│    │revizuire, precum şi    │   │    │
│I   │altor misiuni de        │   │    │
│    │asigurare şi servicii   │   │    │
│    │conexe şi concordanţa   │   │    │
│    │acestora cu ISQC 1,     │   │    │
│    │Codul etic al           │   │    │
│    │profesioniştilor        │   │    │
│    │contabili, ISA 220 şi   │   │    │
│    │celelalte ISA relevante │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE      │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Sunt anexate la dosarul │   │    │
│    │misiunii de consultare  │   │    │
│    │informaţiile financiare │   │    │
│    │cu privire la aspectele │   │    │
│    │semnificative, de natură│   │    │
│1   │tehnică, etică sau de   │   │    │
│    │altă natură, pentru care│   │    │
│    │a fost solicitată       │   │    │
│    │consultarea, semnate şi │   │    │
│    │ştampilate de auditorul │   │    │
│    │financiar solicitator?  │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Conţine dosarul misiunii│   │    │
│    │de consultare           │   │    │
│    │documentele necesare    │   │    │
│    │începerii activităţii   │   │    │
│    │respective?             │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │Aceste documente sunt:  │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │- scrisoarea misiunii de│   │    │
│    │consultare sau altă     │   │    │
│    │formă de acord scris    │   │    │
│2   │(Contractul de prestări │   │    │
│    │servicii), în cazul unei│   │    │
│    │consultări în exteriorul│   │    │
│    │firmei, sau             │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │- numirea               │   │    │
│    │consultantului, de către│   │    │
│    │Partenerul executiv, cu │   │    │
│    │acordul Comitetului de  │   │    │
│    │audit, în cazul unei    │   │    │
│    │consultări în cadrul    │   │    │
│    │firmei.                 │   │    │
│    │                        │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Conţine dosarul misiunii│   │    │
│    │raportul de consiliere  │   │    │
│    │prezentat conducerii    │   │    │
│    │firmei după încheierea  │   │    │
│3   │misiunii de consultare, │   │    │
│    │cuprinzând rezultatele  │   │    │
│    │consultării şi          │   │    │
│    │recomandările           │   │    │
│    │consultantului?         │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│B   │TERMENII MISIUNII       │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │S-a documentat în       │   │    │
│    │dosarul misiunii        │   │    │
│    │existenţa unui acord    │   │    │
│    │clar al părţilor        │   │    │
│    │(consilierul şi         │   │    │
│    │auditorul financiar) cu │   │    │
│    │privire la scopul şi    │   │    │
│    │obiectivele misiunii de │   │    │
│    │consiliere?             │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │Potrivit pct. A36 din   │   │    │
│    │ISQC1, consultarea      │   │    │
│    │include discuţii, la un │   │    │
│1   │nivel profesional       │   │    │
│    │adecvat, cu persoane din│   │    │
│    │cadrul firmei sau din   │   │    │
│    │afara ei, care deţin    │   │    │
│    │experienţa necesară.    │   │    │
│    │Consultarea utilizează  │   │    │
│    │resurse de cercetare    │   │    │
│    │adecvate precum şi      │   │    │
│    │experienţa colectivă şi │   │    │
│    │expertiza tehnică a     │   │    │
│    │firmei, iar, în lipsa   │   │    │
│    │acestora, serviciile de │   │    │
│    │consultanţă oferite de  │   │    │
│    │specialişti din         │   │    │
│    │exterior.               │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Conţine contractul de   │   │    │
│    │consultanţă aria de     │   │    │
│    │aplicabilitate a        │   │    │
│    │activităţii, rolul şi   │   │    │
│2   │responsabilităţile      │   │    │
│    │părţilor, forma         │   │    │
│    │comunicărilor şi        │   │    │
│    │necesitatea respectării │   │    │
│    │cerinţelor referitoare  │   │    │
│    │la confidenţialitate?   │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Conţine contractul de   │   │    │
│    │prestări servicii       │   │    │
│    │referiri la faptul că   │   │    │
│    │partenerul de audit/    │   │    │
│    │revizuire, asigurare    │   │    │
│    │etc. îşi asumă          │   │    │
│3   │responsabilitatea pentru│   │    │
│    │solicitarea de către    │   │    │
│    │echipa misiunii a       │   │    │
│    │efectuării consultărilor│   │    │
│    │adecvate în legătură cu │   │    │
│    │aspectele dificile sau  │   │    │
│    │contencioase, conform   │   │    │
│    │pct. 18 (a) din ISA 220?│   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Este documentată în     │   │    │
│    │dosarul misiunii        │   │    │
│    │existenţa condiţiilor   │   │    │
│    │preliminare pentru      │   │    │
│    │realizarea misiunii de  │   │    │
│    │consultare? Acestea se  │   │    │
│    │referă, conform pct. A  │   │    │
│    │38 din ISQC1, la faptul │   │    │
│    │că, această consultare  │   │    │
│    │cu privire la aspectele │   │    │
│    │semnificative, de natură│   │    │
│    │tehnică, etică sau de   │   │    │
│    │altă natură, în cadrul  │   │    │
│    │firmei sau, acolo unde  │   │    │
│    │este cazul, în          │   │    │
│4   │exteriorul firmei, se   │   │    │
│    │poate realiza atunci    │   │    │
│    │când:                   │   │    │
│    │a) Cei consultaţi:      │   │    │
│    │(i) primesc toate       │   │    │
│    │informaţiile relevante  │   │    │
│    │care să le permită să   │   │    │
│    │ofere un sfat avizat;   │   │    │
│    │(ii) deţin cunoştinţele,│   │    │
│    │experienţa şi vechimea  │   │    │
│    │necesare; şi atunci     │   │    │
│    │când:                   │   │    │
│    │b) Concluziile rezultate│   │    │
│    │din consultări sunt     │   │    │
│    │documentate şi          │   │    │
│    │implementate adecvat.   │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Inspectarea dosarelor de│   │    │
│    │lucru aferente          │   │    │
│    │misiunilor derulate de  │   │    │
│    │auditorii financiari,   │   │    │
│    │selectate pentru        │   │    │
│    │revizuire în vederea    │   │    │
│    │asigurării calităţii, în│   │    │
│    │scopul evaluării        │   │    │
│V   │respectării prevederilor│   │    │
│    │referitoare la          │   │    │
│    │efectuarea propriu-zisă │   │    │
│    │a misiunilor selectate, │   │    │
│    │în conformitate cu      │   │    │
│    │standardele             │   │    │
│    │internaţionale şi       │   │    │
│    │reglementările emise de │   │    │
│    │Cameră                  │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE│   │    │
│    │CONSULTARE              │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Au fost documentate     │   │    │
│    │aspectele care trebuie  │   │    │
│    │avute în vedere,        │   │    │
│    │respectiv:              │   │    │
│    │                        │   │    │
│1   │- Prezentarea detaliilor│   │    │
│    │referitoare la aspectul │   │    │
│    │care necesită           │   │    │
│    │consultare;             │   │    │
│    │- Numele şi calificarea │   │    │
│    │părţii consultate.      │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Au fost documentate de  │   │    │
│    │către consultant        │   │    │
│    │aspectele legate de     │   │    │
│    │independenţa sa, faţă de│   │    │
│    │echipa misiunii de      │   │    │
│    │audit, revizuire,       │   │    │
│2   │asigurare etc, conform  │   │    │
│    │cerinţelor secţiunilor  │   │    │
│    │290 şi 291 din Codul    │   │    │
│    │etic al profesioniştilor│   │    │
│    │contabili, ISA 300      │   │    │
│    │“Planificarea unui audit│   │    │
│    │al situaţiilor          │   │    │
│    │financiare"?            │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │În cazul firmelor mici, │   │    │
│    │fără resurse interne,   │   │    │
│    │care vor beneficia de   │   │    │
│    │serviciile de           │   │    │
│    │consultanţă oferite de  │   │    │
│    │alte firme, organisme   │   │    │
│    │profesionale sau        │   │    │
│    │organizaţii comerciale  │   │    │
│    │care oferă servicii de  │   │    │
│    │control al calităţii, au│   │    │
│    │fost documentate în     │   │    │
│    │dosarul consultanţei    │   │    │
│    │cerinţele pct. 40 din   │   │    │
│3   │ISQC1?                  │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │Aceste cerinţe se referă│   │    │
│    │la:                     │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │- criteriile pentru     │   │    │
│    │stabilirea faptului dacă│   │    │
│    │furnizorul extern deţine│   │    │
│    │calificarea adecvată;   │   │    │
│    │- obiectivitatea,       │   │    │
│    │calificările            │   │    │
│    │profesionale, experienţa│   │    │
│    │şi resursele            │   │    │
│    │furnizorului extern.    │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │A elaborat consultantul │   │    │
│    │un plan de abordare a   │   │    │
│4   │serviciilor de          │   │    │
│    │consultare, astfel încât│   │    │
│    │să realizeze o misiune  │   │    │
│    │eficientă?              │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │A fost detaliată fiecare│   │    │
│5   │activitate şi tehnicile │   │    │
│    │adecvate pentru         │   │    │
│    │atingerea obiectivelor? │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII│   │    │
│    │DE CONSULTARE           │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │A fost documentată      │   │    │
│    │şedinţa de deschidere a │   │    │
│    │misiunii de consultare, │   │    │
│    │având ca agendă de      │   │    │
│    │lucru:                  │   │    │
│    │                        │   │    │
│    │• prezentarea           │   │    │
│1   │participanţilor;        │   │    │
│    │• prezentarea misiunii  │   │    │
│    │de consultare;          │   │    │
│    │• prezentarea tematicii;│   │    │
│    │• calendarul            │   │    │
│    │întâlnirilor de lucru;  │   │    │
│    │• stabilirea termenelor │   │    │
│    │de raportare.           │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │A asigurat consultantul │   │    │
│    │întocmirea documentaţiei│   │    │
│    │misiunii, astfel încât  │   │    │
│    │aceasta să demonstreze  │   │    │
│    │îndeplinirea cerinţelor │   │    │
│    │pct. 34 din ISQCl?      │   │    │
│    │Aceste cerinţe se referă│   │    │
│    │la faptul că auditorul  │   │    │
│    │trebuie să instituie    │   │    │
│    │politici şi proceduri   │   │    │
│    │concepute astfel încât  │   │    │
│    │să îi ofere o asigurare │   │    │
│    │rezonabilă că:          │   │    │
│    │(i) Au loc consultări   │   │    │
│    │adecvate pe marginea    │   │    │
│2   │aspectelor dificile şi  │   │    │
│    │discutabile;            │   │    │
│    │(ii) Sunt disponibile   │   │    │
│    │suficiente resurse care │   │    │
│    │să permită derularea    │   │    │
│    │unor consultări         │   │    │
│    │adecvate;               │   │    │
│    │(iii) Natura şi domeniul│   │    │
│    │de aplicare ale acestor │   │    │
│    │consultări, precum şi   │   │    │
│    │concluziile rezultate   │   │    │
│    │din acestea sunt        │   │    │
│    │documentate şi aprobate │   │    │
│    │de ambele părţi;        │   │    │
│    │(iv) Concluziile        │   │    │
│    │rezultate din consultări│   │    │
│    │sunt implementate.      │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │A fost documentată, în  │   │    │
│    │cadrul documentării     │   │    │
│    │consultărilor efectuate │   │    │
│    │cu alţi profesionişti,  │   │    │
│    │evidenţa discuţiilor de │   │    │
│3   │consiliere şi           │   │    │
│    │corespondenţa purtată de│   │    │
│    │părţi, pentru culegerea │   │    │
│    │de informaţii relevante,│   │    │
│    │în vederea realizării   │   │    │
│    │scopului misiunii?      │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │S-a asigurat efectuarea │   │    │
│    │testelor şi întocmirea  │   │    │
│4   │foilor de lucru pentru  │   │    │
│    │fundamentarea           │   │    │
│    │constatărilor           │   │    │
│    │consultantului?         │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Au fost testate de către│   │    │
│    │firmă existenţa şi      │   │    │
│    │evaluarea eficacităţii  │   │    │
│5   │sistemului contabil şi  │   │    │
│    │de control al clientului│   │    │
│    │în domeniile care fac   │   │    │
│    │obiectul serviciilor de │   │    │
│    │consultare?             │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │Se confirmă existenţa   │   │    │
│    │probelor de audit care  │   │    │
│    │să susţină concluziile  │   │    │
│6   │misiunii de consultare  │   │    │
│    │şi concluziile          │   │    │
│    │raportului activităţii  │   │    │
│    │de consultare?          │   │    │
├────┼────────────────────────┼───┼────┤
│    │S-a documentat în       │   │    │
│    │dosarul misiunii de     │   │    │
│    │consultare modul de     │   │    │
│    │soluţionare a           │   │    │
│    │diferenţelor de opinie  │   │    │
│    │dintre firmă şi         │   │    │
│    │consultant şi acolo unde│   │    │
│7   │este cazul, dintre      │   │    │
│    │partenerul de misiune şi│   │    │
│    │furnizorul extern de    │   │    │
│    │servicii de consultanţă │   │    │
│    │(atunci când acesta este│   │    │
│    │o altă firmă, un        │   │    │
│    │organism profesional sau│   │    │
│    │de reglementare)?       │   │    │
├────┴─┬──────────────────────┴──┬┴────┤
│C     │FINALIZAREA MISIUNII DE  │     │
│      │CONSULTARE               │     │
├──────┼─────────────────────────┼─────┤
│      │Au fost documentate, în  │     │
│      │dosarul consultării,     │     │
│1     │discuţiile finale ale    │     │
│      │părţilor asupra          │     │
│      │încheierii misiunii de   │     │
│      │consultare?              │     │
├──────┼─────────────────────────┼─────┤
│      │Au fost documentate, în  │     │
│2     │dosarul consultării,     │     │
│      │justificarea concluziilor│     │
│      │obţinute?                │     │
├──────┼─────────────────────────┼─────┤
│      │S-a întocmit un raport   │     │
│      │adecvat de consultare    │     │
│      │cuprinzând elementele de │     │
│      │bază prezentate în       │     │
│      │continuare?              │     │
│      │                         │     │
│      │Aceste elemente sunt:    │     │
│      │                         │     │
│      │• Scopul şi obiectivele  │     │
│      │misiunii;                │     │
│3     │• Datele de identificare │     │
│      │a misiunii de consultare;│     │
│      │• Modul de desfăşurare a │     │
│      │misiunii (documentarea,  │     │
│      │proceduri, metode,       │     │
│      │tehnici utilizate etc);  │     │
│      │• Constatările rezultate;│     │
│      │• Concluzii şi propuneri │     │
│      │de soluţii;              │     │
│      │• Documentaţia           │     │
│      │prezentată.              │     │
├──────┼─────────────────────────┼─────┤
│      │Au fost documentate      │     │
│      │deciziile luate de firmă │     │
│      │ca urmare a rezultatelor │     │
│4     │consultării, inclusiv    │     │
│      │baza pentru aceste       │     │
│      │decizii şi modul în care │     │
│      │au fost implementate?    │     │
├──────┴─────────────────────────┴─────┤
│Notă: 1. În cazul în care, din        │
│verificarea documentelor de lucru ale │
│auditorului inspectat rezultă unele   │
│aspecte pentru care există obiective  │
│stabilite, dar acestea nu au fost     │
│selectate în structura obiectivelor   │
│aplicabile în perioada respectivă, ce │
│constituie Anexa 1 la Nota de         │
│inspecţie, echipa de inspecţie poate  │
│extinde lista obiectivelor de         │
│revizuire, cu acordul şefului         │
│Departamentului, dar cu prezentarea în│
│Nota de inspecţie a justificării      │
│aplicării acestor obiective           │
│suplimentare.                         │
│                                      │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III, IV şi│
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de revizuire a calităţii activităţii  │
│de audit financiar, altul decât cel   │
│statutar, dacă misiunea de consultare │
│este singura activitate desfăşurată.  │
└──────────────────────────────────────┘

    ANEXA 1B

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                activităţii de revizuire în cadrul unei misiuni de audit,
                    revizuire, precum şi altor misiuni de asigurare
                          prevăzute de ISQC1, ISA 220 şi
    Codul etic al profesioniştilor contabili


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii de      │  │
│    │revizuire desfăşurate de către│  │
│    │membrii CAFR, auditori        │  │
│    │financiari, pe baza           │DA│
│Nr. │politicilor şi procedurilor   │/ │
│crt.│referitoare la aplicarea ISQC │NU│
│    │1, Codului etic al            │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │Standardului Internaţional de │  │
│    │Audit (ISA) 220 şi a          │  │
│    │celorlalte ISA relevante      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │revizuire în cadrul unei      │  │
│    │misiuni de audit, de          │  │
│    │revizuire, precum şi a altor  │  │
│    │misiuni de asigurare, pe baza │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele internaţionale de │  │
│    │audit (ISA) alte standarde    │  │
│    │relevante, precum şi cu no    │  │
│    │rmele şi reglementările emise │  │
│    │de Cameră                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este anexată la dosarul       │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │descrierea obiectivelor       │  │
│    │relevante pentru misiunea     │  │
│    │specifică (inclusiv           │  │
│1   │circumstanţele neobişnuite,   │  │
│    │riscurile semnificative în    │  │
│    │cadrul misiunii), astfel cum  │  │
│    │au fost identificate de către │  │
│    │partenerul de revizuire,      │  │
│    │semnată şi ştampilată de către│  │
│    │acesta?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │documentele necesare începerii│  │
│    │activităţii de revizuire?     │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste documente sunt:        │  │
│    │                              │  │
│    │- numirea partenerului        │  │
│    │independent responsabil pentru│  │
│    │efectuarea revizuirii la cald │  │
│    │a dosarului de audit, de către│  │
│2   │Partenerul executiv, cu       │  │
│    │acordul Comitetului de audit, │  │
│    │sau. după caz;                │  │
│    │                              │  │
│    │- scrisoarea misiunii de      │  │
│    │revizuire sau altă formă de   │  │
│    │acord scris (Contractul de    │  │
│    │prestări servicii), în cazul  │  │
│    │efectuării controlului        │  │
│    │calităţii de către un auditor │  │
│    │financiar din afara firmei.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │concluziile partenerului de   │  │
│    │audit referitoare la          │  │
│3   │respectarea procedurilor      │  │
│    │privind revizuirea            │  │
│    │documentaţiei şi documentarea │  │
│    │revizuirii independente la    │  │
│    │cald a dosarului?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │concluziile partenerului      │  │
│4   │independent/ persoanei        │  │
│    │însărcinate cu revizuirea la  │  │
│    │cald a dosarului?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii stabilirea/          │  │
│    │delimitarea clară a           │  │
│    │modalităţii de revizuire a    │  │
│    │controlului calităţii,        │  │
│    │respectiv dacă este necesară o│  │
│    │revizuire la rece sau o       │  │
│    │revizuire la cald?            │  │
│    │                              │  │
│    │a) Potrivit Codului etic al   │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │Secţiunea 290.222, revizuirea │  │
│    │la rece a misiunii (“revizuire│  │
│    │ulterioară, emiterii”) se     │  │
│    │efectuează de către un        │  │
│    │profesionist contabil         │  │
│1   │independent sau un organism   │  │
│    │profesional, ulterior         │  │
│    │formulării opiniei şi         │  │
│    │elaborării şi prezentării,    │  │
│    │către cei în drept, a         │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent;                  │  │
│    │                              │  │
│    │b) Revizuirea la cald         │  │
│    │(“revizuire anterioară        │  │
│    │emiterii”) poate fi definită  │  │
│    │ca o revizuire a controlului  │  │
│    │calităţii unei misiunii de    │  │
│    │către un profesionist         │  │
│    │independent sau un organism   │  │
│    │profesional, înainte de a se  │  │
│    │fi exprimat opinia auditorului│  │
│    │financiar.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt definite politicile şi   │  │
│    │procedurile pentru stabilirea │  │
│    │responsabilităţilor de        │  │
│    │revizuire, în cadrul          │  │
│    │realizării misiunii de audit? │  │
│    │Potrivit art. 33 din ISQC 1 şi│  │
│    │pct. A16 din ISA 220,         │  │
│2   │politicile şi procedurile     │  │
│    │privind responsabilităţile de │  │
│    │revizuire ale auditorului     │  │
│    │trebuie fundamentate pe faptul│  │
│    │că activitatea membrilor mai  │  │
│    │puţin experimentaţi ai echipei│  │
│    │este revizuită de membrii mai │  │
│    │experimentaţi ai echipcei.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt definite, potrivit pct.  │  │
│    │35 din ISQC1 politicile şi    │  │
│    │procedurile care să impună, în│  │
│    │cazul unor misiuni specifice  │  │
│    │(entităţi cotate, ori         │  │
│    │nelistate, dar unde riscul de │  │
│    │audit este semnificativ, cum  │  │
│3   │ar fi o opinie modificată) o  │  │
│    │revizuire a controlului       │  │
│    │calităţii misiunii, pentru    │  │
│    │oferirea unei evaluări        │  │
│    │obiective a raţionamentelor   │  │
│    │semnificative utilizate de    │  │
│    │echipa misiunii şi a          │  │
│    │concluziilor formulate?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA ACT1VITĂŢII DE   │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii existenţa unei       │  │
│    │înţelegeri cu privire la      │  │
│    │scopul şi obiectivele         │  │
│    │activităţii de revizuire?     │  │
│    │Potrivit pct. A35 din ISQC1,  │  │
│    │revizuirea documentaţiei de   │  │
│    │audit de către partener constă│  │
│    │în analiza următoarelor       │  │
│    │aspecte:                      │  │
│    │                              │  │
│    │■ Efectuarea activităţii în   │  │
│    │conformitate cu standardele   │  │
│    │profesionale şi cu            │  │
│    │reglementările legale;        │  │
│    │■ Apariţia aspectelor         │  │
│1   │semnificative;                │  │
│    │■ Organizarea de consultări   │  │
│    │adecvate şi concluziile       │  │
│    │rezultate au fost             │  │
│    │implementate;                 │  │
│    │■ Necesitatea revizuirii      │  │
│    │naturii, plasării în timp şi  │  │
│    │amplorii activităţii          │  │
│    │efectuate;                    │  │
│    │■ Efectuarea activităţii este │  │
│    │în conformitate cu concluziile│  │
│    │trase şi este documentată     │  │
│    │adecvat;                      │  │
│    │■ Obţinerea de probe          │  │
│    │suficiente şi adecvate pentru │  │
│    │susţinerea raportului;        │  │
│    │■ Obiectivele procedurilor    │  │
│    │misiunii au fost realizate.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii existenţa unei       │  │
│    │înţelegeri cu privire la      │  │
│    │scopul şi obiectivele         │  │
│    │activităţii de revizuire a    │  │
│    │controlului calităţii?        │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 37 şi 38 din    │  │
│    │ISQC1, auditoml financiar     │  │
│    │trebuie să elaboreze politici │  │
│    │şi proceduri pentru a dispune │  │
│    │ca revizuirea controlului     │  │
│    │calităţii misiunii să includă:│  │
│    │                              │  │
│    │■ Discutarea aspectelor       │  │
│    │semnificative cu partenerul de│  │
│    │misiune;                      │  │
│    │■ Revizuirea situaţiilor      │  │
│    │financiare sau a altor        │  │
│    │informaţii specifice precum şi│  │
│    │a raportului propus:          │  │
│    │■ Revizuirea documentaţiei    │  │
│    │selectate a misiunii care face│  │
│2   │referire la raţionamentele    │  │
│    │semnificative şi la           │  │
│    │concluziile formulate de      │  │
│    │echipa misiunii;              │  │
│    │• Evaluarea concluziilor la   │  │
│    │care s-a ajuns în formularea  │  │
│    │raportului şi stabilirea dacă │  │
│    │raportul propus este adecvat. │  │
│    │Pentru auditurile situaţiilor │  │
│    │financiare ale entităţilor    │  │
│    │cotate, se vor lua în         │  │
│    │considerare şi:               │  │
│    │                              │  │
│    │■ Evaluarea de către echipa   │  │
│    │misiunii a independenţei      │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │■ Dacă a avut loc o consultare│  │
│    │adecvată cu privire la        │  │
│    │diferenţele de opinie sau     │  │
│    │aspectele dificile şi         │  │
│    │concluziile rezultate în urma │  │
│    │acelor consultări;            │  │
│    │■ Criteriile de eligibilitate │  │
│    │a inspectorilor calităţii     │  │
│    │misiunii.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │partenerul independent        │  │
│    │aspectele legate de           │  │
│    │independenţa sa, faţă de      │  │
│    │echipa misiunii de audit,     │  │
│3   │revizuire, asigurare etc,     │  │
│    │conform cerinţelor secţiunilor│  │
│    │290 şi 291 din Codul etic al  │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │ISA 300 “Planificarea unui    │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A elaborat partenerul         │  │
│    │independent un plan de        │  │
│    │abordare a controlului        │  │
│4   │calităţii misiunii de audit,  │  │
│    │revizuire sau asigurare,      │  │
│    │astfel încât să realizeze o   │  │
│    │misiune eficientă?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost detaliată fiecare      │  │
│5   │activitate şi tehnicile       │  │
│    │adecvate pentru atingerea     │  │
│    │obiectivelor?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │aplicarea criteriilor de      │  │
│    │eligibilitate pentru numirea  │  │
│    │inspectorului de calitate,    │  │
│    │ţinând seama de factorii avuţi│  │
│    │în vedere potrivit pct. 39 din│  │
│    │ISQC1?                        │  │
│    │                              │  │
│    │Aceşti factori se referă la:  │  │
│1   │                              │  │
│    │a) Calificările tehnice       │  │
│    │necesare pentru îndeplinirea  │  │
│    │unui astfel de rol, inclusiv  │  │
│    │experienţa şi autoritatea     │  │
│    │necesare;                     │  │
│    │                              │  │
│    │b) măsura în care un inspector│  │
│    │al controlului calităţii poate│  │
│    │fi consultat cu privire la    │  │
│    │misiune fără a compromite     │  │
│    │obiectivitatea acestuia.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │revizuirii misiunii de control│  │
│2   │al calităţii verificarea      │  │
│    │obiectivităţii partenerului de│  │
│    │misiune şi a echipei de audit?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │evaluarea independentă a      │  │
│3   │activităţii de audit şi a     │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│    │raţionamentelor cheie         │  │
│    │efectuate, mai ales în        │  │
│    │domeniile cu risc ridicat?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire         │  │
│    │evaluarea caracterului adecvat│  │
│    │al declaraţiilor scrise       │  │
│    │inclusiv al declaraţiilor cu  │  │
│4   │privire la orice modificări   │  │
│    │posibile ale situaţiilor      │  │
│    │financiare, cu care firma este│  │
│    │la curent, dar pe care        │  │
│    │conducerea entităţii auditate │  │
│    │a refuzat să le efectueze?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată confirmarea  │  │
│    │partenerului independent că a │  │
│    │luat în considerare toate     │  │
│    │aspectele identificate pe     │  │
│5   │parcursul auditului, apreciate│  │
│    │de către auditori drept       │  │
│    │relevante pentru a fi         │  │
│    │comunicate către conducere şi │  │
│    │cei însărcinaţi cu guvernanţa?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată confirmarea  │  │
│    │caracterului adecvat al       │  │
│6   │proiectului de raport al      │  │
│    │auditorului, precum şi datarea│  │
│    │acestuia după finalizarea     │  │
│    │revizuirii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat consultantul       │  │
│    │întocmirea documentaţiei      │  │
│    │privind revizuirea controlului│  │
│    │calităţii, astfel încât       │  │
│    │aceasta să demonstreze        │  │
│    │îndeplinirea cerinţelor pct.  │  │
│    │42 din ISQC 1 ?               │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la   │  │
│    │faptul că auditorul trebuie să│  │
│    │instituie politici şi         │  │
│    │proceduri referitoare la      │  │
│    │documentarea revizuirii       │  │
│    │controlului calităţii misiunii│  │
│    │care dispun întocmirea de     │  │
│    │documentaţie cu privire la    │  │
│    │faptul că:                    │  │
│7   │                              │  │
│    │(i) Procedurile prevăzute de  │  │
│    │politicile legate de          │  │
│    │revizuirea controlului        │  │
│    │calităţii au fost urmate;     │  │
│    │                              │  │
│    │(ii) Revizuirea controlului   │  │
│    │calităţii misiunii s-a        │  │
│    │încheiat anterior sau la data │  │
│    │raportului;                   │  │
│    │                              │  │
│    │(iii) Inspectorul nu are      │  │
│    │cunoştinţă de aspect          │  │
│    │nerezolvate care l-ar face să │  │
│    │creadă că raţionamentele      │  │
│    │semnificative şi concluziile  │  │
│    │echipei misiunii nu au fost   │  │
│    │adecvate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat efectuarea       │  │
│    │testelor şi întocmirea foilor │  │
│8   │de lucru pentru fundamentarea │  │
│    │constatărilor inspectorului   │  │
│    │pentru revizuirea calităţii?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA ACTIVITĂŢII DE    │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│1   │dosarul misiunii de revizuire,│  │
│    │discuţiile finale ale părţilor│  │
│    │asupra încheierii misiunii?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat în dosarul     │  │
│    │misiunii de revizuire modul de│  │
│    │soluţionare a diferenţelor de │  │
│    │opinie dintre partenerul de   │  │
│2   │misiune şi partenerul         │  │
│    │independent/ inspectorul      │  │
│    │controlului calităţii, conform│  │
│    │prevederilor pct. 43 din      │  │
│    │ISQC1?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│    │dosarul revizuirii,           │  │
│    │obiectivele revizuirii şi     │  │
│    │amploarea activităţii de      │  │
│    │revizuire întreprinsă?        │  │
│    │Potrivit pct. A44 din ISQC1,  │  │
│    │amploarea activităţii de      │  │
│    │revizuire poate depinde şi de │  │
│3   │complexitatea misiunii, atunci│  │
│    │când entitatea este cotată şi │  │
│    │de riscul ca raportul să nu   │  │
│    │fie adecvat în circumstanţele │  │
│    │date. Efectuarea unei         │  │
│    │revizuiri a controlului       │  │
│    │misiunii nu reduce            │  │
│    │responsabilităţile            │  │
│    │partenerului de misiune.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate, în       │  │
│    │dosarul revizuirii, aspectele │  │
│    │rezultate din revizuirea      │  │
│4   │calităţii misiunii şi Notele  │  │
│    │aferente revizuirii, cu       │  │
│    │justificarea concluziilor     │  │
│    │obţinute?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au formulat concluziile     │  │
│    │adecvate ale partenerului     │  │
│    │independent cuprinzând        │  │
│    │elementele de bază confirmate │  │
│    │de acesta, prezentate în      │  │
│    │continuare? Aceste elemente   │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Sunt partener independent/│  │
│    │persoană însărcinată cu       │  │
│    │revizuirea la cald a dosarului│  │
│    │deţinând experienţa şi        │  │
│    │autoritatea necesare          │  │
│    │îndeplinirii rolului de       │  │
│    │partener de revizuire         │  │
│    │independent;                  │  │
│    │                              │  │
│    │(ii) Nu am fost angajat în    │  │
│    │efectuarea misiunii de audit  │  │
│    │sau în furnizarea altor tipuri│  │
│    │de servicii, nici nu am avut  │  │
│    │niciun fel de alte            │  │
│    │responsabilităţi faţă de      │  │
│    │entitatea auditată sau faţă de│  │
│5   │orice altă entitate care face │  │
│    │parte din acelaşi grup de     │  │
│    │entităţi;                     │  │
│    │                              │  │
│    │(iii) Confirm că nu am        │  │
│    │efectuat această revizuire a  │  │
│    │partenerului independent/la   │  │
│    │cald a dosarului pentru o     │  │
│    │perioadă mai mare de cinci ani│  │
│    │consecutivi;                  │  │
│    │                              │  │
│    │(iv) Am revizuit, cel puţin,  │  │
│    │Acordul de Planificare,       │  │
│    │Aspectele care Necesită       │  │
│    │Atenţia Partenerului,         │  │
│    │Situaţiile Financiare ale     │  │
│    │clientului şi proiectul de    │  │
│    │Raport de audit;              │  │
│    │                              │  │
│    │(v) Sunt asigurat că          │  │
│    │obiectivele stabilite mai sus,│  │
│    │care sunt relevante pentru    │  │
│    │această revizuire a           │  │
│    │partenerului independent/la   │  │
│    │cald a dosarului, au fost     │  │
│    │îndeplinite.                  │  │
├────┴──────────────────────────────┴──┤
│Notă: 1. În cazul în care, din        │
│verificarea documentelor de lucru ale │
│auditorului inspectat rezultă unele   │
│aspecte pentru care există obiective  │
│stabilite, dar acestea nu au fost     │
│selectate în structura obiectivelor   │
│aplicabile în perioada respectivă, ce │
│constituie Anexa I la Nota de         │
│inspecţie, echipa de inspecţie poate  │
│extinde lista obiectivelor de         │
│revizuire, cu acordul şefului         │
│Departamentului, dar cu prezentarea în│
│Nota de inspecţie a justificării      │
│aplicării acestor obiective           │
│suplimentare.                         │
│2. Sunt aplicabile şi obiectivele     │
│prevăzute în capitolele II, III,IV şi │
│VI prezentate în cadrul obiectivelor  │
│de revizuire a calităţii activităţii  │
│de audit financiar, altul decât cel   │
│statutar.                             │
└──────────────────────────────────────┘

    ANEXA 2

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
              activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în
                  conformitate cu cadrele de raportare cu scop special
                                       (ISA 800)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor de aplicare a    │NU│
│    │ISQC1, Standardelor           │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220, 800 şi a celorlalte ISA  │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu ISA 800, pe   │  │
│    │baza examinării conţinutului  │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele internaţionale de │  │
│    │audit (ISA) sau alte standarde│  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale setului    │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare cu scop special    │  │
│    │întocmite potrivit bazei      │  │
│    │contabile de raportare        │  │
│1   │convenită, conform pct. 6(a)  │  │
│    │din ISA 800 “Considerente     │  │
│    │spcciale-auditul situaţiilor  │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu cadrele de    │  │
│    │raportare cu scop special”,   │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea societăţii?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de audit  │  │
│    │sau altă formă de acord scris │  │
│2   │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii), conform ISA 210    │  │
│    │“Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii”?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii? Aceste   │  │
│    │rapoarte se referă la:        │  │
│    │                              │  │
│    │■ Raportul auditorului        │  │
│    │independent asupra situaţiilor│  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu cadrele       │  │
│    │generale cu scop special,     │  │
│3   │potrivit cerinţelor pct. 14   │  │
│    │din ISA 800;                  │  │
│    │■ Scrisoarea de comunicare    │  │
│    │către conducerea entităţii a  │  │
│    │aspectelor reţinute în        │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, conform ISA 265       │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa”.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│    │natura misiunii de audit/a    │  │
│1   │cadrului de raportare cu scop │  │
│    │special pe baza căruia s-a    │  │
│    │întocmit un set complet de    │  │
│    │situaţii financiare? În       │  │
│    │conformitate cu pct. 6(b) din │  │
│    │ISA 800, acesta poate fi:     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Un cadru general de prezentare│  │
│    │fidelă. Exemple:              │  │
│    │                              │  │
│    │■ Prevederile de raportare    │  │
│    │financiară stabilite de un    │  │
│    │organ de reglementare pentru a│  │
│    │îndeplini cerinţele acelui    │  │
│a)  │organ de reglementare;        │  │
│    │■ Contabilizare pe baza       │  │
│    │încasărilor şi plăţilor în    │  │
│    │numerar pentru obţinerea      │  │
│    │informaţiilor referitoare la  │  │
│    │fluxurile de trezorerie, pe   │  │
│    │care o entitate ar putea fi   │  │
│    │nevoită sa le întocmească     │  │
│    │pentru creditori;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Un cadru general de           │  │
│    │conformitate. Exemple:        │  │
│    │                              │  │
│    │■ O contabilizare cu scop     │  │
│    │fiscal pentru un set de       │  │
│    │situaţii financiare, care     │  │
│b)  │însoţesc declaraţia fiscală a │  │
│    │unei entităţi;                │  │
│    │■ Prevederile de raportare    │  │
│    │financiară dintr-un contract, │  │
│    │precum un contract de         │  │
│    │obligaţiuni, un contract de   │  │
│    │împrumut, sau alocarea unei   │  │
│    │subvenţii.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│    │obiectivul auditorului de a   │  │
│    │aplica Standardele            │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA),│  │
│    │într-un audit al situaţiilor  │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu un cadru de   │  │
│    │raportare cu scop special,    │  │
│    │prin abordarea adecvată a     │  │
│2   │considerentelor relevante     │  │
│    │prevăzute la pct. 5 din ISA   │  │
│    │800?                          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste considerente sunt:     │  │
│    │                              │  │
│    │(a) acceptarea misiunii,      │  │
│    │(b) planificarea şi efectuarea│  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │(c) formarea unei opinii şi   │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│    │acceptabilitatea cadrului de  │  │
│    │raportare financiară aplicat  │  │
│    │la întocmirea situaţiilor     │  │
│    │financiare, conform cerinţelor│  │
│    │pct. 8 din ISA 800 şi 6 “a”   │  │
│    │din ISA 210 “Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunii de audit”,│  │
│    │în vederea obţinerii unei     │  │
│    │înţelegeri asupra aspectelor  │  │
│    │prezentate în continuare?     │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│3   │                              │  │
│    │(a) scopul pentru care sunt   │  │
│    │întocmite situaţiile          │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │                              │  │
│    │(b) utilizatorii vizaţi/      │  │
│    │limitările existente în       │  │
│    │distribuirea şi utilizarea    │  │
│    │raportului de audit cu scop   │  │
│    │special;                      │  │
│    │                              │  │
│    │(c) responsabilitatea         │  │
│    │conducerii pentru             │  │
│    │acceptabilitatea cadrului de  │  │
│    │raportare. în circumstanţele  │  │
│    │date.                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit în scrisoarea de │  │
│    │misiune/contractul de audit cu│  │
│    │scop special natura           │  │
│    │informaţiilor ce trebuie      │  │
│4   │furnizate şi semnate de către │  │
│    │conducerea clientului de      │  │
│    │audit, în funcţie de natura   │  │
│    │misiunii de audit cu scop     │  │
│    │special, în circumstanţele    │  │
│    │date?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit cu scop   │  │
│    │special referiri cu privire la│  │
│5   │forma aşteptată şi conţinutul │  │
│    │raportului auditorului privind│  │
│    │misiunea de audit cu scop     │  │
│    │special ce trebuie elaborat?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servirii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│6   │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 210 “Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit” (A 13) şi ISA 580      │  │
│    │“Declaraţii scrise”?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la celelalte aspecte │  │
│    │cerute de pct. A 23 şi A 24   │  │
│    │din ISA 210 “Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit”? Aceste aspecte sunt:  │  │
│    │                              │  │
│    │- existenţa unui risc ca      │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA, datorită │  │
│    │unor limitări inerente ale    │  │
│    │auditului, împreună cu        │  │
│    │limitările inerente ale       │  │
│    │controlului intern;           │  │
│    │                              │  │
│7   │- orice restricţie asupra     │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar (eventual în limita │  │
│    │onorariului) atunci când      │  │
│    │această posibilitate există;  │  │
│    │                              │  │
│    │- acordul conducerii de a     │  │
│    │informa auditorul cu privire  │  │
│    │la evenimentele ulterioare    │  │
│    │care ar putea influenţa       │  │
│    │situaţiile financiare;        │  │
│    │                              │  │
│    │- referiri privind bazele de  │  │
│    │la care pleacă calcularea     │  │
│    │onorariului şi orice          │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare.                    │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA AUDITULUI        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul, în    │  │
│    │circumstanţele date,          │  │
│    │considerentele speciale       │  │
│    │necesitate de aplicarea       │  │
│    │Standardelor Internaţionale de│  │
│1   │Audit relevante, conform      │  │
│    │cerinţelor pct. 13 lit. “a”   │  │
│    │din ISA 200 "Obiectivele      │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA”?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în mod adecvat şi  │  │
│    │suficient, cauzele neaplicării│  │
│    │cerinţelor unor ISA           │  │
│    │nerelevante pentru scopul     │  │
│2   │misiunii, în circumstanţele   │  │
│    │date? (Ex.: ISA 260           │  │
│    │Comunicarea cu persoanele     │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa,    │  │
│    │când situaţiile financiare    │  │
│    │sunt pregătite exclusiv pentru│  │
│    │uzul conducerii).             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar rezultatul analizei │  │
│    │oricăror interpretări         │  │
│    │semnificative ale unui acord/ │  │
│    │contract, pe care se bazează  │  │
│    │informaţiile financiare, care │  │
│3   │trebuie să fie descrise în mod│  │
│    │adecvat în situaţiile         │  │
│    │financiare, făcând referire la│  │
│    │Nota din situaţiile financiare│  │
│    │în care sunt descrise aceste  │  │
│    │interpretări (pct. 10 din ISA │  │
│    │800)?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │“Responsabilitatea auditorului│  │
│4   │privind frauda în cadrul unui │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare” şi ISA 315        │  │
│    │“Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativa”?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│5   │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │ISA 200 “Obiectivele generale │  │
│    │ale auditorului independent şi│  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│    │în cadrul dosarului misiunii; │  │
│    │revizuirea/ actualizarea      │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│6   │activităţii clientului,       │  │
│    │conform cerinţelor ISA 315    │  │
│    │”Înţelegerea entităţii şi a   │  │
│    │mediului său şi evaluarea     │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative”?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│7   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │auditului situaţiilor         │  │
│    │financiare cu scop special,   │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│    │semnificaţie conform ISA 320  │  │
│8   │“Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit", prin luarea în   │  │
│    │considerare a nevoilor de     │  │
│    │informaţii financiare ale     │  │
│    │utilizatorilor raportului de  │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au întocmit tabele cu       │  │
│    │informaţiile financiare-cheie │  │
│9   │şi s-a efectuat o examinare   │  │
│    │analitică preliminară a       │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│10  │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│11  │utilizată şi dimensiunea      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat o evaluare       │  │
│    │preliminară a respectării     │  │
│12  │principiului continuităţii    │  │
│    │activităţii conform ISA 570   │  │
│    │“Principiul continuităţii     │  │
│    │activităţii”?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi       │  │
│    │detaliate, legislaţia,        │  │
│    │reglementările, standardele   │  │
│    │contabile şi de audit adecvate│  │
│13  │acestui client cu relevanţă   │  │
│    │deosebită pentm misiune       │  │
│    │conform ISA 250 ”Luarea în    │  │
│    │considerare a legii şi        │  │
│    │reglementărilor într-un audit │  │
│    │al situaţiilor financiare?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │evaluarea gradului de adecvare│  │
│    │a politicilor contabile ale   │  │
│    │entităţii auditate pentru     │  │
│    │fiecare element de bilanţ şi  │  │
│1   │din contul de profit şi       │  │
│    │pierdere, în funcţie de natura│  │
│    │misiunii şi conformitatea     │  │
│    │acestor politici contabile cu │  │
│    │Cadrul de raportare financiară│  │
│    │cu scop special?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar rezultatul analizei │  │
│    │oricăror eventuale conflicte  │  │
│    │între standardele de raportare│  │
│    │financiară stabilite de o     │  │
│    │organizaţie autorizată sau    │  │
│    │recunoscută de emitere a      │  │
│    │standardelor şi cerinţele     │  │
│    │adiţionale legislative sau de │  │
│    │reglementare şi a luat        │  │
│    │măsurile prevăzute de pct. A7 │  │
│    │din ISA 800 şi pct. 18 din ISA│  │
│2   │210 "Convenirea termenilor    │  │
│    │misiunii de audit”? Aceste    │  │
│    │măsuri pot fi:                │  │
│    │                              │  │
│    │■ prezentarea suplimentară a  │  │
│    │cerinţelor adiacente în       │  │
│    │situaţiile financiare;        │  │
│    │■ modificarea descrierii în   │  │
│    │situaţiile financiare a       │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │■ modificarea opiniei de audit│  │
│    │în cadrul Raportului          │  │
│    │auditorului independent.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │întocmirea documentaţiei de   │  │
│    │audit, astfel încât aceasta să│  │
│    │demonstreze, îndeplinirea     │  │
│    │cerinţelor pct. 8 din ISA 230 │  │
│    │"Documentaţia de audit”?      │  │
│    │Cerinţele sunt:               │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Natura, momentul şi       │  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│3   │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │                              │  │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor │  │
│    │de audit şi probelor de audit │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │                              │  │
│    │(iii) Aspectele semnificative │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │auditului şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea         │  │
│    │acestora.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar toate probele de    │  │
│    │audit care să susţină opinia  │  │
│    │sa, conform ISA 500 „Probe de │  │
│    │audit”, cerinţelor specifice  │  │
│    │ale fiecărei secţiuni din     │  │
│    │dosarul de audit şi           │  │
│    │procedurilor de audit         │  │
│    │aplicabile, adaptate la       │  │
│4   │circumstanţele date, cuprinse │  │
│    │în Ghidul pentru un Audit de  │  │
│    │Calitate?                     │  │
│    │                              │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare cu scop│  │
│    │general.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│5   │ISA 500 “Probe de audit”      │  │
│    │(inspecţia, observaţia,       │  │
│    │investigarea şi confirmarea,  │  │
│    │calculul, procedurile         │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │existenţa tabelelor principale│  │
│    │şi a foilor de lucru pentru   │  │
│    │toate secţiunile aplicabile,  │  │
│6   │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate, în funcţie │  │
│    │de obiectivul auditului cu    │  │
│    │scop special şi conformitatea │  │
│    │acestora cu conturile         │  │
│    │contabile?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │respectarea structurii foilor │  │
│    │de lucru (denumire client,    │  │
│    │exerciţiul auditat, data      │  │
│    │desfăşurării activităţii,     │  │
│7   │referinţa, obiectivul,        │  │
│    │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura auditorului şi a    │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate probe de    │  │
│    │audit, interne sau externe,   │  │
│    │conform ISA 500 “Probe de     │  │
│    │audit” în legătură cu toate   │  │
│    │aserţiunile conducerii        │  │
│8   │referitoare la situaţiile     │  │
│    │financiare care fac obiectul  │  │
│    │auditului? În cazul           │  │
│    │neobţinerii de probe          │  │
│    │suficiente şi adecvate, a     │  │
│    │exprimat auditorul o opinie   │  │
│    │modificată, conform ISA 800?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru oricare eroare         │  │
│    │semnificativă, s-au documentat│  │
│9   │discuţiile cu conducerea prin │  │
│    │probe semnate şi ştampilate de│  │
│    │client?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │scrisă semnată de conducerea  │  │
│    │entităţii, conform ISA 580    │  │
│    │"Declaraţii scrise”, prin care│  │
│10  │aceasta să-şi asume           │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│    │întocmirea situaţiilor        │  │
│    │financiare conform cadrului de│  │
│    │raportare cu scop special?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUN II         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat auditorul        │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit o sinteză a      │  │
│    │erorilor neajustate care a    │  │
│2   │fost comparată cu pragul de   │  │
│    │semnificaţie determinat pentru│  │
│    │efectuarea auditului cu scop  │  │
│    │special?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│3   │pentru discutarea problemelor │  │
│    │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de audit cu scop     │  │
│    │special?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│    │audit, în funcţie de cadrul de│  │
│4   │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, conform ISA 200    │  │
│    │"Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urinare a      │  │
│    │efectuării misiunii de audit  │  │
│    │cu scop special, cuprinzând   │  │
│    │elementele de bază prevăzute  │  │
│5   │de paragrafele 12- 14 din ISA │  │
│    │800 “Considerente             │  │
│    │speciale-Auditul situaţiilor  │  │
│    │financiare întocmite în       │  │
│    │conformitate cu cadrele       │  │
│    │generale cu scop special?     │  │
│    │Aceste elemente se referă la: │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │a) Descrierea elementelor     │  │
│    │prevăzute de ISA 700 privind  │  │
│    │forma şi continutul raportului│  │
│    │auditorului „Formarea unei    │  │
│    │opinii şi raportarea cu       │  │
│    │privire la situatiile         │  │
│    │financiare”;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │b) Descrierea cadrului de     │  │
│    │raportare financiară cu scop  │  │
│    │special, aplicabil;           │  │
│    │c) Descrierea scopului pentru │  │
│    │care sunt pregătite situaţiile│  │
│    │financiare;                   │  │
│    │d) Descrierea utilizatorilor  │  │
│    │vizaţi/limitărilor existente  │  │
│    │în distribuirea şi utilizarea │  │
│    │raportului de audit cu scop   │  │
│    │special;                      │  │
│    │e) Explicaţii privind         │  │
│    │responsabilitatea conducerii  │  │
│    │pentru determinarea           │  │
│    │acceptabilităţii cadrului de  │  │
│    │raportare financiară ales     │  │
│    │pentru pregătirea situaţiilor │  │
│    │financiare, în circumstanţele │  │
│    │date;                         │  │
│    │f) Opinia auditorului         │  │
│    │independent;                  │  │
│    │g) Inserarea unui paragraf    │  │
│    │explicativ care atenţionează  │  │
│    │utilizatorii cu privire la    │  │
│    │faptul că situaţiile          │  │
│    │financiare sunt pregătite în  │  │
│    │conformitate cu un cadru de   │  │
│    │raportare cu scop special;    │  │
│    │h) Data şi semnătura.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │clară în raportul de audit cu │  │
│    │scop special potrivit         │  │
│    │circumstanţelor date şi a     │  │
│    │cerinţelor ISA 800            │  │
│6   │“Considerente speciale -      │  │
│    │Auditul situaţiilor financiare│  │
│    │întocmite în conformitate cu  │  │
│    │cadrele generale cu scop      │  │
│    │special”? Aceste cerinţe      │  │
│    │speciale sunt:                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul auditului unor       │  │
│    │situaţii financiare întocmite │  │
│    │pe baza unui cadru de         │  │
│    │conformitate (ex.: prevederile│  │
│    │legale de raportare financiară│  │
│    │ale unui contract,            │  │
│    │contabilizarea bazată pe taxe │  │
│    │pentru un set de situaţii     │  │
│    │financiare, care însoţeşte    │  │
│a)  │declaraţia privind impozitul  │  │
│    │pe venit), se exprimă o opinie│  │
│    │de tipul: “În opinia noastră, │  │
│    │situaţiile financiare pentru  │  │
│    │anul.... sunt întocmite, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │în conformitate cu prevederile│  │
│    │cadrului de raportare ale     │  │
│    │secţiunii X din Contract /cu  │  │
│    │Legea impozitului pe venit din│  │
│    │Jurisdicţia Y, după caz”;     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul auditului unor       │  │
│    │situaţii finaciare întocmite  │  │
│    │pe baza unui cadru de         │  │
│    │prezentare fidelă (prevederile│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │stabilite de un reglementator)│  │
│    │se exprimă o opinie de tipul: │  │
│    │“În opinia noastră, situaţiile│  │
│    │financiare pentru anul.....   │  │
│b)  │prezintă în mod fidel, sub    │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │poziţia financiară a entităţii│  │
│    │Z la 1 decembrie 20x1,        │  │
│    │performanţa financiară şi     │  │
│    │situaţia fluxurilor de        │  │
│    │numerar, în conformitate cu   │  │
│    │prevederile de raportare      │  │
│    │financiară ale Regulamentului │  │
│    │W”;                           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În toate cazurile, se         │  │
│    │precizează utiilizatorii,     │  │
│c)  │precum şi posibilitatea ca    │  │
│    │situaţiile financiare să nu   │  │
│    │fie adecvate pentru oricare   │  │
│    │alt scop.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 3

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                 activităţii de audit al componentelor individuale ale
                   situaţiilor financiare, ale elementelor specifice,
             conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori finaciari, pe  │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor de aplicare a    │NU│
│    │ISQC1, Standardelor           │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220,805 şi a celorlalte ISA   │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit al componentelor        │  │
│    │individuale ale situaţiilor   │  │
│    │financiare, ale elementelor   │  │
│    │specific, conturi sau alte    │  │
│    │aspecte ale situaţiilor       │  │
│I   │financiare, pe baza examinării│  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│    │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISA 805 sau cu alte standarde │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare/     │  │
│    │componentelor individuale,    │  │
│    │elementelor specifice,        │  │
│1   │conturilor sau altor aspecte  │  │
│    │ale situaţiilor financiare,   │  │
│    │după caz, întocmite potrivit  │  │
│    │bazei de contabilizare        │  │
│    │convenite, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │societăţii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de audit  │  │
│2   │cu scop special sau altă formă│  │
│    │de acord scris, conform ISA   │  │
│    │210 “Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunii”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste rapoarte se referă la: │  │
│    │                              │  │
│    │■ Raportul auditorului        │  │
│    │independent asupra componentei│  │
│    │individuale, elementului      │  │
│    │specific, aspectului          │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditat, întocmit potrivit    │  │
│    │cerinţelor pct. 12 din ISA 805│  │
│    │“Considerente speciale -      │  │
│3   │Audituri ale componentelor    │  │
│    │individuale ale situaţiilor   │  │
│    │financiare, ale elementelor   │  │
│    │specifice, conturi sau alte   │  │
│    │aspecte ale situaţiilor       │  │
│    │financiare”;                  │  │
│    │■ Scrisoarea de comunicare    │  │
│    │către conducerea entităţii a  │  │
│    │aspectelor reţinute în        │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, conform ISA 265       │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa”.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit referiri  │  │
│    │cu privire la natura misiunii │  │
│    │de audit al unei componente,  │  │
│1   │element specific, cont sau    │  │
│    │aspect al situaţiilor         │  │
│    │financiare?                   │  │
│    │                              │  │
│    │Aceasta poate fi:             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │• o componentă individuală a  │  │
│    │setului complet de situaţii   │  │
│    │financiare (ex.: bilanţul),   │  │
│    │întocmită în conformitate cu  │  │
│    │un cadru de interes general şi│  │
│a)  │notele aferente (un sumar al  │  │
│    │politicilor contabile         │  │
│    │semnificative şi alte         │  │
│    │informaţii explicative        │  │
│    │relevante pentru situaţia     │  │
│    │financiară sau pentru         │  │
│    │componentă);                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │■ un element specific, cont   │  │
│    │sau aspect al unei situaţii   │  │
│    │financiare individuale, cum ar│  │
│    │fi:                           │  │
│    │- creanţe, provizioane,       │  │
│    │stocul, datoriile aferente    │  │
│    │beneficiilor angajaţilor,     │  │
│    │valoarea de                   │  │
│    │- înregistrare a              │  │
│    │imobilizărilor necorporale şi │  │
│    │notele aferente;              │  │
│b)  │- schemă privind activele     │  │
│    │administrate extern şi venitul│  │
│    │dintr-un plan privat de       │  │
│    │pensii, inclusiv notele       │  │
│    │aferente;                     │  │
│    │- schemă privind cheltuielile │  │
│    │de leasing angajate, inclusiv │  │
│    │notele explicative;           │  │
│    │- o schemă privind            │  │
│    │participarea la profit a      │  │
│    │angajaţilor şi notele         │  │
│    │aferente.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit referiri  │  │
│    │cu privire la obiectivul      │  │
│    │auditorului de a aplica       │  │
│    │Standardele Internaţionale de │  │
│    │Audit (ISA), în cadrul unui   │  │
│    │audit al unei componente      │  │
│    │individuale, al unui element  │  │
│    │specific sau aspect dintr-o   │  │
│    │situaţie financiară, prin     │  │
│    │abordarea adecvată a          │  │
│    │considerentelor specifice     │  │
│    │relevante prevăzute de ISA    │  │
│2   │805?                          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste considerente specifice │  │
│    │se referă la:                 │  │
│    │                              │  │
│    │(a) acceptarea misiunii.      │  │
│    │(b) planificarea şi efectuarea│  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │(c) formarea unei opinii şi   │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │componenta individuală a unei │  │
│    │situaţii financiare/element   │  │
│    │specific, cont sau aspect după│  │
│    │caz, potrivit cerinţelor ISA  │  │
│    │805.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit al unei   │  │
│    │componente, element, cont al  │  │
│    │unei situaţii financiare,     │  │
│    │referiri cu privire la        │  │
│    │acceptabilitatea cadrului de  │  │
│    │raportare financiară aplicat  │  │
│    │în întocmirea informaţiilor   │  │
│    │financiare/componentei        │  │
│    │individuale sau a elementului │  │
│    │specific, conform cerinţelor  │  │
│    │ISA 210 “Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunii de audit”,│  │
│    │în vederea obţinerii unei     │  │
│    │înţelegeri asupra aspectelor  │  │
│    │prezentate în continuare?     │  │
│    │a) natura cadrului de         │  │
│    │raportare financiară aplicabil│  │
│    │care a stat la baza întocmirii│  │
│    │componentei individuale,      │  │
│3   │elementului specific sau      │  │
│    │aspectului dintr-o situaţie   │  │
│    │financiară (cadru stabilit    │  │
│    │pentru întocmirea unui set    │  │
│    │complet de situaţii financiare│  │
│    │de către o organizaţie        │  │
│    │autorizată/ recunoscută. Ex.: │  │
│    │IFRS stabilite de IAASB)      │  │
│    │b) măsura în care aplicarea   │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară va genera o        │  │
│    │prezentare care furnizează    │  │
│    │descrieri adecvate de         │  │
│    │informaţii, pentru înţelegerea│  │
│    │acestora de către utilizatorii│  │
│    │vizaţi;                       │  │
│    │c) efectul tranzacţiilor şi   │  │
│    │evenimentelor semnificative   │  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│    │financiare/ elementului din   │  │
│    │situaţiile financiare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit în scrisoarea de │  │
│    │misiune natura informaţiilor  │  │
│    │ce trebuie furnizate şi       │  │
│    │semnate de către conducerea   │  │
│    │clientului de audit, în       │  │
│4   │funcţie de natura misiunii de │  │
│    │audit a componentei,          │  │
│    │elementului special,          │  │
│    │aspectului din situaţiile     │  │
│    │financiare în circumstanţele  │  │
│    │date?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de audit referiri  │  │
│    │cu privire la forma aşteptată │  │
│    │şi conţinutul raportului      │  │
│5   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de audit ce trebuie elaborate,│  │
│    │conform pct. 10 lit. e din ISA│  │
│    │210 “Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit”?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│6   │partea conducerii a unei      │  │
│    │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 210 (pct. A13) şi ISA 580 │  │
│    │“Declaraţii scrise”?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la celelalte aspecte │  │
│    │cerute de pct. A 23 şi A 24   │  │
│    │din ISA 210 “Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit”?                       │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste aspecte sunt:          │  │
│    │                              │  │
│    │- existenţa unui risc ca      │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA, datorită │  │
│    │unor limitări inerente ale    │  │
│    │auditului, împreună cu        │  │
│7   │limitările inerente ale       │  │
│    │controlului intern;           │  │
│    │- orice restricţie asupra     │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar, atunci când această│  │
│    │posibilitate există (eventual │  │
│    │în limita onorariului);       │  │
│    │- acordul conducerii de a     │  │
│    │informa auditorul cu privire  │  │
│    │la evenimentele ulterioare    │  │
│    │carc ar putea influenţa       │  │
│    │situaţiile financiare;        │  │
│    │- referiri privind bazele de  │  │
│    │la care pleacă calcularea     │  │
│    │onorariului şi orice          │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA AUDITULUI        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │considerentele speciale       │  │
│    │necesitate de aplicarea ISA   │  │
│    │relevante, respectiv adaptarea│  │
│    │lor în funcţie de             │  │
│    │circumstanţele date, conform  │  │
│    │cerinţelor ISA 200            │  │
│    │“Obiectivele generale ale     │  │
│1   │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA"? (Ex.:   │  │
│    │declaraţiile conducerii asupra│  │
│    │unui set complet de situaţii  │  │
│    │financiare, conform ISA 580   │  │
│    │"Declaraţii scrise”, vor fi   │  │
│    │înlocuite de declaraţii scrise│  │
│    │pentru prezentarea            │  │
│    │componentei)                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în mod fundamentat,│  │
│    │cauzele neaplicării cerinţelor│  │
│    │unor ISA nerelevante pentru   │  │
│    │scopul misiunii, în           │  │
│2   │circumstanţele date? (Ex.: ISA│  │
│    │570 “Continuitatea            │  │
│    │activităţii” nu este relevant │  │
│    │când auditorul nu este angajat│  │
│    │să auditeze setul complet de  │  │
│    │situaţii financiare ale       │  │
│    │entităţii)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│3   │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│    │profesioniştilor contabili şi │  │
│    │ISA 200?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor │  │
│    │revizuirea/actualizarea       │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│    │activităţii clientului,       │  │
│4   │conform cerinţelor ISA 315    │  │
│    │"Înţelegerea entităţii şi a   │  │
│    │mediului său şi evaluarea     │  │
│    │riscurilor unei denaturări    │  │
│    │semnificative”?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │“Responsabilitatea auditorului│  │
│5   │privind frauda în cadrul unui │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare” şi ISA 315        │  │
│    │“Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său"? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │auditului componentei         │  │
│    │individuale, elementului      │  │
│    │specific, aspectului din      │  │
│    │situaţiile financiare,        │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│6   │semnificaţie, conform ISA 320 │  │
│    │“Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit“, şi s-au stabilit,│  │
│    │în consecinţă, natura, durata │  │
│    │şi amploarea procedurilor de  │  │
│    │audit şi evaluarea            │  │
│    │denaturărilor necorectate?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au întocmit tabele cu       │  │
│    │informaţiile financiare-cheie │  │
│7   │şi s-a efectuat o examinare   │  │
│    │analitică preliminară a       │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│9   │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│10  │utilizată şi dimensiunea      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi       │  │
│    │detaliate, legislaţia,        │  │
│    │reglementările, standardele   │  │
│    │contabile şi de audit adecvate│  │
│11  │acestui client cu relevanţă   │  │
│    │deosebită pentru misiune      │  │
│    │conform ISA 250 “Luarea în    │  │
│    │considerare a legii şi        │  │
│    │reglementărilor într-un audit │  │
│    │al situaţiilor financiare”?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale entităţii       │  │
│    │auditate pentru fiecare       │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│    │contul de profit şi pierdere, │  │
│1   │în funcţie de natura misiunii,│  │
│    │precum şi conformitatea       │  │
│    │acestor politici cu Cadrul de │  │
│    │raportare financiară a        │  │
│    │componentelor individuale,    │  │
│    │elementelor specifice,        │  │
│    │conturilor sau altor aspecte  │  │
│    │ale situaţiilor financiare?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │întocmirea documentaţiei de   │  │
│    │audit, astfel încât aceasta să│  │
│    │demonstreze, îndeplinirea     │  │
│    │cerinţelor pct. 8 din ISA 230 │  │
│    │“Documentaţia de audit”?      │  │
│    │                              │  │
│    │Cerinţele sunt:               │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Natura, momentul şi       │  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│2   │audit desfăşurate în vederea  │  │
│    │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │                              │  │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor │  │
│    │de audit şi a probelor de     │  │
│    │audit obţinute; şi            │  │
│    │                              │  │
│    │(iii) Aspectele semnificative │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │auditului şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea acestora│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în funcţie de      │  │
│    │natura misiunii de audit al   │  │
│    │componentei, elementului,     │  │
│    │contului dintr-o situaţie     │  │
│    │financiară, toate probele de  │  │
│    │audit şi procedurile          │  │
│    │aplicabile cuprinse în Ghidul │  │
│    │pentru un Audit de Calitate,  │  │
│3   │adaptate la circumstanţele    │  │
│    │date, care să susţină opinia  │  │
│    │sa?                           │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare cu scop│  │
│    │general.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │existenţa tabelelor principale│  │
│    │şi a foilor de lucru pentru   │  │
│    │toate secţiunile aplicabile,  │  │
│    │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│4   │Audit de Calitate, în funcţie │  │
│    │de obiectivul auditului       │  │
│    │componentei/ elementului/     │  │
│    │contului din situaţiile       │  │
│    │financiare şi conformitatea   │  │
│    │acestora cu conturile         │  │
│    │contabile?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│5   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat.        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│6   │ISA 500 “Probe de audit”      │  │
│    │(inspecţia, observaţia,       │  │
│    │investigarea, confirmarea,    │  │
│    │calculul, proceduri           │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate în dosarul  │  │
│    │misiunii probe de audit,      │  │
│    │interne sau externe, în       │  │
│    │legătură cu toate aserţiunile │  │
│    │conducerii referitoare la     │  │
│    │componentele individuale,     │  │
│    │elementele speciale, aspectele│  │
│7   │situaţiilor financiare care   │  │
│    │fac obiectul auditului?       │  │
│    │                              │  │
│    │În cazul neobţinerii de probe │  │
│    │suficiente şi adecvate,       │  │
│    │auditorul trebuie să exprime o│  │
│    │opinie modificată, conform ISA│  │
│    │805.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru oricare eroare         │  │
│    │semnificativă, s-au documentat│  │
│8   │discuţiile cu conducerea prin │  │
│    │probe semnate şi ştampilate de│  │
│    │client?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │scrisă, semnată de conducerea │  │
│    │entităţii conform ISA 580     │  │
│    │“Declaraţii scrise”, prin care│  │
│    │aceasta să-şi asume           │  │
│9   │responsabilitatea pentru      │  │
│    │elaborarea componentelor      │  │
│    │individuale, elementelor      │  │
│    │speciale, aspectelor din      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │întocmite conform cadrului de │  │
│    │raportare cu scop special?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│1   │financiar Finalizarea         │  │
│    │auditului?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit o sinteză a      │  │
│    │erorilor neajustate care a    │  │
│    │fost comparată cu pragul de   │  │
│    │semnificaţie determinat pentru│  │
│2   │efectuarea auditului          │  │
│    │componentei individuale,      │  │
│    │elementelor speciale,         │  │
│    │aspectelor din situaţiile     │  │
│    │financiare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│    │constatate în realizarea      │  │
│3   │misiunii de audit al          │  │
│    │componentei individuale,      │  │
│    │elementelor speciale,         │  │
│    │aspectelor din situaţiile     │  │
│    │financiare?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│    │audit, în funcţie de cadrul de│  │
│4   │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, conform ISA 200    │  │
│    │“Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport adecvat│  │
│    │al auditorului ca urmare a    │  │
│    │efectuării misiunii de audit  │  │
│    │al componentelor individuale, │  │
│    │elementelor specifice,        │  │
│    │conturilor sau altor aspecte  │  │
│    │ale situaţiilor financiare    │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prezentate la ISA 805? Aceste │  │
│    │elemente se referă la:        │  │
│    │a) Descrierea elementelor     │  │
│    │prevăzute de ISA 700 “Formarea│  │
│    │unei opinii şi raportarea cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare”;                  │  │
│    │b) Descrierea cadrului de     │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │c) Explicaţii privind         │  │
│5   │responsabilitatea conducerii  │  │
│    │pentru determinarea           │  │
│    │acceptabilităţii cadrului de  │  │
│    │raportare financiară aplicat  │  │
│    │pentru întocmirea situaţiilor │  │
│    │financiare, în circumstanţele │  │
│    │date;                         │  │
│    │d) Inserarea unui paragraf de │  │
│    │atenţionare a utilizatorilor  │  │
│    │cu privire la faptul că       │  │
│    │informaţia financiară/        │  │
│    │componenta elementul special /│  │
│    │aspectul din situaţiile       │  │
│    │financiare este întocmit(ă) în│  │
│    │conformitate cu un cadru      │  │
│    │special, făcând diferenţierea │  │
│    │dintre opinia asupra acesteia │  │
│    │şi opinia asupra setului      │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │clară în raportul de audit al │  │
│    │componentei individuale,      │  │
│    │elementelor specifice,        │  │
│    │conturilor sau altor aspecte  │  │
│    │ale situaţiilor financiare, în│  │
│    │acord cu cerinţele specifice  │  │
│    │ale pct. 14 din ISA 805       │  │
│6   │“Considerente speciale -      │  │
│    │Audituri ale componentelor    │  │
│    │individuale ale situaţiilor   │  │
│    │financiare, ale elementelor   │  │
│    │specifice, conturi sau alte   │  │
│    │aspecte ale situaţiilor       │  │
│    │financiare”? Aceste           │  │
│    │considerente speciale se      │  │
│    │referă la următoarele aspecte:│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar nu trebuie│  │
│    │să exprime o opinie           │  │
│    │nemodificată cu privire la o  │  │
│    │componentă individuală        │  │
│    │dintr-un set complet de       │  │
│    │situaţii financiare, dacă a   │  │
│    │exprimat o opinie contrară,   │  │
│a)  │ori s-a aflat în              │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii asupra setului    │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare ca întreg, în      │  │
│    │conformitate cu ISA 705       │  │
│    │“Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent”;                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care totuşi       │  │
│    │auditorul consideră adecvat să│  │
│    │exprime o opinie nemodificată │  │
│    │asupra acelui element, deşi a │  │
│    │exprimat o opinie contrară,   │  │
│    │ori s-a aflat în              │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii asupra setului    │  │
│    │complet al situaţiilor        │  │
│    │financiare ca întreg,         │  │
│    │auditorul trebuie să          │  │
│    │documenteze că:               │  │
│    │(i) un astfel de procedeu nu  │  │
│b)  │este interzis prin lege sau   │  │
│    │reglementări;                 │  │
│    │(ii) opinia asupra            │  │
│    │componentei, elementului este │  │
│    │exprimată într-un raport al   │  │
│    │auditorului care nu este      │  │
│    │publicat alături de raportul  │  │
│    │auditorului care conţine      │  │
│    │opinia contrară şi,           │  │
│    │(iii) elementul specific nu   │  │
│    │constituie o parte            │  │
│    │semnificativă a setului       │  │
│    │complet de situaţii financiare│  │
│    │ale entităţii.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul va considera adecvat│  │
│    │să-şi modifice opinia asupra  │  │
│    │unei componente individuale a │  │
│    │situaţiilor financiare, prin  │  │
│    │introducerea unui paragraf    │  │
│    │explicativ atunci când există │  │
│c)  │o modificare a opiniei asupra │  │
│    │setului complet al situaţiilor│  │
│    │financiare, formulată, conform│  │
│    │ISA 706 “Paragrafele de       │  │
│    │Observaţii şi Paragrafele     │  │
│    │Explicative în raportul       │  │
│    │auditorului independent”.     │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite dar acestea  │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 4

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                    misiunilor de raportare cu privire la situaţiile
                           financiare simplificate (ISA 810)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor de aplicare a    │NU│
│    │ISQC1, Standardelor           │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220, 810 şi a celorlalte ISA  │  │
│    │relevante                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate, pe baza         │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISA  │  │
│    │810 sau cu alte standarde     │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale:           │  │
│    │■ situaţiilor financiare      │  │
│    │auditate, întocmite în        │  │
│    │conformitate cu ISA, semnate  │  │
│1   │şi ştampilate de conducerea   │  │
│    │entităţii?                    │  │
│    │■ situaţiilor financiare      │  │
│    │simplificate derivate din     │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │de acelaşi auditor?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de        │  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│2   │simplificate, sau altă formă  │  │
│    │de acord scris (Contractul de │  │
│    │prestări servicii) conform ISA│  │
│    │210 “Convenirea asupra        │  │
│    │termenilor misiunii”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii? Aceste   │  │
│    │rapoarte se referă la:        │  │
│    │■ Raportul auditorului        │  │
│    │independent cu privire la     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate, întocmit        │  │
│    │potrivit cerinţelor ISA 810   │  │
│    │“Misiuni de raportare cu      │  │
│3   │privire la situaţii financiare│  │
│    │simplificate”;                │  │
│    │■ Scrisoarea de comunicare    │  │
│    │către conducerea entităţii a  │  │
│    │aspectelor reţinute în        │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, conform ISA 265       │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa".                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele auditorului    │  │
│    │financiar? Aceste obiective,  │  │
│    │prevăzute la pct. 3 din ISA   │  │
│    │810, constau în:              │  │
│    │                              │  │
│    │(a) Să determine caracterul   │  │
│    │adecvat, al acceptării        │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │(b) Dacă se angajează să      │  │
│1   │raporteze cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate:                 │  │
│    │(i) să îşi formeze o opinie cu│  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare simplificate, pe   │  │
│    │baza unei evaluări a          │  │
│    │concluziilor formulate din    │  │
│    │probele obţinute;             │  │
│    │(ii) să îşi exprime opinii, în│  │
│    │mod clar, într-un raport      │  │
│    │scris, care să conţină şi baza│  │
│    │pentru acea opinie.           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii de│  │
│    │raportare cu privire la       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate referiri cu      │  │
│    │privire la condiţiile de      │  │
│    │acceptare a misiunii? Aceste  │  │
│    │condiţii sunt:                │  │
│    │                              │  │
│    │a) Efectuarea de către acelaşi│  │
│    │auditor financiar a auditului │  │
│    │situaţiilor financiare din    │  │
│    │care derivă situaţiile        │  │
│    │financiare simplificate. În   │  │
│    │caz contrar, aplicarea ISA 810│  │
│    │nu va oferi probe adecvate şi │  │
│    │suficiente pe care să se      │  │
│    │bazeze opinia cu privire la   │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate (pct. 5 din ISA  │  │
│    │810);                         │  │
│    │                              │  │
│    │b) Determinarea faptului dacă │  │
│    │criteriile de selectare a     │  │
│    │informaţiilor ce trebuie      │  │
│    │reflectate în situaţiile      │  │
│    │financiare simplificate       │  │
│    │asigură consecvenţa acestora, │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, cu situaţiile  │  │
│2   │financiare din care derivă (un│  │
│    │sumar fidel al situaţiilor    │  │
│    │financiare auditate);         │  │
│    │                              │  │
│    │c) Obţinerea acordului scris  │  │
│    │al conducerii cu privire la   │  │
│    │termenii misiunii de raportare│  │
│    │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │simplificate, prin care       │  │
│    │aceasta îşi asumă răspunderea │  │
│    │pentru:                       │  │
│    │                              │  │
│    │- întocmirea situaţiilor      │  │
│    │financiare simplificate în    │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │- asigurarea disponibilizării │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate pentru           │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │- includerea raportului       │  │
│    │auditorului cu privire la     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate în oricc document│  │
│    │care conţine situaţii         │  │
│    │financiare simplificate;      │  │
│    │d) Stabilirea, împreună cu    │  │
│    │conducerea, a formei opiniei  │  │
│    │ce urmează a fi exprimată cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare simplificate;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul          │  │
│    │prezentarea adecvată în       │  │
│    │scrisoarea de misiune a       │  │
│    │naturii şi identităţii        │  │
│3   │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate ce trebuie       │  │
│    │furnizate şi semnate de către │  │
│    │conducerea clientului de      │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│4   │conţinutul raportului         │  │
│    │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de audit ce trebuie elaborat, │  │
│    │conform ISA 210 “Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunii de │  │
│    │audit”?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la celelalte aspecte │  │
│    │cerute de pct. A 23 şi A 24   │  │
│    │din ISA 210 “Convenirea asupra│  │
│    │termenilor misiunilor de      │  │
│    │audit”? Aceste aspecte sunt:  │  │
│    │- existenţa unui risc ca      │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA, datorită │  │
│    │unor limitări inerente ale    │  │
│    │auditului, împreună cu        │  │
│    │limitările inerente ale       │  │
│    │controlului intern;           │  │
│5   │- orice restricţie asupra     │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar (eventual în limita │  │
│    │onorariului), atunci când     │  │
│    │această posibilitate există;  │  │
│    │- acordul conducerii de a     │  │
│    │informa auditorul cu privire  │  │
│    │la evenimentele ulterioare    │  │
│    │care ar putea influenţa       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │- referiri privind bazele de  │  │
│    │la care pleacă calcularea     │  │
│    │onorariului şi orice          │  │
│    │aranjamente legate de         │  │
│    │facturare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│1   │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │ISA 200 "Obiectivele generale │  │
│    │ale auditorului independent în│  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat “Acordul de │  │
│    │planificare a auditului”,     │  │
│2   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │"Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul în     │  │
│    │dosarul misiunii natura       │  │
│    │criteriilor de întocmire a    │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate, conform ISA 810 │  │
│3   │pct. A5? Aceste criterii pot  │  │
│    │fi:                           │  │
│    │- stabilite de către o        │  │
│    │organizaţie autorizată;       │  │
│    │- stabilite prin lege/        │  │
│    │reglementări;                 │  │
│    │- elaborate de conducere      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │acceptabilitatea criteriilor, │  │
│    │în cazul în care acestea au   │  │
│    │fost stabilite de conducere şi│  │
│    │măsura în care acestea asigură│  │
│    │calitatea situaţiilor         │  │
│    │financiare simplificate?      │  │
│    │                              │  │
│    │Criteriile acceptabile, în    │  │
│    │circumstanţele date, vor      │  │
│    │genera situaţii financiare    │  │
│    │simplificate care:            │  │
│    │                              │  │
│    │a) prezintă în mod adecvat    │  │
│    │natura lor simplificată şi    │  │
│    │identifică situaţiile         │  │
│    │financiare auditate. ISA 810  │  │
│    │recomandă titulatura:         │  │
│    │“Situaţii financiare          │  │
│    │simplificate pregătite în baza│  │
│4   │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate pentru anul încheiat │  │
│    │la 31 decembrie 20x1”;        │  │
│    │                              │  │
│    │b) descriu în mod clar de la  │  │
│    │cine sau unde sunt disponibile│  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │                              │  │
│    │c) prezintă în mod adecvat    │  │
│    │criteriile aplicate;          │  │
│    │d) sunt corelate/pot fi       │  │
│    │recalculate în situaţiile     │  │
│    │financiare auditate, în baza  │  │
│    │informaţiilor legate de       │  │
│    │acestea;                      │  │
│    │                              │  │
│    │e) conţin informaţiile        │  │
│    │necesare şi sunt la un nivel  │  │
│    │adecvat de agregare, astfel   │  │
│    │încât să nu inducă în eroare, │  │
│    │în circumstanţele date.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │pct. 7 din ISA 810, în sensul │  │
│    │neacceptării misiunii, în     │  │
│    │cazul când auditorul a        │  │
│5   │concluzionat că aceste        │  │
│    │criterii nu sunt acceptabile  │  │
│    │sau că cei însărcinaţi cu     │  │
│    │guvemanţa nu şi-au asumat     │  │
│    │responsabilităţile prevăzute  │  │
│    │la pct. 6 b) din ISA 810?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată “Agenda de │  │
│6   │lucru a întâlnirilor pentru   │  │
│    │planificare”?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│7   │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra Listei de verificare a │  │
│    │planificării?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE RAPORTARE      │  │
│B   │PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE │  │
│    │SIMPLIFICATE                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale entităţii       │  │
│    │auditate pentru fiecare       │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│1   │contul de profit şi pierdere, │  │
│    │din cadrul situaţiilor        │  │
│    │financiare simplificate şi    │  │
│    │dacă aceste politici contabile│  │
│    │sunt în conformitate cu Cadrul│  │
│    │de raportare financiară cu    │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare simplificate?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│    │întocmirea documentaţiei de   │  │
│    │audit astfel încât aceasta să │  │
│    │demonstreze satisfacerea      │  │
│    │cerinţelor ISA 230            │  │
│    │“Documentaţia de audit”?      │  │
│    │Aceste cerinţe sunt:          │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Natura, momentul şi       │  │
│    │amploarea procedurilor de     │  │
│    │audit desfăşurate în vederea  │  │
│2   │conformităţii cu ISA şi cu    │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │                              │  │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor │  │
│    │de audit şi probelor de audit │  │
│    │obţinute, şi                  │  │
│    │                              │  │
│    │(iii) Aspectele semnificative │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │auditului şi concluziile      │  │
│    │formulate pe marginea         │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în cadrul dosarului│  │
│    │de audit, aplicarea           │  │
│    │procedurilor de audit descrise│  │
│    │mai jos, ca bază pentru opinia│  │
│    │sa, conform cerinţelor pct. 8 │  │
│    │din ISA 810?                  │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste proceduri se referă la:│  │
│    │                              │  │
│    │a) Evaluarea faptului dacă    │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate prezintă în mod  │  │
│    │adecvat sumarul naturii şi    │  │
│    │identitatea situaţiilor       │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │                              │  │
│    │b) Evaluarea faptului dacă,   │  │
│    │atunci când situaţiile        │  │
│    │financiare simplificate nu    │  │
│    │sunt însoţite de situaţiile   │  │
│    │financiare auditate, acestea  │  │
│    │descriu în mod clar:          │  │
│    │(i) de la cine sau unde sunt  │  │
│    │disponibile situaţiile        │  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │(ii) legea sau reglementarea  │  │
│    │care specifică faptul că      │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │nu trebuie să fie puse la     │  │
│    │dispoziţia utilizatorilor     │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate.                 │  │
│3   │                              │  │
│    │c) Evaluarea faptului dacă    │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate prezintă în mod  │  │
│    │adecvat criteriile aplicate;  │  │
│    │                              │  │
│    │d) Verificarea concordanţei   │  │
│    │informaţiilor legate de       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate cu cele din      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │                              │  │
│    │e) Verificarea faptului dacă  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate sunt pregătite în│  │
│    │concordanţă cu criteriile     │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │                              │  │
│    │f) Evaluarea faptului dacă,   │  │
│    │având în vedere scopul        │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate, acestea conţin  │  │
│    │informaţiile necesare şi dacă │  │
│    │sunt la un nivel de agregare  │  │
│    │adecvat, pentru a nu induce în│  │
│    │eroare utilizatorii, în       │  │
│    │circumstanţele date;          │  │
│    │                              │  │
│    │g) Evaluarea faptului dacă,   │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │sunt disponibile pentru       │  │
│    │utilizatorii situaţiilor      │  │
│    │financiare simplificate.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar probele de audit    │  │
│    │aplicabile, obţinute ca urmare│  │
│    │a efectuării procedurilor de  │  │
│    │mai sus, cuprinse în Ghidul   │  │
│    │pentru un Audit de Calitate,  │  │
│    │adaptate la circumstanţele    │  │
│    │date, care să susţină opinia  │  │
│4   │sa?                           │  │
│    │                              │  │
│    │Obiectivele şi referinţele    │  │
│    │concrete, pe fiecare secţiune │  │
│    │în parte, sunt prezentate în  │  │
│    │cadrul procedurilor aferente  │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare cu scop│  │
│    │general.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │factorii care influenţează    │  │
│    │gradul de disponibilitate a   │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate? Aceşti factori pot  │  │
│    │fi:                           │  │
│    │                              │  │
│    │- situaţiile financiare       │  │
│    │simplificate descriu în mod   │  │
│    │clar de la cine, sau unde sunt│  │
│    │disponibile situaţiile        │  │
│5   │financiare auditate;          │  │
│    │                              │  │
│    │- situaţiile financiare       │  │
│    │auditate sunt un document     │  │
│    │public;                       │  │
│    │                              │  │
│    │- conducerea a stabilit un    │  │
│    │proces prin care utilizatorii │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate pot obţine acces │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul existenţa│  │
│    │în dosarul misiunii a         │  │
│    │tabelelor principale şi a     │  │
│    │foilor de lucru pentru toate  │  │
│6   │secţiunile aplicabile,        │  │
│    │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate şi          │  │
│    │conformitatea acestora cu     │  │
│    │informaţiile din situaţiile   │  │
│    │financiare auditate?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A respectat auditorul         │  │
│    │structura foilor de lucru     │  │
│    │(nume client, exerciţiul      │  │
│    │audit, data, referinţa,       │  │
│7   │obiectivul, procedurile,      │  │
│    │activitatea desfăşurată,      │  │
│    │rezultat, concluzii,          │  │
│    │propuneri, semnătura celui    │  │
│    │care a întocmit foaia de lucru│  │
│    │şi a verificatorului)?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută Declaraţia    │  │
│    │scrisă, semnată de conducerea │  │
│    │entităţii, conform ISA 580    │  │
│    │“Declaraţii scrise”, pentru   │  │
│8   │asumarea responsabilităţii    │  │
│    │acesteia pentru întocmirea    │  │
│    │situaţiilor simplificate,     │  │
│    │derivate din situaţiile       │  │
│    │financiare auditate de către  │  │
│    │acelaşi auditor financiar?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│2   │audit, conform ISA 200        │  │
│    │“Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul    │  │
│    │concluzionează că este        │  │
│    │adecvată o opinie             │  │
│    │nemodificată, a ales auditorul│  │
│    │una din formele recomandate de│  │
│    │pct. 9 din ISA 810? Aceste    │  │
│    │forme pot fi:                 │  │
│    │                              │  │
│    │(a) situaţiile financiare     │  │
│3   │simplificate sunt, sub toate  │  │
│    │aspectele semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicabile; sau               │  │
│    │                              │  │
│    │(b) situaţiile financiare     │  │
│    │simplificate reprezintă un    │  │
│    │sumar al situaţiilor          │  │
│    │financiare auditate, în       │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicabile.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A aplicat auditorul           │  │
│    │procedurile indicate de pct.  │  │
│    │10 din ISA 810, în cazul      │  │
│    │existenţei altei forme de     │  │
│    │opinie nemodificată, impusă de│  │
│    │lege/reglementări? Aceste     │  │
│4   │cerinţe se referă la:         │  │
│    │                              │  │
│    │- aplicarea procedurilor      │  │
│    │descrise la pct. 8 din ISA    │  │
│    │810;                          │  │
│    │- includerea de explicaţii    │  │
│    │suplimentare în raportul      │  │
│    │auditorului.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │prevederilor pct. 11 din ISA  │  │
│    │810, neacceptând misiunea, în │  │
│    │cazul în care o lege/         │  │
│    │reglementare impune exprimarea│  │
│5   │în alţi termeni a opiniei cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare simplificate, iar  │  │
│    │aplicarea de proceduri        │  │
│    │suplimentare nu determină     │  │
│    │atenuarea eventualelor        │  │
│    │neînţelegeri?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A menţionat auditorul         │  │
│    │financiar, în cazul încheierii│  │
│    │raportului privind situaţiile │  │
│    │financiare simplificate       │  │
│    │ulterior raportului asupra    │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │auditate, că cele două seturi │  │
│    │de situaţii financiare nu     │  │
│    │reflectă efectele sau         │  │
│    │evenimentele petrecute        │  │
│    │ulterior datei raportului     │  │
│6   │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │auditate? (Potrivit A 10 şi   │  │
│    │pct. 12 din ISA 810 auditorul │  │
│    │nu trebuie să obţină probe de │  │
│    │audit suplimentare cu privire │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate, sau să raporteze cu │  │
│    │privire la efectele           │  │
│    │evenimentelor produse după    │  │
│    │data raportului de audit      │  │
│    │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │din care au derivat situaţiile│  │
│    │financiare simplificate)      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport cu     │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare simplificate, care │  │
│    │să conţină elementele         │  │
│    │prevăzute la pct. 14 din ISA  │  │
│    │810? Aceste elemente sunt:    │  │
│    │                              │  │
│    │a) Titlul, care să indice în  │  │
│    │mod clar că raportul este emis│  │
│    │de un auditor independent;    │  │
│    │                              │  │
│    │b) Destinatarul/Dacă          │  │
│    │destinatarul este altul decât │  │
│    │al situaţiilor financiare     │  │
│    │auditate, auditorul va evalua │  │
│    │gradul de adecvare al         │  │
│    │folosirii unui destinatar     │  │
│    │distinct;                     │  │
│    │                              │  │
│    │c) Paragraful introductiv,    │  │
│    │care cuprinde:                │  │
│    │- identificarea situaţiilor   │  │
│    │financiare simplificate pe    │  │
│    │baza cărora auditorul         │  │
│    │raportează;                   │  │
│    │- identificarea situaţiilor   │  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │- referirea la raportul       │  │
│    │auditorului şi opinia         │  │
│    │nemodificată exprimată        │  │
│    │referitor la situaţiile       │  │
│    │financiare auditate;          │  │
│    │- referirea la faptul că      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate nu reflectă      │  │
│    │efectele unor evenimente care │  │
│7   │au avut loc după data         │  │
│    │raportului auditorului, până  │  │
│    │la data raportării cu privire │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │simplificate;                 │  │
│    │- o declaraţie care să indice │  │
│    │faptul că situaţiile          │  │
│    │financiare simplificate nu    │  │
│    │conţin toate prezentările     │  │
│    │cerute de cadrul de raportare │  │
│    │financiară aplicat în         │  │
│    │pregătirea situaţiilor        │  │
│    │financiare auditate.          │  │
│    │                              │  │
│    │d) Descrierea                 │  │
│    │responsabilităţii conducerii  │  │
│    │pentru pregătirea situaţiei   │  │
│    │financiare simplificate în    │  │
│    │conformitate cu criteriile    │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │                              │  │
│    │e) Declaraţie privind         │  │
│    │responsabilitatea auditorului │  │
│    │pentru exprimarea unei opinii │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare simplificate, pe   │  │
│    │baza procedurilor impuse de   │  │
│    │ISA 810.                      │  │
│    │                              │  │
│    │f) Paragraful cuprinzând      │  │
│    │opinia;                       │  │
│    │                              │  │
│    │g) Semnătura auditorului:     │  │
│    │                              │  │
│    │h) Data raportului            │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │                              │  │
│    │i) Adresa auditorului.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│8   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de raportare cu      │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare simplificate?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este corelată data raportului │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare simplificate cu:   │  │
│    │- data la care auditorul a    │  │
│    │primit declaraţia conducerii  │  │
│9   │prin care îşi asumă           │  │
│    │răspunderea pentru pregătirea │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │simplificate; şi              │  │
│    │- data raportului auditorului │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare auditate?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │clară în raportul cu privire  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │simplificate, corelată cu     │  │
│    │opinia asupra situaţiilor     │  │
│10  │financiare auditate, conform  │  │
│    │cerinţelor specifice ale ISA  │  │
│    │810?                          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste cerinţe specifice      │  │
│    │diferă în funcţie de natura   │  │
│    │opiniei, astfel:              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A înscris auditorul, în       │  │
│    │raportul cu privire la        │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate, elementele      │  │
│    │suplimentare prevăzute de pct.│  │
│    │17 din ISA 810, în situaţia   │  │
│    │când raportul de audit conţine│  │
│    │o opinie modificată, conform  │  │
│    │ISA 705 "Modificări ale       │  │
│    │opiniei raportului auditorului│  │
│    │independent” sau un paragraf  │  │
│    │de observaţii sau un paragraf │  │
│    │explicativ, conform ISA 706   │  │
│    │“Paragrafele de observaţii şi │  │
│    │paragrafele explicative în    │  │
│    │raportul auditorului          │  │
│a)  │independent"?                 │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste elemente suplimentare  │  │
│    │constau în:                   │  │
│    │                              │  │
│    │■ menţiunea faptului că       │  │
│    │raportul auditorului privind  │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │conţine o opinie cu rezerve,  │  │
│    │un paragraf de observaţii sau │  │
│    │un paragraf explicativ;       │  │
│    │■ descrierea bazei pentm      │  │
│    │opinia modificată cu privire  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │■ descrierea efectului acestui│  │
│    │fapt asupra situaţiilor       │  │
│    │financiare simplificate.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A înscris auditorul, în       │  │
│    │raportul cu privire la        │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate, elementele      │  │
│    │suplimentare prevăzute de pct.│  │
│    │18 din ISA 810, în situaţia   │  │
│    │când auditorul a exprimat o   │  │
│    │opinie contrară, ori s-a aflat│  │
│    │în imposibilitatea exprimării │  │
│    │unei opinii asupra situaţiilor│  │
│    │financiare auditate?          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste elemente suplimentare  │  │
│    │constau în:                   │  │
│    │                              │  │
│    │■ menţiunea faptului că       │  │
│b)  │raportul auditorului privind  │  │
│    │situaţiile financiare auditate│  │
│    │conţine o opinie contrară sau │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii;                  │  │
│    │                              │  │
│    │■ descrierea bazei pentru     │  │
│    │opinia modificată cu privire  │  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │                              │  │
│    │■ consemnarea faptului că, în │  │
│    │situaţia dată, este inadecvat │  │
│    │să exprime o opinie cu privire│  │
│    │la situaţiile financiare      │  │
│    │simplificate (negarea         │  │
│    │opiniei)?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A considerat auditorul adecvat│  │
│    │să exprime o opinie contrară  │  │
│    │cu privire la situaţiile      │  │
│    │financiare simplificate, dacă │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate nu sunt          │  │
│c)  │consecvente, sub toate        │  │
│    │aspectele semnificative, cu   │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate, în conformitate cu  │  │
│    │criteriile aplicabile, iar    │  │
│    │conducerea nu acceptă să facă │  │
│    │schimbările necesare?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A restricţionat auditorul     │  │
│    │distribuirea sau folosirea    │  │
│    │raportului cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │simplificate, atunci când     │  │
│11  │situaţiile financiare auditate│  │
│    │sunt pregătite în conformitate│  │
│    │cu un cadru de raportare cu   │  │
│    │scop special, având un cadru  │  │
│    │mai restrâns al               │  │
│    │utilizatorilor?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A menţionat auditorul         │  │
│    │financiar, în raportul său,   │  │
│    │conform ISA 805, pct. 21,     │  │
│    │măsura în care este rezonabilă│  │
│    │omisiunea datelor comparative,│  │
│12  │în funcţie de natura şi       │  │
│    │obiectivul situaţiilor        │  │
│    │financiare simplificate,      │  │
│    │criteriile aplicabile şi      │  │
│    │nevoile utilizatorilor vizaţi │  │
│    │ai situaţiilor financiare     │  │
│    │simplificate?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A solicitat auditorul în      │  │
│    │scris, clientului de audit să │  │
│    │prezinte, diferenţiat de      │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│13  │simplificate, orice informaţie│  │
│    │financiară neauditată? În caz │  │
│    │contrar a menţionat în Raport │  │
│    │că acesta nu acoperă asemenea │  │
│    │informaţii neauditate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 5

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
              misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare (ISRE 2400)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective de revizuire a      │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare, desfăşurate de    │  │
│Nr. │către membrii CAFR, auditori  │DA│
│crt.│financiari, pe baza           │/ │
│    │politicilor şi procedurilor   │NU│
│    │referitoare la aplicarea ISA  │  │
│    │220, ISQC 1 şi a Standardului │  │
│    │Internaţional pentru misiuni  │  │
│    │de revizuire (ISRE) 2400      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare, pe baza examinării│  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRE 2400*1 sau cu alte       │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale situaţiilor│  │
│    │financiare, aprobate de AGA,  │  │
│    │întocmite potrivit            │  │
│1   │prevederilor cadrului de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │societăţii şi înregistrate la │  │
│    │Registrul Comerţului?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este anexată la dosarul       │  │
│    │misiunii o copie a Raportului │  │
│    │auditorului independent, emis │  │
│2   │de către auditorul financiar  │  │
│    │al entităţii în legătură cu   │  │
│    │situaţiile financiare supuse  │  │
│    │revizuirii unui auditor       │  │
│    │financiar?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea misiunii de        │  │
│    │revizuire sau altă formă de   │  │
│    │acord scris (Contractul de    │  │
│    │prestări servicii), conform   │  │
│    │ISA 210 “Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunii” care     │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi ajută│  │
│    │la prevenirea neînţelegerilor │  │
│3   │privind unele aspecte         │  │
│    │(obiectivele, aria de         │  │
│    │aplicabilitate a misiunii,    │  │
│    │aria de cuprindere a          │  │
│    │responsabilelor auditorului,  │  │
│    │forma raportului)?            │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit ISRE 2400 pct. 2     │  │
│    │“Îndrumările din ISA îi pot fi│  │
│    │utile auditorului în aplicarea│  │
│    │prezentului ISRE.             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │Raportul de revizuire a       │  │
│    │situaţiilor financiare,       │  │
│4   │întocmit potrivit cerinţelor  │  │
│    │ISRE 2400 “Misiuni de         │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Defineşte scrisoarea misiunii/│  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii obiectivul misiunii  │  │
│    │de revizuire a situaţiilor    │  │
│    │financiare? Acesta constă în  │  │
│    │identificarea de către        │  │
│    │auditor, pe baza procedurilor │  │
│    │aplicate, care nu oferă toate │  │
│1   │probele cerute într-un audit, │  │
│    │a unor aspecte care îl        │  │
│    │determină să creadă că        │  │
│    │situaţiile financiare nu sunt │  │
│    │întocmite, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil (ISRE    │  │
│    │2400-pct. 3).                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la          │  │
│    │principalele clauze prevăzute │  │
│    │de paragraful 12 din ISRE     │  │
│    │2400? Acestea constau în:     │  │
│    │                              │  │
│    │a) Obiectivul misiunii de     │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │                              │  │
│    │b) Responsabilitatea          │  │
│    │conducerii pentru întocmirea  │  │
│    │şi prezentarea adecvată a     │  │
│    │situaţiilor financiare;       │  │
│    │                              │  │
│    │c) Domeniul de aplicare a     │  │
│    │revizuirii, respectiv         │  │
│    │procedurile necesare          │  │
│    │desfăşurării unei revizuiri a │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │determinate de auditor ţinând │  │
│    │cont de cerinţele ISRE 2400,  │  │
│    │ale organismelor profesionale │  │
│    │relevante, legislaţie şi      │  │
│    │reglementări şi, după caz, la │  │
│    │termenii misiunii (ISRE 2400  │  │
│2   │pct. 8);                      │  │
│    │                              │  │
│    │d) Accesul fără restricţii la │  │
│    │orice evidenţe, documentaţii  │  │
│    │şi orice informaţii solicitate│  │
│    │în legătură cu revizuirea;    │  │
│    │                              │  │
│    │e) Un model din Raportul care │  │
│    │se preconizează a fi predat;  │  │
│    │                              │  │
│    │f) Faptul că nu este sigur că │  │
│    │misiunea va prezenta erorile, │  │
│    │actele ilegale sau alte       │  │
│    │neregularităţi, de exemplu,   │  │
│    │fraude sau delapidări care ar │  │
│    │putea exista.                 │  │
│    │g) 0 declaraţie conform căreia│  │
│    │nu se desfăşoară un audit şi  │  │
│    │nu va fi exprimată o opinie de│  │
│    │audit.                        │  │
│    │h) Precizarea faptului că,    │  │
│    │misiunea de revizuire nu va   │  │
│    │satisface cerinţele legale sau│  │
│    │ale părţilor terţe, aferente  │  │
│    │unui audit, furnizând un nivel│  │
│    │moderat de asigurare, de      │  │
│    │natura unei asigurări         │  │
│    │negative, potrivit pct. 9 din │  │
│    │ISRE 2400.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul          │  │
│    │financiar, în cazul încheierii│  │
│    │de contracte/convenţii cu alţi│  │
│    │practicieni sau experţi,      │  │
│    │concordanţa acestora cu       │  │
│3   │termenii misiunii de          │  │
│    │revizuire, astfel încât       │  │
│    │auditorul financiar să        │  │
│    │concluzioneze că activitatea  │  │
│    │respectivă este adecvată      │  │
│    │scopurilor revizuirii? (pct.  │  │
│    │16 din ISRE 2400)             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditorul financiar aspectele │  │
│    │legate de independenţă,       │  │
│1   │conform cerinţelor Codului    │  │
│    │etic al profesioniştilor      │  │
│    │contabili, pct. 4 din ISRE    │  │
│    │2400?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de         │  │
│    │auditorul financiar revizuirea│  │
│    │/actualizarea cunoaşterii     │  │
│    │generale a activităţii        │  │
│    │clientului, incluzând         │  │
│    │considerente cu privire la    │  │
│2   │organizarea entităţii,        │  │
│    │sistemele de contabilitate ale│  │
│    │entităţii, caracteristicile   │  │
│    │operaţionale ale acesteia,    │  │
│    │natura activelor, datoriilor, │  │
│    │veniturilor şi cheltuielilor  │  │
│    │sale?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au stabilit sarcinile ce pot│  │
│    │fi îndeplinite de către       │  │
│3   │client, de exemplu întocmirea │  │
│    │unor situaţii cuprinzând      │  │
│    │componenţa soldurilor         │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a determinat bugetul de timp│  │
│4   │al misiunii şi dacă acesta s-a│  │
│    │alocat echipei de audit?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un plan  │  │
│5   │de abordare a activităţii de  │  │
│    │revizuire, astfel încât să    │  │
│    │efectueze o misiune eficientă?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată calcularea │  │
│    │pragului de semnificaţie      │  │
│    │conform cerinţelor pct. 19 din│  │
│6   │ISRE 2400 şi ISA 320 “Pragul  │  │
│    │de semnificaţie în            │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│7   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│8   │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│9   │utilizată şi dimensiunea      │  │
│    │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată existenţa  │  │
│10  │şi evaluarea sistemului       │  │
│    │contabil şi de control intern │  │
│    │al clientului de revizuire?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │După caz, au fost considerate │  │
│    │rezultatele din activitatea   │  │
│11  │altui auditor sau a unui      │  │
│    │expert în condiţiile pct. 16  │  │
│    │din ISRE 2400?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│    │agenda de lucru a întâlnirilor│  │
│12  │cu clientul pentru planificare│  │
│    │şi a discuţiilor cu echipa    │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A    │  │
│    │SITUAŢIILOR FINANCIARE        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit dosar de      │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de revizuire, precum şi       │  │
│    │probele conform cărora        │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRE 2400 şi  │  │
│    │termenii misiunii, conform    │  │
│    │cerinţelor pct. 21 din ISRE   │  │
│    │2400?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost aplicat de către       │  │
│    │auditor raţionamentul         │  │
│    │profesional în determinarea   │  │
│    │naturii, momentului şi ariei  │  │
│    │de cuprindere specifice a     │  │
│    │procedurilor de revizuire     │  │
│    │efectuate, ţinând seama de    │  │
│    │aspectele prevăzute la pct. 18│  │
│    │din ISRE 2400? Aceste aspecte │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │                              │  │
│    │a) Cunoaşterea afacerii şi a  │  │
│3   │principiilor contabile şi a   │  │
│    │practicilor din sectorul în   │  │
│    │care operează entitatea;      │  │
│    │                              │  │
│    │b) Sistemele contabile ale    │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │                              │  │
│    │c) Măsura în care un element  │  │
│    │particular este influenţat de │  │
│    │raţionamentul conducerii;     │  │
│    │                              │  │
│    │d) Pragul de semnificaţie al  │  │
│    │tranzacţiilor şi soldurilor   │  │
│    │conturilor.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt incluse în procedurile de│  │
│    │revizuire utilizate elementele│  │
│4   │prevăzute de paragraful 20 din│  │
│    │ISRE 2400? Aceste elemente    │  │
│    │sunt:                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Obţinerea unei înţelegeri a   │  │
│a)  │activităţilor entităţii şi a  │  │
│    │sectorului de activitate în   │  │
│    │care aceasta operează;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Intervievări cu privire la    │  │
│b)  │principiile şi practicile     │  │
│    │contabile ale entităţii;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Intervievări cu privire la    │  │
│    │procedurile entităţii în      │  │
│    │legătură cu înregistrarea,    │  │
│    │clasificarea, sintetizarea    │  │
│c)  │tranzacţiilor, acumularea de  │  │
│    │informaţii în vederea         │  │
│    │prezentării lor în situaţiile │  │
│    │financiare şi întocmirea      │  │
│    │situaţiilor financiare;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Intervievări cu privire la    │  │
│d)  │toate aserţiunile/afirmaţiile │  │
│    │semnificative din situaţiile  │  │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Procedurile analitice         │  │
│    │proiectate pentru a identifica│  │
│    │relaţiile şi elementele       │  │
│    │individuale care par          │  │
│    │neobişnuite. Astfel de        │  │
│    │proceduri includ:             │  │
│    │                              │  │
│    │o Compararea situaţiilor      │  │
│    │financiare cu situaţiile dm   │  │
│    │perioadele anterioare;        │  │
│e)  │o Compararea situaţiilor      │  │
│    │financiare cu rezultatele     │  │
│    │anticipate şi poziţia         │  │
│    │financiară;                   │  │
│    │o Studiul relaţiilor dintre   │  │
│    │elementele situaţiilor        │  │
│    │financiare care se aşteaptă să│  │
│    │fie în conformitate cu un     │  │
│    │model previzionat bazat pe    │  │
│    │experienţa entităţii sau pe   │  │
│    │normele sectorului de         │  │
│    │activitate.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost luate în considerate  │  │
│    │de auditor tipurile de aspecte│  │
│5   │care cer ajustări contabile în│  │
│    │perioadele anterioare? Aceste │  │
│    │aspecte sunt:                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │• Intervievări cu privire la  │  │
│    │măsurile luate la întâlnirile │  │
│    │acţionarilor, ale Consiliului │  │
│    │de Administraţie, comitetelor │  │
│    │CA şi la alte întâlniri care  │  │
│    │pot afecta situaţiile         │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │• Citirea situaţiilor         │  │
│    │financiare pentru a stabili   │  │
│    │dacă, pe baza informaţiilor de│  │
│    │care ia cunoştinţă auditorul, │  │
│    │situaţiile financiare par să  │  │
│    │fie în conformitate cu baza de│  │
│    │contabilitate indicată;       │  │
│    │• Obţinerea de rapoarte de la │  │
│    │alţi auditori, care au fost   │  │
│    │angajaţi pentru a audita sau  │  │
│    │revizui situaţiile financiare │  │
│    │ale componentelor entităţii;  │  │
│    │• Interogarea persoanele      │  │
│    │responsabile de aspectele     │  │
│    │financiare şi contabile       │  │
│    │privind cum sunt:             │  │
│    │o Dacă au fost înregistrate   │  │
│    │toate tranzacţiile;           │  │
│    │o Dacă situaţiile financiare  │  │
│    │au fost întocmite în          │  │
│    │concordanţă cu baza de        │  │
│    │contabilitate indicată;       │  │
│    │o Modificări ale activităţilor│  │
│    │entităţii şi ale principiilor │  │
│    │şi practicilor contabile;     │  │
│    │o Aspecte în legătură cu care │  │
│    │au apărut întrebări pe        │  │
│    │parcursul aplicării           │  │
│    │procedurilor anterioare;      │  │
│    │o Obţinerea de declaraţii     │  │
│    │scrise din partea conducerii, │  │
│    │conform ISA 580 “Declaraţii   │  │
│    │scrise" când acest lucru se   │  │
│    │consideră adecvat.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │ilustrative detaliate care pot│  │
│    │fi efectuate într-o misiune de│  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare, descrise în lista │  │
│    │ilustrativă (anexa 2 la ISRE  │  │
│    │2400)? Aceste proceduri sunt: │  │
│    │■ Proceduri de ordin general  │  │
│    │(20 proceduri);               │  │
│    │■ Proceduri pentru revizuirea │  │
│    │unor elemente specifice (70   │  │
│    │proceduri), cum sunt:         │  │
│6   │o numerar, creanţe, stocuri,  │  │
│    │plasamente, mijloace fixe şi  │  │
│    │amortizarea, cheltuieli în    │  │
│    │avans, imobilizări necorporale│  │
│    │şi alte active (40 proceduri);│  │
│    │o împrumuturi, datorii        │  │
│    │comerciale, obligaţii angajate│  │
│    │şi datorii contigente (17     │  │
│    │proceduri);                   │  │
│    │o venituri şi alte taxe,      │  │
│    │evenimente ulterioare,        │  │
│    │litigii, capitalul propriu (13│  │
│    │proceduri).                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul, în    │  │
│    │funcţie de natura misiunii,   │  │
│    │cerinţele specifice ale       │  │
│    │fiecărei secţiuni aplicabile, │  │
│    │din Ghidul pentru un Audit de │  │
│7   │Calitate? Obiectivele şi      │  │
│    │referinţele concrete, pe      │  │
│    │fiecare secţiune în parte,    │  │
│    │sunt prezentate în cadrul     │  │
│    │procedurilor aferente         │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul          │  │
│    │utilizarea unui sistem de     │  │
│8   │referenţiere adecvat care să  │  │
│    │permită evidenţa probelor     │  │
│    │misiunii de revizuire?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A asigurat auditorul financiar│  │
│9   │verificarea calculclor        │  │
│    │matematice şi existenţa unui  │  │
│    │sistem de bifare?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│10  │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │celui care a revizuit)?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a interesat auditorul cu    │  │
│    │privire la evenimentele       │  │
│    │ulterioare datei situaţiilor  │  │
│    │financiare, care pot necesita │  │
│    │ajustare sau prezentare în    │  │
│    │situaţiile financiare?        │  │
│    │                              │  │
│11  │Conform cerinţelor pct. 21 din│  │
│    │ISRE 2400 şi ISA 560          │  │
│    │“Evenimente ulterioare”,      │  │
│    │auditorul nu are nici o       │  │
│    │responsabilitate de a efectua │  │
│    │proceduri de identificare a   │  │
│    │evenimentelor au loc după data│  │
│    │raportului de revizuire.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul proceduri│  │
│    │suplimentare sau mult extinse,│  │
│    │pentru a putea exprima o      │  │
│    │asigurare negativă, sau a se  │  │
│    │confirma că se cere           │  │
│12  │necesitatea unui raport       │  │
│    │modificat, în cazul în care   │  │
│    │acesta are motive să creadă că│  │
│    │informaţiile care fac obiectul│  │
│    │revizuirii pot fi denaturate  │  │
│    │în mod semnificativ? (pct. 22 │  │
│    │din ISRE 2400).               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul?│  │
│    │                              │  │
│    │Agenda întâlnirii este        │  │
│    │discutarea:                   │  │
│1   │                              │  │
│    │■ punctelor finale ale        │  │
│    │revizuirii;                   │  │
│    │■ evenimentelor ulterioare    │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │■ raportului de revizuire.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │A documentat auditorul        │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost revizuite şi evaluate │  │
│    │de către auditor concluziile  │  │
│3   │ce reies din probele obţinute │  │
│    │ca bază a exprimării unei     │  │
│    │asigurări negative?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A evaluat auditorul, pe baza  │  │
│    │activităţii desfăşurate, dacă │  │
│    │oricare din informaţiile      │  │
│    │obţinute pe parcursul         │  │
│4   │revizuirii indică faptul că   │  │
│    │situaţiile financiare nu oferă│  │
│    │o imagine fidelă în           │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport de     │  │
│    │revizuire, care să conţină o  │  │
│    │formă clară scrisă a          │  │
│    │certificării asigurării       │  │
│5   │negative (Secţiunea 14        │  │
│    │“Raportul de audit”,          │  │
│    │adaptată), care cuprinde      │  │
│    │elementele de bază prevăzute  │  │
│    │de paragraful 26 din ISRE     │  │
│    │2400? Aceste elemente sunt:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a)  │Titlul (Raportul auditorului  │  │
│    │independent);                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b)  │Destinatarul                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Paragraful de deschidere/     │  │
│    │introductiv, cuprinzând:      │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Identificarea situaţiilor │  │
│    │financiare asupra cărora s-a  │  │
│    │făcut revizuirea;             │  │
│    │(ii) O declaraţie privind     │  │
│    │responsabilitatea conducerii  │  │
│c)  │entităţii pentru elaborarea   │  │
│    │situaţiilor financiare şi     │  │
│    │responsabilitatea auditorului │  │
│    │pentru:                       │  │
│    │- Planificarea şi efectuarea  │  │
│    │revizuirii cu scepticism      │  │
│    │profesional;                  │  │
│    │- Obţinerea de probe          │  │
│    │suficiente şi adecvate pentru │  │
│    │a putea formula concluzii.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Un paragraf ce cuprinde       │  │
│    │domeniul de aplicare,         │  │
│    │descriind natura revizuirii,  │  │
│    │şi incluzând:                 │  │
│    │                              │  │
│    │(i) O declaraţie a faptului că│  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRE 2400     │  │
│    │aplicabil misiunilor de       │  │
│    │revizuire, sau alte standarde │  │
│d)  │sau practici naţionale        │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │(ii) O declaraţie a faptului  │  │
│    │că revizuirea este limitată la│  │
│    │interogări şi proceduri       │  │
│    │analitice;                    │  │
│    │(iii) O declaraţie că nu a    │  │
│    │fost efectuat un audit, că    │  │
│    │procedurile întreprinse oferă │  │
│    │o asigurare mai redusă decât  │  │
│    │un audit şi că nu este        │  │
│    │exprimată o opinie de audit.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│e)  │Declaraţia de asigurare       │  │
│    │negativă;                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Data emiterii raportului, care│  │
│f)  │nu trebuie să fie alta decât  │  │
│    │data aprobării situaţiilor    │  │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│g)  │Adresa auditorului;           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│h)  │Semnătura auditorului.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată, în         │  │
│    │circumstanţele date, forma    │  │
│    │declaraţiei de asigurare      │  │
│    │negativă cuprinsă în raportul │  │
│    │de revizuire, conform         │  │
│    │cerinţelor pct. 27 din ISRE   │  │
│    │2400?                         │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste circumstanţe pot fi:   │  │
│    │                              │  │
│    │a) Exprimarea unei asigurări  │  │
│    │negative:                     │  │
│    │                              │  │
│    │Conţine raportul de revizuire │  │
│    │menţiunea că în timpul        │  │
│    │revizuirii nimic nu a atras   │  │
│    │atenţia auditorului pentru a-l│  │
│    │determina să creadă că        │  │
│    │situaţiile financiare nu oferă│  │
│    │o imagine fidelă, sub toate   │  │
│    │aspectele semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil?                    │  │
│    │                              │  │
│    │b) Exprimarea unei asigurări  │  │
│    │negative modificate, dacă     │  │
│    │anumite aspecte au atras      │  │
│    │atenţia auditorului că        │  │
│    │deteriorează imaginea fidelă: │  │
│    │                              │  │
│    │În raportul de revizuire sunt │  │
│    │descrise aceste aspecte, cu   │  │
│    │cuantificarea efectelor       │  │
│    │posibile asupra situaţiilor   │  │
│    │financiare, şi sunt operate   │  │
│    │modificările corespunzătoare a│  │
│    │asigurării negative, care pot │  │
│6   │fi:                           │  │
│    │                              │  │
│    │■ Exprimarea unei rezerve în  │  │
│    │privinţa asigurării negative  │  │
│    │oferite, sau                  │  │
│    │■ Inserarea în raportul de    │  │
│    │revizuire a unei declaraţii   │  │
│    │contrare, din care să rezulte │  │
│    │că situaţiile financiare nu   │  │
│    │oferă o imagine fidelă, în    │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare financiară;      │  │
│    │c) Dacă există o limitare     │  │
│    │semnificativă a domeniului de │  │
│    │aplicare a misiunii:          │  │
│    │                              │  │
│    │În raportul de revizuire este │  │
│    │descrisă limitarea şi este    │  │
│    │exprimată o declaraţie        │  │
│    │corespunzătoare asupra        │  │
│    │asigurării negative? Această  │  │
│    │concluzie, potrivit cerinţelor│  │
│    │paragrafului 27 din ISRE 2400 │  │
│    │poate fi:                     │  │
│    │                              │  │
│    │■ O opinie cu rezerve asupra  │  │
│    │asigurării negative privind   │  │
│    │posibila ajustare a           │  │
│    │situaţiilor financiare care ar│  │
│    │fi putut fi determinată ca    │  │
│    │fiind necesară dacă limitarea │  │
│    │nu ar fi existat, sau         │  │
│    │■ Nu se oferă nici o          │  │
│    │asigurare, atunci când        │  │
│    │posibilul efect al limitării  │  │
│    │este atât de semnificativ şi  │  │
│    │cuprinzător încât auditorul   │  │
│    │conchide că nu poate fi oferit│  │
│    │nici un nivel de asigurare.   │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât ce1       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

        *1 ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare (pct. 2): Îndrumările din ISA-uri îi pot fi utile practicianului în aplicarea acestui ISRE

    ANEXA 6

    la obiective
                    LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂŢII
              misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare
                    efectuată de un auditor independent al entităţii
                                      (ISRE 2410)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective de revizuire a      │  │
│    │calităţii misiunilor de       │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare,        │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │  │
│Nr. │baza politicilor şi           │DA│
│crt.│procedurilor referitoare la   │/ │
│    │aplicarea ISQC1, ISA 220, şi a│NU│
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │pentru misiuni de revizuire a │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare efectuată de un    │  │
│    │auditor independent al        │  │
│    │entităţii (ISRE) 2410         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │revizuire a informaţiilor     │  │
│    │financiare interimare, pe baza│  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISRE │  │
│    │2410 sau cu alte standarde    │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale situaţiilor│  │
│    │financiare interimare,        │  │
│    │întocmite potrivit            │  │
│1   │prevederilor cadrului de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │entităţii?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este anexat la dosarul        │  │
│    │misiunii Raportul auditorului │  │
│    │independent, emis de către    │  │
│2   │auditorul financiar al        │  │
│    │entităţii pentru setul complet│  │
│    │de situaţii financiare anuale │  │
│    │din exerciţiul anterior?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii scrisoarea misiunii  │  │
│    │de revizuire a situaţiilor    │  │
│    │financiare interimare, precum │  │
│    │şi numirea auditorului        │  │
│    │financiar independent de către│  │
│    │Comitetul de Audit/AGA,       │  │
│    │conform prevederilor art. 44  │  │
│    │din OUG nr. 90/24 iunie 2008  │  │
│3   │privind auditul statutar al   │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │şi al situaţiilor financiare  │  │
│    │anuale consolidate?           │  │
│    │                              │  │
│    │În cazul în care practicianul │  │
│    │nu este auditorul societăţii, │  │
│    │acesta va efectua revizuirea  │  │
│    │informaţiilor interimare      │  │
│    │conform ISRE 2400 „Misiuni de │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare”.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Raportul de revizuire a       │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│4   │interimare întocmit de un     │  │
│    │auditor al societăţii şi      │  │
│    │prezentat conducerii          │  │
│    │societăţii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE│  │
│B   │A SITUAŢIILOR FINANCIARE      │  │
│    │INTERIMARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri la principiile       │  │
│    │generale ale unei misiuni de  │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare? Aceste │  │
│    │principii sunt:               │  │
│    │                              │  │
│    │- Respectarea cerinţelor etice│  │
│    │aplicabile auditului          │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │ale entităţii;                │  │
│    │- Implementarea procedurilor  │  │
│    │de control al calităţii       │  │
│1   │aplicabile misiunii           │  │
│    │individuale (responsabilitatea│  │
│    │conducerii pentru calitate,   │  │
│    │cerinţe etice, acceptarea şi  │  │
│    │continuarea relaţiei cu       │  │
│    │clientul, desemnarea          │  │
│    │echipelor, performanţa        │  │
│    │misiunii, monitorizarea);     │  │
│    │- Planificarea şi realizarea  │  │
│    │misiunii cu scepticism        │  │
│    │profesional, admiţând         │  │
│    │posibilitatea necesităţii unor│  │
│    │ajustări pentru a putea       │  │
│    │prezenta o imagine fidelă.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Defineşte scrisoarea misiunii │  │
│    │obiectivul misiunii de        │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare,        │  │
│    │respectiv acela de a se       │  │
│    │permite auditorului să exprime│  │
│    │o concluzie, în care să       │  │
│    │precizeze dacă, pe baza       │  │
│2   │revizuirii, auditorul a       │  │
│    │sesizat aspecte care îl       │  │
│    │determină să considere că     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare nu sunt întocmite, │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil? (ISRE   │  │
│    │2410- pct. 7)                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Face referire scrisoarea      │  │
│    │misiunii de revizuire a       │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare la domeniul de     │  │
│    │aplicare al ISA 2410, care    │  │
│    │este mult mai redus decât al  │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA?                          │  │
│3   │O revizuire constă în         │  │
│    │realizarea de intervievări    │  │
│    │persoanelor responsabile de   │  │
│    │aspectele financiar-contabile │  │
│    │şi în aplicarea unor proceduri│  │
│    │analitice, dar nu furnizează o│  │
│    │bază pentru exprimarea unei   │  │
│    │opinii, ca în cazul unui      │  │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la          │  │
│    │principalele clauze prevăzute │  │
│4   │de paragraful 11 din ISRE 2410│  │
│    │(Termenii misiunii)?          │  │
│    │                              │  │
│    │Acestea constau în:           │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Obiectivul misiunii de        │  │
│a)  │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Domeniul de aplicabilitate a  │  │
│b)  │revizuirii situaţiilor        │  │
│    │financiare interimare;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Responsabilitatea conducerii  │  │
│    │cu privire la:                │  │
│    │                              │  │
│    │■ informaţiile financiare     │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │■ stabilirea şi menţinerea    │  │
│    │unui control intern relevant  │  │
│c)  │pentru întocmirea             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │■ furnizarea la cererea       │  │
│    │auditorului, a tuturor        │  │
│    │înregistrărilor şi a          │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │aferente.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Acceptul conducerii de a      │  │
│    │furniza auditorului declaraţii│  │
│    │scrise, care să susţină       │  │
│d)  │declaraţiile date verbal pe   │  │
│    │parcursul revizuirii, precum  │  │
│    │şi declaraţiile ce există în  │  │
│    │mod implicit în înregistrările│  │
│    │entităţii;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Forma şi conţinutul preliminar│  │
│e)  │al raportului ce urmează a fi │  │
│    │întocmit, inclusiv identitatea│  │
│    │destinatarului raportului;    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie conform căreia,  │  │
│    │misiunea de revizuire poate   │  │
│    │aduce în atenţia auditorului  │  │
│    │aspecte semnificative care pot│  │
│f)  │afecta informaţiile financiare│  │
│    │interimare, dar nu furnizează │  │
│    │toate probele necesare într-un│  │
│    │audit. Ca urmare nu va fi     │  │
│    │exprimată o opinie de audit;  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Acceptul conducerii ca, atunci│  │
│    │când un document conţinând    │  │
│    │situaţii financiare interimare│  │
│    │indică faptul că informaţiile │  │
│g)  │financiare interimare au fost │  │
│    │revizuite de auditorul        │  │
│    │entităţii, raportul de        │  │
│    │revizuire să fie inclus în    │  │
│    │document.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au precizat în scrisoarea   │  │
│    │misiunii sarcinile ce pot fi  │  │
│5   │îndeplinite de client, de     │  │
│    │exemplu întocmirea unor       │  │
│    │situaţii cuprinzând componenţa│  │
│    │soldurilor conturilor?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│1   │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │pct. 4 din ISRE 2410?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de către   │  │
│    │auditor, actualizarea         │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│    │activităţii clientului,       │  │
│    │inclusiv a controlului intern,│  │
│    │conform ISA 315 “Înţelegerea  │  │
│    │entităţii şi a mediului său şi│  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă”?    │  │
│    │Scopul acestei documentări    │  │
│    │este sprijinirea auditorului  │  │
│2   │în planificarea şi realizarea │  │
│    │misiunii, astfel încât        │  │
│    │auditorul să fie capabil:     │  │
│    │                              │  │
│    │a) să identifice tipurile de  │  │
│    │denaturări semnificative      │  │
│    │potenţiale;                   │  │
│    │b) să selecteze întrebările,  │  │
│    │procedurile analitice şi alte │  │
│    │proceduri de revizuire care   │  │
│    │vor furniza o bază pentru     │  │
│    │raportarea concluziei         │  │
│    │revizuirii.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au efectuat procedurile     │  │
│    │pentru actualizarea           │  │
│    │înţelegerii entităţii şi a    │  │
│    │mediului său, inclusiv a      │  │
│    │controlului său intern,       │  │
│    │recomandate de pct. 15 din    │  │
│    │ISRE 2410? Accste proceduri   │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │                              │  │
│    │- citirea documentaţiei       │  │
│    │privind auditul anului        │  │
│    │precedent şi revizuirile      │  │
│    │perioadelor interimare        │  │
│    │precedente;                   │  │
│    │- luarea în considerare a     │  │
│    │riscurilor semnificative,     │  │
│    │inclusiv a riscului de eludare│  │
│    │a controlului intern al       │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │- studierea situaţiilor       │  │
│    │financiare anuale cele mai    │  │
│    │recente şi a celor interimare,│  │
│    │comparabile, din perioada     │  │
│    │precedentă;                   │  │
│    │- analizarea pragului de      │  │
│    │semnificaţie referitor la     │  │
│3   │cadrul de raportare financiară│  │
│    │aplicabil;                    │  │
│    │- analizarea naturii          │  │
│    │denaturărilor semnificative   │  │
│    │corectate şi necorectate din  │  │
│    │anii precedenţi;              │  │
│    │- analizarea aspectelor       │  │
│    │semnificative contabile şi de │  │
│    │raportare, precum deficienţele│  │
│    │sistemului de control intern; │  │
│    │- analizarea rezultatelor     │  │
│    │auditurilor interne;          │  │
│    │- intervievarea conducerii cu │  │
│    │privire la:                   │  │
│    │o evaluarea riscului ca       │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare să fie denaturate  │  │
│    │semnificativ urmare a fraudei;│  │
│    │o efectul schimbărilor        │  │
│    │intervenite în activitatea    │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │o schimbările în controlul    │  │
│    │intern;                       │  │
│    │o consecvenţa politicilor     │  │
│    │contabile.                    │  │
│    │                              │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A determinat auditorul natura │  │
│    │procedurilor de revizuire care│  │
│    │trebuie aplicate asupra       │  │
│4   │componentelor, bugetul de timp│  │
│    │al misiunii şi dacă acesta s-a│  │
│    │alocat echipei de audit, Pct  │  │
│    │16 din ISRE 2410?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată calcularea │  │
│5   │pragului de semnificaţie      │  │
│    │conform cerinţelor pct. 19 din│  │
│    │ISRE 2400?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│6   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă atât │  │
│7   │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare, cât şi la nivel de│  │
│    │afirmaţii pentru clase de     │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată existenţa  │  │
│    │şi evaluarea sistemului       │  │
│8   │contabil şi de control intern │  │
│    │al clientului de audit conform│  │
│    │cerinţelor pct. 17 din ISRE   │  │
│    │2410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost luate în considerare  │  │
│    │rezultatele din activitatea   │  │
│    │auditorului precedent, atunci │  │
│9   │când auditorul entităţii a    │  │
│    │fost numit recent şi nu a     │  │
│    │executat încă un audit al     │  │
│    │situaţiilor financiare, Pct 18│  │
│    │din ISRE 2410?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit agenda de lucru a│  │
│    │întâlnirilor cu clientul      │  │
│10  │pentru planificare şi a       │  │
│    │discuţiilor cu echipa         │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A    │  │
│B   │SITUAŢIILOR FINANCIARE        │  │
│    │INTERIMARE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit dosarul de    │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentaţia de revizuire,    │  │
│    │care să fie suficientă şi     │  │
│    │adecvată pentru a furniza     │  │
│1   │probe care să ateste că       │  │
│    │revizuirea a fost realizată în│  │
│    │conformitate cu ISRE 2410 şi  │  │
│    │cerinţele legale şi de        │  │
│    │reglementare aplicabile? (pct.│  │
│    │64 din ISRE 2410 şi ISA 230)  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de revizuire a│  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare probe conform      │  │
│3   │cărora situaţiile financiare  │  │
│    │interimare corespund sau se   │  │
│    │reconciliază cu înregistrările│  │
│    │contabile aferente (pct. 25   │  │
│    │ISRE 2410)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost realizate de către    │  │
│    │auditor procedurile prevăzute │  │
│4   │la pct. 21 din ISRE 2410?     │  │
│    │Aceste proceduri se efectuează│  │
│    │prin intervievări şi se referă│  │
│    │la:                           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Citirea minutelor şedinţelor  │  │
│    │acţionarilor, a persoanelor   │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa,    │  │
│    │pentru identificarea          │  │
│a)  │aspectelor ce pot afecta      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │interimare; Efectuarea de     │  │
│    │intervievări în cazurile în   │  │
│    │care minutele şedinţelor nu   │  │
│    │sunt disponibile;             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Analizarea efectului          │  │
│    │aspectelor ce pot aduce       │  │
│    │modificări raportului de audit│  │
│b)  │sau de revizuire, sau a       │  │
│    │ajustărilor contabile         │  │
│    │necorectate în cadrul         │  │
│    │auditului precedent sau al    │  │
│    │revizuirilor precedente;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Comunicarea cu alţi auditori  │  │
│    │care efectuează revizuiri ale │  │
│c)  │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare raportate de       │  │
│    │componentele semnificative ale│  │
│    │entităţii;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Intervievarea membrilor       │  │
│    │conducerii responsabili cu    │  │
│    │aspectele financiar-contabile │  │
│    │cu privire la următoarele     │  │
│    │aspecte:                      │  │
│    │                              │  │
│    │o dacă informaţiile financiare│  │
│    │interimare au fost întocmite  │  │
│    │şi prezentate în conformitate │  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil:         │  │
│    │o dacă au existat modificări  │  │
│    │cu privire la principiile de  │  │
│    │contabilitate/la metodele de  │  │
│    │aplicare a acestora;          │  │
│    │o dacă oricare dintre         │  │
│    │tranzacţiile noi a necesitat  │  │
│    │aplicarea unor metode de      │  │
│    │contabilitate noi;            │  │
│    │o dacă informaţiile financiare│  │
│    │interimare conţin denaturări  │  │
│    │necorectate cunoscute;        │  │
│    │o situaţii complexe sau       │  │
│    │neobişnuite, combinaţii de    │  │
│    │afaceri sau înlăturarea unui  │  │
│    │segment de activitate;        │  │
│    │o ipoteze de lucru            │  │
│    │semnificative, relevante      │  │
│    │pentru măsurarea valorii juste│  │
│    │sau prezentările de           │  │
│    │informaţii;                   │  │
│    │o dacă tranzacţiile cu părţi  │  │
│    │afiliate au fost contabilizate│  │
│    │în mod corespunzător şi       │  │
│    │menţionate în informaţiile    │  │
│d)  │financiare interimare;        │  │
│    │o schimbări semnificative în  │  │
│    │cadrul angajamentelor şi      │  │
│    │obligaţiilor contractuale; o  │  │
│    │schimbări semnificative ale   │  │
│    │datoriilor contingente,       │  │
│    │inclusiv litigii sau          │  │
│    │despăgubiri;                  │  │
│    │o conformitatea cu datoriile  │  │
│    │ce implică clauze restrictive;│  │
│    │o aspecte asupra cărora au    │  │
│    │fost ridicate semne de        │  │
│    │întrebare în cursul aplicării │  │
│    │procedurilor de revizuire;    │  │
│    │o tranzacţii semnificative    │  │
│    │care au avut loc în ultimele  │  │
│    │zile ale perioadei interimare,│  │
│    │sau în primele zile ale       │  │
│    │perioadei următoare;          │  │
│    │o informaţii referitoare la o │  │
│    │fraudă/suspiciunea de fraudă, │  │
│    │aceasta implicând:            │  │
│    │- conducerea;                 │  │
│    │- angajaţii cu rol important  │  │
│    │în controlul intern;          │  │
│    │o alte cazuri în care frauda  │  │
│    │ar putea avea efect           │  │
│    │semnificativ asupra           │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare;                   │  │
│    │o informaţii despre orice     │  │
│    │nerespectare a legii sau      │  │
│    │reglementărilor, care ar putea│  │
│    │avea efect semnificativ asupra│  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │interimare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Aplicarea procedurilor        │  │
│    │analitice asupra informaţiilor│  │
│    │financiare interimare, pentru │  │
│    │a identifica relaţiile şi     │  │
│    │elementele individuale        │  │
│    │neobişnuite, care pot reflecta│  │
│    │o denaturare semnificativă.   │  │
│    │Aceste proceduri pot include: │  │
│    │                              │  │
│    │o Compararea situaţiilor      │  │
│    │financiare interimare cu      │  │
│    │situaţiile din perioadele     │  │
│    │anterioare;                   │  │
│    │o Compararea situaţiilor      │  │
│    │financiare interimare curente │  │
│    │cu informaţiile non-financiare│  │
│    │relevante;                    │  │
│c)  │o Compararea indicilor şi a   │  │
│    │indicatorilor perioadelor     │  │
│    │interimare curente cu cei ai  │  │
│    │entităţilor din acelaşi sector│  │
│    │de activitate;                │  │
│    │o Compararea elementelor din  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare curente cu cele din│  │
│    │perioadele anterioare         │  │
│    │(cheltuieli pe categorii, ca  │  │
│    │procent din vânzări, active pe│  │
│    │categorii, ca procent din     │  │
│    │activele totale, modificări   │  │
│    │procentuale în ce priveşte    │  │
│    │vânzări, creanţe etc);        │  │
│    │o Compararea datelor          │  │
│    │dezagregate (pe perioade, pe  │  │
│    │baza locaţiei, a liniei de    │  │
│    │fabricaţie etc.)              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Parcurgerea informaţiilor     │  │
│    │financiare interimare şi      │  │
│    │analizarea oricărui aspect    │  │
│    │care îl face pe auditor să    │  │
│f)  │considere că acestea nu sunt  │  │
│    │întocmite, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, conform        │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară aplicabil.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul, în    │  │
│    │funcţie de natura misiunii,   │  │
│    │cerinţele specifice ale       │  │
│    │fiecărei secţiuni aplicabile, │  │
│    │din Ghidul pentru un Audit de │  │
│5   │Calitate? Obiectivele şi      │  │
│    │referinţele concrete, pe      │  │
│    │fiecare secţiune în parte,    │  │
│    │sunt prezentate în cadrul     │  │
│    │procedurilor aferente         │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, perioada interimară,  │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│6   │referinţa, obiectivul,        │  │
│    │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii, semnătura celui    │  │
│    │care a întocmit foaia de lucru│  │
│    │şi a verificatorului)?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul          │  │
│    │intervievarea conducerii cu   │  │
│    │privire la evenimentele       │  │
│    │ulterioare, până la data      │  │
│    │raportului de revizuire, care │  │
│    │pot necesita ajustări ale     │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, sau prezentări în │  │
│7   │aceste situaţii?              │  │
│    │                              │  │
│    │Conform cerinţelor pct. 26 din│  │
│    │ISRE 2400 şi ISA 560          │  │
│    │“Evenimente ulterioare",      │  │
│    │auditorul nu are nici o       │  │
│    │responsabilitate de a efectua │  │
│    │proceduri de identificare a   │  │
│    │evenimentelor ce au loc după  │  │
│    │data raportului de revizuire. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │procedurile specifice în cazul│  │
│    │identificării unor condiţii ce│  │
│    │pun la îndoială capacitatea   │  │
│    │entităţii de a continua       │  │
│    │activitatea?                  │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste proceduri specifice    │  │
│8   │constau în:                   │  │
│    │- intervievarea conducerii    │  │
│    │despre planurile de viitor,   │  │
│    │bazate pe evaluarea           │  │
│    │principiului continuităţii;   │  │
│    │- analiza caracterului adecvat│  │
│    │al prezentării acestor aspecte│  │
│    │în cadrul situaţiilor         │  │
│    │financiare interimare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul are│  │
│    │motive să creadă că           │  │
│    │informaţiile care fac obiectul│  │
│    │revizuirii pot fi denaturate  │  │
│    │în mod semnificativ, a        │  │
│    │efectuat aceste proceduri     │  │
│9   │suplimentare, pentru a putea  │  │
│    │formula o concluzie în cadrul │  │
│    │raportului de revizuire,      │  │
│    │conform pct. 29 din ISRE 2410?│  │
│    │                              │  │
│    │Ex.: discuţii cu personalul   │  │
│    │superior, citirea contractului│  │
│    │etc.                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A evaluat auditorul, atât     │  │
│    │individual cât şi în ansamblu,│  │
│    │dacă denaturările necorectate │  │
│    │pe care le-a sesizat sunt     │  │
│10  │semnificave pentru situaţiile │  │
│    │financiare interimare, în     │  │
│    │raport cu pragul de           │  │
│    │semnificaţie, pct 30 din ISRE │  │
│    │2410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul declaraţia│  │
│11  │scrisă a conducerii, conform  │  │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise”?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost cuprinse în declaraţia│  │
│    │scrisă aspectele prevăzute de │  │
│    │ISRE 2410, pct. 34, potrivit  │  │
│    │cărora conducerea confirmă că:│  │
│    │                              │  │
│    │a) îşi asumă responsabilitatea│  │
│    │de a concepe şi implementa un │  │
│    │control intern pentru         │  │
│    │prevenirea şi detectarea      │  │
│    │fraudei şi erorii;            │  │
│    │b) informaţiile interimare    │  │
│    │sunt întocmite şi prezentate  │  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │c) efectul denaturărilor      │  │
│    │însumate de auditor în timpul │  │
│    │revizuirii nu este            │  │
│    │semnificativ pentru situaţiile│  │
│    │financiare interimare         │  │
│    │considerate în ansamblu;      │  │
│    │d) au fost prezentate         │  │
│12  │auditorului toate cazurile de │  │
│    │fraudă sau suspiciune de      │  │
│    │fraudă cunoscute;             │  │
│    │e) au fost prezentate         │  │
│    │auditomlui rezultatele        │  │
│    │evaluării proprii a riscurilor│  │
│    │de denaturare semnificativă a │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare ca urmare a        │  │
│    │fraudei;                      │  │
│    │f) au fost prezentate         │  │
│    │auditorului toate cazurile de │  │
│    │nerespectare a legislaţiei şi │  │
│    │reglementărilor;              │  │
│    │g) au fost prezentate         │  │
│    │auditorului toate evenimentele│  │
│    │semnificative care au avut loc│  │
│    │între data încheierii         │  │
│    │bilanţului şi data raportului │  │
│    │de revizuire, care pot        │  │
│    │necesita ajustări sau         │  │
│    │prezentări în informaţiile    │  │
│    │financiare interimare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A discutat auditorul cu       │  │
│    │conducerea despre eventualele │  │
│    │inconsecvenţe constatate în   │  │
│13  │celelalte informaţii anexate  │  │
│    │la informaţiile financiare    │  │
│    │interimare, pct. 36 din ISRE  │  │
│    │2410? (ex.: raportul          │  │
│    │administratorilor)            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │comunicarea către persoanele  │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa a   │  │
│    │aspectelor sesizate, ca       │  │
│    │rezultat al revizuirii        │  │
│14  │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, care îl fac să    │  │
│    │considere că este necesară o  │  │
│    │modificare substanţială a     │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, pct. din ISRE     │  │
│    │2410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care persoanele   │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa nu  │  │
│    │au răspunde corespunzător în  │  │
│    │decursul unei perioade        │  │
│    │rezonabile, a luat auditorul  │  │
│    │măsurile prevăzute de pct. 40 │  │
│    │din ISRE 2410? Aceste măsuri  │  │
│15  │pot fi:                       │  │
│    │a) modificarea raportului;    │  │
│    │b) analiza posibilităţii de a │  │
│    │se retrage din misiune;       │  │
│    │c) ana!iza posibilităţii de a │  │
│    │demisiona din numirea ca      │  │
│    │auditor al situaţiilor        │  │
│    │financiare anuale.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │REVIZUIRE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul?│  │
│    │Agenda discuţiilor:           │  │
│    │                              │  │
│1   │- punctele finale ale         │  │
│    │revizuirii;                   │  │
│    │- evenimentele ulterioare     │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │- raportul de revizuire.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│2   │A documentat auditorul        │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport de     │  │
│    │revizuire, care conţine       │  │
│3   │elementele de bază prevăzute  │  │
│    │de pct. 43 din ISRE 2410?     │  │
│    │Aceste elemente, documentate  │  │
│    │în Secţiunea A 14 sunt:       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a)  │titlul adecvat;               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b)  │destinatarul                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │identificarea informaţiilor   │  │
│    │financiare interimare         │  │
│c)  │revizuite, precum şi data şi  │  │
│    │perioada acoperită de         │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie privind          │  │
│    │responsabilitatea conducerii  │  │
│    │entităţii pentru elaborarea şi│  │
│d)  │prezentarea adecvată a        │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │interimare, conform cadrului  │  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie privind          │  │
│    │responsabilitatea auditorului │  │
│e)  │de a exprima o concluzie      │  │
│    │asupra situaţiilor financiare │  │
│    │interimare, bazată pe         │  │
│    │revizuirea efectuată;         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie a faptului că    │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRE 2410     │  │
│f)  │aplicabil misiunilor de       │  │
│    │revizuire a situaţiilor       │  │
│    │financiare interimare de către│  │
│    │un auditor independent al     │  │
│    │entităţii:                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie a faptului că    │  │
│    │revizuirea constă în          │  │
│    │efectuarea de intervievări ale│  │
│    │persoanelor responsabile de   │  │
│g)  │situaţiile                    │  │
│    │financiar-contabile, precum şi│  │
│    │în aplicarea de proceduri     │  │
│    │analitice şi alte proceduri de│  │
│    │revizuire;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o declaraţie conform căreia o │  │
│    │revizuire are o arie de       │  │
│    │aplicabilitate semnificativ   │  │
│    │mai redusă decât cea a unui   │  │
│h)  │audit efectuat în conformitate│  │
│    │cu ISA şi ca urmare auditorul │  │
│    │nu a obţinut asigurarea că a  │  │
│    │sesizat toate aspectele       │  │
│    │semnificative, şi nu va putea │  │
│    │exprima o opinie de audit;    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o concluzie privitoare la     │  │
│    │măsura în care auditorul a    │  │
│    │sesizat aspecte care îl fac să│  │
│    │afirme că situaţiile          │  │
│    │financiare interimare nu oferă│  │
│i)  │o imagine fidelă, sub toate   │  │
│    │aspectele semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil (asigurarea         │  │
│    │negativă);                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o concluzie privitoare la     │  │
│    │măsura în care auditorul a    │  │
│    │sesizat aspecte care îl fac să│  │
│    │creadă că informaţiile        │  │
│j)  │financiarc nu sunt întocmite, │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, în conformitate│  │
│    │cu cadrul general de raportare│  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│k)  │data emiterii raportului;     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1)  │semnătura auditorului.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │pct. 45 din ISRE 2410, la     │  │
│    │modificarea raportului de     │  │
│    │revizuire, dacă anumite       │  │
│    │aspecte i-au atras atenţia    │  │
│    │făcându-l să creadă că este   │  │
│    │necesară modificarea          │  │
│    │semnificativă a situaţiilor   │  │
│    │financiare interimare, pentru │  │
│4   │ca acestea să fie întocmite   │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative în conformitate │  │
│    │cu cadrul de raportare        │  │
│    │financiară aplicabil?         │  │
│    │Modificările raportului de    │  │
│    │revizuire pot fi de forma:    │  │
│    │- exprimării unei concluzii cu│  │
│    │rezerve;                      │  │
│    │- exprimării unei concluzii   │  │
│    │contrare.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A comunicat auditorul, în     │  │
│    │scris, persoanelor însărcinate│  │
│    │cu guvemanţa, motivul pentru  │  │
│    │care revizuirea nu poate fi   │  │
│    │finalizată şi că este necesar │  │
│5   │să analizeze dacă este adecvat│  │
│    │să întocmească un raport, în  │  │
│    │cazul existenţei unei limitări│  │
│    │semnifeative a sferei         │  │
│    │misiunii? (pct. 48 din ISRE   │  │
│    │2410)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A modificat auditorul,        │  │
│    │corespunzător circumstanţelor,│  │
│    │concluzia revizuirii dacă a   │  │
│    │reţinut aspecte care atrag    │  │
│    │dubii semnificative asupra    │  │
│    │capacităţii entităţi de a     │  │
│    │funcţiona pe baza principiului│  │
│    │continuităţii?                │  │
│    │Aceste modificări se referă,  │  │
│    │conform pct. 60 din ISRE 2410,│  │
│    │la:                           │  │
│    │- includerea în raport a unui │  │
│6   │paragraf de evidenţiere a     │  │
│    │aspectului, atunci când acesta│  │
│    │este prezentat adecvat în     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare (pct. 56 din ISRE  │  │
│    │2410);                        │  │
│    │- exprimarea unei concluzii cu│  │
│    │rezerve sau contrară, atunci  │  │
│    │când aspectul prezintă un grad│  │
│    │mare de incertitudine şi nu   │  │
│    │este prezentat adecvat în     │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │interimare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A comunicat auditorul         │  │
│    │aspectele de interes pentru   │  │
│    │guvernanţă ce reies din       │  │
│7   │revizuirea situaţiilor        │  │
│    │financiare interimare confom  │  │
│    │ISA 265 şi pct. 42 din ISRE   │  │
│    │2410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicahile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 7

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                  misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite
                      privind informaţiile financiare (ISRS 4400)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│Nr. │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│crt.│baza politicilor şi           │/ │
│    │procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISQCl, Standardelor │  │
│    │Internaţionale de Audit (ISA) │  │
│    │220 şi ISRS 4400              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │efectuare a procedurilor      │  │
│    │convenite, pe baza examinării │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRS 4400 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră.              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Scrisoarea de acceptare a     │  │
│    │misiunii sau Contractul de    │  │
│    │prestări servicii, care       │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi ajută│  │
│2   │la prevenirea neînţelegerilor │  │
│    │privind unele probleme        │  │
│    │(obiectivele, aria de         │  │
│    │aplicabilitate a misiunii,    │  │
│    │aria de cuprindere a          │  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │auditorului, forma raportului │  │
│    │final)?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │Raportul asupra constatărilor │  │
│3   │efective prezentat conducerii │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │paragrafului 18 din ISRS 4400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │sau contractul de prestări    │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│1   │la natura misiunii pe baza    │  │
│    │efectuării procedurilor       │  │
│    │convenite? Conform pct. 3 şi 2│  │
│    │din ISRS din 4400, aceasta    │  │
│    │poate consta în:              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţii financiare de      │  │
│    │natura:                       │  │
│    │                              │  │
│    │- elementelor individuale ale │  │
│    │datelor financiare (de        │  │
│    │exemplu: datorii comerciale,  │  │
│a)  │conturi de creanţe, tranzacţii│  │
│    │cu părţile afiliate, profitul │  │
│    │unui segment de activitate);  │  │
│    │- unei componente a           │  │
│    │situaţiilor financiare (de    │  │
│    │exemplu: bilanţ);             │  │
│    │- unui set complet de situaţii│  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţii nefinanciare,      │  │
│    │despre care auditorul are     │  │
│b)  │cunoştinţe adecvate şi există │  │
│    │criterii rezonabile pe care să│  │
│    │îşi bazeze constatările.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │sau contractul de prestări    │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele misiunii?      │  │
│    │Potrivit pct. 4 din ISRS 4400,│  │
│    │aceste obiective sunt:        │  │
│    │                              │  │
│2   │- efectuarea de către auditor │  │
│    │a procedurilor ce ţin de      │  │
│    │natura unui audit la care     │  │
│    │auditorul, entitatea şi       │  │
│    │oricare terţe părţi           │  │
│    │îndreptăţite au convenit;     │  │
│    │- raportarea de către auditor │  │
│    │asupra constatărilor efective.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │sau contractul de servicii    │  │
│    │financiare elementele         │  │
│    │prevăzute în anexa 1 la ISRS  │  │
│    │4400? Aceste elemente sunt:   │  │
│    │                              │  │
│    │- Referire la ISRS 4400 (sau  │  │
│    │standardele ori practicile    │  │
│    │naţionale relevante) aplicabil│  │
│    │misiunilor privind procedurile│  │
│    │convenite;                    │  │
│    │- Enumerarea procedurilor     │  │
│    │convenite între părţi care    │  │
│    │trebuie efectuate;            │  │
│    │- O declaraţie a faptului că  │  │
│3   │distribuirea raportului de    │  │
│    │constatări efective va fi     │  │
│    │restrânsă la părţile          │  │
│    │specificate care au convenit  │  │
│    │asupra procedurilor ce trebuie│  │
│    │efectuate;                    │  │
│    │- Precizarea faptului că nu se│  │
│    │va emite un raport de audit (o│  │
│    │opinie), ci un raport al      │  │
│    │constatărilor efective, al    │  │
│    │cărui model poate fi ataşat la│  │
│    │scrisoarea misiunii;          │  │
│    │- Natura informaţiilor ce     │  │
│    │trebuie furnizate şi semnate  │  │
│    │de către client, în funcţie de│  │
│    │obiectul misiunii.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│    │în scopul evaluării           │  │
│V   │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de       │  │
│    │Cameră.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dacă în urma documentării     │  │
│    │numirii sau renumirii, în     │  │
│    │situaţia în care a rezultat că│  │
│1   │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de clientul misiunii, a  │  │
│    │fost stipulat acest lucru în  │  │
│    │Raportul constatărilor        │  │
│    │efective?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul faptul │  │
│    │că s-a asigurat, împreună cu  │  │
│    │reprezentanţii entităţii şi cu│  │
│    │părţile specificate care vor  │  │
│    │primi copii ale viitorului    │  │
│    │raport de constatări efective,│  │
│    │în mod normal, că există un   │  │
│    │acord clar privind procedurile│  │
│    │stabilite şi condiţiile       │  │
│    │misiunii, conform prevederilor│  │
│    │paragrafului 9 din ISRS 4400? │  │
│    │                              │  │
│    │Problemele asupra cărora      │  │
│    │trebuie să se convină sunt    │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │                              │  │
│    │- Natura misiunii, inclusiv   │  │
│    │faptul că procedurile         │  │
│    │efectuate nu vor constitui un │  │
│    │audit sau o revizuire şi, prin│  │
│    │urmare, nu va fi exprimată    │  │
│2   │nici o asigurare;             │  │
│    │- Scopul declarat al misiunii;│  │
│    │- Identificarea informaţiilor │  │
│    │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │- Natura, plasarea în timp şi │  │
│    │amploarea procedurilor        │  │
│    │specifice care trebuie        │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │- Forma anticipată a          │  │
│    │raportului asupra             │  │
│    │constatărilor efective;       │  │
│    │- Limitările existente în     │  │
│    │distribuirea şi utilizarea    │  │
│    │raportului constatărilor      │  │
│    │efective.                     │  │
│    │Dacă o asemenea limitare      │  │
│    │există şi este în contradicţie│  │
│    │cu cerinţele legale, auditorul│  │
│    │nu trebuie să accepte         │  │
│    │misiunea.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │aplicarea unor eventuale      │  │
│    │proceduri alternative, în     │  │
│    │cazul neparticipării unor     │  │
│    │părţi beneficiare ale         │  │
│    │raportului, la stabilirea     │  │
│    │procedurilor? Aceste proceduri│  │
│    │pot fi:                       │  │
│3   │                              │  │
│    │- discutarea procedurilor care│  │
│    │trebuie aplicate cu           │  │
│    │reprezentanţii adecvaţi ai    │  │
│    │tuturor părţilor implicate;   │  │
│    │- revizuirea corespondenţei   │  │
│    │relevante cu aceste părţi;    │  │
│    │- trimiterea către aceste     │  │
│    │părţi a proiect preliminar de │  │
│    │raport care va fi emis.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│4   │actualizarea cunoaşterii      │  │
│    │generale a activităţii        │  │
│    │clientului?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un plan  │  │
│    │de abordare a procedurilor    │  │
│5   │convenite, astfel încât să    │  │
│    │efectueze o misiune eficientă,│  │
│    │conform cerinţelor            │  │
│    │paragrafului 13 din ISRS 4400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│6   │financiar discuţia iniţială cu│  │
│    │clientul?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au stabilit sarcinile ce pot│  │
│    │fi îndeplinite de client, în  │  │
│7   │funcţie de natura misiunii (de│  │
│    │exemplu întocmirea unor       │  │
│    │situaţii cuprinzând componenţa│  │
│    │soldurilor conturilor)?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A prezentat auditorul, în     │  │
│    │cazul în care acesta a ales să│  │
│    │folosească, un prag de        │  │
│    │semnificaţie şi o dimensiune a│  │
│    │eşantionului la efectuarea    │  │
│    │propriu-zisă a testelor de    │  │
│8   │audit în urma misiunii pe baza│  │
│    │procedurilor convenite,       │  │
│    │descrierea raţionamentului    │  │
│    │profesional după care au fost │  │
│    │stabilite cele două elemente  │  │
│    │şi procentul în care s-a      │  │
│    │testat soldul sau rulajul     │  │
│    │respectiv?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A    │  │
│    │PROCEDURILOR CONVENITE        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit un dosar de   │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de constatări efective, precum│  │
│    │şi probele conform cărora     │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRS 4400 şi  │  │
│    │cu termenii misiunii, conform │  │
│    │cerinţelor paragrafului 14 din│  │
│    │ISRS 4400?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│    │paragraful 16 din ISA 4400    │  │
│2   │(investigaţii şi analize;     │  │
│    │recalculări, comparări şi alte│  │
│    │verificări ale acurateţei     │  │
│    │redactării, observări;        │  │
│    │inspecţii; obţinerea de       │  │
│    │confirmări)?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, în funcţie de      │  │
│    │natura misiunii pe bază de    │  │
│    │proceduri convenite, cerinţele│  │
│    │specifice ale fiecărei        │  │
│    │secţiuni aplicabile şi a      │  │
│    │procedurilor de audit         │  │
│    │efectuate în conformitate cu  │  │
│3   │Ghidul pentru un Audit de     │  │
│    │Calitate? Obiectivele şi      │  │
│    │referinţele concrete, pe      │  │
│    │fiecare secţiune în parte,    │  │
│    │sunt prezentate în cadrul     │  │
│    │procedurilor aferente         │  │
│    │activităţii de audit al       │  │
│    │situaţiilor financiare cu scop│  │
│    │general.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă că auditorul      │  │
│    │financiar utilizează un sistem│  │
│4   │de referenţiere adecvat care  │  │
│    │permite evidenţa probelor de  │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă că auditorul      │  │
│    │financiar efectuează, după    │  │
│5   │caz, verificarea calculelor   │  │
│    │matematice şi că există un    │  │
│    │sistem de bifare?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│6   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │celui care a revizuit)?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat revizuirea       │  │
│    │analitică a informaţiilor     │  │
│7   │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│    │convenite?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea auditului?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│2   │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a întocmirii Raportului  │  │
│    │de constatări efective?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit firma de audit     │  │
│3   │"Lista de verificare privind  │  │
│    │finalizarea dosarului”?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii,          │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de paragraful 18 din│  │
│    │ISRS 4400? Aceste elemente    │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │- destinatarul (clieutul care │  │
│    │a angajat auditorul să        │  │
│    │efectueze proceduri           │  │
│    │convenite);                   │  │
│    │- identificarea informaţiilor │  │
│    │financiare sau nefinanciare   │  │
│    │specifice asupra cărora au    │  │
│    │fost aplicate procedurile     │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │procedurile efectuate au fost │  │
│    │acelea asupra cărora s-a      │  │
│    │convenit cu clientul;         │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu Standardul    │  │
│    │Internaţional de Servicii     │  │
│    │Conexe aplicabil misiunilor   │  │
│    │privind procedurile convenite │  │
│    │sau cu standardele şi         │  │
│    │practicile naţionale          │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de entitate (după caz);  │  │
│    │- identificarea scopului      │  │
│4   │pentru care au fost efectuate │  │
│    │procedurile agreate;          │  │
│    │- o enumerare a procedurilor  │  │
│    │specifice efectuate;          │  │
│    │- o descriere a constatărilor │  │
│    │efective ale auditorului,     │  │
│    │incluzând suficiente detalii  │  │
│    │cu privire la erori şi        │  │
│    │excepţiile găsite;            │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │procedurile efectuate nu      │  │
│    │constituie nici audit, nici   │  │
│    │revizuire şi de aceea nu este │  │
│    │exprimată nici o asigurare;   │  │
│    │- o declaraţie a faptului că, │  │
│    │dacă auditorul ar fi efectuat │  │
│    │proceduri suplimentare, un    │  │
│    │audit sau o revizuire, ar fi  │  │
│    │putut apărea alte aspecte care│  │
│    │ar fi fost raportate;         │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │raportul este adresat în mod  │  │
│    │strict acelor părţi care au   │  │
│    │convenit asupra procedurilor  │  │
│    │ce trebuie efectuate;         │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │raportul se referă numai la   │  │
│    │elementele, conturile,        │  │
│    │aspectele sau informaţiile    │  │
│    │financiare şi nefinanciare    │  │
│    │specificate şi că acesta nu se│  │
│    │extinde asupra situaţiilor    │  │
│    │financiare ale entităţii,     │  │
│    │considerate în ansamblu.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul, privind   │  │
│5   │problemele constatate în      │  │
│    │realizarea misiunii privind   │  │
│    │procedurile convenite?        │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Nota: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │ccnstituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 7.1

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                 misiunilor de auditare a fondurilor finanţate de U.E.
                  şi alte fonduri nerambursabile de la alţi donatori
                                      (ISRS 4400)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│Nr. │calităţii activităţii         │DA│
│crt.│desfăşurate de către membrii  │/ │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │NU│
│    │baza ISRS 4400                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │efectuare a procedurilor      │  │
│    │convenite, pe baza examinării │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRS 4400 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii sunt      │  │
│    │anexate copii ale             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Scrisoarea misiunii şi/sau    │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii conţine referiri cu  │  │
│    │privire la:                   │  │
│    │                              │  │
│    │- obiectivele, aria de        │  │
│    │aplicabilitate a misiunii,    │  │
│    │responsabilităţile            │  │
│    │auditorului, forma raportului │  │
│    │final.                        │  │
│    │- ISRS 4400 (sau standardele  │  │
│    │ori practicile naţionale      │  │
│    │relevante) aplicabil          │  │
│    │misiunilor privind procedurile│  │
│    │convenite;                    │  │
│    │- Enumerarea procedurilor     │  │
│2   │convenite între părţi care    │  │
│    │trebuie efectuate;            │  │
│    │- O declaraţie a faptului că  │  │
│    │distribuirea raportului de    │  │
│    │constatări va fi restrânsă la │  │
│    │părţile specificate care au   │  │
│    │convenit asupra procedurilor  │  │
│    │ce trebuie efectuate;         │  │
│    │- Precizarea faptului că nu se│  │
│    │va emite un raport de audit (o│  │
│    │opinie), ci un raport al      │  │
│    │constatărilor, al cărui model │  │
│    │poate fi ataşat la scrisoarea │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │- Natura informaţiilor ce     │  │
│    │trebuie furnizate şi semnate  │  │
│    │de către client, în funcţie de│  │
│    │obiectul misiunii.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │La dosarul misiunii există    │  │
│    │Raportul de constatări        │  │
│3   │prezentat conducerii          │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │reglementărilor aplicabile şi │  │
│    │conform ISRS 4400?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dosarul misiunii conţine      │  │
│    │Oferta financiară, Oferta     │  │
│    │tehnică, anexele specifice    │  │
│    │prevăzute în documentaţia de  │  │
│    │atribuire a contractului,     │  │
│4   │precum şi corespondenţa       │  │
│    │privind participarea la       │  │
│    │licitaţie, adjudecarea        │  │
│    │contractului şi alte          │  │
│    │comunicări primite din partea │  │
│    │sau transmise către titularul │  │
│    │Proiectului?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea Contractului de    │  │
│    │Finanţare şi a anexelor sale  │  │
│    │precum şi a actelor adiţionale│  │
│    │ale Contractului de Finanţare?│  │
│    │                              │  │
│    │Această revizuire cuprinde    │  │
│    │unele aspecte prin care       │  │
│    │acestea trebuie:              │  │
│    │                              │  │
│    │- să respecte modelul de      │  │
│    │contract specificat în        │  │
│    │Manualul Beneficiarului/      │  │
│    │Manualul Solicitantului, după │  │
│    │caz;                          │  │
│    │- să respecte numerotarea     │  │
│1   │paginilor (să nu fie pagini   │  │
│    │lipsă);                       │  │
│    │- să fie semnat şi ştampilat  │  │
│    │după caz pe fiecare pagină,   │  │
│    │atât de Autoritatea           │  │
│    │Contractantă cât şi de        │  │
│    │Beneficiar;                   │  │
│    │                              │  │
│    │În cazul în care există Acord │  │
│    │de parteneriat, Acte          │  │
│    │adiţionale, Notificări sau    │  │
│    │alte completări sau modificări│  │
│    │aduse contractului iniţial,   │  │
│    │acestea trebuie să respecte   │  │
│    │legislaţia naţională a        │  │
│    │contractelor cu finanţare     │  │
│    │nerambursabilă, în vigoare la │  │
│    │data semnării.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea Contractului de    │  │
│    │Finanţare, a anexelor sale,   │  │
│    │precum şi a actelor adiţionale│  │
│    │urmărind aspecte legate de:   │  │
│    │                              │  │
│    │- nominalizarea               │  │
│    │finanţatorului;               │  │
│    │- legislaţia care             │  │
│    │reglementează finanţarea      │  │
│    │respectivului proiect;        │  │
│    │- valoarea proiectului;       │  │
│    │- durata proiectului          │  │
│    │- numărul cererilor de        │  │
│    │rambursare                    │  │
│    │- partea eligibilă şi partea  │  │
│2   │neeligibilă a proiectului;    │  │
│    │- cota procentuală şi suma de │  │
│    │co-finanţare sau de           │  │
│    │participare a Beneficiarului  │  │
│    │la implementarea proiectului; │  │
│    │- structura bugetului, care   │  │
│    │sunt liniile bugetare ale     │  │
│    │proiectului;                  │  │
│    │- în ce monedă se face        │  │
│    │finanţarea şi cursul de       │  │
│    │conversie lei sau valută      │  │
│    │utilizat;                     │  │
│    │- dacă se primeşte            │  │
│    │prefinanţare sau nu, în ce    │  │
│    │proporţie, care sunt          │  │
│    │condiţiile de recuperare a    │  │
│    │prefinanţării.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │revizuirea Contractului de    │  │
│    │Finanţare, a anexelor sale,   │  │
│    │precum şi a actelor adiţionale│  │
│    │urmărind aspecte legate de    │  │
│    │revizuirea bazei legale       │  │
│    │finanţării nerambursabile,    │  │
│3   │pentru a înţelege suficient   │  │
│    │termenii şi condiţiile        │  │
│    │Contractului de Finanţare a   │  │
│    │Proiectului (Condiţiile       │  │
│    │Generale şi Speciale ale      │  │
│    │Contractului de Finanţare şi  │  │
│    │Anexa 1 a contractului de     │  │
│    │finanţare).                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat faptul că s-a      │  │
│    │asigurat, împreună cu         │  │
│    │reprezentanţii entităţii şi cu│  │
│    │părţile specificate care vor  │  │
│    │primi copii ale viitorului    │  │
│    │raport de constatări, că      │  │
│    │există un acord clar privind  │  │
│    │procedurile stabilite şi      │  │
│    │condiţiile misiunii, conform  │  │
│    │prevederilor paragrafului 9   │  │
│    │din ISRS 4400?                │  │
│    │                              │  │
│    │Problemele asupra cărora      │  │
│    │trebuie să se convină sunt    │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │- Natura misiunii, inclusiv   │  │
│    │faptul că procedurile         │  │
│    │efectuate nu vor constitui un │  │
│    │audit sau o revizuire şi, prin│  │
│4   │urmare, nu va fi exprimată    │  │
│    │nici o asigurare;             │  │
│    │- Scopul declarat al misiunii;│  │
│    │- Identificarea informaţiilor │  │
│    │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │- Natura, coordonarea şi      │  │
│    │extensia procedurilor         │  │
│    │specifice care trebuie        │  │
│    │aplicate;                     │  │
│    │- Forma anticipată a          │  │
│    │raportului constatărilor;     │  │
│    │- Limitările existente în     │  │
│    │distribuirea şi utilizarea    │  │
│    │raportului constatărilor.     │  │
│    │                              │  │
│    │Dacă o asemenea limitare      │  │
│    │există şi este în contradicţie│  │
│    │cu cerinţele legale, auditorul│  │
│    │nu trebuie să accepte         │  │
│    │misiunea.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a realizat o analiză│  │
│    │a posibilelor ameninţări la   │  │
│    │adresa independenţei şi       │  │
│    │obiectivităţii, conform       │  │
│    │Codului de Etică a            │  │
│    │profesioniştilor contabili?   │  │
│    │Această analiză a fost        │  │
│1   │actualizată la nivel de       │  │
│    │fiecare raport al             │  │
│    │constatărilor?                │  │
│    │                              │  │
│    │În ipoteza existenţei         │  │
│    │ameninţărilor la adresa       │  │
│    │independenţei au fost luate   │  │
│    │măsurile adecvate sau au fost │  │
│    │făcute prezentările adecvate? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de auditor,│  │
│    │actualizarea cunoaşterii      │  │
│2   │generale a activităţii        │  │
│    │clientului şi a proiectului   │  │
│    │conform cerinţelor ISA 315?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul o        │  │
│    │documentare asupra            │  │
│    │următoarelor subiecte:        │  │
│    │                              │  │
│    │1. Identificarea contului     │  │
│    │bancar al beneficiarului      │  │
│    │utilizat în implementarea     │  │
│    │Proiectului;                  │  │
│    │2. Comunicările efectuate de  │  │
│    │Beneficiar cu Autoritatea     │  │
│    │asupra eventualelor schimbări │  │
│    │ale contului Proiectului;     │  │
│    │3. Beneficiarul este sau nu   │  │
│3   │plătitor de TVA;              │  │
│    │4. Pe perioada implementării  │  │
│    │proiectului Beneficiarul      │  │
│    │trebuie să fie Contribuabil   │  │
│    │activ. (Înainte de emiterea   │  │
│    │raportului de audit pe cererea│  │
│    │de rambursare/plată auditorul │  │
│    │trebuie să verifice că        │  │
│    │punctele 3 şi 4 sunt încă     │  │
│    │valide.);                     │  │
│    │5. Asigurarea faptului că     │  │
│    │tranzacţiile ce urmează să se │  │
│    │deruleze pentru implementarea │  │
│    │proiectului vor fi evidenţiate│  │
│    │distinct în conturi analitice.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a întocmit un plan  │  │
│    │de abordare a procedurilor    │  │
│4   │convenite, astfel încât să    │  │
│    │efectueze un angajament       │  │
│    │eficient, conform cerinţelor  │  │
│    │paragrafului 13 din ISRS 4400 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar discuţia iniţială cu│  │
│    │clientul, pentru prezentarea  │  │
│5   │planificării misiunii şi a    │  │
│    │discuţiilor asupra aspectelor │  │
│    │cerute de ISA 240, ISA 260,   │  │
│    │ISA 315, etc?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar fundamentarea       │  │
│    │necesarului de personal şi    │  │
│6   │competenţele acestuia în      │  │
│    │funcţie de cerinţele          │  │
│    │profesionale şi complexitatea │  │
│    │proiectului?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar fundamentarea       │  │
│    │volumului cheltuielilor       │  │
│    │necesare pentru delegarea/    │  │
│7   │detaşarea personalului angajat│  │
│    │pentru misiunea pe proceduri  │  │
│    │convenite în vederea          │  │
│    │documentării adecvate a       │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │cunoaşterea şi evaluarea      │  │
│    │procedurilor contabile şi a   │  │
│    │celor de raportare utilizate  │  │
│    │de către beneficiar în        │  │
│    │derularea contractului:       │  │
│8   │                              │  │
│    │- Înţelegerea procedurilor de │  │
│    │control intern                │  │
│    │- Înţelegerea procedurilor    │  │
│    │contabile                     │  │
│    │- Înţelegerea procedurilor de │  │
│    │verificare a cheltuielilor    │  │
│    │considerate a fi eligibile    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A    │  │
│    │PROCEDURILOR CONVENITE        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a întocmit un dosar │  │
│    │de lucru, care să conţină     │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de constatări, precum şi      │  │
│    │probele conform cărora        │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRS 4400 şi  │  │
│    │termenii misiunii, conform    │  │
│    │cerinţelor paragrafului 14 din│  │
│    │ISRS 4400?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │utilizarea procedurilor       │  │
│    │specifice pentru obţinerea    │  │
│    │probelor de audit prevăzute de│  │
│    │paragraful 16 din ISA 4400    │  │
│2   │(investigaţii şi analize;     │  │
│    │recalculări, comparări şi alte│  │
│    │verificări ale acurateţei     │  │
│    │redactării, observări;        │  │
│    │inspecţii; obţinerea de       │  │
│    │confirmări)?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar utilizează│  │
│    │în dosarul de lucru un sistem │  │
│3   │de referenţiere adecvat care  │  │
│    │permite evidenţa probelor de  │  │
│    │audit, precum şi existenţa    │  │
│    │unui sistem de bifare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Foile de lucru întocmite de   │  │
│    │auditor în cadrul dosarului   │  │
│    │misiunii conţin informaţiile  │  │
│    │relevante precum denumire     │  │
│    │client, data desfăşurării     │  │
│    │activităţii, exerciţiul       │  │
│4   │auditat, referinţa,           │  │
│    │obiectivul, procedurile,      │  │
│    │concluziile, propunerile,     │  │
│    │semnături de întocmit şi      │  │
│    │revizuit, astfel încât să se  │  │
│    │poată realiza o legătură între│  │
│    │descrierea muncii de audit şi │  │
│    │rezultatele acesteia?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul a documentat        │  │
│    │realizarea unei reconcilieri a│  │
│    │tuturor informaţiilor         │  │
│    │financiare pentru care vor fi │  │
│    │aplicate procedurile          │  │
│5   │convenite? Toate modificările │  │
│    │şi variaţiile intervenite la  │  │
│    │nivelul liniilor bugetare au  │  │
│    │fost notificate şi/sau au fost│  │
│    │aprobate de autoritatea de    │  │
│    │plată.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte verificarea           │  │
│    │criteriilor de eligibilitate a│  │
│    │cheltuielilor efectuate în    │  │
│    │cadrul proiectului, respectiv:│  │
│    │                              │  │
│    │a) să fie efectiv plătită de  │  │
│    │către beneficiar, dacă        │  │
│    │autoritatea de management sau │  │
│    │organismul intermediar pentru │  │
│    │şi în numele acesteia, nu     │  │
│    │decide altfel prin contractul │  │
│    │de finanţare/decizia/ordinul  │  │
│    │de finanţare;                 │  │
│    │b) să fie însoţită de facturi,│  │
│    │în conformitate cu prevederile│  │
│6   │legislaţiei naţionale, sau de │  │
│    │alte documente contabile cu   │  │
│    │valoare probatorie,           │  │
│    │echivalentă facturilor, pe    │  │
│    │baza cărora cheltuielile să   │  │
│    │poată fi auditate şi          │  │
│    │identificate;                 │  │
│    │c) să fie în conformitate cu  │  │
│    │prevederile deciziei/ordinului│  │
│    │de finanţare sau ale          │  │
│    │contractului de finanţare,    │  │
│    │încheiat de către autoritatea │  │
│    │de management sau organismul  │  │
│    │intermediar, pentru şi în     │  │
│    │numele acesteia, pentru       │  │
│    │aprobarea operaţiunii;        │  │
│    │d) să fie conformă cu         │  │
│    │prevederile legislaţiei       │  │
│    │naţionale şi comunitare.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte faptul că cererea de  │  │
│    │rambursare conţine cheltuieli │  │
│    │care:                         │  │
│    │                              │  │
│    │1. Sunt necesare pentm        │  │
│    │realizarea proiectului.       │  │
│    │2. Nu depăşesc valoric liniile│  │
│    │bugetului aprobat (în caz     │  │
│    │contrar au fost notificate,   │  │
│    │sunt în procedură de ajustare │  │
│    │etc.). În caz contrar urmăriţi│  │
│7   │că au fost declarate          │  │
│    │neeligibile (reconciliaţi     │  │
│    │direct cu raportul).          │  │
│    │3. Nu sunt dublu finanţate    │  │
│    │(vezi elemente de             │  │
│    │identificare).                │  │
│    │În cazul cheltuielile         │  │
│    │salariale se verifică:        │  │
│    │validarea numărului de ore    │  │
│    │lucrate în cadrul unei        │  │
│    │săptămâni de muncă normale,   │  │
│    │existenţa contractelor de     │  │
│    │muncă, actele adiţionale la   │  │
│    │CIM, deciziile administrative │  │
│    │interne de numire pe post etc.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul achiziţiile de       │  │
│    │imobilizări auditorul a       │  │
│    │întocmit probe de audit,      │  │
│    │printre altele, care să ateste│  │
│    │faptul că a testat:           │  │
│    │                              │  │
│    │- Existenţa fizică a acestora │  │
│    │şi verificarea elementelor de │  │
│    │identitate vizuale            │  │
│    │- În cazul în care            │  │
│    │imobilizările au              │  │
│    │caracteristici speciale, a    │  │
│    │fost obţinută o asigurare de  │  │
│    │al un specialist terţ (de ex. │  │
│8   │de la proiectant, de la un    │  │
│    │inginer constructor,          │  │
│    │specialist IT)                │  │
│    │- În cazul în care            │  │
│    │imobilizările sunt construite │  │
│    │de un terţ există copii după  │  │
│    │certificatele de provenienţă, │  │
│    │de garanţie etc.              │  │
│    │- În cazul activelor generate │  │
│    │intern se respectă politica   │  │
│    │contabilă şi politica de      │  │
│    │costuri este consecventă.     │  │
│    │- Dacă valoarea achiziţiilor  │  │
│    │(cheltuieli FEADR) respectă   │  │
│    │plafoanele impuse.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte testarea cheltuielilor│  │
│9   │aferente managementului       │  │
│    │proiectului, inclusiv         │  │
│    │respectarea plafoanele impuse │  │
│    │(procentual).                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │probe de audit din care să    │  │
│    │rezulte testarea cheltuielile │  │
│10  │aferente subcontractărilor    │  │
│    │astfel încât acestea să nu    │  │
│    │depăşească plafoanele         │  │
│    │stabilite (procentual).       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul ca proiectul, pe│  │
│11  │perioada de implementare, a   │  │
│    │generat venituri? Dacă da, au │  │
│    │fost calculate şi evidenţiate │  │
│    │în raport?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul că auditorul a  │  │
│12  │verificat, după caz, existenţa│  │
│    │şi modul de deducere a        │  │
│    │prefinanţării?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul că auditorul,   │  │
│    │după caz, a verificat         │  │
│    │contribuţia proprie a         │  │
│13  │beneficiarului dacă           │  │
│    │îndeplineşte                  │  │
│    │- condiţiile contractului de  │  │
│    │finanţare,                    │  │
│    │- în ce se materializează şi  │  │
│    │valoarea acesteia.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit care să │  │
│    │ateste faptul că, auditorul   │  │
│    │financiar a urmărit aspecte   │  │
│    │precum:                       │  │
│    │                              │  │
│    │- informaţiile din antetele   │  │
│    │documentelor verificate să fie│  │
│    │corect şi complet înscrise,   │  │
│    │fără prescurtări;             │  │
│    │- titlul şi simbolul          │  │
│    │proiectului să fie corect şi  │  │
│    │complet înscrise, fără        │  │
│    │prescurtări;                  │  │
│    │- toate documentele să aibă   │  │
│    │toate siglele care trebuie să │  │
│    │însoţească documentele de     │  │
│    │raportare, aşa cum prevede    │  │
│    │Manualul de vizibilitate;     │  │
│    │- să fie corect indicată      │  │
│    │perioada de referinţă;        │  │
│    │- persoana care semnează      │  │
│    │formularele (Raport financiar │  │
│14  │intermediar sau final sau     │  │
│    │Cerere de Rambursare          │  │
│    │intermediară sau finală) să   │  │
│    │fie Reprezentantul legal al   │  │
│    │Beneficiarului;               │  │
│    │- sumele înscrise în Raportul │  │
│    │financiar intermediar (final) │  │
│    │sau Cererea de Rambursare     │  │
│    │intermediară sau finală, să fi│  │
│    │fost calculate cu respectarea │  │
│    │procentelor stabilite prin    │  │
│    │Contractul de Finanţare       │  │
│    │(procentul de finanţare din   │  │
│    │Uniunea Europeană, procentul  │  │
│    │de finanţare din Bugetul de   │  │
│    │stat, procentul de            │  │
│    │cofinanţare);                 │  │
│    │                              │  │
│    │La toate întrebările de mai   │  │
│    │sus, dacă apare o             │  │
│    │neconformitate (un NU),       │  │
│    │aceasta trebuie să se găsească│  │
│    │menţionată într-o foaie de    │  │
│    │lucru şi în Raportul de audit.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea         │  │
│15  │asigurării concordanţei       │  │
│    │elaborării Cererii de         │  │
│    │Rambursare cu condiţiile      │  │
│    │Contractului de Finanţare?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea         │  │
│    │conformităţii evidenţelor     │  │
│    │contabile ale Beneficiarului  │  │
│    │cu regulile pentru păstrarea  │  │
│    │înregistrărilor şi cu regulile│  │
│    │contabile din contrarul de    │  │
│    │finanţare?                    │  │
│    │                              │  │
│    │Scopul acestor verificări este│  │
│    │de a:                         │  │
│    │                              │  │
│16  │- evalua dacă o verificare    │  │
│    │eficientă şi efectivă a       │  │
│    │cheltuielilor este fezabilă;  │  │
│    │- raporta excepţii importante │  │
│    │şi puncte slabe cu privire la │  │
│    │contabilitate, păstrarea      │  │
│    │înregistrărilor, cerinţele    │  │
│    │documentaţiei, astfel încât   │  │
│    │Beneficiarul să poată         │  │
│    │întreprinde măsuri ulterioare │  │
│    │pentru corectarea şi          │  │
│    │îmbunătăţirea acestora pe     │  │
│    │perioada de implementare      │  │
│    │rămasă.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A raportat auditorul          │  │
│    │excepţiile importante şi      │  │
│    │punctele slabe cu privire la  │  │
│    │contabilitate, păstrarea      │  │
│    │înregistrărilor, cerinţele    │  │
│    │documentaţiei şi a făcut      │  │
│17  │recomandări Beneficiarului    │  │
│    │astfel încât acesta să poată  │  │
│    │întreprinde măsuri ulterioare │  │
│    │pentru corectarea şi          │  │
│    │îmbunătăţirea activităţii pe  │  │
│    │perioada de implementare      │  │
│    │rămasă a acţiunii?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A efectuat auditorul financiar│  │
│    │reconcilierea plăţilor din    │  │
│    │jurnalul de plăţi prin bancă  │  │
│    │şi casă în format electronic, │  │
│    │cu sumele înscrise în Cererea │  │
│    │de Rambursare a Cheltuielilor?│  │
│    │                              │  │
│    │Cu aceasta ocazie se va       │  │
│    │verifica dacă:                │  │
│    │- toate plăţile efectuate     │  │
│18  │într-o perioadă, (de referinţă│  │
│    │pentru acea cerere) au fost   │  │
│    │incluse în Cererea de         │  │
│    │Rambursare a Cheltuielilor    │  │
│    │aferentă perioadei de         │  │
│    │referinţă;                    │  │
│    │- au fost făcute plăţi în     │  │
│    │perioada anterioară şi        │  │
│    │neprinse sau nevalidate din   │  │
│    │perioada anterioară, care pot │  │
│    │fi cuprinse în perioada       │  │
│    │curentă?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea faptului│  │
│    │dacă informaţiile din Cererea │  │
│    │de Rambursare se reconciliază │  │
│    │cu sistemul de contabilitate  │  │
│    │şi înregistrările             │  │
│    │Beneficiarului? (ex.: balanţa │  │
│    │de verificare, înregistrări   │  │
│    │din conturi analitice şi      │  │
│    │sintetice). în cazul          │  │
│    │asocierilor transnaţionale se │  │
│    │vor folosi declaraţii pc      │  │
│    │proprie răspundere ale        │  │
│19  │părţilor străine.             │  │
│    │                              │  │
│    │Notă: Balanţele de verificare │  │
│    │analitice ale Beneficiarului  │  │
│    │şi ale partenerilor (când este│  │
│    │cazul) trebuie să aibă        │  │
│    │evidenţiate distinct          │  │
│    │tranzacţiile şi cheltuielile  │  │
│    │ce privesc programul de       │  │
│    │finanţare şi să permită       │  │
│    │verificarea eficientă şi      │  │
│    │eficace a cheltuielilor       │  │
│    │înscrise în Evidenţa          │  │
│    │cheltuielilor şi Cererea de   │  │
│    │Rambursare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │aplicării ratelor de schimb   │  │
│    │corecte pentru conversiile    │  │
│    │monedei, unde este cazul şi în│  │
│20  │conformitate cu legislaţia    │  │
│    │naţională aplicabilă (când    │  │
│    │finanţarea sau rambursarea    │  │
│    │cheltuielilor este efectuată  │  │
│    │în valută şi când există unul │  │
│    │sau mai mulţi Parteneri       │  │
│    │transnaţionali)               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a         │  │
│    │documentat verificarea        │  │
│    │conformităţii cheltuielilor cu│  │
│    │bugetul şi revizuirea         │  │
│    │analitică a încadrării în     │  │
│21  │fiecare linie de finanţare,   │  │
│    │având în vedere toate         │  │
│    │amendamentele la bugetul      │  │
│    │contractului de finanţare, cu │  │
│    │prezentarea cheltuielilor     │  │
│    │neeligibile?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │verificarea costurilor        │  │
│    │directe, pe baza documentelor │  │
│22  │justificative aferente        │  │
│    │acestora?                     │  │
│    │                              │  │
│    │S-au avut în vedere           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │eligibilitatea cu termenele şi│  │
│    │condiţiile contractului de    │  │
│    │finanţare şi Condiţiile       │  │
│    │Generale şi Speciale. Atunci  │  │
│    │când auditorul constată       │  │
│    │abateri de la regulile de     │  │
│a)  │eligibilitate, acestea        │  │
│    │reprezintă cheltuieli         │  │
│    │neeligibile şi sunt menţionate│  │
│    │în raportul auditorului,      │  │
│    │individualizate pe fiecare    │  │
│    │categorie de cheltuieli în    │  │
│    │parte.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │acurateţea şi înregistrarea,  │  │
│    │Auditorul verifică dacă       │  │
│    │cheltuielile pentru o         │  │
│    │tranzacţie sau acţiune au fost│  │
│    │înregistrate corespunzător în │  │
│    │sistemul contabil al          │  │
│    │Beneficiarului şi în Cererea  │  │
│    │de Rambursare a Cheltuielilor │  │
│    │şi dacă sunt sprijinite de    │  │
│    │evidenţe adecvate şi documente│  │
│    │suport justificative.         │  │
│b)  │Auditorul constată dacă       │  │
│    │înregistrările în sistemul    │  │
│    │contabil al Beneficiarului, în│  │
│    │Evidenţa cheltuielilor şi în  │  │
│    │Cererea de Rambursare a       │  │
│    │Cheltuielilor, din facturile  │  │
│    │primite, a plăţilor prin      │  │
│    │ordine de plată, a            │  │
│    │cheltuielilor din statele de  │  │
│    │plată şi a încasărilor şi     │  │
│    │plăţilor prin extrase de cont │  │
│    │au fost reflectate cu         │  │
│    │exactitate.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │clasificarea sau încadrarea în│  │
│    │cheltuieli. Auditorul verifică│  │
│    │încadrarea corectă în         │  │
│c)  │categoriile şi tipurile de    │  │
│    │cheltuieli privind o          │  │
│    │tranzacţie sau o acţiune în   │  │
│    │Evidenţa cheltuielilor şi în  │  │
│    │Cererea de Rambursare.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │realitatea efectuării         │  │
│    │cheltuielilor, prin obţinerea │  │
│    │de probe adecvate şi          │  │
│d)  │suficiente privind verificarea│  │
│    │cheltuielilor efectuate şi -  │  │
│    │dacă este cazul - pentru      │  │
│    │existenţa activelor.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │conformitatea cu regulile     │  │
│    │privind achiziţiile publice.  │  │
│    │Când auditorul descoperă      │  │
│e)  │aspecte de neconformitate cu  │  │
│    │regulile de achiziţii publice,│  │
│    │acesta prezintă în Raportul de│  │
│    │audit natura lor.             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │efectuarea verificării        │  │
│23  │încadrării cheltuielilor      │  │
│    │generale de administraţie în  │  │
│    │procentul admis?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există probe de audit         │  │
│    │realizate de auditor din care │  │
│    │să rezulte asumarea           │  │
│    │responsabilităţii conducerii  │  │
│    │clientului asupra realităţii  │  │
│24  │şi conformităţii informaţiilor│  │
│    │financiare care fac obiectul  │  │
│    │misiunii (ex.: declaraţii     │  │
│    │scrise obţinute de la         │  │
│    │conducere, noii, de întâlnire │  │
│    │semnate de client etc.)       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar pentru fiecare      │  │
│    │raport de audit intermediar şi│  │
│    │final existenţa unei Liste de │  │
│1   │verificare pentm finalizarea  │  │
│    │raportului, pentru a nu exista│  │
│    │scăpări în rândul documentării│  │
│    │dosarului de audit conform ISA│  │
│    │220?                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│2   │probelor de audit obţinute, ca│  │
│    │bază a întocmirii Raportului  │  │
│    │de constatări ?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat reconcilierea  │  │
│3   │finală a tuturor informaţiilor│  │
│    │financiare auditate?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Auditorul financiar a întocmit│  │
│    │un raport(e) ca urmare a      │  │
│    │efectuării misiunii,          │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de paragraful 18 din│  │
│4   │ISRS 4400 precum şi elementele│  │
│    │specifice prevăzute de        │  │
│    │reglementările aplicabile?    │  │
│    │                              │  │
│    │Paragraful 18 din ISRS        │  │
│    │precizează:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │- destinatarul (clientul care │  │
│    │a angajat auditorul să        │  │
│    │efectueze proceduri           │  │
│    │convenite);                   │  │
│    │- identificarea informaţiilor │  │
│    │financiare sau nefinanciare   │  │
│    │specifice asupra cărora au    │  │
│    │fost aplicate procedurile     │  │
│    │convenite;                    │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │procedurile efectuate au fost │  │
│    │acelea asupra cărora s-a      │  │
│    │convenit cu clientul;         │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu Standardul    │  │
│    │Internaţional de Servicii     │  │
│    │Conexe aplicabil misiunilor   │  │
│    │privind procedurile convenite │  │
│    │sau cu standardele şi         │  │
│    │practicile naţionale          │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de entitate (după caz);  │  │
│    │- identificarea scopului      │  │
│    │pentru care au fost efectuate │  │
│    │procedurile agreate;          │  │
│    │- o enumerare a procedurilor  │  │
│    │specifice efectuate;          │  │
│    │- o descriere a constatărilor │  │
│    │ale auditorului, incluzând    │  │
│    │suficiente detalii cu privire │  │
│    │la erori şi excepţiile găsite;│  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │procedurile efectuate nu      │  │
│    │constituie nici audit, nici   │  │
│    │revizuire şi de aceea nu este │  │
│    │exprimată nici o asigurare;   │  │
│    │- o declaraţie a faptului că, │  │
│    │dacă auditorul ar fi efectuat │  │
│    │proceduri suplimentare, un    │  │
│    │audit sau o revizuire, ar fi  │  │
│    │putut apărea alte probleme    │  │
│    │care ar fi fost raportate;    │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │raportul este adresat în mod  │  │
│    │strict acelor părţi care au   │  │
│    │convenit asupra procedurilor  │  │
│    │ce trebuie efectuate;         │  │
│    │- o declaraţie a faptului că  │  │
│    │raportul se referă numai la   │  │
│    │elementele, conturile,        │  │
│    │articolele sau informaţiile   │  │
│    │financiare şi nefinanciare    │  │
│    │specificate şi că acesta nu se│  │
│    │extinde asupra situaţiilor    │  │
│    │financiare ale entităţii,     │  │
│    │considerate în ansamblu.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul, privind   │  │
│5   │problemele constatate în      │  │
│    │realizarea misiunii privind   │  │
│    │procedurile convenite conform │  │
│    │ISA 260?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Nota: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 ta Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 8

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                       activităţii de audit intern externalizată


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii de audit│  │
│    │intern, externalizată,        │  │
│    │desfăşurată de către membrii  │DA│
│Nr. │CAFR, pe baza Procedurilor    │/ │
│crt.│privind cadrul general de     │NU│
│    │desfăşurare a misiunilor de   │  │
│    │audit intern şi a Standardelor│  │
│    │de audit intern, precum şi a  │  │
│    │Normelor de Audit Intern.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit intern, pe baza         │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│I   │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu      │  │
│    │Standardele de audit intern   │  │
│    │sau cu alte standarde         │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea│  │
│    │activităţii de audit intern   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii de   │  │
│    │audit intern documente care să│  │
│    │probeze elementele de         │  │
│1   │autorizare a misiunii de audit│  │
│    │intern? Aceste elemente,      │  │
│    │prezentate în Normele de Audit│  │
│    │Intern, sunt:                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │■ Numirea coordonatorului     │  │
│    │departamentului de audit      │  │
│    │intern de către Consiliul de  │  │
│    │Administraţie - Comitetul de  │  │
│    │Audit;                        │  │
│    │■ Stabilirea ariei de         │  │
│    │aplicabilitate a auditului    │  │
│    │intern;                       │  │
│    │■ Structura compartimentului/ │  │
│    │necesarul de personal;        │  │
│    │■ Delimitarea                 │  │
│    │responsabilităţilor.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A încheiat auditorul intern   │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│2   │servicii/scrisoarea de        │  │
│    │misiune, pentru realizarea    │  │
│    │activităţii de audit intern?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit Carta de Audit   │  │
│    │Intern/ Regulamentul de       │  │
│    │funcţionare a Departamentului │  │
│    │de Audit Intern, aprobat(ă) de│  │
│3   │conducerea entităţii, în      │  │
│    │conformitate cu Standardul de │  │
│    │Audit Intern (ISAI) 1000      │  │
│    │“Scopul, autoritate şi        │  │
│    │responsabilităţi”?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Şi-a desfăşurat auditorul     │  │
│    │intern activitatea conform    │  │
│    │Planului de audit intern,     │  │
│4   │bazat pe o evaluare a         │  │
│    │riscurilor, aprobat de        │  │
│    │Consiliul de Administraţie al │  │
│    │entităţii, conform cerinţelor │  │
│    │ISAI 2010 “Planificarea”?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │selectate pentru revizuirea   │  │
│    │calităţii, rapoartele         │  │
│    │specifice? Aceste rapoarte    │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │                              │  │
│5   │■ Raportul de audit intern    │  │
│    │sau. lupă caz,                │  │
│    │■ Raportul de consiliere,     │  │
│    │prezentate conducerii         │  │
│    │entităţii, la încheierea      │  │
│    │misiunii, conform cerinţelor  │  │
│    │ISAI 2400 “Comunicarea        │  │
│    │rezultatelor”.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII DE AUDIT    │  │
│    │INTERN                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine Contractul de audit   │  │
│    │intern/scrisoarea de misiune  │  │
│    │referiri la elementele        │  │
│    │prevăzute de ISAI 2130        │  │
│    │“Guvemanţa”şi ISAI 2201       │  │
│    │“Consideraţii referitoare la  │  │
│    │planificare”? Aceste elemente │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │■ Natura activităţii şi       │  │
│    │obiectivele misiunilor,       │  │
│    │diferenţiate pe cele două     │  │
│    │componente:                   │  │
│    │o Al - misiuni de audit       │  │
│    │intern: evaluarea,            │  │
│    │proiectarea, implementarea şi │  │
│1   │eficacitatea obiectivelor,    │  │
│    │programelor şi activităţilor  │  │
│    │legate de etica entităţii;    │  │
│    │o C1 - misiuni de consultanţă:│  │
│    │abordarea proceselor de       │  │
│    │management al riscurilor, de  │  │
│    │control şi guvernanţă ale     │  │
│    │entităţii, în limita convenită│  │
│    │cu clientul;                  │  │
│    │■ Aria de aplicabilitate;     │  │
│    │■ Responsabilităţile fiecărei │  │
│    │părţi, şi                     │  │
│    │■ Alte aşteptări, restricţiile│  │
│    │cu privire la comunicarea     │  │
│    │rezultatelor şi accesul la    │  │
│    │dosarul misiunii.             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a asigurat auditorul,       │  │
│    │împreună cu reprezentanţii    │  │
│    │entităţii, că există un acord │  │
│2   │clar privind scopul şi        │  │
│    │obiectivele misiunii de audit │  │
│    │intern/misiunii de consiliere,│  │
│    │conform ISAI 2210 “Obiectivele│  │
│    │misiunii”?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine contractul de audit   │  │
│    │intern/scrisoarea de misiune  │  │
│    │detalii cu privire la aria de │  │
│    │aplicabilitate a auditului    │  │
│    │intern, conform ISAI 2220     │  │
│    │“Aria de aplicabilitate a     │  │
│    │misiunii”?                    │  │
│    │                              │  │
│    │În general, aria de           │  │
│    │aplicabilitate a misiunii     │  │
│    │trebuie să fie suficientă,    │  │
│    │astfel încât să îndeplinească │  │
│    │obiectivele misiunii, în care │  │
│    │scop trebuie să includă luarea│  │
│    │în considerare a sistemelor,  │  │
│    │înregistrărilor, personalului │  │
│    │şi activelor relevante:       │  │
│3   │■ Revizuirea sistemului de    │  │
│    │evidenţă contabilă şi a       │  │
│    │sistemului de control intern; │  │
│    │■ Examinarea informaţiei      │  │
│    │financiare şi operaţionale;   │  │
│    │■ Revizuirea funcţionalităţii │  │
│    │sistemului economic, a        │  │
│    │eficienţei şi efectivităţii   │  │
│    │tuturor operaţiunilor;        │  │
│    │■ Revizuirea conformităţii cu │  │
│    │prevederile legale în vigoare,│  │
│    │precum şi cu cele ale         │  │
│    │hotărârilor şi/sau deciziilor │  │
│    │interne emise de conducerea   │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │■ Investigaţii speciale în    │  │
│    │domenii particulare, de       │  │
│    │exemplu suspectarea de fraudă.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au cuprins în Contractul de │  │
│    │audit intern/consultanţă      │  │
│    │referiri la responsabilităţile│  │
│    │conducerii entităţii,         │  │
│    │cunoscând că “activitatea     │  │
│    │desfăşurată de auditorii      │  │
│    │interni/auditorii financiari  │  │
│4   │este menită să aducă          │  │
│    │plusvaloare şi să             │  │
│    │îmbunătăţească administrarea  │  │
│    │entităţii, gestiunea riscului │  │
│    │şi controlului intern, fără ca│  │
│    │auditorul să îşi asume        │  │
│    │responsabilităţi manageriale”?│  │
│    │                              │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au identificat toate sursele│  │
│5   │de informaţii care ar putea fi│  │
│    │de folos activităţii de audit │  │
│    │intern/consultanţă?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │PLANI FICAREA/PREGĂTIREA      │  │
│A   │MISIUNII DE AUDIT INTERN/     │  │
│    │CONSULTANŢĂ                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine Programul activităţii │  │
│    │de audit intern obiectivele   │  │
│    │misiunii prevăzute în Normele │  │
│    │de Audit Intern? Aceste       │  │
│    │obiective sunt:               │  │
│    │                              │  │
│    │■ Modul de organizare şi      │  │
│    │funcţionare a controlului     │  │
│    │intern;                       │  │
│    │■ Sistemul de management al   │  │
│    │entităţii;                    │  │
│1   │■ Activitatea de planificare a│  │
│    │auditului intern.             │  │
│    │■ Modul de respectare a       │  │
│    │procedurilor şi a Codului etic│  │
│    │în derularea misiunilor;      │  │
│    │■ Raportul de audit intern;   │  │
│    │■ Urmărirea implementării     │  │
│    │recomandărilor formulate în   │  │
│    │rapoartele de audit intern;   │  │
│    │■ Organizarea sistemului de   │  │
│    │raportare a activităţii de    │  │
│    │audit intern.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │îndeplinirea cerinţelor       │  │
│    │Codului etic, conform ISAI    │  │
│2   │1100 “Independenţă şi         │  │
│    │obiectivitate” şi ISAI 1200   │  │
│    │"Competenţă şi                │  │
│    │conştiinciozitate             │  │
│    │profesională?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită şi semnată de│  │
│3   │către auditor, declaraţia de  │  │
│    │independenţă?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │standardele profesionale şi   │  │
│4   │reglementările aplicabile     │  │
│    │activităţii de audit intern?  │  │
│    │(ISAI, Normele de Audit Intern│  │
│    │emise de CAFR)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │identificarea şi analiza      │  │
│5   │riscurilor, conform cerinţelor│  │
│    │ISAI 2110 “Managementul       │  │
│    │riscurilor”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit programul de  │  │
│    │lucru care să permită         │  │
│    │realizarea obiectivelor       │  │
│    │misiunii potrivit cerinţelor  │  │
│    │ISAI 2240 “Programul de lucru │  │
│    │al misiunii? Acesta trebuie să│  │
│    │asigure:                      │  │
│    │                              │  │
│    │- Al- stabilirea procedurilor │  │
│    │ce urmează a fi aplicate      │  │
│6   │pentru a identifica, analiza, │  │
│    │evalua şi înregistra          │  │
│    │informaţiile pe durata        │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │- C1- detalierea activităţilor│  │
│    │şi tehnicilor adecvate pentru │  │
│    │atingerea obiectivelor        │  │
│    │misiunii de consultanţă, în   │  │
│    │funcţie de natura misiunii    │  │
│    │(simularea, observarea fizică,│  │
│    │interviul).                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a procedat la colectarea şi │  │
│    │prelucrarea informaţiilor     │  │
│7   │preliminare, conform          │  │
│    │cerinţelor ISAI 2330          │  │
│    │“Documentarea informaţiilor”? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat Lista de       │  │
│8   │verificare privind activitatea│  │
│    │de planificare a auditului    │  │
│    │intern ?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/  │  │
│    │VERIFICAREA FAPTICĂ           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost pregătită şi transmisă │  │
│1   │Notificarea privind           │  │
│    │declanşarea misiunii de audit │  │
│    │intern?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată şedinţa de │  │
│    │deschidere a intervenţiei la  │  │
│    │faţa locului?                 │  │
│    │Agenda întâlnirii cuprinde:   │  │
│    │                              │  │
│    │■ Prezentarea auditorilor;    │  │
│2   │■ Prezentarea obiectivelor    │  │
│    │misiunii de consiliere;       │  │
│    │■ Prezentarea tematicii de    │  │
│    │detaliu;                      │  │
│    │■ Calendarul întâlnirilor de  │  │
│    │lucru;                        │  │
│    │■ Stabilirea termenelor de    │  │
│    │raportare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a elaborat programul de     │  │
│3   │evaluare şi programul         │  │
│    │intervenţiilor la faţa        │  │
│    │locului?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a procedat la determinarea  │  │
│4   │eşantioanelor reprezentative  │  │
│    │pentm realizarea intervenţiei │  │
│    │la faţa locului?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat colectarea,      │  │
│    │analiza şi evaluarea          │  │
│5   │documentelor/ dovezilor prin  │  │
│    │utilizarea instrumentelor     │  │
│    │specifice (chestionare, liste │  │
│    │de verificare, testări)?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au întocmit foi de lucru    │  │
│6   │pentru aspectele şi           │  │
│    │neconformităţile constatate?  │  │
│    │                              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost elaborate Fişele de   │  │
│7   │identificare şi analiză a     │  │
│    │problemelor?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul,       │  │
│    │conform cerinţelor ISAI 2300  │  │
│    │“Realizarea misiunii”         │  │
│    │informaţiile identificate,    │  │
│8   │analizate, evaluate, care să  │  │
│    │fie suficiente, fiabile,      │  │
│    │pertinente şi utile pentru    │  │
│    │atingerea obiectivelor        │  │
│    │misiunii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Utilizează auditorul un sistem│  │
│9   │de referenţiere adecvat ce    │  │
│    │permite evidenţa probelor de  │  │
│    │audit?                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a evaluat sistemul de       │  │
│    │control intern a activităţii  │  │
│    │de audit intern conform ISAI  │  │
│10  │1310 “Evaluări ale programului│  │
│    │de controlul calităţii" şi s-a│  │
│    │întocmit situaţia sintetică a │  │
│    │aspectelor negative           │  │
│    │semnificative?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost revizuite documentele │  │
│11  │de lucru potrivit ISAI 2340   │  │
│    │“Supervizarea misiunii”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT │  │
│    │INTERN                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat Lista de       │  │
│    │verificare privind respectarea│  │
│1   │metodologiei şi procedurilor  │  │
│    │în derularea misiunii de audit│  │
│    │intern, precum şi a Codului   │  │
│    │etic?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit firma de audit o   │  │
│2   │listă cu concluzii şi         │  │
│    │propuneri de verificare a     │  │
│    │finalizării misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată întâlnirea │  │
│    │finală cu conducerea          │  │
│3   │clientului, în cadrul unei    │  │
│    │Minute, pentm comunicarea     │  │
│    │aspectelor constatate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost efectuat proiectul     │  │
│    │Raportului de evaluare a      │  │
│    │activităţii de audit intern/  │  │
│4   │raportul de consultanţă,      │  │
│    │conţinând opinia auditorului  │  │
│    │intern, bazată pe constatările│  │
│    │rezultate?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde Proiectul Raportului │  │
│    │auditorului următoarele       │  │
│    │elemente:                     │  │
│    │                              │  │
│    │■ Scopul şi obiectivele       │  │
│    │misiunii de audit intern;     │  │
│    │■ Date de identificare a      │  │
│    │misiunii;                     │  │
│5   │■ Desfăşurarea misiunii de    │  │
│    │evaluare a activităţii de     │  │
│    │audit intern (sondaj,         │  │
│    │documentare, proceduri, metode│  │
│    │şi tehnici utilizate,         │  │
│    │documente examinate, documente│  │
│    │întocmite în cursul misiunii);│  │
│    │■ Constatări efectuate;       │  │
│    │■ Recomandări;                │  │
│    │■ Concluzii.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat transmiterea     │  │
│    │Proiectului Raportului de     │  │
│6   │audit intern, conducerii      │  │
│    │clientului, pentru punct de   │  │
│    │vedere conform ISAI 2400      │  │
│    │“Comunicarea rezultatelor”?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat analiza punctelor│  │
│7   │de vedere asupra proiectului  │  │
│    │de raport?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │A fost documentată reuniunea  │  │
│    │de conciliere?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit Raportul final de│  │
│9   │evaluare, însoţit de sinteza  │  │
│    │principalelor constatări şi   │  │
│    │recomandări?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a efectuat transmiterea     │  │
│    │Raportului final de evaluare a│  │
│10  │activităţii de audit intern/  │  │
│    │raportul de consiliere, către │  │
│    │membrii Consiliului de        │  │
│    │Administraţie al entităţii?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit fişa de urmărire │  │
│    │a implementării recomandărilor│  │
│11  │formulate în raportul de audit│  │
│    │intern conform ISAI 2500      │  │
│    │“Monitorizarea evoluţiei”?    │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fon selectate în structura │
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa I la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 9

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
              activităţii de audit al situaţiilor financiare ale grupului
                    (inclusiv activitatea auditorilor componentelor)
                          ISA 600, cu amendamente din ISA 610


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISQC1 şi a          │  │
│    │Standardelor Internaţionale de│  │
│    │audit (ISA) 220, 600 şi a     │  │
│    │celorlalte ISA relevante      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a activităţii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare ale grupului       │  │
│    │(inclusiv activitatea         │  │
│    │auditorilor componentelor), pe│  │
│    │baza examinării conţinutului  │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISA  │  │
│    │600, cu amendamente din ISA   │  │
│    │610 sau cu alte standarde     │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii de audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │consolidate, copii după       │  │
│    │situaţiile financiare ale     │  │
│    │componentelor, întocmite      │  │
│    │potrivit prevederilor cadrului│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil, semnate şi         │  │
│    │ştampilate de conducerea      │  │
│    │entităţii şi înregistrate la  │  │
│    │Registrul Comerţului -        │  │
│    │unităţile teritoriale ale MFP │  │
│    │conform art. 35 (l) din OUG   │  │
│1   │nr. 37/2011 pentru completarea│  │
│    │Legii Contabilităţii nr. 82/  │  │
│    │1991?                         │  │
│    │                              │  │
│    │Acest cadru de raportare      │  │
│    │financiară aplicabil poate fi │  │
│    │după caz:                     │  │
│    │                              │  │
│    │- Cadrul financiar naţional   │  │
│    │OMFP aplicabil, precum şi alte│  │
│    │reglementări aplicabile       │  │
│    │domeniilor specifice de       │  │
│    │activitate;                   │  │
│    │- Standardele Internaţionale  │  │
│    │de Raportare financiară       │  │
│    │(IFRS).                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │în mod cumulativ, documentele │  │
│    │care probează înţelegerea     │  │
│    │părţilor? Aceste documente    │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │- scrisoarea misiunii de audit│  │
│    │sau altă formă de acord scris │  │
│    │(Contractul de prestări       │  │
│2   │servicii),                    │  │
│    │- numirea auditorului         │  │
│    │financiar sau firmei de audit │  │
│    │de către Adunarea Generală a  │  │
│    │Acţionarilor/Asociaţilor      │  │
│    │entităţii auditate, conform   │  │
│    │prevederilor art. 44 din OUG  │  │
│    │nr. 90/2008 privind auditul   │  │
│    │statutar al situaţiilor       │  │
│    │financiare anuale şi al       │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │consolidate.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii de   │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste rapoarte pot fi:       │  │
│    │                              │  │
│    │a) Raportul auditorului asupra│  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului, întocmit conform ISA│  │
│    │700 „Formarea unei opinii şi  │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare”,       │  │
│    │respectiv, conform ISA 705    │  │
│    │„Modificări ale opiniei       │  │
│    │raportului auditorului        │  │
│    │independent”, sau, după caz,  │  │
│    │ISA 706 „Paragrafele de       │  │
│    │observaţii şi paragrafele     │  │
│    │explicative din raportul      │  │
│    │auditorului independent” ;    │  │
│    │b) Rapoartele individuale de  │  │
│    │asigurare sau non-asigurare   │  │
│3   │emise de auditorii            │  │
│    │componentelor funcţie de      │  │
│    │instrucţiunile emise de       │  │
│    │auditorul de grup.            │  │
│    │c) Scrisorile sau documentele │  │
│    │emise de auditorii            │  │
│    │componentelor către auditorul │  │
│    │de grup în legătură cu        │  │
│    │deficienţe identificate la    │  │
│    │nivelul controlului intern la │  │
│    │nivelul componentei şi care au│  │
│    │fost agreate cu conducerea    │  │
│    │componentei, eventualele      │  │
│    │probleme şi/sau limitări pe   │  │
│    │care auditorii componentei se │  │
│    │aşteptau să le întâmpine în   │  │
│    │realizarea angajamentului lor.│  │
│    │d) Scrisoarea de comunicare a │  │
│    │deficienţelor reţinute în     │  │
│    │funcţionarea sistemelor de    │  │
│    │contabilitate şi de control   │  │
│    │intern, ale grupului, conform │  │
│    │ISA 265 “Comunicarea          │  │
│    │deficienţelor în controlul    │  │
│    │intern către persoanele       │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa”.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul de audit    │  │
│    │aprobarea Adunării Generale a │  │
│4   │Acţionarilor/Asociaţilor a    │  │
│    │situaţiilor financiare anuale │  │
│    │consolidate pentru exerciţiul │  │
│    │auditat?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul de audit    │  │
│    │Declaraţia scrisă semnată de  │  │
│5   │conducerea grupului conform   │  │
│    │ISA 580 „Declaraţii scrise”?  │  │
│    │(Secţiunea A2 din Ghidul      │  │
│    │pentru un Audit de Calitate). │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul faptul │  │
│    │că auditul situaţiilor        │  │
│1   │financiare ale grupului este  │  │
│    │solicitat, prin îndeplinirea  │  │
│    │criteriilor prevăzute de      │  │
│    │Directiva a VII-a a CEE?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul de│  │
│    │audit existenţa condiţiilor   │  │
│    │preliminare de audit?         │  │
│    │                              │  │
│    │Acestea se referă la          │  │
│    │următoarele aspecte prevăzute │  │
│    │de pct. 6 din ISA 210         │  │
│    │„Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii de audit”:           │  │
│    │                              │  │
│    │(i) există un cadru general de│  │
│2   │raportare financiară          │  │
│    │acceptabil;                   │  │
│    │(ii) conducerea şi-a asumat   │  │
│    │responsabilitatea pentru:     │  │
│    │■ întocmirea situaţiilor      │  │
│    │financiare,                   │  │
│    │■ controlul intern şi         │  │
│    │■ furnizarea accesului        │  │
│    │nelimitat la toate            │  │
│    │informaţiile relevante,       │  │
│    │inclusiv la nivelul           │  │
│    │documentelor şi auditorilor   │  │
│    │componentelor.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivul auditorului     │  │
│    │financiar într-un audit al    │  │
│    │situaţiilor financiare a!e    │  │
│    │grupului?                     │  │
│    │                              │  │
│    │Conform prevederilor pct. 8   │  │
│    │din ISA 600, obiectivele      │  │
│    │auditorului financiar sunt:   │  │
│    │                              │  │
│    │a) Să stabilească dacă să     │  │
│    │acţioneze ca auditor al       │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului; şi                  │  │
│    │b) În calitatea sa de auditor │  │
│    │al situaţiilor financiare ale │  │
│    │grupului:                     │  │
│3   │(i) să comunice clar cu       │  │
│    │auditorii componentelor despre│  │
│    │aria de aplicabilitate şi     │  │
│    │programarea activităţii lor   │  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│    │financiare aferente           │  │
│    │componentelor şi constatările │  │
│    │lor;                          │  │
│    │(ii) să obţină suficiente     │  │
│    │probe de audit adecvate       │  │
│    │privind informaţiile          │  │
│    │financiare ale componentelor  │  │
│    │şi procesul de consolidare    │  │
│    │pentru a exprima o opinie     │  │
│    │asupra măsurii în care        │  │
│    │situaţiile financiare ale     │  │
│    │grupului sunt întocmite, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │conform cadrului de raportare │  │
│    │financiară aplicabil.         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │sau contractul de prestări    │  │
│    │servicii, semnat(ă) de părţi, │  │
│    │referiri la cerinţele pct. 10 │  │
│    │din ISA 210 şi pct. A 20 din  │  │
│    │ISA 600? Aceste cerinţe se    │  │
│    │referă la:                    │  │
│    │                              │  │
│    │■ Obiectivul auditului        │  │
│    │situaţiilor financiare şi     │  │
│    │domeniul de aplicare a        │  │
│    │auditului, incluzând referiri │  │
│    │la legislaţia aplicabilă. ISA │  │
│    │şi alte reglementări          │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │■ Responsabilitatea conducerii│  │
│    │pentru întocmirea situaţiilor │  │
│    │financiare individuale şi de  │  │
│    │grup;                         │  │
│    │■ Forma rapoartelor sau a     │  │
│    │altor comunicări ca rezultat  │  │
│4   │al executării misiunii de     │  │
│    │audit;                        │  │
│    │■ Faptul că auditarea grupului│  │
│    │presupune utilizarea muncii   │  │
│    │unor alţi auditori şi că      │  │
│    │răspunderea finală aparţine   │  │
│    │auditorului de grup;          │  │
│    │■ Accesul nelimitat al        │  │
│    │auditorului de grup sau al    │  │
│    │auditorului componentei la    │  │
│    │orice înregistrări,           │  │
│    │documentate, informaţii în    │  │
│    │legătură cu auditul;          │  │
│    │■ Accesul deplin la           │  │
│    │informaţiile privind          │  │
│    │componentele şi comunicarea   │  │
│    │nerestricţionată dintre       │  │
│    │auditorul de grup, pe de o    │  │
│    │parte şi auditorii            │  │
│    │componentelor, persoanele     │  │
│    │însărcinate cu guvernanta şi  │  │
│    │conducerile componentelor, pe │  │
│    │de altă parte.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune/│  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la responsabilitatea finală a │  │
│    │partenerului/auditorului la   │  │
│    │nivelul grupului, în          │  │
│    │conformitate cu ISA 220 (pct. │  │
│    │15) şi ISA 600 (pct. 11)      │  │
│5   │pentru:                       │  │
│    │■ conducerea, supervizarea şi │  │
│    │modul de efectuare a misiunii │  │
│    │de audit la nivelul grupului, │  │
│    │în conformitate cu standardele│  │
│    │profesionale şi cerinţele     │  │
│    │legale şi de reglementare;    │  │
│    │■ emiterea raportului         │  │
│    │auditorului în circumstanţele │  │
│    │date?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar măsurile luate      │  │
│    │conform pct. A21 din ISA 600  │  │
│    │în situaţia în care           │  │
│    │restricţiile impuse asupra    │  │
│    │comunicării lor/accesului la  │  │
│6   │documentele componentelor     │  │
│    │conduc la imposibilitatea de a│  │
│    │obţine suficiente probe de    │  │
│    │audit adecvate care ar putea  │  │
│    │afecta opinia de audit la     │  │
│    │nivelul grupului şi ca urmare,│  │
│    │în anumite circumstanţe, pot  │  │
│    │genera retragerea din misiune?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul   │  │
│    │că, datorită unor limitări    │  │
│    │inerente ale auditului,       │  │
│    │împreună cu limitările        │  │
│7   │inerente ale controlului      │  │
│    │intern, există un risc ca     │  │
│    │anumite denaturări să nu fie  │  │
│    │detectate, chiar dacă auditul │  │
│    │este planificat şi efectuat în│  │
│    │conformitate cu ISA. (ISA 210 │  │
│    │“Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunilor de audit” – A23)   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referirile specifice │  │
│    │prevăzute de ISA 210 (A25), în│  │
│    │situaţia când auditorul       │  │
│    │grupului este şi auditorul    │  │
│    │unei componente a grupului?   │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste referinţe reprezintă   │  │
│    │factorii care ar putea        │  │
│    │influenţa decizia de a încheia│  │
│    │sau nu o scrisoare de misiune │  │
│    │separată pentru componentă,   │  │
│8   │astfel:                       │  │
│    │                              │  │
│    │■ Cine numeşte auditorul      │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │■ Dacă se emite un raport     │  │
│    │separat al auditorului cu     │  │
│    │privire la componentă;        │  │
│    │■ Cerinţe legale în legătură  │  │
│    │cu desemnările legate de      │  │
│    │audit;                        │  │
│    │■ Gradul de deţinere de către │  │
│    │entitatea - mamă,             │  │
│    │■ Gradul de independenţă a    │  │
│    │conducerii componentei faţă de│  │
│    │entitatea mamă.               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde scrisoarea misiunii/ │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│    │confirmări scrise privind     │  │
│    │declaraţiile făcute în        │  │
│    │legătură cu auditul, conform  │  │
│    │ISA 580 “Declaraţii scrise”?  │  │
│    │                              │  │
│    │Această scrisoare trebuie să  │  │
│    │cuprindă cel puţin următoarele│  │
│    │confirmări de la cei          │  │
│    │însărcinaţi cu guvemanţa      │  │
│    │grupului:                     │  │
│9   │                              │  │
│    │■ Intenţia privind retragerea/│  │
│    │neretragerea de pe o piaţă/   │  │
│    │produs;                       │  │
│    │■ Intenţia de vindere/sau nu a│  │
│    │unei componente supuse        │  │
│    │consolidării;                 │  │
│    │■ Acordarea/neacordarea unui  │  │
│    │sprijin financiar             │  │
│    │componentelor care            │  │
│    │înregistrează pierderi        │  │
│    │contabile istorice, sau pentru│  │
│    │care cerinţele de adecvare a  │  │
│    │capitalurilor proprii,        │  │
│    │prevăzute de art. 153/24 din  │  │
│    │Legea Societăţilor comerciale,│  │
│    │nu sunt întrunite.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde scrisoarea misiunii  │  │
│    │referiri la planul de derulare│  │
│    │a auditului de grup, convenit │  │
│    │de către auditor cu cei       │  │
│    │însărcinaţi cu guvernanţa     │  │
│    │grupului, inclusiv privind    │  │
│    │termenele specifice de        │  │
│10  │efectuare a unor proceduri de │  │
│    │audit şi de emitere a         │  │
│    │raportului de audit?          │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste termene ar trebui      │  │
│    │comunicate în mod adecvat şi  │  │
│    │auditorului componentelor     │  │
│    │(instrucţiuni de auditare a   │  │
│    │grupului).                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │orice restricţie asupra       │  │
│    │răspunderii auditorului       │  │
│    │financiar, atunci când această│  │
│    │posibilitate există (eventual │  │
│    │în limita onorariului),       │  │
│11  │conform prevederilor ISA 210  │  │
│    │“Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunilor de audit" şi/sau   │  │
│    │prevederilor reglementărilor  │  │
│    │CAFR şi a organismului de     │  │
│    │supraveghere în cazul         │  │
│    │auditului statutar.           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii   │  │
│    │referiri privind bazele de la │  │
│12  │care pleacă calcularea        │  │
│    │onorariului şi orice acord    │  │
│    │privind eşalonarea plăţii     │  │
│    │acestuia?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A verificat auditorul         │  │
│    │grupului, în cazul în care    │  │
│    │onorariul a fost negociat la  │  │
│    │pachet pentru întreg grupul,  │  │
│    │modul în care onorariul a fost│  │
│    │alocat şi convenit cu         │  │
│    │auditorul/auditorii           │  │
│    │componentelor?                │  │
│13  │                              │  │
│    │Elementele de interes sunt:   │  │
│    │plata onorariului (modalitate,│  │
│    │monedă, termen); dacă         │  │
│    │onorariile au fost plătite şi │  │
│    │dacă nu există plăţi datorate │  │
│    │după închiderea dosarului în  │  │
│    │conformitate cu ISQC 1, A 54  │  │
│    │(60 de zile de la data        │  │
│    │raportului pe grup)           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat referinţele   │  │
│    │recomandate pentru „Auditurile│  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│14  │grupurilor”, inclusiv         │  │
│    │stabilirea oportunităţii de a │  │
│    │acţiona în calitate de auditor│  │
│    │al situaţiilor financiare ale │  │
│    │grupului, conform ISA 600?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │CONSOLIDARE                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │echipa de audit a grupului    │  │
│    │aspectele legate de           │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│1   │cerinţelor Codului etic al    │  │
│    │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │ISA 300 “Planifierea unui     │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au identificat ameninţările │  │
│    │potenţiale la adresa          │  │
│2   │independenţei şi măsurile de  │  │
│    │protecţie pentru eliminarea   │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au obţinut de la auditorii  │  │
│    │componentelor din cadrul      │  │
│    │grupului declaraţii de        │  │
│3   │conformitate cu politica      │  │
│    │echipei de auditare a grupului│  │
│    │privind respectarea           │  │
│    │principiilor fundamentale ale │  │
│    │Codului etic?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat echipa misiunii  │  │
│    │de audit la nivelul grupului  │  │
│4   │strategia generală de audit şi│  │
│    │planul de audit la nivelul    │  │
│    │grupului, conform ISA 300,    │  │
│    │pct. 15 din ISA 600?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în cadrul dosarului de │  │
│    │audit o minută a întâlnirii cu│  │
│    │echipa de audit la nivelul    │  │
│    │grupului?                     │  │
│    │                              │  │
│    │Agenda întâlnirii poate       │  │
│    │cuprinde:                     │  │
│    │                              │  │
│    │- discutarea susceptibilităţii│  │
│    │ca situaţiile financiare      │  │
│    │consolidate să fie denaturate │  │
│    │din cauza fie fraudei fie     │  │
│    │erorii;                       │  │
│    │- analizarea claselor de      │  │
│    │tranzacţii, de solduri şi de  │  │
│    │prezentări care pot fi        │  │
│    │denaturate;                   │  │
│    │- precizarea amplorii         │  │
│    │denaturărilor estimate sau    │  │
│    │identificate;                 │  │
│5   │- identificarea factorilor    │  │
│    │externi şi interni care pot   │  │
│    │duce la apariţia              │  │
│    │denaturărilor;                │  │
│    │- controalele existente la    │  │
│    │nivelul grupului în legătură  │  │
│    │cu raportarea financiară,     │  │
│    │eficacitatea lor şi           │  │
│    │posibilitatea de eludare a    │  │
│    │acestora;                     │  │
│    │- practici în ceea ce priveşte│  │
│    │preţurile de transfer;        │  │
│    │- reglementări fiscale cu     │  │
│    │impact major asupra           │  │
│    │situaţiilor financiare        │  │
│    │consolidate;                  │  │
│    │- alte reglementări ce pot    │  │
│    │duce la recunoaşterea         │  │
│    │contingenţelor şi/sau         │  │
│    │angajamentelor ce trebuie     │  │
│    │prezentate.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │“Responsabilitatea auditorului│  │
│6   │privind frauda în cadrul unui │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare” şi ISA 315        │  │
│    │“Identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă”?               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │lista componentelor grupului  │  │
│    │şi a părţilor afiliate din    │  │
│7   │partea celor însărcinaţi cu   │  │
│    │guvernanţa, natura relaţiilor │  │
│    │şi natura tranzacţiilor ce    │  │
│    │apar între componentele       │  │
│    │grupului şi părţile afiliate? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul/       │  │
│    │partenerul de misiune, la     │  │
│    │nivelul grupului, o înţelegere│  │
│    │suficientă asupra grupului, a │  │
│    │componentelor sale şi a       │  │
│    │mediilor în care acestea      │  │
│    │activează, pentru a identifica│  │
│    │componentele semnificative?   │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit prevederilor pct. 9, │  │
│    │litera „m" din ISA 600,       │  │
│    │componentele semnificative    │  │
│    │sunt definite astfel:         │  │
│8   │                              │  │
│    │(i) au o semnificaţie         │  │
│    │financiară individuală pentru │  │
│    │grup, sau                     │  │
│    │(ii) datorită naturii lor sau │  │
│    │a circumstanţelor specifice,  │  │
│    │este probabil să includă      │  │
│    │riscuri importante ale unor   │  │
│    │denaturări semnificative ale  │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului.                     │  │
│    │(Secţiunea V "Auditurile      │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului”, Ref. 3)            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │documentarea criteriilor de   │  │
│    │evaluare a componentelor?     │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste criterii pot să        │  │
│    │cuprindă cel puţin următoarele│  │
│    │elemente:                     │  │
│    │a. evaluarea cantitativă:     │  │
│    │- determinarea unui etalon    │  │
│    │(cifra de afaceri, activele   │  │
│    │nete, activele totale etc.) în│  │
│    │fracţie de care se va evalua  │  │
│    │importanţa componentei la     │  │
│    │nivelul grupului;             │  │
│    │- aplicarea unui procent      │  │
│9   │asupra etalonului identificat │  │
│    │prin care se determină        │  │
│    │valoarea în raport de care se │  │
│    │determină componentele        │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │                              │  │
│    │b. evaluare calitativă:       │  │
│    │- riscurile care pot să apară │  │
│    │la nivelul componentei şi care│  │
│    │pot afecta situaţiile         │  │
│    │financiare ale grupului,      │  │
│    │datorită naturii lor sau      │  │
│    │circumstanţelor specifice;    │  │
│    │- riscurile care necesită o   │  │
│    │consideraţie specială la      │  │
│    │nivelul auditului de grup.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │înţelegerea obţinută asupra   │  │
│    │aspectelor principale în cazul│  │
│    │unei misiuni noi?             │  │
│    │                              │  │
│    │Conform pct. 12 (A10) din ISA │  │
│    │600, aceste aspecte se referă │  │
│    │la:                           │  │
│    │                              │  │
│    │■ structura grupului şi       │  │
│    │relaţiile dintre componentele │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │■ modul de organizare a       │  │
│    │sistemului de raportare       │  │
│    │financiară către grup,        │  │
│    │inclusiv cadrul de raportare  │  │
│    │financiară aplicabil (OMFP    │  │
│    │1802/2014 sau IFRS)           │  │
│    │■ activităţile de afaceri     │  │
│    │semnificative ale con         │  │
│    │ponentelor, inclusiv mediile  │  │
│    │sectorului de activitate, de  │  │
│    │reglementare, economic şi     │  │
│    │politic în care au loc aceste │  │
│    │activităţi;                   │  │
│    │■ existenţa relaţiilor de     │  │
│    │afiliere şi natura            │  │
│    │tranzacţiilor ce au loc între │  │
│10  │elementele grupului şi/sau    │  │
│    │părţile afiliate,             │  │
│    │■ existenţa unor politici şi  │  │
│    │proceduri unvind procesul de  │  │
│    │consolidare;                  │  │
│    │■ descrierea controalelor     │  │
│    │interne la nivelul grupului;  │  │
│    │■ complexitatea procesului de │  │
│    │consolidare, definit la pct.  │  │
│    │10 din ISA 600 ca             │  │
│    │reprezentând:                 │  │
│    │I. recunoaşterea, evaluarea,  │  │
│    │descrierea şi prezentarea     │  │
│    │informaţiilor financiare ale  │  │
│    │componentelor în situaţiile   │  │
│    │financiare ale grupului, prin │  │
│    │consolidare, consolidare      │  │
│    │proporţională, metoda punerii │  │
│    │în echivalenţă sau metoda     │  │
│    │costului, şi                  │  │
│    │II. agregarea în situaţiile   │  │
│    │financiare combinate a        │  │
│    │informaţiilor financiare ale  │  │
│    │componentelor care nu au o    │  │
│    │societate mamă, dar se află   │  │
│    │sub un control comun.         │  │
│    │■ motivul pentru care         │  │
│    │conducerea a numit mai mult de│  │
│    │un auditor.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost elaborate o strategie │  │
│11  │generală de audit al grupului │  │
│    │şi un plan de audit al        │  │
│    │grupului,?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │In cazul unei misiuni noi, a  │  │
│    │fost documentată comunicarea  │  │
│    │cu echipa precedentă a        │  │
│    │misiunii la nivelul grupului, │  │
│    │conducerea componentei/       │  │
│12  │auditorii componentei, conform│  │
│    │cerinţelor pct. 12 (A 10) din │  │
│    │ISA 600, ISQC1-paragraf A20 şi│  │
│    │pct. 13 b din ISA 300         │  │
│    │„Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de     │  │
│    │grup, în mod suplimentar, în  │  │
│    │cazul unei misiuni recurente, │  │
│    │aspectele prevăzute la pct. A │  │
│    │12 din ISA 600?               │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│    │                              │  │
│    │■ schimbările intervenite în  │  │
│    │structura grupului,           │  │
│    │■ schimbările semnificative   │  │
│    │pentru grup, în ceea ce       │  │
│    │priveşte afacerile            │  │
│13  │componentelor;                │  │
│    │■ schimbările intervenite în  │  │
│    │structura persoanelor         │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa     │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │■ preocupările echipei        │  │
│    │misiunii grupului cu privire  │  │
│    │la integritatea şi competenţa │  │
│    │conducerii grupului/          │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │■ schimbările în controalele  │  │
│    │la nivelul grupului;          │  │
│    │■ schimbări în cadrul de      │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată            │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative prin înţelegerea│  │
│    │entităţii şi a mediului său,  │  │
│    │conform ISA 315?              │  │
│    │                              │  │
│    │Obiectivele echipei misiunii  │  │
│    │la nivelul grupului, potrivit │  │
│    │pct. 17(A23) din ISA 600 sunt:│  │
│    │                              │  │
│    │(a) Îmbunătăţirea înţelegerii │  │
│    │asupra grupului, a            │  │
│14  │componentelor sale, inclusiv  │  │
│    │asupra controalelor la nivelul│  │
│    │grupului;                     │  │
│    │(b) Înţelegerea procesului de │  │
│    │consolidare, inclusiv a       │  │
│    │instrucţiunilor emise de      │  │
│    │conducerea grupului către     │  │
│    │componente.                   │  │
│    │                              │  │
│    │Aspectele principale asupra   │  │
│    │cărora echipa misiunii        │  │
│    │grupului obţine o înţelegere  │  │
│    │sunt prezentate în Anexa 2 la │  │
│    │ISA 600.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul misiunii de │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │instrucţiunile către auditorii│  │
│    │componentelor emise de către  │  │
│    │auditorul de grup? Aceste     │  │
│    │instrucţiuni trebuie să       │  │
│    │cuprindă, cel puţin           │  │
│    │următoarele aspecte:          │  │
│    │                              │  │
│    │a) Confirmarea din partea     │  │
│    │auditorilor componentelor a   │  │
│    │faptului că:                  │  │
│    │■ au înţeles instrucţiunile   │  │
│    │auditorului de grup;          │  │
│    │■ au înţeles natura           │  │
│    │serviciului ce urmează a fi   │  │
│    │prestat la nivelul componentei│  │
│    │(asigurare sau non-asigurare);│  │
│    │■ au înţeles eşalonarea în    │  │
│    │timp a misiunii ce va fi      │  │
│    │efectuată la nivelul          │  │
│    │componentei,                  │  │
│    │■ nu prevăd întârzieri în     │  │
│15  │realizarea misiunii;          │  │
│    │■ respectă protocolul de      │  │
│    │comunicare stabilit de        │  │
│    │auditorul de grup;            │  │
│    │■ situaţiile financiare ale   │  │
│    │componentei (cu scop special  │  │
│    │sau cu scop general) vor fi   │  │
│    │incluse în situaţiile         │  │
│    │financiare consolidate ale    │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │                              │  │
│    │b) Confirmarea separată din   │  │
│    │care să rezulte că auditorul  │  │
│    │componentei:                  │  │
│    │■ face parte dintr-un organism│  │
│    │membru cu drepturi depline din│  │
│    │cadrul IFAC;                  │  │
│    │■ cunoaşte şi aplică cerinţele│  │
│    │ISQC 1;                       │  │
│    │■ pe o baza periodică, face   │  │
│    │obiectul controlului de       │  │
│    │calitate din partea           │  │
│    │organismului de supraveghere  │  │
│    │naţional/organismului         │  │
│    │profesional de reglementare.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A investigat şi evaluat       │  │
│    │auditorul grupului existenţa/ │  │
│    │inexistenţa factorilor de risc│  │
│    │nominalizaţi în anexa 3 la ISA│  │
│16  │600 care, individual sau      │  │
│    │împreună, ar putea indica     │  │
│    │riscuri ale unor denaturări   │  │
│    │semnificative în situaţiile   │  │
│    │financiare la nivelul         │  │
│    │grupului?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │informaţiile utilizate pentru │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative ca urmare a     │  │
│    │fraudei?                      │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit prevederilor, pct.   │  │
│    │A27 din ISA 600 aceste        │  │
│    │informaţii se referă la:      │  │
│    │• Evaluarea conducerii        │  │
│    │grupului cu privire la        │  │
│    │riscurile ca situaţiile       │  │
│    │financiare să fie denaturate  │  │
│    │în mod semnificativ ca urmare │  │
│    │a fraudei;                    │  │
│    │■ Riscurile specifice de      │  │
│    │fraudă identificate de        │  │
│17  │conducere;                    │  │
│    │■ Controalele implementate şi │  │
│    │eficacitatea acestora;        │  │
│    │■ Existenţa unei componente   │  │
│    │pentru care riscul de fraudă  │  │
│    │este probabil;                │  │
│    │■ Monitorizarea de către      │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa a reacţiei         │  │
│    │conducerii grupului la        │  │
│    │riscurile de fraudă           │  │
│    │identificate;                 │  │
│    │■ Răspunsurile persoanelor    │  │
│    │însărcinate cu guvernanţa, a  │  │
│    │conducerii grupului,          │  │
│    │auditorilor interni, la       │  │
│    │intervievările auditorilor de │  │
│    │grup privind cazurile         │  │
│    │susceptibile de fraudă sau    │  │
│    │cazurile dovedite de fraudă.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │înţelegerea de către echipa   │  │
│    │misiunii a instrucţiunilor de │  │
│    │consolidare emise de          │  │
│    │conducerea grupului pentru    │  │
│    │componente, cuprinzând        │  │
│    │politicile contabile ale      │  │
│    │grupului şi cerinţele de      │  │
│    │prezentare (pachetul de       │  │
│    │raportare)?                   │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 17 (A 26) din   │  │
│    │ISA 600 înţelegerea           │  │
│    │instrucţiunilor de către      │  │
│18  │auditor poate include:        │  │
│    │• claritatea şi aspectul      │  │
│    │practic al instrucţiunilor de │  │
│    │completare a pachetului de    │  │
│    │raportare;                    │  │
│    │• descrierea adecvată a       │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară;                   │  │
│    │• identificarea ajustărilor de│  │
│    │consolidare (tranzacţiile şi  │  │
│    │soldurile intra-grup,         │  │
│    │profiturile nerealizate);     │  │
│    │• identificarea şi prezentarea│  │
│    │părţilor afiliate;            │  │
│    │• în cazul IFRS raportarea pe │  │
│    │segmente.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat echipa misiunii  │  │
│    │la nivelul grupului           │  │
│    │procedurile aplicate pentru   │  │
│    │obţinerea unei înţelegeri cu  │  │
│    │privire la auditorul          │  │
│    │componentei şi sursele        │  │
│    │probelor de audit, atunci când│  │
│    │se intenţionează utilizarea   │  │
│    │acestuia pentru auditul       │  │
│    │grupului?                     │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 19 din ISA 600, │  │
│    │aceste proceduri pot fi:      │  │
│    │                              │  │
│    │• evaluarea rezultatelor      │  │
│    │sistemului de monitorizare a  │  │
│    │controlului calităţii;        │  │
│    │• vizitarea auditorului       │  │
│    │componentei pentru discutarea │  │
│    │aspectelor privind            │  │
│    │- înţelegerea şi respectarea  │  │
│19  │de către auditorul componentei│  │
│    │a cerinţelor de etică         │  │
│    │relevante pentru auditul      │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │- competenţa profesională a   │  │
│    │auditorul componentei         │  │
│    │(înţelegerea standardelor de  │  │
│    │audit, aptitudini speciale,   │  │
│    │înţelegerea cadrului de       │  │
│    │raportare financiară          │  │
│    │aplicabil);                   │  │
│    │- implicarea echipei misiunii │  │
│    │grupului în activitatea       │  │
│    │auditorului componentei.      │  │
│    │• Obţinerea unei confirmări   │  │
│    │scrise din partea auditorului │  │
│    │- componentei conform         │  │
│    │modelului din anexa 4 la ISA  │  │
│    │600;                          │  │
│    │• Obţinerea de confirmări     │  │
│    │privind auditorul componentei │  │
│    │din partea organismelor       │  │
│    │profesional.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar al grupului,        │  │
│    │pragurile de semnificaţie     │  │
│    │conform ISA 320 „Pragul de    │  │
│    │semnificaţie în planificarea  │  │
│    │şi desfăşurarea unui audit”?  │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 21 din ISA 600  │  │
│    │aceste praguri de             │  │
│    │materialitate se stabilesc    │  │
│    │astfel:                       │  │
│    │                              │  │
│    │a) pragul de semnificaţie     │  │
│    │pentru situaţiile financiare  │  │
│    │ca întreg, la nivelul         │  │
│    │grupului, la stabilirea       │  │
│20  │strategiei generale de audit, │  │
│    │b) pragurile de semnificaţie  │  │
│    │aplicabile unoi clase de      │  │
│    │tranzacţii, solduri ale       │  │
│    │conturilor;                   │  │
│    │c) pragurile de semnificaţie  │  │
│    │la nivelul situaţiilor        │  │
│    │financiare şi respectiv       │  │
│    │funcţionale ale componentelor │  │
│    │asupra cărora auditorii       │  │
│    │acestora vor derula un audit  │  │
│    │sau o revizuire în contextul  │  │
│    │auditului la nivelul grupului.│  │
│    │d) limita peste care          │  │
│    │denaturările nu pot fi        │  │
│    │considerate în mod clar       │  │
│    │neînsemnate pentru situaţiile │  │
│    │financiare ale grupului.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE ACHITARE A     │  │
│B   │SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE │  │
│    │CONSOLIDATE                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar evaluarea gradului  │  │
│    │de adecvare a politicilor     │  │
│    │contabile ale grupului/       │  │
│    │societăţii - mamă şi          │  │
│    │concordanţa acestora cu       │  │
│    │politicile componentelor      │  │
│1   │auditate, pentru fiecare      │  │
│    │element de bilanţ şi din      │  │
│    │contul de profit şi pierdere  │  │
│    │şi dacă aceste politici       │  │
│    │contabile sunt în conformitate│  │
│    │cu IFRS, sau după caz, cu     │  │
│    │Reglementările contabile      │  │
│    │conforme cu directivele       │  │
│    │europene?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care un membru al │  │
│    │grupului foloseşte alte       │  │
│    │politici contabile, a evaluat │  │
│    │echipa misiunii grupului dacă │  │
│    │informaţiile financiare ale   │  │
│    │componentei care a aplicat    │  │
│2   │alte politici contabile, au   │  │
│    │fost ajustate în mod          │  │
│    │corespunzător, în scopul      │  │
│    │întocmirii şi prezentării     │  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │grupului, conform art. 77 din │  │
│    │Directiva a VII-a a CEE?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pentru fundamentarea          │  │
│    │răspunsului auditorilor la    │  │
│    │riscurile evaluate, există la │  │
│    │dosarul de consolidare        │  │
│    │documentarea tipului de       │  │
│    │activitate (de asigurare sau  │  │
│    │non asigurare) ce urmează a fi│  │
│3   │efectuată asupra informaţiilor│  │
│    │financiare ale componentelor? │  │
│    │                              │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 26 (A47) din ISA│  │
│    │600 activităţile diferă în    │  │
│    │funcţie de categoria în care  │  │
│    │se află fiecare componentă:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Componentele semnificative    │  │
│    │earc prezintă importanţă      │  │
│    │individuală pentru grup: se   │  │
│a)  │efectuează un audit al        │  │
│    │informaţiilor financiare ale  │  │
│    │componentei, folosind pragul  │  │
│    │de semnificaţie al            │  │
│    │componentei;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Componentele considerate      │  │
│    │semnificative datorită        │  │
│    │posibilităţii de a cuprinde   │  │
│    │riscuri de denaturări         │  │
│    │semnificative ale situaţiilor │  │
│    │financiare ale grupului: se   │  │
│    │pot desfăşura:                │  │
│    │                              │  │
│    │• un audit al informaţiilor   │  │
│    │financiare ale componentei,   │  │
│    │folosind pragul de            │  │
│    │semnificaţie al componentei;  │  │
│    │• un audit asupra unuia sau   │  │
│b)  │mai multor solduri ale        │  │
│    │conturilor, clase de          │  │
│    │tranzacţii, prezentări de     │  │
│    │informaţii în legătură cu     │  │
│    │riscurile probabile ale unor  │  │
│    │denaturări semnificative ale  │  │
│    │situaţiei financiare ale      │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │• procedurile de audit        │  │
│    │specificate legate de         │  │
│    │riscurile probabile ale unor  │  │
│    │denaturări semnificative ale  │  │
│    │situaţiei financiare ale      │  │
│    │grupului.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Componente nesemnificative: se│  │
│c)  │efectuează proceduri analitice│  │
│    │la nivelul grupului.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Când nu au fost obţinute probe│  │
│    │adecvate suficiente care să   │  │
│    │fundamenteze opinia de audit  │  │
│    │la nivelul grupului, se       │  │
│    │selectează, de către echipa   │  │
│d)  │misiunii grupului/auditorul   │  │
│    │componentei, componentele     │  │
│    │nesemnificative şi se         │  │
│    │efectuează una dintre         │  │
│    │activităţile descrise la pct. │  │
│    │b.                            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │grupului procedurile aplicate │  │
│    │în cazul în care a decis      │  │
│    │implicarea sa în activitatea  │  │
│    │auditorului componentei?      │  │
│    │Potrivit pct. 30 (A55) din ISA│  │
│    │600 aceste proceduri pot      │  │
│    │include:                      │  │
│    │a) întâlnirea cu conducerea/  │  │
│    │auditorii componentei;        │  │
│    │b) revizuirea strategiei      │  │
│    │generale/planului de audit al │  │
│4   │componentei;                  │  │
│    │c) proceduri pentru           │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor unor denaturări    │  │
│    │semnificative la nivelul      │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │d) proceduri de audit         │  │
│    │suplimentare;                 │  │
│    │e) participarea la şedinţele  │  │
│    │de închidere între auditori şi│  │
│    │conducerea componentei;       │  │
│    │f) revizuirea unor părţi      │  │
│    │relevante din documentaţia de │  │
│    │audit a componentei.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │grupului caracterul adecvat al│  │
│    │utilizării în procesul de     │  │
│    │consolidare a activităţii     │  │
│    │auditorilor interni, prin     │  │
│    │testarea eficacităţii         │  │
│    │operaţionale a controalelor la│  │
│    │nivelul grupului conform pct. │  │
│    │32 din ISA 600? Potrivit ISA  │  │
│    │610 „Utilizarea activităţii   │  │
│    │auditorilor interni” auditorul│  │
│    │extern trebuie să evalueze    │  │
│    │dacă:                         │  │
│5   │                              │  │
│    │• activitatea a fost          │  │
│    │întreprinsă de auditori       │  │
│    │interni competenţi;           │  │
│    │• activitatea a fost          │  │
│    │supravegheată, revizuită şi   │  │
│    │documentată;                  │  │
│    │• au fost obţinute probe de   │  │
│    │audit adecvate care susţin    │  │
│    │concluzii rezonabile;         │  │
│    │• concluziile formulate       │  │
│    │corespund circumstanţelor;    │  │
│    │• excepţiile au fost rezolvate│  │
│    │corespunzător.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul misiunii de │  │
│    │audit al situaţiilor          │  │
│    │financiare anuale consolidate │  │
│    │documentarea procedurilor     │  │
│    │suplimentare elaborate la     │  │
│    │nivelul grupului, potrivit    │  │
│6   │pct. 31 din ISA 600, ca       │  │
│    │reacţie la riscurile evaluate │  │
│    │ale unor denaturări           │  │
│    │semnificative în situaţiile   │  │
│    │financiare ale grupului, ce   │  │
│    │reies din procesul de         │  │
│    │consolidare?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul de grup│  │
│    │procesul de întocmire şi      │  │
│    │prezentare a situaţiilor      │  │
│    │financiare consolidate?       │  │
│    │Potrivit pct. 32 din ISA 600, │  │
│    │aspectele principale pe care  │  │
│    │auditorul grupului trebuie să │  │
│    │le aibă în vedere sunt:       │  │
│    │                              │  │
│    │• includerea situaţiilor      │  │
│    │financiare auditate           │  │
│    │(revizuite) ale componentei,  │  │
│    │semnate de persoanele         │  │
│    │abilitate potrivit legii, în  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │consolidate;                  │  │
│7   │• retratarea situaţiilor      │  │
│    │financiare ale componentelor  │  │
│    │în cazul în care acestea nu au│  │
│    │fost întocmite în conformitate│  │
│    │cu aceleaşi politici          │  │
│    │contabile, au fost exprimate  │  │
│    │într-o altă monedă, ori s-au  │  │
│    │folosit modalităţi de         │  │
│    │consolidare neconforme cu     │  │
│    │instrucţiunile de consolidare │  │
│    │ale grupului;                 │  │
│    │• ajustarea situaţiilor       │  │
│    │financiare ale componentei,   │  │
│    │dacă perioada de închidere a  │  │
│    │anului financiar al           │  │
│    │componentei nu coincide cu cea│  │
│    │a grupului.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A identificat şi evaluat      │  │
│    │auditorul grupului gradul de  │  │
│    │adecvare, exhaustivitatea şi  │  │
│    │corectitudinea ajustărilor şi │  │
│    │reclasificărilor de           │  │
│    │consolidare, în scopul        │  │
│    │identificării factorilor de   │  │
│    │risc sau a indiciilor unor    │  │
│    │posibile influenţe a          │  │
│    │conducerii? Această evaluare  │  │
│    │poate include, conform pct. 34│  │
│    │(A56) din ISA 600,            │  │
│    │determinarea măsurii în care: │  │
│8   │                              │  │
│    │• ajustările sunt reflectate  │  │
│    │în mod adecvat în evenimentele│  │
│    │şi tranzacţiile aferente;     │  │
│    │• ajustările semnificative au │  │
│    │fost procesate şi autorizate  │  │
│    │corect de conducerea grupului/│  │
│    │componentei;                  │  │
│    │• ajustările semnificative    │  │
│    │sunt justificate şi           │  │
│    │documentate corespunzător;    │  │
│    │• au fost eliminate           │  │
│    │tranzacţiile şi profiturile   │  │
│    │nerealizate intra-grup.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde dosarul misiunii la  │  │
│    │nivelul grupului procedurile  │  │
│    │specifice, derulate în        │  │
│    │conformitate cu pct. 38 din   │  │
│    │ISA 600 şi ISA 560 „Evenimente│  │
│    │ulterioare", pentru           │  │
│    │identificarea evenimentelor   │  │
│    │care au loc la componente     │  │
│    │între data informaţiilor      │  │
│    │financiare şi data raportului │  │
│    │auditorului asupra situaţiilor│  │
│    │financiare ale grupului şi    │  │
│    │care ar putea genera          │  │
│    │necesitatea ajustării sau     │  │
│    │prezentării de informaţii în  │  │
│    │aceste situaţii financiare?   │  │
│    │                              │  │
│    │În acest sens, auditorul      │  │
│    │grupului trebuie să efectueze:│  │
│    │                              │  │
│    │- verificarea modului în care │  │
│9   │auditorul grupului a          │  │
│    │identificat perioada          │  │
│    │calendaristică ca fiind       │  │
│    │perioada aferentă             │  │
│    │evenimentelor ulterioare;     │  │
│    │- verificarea modului în care │  │
│    │auditorul componentei a       │  │
│    │determinat clasele de         │  │
│    │tranzacţii, solduri şi        │  │
│    │prezentări asupra cărora vor  │  │
│    │fi efectuate teste în scopul  │  │
│    │identificării evenimentele    │  │
│    │post bilanţiere;              │  │
│    │obţinerea de la auditorul     │  │
│    │componentei a notificării     │  │
│    │asupra existenţei             │  │
│    │evenimentelor ulterioare      │  │
│    │identificate care ar putea    │  │
│    │genera necesitatea ajustării  │  │
│    │sau prezentării de informaţii │  │
│    │în situaţiile financiare ale  │  │
│    │grupului.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │grupului modalitatea de       │  │
│    │comunicare cu auditorii       │  │
│    │componentelor prin existenţa  │  │
│10  │la dosarul misiunii a         │  │
│    │instrucţiunilor de lucru al   │  │
│    │căror conţinut minim este     │  │
│    │prevăzut în anexa 5 la ISA    │  │
│    │600?                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT │  │
│C   │AL SITUAŢIILOR FINANCIARE     │  │
│    │ANUALE CONSOLIDATE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul misiunii    │  │
│    │grupului Comunicarea          │  │
│    │aspectelor relevante pentru   │  │
│    │auditul grupului, elaborată de│  │
│    │auditorii componentei?        │  │
│    │Potrivit pct. 41 din ISA 600, │  │
│    │această comunicare trebuie să │  │
│    │conţină următoarele           │  │
│    │informaţii:                   │  │
│    │a) dacă au fost respectate    │  │
│    │cerinţele de etică            │  │
│    │(independenţa, competenţa     │  │
│    │profesională);                │  │
│    │b) dacă au fost respectate    │  │
│    │cerinţele echipei misiunii la │  │
│    │nivelul grupului;             │  │
│    │c) identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare ale componentei;   │  │
│    │d) cazurile de nerespectare a │  │
│1   │legilor şi reglementărilor;   │  │
│    │e) indicatorii privind        │  │
│    │posibile influenţe ale        │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │f) descrierea oricărei        │  │
│    │deficienţe semnificative      │  │
│    │identificate în controlul     │  │
│    │intern al componentei;        │  │
│    │g) lista denaturărilor        │  │
│    │nccorectate ale informaţiilor │  │
│    │financiare ale componentei;   │  │
│    │h) alte aspecte de comunicat  │  │
│    │celor însărcinaţi cu          │  │
│    │guvernanţa;                   │  │
│    │i) orice alte aspecte         │  │
│    │relevante pentru auditul      │  │
│    │grupului;                     │  │
│    │h) constatările generale,     │  │
│    │concluziile sau opiniile      │  │
│    │auditorului componentei.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate           │  │
│    │rezultatele obţinute ca urmare│  │
│    │a evaluării comunicării       │  │
│    │auditorilor componentei şi    │  │
│    │gradului de adecvare a        │  │
│    │activităţii lor? Potrivit pct.│  │
│    │42 (A61) din ISA 600, în      │  │
│    │funcţie de aceste rezultate   │  │
│    │echipa misiunii de audit a    │  │
│    │grupului va proceda astfel:   │  │
│2   │(a) discută aspectele         │  │
│    │semnificative ce decurg din   │  │
│    │evaluare cu auditorul         │  │
│    │componentei, conducerea       │  │
│    │componentei sau, după caz,    │  │
│    │conducerea grupului;          │  │
│    │(b) determină dacă este       │  │
│    │necesar să revizuiască alte   │  │
│    │părţi relevante ale           │  │
│    │documentaţiei de audit a      │  │
│    │auditorului componentei (A61).│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate           │  │
│    │procedurile aplicate şi       │  │
│    │rezultatele obţinute ca urmare│  │
│    │a evaluării caracterului      │  │
│    │suficient şi a gradului de    │  │
│3   │adecvare a probelor de audit  │  │
│    │obţinute ca urmare a          │  │
│    │consolidării, având în vedere │  │
│    │inclusiv efectul denaturărilor│  │
│    │necorectate, potrivit pct. 44 │  │
│    │(A62) din ISA 600?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul în     │  │
│    │dosarul misiunii concluzia la │  │
│    │care a ajuns conform          │  │
│    │cerinţelor ISA 700 „Formularea│  │
│    │unei opinii şi raportarea cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare" cu privire la     │  │
│    │asigurarea rezonabilă privind │  │
│4   │măsura în care situaţiile     │  │
│    │financiare ale grupului, luate│  │
│    │în ansamblu, nu conţin        │  │
│    │denaturări semnificative      │  │
│    │cauzate de fraudă sau eroare? │  │
│    │                              │  │
│    │Se va urmări dacă auditorul   │  │
│    │grupului a luat în considerare│  │
│    │următoarele:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditului în        │  │
│    │conformitate cu ISA 700       │  │
│    │„Formularea unei opinii şi    │  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare”, cu    │  │
│a)  │privire la revizuirea şi      │  │
│    │evaluarea concluziilor care au│  │
│    │reieşit din probele de audit  │  │
│    │obţinute, ca fundament al     │  │
│    │exprimării unei opinii cu     │  │
│    │piiivire la situaţiile        │  │
│    │financiare;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia auditorului în      │  │
│    │conformitate cu ISA 450       │  │
│    │“Evaluarea denaturărilor      │  │
│b)  │identificate pe parcursul     │  │
│    │auditului” cu privire la      │  │
│    │măsura în care denaturările   │  │
│    │recorectate sunt              │  │
│    │semnificative;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Evaluarea de către auditor a  │  │
│    │măsurii în care situaţiile    │  │
│    │financiare sunt întocmite, din│  │
│    │toate punctele de vedere      │  │
│    │semnificative în conformitate │  │
│c)  │cu cerinţele cadrului general │  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil şi pct. 13 din ISA  │  │
│    │700 „Formularea unei opinii şi│  │
│    │raportarea cu privire la      │  │
│    │situaţiile financiare”;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat firma de audit   │  │
│5   │Finalizarea auditului şi      │  │
│    │componentele sale?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul?│  │
│    │Aspectele selectate pentru    │  │
│    │discuţie sunt:                │  │
│    │                              │  │
│    │■ punctele finale ale         │  │
│    │auditului/aspectele apărute şi│  │
│6   │discutate cu clientul;        │  │
│    │■ proiectul scrisorii de      │  │
│    │comunicare către conducere/   │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa;                   │  │
│    │■ evenimentele ulterioare     │  │
│    │datei bilanţului;             │  │
│    │■ proiectul raportului de     │  │
│    │audit.                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost formulată în reportul  │  │
│    │auditorului o opinie corectă, │  │
│    │potrivit circumstanţelor,     │  │
│    │conform prevederilor          │  │
│7   │standardelor aplicabile?      │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit circumstanţelor,     │  │
│    │auditorii situaţiilor         │  │
│    │financiare la nivelul grupului│  │
│    │vor exprima:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o opinie nemodificată, conform│  │
│    │ISA 700 „Formularea unei      │  │
│    │opinii şi raportarea cu       │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare” atunci când au    │  │
│a)  │ajuns la concluzia că         │  │
│    │situaţiile financiare sunt    │  │
│    │întocmite, din toate punctele │  │
│    │de vedere semnificative, în   │  │
│    │conformitate cu cadrul general│  │
│    │de raportare aplicabil;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o opinie modificată, în cazul │  │
│    │constatării că situaţiile     │  │
│    │financiare nu sunt lipsite de │  │
│    │denaturări semnificative,     │  │
│b)  │conform ISA 705 „Modificări   │  │
│    │ale opiniei raportului        │  │
│    │auditorului independent” şi   │  │
│    │modelului din Anexa 1 la ISA  │  │
│    │600;                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │vor include în raportul       │  │
│    │auditorului independent un    │  │
│    │Paragraf de Observaţii, sau un│  │
│    │Paragraf Explicativ, în cazul │  │
│    │constatării unui aspect       │  │
│    │important prezentat în        │  │
│c)  │situaţiile financiare         │  │
│    │consolidate, fundamental      │  │
│    │pentru înţelegerea acestora de│  │
│    │către utilizatori, în         │  │
│    │conformitate cu ISA 706       │  │
│    │“Paragrafele de observaţii şi │  │
│    │explicative din Raportul      │  │
│    │auditorului independent”.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un raport│  │
│    │în forma scrisă, cuprinzând   │  │
│    │elementele prevăzute la pct.  │  │
│8   │21 din ISA 700 „Formularea    │  │
│    │unei opinii şi raportarea cu  │  │
│    │privire la situaţiile         │  │
│    │financiare”? Aceste elemente  │  │
│    │constau în:                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│a)  │Titlul raportului (Raportul   │  │
│    │auditorului independent);     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│b)  │Destinatarul;                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Paragraful introductiv,       │  │
│    │cuprinzând:                   │  │
│    │■ identificarea entităţii     │  │
│    │auditate;                     │  │
│    │■ precizarea faptului că      │  │
│    │situaţiile financiare au fost │  │
│    │auditate;                     │  │
│c)  │■ identificarea titlului      │  │
│    │componentelor situaţiilor     │  │
│    │financiare;                   │  │
│    │■ referire la sumarul         │  │
│    │politicilor contabile şi la   │  │
│    │alte informaţii explicative;  │  │
│    │■ specificarea perioadei      │  │
│    │acoperite de situaţiile       │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d)  │Responsabilitatea conducerii  │  │
│    │pentru situaţiile financiare; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Responsabilitatea auditorului │  │
│e)  │de a exprima o opinie asupra  │  │
│    │situaţiilor financiare;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│f)  │Paragraful care descrie un    │  │
│    │audit;                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Precizarea faptului că        │  │
│    │auditorul crede că probele    │  │
│g)  │obţinute sunt suficiente şi   │  │
│    │adecvate pentru a furniza o   │  │
│    │bază pentru opinia            │  │
│    │auditorului;                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│h)  │Alte responsabilităţi de      │  │
│    │raportare;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│i)  │Semnătura auditorului;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│j)  │Data raportului;              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│k)  │Adresa auditorului.           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A consemnat auditorul         │  │
│    │financiar, în finalul         │  │
│    │raportului de audit, un punct │  │
│    │de vedere privind gradul de   │  │
│    │conformitate a raportului     │  │
│    │consolidat al                 │  │
│    │administratorilor cu          │  │
│9   │situaţiile financiare anuale  │  │
│    │consolidate pentru acelaşi    │  │
│    │exerciţiu financiar, conform  │  │
│    │pct. 108 litera “e” din       │  │
│    │Reglementările contabile      │  │
│    │conforme cu directivele       │  │
│    │europene (Directiva a VII-a), │  │
│    │aprobate prin                 │  │
│    │OMFP nr. 3055/2009?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar comunicarea cu      │  │
│    │guvemanţa grupului?           │  │
│    │Potrivit pct. 49 (A66) din ISA│  │
│    │600 aspectele specifice ce pot│  │
│10  │fi comunicate persoanelor     │  │
│    │însărcinate cu guvemanţa      │  │
│    │grupului, deosebit de cele    │  │
│    │prevăzute de ISA 260          │  │
│    │„Comunicarea cu persoanele    │  │
│    │însărcinate cu guvemanţa”     │  │
│    │sunt:                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o trecere în revistă a tipului│  │
│a)  │de activitate efectuată asupra│  │
│    │situaţiilor financiare ale    │  │
│    │componentelor;                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │o trecere în revistă a naturii│  │
│    │implicării echipei misiunii la│  │
│b)  │nivelul grupului în           │  │
│    │activitatea ce urmează a fi   │  │
│    │efectuată de către auditorii  │  │
│    │componentelor semnificative;  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │cazurile în care evaluarea    │  │
│    │activităţii auditorului       │  │
│c)  │componentei a condus la       │  │
│    │apariţia unor îngrijorări cu  │  │
│    │privire la calitatea          │  │
│    │activităţii auditorului;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│d)  │toate limitările impuse       │  │
│    │auditului grupului;           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │fraude sau suspiciuni de      │  │
│e)  │fraudă la nivelul conducerii  │  │
│    │grupului/companiei/angajaţilor│  │
│    │din poziţii semnificative.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A revizuit auditorul          │  │
│    │Scrisoarea către Persoanele   │  │
│    │însărcinate cu guvemanţa,     │  │
│    │documentate conform           │  │
│11  │obiectivelor specifice ale ISA│  │
│    │265 „Comunicarea deficienţelor│  │
│    │în controlul intern către     │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa şi către conducere”?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a format un dosar de audit  │  │
│    │al situaţiilor financiare     │  │
│    │consolidate, conform ISA 230  │  │
│    │„Documentaţia de audit”,      │  │
│    │conţinând aspectele specifice │  │
│    │prevăzute la pct. 50 din ISA  │  │
│    │600?                          │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:  │  │
│    │- o analiză a componentelor,  │  │
│12  │cu indicarea celor            │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │- natura, amploarea, plasarea │  │
│    │în timp a implicării          │  │
│    │auditorilor grupului în       │  │
│    │activitatea auditorilor       │  │
│    │componentei;                  │  │
│    │- comunicările în scris între │  │
│    │echipa misiunii grupului şi   │  │
│    │auditorii componentelor.      │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 10

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                  misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau
                     revizuirile informaţiilor financiare istorice
                                      (ISAE 3000)


┌────┬───────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii       │  │
│    │calităţii activităţii          │  │
│    │desfăşurate de către membrii   │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe  │  │
│    │baza politicilor şi            │DA│
│Nr. │procedurilor referitoare la    │/ │
│crt.│aplicarea Standardelor         │NU│
│    │Internaţionale de Audit (ISA)  │  │
│    │220, ISQC1, ISAE 3000 în       │  │
│    │contextul Cadrului General     │  │
│    │Internaţional de Asigurare     │  │
│    │(CGIA)                         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de cuprindere│  │
│    │a misiunilor de asigurare,     │  │
│    │altele decât auditurile sau    │  │
│    │revizuirile informaţiilor      │  │
│    │financiare istorice, pe baza   │  │
│    │examinării conţinutului        │  │
│    │scrisorilor de misiune/        │  │
│I   │contractelor de prestări de    │  │
│    │servicii, precum şi a          │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAL  │  │
│    │3000, CGIA sau cu Standardele  │  │
│    │de audit intern sau alte       │  │
│    │standarde relevante, precum şi │  │
│    │cu normele şi reglementările   │  │
│    │emise de Cameră                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit       │  │
│    │scrisoarea misiunii de         │  │
│    │asigurare sau altă formă       │  │
│1   │adecvată de contract, sau, după│  │
│    │caz, mandatul juridic, atunci  │  │
│    │când partea contractantă nu    │  │
│    │este partea responsabilă?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul        │  │
│    │misiunii copii ale             │  │
│    │informaţiilor financiare sau   │  │
│2   │nefinanciare care constituie   │  │
│    │rezultatul evaluării           │  │
│    │subiectului specific al        │  │
│    │misiunii, în raport cu anumite │  │
│    │criterii?                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit       │  │
│    │rapoartele prezentate          │  │
│    │utilizatorilor vizaţi, după    │  │
│    │încheierea misiunii?           │  │
│    │                               │  │
│    │Aceste rapoarte pot fi:        │  │
│    │                               │  │
│    │- Raportul de asigurare al     │  │
│    │practicianului independent, în │  │
│    │forma lungă sau în forma       │  │
│    │scurtă, întocmit conform pct.  │  │
│    │49 din ISAE 3000 “Misiunile de │  │
│    │asigurare altele decât         │  │
│3   │auditurile sau revizuirile     │  │
│    │informaţiilor financiare       │  │
│    │istorice” (Secţiunea a14.      │  │
│    │adaptată, din Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate);            │  │
│    │- Scrisoarea de comunicare a   │  │
│    │aspectelor relevante de interes│  │
│    │pentru guvemanţă, reieşite din │  │
│    │misiunea de asigurare, conform │  │
│    │pct. 54 din ISAE 300." şi ISA  │  │
│    │265 “Comunicarea deficienţelor │  │
│    │în controlul intern către      │  │
│    │persoanele însărcinate cu      │  │
│    │guvernanţa”?                   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit     │  │
│    │Declaraţia porţii responsabile,│  │
│4   │scrisă şi semnată de această   │  │
│    │parte, conform pct. 38 din ISAE│  │
│    │3000 şi ISA 580 „Declaraţii    │  │
│    │scrise”?                       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit       │  │
│5   │definirea aspectelor care      │  │
│    │necesită utilizarea activităţii│  │
│    │unui expert?                   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii    │  │
│    │referiri cu privire la natura  │  │
│    │subiectului specific şi a      │  │
│1   │informaţiilor specifice ale    │  │
│    │misiunii de asigurare? În      │  │
│    │conformitate cu pct. 31 din    │  │
│    │CGIA, acestea pot fi:          │  │
├────┼────────────────┬──────────────┼──┤
│    │Subiect specific│Informaţii    │  │
│    │                │specifice     │  │
│    │(a) Performanţa │              │  │
│    │sau condiţiile  │(a)           │  │
│    │financiare (ex.:│recunoaşterea,│  │
│    │poziţia         │măsurarea,    │  │
│    │financiară,     │prezentarea şi│  │
│    │performanţa     │descrierea din│  │
│    │financiară,     │situaţiile    │  │
│    │fluxuri de      │financiare;   │  │
│    │trezorerie;     │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(b) Performanţa │              │  │
│    │sau condiţiile  │(b) indicatori│  │
│    │nefinanciare    │cheie ai      │  │
│    │(ex.:           │eficienţei şi │  │
│    │performanţa unei│eficacităţii; │  │
│    │entităţi);      │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(c)             │              │  │
│    │Caracteristicile│(c) un        │  │
│    │fizice (ex.:    │document de   │  │
│    │capacitatea unei│specificaţii  │  │
│    │facilităţi)     │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(d) Sistemele şi│              │  │
│    │procesele (ex.: │(d) o         │  │
│    │controlul intern│afirmaţie     │  │
│    │al unei         │despre        │  │
│    │entităţi;       │eficacitate   │  │
│    │sistemul        │              │  │
│    │informatic)     │              │  │
├────┼────────────────┼──────────────┼──┤
│    │(e)             │              │  │
│    │Comportamentul  │(e) o         │  │
│    │(ex.: guvernanţa│declaraţie de │  │
│    │corporativă,    │conformitate  │  │
│    │conformitatea cu│sau o         │  │
│    │reglementările, │declaraţie de │  │
│    │practicile de   │eficacitate   │  │
│    │resurse umane)  │              │  │
├────┼────────────────┴──────────────┼──┤
│    │Sunt definite clar în          │  │
│    │scrisoarea misiunii,           │  │
│    │responsabilităţile celor trei  │  │
│2   │părţi ale misiunii de          │  │
│    │asigurare?                     │  │
│    │(un practician, o parte        │  │
│    │responsabilă şi utilizatorii   │  │
│    │vizaţi)                        │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A inclus practicianul în       │  │
│    │scrisoarea misiunii, măsurile  │  │
│    │necesare pentru asigurarea     │  │
│3   │accesului la înregistrări,     │  │
│    │documentaţie şi alte           │  │
│    │informaţii, în situaţia când   │  │
│    │partea contractantă nu este    │  │
│    │partea responsabilă?           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii,   │  │
│    │adaptată circumstanţelor       │  │
│    │specifice ale misiunii,        │  │
│    │principalele clauze prevăzute  │  │
│    │de pct. 20 din CGIA? Aceste    │  │
│    │clauze se referă la:           │  │
│    │                               │  │
│    │- relaţie între trei părţi (un │  │
│    │practician, o parte            │  │
│    │responsabilă şi utilizatorii   │  │
│    │vizaţi);                       │  │
│    │- Un subiect specific          │  │
│    │corespunzător;                 │  │
│    │- Criterii adecvate;           │  │
│    │- Suficiente probe adecvate;   │  │
│    │- Responsabilităţile părţii    │  │
│4   │contractante pentm întocmirea  │  │
│    │informaţiilor financiare/      │  │
│    │nefinanciare care constituie   │  │
│    │subiectul specific;            │  │
│    │- Responsabilităţile           │  │
│    │practicianului;                │  │
│    │- Forma rapoartelor sau a altor│  │
│    │comunicări cu privire la       │  │
│    │rezultatele misiunii de        │  │
│    │asigurare;                     │  │
│    │- Existenţa riscului de        │  │
│    │nedetectare a unor erori       │  │
│    │semnificative, ca urmare a     │  │
│    │limitărilor inerente ale       │  │
│    │controlului intern şi          │  │
│    │efectuării auditului prin      │  │
│    │testarea unor eşantioane       │  │
│    │statistice.                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul    │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor │  │
│    │preliminare pentru acceptarea  │  │
│    │misiunii conform pct. 17 din   │  │
│    │Cadrului General Internaţional │  │
│    │de Asigurare (CGIA)? Aceste    │  │
│    │condiţii sunt:                 │  │
│    │                               │  │
│    │- Satisfacerea cerinţelor etice│  │
│    │relevante (independenţa şi     │  │
│    │competenţa profesională);      │  │
│    │- Îndeplinirea de către misiune│  │
│    │a caracteristicilor            │  │
│    │obligatorii:                   │  │
│    │- Subiectul specific este      │  │
│    │corespunzător;                 │  │
│    │- Criteriile sunt adecvate şi  │  │
│    │disponibile pentru utilizatorii│  │
│5   │vizaţi;                        │  │
│    │- Practicianul are acces la    │  │
│    │suficiente probe adecvate pe   │  │
│    │care îşi bazează concluzia;    │  │
│    │- Concluzia are forma          │  │
│    │corespunzătoare;               │  │
│    │- Practicianul este convins de │  │
│    │caracterul raţional al         │  │
│    │obiectivului;                  │  │
│    │- Alte cerinţe specifice ale   │  │
│    │ISA sau ISRE (ex.: condiţiile  │  │
│    │preliminare prevăzute de pct. 6│  │
│    │din ISA 210 „Convenirea asupra │  │
│    │termenilor misiunii de audit”).│  │
│    │În cazul neîndeplinirii        │  │
│    │criteriilor de mai sus,        │  │
│    │practicianul nu trebuie să     │  │
│    │accepte/să continue misiunea de│  │
│    │asigurare.                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată îndeplinirea  │  │
│    │condiţiilor pentru acceptarea/ │  │
│    │continuarea misiunii, prevăzute│  │
│    │la pct. 7-9 din ISAE 3000?     │  │
│    │Aceste condiţii sunt:          │  │
│    │                               │  │
│    │- dacă subiectul specific este │  │
│    │responsabilitatea unei părţi,  │  │
│    │alta decât utilizatorii vizaţi │  │
│    │sau practicianul;              │  │
│6   │- dacă, pe baza cunoaşterii    │  │
│    │preliminare a împrejurărilor   │  │
│    │misiunii, practicianul nu      │  │
│    │sesizează nimic care să indice │  │
│    │că cerinţele ISAE sau ale      │  │
│    │Codului IESBA nu vor fi        │  │
│    │respectate;                    │  │
│    │- dacă practicianul este       │  │
│    │satisfăcut că persoanele care  │  │
│    │urmează să efectueze misiunea  │  │
│    │împreună posedă competenţele   │  │
│    │profesionale necesare.         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Este definită în scrisoarea    │  │
│    │misiunii forma aşteptată a     │  │
│    │concluziei practicianului, în  │  │
│    │conformitate cu pct. 2 din ISAE│  │
│    │3000? S-a făcut diferenţa      │  │
│    │dintre cele două tipuri de     │  │
│    │misiuni, respectiv:            │  │
│7   │                               │  │
│    │- de asigurare rezonabilă, ca  │  │
│    │bază pentru exprimarea unei    │  │
│    │asigurări pozitivă a unei      │  │
│    │concluzii;                     │  │
│    │- de asigurare limitată, ca    │  │
│    │bază pentru o formă negativă de│  │
│    │exprimare a concluziei         │  │
│    │practicianului?                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde scrisoarea misiunii   │  │
│    │definirea criteriilor pentru   │  │
│8   │evaluarea/măsurarea subiectului│  │
│    │specific conform pct. 19 din   │  │
│    │ISAE 3000 şi pct. 36 din CGIA? │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/   │  │
│    │contractul de prestări servicii│  │
│    │referiri la faptul că se       │  │
│    │aşteaptă primirea de la partea │  │
│    │responsabilă a unei confirmări │  │
│    │scrise privind declaraţiile    │  │
│    │verbale făcute în legătură cu  │  │
│9   │misiunea de asigurare, precum  │  │
│    │şi evaluarea subiectului       │  │
│    │specific în funcţie de anumite │  │
│    │critcrii identificate, conform │  │
│    │pct. 38 din ISAE 3000, pct. A13│  │
│    │din ISA 210 “Convenirea asupra │  │
│    │termenilor misiunilor de audit”│  │
│    │şi ISA 580 “Declaraţii scrise”?│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/   │  │
│    │contractul de prestări servicii│  │
│    │referiri la planificarea       │  │
│    │misiunii astfel încât aceasta  │  │
│10  │să fie efectuată în mod        │  │
│    │eficace, conform pct. 12       │  │
│    │din ISAE 3000 şi ISA 300       │  │
│    │“Planificarea unui audit al    │  │
│    │situaţiilor financiare”?       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii    │  │
│    │referiri la faptul că, datorită│  │
│    │unor limitări inerente ale     │  │
│    │misiunii, există un risc ca    │  │
│    │anumite denaturări să nu fie   │  │
│11  │detectate, chiar dacă misiunea │  │
│    │este planificată şi efectuată  │  │
│    │în conformitate cu ISAE 3000?  │  │
│    │(ISA 210 “Convenirea asupra    │  │
│    │termenilor misiunilor de audit”│  │
│    │pct. A23)                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii    │  │
│    │orice restricţie asupra        │  │
│    │răspunderii practicianului,    │  │
│    │atunci când această            │  │
│12  │posibilitate există (eventual  │  │
│    │în limita onorariului), conform│  │
│    │prevederilor ISA 210           │  │
│    │“Convenirea asupra termenilor  │  │
│    │misiunilor de audit” (A24)?    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │S-a inclus în scrisoarea de    │  │
│    │misiune orice aranjament legat │  │
│13  │de implicarea altor practicieni│  │
│    │şi experţi în anumite aspecte  │  │
│    │ale misiunii? (pct. 26 din ISAE│  │
│    │3000)?                         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru │  │
│    │aferente misiunilor derulate de│  │
│    │auditorii financiari, seleetate│  │
│    │pentru revizuire în vederea    │  │
│    │asigurării calităţii, în scopul│  │
│V   │evaluării respectării          │  │
│    │prevederilor referitoare la    │  │
│    │efectuarea propriu-zisă a      │  │
│    │misiunilor selectate, în       │  │
│    │conformitate cu standardele    │  │
│    │internaţionale şi              │  │
│    │reglementările emise de Cameră │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE       │  │
│    │ASIGURARE                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată planificarea│  │
│    │misiunii, bazată pe revizuirea │  │
│    │analitică preliminară şi       │  │
│    │evaluarea riscului, conform    │  │
│    │pct. 12 din ISAE 3000?         │  │
│    │                               │  │
│1   │Planificarea implică:          │  │
│    │                               │  │
│    │- elaborarea unei strategii    │  │
│    │generale pentru aria de        │  │
│    │aplicabilitate;                │  │
│    │- elaborarea planului misiunii │  │
│    │pentru accentul, pisarea în    │  │
│    │timp şi administrarea misiunii.│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │S-au avut în vedere de către   │  │
│    │practician, la definirea       │  │
│    │naturii şi amploarea           │  │
│    │activităţilor de planificare,  │  │
│    │elementele principalelor       │  │
│    │aspecte relevante pentru       │  │
│    │desfăşurarea în condiţii de    │  │
│    │eficienţă a misiunii?          │  │
│    │                               │  │
│    │Conform pct. 12 din ISAE 3000, │  │
│    │aceste elemente sunt:          │  │
│    │                               │  │
│    │- Termenii misiunii;           │  │
│    │- Caracteristicile subiectului │  │
│    │specific şi criteriile         │  │
│2   │identificate;                  │  │
│    │- Procesul misiunii şi         │  │
│    │posibilele surse de probe;     │  │
│    │- Înţelegerea entităţii şi a   │  │
│    │medului său, inclusiv riscurile│  │
│    │ca informaţiile specifice să   │  │
│    │fie denaturate în mod          │  │
│    │semnificativ;                  │  │
│    │- Identificarea utilizatorilor │  │
│    │vizaţi şi nevoile lor;         │  │
│    │- Analizarea pragului de       │  │
│    │semnificaţie şi a riscului     │  │
│    │misiunilor de asigurare;       │  │
│    │- Cerinţele de personal şi de  │  │
│    │experienţă, inclusiv natura şi │  │
│    │gradul de implicare a          │  │
│    │experţilor.                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │înţelegerea subiectului        │  │
│    │specific şi a împrejurărilor   │  │
│    │misiunii, care reprezintă o    │  │
│    │parte esenţială a planificării │  │
│    │şi efectuării unei misiuni de  │  │
│    │asigurare şi îi oferă          │  │
│    │practicianului un cadru de     │  │
│    │referinţă pentru:              │  │
│    │                               │  │
│    │- identificarea şi evaluarea   │  │
│    │riscului ca informaţiile       │  │
│3   │specifice să fie denaturate    │  │
│    │semnificativ;                  │  │
│    │- proiectarea şi efectuarea    │  │
│    │altor proceduri de adunare a   │  │
│    │probelor;                      │  │
│    │- exercitarea raţionamentului  │  │
│    │profesional pe toată durata    │  │
│    │misiunii, pentru a analiza dacă│  │
│    │înţelegerea la care a ajuns    │  │
│    │este suficientă pentru a evalua│  │
│    │riscurile ca informaţiile      │  │
│    │specifice să fie denaturate    │  │
│    │semnificativ.                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat   │  │
│    │discuţia iniţială cu partea    │  │
│    │contractantă asupra aspectelor │  │
│    │legate de înţelegerea          │  │
│    │subiectului specific şi a      │  │
│    │împrejurărilor misiunii,       │  │
│    │conform pct. 15 din ISAE 3000? │  │
│    │                               │  │
│4   │Această înţelegere trebuie să  │  │
│    │fie în suficientă măsură,      │  │
│    │pentru a:                      │  │
│    │                               │  │
│    │- identifica şi a evalua riscul│  │
│    │ca informaţiile specifice să   │  │
│    │fie denaturate semnificativ;   │  │
│    │- proiecta şi efectua alte     │  │
│    │proceduri de adunare a         │  │
│    │probelor?                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către   │  │
│    │practician aspectele legate de │  │
│    │independenţă, conform          │  │
│5   │cerinţelor Codului etic al     │  │
│    │profesioniştilor contabili,    │  │
│    │pct. 4 din ISAE 3000, pct. 14  │  │
│    │din ISQC1?                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentă de către      │  │
│    │practician existenţa şi        │  │
│    │aplicarea politicilor şi       │  │
│    │procedurilor generale de       │  │
│    │control al calităţii, potrivit │  │
│    │prevederilor "Standardului     │  │
│6   │Internaţional privind Controlul│  │
│    │Calităţii pentru firmele care  │  │
│    │efectuează audituri şi         │  │
│    │revizuiri ale informaţiilor    │  │
│    │financiare istorice, precum şi │  │
│    │alte misiuni de asigurare şi   │  │
│    │servicii conexe” (ISQC 1)?     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde sistemul de control al│  │
│    │calităţii, adoptat de firma de │  │
│    │audit, politici şi proceduri   │  │
│    │referitoare la elementele      │  │
│    │principale prevăzute de        │  │
│    │paragraful 16 din ISQC 1?      │  │
│    │Aceste elemente constau în:    │  │
│    │                               │  │
│7   │- responsabilităţile liderilor │  │
│    │privind calitatea la nivelul   │  │
│    │firmei; îndeplinirea cerinţelor│  │
│    │relevante de etică; acceptarea │  │
│    │sau continuarea relaţiilor cu  │  │
│    │clienţii şi a misiunilor       │  │
│    │specifice; resursele umane;    │  │
│    │realizarea misiunii;           │  │
│    │monitorizarea.                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │faptul dacă sunt îndeplinite   │  │
│    │condiţiile pentru acceptarea/  │  │
│    │continuarea misiunii, prevăzute│  │
│    │la pct. 7-9 din ISAE 3000?     │  │
│    │Aceste condiţii sunt:          │  │
│    │                               │  │
│    │- dacă subiectul specific este │  │
│    │responsabilitatea unei părţi,  │  │
│    │alta decât utilizatorii vizaţi │  │
│    │sau practicianul;              │  │
│8   │- dacă, pe baza cunoaşterii    │  │
│    │preliminare a împrejurărilor   │  │
│    │misiunii, practicianul nu      │  │
│    │sesizează nimic care să indice │  │
│    │că cerinţele ISAE sau ale      │  │
│    │Codului IESBA nu vor fi        │  │
│    │respectate;                    │  │
│    │- dacă practicianul este       │  │
│    │satisfăcut că persoanele care  │  │
│    │urmează să efectueze misiunea  │  │
│    │împreună posedă competenţele   │  │
│    │profesionale necesare.         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de          │  │
│    │practician, revizuirea/        │  │
│9   │actualizarea cunoaşterii       │  │
│    │generale a activităţii părţii  │  │
│    │responsabile?                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea   │  │
│    │muncii unui alt expert/auditor │  │
│10  │şi utilitatea acesteia pentru  │  │
│    │realizarea obiectivelor        │  │
│    │misiunii conform pct. 36 din   │  │
│    │ISAE 3000?                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost identificate şi        │  │
│    │detaliate, legislaţia,         │  │
│    │reglementările, standardele    │  │
│    │adecvate cu relevanţă deosebită│  │
│11  │pentru misiune conform ISA 250 │  │
│    │“Luarea în considerare a legii │  │
│    │şi reglementărilor într-un     │  │
│    │audit al situaţiilor           │  │
│    │financiare?                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA MISIUNII DE        │  │
│    │ASIGURARE                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │gradul de adecvare a           │  │
│    │subiectului specific, potrivit │  │
│    │pct. 18 din ISAE 3000? Un      │  │
│    │subiect specific adecvat,      │  │
│    │potrivit cerinţelor pct. 33 din│  │
│    │CGIA este:                     │  │
│    │                               │  │
│    │a) Identificabil şi capabil de │  │
│    │a fi evaluat sau măsurat       │  │
│1   │consecvent, în raport cu       │  │
│    │criteriile identificate;       │  │
│    │b) De aşa natură încât         │  │
│    │informaţiile despre el pot fi  │  │
│    │supuse unor proceduri de       │  │
│    │strângere de suficiente probe  │  │
│    │adecvate pentru a sprijini o   │  │
│    │concluzie aferentă unei        │  │
│    │asigurări rezonabile, sau      │  │
│    │aferentă unei asigurări        │  │
│    │limitate, după caz.            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat şi întreprins     │  │
│    │practicianul măsurile legale în│  │
│    │situaţia în care, după         │  │
│    │acceptarea misiunii a ajuns la │  │
│    │concluzia că subiectul specific│  │
│    │nu este adecvat? Aceste măsuri │  │
│2   │sunt:                          │  │
│    │                               │  │
│    │- Exprimă o concluzie cu       │  │
│    │rezerve sau contrară;          │  │
│    │- Declară imposibilitatea      │  │
│    │exprimării unei concluzii;     │  │
│    │- Se poate retrage din misiune.│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │evaluarea gradului de adecvare │  │
│    │a criteriilor de evaluare/     │  │
│    │apreciere a subiectului        │  │
│    │specific, potrivit cerinţelor  │  │
│    │pct. 19 din ISAE 3000?         │  │
│    │                               │  │
│    │Aceste criterii trebuie        │  │
│    │definite adecvat, astfel încât │  │
│    │să fie relevante pentru nevoile│  │
│    │utilizatorilor vizaţi,         │  │
│    │îndeplinind caracteristicile   │  │
│    │prevăzute de pct. 36 din CGIA, │  │
│    │respectiv:                     │  │
│    │                               │  │
│    │- relevanţă: contribuie la     │  │
│3   │concluzii care îi asistă pe    │  │
│    │utilizatori în luarea          │  │
│    │deciziilor;                    │  │
│    │- exhaustivitate: nu sunt omişi│  │
│    │factorii relevanţi care ar     │  │
│    │putea afecta concluziile în    │  │
│    │circumstanţele date; includ    │  │
│    │după caz, etaloane de          │  │
│    │prezentare şi descriere;       │  │
│    │- credibilitate: permit        │  │
│    │evaluarea şi măsurarea         │  │
│    │consecventă a subiectului      │  │
│    │specific;                      │  │
│    │- neutralitate: conduc la      │  │
│    │concluzii lipsite de părtinire;│  │
│    │- inteligibilitate: contribuie │  │
│    │la concluzii clare, fără       │  │
│    │interpretări semnificative.    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat şi întreprins     │  │
│    │practicianul măsurile prevăzute│  │
│    │de pct. 20 din ISAE 3000 în    │  │
│    │cazul acceptării unui set mai  │  │
│    │detaliat de criterii, elaborate│  │
│    │de anumiţi utilizatori?        │  │
│    │                               │  │
│    │Măsurile specifice constau în  │  │
│4   │consemnarea în raportul de     │  │
│    │asigurare că:                  │  │
│    │                               │  │
│    │- aceste criterii nu sunt      │  │
│    │cuprinse în legi, reglementări,│  │
│    │sau emise de organisme         │  │
│    │autorizate;                    │  │
│    │- aceste criterii sunt pentru  │  │
│    │uzul anumitor utilizatori,     │  │
│    │pentru scopurile lor.          │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de          │  │
│    │practician calcularea pragului │  │
│5   │de semnificaţie conform pct. 47│  │
│    │din CGIA şi ISA 320 “Pragul de │  │
│    │semnificaţie în planificarea şi│  │
│    │desfăşurarea unui audit”?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, cu  │  │
│    │ocazia analizei pragului de    │  │
│    │semnificaţie, relevanţa acestui│  │
│    │prag la:                       │  │
│    │                               │  │
│    │- determinarea naturii,        │  │
│    │plasării în timp şi amplorii   │  │
│    │procedurilor de strângere a    │  │
│6   │probelor;                      │  │
│    │- când practicianul apreciază  │  │
│    │dacă informaţiile specifice    │  │
│    │sunt lipsite de denaturări;    │  │
│    │- influenţele factorilor       │  │
│    │cantitativi şi calitativi      │  │
│    │asupra evaluării interesului   │  │
│    │specific şi intereselor        │  │
│    │utilizatorilor vizaţi.         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea   │  │
│    │riscului misiunii şi a         │  │
│    │componentelor sale (riscul     │  │
│    │inerent, riscul de control şi  │  │
│7   │riscul de nedetectare) conform │  │
│    │pct. 24 din ISAE 3000 şi ISA   │  │
│    │315 „Identificarea şi evaluarea│  │
│    │riscurilor de denaturare       │  │
│    │semnificativă prin cunoaşterea │  │
│    │entităţii şi a mediului său”?  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul în   │  │
│    │dosarul misiunii măsurile      │  │
│    │întreprinse pentru reducerea   │  │
│    │riscului misiunii de asigurare │  │
│    │la un nivel acceptabil de      │  │
│8   │scăzut, în funcţie de          │  │
│    │caracterul misiunii (asigurare │  │
│    │rezonabilă ori asigurare       │  │
│    │limitată)? Codul etic pentru   │  │
│    │profesioniştii contabili       │  │
│    │secţiunea 291                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în  │  │
│    │cazul utilizării serviciilor   │  │
│    │unui expert, activităţile      │  │
│    │încredinţate acestuia, definite│  │
│    │la pct. 31 din ISAE 3000?      │  │
│    │Aceste activităţi sunt:        │  │
│    │                               │  │
│    │(a) definirea obiectivelor     │  │
│    │activităţii desemnate şi modul │  │
│    │în care această activitate se  │  │
│9   │corelează cu obiectivul        │  │
│    │misiunii;                      │  │
│    │(b) analiza caracterului       │  │
│    │rezonabil al ipotezelor,       │  │
│    │metodelor şi surselor de date  │  │
│    │utilizate de expert;           │  │
│    │(c) analiza caracterului       │  │
│    │rezonabil si constatărilor     │  │
│    │expertului, în raport cu       │  │
│    │circumstanţele misiunii şi     │  │
│    │concluziile practicianului.    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde dosarul misiunii      │  │
│    │rezultatul evaluării de către  │  │
│    │practician a caracterului      │  │
│10  │suficient şi a gradului de     │  │
│    │adecvare pentru scopul misiunii│  │
│    │de asigurare al probelor       │  │
│    │oferite de expert?             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Cuprinde dosarul misiunii      │  │
│    │suficiente probe adecvate care │  │
│11  │să stea la baza concluziei     │  │
│    │practicianului, în funcţie de  │  │
│    │caracterul misiunii?           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în  │  │
│    │cazul unei misiuni de asigurare│  │
│    │rezonabilă, strângerea de probe│  │
│    │suficiente şi adecvate,        │  │
│    │necesare formulării unei       │  │
│    │concluzii, prin parcurgerea    │  │
│    │procesului repetitiv,          │  │
│    │sistematic al misiunii? Acest  │  │
│    │proces cuprinde etapele:       │  │
│    │                               │  │
│    │- Obţinerea unei înţelegeri a  │  │
│    │subiectului specific şi a altor│  │
│    │împrejurări ale misiunii care, │  │
│    │în funcţie de natura           │  │
│    │problematicii, includ o        │  │
│    │înţelegere a controlului       │  │
│    │intern;                        │  │
│    │- Pe baza acestei înţelegeri,  │  │
│    │evaluarea riscului ca          │  │
│    │informaţiile specifice să fie  │  │
│    │denaturate în mod semnificativ;│  │
│    │- Ca reacţie la riscurile      │  │
│    │evaluate, elaborarea           │  │
│12  │răspunsurilor generale şi      │  │
│    │determinarea naturii,          │  │
│    │momentului şi întinderii       │  │
│    │procedurilor ulterioare;       │  │
│    │- Efectuarea procedurilor      │  │
│    │ulterioare legate în mod clar  │  │
│    │de riscurile identificate,     │  │
│    │folosirea unei combinaţii între│  │
│    │inspecţie, confirmare,         │  │
│    │observare, recalculare,        │  │
│    │reefectuare, proceduri         │  │
│    │analitice şi intervievări.     │  │
│    │Astfel de proceduri ulterioare │  │
│    │implică proceduri de fond,     │  │
│    │inclusiv obţinerea de          │  │
│    │informaţii coroborate din surse│  │
│    │independente de entitate şi, în│  │
│    │funcţie de natura              │  │
│    │problematicii, testarea        │  │
│    │eficienţei operaţionale a      │  │
│    │controalelor;                  │  │
│    │- Evaluarea suficienţei şi     │  │
│    │gradului de adecvare a         │  │
│    │probelor.                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută de către       │  │
│    │practician declaraţia scrisă a │  │
│    │părţii responsabile care să    │  │
│    │conţină referirile minime      │  │
│    │prevăzute de pct. 38 din ISAE  │  │
│    │3000 şi ISA 580 "Declaraţii    │  │
│13  │scrise”?                       │  │
│    │                               │  │
│    │Aceste aspecte se referă la:   │  │
│    │- Confirmarea în scris a       │  │
│    │declaraţiilor verbale;         │  │
│    │- Evaluarea subiectului        │  │
│    │specific în funcţie de anumite │  │
│    │criterii.                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │rezultatele evaluării          │  │
│    │declaraţiei părţii             │  │
│    │responsabile, care se referă la│  │
│    │aspecte semnificative pentru   │  │
│    │evaluarea subiectului specific?│  │
│    │                               │  │
│    │Conform pct. 39 din ISAE 3000, │  │
│    │această evaluare se referă la: │  │
│    │                               │  │
│    │- Evaluarea credibilităţii şi  │  │
│    │conformităţii lor cu alte probe│  │
│14  │obţinute, inclusiv cu alte     │  │
│    │declaraţii;                    │  │
│    │- Analizarea dacă cei care fac │  │
│    │declaraţiile sunt bine         │  │
│    │informaţi în legătură cu       │  │
│    │anumite aspecte;               │  │
│    │- Obţinerea de probe           │  │
│    │coroborante în cazul unei      │  │
│    │misiuni de asigurare           │  │
│    │rezonabilă. Practicianul poate │  │
│    │căuta, de asemenea, probe      │  │
│    │coroborante şi în cazul unei   │  │
│    │misiuni de asigurare limitată. │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │efectul evenimentelor          │  │
│    │ulterioare atât asupra         │  │
│    │subiectului specific, cât şi   │  │
│    │asupra raportului, până la data│  │
│    │raportului de asigurare?       │  │
│    │Potrivit pct. 41 din ISAE 3000,│  │
│15  │măsura în care practicianul    │  │
│    │analizează evenimentele        │  │
│    │ulterioare depinde de          │  │
│    │probabilitatea ca astfel de    │  │
│    │evenimente să afecteze         │  │
│    │problematica şi gradul de      │  │
│    │adecvare a concluziilor        │  │
│    │practicianului.                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită documentaţia  │  │
│    │de audit astfel încât să       │  │
│    │demonstreze:                   │  │
│    │                               │  │
│    │(i) Natura, momentul şi        │  │
│    │amploarea procedurilor         │  │
│    │desfăşurate în vederea         │  │
│    │conformităţii cu ISAE 3000 şi  │  │
│16  │cu cerinţele legale şi de      │  │
│    │reglementare aplicabile;       │  │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor  │  │
│    │aplicate şi ale probelor       │  │
│    │obţinute; şi                   │  │
│    │(iii) Aspectele semnificative  │  │
│    │care au reieşit pe parcursul   │  │
│    │misiunii de asigurare şi       │  │
│    │concluziile formulate pe       │  │
│    │marginea acestora?             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Include documentaţia misiunii  │  │
│    │de asigurare aspectele         │  │
│    │importante pentru furnizarea   │  │
│    │probelor în vederea susţinerii │  │
│17  │concluziei exprimate în        │  │
│    │raportul practicianului şi     │  │
│    │pentru furnizarea probelor     │  │
│    │privind executarea misiunii de │  │
│    │asigurare în conformitate cu   │  │
│    │pct. 42 din ISAE 3000?         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE        │  │
│    │ASIGURARE                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul în      │  │
│    │dosarul misiunii probe de audit│  │
│    │suficiente şi adecvate, care să│  │
│    │susţină concluzia la care a    │  │
│    │ajuns conform cerinţelor ISAE  │  │
│1   │3000, cu privire la asigurarea │  │
│    │rezonabilă, sau limitată, după │  │
│    │caz, privind măsura în care    │  │
│    │informaţiile specifice, luate  │  │
│    │în ansamblu, nu conţin         │  │
│    │denaturări semnificative?      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în  │  │
│2   │cadrul dosarului misiunii      │  │
│    │Finalizarea auditului sub      │  │
│    │următoarele aspectele?         │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea Listei de       │  │
│    │verificare privind finalizarea │  │
│    │dosarului, conform cerinţelor  │  │
│    │ISA 230 “Documentaţia de       │  │
│    │audit”;                        │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- întocmirea memorandumului    │  │
│    │privind aspectele              │  │
│    │semnificative;                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea obiectivelor    │  │
│    │specifice ISA 265 „Comunicarea │  │
│    │deficienţelor în controlul     │  │
│    │intern către persoanele        │  │
│    │însărcinate cu guvemanţa şi    │  │
│    │către conducere”;              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- cuprinderea în declaraţia    │  │
│    │conducerii a obiectivelor      │  │
│    │prevăzute de ISA 580           │  │
│    │„Declaraţii scrise";           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea Revizuirii      │  │
│    │analitice finale;              │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- documentarea obiectivelor şi │  │
│    │procedurilor prevăzute de ISA  │  │
│    │560 „Evenimente ulterioare”;   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │- revizuirea concluziilor ce   │  │
│    │decurg din probele, ca bază a  │  │
│    │exprimării concluziei          │  │
│    │practicianului conform ISAE    │  │
│    │3000;                          │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un raport │  │
│    │în forma scrisă, cuprinzând    │  │
│    │elementele prevăzute la pct. 49│  │
│    │din ISAE 3000 „Misiunile de    │  │
│3   │asigurare, altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile     │  │
│    │informaţiilor financiare       │  │
│    │istorice”?                     │  │
│    │Aceste elemente constau în:    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Titlul raportului (Raportul de │  │
│a)  │asigurare a practicianului     │  │
│    │independent);                  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Destinatarul: se identifică    │  │
│    │partea/părţile cărora li se    │  │
│    │adresează raportul de          │  │
│b)  │asigurare. Ori de câte ori este│  │
│    │posibil, raportul de asigurare │  │
│    │este adresat tuturor           │  │
│    │posibililor utilizatori;       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea şi descrierea    │  │
│    │informaţiilor analizate şi,    │  │
│    │după caz, a subiectului        │  │
│    │specific.                      │  │
│    │                               │  │
│    │Aceasta include, spre exemplu: │  │
│    │                               │  │
│    │- Momentul în timp sau perioada│  │
│    │de timp la care se referă      │  │
│    │evaluarea sau cuantificarea    │  │
│    │subiectului specific;          │  │
│    │- Dacă este cazul, numele      │  │
│    │entităţii sau al componentei   │  │
│c)  │entităţii la care se referă    │  │
│    │subiectului specific;          │  │
│    │- Explicarea acelor            │  │
│    │caracteristici ale subiectului │  │
│    │specific sau informaţiilor     │  │
│    │specifice pc care utilizatorii │  │
│    │vizaţi trebuie să le cunoască, │  │
│    │precum şi modul în care aceste │  │
│    │caracteristici pot influenţa   │  │
│    │precizia evaluării sau         │  │
│    │măsurării subiectului specific │  │
│    │în comparaţie cu criteriile    │  │
│    │identificate sau caracterul    │  │
│    │persuasiv al probelor obţinute.│  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea criteriilor pe   │  │
│    │baza cărora a fost evaluat sau │  │
│    │cuantificat subiectul specific,│  │
│    │astfel încât utilizatorii      │  │
│    │vizaţi să înţeleagă baza pe    │  │
│    │care şi-a format concluzia     │  │
│    │pvacticianul.                  │  │
│    │                               │  │
│    │Practicienii pot prezenta în   │  │
│    │raport, dacă este relevant     │  │
│    │pentru împrejurările date, şi: │  │
│    │                               │  │
│    │- Sursa criteriilor (dacă      │  │
│    │criteriile sunt prestabilite în│  │
│    │contextul subiectului specific:│  │
│    │cuprinse în legi/ reglementări,│  │
│d)  │publicate de organisme         │  │
│    │autorizate ale experţilor)     │  │
│    │- O descriere a faptului pentru│  │
│    │care sunt considerate adecvate │  │
│    │criteriile care nu sunt        │  │
│    │prestabilite                   │  │
│    │- Metodele de cuantificare     │  │
│    │folosite atunci când criteriile│  │
│    │permit alegerea între o serie  │  │
│    │de metode;                     │  │
│    │- Orice interpretări           │  │
│    │semnificative făcute în        │  │
│    │aplicarea criteriilor în       │  │
│    │împrejurările misiunii; şi     │  │
│    │- Dacă au fost modificări ale  │  │
│    │metodelor de cuantificare      │  │
│    │folosite.                      │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a oricăror limitări│  │
│    │semnificative, inerente        │  │
│e)  │asociate cu evaluarea/         │  │
│    │cuantificarea subiectului      │  │
│    │specific pe baza criteriilor;  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie care              │  │
│    │restricţionează folosirea      │  │
│    │raportului de asigurare doar de│  │
│    │către cei desemnaţi sau pentru │  │
│    │scopul respectiv (Atunci când  │  │
│f)  │criteriile folosite pentru a   │  │
│    │evalua subiectul specific sunt │  │
│    │disponibile doar pentru o serie│  │
│    │de utilizatori desemnaţi sau   │  │
│    │sunt relevante numai pentru un │  │
│    │scop special);                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie pentru            │  │
│    │identificarea părţii           │  │
│    │responsabile şi pentru a       │  │
│g)  │descrie responsabilităţile     │  │
│    │părţii responsabile şi         │  │
│    │responsabilităţile             │  │
│    │practicianului;                │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │O declaraţie că misiunea a fost│  │
│h)  │efectuată în conformitate cu   │  │
│    │ISAE 3000;                     │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Un rezumat al activităţii      │  │
│    │desfăşurate, reprezentând o    │  │
│    │descriere mai detaliată a      │  │
│    │activităţii desfăşurate, care  │  │
│    │va ajuta utilizatorii desemnaţi│  │
│    │să înţeleagă natura asigurării │  │
│    │transmise de raportul de       │  │
│    │asigurare.                     │  │
│    │                               │  │
│    │Rezumatul activităţii în cazul │  │
│    │unei misiuni de asigurare      │  │
│    │limitată este*2:               │  │
│    │                               │  │
│i)  │- mai detaliat decât pentru    │  │
│    │misiunile de asigurare         │  │
│    │rezonabilă;                    │  │
│    │- identifică limitările        │  │
│    │naturii, momentului şi ariei de│  │
│    │cuprindere a proceselor de     │  │
│    │strângere a probelor;          │  │
│    │- prevede proceduri de         │  │
│    │strângere a probelor mai       │  │
│    │limitate decât în misiunea de  │  │
│    │asigurare rezonabilă şi, ca    │  │
│    │urmare, se obţine o asigurare  │  │
│    │mai mică decât într-o misiune  │  │
│    │de asigurare rezonabilă.       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia practicianului: acolo│  │
│    │unde subiectul specific este   │  │
│    │format dintr-o scrie de        │  │
│    │aspecte, pot fi oferite        │  │
│    │concluzii separate cu privire  │  │
│    │la fiecarc aspcct. In funcţie  │  │
│j)  │de tipul de proceduri de       │  │
│    │strângere a probelor, fiecare  │  │
│    │concluzic este exprimată în    │  │
│    │forma care este adecvată fie   │  │
│    │pentru o misiune de asigurare  │  │
│    │rezonabilă, fie pentru o       │  │
│    │misiune de asigurate limitată. │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Data raportului de asigurare,  │  │
│    │care informează utilizatorii   │  │
│    │vizaţi că practicianul a       │  │
│k)  │analizat efectul evenimentelor │  │
│    │de până la acea dată asupra    │  │
│    │informaţiilor specifice şi a   │  │
│    │raportului de asigurare.       │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Numele firmei sau al           │  │
│    │practicianului şi o locaţie    │  │
│l)  │spccifică (oraşul în care      │  │
│    │practicianul îşi are biroul    │  │
│    │care are responsabilitatea     │  │
│    │pentru misiune);               │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Alte informaţii şi explicaţii, │  │
│    │prezentate separat, pentru a nu│  │
│    │influenţa concluzia:           │  │
│    │                               │  │
│    │• detalii despre calificarea   │  │
│    │practicianului şi              │  │
│m)  │colaboratorilor;               │  │
│    │• prezentarea pragurilor de    │  │
│    │semnificaţie;                  │  │
│    │• rezultatele referitoare la   │  │
│    │aspectele specifice ale        │  │
│    │misiunii;                      │  │
│    │• recomandări.                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A formulat practicianul        │  │
│    │concluzia sa, conform          │  │
│4   │recomandărilor de pct. 49 „j”  │  │
│    │din ISAE 3000, în funcţie de   │  │
│    │natura misiunii? Aceste        │  │
│    │recomandări sunt următoarele:  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │(i) Într-o misiune de asigurare│  │
│    │rezonabilă, concluzia trebuie  │  │
│    │exprimată în formă pozitivă:   │  │
│    │spre exemplu: „În opinia       │  │
│    │noastră, afirmaţiile părţii    │  │
│    │responsabile conform cărora    │  │
│    │controlul intern este eficient,│  │
│    │sub toate aspectele            │  │
│    │semnificative, bazat pe        │  │
│    │criteriile XYZ sunt corect     │  │
│    │declarate”.                    │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │(ii) Într-o misiune de         │  │
│    │asigurare limitată, concluzia  │  │
│    │trebuie să fie exprimată în    │  │
│    │formă negativă: spre exemplu:  │  │
│    │„Bazându-ne pe activitatea     │  │
│    │descrisă în acest raport, nu am│  │
│    │sesizat nimic care să ne facă  │  │
│    │să credem că controlul intern  │  │
│    │nu este eficace, sub toate     │  │
│    │aspectele semnificative,       │  │
│    │bazându-ne pe criteriile XYZ”  │  │
│    │sau                            │  │
│    │                               │  │
│    │„Bazându-ne pe activitatea     │  │
│    │noastră descrisă în acest      │  │
│    │raport, nu am sesizat nimic    │  │
│    │care să ne facă să credem că   │  │
│    │afirmaţiile părţii responsabile│  │
│    │conform cărora controlul intern│  │
│    │este eficace, sub toate        │  │
│    │aspectele semnificative, având │  │
│    │la bază criteriile XYZ nu sunt │  │
│    │corect declarate”.             │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │aspectele care l-au determinat │  │
│    │să emită o altă concluzie decât│  │
│5   │o concluzie fără rezerve,      │  │
│    │conform recomandărilor de pct. │  │
│    │51-53 din ISAE 3000, în funcţie│  │
│    │de natura misiunii? Aceste     │  │
│    │recomandări sunt următoarele:  │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Dacă există o limitare a ariei │  │
│    │de aplicabilitate a activităţii│  │
│    │practicianului, practicianul   │  │
│    │trebuie să exprime o concluzie │  │
│    │cu rezerve sau să declare      │  │
│    │imposibilitatea exprimării unei│  │
│    │opinii. Exemple:               │  │
│    │                               │  │
│a)  │- există anumite circumstanţe  │  │
│    │care îl împiedică pe practician│  │
│    │să obţină probele cerute pentru│  │
│    │a reduce riscul misiunii de    │  │
│    │asigurare la un nivel adecvat; │  │
│    │sau                            │  │
│    │- partea responsabilă sau      │  │
│    │partea contractantă impune o   │  │
│    │anumită restricţie;            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să exprime│  │
│    │o concluzie cu rezerve sau     │  │
│    │contrară în cazurile în care:  │  │
│    │                               │  │
│    │(i) Concluzia practicianului   │  │
│    │este formulată în termenii     │  │
│    │afirmaţiilor părţii            │  │
│    │responsabile şi afirmaţia nu   │  │
│b)  │este corect declarată sub toate│  │
│    │aspectele semnificative; sau   │  │
│    │(ii) Concluzia practicianului  │  │
│    │este formulată direct în       │  │
│    │termenii subiectului specific  │  │
│    │şi criteriilor şi informaţiile │  │
│    │referitoare la subiectul       │  │
│    │specific conţin denaturări     │  │
│    │semnificative.                 │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Când practicianul descoperă,   │  │
│    │după ce misiunea a fost        │  │
│    │acceptată, că nu sunt adecvate │  │
│    │criteriile sau subiectul       │  │
│    │specific pentru o misiune de   │  │
│    │asigurare, practicianul trebuie│  │
│    │să exprime:                    │  │
│    │                               │  │
│c)  │(i) O concluzie cu rezerve sau │  │
│    │o concluzie contrară atunci    │  │
│    │când alegerea unor criterii ori│  │
│    │a unui subiect specific        │  │
│    │inadecvate ar putea induce în  │  │
│    │eroare utilizatorii vizaţi; sau│  │
│    │(ii) O concluzie cu rezerve sau│  │
│    │declararea imposibilităţii     │  │
│    │exprimării unei concluzii, după│  │
│    │caz.                           │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să exprime│  │
│    │o concluzie cu rezerve atunci  │  │
│    │când efectul unui aspect nu    │  │
│    │este atât de semnificativ încât│  │
│    │să necesite o concluzie        │  │
│d)  │contrară sau declararea        │  │
│    │imposibilităţii de exprimare a │  │
│    │unei concluzii (exprimată de   │  │
│    │maniera: „cu excepţia...”      │  │
│    │efectelor aspectelor la care se│  │
│    │referă rezervele”).            │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │În acele cazuri în care        │  │
│    │concluzia fără rezerve a       │  │
│    │practicianului ar fi formulată │  │
│    │în termenii afirmaţiilor părţii│  │
│    │responsabile şi acea afirmaţie │  │
│    │a identificat şi descris în mod│  │
│    │adecvat că informaţiile        │  │
│    │referitoare la subiectul       │  │
│    │specific conţin denaturări     │  │
│    │semnificative, practicianul    │  │
│    │fie:                           │  │
│    │                               │  │
│e)  │- Exprimă o concluzie cu       │  │
│    │rezerve sau contrară formulată │  │
│    │direct în termenii subiectului │  │
│    │specific şi ai criteriilor;    │  │
│    │- Dacă se solicită în mod      │  │
│    │special prin termenii misiunii │  │
│    │să formuleze concluzia în      │  │
│    │termenii afirmaţiilor părţii   │  │
│    │responsabile, exprimă o        │  │
│    │concluzie fără rezerve, dar    │  │
│    │accentuează aspectul           │  │
│    │referindu-se în mod specific la│  │
│    │el în raportul de asigurare.   │  │
├────┼───────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul      │  │
│    │aspectele relevante, de interes│  │
│    │pentru guvemanţă, care au      │  │
│    │reieşit din misiunea de        │  │
│6   │asigurare şi pe care le        │  │
│    │consideră adecvat să le        │  │
│    │comunice celor însărcinaţi cu  │  │
│    │guvernanţa, în condiţiile pct. │  │
│    │54 din ISAE 3000?              │  │
├────┼───────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din    │
│    │verificarea documentelor de lucru │
│    │ale auditorului inspectat rezultă │
│    │unele aspecte pentru care există  │
│    │obiective stabilite, dar acestea  │
│    │nu au fost selectate în structura │
│    │obiectivelor aplicabile în        │
│    │perioada respectivă, ce constituie│
│    │Anexa 1 la Nota de inspecţie,     │
│    │echipa de inspecţie poate extinde │
│    │lista obiectivelor de revizuire,  │
│    │cu acordul şefului                │
│    │Departamentului, dar cu           │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie a│
│    │justificării aplicării acestor    │
│    │obiective suplimentare.           │
│    │                                  │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele │
│    │prevăzute în capitolele II, III,  │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul     │
│    │obiectivelor de revizuire a       │
│    │calităţii activităţii de audit    │
│    │financiar, altul decât cel        │
│    │statutar.                         │
└────┴──────────────────────────────────┘

        *2 ISA 700 şi ISRE 2400 oferă îndrumări pentru un tip adecvat de rezumat.

    ANEXA 11

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
             misiunilor de examinare a informaţiilor financiare prognozate
                                      (ISAE 3400)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │  │
│    │baza politicilor şi           │DA│
│Nr. │procedurilor referitoare la   │/ │
│crt.│aplicarea ISA 220, ISQC1, a   │NU│
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │Privind Misiunile de Asigurare│  │
│    │ISAE 3400, în contextul       │  │
│    │Cadrului General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │examinare a informaţiilor     │  │
│    │financiare prognozate, pe baza│  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│    │scrisorilor de misiune/       │  │
│I   │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAE │  │
│    │3400, CGIA sau cu alte        │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│1   │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate/proiectate, semnate│  │
│    │şi stampilate de conducerea   │  │
│    │societăţii?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │scrisoarea de misiune sau altă│  │
│2   │formă de acord scris          │  │
│    │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii)?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de audit      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii,          │  │
│    │respectiv:                    │  │
│    │                              │  │
│    │• Raportul asupra examinării  │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate, întocmit potrivit │  │
│    │cerinţelor ISAE 3400          │  │
│3   │“Examinarea informaţiilor     │  │
│    │financiare prognozate”        │  │
│    │(Secţiunea A14, adaptată);    │  │
│    │• Scrisoarea de comunicare a  │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşită din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa”?*3                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivul auditorului     │  │
│    │financiar într-o misiune de   │  │
│    │examinare a informaţiilor     │  │
│    │financiare?                   │  │
│    │                              │  │
│    │Conform prevederilor pct. 2   │  │
│    │din ISAE 3400, obiectivul     │  │
│    │auditorului financiar este de │  │
│    │a obţine probe suficiente şi  │  │
│    │adecvate care să demonteze    │  │
│    │dacă:                         │  │
│    │                              │  │
│1   │a) Ipotezele conducerii pentru│  │
│    │cea mai bună estimare pe care │  │
│    │se bazează informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate nu sunt │  │
│    │nerezonabile;                 │  │
│    │b) Informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate sunt corect        │  │
│    │întocmite pe baza ipotezelor; │  │
│    │c) Informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate şi ipotezele       │  │
│    │semnificative sunt corect     │  │
│    │prezentate;                   │  │
│    │d) Informaţiile financiare    │  │
│    │prognozate sunt întocmite pe o│  │
│    │bază consecventă cu situaţiile│  │
│    │financiare istorice, utilizând│  │
│    │principii contabile adecvate. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │referiri cu privire la natura │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate?                   │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 3 din ISAE 3400,│  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate pot fi:            │  │
│    │                              │  │
│    │a) Previziuni - informaţii    │  │
│    │financiare întocmite pe baza  │  │
│    │ipotezelor legate de          │  │
│    │evenimente viitoare, despre   │  │
│    │care conducerea se aşteaptă că│  │
│    │vor avea loc şi acţiunile pe  │  │
│    │care conducerea estimează că  │  │
│2   │le va întreprinde la data     │  │
│    │informaţiilor (ipoteze privind│  │
│    │cea mai bună estimare);       │  │
│    │b) Proiecţii - informaţii     │  │
│    │financiare prognozate         │  │
│    │întocmite de baza:            │  │
│    │(i) ipotezelor teoretice      │  │
│    │privind evenimente viitoare   │  │
│    │care nu se aşteaptă că vor    │  │
│    │avea loc şi măsurile luate de │  │
│    │conducere;                    │  │
│    │(ii) unei combinaţii între    │  │
│    │ipotezele privind cea mai bună│  │
│    │estimare şi ipoteze teoretice,│  │
│    │c) O combinaţie între         │  │
│    │previziuni si proiecţii       │  │
│    │(exemplu: un an de previziuni │  │
│    │plus 5 ani de proiecţii}      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii conform pct. 17 din  │  │
│    │Cadrului General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)?*4 Aceste │  │
│    │condiţii sunt:                │  │
│    │                              │  │
│    │a) Satisfacerea cerinţelor    │  │
│    │etice relevante (independenţa │  │
│    │şi competenţa profesională);  │  │
│    │b) Îndeplinirea de către      │  │
│    │misiune a caracteristicilor   │  │
│3   │obligatorii:                  │  │
│    │i. Subiectul specific este    │  │
│    │corespunzător;                │  │
│    │ii. Criteriile sunt adecvate  │  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │iii. Practicianul are acces la│  │
│    │suficiente probe adecvate pe  │  │
│    │care îşi bazează concluzia;   │  │
│    │iv. Concluzia are forma       │  │
│    │corespunzătoare;              │  │
│    │v. Practicianul este convins  │  │
│    │de caracterul raţional al     │  │
│    │obiectivului.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de misiune │  │
│    │cu privire la informaţiile    │  │
│    │financiare prognozate/        │  │
│    │proiectate/contractul de      │  │
│    │prestări servicii, referiri cu│  │
│    │privire la acceptabilitatea   │  │
│    │misiunii de examinare a       │  │
│    │informaţiilor financiare?     │  │
│    │Conform cerinţelor pct. 10 din│  │
│    │ISAE 3400 condiţiile de       │  │
│    │acceptare sunt:               │  │
│    │                              │  │
│    │a) Modul în care se           │  │
│    │intenţionează a se folosi     │  │
│    │informaţiile;                 │  │
│    │b) Dacă informaţiile vor avea │  │
│    │o distribuţie limitată sau    │  │
│    │general?                      │  │
│4   │c) Natura ipotezelor, dacă    │  │
│    │sunt ipoteze pentru cea mai   │  │
│    │bună estimare sau ipoteze     │  │
│    │teoretice;                    │  │
│    │d) Elemente care trebuie      │  │
│    │incluse în informaţiile       │  │
│    │respective,                   │  │
│    │e) Perioada acoperită de      │  │
│    │informaţiile respective.      │  │
│    │Auditorul nu trebuie să       │  │
│    │accepte sau trebuie să se     │  │
│    │retragă dintr-o misiune,      │  │
│    │atunci când ipotezele sunt în │  │
│    │mod clar nerealiste sau când  │  │
│    │auditorul consideră că        │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate nu sunt adecvate în│  │
│    │raport cu utilizarea vizată a │  │
│    │acestora.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul    │  │
│    │concluzionează că aceste      │  │
│    │ipoteze nu sunt realiste, sau │  │
│    │că cei însărcinaţi cu         │  │
│5   │guvernanţa nu şi-au asumat    │  │
│    │responsabilităţile prevăzute  │  │
│    │la pct. 10 din ISAE 3400, a   │  │
│    │procedat auditorul conform    │  │
│    │pct. 11 din ISAE 3400, în     │  │
│    │sensul reacceptării misiunii? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, referiri cu privire │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│    │conţinutul raportului         │  │
│6   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de examinare a informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate ce      │  │
│    │trebuie elaborat, conform ISAE│  │
│    │3400 şi ISA 210 “Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunii de │  │
│    │audit”?                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este definită în scrisoarea   │  │
│    │misiunii forma aşteptată a    │  │
│    │concluziei auditorului, în    │  │
│    │conformitate cu pct. 9 din    │  │
│    │ISAE 3400? S-a făcut diferenţa│  │
│    │dintre cele două tipuri de    │  │
│    │misiuni, respectiv:           │  │
│7   │                              │  │
│    │- de asigurare rezonabilă, ca │  │
│    │bază pentru exprimarea unei   │  │
│    │asigurări pozitive a unei     │  │
│    │concluzii;                    │  │
│    │- de asigurare limitată, ca   │  │
│    │bază pentru o formă negativă  │  │
│    │de exprimare a concluziei?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│8   │declaraţii scrise, conform    │  │
│    │pct. 25 din ISAE 3400, pct.   │  │
│    │A13 din ISA 210 “Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunilor  │  │
│    │de audit” şi ISA 580          │  │
│    │“Declaraţii scrise”?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│1   │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │pct. 17 din CGIA, ISA 200     │  │
│    │“Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent în    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat “Acordul de │  │
│    │planificare a auditului”,     │  │
│2   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │“Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de către   │  │
│    │auditor, revizuirea/          │  │
│    │actualizarea cunoaşterii      │  │
│    │generale a activităţii        │  │
│    │clientului, pentru a fi în    │  │
│3   │măsură să evalueze dacă au    │  │
│    │fost identificate toate       │  │
│    │ipotezele semnificative       │  │
│    │necesare pentm întocmirea     │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar modul în care a     │  │
│    │analizat procesul de întocmire│  │
│    │a informaţiilor financiare    │  │
│    │prognozate de către entitate, │  │
│    │având în vedere aspectele     │  │
│    │enunţate la pct. 13 din ISAE  │  │
│    │3400? Aceste aspecte se referă│  │
│    │la:                           │  │
│    │                              │  │
│    │a) controalele interne        │  │
│    │aplicate asupra sistemului    │  │
│    │folosit la întocmirea         │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate, precum şi         │  │
│    │competenţa şi experienţa      │  │
│4   │persoanelor care întocmesc    │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │b) natura documentaţiei       │  │
│    │întocmită de entitate, ce     │  │
│    │susţine ipotezele conducerii; │  │
│    │c) măsura în care sunt        │  │
│    │folosite tehnici statistice,  │  │
│    │matematice şi asistate de     │  │
│    │calculator;                   │  │
│    │d) metodele folosite la       │  │
│    │elaborarea şi aplicarea       │  │
│    │ipotezelor;                   │  │
│    │e) exactitatea informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate         │  │
│    │întocmite în perioadele       │  │
│    │anterioare şi motivele        │  │
│    │abaterilor semnificative.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │rezultatele analizei          │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│5   │istorice ale clientului,      │  │
│    │pentru evaluarea faptului dacă│  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate sunt consecvente cu│  │
│    │acestea?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │efectele asupra examinării    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate a aspectelor care  │  │
│6   │au generat exprimarea unei    │  │
│    │opinii modificate asupra      │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice aferente exerciţiului│  │
│    │anterior?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată “Agenda de │  │
│7   │lucru a întâlnirilor pentru   │  │
│    │planificare”?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │ACTIVITATEA DE EXAMINARE A    │  │
│B   │INFORMAŢIILOR FINANCIARE      │  │
│    │PROGNOZATE                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fundamentat auditorul       │  │
│    │financiar analiza aspectelor  │  │
│    │pe care trebuie să le         │  │
│    │evalueze, potrivit cerinţelor │  │
│1   │pct. 17 din ISAE 3400, pentru │  │
│    │stabilirea naturii, plasării  │  │
│    │în timp şi amplorii           │  │
│    │procedurilor de examinare a   │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognoze? Aceste aspecte sunt:│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │a) Probabilitatea existenţei  │  │
│    │unor denaturări semnificative;│  │
│    │b) Cunoştinţele obţinute în   │  │
│    │timpul misiunilor anterioare: │  │
│    │c) Competenţa conducerii în   │  │
│    │ceea ce priveşte întocmirea   │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate                    │  │
│    │d) Măsura în care informaţiile│  │
│    │financiare prognozate sunt    │  │
│    │afectate de raţionamentul     │  │
│    │conducerii;                   │  │
│    │e) Măsura în care datele care │  │
│    │stau la baza întocmirii       │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │prognozate sunt adecvate şi   │  │
│    │credibile.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │evaluarea sursei şi           │  │
│2   │credibilităţii probelor ce    │  │
│    │susţin ipotezele conducerii   │  │
│    │pentru cea mai bună estimare, │  │
│    │conform pct. 18 din ISAE 3400?│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A avut auditorul în vedere,   │  │
│    │atunci când sunt utilizate    │  │
│    │ipoteze teoretice, ca toate   │  │
│    │implicaţiile semnificative ale│  │
│    │acestor ipoteze să fi fost    │  │
│3   │luate în calcul? (Ex.: când   │  │
│    │vânzările prognozate sunt mai │  │
│    │mari decât capacitatea de     │  │
│    │producţie, informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate trebuie │  │
│    │să includă costurile unei     │  │
│    │investiţii)                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, evaluarea          │  │
│    │factorilor care influenţează  │  │
│    │perioada de timp acoperită de │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│4   │prognozate? Aceşti factori pot│  │
│    │fi:                           │  │
│    │                              │  │
│    │- ciclul de operare;          │  │
│    │- gradul de credibilitate al  │  │
│    │probelor;                     │  │
│    │- nevoile utilizatorilor;     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar, evaluarea modului  │  │
│    │de prezentare a informaţiilor │  │
│5   │financiare prognozate,        │  │
│    │potrivit cerinţelor specifice │  │
│    │ale pct. 26 din ISAE 3400?    │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste cerinţe se referă la:  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │(a) Prezentarea informaţiilor │  │
│    │financiare prognozate are     │  │
│    │caracter informativ şi nu     │  │
│    │induce în eroare;             │  │
│    │(b) Politicile contabile sunt │  │
│    │clar prezentate în notele la  │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │(c) Ipotezele sunt prezentate │  │
│    │în mod adecvat în notele la   │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │(d) Este prezentată data la   │  │
│    │care au fost întocmite        │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │(e) Când rezultatele          │  │
│    │prezentate în informaţiile    │  │
│    │financiare prognozate sunt    │  │
│    │exprimate sub forma unui      │  │
│    │interval, baza de stabilire a │  │
│    │punctelor în acel interval    │  │
│    │este indicată în mod clar;    │  │
│    │(f) Este prezentată orice     │  │
│    │schimbare în politica         │  │
│    │contabilă de la data celor mai│  │
│    │recente situaţii financiare   │  │
│    │istorice.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii tabelele principale  │  │
│    │şi foile de lucru pentru toate│  │
│    │secţiunile aplicabile,        │  │
│6   │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate şi s-a      │  │
│    │verificat conformitatea       │  │
│    │acestora cu informaţiile din  │  │
│    │situaţiile financiare         │  │
│    │auditate?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţă, obiectivul,        │  │
│7   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului).             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │conducerii, privind intenţia  │  │
│    │de utilizare a informaţiilor  │  │
│    │financiare prognozate,        │  │
│8   │exhaustivitatea ipotezelor    │  │
│    │semnificative ale conducerii  │  │
│    │şi pentru asumarea            │  │
│    │responsabilităţii acesteia    │  │
│    │privind informaţiile          │  │
│    │financiare prognozate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│    │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a exprimării opiniei de  │  │
│2   │audit, conform ISA 200        │  │
│    │„Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent şi    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport cu     │  │
│    │privire la informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate, care să│  │
│    │conţină elementele prevăzute  │  │
│    │la pct. 27 din ISAE 3400?     │  │
│    │Aceste elemente sunt:         │  │
│    │a) Titlul;                    │  │
│    │b) Destinatarul;              │  │
│    │c) Identificarea informaţiilor│  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │d) O referire la ISAE sau     │  │
│    │standardele sau practicile    │  │
│    │naţionale relevante aplicabile│  │
│    │examinării informaţiilor      │  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │e) O declaraţie a conducerii  │  │
│    │privind responsabilitatea     │  │
│    │acesteia în legătură cu       │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate, incluzând şi      │  │
│    │ipotezele pe care acestea se  │  │
│    │bazează;                      │  │
│    │f) După caz, o referire la    │  │
│    │scopul şi/sau la distribuirea │  │
│3   │limitată a informaţiilor      │  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │g) O declaraţie de asigurare  │  │
│    │negativă din care să rezulte  │  │
│    │dacă ipotezele asigură o bază │  │
│    │rezonabilă pentru informaţiile│  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │h) O opinie care să exprime   │  │
│    │dacă informaţiile financiare  │  │
│    │prognozate sunt întocmite     │  │
│    │corect pe baza ipotezelor şi  │  │
│    │sunt prezentate în            │  │
│    │conformitate cu cadrul        │  │
│    │relevant de raportare         │  │
│    │financiară;                   │  │
│    │i) Avertismente adecvate      │  │
│    │privind posibilitatea de      │  │
│    │îndeplinire a rezultatelor    │  │
│    │indicate de informaţiile      │  │
│    │financiare prognozate;        │  │
│    │j) Semnătura auditorului;     │  │
│    │k) Data raportului            │  │
│    │auditorului;                  │  │
│    │l) Adresa auditorului;        │  │
│    │m) Alte afirmaţii.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine raportul cu privire la│  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate, după caz,         │  │
│    │afirmaţii suplimentare        │  │
│    │specifice ( pct. 27 litera m  │  │
│    │din ISAE 3400), cum sunt:     │  │
│    │                              │  │
│    │(i) pe baza examinării        │  │
│    │probelor ce susţin ipotezele, │  │
│    │auditorul a luat cunoştinţă de│  │
│    │informaţii care îl fac să     │  │
│    │creadă că ipotezele nu oferă o│  │
│    │bază rezonabilă pentru        │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate;                   │  │
│    │(ii) informaţiile financiare  │  │
│    │prognozate sunt corect        │  │
│4   │întocmite pe baza ipotezelor  │  │
│    │şi sunt prezentate conform    │  │
│    │cadrului de raportare         │  │
│    │financiară relevant;          │  │
│    │(iii) este probabil ca        │  │
│    │rezultatele obţinute să fie   │  │
│    │diferite de informaţiile      │  │
│    │financiare prognozate, pentru │  │
│    │că evenimentele anticipate pot│  │
│    │să nu aibă loc conform        │  │
│    │aşteptărilor, iar abaterea    │  │
│    │poate fi semnificativă;       │  │
│    │(iv) în cazul unei proiecţii  │  │
│    │întocmite pe baza unor ipoteze│  │
│    │teoretice, informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate nu pot  │  │
│    │fi utilizate pentru alte      │  │
│    │scopuri decât cele descrise.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul    │  │
│    │concluzionează că este        │  │
│    │adecvată o opinie nemodificată│  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│5   │financiare prognozate, a ales │  │
│    │auditorul una din formele     │  │
│    │recomandate la pct. 28 (pentru│  │
│    │previziuni) şi 29 (pentru     │  │
│    │proiecţii) din ISAE 3400?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat auditorul conform  │  │
│    │prevederilor pct. 11 şi 32 din│  │
│    │ISAE 3400, neacceptând        │  │
│    │misiunea, în cazul în care o  │  │
│    │lege/regulament impune        │  │
│6   │exprimarea în alţi termeni a  │  │
│    │opiniei cu privire la         │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │prognozate, iar aplicarea de  │  │
│    │proceduri suplimentare nu     │  │
│    │determină atenuarea           │  │
│    │eventualelor neînţelegeri?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │conform secţiunii A 7, pentru │  │
│7   │discutarea problemelor        │  │
│    │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de raportare cu      │  │
│    │privire la informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A restricţionat auditorul     │  │
│    │folosirea raportului cu       │  │
│    │privire la informaţiile       │  │
│    │financiare prognozate, atunci │  │
│    │când informaţiile financiare  │  │
│8   │prognozate au fost întocmite  │  │
│    │utilizând un set de ipoteze   │  │
│    │care includ ipoteze teoretice │  │
│    │despre evenimente viitoare şi │  │
│    │măsuri ale conducerii care nu │  │
│    │trebuie neapărat să aibă loc? │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

        *3 CGIA pct. 2: ISA-urile conţin principii fundamentale şi proceduri consecvente cu CGIA
        *4 CGIA pct. 17: ISA pot include cerinţe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex. ISA 210 pct. 6)

    ANEXA 12

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                 misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul
                        unei organizaţii prestatoare de servicii
                                      (ISAE 3402)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │  │
│    │baza politicilor şi           │DA│
│Nr. │procedurilor referitoare la   │/ │
│crt.│aplicarea ISA 220, ISQC1, a   │NU│
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │Privind Misiunile de Asigurare│  │
│    │ISAE 3402 în contextul        │  │
│    │Cadrului General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │asigurare privind controalele │  │
│    │din cadrul unei organizaţii   │  │
│    │prestatoare de servicii, pe   │  │
│    │baza examinării conţinutului  │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAE │  │
│    │3402, CGIA sau cu alte        │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii:                     │  │
│    │                              │  │
│    │- descrierea sistemului       │  │
│1   │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii şi                   │  │
│    │- afirmaţiile privind         │  │
│    │conceperea adecvată a         │  │
│    │controalelor?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de lucru      │  │
│    │scrisoarea misiunii sau altă  │  │
│2   │formă de acord scris          │  │
│    │(Contractul de prestări       │  │
│    │servicii)?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul de lucru      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii entităţii după     │  │
│    │încheierea misiunii?          │  │
│    │Aceste rapoarte sunt:         │  │
│    │                              │  │
│    │• Raportul de asigurare al    │  │
│    │auditorului independent al    │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii cu privire la        │  │
│    │controale, întocmit potrivit  │  │
│    │cerinţelor ISAE 3402 “Rapoarte│  │
│    │de asigurare privind          │  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii”;                    │  │
│    │• Scrisoarea de comunicare a  │  │
│3   │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvemanţă,     │  │
│    │reieşită din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernarea”?*5                │  │
│    │• Scrisoarea de comunicare a  │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru entităţile     │  │
│    │utilizatoare, respectiv a     │  │
│    │neconformităţilor cu legile şi│  │
│    │reglementările, frauda sau    │  │
│    │erorile necorectate,          │  │
│    │atribuibile organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii(pct.  │  │
│    │56 din ISAE 3402)             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii precizări cu privire │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│    │asigurare convenită de părţi? │  │
│    │                              │  │
│1   │Potrivit ISAE 3402 pct. 2     │  │
│    │natura misiunii este una de   │  │
│    │asigurare rezonabilă, bazată  │  │
│    │pe afirmaţiile părţii         │  │
│    │responsabile, concluzia de    │  │
│    │asigurare fiind formulată în  │  │
│    │termenii subiectului specific │  │
│    │şi ai criteriilor.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt precizate în scrisoarea  │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │cerinţele ISAE 3402,          │  │
│2   │conformitatea cu              │  │
│    │reglementările profesionale   │  │
│    │care trebuie aplicate, în     │  │
│    │relaţie cu acesta?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conform pct. 5 şi 10 din ISAE │  │
│    │3402 aceste reglementări sunt:│  │
│    │                              │  │
│    │• ISAE 3000 "Misiunile de     │  │
│    │asigurare altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice;                     │  │
│    │• Cadrul General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele auditorului    │  │
│    │financiar? Potrivit pct. 8 din│  │
│    │ISAE 3402, aceste obiective   │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │                              │  │
│    │a) Obţinerea, pe baza         │  │
│    │criteriilor adecvate şi sub   │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │a asigurării rezonabile cu    │  │
│    │privire la măsura în care:    │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Descrierea sistemului său │  │
│    │efectuată de către organizaţia│  │
│    │prestatoare de servicii       │  │
│    │prezintă fidel sistemul, aşa  │  │
│    │cum este conceput şi          │  │
│    │implementat pe parcursul      │  │
│    │perioadei specificate (sau, în│  │
│    │cazul unui raport de tipul 1, │  │
│    │la data specificată);         │  │
│    │(ii) Controalele aferente     │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│3   │prezentate în descrierea      │  │
│    │sistemului sau efectuată de   │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │de servicii au fost adecvat   │  │
│    │concepute pe parcursul        │  │
│    │perioadei specificate (sau, în│  │
│    │cazul unui raport de tipul 1, │  │
│    │la data specificată);         │  │
│    │(iii) Controalele au          │  │
│    │funcţionat eficient pentru a  │  │
│    │oferi o asigurare rezonabilă  │  │
│    │că obiectivele de control     │  │
│    │prezentate în descrierea      │  │
│    │sistemului său efectuată de   │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │de servicii au fost atinse pe │  │
│    │parcursul perioadei           │  │
│    │specificate, atunci când acest│  │
│    │aspect este inclus în domeniul│  │
│    │de aplicare al misiunii.      │  │
│    │                              │  │
│    │(b) Raportarea cu privire la  │  │
│    │aspectele de la punctul (a) de│  │
│    │mai sus, conform constatărilor│  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit, în scrisoarea de│  │
│    │misiune/contractul de prestări│  │
│    │servicii, natura informaţiilor│  │
│4   │ce trebuie furnizate şi       │  │
│    │semnate de către conducerea   │  │
│    │clientului, în funcţie de     │  │
│    │natura misiunii de asigurare, │  │
│    │în circumstanţele date?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii conform pct. 17 din  │  │
│    │Cadrului General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)?*6 Aceste │  │
│    │condiţii sunt:                │  │
│    │                              │  │
│    │a) Satisfacerea cerinţelor    │  │
│    │etice relevante (independenţa │  │
│    │şi competenţa profesională);  │  │
│    │b) Îndeplinirea de către      │  │
│    │misiune a caracteristicilor   │  │
│5   │obligatorii:                  │  │
│    │i. Subiectul specific este    │  │
│    │corespunzătoi                 │  │
│    │ii. Criteriile sunt adecvate  │  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │iii. Practicianul are acces la│  │
│    │suficiente probe adecvate pe  │  │
│    │care îşi bazează concluzia;   │  │
│    │iv. Concluzia are forma       │  │
│    │corespunzătoare;              │  │
│    │v. Practicianul este convins  │  │
│    │de caracterul raţional al     │  │
│    │obiectivului.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, referiri cu privire │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│    │conţinutul raportului         │  │
│6   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de asigurare, ce trebuie      │  │
│    │elaborat (de tip 1 sau tip 2),│  │
│    │conform ISAE 3402 (pct. 9 "J” │  │
│    │şi „K” ) şi ISA 210           │  │
│    │„Convenirea asupra termenilor │  │
│    │misiunii de audit”?           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│7   │declaraţii scrise, conform    │  │
│    │pct. 38 din ISAE 3402, pct.   │  │
│    │A13 din ISA 210 “Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunilor  │  │
│    │de audit” şi ISA 580          │  │
│    │“Declaraţii scrise”?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│    │în scopul evaluării           │  │
│V   │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de       │  │
│    │Cameră.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar aspectele privind   │  │
│    │cerinţele legate de acceptarea│  │
│    │şi continuarea misiunii?      │  │
│    │Potrivit pct. 13 din ISAE     │  │
│    │3402, aceste cerinţe sunt:    │  │
│    │                              │  │
│    │• Auditorul organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii să    │  │
│    │aibă capacitatea şi competenţa│  │
│    │de a efectua misiunea         │  │
│    │(cunoaşterea sectorului de    │  │
│    │activitate, înţelegerea       │  │
│    │sistemelor IT, experienţă în  │  │
│    │evaluarea riscurilor,         │  │
│    │experienţă în conceperea şi   │  │
│    │derularea testelor            │  │
│1   │controalelor şi evaluarea     │  │
│    │rezultatelor);                │  │
│    │• Criteriile ce trebuie       │  │
│    │aplicate de către organizaţia │  │
│    │prestatoare de servicii pentru│  │
│    │întocmirea descrierii         │  │
│    │sistemului său să fie adecvate│  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │entităţile utilizatoare şi    │  │
│    │auditorii lor; şi             │  │
│    │• Domeniul de aplicare al     │  │
│    │misiunii şi descrierea        │  │
│    │sistemului său efectuată de   │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │de servicii să nu fie         │  │
│    │într-atât de limitate încât să│  │
│    │nu fie utile pentru entităţile│  │
│    │utilizatoare şi auditorii lor.│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul financiar,│  │
│    │înainte de acceptarea sau     │  │
│    │continuarea misiunii,         │  │
│    │confirmarea organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii prin  │  │
│    │care aceasta îşi recunoaşte şi│  │
│    │înţelege responsabilităţile   │  │
│    │prevăzute de pct. 13 alin. b) │  │
│    │din ISAE 3402? Aceste         │  │
│    │responsabilităţi se referă la:│  │
│    │                              │  │
│    │(i) întocmirea descrierii     │  │
│    │sistemului şi afirmaţiile     │  │
│    │conexe ale organizaţiei       │  │
│    │prestatoare de servicii;      │  │
│    │În cazul unui refuz, auditorul│  │
│    │se retrage din misiune ori    │  │
│    │invocă imposibilitatea        │  │
│    │exprimării unei opinii;       │  │
│    │(ii) existenţa unei baze      │  │
│2   │rezonabile pentru afirmaţiile │  │
│    │care însoţesc descrierea      │  │
│    │sistemului (o declaraţie a    │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii privind funcţionarea │  │
│    │eficientă a controalelor în   │  │
│    │perioada specificată)         │  │
│    │(iii) prezentarea criteriilor │  │
│    │utilizate pentru descrierea   │  │
│    │sistemului;                   │  │
│    │(iv) prezentarea obiectivelor │  │
│    │de control şi a legilor şi    │  │
│    │reglementărilor aplicabile;   │  │
│    │(v) identificarea riscurilor  │  │
│    │şi implementarea controalelor │  │
│    │care să ofere asigurarea      │  │
│    │rezonabilă că obiectivele     │  │
│    │misiunii vor fi atinse;       │  │
│    │(vi) oferirea accesului       │  │
│    │nelimitat la informaţii,      │  │
│    │persoane abilitate etc.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│    │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor etice relevante,   │  │
│    │prevăzute de Codului etic al  │  │
│3   │profesioniştilor contabili,   │  │
│    │conform pct. 11 din ISAE 3402,│  │
│    │pct. 17 din CGIA, ISA 200     │  │
│    │“Obiectivele generale ale     │  │
│    │auditorului independent în    │  │
│    │desfăşurarea unui audit în    │  │
│    │conformitate cu ISA”?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │misiunii de asigurare,        │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│    │semnificaţie, conform pct. 19 │  │
│    │din ISAE 3402 şi ISA 320      │  │
│    │“Pragul de semnificaţie în    │  │
│4   │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit”, în contextul:    │  │
│    │prezentării fidele a          │  │
│    │descrierii sistemului;        │  │
│    │gradului de adecvare a        │  │
│    │conceperii controalelor;      │  │
│    │eficienţei operaţionale a     │  │
│    │controalelor (în cazul        │  │
│    │raportului tip 2)?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat “Acordul de │  │
│    │planificare a auditului”,     │  │
│5   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │“Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de auditor│  │
│    │procedurile aplicate în       │  │
│    │vederea obţinerii/actualizării│  │
│    │înţelegerii sistemului        │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii, inclusiv a          │  │
│    │controalelor care sunt        │  │
│    │cuprinse în domeniul de       │  │
│    │aplicare al misiunii?         │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit cerinţelor pct. 20   │  │
│    │din ISAE 3402 şi ISA 315      │  │
│6   │“Înţelegerea entităţii şi a   │  │
│    │mediului său şi evaluarea     │  │
│    │riscurilor unei denaturări    │  │
│    │semnificative” aceste         │  │
│    │proceduri pot fi:             │  │
│    │                              │  │
│    │- Intervievarea persoanelor   │  │
│    │care pot deţine informaţii    │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │- Observarea operaţiunilor şi │  │
│    │inspectarea documentelor,     │  │
│    │rapoartelor, evidenţelor:     │  │
│    │- Reefectuarea procedurilor de│  │
│    │control.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială legate de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │“Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│7   │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare” şi ISA│  │
│    │315 "Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său”?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│8   │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│9   │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE   │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │evaluarea gradului de adecvare│  │
│    │a criteriilor utilizate de    │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii în întocmirea        │  │
│    │descrierii sistemului său,    │  │
│    │evaluarea măsurii în care     │  │
│    │controalele sunt adecvat      │  │
│    │concepute şi în evaluarea     │  │
│    │măsurii în care controalele   │  │
│    │funcţionează eficient (în     │  │
│    │cazul unui raport tip 2)?     │  │
│    │Potrivit cerinţelor pct. 19   │  │
│    │din ISAE 3402 aceste criterii │  │
│    │trebuie să cuprindă cel puţin.│  │
│    │(a) Măsura în care descrierea │  │
│    │prezintă modul în care a fost │  │
│    │conceput şi implementat       │  │
│    │sistemul organizaţiei         │  │
│    │prestatoare de servicii,      │  │
│    │inclusiv:                     │  │
│    │• Tipurile de servicii        │  │
│    │oferite;                      │  │
│    │• Procedurile prin care sunt  │  │
│    │furnizate serviciile/         │  │
│1   │înregistrate tranzacţiilor;   │  │
│    │• Înregistrările aferente şi  │  │
│    │informaţiile suport;          │  │
│    │• Modul în care sistemul      │  │
│    │organizaţiei tratează         │  │
│    │evenimentele şi condiţiile    │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │• Procesele utilizate pentru  │  │
│    │întocmirea rapoartelor pentru │  │
│    │utilizatori;                  │  │
│    │• Obiectivele de control      │  │
│    │specificate şi controalele    │  │
│    │concepute pentru atingerea    │  │
│    │lor;                          │  │
│    │• Controale complementare ale │  │
│    │entităţii utilizatoare;       │  │
│    │• Aspecte ale mediului de     │  │
│    │control, evaluării riscului,  │  │
│    │sistemului informaţional.     │  │
│    │b) Măsura în care descrierea  │  │
│    │include detalii ale           │  │
│    │modificărilor sistemului pe   │  │
│    │parcursul perioadei;          │  │
│    │c) Măsura în care descrierea  │  │
│    │omite informaţii relevante    │  │
│    │pentru domeniul de aplicare a │  │
│    │sistemului.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut auditorul financiar │  │
│    │probe privind descrierea      │  │
│    │sistemului efectuată de către │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii şi a documentat      │  │
│    │evaluarea aspectelor din      │  │
│    │descriere incluse în domeniul │  │
│    │de aplicare al misiunii, sunt │  │
│    │prezentate fidel?             │  │
│    │                              │  │
│    │Conform pct. 21 din ISAE 3402,│  │
│    │evaluarea descrierii trebuie  │  │
│    │să aibă în vedere:            │  │
│2   │                              │  │
│    │(a) obiectivele prezentate în │  │
│    │descrierea sistemului sunt    │  │
│    │rezonabile în circumstanţele  │  │
│    │date;                         │  │
│    │(b) controalele identificate  │  │
│    │în descriere au fost          │  │
│    │implementate;                 │  │
│    │(c) eventualele controale     │  │
│    │complementare ale             │  │
│    │utilizatorului sunt descrise  │  │
│    │adecvat;                      │  │
│    │(d) serviciile unei eventuale │  │
│    │organizaţie subcontractoare   │  │
│    │sunt descrise adecvat.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut şi documentat       │  │
│    │auditorul financiar probele   │  │
│    │privind conceperea            │  │
│    │controalelor, prin            │  │
│    │determinarea controalelor din │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii care sunt necesare   │  │
│    │pentru atingerea obiectivelor │  │
│    │de control prezentate în      │  │
│    │descrierea sistemului său     │  │
│    │efectuată de către organizaţia│  │
│    │prestatoare de servicii şi    │  │
│    │evaluarea faptului dacă       │  │
│3   │respectivele controale au fost│  │
│    │concepute în mod adecvat?     │  │
│    │Conform cerinţelor de la pct. │  │
│    │23 din ISAE 3402, această     │  │
│    │determinare trebuie să        │  │
│    │includă:                      │  │
│    │                              │  │
│    │- identificarea riscurilor    │  │
│    │care ameninţă atingerea       │  │
│    │obiectivelor de control;      │  │
│    │- evaluarea corelării         │  │
│    │controalelor identificate în  │  │
│    │descriere cu riscurile        │  │
│    │determinate.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │procedurile aplicate pentru   │  │
│    │testarea controalelor necesare│  │
│    │atingerii obiectivelor de     │  │
│    │control prezentate în         │  │
│    │descrierea sistemului, în     │  │
│    │cazul elaborării unui raport  │  │
│    │de tip 2, (ISAE 3402, la pct. │  │
│    │9 k), şi a evaluat eficienţa  │  │
│    │operaţională a acestora pe    │  │
│    │parcursul perioadei?          │  │
│    │Potrivit pct. 25 din ISAE     │  │
│4   │3402, aceste proceduri pot fi:│  │
│    │(a) aplicarea unor proceduri  │  │
│    │combinate cu interogarea, care│  │
│    │să vizeze: modul în care a    │  │
│    │fost aplicat controlul,       │  │
│    │consecvenţa acestuia, cine a  │  │
│    │aplicat controlul;            │  │
│    │(b) obţinerea de probe pentru │  │
│    │testarea eficienţei           │  │
│    │operaţionale a controalelor   │  │
│    │indirecte                     │  │
│    │(c) selectarea elementelor    │  │
│    │pentm testarea procedurii.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│    │utilizată şi dimensiunea      │  │
│5   │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare conform        │  │
│    │cerinţelor pct. 27 din ISAE   │  │
│    │3402?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul natura │  │
│    │şi cauzele deviaţiilor        │  │
│    │identificate?                 │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 28 din ISAE 3402│  │
│    │auditorul financiar trebuie să│  │
│    │investigheze dacă:            │  │
│    │                              │  │
│    │(a) Deviaţiile identificate se│  │
│    │înscriu în rata prognozată de │  │
│    │deviaţie şi sunt acceptabile  │  │
│    │prin urmare, testarea         │  │
│    │efectuată oferă o bază        │  │
│    │adecvată pentru a concluziona │  │
│    │că, pe parcursul perioadei    │  │
│    │specificate, controalele au   │  │
│6   │funcţionat eficient;          │  │
│    │(b) Testarea suplimentară a   │  │
│    │controlului sau a altor       │  │
│    │controale este necesară pentru│  │
│    │a ajunge la o concluzie cu    │  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │controalele aferente unui     │  │
│    │anumit obiectiv de control    │  │
│    │funcţionează eficient pe      │  │
│    │parcursul perioadei           │  │
│    │specificate; sau              │  │
│    │(c) Testarea efectuată oferă o│  │
│    │bază adecvată pentru a        │  │
│    │concluziona că, pe parcursul  │  │
│    │perioadei specificate,        │  │
│    │controalele nu au funcţionat  │  │
│    │eficient.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost asigurate probe de    │  │
│    │audit, în legătură cu natura  │  │
│    │responsabilităţilor funcţiei  │  │
│    │de audit intern şi a          │  │
│    │activităţilor desfăşurate,    │  │
│    │pentru a determina dacă este  │  │
│    │probabil ca această funcţie să│  │
│    │fie relevantă pentru misiune? │  │
│    │Potrivit pct. 35 din ISAE     │  │
│    │3402, auditorul organizaţiei  │  │
│    │prestatoare de servicii       │  │
│    │trebuie să evalueze dacă:     │  │
│    │                              │  │
│    │• auditorii interni deţin o   │  │
│7   │pregătire şi o capacitate     │  │
│    │tehnică adecvate;             │  │
│    │• activitatea a fost          │  │
│    │supervizată, revizuită,       │  │
│    │documentată;                  │  │
│    │• auditorii interni au obţinut│  │
│    │probe adecvate care au        │  │
│    │susţinut formularea de        │  │
│    │concluzii rezonabile;         │  │
│    │• concluziile corespund       │  │
│    │circumstanţelor şi rapoartele │  │
│    │întocmite sunt consecvente cu │  │
│    │rezultatele activităţii       │  │
│    │desfăşurate;                  │  │
│    │• aspectele neobişnuite sunt  │  │
│    │rezolvate corespunzător.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unui raport de tip 2,│  │
│    │a inclus auditorul în raportul│  │
│    │de asigurare descrierea       │  │
│8   │testelor controalelor         │  │
│    │efectuate de auditorul intern │  │
│    │al organizaţiei prestatoare şi│  │
│    │rezultatele acestora?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │conducerii în conformitate cu │  │
│    │ISA 580 “Declaraţii scrise”?  │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 38 din ISAE     │  │
│    │3402, declaraţia scrisă a     │  │
│    │conducerii trebuie să fie     │  │
│    │datată înainte de data        │  │
│    │raportului de asigurare şi să │  │
│    │conţină următoarele aspecte:  │  │
│    │                              │  │
│    │• Reconfirmarea afirmaţiei    │  │
│    │anexată descrierii sistemului;│  │
│    │• Confirmarea că aceasta i-a  │  │
│    │furnizat auditorului          │  │
│    │organizaţiei prestatoare toate│  │
│    │informaţiile relevante şi     │  │
│    │accesul convenit la acestea şi│  │
│    │• Confirmarea faptului că i-a │  │
│    │prezentat auditorului         │  │
│    │organizaţiei prestatoare      │  │
│    │oricare dintre următoarele    │  │
│    │aspecte, de care are          │  │
│    │cunoştinţă:                   │  │
│9   │(i) Neconformitatea cu legile │  │
│    │şi reglementările, frauda sau │  │
│    │deviaţiile necorectate        │  │
│    │atribuibile organizaţiei      │  │
│    │prestatoare, care pot afecta  │  │
│    │una sau mai multe entităţi    │  │
│    │utilizatoare;                 │  │
│    │(ii) Deficienţe de concepere a│  │
│    │controalelor;                 │  │
│    │(iii) Situaţiile în care      │  │
│    │controalele nu au fost        │  │
│    │aplicate conform descrierii;  │  │
│    │şi                            │  │
│    │(iv) Evenimentele ulterioare  │  │
│    │perioadei acoperite de        │  │
│    │descrierea sistemului său,    │  │
│    │efectuată de către organizaţia│  │
│    │prestatoare până la data      │  │
│    │raportului de asigurare al    │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare, care ar putea    │  │
│    │avea un efect semnificativ    │  │
│    │asupra raportului de asigurare│  │
│    │al auditorului organizaţiei   │  │
│    │prestatoare.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice aplicabile pentru   │  │
│    │obţinerea probelor de audit   │  │
│10  │prevăzute de ISA 500 “Probe de│  │
│    │audit” (inspecţia, observaţia,│  │
│    │investigarea şi confirmarea,  │  │
│    │calculul, procedurile         │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │aplicarea procedurilor        │  │
│    │specifice (intervievare)      │  │
│    │pentru identificarea şi       │  │
│    │verificarea evenimentelor     │  │
│    │ulterioare perioadei acoperite│  │
│    │de descrierea sistemului său  │  │
│11  │de către organizaţia          │  │
│    │prestatoare, până la data     │  │
│    │raportului de asigurare al    │  │
│    │auditorului organizaţiei, care│  │
│    │ar putea avea un efect        │  │
│    │semnificativ asupra raportului│  │
│    │său de asigurare, conform ISA │  │
│    │560 „Evenimente ulterioare”?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A discutat auditorul financiar│  │
│    │aspectele privind eventualele │  │
│12  │inconsecvenţe semnificative cu│  │
│    │descrierea sistemului, ori    │  │
│    │denaturările/omisiunile       │  │
│    │identificate?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul refuzului            │  │
│    │organizaţiei de a retrata     │  │
│    │informaţiile care conţin      │  │
│    │inconsecvente semnificative, a│  │
│    │acţionat auditorul potrivit   │  │
│    │cerinţelor pct. 42 (A45)?     │  │
│    │                              │  │
│    │Acţiunile ulterioare în cazul │  │
│    │refuzului de retratare a      │  │
│13  │informaţiilor eronate includ: │  │
│    │• adresarea unei solicitări   │  │
│    │scrise organizaţiei           │  │
│    │prestatoare de a-şi consulta  │  │
│    │juristul;                     │  │
│    │• descrierea inconsecvenţei în│  │
│    │raportul de asigurare;        │  │
│    │• amânarea raportului de      │  │
│    │asigurare până când aspectul  │  │
│    │este rezolvat;                │  │
│    │• retragerea din misiune.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│    │dosarul misiunii de asigurare │  │
│14  │privind controalele din cadrul│  │
│    │unei organizaţii prestatoare  │  │
│    │de servicii conform cerinţelor│  │
│    │ISA 230 şi pct. 45 din ISQCl? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există la dosarul misiunii    │  │
│    │tabelele principale şi foile  │  │
│    │de lucru pentru toate         │  │
│15  │secţiunile aplicabile,        │  │
│    │prevăzute în Ghidul pentru un │  │
│    │Audit de Calitate. în funcţie │  │
│    │de obiectivul misiunii de     │  │
│    │asigurare?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a respectat structura foilor│  │
│    │de lucru (denumire, client,   │  │
│    │perioada, data desfăşurării   │  │
│16  │activităţii, referinţa,       │  │
│    │obiectivul, activitatea       │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnături)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit o sinteză a      │  │
│    │deviaţiilor identificate şi   │  │
│2   │s-a verificat dacă acestea se │  │
│    │înscriu în rata prognozată de │  │
│    │deviaţie?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar verificarea         │  │
│    │evenimentelor ulterioare      │  │
│    │perioadei acoperite de        │  │
│    │descrierea sistemului sau de  │  │
│3   │către organizaţia prestatoare,│  │
│    │până la data raportului de    │  │
│    │asigurare al auditorului      │  │
│    │organizaţiei, care ar putea   │  │
│    │avea un efect semnificativ    │  │
│    │asupra raportului său de      │  │
│    │asigurare?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul,│  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│4   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de asigurare privind │  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │aspectelor survenite pe       │  │
│    │parcursul misiunii şi         │  │
│    │concluziile formulate cu      │  │
│    │privire la acestea, ce decurg │  │
│5   │din probele de audit obţinute,│  │
│    │ca bază a exprimării opiniei, │  │
│    │conform ISA 200 ‘'Obiectivele │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA”?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii de        │  │
│    │asigurare privind controalele │  │
│    │din cadrul unei organizaţii   │  │
│    │prestatoare de servicii,      │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de exemplele        │  │
│    │prezentate în ISAE 3402       │  │
│    │“Rapoarte de asigurare privind│  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii”? Potrivit cerinţelor│  │
│    │pct. 53 din ISAE 3402*7 aceste│  │
│    │elemente se referă la:        │  │
│    │                              │  │
│    │(a) Un titlu care precizează  │  │
│    │clar că raportul este un      │  │
│    │raport de asigurare al        │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii.      │  │
│    │(b) Un destinatar.            │  │
│    │(c) Precizarea următoarelor   │  │
│    │aspecte:                      │  │
│    │(i) Descrierea sistemului său │  │
│    │de către organizaţia          │  │
│    │prestatoare de servicii şi    │  │
│    │afirmaţiei organizaţiei       │  │
│    │prestatoare;                  │  │
│    │(ii) Eventualele părţi din    │  │
│    │descrierea sistemului care nu │  │
│    │sunt acoperite de opinia      │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare;                  │  │
│    │(iii) Declaraţia conform      │  │
│    │căreia auditorul organizaţiei │  │
│    │prestatoare nu u evaluat      │  │
│    │gradul de adecvare al         │  │
│    │conceperii sau eficienţei     │  │
│    │operaţionale a controalelor   │  │
│    │complementare ale entităţii   │  │
│    │utilizatoare, în cazul în care│  │
│    │descrierea se referă la nevoia│  │
│    │acestor controale;            │  │
│    │(iv) Natura activităţilor     │  │
│    │desfăşurate de o organizaţie  │  │
│    │subcontractoare, aşa cum sunt │  │
│    │prezentate în descrierea      │  │
│    │sistemului său de către       │  │
│    │organizaţia prestatoare şi    │  │
│    │metoda utilizată:             │  │
│    │- Dacă a fost utilizată metoda│  │
│    │deductivă: o declaraţie ca    │  │
│    │descrierea sistemului exclude │  │
│    │obiectivele controlului şi    │  │
│    │controalele aferente la       │  │
│    │organizaţii subcontractoare   │  │
│    │relevante şi că procedurile   │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare ru se extind      │  │
│    │asupra controalelor de la     │  │
│    │organizaţia subcontractoare.  │  │
│    │- Dacă a fost utilizată metoda│  │
│    │inductivă: o declaraţie că    │  │
│    │descrierea sistemului include │  │
│    │obiectivele controlului şi    │  │
│    │controalele aferente la       │  │
│    │organizaţia subcontractoare şi│  │
│    │că procedurile auditorului    │  │
│    │organizaţiei prestatoare se   │  │
│    │extind asupra controalelor de │  │
│    │la organizaţia                │  │
│    │subcontractoare.              │  │
│    │(d) Precizarea criteriilor şi │  │
│    │a părţii care detaliază       │  │
│    │obiectivele controlului.      │  │
│    │(c) O declaraţie conform      │  │
│    │căreia, în cazul unui raport  │  │
│    │de tip 2, descrierea testelor │  │
│    │controalelor este destinată   │  │
│    │doar entităţilor utilizatoare │  │
│    │de servicii şi auditorilor    │  │
│    │acestora, care înţeleg        │  │
│    │suficient pentru a o lua în   │  │
│    │considere, împreună cu alte   │  │
│    │informaţii, inclusiv          │  │
│    │informaţii despre controalele │  │
│    │aplicate de entitate          │  │
│    │utilizatoare înseşi, în       │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă a    │  │
│    │situaţiilor lor financiare.   │  │
│    │(f) O declaraţie conform      │  │
│    │căreia organizaţia prestatoare│  │
│    │de servicii este responsabilă │  │
│    │de:                           │  │
│    │(i) Întocmirea descrierii     │  │
│    │sistemului său şi a afirmaţiei│  │
│    │însoţitoare (caracterul       │  │
│    │complet, acurateţea şi metoda │  │
│    │de prezentare);               │  │
│    │(ii) Furnizarea serviciilor   │  │
│    │acoperite de descrierea       │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii, cu privire la       │  │
│    │sistemul său;                 │  │
│    │(iii) Afirmarea obiectivelor  │  │
│    │controlului (când nu sunt     │  │
│    │prevăzute printr-o lege sau   │  │
│    │reglementare, sau de o altă   │  │
│    │parte);                       │  │
│    │(iv) Conceperea şi            │  │
│    │implementarea controalelor în │  │
│    │vederea realizării            │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│    │stipulate în descrierea       │  │
│6   │sistemului său, de către      │  │
│    │organizaţia prestatoare de    │  │
│    │servicii.                     │  │
│    │(g) O declaraţie conform      │  │
│    │căreia responsabilitatea      │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare de servicii este  │  │
│    │de a exprima o opinie cu      │  │
│    │privire la: descrierea        │  │
│    │organizaţiei prestatoare;     │  │
│    │conceperea controalelor       │  │
│    │aferente obiectivelor         │  │
│    │controlului; eficienţa        │  │
│    │operaţională a acelor         │  │
│    │controale, pe baza            │  │
│    │procedurilor auditorului      │  │
│    │organizaţiei prestatoare, în  │  │
│    │cazul unui raport de tip 2.   │  │
│    │(h) 0 declaraţie conform      │  │
│    │căreia misiunea a fost        │  │
│    │desfăşurată în conformitate cu│  │
│    │ISAE 3402, care prevede ca    │  │
│    │auditorul organizaţiei        │  │
│    │prestatoare să se conformeze  │  │
│    │cerinţelor etice şi să        │  │
│    │planifice şi efectueze        │  │
│    │proceduri în vederea obţinerii│  │
│    │asigurării rezonabile cu      │  │
│    │privire la măsura în care, sub│  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │descrierea sistemului său de  │  │
│    │către organizaţia prestatoare │  │
│    │este prezentată fidel şi      │  │
│    │controalele sunt concepute    │  │
│    │adecvat şi, în cazul unui     │  │
│    │raport de tip 2, funcţionează │  │
│    │eficient.                     │  │
│    │(i) Un sumar al procedurilor  │  │
│    │auditorului organizaţiei      │  │
│    │prestatoare, în vederea       │  │
│    │obţinerii asigurării          │  │
│    │rezonabile, şi o declaraţie   │  │
│    │conform căreia auditorul      │  │
│    │organizaţiei crede că probele │  │
│    │obţinute sunt suficiente şi   │  │
│    │adecvate pentru a furniza o   │  │
│    │bază pentru opinia sa şi, în  │  │
│    │cazul unui raport de tip l, o │  │
│    │declaraţie conform căreia     │  │
│    │auditorul organizaţiei        │  │
│    │prestatoare nu a efectuat nici│  │
│    │o procedură cu privire la     │  │
│    │eficienţa operaţională a      │  │
│    │controalelor şi, prin urmare, │  │
│    │nu este exprimată nici o      │  │
│    │opinie cu privire la aceasta. │  │
│    │(j) O declaraţie cu privire la│  │
│    │limitările controalelor şi, în│  │
│    │cazul unui raport de tip 2, la│  │
│    │riscul proiectării în         │  │
│    │perioadele viitoare a oricărei│  │
│    │evaluări cu privire la        │  │
│    │eficienţa operaţională a      │  │
│    │controalelor.                 │  │
│    │(k) Opinia auditorului        │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii, exprimată într-o    │  │
│    │formă pozitivă, cu privire la │  │
│    │măsura în care, sub toate     │  │
│    │aspectele semnificative, pe   │  │
│    │baza criteriilor adecvate:    │  │
│    │(i) În cazul unui raport de   │  │
│    │tip 2:                        │  │
│    │a. Descrierea prezintă fidel  │  │
│    │sistemul organizaţiei         │  │
│    │prestatoare de servicii, care │  │
│    │a fost conceput şi implementat│  │
│    │pe parcursul perioadei        │  │
│    │specificate;                  │  │
│    │b. Controalele aferente       │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│    │stipulate în descrierea       │  │
│    │sistemului de către           │  │
│    │organizaţia prestatoare au    │  │
│    │fost concepte adecvat pe      │  │
│    │parcursul perioadei;          │  │
│    │c. Controalele testate, care  │  │
│    │au fost cele necesare în      │  │
│    │vederea furnizării asigurării │  │
│    │rezonabile că obiectivele     │  │
│    │controlului stipulate în      │  │
│    │descriere au fost realizate,  │  │
│    │au funcţionat eficient pe     │  │
│    │parcursul perioadei           │  │
│    │specificate.                  │  │
│    │(ii) În cazul unui raport de  │  │
│    │tip 1:                        │  │
│    │Descrierea prezintă fidel     │  │
│    │sistemul organizaţiei         │  │
│    │prestatoare care a fost       │  │
│    │conceput şi implementat la    │  │
│    │data specificată; şi          │  │
│    │Controalele aferente          │  │
│    │obiectivelor de control       │  │
│    │stipulate în descrierea       │  │
│    │sistemului său de către       │  │
│    │organizaţia prestatoare au    │  │
│    │fost concepute adecvat la data│  │
│    │specificată.                  │  │
│    │(l) Data raportului de        │  │
│    │asigurare al auditorului      │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii,                     │  │
│    │(m) Numele auditorului        │  │
│    │organizaţiei prestatoare de   │  │
│    │servicii şi locaţia din cadrul│  │
│    │jurisdicţiei în care acesta   │  │
│    │îşi practică activitatea.     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul unui raport de tip 2,│  │
│    │conţine raportul de asigurare │  │
│    │al auditorului organizaţiei   │  │
│    │prestatoare de servicii, o    │  │
│7   │secţiune separată după opinie,│  │
│    │sau o anexă, pentru a descrie │  │
│    │testele controalelor care au  │  │
│    │fost efectuate şi rezultatele │  │
│    │acestora, conform pct. 54 din │  │
│    │ISAE 3402?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

        *5 CGIA pct. 2: ISA-urile conţin principii fundamentale şi proceduri consecvente cu CGIA
        *6 CGIA pct. 17: ISA pot include cerinţe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6)
        *7 Faţă de un număr aşa mare de repere, atribuirea răspunsului DA sau NU trebuie dată în funcţie de un procent de peste, respectiv sub 50% din totalul cerinţelor procedurii

    ANEXA 13

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                misiunilor de asigurare privind declaraţiile referitoare
                           la emisia gazelor cu efect de seră
                                      (ISAE 3410)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │  │
│    │baza politicilor şi           │DA│
│Nr. │procedurilor referitoare la   │/ │
│crt.│aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a │NU│
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │pentru servicii conexe (ISAE  │  │
│    │3410), în contextul Cadrului  │  │
│    │General Internaţional de      │  │
│    │Asigurare (CGIA)              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │asigurare privind declaraţiile│  │
│    │referitoare la emisia gazelor │  │
│    │cu efect de seră, pe baza     │  │
│    │examinării conţinutului       │  │
│I   │scrisorilor de misiune/       │  │
│    │contractelor de prestări de   │  │
│    │servicii, precum şi a         │  │
│    │concordanţei acestora cu ISAE │  │
│    │3410 sau cu alte standarde    │  │
│    │relevante, precum şi cu       │  │
│    │normele şi reglementările     │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor asupra cărora   │  │
│    │s-a convenit efectuarea       │  │
│    │acestui angajament, respectiv │  │
│1   │existenţa declaraţiei         │  │
│    │entităţii referitoare la      │  │
│    │gazele cu efect de seră       │  │
│    │privită fie individual, fie ca│  │
│    │parte integrantă a altor      │  │
│    │informaţii supuse asigurării? │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii      │  │
│    │rapoartele prezentate         │  │
│    │conducerii după încheierea    │  │
│    │misiunii?                     │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste rapoarte sunt:         │  │
│    │                              │  │
│    │■ Scrisoarea de acceptare a   │  │
│    │misiunii/Contractul de        │  │
│    │prestări servicii, care       │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi      │  │
│    │facilitează evitarea          │  │
│    │neînţelegerii în legătură cu  │  │
│    │unele aspecte specifice       │  │
│    │(obiectivele şi domeniul de   │  │
│2   │aplicare a misiunii, amploarea│  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │auditorului, forma rapoartelor│  │
│    │emise);                       │  │
│    │■ Raportul de asigurare (fie  │  │
│    │rezonabilă, fie limitată)     │  │
│    │prezentat conducerii          │  │
│    │entităţii, întocmit conform   │  │
│    │pct. 76 (A134) din ISAE 3410; │  │
│    │■ Scrisoarea de comunicare a  │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşite din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvernanţa”.*8                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│1   │asigurare convenită de părţi? │  │
│    │Potrivit ISAE 3410 pct. 5, şi │  │
│    │CGIA pct. 10. natura misiunii │  │
│    │este una de asigurare         │  │
│    │rezonabilă (R) sau limitată   │  │
│    │(L), pe bază de afirmaţii.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea de         │  │
│    │angajamentAv.ntractul de      │  │
│    │prestări servicii referiri cu │  │
│    │privire la procedurile care se│  │
│    │vor derula în funcţie de      │  │
│    │asigurarea oferită, respectiv │  │
│    │rezonabilă sau limitată?      │  │
│2   │                              │  │
│    │Potrivit pct. 7 din ISAE 3410,│  │
│    │procedurile de asigurare pot  │  │
│    │include: inspecţia,           │  │
│    │observarea, confirmarea,      │  │
│    │recalcularea, repetarea,      │  │
│    │procedurile analitice şi      │  │
│    │interogarea.                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt precizate în scrisoarea  │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │cerinţele ISAE 3410,          │  │
│    │conformitatea cu              │  │
│    │reglementările profesionale   │  │
│    │care trebuie aplicate, în     │  │
│    │relaţie cu acesta?            │  │
│    │                              │  │
│3   │Conform pct. 9-11 din ISAE    │  │
│    │3410 aceste reglementări sunt:│  │
│    │                              │  │
│    │■ ISAE 3000 „Misiunile de     │  │
│    │asigurare altele decât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice”;                    │  │
│    │■ Cadrul General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA).          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii informaţii           │  │
│    │referitoare la principalele   │  │
│    │clauze prevăzute de pct. 10   │  │
│    │din ISAE 3000 şi pct. 18 din  │  │
│    │ISAE 3410?                    │  │
│    │                              │  │
│    │Termenii conveniţi ai         │  │
│    │misiunii, aşa cum prevede ISAE│  │
│    │3000, sunt:                   │  │
│    │                              │  │
│    │■ Obiectivul şi domeniul de   │  │
│    │aplicare al misiunii;         │  │
│    │■ Responsabilităţile          │  │
│    │practicianului;               │  │
│4   │■ Responsabilităţile entităţii│  │
│    │/părţii contractante pentru   │  │
│    │întocmirea informaţiilor      │  │
│    │financiare/nefinanciare care  │  │
│    │constituie subiectul specific;│  │
│    │■ Identificarea criteriilor   │  │
│    │aplicabile pentru întocmirea  │  │
│    │declaraţiei referitoare la    │  │
│    │gazele cu efect de sera;      │  │
│    │■ Forma prognozată şi         │  │
│    │conţinutul oricăror rapoarte  │  │
│    │sau a altor comunicări cu     │  │
│    │privire la rezultatele        │  │
│    │■ misiunii de asigurare;      │  │
│    │■ O atestare a faptului că    │  │
│    │entitatea este de acord să    │  │
│    │furnizeze declaraţii scrise la│  │
│    │încheierea misiunii.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele practicianului?│  │
│    │Potrivit pct. 13 din ISAE     │  │
│    │3410, aceste obiective sunt:  │  │
│    │                              │  │
│    │a) Obţinerea, pe baza         │  │
│    │criteriilor adecvate şi, sub  │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │a unei asigurări rezonabile   │  │
│    │sau limitate, că declaraţia   │  │
│    │referitoare la GES nu conţine │  │
│    │denaturări semnificative,     │  │
│    │cauzate fie de fraudă, fie de │  │
│    │eroare, permiţându-i          │  │
│    │practicianului să formuleze   │  │
│    │acel nivel de asigurare;      │  │
│    │(b) Raportarea, conform       │  │
│    │constatărilor sale, cu privire│  │
│    │la măsura în care:            │  │
│5   │(i) în cazul unei misiuni de  │  │
│    │asigurare rezonabilă,         │  │
│    │declaraţia referitoare la GES │  │
│    │este întocmită, sub toate     │  │
│    │aspectele semnificative,      │  │
│    │conform criteriilor           │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │(ii) în cazul unei misiuni de │  │
│    │asigurare limitată, orice     │  │
│    │aspect de care a luat         │  │
│    │cunoştinţă practicianul şi    │  │
│    │care îl face să creadă, pe    │  │
│    │baza procedurilor efectuate şi│  │
│    │a probelor obişnuite, că      │  │
│    │declaraţia referitoare la GES │  │
│    │nu este întocmită, sub toate  │  │
│    │aspectele semnificative,      │  │
│    │cnnform criteriilor           │  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │(c) Efectuarea de comunicări  │  │
│    │în conformitate cu            │  │
│    │identificările sale.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Înainte de acceptarea         │  │
│    │misiunii, s-a asigurat        │  │
│    │partenerul misiunii că va     │  │
│    │dispune de suficiente         │  │
│6   │aptitudini, cunoştinţe şi     │  │
│    │suficientă experienţă şi      │  │
│    │competenţă în cuantificarea şi│  │
│    │raportarea emisiilor, pentru  │  │
│    │a-şi asuma responsabilitatea  │  │
│    │concluziei asigurării?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii, conform pct. 17 din │  │
│    │ISAE 3410 şi pct. 6 din ISA   │  │
│    │210 „Convenirea termenilor    │  │
│    │misiunii de audit”?*9         │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste condiţii preliminare se│  │
│    │referă la:                    │  │
│    │                              │  │
│    │(a) Partenerul de misiune     │  │
│    │trebuie să determine că atât  │  │
│    │declaraţia referitoare la GES,│  │
│    │cât şi misiunea, abordează un │  │
│    │domeniu de aplicare suficient,│  │
│    │pentru a le fi utile          │  │
│    │utilizatorilor vizaţi, luând  │  │
│    │în considerare:               │  │
│    │(i) când declaraţia           │  │
│    │referitoare la GES urmează să │  │
│    │excludă emisiile semnificative│  │
│    │care au fost cuantificate     │  │
│    │prompt:                       │  │
│    │(ii) când declaraţia          │  │
│    │referitoare la GES urmează să │  │
│    │excludă asigurarea aferentă   │  │
│7   │emisiilor semnificative       │  │
│    │raportate de entitate;        │  │
│    │(iii) când declaraţia         │  │
│    │referitoare la GES urmează să │  │
│    │includă o asigurare aferentă  │  │
│    │reducerilor emisiilor;        │  │
│    │(b) În evaluarea caracterului │  │
│    │adecvat al criteriilor        │  │
│    │aplicabile, practicianul      │  │
│    │trebuie să determine dacă în  │  │
│    │criterii sunt incluse conform │  │
│    │pct. 19 din ISAE 3000, cel    │  │
│    │puţin:                        │  │
│    │(i) metoda de determinare a   │  │
│    │limitei organizaţionale;      │  │
│    │(ii) gazele cu efect de seră  │  │
│    │care vor fi contabilizate;    │  │
│    │(iii) metodele de cuantificare│  │
│    │aplicabile;                   │  │
│    │(iv) prezentările adecvate, pe│  │
│    │înţelesul utilizatorilor.     │  │
│    │(c) Practicianul trebuie să   │  │
│    │obţină acordul entităţii      │  │
│    │pentru asumarea               │  │
│    │responsabilităţii pentru:     │  │
│    │(i) elaborarea, implementarea │  │
│    │şi menţinerea controlului     │  │
│    │intern;                       │  │
│    │(ii) întocmirea declaraţiei   │  │
│    │GES;                          │  │
│    │(iii) descrierea în declaraţia│  │
│    │GES a criteriilor aplicabile  │  │
│    │utilizate.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │practician aspectele legate de│  │
│1   │independenţă, conform         │  │
│    │prevederilor ISAE 3000 şi a   │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│    │profesioniştilor contabili?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │aspectele relevante pentru    │  │
│    │planificarea misiunii?        │  │
│    │Potrivit pct. 12 din ISAE 3000│  │
│    │şi pct. 19 (A38- A41) din ISAE│  │
│    │3410, aceste aspecte sunt:    │  │
│    │                              │  │
│    │(a) identificarea             │  │
│    │caracteristicilor misiunii    │  │
│    │care definesc domeniul de     │  │
│    │aplicare al acesteia;         │  │
│    │(b) stabilirea obiectivelor de│  │
│    │raportare a misiunii;         │  │
│    │(c) luarea în considerare a   │  │
│    │factorilor importanţi pentru  │  │
│2   │direcţionarea eforturilor     │  │
│    │echipei misiunii;             │  │
│    │(d) luarea în considerare a   │  │
│    │rezultatelor acceptării       │  │
│    │misiunii, procedurilor de     │  │
│    │continuare a misiunii;        │  │
│    │(e) stabilirea naturii,       │  │
│    │plasării în timp şi amplorii  │  │
│    │resurselor de orice natură    │  │
│    │(inclusiv alţi auditori şi    │  │
│    │experţi) necesare desfăşurării│  │
│    │şi finalizării misiunii?      │  │
│    │(f) determinarea impactului   │  │
│    │funcţiei de audit intern al   │  │
│    │clientului asupra desfăşurării│  │
│    │misiunii.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată, în scopul │  │
│    │planificării şi efectuării    │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │calcularea pragului de        │  │
│    │semnificaţie al declaraţiei   │  │
│    │referitoare la GES, conform   │  │
│    │pct. 20 (A44-A51) din ISAE    │  │
│3   │3410 şi ISA 320 “Pragul de    │  │
│    │semnificaţie în planificarea  │  │
│    │şi desfăşurarea unui audit”,  │  │
│    │în contextul evaluării        │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă şi de           │  │
│    │determinare a naturii,        │  │
│    │perioadei şi amplorii         │  │
│    │procedurilor suplimentare?    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat “Acordul de │  │
│    │planificare a auditului”,     │  │
│4   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │“Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │practician aspectele relevante│  │
│    │în vederea înţelegerii        │  │
│    │entităţii şi mediului său?    │  │
│    │Potrivit cerinţelor pct. 23   │  │
│    │din ISaS 3410 practicianul    │  │
│    │trebuie să înţeleagă          │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │(a) Sectoarele de activitate  │  │
│    │şi de reglementare relevante  │  │
│    │şi alţi factori externi,      │  │
│    │inclusiv criteriile           │  │
│    │aplicabile:                   │  │
│    │(b) Natura entităţii,         │  │
│    │inclusiv:                     │  │
│    │(i) Natura operaţiunilor      │  │
│    │referitoare la GES;           │  │
│    │(ii) Modificările faţă de     │  │
│    │perioada anterioară           │  │
│    │(achiziţii, vânzări ale       │  │
│    │surselor de emisii,           │  │
│    │externalizări ale funcţiilor  │  │
│5   │care generează emisii;        │  │
│    │(iii) Frecvenţa şi natura     │  │
│    │întreruperilor operaţiunilor. │  │
│    │(c) Selectarea şi aplicarea de│  │
│    │către entitate a metodelor de │  │
│    │cuantificare şi raportare a   │  │
│    │politicilor;                  │  │
│    │(d) Cerinţele criteriilor     │  │
│    │aplicabile relevante pentru   │  │
│    │estimări, inclusiv            │  │
│    │prezentările de informaţii    │  │
│    │aferente;                     │  │
│    │(e) Obiectivul şi strategia   │  │
│    │entităţii privind schimbările │  │
│    │climatice;                    │  │
│    │(f) Supravegherea şi          │  │
│    │responsabilitatea pentru      │  │
│    │informaţiile referitoare la   │  │
│    │emisii, în cadrul entităţii;  │  │
│    │(g) Activităţile funcţiei de  │  │
│    │audit intern şi principalele  │  │
│    │constatări referitoare la     │  │
│    │emisii.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de        │  │
│    │practician procedurile pentru │  │
│    │înţelegerea, identificarea şi │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă?     │  │
│    │Potrivit pct. 24 din ISAE 3410│  │
│    │şi ISA 315 “Înţelegerea       │  │
│    │entităţii şi a mediului său şi│  │
│    │evaluarea riscurilor unei     │  │
│    │denaturări semnificative”     │  │
│6   │aceste proceduri pot fi:      │  │
│    │                              │  │
│    │(a) intervievarea persoanelor │  │
│    │din cadrul entităţii care     │  │
│    │deţin informaţii utile pentru │  │
│    │identificarea şi evaluarea    │  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă cauzate de      │  │
│    │fraudă şi eroare;             │  │
│    │(b) proceduri analitice;      │  │
│    │(c) observarea operaţiunilor  │  │
│    │şi inspectarea documentelor.  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de         │  │
│    │practician înţelegerea        │  │
│7   │controlului intern al         │  │
│    │entităţii conform cerinţelor  │  │
│    │ISAE 3410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost luate în considerare  │  │
│    │de auditorul financiar cauzele│  │
│    │riscurilor de denaturare      │  │
│    │semnificativă? Conform pct. 34│  │
│    │din ISAE 3410 aceste cauze pot│  │
│    │fi:                           │  │
│    │(a) probabilitatea unei       │  │
│    │denaturări intenţionate în    │  │
│    │declaraţia referitoare la GES:│  │
│    │(b) probabilitatea            │  │
│    │neconformităţii cu prevederile│  │
│    │legale recunoscute;           │  │
│    │(c) probabilitatea omiterii   │  │
│    │unei emisii semnificative;    │  │
│8   │(d) modificări economice sau  │  │
│    │de reglementare semnificative;│  │
│    │(e) natura operaţiunilor;     │  │
│    │(f) natura metodelor de       │  │
│    │cuantificare;                 │  │
│    │(g) gradul de complexitate şi │  │
│    │măsura în care sunt implicate │  │
│    │părţi afiliate;               │  │
│    │(h) existenţa unor emisii     │  │
│    │semnificative în afara        │  │
│    │cursului normal de activitate │  │
│    │al entităţii;                 │  │
│    │(i) modul în care entitatea   │  │
│    │efectuează estimări           │  │
│    │semnificative etc.            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │procedurile suplimentare      │  │
│    │aplicate, în vederea          │  │
│9   │elaborării răspunsurilor      │  │
│    │generale la riscurile de      │  │
│    │denaturare semnificativă,     │  │
│    │evaluate conform pct. 36 din  │  │
│    │ISAE 3410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│10  │A fost documentată evaluarea  │  │
│    │riscului inerent?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată evaluarea  │  │
│11  │riscului specific de          │  │
│    │denaturare semnificativă?     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A luat în considerare         │  │
│    │auditorul financiar frauda şi │  │
│12  │conformitatea cu legile şi    │  │
│    │reglementările specifice      │  │
│    │conform ISAE 3410?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│    │discuţia iniţială cu clientul │  │
│    │asupra aspectelor cerute de   │  │
│    │aplicarea ISA 240             │  │
│    │“Responsabilităţile           │  │
│    │auditorului privind frauda în │  │
│13  │cadrul unui audit al          │  │
│    │situaţiilor financiare” şi ISA│  │
│    │315 “Identificarea şi         │  │
│    │evaluarea riscurilor de       │  │
│    │denaturare semnificativă prin │  │
│    │înţelegerea entităţii şi a    │  │
│    │mediului său”?                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost stabilită metoda de    │  │
│    │eşantionare care urmează a fi │  │
│    │utilizată şi dimensiunea      │  │
│14  │eşantionului şi a intervalului│  │
│    │de eşantionare conform        │  │
│    │cerinţelor pct. 46 din ISAE   │  │
│    │3410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA MISIUNII DE      │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit dosar de      │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│1   │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│    │asigurare conform termenilor  │  │
│    │misiunii de asigurare?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice aplicabile pentru   │  │
│    │obţinerea probelor de audit   │  │
│2   │prevăzute de ISA 500 “Probe de│  │
│    │audit” (inspecţia, observaţia,│  │
│    │investigarea şi confirmarea,  │  │
│    │calculul, procedurile         │  │
│    │analitice)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care auditorul a  │  │
│    │sesizat că informaţiile       │  │
│    │furnizate de conducere sunt   │  │
│    │incorecte, incomplete sau     │  │
│    │nesatisfăcătoare din alte     │  │
│3   │puncte de vedere, a luat      │  │
│    │acesta în considerarea        │  │
│    │solicitarea unor informaţii   │  │
│    │suplimentare conducerii, ori a│  │
│    │măsurii de corectare a        │  │
│    │acestora?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul, în │  │
│    │cazul utilizării serviciilor  │  │
│    │unui expert, activităţile     │  │
│    │încredinţate acestuia,        │  │
│    │definite la pct. 31 din ISAE  │  │
│    │3000 şi pct. 57 din ISAE 3410?│  │
│    │Aceste activităţi sunt:       │  │
│    │                              │  │
│    │- (a) definirea obiectivelor  │  │
│    │activităţii desemnate şi modul│  │
│4   │în care această activitate se │  │
│    │corelează cu obiectivul       │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │- (b) analiza caracterului    │  │
│    │rezonabil al ipotezelor,      │  │
│    │metodelor şi surselor de date │  │
│    │utilizate de expert;          │  │
│    │- (c) analiza caracterului    │  │
│    │rezonabil al constatărilor    │  │
│    │expertului, în raport cu      │  │
│    │circumstanţele misiunii şi    │  │
│    │concluziile practicianului.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │rezultatele examinării        │  │
│    │denaturărilor identificate pe │  │
│    │măsura avansării misiunii?    │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 51-56 din ISAE  │  │
│    │3410, practicianul trebuie să │  │
│    │acţioneze pentru:             │  │
│    │                              │  │
│    │- Revizuirea strategiei       │  │
│5   │generale şi a planului        │  │
│    │misiunii dacă natura          │  │
│    │denaturărilor identificate    │  │
│    │indică existenţa altor        │  │
│    │denaturări care, însumate,    │  │
│    │devin semnificative;          │  │
│    │- Revizuirea pragului de      │  │
│    │semnificaţie;                 │  │
│    │- Comunicarea şi corectarea   │  │
│    │denaturărilor,                │  │
│    │- Aprecierea efectului        │  │
│    │denaturărilor necorectate.    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar aplicarea           │  │
│    │procedurilor specifice pentru │  │
│    │identificarea şi verificarea  │  │
│    │evenimentelor ulterioare      │  │
│    │perioadei acoperite de        │  │
│6   │declaraţia referitoare la GES,│  │
│    │până la data raportului de    │  │
│    │asigurare al auditorului      │  │
│    │organizaţiei, care ar putea   │  │
│    │avea un efect semnificativ    │  │
│    │asupra raportului său de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 560    │  │
│    │„Evenimente ulterioare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │procedurile aplicate pe       │  │
│    │marginea informaţiilor        │  │
│    │comparative? Conform          │  │
│    │paragrafului 62-63 din ISAE   │  │
│    │3410, aceste proceduri includ │  │
│    │aprecierea măsurii în care:   │  │
│    │                              │  │
│    │- informaţiile comparative    │  │
│    │sunt corelate cu valorile si  │  │
│7   │prezentările din perioada     │  │
│    │anterioară;                   │  │
│    │- politicile de cuantificare  │  │
│    │sunt consecvente cu cele      │  │
│    │aplicate în perioada curentă; │  │
│    │- în cazul identificării unei │  │
│    │denaturări semnificative, să  │  │
│    │discute aspectul cu persoanele│  │
│    │responsabile şi să ia în      │  │
│    │considerare efectul asupra    │  │
│    │raportului de asigurare;      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost obţinute declaraţiile │  │
│    │scrise ale conducerii, semnate│  │
│    │şi ştampilate, prin care să   │  │
│    │confirme asumarea             │  │
│    │responsabilităţii conducerii  │  │
│8   │cu privire la prezentarea     │  │
│    │adecvată a declaraţiei        │  │
│    │referitoare la GES dar şi a   │  │
│    │celorlalte aspecte prevăzute  │  │
│    │la paragraful din ISAE 3410 şi│  │
│    │ISA 580 „Declaraţii scrise”?  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul financiar│  │
│9   │dosarul misiunii conform      │  │
│    │cerinţelor ISA 230 şi pct. 45 │  │
│    │din ISQC1?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A utilizat practicianul un    │  │
│10  │sistem de referenţiere adecvat│  │
│    │care permite evidenţa probelor│  │
│    │de audit?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│11  │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│12  │procedurile noi aplicate, în  │  │
│    │mod excepţional, după data    │  │
│    │raportului de asigurare?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │ASIGURARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat practicianul     │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmită documentaţia │  │
│    │de audit astfel încât să      │  │
│    │demonstreze:                  │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Natura, momentul şi       │  │
│    │amploarea procedurilor        │  │
│    │desfăşurate în vederea        │  │
│    │conformităţii cu ISAE 3000 şi │  │
│2   │cu cerinţele legale şi de     │  │
│    │reglementare aplicabile;      │  │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor │  │
│    │aplicate şi ale probelor      │  │
│    │obţinute; şi                  │  │
│    │(iii) Aspectele semnificative │  │
│    │care au reieşit pe parcursul  │  │
│    │misiunii de asigurare şi      │  │
│    │concluziile formulate pe      │  │
│    │marginea acestora?            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Include documentaţia misiunii │  │
│    │de asigurare aspectele        │  │
│    │importante pentru furnizarea  │  │
│    │probelor în vederea susţinerii│  │
│    │concluziei exprimate în       │  │
│3   │raportul practicianului şi    │  │
│    │pentru furnizarea probelor    │  │
│    │privind executarea misiunii de│  │
│    │asigurare în conformitate cu  │  │
│    │pct. 42 din ISAE 3000 şi pct. │  │
│    │65 din ISAE 3410?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │controlului calităţii misiunii│  │
│    │potrivit pct. 71 din ISAE     │  │
│    │3410?                         │  │
│    │                              │  │
│    │Inspectorul controlului       │  │
│    │calităţii/sau partenerul      │  │
│    │misiunii trebuie să aprecieze │  │
│    │aspecte cum sunt:             │  │
│    │                              │  │
│4   │- discutarea aspectelor       │  │
│    │semnificative;                │  │
│    │- revizuirea declaraţiei      │  │
│    │referitoare la GES şi         │  │
│    │proiectul de raport;          │  │
│    │- revizuirea documentaţiei    │  │
│    │selectate referitoare la      │  │
│    │raţionamentele semnificative; │  │
│    │- aprecierea concluziilor     │  │
│    │exprimate în formularea       │  │
│    │raportului.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│5   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de asigurare privind │  │
│    │declaraţiile referitoare la   │  │
│    │GES?                          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │aspectelor survenite pe       │  │
│    │parcursul misiunii şi         │  │
│    │concluziile formulate cu      │  │
│    │privire la acestea, ce decurg │  │
│6   │din probele de audit obţinute,│  │
│    │ca bază a exprimării opiniei, │  │
│    │conform ISA 200 „Obiectivele  │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA”?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit auditorul un raport│  │
│    │în formă scrisă, cuprinzând   │  │
│    │elementele prevăzute la pct.  │  │
│    │49 din ISAE 3000 “Misiunile de│  │
│7   │asigurare, altele decât       │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice” şi 76 din ISAE 3410?│  │
│    │Aceste elemente constau în:   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Titlul raportului (Raportul de│  │
│(a) │asigurare a practicianului    │  │
│    │independent)                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│(b) │Destinatarul;                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea declaraţiei     │  │
│(c) │referitoare la GES, inclusiv a│  │
│    │perioadelor acoperite;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│(d) │O descriere a                 │  │
│    │responsabilităţilor entităţii;│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │O descriere a oricăror        │  │
│    │limitări/incertitudini        │  │
│(e) │inerente asociate cu evaluarea│  │
│    │/cuantificarea subiectului    │  │
│    │specific pe baza criteriilor; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Eventualele reduceri ale      │  │
│(0  │emisiilor şi o declaraţie a   │  │
│    │practicianului;               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Identificarea criteriilor pe  │  │
│    │baza cărora fost evaluat sau  │  │
│    │cuantificat subiectul         │  │
│(g) │specific, astfel încât        │  │
│    │utilizatorii vizaţi să        │  │
│    │înţeleagă baza pe care şi-a   │  │
│    │format concluzia practicianul;│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Descrierea responsabilităţilor│  │
│    │practicianului:               │  │
│    │                              │  │
│    │- misiunea a fost efectuată   │  │
│(h) │conform ISAE 3410;            │  │
│    │- un sumar al procedurilor, în│  │
│    │funcţie de natura misiunii    │  │
│    │(asigurare rezonabilă sau     │  │
│    │limitată);                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Concluzia practicianului: În  │  │
│    │funcţie de tipul de proceduri │  │
│    │de strângere a probelor,      │  │
│    │fiecare concluzie este        │  │
│(i) │exprimată în forma care este  │  │
│    │adecvată fie pentru o misiune │  │
│    │de asigurare rezonabilă (formă│  │
│    │pozitivă), fie pentru o       │  │
│    │misiune de asigurare limitată │  │
│    │(formă negativă).             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│(j) │Data raportului de asigurare; │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Numele firmei sau al          │  │
│(k) │practicianului şi o locaţie   │  │
│    │specifică.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A formulat practicianul       │  │
│    │concluzia sa, conform pct. 49 │  │
│    │„j”din ISAE 3000, în funcţie  │  │
│    │de natura misiunii?           │  │
│    │                              │  │
│    │Recomandările privind         │  │
│    │concluzia practicianului sunt │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Într-o misiune de         │  │
│    │asigurare rezonabilă,         │  │
│    │concluzia trebuie exprimată în│  │
│    │formă pozitivă: spre exemplu: │  │
│    │„În opinia noastră,           │  │
│    │afirmaţiile părţii            │  │
│8   │responsabile conform cărora   │  │
│    │controlul intern este         │  │
│    │eficient, sub toate aspectele │  │
│    │semnificative, bazat pe       │  │
│    │criteriile XYZ sunt corect    │  │
│    │declarate”.                   │  │
│    │(ii) Într-o misiune de        │  │
│    │asigurare limitată, concluzia │  │
│    │trebuie să fie exprimată în   │  │
│    │formă negativă: spre exemplu: │  │
│    │„Bazându-ne pe activitatea    │  │
│    │descrisă în acest raport, nu  │  │
│    │am sesizat nimic care să ne   │  │
│    │facă să credem că controlul   │  │
│    │intern nu este eficace, sub   │  │
│    │toate aspectele semnificative,│  │
│    │bazându-ne pe criteriile XYZ” │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │aspectele care l-au determinat│  │
│    │să emită o altă concluzie     │  │
│    │decât o concluzie fără        │  │
│    │rezerve, conform              │  │
│9   │recomandărilor de pct. 51-53  │  │
│    │din ISAE 3000, în funcţie de  │  │
│    │natura misiunii?              │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste recomandări sunt       │  │
│    │următoarele:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Dacă există o limitare a ariei│  │
│    │de aplicabilitate a           │  │
│    │activităţii practicianului,   │  │
│    │practicianul trebuie să       │  │
│    │exprime o concluzie cu        │  │
│    │rezerve, sau să declare       │  │
│    │imposibilitatea exprimării    │  │
│    │unei opinii. Exemple:         │  │
│a)  │                              │  │
│    │- există anumite circumstanţe │  │
│    │care îl împiedică pe          │  │
│    │practician să obţină probele  │  │
│    │cerute pentru a reduce riscul │  │
│    │misiunii de asigurare la un   │  │
│    │nivel adecvat; sau            │  │
│    │- partea responsabilă sau     │  │
│    │partea contractantă impune o  │  │
│    │anumită restricţie;           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să       │  │
│    │exprime o concluzie cu rezerve│  │
│    │sau contrară în cazurile în   │  │
│    │care:                         │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Concluzia practicianului  │  │
│    │este formulată în termenii    │  │
│    │afirmaţiilor părţii           │  │
│    │responsabile şi afirmaţia nu  │  │
│b)  │este corect declarată sub     │  │
│    │toate aspectele semnificative;│  │
│    │sau                           │  │
│    │(ii) Concluzia practicianului │  │
│    │este formulată direct în      │  │
│    │termenii subiectului specific │  │
│    │şi criteriilor şi informaţiile│  │
│    │referitoare la subiectul      │  │
│    │specific conţin denaturări    │  │
│    │semnificative.                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Când practicianul descoperă,  │  │
│    │după ce misiunea a fost       │  │
│    │acceptată, că nu sunt adecvate│  │
│    │criteriile sau subiectul      │  │
│    │specific pentru o misiune de  │  │
│    │asigurare, practicianul       │  │
│    │trebuie să exprime:           │  │
│    │                              │  │
│    │(i) O concluzie cu rezerve sau│  │
│c)  │o concluzie contrară atunci   │  │
│    │când alegerea unor criterii   │  │
│    │ori a unui subiect specific   │  │
│    │inadecvate ar putea induce în │  │
│    │eroare utilizatorii vizaţi;   │  │
│    │sau                           │  │
│    │(ii) O concluzie cu rezerve   │  │
│    │sau declararea imposibilităţii│  │
│    │exprimării unei concluzii,    │  │
│    │după caz.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Practicianul trebuie să       │  │
│    │exprime o concluzie cu rezerve│  │
│    │atunci când efectul unui      │  │
│    │aspect nu este atât de        │  │
│    │semnificativ încât să necesite│  │
│    │o concluzie contrară sau      │  │
│d)  │declararea imposibilităţii de │  │
│    │exprimare a unei concluzii (O │  │
│    │concluzie cu rezerve este     │  │
│    │exprimată de maniera: „cu     │  │
│    │excepţia...” efectelor        │  │
│    │aspectelor la care se referă  │  │
│    │rezervele”).                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care concluzia    │  │
│    │fără rezerve a practicianului │  │
│    │ar fi formulată în termenii   │  │
│    │afirmaţiilor părţii           │  │
│    │responsabile, care a          │  │
│    │identificat şi descris că     │  │
│    │informaţiile conţin denaturări│  │
│    │semnificative, practicianul   │  │
│    │fie:                          │  │
│    │                              │  │
│    │(a) Exprimă o concluzie cu    │  │
│e)  │rezerve sau contrară formulată│  │
│    │direct în termenii subiectului│  │
│    │specific şi ai criteriilor;   │  │
│    │(b) Dacă se solicită în mod   │  │
│    │special prin termenii misiunii│  │
│    │să formuleze concluzia în     │  │
│    │termenii afirmaţiilor părţii  │  │
│    │responsabile, exprimă o       │  │
│    │concluzie fără rezerve, dar   │  │
│    │accentuează aspectul          │  │
│    │referindu-se în mod specific  │  │
│    │la el în raportul de          │  │
│    │asigurare.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │aspectele relevante, de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă.    │  │
│    │care au reieşit din misiunea  │  │
│10  │de asigurare şi pe care le    │  │
│    │consideră adecvat să le       │  │
│    │comunice celor însărcinaţi cu │  │
│    │guvernanţa, în condiţiile pct.│  │
│    │54 din ISAE 3000 şi pct. 78   │  │
│    │din ISAE 3410?                │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

        *8 CGIA pct. 2: ISA-urile conţin principii fundamentale şi proceduri consecvente cu CGIA
        *9 CGIA pct. 17: ISA pot include cerinţe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

    ANEXA 14

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
              misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compilării
              informaţiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect
                                      (ISAE 3420)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISA 220, ISQC1 şi   │  │
│    │ISAE 3420, în contextul       │  │
│    │Cadrului General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor de    │  │
│    │asigurare pentru raportarea   │  │
│    │asupra compilării             │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│    │prospect, pe baza examinării  │  │
│I   │conţinutului scrisorilor de   │  │
│    │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISAE 3420 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, precum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii:     │  │
│    │                              │  │
│    │• Scrisoarea de misiune sau   │  │
│    │altă formă de Contract, care  │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi ajută│  │
│    │la prevenirea neînţelegerilor │  │
│    │privind unele probleme        │  │
│    │(obiectivele, aria de         │  │
│    │cuprindere a                  │  │
│    │responsabilităţile părţilor,  │  │
│    │forma raportului final);      │  │
│2   │• Raportul de asigurare al    │  │
│    │practicianului, întocmit      │  │
│    │conform pct. 35 din ISAE 3420 │  │
│    │(Secţiunea A14);              │  │
│    │• Scrisoarea de comunicare a  │  │
│    │aspectelor relevante de       │  │
│    │interes pentru guvernanţă,    │  │
│    │reieşite din misiunea de      │  │
│    │asigurare, conform ISA 265    │  │
│    │“Comunicarea deficienţelor în │  │
│    │controlul intern către        │  │
│    │persoanele însărcinate cu     │  │
│    │guvemanţa”?*10                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Există în dosarul de audit    │  │
│    │Declaraţia părţii             │  │
│    │responsabile, scrisă şi       │  │
│3   │semnată de această parte,     │  │
│    │conform pct. 28 din ISAE 3420 │  │
│    │şi ISA 580 "Declaraţii        │  │
│    │scrise"?                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii precizări cu privire │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│    │asigurare convenită de părţi? │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit ISAE 3420 pct. 1     │  │
│1   │natura misiunii este una de   │  │
│    │asigurare rezonabilă,         │  │
│    │întreprinsă de un practician  │  │
│    │pentru a raporta cu privire la│  │
│    │modalitatea în care partea    │  │
│    │responsabilă a compilat       │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│    │prospect.                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt precizate în scrisoarea  │  │
│    │misiunii de asigurare         │  │
│    │cerinţele ISAE 3420 privind   │  │
│    │conformitatea cu              │  │
│    │reglementările profesionale   │  │
│    │care trebuie aplicate, în     │  │
│    │relaţie cu acesta?            │  │
│    │                              │  │
│2   │Conform pct. 7 şi 12 din ISAE │  │
│    │3420 aceste reglementări sunt:│  │
│    │                              │  │
│    │• ISAE 3000 „Misiunile de     │  │
│    │asigurare altele dccât        │  │
│    │auditurile sau revizuirile    │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │istorice;                     │  │
│    │• Cadrai General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA).          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivele auditorului    │  │
│    │financiar? Potrivit pct. 10   │  │
│    │din ISAE 3420, aceste         │  │
│    │obiective sunt:               │  │
│    │                              │  │
│    │(a) să obţină o asigurare     │  │
│3   │rezonabilă cu privire la      │  │
│    │măsura în care informaţiile   │  │
│    │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate de către partea     │  │
│    │responsabilă, sub toate       │  │
│    │aspectele semnificative, pe   │  │
│    │baza criteriilor aplicabile,  │  │
│    │şi                            │  │
│    │(b) să raporteze conform      │  │
│    │constatărilor practicianului. │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a stabilit, în scrisoarea de│  │
│    │misiune/contractul de prestări│  │
│    │servicii, natura informaţiilor│  │
│4   │ce trebuie furnizate şi       │  │
│    │semnate de către conducerea   │  │
│    │clientului, în funcţie de     │  │
│    │natura misiunii de asigurare, │  │
│    │în circumstanţele date?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Este documentată în dosarul   │  │
│    │misiunii existenţa condiţiilor│  │
│    │preliminare pentru acceptarea │  │
│    │misiunii conform pct. 17 din  │  │
│    │Cadrului General Internaţional│  │
│    │de Asigurare (CGIA)? *11      │  │
│    │                              │  │
│    │Aceste condiţii sunt:         │  │
│    │                              │  │
│    │c) Satisfacerea cerinţelor    │  │
│    │etice relevante (independenţa │  │
│    │şi competenţa profesională);  │  │
│    │d) Îndeplinirea de către      │  │
│5   │misiune a caracteristicilor   │  │
│    │obligatorii:                  │  │
│    │vi. Subiectul specific este   │  │
│    │corespunzător;                │  │
│    │vii. Criteriile sunt adecvate │  │
│    │şi disponibile pentru         │  │
│    │utilizatorii vizaţi;          │  │
│    │viii. Practicianul are acces  │  │
│    │la suficiente probe adecvate  │  │
│    │pe care îşi bazează concluzia;│  │
│    │ix. Concluzia are forma       │  │
│    │corespunzătoare;              │  │
│    │x. Practicianul este convins  │  │
│    │de caracterul raţional al     │  │
│    │obiectivului.                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii, referiri cu privire │  │
│    │la forma aşteptată şi         │  │
│    │conţinutul raportului         │  │
│6   │auditorului privind misiunea  │  │
│    │de asigurare, ce trebuie      │  │
│    │elaborat, conform ISAE 3420   │  │
│    │(pct. 35) şi ISA 210          │  │
│    │„Convenirea asupra termenilor │  │
│    │de audit”?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri la faptul că│  │
│    │se aşteaptă primirea din      │  │
│    │partea conducerii a unei      │  │
│7   │declaraţii scrise, conform    │  │
│    │pct. 28 din ISAE 3420, pct.   │  │
│    │A13 din ISA 210 “Convenirea   │  │
│    │asupra termenilor misiunilor  │  │
│    │de audit” şi ISA 580          │  │
│    │“Declaraţii scrise”?          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat auditorul        │  │
│    │financiar aspectele privind   │  │
│1   │cerinţele legate de acceptarea│  │
│    │şi continuarea misiunii?      │  │
│    │Potrivit pct. 13 din ISAE     │  │
│    │3420, aceste cerinţe sunt:    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să determine faptul că        │  │
│    │practicianul arc capacităţile │  │
│a)  │şi competenţa de a efectua    │  │
│    │misiunea; (pct. A10 din ISAE  │  │
│    │3420);                        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să determine gradul de        │  │
│    │adecvare al criteriilor       │  │
│    │aplicabile şi faptul că este  │  │
│b)  │puţin probabil ca informaţiile│  │
│    │financiare pro-forma să       │  │
│    │genereze confuzii cu privire  │  │
│    │la menirea lor;               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să evalueze formularea opiniei│  │
│    │prevăzute de legislaţie sau   │  │
│    │reglementările relevante,     │  │
│    │pentru a determina dacă este  │  │
│c)  │posibil ca practicianul să-şi │  │
│    │exprime opinia bazându-se pe  │  │
│    │realizarea procedurilor       │  │
│    │menţionate în ISAE 3420       │  │
│    │(punctele A54 -A56);          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să aprecieze dacă legislaţia  │  │
│    │sau reglementările relevante  │  │
│    │permit utilizarea sau         │  │
│    │menţionarea în raportul       │  │
│    │practicianului a opiniei de   │  │
│    │audit/concluziei revizuirii   │  │
│    │modificate sau a raportului   │  │
│    │care conţine un paragraf de   │  │
│    │observaţii, atunci când, ca   │  │
│d)  │urmare a auditării/revizuirii │  │
│    │surselor din care provin      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate sau orice          │  │
│    │informaţii financiare cu      │  │
│    │privire la entitatea dobândită│  │
│    │sau entitatea vândută şi a    │  │
│    │fost exprimată o opinie de    │  │
│    │audit sau o concluzie a       │  │
│    │revizuirii modificată;        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să analizeze dacă practicianul│  │
│    │poate înţelege suficient      │  │
│    │entitatea şi practicile sale  │  │
│    │contabile şi de raportare     │  │
│    │financiară pentru a putea     │  │
│e)  │efectua misiunea, atunci când │  │
│    │informaţiile financiaro       │  │
│    │istorice ale entităţii nu au  │  │
│    │fost niciodată auditate sau   │  │
│    │revizuite; (punctul A31 din   │  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să analizeze dacă practicianul│  │
│    │poate să înţeleagă suficient, │  │
│    │pentru a efectua misiunea,    │  │
│    │entitatea dobândită şi        │  │
│    │practicile sale contabile şi  │  │
│f)  │de raportare financiară, dacă │  │
│    │evenimentul sau tranzacţia    │  │
│    │include o achiziţie, iar      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │istorice ale entităţii        │  │
│    │dobândite nu au fost niciodată│  │
│    │auditate sau revizuite.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să obţină acordul părţii      │  │
│    │responsabile că îşi recunoaşte│  │
│    │şi înţelege responsabilitatea │  │
│    │pentru: (punctele A 11- A12   │  │
│    │din ISAE 3420)                │  │
│    │                              │  │
│    │(i) Prezentarea şi descrierea │  │
│    │adecvată a criteriilor        │  │
│    │aplicabile pentru utilizatorii│  │
│    │vizaţi, dacă acestea nu sunt  │  │
│    │disponibile public;           │  │
│    │(ii) Compilarea informaţiilor │  │
│    │financiare pro forma pe baza  │  │
│    │criteriilor aplicabile; şi    │  │
│    │(iii) Accesul practicianului  │  │
│    │la:                           │  │
│    │- toate informaţiile (inclusiv│  │
│    │cele privind participarea     │  │
│    │entităţii dobândite într-o    │  │
│    │combinare de întreprinderi,   │  │
│    │cum ar fi: înregistrări,      │  │
│    │documentaţie şi alte materiale│  │
│    │relevante pentru a a evalua   │  │
│g)  │măsura în care informaţiile   │  │
│    │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile;       │  │
│    │- informaţiile suplimentare pe│  │
│    │care practicianul le-ar putea │  │
│    │solicita în contextul         │  │
│    │misiunii;                     │  │
│    │- persoanele din interiorul   │  │
│    │entităţii şi consilierii      │  │
│    │entităţii de la care          │  │
│    │practicianul consideră necesar│  │
│    │să obţină probe pentru a      │  │
│    │evalua măsura în care         │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile; şi    │  │
│    │- persoanele corespunzătoare  │  │
│    │din cadrul entităţii(lor)     │  │
│    │dobândite implicate într-o    │  │
│    │combinare de întreprinderi.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│2   │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor pct. 8 din ISAE    │  │
│    │3420, Codului etic al         │  │
│    │profesioniştilor contabili?   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentat “Acordul de │  │
│    │planificare a auditului”,     │  │
│3   │conform cerinţelor ISA 300    │  │
│    │“Planificarea unui audit al   │  │
│    │situaţiilor financiare”?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat evaluarea        │  │
│    │adecvării criteriilor         │  │
│    │aplicabile, conform           │  │
│4   │prevederilor ISAE 3000        │  │
│    │(punctul 19)? Se va determina,│  │
│    │în special, faptul dacă aceste│  │
│    │crierii prevăd cel puţin ca:  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate să fie extrase     │  │
│(a) │dintr-o sursă corespunzătoare │  │
│    │(punctele A4- A5, A27 din ISAE│  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Ajustările pro-forma să fie:  │  │
│    │(i) Direct atribuibile        │  │
│    │evenimentului/tranzacţiei;    │  │
│    │(ISAE 3420 pct. A13)          │  │
│    │(ii) Susţinute prin fapte; şi │  │
│(b) │(punctul A14 din ISAE 3420)   │  │
│    │(iii) Consecvente politicilor │  │
│    │şi cadrului general de        │  │
│    │raportare financiară aplicabil│  │
│    │al entităţii; şi (punctele    │  │
│    │A15- A16 din ISAE 3420)       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Să se realizeze prezentări    │  │
│    │corespunzătoare şi să fie     │  │
│    │oferite descrieri pentru a    │  │
│(c) │permite utilizatorilor vizaţi │  │
│    │să înţeleagă informaţiile     │  │
│    │transmise, (a sc vedea        │  │
│    │punctele A2-A3, A42 din ISAE  │  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Criteriile trebuie să fie     │  │
│(d) │consecvente şi să nu intre în │  │
│    │conflict cu legile şi         │  │
│    │reglementările relevante; şi  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Puţin predispuse să conducă la│  │
│(e) │informaţii financiare         │  │
│    │pro-forma care să inducă în   │  │
│    │eroare.                       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată calcularea │  │
│    │pragului de semnificaţie      │  │
│    │pentru a evalua dacă          │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│5   │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile,       │  │
│    │conform cerinţelor punctului  │  │
│    │16 din ISAE 3420 şi ISA 320   │  │
│    │"Pragul de semnificaţie în    │  │
│    │planificarea şi desfăşurarea  │  │
│    │unui audit”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate probele   │  │
│    │care demonstrează riscul ca   │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma să nu fie           │  │
│    │considerate ca fiind          │  │
│    │compilate, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile?       │  │
│    │Potrivit pct. A18 din ISAE    │  │
│    │3420, aceste probe pot fi:    │  │
│    │                              │  │
│    │• Utilizarea unei surse       │  │
│    │inadecvate din care au fost   │  │
│    │extrase informaţiile          │  │
│    │financiare neajustate;        │  │
│6   │• Extragerea incorectă a      │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │neajustate dintr-o sursă      │  │
│    │adecvată;                     │  │
│    │• Determinarea ajustărilor    │  │
│    │prin aplicarea greşită a      │  │
│    │politicilor contabile ale     │  │
│    │entităţii;                    │  │
│    │• Incapacitatea de a realiza o│  │
│    │ajustare prevăzută de         │  │
│    │criteriile aplicabile;        │  │
│    │• Realizarea linei ajustări   │  │
│    │care nu este prevăzută de     │  │
│    │criteriile aplicabile;        │  │
│    │• Greşeli matematice;         │  │
│    │• Prezentări inadecvate,      │  │
│    │incorecte sau omise.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat înţelegerea      │  │
│    │modului în care partea        │  │
│    │responsabilă a compilat       │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│7   │pro-forma şi alte circumstanţe│  │
│    │ale misiunii?                 │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 17 din ISRE     │  │
│    │3420, practicianul trebuie să │  │
│    │înţeleagă;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Evenimentul sau tranzacţia    │  │
│a)  │pentru care sunt compilate    │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Modul în care partea          │  │
│    │responsabilă a compilat       │  │
│b)  │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma; (pct. A 20 - A 21  │  │
│    │din ISAE 3420)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Natura entităţii şi a oricărei│  │
│c)  │entităţi dobândite sau        │  │
│    │vândute, inclusiv: (pct. A22- │  │
│    │A23 din ISAE 3420)            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Factorii relevanţi referitori │  │
│    │la entitate şi la orice       │  │
│    │entitate dobândită sau vândută│  │
│    │(pct. A24- A26 din ISAE 3420),│  │
│    │ce ţin de:                    │  │
│    │                              │  │
│    │• sectorul de activitate:     │  │
│    │piaţa, concurenţa, practicile │  │
│    │uzuale de afaceri, activitatea│  │
│    │sezonieră, tehnologia         │  │
│    │produselor;                   │  │
│d)  │• factori juridici: practicile│  │
│    │contabile specifice sectorului│  │
│    │de activitate, cadrul general │  │
│    │legal şi de reglementare,     │  │
│    │legislaţia şi reglementările, │  │
│    │fiscalitatea, politicile      │  │
│    │guvernamentale, cerinţele de  │  │
│    │mediu.                        │  │
│    │• alţi factori externi:       │  │
│    │condiţiile economice, ratele  │  │
│    │dobânzii, disponibilitatea    │  │
│    │finanţării, inflaţia).        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cadrul general de raportare   │  │
│    │financiară aplicabil şi       │  │
│    │practicile contabile şi de    │  │
│e)  │raportare financiară ale      │  │
│    │entităţii vândute, inclusiv   │  │
│    │selecţia lor şi aplicarea     │  │
│    │politicilor contabile.        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII      │  │
│    │MISIUNII DE ASIGURARE         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat practicianul     │  │
│    │dosarul de lucru care să      │  │
│    │cuprindă obţinerea probelor cu│  │
│    │privire la gradul de adecvare │  │
│1   │al sursei din care au fost    │  │
│    │extrase informaţiile          │  │
│    │financiare neajustate?        │  │
│    │(conform pct. 18 din ISAE     │  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au realizat de către        │  │
│    │practician proceduri pentru a │  │
│    │se asigura că sursa este      │  │
│    │adecvată, dacă nu există un   │  │
│2   │raport de audit sau de        │  │
│    │revizuire referitor la sursa  │  │
│    │din care au fost extrase      │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a procedat la obţinerea     │  │
│    │probelor cu privire la        │  │
│    │adecvarea ajustărilor         │  │
│    │pro-forma conform punctelor   │  │
│    │21-22 din ISAE 3420?          │  │
│3   │                              │  │
│    │În determinarea măsurii în    │  │
│    │care ajustările pro-forma sunt│  │
│    │conforme criteriilor          │  │
│    │aplicabile, practicianul      │  │
│    │trebuie să determine dacă ele:│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt direct atribuibile       │  │
│a)  │evenimentului sau tranzacţiei;│  │
│    │(a se vedea pct. A 13 din ISAE│  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Pot fi susţinute prin fapte.  │  │
│    │Sursele susţinerii faptice,   │  │
│    │conform ISAE 3420 pct. A 14,  │  │
│    │pot fi:                       │  │
│    │                              │  │
│    │• acordurile de achiziţie şi  │  │
│    │vânzare;                      │  │
│    │• acordurile de creditare;    │  │
│    │• rapoarte independente de    │  │
│    │evaluare;                     │  │
│    │• alte documente aferente     │  │
│    │tranzacţiei;                  │  │
│    │• situaţiile financiare       │  │
│    │publicate;                    │  │
│    │• acţiuni legale/fiscalitate; │  │
│b)  │• acţiunile celor însărcinaţi │  │
│    │cu guvernanţa.                │  │
│    │Dacă informaţiile financiare  │  │
│    │ale entităţii dobândite sau   │  │
│    │ale entităţii vândute sunt    │  │
│    │incluse în ajustările         │  │
│    │pro-forma şi nu există un     │  │
│    │raport de audit sau de        │  │
│    │revizuire cu privire la sursa │  │
│    │din care au fost extrase      │  │
│    │astfel de informaţii          │  │
│    │financiare, practicianul      │  │
│    │trebuie să realizeze proceduri│  │
│    │pentru a avea certitudinea că │  │
│    │respectivele informaţii       │  │
│    │financiare pot fi susţinute   │  │
│    │prin fapte;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt conforme cadrului general│  │
│    │de raportare financiară       │  │
│    │aplicabil al entităţii şi     │  │
│c)  │politicilor sale contabile în │  │
│    │conformitate cu acel cadru    │  │
│    │general. (pct. A15- A16 din   │  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a procedat la obţinerea     │  │
│    │probelor cu privire la        │  │
│4   │calculcle incluse în          │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A procedat practicianul la    │  │
│    │evaluarea prezentării         │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│5   │pro-forma?                    │  │
│    │                              │  │
│    │Potrivit pct. 26 din ISAE     │  │
│    │3420, această evaluare include│  │
│    │o analiză a:                  │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Prezentării şi structurii     │  │
│    │generale a informaţiilor      │  │
│    │financiare pro forma, inclusiv│  │
│    │măsura în care acestea sunt   │  │
│(a) │clar marcate pentru a fi      │  │
│    │diferenţiate de informaţiile  │  │
│    │financiare istorice sau de    │  │
│    │altă natură; (pct. A2-A3 din  │  │
│    │ISAE 3420)                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Măsurii în care informaţiile  │  │
│    │financiare pro-forma şi notele│  │
│    │explicative aferente          │  │
│(b) │ilustrează impactul           │  │
│    │evenimentului sau tranzacţiei │  │
│    │într-o modalitate care nu     │  │
│    │induce în eroare; (pct. A41   │  │
│    │din ISAE 3420)                │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Măsurii în care prezentările  │  │
│    │adecvate sunt oferite împreună│  │
│    │cu informaţiile financiarc pro│  │
│(c) │forma pentru a permite        │  │
│    │utilizatorilor vizaţi să      │  │
│    │înţeleagă informaţiile        │  │
│    │oferite; şi (pct. A42 din ISAE│  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Măsurii în care practicianul a│  │
│    │luat cunoştinţă de orice      │  │
│    │evenimente semnificative      │  │
│    │ulterioare datei sursei din   │  │
│    │care au fost extrase          │  │
│(d) │informaţiile financiare       │  │
│    │neajustate care ar fi necesar │  │
│    │să fie prezentate în          │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma. (pct. A43 din ISAE │  │
│    │3420)                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A obţinut practicianul        │  │
│    │declaraţiile scrise de la     │  │
│6   │partea responsabilă? Potrivit │  │
│    │pct. 20 din ISAE 3420, aceste │  │
│    │declaraţii scrise trebuie să  │  │
│    │ateste că:                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În compilarea informaţiilor   │  │
│    │financiare pro-forma partea   │  │
│    │responsabilă a identificat    │  │
│    │toate ajustările pro-forma    │  │
│(a) │adecvate, neccsare pentru a   │  │
│    │ilustra impactul evenimentului│  │
│    │sau tranzacţiei la data sau   │  │
│    │pentru perioada ilustrării    │  │
│    │(pct. A45 din ISAE 3420)      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│(b) │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│1   │A documentat firma de audit   │  │
│    │Finalizarea misiunii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│2   │probele de audit obţinute, ca │  │
│    │bază a întocmirii Raportului  │  │
│    │de asigurare?                 │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a realizat şi documentat    │  │
│    │întâlnirea finală cu clientul │  │
│    │pentru discutarea problemelor │  │
│3   │constatate în realizarea      │  │
│    │misiunii de asigurare privind │  │
│    │controalele din cadrul unei   │  │
│    │organizaţii prestatoare de    │  │
│    │servicii?                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │aspectelor survenite pe       │  │
│    │parcursul misiunii şi         │  │
│    │concluziile formulate cu      │  │
│    │privire la acestea, ce decurg │  │
│4   │din probele de audit obţinute,│  │
│    │ca bază a exprimării opiniei, │  │
│    │conform ISA 200 "Obiectivele  │  │
│    │generale ale auditorului      │  │
│    │independent şi desfăşurarea   │  │
│    │unui audit în conformitate cu │  │
│    │ISA”?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport al     │  │
│    │auditorului ca urmare a       │  │
│    │efectuării misiunii de        │  │
│    │asigurare privind controalele │  │
│    │din cadrul unei organizaţii   │  │
│5   │prestatoare de servicii,      │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de exemplele        │  │
│    │prezentate în ISAE 3420?      │  │
│    │Potrivit pct. 35 din ISAE 3420│  │
│    │aceste elemente se referă la: │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Titlul (care arată în mod clar│  │
│(a) │că raportul este un raport    │  │
│    │independent de asigurare)     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Destinatarul (clientul care a │  │
│    │angajat auditorul să efectueze│  │
│(b) │misiuni de compilare a        │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │pro-forma incluse într-un     │  │
│    │proiect)                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Paragrafe introductive care   │  │
│    │identifică:                   │  │
│    │                              │  │
│    │• informaţii financiare       │  │
│    │pro-forma;                    │  │
│    │• sursa din care au fost      │  │
│    │extrase informaţiile          │  │
│    │financiare neajustate şi dacă │  │
│    │a fost publicat sau nu un     │  │
│    │raport                        │  │
│(c) │de audit sau de revizuire a   │  │
│    │respectivei surse;            │  │
│    │• perioada acoperită de       │  │
│    │informaţiile financiare pro   │  │
│    │forma sau data acestora; şi   │  │
│    │• o referire la criteriile    │  │
│    │aplicabile pe baza cărora     │  │
│    │partea responsabilă a realizat│  │
│    │compilarea informaţiilor      │  │
│    │financiare pro forma şi sursa │  │
│    │respectivelor criterii;       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │0 declaraţie care să arate că │  │
│    │partea responsabilă este      │  │
│(d) │răspunzătoare de compilarea   │  │
│    │informaţiilor financiare pro  │  │
│    │forma pe baza criteriilor     │  │
│    │aplicabile;                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │0 descriere a                 │  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │practicianului care să arate  │  │
│    │că:                           │  │
│    │                              │  │
│    │• responsabilitatea           │  │
│    │practicianului este să exprime│  │
│    │o opinie cu privire la măsura │  │
│    │în care informaţiile          │  │
│    │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate, sub toate aspectele│  │
│    │semnificative, de către partea│  │
│    │responsabilă pe baza          │  │
│    │criteriilor aplicabile;       │  │
│    │• practicianul nu este        │  │
│    │responsabil pentru            │  │
│    │actualizarea sau re-emiterea  │  │
│    │oricăror rapoarte, opinii sau │  │
│    │a oricăror informaţii         │  │
│    │financiare istorice utilizate │  │
│(e) │în compilarea informaţiilor   │  │
│    │financiare pro-forma;         │  │
│    │• scopul informaţiilor        │  │
│    │financiare pro-forma incluse  │  │
│    │intr-un prospect este numai   │  │
│    │acela de a ilustra impactul   │  │
│    │unui eveniment sau a unei     │  │
│    │tranzacţii semnificative      │  │
│    │asupra informaţiilor          │  │
│    │financiare neajustate ale     │  │
│    │entităţii, ca şi cum          │  │
│    │evenimentul s-ar fi produs sau│  │
│    │tranzacţia ar fi fost         │  │
│    │efectuată la o dată           │  │
│    │anterioară, selectată în      │  │
│    │scopul acestei ilustrări. În  │  │
│    │consecinţă, practicianul nu   │  │
│    │oferă asigurare că rezultatul │  │
│    │real al tranzacţiei sau       │  │
│    │evenimentului la data         │  │
│    │respectivă ar fi cel          │  │
│    │prezentat.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │0 declaraţie că misiunea s-a  │  │
│    │desfăşurat în conformitate cu │  │
│    │ISAE 3420, care prevede că    │  │
│    │practicianul trebuie să       │  │
│    │respecte cerinţele etice şi să│  │
│    │planifice şi să realizeze     │  │
│    │proceduri pt a obţine o       │  │
│(f) │asigurare rezonabilă cu       │  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate   │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, de către partea│  │
│    │responsabilă pe baza          │  │
│    │criteriilor aplicabile.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Declaraţii care să arate că:  │  │
│    │                              │  │
│    │• 0 misiune de asigurare      │  │
│    │rezonabilă pentru a raporta cu│  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile        │  │
│    │presupune realizarea          │  │
│    │procedurilor de evaluare a    │  │
│    │măsurii în care criteriile    │  │
│    │aplicabile utilizate de partea│  │
│    │responsabilă pentru compilarea│  │
│    │informaţiilor financiare pro  │  │
│    │forma oferă o bază rezonabilă │  │
│    │pentru prezentarea efectelor  │  │
│    │semnificative direct          │  │
│    │atribuibile evenimentului sau │  │
│    │tranzacţiei şi pentru a obţine│  │
│    │probe de audit suficiente şi  │  │
│    │adecvate cu privire la faptul │  │
│(g) │că:                           │  │
│    │- în ajustările pro-forma     │  │
│    │aferente se aplică adecvat    │  │
│    │respectivele criterii; şi     │  │
│    │- informaţiile financiare     │  │
│    │pro-forma reflectă aplicarea  │  │
│    │adecvată a ajustărilor        │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │neajustate.                   │  │
│    │• Procedurile selectate depind│  │
│    │de raţionamentul profesional  │  │
│    │al practicianului, având în   │  │
│    │vedere înţelegerea de către   │  │
│    │practician a naturii          │  │
│    │entităţii, a evenimentului sau│  │
│    │a tranzacţiei pentru care au  │  │
│    │fost compilate informaţiile   │  │
│    │financiare pro forma, precum  │  │
│    │şi de alte circumstanţe       │  │
│    │relevante ale misiunii; şi    │  │
│    │• Misiunea presupune evaluarea│  │
│    │prezentării generale a        │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │pro-forma;                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cu excepţia cazului în care   │  │
│    │legile sau reglementările     │  │
│    │prevăd altfel, opinia         │  │
│    │practicianului, utilizând una │  │
│    │din următoarele fraze, care   │  │
│    │sunt considerate a fi         │  │
│    │echivalente:                  │  │
│(h) │- Informaţiile financiare     │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │[criteriilor aplicabile];     │  │
│    │- Informaţiile financiare pro │  │
│    │forma au fost compilate       │  │
│    │adecvat, pe baza declarată.   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│(i) │Semnătura practicianului;     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│(j) │Data raportului; şi           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Locaţia din jurisdicţia în    │  │
│(k) │care practicianul îşi         │  │
│    │desfăşoară activitatea.       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul privind    │  │
│    │problemele constatate în      │  │
│6   │realizarea misiunii de        │  │
│    │compilare a informaţiilor     │  │
│    │financiare pro-forma incluse  │  │
│    │într-un prospect?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost exprimată o opinie     │  │
│    │corectă în raportul de        │  │
│    │asigurare, potrivit           │  │
│    │circumstanţelor date şi a     │  │
│7   │cerinţelor ISAE 3420 „Misiuni │  │
│    │de asigurare pentru raportarea│  │
│    │asupra compilării             │  │
│    │informaţiilor financiare pro  │  │
│    │forma incluse într-un         │  │
│    │prospect”?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat practicianul o     │  │
│    │opinie nemodificată, conform  │  │
│    │pct. 31 din ISAE 3420 „Opinie │  │
│    │nemodificată" atunci când     │  │
│    │acesta a ajuns la concluzia că│  │
│a)  │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│    │sub toate aspectele           │  │
│    │semnificative, de către partea│  │
│    │responsabilă pe baza          │  │
│    │criteriilor aplicabile?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A exprimat auditorul o opinie │  │
│    │modificată, conform pct. 32   │  │
│    │“Opinia modificată', cu       │  │
│    │privire la măsura în care     │  │
│    │informaţiile financiare       │  │
│    │pro-forma au fost compilate,  │  │
│b)  │sub toate aspectele           │  │
│    │semnifcative, pe baza         │  │
│    │criteriilor aplicabile?       │  │
│    │Practicianul va aplica        │  │
│    │prevederile din ISAE 3000     │  │
│    │(pct. 51-52) referitoare la   │  │
│    │opiniile modificate.          │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul constatării unui     │  │
│    │aspect important prezentat sau│  │
│    │descris în informaţiile       │  │
│    │financiare pro-forma sau în   │  │
│    │notele explicative anexate,   │  │
│    │fundamental pentru înţelegerea│  │
│    │de către utilizatori a măsurii│  │
│    │în care informaţiile          │  │
│c)  │financiare pro-forma au fost  │  │
│    │compilate sub toate aspectele │  │
│    │semnificative, pe baza        │  │
│    │criteriilor aplicabile, a     │  │
│    │inclus practicianul, un       │  │
│    │Paragraf de observaţii, în    │  │
│    │conformitate cu pct. 34 din   │  │
│    │ISAE 3420 „Paragraful de      │  │
│    │observaţii”?                  │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VI prezentate în cadrul    │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

        *10 ISAE 3000 pct. 2: Deşi ISA şi ISRE nu se aplică pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unele îndrumări practicienilor.
        *11 CGIA pct. 17: ISA pot include cerinţe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

    ANEXA 15

    la obiective
                     LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂŢII
                   misiunilor privind serviciile conexe de compilare
                                      (ISRS 4410)


┌────┬──────────────────────────────┬──┐
│    │Obiective ale revizuirii      │  │
│    │calităţii activităţii         │  │
│    │desfăşurate de către membrii  │  │
│    │CAFR, auditori financiari, pe │DA│
│Nr. │baza politicilor şi           │/ │
│crt.│procedurilor referitoare la   │NU│
│    │aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a │  │
│    │Standardului Internaţional    │  │
│    │pentru servicii conexe de     │  │
│    │compilare (ISRS 4410)         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Cunoaşterea ariei de          │  │
│    │cuprindere a misiunilor       │  │
│    │privind serviciile conexe de  │  │
│    │compilare, pe baza examinării │  │
│    │conţinutului scrisorilor de   │  │
│I   │misiune/contractelor de       │  │
│    │prestări de servicii, precum  │  │
│    │şi a concordanţei acestora cu │  │
│    │ISRS 4410 sau cu alte         │  │
│    │standarde relevante, pitjum şi│  │
│    │cu normele şi reglementările  │  │
│    │emise de Cameră               │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │OBIECTIVE GENERALE            │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Sunt anexate la dosarul       │  │
│    │misiunii copii ale            │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│1   │asupra cărora s-a convenit    │  │
│    │efectuarea unor proceduri,    │  │
│    │potrivit naturii misiunii,    │  │
│    │semnate şi ştampilate de      │  │
│    │conducerea entităţii?         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine dosarul misiunii:     │  │
│    │                              │  │
│    │■ Scrisoarea de acceptare a   │  │
│    │misiunii/Contractul de        │  │
│    │prestări servicii, care       │  │
│    │confirmă acceptarea de către  │  │
│    │auditor a numirii lui şi      │  │
│    │facilitează evitarea          │  │
│    │neînţelegerii în legătură cu  │  │
│2   │unele aspecte specifice       │  │
│    │(obiectivele şi domeniul de   │  │
│    │aplicare a misiunii, amploarea│  │
│    │responsabilităţilor           │  │
│    │auditorului, forma rapoartelor│  │
│    │emise); şi                    │  │
│    │■ Raportul de compilare       │  │
│    │prezentat conducerii entităţii│  │
│    │întocmit conform pct. 18 din  │  │
│    │ISRS 4410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │TERMENII MISIUNII             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│1   │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la natura misiunii de         │  │
│    │compilare? Aceasta poate      │  │
│    │consta în:                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Compilarea unor informaţii    │  │
│    │financiare de natura:         │  │
│    │                              │  │
│a)  │- unui set complet de situaţii│  │
│    │financiare;                   │  │
│    │- anumitor informaţii         │  │
│    │financiare.                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Compilarea unor informaţii    │  │
│    │nefinanciare, cu condiţia ca  │  │
│b)  │acel contabil să deţină       │  │
│    │cunoştinţe corespunzătoare    │  │
│    │despre subiectul specific     │  │
│    │respectiv.                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţine scrisoarea misiunii/  │  │
│    │contractul de prestări        │  │
│    │servicii referiri cu privire  │  │
│    │la obiectivul misiunii?       │  │
│    │                              │  │
│    │Obiectivul misiunii de        │  │
│    │compilare, conform pct. 3 din │  │
│    │ISRS 4410 este utilizarea de  │  │
│    │către contabil a expertizei   │  │
│2   │sale contabile, spre deosebire│  │
│    │de expertiza de audit, pentru │  │
│    │a colecta, clasifica şi       │  │
│    │sintetiza informaţiile        │  │
│    │financiare.                   │  │
│    │În toate situaţiile în care   │  │
│    │numele unui contabil este     │  │
│    │asociat cu informaţiile       │  │
│    │financiare compilate de       │  │
│    │acesta, contabilul ar trebui  │  │
│    │să emită un raport.           │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat contabilul faptul│  │
│    │că s-a asigurat, împreună cu  │  │
│    │clientul, că există un acord  │  │
│    │clar asupra termenilor        │  │
│    │misiunii, conform prevederilor│  │
│    │paragrafului nr. 7 din ISRS   │  │
│    │4410? Problemele asupra cărora│  │
│    │trebuie să se convină sunt    │  │
│    │următoarele:                  │  │
│    │                              │  │
│    │■ Natura misiunii, inclusiv   │  │
│    │faptul că nu va fi efectuat   │  │
│    │nici un audit şi nici o       │  │
│    │revizuire şi că, în           │  │
│    │consecinţă, nu va fi exprimată│  │
│    │nici o asigurare;             │  │
│    │■ Faptul că misiunea nu are   │  │
│    │scopul de a prezenta erorile, │  │
│    │actele ilegale sau alte       │  │
│    │neregularităţi, de exemplu,   │  │
│    │fraude sau delapidări care pot│  │
│    │exista;                       │  │
│    │■ Natura informaţiilor care   │  │
│3   │trebuie furnizate de client;  │  │
│    │■ Baza de contabilitate pe    │  │
│    │care vor fi compilate         │  │
│    │informaţiilor financiare şi   │  │
│    │faptul că aceasta şi orice    │  │
│    │abateri cunoscute de la ea,   │  │
│    │vor fi prezentate;            │  │
│    │■ Faptul că membrii conducerii│  │
│    │sunt responsabili pentru      │  │
│    │acurateţea şi exhaustivitatea │  │
│    │informaţiilor furnizate       │  │
│    │auditorului în scopul         │  │
│    │asigurării de către acesta a  │  │
│    │exhaustivităţii şi acurateţei │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │compilate;                    │  │
│    │■ Utilizarea vizată şi        │  │
│    │distribuţia informaţiilor,    │  │
│    │odată compilate;              │  │
│    │■ Forma raportului care       │  │
│    │trebuie furnizat pe marginea  │  │
│    │informaţiilor financiare      │  │
│    │compilate, când numele        │  │
│    │auditorului va fi asociat cu  │  │
│    │acestea.                      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Inspectarea dosarelor de lucru│  │
│    │aferente misiunilor derulate  │  │
│    │de auditorii financiari,      │  │
│    │selectate pentru revizuire în │  │
│    │vederea asigurării calităţii, │  │
│V   │în scopul evaluării           │  │
│    │respectării prevederilor      │  │
│    │referitoare la efectuarea     │  │
│    │propriu-zisă a misiunilor     │  │
│    │selectate, în conformitate cu │  │
│    │standardele internaţionale şi │  │
│    │reglementările emise de Cameră│  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│A   │PLANIFICAREA MISIUNII DE      │  │
│    │COMPILARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost documentate de către  │  │
│    │auditor aspectele legate de   │  │
│1   │independenţă, conform         │  │
│    │cerinţelor Codului etic al    │  │
│    │profesioniştilor contabili?   │  │
├────┼──────────────────────────────┤  │
│    │Dacă în urma documentării a   │  │
│    │rezultat că auditorul nu este │  │
│2   │independent faţă de clientul  │  │
│    │misiunii, a fost stipulat     │  │
│    │acest lucru în Raportul de    │  │
│    │compilare?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost documentată de către   │  │
│3   │contabil, actualizarea        │  │
│    │cunoaşterii generale a        │  │
│    │activităţii clientului?       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A întocmit contabilul un plan │  │
│    │de abordare a misiunii de     │  │
│4   │compilare, astfel încât să    │  │
│    │efectueze o misiune eficace,  │  │
│    │conform cerinţelor pct. 9 din │  │
│    │ISRS 4410?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a desfăşurat şi documentat  │  │
│5   │discuţia iniţială cu clientul,│  │
│    │pentru prezentarea            │  │
│    │planificării misiunii?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│B   │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A    │  │
│    │MISIUNII DE COMPILARE         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost întocmit dosar de      │  │
│    │lucru, care să conţină        │  │
│    │documentarea aspectelor       │  │
│    │importante în furnizarea      │  │
│    │probelor care susţin raportul │  │
│1   │de compilare, precum şi       │  │
│    │probele conform cărora        │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu ISRS 4410 şi  │  │
│    │termenii misiunii, conform    │  │
│    │cerinţelor pct. 10 din ISRS   │  │
│    │4410?                         │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Au fost utilizate procedurile │  │
│    │specifice pentm obţinerea     │  │
│    │probelor prevăzute de         │  │
│2   │paragraful 12 din ISRS 4410   │  │
│    │(experienţa cu entitatea,     │  │
│    │intervievarea personalului    │  │
│    │entităţii)?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A documentat contabilul       │  │
│    │cunoştinţele obţinute cu      │  │
│    │privire la activitatea şi     │  │
│    │operaţiunile entităţii,       │  │
│    │principiile contabile şi      │  │
│3   │practicile din sectorul de    │  │
│    │activitate în care operează   │  │
│    │entitatea şi cu forma şi      │  │
│    │conţinutul informaţiilor      │  │
│    │financiare care sunt adecvate │  │
│    │circumstanţelor?              │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care contabilul a │  │
│    │sesizat că informaţiile       │  │
│    │furnizate de conducere sunt   │  │
│    │incorecte, incomplete sau     │  │
│4   │nesatisfacătoare din alte     │  │
│    │puncte de vedere, a luat      │  │
│    │acesta în considerare         │  │
│    │solicitarea unor informaţii   │  │
│    │suplimentare conducerii?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │În cazul în care contabilul a │  │
│    │sesizat denaturări            │  │
│    │semnificative, a documentat   │  │
│    │contabilul acordul realizat cu│  │
│5   │clientul, pe baza             │  │
│    │amendamentelor propuse        │  │
│    │acestuia? În caz contrar, a   │  │
│    │luat măsuri contabilul pentru │  │
│    │retragerea din misiune"       │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Conţin informaţiile financiare│  │
│    │compilate de auditor, pe      │  │
│    │fiecare pagină a informaţiilor│  │
│    │financiare sau pe prima pagină│  │
│6   │a setului complet de situaţii │  │
│    │financiare, o referinţă precum│  │
│    │„Neauditate”, „Compilate fără │  │
│    │a fi auditate sau revizuite”  │  │
│    │sau „A se vedea raportul de   │  │
│    │compilare”?                   │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │Se confirmă că auditorul      │  │
│    │financiar utilizează un sistem│  │
│7   │de referenţiere adecvat care  │  │
│    │permite evidenţa probelor din │  │
│    │dosarul misiunii?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost respectată structura   │  │
│    │foilor de lucru (denumire     │  │
│    │client, exerciţiul auditat,   │  │
│    │data desfăşurării activităţii,│  │
│    │referinţa, obiectivul,        │  │
│8   │procedurile, activitatea      │  │
│    │desfăşurată, rezultat,        │  │
│    │concluzii şi propuneri,       │  │
│    │semnătura celui care a        │  │
│    │întocmit foaia de lucru şi a  │  │
│    │verificatorului)?             │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │A fost obţinută declaraţia    │  │
│    │conducerii, semnată şi        │  │
│    │ştampilată de client pentru   │  │
│    │asumarea responsabilităţii    │  │
│9   │conducerii cu privire la      │  │
│    │prezentarea adecvată a        │  │
│    │situaţiilor financiare şi la  │  │
│    │aprobarea acestora, conform   │  │
│    │pct. 17 din ISRS 4410?        │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│C   │FINALIZAREA MISIUNII DE       │  │
│    │COMPILARE                     │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a documentat revizuirea     │  │
│    │concluziilor ce decurg din    │  │
│1   │informaţiile financiare       │  │
│    │obţinute, ca bază a întocmirii│  │
│    │Raportului de compilare?      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-a întocmit un raport privind│  │
│    │misiunea de compilare,        │  │
│    │cuprinzând elementele de bază │  │
│    │prevăzute de paragraful 40 din│  │
│    │ISRS 4410? Aceste elemente    │  │
│    │sunt:                         │  │
│    │                              │  │
│    │■ Titlul;                     │  │
│    │■ Destinatarul;               │  │
│    │■ O declaraţie a faptului că  │  │
│    │misiunea a fost efectuată în  │  │
│    │conformitate cu Standardul    │  │
│    │Internaţional privind         │  │
│    │Serviciile Conexe, aplicabil  │  │
│    │angajamentelor de compilare   │  │
│    │sau cu standardele şi         │  │
│    │practicile naţionale          │  │
│    │relevante;                    │  │
│    │■ Când este relevantă, o      │  │
│    │declaraţie conform căreia     │  │
│    │auditorul nu este independent │  │
│    │faţă de entitate;             │  │
│    │■ Identificarea informaţiilor │  │
│2   │financiare cu precizarea că   │  │
│    │acestea au la bază            │  │
│    │informaţiile furnizate de     │  │
│    │către conducere;              │  │
│    │■ O declaraţie conform căreia │  │
│    │conducerea este responsabilă  │  │
│    │pentru informaţiile financiare│  │
│    │compilate de contabil;        │  │
│    │■ O declaraţie din care să    │  │
│    │reiasă că nu a fost efectuată │  │
│    │o misiune de audit sau una de │  │
│    │revizuire şi, în consecinţă,  │  │
│    │nu este exprimată nici o      │  │
│    │asigurare cu privire la       │  │
│    │informaţiile financiare;      │  │
│    │■ Atunci când este necesar, un│  │
│    │paragraf care să atragă       │  │
│    │atenţia asupra prezentării    │  │
│    │abaterilor semnificative de la│  │
│    │cadrul general de raportare   │  │
│    │financiară aplicabil;         │  │
│    │■ Data raportului             │  │
│    │■ Adresa auditorului; şi      │  │
│    │■ Semnătura auditorului.      │  │
├────┼──────────────────────────────┼──┤
│    │S-au documentat discuţiile    │  │
│    │finale cu clientul, privind   │  │
│3   │problemele constatate în      │  │
│    │realizarea angajamentului de  │  │
│    │compilare?                    │  │
├────┼──────────────────────────────┴──┤
│    │Notă: 1. În cazul în care, din   │
│    │verificarea documentelor de lucru│
│    │ale auditorului inspectat rezultă│
│    │unele aspecte pentru care există │
│    │obiective stabilite, dar acestea │
│    │nu au fost selectate în structura│
│    │obiectivelor aplicabile în       │
│    │perioada respectivă, ce          │
│    │constituie Anexa 1 la Nota de    │
│    │inspecţie, echipa de inspecţie   │
│    │poate extinde lista obiectivelor │
│    │de revizuire, cu acordul şefului │
│    │Departamentului, dar cu          │
│    │prezentarea în Nota de inspecţie │
│    │a justificării aplicării acestor │
│    │obiective suplimentare.          │
│    │                                 │
│    │2. Sunt aplicabile şi obiectivele│
│    │prevăzute în capitolele II, III, │
│    │IV şi VII prezentate în cadrul   │
│    │obiectivelor de revizuire a      │
│    │calităţii activităţii de audit   │
│    │financiar, altul decât cel       │
│    │statutar.                        │
└────┴─────────────────────────────────┘

    ANEXA 2

    la norme
                               Modelul Notei de inspecţie
                                   NOTA DE INSPECŢIE
                           Încheiată astăzi ........... 201x
     Subsemnaţii ............................ şi ............................., inspectori ai Departamentului de Monitorizare şi Competenţă Profesională (DMCCP) din cadrul Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR), în baza art. 3 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hot. nr. ....... precum şi a delegaţiei de inspecţie nr........ , am efectuat în data de/perioada ....................... 201x inspecţia calităţii activităţii desfăşurate în anul ........... de auditorul financiar/ .................... având sediul social în localitatea ....................., str. ..................., nr. ........, sectorul .................., judeţul ....................................
        Auditorul financiar/este membru al CAFR în baza Autorizaţiei/Certificatului nr. ................. şi funcţionează ca societate comercială conform Certificatului de înregistrare seria .............. nr. ............... emis de Oficiul Registrului Comerţului Teritorial.
        Inspecţia a avut loc în localitatea ..........................., str. ........................., nr. ............, sectorul/judeţul ........................../la sediul CAFR din ...................................
        În perioada inspecţiei, societatea a fost reprezentată de dl./d-na ........................... în calitate de .................................. (asociat şi/sau administrator), având titlul profesional de auditor financiar - persoană fizică, în baza certificatului nr. ................... /20xx.
        Noi am efectuat, prin sondaj, inspecţia calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorul financiar, având în vedere:
    - obiectivele prevăzute de art. 19 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. ...
    – obiectivele de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, prezentate în Anexa nr. 1 care face parte integrantă din prezenta nota de inspecţie.

        În anul 201x, auditorul financiar a derulat ............... contracte, în valoare de ...... .......... lei, având următoarea structură:


┌─────────────┬─────────────────┬─────────────────┐
│Activitatea/ │De interes public│Alte entităţi    │
│Natura       ├─────────┬───────┼─────────┬───────┤
│entităţii    │Nr.      │Valoare│Nr.      │Valoare│
│             │contracte│lei    │contracte│lei    │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audit        │         │       │         │       │
│financiar,   │         │       │         │       │
│altul decât  │         │       │         │       │
│cel statutar,│         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audit        │         │       │         │       │
│statutar     │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Auditul      │         │       │         │       │
│situaţiilor  │         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│întocmite în │         │       │         │       │
│conformitate │         │       │         │       │
│cu cadrele   │         │       │         │       │
│generale cu  │         │       │         │       │
│scop special │         │       │         │       │
│(ISA 800)    │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Auditul      │         │       │         │       │
│componentelor│         │       │         │       │
│individuale  │         │       │         │       │
│ale          │         │       │         │       │
│situaţiilor  │         │       │         │       │
│financiare,  │         │       │         │       │
│ale          │         │       │         │       │
│elementelor  │         │       │         │       │
│specifice,   │         │       │         │       │
│conturilor şi│         │       │         │       │
│a altor      │         │       │         │       │
│aspecte (ISA │         │       │         │       │
│805)         │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de   │         │       │         │       │
│raportare cu │         │       │         │       │
│privire la   │         │       │         │       │
│situaţiile   │         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│simplificate │         │       │         │       │
│(ISA 810)    │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de   │         │       │         │       │
│revizuire a  │         │       │         │       │
│situaţiilor  │         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│(ISRE 2400)  │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de   │         │       │         │       │
│revizuire a  │         │       │         │       │
│situaţiilor  │         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│interimare   │         │       │         │       │
│(ISRE 2410)  │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni pe   │         │       │         │       │
│baza         │         │       │         │       │
│efectuării   │         │       │         │       │
│procedurilor │         │       │         │       │
│convenite    │         │       │         │       │
│privind      │         │       │         │       │
│informaţiile │         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│(ISRS 4400) -│         │       │         │       │
│audit fonduri│         │       │         │       │
│finanţate de │         │       │         │       │
│UE           │         │       │         │       │
│(încredinţare│         │       │         │       │
│directă/     │         │       │         │       │
│selecţie     │         │       │         │       │
│ofertă/      │         │       │         │       │
│licitaţii    │         │       │         │       │
│publice)     │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni pe   │         │       │         │       │
│baza         │         │       │         │       │
│efectuării   │         │       │         │       │
│procedurilor │         │       │         │       │
│convenite    │         │       │         │       │
│privind      │         │       │         │       │
│informaţiile │         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│(ISRS 4400)  │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Audit intern │         │       │         │       │
│externalizat │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de   │         │       │         │       │
│asigurare,   │         │       │         │       │
│altele decât │         │       │         │       │
│auditurile   │         │       │         │       │
│sau          │         │       │         │       │
│revizuirile  │         │       │         │       │
│informaţiilor│         │       │         │       │
│financiare   │         │       │         │       │
│istorice     │         │       │         │       │
│ISAE3000     │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Misiuni de   │         │       │         │       │
│altă natură  │         │       │         │       │
├─────────────┼─────────┼───────┼─────────┼───────┤
│Total        │         │       │         │       │
└─────────────┴─────────┴───────┴─────────┴───────┘

În conformitate cu art. 13 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. ......, am selectat, pentru cuprinderea în revizuirea pentru asigurarea calităţii, documentele de lucru aferente următoarelor misiuni, cuprinzând un număr reprezentativ de dosare de lucru aferente misiunilor derulate care să permită echipei de inspecţie formularea unor concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calităţii, conformităţii dosarelor de lucru cu acesta şi asupra modului de respectare a standardelor profesionale aplicabile şi a altor reglementări emise de Cameră


┌────────────┬─────────────┬───────────┐
│Nr./data    │Beneficiar/  │Natura     │
│contract    │Client       │misiunii   │
├────────────┼─────────────┼───────────┤
│            │             │           │
├────────────┼─────────────┼───────────┤
│            │             │           │
├────────────┼─────────────┼───────────┤
│            │             │           │
├────────────┼─────────────┼───────────┤
│            │             │           │
└────────────┴─────────────┴───────────┘

        Considerăm că documentele supuse inspecţiei formează o bază rezonabilă pentru formularea unei concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calităţii al auditorului financiar, conformităţii cu acesta şi modului de respectare a normelor şi reglementărilor din domeniul auditului financiar şi a celorlalte activităţi derulate de auditorii financiari, în exercitarea profesiei.
     În baza Declaraţiei ce constituie Anexa nr. 2 la prezenta Notă de inspecţie, auditorul financiar/reprezentantul firmei de audit declară că a pus la dispoziţie toate documentele de lucru aferente dosarelor misiunilor selectate pentru inspecţia calităţii activităţii
        Totodată, auditorul declară că au fost îndeplinite cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili secţiunea 290, în sensul că toţi membrii echipelor de asigurare sunt independenţi faţă de clienţii de audit selectaţi pentru efectuarea inspecţiei calităţii activităţii.
        De asemenea, auditorul inspectat declară că nu există şi nu au fost facturate şi alte servicii, financiare sau non - financiare clienţilor de audit financiar, altele decât cele declarate.
     Menţionăm că, în baza art. 15, alin. (1) din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. ....., prin derogare de la principiul confidenţialităţii, auditorul inspectat are obligaţia de a prezenta orice informaţii, inclusiv cele de natură confidenţială, pentru a se conforma revizuirii pentru asigurarea calităţii, potrivit cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili.
        Din inspecţia efectuată asupra modului de documentare a obiectivelor selectate, au rezultat următoarele aspecte:
     [Se prezintă, în continuare, constatările inspecţiei calităţii activităţii, în ordinea obiectivelor prevăzute de art. 10 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. .....]:
    I. Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, pe baza examinării conţinutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum şi a concordanţei acestora cu Standardele internaţionale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum şi cu normele şi reglementările emise de Cameră
    a) Audit financiar, altul decât cel statutar,
    i) Contractul nr. ... având ca obiect auditul financiar al situaţiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 201x ale clientului S.C. ......................
    1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]

    1.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de către auditorul financiar se referă la:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]

    ii) Contractul nr. ... având ca obiect auditul financiar al situaţiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie 20xx ale clientului S.C. .........................

    b) Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special ISA 800
        Contractul nr. ... având ca obiect auditul cu scop special desfăşurat pentru clientul S.C. .......................
    1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]

    1.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de către auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. I "Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor"]

        În continuare se tratează, în mod similar, şi celelalte categorii de misiuni care au fost selectate pentru revizuirea calităţii (revizuiri ale situaţiilor financiare, audit intern externalizat, alte misiuni de asigurare etc.).

    II. Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră
     Constatările de la acest capitol nu vor intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei, conform art. 33, alin. (1) din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari.
    2.1. Obiectivele şi condiţiile îndeplinite de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. II "Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statutar, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră"]
        Exemplu:
    2.1.1. Auditorul financiar îndeplineşte condiţiile prevăzute de art. 37 din Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Conferinţei CAFR nr. 2/2018, publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 436 din 23 mai 2018.
    2.1.2. Auditorul financiar întocmeşte pentru activitatea proprie şi păstrează, potrivit normelor legale, situaţii financiare depuse la organele în drept. Pentru exerciţiul 201x a întocmit situaţii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, cu modificările şi completările ulterioare
    2.1.3. Cu privire la stabilirea şi plata cotizaţiilor, menţionăm următoarele:


┌───────────────────────────────┬──────┐
│Indicatori                     │Valori│
│                               │în lei│
├───────────────────────────────┼──────┤
│Venituri obţinute din          │      │
│exercitarea profesiei de       │      │
│auditor financiar în anul 20xx │      │
│declarate la CAFR              │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Venituri obţinute din          │      │
│exercitarea profesiei de       │      │
│auditor financiar în anul 20xx │      │
│constatate de echipa de        │      │
│inspecţie*                     │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Cotizaţie variabilă ........%  │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Suma achitată la CAFR          │      │
├───────────────────────────────┼──────┤
│Cotizaţia fixă pentru anul 201x│      │
│achitată în data de            │      │
│.............                  │      │
└───────────────────────────────┴──────┘

        * În cazul în care există diferenţe între veniturile declarate de auditor şi veniturile constatate de echipa de inspecţie, se va explica de unde provin aceste diferenţe.

    2.1.4. Pentru perioada verificată, auditorul financiar a încheiat poliţa de asigurare seria ......... nr. .......... la societatea de asigurări ............ în valoare de ......... lei, fiind în concordanţă cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru risc profesional.
    2.1.5. Auditorul financiar a depus declaraţia de auditor financiar activ la data de ............ 201x şi are viza pentru anul 201x în legitimaţia de auditor financiar.

    2.2. Obiective neîndeplinite de către auditorul financiar
        [urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. II "Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate de auditorii financiari cu datele înscrise în cererea/declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, altul decât cel statuta, precum şi din alte servicii profesionale, verificarea achitării integrale şi la termen a cotizaţiilor, precum şi a respectării celorlalte obligaţii către Cameră"]

    III. Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D
     Constatările de la acest capitol nu vor intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei, conform art. 33, alin. 1 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari.
    3.1. Obiectivele şi condiţiile îndeplinite de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. III "Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D"]
        Exemplu:
    3.1.1. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire profesională continuă organizate de CAFR în sistemul e-learning sau în sistemul clasic. Pentru componenta de pregătire continuă nestructurată, auditorul financiar a completat fişa individuală de pregătire profesională
    3.1.2. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire suplimentare.

    3.2. Obiectivele şi condiţiile neîndeplinite de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. III "Modul de respectare a obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum şi la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari monitorizaţi, care au obţinut calificativele B, C sau D"]

    IV. Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz şi evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul Etic al profesioniştilor contabili
    4.1. Obiective şi condiţii îndeplinite de către auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. IV "Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz şi evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul Etic al profesioniştilor contabili."]

    4.2. Obiective insuficient documentate de auditorul financiar:
        [urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. IV "Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al calităţii în conformitate cu prevederile ISQC 1 şi ISA 220, după caz şi evaluarea acestui sistem sub aspectul conformităţii cu standardele internaţionale relevante şi cu cerinţele prevăzute de Codul Etic al profesioniştilor contabili."]

    V. Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră
    a) Audit financiar, altul decât cel statutar,
    5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar:
        [Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră", structurate pe cele 3 stadii de realizare a auditului:
    - planificarea auditului;
    – activitatea de audit;
    – finalizarea auditului].

    5.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:
        [Urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră"]

    5.3. Verificarea raţionamentului profesional în aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit
    5.3.1. Obiective abordate de auditorul financiar:
        ............................

    5.3.2. Obiective neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:
        ............................

    5.4. Verificarea modalităţii de implementare a recomandărilor DMCCP în urma unei inspecţii anterioare
    5.4.1. Obiective abordate de auditorul financiar:
        ............................

    5.4.2. Obiective neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar:
        ............................

        Constatările de la acest subcapitol nu vor intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei.

    b) Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special ISA 800
    5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră"]

    5.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la capitolul VI "Inspectarea dosarelor aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru revizuire în vederea asigurării calităţii, în scopul evaluării respectării prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate cu standardele internaţionale şi reglementările emise de Cameră"].

        În continuare se tratează, în acelaşi mod, şi alte categorii de misiuni din care au fost selectate pentru revizuirea calităţii (revizuiri ale situaţiilor financiare, audit intern extermalizat, etc.)

    VI. Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului, conform prevederilor din Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea şi sancţionarea spălării banilor, precum şi pentru instituirea unor măsuri de prevenire şi combatere a finanţării terorismului, republicată, şi cu modificările ulterioare
    6.1. Obiectivele abordate se referă la:
        [urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la capitolul VII "Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului"]

    6.2. Obiectivele neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
        [urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei calităţii activităţii, la cap. VII "Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire şi combatere a spălării banilor şi a finanţării terorismului"]
        Finalizarea inspecţiei
    1. Calificativul obţinut
     În urma inspecţiei auditorul financiar a respectat cerinţele de calitate prezente în Nota de Inspecţie în proporţie de .......%, ceea ce corespunde calificativului A/ B/ C/ D, conform art. 32 din "Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. .....

    2. Recomandări
        Măsurile recomandate se concretizează în funcţie de constatările inspecţiei calităţii activităţii.

     Potrivit art. 24 alin. (2) din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. ....., auditorii financiari au obligaţia de a permite accesul inspectorilor la dosarele de misiune, de a lua act de constatările echipei de inspecţie şi de a răspunde în scris, la termenele fixate, asupra modului de aplicare a acţiunilor şi măsurilor stabilite în urma inspecţiei.

        Orice divergenţă se clarifică şi se soluţionează conform procedurilor aprobate prin Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr.......
        Prin semnarea prezentei se recunoaşte că:
    - Toate documentele puse la dispoziţia echipei de inspectori au fost restituite;
    – Nu există obiecţiuni în ce priveşte modul de derulare a inspecţiei;
    – Evaluările făcute în această notă de inspecţie sunt conforme cu realitatea şi se bazează exclusiv pe documentaţia care ne-a fost pusă la dispoziţie în perioada inspecţiei;
    – Orice alte documente, probe sau foi de lucru obţinute de auditor sau generate de auditor după data de încheiere a notei de inspecţiei nu au fost cuprinse în evaluare şi drept urmare echipa de inspectori nu le-a avut în vedere.

        Faţă de cele prezentate mai sus, s-a încheiat prezenta Notă de inspecţie, în două exemplare, din care un exemplar i-a revenit auditorului financiar.
        Data: ...................................
        Semnături autorizate:


┌──────────────────────────────┬──────────┐
│                              │Echipa de │
│Auditorul financiar:          │inspecţie:│
│..............................│Insp.     │
│Autorizaţia/Certificat nr.    │Princ     │
│........                      │........  │
│                              │Insp.     │
│                              │......... │
└──────────────────────────────┴──────────┘

    ANEXA 1

    la Nota de inspecţie
          Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit
          financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi derulate,
                           selectate pentru luna ...... 20xx
                                       (exemplu)


┌────┬──────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│    │              │Număr proceduri selectate/ total proceduri                                        │
│    │              ├────────────────┬───────────────┬────────────┬──────────┬────────────┬────────────┤
│Nr. │Obiectivul /  │                │               │Audit scop  │          │            │            │
│crt.│Capitolul     │Audit financiar,│Audit scop     │special     │Proceduri │Revizuire   │Audit intern│
│    │              │altul decât cel │special (cadru │(componente,│convenite │situaţii    │externalizat│
│    │              │statutar,       │general)       │elemente    │          │financiare  │            │
│    │              │                │               │specifice)  │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Cunoaşterea   │                │               │            │          │            │            │
│    │ariei de      │                │               │            │          │            │            │
│    │cuprindere a  │                │               │            │          │            │            │
│    │contractelor  │                │               │            │          │            │            │
│    │de audit      │5 ob            │5 ob           │5 ob        │5 ob      │4 ob        │7ob         │
│I   │financiar,    │16              │10             │10          │6         │7           │10          │
│    │altul decât   │                │               │            │          │            │            │
│    │cel statutar, │                │               │            │          │            │            │
│    │şi concordanţa│                │               │            │          │            │            │
│    │acestora cu   │                │               │            │          │            │            │
│    │ISA relevante │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Obiective     │                │               │            │          │            │            │
│    │generale      │2,3             │1,3            │2,3         │1,2       │2,3         │1,3.,4,6    │
│A   │(obiectivul   │6               │3              │3           │3         │4           │5           │
│    │nr./total     │                │               │            │          │            │            │
│    │obiective)    │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Termenii      │                │               │            │          │            │            │
│    │angajamentului│1,5,6           │1,4,5          │1,4,5       │2,3       │1,3         │2.3,5       │
│B   │(obiectivul   │10              │7              │7           │3         │3           │5           │
│    │nr./total     │                │               │            │          │            │            │
│    │obiective)    │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Verificarea   │                │               │            │          │            │            │
│    │conformităţii │                │               │            │          │            │            │
│    │activităţii   │                │               │            │          │            │            │
│    │desfăşurate cu│                │               │            │          │            │            │
│    │declaraţia    │                │               │            │          │            │            │
│    │pentru        │                │               │            │          │            │            │
│    │obţinerea     │                │               │            │          │            │            │
│    │autorizaţiei  │                │               │            │          │            │            │
│    │de exercitare │4 ob            │               │            │          │            │            │
│    │a profesiei.  │8               │               │            │          │            │            │
│II* │Raportarea    │                │X              │X           │X         │X           │X           │
│    │veniturilor,  │2,3,4,8         │               │            │          │            │            │
│    │îndeplinirea  │8               │               │            │          │            │            │
│    │îndatoririlor │                │               │            │          │            │            │
│    │faţă de Camera│                │               │            │          │            │            │
│    │Auditorilor   │                │               │            │          │            │            │
│    │Financiari din│                │               │            │          │            │            │
│    │România       │                │               │            │          │            │            │
│    │(obiectivul   │                │               │            │          │            │            │
│    │nr./total     │                │               │            │          │            │            │
│    │obiective)    │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Îndeplinirea  │                │               │            │          │            │            │
│    │obligaţiilor  │                │               │            │          │            │            │
│    │cu privire la │1 ob            │               │            │          │            │            │
│    │pregătirea    │3               │               │            │          │            │            │
│III*│continuă a    │                │X              │X           │X         │X           │X           │
│    │auditorilor   │1               │               │            │          │            │            │
│    │financiari    │3               │               │            │          │            │            │
│    │(obiectivul   │                │               │            │          │            │            │
│    │nr./ total    │                │               │            │          │            │            │
│    │obiective)    │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Evaluarea şi  │                │               │            │          │            │            │
│    │implementarea │                │               │            │          │            │            │
│    │sistemului de │                │               │            │          │            │            │
│    │control al    │                │               │            │          │            │            │
│    │calităţii     │6 ob            │               │            │          │            │            │
│    │utilizat de   │17              │               │            │          │            │            │
│IV  │auditorul     │                │X              │X           │X         │X           │X           │
│    │financiar, sub│1,3,4,5,11,17   │               │            │          │            │            │
│    │aspectul      │17              │               │            │          │            │            │
│    │conformităţii │                │               │            │          │            │            │
│    │cu ISA şi cu  │                │               │            │          │            │            │
│    │cerinţele de  │                │               │            │          │            │            │
│    │independenţă  │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │              │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Respectarea   │                │               │            │          │            │            │
│    │prevederilor  │                │               │            │          │            │            │
│    │referitoare la│                │               │            │          │            │            │
│    │efectuarea    │                │               │            │          │            │            │
│    │propriu-zisă a│                │               │            │          │            │            │
│    │auditului     │25 ob           │17 ob          │14 ob       │12 ob     │15 ob       │14 ob       │
│V   │financiar în  │74              │29             │26          │20        │30          │30          │
│    │conformitate  │                │               │            │          │            │            │
│    │cu Ghidul     │                │               │            │          │            │            │
│    │pentru un     │                │               │            │          │            │            │
│    │Audit de      │                │               │            │          │            │            │
│    │Calitate şi   │                │               │            │          │            │            │
│    │ISA           │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Planificarea  │7ob             │5 ob           │5 ob        │5 ob      │6 ob        │4 ob        │
│    │auditului     │21              │13             │11          │8         │12          │8           │
│A   │(obiectivul   │                │               │            │          │            │            │
│    │nr./ total    │1,3,6,9,14,15,20│1,3,6,7,8      │1,3,6,7,10  │2,3,5,6,11│1,2,4,5,9,10│1,4,6,7     │
│    │obiective)    │21              │13             │11          │8         │12          │8           │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │              │12 ob           │               │            │          │            │            │
│    │Activitatea de│44              │7 ob           │5 ob        │4 ob      │5 ob        │5 ob        │
│    │audit         │                │10             │9           │7         │12          │11          │
│B   │(obiectivul   │1,6,8,9,10,11,  │               │            │          │            │            │
│    │nr./total     │15,18,          │1,3,5,6,8,10,11│2,3,6,9,10  │2,3,7,8   │3,5,6,10,11 │2,4,7,9,10  │
│    │obiective)    │20,24,30,36     │10             │9           │7         │12          │11          │
│    │              │44              │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Finalizarea   │6 ob            │5 ob           │4 ob        │3 ob      │4 ob        │5 ob        │
│    │auditului     │9               │6              │6           │5         │6           │11          │
│C   │(obiectivul   │                │               │            │          │            │            │
│    │nr./ total    │1,2,3,4,6,7     │1,2,3,5,6      │1,2,5,6     │1,4,5     │2,3,4,6     │1,3,4,8,11  │
│    │obiective)    │9               │6              │6           │5         │6           │11          │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │Verificarea   │                │               │            │          │            │            │
│    │modului de    │                │               │            │          │            │            │
│    │realizare a   │                │               │            │          │            │            │
│    │obligaţiilor  │                │               │            │          │            │            │
│    │stabilite prin│                │               │            │          │            │            │
│    │Hotărârea     │                │               │            │          │            │            │
│    │Consiliului   │                │               │            │          │            │            │
│    │Camerei       │                │               │            │          │            │            │
│    │Auditorilor   │                │               │            │          │            │            │
│    │Financiari din│                │               │            │          │            │            │
│    │România nr. 91│                │               │            │          │            │            │
│    │/2007 privind │2 ob            │               │            │          │            │            │
│    │aplicarea     │2               │               │            │          │            │            │
│VI  │legislaţiei   │                │X              │x           │X         │x           │x           │
│    │specifice     │1,2             │               │            │          │            │            │
│    │privind       │2               │               │            │          │            │            │
│    │combaterea şi │                │               │            │          │            │            │
│    │prevenirea    │                │               │            │          │            │            │
│    │operaţiunilor │                │               │            │          │            │            │
│    │de spălare a  │                │               │            │          │            │            │
│    │banilor şi/sau│                │               │            │          │            │            │
│    │de finanţare a│                │               │            │          │            │            │
│    │actelor de    │                │               │            │          │            │            │
│    │terorism      │                │               │            │          │            │            │
│    │(obiectivul   │                │               │            │          │            │            │
│    │nr./ total    │                │               │            │          │            │            │
│    │obiective)    │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │              │                │               │            │          │            │            │
├────┼──────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────┼──────────┼────────────┼────────────┤
│    │TOTAL         │43 ob           │22 ob          │19 ob       │17 ob     │19 ob       │21 ob       │
│    │              │120             │39             │36          │26        │37          │40          │
├────┴──────────────┴────────────────┴───────────────┴────────────┴──────────┴────────────┴────────────┤
│NOTA: *) Constatările de la cap. II şi III nu vor intra în calculul                                   │
│procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei.                                                         │
│                                                                                                      │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

    ANEXA 2

    la Nota de inspecţie
                                       DECLARAŢIE
        SUBSEMNATUL/SUBSEMNATA ..................................., AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICATUL NR. .........., REPREZENTANT AL FIRMEI DE AUDIT .................................., DECLAR PE PROPRIA RĂSPUNDERE CĂ:
    1. AM PUS LA DISPOZIŢIE TOATE DOCUMENTELE DE LUCRU AFERENTE DOSARELOR MISIUNILOR SELECTATE PENTRU INSPECŢIA CALITĂŢII ACTIVITĂŢII.
        NU EXISTĂ ALTE DOCUMENTE, PROBE, DECLARAŢII SCRISE SAU ASIMILATE CARE NU AU FOST PUSE LA DISPOZIŢIA ECHIPEI DE INSPECŢIE.

    2. AM CUNOŞTINŢĂ DESPRE PREVEDERILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI, RESPECTIV: INDEPENDENŢĂ, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDENŢIALITATE ŞI CONDUITĂ PROFESIONALĂ, RESPECTÂNDU-LE ÎN TOTALITATE.
    3. DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL/SUBSEMNATA DECLAR CĂ NU MĂ AFLU ÎN NICI UNA DIN SITUAŢIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVĂZUTE DE SECŢIUNEA 290 DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIENŢII LA CARE AM DESFĂŞURAT MISIUNI în CALITATE DE AUDITOR FINANCIAR ÎN ANUL 20XX.


┌──────────┬───────────────────────────┐
│DATA      │ŞTAMPILA AUDITORULUI       │
│          │FINANCIAR                  │
│SEMNĂTURA │ŞTAMPILA FIRMEI DE AUDIT   │
└──────────┴───────────────────────────┘

----

Newsletter GRATUIT

Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email

Tags: Monitorul Oficial, Acte Monitorul Oficial, Altele, Alte Institutii, NORME din 19 iulie 2018

Comentarii

Fii primul care comenteaza.

MonitorulJuridic.ro este un proiect:

Atentie, Juristi!

5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR

Legea GDPR a modificat Contractele, Cererile sau Notificarile obligatorii

Va oferim Modele de Documente conform GDPR + Clauze speciale

Descarcati GRATUIT Raportul Special "5 modele Contracte Civile si Acte Comerciale - conforme cu Noul Cod civil si GDPR"

﻿ NORME din 19 iulie 2018 privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari

Comentarii

Atentie, Juristi!

NORME din 19 iulie 2018 privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar, altul decât cel statutar, şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari