HOTARARE nr. 73 din 20 septembrie 2006 privind aprobarea procedurilor pentru controlul calitatii activitatii de audit financiar si a serviciilor conexe acestuia

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitatii activitatii de audit financiar  │DA/NU│
│crt│desfasurata de catre membrii Camerei Auditorilor Financiari din     │     │
│   │Romania (CAFR) - auditori persoane juridice si persoane fizice, pe  │     │
│   │baza politicilor si procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220,  │     │
│   │ISQC1 si a Standardelor Internationale de Audit (ISA) relevante     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar şi│     │
│   │concordanţa acestora cu ISA relevante                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor finan-   │     │
│   │ciare întocmite potrivit prevederilor reglementãrilor contabile     │     │
│   │aplicabile, respectiv:                                              │     │
│   │OMFP nr.94/2001 OMFP nr.1752/2005, Standarde Internaţionale de      │     │
│   │Contabilitate(IAS), Standarde Internaţionale de Raportare Financiarã│     │
│   │(IFRS), semnate şi ştampilate de conducerea societãţii şi înregis-  │     │
│   │trate la Administraţia Finanţelor Publice?                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine dosarul de lucru contractul de prestãri servicii/scrisoarea │     │
│   │de acceptare a angajamentului, precum şi rapoartele prezentate      │     │
│   │conducerii societãţii:                                              │     │
│   │■ Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare de interes ge- │     │
│   │neral, întocmit conform ISA 700 (Revizuit);                         │     │
│   │■ Scrisoarea de recomandãri pentru remedierea aspectelor reţinute în│     │
│   │funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern con-  │     │
│   │form ISA 260 "Comunicarea problemelor de audit responsabililor cu   │     │
│   │guvernanţa"?                                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Existã la dosarul de audit aprobarea Adunãrii Generale a Acţionari- │     │
│   │lor a situaţiilor financiare pentru exerciţiul auditat?             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit financiar prin-│     │
│   │cipalele clauze prevãzute de ISA 210 "Termenii angajamentelor de    │     │
│   │audit"?                                                             │     │
│   │Acestea se referã la:                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│1.1│■ Obiectivul auditului situaţiilor financiare;                      │     │
│1.2│■ Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor finan- │     │
│   │ciare;                                                              │     │
│1.3│■ Aria de aplicabilitate a auditului, incluzând referiri la legis-  │     │
│   │laţia în vigoare, la reglementãri sau hotãrâri ale CAFR aplicabile; │     │
│1.4│■ Forma rapoartelor sau a altor comunicãri ca rezultat al executãrii│     │
│   │angajamentului;                                                     │     │
│1.5│■ Existenţa riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca  │     │
│   │urmare a limitãrilor inerente a sistemelor contabil şi de control   │     │
│   │intern şi efectuãrii auditului prin testarea unor eşantioane sta-   │     │
│   │tistice;                                                            │     │
│1.6│■ Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrãri, documenta-│     │
│   │ţii, informaţii cerute în legãturã cu auditul?                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul referiri la faptul cã se│     │
│   │aşteaptã primirea din partea conducerii o confirmare scrisã privind │     │
│   │declaraţiile fãcute în legãturã cu auditul, conform ISA 580?        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea angajament/contractul referiri la planificarea   │     │
│   │desfãşurãrii auditului?                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Conţine scrisoarea de angajament orice restricţie asupra rãspunderii│     │
│   │auditorului (eventual în limita onorariului)?                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Conţine scrisoarea de angajament referiri privind bazele de la care │     │
│   │pleacã calcularea onorariului şi orice acord privind eşalonarea plã-│     │
│   │ţii acestuia?                                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii atraşi în    │     │
│   │echipa de audit, care sã conţinã clauze similare cu cele din scri-  │     │
│   │soarea de angajament, inclusiv cu privire la rãspunderile auditori- │     │
│   │lor?                                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│II │Verificarea conformitãţii activitãţii desfãşurate cu declaraţia     │     │
│   │pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei. Raportarea │     │
│   │veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţã de Camera Auditorilor  │     │
│   │Financiari din România.                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Existenţa unor acte adiţionale la actul constitutiv al firmei de    │     │
│   │audit, nedepuse încã la CAFR, privind modificarea obiectului de     │     │
│   │activitate, a structurii acţionariatului, fuziuni etc. şi care ar   │     │
│   │modifica condiţiile de funcţionare fatã de cele declarate iniţial.  │     │
│   │(la acest punct un rãspuns cu "DA" va fi un punct în minus")        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Indeplinirea de cãtre firma de audit a condiţiilor prevãzute de art.│     │
│   │56 din Regulamentul de organizare şi funcţionare al CAFR (ROF) pri- │     │
│   │vind persoanele juridice, inclusiv cea referitoare la deţinerea ma- │     │
│   │joritãţii drepturilor de vot de cãtre auditori financiari, membri ai│     │
│   │Camerei.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Dacã firma de audit/persoana fizicã autorizatã întocmeşte pentru    │     │
│   │activitatea proprie şi pãstreazã, potrivit normelor legale, situaţii│     │
│   │financiare depuse şi înregistrate la Administraţia Finanţelor       │     │
│   │Publice.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Structura veniturilor declarate în cele mai recente situaţii finan- │     │
│   │ciare şi determinarea veniturilor care constituie baza de calcul    │     │
│   │pentru stabilirea cotizaţiilor variabile.                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Documentarea scãzãmintelor din veniturile provenite din activitatea │     │
│   │de audit, sub aspectul cã acestea trebuie sã fie datorate numai pe  │     │
│   │bazã de contract, colaboratorilor care sunt membri ai CAFR.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Documentarea modului de stabilire şi platã a cotizaţiilor fixe şi   │     │
│   │variabile, potrivit <>Hotãrârii CAFR nr. 37/2004 .                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Verificarea existenţei poliţei de asigurare profesionalã pentru anul│     │
│   │în curs.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a decla- │     │
│   │raţiei pentru persoane fizice fãrã angajament.                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │Depunerea declaraţiei de auditor financiar activ/nonactiv şi exis-  │     │
│   │tenţa vizei corespunzãtoare în legitimaţia de auditor financiar.    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │Dacã auditorul financiar îndrumãtor al unor stagiari în activitatea │     │
│   │de audit a completat caietul de practicã al acestora şi a depus la  │     │
│   │CAFR referatul de evaluare anualã.                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│III│Indeplinirea obligaţiilor cu privire la pregãtirea continuã a audi- │     │
│   │torilor financiari                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Verificarea documentatã a faptului dacã auditorul financiar din     │     │
│   │firma de audit/persoana fizicã autorizatã a participat la cursurile │     │
│   │anuale de pregãtire continuã.                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Verificarea documentatã a faptului dacã auditorul financiar, aflat  │     │
│   │în monitorizarea CAFR ca urmare a atribuirii, la inspecţia anteri-  │     │
│   │oarã, de calificative necorespunzãtoare (D,C şi B) a participat la  │     │
│   │cursurile suplimentare speciale.                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│IV │Evaluarea sistemului de control al calitãţii utilizat de firma de   │     │
│   │audit, sub aspectul conformitãţii cu ISA şi cu cerinţele de indepen-│     │
│   │denţã                                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Documentarea de cãtre echipa de inspecţie a existenţei politicilor  │     │
│   │şi procedurilor generale de control al calitãţii, aplicate de firma │     │
│   │de audit, potrivit modelului ce constituie anexa la Standardul      │     │
│   │Internaţional de Audit (ISA) 220 şi prevederilor Standardului Inter-│     │
│   │naţional privind Controlul Calitãţii (ISQC 1).                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calitãţii, adoptat de firma de      │     │
│   │audit, politici şi proceduri referitoare la elementele principale   │     │
│   │prevãzute de paragraful 7 din ISQC 1?                               │     │
│   │Aceste elemente constau în:                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ responsabilitãţile conducerii privind calitatea la nivelul firmei,│     │
│   │sub aspectul:                                                       │     │
│   │   o  realizãrii activitãţilor în conformitate cu standardele profe-│     │
│   │   sionale şi                                                       │     │
│   │   o  emiterii de rapoarte adecvate în circumstanţele date;         │     │
│   │■ îndeplinirea cerinţelor de eticã (integritate,obiectivitate,compe-│     │
│   │tenţã profesionalã şi atenţia cuvenitã, confidenţialitate, comporta-│     │
│   │ment profesional);                                                  │     │
│   │■ acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a angajamen- │     │
│   │telor specifice;                                                    │     │
│   │■ resurse umane;                                                    │     │
│   │■ realizarea angajamentului;                                        │     │
│   │■ monitorizarea.                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │A obţinut anual societatea, din partea personalului şi a colaborato-│     │
│   │rilor confirmarea scrisã a respectãrii cerinţelor de independenţã şi│     │
│   │a politicii firmei în acest domeniu?                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │La acceptarea unui nou angajament ori a continuãrii relaţiilor cu un│     │
│   │client, s-au luat în seamã criteriile prevãzute de paragraful 28 din│     │
│   │ISQC 1 ?                                                            │     │
│   │Aceste criterii se referã la:                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ integritatea clientului;                                          │     │
│   │■ existenţa competenţei, a capacitãţii şi resurselor auditorului    │     │
│   │financiar pentru executarea angajamentului;                         │     │
│   │■ respectarea cerinţelor de eticã.                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │A elaborat firma de audit şi aplicã politici şi proceduri referitoa-│     │
│   │re la retragerea din cadrul unui angajament sau din cadrul relaţiei │     │
│   │cu un client?                                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Deţine societatea personalul adecvat cu capacitatea, competenţa şi  │     │
│   │timpul necesar pentru a îndeplini angajamentele în conformitate cu  │     │
│   │standardele profesionale şi cerinţele legale ?                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Utilizeazã societatea procedurile specifice de supervizare şi con-  │     │
│   │sultanţã adecvatã cu specialişti din afara firmei cu privire la pro-│     │
│   │blemele dificile şi contencioase?                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │A documentat societatea de audit concluziile obţinute prin aplicarea│     │
│   │procedurilor de rezolvare a diferenţelor de opinie în cadrul echipei│     │
│   │de angajament, înainte de emiterea raportului de audit?             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │Dacã societatea aplicã politici şi proceduri de monitorizare şi de  │     │
│   │evaluare a deficienţelor identificate în acest proces ca fiind "scã-│     │
│   │pãri" sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative.       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ V │Verificarea elaborãrii de cãtre societãţile de audit a unor proce-  │     │
│   │duri de revizuire a asigurãrii calitãţii specifice angajamentelor de│     │
│   │audit al situaţiilor financiare ale entitãţilor cotate              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Documentarea de cãtre echipa de inspecţie a existenţei la firma de  │     │
│   │audit a politicilor şi procedurilor de control al calitãţii pentru  │     │
│   │angajamentele de audit financiar, iar in cadrul acestora a auditului│     │
│   │financiar efectuat la entitãţi cotate.                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calitãţii angajamentelor de audit   │     │
│   │asupra situaţiilor financiare ale societãţilor aflate sub suprave-  │     │
│   │gherea Comisiei Naţionale de Valori Mobiliare (CNVM) proceduri şi   │     │
│   │mãsuri de siguranţã pentru a reduce ameninţarea de familiaritate    │     │
│   │pânã la un nivel acceptabil şi, dupã caz, pentru a solicita rotaţia │     │
│   │partenerului de angajament dupã o anumitã perioadã sau externali-   │     │
│   │zarea revizuirii angajamentului?                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Utilizeazã societatea, pentru realizarea angajamentelor de audit    │     │
│   │asupra situaţiilor financiare ale societãţilor cotate, personal spe-│     │
│   │cializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entitã-│     │
│   │ţilor din piaţa de capital, având capacitatea, competenţa şi timpul │     │
│   │necesar pentru a îndeplini angajamentele în conformitate cu standar-│     │
│   │dele profesionale şi cerinţele legale ?                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Au fost revizuite pentru controlul calitãţii toate angajamentele de │     │
│   │audit al situaţiilor financiare ale entitãţilor cotate?             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │A avut în vedere inspecţia pentru controlul propriu al calitãţii an-│     │
│   │gajamentelor de audit asupra situaţiilor financiare ale entitãţilor │     │
│   │cotate analiza tuturor obiectivelor prevãzute de paragraful 65 din  │     │
│   │ISQC 1?                                                             │     │
│   │Aceste obiective sunt urmãtoarele:                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ evaluarea fãcutã de echipa de angajament a independenţei societã- │     │
│   │ţii în legãturã 1 cu respectivul angajament;                        │     │
│   │■ riscurile semnificative identificate în timpul angajamentului şi  │     │
│   │rãspunsurile la aceste riscuri;                                     │     │
│   │■ raţionamentele fãcute, mai ales referitoare la pragul de semnifi- │     │
│   │caţie şi la riscurile semnificative;                                │     │
│   │■ dacã a fost solicitatã o consultanţã adecvatã cu privire la pro-  │     │
│   │blemele legate de diferenţele de opinie sau alte probleme dificile  │     │
│   │sau contencioase şi concluziile discuţiilor purtate;                │     │
│   │■ semnificaţia şi dispunerea declaraţiilor eronate corectate sau ne-│     │
│   │corectate identificate în timpul angajamentului;                    │     │
│   │■ aspectele ce trebuie comunicate managementului şi, unde este cazul│     │
│   │altor pãrţi interesate, cum sunt organismele de reglementare;       │     │
│   │■ dacã foile de lucru selectate pentru revizuire reflectã activitate│     │
│   │efectuatã în legãturã cu raţionamentele semnificative şi dacã susţin│     │
│   │concluziile trase;                                                  │     │
│   │■ gradul de adecvare al raportului ce urmeazã a fi emis.            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Este asiguratã comunicarea auditorului cu organismul de supraveghere│     │
│   │şi reglementare, în condiţiile aplicãrii principiului confidenţiali-│     │
│   │tãţii prevãzut în Codul privind conduita eticã şi profesionalã?     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a   │     │
│   │auditului financiar în conformitate cu Normele Minimale de Audit ale│     │
│   │Camerei şi ISA                                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independen-│     │
│   │ţã, conform testelor din cadrul secţiunii E1 "Acceptarea/reînnoirea │     │
│   │mandatului"?                                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │A fost documentatã de auditor, în cadrul dosarului permanent, cu-   │     │
│   │noaşterea generalã a activitãţii clientului (conform cerinţelor     │     │
│   │secţiunii F pct. a)?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu │     │
│   │întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturi-  │     │
│   │lor,potrivit cerinţelor Secţiunii E "confirmarea planului de audit"?│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-au transmis cãtre terţi scrisorile bancare şi cererile de confir- │     │
│   │mare a soldurilor debitoare si creditoare, conform cerinţelor       │     │
│   │ISA 501 "Probe de audit -considerente suplimentare pentru elemente  │     │
│   │specifice" (secţiunea E- pct. 4)                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-au trimis scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind litigi- │     │
│   │ile şi revendicãrile (ISA 501 şi secţiunea E pct. 5)?               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │A fost documentatã existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de │     │
│   │control intern al clientului de audit (conform cerinţelor secţiunii │     │
│   │F pct. b)?                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Dacã s-a determinat în cadrul Secţiunii F "Abordarea auditului" bu- │     │
│   │getul de timp al misiunii ?                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │A fost documentatã calcularea pragului de semnificaţie (secţiunea   │     │
│   │F0)?                                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │A fost documentatã o evaluare a riscului de audit şi a componentelor│     │
│   │sale, riscul inerent general (secţiunea F1), riscul inerent specific│     │
│   │(secţiunea F2), de control şi nedetectare (secţiunea F3)?           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │A fost stabilitã metoda de eşantionare care urmeazã a fi utilizatã  │     │
│   │(bazatã pe risc sau pe judecatã profesionalã)? A fost determinatã   │     │
│   │dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiu-  │     │
│   │nea F3)?                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│11 │In cazul unui nou angajament, s-a obţinut asigurarea cã soldurile   │     │
│   │iniţiale şi datele comparative sunt corecte, conform cerinţelor     │     │
│   │ISA 510 ?                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│12 │Au fost detaliate, într-o anexã la Secţiunea F, legislaţia, regle-  │     │
│   │mentãrile, standardele contabile şi de audit cu relevanţã deosebitã │     │
│   │pentru misiune ?                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│13 │S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele    │     │
│   │autoritãţilor de supraveghere şi control? De asemenea, au fost ana- │     │
│   │lizate procesele verbale ale AGA şi CA ?                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│14 │S-a efectuat o evaluare preliminarã a respectãrii principiului con- │     │
│   │tinuitãţii activitãţii (secţiunea F pct. d)?                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│15 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare cheie şi s-a efec-  │     │
│   │tuat o examinare analiticã a acestora (secţiunea F litera c)?       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│16 │A fost documentatã evaluarea expertizei anterioare şi utilitatea    │     │
│   │acesteia pentru realizarea obiectivelor auditului (secţiunea        │     │
│   │F pct. k)?                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│17 │A fost documentatã consultarea auditorului financiar precedent şi   │     │
│   │s-a stabilit influenţa asupra auditului a activitãţii auditorului   │     │
│   │intern (secţiunea F pct. 1)?                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Dacã au fost asigurate probe de audit interne sau externe, în legã- │     │
│   │turã cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile fi-  │     │
│   │nanciare.                                                           │     │
│   │In cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul     │     │
│   │trebuie sã exprime o opinie calificatã, conform ISA 500 "Probe de   │     │
│   │audit".                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate    │     │
│   │secţiunile prevãzute în Normele Minimale de Audit şi conformitatea  │     │
│   │acestora cu conturile contabile;                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Dacã societatea utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care   │     │
│   │permite evidenţa probelor de audit;                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare;     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul │     │
│   │auditat, data desfãşurãrii activitãţii, referinţa, obiectivul, pro- │     │
│   │cedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri,│     │
│   │semnãtura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Dacã este documentatã prezenţa auditorului la inventarierea elemen- │     │
│   │telor de activ şi de pasiv ale societãţii auditate conform cerinţe- │     │
│   │lor ISA 501 (secţiunea E pct. 6 şi secţiunea I pct. 5).             │     │
│   │In caz contrar, se va urmãri dacã s-a exprimat o opinie cu rezerve  │     │
│   │în raportul de audit, cu privire la existenţa şi evaluarea          │     │
│   │stocurilor.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Dacã au fost verificate fizic mijloacele fixe, iar pentru cele in-  │     │
│   │trate în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/ │     │
│   │documentele justificative (secţiunea G, pct. 9 şi 2)                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │Verificarea consecvenţei metodei de amortizare utilizatã şi a calcu-│     │
│   │lului amortizãrii pentru un eşantion de mijloace fixe (secţiunea G  │     │
│   │pct. 6).                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │Determinarea duratei de viaţã utilã a imobilizãrilor corporale,     │     │
│   │conform IAS 16 sau cadrului contabil naţional de raportare.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │Dacã au fost revizuite contractele de leasing financiar şi dacã au  │     │
│   │fost corect evaluate şi prezentate în situaţiile financiare activele│     │
│   │deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente (secţiunea G pct. 5,│     │
│   │secţiunea L pct. 8).                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│11 │Verificarea respectãrii principiului independenţei exerciţiului fi- │     │
│   │nanciar pentru cumpãrãri/creditori/plãţi (secţiunea L "Creditori şi │     │
│   │angajamente" pct. 5) şi respectiv vânzãri/debitori/încasãri         │     │
│   │(secţiunea J "Creanţe şi plãţi în avans" pct. 6).                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│12 │Stabilirea provizioanelor pentru risc şi cheltuieli şi concilierea  │     │
│   │lor cu stadiul litigiilor şi revendicãrilor confirmat de juriştii   │     │
│   │societãţii, conform ISA 501.                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│13 │Testarea valorii realizabile nete (VRN) conform IAS 2 "Stocuri" sau │     │
│   │cadrului contabil naţional de raportare.                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│14 │Dacã echipa de auditori a examinat anulãrile de facturi/stornãrile  │     │
│   │de venituri efectuate dupã încheierea exerciţiului financiar şi dacã│     │
│   │a considerat necesara constituirea de provizioane                   │     │
│   │(secţiunea J pct. 7)                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│15 │Dacã s-au primit confirmãri din partea debitorilor ca urmare a cir- │     │
│   │cularizãrii soldurilor, iar în caz contrar dacã s-a revenit la cere-│     │
│   │rile de confirmare (secţiunea J pct. 10).                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│16 │Concilierea informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vân-  │     │
│   │zãri şi de cumpãrãri cu deconturile de TVA şi documentele justifica-│     │
│   │tive (secţiunea J pct. 2, secţiunea L pct. 2, secţiunea M "Impozite │     │
│   │si taxe" pct. 6, secţiunea O "Contul de profit şi pierdere" pct. 2  │     │
│   │şi 17).                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│17 │Dacã s-au verificat operaţiunile în numerar de valoare mare sau neo-│     │
│   │bişnuitã (secţiunea K 3).                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│18 │Verificarea conform ISA 550 a existenţei tranzacţiilor cu pãrţile   │     │
│   │afiliate şi a prezentãrii adecvate a acestora în situaţiile finan-  │     │
│   │ciare conform IAS 24 (secţiunea O 22-26).                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│19 │Dacã auditorii au verificat prezentarea adecvatã a împrumuturilor   │     │
│   │bancare, precum şi a gradului de respectare a clauzelor contractuale│     │
│   │pe baza contractelor încheiate şi a confirmãrilor primite de la     │     │
│   │bãnci (secţiunea K "Disponibilitãţi în conturi la bãnci sau în casã │     │
│   │- credite pe termen lung" pct. 6).                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│20 │Dacã echipa de auditori a examinat stornãrile de cheltuieli efectuate     │
│   │dupã încheierea exerciţiului financiar şi impactul acestora asupra  │     │
│   │contului de profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 "Evenimente    │     │
│   │ulterioare" (secţiunea L pct. 6).                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│21 │Dacã s-a documentat verificarea modului de calcul şi platã a impo-  │     │
│   │zitului pe veniturile din salarii şi a contribuţiilor pentru asigu- │     │
│   │rãri sociale, asigurãri de sãnãtate şi la fondul de şomaj (secţiunea│     │
│   │L pct. 7).                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│22 │Dacã echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la   │     │
│   │capitalul social, inclusiv pe baza informaţiilor furnizate, la soli-│     │
│   │citare, de cãtre Oficiul Registrului Comerţului (secţiunea N "Capi- │     │
│   │tal, rezerve şi registre cerute de lege").                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│23 │Dacã s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa,│     │
│   │evaluarea şi prezentarea adecvatã în situaţiile financiare a inves- │     │
│   │tiţiilor/plasamentelor, precum şi a veniturilor din plasamente      │     │
│   │(secţiunea H).                                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │FINALIZAREA AUDITULUI                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a documentat secţiunea A "Lista de verificare a │     │
│   │finalizãrii angajamentului".                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Dacã firma de audit a documentat secţiunea B "Revizuirea generalã a │     │
│   │situaţiilor financiare", sub aspectele:                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ confirmãrii rezonabilitãtii estimãrilor contabile incluse în si-  │     │
│   │tuaţiile financiare;                                                │     │
│   │■ revizuirii principiului continuitãţii activitãţii pe baza evolu-  │     │
│   │ţiei fluxurilor de numerar prognozate şi a documentãrii factorilor  │     │
│   │prevãzuţi în secţiunea B2;                                          │     │
│   │■ verificãrii evenimentelor ulterioare (ISA 560, secţiunea B1);     │     │
│   │■ existenţei de aspecte semnificative care sã necesite raportarea   │     │
│   │cãtre manageri (scrisoarea confidenţialã);                          │     │
│   │■ întocmirii unui raport de audit cu o opinie adecvatã şi documen-  │     │
│   │tarea opiniei (atunci când opinia este alta decât cea necalificatã).│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Dacã firma de audit a întocmit "Lista de verificare a documentelor  │     │
│   │de lucru" (secţiunea C).                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Dacã s-au realizat şi documentat întâlnirile cu clientul pentru     │     │
│   │discutarea:                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ punctelor finale ale auditului;                                   │     │
│   │■ evenimentelor ulterioare datei bilanţului;                        │     │
│   │■ raportului de audit;                                              │     │
│   │■ proiectului scrisorii de recomandãri cãtre conducere;             │     │
│   │■ scrisorii de confirmare a declaraţiilor conducerii.               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-a întocmit o sintezã a erorilor neajustate care a fost comparatã  │     │
│   │cu pragul de semnificaţie?                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Este opinia de audit corect exprimatã, conform ISA 700?             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│VII│Verificarea modului în care societatea de audit a implementat poli- │     │
│   │ticile şi procedurile proprii de control intern al calitãţii lucrã- │     │
│   │rilor de audit, potrivit cerinţelor ISQC 1 şi ISA 220 şi conformi-  │     │
│   │tatea cu acestea                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calitã- │     │
│   │ţii angajamentelor, precum şi politici şi proceduri care sã asigure:│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ efectuarea controlului calitãţii la toate angajamentele de audit  │     │
│   │al situaţiilor financiare ale societãţilor cotate;                  │     │
│   │■ stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte angajamente pentru│     │
│   │a determina dacã este necesar un control al calitãţii;              │     │
│   │■ efectuarea unui control al calitãţii pentru toate angajamentele   │     │
│   │care îndeplinesc criteriile de la paragraful anterior.              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine sistemul de revizuire a calitãţii auditului obiectivele ge- │     │
│   │nerale prevãzute de ISA 220? Aceste obiective sunt urmãtoarele:     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ dacã activitatea a fost desfãşuratã în conformitate cu programul  │     │
│   │de audit;                                                           │     │
│   │■ dacã activitatea desfãşuratã şi rezultatele obţinute au fost docu-│     │
│   │mentate în mod adecvat;                                             │     │
│   │■ dacã toate problemele de audit importante au fost rezolvate sau   │     │
│   │sunt reflectate în concluziile de audit;                            │     │
│   │■ dacã obiectivele procedurilor de audit au fost îndeplinite;       │     │
│   │■ dacã concluziile exprimate sunt consecvente cu rezultatele muncii │     │
│   │depuse şi susţin opinia de audit.                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Conţine sistemul de revizuire a calitãţii angajamentelor de audit   │     │
│   │asupra situaţiilor financiare ale entitãţilor cotate, obiectivele   │     │
│   │specifice prevãzute de paragraful 65 din ISQC 1? Aceste obiective   │     │
│   │specifice sunt enumerate la pct. V/5 din prezentele proceduri.      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Asigurã politicile şi procedurile aplicate de societate, în ceea ce │     │
│   │priveşte revizuirea controlului calitãţii angajamentelor, o evaluare│     │
│   │obiectivã a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa de au-│     │
│   │ditori şi a concluziilor formulate în raport?                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Conţine sistemul de revizuire a calitãţii auditului politici şi pro-│     │
│   │ceduri ce stabilesc:                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ natura, durata şi întinderea unui control al calitãţii;           │     │
│   │■ criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul  │     │
│   │calitãţii;                                                          │     │
│   │■ documentarea necesarã pentru efectuarea unui control al calitãţii.│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Urmãreşte societatea de audit finalizarea revizuirii controlului ca-│     │
│   │litãţii asupra angajamentului înainte de emiterea raportului şi a   │     │
│   │opiniei?                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Sunt precizate politici şi proceduri referitoare la documentarea    │     │
│   │controlului calitãţii, prevãzute de paragraful 73 din ISQC 1, care  │     │
│   │sã solicite documente care sã arate cã:                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ au fost urmate procedurile cerute de politicile societãţii legate │     │
│   │de controlul calitãţii;                                             │     │
│   │■ controlul calitãţii s-a încheiat înainte de elaborarea raportului;│     │
│   │■ persoana care efectueazã controlul calitãţii nu are cunoştinţã de │     │
│   │probleme nerezolvate care l-ar face sã creadã cã raţionamentele     │     │
│   │semnificative şi concluziile echipei de angajament nu au fost       │     │
│   │adecvate.                                                           │     │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de audit intern     │DA/NU│
│c  │desfãşuratã de cãtre membrii CAFR - auditori persoane juridice şi   │     │
│r  │persoane fizice, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la │     │
│t. │aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor de Audit Intern relevan- │     │
│   │te (provizorii)                                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi   │     │
│   │concordanţa acestora cu standardele profesionale relevante          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Conţine dosarul angajamentului:                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Contractul de prestãri servicii/scrisoarea de acceptare a angaja- │     │
│   │mentului (secţiunea F03 - procedura P01 din Normele Minimale de     │     │
│   │Audit Intern, în curs de definitivare);                             │     │
│   │■ Raportul de audit intern prezentat conducerii societãţii?         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale situaţiilor finan- │     │
│   │ciare întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite,    │     │
│   │semnate şi stampilate de conducerea societãţii, depuse la Adminis-  │     │
│   │traţia Finanţelor Publice?                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit intern referiri│     │
│   │cu privire la obiectivele misiunii? Potrivit cerinţelor secţiunii   │     │
│   │F05 din Normele Minimale de Audit Intern, aceste obiective sunt:    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Modul de organizare şi funcţionare a controlului intern;          │     │
│   │■ Sistemul de management al entitãţii;                              │     │
│   │■ Activitatea de planificare a auditului intern;                    │     │
│   │■ Modul de respectare a procedurilor şi a Codului privind conduita  │     │
│   │eticã a auditorului intern în derularea misiunilor;                 │     │
│   │■ Raportul de audit intern;                                         │     │
│   │■ Urmãrirea implementãrii recomandãrilor formulate în rapoartele de │     │
│   │audit intern;                                                       │     │
│   │■ Organizarea sistemului de raportare a activitãţii de audit intern.│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit intern referiri│     │
│   │cu privire la elementele de autorizare a misiunii de audit intern?  │     │
│   │Aceste elemente, prezentate la secţiunea F01 din Normele Minimale de│     │
│   │Audit Intern, sunt:                                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de cãtre  │     │
│   │Consiliul de Administraţie/Comitetul de Audit;                      │     │
│   │■ Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern;            │     │
│   │■ Structura compartimentului/necesarul de personal;                 │     │
│   │■ Delimitarea responsabilitãţilor.                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit intern detalii │     │
│   │cu privire la aria de aplicabilitate a auditului intern? In general,│     │
│   │activitatea de audit intern trebuie sã includã cel puţin:           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Revizuirea sistemului de evidenţã contabilã şi a sistemului de    │     │
│   │control intern;                                                     │     │
│   │■ Examinarea informaţiei financiare şi operaţionale;                │     │
│   │■ Revizuirea funcţionalitãţii sistemului economic, a eficientei şi  │     │
│   │efectivitãtii tuturor categoriilor de operaţii;                     │     │
│   │■ Revizuirea conformitãţii cu prevederile legale în vigoare, precum │     │
│   │şi cu cele ale hotãrârilor şi/sau deciziilor interne emise de condu-│     │
│   │cerea entitãţii;                                                    │     │
│   │■ Investigaţii speciale în domenii particulare, de exemplu suspec-  │     │
│   │tarea de fraudã.                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a   │     │
│   │auditului intern în conformitate cu Normele Minimale de Audit Intern│     │
│   │ale Camerei şi Standardele Internaţionale de Audit Intern relevante │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI/PREGĂTIREA MISIUNII                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │A fost întocmit un dosar al angajamentului conţinând cele mai       │     │
│   │semnificative documente de lucru?                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independen-│     │
│   │ţã, conform testelor din cadrul secţiunii F10 cap.II "Independenţa  │     │
│   │şi limitarea independenţei individuale" din Normele Minimale de     │     │
│   │Audit Intern?                                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │A fost întocmitã şi semnatã de cãtre auditor declaraţia de indepen- │     │
│   │denţã (conform cerinţelor secţiunii F03 - procedura P02)?           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │A fost pregãtitã şi transmisã Notificarea privind declanşarea misi- │     │
│   │unii de audit intern, potrivit cerinţelor secţiunii F03 - procedura │     │
│   │P03?                                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-a procedat la colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare,│     │
│   │conform cerinţelor secţiunii F03, procedura P04?                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │S-a întocmit Tabloul aspectelor pozitive si negative semnificative  │     │
│   │(secţiunea F02)?                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │S-a efectuat pe baza acestui Tablou, evaluarea sistemului de control│     │
│   │intern conform procedurii P05?                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │S-a procedat la determinarea eşantioanelor reprezentative pentru    │     │
│   │realizarea intervenţiei la faţa locului (procedura P06)?            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │S-a elaborat programul de evaluare şi programul intervenţiilor la   │     │
│   │faţa locului (procedura P07).                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │Au fost comunicate conducerii clientului aspectele semnificative,   │     │
│   │care au fost documentate în cadrul minutei întâlnirii (procedura    │     │
│   │P08)?                                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICA                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │S-a efectuat colectarea, analiza şi evaluarea documentelor/dovezi-  │     │
│   │lor prin utilizarea instrumentelor specifice (chestionare, liste    │     │
│   │de verificare, testãri)-procedura P10?                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Au fost elaborate fişele de identificare şi analizã a problemelor   │     │
│   │(procedura P11)?                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, serviciul  │     │
│   │auditat, data desfãşurãrii activitãţii, referinţã, obiectivul,      │     │
│   │procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propu- │     │
│   │neri, semnãtura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verifica- │     │
│   │torului).                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Dacã societatea utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care   │     │
│   │permite evidenţa probelor de audit.                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Au fost revizuite documentele de lucru (procedura P12)?             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │A fost documentatã întâlnirea finalã cu conducerea clientului, în ca-     │
│   │drul unei minute(procedura  P13), pentru comunicarea aspectelor     │     │
│   │constatate şi a recomandãrilor din proiectul raportului activitãţii │     │
│   │de audit intern?                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │A fost elaborat proiectul raportului de evaluare a activitãţii de   │     │
│   │audit intern,conţinând opinia auditorului intern,bazatã pe constatã-│     │
│   │rile efectuate (procedura P14)?                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │Cuprinde proiectul raportului de evaluare elementele prevãzute de   │     │
│   │Normele Minimale de Audit Intern? Aceste elemente sunt:             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Scopul şi obiectivele misiunii de audit intern;                   │     │
│   │■ Date de identificare a misiunii;                                  │     │
│   │■ Modul de desfãşurare a misiunii de evaluare a activitãţii de audit│     │
│   │intern (sondaj, documentare, proceduri, metode şi tehnici utilizate,│     │
│   │documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii);       │     │
│   │■ Constatãri efectuate;                                             │     │
│   │■ Recomandãri;                                                      │     │
│   │■ Concluzii.                                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │S-a efectuat transmiterea proiectului raportului de evaluare a acti-│     │
│   │vitãţii de audit intern, conducerii clientului, pentru un punct de  │     │
│   │vedere (procedura P15)?                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de ra-  │     │
│   │port (procedura P16)?                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│11 │ A fost documentata reuniunea de conciliere (procedura P17)?        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│12 │S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoţit de sinteza princi- │     │
│   │palelor constatãri şi recomandãri (procedura P18)?                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│13 │S-a efectuat transmiterea raportului final de evaluare a activitãţii│     │
│   │de audit intern, cãtre membrii Consiliului de Administraţie (CA) al │     │
│   │entitãţii (procedura P19)?                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│14 │A fost definitivat Raportul de evaluare a activitãţii de audit intern     │
│   │prin completarea cu observaţiile membrilor CA?                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│15 │Au fost arhivate raportul de evaluare a activitãţii de audit intern │     │
│   │şi documentele misiunii (procedura P20)?                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │S-a întocmit fişa de urmãrire a implementãrii recomandãrilor (pro-  │     │
│   │cedura P 21)?                                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │S-a documentat supervizarea misiunii (fişa de evidenţã a operaţiuni-│     │
│   │lor de supervizare), conform procedurii P 22?                       │     │
├───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│Nota: Capitolele II, III, IV, V şi VII sunt identice cu cele prevãzute  │     │
│în cadrul procedurilor de control al calitãţii auditului financiar.     │     │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de audit cu scop    │DA/NU│
│crt│special desfãşuratã de cãtre membrii CAFR - auditori persoane       │     │
│   │juridice şi persoane fizice, pe baza politicilor şi procedurilor    │     │
│   │referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor           │     │
│   │Internaţionale de Audit (ISA) relevante                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop     │     │
│   │special şi concordanţa acestora cu ISA relevante                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale situaţiilor        │     │
│   │financiare întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite│     │
│   │semnate şi ştampilate de conducerea societãţii?                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine dosarul angajamentului:                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Contractul de prestãri servicii/scrisoarea de acceptare a         │     │
│   │  angajamentului;                                                   │     │
│   │■ Raportul prezentat conducerii societãţii întocmit conform ISA 800 │     │
│   │  "Raportul auditorului asupra angajamentelor cu scop special"      │     │
│   │  modificat pentru conformitate cu ISA 700 "Raportul auditorului    │     │
│   │  asupra situaţiilor financiare" (Revizuit);                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special│     │
│   │referiri cu privire la natura angajamentului de audit cu scop       │     │
│   │special? Aceasta poate fi:                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ un set complet de situaţii financiare pregãtit în conformitate cu │     │
│   │o altã bazã contabilã cuprinzãtoare. Exemple:                       │     │
│   │- baza de impozitare contabilã pentru un set de situaţii financiare │     │
│   │  care însoţeşte fişa de impozit pe venituri a unei societãţi;      │     │
│   │- baza contabilã a chitanţelor pentru numerar şi plãţi pentru       │     │
│   │  informaţii de flux de lichiditãţi pe care o societate le poate    │     │
│   │  avea de întocmit la cererea creditorilor;                         │     │
│   │- prevederile de raportare financiarã ale unei agenţii guvernamen-  │     │
│   │  tale de reglementare pentru un set de situaţii financiare         │     │
│   │  întocmit conform reglementãrilor;                                 │     │
│   │■ o componenţã a setului complet de situaţii financiare de          │     │
│   │  interes general sau special (o situaţie financiarã unicã, conturi │     │
│   │  specificate, elemente de conturi sau articole dintr-o situaţie    │     │
│   │  financiarã);                                                      │     │
│   │■ conformarea cu acordurile contractuale;                           │     │
│   │■ situaţii financiare sintetizate.                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special│     │
│   │referiri cu privire la forma şi conţinutul raportului auditorului   │     │
│   │privind angajamentul de audit cu scop special ce trebuie elaborat?  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Dacã existã cerinţe speciale referitoare la modul în care auditorul │     │
│   │financiar a fost solicitat sã raporteze, a analizat auditorul       │     │
│   │financiar conţinutul de fond şi formulãrile raportului în format    │     │
│   │prestabilit şi, în consecinţã:                                      │     │
│   │- a operat modificãrile de rigoare conform cerinţelor ISA 800 sau   │     │
│   │- a anexat auditorul financiar un raport separat, precizând aceasta │     │
│   │  în scrisoarea de angajament?                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special│     │
│   │referiri cu privire la scopul pentru care vor fi folosite           │     │
│   │informaţiile, precum şi la limitãrile existente în distribuirea şi  │     │
│   │utilizarea raportului de audit cu scop special?                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │A analizat auditorul financiar dacã interpretãrile semnificative ale│     │
│   │unui acord/ contract, pe care se bazeazã informaţiile financiare,   │     │
│   │sunt dezvãluite în mod clar în situaţiile financiare, fãcând        │     │
│   │referire la nota din situaţiile financiare în care sunt descrise    │     │
│   │aceste interpretãri?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special│     │
│   │referiri cu privire la natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi │     │
│   │semnate de cãtre clientul de audit, în funcţie de natura angajamen- │     │
│   │tului de audit cu scop special?                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a   │     │
│   │auditului cu scop special în conformitate cu Normele Minimale de    │     │
│   │Audit ale Camerei şi ISA                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de            │     │
│   │independenţã, conform testelor din cadrul secţiunii E1 "Acceptarea/ │     │
│   │reînnoirea mandatului" din Normele Minimale de Audit?               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │A fost documentatã de auditor, în cadrul dosarului permanent,       │     │
│   │cunoaşterea generalã a activitãţii clientului (conform cerinţelor   │     │
│   │secţiunii F pct. a)?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu │     │
│   │întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor           │     │
│   │conturilor, potrivit cerinţelor secţiunii E "Confirmarea planului   │     │
│   │de audit"?                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-au transmis cãtre terţi scrisorile bancare şi cererile de         │     │
│   │confirmare a soldurilor debitoare şi creditoare, conform cerinţelor │     │
│   │ISA 501 "Probe de audit -  considerente suplimentare pentru         │     │
│   │elemente specifice" (secţiunea E- pct. 4)                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-au trimis scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind         │     │
│   │litigiile şi revendicãrile (ISA 501 şi secţiunea E pct. 5)?         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Dacã s-a determinat în cadrul secţiunii F "Abordarea auditului"     │     │
│   │bugetul de timp al misiunii şi dacã acesta s-a alocat echipei de    │     │
│   │audit.                                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │A fost documentatã calcularea pragului de semnificaţie (secţiunea   │     │
│   │F0) în raport cu obiectul angajamentului de audit cu scop special şi│     │
│   │respectiv alegerea eşantionului?                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │A fost documentatã o evaluare a riscului de audit şi a componentelor│     │
│   │sale, riscul inerent general (secţiunea F1), riscul inerent specific│     │
│   │(secţiunea F2), de control şi nedetectare (secţiunea F3)?           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT CU SCOP SPECIAL                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │A fost întocmit dosar de lucru?                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Existã în dosarul curent informaţiile financiare stabilite în       │     │
│   │contract, semnate şi stampilate de client?                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de│     │
│   │audit prevãzute de ISA 500 (inspecţia, observaţia, investigarea şi  │     │
│   │confirmarea, calculul, procedurile analitice)?                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Dacã au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, în      │     │
│   │legãturã cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile  │     │
│   │financiare care fac obiectul auditului.                             │     │
│   │În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul     │     │
│   │trebuie sã exprime o opinie calificatã, conform ISA 500 "Probe de   │     │
│   │audit".                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate    │     │
│   │secţiunile prevãzute în Normele Minimale de Audit, în funcţie de    │     │
│   │obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu   │     │
│   │conturile contabile.                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Dacã societatea utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care   │     │
│   │permite evidenţa probelor de audit.                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul │     │
│   │auditat, data desfãşurãrii activitãţii, referinţa, obiectivul,      │     │
│   │procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi        │     │
│   │propuneri, semnãtura celui care a întocmit foaia de lucru şi a      │     │
│   │verificatorului).                                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │A documentat auditorul financiar, în cadrul secţiunii/secţiunilor   │     │
│   │din dosarul de audit, în funcţie de natura angajamentului de audit  │     │
│   │cu scop special, cerinţele specifice ale fiecãreia, dupã caz ?      │     │
│   │Obiectivele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate │     │
│   │în cadrul procedurilor aferente activitãţii de audit al situaţiilor │     │
│   │financiare cu scop general.                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 10│Pentru oricare eroare semnificativã, s-au documentat prin probe     │     │
│   │semnate şi ştampilate de client discuţiile cu conducerea?           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 11│A fost obţinutã declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabili-│     │
│   │tãţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor financiare/componente- │     │
│   │lor acestora/ situaţiilor sintetizate care fac obiectul auditului   │     │
│   │cu scop special?                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a documentat secţiunea A "Lista de verificare a │     │
│   │finalizãrii angajamentului".                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Dacã firma a documentat secţiunea B "Revizuirea generalã a          │     │
│   │situaţiilor financiare".                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Dacã firma de audit a întocmit "Lista de verificare a documentelor  │     │
│   │de lucru" (secţiunea C);                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuãrii        │     │
│   │angajamentului de audit cu scop special, cuprinzând elementele de   │     │
│   │bazã prevãzute de paragraful 5 şi respectiv 25 (pentru raportul     │     │
│   │privind situaţiile financiare sintetizate) din ISA 800?             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │A fost exprimatã o opinie clarã, în raportul de audit, în conformi- │     │
│   │tate cu ISA 700 (revizuit), în funcţie de cadrul de raportare şi    │     │
│   │natura angajamentului cu scop special?                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea D), privind│     │
│   │problemele constatate în realizarea angajamentului de audit în scop │     │
│   │special?                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │S-a întocmit o sintezã a erorilor neajustate care a fost comparatã  │     │
│   │cu pragul de semnificaţie?                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Notã: Capitolele II, III, IV, V şi VII sunt identice cu cele        │     │
│   │prevãzute în cadrul procedurilor de control al calitãţii auditului  │     │
│   │financiar.                                                          │     │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de efectuare a      │DA/NU│
│crt│procedurilor convenite desfãşuratã de cãtre membrii CAFR - auditori │     │
│   │persoane juridice şi persoane fizice, pe baza politicilor şi        │     │
│   │procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a           │     │
│   │Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) relevante                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de efectuare a       │     │
│   │procedurilor convenite şi concordanţa acestora cu ISA relevante     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale informaţiilor      │     │
│   │financiare solicitate potrivit naturii angajamentului, semnate şi   │     │
│   │ştampilate de conducerea societãţii?                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine dosarul angajamentului:                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Contractul de prestãri servicii/scrisoarea de acceptare a         │     │
│   │  angajamentului;                                                   │     │
│   │■ Raportul de constatãri efective prezentat conducerii societãţii   │     │
│   │  întocmit conform ISRS 4400 "Angajamente pentru efectuarea procedu-│     │
│   │  rilor convenite privind informaţiile financiare" (fost 920)?      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │S-a asigurat auditorul împreunã cu reprezentanţii entitãţii şi cu   │     │
│   │pãrţile specificate care vor primi copii ale raportului de consta-  │     │
│   │tãri efective, cã existã un acord clar privind procedurile stabilite│     │
│   │şi condiţiile angajamentului, conform prevederilor paragrafului     │     │
│   │nr. 9 din ISRS 4400? Problemele asupra cãrora trebuie sã se convinã │     │
│   │sunt urmãtoarele:                                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Natura angajamentului, inclusiv faptul cã procedurile efectuate   │     │
│   │  nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, prin urmare, nu va  │     │
│   │  fi exprimatã nici o asigurare;                                    │     │
│   │■ Scopul declarat al angajamentului;                                │     │
│   │■ Identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi         │     │
│   │  aplicate procedurile convenite;                                   │     │
│   │■ Natura, coordonarea şi extensia procedurilor specifice care       │     │
│   │  trebuie aplicate;                                                 │     │
│   │■ Forma anticipatã a raportului constatãrilor efective;             │     │
│   │■ Limitãrile existente în distribuirea şi utilizarea raportului     │     │
│   │  constatãrilor efective. Dacã o asemenea limitare existã si este   │     │
│   │  în contradicţie cu cerinţele legale, care este cauza pentru       │     │
│   │  care auditorul a acceptat angajamentul.                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │În cazul neparticipãrii unor pãrţi beneficiare a raportului, la     │     │
│   │stabilirea procedurilor, a documentat auditorul:                    │     │
│   │■ Discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanţii   │     │
│   │  adecvaţi ai tuturor pãrţilor implicate;                           │     │
│   │■ Revizuirea corespondenţei relevante cu aceste pãrţi;              │     │
│   │■ Trimiterea cãtre aceste pãrţi a unei schiţe a tipului de raport   │     │
│   │  care va fi emis?                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de servicii financiare  │     │
│   │elementele prevãzute la paragraful 12 din ISRS 4400 şi anexa 1 la   │     │
│   │acesta?                                                             │     │
│   │Aceste elemente sunt:                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Elementele enunţate la pct. 1 de mai sus (paragraful 9 din        │     │
│   │  ISRS 4400);                                                       │     │
│   │■ Referire la ISA 4400 (sau standardele ori practicile naţionale    │     │
│   │  relevante) aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite;│     │
│   │■ Enumerarea procedurilor care trebuie efectuate ca proceduri       │     │
│   │  convenite între pãrţi;                                            │     │
│   │■ O declaraţie a faptului cã distribuirea raportului de constatãri  │     │
│   │  efective va fi restrânsã la pãrţile specificate care au convenit  │     │
│   │  asupra procedurilor ce trebuie efectuate;                         │     │
│   │■ Precizarea faptului cã nu se va emite un raport de audit          │     │
│   │  (o opinie), ci un raport al constatãrilor efective. Dupã caz,     │     │
│   │  auditorul poate ataşa la scrisoarea de angajament o variantã      │     │
│   │  preliminarã a tipului de raport de constatãri efective ce urmeazã │     │
│   │  a fi emis.                                                        │     │
│   │■ Natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de cãtre     │     │
│   │  clientul de audit, în funcţie de natura angajamentului de         │     │
│   │  efectuare a procedurilor convenite?                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a   │     │
│   │angajamentului de proceduri convenite privind informaţiile          │     │
│   │financiare, în conformitate cu reglementãrile Camerei şi ISA        │     │
│   │relevante                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │PLANIFICARE A AUDITULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de            │     │
│   │independenţã, conform testelor din cadrul secţiunii E1 "Acceptarea/ │     │
│   │reînnoirea mandatului din Normele Minimale de Audit?                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Dacã în urma documentãrii secţiunii E1 rezultã cã auditorul nu este │     │
│   │independent faţã de client, acest lucru trebuie stipulat în Raportul│     │
│   │constatãrilor efective. Este precizat acest lucru?                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu │     │
│   │întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor           │     │
│   │conturilor, potrivit cerinţelor secţiunii E "Confirmarea planului   │     │
│   │de audit"?                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-au transmis cãtre terţi, în funcţie de obiectivele procedurilor   │     │
│   │convenite, scrisori de confirmare a soldurilor debitoare şi         │     │
│   │creditoare, conform cerinţelor ISA 501 "Probe de audit -considerente│     │
│   │suplimentare pentru elemente specifice" (secţiunea E- pct. 4)       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-au trimis, dupã caz, scrisori avocaţilor pentru investigaţii      │     │
│   │privind litigiile şi revendicãrile (ISA 501 şi secţiunea E pct. 5)? │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Dacã în urma procedurilor convenite, la efectuarea propriu-zisã a   │     │
│   │testelor de audit, auditorul financiar foloseşte un prag de         │     │
│   │semnificaţie şi o dimensiune a eşantionului, atunci auditorul a     │     │
│   │prezentat:                                                          │     │
│   │■ Descrierea raţionamentului profesional dupã care au fost          │     │
│   │  stabilite cele douã elemente?                                     │     │
│   │■ Procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv?        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │S-a determinat în cadrul secţiunii F "Abordarea auditului" bugetul  │     │
│   │de timp al misiunii?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │Dacã auditorul a întocmit un plan de abordare a procedurilor        │     │
│   │convenite, astfel încât sã efectueze un angajament eficient.        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │A fost întocmit dosar de lucru?                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor   │     │
│   │de audit prevãzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigaţii şi   │     │
│   │analize, recalculãri, comparãri şi alte verificãri ale acurateţei   │     │
│   │redactãrii, observãri, inspecţii, obţinerea de confirmãri?          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │In funcţie de informaţiile financiare pentru care vor fi aplicate   │     │
│   │procedurile convenite au fost preluate din Normele Minimale de Audit│     │
│   │toate obiectivele din cadrul secţiunilor aferente?                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Pentru toate obiectivele din Normele Minimale de Audit aplicabile,  │     │
│   │în funcţie de informaţiile financiare pentru care vor fi aplicate   │     │
│   │procedurile convenite, existã foi de lucru întocmite? Obiectivele   │     │
│   │concrete, pe fiecare secţiune în parte sunt prezentate în cadrul    │     │
│   │procedurilor aferente activitãţii de audit al situaţiilor financiare│     │
│   │cu scop general.                                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Se confirmã cã auditorul financiar utilizeazã un sistem de          │     │
│   │referentiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit?       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Se confirmã cã auditorul financiar efectueazã verificarea calculelor│     │
│   │matematice şi existenţa unui sistem de bifare.                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │A fost respectatã structura foilor de lucru (denumire client,       │     │
│   │exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, referinţa,       │     │
│   │obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat,         │     │
│   │concluzii şi propuneri, semnãtura celui care a întocmit foaia de    │     │
│   │lucru şi a verificatorului)?                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │S-a efectuat o revizuire analiticã a informaţiilor financiare pentru│     │
│   │care vor fi aplicate procedurile convenite?                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │A fost obţinutã declaraţia conducerii, semnatã şi ştampilatã de     │     │
│   │client, pentru asumarea responsabilitãţii acesteia pentru realitatea│     │
│   │informaţiilor financiare care fac obiectul angajamentului de        │     │
│   │proceduri convenite?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Dacã societatea de audit a documentat secţiunea A "Lista de         │     │
│   │verificare a finalizãrii angajamentului".                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Dacã societatea de audit a documentat secţiunea B "Revizuirea       │     │
│   │generalã a situaţiilor financiare".                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Dacã societatea de audit a întocmit "Lista de verificare a          │     │
│   │documentelor de lucru" (secţiunea C).                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuãrii        │     │
│   │angajamentului, cuprinzând elementele de bazã prevãzute de          │     │
│   │paragraful 18 din ISRS 4400?                                        │     │
│   │Aceste elemente sunt:                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice │     │
│   │  asupra cãrora au fost aplicate procedurile convenite.             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ O declaraţie a faptului cã procedurile efectuate au fost acelea   │     │
│   │  asupra cãrora s-a convenit cu clientul.                           │     │
│   │■ O declaraţie a faptului cã angajamentul a fost efectuat în        │     │
│   │  conformitate cu Standardul Internaţional de Servicii Conexe       │     │
│   │  aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite sau cu     │     │
│   │  standardele şi practicile naţionale relevante.                    │     │
│   │■ O declaraţie a faptului cã auditorul nu este independent faţã de  │     │
│   │  entitate(dupã caz).                                               │     │
│   │■ Identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile  │     │
│   │  agreate.                                                          │     │
│   │■ O enumerare a procedurilor specifice efectuate.                   │     │
│   │■ O descriere a constatãrilor efective ale auditorului, incluzând   │     │
│   │  suficiente detalii cu privire la erori şi excepţiile gãsite.      │     │
│   │■ O declaraţie a faptului ca procedurile efectuate nu constituie    │     │
│   │  nici audit, nici revizuire şi de aceea nu este exprimatã nici o   │     │
│   │  asigurare.                                                        │     │
│   │■ O declaraţie a faptului cã, dacã auditorul ar fi efectuat         │     │
│   │  proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut     │     │
│   │  apãrea alte probleme care ar fi fost raportate;                   │     │
│   │■ O declaraţie a faptului cã raportul este adresat în mod strict    │     │
│   │  acelor pãrţi care au convenit asupra procedurilor ce trebuie      │     │
│   │  efectuate;                                                        │     │
│   │■ O declaraţie a faptului cã raportul se referã numai la            │     │
│   │  elementele, conturile, articolele sau informaţiile financiare     │     │
│   │  şi nefinanciare specificate şi cã acesta nu se extinde asupra     │     │
│   │  situaţiilor financiare ale entitãţii, considerate în ansamblu.    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea D), privind│     │
│   │problemele constatate în realizarea angajamentului privind          │     │
│   │procedurile convenite?                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Notã: Capitolele II, III, IV, V şi VII sunt identice cu cele        │     │
│   │prevãzute în cadrul procedurilor de control al calitãţii auditului  │     │
│   │financiar.                                                          │     │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de revizuire        │DA/NU│
│crt│desfãşuratã de cãtre membrii CAFR - auditori persoane juridice şi   │     │
│   │persoane fizice, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la │     │
│   │aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de Audit  │     │
│   │(ISA) relevante                                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a       │     │
│   │situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA relevante     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale situaţiilor        │     │
│   │financiare, întocmite potrivit prevederilor reglementãrilor         │     │
│   │contabile aplicabile, semnate şi ştampilate de conducerea societãţii│     │
│   │şi înregistrate la Administraţia Finanţelor Publice?                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine dosarul de lucru contractul de prestãri servicii/scrisoarea │     │
│   │de acceptare a angajamentului?                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Este anexat la dosarul de lucru o copie dupã raportul emis de       │     │
│   │auditorul financiar în legãturã cu situaţiile financiare supuse     │     │
│   │revizuirii?                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea de angajament/contractual de prestãri servicii   │     │
│   │principalele clauze prevãzute de paragraful 12 din ISRE 2400?       │     │
│   │Acestea se referã la:                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Obiectivul angajamentului de revizuire a situaţiilor financiare;  │     │
│   │■ Natura serviciului care este prestat;                             │     │
│   │■ Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea şi prezentarea     │     │
│   │  adecvatã a situaţiilor financiare.                                │     │
│   │■ Sfera angajamentului de revizuire, incluzând trimiterile la acest │     │
│   │  Standard Internaţional de Audit (ori la standarde şi practici     │     │
│   │  naţionale relevante);                                             │     │
│   │■ Accesul fãrã restricţii la oricare dintre registre, documentaţii  │     │
│   │  şi alte informaţii cerute în legãturã cu revizuirea;              │     │
│   │■ O mostrã din raportul care se preconizeazã a fi predat;           │     │
│   │■ Faptul cã angajamentul nu se poate baza pe prezentarea de acte    │     │
│   │  ilegale sau alte neregularitãţi, de exemplu, fraude sau           │     │
│   │  delapidãri care ar putea exista;                                  │     │
│   │■ O declaraţie conform cãreia nu se desfãşoarã un audit şi nu va fi │     │
│   │  exprimatã o opinie de audit.                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul referiri la planificarea│     │
│   │desfãşurãrii angajamentului?                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea de angajament orice restricţie asupra rãspunderii│     │
│   │auditorului (eventual în limita onorariului)?                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a   │     │
│   │angajamentului de revizuire a situaţiilor financiare                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de            │     │
│   │independenţã, conform testelor din cadrul secţiunii E1 "Acceptarea/ │     │
│   │reînnoirea mandatului" din Normele Minimale de Audit?               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │A fost documentatã de auditor, conform cerinţelor secţiunii F pct.a,│     │
│   │cunoaşterea generalã a activitãţii clientului, incluzând            │     │
│   │considerente cu privire la organizarea entitãţii, sistemele de      │     │
│   │contabilitate ale entitãţii, caracteristicile operaţionale ale      │     │
│   │acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi              │     │
│   │cheltuielilor?                                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu │     │
│   │întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor           │     │
│   │conturilor, potrivit cerinţelor secţiunii E "Confirmarea planului   │     │
│   │de audit" ?                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-au transmis cãtre terţi scrisorile bancare şi cererile de         │     │
│   │confirmare a soldurilor debitoare şi creditoare, conform cerinţelor │     │
│   │ISA 501 "Probe de audit -considerente suplimentare pentru elemente  │     │
│   │specifice" (secţiunea E- pct. 4)                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │S-au trimis scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind         │     │
│   │litigiile şi revendicãrile (ISA 501 şi secţiunea E pct. 5)?         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Dacã s-a determinat în cadrul secţiunii F "Abordarea auditului"     │     │
│   │bugetul de timp al misiunii şi dacã acesta s-a alocat echipei de    │     │
│   │audit.                                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Dacã auditorul a întocmit un plan de abordare a activitãţii de      │     │
│   │revizuire, astfel încât sã efectueze un angajament eficient.        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │A fost documentatã calcularea pragului de semnificaţie (secţiunea   │     │
│   │F0) şi respectiv alegerea eşantionului?                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │A fost documentatã o evaluare a riscului de audit şi a componentelor│     │
│   │sale, riscul inerent general (secţiunea F1), riscul inerent specific│     │
│   │(secţiunea F2), de control şi nedetectare (secţiunea F3)?           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │A fost documentatã existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de │     │
│   │control intern al clientului de audit (conform cerinţelor secţiunii │     │
│   │F pct. b)?                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│11 │Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea altui      │     │
│   │auditor sau a unui expert?                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│12 │A fost determinatã dimensiunea eşantionului şi consecvenţa în       │     │
│   │utilizarea acestuia?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │S-a întocmit dosarul de lucru?                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Obţineţi lista procedurilor de revizuire efectuate.                 │     │
│   │A fost aplicat de cãtre auditor raţionamentul profesional în        │     │
│   │determinarea naturii, duratei şi întinderii specifice a procedurilor│     │
│   │de revizuire?                                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele       │     │
│   │prevãzute de paragraful 20 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Obţinerea unei înţelegeri a activitãţilor entitãţii şi a          │     │
│   │  sectorului în care aceasta opereazã;                              │     │
│   │■ Investigaţii privind principiile de contabilitate şi practicile   │     │
│   │  entitãţii;                                                        │     │
│   │■ Investigaţii privind procedurile entitãţii în legãturã cu         │     │
│   │  înregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzacţiilor,          │     │
│   │  acumularea de informaţii pentru prezentarea lor în situaţiile     │     │
│   │  financiare şi prezentarea acestora;                               │     │
│   │■ Investigaţii privind toate aserţiunile semnificative din          │     │
│   │  situaţiile financiare;                                            │     │
│   │■ Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaţiile    │     │
│   │  şi elementele individuale care par neobişnuite. Astfel de         │     │
│   │  proceduri includ:                                                 │     │
│   │  - Compararea situaţiilor financiare cu situaţiile din perioadele  │     │
│   │    anterioare;                                                     │     │
│   │  - Compararea situaţiilor financiare cu rezultatele şi poziţia     │     │
│   │    financiarã;                                                     │     │
│   │  - Studiul relaţiilor dintre elementele situaţiilor financiare     │     │
│   │    care se aşteaptã sã fie în conformitate cu un model previzionat │     │
│   │    bazat pe experienţa entitãţii sau pe normele din sectorul de    │     │
│   │    activitate.                                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustãri│     │
│   │contabile în perioadele anterioare? Aceste aspecte sunt:            │     │
│   │■ Investigãri privind acţiuni ce au avut loc la întâlnirile         │     │
│   │  acţionarilor, ale Consiliului de Administraţie, comitetelor CA şi │     │
│   │  la alte întâlniri, care pot afecta situaţiile financiare;         │     │
│   │■ Citirea situaţiilor financiare pentru a stabili dacã, pe baza     │     │
│   │  informaţiilor ce vin în atenţia auditorului, situaţiile financiare│     │
│   │  par sã fie în conformitate cu baza de contabilitate indicatã;     │     │
│   │■ Obţinerea de rapoarte de la alţi auditori, care au fost angajaţi  │     │
│   │  pentru a audita sau revizui situaţiile financiare ale             │     │
│   │  componentelor entitãţii;                                          │     │
│   │■ Investigarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor       │     │
│   │  financiare şi de contabilitate privind:                           │     │
│   │  - Faptul dacã toate tranzacţiile au fost înregistrate corect;     │     │
│   │  - Faptul dacã situaţiile financiare au fost întocmite în          │     │
│   │    concordanţã cu baza de contabilitate indicatã;                  │     │
│   │  - Modificãri ale activitãţilor entitãţii şi ale principiilor      │     │
│   │    şi practicilor contabile;                                       │     │
│   │  - Aspecte în legãturã cu care au apãrut întrebãri pe parcursul    │     │
│   │    aplicãrii procedurilor anterioare;                              │     │
│   │  - Obţinerea de declaraţii scrise din partea conducerii când acest │     │
│   │    lucru se considerã adecvat.                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi     │     │
│   │efectuate într-un angajament de revizuire a situaţiilor financiare  │     │
│   │şi descrise în lista ilustrativã ce constituie anexa 2 la ISRE 2400 │     │
│   │(anexa la prezenta lista de obiective)?                             │     │
│   │Aceste proceduri sunt:                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Proceduri de ordin general (20 proceduri);                        │     │
│   │■ Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri)│     │
│   │  cum sunt:                                                         │     │
│   │  - numerar, creanţe, stocuri, plasamente, mijloace fixe şi         │     │
│   │    amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizãri necorporale şi    │     │
│   │    alte active (40 proceduri)                                      │     │
│   │  - împrumuturi de plãtit, datorii comerciale, obligaţii angajate   │     │
│   │    şi datorii contigente (17 proceduri);                           │     │
│   │  - venituri şi alte taxe, evenimente ulterioare, litigii,          │     │
│   │    capitalul propriu (13 proceduri).                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │Existenţa foilor de lucru pentru toate procedurile secţiunile       │     │
│   │prevãzute în anexa 2 la ISRE 2400, în funcţie de obiectivul         │     │
│   │angajamentului şi conformitatea acestora cu conturile contabile     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7 │Dacã societatea utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care   │     │
│   │permite evidenţa probelor de audit.                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul │     │
│   │auditat, data desfãşurãrii activitãţii, referinţa, obiectivul,      │     │
│   │procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi        │     │
│   │propuneri, semnãtura celui care a întocmit foaia de lucru şi a      │     │
│   │verificatorului).                                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10 │Au fost cercetate evenimentele ulterioare datei situaţiilor         │     │
│   │financiare care pot implica ajustarea sau prezentarea lor în        │     │
│   │situaţiile financiare?                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│11 │În cazul în care auditorul are motive sã creadã cã informaţiile care│     │
│   │fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a    │     │
│   │efectuat acesta proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a   │     │
│   │putea exprima o certificare negativã sau sã confirme cã se cere un  │     │
│   │raport modificat?                                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI DE REVIZUIRE                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Au fost revizuite şi evaluate de cãtre auditor concluziile ce reies │     │
│   │din probele obţinute ca bazã a exprimãrii certificãrii negative?    │     │
│   │Bazându-se pe activitatea desfãşuratã, auditorul trebuie sã evalueze│     │
│   │dacã oricare din informaţiile obţinute pe parcursul revizuirii      │     │
│   │indicã faptul cã situaţiile financiare nu oferã o imagine fidelã în │     │
│   │conformitate cu cadrul identificat de raportare financiarã.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine o formã clarã     │     │
│   │scrisã a certificãrii negative?                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Cuprinde raportul de revizuire elementele de bazã prevãzute de      │     │
│   │paragraful 26 din ISRE 2400?                                        │     │
│   │Aceste elemente sunt:                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Identificarea situaţiilor financiare asupra cãrora s-a fãcut      │     │
│   │  revizuirea;                                                       │     │
│   │■ O declaraţie privind responsabilitatea conducerii entitãţii pentru│     │
│   │  elaborarea situaţiilor financiare şi responsabilitatea auditorului│     │
│   │  de a emite un raport asupra acestor situaţii financiare;          │     │
│   │■ Un paragraf ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura  │     │
│   │  revizuirii, şi incluzând:                                         │     │
│   │  - O declaraţie a faptului cã angajamentul a fost efectuat în      │     │
│   │    conformitate cu Standardul Internaţional de Audit aplicabil     │     │
│   │    angajamentelor de revizuire;                                    │     │
│   │  - O declaraţie a faptului cã revizuirea este limitatã, în primul  │     │
│   │    rând la investigaţii şi proceduri analitice.                    │     │
│   │  - O declaraţie cã nu a fost efectuat un audit, cã procedurile     │     │
│   │    întreprinse oferã o certificare moderatã şi cã nu este          │     │
│   │    exprimatã o opinie de audit;                                    │     │
│   │■ Declaraţia de certificare negativã;                               │     │
│   │■ Menţiunea cã în timpul revizuirii nimic nu a atras atenţia        │     │
│   │  auditorului pentru a-l determina sã creadã cã situaţiile          │     │
│   │  financiare nu oferã o imagine fidelã, sub toate aspectele         │     │
│   │  semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare     │     │
│   │  financiarã identificat (certificare negativã).                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Dacã anumite aspecte au atras atenţia auditorului, cã deterioreazã  │     │
│   │imaginea fidelã, sunt descrise aceste aspecte în raportul de        │     │
│   │revizuire, cu cuantificarea efectelor posibile asupra situaţiilor   │     │
│   │financiare, şi modificarea corespunzãtoare a opiniei asupra         │     │
│   │certificãrii negative?                                              │     │
│   │Aceste modificãri pot fi:                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Exprimarea unei calificãri a certificãrii negative (opinie cu     │     │
│   │rezerve asupra certificãrii negative) sau                           │     │
│   │■ Inserarea în raportul de revizuire a unei declaraţii contrare,    │     │
│   │din care sã rezulte cã situaţiile financiare nu oferã o imagine     │     │
│   │fidelã, în conformitate cu cadrul general de raportare financiarã   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Dacã existã o limitare semnificativã a sferei angajamentului, a fost│     │
│   │descrisã limitarea în raportul de revizuire şi a fost exprimatã o   │     │
│   │opinie corespunzãtoare asupra certificãrii negative?                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Aceastã concluzie, potrivit cerinţelor paragraf 27 din ISRE 2400    │     │
│   │poate fi:                                                           │     │
│   │■ O opinie cu rezerve asupra certificãrii negative privind posibila │     │
│   │  ajustare a situaţiilor financiare care ar fi putut fi determinatã │     │
│   │  ca fiind necesarã dacã limitarea nu ar fi existat, sau            │     │
│   │■ Nu se oferã nici o certificare, atunci când posibilul efect al    │     │
│   │  limitãrii este atât de semnificativ şi cuprinzãtor încât          │     │
│   │  auditorul conchide cã nu poate fi oferit nici un nivel de         │     │
│   │  certificare.                                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea D), privind│     │
│   │problemele constatate în realizarea angajamentului de revizuire a   │     │
│   │situaţiilor financiare?                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Notã: Capitolele II, III, IV, V şi VII sunt identice cu cele        │     │
│   │prevãzute în cadrul procedurilor de control al calitãţii auditului  │     │
│   │financiar. La aceste proceduri se adaogã şi cele prevãzute în anexa.│     │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

    ─────
la anexa nr. 5
──────────────

    Lista de obiective pentru verificarea calitãţii activitãţilor
               conexe auditului financiar

    Angajamente de revizuire a situaţiilor financiare
          (ISRE 2400) - Proceduri detaliate

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de revizuire a      │DA/NU│
│crt│situaţiilor financiare desfaşuratã de cãtre membrii CAFR - auditori │     │
│   │persoane juridice şi persoane fizice, pe baza politicilor şi        │     │
│   │procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a           │     │
│   │Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) relevante                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Generalitãţi                                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.│Discutarea termenilor şi a sferei angajamentului cu clientul şi     │     │
│   │echipa implicatã în angajament.                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2.│Pregãtirea unei scrisori de angajament stabilind termenii şi sfera  │     │
│   │angajamentului.                                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3.│Obţinerea unei înţelegeri a activitãţilor entitãţii şi a sistemului │     │
│   │de înregistrare a informaţiilor financiare şi de întocmire a        │     │
│   │situaţiilor financiare.                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4.│Se cerceteazã dacã toate informaţiile financiare sunt înregistrate: │     │
│   │a) Complet;                                                         │     │
│   │b) Prompt; şi                                                       │     │
│   │c) Dupã primirea autorizãrilor necesare.                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5.│Obţinerea balanţei de verificare şi determinarea conformitãţii      │     │
│   │acesteia cu cartea mare şi situaţiile financiare.                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6.│Luarea în considerare a rezultatelor obţinute în angajamentele de   │     │
│   │audit şi de revizuire anterioare, inclusiv a ajustãrilor contabile  │     │
│   │cerute.                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 7.│Se investigheazã dacã au avut loc modificãri semnificative în       │     │
│   │entitate faţã de anul trecut (de exemplu, modificãri ale acţionaria-│     │
│   │tului sau modificãri în structura capitalului).                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 8.│Se cerceteazã politicile contabile şi se considerã dacã:            │     │
│   │a) Acestea sunt în conformitate cu standardele naţionale sau        │     │
│   │   internaţionale;                                                  │     │
│   │b) Au fost aplicate corect; şi                                      │     │
│   │c) Au fost aplicate în mod consecvent şi, dacã nu, se ia în         │     │
│   │   considerare dacã au fost prezentate orice modificãri ale         │     │
│   │   politicilor contabile.                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 9 │Se citesc procesele-verbale de la întâlnirile acţionarilor.         │     │
│   │Consiliului de Administraţie şi ale altor comitete abilitate pentru │     │
│   │a identifica aspectele ce pot fi importante la revizuire.           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│10.│Se cerceteazã dacã acţiunile întreprinse la întâlnirile acţionarilor│     │
│   │Consiliului de Administraţie sau la alte întâlniri comparabile care │     │
│   │afecteazã situaţiile financiare au fost în mod adecvat reflectate în│     │
│   │acestea.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│11.│Se cerceteazã existenţa tranzacţiilor cu pãrţile afiliate, cum au   │     │
│   │fost contabilizate astfel de tranzacţii şi dacã acestea au fost în  │     │
│   │mod corect prezentate                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│12.│Se fac investigaţii privind contingenţele şi angajamentele.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│13.│Se fac investigaţii privind planurile de cedare a activelor sau a   │     │
│   │segmentelor de afacere majore.                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│14.│Se obţin situaţiile financiare şi se discutã cu conducerea.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│15.│Se ia în considerare gradul de adecvare a prezentãrii de informaţii │     │
│   │în situaţiile financiare şi compatibilitatea lor cu clasificarea.   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│16.│Se comparã rezultatele prezentate în situaţiile financiare ale      │     │
│   │perioadei curente cu cele prezentate în situaţiile financiare pentru│     │
│   │perioade anterioare comparabile şi, dacã este posibil, cu prognoze  │     │
│   │şi previziuni.                                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│17.│Se obţin explicaţii din partea conducerii pentru orice fluctuaţii   │     │
│   │sau inconsecvenţe neobişnuite din situaţiile financiare.            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│18.│Se ia în considerare efectul oricãror erori necorectate - individual│     │
│   │sau cumulat.                                                        │     │
│   │Se aduc în atenţia conducerii aceste erori şi se determinã modul în │     │
│   │care erorile necorectate vor influenţa raportul asupra revizuirii.  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│19.│Se ia în considerare obţinerea unei scrisori de declaraţie din      │     │
│   │partea conducerii.                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Numerar                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│20.│Se obţin reconcilierile bancare. Se investigheazã orice elemente de │     │
│   │reconciliere mai vechi sau neobişnuite cu personalul clientului.    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│21.│Se investigheazã transferurile de numerar pentru perioada anterioarã│     │
│   │şi ulterioarã datei revizuirii.                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│22.│Se cerceteazã dacã existã vreo restricţie asupra soldurilor de      │     │
│   │numerar.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Creanţe                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│23.│Se cerceteazã politicile contabile privind înregistrarea iniţialã a │     │
│   │creanţelor comerciale şi se determinã dacã s-au acordat reduceri la │     │
│   │aceste tranzacţii.                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│24.│Se obţine un tabel al creanţelor şi se determinã dacã totalul este  │     │
│   │în concordantã cu balanţa de verificare.                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│25.│Se obţin şi se iau în considerare explicaţiile referitoare la       │     │
│   │variaţiile semnificative din soldurile conturilor faţã de perioadele│     │
│   │anterioare sau faţã de valorile anticipate.                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│26.│Se obţine o analizã privind maturitatea creanţelor comerciale. Se   │     │
│   │investigheazã motivul unor solduri sau rulaje neobişnuit de mari,   │     │
│   │soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri         │     │
│   │neobişnuite, cercetându-se din punct de vedere al încasãrii         │     │
│   │acestora.                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│27.│Se discutã cu conducerea clasificarea creanţelor, incluzând         │     │
│   │soldurile pe termen lung, soldurile creditoare nete şi sumele       │     │
│   │datorate de acţionari, directori şi alte pãrţi afiliate, din        │     │
│   │situaţiile financiare.                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│28.│Se investigheazã metoda de identificare a conturilor "cu platã      │     │
│   │lentã" şi de stabilire a reducerilor pentru conturile îndoielnice,  │     │
│   │având în vedere gradul de rezonabilitate a metodei.                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│29.│Se cerceteazã dacã creanţele au fost depuse drept garanţie, dacã au │     │
│   │fost recuperate prin contracte de factoring sau dacã au fost        │     │
│   │actualizate.                                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│30.│Se cerceteazã procedurile aplicate pentru a asigura cã s-a obţinut  │     │
│   │separarea adecvatã a tranzacţiilor de vânzare de încasãrile din     │     │
│   │vânzãri.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│31.│Se cerceteazã dacã conturile reprezintã bunuri în consignaţie şi,   │     │
│   │în acest caz, dacã au fost fãcute ajustãri pentru a transforma      │     │
│   │aceste tranzacţii şi pentru a include aceste bunuri în stocuri.     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│32.│Se cerceteazã dacã dupã data bilanţului au fost acordate credite    │     │
│   │mari în comparaţie cu venitul înregistrat şi dacã au fost           │     │
│   │constituite provizioane pentru aceste valori.                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Stocuri                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│33.│Se obţine lista stocurilor şi se determinã dacã:                    │     │
│   │a) Totalul corespunde cu soldul din balanţa de verificare; şi       │     │
│   │b) Lista se bazeazã pe inventarierea stocului.                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│34.│Se cerceteazã metoda de inventariere a unitãţilor din stoc.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│35.│Acolo unde nu a fost efectuatã o inventariere la data bilanţului,   │     │
│   │se cerceteazã dacã:                                                 │     │
│   │(a) Este folosit un sistem de inventariere continuu şi dacã sunt    │     │
│   │fãcute comparãri periodice cu cantitãţile din stoc; şi dacã         │     │
│   │(b) Este folosit un sistem de cost integrat şi dacã acesta a produs │     │
│   │informaţii credibile în trecut.                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│36.│Se discutã ajustãrile fãcute ce rezultã din ultima inventariere a   │     │
│   │stocului.                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│37.│Se cerceteazã procedurile aplicate pentru a controla separarea      │     │
│   │exerciţiilor şi orice alte mişcãri ale stocului.                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│38.│Se cerceteazã baza utilizatã la evaluarea fiecãrei categorii de stoc│     │
│   │şi în special referitor la eliminarea profiturilor inter-filiale.   │     │
│   │Se cerceteazã dacã stocul este evaluat la minimul dintre cost şi    │     │
│   │valoarea realizabilã netã.                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│39.│Se ia în considerare consecvenţa cu care au fost aplicate metodele  │     │
│   │de evaluare a stocurilor, incluzând factori cum sunt cheltuielile   │     │
│   │cu materialele, cu forţa de muncã şi cheltuielile de regie.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│40.│Se comparã valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din       │     │
│   │perioadele anterioare şi cu cele anticipate pentru perioada curentã.│     │
│   │Se cerceteazã fluctuaţiile şi diferenţele majore.                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│41.│Se comparã stocul cu cel din perioadele anterioare.                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│42.│Se cerceteazã metoda folositã pentru a identifica stocurile lente şi│     │
│   │pe cele depreciate şi dacã astfel de stocuri au fost contabilizate  │     │
│   │la valoarea realizabilã netã.                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│43.│Se cerceteazã dacã vreunul dintre stocuri este în consignaţie şi,   │     │
│   │în acest caz, dacã au fost efectuate ajustãri pentru a exclude      │     │
│   │astfel de bunuri din stoc.                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│44.│Se cerceteazã dacã existã vreo parte a stocului depusã drept        │     │
│   │garanţie, stocatã în alte locuri sau în consignaţie la alţii şi sã  │     │
│   │se ia în considerare dacã astfel de tranzacţii au fost contabilizate│     │
│   │ca atare.                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Plasamente (incluzând companii asociate şi titluri tranzacţionabile)│     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│45.│Se obţine un tabel al plasamentelor existente la data bilanţului şi │     │
│   │se determinã dacã acesta este în concordantã cu balanţa de          │     │
│   │verificare.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│46.│Se investigheazã politica contabilã aplicatã plasamentelor.         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│47.│Se cer informaţii de la conducere despre valoarea contabilã a       │     │
│   │plasamentelor. Se considerã dacã existã orice fel de probleme de    │     │
│   │realizare.                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│48.│Se apreciazã dacã câştigurile, pierderile şi veniturile din         │     │
│   │investiţii au fost contabilizate corect.                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│49.│Se cerceteazã clasificarea plasamentelor pe termen lung şi pe termen│     │
│   │scurt.                                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Mijloacele fixe şi amortizarea                                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│50.│Se obţine un tabel al mijloacelor fixe indicând costul şi           │     │
│   │amortizarea cumulatã şi se determinã dacã respectivele sume sunt în │     │
│   │concordanţã cu sumele din balanţa de verificare.                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│51.│Se cerceteazã politica de contabilitate aplicatã privind            │     │
│   │provizioanele pentru amortizãri şi se face distincţie între         │     │
│   │elementele de capital şi de menţinere a acestuia. Se determinã dacã │     │
│   │mijloacele fixe au suferit o depreciere semnificativã, permanentã   │     │
│   │a valorii.                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│52.│Se discutã cu conducerea adãugãrile şi eliminãrile din conturile    │     │
│   │mijloacelor fixe şi modul de contabilizare a câştigurilor şi        │     │
│   │pierderilor din vânzãri sau casãri. Se cerceteazã dacã toate aceste │     │
│   │tranzacţii au fost contabilizate.                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│53.│Se cerceteazã consecvenţa cu care metodele şi ratele de amortizare  │     │
│   │au fost aplicate şi se comparã provizioanele pentru amortizare cu   │     │
│   │cele din anii anteriori.                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│54.│Se cerceteazã dacã existã sechestru pe mijloacele fixe.             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│55.│Se discutã dacã operaţiunile de leasing au fost corect reflectate   │     │
│   │în situaţiile financiare în conformitate cu reglementãrile contabile│     │
│   │în vigoare.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Cheltuieli plãtite în avans, imobilizãri necorporale şi alte active │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│56.│Se obţine un tabel identificând natura acestor conturi şi se discutã│     │
│   │cu conducerea recuperabilitatea acestora.                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│57.│Se cerceteazã baza pe care s-au fãcut înregistrãri în aceste conturi│     │
│   │şi metodele de amortizare folosite.                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│58.│Se comparã soldurile conturilor de cheltuieli conexe cu cele din    │     │
│   │perioadele anterioare şi se discutã variaţiile semnificative cu     │     │
│   │conducerea.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│59.│Se discutã cu conducerea separarea între conturile pe termen lung   │     │
│   │şi cele pe termen scurt.                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Împrumuturi de plãtit                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│60.│Se obţine de la conducere un tabel al împrumuturilor de plãtit şi   │     │
│   │se determinã dacã totalul este în concordantã cu balanţa de         │     │
│   │verificare.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│61.│Se cerceteazã dacã existã vreun împrumut pentru care conducerea nu  │     │
│   │a satisfãcut prevederile din contract şi, dacã existã, se           │     │
│   │cerceteazã ce acţiuni a întreprins conducerea în acest sens şi      │     │
│   │dacã au fost fãcute ajustãri adecvate în situaţiile financiare.     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│62.│Se ia în considerare caracterul rezonabil al dobânzilor în relaţie  │     │
│   │cu soldurile împrumuturilor.                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│63.│Se cerceteazã dacã împrumuturile de plãtit sunt garantate.          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│64.│Se cerceteazã dacã împrumuturile de plãtit au fost clasificate ca   │     │
│   │împrumuturi curente şi pe termen lung.                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Datorii comerciale                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│65.│Se cerceteazã politicile contabile aplicate pentru înregistrarea    │     │
│   │iniţialã a datoriilor comerciale şi dacã entitatea are dreptul sã   │     │
│   │facã orice fel de reduceri pentru astfel de tranzacţii.             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│66.│Se obţin şi sã se iau în considerare explicaţiile variaţiilor       │     │
│   │semnificative din soldurile conturilor faţã de perioadele anterioare│     │
│   │sau faţã de valorile anticipate.                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│67.│Se obţine un tabel al datoriilor comerciale şi se determinã dacã    │     │
│   │totalul concordã cu balanţa de verificare.                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│68.│Se cerceteazã dacã soldurile sunt reconciliate cu situaţiile        │     │
│   │creditorilor şi sã se comparã cu soldurile din perioadele           │     │
│   │anterioare. Se comparã cifra de afaceri cu cea din perioadele       │     │
│   │anterioare.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│69.│Se ia în considerare posibilitatea existenţei datoriilor            │     │
│   │semnificative neînregistrate.                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│70.│Se cerceteazã dacã datoriile cãtre acţionari, directori şi alte     │     │
│   │pãrţi afiliate sunt prezentate separat.                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Obligaţii angajate şi datorii contingente                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│71.│Se obţine un tabel al obligaţiilor angajate şi sã se determine dacã │     │
│   │totalul concordã cu balanţa de verificare.                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│72.│Se comparã soldurile de cheltuieli majore cu cele similare din      │     │
│   │perioadele anterioare.                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│73.│Se cerceteazã aprobãrile pentru astfel de obligaţii, termenele de   │     │
│   │platã, respectarea clauzelor, garanţiile şi clasificãrile.          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│74.│Se cerceteazã metoda de determinare a obligaţiilor angajate.        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│75.│Se cerceteazã natura sumelor incluse în datoriile contingente şi în │     │
│   │angajamente.                                                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│76.│Se cerceteazã dacã existã vreo datorie contingenţã sau efectivã care│     │
│   │nu a fost înregistratã în conturi. Dacã existã, se discutã cu       │     │
│   │conducerea dacã trebuie constituite provizioane sau necesitã o      │     │
│   │prezentare în notele la situaţiile financiare.                      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Venituri şi alte taxe                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│77.│Se chestioneazã conducerea în legãturã cu existenţa de evenimente,  │     │
│   │inclusiv dispute cu autoritãţile fiscale, care ar putea avea un     │     │
│   │efect important asupra datoriilor fiscale ale entitãţii.            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│78.│Se iau în considerare cheltuielile fiscale în relaţie cu venitul    │     │
│   │entitãţii pentru acea perioadã.                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│79.│Se chestioneazã conducerea în legãturã cu gradul de adecvare a      │     │
│   │înregistrãrii obligaţiilor fiscale amânate sau curente, inclusiv a  │     │
│   │provizioanelor în ceea ce priveşte perioadele anterioare.           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Evenimente ulterioare                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│80.│Se obţin de la conducere ultimele situaţii financiare interimare şi │     │
│   │se comparã cu situaţiile financiare revizuite sau cu cele din       │     │
│   │perioadele comparabile ale anului precedent.                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│81.│Se cerceteazã evenimentele ce au un efect major asupra situaţiilor  │     │
│   │financiare aflate sub revizuire petrecute dupã data bilanţului,     │     │
│   │în special dacã:                                                    │     │
│   │(a) au apãrut ulterior datei bilanţului angajamente sau             │     │
│   │    incertitudini substanţiale;                                     │     │
│   │(b) au apãrut pânã la data investigaţiei schimbãri semnificative    │     │
│   │    în capitalul social, debitele pe termen lung sau în capitalul   │     │
│   │    circulant; şi                                                   │     │
│   │(c) au fost fãcute ajustãri neobişnuite în timpul perioadei dintre  │     │
│   │    data bilanţului şi data investigaţiei.                          │     │
│   │Se ia în consideraţie nevoia de ajustãri sau prezentãri în          │     │
│   │situaţiile financiare.                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│82.│Se obţin şi se citesc procesele-verbale ale întâlnirilor            │     │
│   │acţionarilor, directorilor şi comitetelor abilitate ulterioare      │     │
│   │datei bilanţului.                                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Litigii                                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│83.│Se chestioneazã conducerea dacã entitatea este subiectul unei       │     │
│   │ameninţãri de acţionare în justiţie, o acţiune în derulare sau pe   │     │
│   │cale de a se produce. Se considerã efectul acestora asupra          │     │
│   │situaţiilor financiare.                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Capitalul propriu                                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│84.│Se obţine şi se considerã un tabel al tranzacţiilor de capital      │     │
│   │propriu, incluzând noi emiteri, retrageri şi dividende.             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│85.│Se cerceteazã dacã existã vreo restricţie asupra câştigurilor       │     │
│   │reţinute sau asupra altor conturi de capital propriu.               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Operaţiuni                                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│86.│Se comparã rezultatele din perioadele anterioare cu cele estimate   │     │
│   │pentru perioada în curs. Se discutã variaţiile semnificative cu     │     │
│   │conducerea.                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│87.│Se discutã dacã recunoaşterea vânzãrilor şi cheltuielilor majore a  │     │
│   │avut loc în perioadele adecvate.                                    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│88.│Se iau în considerare elementele extraordinare şi neobişnuite.      │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│89.│Se are în vedere şi se discutã cu conducerea relaţia dintre         │     │
│   │elementele conexe din situaţia veniturilor şi se evalueazã          │     │
│   │caracterul rezonabil al acestora în contextul unor relaţii similare │     │
│   │pentru perioadele anterioare, precum şi alte informaţii disponibile │     │
│   │auditorului.                                                        │     │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

┌───┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr.│Obiective ale controlului calitãţii activitãţii de consultantã      │DA/NU│
│crt│financiarã desfãşuratã de cãtre membrii CAFR - auditori persoane    │     │
│   │juridice şi persoane fizice, pe baza politicilor şi procedurilor    │     │
│   │referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a reglementãrilor        │     │
│   │naţionale relevante (OMFP 1702/2005 pentru aprobarea Normelor       │     │
│   │privind organizarea şi exercitarea activitãţii de consiliere        │     │
│   │desfãşuratã de auditorii interni din cadrul entitãţilor publice)    │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de consultanţã       │     │
│   │financiarã şi concordanţa acestora cu reglementãrile naţionale      │     │
│   │relevante                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE                                                  │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale informaţiilor      │     │
│   │financiare solicitate potrivit naturii angajamentului, semnate şi   │     │
│   │stampilate de conducerea societãţii?                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Conţine dosarul angajamentului:                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Contractul de consultanţã/scrisoarea de acceptare a               │     │
│   │  angajamentului;                                                   │     │
│   │■ Raportul de consiliere prezentat conducerii societãţii la         │     │
│   │  încheierea misiunii de consultanţã?                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │S-a asigurat auditorul, împreunã cu reprezentanţii entitãţii, cã    │     │
│   │existã un acord clar privind scopul şi obiectivele misiunii de      │     │
│   │consiliere?                                                         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │S-au cuprins în contractul de consultanţã referiri la               │     │
│   │responsabilitãţile conducerii entitãţii, cunoscând cã activitatea   │     │
│   │de consiliere este definitã ca "activitatea desfãşuratã de auditorii│     │
│   │interni/auditorii financiari menitã sã aducã plusvaloare şi sã      │     │
│   │îmbunãtãţeascã administrarea entitãţii, gestiunea riscului şi       │     │
│   │controlul intern, fãrã ca auditorul sã îşi asume responsabilitãţi   │     │
│   │manageriale"?                                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a   │     │
│   │activitãţii de consultanţã, în conformitate cu reglementãrile       │     │
│   │relevante                                                           │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ A │PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTANŢĂ                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditorul financiar aspectele legate   │     │
│   │de independenţã, conform testelor din cadrul secţiunii E1           │     │
│   │"Acceptarea/reînnoirea mandatului" din Normele Minimale de Audit?   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │A semnat auditorul intern declaraţia de independenţã?               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │S-a determinat în cadrul secţiunii F "Abordarea auditului" bugetul  │     │
│   │de timp al misiunii?                                                │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │Dacã auditorul a întocmit un plan de abordare a consultanţei, astfel│     │
│   │încât sã efectueze un angajament eficient.                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │A fost notificat clientul despre scopul, obiectivele şi durata      │     │
│   │(bugetul de timp), persoanele implicate, cu indicarea responsabili- │     │
│   │tãţilor şi activitãţile care vor fi iniţiate?                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │A fost detaliatã fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru    │     │
│   │atingerea obiectivelor (simularea, observarea fizicã, interviul)?   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│7  │Au fost identificate punctele slabe şi zonele de risc?              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│8  │S-au identificat toate sursele de informaţii care ar putea fi de    │     │
│   │folos activitãţii de consultantã?                                   │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│9  │A fost documentatã şedinţa de deschidere a intervenţiei la fata     │     │
│   │locului, având ca scop:                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Prezentarea auditorilor;                                          │     │
│   │■ Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;                  │     │
│   │■ Prezentarea tematicii de detaliu;                                 │     │
│   │■ Calendarul întâlnirilor de lucru;                                 │     │
│   │■ Stabilirea termenelor de raportare.                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ B │ACTIVITATEA DE CONSULTANTA                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │A fost întocmit dosar de lucru?                                     │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │A fost documentatã existenţa discuţiilor cu personalul angajat al   │     │
│   │clientului pentru culegerea de informaţii relevante pentru          │     │
│   │realizarea scopului misiunii?                                       │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │Au fost testate existenţa şi evaluarea eficacitãţii sistemului      │     │
│   │contabil şi de control intern al clientului?                        │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru      │     │
│   │pentru fundamentarea constatãrilor?                                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 5 │Se confirmã existenţa probelor de audit care sã susţinã concluziile │     │
│   │foilor de lucru şi a raportului activitãţii de consultanţã?         │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 6 │S-a utilizat un sistem de referenţiere adecvat a testelor şi        │     │
│   │documentelor de lucru?                                              │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ C │FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI                                          │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a întocmit o listã cu concluzii şi propuneri de │     │
│   │verificare a finalizãrii angajamentului.                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 2 │Dacã a fost documentatã şedinţa de închidere a intervenţiei la fata │     │
│   │locului.                                                            │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 3 │S-a întocmit un raport adecvat de consiliere, cuprinzând elementele │     │
│   │de bazã prevãzute de art. 21 din OMFP 1702/2005? Aceste elemente    │     │
│   │sunt:                                                               │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │■ Scopul şi obiectivele misiunii;                                   │     │
│   │■ Datele de identificare a misiunii de conciliere;                  │     │
│   │■ Modul de desfãşurare a acţiunii de consiliere (documentarea,      │     │
│   │  procedurile, metodele, tehnicile şi instrumentele utilizate,      │     │
│   │  materialele examinate şi întocmite în cursul acţiunii de          │     │
│   │  consiliere);                                                      │     │
│   │■ Constatãrile rezultate;                                           │     │
│   │■ Concluziile şi propunerile de soluţii;                            │     │
│   │■ Documentaţia prezentatã (documentele, testele şi simulãrile       │     │
│   │  efectuate, precum şi orice alt material probant).                 │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 4 │S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea D), privin │     │
│   │problemele constatate în realizarea angajamentului pentru           │     │
│   │consultanţã financiarã?                                             │     │
├───┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   │Notã: Capitolele II, III, IV, V şi VII sunt identice cu cele        │     │
│   │prevãzute în cadrul procedurilor de control al calitãţii auditului  │     │
│   │financiar.                                                          │     │
└───┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘