Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
Comisia Centrala pentru aplicarea unitarã a prevederilor legale în domeniul impozitelor indirecte, constituitã în baza Ordinului ministrului de stat, ministrul finanţelor, nr. 1.290/1993 , aproba soluţiile prevãzute în anexa, referitoare la aplicarea unitarã a prevederilor unor articole din <>Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 , republicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, cu modificãrile şi completãrile ulterioare, adoptate potrivit procesului-verbal încheiat de comisie la data de 18 iulie 1997. Prevederile deciziilor nr. 7/1995 şi nr. 8/1996 îşi înceteazã aplicabilitatea. Preşedintele comisiei, Dan Radu Rusanu, secretar de stat ANEXA 1 SOLUŢIIreferitoare la aplicarea prevederilor <>Ordonanţei Guvernului nr. 3/1992 , republicatã în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, cu modificãrile şi completãrile ulterioare Articolul 2 1. Operaţiunile efectuate de societãţile comerciale şi societãţile agricole care executa prestãri de servicii pentru prelucrarea produselor vegetale aparţinând persoanelor fizice, cu plata în natura, intra în sfera de aplicare a T.V.A., astfel: - produsele predate cultivatorilor scutiţi de T.V.A. în temeiul art. 6 lit. A.e) din ordonanta, sub forma de zahãr, ulei, tuica, vin, fãina, malai etc., nu reprezintã transfer al dreptului de proprietate şi nu se supun T.V.A.; - produsele reţinute de societãţile prelucratoare pentru prestãrile de servicii executate se supun taxei pe valoarea adãugatã la livrarea acestora ca atare sau sub forma prelucrata, în condiţiile prevãzute de art. 10, 11 şi 12 din ordonanta. Produsele reţinute potrivit prevederilor de mai sus şi cele care au fost utilizate în scop personal sau care au fost puse la dispoziţia altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit se supun prevederilor art. 2 pct. 2.2 din ordonanta. 2. Încadrarea în plafoanele în limita cãrora pot fi predate bunuri şi prestate servicii cu titlu gratuit se determina pe baza datelor raportate în bilanţul contabil anual. Depãşirea plafonului reprezintã operaţiune impozabilã. T.V.A. aferentã depãşirii de mai sus se include în decontul întocmit pentru luna în care agenţii economici au termen de depunere a bilanţului contabil anual. Articolul 3 1. Corpul gardienilor publici nu intra în sfera de aplicare a T.V.A., fiind organizat ca instituţie publica a carei activitate nu are drep scop obţinerea de profit, ci acela de paza şi apãrare a bunurilor, a ordinii şi liniştii publice, a vieţii şi integritãţii persoanelor. 2. Valorificarea de cãtre direcţiile generale ale finanţelor publice şi controlului financiar de stat a bunurilor confiscate potrivit legii nu intra în sfera de aplicare a T.V.A. Vânzarea prin comisionari a bunurilor proprietate de stat se supune T.V.A. numai pentru partea reprezentând comisionul agentului economic prin care se valorifica bunurile. 3. Regiile autonome aeroportuare de interes public naţional, cu specific deosebit, şi Regia Autonomã "Administraţia Nationala a Drumurilor din România" intra în sfera de aplicare a T.V.A. numai pentru veniturile proprii rezultate din prestãrile de servicii cãtre terţi. Transferurile de la bugetul de stat sub forma de subvenţii pentru acoperirea cheltuielilor de administrare, întreţinere, exploatare, reparaţii şi modernizãri, care depãşesc veniturile, nu sunt supuse T.V.A. şi nu se înscriu în decontul de T.V.A. la rubrica "Iesiri". T.V.A. deductibilã, aferentã bunurilor şi serviciilor aprovizionate, se determina pe baza de pro rata calculatã anual ca raport între veniturile proprii şi veniturile totale (inclusiv cele din subvenţiile înregistrate în contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare"), prevãzute în bugetele de venituri şi cheltuieli. 4. Prestãrile de servicii efectuate de regiile autonome de interes local, având ca obiect construirea, întreţinerea şi modernizarea drumurilor şi podurilor de interes judeţean şi comunal, contractate cu consiliile locale sau consiliile judeţene, nu se supun T.V.A. şi nu se înscriu în decontul de T.V.A. la rubrica "Iesiri". În cazul regiilor de mai sus, intra în sfera de aplicare a T.V.A. numai prestãrile de servicii cãtre alţi beneficiari decât cei prevãzuţi la alineatul precedent, numai dacã aceste prestãri depãşesc cifra de afaceri anuala de 50 milioane lei. Regiile autonome care realizeazã plafonul de mai sus, dar acesta reprezintã sub 10% din valoarea totalã a prestãrilor de servicii prevãzute în bugetul de venituri şi cheltuieli aprobat pentru anul respectiv, nu vor fi înregistrate ca plãtitoare de T.V.A. T.V.A. deductibilã, aferentã bunurilor şi serviciilor destinate realizãrii operaţiunilor impozabile, se stabileşte pe baza de pro rata determinata ca raport între valoarea prestãrilor de servicii cãtre terţi şi valoarea totalã a prestãrilor de servicii prevãzute în bugetul de venituri şi cheltuieli, aprobat pentru anul respectiv. T.V.A. nedeductibila, rezultatã conform pro ratei, se include în preţurile şi în tarifele cu care se deconteazã lucrãrile executate consiliilor locale sau consiliilor judeţene. 5. Lucrãrile privind construirea, întreţinerea şi modernizarea drumurilor şi podurilor de interes judeţean şi comunal, contractate de consiliile locale sau de consiliile judeţene cu alţi agenţi economici decât cei prevãzuţi la <>cap. III pct. 3.6. din normele aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 1.178/1996 , intra în sfera de aplicare a T.V.A. potrivit legii. De asemenea, intra în sfera de aplicare a T.V.A. şi alte lucrãri şi servicii de gospodãrie comunalã decât cele prevãzute la alineatul precedent, contractate de consiliile locale şi de consiliile judeţene cu agenţi economici plãtitori de T.V.A. Articolul 6 lit. A.e) Sunt scutite de taxa pe valoarea adãugatã: - livrãrile de bunuri efectuate de gospodãriile agricole individuale cãrora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole şi care le folosesc şi le exploateazã în mod individual; - livrãrile de bunuri efectuate de asociaţiile constituite conform <>art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societãţile agricole şi alte forme de asociere în agricultura. Articolul 6 lit. A.h) 4. Societãţile comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare şi societãţile de reasigurare sunt scutite de T.V.A. pentru sumele încasate de la asiguraţi. Despãgubirile acordate asiguraţilor includ şi T.V.A. cuprinsã în devizele întocmite de unitãţile prestatoare de servicii înregistrate ca plãtitoare de T.V.A. Articolul 6 lit. A.h) 6. Banca Nationala a României şi societãţile bancare sunt scutite de T.V.A. pentru operaţiunile rezultate din activitatea specifica autorizata, prevãzute la <>cap. III din Statutul Bãncii Naţionale a României, aprobat prin Legea nr. 34/1991 şi, respectiv, la <>art. 15-24 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancarã. Nu sunt scutite de T.V.A. vânzãrile de imobile cãtre salariaţi, cu excepţia celor construite şi date în folosinta înainte de introducerea T.V.A. De asemenea, nu sunt scutite de T.V.A. tranzacţiile cu bunuri mobile şi imobile în executarea creanţelor, precum şi prestãrile de servicii care nu sunt efectuate în exclusivitate de societãţile bancare, ca de exemplu: expertizare de studii de fezabilitate, acordarea de consultanţa, evaluãri de patrimoniu, închirieri de spaţii, cazare etc. Societãţile bancare care realizeazã, din activitãţile impozabile, venituri de peste 50 milioane lei anual, au obligaţia sa se înregistreze ca plãtitori de T.V.A. şi sa organizeze distinct evidenta gestiunilor şi contabilitãţii. Nu se admite stabilirea T.V.A. pe baza de pro rata. Articolul 6 lit A.i) 1 Sunt scutite de T.V.A. lucrãrile de construcţii, amenajãri, reparaţii şi întreţinere, executate pentru cimitire, ca: zidire de cavouri, sãpat gropi, chituit capace de cripta, inhumarea şi deshumarea decedatilor. Sunt, de asemenea, scutite de T.V.A. obiectele de uz funerar, ca: sicrie şi garnituri de sicrie, cruci, respecte, coroane şi jerbe din flori naturale şi artificiale; lumanari, exclusiv cele decorative şi cele pentru nunti şi botezuri. Scutirile de mai sus se aplica pentru livrãrile de bunuri şi prestãrile de servicii executate de unitãţi care au prevãzute în obiectul de activitate, aprobat potrivit legii, astfel de activitãţi. Articolul 6 lit. A.i) 6 Sumele obţinute din vânzarea formularelor tipizate comune pe economie, privind activitatea financiarã şi contabila, cu regim special de inseriere şi numerotare, aprobate prin <>Hotãrârea Guvernului nr. 768/1992 , nu sunt supuse T.V.A. atât la unitãţile care le tiparesc, cat şi la cele de distribuire. Articolul 6 lit. A.i) 8 1. Produsele reziduale rezultate din activitatea industriala cuprind rebuturile, materialele recuperate şi deşeurile înregistrate în contul contabil 346 "Produse reziduale", conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate prin <>Hotãrârea Guvernului nr. 704/1993 . Încadrarea corecta în reglementãrile de mai sus revine persoanelor prevãzute la <>art. 11 din Legea contabilitãţii nr. 82/1991 . 2. Vânzarea de produse reziduale, rezultate din activitatea industriala, de materiale recuperate din casãri de bunuri mobile şi imobile, precum şi de materiale colectate de la populaţie, este scutitã de T.V.A., cu exercitarea dreptului de deducere, numai dacã sunt destinate utilizãrii în scop productiv. Destinaţia bunurilor se prevede în mod obligatoriu în contractele încheiate între furnizor şi beneficiar. În situaţia în care, la contractare sau, dupã caz, la livrare nu se poate stabili ca bunurile sunt destinate utilizãrii în scop productiv, furnizorii sunt obligaţi sa aplice T.V.A., iar beneficiarii au dreptul sa-şi exercite dreptul de deducere prevãzut de lege. 3. Regimul de mai sus se aplica şi de cãtre agenţii economici care au ca obiect de activitate prestarea serviciilor legate de operaţiunile de mai sus, cum sunt cele privind: colectarea, sortarea, presarea, balotarea, manipularea, depozitarea, transportul şi vânzarea produselor reziduale destinate utilizãrii în scop productiv. Articolul 6 lit. A.i) 11 Produsele scutite de T.V.A., cuprinse la poziţia 6 "Proteze şi produse ortopedice" din lista-anexa la ordonanta, sunt: a) proteze articulare, articole şi aparate de ortopedie, inclusiv centurile şi bandajele medico-chirurgicale, carje, fotolii rulante şi alte vehicule similare pentru invalizi; b) articole şi aparate pentru fracturi; c) proteze oculare; d) stimulatoare cardiace; e) aparatele pentru facilitarea auzului la surzi; f) alte aparate care se poarta, se duc în mana sau se implanteaza în organism pentru compensarea unor deficiente sau infirmitãţi. Articolele şi aparatele pentru proteze dentare, livrate de agenţii economici înregistraţi ca plãtitori de T.V.A., sunt supuse cotei de 9% de T.V.A. Articolul 8 1. Pentru serviciile de natura celor prevãzute de <>cap. IV pct. 4.4. din normele aprobate prin Hotãrârea Guvernului nr. 1.178/1996 , contractate cu prestatori care au sediul sau domiciliul în strãinãtate, T.V.A. se datoreazã de beneficiarii cu sediul sau domiciliul în România, în condiţiile prevãzute la pct. 11.18. din normele menţionate mai sus. Agenţii economici înregistraţi ca plãtitori de T.V.A. reflecta operaţiunile de mai sus în decontul lunar la randurile 3 şi 13. Pentru plãtitorii de T.V.A. care nu au respectat prevederile pct. 11.18 alin. 1 din norme, calculul majorãrilor de întârziere reglementat de art. 34 din ordonanta se face din ziua lucrãtoare imediat urmãtoare expirãrii termenului de 7 zile de la data primirii facturii externe sau, dupã caz, de la data efectuãrii plãţii prestatorului extern pana la data depunerii decontului de T.V.A., în care operaţiunile respective au fost reflectate. Filiera înregistrãrilor contabile este urmãtoarea:
a) privind reflectarea în contabilitate a prestãrilor de servicii efectuate de prestatorii externi:
628 = 401 - cu valoarea facturii prestatorului extern;
401 = 446 - cu impozitul pe redevenţe reţinut din suma datoratã
prestatorului extern;
446 = 5121 - cu impozitul vãrsat la buget;
401 = 5121 - cu suma achitatã prestatorului extern;
b) privind taxa pe valoarea adãugatã:
a) la plãtitorii de T.V.A.:
4426 = 4427 - cu T.V.A. datoratã de beneficiar, determinata prin aplicarea
cotei legale asupra valorii facturii prestatorului extern,
transformata în lei la cursul de schimb al pieţei valutare,
comunicat de Banca Nationala a României din ziua primirii
facturii externe sau efectuãrii plãţii, dupã caz.
b) la neplatitorii de T.V.A.:
635 = 446 - cu T.V.A. datoratã be beneficiar;
446 = 5121 - cu T.V.A. plãtitã de beneficiar;
411 = % - cu valoarea totalã a facturii;
701 - cu preţul de vânzare al produselor finite exclusiv T.V.A.
colectata şi suma cuvenitã partenerului strãin;
462 - cu suma cuvenitã partenerului strãin;
4427 - cu suma reprezentând taxa pe valoarea adãugatã, determinata
prin aplicarea cotei prevãzute de lege asupra sumelor cumulate
din conturile 701 şi 462;
462 = 446 - cu impozitul pe redevenţe, reţinut din suma datoratã
partenerului strãin;
446 = 5121 - cu impozitul virat la bugetul de stat;
462 = 5121 - cu suma achitatã partenerului strãin.
Exemplu: rd. 9 cumulat = 100.000 mii lei
rd. 8 cumulat = 15.000 mii lei
rd. 9 (100.000) - rd. 8 (15.000)
rd. 9 (100.000)
În cursul anului s-au utilizat:
- varianta 1: pro rata de 100%;
- varianta 2: pro rata de 75%;
- varianta 3: pro rata de 90% .
Abaterea realizatã:
100 - 85
- varianta 1 ------------ x 100 = +17,65%
85
75 - 85
- varianta 2 ------------ x 100 = -11,76%
85
90 - 85
- varianta 3 ------------ x 100 = +5,88% .
85
Regularizarea diferenţelor se va face numai pentru variantele 1 şi 2, care reprezintã o abatere, în plus sau în minus, mai mare de 10% . Presupunand ca T.V.A. deductibilã, cumulatã pe lunile ianuarie-noiembrie (rd. 14 din decont), este de 20.000 mii lei, rezulta: - pentru varianta 1: (20.000 x 15) : 100 = 3.500 mii lei. Suma se înscrie în roşu, în rândul 17 din decontul pe luna decembrie. În acelaşi decont, la rândul 10 se înscrie pro rata de 85% . - pentru varianta 2: (20.000 x 10) : 100 = 2.000 mii lei. Suma se înscrie în decontul pe luna decembrie, în rândul 17 în negru, iar la rândul 10 se înscrie pro rata de 85% . T.V.A. de plata sau de rambursat, înscrisã în deconturile aferente lunilor ianuarie-noiembrie, nu se recalculeazã. 2. La cererea justificatã a agenţilor economici, organele fiscale la care aceştia sunt înregistraţi ca plãtitori de T.V.A. pot aproba ca pro rata sa se determine lunar în funcţie de realizarile efective înscrise în decontul de T.V.A. la rubrica "Iesiri". În cursul unui an calendaristic nu pot fi folosite doua metode de determinare a pro ratei. Agenţii economici, cãrora li s-a aprobat în cursul anului trecerea de la pro rata anuala la cea lunarã, au obligaţia recalcularii T.V.A. deductibile, înscrisã în deconturile întocmite pentru lunile anterioare aprobãrii, în funcţie de pro rata lunarã efectiv realizatã. 3. În situaţia în care aplicarea pro ratei, în condiţiile de mai sus, nu asigura determinarea corecta a T.V.A. aferente bunurilor şi serviciilor destinate realizãrii operaţiunilor prevãzute de art. 18 din ordonanta, Ministerul Finanţelor poate aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de deducere. Aprobarea se da la cererea justificativã a agentului economic în cauza, iar criteriul propus va fi analizat şi avizat de organul fiscal la care agentul economic respectiv este înregistrat ca plãtitor de T.V.A. 4. Societãţile comerciale, care vand atât mãrfuri scutite de T.V.A., fãrã drept de deducere, cat şi mãrfuri supuse T.V.A., îşi exercita dreptul de deducere dupã urmãtorul criteriu: a) jurnalul de cumpãrãri se va tine separat pentru: - bunuri şi servicii achiziţionate pentru nevoile agentului economic plãtitor de T.V.A. şi care se acoperã din adaosul comercial practicat, potrivit legii; - mãrfuri cumpãrate în vederea vânzãrii şi care se înregistreazã în contul 371 "Mãrfuri", conform normelor legale privind reflectarea operaţiunilor în contabilitate; b) pro rata stabilitã potrivit prezentei decizii se va aplica numai asupra sumei reprezentând T.V.A. aferentã bunurilor şi serviciilor achiziţionate pentru nevoile agentului economic plãtitor de T.V.A.; c) pentru mãrfurile supuse T.V.A. la cumpãrare nu se poate exercita dreptul de deducere, dacã vânzarea s-a fãcut în condiţiile scutirii de T.V.A. (<>art. 171 alin. (3) din Legea învãţãmântului nr. 84/1995 . În situaţia în care vânzarea s-a efectuat dupã exercitarea dreptului de deducere, taxa nedeductibila se înscrie în roşu, la rândul 17 din decontul de T.V.A. "Regularizari". Societãţile comerciale rãspund de corecta reflectare a operaţiunilor în jurnale şi decont, astfel încât T.V.A. dedusã sa fie strict aferentã bunurilor şi serviciilor destinate operaţiunilor prevãzute de art. 18 din ordonanta, având totodatã şi obligaţia de a comunica, în scris, organelor fiscale la care sunt înregistrate ca plãtitoare de T.V.A., exercitarea dreptului de deducere pe baza criteriului specific de mai sus. 5. Agenţii economici care desfãşoarã alte activitãţi decât cele prevãzute la pct. 4 vor propune criterii specifice potrivit prevederilor de la pct. 3 de mai sus. Articolul 21 lit. b) nemodificat 1. Suma stabilitã la pct. 2.5. din cererea de rambursare reprezintã plafonul maxim admisibil. Suma de rambursat cuvenitã pentru export nu poate depãşi suma prevãzutã în cererea de rambursare la pct. 2.2. Diferenţa dintre sume va fi tratata în felul urmãtor: - în cazul în care suma de la pct. 2.5. este mai mica decât suma de la pct. 2.2., diferenţa reprezintã T.V.A. aferentã unor aprovizionari destinate altor operaţiuni şi se va prelua în soldul lunii urmãtoare; - în cazul în care suma înscrisã la pct. 2.5. este mai mare decât cea înscrisã la pct. 2.2, diferenţa reprezintã suma necuvenita şi nu va fi preluatã în soldul lunii urmãtoare. 2. Agenţii economici care realizeazã exclusiv livrãri la export de produse cu ciclu lung de fabricaţie vor completa în luna în care s-a realizat exportul capitolul II din cererea de rambursare. Articolul 25 lit. A 1. Agenţii economici sunt obligaţi sa completeze toate datele prevãzute în Declaraţia de înregistrare pentru plãtitorii de impozite Cod formular IMP 1, aprobatã prin <>Hotãrârea Guvernului nr. 224/1993 , iar organele fiscale au obligaţia sa stabileascã, înainte de atribuirea codului fiscal, calitatea de plãtitor sau neplatitor de T.V.A. corespunzãtor datelor înscrise la rd. 7.1 şi 8 din declaraţie. codul fiscal ce se va atribui agenţilor economici care îndeplinesc condiţiile prevãzute de lege pentru plãtitorii de T.V.A. (cifra de afaceri de peste 50 milioane lei pe 12 luni sau, prin opţiune, pentru cei care au declarat o cifra de afaceri inferioarã plafonului de mai sus), va conţine în mod obligatoriu litera "R". Organele fiscale sunt obligate sa nu primeascã deconturi ale agenţilor economici al cãror cod fiscal, înscris în spaţiul special prevãzut de formularul-model aprobat prin <>Ordinul ministrului finanţelor nr. 320/1996 , nu conţine litera "R". Nerespectarea prevederilor de mai sus atrage rãspunderea persoanelor vinovate pentru pagubele produse prin exercitarea nelegalã a dreptului de deducere sau prin restituirea diferenţelor de T.V.A constatate de organele vamale potrivit Ordinului ministrului finanţelor nr. 1.566/1995 . 2. Înregistrarea subunitatilor ca plãtitoare de T.V.A. se poate face numai la cererea unitãţii de baza, care are calitatea de plãtitor de T.V.A., avizatã de organul fiscal la care aceasta este înregistratã. În condiţiile în care unitatea de baza nu este plãtitoare de T.V.A., subunitatile acesteia nu pot fi înregistrate ca plãtitoare de T.V.A. decât cu avizul Direcţiei generale a impozitelor indirecte din Ministerul Finanţelor. Avizul se va acorda pe baza documentaţiei prezentate de organul fiscal teritorial. 3. În cazul în care un agent economic plãtitor de T.V.A. îşi schimba sediul social, va fi luat în evidenta ca plãtitor de T.V.A. la noul sediu numai cu avizul organului fiscal în evidenta cãruia se afla la data schimbãrii sediului şi în baza dosarului de plãtitor de T.V.A. transmis de acesta. codul fiscal acordat iniţial se menţine şi la noul sediu. Articolul 25 lit. B 1. Documentele ce se întocmesc de cãtre agenţii economici pentru exportul de bunuri sunt: a) exportul pe baza de comision: - unitãţile producãtoare emit facturi interne, inscriind "cota zero de T.V.A." şi menţinerea "export în comision"; - unitãţile exportatoare în comision înscriu, pe o copie xerox de pe factura externa şi de pe declaraţia vamalã de export, denumirea unitãţii producãtoare. Înscrierea se va face sub semnatura persoanelor autorizate şi cu aplicarea ştampilei care angajeazã societatea exportatoare. Documentele astfel completate se transmit unitãţilor producãtoare; - pentru comisionul cuvenit unitatea exportatoare emite facturi cãtre unitatea producãtoare, aplicând cota zero de T.V.A. Reglementãrile de mai sus se aplica şi în cazul altor agenţi economici decât unitãţile producãtoare, care exporta, prin comisionar, mãrfuri cumpãrate în vederea vânzãrii cãtre beneficiari cu sediul în strãinãtate şi care sunt transportate în afarã teritoriului tarii, cu îndeplinirea formalitãţilor vamale pentru export; b) exportul realizat de unitãţile exportatoare care acţioneazã în nume propriu: - unitãţile producãtoare emit facturi interne aplicând cota de T.V.A. corespunzãtoare livrãrilor la intern; În cazul în care, potrivit contractului încheiat între producãtor şi exportator, livrarea produselor cãtre beneficiarul extern se face direct de cãtre unitatea producãtoare, aceasta emite factura interna cãtre unitatea exportatoare aplicând cota zero de T.V.A. şi menţioneazã ca marfa s-a expediat direct beneficiarului extern. La factura se anexeazã copia documentului de transport internaţional şi copia declaraţiei vamale de export vizata de organele vamale pe care exportatorul înscrie denumirea unitãţii producãtoare, în condiţiile prevãzute la lit. a) a alin. 2 de mai sus; - unitãţile exportatoare emit facturi externe şi întocmesc facturi interne. c) export realizat direct de unitatea producãtoare; - unitãţile producãtoare emit facturi externe şi facturi interne corespunzãtoare, aplicând cota zero de T.V.A.; d) pentru produsele contractate cu partenerii externi care dispun livrarea cãtre un agent economic din ţara în vederea prelucrãrii lor pentru produse de export pentru acelaşi partener, unitãţile exportatoare beneficiazã de cota zero de T.V.A. pe baza urmãtoarelor documente: - contractul sau dispoziţia scrisã a partenerului extern, din care sa rezulte produsele, cantitãţile şi agentul economic din ţara la care se face livrarea; - factura externa; - dovada încasãrii contravalorii mãrfii în valuta. Valoarea facturilor interne aferente bunurilor şi serviciilor exportate direct sau prin intermediari se determina pe baza preţurilor externe transformate în lei la cursul de schimb al pieţei valutare, utilizat la întocmirea declaraţiei vamale de export. 2. Bunurile predate ca aport la capitalul social al altei societãţi comerciale nu se factureaza şi nu se includ în decontul de T.V.A. Articolul 25 lit. C Potrivit <>art. 2 pct. 2.2 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 , republicatã, utilizarea de cãtre agenţii economici, pentru activitatea proprie, a unor produse sau servicii realizate în unitãţile acestora, nu mai reprezintã operaţiune impozabilã şi, ca urmare, înregistrarea 4426 = 4427, prevãzutã în Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile pentru evidentierea T.V.A. aprobate prin <>Hotãrârea Guvernului nr. 704/1993 , aferente mijloacelor fixe realizate în regie proprie, nu se mai foloseşte. Articolul 33 Diferenţele constatate la verificarea T.V.A. se plãtesc sau, dupã caz, se restituie în termenele prevãzute de art. 33 din ordonanta, pe baza actului de control întocmit. Sumele respective nu se includ în deconturile de T.V.A. Soluţii privind T.V.A. aferentã unor operaţiuni specifice agriculturii 1. Operaţiunile efectuate de societãţile agricole constituite în baza <>Legii nr. 31/1990 şi <>Legii nr. 36/1991 pentru exploatarea terenurilor agricole aparţinând persoanelor fizice cãrora li s-a reconstituit sau li s-a constituit dreptul de proprietate se supun T.V.A. astfel: a) produsele agricole predate persoanelor fizice menţionate mai sus nu reprezintã transfer al dreptului de proprietate şi nu se supun T.V.A.; b) produsele reţinute de societãţile agricole pentru lucrãrile agricole pe care le-au efectuat se supun T.V.A. la vânzarea lor, ca atare sau sub forma prelucrata, cãtre alte persoane fizice sau juridice. În mod corespunzãtor se va proceda în situaţiile prevãzute la art. 2 pct. 2.2. din ordonanta; c) produsele aparţinând persoanelor fizice menţionate mai sus, care sunt valorificate la terţi prin intermediul societãţilor agricole menţionate la lit. b), nu se supun T.V.A. şi nu se reflecta în jurnalele şi deconturile privind T.V.A. la societãţile agricole respective. 2. Lucrãrile agricole executate de societãţile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura (agromecuri şi alte societãţi) se supun T.V.A. în mod diferenţiat, în funcţie de beneficiar şi de forma de plata, astfel: 2.1. lucrãrile agricole executate cu plata în bani în favoarea producãtorilor agricoli, indiferent de forma de organizare, sunt supuse T.V.A. în condiţiile prevãzute de ordonanta; 2.2. lucrãrile agricole executate cu plata în natura în favoarea societãţilor agricole cu personalitate juridicã sunt impozabile şi se reflecta în documente atât la prestator, cat şi la beneficiar, ca operaţiuni distincte, astfel: a) societatea comercialã prestatoare de servicii factureaza valoarea lucrãrilor executate societãţilor agricole la data preluãrii produselor, aplicând tarifele negociate plus T.V.A. Exigibilitatea T.V.A. colectate şi deductibile, aferentã lucrãrilor agricole executate, ia naştere atât la prestator, cat şi la beneficiar, la data preluãrii, respectiv data predãrii produselor prevãzute în contractele încheiate între pãrţi. Nu se admite facturarea esalonata a lucrãrilor în funcţie de data executãrii acestora; b) societatea agricolã factureaza produsele predate societãţilor comerciale prestatoare de servicii pentru lucrãrile executate, la preţurile negociate plus T.V.A. Exigibilitatea T.V.A. colectate ia naştere la data întocmirii documentelor de predare-recepţie a produselor agricole sau, dupã caz, la data eliberãrii buletinului de analiza prin care se stabilesc parametrii de calitate, în funcţie de care se stabileşte preţul. 2.3. lucrãrile executate cu plata în natura, în favoarea producãtorilor agricoli individuali sau în favoarea asociaţiilor constituite în baza <>art. 2 din Legea nr. 36/1991 , sunt considerate cheltuieli efectuate în contul produselor agricole ce urmeazã a fi reţinute dupã recoltare şi nu se supun T.V.A. Produsele reţinute de societãţile comerciale prestatoare de servicii în contul lucrãrilor agricole executate sunt supuse T.V.A. la data livrãrii cãtre alte persoane fizice sau juridice, ca atare sau prelucrate în alte produse. Produsele utilizate în scopurile prevãzute la art. 2 pct. 2.2 din ordonanta sunt supuse T.V.A., iar obligaţia plãţii acesteia se determina potrivit prevederilor art. 11 lit. c) din ordonanta. 3. Avansurile acordate producãtorilor agricoli individuali şi asociaţiilor agricole constituite în baza <>art. 2 din Legea nr. 36/1991 de cãtre agenţii economici special mandatati de stat, conform art. 11 din <>Legea privind sprijinul acordat de stat producãtorilor agricoli nr. 83/1993 , intra în sfera de aplicare a T.V.A. astfel: 3.1. avansurile acordate direct producãtorilor agricoli prevãzuţi la pct. 3 de mai sus, în bani sau în materii prime şi materiale, finanţate din creditele angajate prin agenţii economici special autorizaţi, nu se supun T.V.A., întrucât acestea reprezintã, pentru agenţii economici care le-au acordat, cheltuieli în contul produselor agricole pe care urmeazã sa le primeascã la recoltare. Avansurile acordate în condiţiile legii se reflecta în contabilitate cu ajutorul contului 409 "Furnizori-debitori"; 3.2. avansurile acordate producãtorilor agricoli prevãzuţi la pct. 3 de cãtre agenţii economici special mandatati de stat prin intermediul societãţilor comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura nu sunt supuse T.V.A. Agenţii economici special mandatati de stat reflecta în contabilitate avansurile acordate în condiţiile de mai sus, sub forma de bani, de materii prime şi materiale, în contul prevãzut la pct. 3.1 alineatul ultim; 3.3. societãţile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura evidenţiazã materiile prime şi materialele primite în contul avansurilor acordate producãtorilor agricoli de cãtre agenţii economici mandatati de stat în contul 8033 "Valori materiale primite în pãstrare sau custodie". Pe baza proceselor-verbale de recepţie a lucrãrilor agricole executate, se efectueazã scãderea din gestiune a materiilor prime şi materialelor consumate, prin creditarea contului menţionat mai sus. Societãţile comerciale prestatoare de servicii pentru agricultura datoreazã T.V.A pentru lucrãrile agricole consemnate în procesele-verbale de recepţie semnate de producãtorul agricol şi de reprezentantul agentului economic, care achitã în bani lucrãrile executate. Pe baza procesului-verbal de recepţie, prestatorul de servicii este obligat sa emita factura cãtre agentul economic special mandatat de stat, care achitã contravaloarea lucrãrilor executate şi T.V.A. aferentã. Aceasta factura nu se transmite şi nu se înregistreazã în evidentele producãtorilor agricoli. 4. Avansurile acordate în bani, în materii prime şi materiale, direct producãtorilor agricoli - persoane juridice, de cãtre agenţii economici special mandatati de stat, în baza actelor normative menţionate la pct. 3 de mai sus, nu se supun T.V.A. şi se înregistreazã în contul 409 "Furnizori debitori" şi, respectiv, în contul 419 "Clienţi-creditori", la unitatea primitoare. Dreptul de deducere a T.V.A. aferente materiilor prime şi materialelor utilizate potrivit prevederilor alineatului precedent se exercita de cãtre agenţii economici special mandatati de stat în condiţiile prevãzute în prezenta decizie, referitoare la aplicarea art. 19 din ordonanta. Dupã recoltare producãtorii agricoli - persoane juridice - factureaza produsele predate cãtre agenţii economici special mandatati de stat, la preţurile negociate plus T.V.A. prevãzutã de lege, şi regularizeazã diferenţa dintre valoarea totalã a facturii, inclusiv T.V.A. şi avansul primit, reflectat în contul 419 "Clienţi-creditori". 5. Operaţiunile rezultate din aplicarea Legii arendãrii nr. 16/1994 intra în sfera de aplicare a T.V.A. astfel: 5.1. arendaşul - persoana fizica -, având calitatea de agricultor, este scutit de T.V.A. în baza art. 6 lit. A.e) din ordonanta; 5.2. arendaşul - persoana juridicã - devine plãtitor de T.V.A., dacã din activitatea economicã, inclusiv din exploatarea bunurilor agricole arendate, realizeazã venituri totale de peste 50 milioane lei; 5.3. arenda plãtitã în natura nu se supune T.V.A. potrivit art. 6 lit. A.i) 7 din ordonanta nici la arendaş nici la proprietar, uzufructuar sau alt deţinãtor legal de bunuri agricole; 5.4. arenda primitã în bani este scutitã de T.V.A. potrivit art. 6 lit. A.i) 7 din ordonanta. 6. Drepturile cuvenite persoanelor fizice cãrora le-a fost stabilitã calitatea de acţionar în baza prevederilor <>art. 36 din Legea nr. 18/1991 , constând în produse agricole reprezentând echivalentul valoric a cel puţin 600 kg de grâu STAS la hectar, conform <>Legii nr. 48/1994 , nu sunt supuse T.V.A. Când plata drepturilor se face în natura, cu alte produse decât cele prevãzute de lege, operaţiunea se supune T.V.A. la furnizor, iar baza de impozitare se determina potrivit art. 13 lit. d) din ordonanta. 7. Livrãrile de îngrãşãminte chimice efectuate în baza <>Legii nr. 83/1993 sunt supuse T.V.A. Unitãţile care distribuie ingrasamintele chimice producãtorilor agricoli includ T.V.A. facturatã de furnizori în preţul de achiziţie al ingrasamintelor care se acoperã prin alocaţii bugetare. Acestor unitãţi nu li se aplica prevederile art. 2 pct. 2.2 din ordonanta pentru ingrasamintele predate, cu titlu gratuit, producãtorilor agricoli, iar operaţiunile respective nu se cuprind în decont. Alte precizãri Potrivit <>art. 171 alin. (3) din Legea învãţãmântului nr. 84/1995 , republicatã, documentaţia tehnica şi materialele pentru construcţii destinate învãţãmântului de stat şi celui particular acreditat, precum şi achiziţionarea de aparatura, utilaje, fond de carte, publicaţii şi dotãri pentru procesul didactic sunt scutite de T.V.A. Întrucât prin lege nu se acorda în mod expres dreptul de deducere a T.V.A. aferente bunurilor şi serviciilor achiziţionate în vederea realizãrii operaţiunilor de mai sus, furnizorii şi beneficiarii vor negocia preţuri în condiţii de scutire de T.V.A., respectiv, prin includerea în acestea a T.V.A. aferente aprovizionarilor. Se încadreazã în prevederile de mai sus numai bunurile destinate procesului didactic realizat de unitãţile şi instituţiile de învãţãmânt prevãzute în <>Legea nr. 84/1995 , republicatã, la art.: 18, 20, 21, 23, 29, 37, 41, 47, 48, 51, 55, 62, 66, 74, 97, 103 şi 137. Operaţiunile reprezentând, din punct de vedere al T.V.A., prestãri de servicii (cu excepţia documentaţiilor tehnice) sunt supuse T.V.A. în cotele prevãzute de lege. ----------------
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
Comentarii
Fii primul care comenteaza.
