Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, auditori │ DA/NU │
│crt.│ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea │ Explicaţii │
│ │ ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de Audit relevante │ │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ II │Verificarea conformitãţii activitãţii desfãşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de │ │
│ │exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţã de Camerã │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┼────────────┤
│ 9 │Documentarea modului de stabilire şi plata cotizaţiilor fixe şi variabile, potrivit Hotãrârii CAFR│Raportat │Calculat │ │
│ │nr. 140/2009. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul: │de auditor│la │ │
│ │ │ │inspecţie│ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼────────────┤
│ a) │verificarea, pe baza documentelor justificative, a onorariilor facturate în cursul perioadei de │ │ │ │
│ │raportare pentru toate activitãţile desfãşurate de auditorul financiar; │ │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼────────────┤
│ b) │verificarea, pe baza documentelor justificative, a sumelor nete (fãrã taxa pe valoarea adãugatã), │ │ │ │
│ │cedate subcontractorilor şi colaboratorilor, auditori financiari membri ai Camerei Auditorilor │ │ │ │
│ │Financiari din România (Camera), în cursul perioadei de raportare pentru toate activitãţile desfã-│ │ │ │
│ │şurate de auditorul financiar, conform art. 3 alin. (3) din Hotãrârea Consiliului Camerei │ │ │ │
│ │Auditorilor Financiari din România nr. 261/2011; │ │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼────────────┤
│ c) │stabilirea sumelor finale datorate cu titlu de cotizaţii variabile, prin aplicarea cotei procen- │ │ │ │
│ │tuale prevãzute la art. 3 alin. (3) din Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din │ │ │ │
│ │România nr. 262/2011 la totalul onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare, din care │ │ │ │
│ │se scad sumele care au fost cedate subcontractorilor şi colaboratorilor, auditori financiari │ │ │ │
│ │membri ai Camerei, şi care nu includ taxa pe valoarea adãugatã, conform art. 3 alin. (4) din │ │ │ │
│ │reglementarea respectivã; │ │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼────────────┤
│ d) │determinarea mãsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul şi vãrsarea în contul │ │ │ │
│ │Camerei a diferenţelor de cotizaţii stabilite în plus. │ │ │ │
└────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴────────────┘
┌─────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii Camerei Auditorilor Financiari │ DA/NU │
│crt. │din România (Camera), auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare │ │
│ │la aplicarea Standardului Internaţional de Audit 220 (ISA 220), Standardului Internaţional privind controlul │ │
│ │calitãţii 1 (ISQC1) şi a Standardelor Internaţionale privind serviciile conexe 4400 (ISRS 4400) │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza efectuãrii procedurilor convenite şi │ │
│ │concordanţa acestora cu ISRS 4400 │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare asupra cãrora s-a convenit efectuarea │ │
│ │unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate şi ştampilate de conducerea entitãţii? (Secţiunea A 1 │ │
│ │"Copie dupã situaţiile financiare semnate" din Ghidul privind auditul calitãţii) │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Conţine dosarul misiunii: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │- scrisoarea de acceptare a misiunii sau contractul de prestãri servicii, care confirmã acceptarea de cãtre │ │
│ │auditor a numirii lui şi ajutã la prevenirea neînţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplica- │ │
│ │bilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilitãţilor auditorului, forma raportului final)? │ │
│ │- raportul de constatãri efective prezentat conducerii entitãţii, întocmit conform paragrafului 18 din ISRS 4400? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A1 │Proceduri specifice contractãrii misiunilor pe bazã de proceduri convenite, prin participare la licitaţii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Conţine dosarul misiunii oferta financiarã, oferta tehnicã, anexele specifice prevãzute în documentaţia de atri- │ │
│ │buire a contractului, precum şi corespondenţa privind participarea la licitaţie, adjudecarea contractului şi alte │ │
│ │comunicãri primite din partea sau transmise cãtre titularul proiectului? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B │Termenii misiunii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea misiunii sau contractul de prestãri servicii referiri cu privire la natura misiunii pe baza │ │
│ │efectuãrii procedurilor convenite? Aceasta poate consta în: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │informaţii financiare de natura: │ │
│ │- elementelor individuale ale datelor financiare (de exemplu: datorii comerciale, conturi de creanţe, │ │
│ │tranzacţii cu pãrţile afiliate, profitul unui segment de activitate); │ │
│ │- unei componente a situaţiilor financiare (exemplu: bilanţ); │ │
│ │- unui set complet de situaţii financiare; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │informaţii nefinanciare, despre care auditorul are cunoştinţe adecvate şi existã criterii rezonabile pe care │ │
│ │sã îşi bazeze constatãrile; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de prestãri servicii referiri cu privire la obiectivul │ │
│ │misiunii, respectiv: │ │
│ │- efectuarea de cãtre auditor a procedurilor ce ţin de natura unui audit la care auditorul, entitatea şi │ │
│ │oricare terţe pãrţi îndreptãţite au convenit? │ │
│ │- raportarea de cãtre auditor asupra constatãrilor efective? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea de angajament sau contractul de servicii financiare elementele prevãzute în anexa 1 la │ │
│ │ISRS 4400? Aceste elemente sunt: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │- referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naţionale relevante) aplicabil misiunilor privind │ │
│ │procedurile convenite; │ │
│ │- enumerarea procedurilor care trebuie efectuate ca proceduri convenite între pãrţi; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã distribuirea raportului de constatãri efective va fi restrânsã la pãrţile │ │
│ │specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate; │ │
│ │- precizarea faptului cã nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al constatãrilor │ │
│ │efective, al cãrui model poate fi ataşat la scrisoarea misiunii; │ │
│ │- natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de cãtre clientul de audit, în funcţie de obiectul │ │
│ │misiunii. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B1 │Proceduri specifice contractãrii misiunilor pe bazã de proceduri convenite, prin participare la licitaţii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Dacã auditorul a documentat revizuirea contractului de finanţare şi a anexelor sale, precum şi a actelor adiţiona-│ │
│ │le la contractul de finanţare, dupã cum urmeazã: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │revizuirea ca formã a documentelor de mai sus, în sensul cã acestea trebuie: │ │
│ │- sã respecte modelul de contract specificat în manualul beneficiarului; │ │
│ │- sã respecte numerotarea paginilor (sã nu fie pagini lipsã); │ │
│ │- sã fie semnat şi ştampilat pe fiecare paginã, atât de autoritatea contractantã, cât şi de beneficiar. │ │
│ │În cazul în care existã acord de parteneriat, acte adiţionale, notificãri sau alte completãri sau modificãri aduse│ │
│ │contractului iniţial, acestea trebuie sã respecte legislaţia naţionalã a contractelor cu finanţare nerambursabilã │ │
│ │în vigoare ;a data semnãrii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │obţinerea şi documentarea în dosarul misiunii a urmãtoarelor informaţii de fond: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │- nominalizarea finanţatorului; │ │
│ │- legislaţia care reglementeazã finanţarea respectivului proiect; │ │
│ │- partea eliginilã şi partea neeligibilã a proiectului; │ │
│ │- cota procentualã şi suma de cofinanţare sau de participare a beneficiarului la implementarea proiectului; │ │
│ │- structura bugetului, care sunt liniile bugetare ale proiectului; │ │
│ │- în ce monedã se face finanţarea şi cursul de conversie în lei sau în valutã utilizat; │ │
│ │- dacã se primeşte prefinanţare sau nu, în ce proporţie, care sunt condiţiile de recuperare a prefinanţãrii. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ c) │a revizuit auditorul baza legalã a finanţãrii nerambursabile, pentru a înţelege suficient termenii şi condiţiile │ │
│ │contractului de finanţare a proiectului (condiţiile generale şi speciale ale contractului de finanţare şi anexa 1 │ │
│ │la contractul de finanţare)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Dacã scrisoarea de angajament sau contractul de prestãri servicii conţine referiri cu privire la onorariul aferent│ │
│ │misiunii, respectiv: │ │
│ │- suma prevãzutã în bugetul proiectului pentru care s-a organizat licitaţia, pentru efectuarea procedurilor │ │
│ │convenite; │ │
│ │- oferta financiarã a auditorului pentru realizarea misiunii; │ │
│ │- bugetul de timp alocat misiunii, avut în vedere la fundamentarea onorariului licitat, personalul necesar şi │ │
│ │calificarea acestuia. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a misiunii pe baza efectuãrii de │ │
│ │proceduri convenite privind informaţiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 şi cu termenii │ │
│ │misiunii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A │Planificarea auditului │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului etic │ │
│ │al profesioniştilor contabili şi testelor din cadrul secţiunii B 2 "Acceptarea desemnãrii sau a redesemnãrii" │ │
│ │din Ghidul privind auditul calitãţii? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │În urma documentãrii secţiunii B2, în situaţia în care a rezultat cã auditorul nu este independent │ │
│ │faţã de clientul angajamentului, a fost stipulat acest lucru în Raportul constatãrilor efective? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Auditorul a documentat faptul ca s-a asigurat, împreunã cu reprezentanţii entitãţii şi cu pãrţile │ │
│ │specificate care vor primi copii ale viitorului raport de constatãri efective, cã existã un acord clar privind │ │
│ │procedurile stabilite şi condiţiile misiunii, conform prevederilor paragrafului 9 din ISRS 4400? │ │
│ │Problemele asupra cãrora trebuie sã se convinã sunt urmãtoarele: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │- natura misiunii, inclusiv faptul cã procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, │ │
│ │prin urmare, nu va fi exprimatã nici o asigurare; │ │
│ │- scopul declarat al misiunii; │ │
│ │- identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite; │ │
│ │- natura, coordonarea şi extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate; │ │
│ │- forma anticipatã a raportului constatãrilor efective; │ │
│ │- limitãrile existente în distribuirea şi utilizarea raportului constatãrilor efective. Dacã o asemenea │ │
│ │limitare existã şi este în contradicţie cu cerinţele legale, auditorul nu trebuie sã accepte misiunea. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │În cazul neparticipãrii unor pãrţi beneficiare ale raportului, la stabilirea procedurilor, a documentat │ │
│ │auditorul aplicarea unor proceduri alternative, cum sunt: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │- discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanţii adecvaţi ai tuturor pãrţilor implicate? │ │
│ │- revizuirea corespondenţei relevante cu aceste pãrţi? │ │
│ │- trimiterea cãtre aceste pãrţi a unei schiţe a tipului de raport care va fi emis? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │A fost documentatã de auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activitãţii clientului, conform cerinţelor │ │
│ │secţiunii B 3 "Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor" din Ghidul privind auditul calitãţii? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │A întocmit un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât sã efectueze un angajament eficient, │ │
│ │conform cerinţelor paragrafului 13 din ISRS 4400 şi ale secţiunii B9 "Planificarea auditului" din Ghidul privind │ │
│ │auditul calitãţii? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul, pentru prezentarea planificãrii misiunii şi a │ │
│ │discuţiilor asupra aspectelor cerute de secţiunea "Lista de verificare a planificãrii" (secţiunile B1/3 - B1/7)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcţie de natura misiunii (de exemplu întocmirea │ │
│ │unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 9 │Dacã în urma procedurilor convenite, la efectuarea propriu-zisã a testelor de audit, auditorul financiar │ │
│ │foloseşte un prag de semnificaţie şi o dimensiune a eşantionului, atunci auditorul a prezentat: │ │
│ │- descrierea raţionamentului profesional dupã care au fost stabilite cele douã elemente? │ │
│ │- procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A1* │Proceduri specifice contractãrii misiunilor pe bazã de proceduri convenite, prin participare la licitaţii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Verificarea modului de fundamentare a bugetului de timp alocat misiunii pe baza procedurilor convenite, cunoscând │ │
│ │cã, în vederea planificãrii, desfãşurãrii şi finalizãrii unei misiuni de calitate, este necesar un fond de timp de│ │
│ │minimum 70 de ore pentru fiecare cerere de rambursare, precum şi alte 10 ore pentru raportul final, structurate │ │
│ │astfel: │ │
│ │- acceptarea misiunii şi planificarea - minimum 30 de ore; │ │
│ │- desfãşurarea misiunii - minimum 20 de ore; │ │
│ │- revizuirea misiunii - minimum 10 ore; │ │
│ │- întocmirea raportului de constatãri efective - minimum 10 ore; │ │
│ │- întocmirea raportului final - minimum 10 ore. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Verificarea modului în care auditorul proiectului a fundamentat necesarul de personal şi competenţele acestuia, în│ │
│ │funcţie de cerinţele profesionale şi complexitatea proiectului │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Verificarea modului în care auditorul proiectului a fundamentat volumul cheltuielilor necesare pentru delegarea/ │ │
│ │detaşarea personalului angajat pentru misiunea pe proceduri convenite în vederea documentãrii adecvate a misiunii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Verificarea modului în care auditorul proiectului a fundamentat onorariul licitat, ţinând cont de cerinţele │ │
│ │prezentate la punctele 1-3. Stabilirea procentului pe care onorariul oferit îl deţine faţã de suma bugetatã │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │În cazul oferirii unor onorarii care diferã semnificativ de sumele alocate de autoritatea contractantã pentru │ │
│ │realizarea misiunii, care au fost înscrise în bugetul proiectului, echipa de inspecţie va proceda la verificarea │ │
│ │modului în care auditorii financiari au documentat, în cadrul secţiunii B "Planificare" din Ghidul privind auditul│ │
│ │calitãţii din dosarul misiunii, urmãtoarele aspecte: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │motivele situãrii ofertei financiare cu mai mult de 15% sub suma prevãzutã în bugetul proiectului cu destinaţia │ │
│ │"onorarii audit"; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │identificarea ameninţãrilor generate de interesul propriu la adresa competenţei profesionale şi a atenţiei cuve- │ │
│ │nite, generate, dacã onorariul perceput este atât de mic încât ar putea fi dificil sã se realizeze misiunea în │ │
│ │conformitate cu standardele tehnice şi profesionale aplicabile; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ c) │evaluarea importanţei ameninţãrii generate de practicarea unui onorariu foarte mic în funcţie de factorii prevã- │ │
│ │zuţi de secţiunea 240 din Codul etic, aprobat prin Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din │ │
│ │România nr. 161/2010*), respectiv: │ │
│ │- natura misiunii; │ │
│ │- limitele valorilor posibile ale onorariului; │ │
│ │- baza pentru determinarea onorariului; │ │
│ │- dacã rezultatul tranzacţiei va fi revizuit de o terţã parte independentã. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ d) │documentarea aplicãrii mãsurilor de protecţie pentru eliminarea sau reducerea ameninţãrii la un nivel acceptabil, │ │
│ │recomandate de Codul etic, aprobat prin Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din │ │
│ │România nr. 161/2010*). │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ * │Documentarea aspectelor cuprinse la capitolul VI A1 va fi luatã în considerare cu ocazia inspecţiei de calitate, │ │
│ │ocupând 50% din procentajul atribuit în vederea evaluãrii activitãţii auditorului financiar inspectat. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B │Activitatea de efectuare a procedurilor convenite │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │A fost întocmit dosar de lucru, care sã conţinã documentarea aspectelor importante în furnizarea │ │
│ │probelor care susţin raportul de constatãri efective, precum şi probele conform cãrora misiunea a fost │ │
│ │efectuatã în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor paragrafului 14 din ISRS 4400? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevãzute de paragraful 16 din │ │
│ │ISA 4400 (investigaţii şi analize; recalculãri, comparãri şi alte verificãri ale acurateţei redactãrii, observãri;│ │
│ │inspecţii; obţinerea de confirmãri)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii pe bazã de proceduri convenite, cerinţele │ │
│ │specifice ale fiecãrei secţiuni aplicabile şi a procedurilor de audit efectuate în conformitate cu Ghidul │ │
│ │privind auditul calitãţii (secţiunile aplicabile nominalizate de la "D" la "U")? │ │
│ │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor │ │
│ │aferente activitãţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Se confirmã cã auditorul financiar utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa │ │
│ │probelor de audit? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │Se confirmã cã auditorul financiar efectueazã verificarea calculelor matematice şi existã un sistem de bifare; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │A fost respectatã structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, │ │
│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluziile şi propunerile, semnãtura celui│ │
│ │care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │A fost obţinutã declaraţia conducerii, semnatã şi ştampilatã de client, pentru asumarea responsabilitãţii │ │
│ │acesteia pentru realitatea informaţiilor financiare care fac obiectul misiunii pe bazã de proceduri convenite, │ │
│ │conform ISA 580 "Declaraţii scrise"? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │S-a efectuat revizuirea analiticã a informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B1 │Proceduri specifice contractãrii misiunilor pe bazã de proceduri convenite prin participare la licitaţii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │A fost verificatã lucrarea prezentatã spre auditare [Raportul financiar intermediar (final) sau cererea de rambur-│ │
│ │sare intermediarã sau finalã] în primul rând în ceea ce priveşte conformitatea de formã? A urmãrit auditorul │ │
│ │financiar ca: │ │
│ │- informaţiile din antet sã fie corect şi complet înscrise, fãrã prescurtãri? │ │
│ │- titlul şi simbolul proiectului sã fie corect şi complet înscrise, fãrã prescurtãri? │ │
│ │- lucrarea sã aibã toate siglele care trebuie sã însoţeascã documentele de raportare, aşa cum prevede Manualul de │ │
│ │vizibilitate? │ │
│ │- perioada de referinţã sã fie corect indicatã? │ │
│ │- persoana care semneazã formularele (raport financiar intermediar sau final sau cerere de rambursare interme- │ │
│ │diarã sau finalã) sã fie reprezentantul legal al beneficiarului? │ │
│ │- sumele înscrise în raportul financiar intermediar (final) sau cererea de rambursare intermediarã sau finalã sã │ │
│ │fi fost calculate cu respectarea procentelor stabilite prin contractul de finanţare (procentul de finanţare din │ │
│ │Uniunea Europeanã, procentul de finanţare din bugetul de stat, procentul de cofinanţare)? La toate întrebãrile │ │
│ │de mai sus, dacã apare o neconformitate (un NU), aceasta se menţioneazã într-o foaie de lucru şi în raportul de │ │
│ │audit, ca rãspuns la întrebarea din TOR - Termenii de referinţã sau din ST - Specificaţiile tehnice: "a fost co- │ │
│ │rect completat raportul financiar intermediar (final) sau cererea de rambursare intermediarã sau finalã?" │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │A documentat auditorul financiar verificarea asigurãrii concordanţei elaborãrii cererii de rambursare cu condi- │ │
│ │ţiile contractului de finanţare? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Este formularul folosit [de raport financiar intermediar (final) sau de cerere de rambursare intermediarã sau │ │
│ │finalã] cel indicat de finanţator, fie în anexe la contract, fie în instrucţiuni emise de acesta? În cazul necon- │ │
│ │formitãţii (un NU), se va verifica dacã auditorul a menţionat aceasta într-o foaie de lucru şi în raportul de │ │
│ │audit, ca rãspuns la întrebarea din TOR - Termenii de referinţã sau din ST - Specificaţiile tehnice: "dacã formu- │ │
│ │larul folosit a fost cel corect indicat de finanţator", împreunã cu anexarea formularului în blanc şi cu efectua- │ │
│ │rea de comentarii asupra diferenţelor: a coloanelor sau rândurilor în plus sau în minus, a informaţiilor lipsã sau│ │
│ │incomplete, precum şi asupra impactului asupra rezultatului raportat etc. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │A documentat auditorul financiar verificarea conformitãţii evidenţelor contabile ale beneficiarului cu regulile │ │
│ │pentru pãstrarea înregistrãrilor şi cu regulile contabile din contractul de finanţare, în scopul de: │ │
│ │- a evalua dacã o verificare eficientã şi efectivã a cheltuielilor este fezabilã? │ │
│ │- a raporta excepţii importante şi puncte slabe cu privire la contabilitate, pãstrarea înregistrãrilor, cerinţele │ │
│ │documentaţiei, astfel încât beneficiarul sã poatã întreprinde mãsuri ulterioare pentru corectarea şi îmbunãtãţirea│ │
│ │acestora pe perioada de implementare rãmasã? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │A raportat auditorul excepţiile importante şi punctele slabe cu privire la contabilitate, pãstrarea înregistrãri- │ │
│ │lor, cerinţele documentaţiei şi a fãcut recomandãri beneficiarului astfel încât acesta sã poatã întreprinde mãsuri│ │
│ │ulterioare pentru corectarea şi îmbunãtãţirea activitãţii pe perioada de implementare rãmasã a acţiunii? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │A efectuat auditorul financiar reconcilierea plãţilor din jurnalul de plãţi prin bancã şi casã în format electro- │ │
│ │nic cu sumele înscrise în cererea de rambursare a cheltuielilor şi verificarea faptului dacã: │ │
│ │- toate plãţile efectuate într-o perioadã (de referinţã pentru acea cerere) au fost incluse în cererea de rambur- │ │
│ │sare a cheltuielilor aferentã perioadei de referinţã? │ │
│ │- au fost fãcute plãţi în perioada anterioarã, neprinse sau nevalidate din perioada anterioarã, care pot fi │ │
│ │cuprinse în perioada curentã? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │Verificarea dacã informaţiile din cererea de rambursare se reconciliazã cu sistemul de contabilitate şi înregis- │ │
│ │trãrile beneficiarului (de exemplu: balanţa de verificare, înregistrãri din conturile analitice şi sintetice). │ │
│ │Balanţele de verificare analitice ale beneficiarului şi ale partenerilor (când este cazul) trebuie sã aibã │ │
│ │evidenţiate distinct tranzacţiile şi cheltuielile ce privesc programul de finanţare şi sã permitã verificarea efi-│ │
│ │cientã şi eficace a cheltuielilor înscrise în evidenţa cheltuielilor şi în cererea de rambursare. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │A menţionat auditorul financiar în raportul de audit diferenţele constatate ca urmare a verificãrii cheltuielile │ │
│ │efectuate, respectiv dacã acestea: │ │
│ │- sunt reflectate în contabilitate? │ │
│ │- sunt sprijinite de documente justificative? │ │
│ │- sunt înregistrate în balanţele de verificare? │ │
│ │- sunt în perioada cererii de rambursare şi se reconciliazã cu cheltuielile eligibile din cererea de rambursare a │ │
│ │cheltuielilor? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 9 │Verificarea aplicãrii ratelor de schimb corecte pentru conversiile monedei, unde este cazul, şi în conformitate cu│ │
│ │legislaţia naţionalã aplicabilã (când finanţarea sau rambursarea cheltuielilor este efectuatã în valutã şi când │ │
│ │existã unul sau mai mulţi parteneri transnaţionali). Toate abaterile de la regulile stabilite constatate de │ │
│ │auditor reprezintã cheltuieli neeligibile. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 10 │A verificat auditorul financiar conformitatea cheltuielilor cu bugetul şi revizuirea analiticã a încadrãrii în │ │
│ │fiecare linie de finanţare, având în vedere toate amendamentele la bugetul contractului de finanţare, cu prezen- │ │
│ │tarea cheltuielilor neeligibile? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 11 │A efectuat auditorul verificarea costurilor directe, pe baza documentelor justificative aferente acestora, sub │ │
│ │aspectele: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │eligibilitãţii cu termenele şi condiţiile contractului de finanţare şi condiţiile generale şi speciale? Atunci │ │
│ │când auditorul constatã abateri de la regulile de eligibilitate, acestea reprezintã cheltuieli neeligibile şi sunt│ │
│ │menţionate în raportul auditorului, individualizate pe fiecare categorie de cheltuieli în parte. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │acurateţei şi înregistrãrii? Auditorul verificã dacã cheltuielile pentru o tranzacţie sau acţiune au fost înregis-│ │
│ │trate corespunzãtor în sistemul contabil al beneficiarului şi în cererea de rambursare a cheltuielilor şi dacã │ │
│ │sunt sprijinite de evidenţe adecvate şi documente-suport justificative. Auditorul constatã dacã înregistrãrile în │ │
│ │sistemul contabil al beneficiarului, în evidenţa cheltuielilor şi în cererea de rambursare a cheltuielilor, din │ │
│ │facturile primite, a plãţilor prin ordine de platã, a cheltuielilor din ştatele de platã şi a încasãrilor şi plã- │ │
│ │ţilor prin extrase de cont au fost reflectate cu exactitate; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ c) │clasificãrii sau încadrãrii în cheltuieli? Auditorul verificã încadrarea corectã în categoriile şi tipurile de │ │
│ │cheltuieli privind o tranzacţie sau o acţiune în evidenţa cheltuielilor şi în cererea de rambursare; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ d) │realitãţii efectuãrii cheltuielilor, prin obţinerea de probe adecvate şi suficiente privind verificarea cheltuie- │ │
│ │lilor efectuate şi - dacã este cazul - pentru existenţa activelor; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ e) │conformitãţii cu regulile privind achiziţiile publice? Când auditorul descoperã aspecte de neconformitate cu regu-│ │
│ │lile de achiziţii publice, acesta prezintã în raportul de audit natura şi impactul lor financiar în termeni de │ │
│ │cheltuieli neeligibile. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 12 │A efectuat auditorul verificarea încadrãrii cheltuielilor generale de administraţie? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ C │Finalizarea angajamentului │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │A documentat firma de audit secţiunea A "Finalizarea auditului" din Ghidul privind auditul calitãţii şi │ │
│ │componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bazã a întocmirii Raportului │ │
│ │de constatãri efective(Secţiunea A14 "Raportul de audit", adaptatã)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuãrii angajamentului, cuprinzând elementele de bazã │ │
│ │prevãzute de paragraful 18 din ISRS 4400? Aceste elemente sunt: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │- destinatarul (clientul care a angajat auditorul sã efectueze proceduri convenite); │ │
│ │- identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cãrora au fost aplicate │ │
│ │procedurile convenite; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã procedurile efectuate au fost acelea asupra cãrora s-a convenit cu clientul; │ │
│ │- o declaraţie a faptului ca angajamentul a fost efectuat în conformitate cu Standardul Internaţional de │ │
│ │servicii conexe aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite sau cu standardele şi practicile │ │
│ │naţionale relevante; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã auditorul nu este independent faţã de entitate (dupã caz); │ │
│ │- identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate; │ │
│ │- o enumerare a procedurilor specifice efectuate; │ │
│ │- o descriere a constatãrilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la erori şi │ │
│ │excepţiile gãsite; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire şi de aceea nu │ │
│ │este exprimatã nici o asigurare; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã, dacã auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o │ │
│ │revizuire, ar fi putut apãrea alte probleme care ar fi fost raportate; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã raportul este adresat în mod strict acelor pãrţi care au convenit asupra │ │
│ │procedurilor ce trebuie efectuate; │ │
│ │- o declaraţie a faptului cã raportul se referã numai la elementele, conturile, articolele sau informaţiile │ │
│ │financiare şi nefinanciare specificate şi cã acesta nu se extinde asupra situaţiilor financiare ale entitãţii, │ │
│ │considerate în ansamblu. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea B 11), privind problemele constatate în realizarea │ Actualiz. │
│ │angajamentului privind procedurile convenite? │ procedurii │
└─────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
───────
*) Hotãrârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 161/2010 nu a fost publicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I.
NOTĂ:
Sunt aplicabile şi procedurile cuprinse în capitolele II, III, IV, V şi VII prevãzute în cadrul procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar.
----------
