Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
În temeiul: a) prevederilor art. 19 lit. c) din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994, aprobată şi modificată prin Legea nr. 42/1995, şi ale art. 10 din Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului, aprobat prin Hotărârea Conferinţei naţionale nr. 1/1995; b) prevederilor art. 11 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor în domeniul contabilităţii, verificarea şi certificarea bilanţului contabil în baza prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, în baza prevederilor art. 31 din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994, aprobată şi modificată prin Legea nr. 42/1995, şi ale art. 18 lit. e) din Regulamentul de organizare şi funcţionare al Corpului, Consiliul superior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România hotărăşte: ART. 1 Se aproba Normele nr. 2.435 din 4 august 1997 privind evidenta, instruirea şi perfecţionarea profesională a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie. ART. 2 Normele privind evidenţa, instruirea şi perfecţionarea profesională a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie vor fi publicate în Monitorul Oficial al României, prin grija Secretariatului general al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. Preşedintele Consiliului superior al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, Marin Toma Bucureşti, 30 august 1997. Nr. 18/1. NORMELE Nr. 2.435 din 4 august 1997 privind evidenţa, instruirea şi perfecţionarea profesională a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie I. Consideraţii generale 1. Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, denumit în continuare Corpul, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiza contabila şi a contabililor autorizaţi, aprobată şi modificată prin Legea nr. 42/1995, are, printre atribuţii, următoarele: a) elaborează şi publică normele privind activitatea profesională şi conduita etică a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi, ghidurile profesionale în domeniul financiar-contabil; b) sprijină formarea şi perfecţionarea profesională a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi; c) alte atribuţii stabilite prin lege sau regulament. 2. Potrivit art. 6 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor în domeniul contabilităţii, verificarea şi certificarea bilanţului contabil în baza prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, verificarea şi certificarea bilanţului contabil de către cenzori, potrivit obligaţiilor legale ce le revin, se vor efectua în conformitate cu prevederile Normelor de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil, elaborate de Corp. De asemenea, conform prevederilor art. 11 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996, cenzorii (auditorii statutari), care îşi exercita mandatul pe baza numirii de către adunările generale ale acţionarilor sau asociaţilor, conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, au obligaţia sa se înscrie la filialele teritoriale ale Corpului, în vederea cuprinderii acestora într-un program unitar de instruire pe probleme de verificare şi de certificare a bilanţului contabil. In executarea şi pentru aplicarea unitară a acestor dispoziţii legale s-au elaborat prezentele norme. II. Evidenţa cenzorilor (auditorilor statutari) 3. Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari) se realizează la nivelul fiecărei filiale teritoriale a Corpului de către Sectorul de audit, în colaborare cu secretariatul filialei. 4. Înscrierea cenzorilor (auditorilor statutari) la filialele Corpului se va face într-un registru distinct, intitulat "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)", al cărui model este prezentat în anexa nr. 1, care face parte integrantă din prezentele norme. 5. Luarea în evidenta a cenzorilor (auditorilor statutari) se va realiza de către filialele Corpului, după cum urmează: a) cenzorii (auditorii statutari) care se afla în exerciţiul mandatului primit din partea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor vor fi înscrişi în evidente în termen de 60 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României a prezentelor norme; b) cenzorii (auditorii statutari) numiţi după expirarea termenului de 60 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial al României a prezentelor norme vor fi luaţi în evidenta în termen de 30 de zile de la numire; c) cenzorii (auditorii statutari) înscrişi în evidenta Corpului vor primi o legitimatie-tip, care confirma calitatea de cenzor (auditor statutar) şi faptul ca este înscris în registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)", al carei model este prezentat în anexa nr. 2, care face parte integrantă din prezentele norme; d) obligaţia pentru realizarea acestor evidente revine atât cenzorilor, care au obligaţia sa se înscrie, cat şi filialelor Corpului care completează registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)". 6. Cenzorii (auditorii statutari) membri ai Corpului, care nu se prezintă pentru luarea în evidenta la filialele Corpului, vor fi sancţionaţi în conformitate cu prevederile art. 134 din Regulamentul de organizare şi funcţionare al Corpului. 7. Pentru realizarea acestor evidente, filialele Corpului vor colabora cu cele ale Fondului Proprietăţii de Stat, cu societăţile de investiţii financiare şi cu oficiile judeţene ale Registrului comerţului. De asemenea, filialele Corpului vor colabora şi cu Direcţia generală a finanţelor publice şi controlului financiar de stat - Serviciul bilanţuri - pentru extragerea listei cenzorilor care au funcţionat sau funcţionează la agenţii economici. III. Atribuţiile cenzorilor (auditorilor statutari) 8. In conformitate cu prevederile legale, cenzorii (auditorii statutari) sunt obligaţi sa auditeze situaţiile financiare, sa verifice dacă bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi sunt legal întocmite şi în concordanta cu registrele, dacă acestea din urma sunt ţinute la zi şi dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanţului contabil. In acest sens, sunt obligaţi sa verifice următoarele obiective principale: a) operaţiunile legate de înregistrarea sau de modificarea capitalului social; b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum şi faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanţul contabil anual; c) existenta procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale şi băneşti şi a evidentei analitice şi sintetice a elementelor patrimoniale; d) ţinerea corecta şi la zi a contabilităţii; e) preluarea corecta în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanta dintre contabilitatea sintetică şi cea analitica; f) întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale; g) dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform reglementărilor legale în vigoare; h) dacă contul de profit şi pierderi este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; i) stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la destinaţiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie; j) situaţia creditelor şi a altor împrumuturi ale societăţii comerciale şi garantarea acestora; k) inspecţia lunară şi inopinata a casei şi verificarea existenţei titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societăţii comerciale sau care au fost primite în gaj, cauţiune ori depozit; l) sa constate depunerea, în mod regulat, a garanţiei de către administratori; m) sa vegheze ca dispoziţiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului sa fie îndeplinite de administratori şi de lichidatori; n) alte sarcini prevăzute de actele normative în vigoare. 9. Cenzorii (auditorii statutari) vor aduce la cunoştinţa administratorilor neregularităţile în administraţie şi încălcările dispoziţiilor legale şi statutare pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunoştinţa adunării generale. De asemenea, aceştia sunt obligaţi sa convoace adunarea generală ordinară sau extraordinară, când nu a fost convocată de către administratori, şi sa ia parte la acestea având dreptul sa insereze în ordinea de zi propunerile pe care le considera necesare. IV. Instruirea, perfecţionarea şi reciclarea cenzorilor (auditorilor statutari) 10. Cenzorii (auditorii statutari) sunt obligaţi sa participe, cel puţin 30 de ore pe an, la formele de instruire, perfecţionare şi reciclare profesională. 11. Instruirea, perfecţionarea şi reciclarea cenzorilor (auditorilor statutari) se realizează de către filialele teritoriale ale Corpului sau prin alte entităţi, persoane juridice, pe baza de convenţii, sub controlul şi coordonarea Corpului şi pe baza unei tematici şi a unei bibliografii a programului naţional de instruire a cenzorilor, aprobate anual de Consiliul superior al Corpului. 12. Programarea participanţilor la aceste acţiuni se va face astfel, încât sa se desfăşoare în mai multe serii pe parcursul anului şi în condiţii optime. 13. Evaluarea cunoştinţelor acumulate la formele de instruire, perfecţionare şi reciclare profesională se realizează obligatoriu pe baza unui test la finele acţiunii. Cenzorii (auditorii statutari) vor promova testul, dacă în urma sustinerii acestuia au obţinut nota minima 6 (şase). Cei care nu au promovat testul vor avea posibilitatea unei noi sustineri a acestuia în etapa următoare. La finele acţiunii, după promovarea testului, cenzorii (auditorii statutari) vor primi un certificat de absolvire, al cărui model este prezentat în anexa nr. 3, care face parte integrantă din prezentele norme. 14. Pentru anul 1998, tematica şi bibliografia programului naţional de instruire a cenzorilor (auditorilor statutari) de la societăţile comerciale sunt cele prezentate în anexa nr. 4, care face parte integrantă din prezentele norme. 15. Filialele teritoriale ale Corpului vor informa lunar Departamentul de audit al Corpului asupra modului de realizare a programului de instruire, perfecţionare şi reciclare profesională a cenzorilor (auditorilor statutari). V. Obligaţiile cenzorilor (auditorilor statutari) A. Norme de competenta 16. În vederea îndeplinirii în bune condiţii a atribuţiilor care reies din reglementările legale în domeniu, cat şi din cele prevăzute în aceste norme, într-o prima etapa vor participa la aceste forme de instruire, perfecţionare şi reciclare profesională toţi cenzorii (auditorii statutari) care îşi exercita mandatul pe baza numirii de către adunările generale ale acţionarilor sau asociaţilor. 17. Pe parcursul evoluţiei economiei româneşti, cat şi al armonizarii legislaţiei la normele europene în domeniu, în etapa următoare vor fi incluşi în programul de instruire numai cenzorii (auditorii statutari) care sunt membri ai Corpului, în calitatea de experţi contabili sau contabili autorizaţi cu studii superioare. B. Norme de lucru 18. Cenzorii (auditorii statutari) vor utiliza în misiunile lor de lucru tehnicile şi procedeele prevăzute în normele profesionale emise de Corp, respectiv Normele nr. 1/1995 de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil, pentru a se putea pronunţa cu o opinie asupra obiectivelor supuse auditării. C. Norme de comportament 19. În exercitarea misiunii lor, cenzorii (auditorii statutari) trebuie sa se ghideze după următoarele principii: a) integritate - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa fie drept, cinstit şi sincer în executarea lucrărilor sale; b) obiectivitate - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa nu cedeze unor prejudecati sau concepte apriorice care ar putea sa-i împiedice obiectivitatea. El trebuie sa aibă o comportare ireprosabila atunci când întocmeşte un raport privind executarea lucrărilor sale; c) independenta - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa fie şi sa se manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut în vedere ca fiind incompatibil cu integritatea şi obiectivitatea sa; d) secretul profesional - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa respecte caracterul confidenţial al informaţiilor obţinute cu ocazia executării lucrărilor sale şi nu trebuie sa divulge nici una dintre aceste informaţii către terţi, cu excepţia cazurilor în care a fost autorizat în mod expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională sa facă aceasta divulgare; e) competenta profesională - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa-si menţină nivelul de competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale; f) comportare deontologica - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa se comporte într-un mod compatibil cu buna reputaţie a profesiunii şi trebuie sa se abţină de la orice conduita de natura sa aducă atingere acestei reputatii. D. Norme de raportare 20. În exercitarea misiunii lor, cenzorii (auditorii statutari) vor utiliza modelele de raportare prevăzute de Normele nr. 1/1995 de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil, precum şi pe cele care se vor elabora ulterior de către Corp. 21. Pe parcursul anului se vor întocmi rapoarte intermediare, care vor cuprinde numai problemele verificate. VI. Aspecte financiare 22. Cheltuielile efectuate cu instruirea, perfecţionarea, reciclarea şi evidenta cenzorilor (auditorilor statutari) se vor suporta din cotizaţiile şi taxele pe care aceştia sunt obligaţi sa le achite la momentul înscrierii în registrul de la filiala Corpului "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)" sau pe parcursul anului. 23. In momentul înscrierii în registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)" aceştia vor achită o taxa de 100.000 lei, modificată anual, în funcţie de rata oficială a inflaţiei, prin hotărâre a Consiliului superior al Corpului. Pe parcursul anului, pe baza unei declaraţii se va plati şi o cotizaţie de 2% din încasările realizate din activitatea de cenzorat (audit statutar). Cenzorii (auditorii statutari) care au calitatea de membri ai Corpului, înscrişi în Tablou, şi care au plătit la zi cotizaţia de membru al Corpului sunt exoneraţi de plata taxei de înscriere în registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)". VII. Dispoziţii finale şi tranzitorii 24. Prezentele norme se aplica tuturor cenzorilor (auditorilor statutari) din economie, indiferent de pregătirea profesională. 25. Consiliul superior al Corpului, prin Departamentul de control al profesiei, va urmări modul de aplicare, de către toate filialele, a prevederilor prezentelor norme, luând sau propunand măsuri, potrivit normelor legale şi profesionale în vigoare. ANEXA 1 la norme
EVIDENŢA CENZORILOR
(AUDITORILOR STATUTARI)
┌─────┬───────────┬─────────┬────────────┬──────────┬───────────┬──────────┐
│ Nr. │ Numele şi │ Data şi │ Domiciliul │ Profesia │ Unităţile │ Locul de │
│ crt.│ prenumele │ locul │ │ │ unde îşi │ munca şi │
│ │ │naşterii │ │ │ exercita │ funcţia │
│ │ │ │ │ │mandatul de│ │
│ │ │ │ │ │ cenzor │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ 1. │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ 2. │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ . │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ . │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ . │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ . │ │ │ │ │ │ │
├─────┼───────────┼─────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤
│ . │ │ │ │ │ │ │
└─────┴───────────┴─────────┴────────────┴──────────┴───────────┴──────────┘
ANEXA 2 la norme
CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI CONTABILILOR
AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA
Filiala ...............
Legitimatie nr. .........
Dl(Dna) ..............................., domiciliat(a) în ............,
str. ....... nr. ......, judeţul (sectorul) ..............., are calitatea de
cenzor (auditor statutar) şi este înscris în registrul "Evidenta cenzorilor
(auditorilor statutari)".
Preşedinte, Secretar,
ANEXA 3 la norme CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI CONTABILILOR AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA Filiala ............... CERTIFICAT DE ABSOLVIRE Dl(Dna) .........................., născut(a) la data de ................ în localitatea ................, judeţul (sectorul) ..........., a urmat formele de instruire, perfecţionare şi reciclare profesională organizate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiza contabila şi a contabililor autorizaţi, aprobată şi modificată prin Legea nr. 42/1995, şi ale art. 11 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996. Preşedinte, Secretar, ANEXA 4 la norme TEMATICA ŞI BIBLIOGRAFIA programului naţional de instruire a cenzorilor (auditorilor statutari) de la societăţile comerciale I. Auditul financiar, verificarea şi certificarea bilanţului contabil
(12 ore expunere şi 4 ore dezbateri)
Tema: - Numărul de ore -
------------------
1. Locul, rolul auditului financiar, reguli şi proceduri
de audit 3
2. Aprecierea controlului intern 1
3. Controlul conturilor 1
4. Examinarea şi verificarea bilanţului contabil 1
5. Raportul de audit 1
6. Norme generale de comportament profesional 1
7. Cazuri practice de audit financiar 1
8. Evaluarea patrimoniului agenţilor economici 3
9. Dezbateri pe marginea temelor expuse 4
Bibliografie: - Legea contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările ulterioare, şi Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor măsuri de executare a Legii contabilităţii nr. 82/1991; - Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, modificată şi completată prin Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 32/1997; - Normele nr. 1/1995 de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil, elaborate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, avizate de Ministerul Finanţelor şi aprobate prin Hotărârea nr. 3/1995 a Conferintei naţionale a Corpului; - Hotărârea Guvernului nr. 483/1996; - Ghid practic pentru audit financiar şi certificarea bilanţurilor contabile: M. Toma şi M. Chivulescu, editat de Corp, 1995; - Audit financiar şi certificare a conturilor anuale: M. Toma şi M. Chivulescu, editat de Fundaţia pentru Management Financiar-Contabil şi Audit "Grigore Trancu-Iaşi", 1997; - Ghid pentru diagnostic şi evaluare a întreprinderii: M. Toma şi M. Chivulescu, editat de Corp, 1994. II. Atribuţiile şi activitatea de ansamblu a cenzorilor (auditorilor statutari)
(10 ore expunere + 4 ore dezbatere)
Tema: - Numărul de ore -
------------------
1. Locul şi rolul cenzorilor (auditorilor statutari)
în cadrul societăţilor comerciale 1
2. Atribuţiile, competentele, numirea şi revocarea
cenzorilor (auditorilor statutari) 2
3. Organizarea activităţii de supraveghere şi control a
cenzorilor (auditorilor statutari) 2
4. Metode, tehnici şi procedee utilizate de cenzori
(auditori statutari) 2
5. Relaţiile cenzorilor (auditorilor statutari) cu:
adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor,
consiliul de administraţie, filialele Corpului,
Ministerul Finanţelor, alte organisme 1
6. Retribuirea şi responsabilitatea cenzorilor
(auditorilor statutari) 1
7. Aprecierea eficientei activităţii cenzorilor
(auditorilor statutari) 1
8. Dezbateri pe marginea temelor expuse 4
Bibliografie: - Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unităţilor economice de stat ca regii autonome şi societăţi comerciale, cu modificările ulterioare; - Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, modificată şi completată prin Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 32/1997; - Hotărârea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor măsuri de executare a Legii contabilităţii nr. 82/1991; - Hotărârea Guvernului nr. 483/1996; - Audit financiar şi certificare a conturilor anuale: M. Toma şi M. Chivulescu, editat de Fundaţia pentru Management Financiar-Contabil şi Audit "Grigore Trancu-Iaşi", 1997; - Cartea cenzorilor din societăţile comerciale: G. Oana, N. Oprea, N. Matei, P. Isac, editata de Editura Saeculum I.O., Bucureşti, 1995; - Controlul propriu al agentului economic: Radu Ciurileanu, editata de Editura Economică, Bucureşti, 1996. -------
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
Comentarii
Fii primul care comenteaza.
