HOTARARE nr. 39 din 19 septembrie 2013 pentru aprobarea procedurilor privind revizuirea calitatii activitatii de audit financiar si a altor activitati desfasurate de auditorii financiari

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de   │ DA/ │
│crt.│  către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit,  │ NU  │
│    │   pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea    │     │
│    │    ISQC 1, Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220 şi a    │     │
│    │                   celorlalte ISA relevante                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit │     │
│    │financiar şi concordanta acestora cu ISA relevante                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor         │     │
│    │financiare întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare   │     │
│    │financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii│     │
│    │şi înregistrate la unităţile teritoriale ale MFP conform art. 35(1)│     │
│    │din OUG nr. 37/2011 pentru completarea Legii Contabilităţii        │     │
│    │nr. 82/1991?                                                       │     │
│    │Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:  │     │
│    │- OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile    │     │
│    │conforme cu directivele europene;                                  │     │
│    │- Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), astfel│     │
│    │cum au fost adoptate de Uniunea Europeană (Secţiunea A1"Copie după │     │
│    │situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de       │     │
│    │Calitate).                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine dosarul de audit documentele necesare începerii misiunii?  │     │
│    │Aceste documente sunt:                                             │     │
│    │- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris       │     │
│    │(Contractul de prestări servicii), precum şi                       │     │
│    │- numirea auditorului financiar sau a firmei de audit de către     │     │
│    │Adunarea Generală a Acţionarilor/Asociaţilor entităţii auditate,   │     │
│    │conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 privind  │     │
│    │auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor│     │
│    │financiare anuale consolidate şi supravegherea în interes public a │     │
│    │profesiei contabile.                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii│     │
│    │după încheierea misiunii? Aceste rapoarte pot fi:                  │     │
│    │● Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare, întocmit     │     │
│    │conform ISA 700 "Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la  │     │
│    │situaţiile financiare", respectiv, conform ISA 705 "Modificări ale │     │
│    │opiniei raportului auditorului independent", sau, după caz, ISA 706│     │
│    │"Paragrafele de observaţii şi paragrafele explicative din raportul │     │
│    │auditorului independent" (Secţiunea A14 "Raportul de audit" din    │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate);                               │     │
│    │● Scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea│     │
│    │sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265  │     │
│    │"Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele    │     │
│    │însărcinate cu guvernanţa" (Secţiunea A7 "Revizuirea scrisorii     │     │
│    │către cei însărcinaţi cu guvernanţa" din Ghidul pentru un Audit    │     │
│    │de Calitate)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Există în dosarul de audit Declaraţia scrisă, semnată de conducerea│     │
│    │entităţii conform ISA 580 "Declaraţii scrise"? (Secţiunea A2       │     │
│    │"Scrisoarea de reprezentare semnată" din Ghidul pentru un Audit    │     │
│    │de Calitate)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Există în dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a           │     │
│    │Acţionarilor/Asociaţilor a situaţiilor financiare anuale pentru    │     │
│    │exerciţiul anterior, auditat conform art. 322 din OMFP nr. 3055/   │     │
│    │2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu        │     │
│    │directivele europene sau art. 18 din OMFP nr. 1286/2012 pentru     │     │
│    │aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu IFRS aplicabile    │     │
│    │societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la  │     │
│    │tranzacţie pe o piaţă reglementată?                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Conţine dosarul de audit Lista de verificare a aspectelor viitoare?│     │
│    │(Secţiunea A4 "Revizuirea de către partenerul independent/la cald a│     │
│    │dosarului sau aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru  │     │
│    │un Audit de Calitate).                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│Conţine dosarul de audit, în cazul auditării entităţilor de        │     │
│    │interes public:                                                    │     │
│    │- notele aferente revizuirii de către partenerul independent/la    │     │
│    │cald a dosarului, conform Secţiunii 290.222 din Codul etic al      │     │
│    │profesioniştilor contabili şi pct. 35 din ISQC1, sau               │     │
│    │- aspect care necesită consultare? (Secţiunea A4 şi Secţiunea B1/3 │     │
│    │"Lista de verificare a planificării", Referinţa 8, din Ghidul      │     │
│    │pentru un Audit de Calitate).                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul faptul că auditul este solicitat, prin      │     │
│    │completarea Secţiunii B1/10"Lista de verificare a criteriilor de   │     │
│    │audit" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Este documentată în dosarul de audit existenţa condiţiilor         │     │
│    │preliminare de audit?                                              │     │
│    │Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct 6 din    │     │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit":          │     │
│    │(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil;    │     │
│    │(ii) conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea    │     │
│    │situaţiilor financiare, conform cadrului general de raportare      │     │
│    │financiar aplicabil, incluzând, acolo unde este cazul, prezentarea │     │
│    │lor fidelă, controlul intern şi furnizarea accesului la toate      │     │
│    │informaţiile relevante sau unor informaţii suplimentare pe care    │     │
│    │auditorul le-ar putea solicita conducerii, în scopul auditării,    │     │
│    │precum şi la persoanele din cadrul entităţii care le deţin         │     │
│    │(Referinţa 2 din Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a             │     │
│    │planificării" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Există la dosarul de audit o scrisoare de misiune/contract de      │     │
│    │prestări servicii adaptat(ă) circumstanţelor specifice ale         │     │
│    │clientului, care să conţină principalele clauze prevăzute de       │     │
│    │pct. 10 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de    │     │
│    │audit"? (Secţiunea B1/3 referinţa 5 din Ghidul pentru un Audit de  │     │
│    │Calitate)                                                          │     │
│    │Acestea circumstanţe se referă la:                                 │     │
│    │● Obiectivul şi domeniul de aplicare a auditului situaţiilor       │     │
│    │financiare (legislaţie, reglementări, ISA);                        │     │
│    │● Responsabilităţile auditorului;                                  │     │
│    │● Responsabilităţile conducerii;                                   │     │
│    │● Identificarea cadrului general de raportare financiară aplicabil;│     │
│    │● Referiri cu privire la forma şi conţinutul rapoartelor sau a     │     │
│    │altor comunicări cu privire la rezultatele misiunii de audit şi o  │     │
│    │declaraţie conform căreia ar putea exista situaţii în care un      │     │
│    │raport ar putea să difere de forma şi conţinutul aşteptate.        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a │     │
│    │unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legatură cu  │     │
│    │auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor  │     │
│    │de audit" (A13) şi ISA 580 "Declaraţii scrise" (Secţiunea B1/3     │     │
│    │"Lista de verificare a planificării" referinţa 5 din Ghidul pentru │     │
│    │un Audit de Calitate)                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la desfăşurarea auditului, conform ISA 300 "Planificarea  │     │
│    │unui audit al situaţiilor financiare"?                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale         │     │
│    │auditului,împreună cu limitările inerente ale controlului intern,  │     │
│    │există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar    │     │
│    │dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu ISA?   │     │
│    │(pct. 23 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de   │     │
│    │audit")                                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│Conţine scrisoarea misiunii orice restricţie asupra răspunderii    │     │
│    │auditorului financiar, atunci când aceasta posibilitate există     │     │
│    │(eventual în limita onorariului), conform prevederilor pct. A24    │     │
│    │din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care     │     │
│    │pleacă calcularea onorariului şi orice aranjamente legate de       │     │
│    │facturare? (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de    │     │
│    │audit" A23)                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│S-au inclus în scrisoarea de misiune orice aranjament legat de     │     │
│    │implicarea altor auditori şi experţi în anumite aspecte ale        │     │
│    │auditului? (pct. A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor    │     │
│    │misiunilor de audit")                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│În cazul utilizării în cadrul echipei misiunii a unor auditori     │     │
│    │financiari care nu sunt angajaţii firmei de audit, au fost         │     │
│    │încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari atraşi în│     │
│    │echipa de audit, care să conţină clauze cu privire la obiectivele  │     │
│    │atribuite pentru realizare şi răspunderile auditorilor?            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  II│Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia    │     │
│    │pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei. Raportarea│     │
│    │veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor fată de CAFR               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost încheiate eventuale acte adiţionale la actul constitutiv al│     │
│    │firmei de audit, privind modificarea obiectului de activitate, a   │     │
│    │structurii acţionariatului, fuziuni etc, care modifică condiţiile  │     │
│    │de funcţionare faţă de cele declarate iniţial? În caz afirmativ,   │     │
│    │se vor determina măsuri pentru actualizarea informaţiilor          │     │
│    │înregistrate la CAFR (art. 17 din OUG nr. 90/2008 privind auditul  │     │
│    │statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor        │     │
│    │financiare anuale consolidate şi supravegherea în interes public a │     │
│    │profesiei contabile).                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Sunt îndeplinite de firma de audit condiţiile prevăzute de art. 37 │     │
│    │din Regulamentul de Organizare şi Funcţionare al CAFR aprobat prin │     │
│    │Hotărârea Guvernului nr. 433/27 aprilie 2011, inclusiv cea privind │     │
│    │deţinerea majorităţii drepturilor de vot de către auditori         │     │
│    │financiari, membri ai Camerei?                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Întocmeşte firma de audit/persoana fizică autorizată pentru        │     │
│    │activitatea proprie şi păstrează, potrivit normelor legale,        │     │
│    │situaţii financiare anuale, depuse şi înregistrate la organele     │     │
│    │teritoriale ale MFP conform Legii contabilităţii nr. 82/1991,      │     │
│    │completată prin OUG nr. 37/2011 pentru modificarea şi completarea  │     │
│    │Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi pentru modificarea unor acte   │     │
│    │normative incidente?                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A fost întocmită poliţa de asigurare profesională pentru anul în   │     │
│    │curs (art. 37 din OUG nr. 90/2008) şi este asigurată concordanţa   │     │
│    │acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional,    │     │
│    │aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005? │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A asigurat auditorul depunerea la Cameră a raportului anual al     │     │
│    │membrilor Camerei (persoane fizice şi firme de audit), respectiv a │     │
│    │declaraţiei pentru persoane fizice fără angajament, precum şi      │     │
│    │conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei│     │
│    │nr. 239/15 iunie 2011?                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A completat auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în     │     │
│    │activitatea de audit caietul de practică al acestora şi a depus la │     │
│    │CAFR referatul de evaluare anuala (Hotărârea Consiliului Camerei   │     │
│    │nr. 212/27 aprilie 2011 pentru aprobarea procedurilor privind      │     │
│    │perioada de pregătire profesională practică a stagiarilor în       │     │
│    │activitatea de audit)?                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A prezentat auditorul structura veniturilor declarate în situaţiile│     │
│    │financiare ale exerciţiilor supuse inspecţiei şi determinarea      │     │
│    │veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea       │     │
│    │cotizaţiilor variabile, conform Hotărârii Consiliului CAFR         │     │
│    │nr. 262/24 11 2011 privind aprobarea cotizaţiilor şi taxelor pentru│     │
│    │membrii CAFR, persoane fizice şi juridice şi pentru membrii        │     │
│    │stagiari în activitatea de audit?                                  │     │
├────┼──────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────┼─────┤
│   8│Documentarea de către echipa de inspecţie a   │Raportat │Calculat  │     │
│    │modului de stabilire şi plată a cotizaţiilor  │de       │la        │     │
│    │fixe şi variabile, potrivit Hotărârii         │auditor  │inspecţie │     │
│    │Consiliului CAFR nr. 262/24 11 2011 completată│         │          │     │
│    │prin Hotărârea nr. 38/19 09 2012:             │         │          │     │
├────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼─────┤
│  a)│Verificarea, pe baza documentelor justifica-  │         │          │     │
│    │tive, a onorariilor facturate în cursul       │         │          │     │
│    │perioadei de raportare pentru toate activi-   │         │          │     │
│    │tăţile desfăşurate de auditorul financiar;    │         │          │     │
├────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼─────┤
│  b)│Verificarea, pe baza documentelor justifica-  │         │          │     │
│    │tive, a sumelor nete (fără taxa pe valoarea   │         │          │     │
│    │adăugată), cedate subcontractorilor şi        │         │          │     │
│    │colaboratorilor, auditori financiari membri ai│         │          │     │
│    │Camerei Auditorilor Financiari din România    │         │          │     │
│    │(Camera), în cursul perioadei de raportare    │         │          │     │
│    │pentru toate activităţile desfăşurate de      │         │          │     │
│    │auditorul financiar, conform art. 3 alin. (3) │         │          │     │
│    │din Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor │         │          │     │
│    │Financiari din România nr. 262/2011;          │         │          │     │
├────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼─────┤
│  c)│Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul  │         │          │     │
│    │de cotizaţii variabile, prin aplicarea cotei  │         │          │     │
│    │procentuale prevăzută la art. 3 alin. (3) din │         │          │     │
│    │Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor     │         │          │     │
│    │Financiari din România nr. 262/2011 la totalul│         │          │     │
│    │onorariilor facturate în cursul perioadei de  │         │          │     │
│    │raportare, din care se scad sumele care au    │         │          │     │
│    │fost cedate subcontractorilor şi colabora-    │         │          │     │
│    │torilor, auditori financiari membri ai Camerei│         │          │     │
│    │şi nu includ taxa pe valoarea adăugată,       │         │          │     │
│    │conform art. 3 alin. (4) din reglementarea    │         │          │     │
│    │respectivă.                                   │         │          │     │
├────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼─────┤
│  d)│Determinarea măsurilor pentru corectarea      │         │          │     │
│    │eventualelor erori de calcul şi vărsarea în   │         │          │     │
│    │contul CAFR a diferenţelor de cotizaţii       │         │          │     │
│    │stabilite în plus.                            │         │          │     │
├────┼──────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┼─────┤
│   9│S-au aplicat Procedurile privind aplicarea art. 24 din Normele     │     │
│    │privind revizuirea calităţii, aprobate prin Hotărârea Consiliului  │     │
│    │CAFR nr. 49/12 decembrie 2013?                                     │     │
│    │Potrivit acestor proceduri, obiectivele de inspecţie aferente      │     │
│    │capitolului II din Procedurile privind revizuirea calităţii        │     │
│    │activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de│     │
│    │auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR     │     │
│    │nr. 39/19 septembrie 2013, care nu sunt legate nemijlocit de       │     │
│    │calitatea dosarului de audit, vor fi tratate în cuprinsul notei de │     │
│    │inspecţie ca obiective preliminare, care condiţionează efectuarea  │     │
│    │revizuirii propriu-zise şi care nu vor intra în calculul           │     │
│    │procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei.                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ III│Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a      │     │
│    │auditorilor financiari                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A întocmit şi depus la CAFR auditorul financiar Fişa individuală de│     │
│    │pregătire profesională conform cerinţelor Hotărârii Consiliului    │     │
│    │CAFR nr. 172/25 august 2010 pentru aprobarea Normelor privind      │     │
│    │pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari?         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a verificat faptul dacă auditorul financiar din firma de audit/  │     │
│    │persoana fizică autorizată a participat la cursurile anuale de     │     │
│    │pregătire continuă, pe baza documentelor doveditoare păstrate de   │     │
│    │auditor conform art. 14 din reglementarea menţionată mai sus?      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-a verificat faptul dacă auditorul financiar, aflat în            │     │
│    │monitorizarea CAFR ca urmare a atribuirii, la inspecţia anterioară,│     │
│    │a calificativelor D,C sau B, a participat la cursurile suplimentare│     │
│    │de pregătire profesională? Se va proceda conform prevederilor      │     │
│    │art. 29 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de    │     │
│    │audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii     │     │
│    │financiari.                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-au aplicat Procedurile privind aplicarea art. 24 din Normele     │     │
│    │privind revizuirea calităţii? Potrivit acestor proceduri,          │     │
│    │obiectivele de inspecţie aferente capitolului III din Procedurile  │     │
│    │privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a   │     │
│    │altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin│     │
│    │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 39/19 septembrie 2013, care nu sunt │     │
│    │legate nemijlocit de calitatea dosarului de audit, vor fi tratate  │     │
│    │în cuprinsul notei de inspecţie ca obiective preliminare, care     │     │
│    │condiţionează efectuarea revizuirii propriu-zise şi care nu vor    │     │
│    │intra în calculul procentajului obţinut ca urmare a inspecţiei.    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  IV│Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii      │     │
│    │utilizat de firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi   │     │
│    │cu cerinţele de independentă ale Codului etic al profesioniştilor  │     │
│    │contabili                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A fost documentă de către auditorul financiar/firma de audit       │     │
│    │existenţa şi aplicarea politicilor şi procedurilor generale de     │     │
│    │control al calităţii, potrivit prevederilor Standardului           │     │
│    │Internaţional privind Controlul Calităţii (ISQC 1) şi ISA 220      │     │
│    │"Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare"?   │     │
│    │(Existenţa: Manualul calităţii; Aplicarea: secţiunile relevante ale│     │
│    │dosarului de audit selectat pentru inspecţie);                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Cuprinde sistemul de control al calităţii, adoptat de firma de     │     │
│    │audit, politici şi proceduri referitoare la elementele principale  │     │
│    │prevăzute de pct. 16 din ISQC 1?                                   │     │
│    │Aceste elemente constau în:                                        │     │
│    │● responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;│     │
│    │● îndeplinirea cerinţelor relevante de etică;                      │     │
│    │● acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor│     │
│    │specifice;                                                         │     │
│    │● resursele umane;                                                 │     │
│    │● realizarea misiunii;                                             │     │
│    │● monitorizarea.                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A obţinut anual firma de audit, din partea personalului şi a       │     │
│    │colaboratorilor confirmarea scrisă a respectării cerinţelor de     │     │
│    │independenţă şi a politicii firmei în acest domeniu? (Secţiunea    │     │
│    │B1/2 "Planificarea auditului").                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│La acceptarea unei noi misiuni, ori a continuării relaţiilor cu un │     │
│    │client, s-au luat în seamă criteriile prevăzute de pct. 26 din     │     │
│    │ISQC 1? Aceste criterii se referă la:                              │     │
│    │● existenţa competenţei, a capacităţii şi resurselor auditorului   │     │
│    │financiar pentru executarea misiunii (Referinţa 4 din Secţiunea    │     │
│    │B2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii");                        │     │
│    │● conformarea de către auditor la cerinţele relevante de etică     │     │
│    │(Secţiunea B2/1 "Acceptarea numirii/renumirii");                   │     │
│    │● luarea în considerare a integrităţii clientului (secţiunea B2/6 -│     │
│    │lista de verificare a riscurilor; Secţiunea B1/3 "Lista de         │     │
│    │verificare a planificării")                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A elaborat firma de audit şi aplică politici şi proceduri          │     │
│    │referitoare la retragerea din cadrul unei misiuni sau din cadrul   │     │
│    │relaţiei cu un client, conform pct. 11 litera "c" din ISQC1?       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Deţine firma de audit personalul adecvat cu capacitatea, competenţa│     │
│    │şi timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu  │     │
│    │standardele profesionale şi cerinţele legale?                      │     │
│    │(Referinţa 33 din Secţiunea B1/8 "Lista de verificare a            │     │
│    │planificării)                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│Utilizează firma de audit procedurile specifice de supervizare şi  │     │
│    │consultanţă adecvate cu specialişti din afara firmei cu privire la │     │
│    │problemele dificile şi contencioase? ( Referinţa 35 din Secţiunea  │     │
│    │B1/9 "Lista de verificare a planificării")                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A documentat firma de audit concluziile obţinute prin aplicarea    │     │
│    │procedurilor de rezolvare a diferenţelor de opinie în cadrul       │     │
│    │echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit?         │     │
│    │(Referinţa 9 din Secţiunea A5/2 "Concluzia partenerului de audit") │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│Aplică firma de audit politici şi proceduri de monitorizare şi de  │     │
│    │evaluare a deficienţelor identificate în acest proces ca fiind     │     │
│    │"scăpări" sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative?  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului obiectivele    │     │
│    │prevăzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 "Controlul calităţii pentru │     │
│    │un audit al situaţiilor financiare"? Aceste obiective exprimă cel  │     │
│    │puţin măsura în care:                                              │     │
│    │● activitatea s-a desfăşurat în conformitate cu standardele        │     │
│    │profesionale şi cu cerinţele legale aplicabile;                    │     │
│    │● s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în        │     │
│    │considerare şi analizate în detaliu ulterior;                      │     │
│    │● au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obţinute │     │
│    │au fost documentate şi implementate în mod adecvat;                │     │
│    │● activitatea desfăşurată sprijină concluziile obţinute şi este    │     │
│    │documentată corespunzător;                                         │     │
│    │● probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a   │     │
│    │sprijini raportul auditorului;                                     │     │
│    │● obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite.           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│A întocmit firma de audit un program, precum şi politici şi        │     │
│    │proceduri de revizuire a controlului calităţii misiunilor? Aceste  │     │
│    │politici şi proceduri trebuie să asigure:                          │     │
│    │a) efectuarea controlului calităţii la toate misiunile de audit al │     │
│    │situaţiilor financiare ale societăţilor de interes public, inclusiv│     │
│    │la cele cotate;                                                    │     │
│    │b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru  │     │
│    │a determina dacă este necesar un control al calităţii;             │     │
│    │c) efectuarea unui control al calităţii pentru toate misiunile care│     │
│    │îndeplinesc criteriile stabilite în conformitate cu lit "b".       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│Conţine sistemul de revizuire a calităţii misiunilor de audit      │     │
│    │asupra situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public,   │     │
│    │inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute de        │     │
│    │pct. 38 din ISQC 1?                                                │     │
│    │Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din     │     │
│    │prezentele proceduri.                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  13│Asigură politicile şi procedurile aplicate de firma de audit, în   │     │
│    │ceea ce priveşte revizuirea controlului calităţii misiunilor, o    │     │
│    │evaluare obiectivă a raţionamentelor semnificative utilizate de    │     │
│    │echipa de auditori şi a concluziilor formulate în raport, conform  │     │
│    │pct. 35 din ISQC1?                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  14│Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului politici şi    │     │
│    │proceduri ce stabilesc:                                            │     │
│    │● natura, durata şi întinderea unui control al calităţii;          │     │
│    │● criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul │     │
│    │calităţii;                                                         │     │
│    │● documentarea necesară pentru efectuarea unui control al          │     │
│    │calităţii?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  15│Urmăreşte firma de audit finalizarea revizuirii controlului        │     │
│    │calităţii asupra misiunii înainte de emiterea raportului şi a      │     │
│    │opiniei?                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  16│A documentat auditorul financiar inspectat faptul că atât el, cât  │     │
│    │şi membrii echipei lui îndeplinesc cerinţele secţiunii 290         │     │
│    │"Independenţă-misiuni de revizuire" din Codul etic al              │     │
│    │profesioniştilor contabili, referitoare la aplicarea principiului  │     │
│    │independenţei auditorului financiar faţă de client, în cadrul      │     │
│    │misiunilor de asigurare care fac obiectul inspecţiei?              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  17│Sunt precizate politici şi proceduri referitoare la documentarea   │     │
│    │adecvată a fiecărui element al controlului calităţii, prevăzute    │     │
│    │de paragraful 57 din ISQC1?                                        │     │
│    │Documentarea trebuie să se refere cel puţin la următoarele aspecte:│     │
│    │● dacă au fost urmate procedurile cerute de politicile firmei      │     │
│    │legate de controlul calităţii;                                     │     │
│    │● dacă controlul calităţii s-a încheiat înainte de elaborarea      │     │
│    │raportului;                                                        │     │
│    │● persoana care efectuează controlul calităţii nu are cunoştinţă   │     │
│    │de probleme nerezolvate care l-ar face să creadă că raţionamentele │     │
│    │semnificative şi concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate. │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  18│A furnizat auditorul financiar inspectat "Declaraţia de            │     │
│    │independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea   │     │
│    │auditată, în conformitate cu cerinţele Codului etic al             │     │
│    │profesioniştilor contabili?"                                       │     │
│    │Modelul declaraţiei de independenţă este redat în Anexa 1/1 la     │     │
│    │prezenta Listă de obiective.                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  19│A implementat auditorul financiar politici şi proceduri referitoare│     │
│    │la îndeplinirea obligaţiilor decurgând din Hotărârea Consiliului   │     │
│    │CAFR nr. 50/22 noiembrie 2012, privind aplicarea art. 17 (2) litera│     │
│    │"c" din Normele de revizuire a calităţii activităţii de audit      │     │
│    │financiar, aprobate prin Hotărârea CAFR nr. 49/12 decembrie 2013,  │     │
│    │referitoare la recunoaşterea constatărilor echipei de inspecţie,   │     │
│    │prin semnarea notei de inspecţie şi comunicarea în scris, la       │     │
│    │termenele fixate, asupra modului de aplicare a acţiunilor şi       │     │
│    │măsurilor stabilite în urma inspecţiei?                            │     │
│    │Constatarea modului efectiv de aplicare a prevederilor Hotărârii   │     │
│    │nr. 50/2012 se va face în toate cazurile în care au fost formulate │     │
│    │obiecţiuni faţă de constatările inspecţiei DMCP.                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   V│Verificarea elaborării de către firmele de audit a unor proceduri  │     │
│    │de revizuire a asigurării calităţii specifice misiunilor de audit  │     │
│    │al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public,       │     │
│    │conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor       │     │
│    │contabili                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul financiar/firma de audit existenţa          │     │
│    │politicilor şi procedurilor de control al calităţii pentru         │     │
│    │misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului   │     │
│    │statutar efectuat la entităţi cotate şi alte entităţi de interes   │     │
│    │public?                                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Cuprinde sistemul de control al calităţii misiunilor de audit      │     │
│    │asupra situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public,   │     │
│    │inclusiv a celor cotate, proceduri şi măsuri de siguranţă pentru a │     │
│    │reduce ameninţarea de familiaritate până la un nivel acceptabil şi,│     │
│    │după caz, pentru a solicita rotaţia partenerului principal de      │     │
│    │misiune după o perioadă de şapte ani, conform cerinţelor secţiunii │     │
│    │290.151 din Codul etic?                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Utilizează firma de audit, pentru realizarea misiunilor de audit   │     │
│    │asupra situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, personal     │     │
│    │specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al    │     │
│    │entităţilor din piaţa de capital având capacitatea, competenţa şi  │     │
│    │timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu     │     │
│    │standardele profesionale şi cerinţele legale?                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Au fost revizuite pentru controlul calităţii toate misiunile de    │     │
│    │audit al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public  │     │
│    │conform Secţiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniştii      │     │
│    │contabili?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A avut în vedere inspecţia pentru controlul propriu al calităţii   │     │
│    │misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor  │     │
│    │de interes public, inclusiv a celor cotate, analiza tuturor        │     │
│    │aspectelor prevăzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte   │     │
│    │sunt:                                                              │     │
│    │● evaluarea de către echipa misiunii cu privire la independenţa    │     │
│    │firmei de audit în legătură cu respectiva misiune;                 │     │
│    │● dacă a fost solicitată o consultanţă adecvată privind problemele │     │
│    │legate de diferenţele de opinie sau alte probleme dificile sau     │     │
│    │contencioase şi concluziile discuţiilor purtate;                   │     │
│    │● dacă documentaţia (foile de lucru) selectată(e) pentru revizuirea│     │
│    │calităţii reflectă activitatea efectuată în legatură cu            │     │
│    │raţionamentele semnificative şi dacă acestea susţin concluziile    │     │
│    │formulate;                                                         │     │
│    │● criteriile de eligibilitate a persoanelor care efectuează        │     │
│    │controlul independent al calităţii misiunii.                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Este asigurată comunicarea auditorului cu organismele de           │     │
│    │supraveghere şi reglementare, în speţă Autoritatea de Supraveghere │     │
│    │Financiară sau BNR, după caz, conform pct. A 35 din ISA 260,       │     │
│    │"Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa", în          │     │
│    │condiţiile aplicării principiului confidenţialităţii prevăzut în   │     │
│    │Codul etic al profesionistului contabil?                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │auditului financiar în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse │     │
│    │în Ghidul pentru un Audit de Calitate                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA AUDITULUI                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul financiar, cu ocazia planificării misiunii, │     │
│    │în secţiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării" din Ghidul  │     │
│    │pentru un Audit de Calitate, aspectele privind:                    │     │
│    │- revizuirea informaţiilor despre client, în contextul spălării    │     │
│    │banilor, conform ISA250 "Luarea în considerare a legii şi          │     │
│    │reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare" şi a      │     │
│    │prevederilor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 91/2007 privind        │     │
│    │aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea   │     │
│    │operaţiunilor de spălare a banilor şi/sau de finanţare a actelor de│     │
│    │terorism de către auditorii financiari (Referinţa 4 din Secţiunea  │     │
│    │B1/3 "Lista de verificare a planificării")?                        │     │
│    │- revizuirea estimărilor contabile ale clientului, conform ISA 540 │     │
│    │"Auditarea estimărilor contabile" (Referinţa 17 din Secţiunea      │     │
│    │B1/3)?                                                             │     │
│    │- evaluarea relevanţei funcţiei de audit intern a entităţii        │     │
│    │referitor la identificarea fraudelor, conform ISA 610 "Utilizarea  │     │
│    │activităţii auditorilor interni"?                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra  │     │
│    │aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea          │     │
│    │auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor     │     │
│    │financiare" şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de   │     │
│    │denaturare semnificativă"? (Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a  │     │
│    │planificării", referinţa 9, şi Secţiunea B11/1 "Agenda întâlnirilor│     │
│    │de planificare"din Ghidul pentru un Audit de Calitate)             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Au fost documentate de către auditor aspectele legate de           │     │
│    │independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor  │     │
│    │contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor         │     │
│    │financiare", ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului         │     │
│    │independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi  │     │
│    │testelor din cadrul secţiunii B 2/1 "Acceptarea numirii sau a      │     │
│    │renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A fost documentată chestionarea auditorului financiar precedent,   │     │
│    │conform cerinţelor ISQC1- paragraf A20 şi ISA 300 "Planificarea    │     │
│    │unui audit al situaţiilor financiare" paragraf 13 b? (Secţiunea    │     │
│    │B2/1 referinţa 2)                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-au identificat ameninţările potenţiale la adresa independenţei şi│     │
│    │măsurile de protecţie pentru eliminarea acestora, în Secţiunea B2/7│     │
│    │"Consideraţii etice"?                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent,      │     │
│    │revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii         │     │
│    │clientului, conform cerinţelor secţiunii B3 "Cunoaşterea clientului│     │
│    │şi evaluarea riscurilor"?                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A fost documentată evaluarea riscului inerent conform ISA 315      │     │
│    │"Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă │     │
│    │prin cunoaşterea entităţii şi a mediului său, prin utilizarea      │     │
│    │listei de verificări de la secţiunea B4 "Evaluarea riscului        │     │
│    │inerent"?                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform     │     │
│    │ISA 320 "Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea    │     │
│    │unui audit " (Secţiunea B5 "Pragul de semnificaţie")?              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A întocmit auditorul tabele cu informaţiile financiare-cheie şi a  │     │
│    │efectuat:                                                          │     │
│    │- documentarea credibilităţii datelor-sursă, conform ISA 500       │     │
│    │"Probe de audit"; şi                                               │     │
│    │- examinarea analitică preliminară a informaţiilor respective      │     │
│    │(secţiunea B6 "Revizuirea analitică preliminară")?                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost documentată evaluarea riscului de denaturare semnificativă  │     │
│    │atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de         │     │
│    │afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor şi    │     │
│    │prezentări, conform ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor │     │
│    │de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a        │     │
│    │mediului său? (secţiunea B 7/1 "Sumarul evaluării riscului şi      │     │
│    │planul de eşantionare")                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată │     │
│    │şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare       │     │
│    │(secţiunea B7/2)?                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│În cazul unei noi misiuni, s-a obţinut asigurarea că soldurile     │     │
│    │iniţiale şi datele comparative sunt corecte, conform cerinţelor    │     │
│    │ISA 510 "Misiuni de audit iniţiale- solduri iniţiale" şi ale       │     │
│    │Secţiunii B 8/1 "Solduri iniţiale/cifre comparative"?              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  13│S-a evaluat de către auditor efectul asupra perioadei curente a    │     │
│    │elementului din situaţiile financiare care a generat în exerciţiul │     │
│    │anterior o opinie de audit modificată? (Secţiunea B 8/1 "Solduri   │     │
│    │iniţiale/cifre comparative"- referinţa 6)?                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  14│S-a documentat dacă este finalizat planul de audit general, bazat  │     │
│    │pe revizuirea analitică preliminară şi evaluarea riscului, întocmit│     │
│    │de auditor conform ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor │     │
│    │financiare"? Prin aceasta se înţelege că planul de audit este:     │     │
│    │- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune,         │     │
│    │partenerul de revizuire, precum şi de către echipa misiunii de     │     │
│    │audit;                                                             │     │
│    │- comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa, conform cerinţelor    │     │
│    │ISA 260 "Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa"      │     │
│    │(secţiunea B9 "Acordul de planificare a auditului")                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  15│Conţine dosarul permanent, revizuit, informaţiile actualizate      │     │
│    │referitoare la entitatea auditată şi la planificarea misiunii,     │     │
│    │conform obiectivelor prevăzute de Secţiunea B 10/1 "Lista de       │     │
│    │verificare a informaţiilor permanente"?                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  16│A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de│     │
│    │control intern al clientului de audit conform cerinţelor secţiunii │     │
│    │C 1 "Sistemele contabile şi controalele interne" (aide-memoir-ul   │     │
│    │din Secţiunea C1/4 "Aide-memoire pentru controalele contabile" din │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate)?                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  17│A fost realizată testarea şi evaluarea controalelor interne în     │     │
│    │desfăşurare, conform ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor│     │
│    │de denaturare semnificativă"? (Secţiunea C1/6-C1/9)                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  18│S-a efectuat o evaluare preliminară a auditorului financiar asupra │     │
│    │aspectelor care pot genera îndoieli semnificative privind          │     │
│    │capacitatea clientului de respectare a principiului continuităţii  │     │
│    │activităţii conform ISA 570 "Principiul continuităţii activităţii" │     │
│    │(secţiunea B 1/6 "Lista de verificare a planificării"              │     │
│    │referinţa 25)?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  19│A fost documentată, acolo unde este cazul, evaluarea muncii unui   │     │
│    │alt expert/auditor şi utilitatea acesteia pentru realizarea        │     │
│    │obiectivelor auditului? (secţiunea B1/7 "Lista de verificare a     │     │
│    │planificării" referinţa 29)                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  20│Au fost documentate cerinţele administrative necesare desfăşurării │     │
│    │misiunii? (secţiunea B1/8 "Lista de verificare a planificării"     │     │
│    │referinţa 32). Aceste cerinţe se referă, dar nu se limitează, la:  │     │
│  a)│- transmiterea către terţi a scrisorilor bancare şi a cererilor de │     │
│    │confirmare a soldurilor debitoare şi creditoare, conform cerinţelor│     │
│    │ISA 505 "Confirmări externe";                                      │     │
│  b)│- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu│     │
│    │întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor          │     │
│    │conturilor;                                                        │     │
│  c)│- trimiterea de scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind    │     │
│    │litigiile şi revendicările;                                        │     │
│  d)│- confirmarea participării auditorilor la procesul de inventariere,│     │
│    │conform ISA 501 "Probe de audit - consideraţii specifice pentru    │     │
│    │elemente selectate".                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  21│S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele   │     │
│    │autorităţilor de supraveghere şi control efectuate în exerciţiul   │     │
│    │auditat?                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│ACTIVITATEA DE AUDIT                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit,  │     │
│    │astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor       │     │
│    │prevederilor pct. 8 din ISA 230 "Documentaţia de audit"? Aceste    │     │
│    │cerinţe sunt:                                                      │     │
│    │(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate│     │
│    │în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de       │     │
│    │reglementare aplicabile;                                           │     │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probelor de audit        │     │
│    │obţinute; şi                                                       │     │
│    │(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul         │     │
│    │auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora (Secţiunea │     │
│    │A5/2 "Finalizarea auditului" referinţa 15)                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A întocmit auditorul financiar documentaţia de audit astfel încât  │     │
│    │să asigure posibilitatea unor revizuiri ulterioare? Revizuirile se │     │
│    │referă la:                                                         │     │
│    │a) Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate│     │
│    │secţiunile aplicabile similare celor prevăzute în Ghidul pentru un │     │
│    │Audit de Calitate şi conformitatea acestora cu conturile contabile;│     │
│    │b) Utilizarea de către auditor a unui sistem de referenţiere       │     │
│    │adecvat care permite evidenţa probelor de audit;                   │     │
│    │c) Verificarea calculelor matematice şi a existenţei unui sistem   │     │
│    │de bifare;                                                         │     │
│    │d) Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client,        │     │
│    │exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa,      │     │
│    │obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat,        │     │
│    │concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de   │     │
│    │lucru şi a verificatorului)?                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a  │     │
│    │politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element│     │
│    │de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere şi dacă aceste       │     │
│    │politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile│     │
│    │conforme cu directivele europene sau, după caz, cu IFRS?           │     │
│    │(pct. 267-268 din OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea              │     │
│    │Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene).       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Au fost documentate circumstanţele în care s-au înregistrat abateri│     │
│    │de la un principiu de bază sau de la o procedură esenţială din     │     │
│    │cadrul politicilor contabile şi reglementărilor aplicabile         │     │
│    │alternative pentru atingerea obiectivului auditului? (Secţiunea    │     │
│    │A5/2 "Finalizarea auditului" Referinţa 16)                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A fost verificat fizic un eşantion al elementelor de imobilizări   │     │
│    │corporale, iar pentru cele intrate în cursul exerciţiului au fost  │     │
│    │verificate facturile aferente/documentele justificative? (secţiunea│     │
│    │E1,"Imobilizări corporale" Referinţa 12)                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A documentat auditorul faptul că imobilizările necorporale şi      │     │
│    │imobilizările corporale, completările şi cedările acestora sunt    │     │
│    │prezentate fidel în toate conturile, evaluate în conformitate cu   │     │
│    │legislaţia adecvată şi standardele contabile aplicabile, iar       │     │
│    │entitatea deţine titluri valide de proprietate asupra acestora?    │     │
│    │(Secţiunile D "Imobilizări necorporale" şi E "Imobilizări          │     │
│    │corporale", Referinţa 1)                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A efectuat auditorul verificarea caracterului adecvat şi a         │     │
│    │consecvenţei metodei de amortizare utilizată şi a calculului       │     │
│    │amortizării pentru un eşantion de mijloace fixe? (Secţiunea E1,    │     │
│    │"Imobilizări corporale" Referinţa 2)                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost analizat caracterul rezonabil al tuturor ajustărilor pentru │     │
│    │depreciere aferente, prin revizuirea duratei de viaţă utilă        │     │
│    │estimată a imobilizărilor corporale, conform art. 110 din OMFP     │     │
│    │nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme  │     │
│    │cu directivele europene, Standardului Internaţional de             │     │
│    │Contabilitate (IAS) 16, după caz şi stabilirea valorii reziduale?  │     │
│    │(Secţiunea E1,"Imobilizări corporale" Referinţa 18)                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A documentat auditorul revizuirea contractelor de leasing financiar│     │
│    │dacă activele deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente au   │     │
│    │fost corect evaluate şi prezentate în situaţiile financiare?       │     │
│    │(Secţiunea E1 "Imobilizări corporale" referinţa 16; Secţiunea J1   │     │
│    │"Creditori" referinţa 17)                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A verificat auditorul financiar faptul dacă imobilizările corporale│     │
│    │şi imobilizările financiare care au fost acordate drept garanţii   │     │
│    │reale au fost identificate şi prezentate de entitate în Notele     │     │
│    │explicative conform pct. 282 şi 283 din OMFP nr. 3055/2009, sau    │     │
│    │IFRS, după caz? (Secţiunea E 1/1 "Imobilizări corporale" Referinţa │     │
│    │9 şi Secţiunea F1/1 Referinţa 4)                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│Există în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluărilor │     │
│    │imobilizărilor corporale efectuate de entitate? (Secţiunea E 1,    │     │
│    │"Imobilizări corporale" referinţa 8). Este documentată opţiunea    │     │
│    │entităţii de a efectua reevaluarea imobilizărilor corporale la     │     │
│    │valoarea justă, la data bilanţului, de către un profesionist       │     │
│    │calificat în evaluare cu respectarea regulilor prevăzute de OMFP   │     │
│    │nr. 3055/2009 pct. 122 şi următoarele, sau IFRS, după caz?         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│S-au obţinut de către auditor suficiente probe de audit cu privire │     │
│    │la existenţa, evaluarea şi prezentarea adecvată în situaţiile      │     │
│    │financiare a investiţiilor/plasamentelor, mişcărilor acestora pe   │     │
│    │parcursul exerciţiului, precum şi cu privire la recunoaşterea      │     │
│    │veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate? (secţiunea F   │     │
│    │"Investiţii")                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  13│A documentat auditorul financiar prezentarea de către entitate a   │     │
│    │tuturor investiţiilor cotate la valoarea de piaţă la data          │     │
│    │bilanţului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate      │     │
│    │conform ISA 501 "Probe de audit -consideraţii specifice pentru     │     │
│    │elemente selectate") şi a celor necotate la cost istoric mai puţin │     │
│    │orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din  │     │
│    │OMFP nr. 3055/2009, sau IFRS, după caz? ( secţiunea F "Investiţii" │     │
│    │referinţa 3)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  14│Este documentată în dosarul misiunii prezenţa auditorului la       │     │
│    │inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor şi       │     │
│    │capitalurilor proprii ale entităţii auditate, conform cerinţelor   │     │
│    │ISA 501 "Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente    │     │
│    │selectate"? (Secţiunea G 2 "Stocul şi producţia în curs de         │     │
│    │execuţie-teste de fond pe bază de participare"). În caz contrar,   │     │
│    │se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de  │     │
│    │audit, cu privire la existenţa şi evaluarea stocurilor.            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  15│A documentat auditorul suficiente probe de audit cu privire la     │     │
│    │existenţa, evaluarea şi prezentarea adecvată în situaţiile         │     │
│    │financiare a stocurilor şi producţiei în curs de execuţie?         │     │
│    │(Secţiunea G1/1 "Stocul şi producţia în curs de execuţie"          │     │
│    │referinţa 3)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  16│Cuprinde dosarul misiunii testarea modului de evaluare a producţiei│     │
│    │în curs, conform pct. 163 din OMFP nr. 3055/2009 sau IFRS, după    │     │
│    │caz? (Secţiunea G1/2 "Stocul şi producţia în curs de execuţie"     │     │
│    │referinţa 12). Obiectivele testării vor include:                   │     │
│    │- Consemnarea corectă a costurilor semnificative;                  │     │
│    │- Alocarea corectă a cheltuielilor de regie;                       │     │
│    │- Raportarea corectă a veniturilor şi profitului pentru producţia  │     │
│    │pe termen lung.                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  17│A documentat auditorul testarea valorii realizabile nete (VRN), ca │     │
│    │valoare la care trebuie prezentate în bilanţ stocurile, conform    │     │
│    │IFRS, după caz, respectiv art. 166 din OMFP nr. 3055/2009, precum  │     │
│    │şi a bazei de evaluare a stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate  │     │
│    │şi ieşite din uz? (Secţiunea G1 "Stocul şi producţia în curs de    │     │
│    │execuţie" - obiectivele 7 şi 8, referinţa 14)                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  18│A documentat corespunzător auditorul financiar consecvenţa şi      │     │
│    │conformitatea cu politica contabilă adoptată de entitate a metodei │     │
│    │de evaluare a elementelor de natura stocurilor conform pct. 162 din│     │
│    │OMFP nr. 3055/2009 sau IFRS, după caz? (secţiunea G1/3 "Stocul şi  │     │
│    │producţia în curs de execuţie"- referinţa 29)                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  19│A documentat auditorul financiar verificarea respectării           │     │
│    │principiului independenţei exerciţiului financiar pentru vânzări/  │     │
│    │debitori/încasări (Secţiunea H 1/2 "Debitori" referinţa 8;         │     │
│    │Secţiunea N "Vânzări şi venituri" referinţa 10) şi respectiv       │     │
│    │cumpărări/creditori/plăţi (Secţiunea J1/1 "Creditori" obiectiv 7;  │     │
│    │Secţiunea O1/2 "Achiziţii şi cheltuieli, referinţa 3)?             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  20│Sunt anexate la dosarul misiunii confirmările solicitate şi primite│     │
│    │din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar  │     │
│    │în caz contrar s-a revenit la cererile de confirmare? (Secţiunea   │     │
│    │H1/2 "Debitori" referinţa 4 (i))                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  21│Au fost examinate anulările de facturi/stornările de venituri      │     │
│    │efectuate după data vânzării sau încheierii exerciţiului financiar?│     │
│    │(Secţiunea H 1/2 "Debitori" referinţa 4(iv); Secţiunea N "Vânzări  │     │
│    │şi venituri" referinţa 7)                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  22│A documentat auditorul concilierea informaţiilor contabile cuprinse│     │
│    │în registrele de vânzări şi de cumpărări cu deconturile de TVA şi  │     │
│    │documentele justificative aferente? (Secţiunea H1/2 "Debitori"     │     │
│    │referinţa 6, Secţiunea J 1/3"Creditori" referinţa 11)              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  23│Sunt cuprinse în dosarul misiunii suficiente probe de audit,       │     │
│    │inclusiv prin obţinerea de confirmări standard de la bănci, cu     │     │
│    │privire la existenţa şi prezentarea adecvată în situaţiile         │     │
│    │financiare a depozitelor, disponibilului din bancă, numerarului    │     │
│    │din casierie şi descoperitului de cont, precum şi cu privire la    │     │
│    │recunoaşterea veniturilor din dobânzi? (Secţiunea I 1/2 "Solduri la│     │
│    │bănci şi numerarul disponibil" referinţa 3; Secţiunea S "Fluxurile │     │
│    │de numerar")                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  24│Au fost revizuite registrul de casă şi registrul de bancă, după    │     │
│    │caz, în scopul verificării operaţiunilor de valoare mare sau       │     │
│    │neobişnuită? (Secţiunea I 1/2 "Soldurile la bănci şi numerarul     │     │
│    │disponibil" referinţa 8)                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  25│A documentat auditorul modul de prezentare în situaţiile           │     │
│    │financiare, corespunzător contractelor încheiate cu banca, a       │     │
│    │împrumuturilor angajate, a descoperitului de cont şi a garanţiilor │     │
│    │aferente? (Secţiunea I 1/2 referinţa 10);                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  26│Conţine dosarul de audit probe care să dea asigurarea prezentării  │     │
│    │fidele în bilanţ a datoriilor cu termen de plată până la un an şi a│     │
│    │datoriilor cu termen de plată mai mare de un an? (secţiunea J      │     │
│    │"Creditori" referinţa 2)                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  27│A documentat auditorul analiza creditorilor comerciali? Obiectivele│     │
│    │analizei sunt:                                                     │     │
│    │- Concilierea datelor din balanţa de verificare cu cele din        │     │
│    │registrul de cumpărări;                                            │     │
│    │- Investigarea soldurilor debitoare semnificative;                 │     │
│    │- Examinarea facturilor stornate după încheierea exerciţiului;     │     │
│    │- Investigarea datoriilor restante (sect J 1/2"Creditori"          │     │
│    │referinţa 3)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  28│A documentat auditorul financiar modul de înregistrare şi plată a  │     │
│    │obligaţiilor privind TVA, impozitele şi contribuţiile la fondurile │     │
│    │publice? (Secţiunea J1/2 "Creditori" referinţa 10)                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  29│S-a documentat, corespunzător reglementărilor legale şi            │     │
│    │standardelor contabile aplicabile, modul de înregistrare a         │     │
│    │obligaţiilor şi de plată a impozitului pe profit? (Secţiunea K     │     │
│    │"Impozite")                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  30│A documentat echipa de audit probele de audit referitoare la       │     │
│    │evidenţierea şi prezentarea, corespunzător reglementărilor legale  │     │
│    │şi standardelor contabile aplicabile, a obligaţiilor, datoriilor   │     │
│    │contingente şi angajamentelor entităţii? (Secţiunea L1/2 "Datorii, │     │
│    │angajamente şi contingenţe")                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  31│A documentat echipa de audit componenţa şi evaluarea caracterului  │     │
│    │adecvat al provizioanelor, conform cerinţelor OMFP nr. 3055/2009   │     │
│    │(pct. 218 şi următoarele), sau ale IFRS, după caz, precum şi       │     │
│    │concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicărilor confirmat  │     │
│    │de juriştii entităţii, conform ISA 501 "Probe de audit-consideraţii│     │
│    │specifice pentru elemente selectate"? (Secţiunea L1/2 - Referinţele│     │
│    │5 şi 6)                                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  32│Conţine dosarul de audit probe privind garanţiile acordate şi      │     │
│    │prezentarea lor corespunzătoare în situaţiile financiare, con-     │     │
│    │secvent contractelor de referinţă? (Secţiunea L1/2" - Referinţa 8) │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  33│A documentat echipa de audit probele de audit specifice referitoare│     │
│    │la capitalul social, inclusiv pe baza informaţiilor furnizate, la  │     │
│    │solicitare, de către Oficiul Registrului Comerţului? Aspectele de  │     │
│    │interes pot fi:                                                    │     │
│    │- Concilierea capitalului propriu cu prevederile actului           │     │
│    │constitutiv şi registrului acţionarilor/asociaţilor;               │     │
│    │- Identificarea acţiunilor deţinute de conducere;                  │     │
│    │- Identificarea capitalului propriu emis pe parcursul exerciţiului │     │
│    │financiar;                                                         │     │
│    │- Dividendele plătite şi repartizate.                              │     │
│    │(secţiunea M "Aspecte legale şi statutare, capitalul propriu şi    │     │
│    │rezerve").                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  34│A efectuat auditorul financiar testele privind recunoaşterea,      │     │
│    │clasificarea şi prezentarea în situaţiile financiare a veniturilor │     │
│    │şi cheltuielilor entităţii auditate? (Secţiunea Q1/2 "Contul de    │     │
│    │profit şi pierdere- Analiza şi asistenţa")                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  35│A documentat echipa de audit probele de audit specifice referitoare│     │
│    │la modul de prezentare în situaţiile financiare a vânzărilor şi    │     │
│    │veniturilor?                                                       │     │
│    │Probele pot fi următoarele:                                        │     │
│    │- Aplicarea procedurilor specifice ca răspuns la riscul de         │     │
│    │denaturare semnificativă în ceea ce priveşte recunoaşterea         │     │
│    │veniturilor (Secţiunea N1/2 "Vânzări şi venituri"- referinţa 2);   │     │
│    │- Concilierea cifrei de afaceri cu deconturile TVA (Secţiunea N1/2 │     │
│    │- referinţa 9);                                                    │     │
│    │- Efectuarea testelor de separare a exerciţiilor (Secţ N1/2 -      │     │
│    │referinţa 10).                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  36│A documentat echipa de audit probele de audit specifice referitoare│     │
│    │la prezentarea în situaţiile financiare a achiziţiilor şi          │     │
│    │cheltuielilor?                                                     │     │
│    │Aceste probe se pot referi la:                                     │     │
│    │- Concilierea achiziţiilor cu facturile (Secţiunea O1/2 "Achiziţii │     │
│    │şi cheltuieli"- referinţa 4);                                      │     │
│    │- Revizuirea cheltuielilor în numerar semnificative (Secţiunea O1/2│     │
│    │referinţa 5);                                                      │     │
│    │- Efectuarea testelor de separare a exerciţiilor (Secţiunea O1/2   │     │
│    │referinţa 3);                                                      │     │
│    │- Revizuirea stornărilor de cheltuieli efectuate după încheierea   │     │
│    │exerciţiului financiar şi impactul acestora asupra contului de     │     │
│    │profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 "Evenimente ulterioare"   │     │
│    │(Secţiunea O1/2 referinţa 6).                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  37│A documentat auditorul financiar verificarea modului de calcul şi  │     │
│    │plată a salariilor, impozitului pe veniturile din salarii şi a     │     │
│    │contribuţiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate şi  │     │
│    │la fondul de şomaj şi prezentarea acestora în situaţiile           │     │
│    │financiare? (secţiunea P "Salarii şi plăţile asimilate")           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  38│Au fost documente, în dosarul de audit, părţile afiliate cunoscute,│     │
│    │precum şi riscul apariţiei unor părţi afiliate sau tranzacţii      │     │
│    │nedeclarate, conform ISA 550 "Părţi afiliate" şi au fost prezentate│     │
│    │adecvat aceste informaţii în situaţiile financiare, conform        │     │
│    │pct. 275 din OMFP nr. 3055/2009 sau IFRS, după caz? (secţiunea R   │     │
│    │"Părţi afiliate")                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  39│A fost obţinută de către auditor declaraţia scrisă a managementului│     │
│    │care să conţină referiri minime cu privire la părţile afiliate?    │     │
│    │Aceste aspecte se referă la:                                       │     │
│    │- Exhaustivitatea informaţiilor furnizate cu privire la            │     │
│    │identificarea părţilor afiliate;                                   │     │
│    │- Caracterul adecvat al informaţiilor prezentate în situaţiile     │     │
│    │financiare cu privire la părţile afiliate? (Secţiunea R "Părţi     │     │
│    │afiliate"- referinţa 13)                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  40│Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările,     │     │
│    │standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu       │     │
│    │relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în      │     │
│    │considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor│     │
│    │financiare? (Secţiunea T1/2 "Conformitatea cu legile şi            │     │
│    │reglementările" referinţa 3)                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  41│A fost analizată îndeplinirea de către auditor a obligaţiei de     │     │
│    │raportare la organele în drept a eventualelor încălcări a legilor/ │     │
│    │reglementărilor care trebuie raportate? (Secţiunea T1              │     │
│    │"Conformitatea cu legile şi reglementările"- referinţa 10)         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  42│Au fost realizate obiectivele specifice din secţiunea U "Balanţa de│     │
│    │verificare"? Aceste obiective se pot referi la:                    │     │
│    │- Preluarea corectă a soldurilor iniţiale (Secţiunea U1/1 -        │     │
│    │referinţa 2);                                                      │     │
│    │- Analiza modului de prezentare a înregistrărilor ulterioare datei │     │
│    │balanţei de verificare (Secţiunea U1/1 referinţa 4);               │     │
│    │- Evidenţierea tuturor ajustărilor contabile şi prezentarea        │     │
│    │adecvată a soldurilor finale ale conturilor exerciţiului auditat   │     │
│    │(Secţiunea U 1/1 - referinţa 8)                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  43│S-au documentat referinţele recomandate de Ghidul pentru un Audit  │     │
│    │de Calitate pentru Secţiunea V "Auditul situaţiilor financiare ale │     │
│    │grupului", inclusiv stabilirea oportunităţii de a acţiona în       │     │
│    │calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului,        │     │
│    │conform ISA 600?                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  44│A documentat auditorul financiar modul de respectare a prevederilor│     │
│    │Normelor pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru     │     │
│    │finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate prin         │     │
│    │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 martie 2005? Procedurile      │     │
│    │analitice pentru revizuirea acestui aspect constau în:             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor      │     │
│    │esenţiale pentru misiune, a riscurilor şi abordarea acestora,      │     │
│    │precum şi a metodei de eşantionare;                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Documentarea faptului dacă Programul calendaristic de desfăşurare  │     │
│    │a misiunii de audit financiar asigură realizarea cerinţei          │     │
│    │Standardului Internaţional de Audit 300 "Planificarea unui audit al│     │
│    │situaţiilor financiare", potrivit cărora "auditorul trebuie să     │     │
│    │planifice auditul astfel încât misiunea să se desfăşoare într-un   │     │
│    │mod eficient şi eficace";                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori      │     │
│    │corespunzători misiunii şi punerea în temă a acestora cu programul │     │
│    │misiunii;                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Documentarea bugetului de timp al misiunii, la nivelul minim de    │     │
│    │240 ore prevăzut de Normele pentru stabilirea numărului mediu minim│     │
│    │de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate│     │
│    │prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005;                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit.   │     │
│    │Se va avea în vedere că echipei de audit trebuie să i se           │     │
│    │repartizeze cel puţin 180 ore-om, corespunzătoare procedurilor de  │     │
│    │fond şi evaluării controlului intern şi riscului legat de control; │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│Evaluarea, pe baza consultării situaţiilor financiare ale          │     │
│    │clientului, a justificării reducerii cu maxim 25% a numărului mediu│     │
│    │de ore pentru audit, la entităţi considerate de auditorul financiar│     │
│    │că ar prezenta un grad mai mic de complexitate a activităţii;      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│Evaluarea faptului dacă nivelul mediu orar al onorariului încasat  │     │
│    │efectiv, determinat avându-se în vedere programul de lucru şi      │     │
│    │bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător, în raport cu    │     │
│    │cerinţele de calitate şi ale art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit │     │
│    │cărora "Camera, cu avizul Consiliului pentru Supravegherea în      │     │
│    │Interes Public a Profesiei Contabile, emite o hotărâre care să     │     │
│    │prevadă că onorariile negociate pentru auditurile statutare:       │     │
│    │a) nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii     │     │
│    │suplimentare entităţii auditate;                                   │     │
│    │b) nu se pot baza pe niciun fel de condiţionări, aşa cum prevede   │     │
│    │Codul etic; şi                                                     │     │
│    │c) sunt adecvate pentru activitatea care urmează să fie efectuată."│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA AUDITULUI                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost asigurate probe de audit suficiente şi adecvate, conform   │     │
│    │ISA 500 "Probe de audit" interne sau externe, în legatură cu toate │     │
│    │aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare? În    │     │
│    │cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate şi în cazul în   │     │
│    │care auditorul concluzionează pe baza probelor de audit obţinute că│     │
│    │situaţiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, │     │
│    │auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit         │     │
│    │circumstanţelor, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului│     │
│    │auditorului independent".                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a     │     │
│    │ajuns conform cerinţelor ISA 700 "Formularea unei opinii şi        │     │
│    │raportarea cu privire la situaţiile financiare" cu privire la      │     │
│    │asigurarea rezonabilă privind măsura în care situaţiile financiare,│     │
│    │luate în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative cauzate de   │     │
│    │fraudă sau eroare? Dacă auditorul a luat în considerare            │     │
│    │următoarele:                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 "Formularea unei    │     │
│    │opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare" cu       │     │
│    │privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din│     │
│    │probele de audit obţinute, ca fundament al exprimării unei opinii  │     │
│    │cu privire la situaţiile financiare (Secţiunea A5/1 "Concluzia     │     │
│    │auditului" Referinţa 17);                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Concluzia auditorului conform cu ISA 450 "Evaluarea denaturărilor  │     │
│    │identificate pe parcursul auditului" cu privire la măsura în care  │     │
│    │denaturările necorectate sunt semnificative (Secţiunea A9 "Sumarul │     │
│    │erorilor");                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Evaluarea de către auditor a măsurii în care situaţiile financiare │     │
│    │sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative în      │     │
│    │conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară │     │
│    │aplicabil şi pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii şi        │     │
│    │raportarea cu privire la situaţiile financiare" (Secţiunea A10     │     │
│    │"Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile        │     │
│    │financiare şi de prezentare a informaţiilor").                     │     │
│    │Aceste puncte de vedere se referă la faptul dacă:                  │     │
│    │(i) situaţiile financiare prezintă în mod adecvat politicile       │     │
│    │contabile semnificative;                                           │     │
│    │(ii) politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente   │     │
│    │cu cadrul de raportare financiară aplicabil;                       │     │
│    │(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile; │     │
│    │(iv) informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt         │     │
│    │relevante, credibile, comparabile şi inteligibile;                 │     │
│    │(v) situaţiile financiare furnizează prezentări adecvate care le   │     │
│    │permite utilizatorilor să înţeleagă efectul tranzacţiilor şi al    │     │
│    │evenimentelor semnificative asupra situaţiilor financiare;         │     │
│    │(vi) terminologia utilizată în situaţiile financiare este adecvată.│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A documentat firma de audit, în cadrul dosarului de audit,         │     │
│    │obiectivele cuprinse în Secţiunea A "Finalizarea auditului" şi     │     │
│    │componentele sale, sub aspectele prezentate mai jos?               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│- identificarea problemelor relevante pentru anul următor          │     │
│    │(Secţiunea A3 "Finalizarea auditului - Lista de verificare a       │     │
│    │aspectelor viitoare");                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│- stabilirea obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul│     │
│    │unei revizuiri "la cald" de către partenerul de revizuire, conform │     │
│    │ISA 200 "Obiective generale ale auditorului independent şi         │     │
│    │desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi ISA 220         │     │
│    │"Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare"    │     │
│    │(Secţiunea A4 "Revizuirea de către partenerul independent/la cald a│     │
│    │dosarului sau aspecte care necesită consultarea");                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│- documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului, │     │
│    │conform cerinţelor ISA 230 "Documentaţia de audit" şi ISA 220      │     │
│    │"Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare     │     │
│    │(Secţiunea A5 "Finalizarea auditului - Concluziile partenerului de │     │
│    │audit")                                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│- întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative        │     │
│    │(Secţiunea A6 "Aspecte semnificative");                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea         │     │
│    │deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu  │     │
│    │guvernanţa şi către conducere" (Secţiunea A 7 "Revizuirea scrisorii│     │
│    │către persoanele însărcinate cu guvernanţa")                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│- cuprinderea în declaraţia conducerii a obiectivelor prevăzute de │     │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise" (Secţiunea A8 "Revizuirea scrisorii de │     │
│    │reprezentare");                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│- întocmirea sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu│     │
│    │pragul de semnificaţie întocmit conform ISA 320 "Pragul de         │     │
│    │semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit" (Secţiunea│     │
│    │A9 - Sumarul erorilor);                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  h)│- documentarea Secţiunii A10 "Revizuirea listelor de verificare cu │     │
│    │privire la situaţiile financiare şi de prezentare a informaţiilor",│     │
│    │sub aspectele:                                                     │     │
│    │● evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 "Răspunsul    │     │
│    │auditorului la riscurile evaluate");                               │     │
│    │● conformităţii situaţiilor financiare cu rezultatele procedurilor │     │
│    │de audit (ISA 520 "Proceduri analitice");                          │     │
│    │● exprimării opiniei auditorului asupra conformităţii informaţiilor│     │
│    │din raportul administratorilor cu situaţiile financiare (ISA 720   │     │
│    │"Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din  │     │
│    │documentele care conţin situaţii financiare auditate");            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  i)│- documentarea obiectivelor din Secţiunea A11 "Revizuirea analitică│     │
│    │finală";                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  j)│- documentarea obiectivelor şi procedurilor prevăzute de ISA 560   │     │
│    │"Evenimente ulterioare" (Secţiunea A12 "Evenimente ulterioare      │     │
│    │bilanţului")                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  k)│- evaluarea caracterului adecvat al aplicării principiului         │     │
│    │continuităţii activităţii, conform cerinţelor ISA 570 "Principiul  │     │
│    │continuităţii activităţii"( Secţiunea A13 "Continuitatea           │     │
│    │activităţii")                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  l)│- revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, │     │
│    │ca bază a exprimării opiniei conform ISA 700 "Formarea unei opinii │     │
│    │şi raportarea cu privire la situaţiile financiare" Secţiunea A14   │     │
│    │"Raportul de audit")                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform   │     │
│    │secţiunii B 11 "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare"?│     │
│    │Aspectele selectate pentru discuţie sunt:                          │     │
│    │● punctele finale ale auditului/aspectele apărute şi discutate cu  │     │
│    │clientul;                                                          │     │
│    │● proiectul scrisorii de comunicare către conducere/persoanele     │     │
│    │însărcinate cu guvernanţa (Secţiunea A7 "Revizuirea scrisorii către│     │
│    │persoanele însărcinate cu guvernanţa);                             │     │
│    │● evenimentele ulterioare datei bilanţului (Secţiunea A8           │     │
│    │"Revizuirea scrisorii de reprezentare");                           │     │
│    │● proiectul raportului de audit (Secţiunea A14 "Raportul de audit")│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Conţine dosarul de audit, în cazul auditării entităţilor de interes│     │
│    │public, referinţele specific de mai jos? Aceste referinţe sunt:    │     │
│    │- notele aferente revizuirii de către partenerul independent/la    │     │
│    │cald a dosarului, conform Secţiunii 290.222 din Codul etic al      │     │
│    │profesioniştilor contabili şi pct. 35 din ISQC1, sau               │     │
│    │- aspecte care necesită consultare (Secţiunile A4 "Revizuirea de   │     │
│    │către partenerul independent/la cald a dosarului sau aspecte care  │     │
│    │necesită consultare" şi B1/3 "Lista de verificare a planificării" -│     │
│    │Referinţa 8)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A întocmit auditorul un raport în formă scrisă, cuprinzând         │     │
│    │elementele prevăzute la pct. 20 din ISA 700 "Formularea unei opinii│     │
│    │şi raportarea cu privire la situaţiile financiare"? (Secţiunea A14 │     │
│    │"Raportul de audit"). Aceste elemente constau în:                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Titlul raportului (Raportul auditorului independent);              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Destinatarul;                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Paragraful introductiv, cuprinzând:                                │     │
│    │● identificarea entităţii auditate;                                │     │
│    │● precizarea faptului că situaţiile financiare au fost auditate;   │     │
│    │● identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare;     │     │
│    │● referire la sumarul politicilor contabile şi la alte informaţii  │     │
│    │explicative;                                                       │     │
│    │● specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare.       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare;         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra         │     │
│    │situaţiilor financiare în urma auditului;                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│Paragraful care descrie un audit;                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│Precizarea faptului că auditorul crede că probele obţinute sunt    │     │
│    │suficiente şi adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia       │     │
│    │auditorului;                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  h)│Alte responsabilităţi de raportare;                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  i)│Semnătura auditorului;                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  j)│Data raportului;                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  k)│Adresa auditorului;                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit│     │
│    │circumstanţelor, conform prevederilor standardelor aplicabile?     │     │
│    │(Secţiunea A14 "Raportul de audit")                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700        │     │
│    │"Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile     │     │
│    │financiare" atunci când acesta a ajuns la concluzia că situaţiile  │     │
│    │financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere            │     │
│    │semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare      │     │
│    │aplicabil?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705          │     │
│    │"Modificări ale opiniei raportului auditorului independent", în    │     │
│    │cazul constatării, pe baza probelor de audit obţinute, că          │     │
│    │situaţiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, │     │
│    │sau că nu poate obţine probe de audit adecvate pentru a ajunge la  │     │
│    │concluzia că situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări      │     │
│    │semnificative?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│A inclus auditorul în raportul auditorului independent, în cazul   │     │
│    │constatării unui aspect important prezentat în situaţiile          │     │
│    │financiare, fundamental pentru înţelegerea de către utilizatori a  │     │
│    │situaţiilor financiare, un Paragraf de Observaţii, în conformitate │     │
│    │cu ISA 706 "Paragrafele de observaţii şi paragrafele explicative   │     │
│    │din Raportul auditorului independent"?                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│A inclus auditorul în raportul său un Paragraf Explicativ, în      │     │
│    │conformitate cu ISA 706, în cazul constatării unui aspect relevant │     │
│    │pentru înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare,  │     │
│    │care nu a fost prezentat în situaţiile financiare?                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A consemnat auditorul financiar, în finalul raportului de audit,   │     │
│    │faptul dacă raportul administratorilor conţine sau nu inconsecvenţe│     │
│    │semnificative faţă de informaţiile cuprinse în situaţiile          │     │
│    │financiare, conform ISA 720 clarificat "Responsabilităţile         │     │
│    │auditorului cu privire la alte informaţii din documentele care     │     │
│    │conţin situaţii financiare auditate" şi pct. 320 din OMFP          │     │
│    │nr. 3055/2009?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A revizuit şi transmis auditorul Scrisoarea către Persoanele       │     │
│    │însărcinate cu guvernanţa (Secţiunea A 7 "Revizuirea scrisorii     │     │
│    │către persoanele însărcinate cu guvernanţa")? Potrivit obiectivelor│     │
│    │specifice ale ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul      │     │
│    │intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către         │     │
│    │conducere", în scrisoarea către Persoanele însărcinate cu          │     │
│    │guvernanţa sunt incluse observaţii şi recomandări cu privire la    │     │
│    │orice puncte slabe identificate în sistemul contabil şi de control │     │
│    │intern al entităţii.                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ VII│Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin     │     │
│    │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 referitoare la        │     │
│    │aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea   │     │
│    │operaţiunilor de spălare a banilor şi/sau de finanţare a actelor de│     │
│    │terorism de către auditorii financiari                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A adoptat auditorul financiar/firma de audit inspectată, în temeiul│     │
│    │obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR             │     │
│    │nr. 91/26 06 2007, proceduri specifice de audit, care să ofere     │     │
│    │probe privind posibilitatea că entităţile cărora le-a prestat      │     │
│    │servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane   │     │
│    │suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut │     │
│    │loc operaţiuni de spălare a banilor şi/sau de finanţare de acte de │     │
│    │terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002?│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A identificat auditorul financiar, în perioada supusă inspecţiei,  │     │
│    │ca urmare a procedurilor de audit aplicate, cazuri de natura celor │     │
│    │descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, a informat    │     │
│    │operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform     │     │
│    │Legii nr. 656/2002 şi CAFR?                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│VIII│Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind             │     │
│    │transparenţa, publicat de auditorii financiari/firmele inspectate, │     │
│    │conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A publicat auditorul financiar/firma de audit, care a efectuat, în │     │
│    │perioada supusă inspecţiei, misiuni de audit statutar la entităţi  │     │
│    │de interes public, pe website-ul propriu, în termen de trei luni de│     │
│    │la sfârşitul exerciţiului financiar, raportul anual privind        │     │
│    │transparenţa semnat de auditorul statutar/reprezentantul legal al  │     │
│    │firmei de audit?                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Include raportul de transparenţă toate elementele prevăzute de     │     │
│    │art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor│     │
│    │financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate? │     │
│    │Acestea sunt:                                                      │     │
│    │a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de      │     │
│    │audit;                                                             │     │
│    │b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din│     │
│    │reţea, în cazul în care firma de audit aparţine unei reţele;       │     │
│    │c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;            │     │
│    │d) o descriere a sistemelor interne de control al calităţii        │     │
│    │existente în firma de audit şi o declaraţie a organului            │     │
│    │administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea          │     │
│    │funcţionării acestora;                                             │     │
│    │e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru  │     │
│    │asigurarea calităţii;                                              │     │
│    │f) o listă cu entităţile de interes public auditate în exerciţiul  │     │
│    │financiar precedent;                                               │     │
│    │g) o declaraţie în legătură cu politicile firmei de audit privind  │     │
│    │independenţa, care confirmă, că a avut loc o verificare internă a  │     │
│    │modului în care a fost respectată independenţa;                    │     │
│    │h) o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit  │     │
│    │cu privire la formarea profesională continuă a auditorilor         │     │
│    │statutari prevăzută la art. 11 din OUG nr. 90/2008;                │     │
│    │i) informaţii financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe│     │
│    │onorarii din auditul statutar al situaţiilor financiare, precum şi │     │
│    │onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare      │     │
│    │îmbunătăţirii calităţii informaţiilor, servicii de consultanţă     │     │
│    │fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit);                   │     │
│    │j) informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor.        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Este asigurată conformitatea conţinutului raportului de            │     │
│    │transparenţă, cu informaţiile cuprinse în evidenţele auditorului   │     │
│    │financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare     │     │
│    │derulate în perioada inspectată? În cazul constatării unor         │     │
│    │denaturări semnificative se vor aplica procedurile din Normele de  │     │
│    │lucru anexate (Anexa 1/2)                                          │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│ Notă: În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului│
│inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar   │
│acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada │
│respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie (vezi Hotărârea        │
│nr. 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de inspecţie poate    │
│extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului Departamentului,│
│dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării aplicării acestor      │
│proceduri suplimentare.                                                       │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

    SEMNĂTURA: ........

    ŞTAMPILA AUDITORULUI                 ŞTAMPILA FIRMEI DE AUDIT
         FINANCIAR

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │ NUMĂR │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de     │       │
│     │audit financiar şi concordanţa acestora cu ISA relevante         │    17 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii angajamentului                                          │    10 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   II│Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia  │       │
│     │pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei.         │       │
│     │Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de CAFR  │     9 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│  III│Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a    │       │
│     │auditorilor financiari                                           │     4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   IV│Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii    │       │
│     │utilizat de firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi │       │
│     │cu cerinţele de independenţă ale Codului etic al profesioniştilor│       │
│     │contabili                                                        │    19 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    V│Verificarea elaborării de către firmele de audit a unor proceduri│       │
│     │de revizuire a asigurării calităţii specifice misiunilor de audit│       │
│     │al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public,     │       │
│     │conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor     │       │
│     │contabili                                                        │     6 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a│       │
│     │auditului financiar în conformitate cu ISA şi Procedurile        │       │
│     │cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate                   │    74 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea auditului                                           │    21 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Activitatea de audit                                             │    44 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea auditului                                            │     9 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│  VII│Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin   │       │
│     │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 referitoare la      │       │
│     │aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea │       │
│     │operaţiunilor de spălare a banilor şi/sau de finanţare a actelor │       │
│     │de terorism de către auditorii financiari.                       │     2 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ VIII│Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind           │       │
│     │transparenţa, publicat de auditorii financiari/firmele           │       │
│     │inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.      │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │TOTAL                                                            │   134 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Anexa│Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă│       │
│  1  │de entitatea auditată, în conformitate cu cerinţele Codului etic │       │
│     │al profesioniştilor contabili.                                   │       │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Anexa│Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la        │       │
│  2  │evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind           │       │
│     │transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform          │       │
│     │cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008.                          │       │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de consultare    │ DA/ │
│crt.│  desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi   │ NU  │
│    │  firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare  │     │
│    │ la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili,  │     │
│    │   Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 şi a celorlalte   │     │
│    │                        ISA relevante                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în    │     │
│    │cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni de│     │
│    │asigurare şi servicii conexe şi concordanta acestora cu ISQC 1,    │     │
│    │Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA │     │
│    │relevante                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul misiunii de consultare informaţiile        │     │
│    │financiare cu privire la aspectele semnificative, de natură        │     │
│    │tehnică, etică sau de altă natură, pentru care a fost solicitată   │     │
│    │consultarea, semnate şi ştampilate de firma de audit solicitatoare?│     │
│    │(Secţiunea A4/4 "Aspecte care necesită consultare" din Ghidul      │     │
│    │pentru un Audit de Calitate).                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine dosarul misiunii de consultare documentele necesare        │     │
│    │începerii activităţii respective? Aceste documente sunt:           │     │
│    │- scrisoarea misiunii de consultare sau altă formă de acord scris  │     │
│    │(Contractul de prestări servicii), în cazul unei consultări în     │     │
│    │exteriorul firmei, sau                                             │     │
│    │- numirea consultantului, salariat al firmei de audit, de către    │     │
│    │Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, în cazul unei│     │
│    │consultări în cadrul firmei.                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul misiunii raportul de consiliere prezentat          │     │
│    │conducerii firmei după încheierea misiunii de consultare,          │     │
│    │cuprinzând rezultatele consultării şi recomandările consultantului?│     │
│    │(Secţiunea A4 şi Secţiunea B1/3, Referinţa 8, din Ghidul pentru un │     │
│    │Audit de Calitate).                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unui acord clar al    │     │
│    │părţilor (consilierul şi firma de audit) cu privire la scopul şi   │     │
│    │obiectivele misiunii de consiliere?                                │     │
│    │Potrivit pct. A36 din ISQC1, consultarea include discuţii, la un   │     │
│    │nivel profesional adecvat, cu persoane din cadrul firmei sau din   │     │
│    │afara ei, care deţin experienţa necesară. Consultarea utilizează   │     │
│    │resurse de cercetare adecvate precum şi experienţa colectivă şi    │     │
│    │expertiza tehnică a firmei, iar, în lipsa acestora, serviciile de  │     │
│    │consultanţă oferite de specialişti din exterior.                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine contractul de consultanţă aria de aplicabilitate a         │     │
│    │activităţii, rolul şi responsabilităţile părţilor, forma           │     │
│    │comunicărilor şi necesitatea respectării cerinţelor referitoare la │     │
│    │confidenţialitate?                                                 │     │
│    │(Secţiunea B1/3 Referinţa 29)                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine contractul de prestări servicii referiri la faptul că      │     │
│    │partenerul de audit/revizuire, asigurare etc. îşi asumă            │     │
│    │responsabilitatea pentru solicitarea de către echipa misiunii a    │     │
│    │efectuării consultărilor adecvate în legătură cu aspectele dificile│     │
│    │sau contencioase, conform pct. 18 (a) din ISA 220?                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Este documentată în dosarul misiunii existenţa condiţiilor         │     │
│    │preliminare pentru realizarea misiunii de consultare? Acestea se   │     │
│    │referă, conform pct. A 38 din ISQC1, la faptul că, această         │     │
│    │consultare cu privire la aspectele semnificative, de natură        │     │
│    │tehnică, etică sau de altă natură, în cadrul firmei sau, acolo unde│     │
│    │este cazul, în exteriorul firmei, se poate realiza atunci când:    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │a) Cei consultaţi:                                                 │     │
│    │(i) primesc toate informaţiile relevante care să le permită să     │     │
│    │ofere un sfat avizat;                                              │     │
│    │(ii) deţin cunoştinţele, experienţa şi vechimea necesare; şi       │     │
│    │atunci când:                                                       │     │
│    │b) Concluziile rezultate din consultări sunt documentate şi        │     │
│    │implementate adecvat.                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │serviciilor de consultare în cadrul unui audit, misiuni de         │     │
│    │revizuire, de asigurare, sau a altor servicii conexe în            │     │
│    │conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │celelalte ISA relevante                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTARE                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost documentate referinţele iniţiale din secţiunea A 4/4       │     │
│    │"Aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru un Audit de   │     │
│    │Calitate? Aspectele care trebuie avute în vedere sunt:             │     │
│    │- Prezentarea detaliilor referitoare la aspectul care necesită     │     │
│    │consultare;                                                        │     │
│    │- Numele şi calificarea părţii consultate.                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Au fost documentate de către consultant aspectele legate de        │     │
│    │independenţa sa, faţă de echipa misiunii de audit, revizuire,      │     │
│    │asigurare etc., conform cerinţelor secţiunilor 290 şi 291 din Codul│     │
│    │etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui     │     │
│    │audit al situaţiilor financiare" şi testelor din cadrul secţiunii  │     │
│    │B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un    │     │
│    │Audit de Calitate ?                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│În cazul firmelor mici, fără resurse interne, care vor beneficia de│     │
│    │serviciile de consultanţă oferite de alte firme, organisme         │     │
│    │profesionale sau organizaţii comerciale care oferă servicii de     │     │
│    │control al calităţii, au fost documentate în dosarul consultanţei  │     │
│    │cerinţele pct. 40 din ISQC1 şi Secţiunii B1/3 Referinţa 29 ?       │     │
│    │Aceste cerinţe se referă la:                                       │     │
│    │- criteriile pentru stabilirea faptului dacă furnizorul extern     │     │
│    │deţine calificarea adecvată;                                       │     │
│    │- obiectivitatea, calificările profesionale, experienţa şi         │     │
│    │resursele furnizorului extern.                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A elaborat consultantul un plan de abordare a serviciilor de       │     │
│    │consultare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A fost detaliată fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru   │     │
│    │atingerea obiectivelor?                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE CONSULTARE                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A fost documentată şedinţa de deschidere a misiunii de consultare, │     │
│    │având ca agendă de lucru:                                          │     │
│    │● prezentarea participanţilor;                                     │     │
│    │● prezentarea misiunii de consultare;                              │     │
│    │● prezentarea tematicii;                                           │     │
│    │● calendarul întâlnirilor de lucru;                                │     │
│    │● stabilirea termenelor de raportare.(Secţiunea B1/3 - Referinţa 9)│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A asigurat consultantul întocmirea documentaţiei misiunii, astfel  │     │
│    │încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerinţelor pct. 34 din   │     │
│    │ISQC1? Aceste cerinţe se referă la faptul că firma trebuie să      │     │
│    │instituie politici şi proceduri concepute astfel încât să îi ofere │     │
│    │o asigurare rezonabilă că:                                         │     │
│    │(i) Au loc consultări adecvate pe marginea aspectelor dificile şi  │     │
│    │discutabile;                                                       │     │
│    │(ii) Sunt disponibile suficiente resurse care să permită derularea │     │
│    │unor consultări adecvate;                                          │     │
│    │(iii) Natura şi domeniul de aplicare ale acestor consultări, precum│     │
│    │şi concluziile rezultate din acestea sunt documentate şi aprobate  │     │
│    │de ambele părţi;                                                   │     │
│    │(iv) Concluziile rezultate din consultări sunt implementate.       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A fost documentată, în cadrul documentării consultărilor efectuate │     │
│    │cu alţi profesionişti, evidenţa discuţiilor de consiliere şi       │     │
│    │corespondenţa purtată de părţi, pentru culegerea de informaţii     │     │
│    │relevante, în vederea realizării scopului misiunii, conform        │     │
│    │cerinţelor referinţei 3 din secţiunea A 4/4 "Aspecte care necesită │     │
│    │consultare"?                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru     │     │
│    │pentru fundamentarea constatărilor consultantului?                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Au fost testate de către firmă existenţa şi evaluarea eficacităţii │     │
│    │sistemului contabil şi de control al clientului în domeniile care  │     │
│    │fac obiectul serviciilor de consultare (Secţiunea C1/2)?           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Se confirmă existenţa probelor de audit care să susţină concluziile│     │
│    │misiunii de consultare şi concluziile raportului activităţii de    │     │
│    │consultare?                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│S-a documentat în dosarul misiunii de consultare modul de          │     │
│    │soluţionare a diferenţelor de opinie dintre firmă şi consultant şi │     │
│    │acolo unde este cazul, dintre partenerul de misiune şi furnizorul  │     │
│    │extern de servicii de consultanţă (atunci când acesta este o altă  │     │
│    │firmă, un organism profesional sau de reglementare)?               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA MISIUNII DE CONSULTARE                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost documentate, în dosarul consultării, discuţiile finale ale │     │
│    │părţilor asupra încheierii misiunii de consultare?                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Au fost documentate, în dosarul consultării, justificarea          │     │
│    │concluziilor obţinute? (Secţiunea A4/4 referinţa finală)           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-a întocmit un raport adecvat de consultare cuprinzând elementele │     │
│    │de bază prezentate în continuare?                                  │     │
│    │Aceste elemente sunt:                                              │     │
│    │● Scopul şi obiectivele misiunii;                                  │     │
│    │● Datele de identificare a misiunii de consultare;                 │     │
│    │● Modul de desfăşurare a misiunii (documentarea, proceduri, metode,│     │
│    │tehnici utilizate etc);                                            │     │
│    │● Constatările rezultate;                                          │     │
│    │● Concluzii şi propuneri de soluţii;                               │     │
│    │● Documentaţia prezentată.                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Au fost documentate deciziile luate de firmă ca urmare a           │     │
│    │rezultatelor consultării, inclusiv baza pentru aceste decizii şi   │     │
│    │modul în care au fost implementate?                                │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│   Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale       │
│auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri      │
│stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor         │
│aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie │
│(vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de        │
│inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului │
│Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării       │
│aplicării acestor proceduri suplimentare.                                     │
│                                                                              │
│   2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,  │
│VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii        │
│activităţii de audit financiar, dacă misiunea de consultare este singura      │
│activitate desfăşurată.                                                       │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │ NUMĂR │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în  │       │
│     │cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum şi altor misiuni │       │
│     │de asigurare şi servicii conexe şi concordanţa acestora cu       │       │
│     │ISQC 1, Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi     │       │
│     │celelalte ISA relevante                                          │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii misiunii                                                │     4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă  │       │
│     │a serviciilor de consultare în cadrul unui audit, misiuni de     │       │
│     │revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în            │       │
│     │conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi      │       │
│     │celelalte ISA relevante                                          │    15 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea misiunii de consultare                              │     5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Desfăşurarea activităţii de consultare                           │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea misiunii de consultare                               │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │Total                                                            │    22 │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii activităţii de revizuire     │ DA/ │
│crt.│  desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi   │ NU  │
│    │  firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare  │     │
│    │ la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniştilor contabili,  │     │
│    │   Standardului Internaţional de Audit (ISA) 220 şi a celorlalte   │     │
│    │                        ISA relevante                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire în      │     │
│    │cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum şi altor misiuni│     │
│    │de asigurare şi concordanta acestora cu ISQC1, Codul etic al       │     │
│    │profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA relevante     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Este anexată la dosarul misiunii de revizuire descrierea           │     │
│    │obiectivelor relevante pentru misiunea specifică (inclusiv         │     │
│    │circumstanţele neobişnuite, riscurile semnificative în cadrul      │     │
│    │misiunii), astfel cum au fost identificate de către partenerul de  │     │
│    │revizuire, semnată şi ştampilată de către acesta?                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine dosarul misiunii documentele necesare începerii activităţii│     │
│    │de revizuire? Aceste documente sunt:                               │     │
│    │- numirea partenerului independent responsabil pentru efectuarea   │     │
│    │revizuirii la cald a dosarului de audit, de către Partenerul       │     │
│    │executiv, cu acordul Comitetului de audit, sau, după caz;          │     │
│    │- scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris   │     │
│    │(Contractul de prestări servicii), în cazul efectuării controlului │     │
│    │calităţii de către un auditor financiar din afara firmei.          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul misiunii concluziile partenerului de audit         │     │
│    │referitoare la respectarea procedurilor firmei privind revizuirea  │     │
│    │documentaţiei şi documentarea revizuirii independente la cald a    │     │
│    │dosarului? (Secţiunea A5 "Lista de verificare privind finalizarea  │     │
│    │dosarului" referinţa 18 şi 19)                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Conţine dosarul misiunii concluziile partenerului independent/     │     │
│    │persoanei însărcinate cu revizuirea la cald a dosarului? (Secţiunea│     │
│    │A4/1 "Revizuirea de către Partenerul independent/la cald a         │     │
│    │dosarului sau aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │un Audit de Calitate).                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│S-a documentat în dosarul misiunii stabilirea/delimitarea clară a  │     │
│    │modalităţii de revizuire a controlului calităţii, respectiv dacă   │     │
│    │este necesară o revizuire la rece sau o revizuire la cald?         │     │
│    │a) Potrivit Codului etic al profesioniştilor contabili, Secţiunea  │     │
│    │290.222, revizuirea la rece a misiunii ("revizuire ulterioară      │     │
│    │emiterii") se efectuează de către un profesionist contabil         │     │
│    │independent sau un organism profesional, ulterior formulării       │     │
│    │opiniei şi elaborării şi prezentării, către cei în drept, a        │     │
│    │raportului auditorului independent;                                │     │
│    │b) Revizuirea la cald ("revizuire anterioară emiterii") poate fi   │     │
│    │definită ca o revizuire a controlului calităţii unei misiunii de   │     │
│    │către un profesionist independent sau un organism profesional,     │     │
│    │înainte de a se fi exprimat opinia firmei de audit.                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Sunt definite la nivelul firmei de audit politicile şi procedurile │     │
│    │pentru stabilirea responsabilităţilor de revizuire, în cadrul      │     │
│    │realizării misiunii de audit? Potrivit art. 33 din ISQC 1 şi       │     │
│    │pct. A16 din ISA 220, politicile şi procedurile privind            │     │
│    │responsabilităţile de revizuire ale firmei trebuie fundamentate pe │     │
│    │faptul că activitatea membrilor mai puţin experimentaţi ai echipei │     │
│    │este revizuită de membrii mai experimentaţi ai echipei.            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Sunt definite, potrivit pct. 35 din ISQC1 politicile şi procedurile│     │
│    │care să impună, în cazul unor misiuni specifice (entităţi cotate,  │     │
│    │ori nelistate, dar unde riscul de audit este semnificativ, cum ar  │     │
│    │fi o opinie modificată) o revizuire a controlului calităţii        │     │
│    │misiunii, pentru oferirea unei evaluări obiective a raţionamentelor│     │
│    │semnificative utilizate de echipa misiunii şi a concluziilor       │     │
│    │formulate? (Secţiunea A5 "Lista de verificare privind finalizarea  │     │
│    │dosarului" referinţa 18 şi 19)                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │serviciilor de revizuire în cadrul unui audit, misiuni de          │     │
│    │revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în conformitate │     │
│    │cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi celelalte ISA       │     │
│    │relevante                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unei înţelegeri cu    │     │
│    │privire la scopul şi obiectivele activităţii de revizuire? Potrivit│     │
│    │pct. A35 din ISQC1, revizuirea documentaţiei de audit de către     │     │
│    │partener constă în analiza următoarelor aspecte:                   │     │
│    │● Efectuarea activităţii în conformitate cu standardele            │     │
│    │profesionale şi cu reglementările legale;                          │     │
│    │● Apariţia aspectelor semnificative;                               │     │
│    │● Organizarea de consultări adecvate şi concluziile rezultate au   │     │
│    │fost implementate;                                                 │     │
│    │● Necesitatea revizuirii naturii, plasării în timp şi amplorii     │     │
│    │activităţii efectuate;                                             │     │
│    │● Efectuarea activităţii este în conformitate cu concluziile trase │     │
│    │şi este documentată adecvat;                                       │     │
│    │● Obţinerea de probe suficiente şi adecvate pentru susţinerea      │     │
│    │raportului;                                                        │     │
│    │● Obiectivele procedurilor misiunii au fost realizate.             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a documentat în dosarul misiunii existenţa unei înţelegeri cu    │     │
│    │privire la scopul şi obiectivele activităţii de revizuire a        │     │
│    │controlului calităţii?                                             │     │
│    │Potrivit pct. 37 şi 38 din ISQC1, firma trebuie să elaboreze       │     │
│    │politici şi proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului   │     │
│    │calităţii misiunii să includă:                                     │     │
│    │● Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;    │     │
│    │● Revizuirea situaţiilor financiare sau a altor informaţii         │     │
│    │specifice precum şi a raportului propus;                           │     │
│    │● Revizuirea documentaţiei selectate a misiunii care face referire │     │
│    │la raţionamentele semnificative şi la concluziile formulate de     │     │
│    │echipa misiunii;                                                   │     │
│    │● Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului│     │
│    │şi stabilirea dacă raportul propus este adecvat.                   │     │
│    │Pentru auditurile situaţiilor financiare ale entităţilor cotate, se│     │
│    │vor lua în considerare şi:                                         │     │
│    │● Evaluarea de către echipa misiunii a independenţei firmei;       │     │
│    │● Dacă a avut loc o consultare adecvată cu privire la diferenţele  │     │
│    │de opinie sau aspectele dificile şi concluziile rezultate în urma  │     │
│    │acelor consultări;                                                 │     │
│    │● Criteriile de eligibilitate a inspectorilor calităţii misiunii.  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Au fost documentate de către partenerul independent aspectele      │     │
│    │legate de independenţa sa, faţă de echipa misiunii de audit,       │     │
│    │revizuire, asigurare etc, conform cerinţelor secţiunilor 290 şi 291│     │
│    │din Codul etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 "Planificarea│     │
│    │unui audit al situaţiilor financiare"şi testelor din cadrul        │     │
│    │secţiunii B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul    │     │
│    │pentru un Audit de Calitate?                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A elaborat partenerul independent un plan de abordare a controlului│     │
│    │calităţii misiunii de audit, revizuire sau asigurare, astfel încât │     │
│    │să realizeze o misiune eficientă?                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A fost detaliată fiecare activitate şi tehnicile adecvate pentru   │     │
│    │atingerea obiectivelor?                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│DESFĂŞURAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire aplicarea          │     │
│    │criteriilor de eligibilitate pentru numirea inspectorului de       │     │
│    │calitate, ţinănd seama de factorii avuţi în vedere potrivit        │     │
│    │pct. 39 din ISQC1?                                                 │     │
│    │Aceşti factori se referă la:                                       │     │
│    │a) Calificările tehnice necesare pentru îndeplinirea unui astfel de│     │
│    │rol, inclusiv experienţa şi autoritatea necesare;                  │     │
│    │b) măsura în care un inspector al controlului calităţii poate fi   │     │
│    │consultat cu privire la misiune fără a compromite obiectivitatea   │     │
│    │acestuia.                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Este documentată în dosarul revizuirii misiunii de control al      │     │
│    │calităţii verificarea obiectivităţii partenerului de misiune şi a  │     │
│    │echipei de audit prin revizuirea factorilor din Secţiunea B2/1     │     │
│    │"Acceptarea numirii sau renumirii? (Secţiunea A4/1 obiectiv 2);    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea          │     │
│    │independentă a activităţii de audit şi a caracterului adecvat al   │     │
│    │raţionamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc     │     │
│    │ridicat? (Secţiunea A4/1 obiectiv 4);                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea          │     │
│    │caracterului adecvat al declaraţiilor scrise (secţiunea A8),       │     │
│    │inclusiv al declaraţiilor cu privire la orice modificări posibile  │     │
│    │ale situaţiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe   │     │
│    │care conducerea entităţii auditate a refuzat să le efectueze?      │     │
│    │(Secţiunea A4/1 obiectiv 5)                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Este documentată confirmarea partenerului independent că a luat în │     │
│    │considerare toate aspectele identificate pe parcursul auditului,   │     │
│    │apreciate de către auditori drept relevante pentru a fi comunicate │     │
│    │către conducere şi cei însărcinaţi cu guvernanţa (Secţiunea A7/1)? │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Este documentată confirmarea caracterului adecvat al proiectului de│     │
│    │raport al auditorului, prezentat în Secţiunea A14/, precum şi      │     │
│    │datarea acestuia după finalizarea revizuirii?                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A asigurat consultantul întocmirea documentaţiei privind revizuirea│     │
│    │controlului calităţii, astfel încât aceasta să demonstreze         │     │
│    │îndeplinirea cerinţelor pct. 42 din ISQC1?                         │     │
│    │Aceste cerinţe se referă la faptul că firma trebuie să instituie   │     │
│    │politici şi proceduri referitoare la documentarea revizuirii       │     │
│    │controlului calităţii misiunii care dispun întocmirea de           │     │
│    │documentaţie cu privire la faptul că:                              │     │
│    │(i) Procedurile prevăzute de politicile firmei legate de revizuirea│     │
│    │controlului calităţii au fost urmate;                              │     │
│    │(ii) Revizuirea controlului calităţii misiunii s-a încheiat        │     │
│    │anterior sau la data raportului;                                   │     │
│    │(iii) Inspectorul nu are cunoştinţă de aspect nerezolvate care l-ar│     │
│    │face să creadă că raţionamentele semnificative şi concluziile      │     │
│    │echipei misiunii nu au fost adecvate.                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│S-a asigurat efectuarea testelor şi întocmirea foilor de lucru     │     │
│    │pentru fundamentarea constatărilor inspectorului pentru revizuirea │     │
│    │calităţii?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZUIRE                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost documentate, în dosarul misiunii de revizuire, discuţiile  │     │
│    │finale ale părţilor asupra încheierii misiunii?                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire modul de           │     │
│    │soluţionare a diferenţelor de opinie dintre partenerul de misiune  │     │
│    │şi partenerul independent/inspectorul controlului calităţii,       │     │
│    │conform prevederilor pct. 43 din ISQC1?                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Au fost documentate, în dosarul revizuirii, la Secţiunea 4/2 din   │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate obiectivele revizuirii şi       │     │
│    │amploarea activităţii de revizuire întreprinsă? Potrivit pct. A44  │     │
│    │din ISQC1, amploarea activităţii de revizuire poate depinde şi de  │     │
│    │complexitatea misiunii, atunci când entitatea este cotată şi de    │     │
│    │riscul ca raportul să nu fie adecvat în circumstanţele date.       │     │
│    │Efectuarea unei revizuiri a controlului misiunii nu reduce         │     │
│    │responsabilităţile partenerului de misiune.                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Au fost documentate, în dosarul revizuirii, aspectele rezultate din│     │
│    │revizuirea calităţii misiunii şi Notele aferente revizuirii, cu    │     │
│    │justificarea concluziilor obţinute? (Secţiunea A4/2)               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-au formulat în secţiunea A4/3 Concluziile adecvate ale           │     │
│    │partenerului independent cuprinzând elementele de bază confirmate  │     │
│    │de acesta, prezentate în continuare? Aceste elemente sunt:         │     │
│    │(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la│     │
│    │cald a dosarului deţinând experienţa şi autoritatea necesare       │     │
│    │îndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;         │     │
│    │(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în     │     │
│    │furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de │     │
│    │alte responsabilităţi faţă de entitatea auditată sau faţă de orice │     │
│    │altă entitate care face parte din acelaşi grup de entităţi;        │     │
│    │(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului   │     │
│    │independent/la cald a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci│     │
│    │ani consecutivi;                                                   │     │
│    │(iv) Am revizuit, cel puţin, Acordul de Planificare, Aspectele care│     │
│    │Necesită Atenţia Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului│     │
│    │şi proiectul de Raport de audit;                                   │     │
│    │(v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt      │     │
│    │relevante pentru această revizuire a partenerului independent/la   │     │
│    │cald a dosarului, au fost îndeplinite.                             │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│   Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale       │
│auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri      │
│stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor         │
│aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie │
│(vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de        │
│inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului │
│Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării       │
│aplicării acestor proceduri suplimentare.                                     │
│                                                                              │
│   2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,  │
│VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii        │
│activităţii de audit financiar, dacă misiunea de consultare este singura      │
│activitate desfăşurată.                                                       │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │ NUMĂR │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a activităţii de revizuire în    │       │
│     │cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum şi altor      │       │
│     │misiuni de asigurare şi concordanţa acestora cu ISQC1, Codul etic│       │
│     │al profesioniştilor contabili, ISA 220 şi celelalte ISA relevante│     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii misiunii                                                │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă  │       │
│     │a serviciilor de revizuire în cadrul unui audit, misiuni de      │       │
│     │revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în            │       │
│     │conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 şi      │       │
│     │celelalte ISA relevante                                          │    18 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea activităţii de revizuire                            │     5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Desfăşurarea activităţii de revizuire                            │     8 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea activităţii de revizuire                             │     5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │Total                                                            │    25 │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de   │ DA/ │
│crt.│  către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit,  │ NU  │
│    │     pe baza politicilor şi procedurilor de aplicarea a ISQC1,     │     │
│    │     Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 800 şi a      │     │
│    │                   celorlalte ISA relevante                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al         │     │
│    │situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele        │     │
│    │generale cu scop special şi concordanta acestora cu ISA 800*1) şi  │     │
│    │celelalte ISA relevante                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale setului complet al      │     │
│    │situaţiilor financiare cu scop special întocmite potrivit bazei    │     │
│    │contabile de raportare convenită, conform pct. 6(a) din ISA 800    │     │
│    │"Considerente speciale-auditul situaţiilor financiare întocmite în │     │
│    │conformitate cu cadrele generale cu scop special", semnate şi      │     │
│    │ştampilate de conducerea societăţii? (Secţiunea A1 "Copie după     │     │
│    │situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de       │     │
│    │Calitate)                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă     │     │
│    │formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform    │     │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii│     │
│    │după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:            │     │
│    │● Raportul auditorului independent asupra situaţiilor financiare   │     │
│    │întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special,     │     │
│    │potrivit cerinţelor pct. 14 din ISA 800;                           │     │
│    │● Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor │     │
│    │reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control │     │
│    │intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul    │     │
│    │intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa".                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special    │     │
│    │referiri cu privire la natura misiunii de audit/a cadrului general │     │
│    │cu scop special pe baza căruia s-a întocmit un set complet de      │     │
│    │situaţii financiare? În conformitate cu pct. 6(b) din ISA 800,     │     │
│    │acesta poate fi:                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.1│a) Un cadru general de prezentare fidelă. Exemple:                 │     │
│    │● Prevederile de raportare financiară stabilite de un organ de     │     │
│    │reglementare pentru a îndeplini cerinţele acelui organ de          │     │
│    │reglementare;                                                      │     │
│    │● Contabilizare pe baza încasărilor şi plăţilor în numerar pentru  │     │
│    │obţinerea informaţiilor referitoare la fluxurile de trezorerie, pe │     │
│    │care o entitate ar putea fi nevoită să le întocmească pentru       │     │
│    │creditori;                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│ 1.2│b) Un cadru general de conformitate. Exemple:                      │     │
│    │● O contabilizare cu scop fiscal pentru un set de situaţii         │     │
│    │financiare, care însoţesc declaraţia fiscală a unei entităţi;      │     │
│    │● Prevederile de raportare financiară dintr-un contract, precum un │     │
│    │contract de obligaţiuni, un contract de împrumut, sau alocarea     │     │
│    │unei subvenţii.                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special    │     │
│    │referiri cu privire la obiectivul auditorului de a aplica          │     │
│    │Standardele Internaţionale de Audit (ISA), într-un audit al        │     │
│    │situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru de    │     │
│    │raportare cu scop special, prin abordarea adecvată a               │     │
│    │considerentelor relevante prevăzute la pct. 5 din ISA 800?         │     │
│    │Aceste considerente sunt:                                          │     │
│    │(a) acceptarea misiunii,                                           │     │
│    │(b) planificarea şi efectuarea misiunii;                           │     │
│    │(c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile    │     │
│    │financiare.                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special    │     │
│    │referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare      │     │
│    │financiară aplicat la întocmirea situaţiilor financiare, conform   │     │
│    │cerinţelor pct. 8 din ISA 800 şi 6 "a" din ISA 210 "Convenirea     │     │
│    │asupra termenilor misiunii de audit", în vederea obţinerii unei    │     │
│    │înţelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare?             │     │
│    │Aceste aspecte se referă la:                                       │     │
│    │(a) scopul pentru care sunt întocmite situaţiile financiare;       │     │
│    │(b) utilizatorii vizaţi/limitările existente în distribuirea şi    │     │
│    │utilizarea raportului de audit cu scop special;                    │     │
│    │(c) responsabilitatea conducerii pentru acceptabilitatea cadrului  │     │
│    │de raportare, în circumstanţele date.                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop  │     │
│    │special natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de    │     │
│    │către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii│     │
│    │de audit cu scop special, în circumstanţele date?                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special    │     │
│    │referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului    │     │
│    │auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie   │     │
│    │elaborat ?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a │     │
│    │unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legatură cu  │     │
│    │auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor  │     │
│    │de audit" (A13) şi ISA 580 "Declaraţii scrise" (Secţiunea B1/3     │     │
│    │referinţa 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de│     │
│    │pct. A 23 şi A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor        │     │
│    │misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:                         │     │
│    │- existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate,   │     │
│    │chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu  │     │
│    │ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu    │     │
│    │limitările inerente ale controlului intern;                        │     │
│    │- orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar        │     │
│    │(eventual în limita onorariului) atunci când această posibilitate  │     │
│    │există;                                                            │     │
│    │- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la          │     │
│    │evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile         │     │
│    │financiare;                                                        │     │
│    │- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului │     │
│    │şi orice aranjamente legate de facturare.                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │auditului cu scop special în conformitate cu ISA 800, celelalte ISA│     │
│    │aplicabile şi Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de    │     │
│    │Calitate                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA AUDITULUI                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul, în circumstanţele date, considerentele     │     │
│    │speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de    │     │
│    │Audit relevante, conform cerinţelor pct. 13 litera "a" din ISA 200 │     │
│    │"Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea  │     │
│    │unui audit în conformitate cu ISA"?                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele      │     │
│    │neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii,│     │
│    │în circumstanţele date? (Ex: ISA 260 "Comunicarea cu persoanele    │     │
│    │însărcinate cu guvernanţa, când situaţiile financiare sunt         │     │
│    │pregătite exclusiv pentru uzul conducerii).                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror      │     │
│    │interpretări semnificative ale unui acord/contract, pe care se     │     │
│    │bazează informaţiile financiare, care trebuie să fie descrise în   │     │
│    │mod adecvat în situaţiile financiare, făcând referire la Nota din  │     │
│    │situaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări    │     │
│    │(pct. 10 din ISA 800)?                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra  │     │
│    │aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea          │     │
│    │auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor     │     │
│    │financiare" şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de   │     │
│    │denaturare semnificativă"? (Secţiunea B1/3 "lista de verificare a  │     │
│    │planificării", pct. 9, şi Secţiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de│     │
│    │planificare", capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru │     │
│    │un Audit de Calitate)                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Au fost documentate de către auditor aspectele legate de           │     │
│    │independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor  │     │
│    │contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului           │     │
│    │independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi  │     │
│    │testelor din cadrul secţiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a        │     │
│    │renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului misiunii,       │     │
│    │revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii         │     │
│    │clientului, conform cerinţelor ISA 315" Înţelegerea entităţii şi a │     │
│    │mediului său şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative"│     │
│    │şi ale secţiunii B 3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea          │     │
│    │riscurilor";                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea      │     │
│    │listei de verificări de la secţiunea B 4 "Evaluarea riscului       │     │
│    │inerent"?                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului │     │
│    │situaţiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de     │     │
│    │semnificaţie conform ISA 320 "Pragul de semnificaţie în            │     │
│    │planificarea şi desfăşurarea unui audit ", prin luarea în          │     │
│    │considerare a nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor │     │
│    │misiunii ? (Secţiunea B 5 "Pragul de semnificaţie")                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a       │     │
│    │efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (secţiunea   │     │
│    │B 6 "Revizuirea analitica preliminară")?                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare       │     │
│    │semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la    │     │
│    │nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale         │     │
│    │conturilor (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de │     │
│    │eşantionare")?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată │     │
│    │şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare       │     │
│    │(secţiunea B7)?                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului     │     │
│    │continuităţii activităţii conform ISA 570 "Principiul continuităţii│     │
│    │activităţii" (secţiunea B 1 pct. 22) ?                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  13│Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările,     │     │
│    │standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu       │     │
│    │relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în      │     │
│    │considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor│     │
│    │financiare? (Secţiunea T - Conformat cu legile şi reglementările)  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│ACTIVITATEA DE AUDIT                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor│     │
│    │contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ  │     │
│    │şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii │     │
│    │şi conformitatea acestor politici contabile cu Cadrul de raportare │     │
│    │financiară cu scop special ?                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror      │     │
│    │eventuale conflicte între standardele de raportare financiară      │     │
│    │stabilite de o organizaţie autorizată sau recunoscută de emitere a │     │
│    │standardelor şi cerinţele adiţionale legislative sau de            │     │
│    │reglementare şi a luat măsurile prevăzute de pct. A7 din ISA 800 şi│     │
│    │pct. 18 din ISA 210 "Convenirea termenilor misiunii de audit"?     │     │
│    │Aceste măsuri pot fi:                                              │     │
│    │● prezentarea suplimentară a cerinţelor adiacente în situaţiile    │     │
│    │financiare;                                                        │     │
│    │● modificarea descrierii în situaţiile financiare a cadrului de    │     │
│    │raportare financiară aplicabil;                                    │     │
│    │● modificarea opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului    │     │
│    │independent.                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit,  │     │
│    │astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor       │     │
│    │pct. 8 din ISA 230 "Documentaţia de audit"? Cerinţele sunt:        │     │
│    │(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate│     │
│    │în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de       │     │
│    │reglementare aplicabile;                                           │     │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probelor de audit        │     │
│    │obţinute; şi                                                       │     │
│    │(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul         │     │
│    │auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora (Secţiunea │     │
│    │A5/2 "Finalizarea auditului" Referinţa 15)                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să    │     │
│    │susţină opinia sa, conform ISA 500"Probe de audit", cerinţelor     │     │
│    │specifice ale fiecărei secţiuni din dosarul de audit şi            │     │
│    │procedurilor de audit aplicabile, adaptate la circumstanţele date, │     │
│    │cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secţiunile         │     │
│    │nominalizate de la litera "D" la litera "V" aplicabile)?           │     │
│    │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, │     │
│    │sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de     │     │
│    │audit al situaţiilor financiare cu scop general.                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor  │     │
│    │de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecţia,         │     │
│    │observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile     │     │
│    │analitice)?                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A asigurat auditorul financiar existenţa tabelelor principale şi a │     │
│    │foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în   │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcţie de obiectivul       │     │
│    │auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu conturile   │     │
│    │contabile?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A asigurat auditorul financiar respectarea structurii foilor de    │     │
│    │lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării      │     │
│    │activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea       │     │
│    │desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura           │     │
│    │auditorului şi a verificatorului)?                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│Au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform     │     │
│    │ISA 500 "Probe de audit" în legătură cu toate aserţiunile          │     │
│    │conducerii referitoare la situaţiile financiare care fac obiectul  │     │
│    │auditului? În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, a │     │
│    │exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 800?           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu │     │
│    │conducerea prin probe semnate şi ştampilate de client?             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost obţinută declaraţia scrisă semnată de conducerea entităţii, │     │
│    │conform ISA 580 "Declaraţii scrise", prin care aceasta să-şi asume │     │
│    │responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare conform │     │
│    │cadrului de raportare cu scop special? (Secţiunea A2 din Ghidul    │     │
│    │pentru un Audit de Calitate)                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA MISIUNII                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul Secţiunea A "Finalizarea auditului" din     │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale            │     │
│    │(secţiunile A3-A14)?                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată │     │
│    │cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu│     │
│    │scop special (secţiunea A9 "Sumarul erorilor")?                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform   │     │
│    │secţiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în        │     │
│    │realizarea misiunii de audit cu scop special ?                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de    │     │
│    │audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie  │     │
│    │de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200       │     │
│    │"Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea  │     │
│    │unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14 "Raportul de     │     │
│    │audit")?                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │prevăzute de paragrafele 12- 14 din ISA 800 "Considerente speciale-│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │generale cu scop special? Aceste elemente se referă la:            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700" Formarea unei opinii  │     │
│    │şi raportarea cu privire la situaţiile financiare";                │     │
│  b)│Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special,       │     │
│    │aplicabil;                                                         │     │
│  c)│Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situaţiile          │     │
│    │financiare;                                                        │     │
│  d)│Descrierea utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în          │     │
│    │distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;    │     │
│  e)│Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea│     │
│    │acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru      │     │
│    │pregătirea situaţiilor financiare, în circumsţantele date;         │     │
│  f)│Opinia auditorului independent;                                    │     │
│  g)│Inserarea unui paragraf explicativ care atenţionează utilizatorii  │     │
│    │cu privire la faptul ca situaţiile financiare sunt pregătite în    │     │
│    │conformitate cu un cadru de raportare cu scop special;             │     │
│  h)│Data şi semnătura.                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop       │     │
│    │special, potrivit circumstanţelor date şi a cerinţelor ISA 800     │     │
│    │"Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite  │     │
│    │în conformitate cu cadrele generale cu scop special" ? Aceste      │     │
│    │cerinţe speciale sunt:                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui │     │
│    │cadru de conformitate (ex: prevederile legate de raportare         │     │
│    │financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe taxe pentru │     │
│    │un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind   │     │
│    │impozitul pe venit), se exprimă o opinie de tipul: "În opinia      │     │
│    │noastră, situaţiile financiare pentru anul....... sunt întocmite,  │     │
│    │sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile  │     │
│    │cadrului de raportare ale secţiunii X din Contract/cu Legea        │     │
│    │impozitului pe venit din Jurisdicţia Y, după caz";                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui │     │
│    │cadru de prezentare justă (prevederile de raportare financiară     │     │
│    │stabilite de un reglementator) se exprimă o opinie de tipul: "În   │     │
│    │opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul...... prezintă în│     │
│    │mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a │     │
│    │entităţii Z la 1 decembrie 20x1, performanţa financiară şi situaţia│     │
│    │fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare │     │
│    │financiară ale Regulamentului W";                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum şi           │     │
│    │posibilitatea ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru   │     │
│    │oricare alt scop.                                                  │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│   Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale       │
│auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri      │
│stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor         │
│aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie │
│(vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de        │
│inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului │
│Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării       │
│aplicării acestor proceduri suplimentare.                                     │
│                                                                              │
│   2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,  │
│VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii        │
│activităţii de audit financiar.                                               │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │ NUMĂR │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop  │       │
│     │special şi concordanta acestora cu ISA relevante                 │    10 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii angajamentului                                          │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a│       │
│     │auditului cu scop special în conformitate cu ISA şi Procedurile  │       │
│     │cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii                     │    29 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea auditului                                           │    13 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Activitatea de audit                                             │    10 │
│     │- obiective specifice                                            │  după │
│     │- obiective comune cu auditul financiar                          │   caz │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea auditului                                            │     6 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │Total                                                            │    39 │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de   │ DA/ │
│crt.│  către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit,  │ NU  │
│    │      pe baza politicilor şi procedurilor de aplicare a ISQC1,     │     │
│    │      Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 805 şi a     │     │
│    │                   celorlalte ISA relevante                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al         │     │
│    │componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale          │     │
│    │elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor    │     │
│    │financiare şi concordanta acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA     │     │
│    │relevante*1)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor           │     │
│    │financiare/componentelor individuale, elementelor specifice,       │     │
│    │conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, după caz, │     │
│    │întocmite potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate şi    │     │
│    │ştampilate de conducerea societăţii (Secţiunea A1 "Copie după      │     │
│    │situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de       │     │
│    │Calitate)?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop      │     │
│    │special sau altă formă de acord scris, conform ISA 210 "Convenirea │     │
│    │asupra termenilor misiunii"?                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii│     │
│    │după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:            │     │
│    │● Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, │     │
│    │elementului specific, aspectului situaţiilor financiare auditat,   │     │
│    │întocmit potrivit cerinţelor pct. 12 din ISA 805 "Considerente     │     │
│    │speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor  │     │
│    │financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte    │     │
│    │ale situaţiilor financiare";                                       │     │
│    │● Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor │     │
│    │reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control │     │
│    │intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul    │     │
│    │intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa".                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire│     │
│    │la natura misiunii de audit al unei componente, element specific,  │     │
│    │cont sau aspect al situaţiilor financiare ? Aceasta poate fi:      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│● o componentă individuală a setului complet de situaţii financiare│     │
│    │(ex: bilanţul), întocmită în conformitate cu un cadru de interes   │     │
│    │general şi notele aferente (un sumar al politicilor contabile      │     │
│    │semnificative şi alte informaţii explicative relevante pentru      │     │
│    │situaţia financiară sau pentru componentă);                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│● un element specific, cont sau aspect al unei situaţii financiare │     │
│    │individuale, cum ar fi:                                            │     │
│    │  o creanţe, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor  │     │
│    │angajaţilor, valoarea de înregistrare a imobilizărilor necorporale │     │
│    │şi notele aferente;                                                │     │
│    │  o o schemă privind activele administrate extern şi venitul       │     │
│    │dintr-un plan privat de pensii, inclusiv notele aferente;          │     │
│    │  o o schemă privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv    │     │
│    │notele explicative;                                                │     │
│    │  o o schemă privind participarea la profit a angajaţilor şi notele│     │
│    │aferente.                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire│     │
│    │la obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaţionale de│     │
│    │Audit(ISA), în cadrul unui audit al unei componente individuale, al│     │
│    │unui element specific sau aspect dintr-o situaţie financiară, prin │     │
│    │abordarea adecvată a considerentelor specifice relevante prevăzute │     │
│    │de ISA 805?                                                        │     │
│    │Aceste considerente specifice se referă la:                        │     │
│    │(a) acceptarea misiunii,                                           │     │
│    │(b) planificarea şi efectuarea misiunii;                           │     │
│    │(c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la componenta    │     │
│    │individuală a unei situaţii financiare/element specific, cont sau  │     │
│    │aspect după caz, potrivit cerinţelor ISA 805.                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit al unei componente,│     │
│    │element, cont al unei situaţii financiare, referiri cu privire la  │     │
│    │acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în       │     │
│    │întocmirea informaţiilor financiare/componentei individuale sau a  │     │
│    │elementului specific, conform cerinţelor ISA 210 "Convenirea asupra│     │
│    │termenilor misiunii de audit", în vederea obţinerii unei înţelegeri│     │
│    │asupra aspectelor prezentate în continuare?                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│- natura cadrului de raportare financiară aplicabil care a stat la │     │
│    │baza întocmirii componentei individuale, elementului specific sau  │     │
│    │aspectului dintr-o situaţie financiara (cadru stabilit pentru      │     │
│    │întocmirea unui set complet de situaţii financiare de către o      │     │
│    │organizaţie autorizată/recunoscută. Ex: IFRS stabilite de IAASB)   │     │
│  b)│- măsura în care aplicarea cadrului de raportare financiară va     │     │
│    │genera o prezentare care furnizează descrieri adecvate de          │     │
│    │informaţii, pentru înţelegerea acestora de către utilizatorii      │     │
│    │vizaţi;                                                            │     │
│  c)│- efectul tranzacţiilor şi evenimentelor semnificative asupra      │     │
│    │informaţiilor financiare/elementului din situaţiile financiare.    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a stabilit în scrisoarea de misiune natura informaţiilor ce      │     │
│    │trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de     │     │
│    │audit, în funcţie de natura misiunii de audit a componentei,       │     │
│    │elementului special, aspectului din situaţiile financiare în       │     │
│    │circumstanţele date?                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire│     │
│    │la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind    │     │
│    │misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform pct. 10 lit. e din │     │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la faptul că se aşteaptă primirea din partea conducerii a │     │
│    │unei confirmări scrise privind declaraţiile făcute în legatură cu  │     │
│    │auditul, conform ISA 210 (pct. A13) şi ISA 580 "Declaraţii scrise" │     │
│    │(Secţiunea B1/3 ref. 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de│     │
│    │pct. A 23 şi A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor        │     │
│    │misiunilor de audit"?                                              │     │
│    │Aceste aspecte sunt:                                               │     │
│    │- existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate,   │     │
│    │chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu  │     │
│    │ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu    │     │
│    │limitările inerente ale controlului intern;                        │     │
│    │- orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci│     │
│    │când această posibilitate există (eventual în limita onorariului); │     │
│    │- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la          │     │
│    │evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile         │     │
│    │financiare;                                                        │     │
│    │- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului │     │
│    │şi orice aranjamente legate de facturare.                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │auditului componentelor individuale, elementelor specifice,        │     │
│    │conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare cu scop    │     │
│    │special în conformitate cu ISA 805 şi Procedurile cuprinse în      │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA AUDITULUI                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de       │     │
│    │aplicarea ISA relevante, respectiv adaptarea lor în funcţie de     │     │
│    │circumstanţele date, conform cerinţelor ISA 200 "Obiectivele       │     │
│    │generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în │     │
│    │conformitate cu ISA"? (Ex: declaraţiile conducerii asupra unui set │     │
│    │complet de situaţii financiare, conform ISA 580 "Declaraţii scrise"│     │
│    │vor fi înlocuite de declaraţii scrise pentru prezentarea           │     │
│    │componentei)                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele      │     │
│    │neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii,│     │
│    │în circumstanţele date? (Ex: ISA 570 "Continuitatea activităţii" nu│     │
│    │este relevant când auditorul nu este angajat să auditeze setul     │     │
│    │complet de situaţii financiare ale entităţii)                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Au fost documentate de către auditor aspectele legate de           │     │
│    │independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor  │     │
│    │contabili, ISA 200 şi a testelor din cadrul secţiunii B2           │     │
│    │"Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de │     │
│    │Calitate ?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoaşterii  │     │
│    │generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315      │     │
│    │"Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor   │     │
│    │unei denaturări semnificative" şi ale secţiunii B3 "Cunoaşterea    │     │
│    │clientului şi evaluarea riscurilor"?                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra  │     │
│    │aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea          │     │
│    │auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor     │     │
│    │financiare" şi ISA 315 "Identificarea şi evaluarea riscurilor de   │     │
│    │denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului  │     │
│    │său"? (Secţiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării", pct. 9,│     │
│    │şi Secţiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare",         │     │
│    │capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru un Audit de   │     │
│    │Calitate)                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului │     │
│    │componentei individuale, elementului specific, aspectului din      │     │
│    │situaţiile financiare, calcularea pragului de semnificaţie, conform│     │
│    │ISA 320 "Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea    │     │
│    │unui audit ", şi s-au stabilit, în consecinţă, natura, durata şi   │     │
│    │amploarea procedurilor de audit şi evaluarea denaturărilor         │     │
│    │necorectate? (Secţiunea B 5 "Pragul de semnificaţie")              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a       │     │
│    │efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (Secţiunea   │     │
│    │B 6 "Revizuirea analitică preliminară")?                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea      │     │
│    │listei de verificări de la secţiunea B 4 "Evaluarea riscului       │     │
│    │inerent"?                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare       │     │
│    │semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la    │     │
│    │nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale         │     │
│    │conturilor (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de │     │
│    │eşantionare")?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată │     │
│    │şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare?      │     │
│    │(Secţiunea B7)                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările,     │     │
│    │standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu       │     │
│    │relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în      │     │
│    │considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor│     │
│    │financiare"? (Secţiunea T - Conformitatea cu legile şi             │     │
│    │reglementările)                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│ACTIVITATEA DE AUDIT                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a  │     │
│    │politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element│     │
│    │de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura│     │
│    │misiunii, precum şi conformitatea acestor politici cu Cadrul de    │     │
│    │raportare financiara a componentelor individuale, elementelor      │     │
│    │specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare?│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit,  │     │
│    │astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerinţelor pct. 8│     │
│    │din ISA 230 "Documentaţia de audit"?                               │     │
│    │Cerinţele sunt:                                                    │     │
│    │(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate│     │
│    │în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de       │     │
│    │reglementare aplicabile;                                           │     │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi a probelor de audit      │     │
│    │obţinute; şi                                                       │     │
│    │(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul         │     │
│    │auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora (Secţiunea │     │
│    │A5/2 "Finalizarea auditului" ref. 15)                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii de │     │
│    │audit al componentei, elementului, contului dintr-o situaţie       │     │
│    │financiară, toate probele de audit şi procedurile aplicabile       │     │
│    │cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secţiunile de la D │     │
│    │la V), adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa? │     │
│    │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, │     │
│    │sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de     │     │
│    │audit al situaţiilor financiare cu scop general.                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A asigurat auditorul financiar existenţa tabelelor principale şi a │     │
│    │foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în   │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcţie de obiectivul       │     │
│    │auditului componentei/elementului/contului din situaţiile          │     │
│    │financiare şi conformitatea acestora cu conturile contabile?       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,      │     │
│    │exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa,      │     │
│    │obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat,        │     │
│    │concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de   │     │
│    │lucru şi a verificatorului)?                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor  │     │
│    │de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecţia,         │     │
│    │observaţia, investigarea, confirmarea, calculul, proceduri         │     │
│    │analitice)?                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│Au fost asigurate în dosarul misiunii probe de audit, interne sau  │     │
│    │externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la│     │
│    │componentele individuale, elementele speciale, aspectele           │     │
│    │situaţiilor financiare care fac obiectul auditului?                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul    │     │
│    │trebuie să exprime o opinie modificată, conform ISA 805. Pentru    │     │
│    │oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu        │     │
│    │conducerea prin probe semnate şi stampilate de client?             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A fost obţinută declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii │     │
│    │conform ISA 580 "Declaraţii scrise", prin care aceasta să-şi asume │     │
│    │responsabilitatea pentru elaborarea componentelor individuale,     │     │
│    │elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare         │     │
│    │întocmite conform cadrului de raportare cu scop special? (Secţiunea│     │
│    │A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA MISIUNII                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul financiar Secţiunea A "Finalizarea          │     │
│    │auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele  │     │
│    │sale? (Secţiunile A3-A14)                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată │     │
│    │cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului   │     │
│    │componentei individuale, elementelor speciale, aspectelor din      │     │
│    │situaţiile financiare (Secţiunea A9 "Sumarul erorilor")?           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform   │     │
│    │secţiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în        │     │
│    │realizarea misiunii de audit al componentei individuale,           │     │
│    │elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare?        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de    │     │
│    │audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie  │     │
│    │de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200       │     │
│    │"Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea  │     │
│    │unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14 "Raportul de     │     │
│    │audit")?                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-a întocmit un raport adecvat al auditorului ca urmare a          │     │
│    │efectuării misiunii de audit al componentelor individuale,         │     │
│    │elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor│     │
│    │financiare cuprinzând elementele de bază prezentate la ISA 805?    │     │
│    │Aceste elemente se referă la:                                      │     │
│    │a) Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 "Formarea unei      │     │
│    │opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare";         │     │
│    │b) Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil;          │     │
│    │c) Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru          │     │
│    │determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară     │     │
│    │aplicat pentru întocmirea situaţiilor financiare, în circumstanţele│     │
│    │date;                                                              │     │
│    │d) Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu      │     │
│    │privire la faptul că informaţia financiară/componenta elementul    │     │
│    │special/aspectul din situaţiile financiare este întocmit(ă) în     │     │
│    │conformitate cu un cadru special, făcând diferenţierea dintre      │     │
│    │opinia asupra acesteia şi opinia asupra setului complet al         │     │
│    │situaţiilor financiare.                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit al componentei│     │
│    │individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte   │     │
│    │ale situaţiilor financiare, în acord cu cerinţele specifice ale    │     │
│    │pct. 14 din ISA 805 "Considerente speciale - Audituri ale          │     │
│    │componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale          │     │
│    │elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor    │     │
│    │financiare"? Aceste considerente speciale se referă la următoarele │     │
│    │aspecte:                                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu │     │
│    │privire la o componentă individuală dintr-un set complet de        │     │
│    │situaţii financiare, dacă a exprimat o opinie contrară, ori s-a    │     │
│    │aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului     │     │
│    │complet al situaţiilor financiare ca întreg, în conformitate cu    │     │
│    │ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent"│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│În cazul în care totuşi auditorul consideră adecvat să exprime o   │     │
│    │opinie nemodificată asupra acelui element, deşi a exprimat o opinie│     │
│    │contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii  │     │
│    │asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg,        │     │
│    │auditorul trebuie să documenteze că:                               │     │
│    │(i) un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau           │     │
│    │reglementări;                                                      │     │
│    │(ii) opinia asupra componentei, elementului este exprimată într-un │     │
│    │raport al auditorului care nu este publicat alături de raportul    │     │
│    │auditorului care conţine opinia contrară şi,                       │     │
│    │(iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativă a     │     │
│    │setului complet de situaţii financiare ale entităţii.              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Auditorul va considera adecvat să-şi modifice opinia asupra unei   │     │
│    │componente individuale a situaţiilor financiare, prin introducerea │     │
│    │unui paragraf explicativ, atunci când există o modificare a opiniei│     │
│    │asupra setului complet al situaţiilor financiare, formulată conform│     │
│    │ISA 706 "Paragrafele de Observaţii şi Paragrafele Explicative în   │     │
│    │raportul auditorului independent".                                 │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│   Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale       │
│auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri      │
│stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor         │
│aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie │
│(vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de        │
│inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului │
│Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării       │
│aplicării acestor proceduri suplimentare.                                     │
│                                                                              │
│   2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,  │
│VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii        │
│activităţii de audit financiar.                                               │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │ NUMĂR │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al       │       │
│     │componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale        │       │
│     │elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor  │       │
│     │financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA   │       │
│     │relevante                                                        │    10 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii misiunii                                                │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a│       │
│     │auditului componentelor individuale ale situaţiilor financiare,  │       │
│     │ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale          │       │
│     │situaţiilor financiare în conformitate cu ISA şi Procedurile     │       │
│     │cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate                   │    26 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea auditului                                           │    11 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Activitatea de audit                                             │     9 │
│     │- obiective specifice                                            │  după │
│     │- obiective comune cu auditul financiar                          │   caz │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea auditului                                            │     6 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │Total                                                            │    36 │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de   │ DA/ │
│crt.│  către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit,  │ NU  │
│    │   pe baza politicilor şi procedurilor de aplicarea a ISQC1,       │     │
│    │    Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) 220, 810 şi a       │     │
│    │                   celorlalte ISA relevante                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu     │     │
│    │privire la situaţiile financiare simplificate şi concordanta       │     │
│    │acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale:                        │     │
│    │● situaţiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu    │     │
│    │ISA, semnate şi ştampilate de conducerea entităţii ?               │     │
│    │● Situaţiilor financiare simplificate derivate din situaţiile      │     │
│    │financiare auditate de acelaşi auditor (Secţiunea A1 "Copie după   │     │
│    │situaţiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de       │     │
│    │Calitate)?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu       │     │
│    │privire la situaţiile financiare simplificate, sau altă formă de   │     │
│    │acord scris (Contractul de prestări servicii) conform ISA 210      │     │
│    │"Convenirea asupra termenilor misiunii"?                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii│     │
│    │după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:            │     │
│    │● Raportul auditorului independent cu privire la situaţiile        │     │
│    │financiare simplificate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 810      │     │
│    │"Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare            │     │
│    │simplificate";                                                     │     │
│    │● Scrisoarea de comunicare către conducerea entităţii a aspectelor │     │
│    │reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control │     │
│    │intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul    │     │
│    │intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa".                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri cu privire la obiectivele auditorului financiar? Aceste   │     │
│    │obiective, prevăzute la pct. 3 din ISA 810, constau în:            │     │
│    │(a) Să determine caracterul adecvat al acceptării misiunii;        │     │
│    │(b) Dacă se angajează să raporteze cu privire la situaţiile        │     │
│    │financiare simplificate:                                           │     │
│    │(i) să îşi formeze o opinie cu privire la situaţiile financiare    │     │
│    │simplificate, pe baza unei evaluări a concluziilor formulate din   │     │
│    │probele obţinute;                                                  │     │
│    │(ii) să îşi exprime opinia, în mod clar, într-un raport scris, care│     │
│    │să conţină şi baza pentru acea opinie.                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile  │     │
│    │financiare simplificate referiri cu privire la condiţiile de       │     │
│    │acceptare a misiunii? Aceste condiţii sunt:                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Efectuarea de către acelaşi auditor financiar a auditului          │     │
│    │situaţiilor financiare din care derivă situaţiile financiare       │     │
│    │simplificate. În caz contrar, aplicarea ISA 810 nu va oferi probe  │     │
│    │adecvate şi suficiente pe care să se bazeze opinia cu privire la   │     │
│    │situaţiile financiare simplificate (pct. 5 din ISA 810);           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Determinarea faptului dacă criteriile de selectare a informaţiilor │     │
│    │ce trebuie reflectate în situaţiile financiare simplificate asigură│     │
│    │consecvenţa acestora, sub toate aspectele semnificative, cu        │     │
│    │situaţiile financiare din care derivă (un sumar fidel al           │     │
│    │situaţiilor financiare auditate);                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Obţinerea acordului scris al conducerii cu privire la termenii     │     │
│    │misiunii de raportare asupra situaţiilor financiare simplificate,  │     │
│    │prin care aceasta îşi asumă răspunderea pentru:                    │     │
│    │- întocmirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate   │     │
│    │cu criteriile aplicate;                                            │     │
│    │- asigurarea disponibilizării situaţiilor financiare simplificate  │     │
│    │pentru utilizatorii vizaţi;                                        │     │
│    │- includerea raportului auditorului cu privire la situaţiile       │     │
│    │financiare simplificate în orice document care conţine situaţii    │     │
│    │financiare simplificate;                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Stabilirea, împreună cu conducerea, a formei opiniei ce urmează a  │     │
│    │fi exprimată cu privire la situaţiile financiare simplificate;     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A asigurat auditorul prezentarea adecvată în scrisoarea de misiune │     │
│    │a naturii şi identităţii situaţiilor financiare simplificate ce    │     │
│    │trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de     │     │
│    │audit?                                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului    │     │
│    │auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborat, conform │     │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Conţine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de│     │
│    │pct. A 23 şi A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor        │     │
│    │misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:                         │     │
│    │- existenţa unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate,   │     │
│    │chiar dacă auditul este planificat şi efectuat în conformitate cu  │     │
│    │ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu    │     │
│    │limitările inerente ale controlului intern;                        │     │
│    │- orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar        │     │
│    │(eventual în limita onorariului), atunci când această posibilitate │     │
│    │există;                                                            │     │
│    │- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la          │     │
│    │evenimentele ulterioare care ar putea influenţa situaţiile         │     │
│    │financiare auditate;                                               │     │
│    │- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului │     │
│    │şi orice aranjamente legate de facturare.                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare          │     │
│    │simplificate în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în     │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA MISIUNII                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost documentate de către auditor aspectele legate de           │     │
│    │independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor  │     │
│    │contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului           │     │
│    │independent în desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" şi  │     │
│    │a testelor din cadrul secţiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a      │     │
│    │renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform    │     │
│    │cerinţelor ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor         │     │
│    │financiare" şi secţiunii B9 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A documentat auditorul în dosarul misiunii natura criteriilor de   │     │
│    │întocmire a situaţiilor financiare simplificate, conform ISA 810   │     │
│    │pct. A5 ? Aceste criterii pot fi:                                  │     │
│    │- stabilite de către o organizaţie autorizată;                     │     │
│    │- stabilite prin lege/reglementări;                                │     │
│    │- elaborate de conducere                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A documentat auditorul acceptabilitatea criteriilor, în cazul în   │     │
│    │care acestea au fost stabilite de conducere şi măsura în care      │     │
│    │acestea asigură calitatea situaţiilor financiare simplificate?     │     │
│    │Criteriile acceptabile, în circumstanţele date, vor genera situaţii│     │
│    │financiare simplificate care:                                      │     │
│    │a) prezintă în mod adecvat natura lor simplificată şi identifică   │     │
│    │situaţiile financiare auditate. ISA 810 recomandă titulatura:      │     │
│    │"Situaţii financiare simplificate pregătite în baza situaţiilor    │     │
│    │financiare auditate pentru anul încheiat la 31 decembrie 20x1";    │     │
│    │b) descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile        │     │
│    │situaţiile financiare auditate;                                    │     │
│    │c) prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;                    │     │
│    │d) sunt corelate/pot fi recalculate în situaţiile financiare       │     │
│    │auditate, în baza informaţiilor legate de acestea;                 │     │
│    │e) conţin informaţiile necesare şi sunt la un nivel adecvat de     │     │
│    │agregare, astfel încât să nu inducă în eroare, în circumstanţele   │     │
│    │date.                                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 810, în sensul         │     │
│    │neacceptării misiunii, în cazul când auditorul a concluzionat că   │     │
│    │aceste criterii nu sunt acceptabile, sau că cei însărcinaţi cu     │     │
│    │guvernanţa nu şi-au asumat responsabilităţile prevăzute la         │     │
│    │pct. 6 b) din ISA 810?                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru          │     │
│    │planificare" conform secţiunii B 11 din Ghidul pentru un Audit de  │     │
│    │Calitate ?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra  │     │
│    │aspectelor cerute de Ref. 6 din Secţiunea B1 "Lista de verificare  │     │
│    │a planificării"?                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│ACTIVITATEA DE RAPORTARE PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a  │     │
│    │politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element│     │
│    │de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, din cadrul          │     │
│    │situaţiilor financiare simplificate şi dacă aceste politici        │     │
│    │contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară   │     │
│    │cu privire la situaţiile financiare simplificate?                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A asigurat auditorul financiar întocmirea documentaţiei de audit   │     │
│    │astfel încât aceasta să demonstreze satisfacerea cerinţelor ISA 230│     │
│    │"Documentaţia de audit"? Aceste cerinţe sunt:                      │     │
│    │(i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor de audit desfăşurate│     │
│    │în vederea conformităţii cu ISA şi cu cerinţele legale şi de       │     │
│    │reglementare aplicabile;                                           │     │
│    │(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probelor de audit        │     │
│    │obţinute; şi                                                       │     │
│    │(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul         │     │
│    │auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora? (Secţiunea│     │
│    │A5/2 "Finalizarea auditului" Ref. 15)                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit,    │     │
│    │aplicarea procedurilor de audit descrise mai jos, ca bază pentru   │     │
│    │opinia sa, conform cerinţelor pct 8 din ISA 810 ? Aceste proceduri │     │
│    │se referă la:                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate prezintă│     │
│    │în mod adecvat sumarul naturii şi identitatea situaţiilor          │     │
│    │financiare;                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Evaluarea faptului dacă, atunci când situaţiile financiare         │     │
│    │simplificate nu sunt însoţite de situaţiile financiare auditate,   │     │
│    │acestea descriu în mod clar:                                       │     │
│    │(i) de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare     │     │
│    │auditate;                                                          │     │
│    │(ii) legea sau reglementarea care specifică faptul că situaţiile   │     │
│    │financiare auditate nu trebuie să fie puse la dispoziţia           │     │
│    │utilizatorilor situaţiilor financiare simplificate.                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Evaluarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate prezintă│     │
│    │în mod adecvat criteriile aplicate;                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Verificarea concordanţei informaţiilor legate de situaţiile        │     │
│    │financiare simplificate cu cele din situaţiile financiare auditate;│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Verificarea faptului dacă situaţiile financiare simplificate sunt  │     │
│    │pregătite în concordanţă cu criteriile aplicate;                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│Evaluarea faptului dacă, având în vedere scopul situaţiilor        │     │
│    │financiare simplificate, acestea conţin informaţiile necesare şi   │     │
│    │dacă sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a nu induce în   │     │
│    │eroare utilizatorii, în circumstanţele date;                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│Evaluarea faptului dacă, situaţiile financiare auditate sunt       │     │
│    │disponibile pentru utilizatorii situaţiilor financiare simplificate│     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A documentat auditorul financiar probele de audit aplicabile,      │     │
│    │obţinute ca urmare a efectuării procedurilor de mai sus, cuprinse  │     │
│    │în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secţiunile de la D la V),   │     │
│    │adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa?        │     │
│    │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, │     │
│    │sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de     │     │
│    │audit al situaţiilor financiare cu scop general.                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A documentat auditorul factorii care influenţează gradul de        │     │
│    │disponibilitate a situaţiilor financiare auditate? Aceşti factori  │     │
│    │pot fi:                                                            │     │
│    │- situaţiile financiare simplificate descriu în mod clar de la     │     │
│    │cine, sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate;    │     │
│    │- situaţiile financiare auditate sunt un document public;          │     │
│    │- conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii           │     │
│    │situaţiilor financiare simplificate pot obţine acces la situaţiile │     │
│    │financiare auditate.                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A asigurat auditorul existenţa în dosarul misiunii a tabelelor     │     │
│    │principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile,│     │
│    │prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate şi conformitatea   │     │
│    │acestora cu informaţiile din situaţiile financiare auditate?       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A respectat auditorul structura foilor de lucru (nume client,      │     │
│    │exerciţiul auditat, data, referinţa, obiectivul, procedurile,      │     │
│    │activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii, propuneri, semnătura │     │
│    │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)?        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost obţinută Declaraţia scrisă, semnată de conducerea entităţii,│     │
│    │conform ISA 580 "Declaraţii scrise", pentru asumarea               │     │
│    │responsabilităţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor           │     │
│    │simplificate, derivate din situaţiile financiare auditate de către │     │
│    │acelaşi auditor financiar? (Secţiunea A2 din Ghidul pentru un      │     │
│    │Audit de Calitate)                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA MISIUNII                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A documentat firma de audit Secţiunea A "Finalizarea auditului" din│     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele sale?           │     │
│    │(Secţiunile A3-A14)                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de    │     │
│    │audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, conform     │     │
│    │ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent şi       │     │
│    │desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secţiunea A14     │     │
│    │"Raportul de audit")?                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie│     │
│    │nemodificată, a ales auditorul una din formele recomandate de      │     │
│    │pct. 9 din ISA 810 ? Aceste forme pot fi:                          │     │
│    │(a) situaţiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele   │     │
│    │semnificative, în conformitate cu criteriile aplicabile; sau       │     │
│    │(b) situaţiile financiare simplificate reprezintă un sumar al      │     │
│    │situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile     │     │
│    │aplicabile.                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A aplicat auditorul procedurile indicate de pct. 10 din ISA 810, în│     │
│    │cazul existenţei altei forme de opinie nemodificată, impusă de     │     │
│    │lege/reglementari? Aceste cerinţe se referă la:                    │     │
│    │- aplicarea procedurilor descrise la pct. 8 din ISA 810;           │     │
│    │- includerea de explicaţii suplimentare în raportul auditorului.   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 din ISA 810,     │     │
│    │neacceptând misiunea, în cazul în care o lege/reglementare impune  │     │
│    │exprimarea în alţi termeni a opiniei cu privire la situaţiile      │     │
│    │financiare simplificate, iar aplicarea de proceduri suplimentare   │     │
│    │nu determină atenuarea eventualelor neînţelegeri?                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A menţionat auditorul financiar, în cazul încheierii raportului    │     │
│    │privind situaţiile financiare simplificate ulterior raportului     │     │
│    │asupra situaţiilor financiare auditate, ca cele două seturi de     │     │
│    │situaţii financiare nu reflectă efectele sau evenimentele petrecute│     │
│    │ulterior datei raportului asupra situaţiilor financiare auditate?  │     │
│    │(Potrivit A 10 şi pct. 12 din ISA 810 auditorul nu trebuie să      │     │
│    │obţină probe de audit suplimentare cu privire la situaţiile        │     │
│    │financiare auditate, sau să raporteze cu privire la efectele       │     │
│    │evenimentelor produse după data raportului de audit asupra         │     │
│    │situaţiilor financiare din care au derivat situaţiile financiare   │     │
│    │simplificate)                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│S-a întocmit un raport cu privire la situaţiile financiare         │     │
│    │simplificate, care să conţină elementele prevăzute la pct. 14 din  │     │
│    │ISA 810? Aceste elemente sunt:                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Titlul, care să indice în mod clar că raportul este emis de un     │     │
│    │auditor independent;                                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Destinatarul/Dacă destinatarul este altul decât al situaţiilor     │     │
│    │financiare auditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al     │     │
│    │folosirii unui destinatar distinct;                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Paragraful introductiv, care cuprinde:                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │- identificarea situaţiilor financiare simplificate pe baza cărora │     │
│    │auditorul raportează;                                              │     │
│    │- identificarea situaţiilor financiare auditate;                   │     │
│    │- referirea la raportul auditorului şi opinia nemodificată         │     │
│    │exprimată referitor la situaţiile financiare auditate;             │     │
│    │- referirea la faptul că situaţiile financiare simplificate nu     │     │
│    │reflectă efectele unor evenimente care au avut loc după data       │     │
│    │raportului auditorului, până la data raportării cu privire la      │     │
│    │situaţiile financiare simplificate;                                │     │
│    │- o declaraţie care să indice faptul că situaţiile financiare      │     │
│    │simplificate nu conţin toate prezentările cerute de cadrul de      │     │
│    │raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare  │     │
│    │auditate.                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Descrierea responsabilităţii conducerii pentru pregătirea          │     │
│    │situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile  │     │
│    │aplicabile;                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Declaraţie privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea │     │
│    │unei opinii cu privire la situaţiile financiare simplificate, pe   │     │
│    │baza procedurilor impuse de ISA 810;                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│Paragraful cuprinzând opinia;                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│Semnătura auditorului;                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  h)│Data raportului auditorului;                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  i)│Adresa auditorului.                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform   │     │
│    │secţ B 11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea  │     │
│    │misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare          │     │
│    │simplificate?                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│Este corelată data raportului cu privire la situaţiile financiare  │     │
│    │simplificate cu:                                                   │     │
│    │- data la care auditorul a primit declaraţia conducerii prin care  │     │
│    │îşi asumă răspunderea pentru pregătirea situaţiilor financiare     │     │
│    │simplificate; şi                                                   │     │
│    │- data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare  │     │
│    │auditate?                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost exprimată o opinie clară în raportul cu privire la          │     │
│    │situaţiile financiare simplificate, corelată cu opinia asupra      │     │
│    │situaţiilor financiare auditate, conform cerinţelor specifice ale  │     │
│    │ISA 810 şi Secţiunii A 14 "Raportul auditorului" din Ghidul pentru │     │
│    │un Audit de Calitate? Aceste cerinţe specifice diferă în funcţie   │     │
│    │de natura opiniei, astfel:                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│A înscris auditorul, în raportul cu privire la situaţiile          │     │
│    │financiare simplificate, elementele suplimentare prevăzute de      │     │
│    │pct. 17 din ISA 810, în situaţia când raportul de audit conţine o  │     │
│    │opinie modificată, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei         │     │
│    │raportului auditorului independent" sau un paragraf de observaţii  │     │
│    │sau un paragraf explicativ, conform ISA 706 "Paragrafele de        │     │
│    │observaţii şi paragrafele explicative în raportul auditorului      │     │
│    │independent"? Aceste elemente suplimentare constau în:             │     │
│    │● menţiunea faptului că raportul auditorului privind situaţiile    │     │
│    │financiare auditate conţine o opinie cu rezerve, un paragraf de    │     │
│    │observaţii sau un paragraf explicativ;                             │     │
│    │● descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la          │     │
│    │situaţiile financiare auditate;                                    │     │
│    │● descrierea efectului acestui fapt asupra situaţiilor financiare  │     │
│    │simplificate.                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│A înscris auditorul, în raportul cu privire la situaţiile          │     │
│    │financiare simplificate, elementele suplimentare prevăzute de      │     │
│    │pct. 18 din ISA 810, în situaţia când auditorul a exprimat o opinie│     │
│    │contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii  │     │
│    │asupra situaţiilor financiare auditate?                            │     │
│    │Aceste elemente suplimentare constau în:                           │     │
│    │● menţiunea faptului că raportul auditorului privind situaţiile    │     │
│    │financiare auditate conţine o opinie contrară sau imposibilitatea  │     │
│    │exprimării unei opinii;                                            │     │
│    │● descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la          │     │
│    │situaţiile financiare auditate;                                    │     │
│    │● consemnarea faptului că, în situaţia dată, este inadecvat să     │     │
│    │exprime o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate  │     │
│    │(negarea opiniei)?                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│A considerat auditorul adecvat să exprime o opinie contrară cu     │     │
│    │privire la situaţiile financiare simplificate, dacă situaţiile     │     │
│    │financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toate aspectele   │     │
│    │semnificative, cu situaţiile financiare auditate, în conformitate  │     │
│    │cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă        │     │
│    │schimbările necesare?                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│A restricţionat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu │     │
│    │privire la situaţiile financiare simplificate, atunci când         │     │
│    │situaţiile financiare auditate sunt pregătite în conformitate cu un│     │
│    │cadru de raportare cu scop special, având un cadru mai restrâns al │     │
│    │utilizatorilor?                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│A menţionat auditorul financiar, în raportul său, conform ISA 805, │     │
│    │pct. 21, măsura în care este rezonabilă omisiunea datelor          │     │
│    │comparative, în funcţie de natura şi obiectivul situaţiilor        │     │
│    │financiare simplificate, criteriile aplicabile şi nevoile          │     │
│    │utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare simplificate?      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  13│A solicitat auditorul în scris, clientului de audit să prezinte,   │     │
│    │diferenţiat de situaţiile financiare simplificate, orice informaţie│     │
│    │financiară neauditată? În caz contrar a menţionat în Raport că     │     │
│    │acesta nu acoperi asemenea informaţii neauditate?                  │     │
└────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │ NUMĂR │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu   │       │
│     │privire la situaţiile financiare simplificate şi concordanţa     │       │
│     │acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante                   │     8 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii misiunii                                                │     5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a│       │
│     │raportării cu privire la situaţiile financiare simplificate,     │       │
│     │în conformitate cu ISA 810 şi Procedurile cuprinse în Ghidul     │       │
│     │pentru un Audit de Calitate                                      │    28 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea misiunii                                            │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Activitatea de raportare privind situaţiile financiare           │       │
│     │simplificate                                                     │     8 │
│     │- obiective specifice                                            │  după │
│     │- obiective comune cu auditul financiar                          │   caz │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea misiunii                                             │    13 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │Total                                                            │    36 │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │    Obiective de revizuire a calităţii misiunilor de revizuire a   │ DA/ │
│crt.│    situaţiilor financiare, desfăşurate de către membrii CAFR -    │ NU  │
│    │ auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor   │     │
│    │   şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 şi a   │     │
│    │Standardului Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a      │     │
│    │situaţiilor financiare şi concordanta acestora cu ISRE 2400*1)     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare, │     │
│    │aprobate de AGA, întocmite potrivit prevederilor cadrului de       │     │
│    │raportare financiară aplicabil, semnate şi stampilate de conducerea│     │
│    │societăţii şi înregistrate la Registrul Comerţului ? (Secţiunea A1 │     │
│    │din Ghidul pentru un Audit de Calitate)                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Este anexată la dosarul misiunii o copie a Raportului auditorului  │     │
│    │independent, emis de către auditorul financiar al entităţii în     │     │
│    │legătură cu situaţiile financiare supuse revizuirii unui           │     │
│    │practician/auditor financiar?                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de revizuire sau altă │     │
│    │formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform    │     │
│    │ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii" care confirmă      │     │
│    │acceptarea de către practician/auditor a numirii lui şi ajută la   │     │
│    │prevenirea cuprindere a responsabilităţilor auditorului, forma     │     │
│    │raportului)? Potrivit ISRE 2400 pct. 2 "Îndrumările din ISA îi pot │     │
│    │fi utile auditorului în aplicarea prezentului ISRE.                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Conţine dosarul de audit Raportul de revizuire a situaţiilor       │     │
│    │financiare, întocmit potrivit cerinţelor ISRE 2400 "Misiuni de     │     │
│    │revizuire a situaţiilor financiare"?                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Defineşte scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii      │     │
│    │obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare? Acesta  │     │
│    │constă în identificarea de către practician/auditor, pe baza       │     │
│    │procedurilor aplicate, care nu oferă toate probele cerute într-un  │     │
│    │audit, a unor aspecte care îl determină să creadă că situaţiile    │     │
│    │financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în│     │
│    │conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil           │     │
│    │(ISRE 2400-pct. 3).                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 12 din     │     │
│    │ISRE 2400? Acestea constau în:                                     │     │
│    │a) Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare;      │     │
│    │b) Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea şi prezentarea   │     │
│    │adecvată a situaţiilor financiare;                                 │     │
│    │c) Domeniul de aplicare a revizuirii, respectiv procedurile        │     │
│    │necesare desfăşurării unei revizuiri a situaţiilor financiare      │     │
│    │determinate de practician ţinând cont de cerinţele ISRE 2400, ale  │     │
│    │organismelor profesionale relevante, legislaţie şi reglementări şi,│     │
│    │după caz, la termenii misiunii (ISRE 2400 pct. 8);                 │     │
│    │d) Accesul fără restricţii la orice evidenţe, documentaţii şi orice│     │
│    │informaţii solicitate în legatură cu revizuirea;                   │     │
│    │e) Un model din Raportul care se preconizează a fi predat;         │     │
│    │f) Faptul că nu este sigur că misiunea va prezenta erorile, actele │     │
│    │ilegale sau alte neregularităţi, de exemplu, fraude, sau delapidări│     │
│    │care ar putea exista.                                              │     │
│    │g) O declaraţie conform căreia nu se desfăşoară un audit şi nu va  │     │
│    │fi exprimată o opinie de audit.                                    │     │
│    │h) Precizarea faptului că, misiunea de revizuire nu va satisface   │     │
│    │cerinţele legale sau ale părţilor terţe, aferente unui audit,      │     │
│    │furnizând un nivel moderat de asigurare, de natura unei asigurări  │     │
│    │negative, potrivit pct. 9 din ISRE 2400.                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A asigurat practicianul/auditorul financiar, în cazul încheierii de│     │
│    │contracte/convenţii cu alţi practicieni sau experţi, concordanţa   │     │
│    │acestora cu termenii misiunii de revizuire, astfel încât           │     │
│    │practicianul să concluzioneze că activitatea respectivă este       │     │
│    │adecvată scopurilor revizuirii? (pct. 16 din ISRE 2400)            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │misiunii de revizuire a situaţiilor financiare                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost documentate de către practician/auditorul financiar        │     │
│    │aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic  │     │
│    │al profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400 şi testelor din│     │
│    │cadrul secţiunii B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din       │     │
│    │Ghidul pentru un Audit de Calitate ?                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A fost documentată de practician/auditorul financiar revizuirea/   │     │
│    │actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului,        │     │
│    │incluzând considerente cu privire la organizarea entităţii,        │     │
│    │sistemele de contabilitate ale entităţii, caracteristicile         │     │
│    │operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor,           │     │
│    │veniturilor şi cheltuielilor sale (Secţiunile B3 "Cunoaşterea      │     │
│    │clientului şi evaluarea riscurilor" şi C1 "Sistemele contabile şi  │     │
│    │controalele interne" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de către client, de  │     │
│    │exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor  │     │
│    │conturilor?                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│S-a determinat în cadrul Secţiunii B 9 "Planificarea auditului",   │     │
│    │adaptată, bugetul de timp al misiunii şi dacă acesta s-a alocat    │     │
│    │echipei de audit?                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A întocmit practicianul/auditorul un plan de abordare a activităţii│     │
│    │de revizuire, astfel încât să efectueze o misiune eficientă?       │     │
│    │(Secţiunea B 9 "Planificarea auditului")                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform     │     │
│    │cerinţelor pct. 19 din ISRE 2400 şi ISA 320 "Pragul de semnificaţie│     │
│    │în planificarea şi desfăşurarea unui audit"? (Secţiunea B 5        │     │
│    │"Pragul de semnificaţie")                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea      │     │
│    │listei de verificări de la secţiunea B4 "Evaluarea riscului        │     │
│    │inerent"?                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare       │     │
│    │semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la    │     │
│    │nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale         │     │
│    │conturilor? (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul   │     │
│    │de eşantionare")                                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată │     │
│    │şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare       │     │
│    │(secţiunea B7)?                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de│     │
│    │control intern al clientului de revizuire conform cerinţelor       │     │
│    │secţiunii C1 "Sistemele contabile şi controalele interne"?         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│Au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor/     │     │
│    │practician sau a unui expert în condiţiile pct. 16 din ISRE 2400?  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│A documentat practicianul/auditorul faptul dacă s-a întocmit agenda│     │
│    │de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a        │     │
│    │discuţiilor cu echipa misiunii? (secţiunea B11)                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A fost întocmit dosar de lucru, care să conţină documentarea       │     │
│    │aspectelor importante în furnizarea probelor care susţin raportul  │     │
│    │de revizuire, precum şi probele conform cărora misiunea a fost     │     │
│    │efectuată în conformitate cu ISRE 2400 şi termenii misiunii,       │     │
│    │conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400?                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra  │     │
│    │aspectelor cerute de Secţiunea B1 "Lista de verificare a           │     │
│    │planificării"?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│A fost aplicat de către practician/auditor raţionamentul           │     │
│    │profesional în determinarea naturii, momentului şi ariei de        │     │
│    │cuprindere specifice a procedurilor de revizuire efectuate, ţinând │     │
│    │seama de aspectele prevăzute la pct. 18 din ISRE 2400? Aceste      │     │
│    │aspecte sunt:                                                      │     │
│  a)│Experienţa anterioară a practicianului/auditorului şi cunoştinţele │     │
│    │însuşite de acesta prin efectuarea de audituri sau revizuiri;      │     │
│  b)│Cunoaşterea afacerii şi a principiilor contabile şi a practicilor  │     │
│    │din sectorul în care operează entitatea;                           │     │
│  c)│Sistemele contabile ale entităţii;                                 │     │
│  d)│Măsura în care un element particular este influenţat de            │     │
│    │raţionamentul conducerii;                                          │     │
│  e)│Pragul de semnificaţie al tranzacţiilor şi soldurilor conturilor.  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele      │     │
│    │prevăzute de paragraful 20 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Obţinerea unei înţelegeri a activităţilor entităţii şi a sectorului│     │
│    │în care aceasta operează;                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Intervievări privind principiile de contabilitate şi practicile    │     │
│    │contabile ale entităţii;                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Intervievări privind procedurile entităţii în legatură cu          │     │
│    │înregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzacţiilor, acumularea│     │
│    │de informaţii în vederea prezentării lor în situaţiile financiare  │     │
│    │şi întocmirea situaţiilor financiare;                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Intervievări privind toate aserţiunile/afirmaţiile semnificative   │     │
│    │din situaţiile financiare;                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaţiile şi  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │elementele individuale care par neobişnuite. Astfel de proceduri   │     │
│    │includ:                                                            │     │
│    │o Compararea situaţiilor financiare cu situaţiile din perioadele   │     │
│    │anterioare;                                                        │     │
│    │o Compararea situaţiilor financiare cu rezultatele anticipate şi   │     │
│    │poziţia financiară;                                                │     │
│    │o Studiul relaţiilor dintre elementele situaţiilor financiare care │     │
│    │se aşteaptă să fie în conformitate cu un model previzionat bazat   │     │
│    │pe experienţa entităţii sau pe normele sectorului de activitate;   │     │
│    │o Luarea în considerare de către auditor/practician a tipurilor de │     │
│    │aspecte care cer ajustări contabile în perioadele anterioare.      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer        │     │
│    │ajustări contabile în perioadele anterioare? Aceste aspect sunt:   │     │
│    │● Intervievări privind acţiuni ce au avut loc la întâlnirile       │     │
│    │acţionarilor, ale Consiliului de Administraţie, comitetelor CA şi  │     │
│    │la alte întâlniri, care pot afecta situaţiile financiare;          │     │
│    │● Citirea situaţiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza    │     │
│    │informaţiilor de care ia cunoştinţă practicianul/auditorul,        │     │
│    │situaţiile financiare par să fie în conformitate cu baza de        │     │
│    │contabilitate indicată;                                            │     │
│    │● Obţinerea de rapoarte de la alţi auditori, care au fost angajaţi │     │
│    │pentru a audita sau revizui situaţiile financiare ale componentelor│     │
│    │entităţii;                                                         │     │
│    │● Interogarea persoanelor responsabile de aspectele financiare şi  │     │
│    │contabile privind cum sunt:                                        │     │
│    │  o Dacă au fost înregistrate toate tranzacţiile;                  │     │
│    │  o Dacă situaţiile financiare au fost întocmite în concordanţă cu │     │
│    │baza de contabilitate indicată;                                    │     │
│    │  o Modificări ale activităţilor entităţii şi ale principiilor şi  │     │
│    │practicilor contabile;                                             │     │
│    │  o Aspecte în legatură cu care au apărut întrebări pe parcursul   │     │
│    │aplicării procedurilor anterioare;                                 │     │
│    │  o Obţinerea de declaraţii scrise din partea conducerii, conform  │     │
│    │ISA 580 "Declaraţii scrise" când acest lucru se consideră adecvat. │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi    │     │
│    │efectuate într-o misiune de revizuire a situaţiilor financiare,    │     │
│    │descrise în lista ilustrativă (anexa 2 la ISRE 2400)? Aceste       │     │
│    │proceduri sunt:                                                    │     │
│    │● Proceduri de ordin general (20 proceduri);                       │     │
│    │● Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice              │     │
│    │(70 proceduri), cum sunt:                                          │     │
│    │  o numerar, creanţe, stocuri, plasamente, mijloace fixe şi        │     │
│    │amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizări necorporale şi alte  │     │
│    │active (40 proceduri);                                             │     │
│    │  o împrumuturi, datorii comerciale, obligaţii angajate şi datorii │     │
│    │contingente (17 proceduri);                                        │     │
│    │  o venituri şi alte taxe, evenimente ulterioare, litigii,         │     │
│    │capitalul propriu (13 proceduri).                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A documentat auditorul/practicianul, în funcţie de natura misiunii,│     │
│    │cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile, identificate │     │
│    │cu litere de la D la V, din Ghidul pentru un Audit de Calitate?    │     │
│    │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, │     │
│    │sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de     │     │
│    │audit al situaţiilor financiare.                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A asigurat practicianul/auditorul utilizarea unui sistem de        │     │
│    │referenţiere adecvat care să permită evidenţa probelor misiunii de │     │
│    │revizuire?                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│A asigurat practicianul verificarea calculelor matematice şi       │     │
│    │existenţa unui sistem de bifare?                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,      │     │
│    │exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa,      │     │
│    │obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat,        │     │
│    │concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de   │     │
│    │lucru şi a verificatorului)?                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│S-a interesat practicianul/auditorul cu privire la evenimentele    │     │
│    │ulterioare datei situaţiilor financiare, care pot necesita ajustare│     │
│    │sau prezentare în situaţiile financiare? Conform cerinţelor pct. 21│     │
│    │din ISRE 2400 şi ISA 560 "Evenimente ulterioare", practicianul/    │     │
│    │auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de │     │
│    │identificare a evenimentelor ce au loc după data raportului de     │     │
│    │revizuire.                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│A efectuat practicianul/auditorul proceduri suplimentare sau mult  │     │
│    │extinse, pentru a putea exprima o asigurare negativă, sau a se     │     │
│    │confirma că se cere necesitatea unui raport modificat, în cazul în │     │
│    │care acesta are motive să creadă că informaţiile care fac obiectul │     │
│    │revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ? (pct. 22 din     │     │
│    │ISRE 2400).                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul ?         │     │
│    │(secţiunea B 11)                                                   │     │
│    │Agenda întâlnirii este discutarea:                                 │     │
│    │● punctelor finale ale revizuirii;                                 │     │
│    │● evenimentelor ulterioare datei bilanţului;                       │     │
│    │● raportului de revizuire.                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A documentat practicianul/auditorul Secţiunea A "Finalizarea       │     │
│    │auditului" şi componentele sale (A5-A15) din Ghidul pentru un      │     │
│    │Audit de Calitate ?                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Au fost revizuite şi evaluate de către auditor/practician          │     │
│    │concluziile ce reies din probele obţinute ca bază a exprimării     │     │
│    │unei asigurări negative?                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A evaluat practicianul/auditorul, pe baza activităţii desfăşurate, │     │
│    │dacă oricare din informaţiile obţinute pe parcursul revizuirii     │     │
│    │indică faptul că situaţiile financiare nu oferă o imagine fidelă în│     │
│    │conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil?  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine o formă clară    │     │
│    │scrisă a certificării asigurării negative (Secţiunea 14 "Raportul  │     │
│    │de audit", adaptată), care cuprinde elementele de bază prevăzute   │     │
│    │de paragraful 26 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Titlul (Raportul auditorului/practicianului independent);          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Destinatarul                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Paragraful de deschidere/introductiv, cuprinzând:                  │     │
│    │(i) Identificarea situaţiilor financiare asupra cărora s-a făcut   │     │
│    │revizuirea;                                                        │     │
│    │(ii) O declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii   │     │
│    │pentru elaborarea situaţiilor financiare şi responsabilitatea      │     │
│    │practicianului pentru:                                             │     │
│    │- Planificarea şi efectuarea revizuirii cu scepticism profesional; │     │
│    │- Obţinerea de probe suficiente şi adecvate pentru a putea formula │     │
│    │concluzii.                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Un paragraf ce cuprinde domeniul de aplicare, descriind natura     │     │
│    │revizuirii, şi incluzând:                                          │     │
│    │(i) O declaraţie a faptului că misiunea a fost efectuată în        │     │
│    │conformitate cu ISRS 2400 aplicabil misiunilor de revizuire, sau   │     │
│    │alte standarde sau practici naţionale relevante;                   │     │
│    │(ii) O declaraţie a faptului că revizuirea este limitată la        │     │
│    │interogări şi proceduri analitice;                                 │     │
│    │(iii) O declaraţie că nu a fost efectuat un audit, că procedurile  │     │
│    │întreprinse oferă o asigurare mai redusă decât un audit şi că nu   │     │
│    │este exprimată o opinie de audit.                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Declaraţia de asigurare negativă;                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│Data emiterii raportului, care nu trebuie să fie alta decât data   │     │
│    │aprobării situaţiilor financiare;                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│Adresa practicianului/auditorului;                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  h)│Semnătura practicianului/auditorului.                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost respectată, în circumstanţele date, forma declaraţiei de    │     │
│    │asigurare negativă cuprinsă în raportul de revizuire, conform      │     │
│    │cerinţelor pct. 27 din ISRS 2400?                                  │     │
│    │Aceste circumstanţe pot fi:                                        │     │
│    │a) Exprimarea unei asigurări negative:                             │     │
│    │Conţine raportul de revizuire menţiunea că în timpul revizuirii    │     │
│    │nimic nu a atras atenţia practicianului/auditorului pentru a-l     │     │
│    │determina să creadă că situaţiile financiare nu oferă o imagine    │     │
│    │fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu      │     │
│    │cadrul general de raportare financiară aplicabil?                  │     │
│    │b) Exprimarea unei asigurări negative modificate, dacă anumite     │     │
│    │aspecte au atras atenţia practicianului/auditorului că deteriorează│     │
│    │imaginea fidelă:                                                   │     │
│    │În raportul de revizuire sunt descrise aceste aspecte, cu          │     │
│    │cuantificarea efectelor posibile asupra situaţiilor financiare, şi │     │
│    │sunt operate modificările corespunzătoare a asigurării negative,   │     │
│    │care pot fi:                                                       │     │
│    │● Exprimarea unei rezerve în privinţa asigurării negative          │     │
│    │oferite, sau                                                       │     │
│    │● Inserarea în raportul de revizuire a unei declaraţii contrare,   │     │
│    │din care să rezulte că situaţiile financiare nu oferă o imagine    │     │
│    │fidelă, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară; │     │
│    │c) Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii:         │     │
│    │În raportul de revizuire este descrisă limitarea şi este exprimată │     │
│    │o declaraţie corespunzătoare asupra asigurării negative? Această   │     │
│    │concluzie, potrivit cerinţelor paragrafului 27 din ISRE 2400       │     │
│    │poate fi:                                                          │     │
│    │● O opinie cu rezerve asupra asigurării negative privind posibila  │     │
│    │ajustare a situaţiilor financiare care ar fi putut fi determinată  │     │
│    │ca fiind necesară dacă limitarea nu ar fi existat, sau             │     │
│    │● Nu se oferă nici o asigurare, atunci când posibilul efect al     │     │
│    │limitării este atât de semnificativ şi cuprinzător încât           │     │
│    │practicianul/auditorul conchide că nu poate fi oferit nici un nivel│     │
│    │de asigurare.                                                      │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│   Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale       │
│auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri      │
│stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor         │
│aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie │
│(vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de        │
│inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului │
│Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării       │
│aplicării acestor proceduri suplimentare.                                     │
│                                                                              │
│   2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,  │
│VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii        │
│activităţii de audit financiar.                                               │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ NR. │                                                                 │  NR.  │
│ CRT.│                  OBIECTIVUL/CAPITOLUL                           │ PROCE-│
│     │                                                                 │ DURI  │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a    │       │
│     │situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISRE 2400      │     7 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Obiective generale                                               │     4 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Termenii misiunii                                                │     3 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│   VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a│       │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2400   │    30 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    A│Planificarea misiunii de revizuire                               │    12 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    B│Activitatea de revizuire                                         │    12 │
│     │- obiective generale                                             │  după │
│     │- obiective specifice                                            │   caz │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│    C│Finalizarea misiunii                                             │     6 │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│     │TOTAL                                                            │    37 │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐
│Nr. │   Obiective ale revizuirii calităţii misiunilor de revizuire a    │ DA/ │
│    │  situaţiilor financiare interimare, desfăşurate de către membrii  │ NU  │
│    │    CAFR - auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza     │     │
│    │    politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1,    │     │
│    │    ISA 220, şi a Standardului Internaţional pentru misiuni de     │     │
│    │  revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuată de un    │     │
│    │           auditor independent al entităţii (ISRE) 2410            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   I│Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii│     │
│    │şi concordanta acestora cu ISRE 2410                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│OBIECTIVE GENERALE                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare  │     │
│    │interimare, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare  │     │
│    │financiară aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea          │     │
│    │entităţii? (Secţiunea A1 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Este anexat la dosarul misiunii Raportul auditorului independent,  │     │
│    │emis de către auditorul financiar al entităţii pentru setul complet│     │
│    │de situaţii financiare anuale din exerciţiul anterior ?            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul misiunii contractul de prestări servicii/scrisoarea│     │
│    │misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, precum  │     │
│    │şi numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de │     │
│    │Audit/AGA, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie    │     │
│    │2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi  │     │
│    │al situaţiilor financiare anuale consolidate? În cazul în care     │     │
│    │practicianul nu este auditorul societăţii, acesta va efectua       │     │
│    │revizuirea informaţiilor interimare conform ISRE 2400 "Misiuni de  │     │
│    │revizuire a situaţiilor financiare".                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Conţine dosarul misiunii Raportul de revizuire a situaţiilor       │     │
│    │financiare interimare întocmit de un auditor al societăţii şi      │     │
│    │prezentat conducerii societăţii?                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Conţine scrisoarea misiunii referiri la principiile generale ale   │     │
│    │unei misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare?     │     │
│    │Aceste principii sunt:                                             │     │
│    │- Respectarea cerinţelor etice aplicabile auditului situaţiilor    │     │
│    │financiare anuale ale entităţii;                                   │     │
│    │- Implementarea procedurilor de control al calităţii aplicabile    │     │
│    │misiunii individuale (responsabilitatea conducerii pentru calitate,│     │
│    │cerinţe etice, acceptarea şi continuarea relaţiei cu clientul,     │     │
│    │desemnarea echipelor, performanţa misiunii, monitorizarea);        │     │
│    │- Planificarea şi realizarea misiunii cu scepticism profesional,   │     │
│    │admiţând posibilitatea necesităţii unor ajustări pentru a putea    │     │
│    │prezenta o imagine fidelă.                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│Defineşte scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a   │     │
│    │situaţiilor financiare interimare, respectiv acela de a se permite │     │
│    │auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe  │     │
│    │baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care îl determină să  │     │
│    │considere că situaţiile financiare interimare nu sunt întocmite,   │     │
│    │sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de    │     │
│    │raportare financiară aplicabil ? (ISRE 2410-pct. 7)                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Face referire scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor       │     │
│    │financiare interimare la domeniul de aplicare al ISA 2410, care    │     │
│    │este mult mai redus decât al unui audit în conformitate cu ISA?    │     │
│    │● O revizuire constă în realizarea de intervievări persoanelor     │     │
│    │responsabile de aspectele financiar-contabile şi în aplicarea unor │     │
│    │proceduri analitice, dar nu furnizează o bază pentru exprimarea    │     │
│    │unei opinii, ca în cazul unui audit.                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii        │     │
│    │referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 11 din     │     │
│    │ISRE 2410 (Termenii misiunii)? Acestea constau în:                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare          │     │
│    │interimare;                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Domeniul de aplicabilitate a revizuirii situaţiilor financiare     │     │
│    │interimare;                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Responsabilitatea conducerii cu privire la:                        │     │
│    │● informaţiile financiare interimare;                              │     │
│    │● stabilirea şi menţinerea unui control intern relevant pentru     │     │
│    │întocmirea informaţiilor financiare interimare;                    │     │
│    │● furnizarea la cererea auditorului, a tuturor înregistrărilor şi a│     │
│    │situaţiilor financiare aferente.                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraţii scrise,    │     │
│    │care să susţină declaraţiile date verbal pe parcursul revizuirii,  │     │
│    │precum şi declaraţiile ce există în mod implicit în înregistrările │     │
│    │entităţii;                                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Forma şi conţinutul preliminar al raportului ce urmează a fi       │     │
│    │întocmit, inclusiv identitatea destinatarului raportului;          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│O declaraţie conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în  │     │
│    │atenţia auditorului aspecte semnificative care pot afecta          │     │
│    │informaţiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele│     │
│    │necesare într-un audit. Ca urmare nu va fi exprimată o opinie de   │     │
│    │audit;                                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  g)│Acceptul conducerii ca, atunci când un document conţinând situaţii │     │
│    │financiare interimare indică faptul că informaţiile financiare     │     │
│    │interimare au fost revizuite de auditorul entităţii, raportul de   │     │
│    │revizuire să fie inclus în document.                               │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│S-au precizat în scrisoarea misiunii sarcinile ce pot fi           │     │
│    │îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii         │     │
│    │cuprinzând componenţa soldurilor conturilor?                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  VI│Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a  │     │
│    │misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   A│PLANIFICAREA MISIUNII                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│Au fost documentate de către auditor aspectele legate de           │     │
│    │independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor  │     │
│    │contabili, pct. 4 din ISRE 2410 şi testelor din cadrul secţiunii   │     │
│    │B 2 "Acceptarea numirii sau a renumirii " din Ghidul pentru un     │     │
│    │Audit de Calitate ?                                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoaşterii      │     │
│    │generale a activităţii clientului, inclusiv a controlului intern,  │     │
│    │conform ISA 315 "Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi        │     │
│    │evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"? (Secţiunea B3   │     │
│    │"Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor" şi C1 "Sistemele  │     │
│    │contabile şi controalele interne"). Scopul acestei documentări este│     │
│    │sprijinirea auditorului în planificarea şi realizarea misiunii,    │     │
│    │astfel încât auditorul să fie capabil:                             │     │
│    │a) să identifice tipurile de denaturări semnificative potenţiale;  │     │
│    │b) să selecteze întrebările, procedurile analitice şi alte         │     │
│    │proceduri de revizuire care vor furniza o bază pentru raportarea   │     │
│    │concluziei revizuirii.                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înţelegerii      │     │
│    │entităţii şi a mediului său, inclusiv controlul său intern,        │     │
│    │recomandate de pct. 15 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt:       │     │
│    │- citirea documentaţiei privind auditul precedent şi revizuirile   │     │
│    │anterioare;                                                        │     │
│    │- luarea în considerare a riscurilor semnificative de eludare a    │     │
│    │controlului intern al conducerii;                                  │     │
│    │- studierea situaţiilor financiare anuale cele mai recente şi a    │     │
│    │celor interimare anterioare, comparabile;                          │     │
│    │- analizarea pragului de semnificaţie referitor la cadrul de       │     │
│    │raportare financiară aplicabil;                                    │     │
│    │- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate şi      │     │
│    │necorectate din anii precedenţi;                                   │     │
│    │- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din       │     │
│    │sistemul de control;                                               │     │
│    │- analizarea rezultatelor auditurilor interne;                     │     │
│    │- intervievarea conducerii cu privire la:                          │     │
│    │  o evaluarea riscului ca situaţiile financiare interimare să fie  │     │
│    │denaturate semnificativ urmare a fraudei;                          │     │
│    │  o efectul schimbărilor intervenite în activitatea entităţii;     │     │
│    │  o schimbările în controlul intern;                               │     │
│    │  o consecvenţa politicilor contabile.                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A determinat auditorul natura procedurilor de revizuire care       │     │
│    │trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul de timp al misiunii │     │
│    │şi dacă acesta s-a alocat echipei de audit (Secţiunea B9           │     │
│    │"Planificarea auditului")                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform     │     │
│    │cerinţelor pct. 19 din ISRE 2400 (Secţiunea B 5 "Pragul de         │     │
│    │semnificaţie", adaptată)?                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea      │     │
│    │listei de verificări de la secţiunea B4 "Evaluarea riscului        │     │
│    │inerent"?                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare       │     │
│    │semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la    │     │
│    │nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale         │     │
│    │conturilor (secţiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului şi planul de │     │
│    │eşantionare")?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de│     │
│    │control intern al clientului de audit conform cerinţelor pct. 17   │     │
│    │din ISRE 2410 (Secţiunea C1 "Sistemele contabile şi controalele    │     │
│    │interne")                                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea           │     │
│    │auditorului precedent, atunci când auditorul entităţii a fost numit│     │
│    │recent şi nu a executat încă un audit al situaţiilor financiare?   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│S-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru     │     │
│    │planificare şi a discuţiilor cu echipa misiunii? (Secţiunea B 11)  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   B│ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│A fost întocmit dosarul de lucru, care să conţină documentaţia de  │     │
│    │revizuire, care să fie suficientă şi adecvată pentru a furniza     │     │
│    │probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate│     │
│    │cu ISRE 2410 şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile ?   │     │
│    │(pct. 64 din ISRE 2410 şi ISA 230)                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra  │     │
│    │aspectelor cerute de Secţiunea B1 "Lista de verificare a           │     │
│    │planificării"?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│Conţine dosarul de revizuire a informaţiilor financiare interimare │     │
│    │probe conform cărora situaţiile financiare interimare corespund    │     │
│    │sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente (pct. 25  │     │
│    │ISRE 2410)?                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21│     │
│    │din ISRE 2410? Aceste proceduri se efectuează prin intervievări şi │     │
│    │se referă la:                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  a)│Citirea minutelor şedinţelor acţionarilor, a persoanelor           │     │
│    │însărcinate cu guvernanţa, pentru identificarea aspectelor ce pot  │     │
│    │afecta informaţiile financiare interimare; Efectuarea de           │     │
│    │intervievări în cazurile în care minutele şedinţelor nu sunt       │     │
│    │disponibile;                                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  b)│Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului │     │
│    │de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor contabile necorectate │     │
│    │în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente;      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  c)│Comunicarea cu alţi auditori care efectuează revizuiri ale         │     │
│    │situaţiilor financiare interimare raportate de componentele        │     │
│    │semnificative ale entităţii;                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  d)│Intervievarea membrilor conducerii responsabili cu aspectele       │     │
│    │financiar-contabile cu privire la următoarele aspecte:             │     │
│    │o dacă informaţiile financiare interimare au fost întocmite şi     │     │
│    │prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară       │     │
│    │aplicabil;                                                         │     │
│    │o dacă au existat modificări cu privire la principiile de          │     │
│    │contabilitate/la metodele de aplicare a acestora;                  │     │
│    │o dacă oricare dintre tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unor  │     │
│    │metode de contabilitate noi;                                       │     │
│    │o dacă informaţiile financiare interimare conţin denaturări        │     │
│    │necorectate cunoscute;                                             │     │
│    │o situaţii complexe sau neobişnuite, combinaţii de afaceri sau     │     │
│    │înlăturarea unui segment de activitate;                            │     │
│    │o ipoteze de lucru semnificative, relevante pentru măsurarea       │     │
│    │valorii juste sau prezentările de informaţii;                      │     │
│    │o dacă tranzacţiile cu părţi afiliate au fost contabilizate în mod │     │
│    │corespunzător şi menţionate în informaţiile financiare interimare; │     │
│    │o schimbări semnificative în cadrul angajamentelor şi obligaţiilor │     │
│    │contractuale;                                                      │     │
│    │o schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv     │     │
│    │litigii sau despăgubiri;                                           │     │
│    │o conformitatea cu datoriile ce implică clauze restrictive;        │     │
│    │o aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în     │     │
│    │cursul aplicării procedurilor de revizuire;                        │     │
│    │o tranzacţii semnificative care au avut loc în ultimele zile ale   │     │
│    │perioadei interimare, sau în primele zile ale perioadei următoare; │     │
│    │o informaţii referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă,        │     │
│    │aceasta implicând:                                                 │     │
│    │  - conducerea;                                                    │     │
│    │  - angajaţii cu rol important în controlul intern;                │     │
│    │o alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ      │     │
│    │asupra informaţiilor financiare interimare;                        │     │
│    │o informaţii despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor,│     │
│    │care ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor         │     │
│    │financiare interimare;                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  e)│Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare   │     │
│    │interimare, pentru a identifica relaţiile şi elementele individuale│     │
│    │neobişnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste  │     │
│    │proceduri pot include:                                             │     │
│    │o Compararea situaţiilor financiare interimare cu situaţiile din   │     │
│    │perioadele anterioare;                                             │     │
│    │o Compararea situaţiilor financiare interimare curente cu          │     │
│    │informaţiile non-financiare relevante;                             │     │
│    │o Compararea indicilor şi a indicatorilor perioadelor interimare   │     │
│    │curente cu cei ai entităţilor din acelaşi sector de activitate;    │     │
│    │o Compararea elementelor din situaţiile financiare interimare      │     │
│    │curente cu cele din perioadele anterioare (cheltuieli pe categorii,│     │
│    │ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din        │     │
│    │activele totale, modificări procentuale în ce priveşte vânzări,    │     │
│    │creanţe etc);                                                      │     │
│    │o Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locaţiei, a │     │
│    │liniei de fabricaţie etc.)                                         │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  f)│Parcurgerea informaţiilor financiare interimare şi analizarea      │     │
│    │oricărui aspect care îl face pe auditor să considere că acestea nu │     │
│    │sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului│     │
│    │de raportare financiară aplicabil.                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A documentat auditorul/practicianul, în funcţie de natura misiunii,│     │
│    │cerinţele specifice ale fiecărei secţiuni aplicabile, identificate │     │
│    │cu literele de la D la V, din Ghidul pentru un Audit de Calitate?  │     │
│    │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, │     │
│    │sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de     │     │
│    │audit al situaţiilor financiare.                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,      │     │
│    │perioada interimară, data desfăşurării activităţii, referinţa,     │     │
│    │obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat,        │     │
│    │concluzii, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a     │     │
│    │verificatorului)?                                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la        │     │
│    │evenimentele ulterioare, până la data raportului de revizuire, care│     │
│    │pot necesita ajustări ale situaţiilor financiare interimare, sau   │     │
│    │prezentări în aceste situaţii (Secţiunea A12 "Evenimente ulterioare│     │
│    │bilanţului)? Conform cerinţelor pct. 26 din ISRE 2400 şi ISA 560   │     │
│    │"Evenimente ulterioare", auditorul nu are nici o responsabilitate  │     │
│    │de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc   │     │
│    │după data raportului de revizuire.                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   8│A documentat auditorul în Secţiunea A13 "Continuitatea activităţii"│     │
│    │procedurile specifice în cazul identificării unor condiţii ce pun  │     │
│    │la îndoială capacitatea entităţii de a continua activitatea? Aceste│     │
│    │proceduri specifice constau în:                                    │     │
│    │- intervievarea conducerii despre planurile de viitor, bazate pe   │     │
│    │evaluarea principiului continuităţii;                              │     │
│    │- analiza caracterului adecvat al prezentării acestor aspecte în   │     │
│    │cadrul situaţiilor financiare interimare.                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   9│În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secţiunea│     │
│    │A11 "Revizuirea analitică finală", auditorul are motive să creadă  │     │
│    │că informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în  │     │
│    │mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare, pentru │     │
│    │a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire,     │     │
│    │conform pct. 29 din ISRE 2410? Ex: discuţii cu personalul superior,│     │
│    │citirea contractului etc.                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  10│A evaluat auditorul, atât individual cât şi în ansamblu, dacă      │     │
│    │denaturările necorectate pe care le-a sesizat sunt semnificative   │     │
│    │pentru situaţiile financiare interimare, în raport cu pragul de    │     │
│    │semnificaţie ?                                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  11│A obţinut auditorul declaraţia scrisă a conducerii, conform ISA 580│     │
│    │"Declaraţii scrise" documentată în Secţiunea A8/1 "Revizuirea      │     │
│    │scrisorii de reprezentare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate? │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  12│Au fost cuprinse în declaraţia scrisă aspectele prevăzute de       │     │
│    │ISAE 2410, pct. 34, potrivit cărora conducerea confirmă că:        │     │
│    │a) îşi asumă responsabilitatea de a concepe şi implementa un       │     │
│    │control intern pentru prevenirea şi detectarea fraudei şi erorii;  │     │
│    │b) informaţiile interimare sunt întocmite şi prezentate conform    │     │
│    │cadrului de raportare financiară aplicabil;                        │     │
│    │c) efectul denaturărilor însumate de auditor în timpul revizuirii  │     │
│    │nu este semnificativ pentru situaţiile financiare interimare       │     │
│    │considerate în ansamblu;                                           │     │
│    │d) au fost prezentate auditorului toate cazurile de fraudă sau     │     │
│    │suspiciune de fraudă cunoscute;                                    │     │
│    │e) au fost prezentate auditorului rezultatele evaluării proprii a  │     │
│    │riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare    │     │
│    │interimare ca urmare a fraudei;                                    │     │
│    │f) au fost prezentate auditorului toate cazurile de nerespectare a │     │
│    │legislaţiei şi reglementărilor;                                    │     │
│    │g) au fost prezentate auditorului toate evenimentele semnificative │     │
│    │care au avut loc între data încheierii bilanţului şi data          │     │
│    │raportului de revizuire, care pot necesita ajustări sau prezentări │     │
│    │în informaţiile financiare interimare?                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  13│A discutat auditorul cu conducerea despre eventualele inconsecvenţe│     │
│    │constatate în celelalte informaţii anexate la informaţiile         │     │
│    │financiare interimare? (ex: raportul administratorilor)            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  14│A documentat auditorul comunicarea către persoanele însărcinate cu │     │
│    │guvernanţa a aspectelor sesizate, ca rezultat al revizuirii        │     │
│    │situaţiilor financiare interimare, care îl fac să considere că este│     │
│    │necesară o modificare substanţială a situaţiilor financiare        │     │
│    │interimare?                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│  15│În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanţa nu au răspuns│     │
│    │corespunzător în decursul unei perioade rezonabile, a luat         │     │
│    │auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410?             │     │
│    │Aceste măsuri pot fi:                                              │     │
│    │a) modificarea raportului;                                         │     │
│    │b) analiza posibilităţii de a se retrage din misiune;              │     │
│    │c) analiza posibilităţii de a demisiona din numirea ca auditor al  │     │
│    │situaţiilor financiare anuale.                                     │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   C│FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE                                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   1│S-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform   │     │
│    │secţiunii B 11? Agenda discuţiilor:                                │     │
│    │- punctele finale ale revizuirii;                                  │     │
│    │- evenimentele ulterioare datei bilanţului;                        │     │
│    │- raportul de revizuire.                                           │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   2│A documentat auditorul Secţiunea A "Finalizarea auditului",        │     │
│    │adaptată din Ghidul pentru un Audit de Calitate şi componentele    │     │
│    │sale (secţiunile A3-A14)?                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   3│S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine elementele de    │     │
│    │bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410 ? Aceste elemente,         │     │
│    │documentate în Secţiunea A 14 sunt:                                │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │a) titlul adecvat;                                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │b) destinatarul                                                    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │c) identificarea informaţiilor financiare interimare revizuite,    │     │
│    │precum şi data şi perioada acoperită de situaţiile financiare      │     │
│    │interimare;                                                        │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │d) o declaraţie privind responsabilitatea conducerii entităţii     │     │
│    │pentru elaborarea şi prezentarea adecvată a situaţiile financiare  │     │
│    │interimare, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;    │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │e) o declaraţie privind responsabilitatea auditorului de a exprima │     │
│    │o concluzie asupra situaţiilor financiare interimare, bazată pe    │     │
│    │revizuirea efectuată;                                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │f) o declaraţie a faptului ca misiunea a fost efectuată în         │     │
│    │conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de revizuire a      │     │
│    │situaţiilor financiare interimare de către un auditor independent  │     │
│    │al entităţii;                                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │g) o declaraţie a faptului că revizuirea constă în efectuarea de   │     │
│    │intervievări ale persoanelor responsabile de situaţiile financiar- │     │
│    │contabile, precum şi în aplicarea de proceduri analitice şi alte   │     │
│    │proceduri de revizuire;                                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │h) o declaraţie conform căreia o revizuire are o arie de           │     │
│    │aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui audit      │     │
│    │efectuat în conformitate cu ISA şi ca urmare auditorul nu a obţinut│     │
│    │asigurarea că a sesizat toate aspectele semnificative, şi nu va    │     │
│    │putea exprima o opinie de audit;                                   │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │i) o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat    │     │
│    │aspecte care îl fac să afirme că situaţiile financiare interimare  │     │
│    │nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în   │     │
│    │conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil   │     │
│    │(asigurarea negativă);                                             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │j) o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat    │     │
│    │aspecte care îl fac să creadă că informaţiile financiare nu sunt   │     │
│    │întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu   │     │
│    │cadrul general de raportare financiară aplicabil;                  │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │k) data emiterii raportului;                                       │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │l) semnătura auditorului.                                          │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   4│A procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la modificarea │     │
│    │raportului de revizuire, dacă anumite aspecte i-au atras atenţia   │     │
│    │făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a   │     │
│    │situaţiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie        │     │
│    │întocmite sub toate aspectele semnificative în conformitate cu     │     │
│    │cadrul de raportare financiară aplicabil? Modificările raportului  │     │
│    │de revizuire pot fi de forma:                                      │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │- exprimării unei concluzii cu rezerve;                            │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│    │- exprimării unei concluzii contrare.                              │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   5│A comunicat auditorul, în scris, persoanelor însărcinate cu        │     │
│    │guvernanţa, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată  │     │
│    │şi că este necesar să analizeze dacă este adecvat să întocmească   │     │
│    │un raport, în cazul existenţei unei limitări semnificative a sferei│     │
│    │misiunii ? (pct. 48 din ISRE 2410)                                 │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   6│A modificat auditorul, corespunzător circumstanţelor, concluzia    │     │
│    │revizuirii dacă a reţinut aspecte care atrag dubii semnificative   │     │
│    │asupra capacităţii entităţi de a funcţiona pe baza principiului    │     │
│    │continuităţii?                                                     │     │
│    │Aceste modificări se referă, conform pct. 60 din ISRE 2410, la:    │     │
│    │- includerea în raport a unui paragraf de evidenţiere a aspectului,│     │
│    │atunci când acesta este prezentat adecvat în situaţiile financiare │     │
│    │interimare (pct. 56 din ISRE 2410);                                │     │
│    │- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când   │     │
│    │aspectul prezintă un grad mare de incertitudine şi nu este         │     │
│    │prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare.             │     │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤
│   7│A comunicat auditorul aspectele de interes pentru guvernanţă ce    │     │
│    │reies din revizuirea situaţiilor financiare interimare conform     │     │
│    │ISA 265 şi pct. 42 din ISAE 2410?                                  │     │
├────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┤
│   Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale       │
│auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri      │
│stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor         │
│aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecţie │
│(vezi Hotărârea 54/2012 privind modelul Notei de inspecţie), echipa de        │
│inspecţie poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul şefului │
│Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecţie a justificării       │
│aplicării acestor proceduri suplimentare.                                     │
│                                                                              │
│   2. Sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,  │
│VII şi VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii        │
│activităţii de audit financiar.                                               │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘