Comunica experienta
MonitorulJuridic.ro
CONVENTIE din 29 aprilie 1986 intre Republica Socialista Romania si Republica Socialista Federativa Iugoslavia pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe avere
EMITENT: CONSILIUL DE STAT PUBLICAT: BULETINUL OFICIAL nr. 61 din 20 octombrie 1986
Republica Socialistã România şi Republica Socialistã Federativã Iugoslavia,
dorind sa încheie o Convenţie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi pe avere, au convenit dupã cum urmeazã:
ART. 1
Persoane vizate
Prezenta convenţie se aplica persoanelor care sînt rezidente ale unuia sau ale ambelor state contractante.
ART. 2
Impozite vizate
1. Prezenta convenţie se aplica impozitelor pe venit şi pe avere stabilite într-un stat contractant, indiferent de modul cum sînt percepute.
2. Sînt considerate impozite pe venit şi pe avere toate impozitele percepute pe venitul total, pe averea totalã sau pe elemente de venit ori de avere, inclusiv impozitele pe cistigurile din înstrãinarea bunurilor mobile sau imobile, impozitele pe totalul retributiilor plãtite de întreprinderi, precum şi impozitele pe creşterea valorii averii.
3. Impozitele asupra cãrora se aplica convenţia sînt:
a) În Iugoslavia:
i) impozitul pe venit;
ii) impozitul pe venitul personal al muncitorilor;
iii) impozitul pe venitul personal obţinut din exercitarea activitãţii agricole;
iv) impozitul pe venitul personal obţinut din activitãţii economice;
v) impozitul pe venitul personal obţinut din activitãţi profesionale;
vi) impozitul pe redevenţele obţinute din drepturi de autor, patente şi inovaţii tehnice;
vii) impozitul pe venitul obţinut din avere şi din drepturi asupra averii;
viii) impozitul pe avere;
ix) impozitul pe venitul total al cetãţenilor;
x) impozitul pe venitul persoanelor strãine angajate în activitãţi economice şi profesionale;
xi) impozitul pe beneficiul obţinut de o persoana strãinã din investiţiile efectuate într-o organizaţie iugoslava de munca asociata;
xii) impozitul pe beneficiul din activitatea de transport obţinut de o persoana strãinã care nu are agenţie pe teritoriul Republicii Socialiste Federative Iugoslavia
(mai jos denumite impozit iugoslav).
b) În România:
i) impozitul pe veniturile din retribuţii;
ii) impozitul pe veniturile din lucrãri de litere, arta şi ştiinţa;
iii) impozitul pe veniturile din colaborãri la publicaţii, expertize şi din alte asemenea surse;
iv) impozitul pe veniturile din colaborãri la spectacole, radio, televiziune sau cinematografie;
v) impozitul pe veniturile obţinute din România de persoanele fizice şi juridice nerezidente;
vi) impozitul pe beneficiile societãţilor constituite în Republica Socialistã România cu participare romana şi strãinã;
vii) impozitul pe veniturile din activitãţi creative, cum ar fi meseriile, profesiile libere, precum şi din întreprinderi altele decît cele de stat;
viii) impozitul pe veniturile din închirieri de clãdiri şi terenuri;
ix) impozitul pe veniturile realizate din activitãţi agricole
(mai jos denumite impozit roman).
4. Convenţia se va aplica, de asemenea, oricãror impozite de natura identicã sau analoagã care, dupã data semnãrii convenţiei, se vor adauga celor existente sau le vor înlocui. Autoritãţile competente ale statelor contractante se vor informa reciproc asupra oricãror modificãri importante aduse legislatiilor lor fiscale.
ART. 3
Definiţii generale
1. În sensul prezentei convenţii:
a) Termenul Iugoslavia înseamnã Republica Socialistã Federativã Iugoslavia şi, folosit în sens geografic, înseamnã teritoriul Iugoslaviei şi o suprafata dincolo de marea teritorialã a Iugoslaviei, în cadrul cãreia Iugoslavia poate, pe baza legislaţiei interne şi în conformitate cu dreptul internaţional, sa exercite drepturi explorare şi exploatare a resurselor naturale, biologice şi minerale aflate în apele marii, solul şi subsolul acesteia.
b) Termenul România înseamnã Republica Socialistã România şi, folosit în sens geografic, înseamnã teritoriul României şi o suprafata dincolo de marea teritorialã a României, în cadrul cãreia România poate, pe baza legislaţiei interne şi în conformitate cu dreptul internaţional, sa exercite drepturi de explorare şi exploatare a resurselor naturale, biologice şi minerale aflate în apele marii, solul şi subsolul acesteia.
c) Termenii un stat contractant şi celãlalt stat contractant înseamnã Iugoslavia sau România, dupã cum cere contextul.
d) Termenul naţional înseamnã:
i) în cazul Iugoslaviei, orice persoana fizica avînd naţionalitatea Republicii Socialiste Federative Iugoslavia, în conformitate cu legislaţia iugoslava;
ii) în cazul României, orice persoana fizica avînd cetãţenia Republicii Socialiste România, în conformitate cu legislaţia romana în vigoare.
e) Termenul persoana înseamnã o persoana fizica şi orice persoana juridicã.
f) Termenul societate înseamnã:
i) în ce priveşte Iugoslavia, o organizaţie de munca asociata şi orice alta persoana juridicã supusã impozitãrii;
ii) în ce priveşte România, orice persoana juridicã, inclusiv o societate mixtã constituitã conform legislaţiei romane şi orice entitate consideratã persoana juridicã în vederea impozitãrii.
g) Termenii întreprindere a unui stat contractant şi întreprindere a celuilalt stat contractant înseamnã:
i) în ce priveşte Iugoslavia, o organizaţie de munca asociata şi alte organizaţii şi comunitãţi autoconduse, oameni ai muncii care desfãşoarã individual activitãţi independente şi o întreprindere constituitã în afarã teritoriului Iugoslaviei, care este condusã de un rezident iugoslav;
ii) în ce priveşte România, o întreprindere condusã de un rezident roman.
h) Termenul baza fixa înseamnã un loc permanent în care se desfãşoarã activitãţi profesionale.
i) Termenul trafic internaţional înseamnã orice transport efectuat cu o nava, aeronava, vehicul feroviar sau rutier exploatat de o întreprindere care îşi are sediul conducerii efective într-un stat contractant, cu excepţia cazului cînd nava, aeronava, vehiculul feroviar sau rutier este exploatat numai între locuri situate în celãlalt stat contractant.
j) Termenul autoritate competenta înseamnã:
i) în ce priveşte Iugoslavia, Secretariatul Federal pentru Finanţe sau reprezentantul sau autorizat;
ii) în ce priveşte România, Ministerul Finanţelor sau reprezentantul sau autorizat.
În aplicarea prezentei convenţii de un stat contractant, orice termen care nu este definit mai sus va avea sensul care i se atribuie prin legislaţia acelui stat referitoare la impozitele asupra cãrora se aplica convenţia.
ART. 4
Rezident
1. În sensul prezentei convenţii, expresia rezident al unui stat contractant înseamnã orice persoana care, conform legislaţiei acelui stat, este subiect de impunere în acel stat datoritã domiciliului, rezidentei, sediului conducerii sau oricãrui alt criteriu de natura analoagã.
2. Cînd, potrivit dispoziţiilor paragrafului 1 al acestui articol, o persoana fizica este rezidenţã a ambelor state contractante, atunci statutul sau va fi rezolvat astfel:
a) va fi consideratã rezidenţã a statului în care dispune de o locuinta permanenta la dispoziţia sa. Dacã dispune de o locuinta permanenta la dispoziţia sa în ambele state, ea va fi consideratã rezidenţã a statului cu care legãturile sale personale şi economice sînt mai strinse (centrul intereselor sale vitale);
b) dacã statul în care are centrul intereselor sale vitale nu poate fi determinat sau dacã nu are o locuinta permanenta la dispoziţia sa în nici unul dintre state, va fi consideratã rezidenţã a statului în care locuieşte în mod obişnuit;
c) dacã locuieşte în mod obişnuit în ambele state sau dacã nu locuieşte în mod obişnuit în nici unul dintre ele, va fi consideratã rezidenţã a statului al cãrui naţional este;
d) dacã este un naţional al ambelor state sau al nici unuia dintre ele, autoritãţile competente ale statelor contractante vor transa problema de comun acord.
3. Cînd, potrivit dispoziţiilor paragrafului 1 al acestui articol, o persoana, alta decît o persoana fizica, este rezidenţã a ambelor state contractante, va fi consideratã ca rezidenţã a statului în care este situat sediul conducerii sale efective.
ART. 5
Sediu permanent
1. În sensul prezentei convenţii, termenul sediu permanent indica un loc fix de afaceri prin care întreprinderea îşi exercita în total sau în parte activitatea sa.
2. Termenul sediu permanent cuprinde, îndeosebi:
a) un sediu de conducere;
b) o sucursala;
e) un birou;
d) o uzina;
e) un atelier şi
f) o mina, un put petrolier sau de gaze, o cariera sau orice alt loc de extracţie a resurselor naturale.
3. Un şantier de construcţii sau de montaj constituie un sediu permanent numai dacã dureazã mai mult de 24 de luni.
4. Prin derogare de la prevederile paragrafelor 1, 2 şi 3 ale prezentului articol, termenul sediu permanent nu include:
a) folosirea de instalaţii în scopul exclusiv al depozitarii, expunerii sau livrãrii produselor sau mãrfurilor aparţinînd întreprinderii;
b) menţinerea unui stoc de produse sau de mãrfuri aparţinînd întreprinderii în scopul exclusiv al depozitarii, expunerii sau livrãrii;
c) menţinerea unui stoc de produse sau de mãrfuri aparţinînd întreprinderii în scopul exclusiv de a fi prelucrate de o alta întreprindere;
d) produsele sau mãrfurile aparţinînd unei întreprinderi expuse la un tirg sau expoziţie şi care sînt vîndute de cãtre întreprindere dupã închiderea tirgului sau expoziţiei respective;
e) menţinerea unui loc fix de afaceri în scopul exclusiv de a cumpara produse sau mãrfuri ori pentru a stringe informaţii pentru întreprindere;
f) menţinerea unui loc fix de afaceri în scopul exclusiv de a face reclama, de a furniza informaţii, pentru cercetãri ştiinţifice sau activitãţi analoage care au un caracter preparator sau auxiliar pentru întreprindere;
g) menţinerea unui loc fix de afaceri numai pentru orice combinatii din activitãţile menţionate la subparagrafele de la a) la f), cu condiţia ca intreaga activitate a sediului stabil de afaceri rezultind din aceasta combinatie sa aibã caracter preparator sau auxiliar.
5. Prin derogare de la prevederile paragrafelor 1 şi 2, cînd o persoana - alta decît un agent cu statut independent cãruia i se aplica paragraful 6 - activeazã în numele unei întreprinderi şi dispune de împuternicire, pe care o exercita în mod obişnuit într-un stat contractant, de a încheia contracte în numele întreprinderii, acea întreprindere se va considera ca are un sediu permanent în acel stat cu privire la orice activitãţi pe care acea persoana le desfãşoarã pentru întreprindere, în afarã de cazul cînd activitãţile unei asemenea persoane sînt limitate la cele menţionate la paragraful 4 care, dacã ar fi exercitate printr-un loc fix de afaceri, n-ar constitui un sediu permanent conform prevederilor acelui paragraf.
6. Nu se considera ca o întreprindere a unui stat contractant are un sediu permanent în celãlalt stat contractant numai prin faptul ca aceasta îşi exercita activitatea în acest celãlalt stat prin intermediul unui curtier (broker), al unui comisionar general sau al oricãrui alt intermediar cu statut independent, cu condiţia ca aceste persoane sa acţioneze în cadrul activitãţii lor obişnuite.
7. Faptul ca o societate rezidenţã a unui stat contractant controleazã sau este controlatã de o societate rezidenţã a celuilalt stat contractant sau care exercita activitatea în celãlalt stat contractant (printr-un sediu permanent sau în alt mod) nu este prin el însuşi suficient pentru a face din oricare din aceste societãţi un sediu permanent al celeilalte.
ART. 6
Venituri din proprietãţi imobiliare
1. Venitul obţinut de un rezident al unui stat contractant din bunuri imobile (inclusiv venitul din exploatãri agricole sau forestiere) situate în celãlalt stat contractant poate fi impus în acel celãlalt stat.
2. Termenul bunuri imobile va avea înţelesul prevãzut în legislaţia statului contractant în care bunurile respective sînt situate. Navele, vapoarele şi aeronavele nu sînt considerate ca bunuri imobile.
3. Dispoziţiile paragrafului 1 al acestui articol se vor aplica veniturilor obţinute din exploatarea directa, din închirierea sau din folosirea sub orice alta forma a bunurilor imobile.
4. Prevederile paragrafelor 1 şi 3 ale prezentului articol se vor aplica, de asemenea, veniturilor provenind din bunurile imobile ale unei întreprinderi şi veniturilor din bunurile imobile folosite la exercitarea unor servicii personale independente.
ART. 7
Beneficiile întreprinderilor
1. Beneficiile unei întreprinderi a unui stat contractant sînt impozabile numai în acest stat, în afarã de cazul cînd întreprinderea exercita activitatea sa în celãlalt stat contractant printr-un sediu permanent aflat în acel stat. Dacã întreprinderea exercita activitatea sa în acest mod, beneficiile întreprinderii pot fi impuse în celãlalt stat, dar numai în mãsura în care acestea sînt atribuibile acelui sediu permanent.
2. Sub rezerva prevederilor paragrafului 3, cînd o întreprindere a unui stat contractant exercita activitate în celãlalt stat contractant printr-un sediu permanent situat în acel stat, se va atribui în fiecare stat contractant, acelui sediu permanent, beneficiile pe care le-ar fi putut realiza dacã ar fi constituit o întreprindere distinctã şi separatã exercitind activitãţi identice sau analoage, în condiţii identice sau analoage şi tratind cu toatã independenta cu întreprinderea al cãrui sediu permanent este.
3. La determinarea beneficiilor unui sediu permanent se vor acorda ca deducere cheltuielile fãcute pentru scopurile urmãrite de acest sediu permanent, inclusiv cheltuielile de conducere şi cheltuielile generale de administrare, efectuate fie în statul contractant în care se afla sediul permanent, fie în alta parte.
4. Beneficiile de atribuit sediului permanent vor fi determinate pe baza registrelor ţinute separat de sediul permanent. Dacã aceste registre nu constituie o baza corespunzãtoare pentru determinarea beneficiilor sediului permanent, atunci aceste beneficii se vor determina pe baza repartizãrii beneficiilor totale ale întreprinderii între diversele ei pãrţi componente. Metoda repartiţiei adoptatã trebuie, totuşi, sa fie astfel stabilitã încît rezultatele sa concorde cu principiile cuprinse în acest articol. Dacã apare necesar, autoritãţile competente din statele contractante se vor strãdui sa cada de acord asupra metodei de repartizare a beneficiilor întreprinderii.
5. În vederea aplicãrii prevederilor paragrafelor precedente, beneficiile de atribuit unui sediu permanent se vor determina în fiecare an prin aceeaşi metoda, afarã de cazul cînd exista motive valabile şi suficiente pentru a proceda altfel.
6. Nici un beneficiu nu se va atribui unui sediu permanent numai pentru faptul ca acest sediu permanent cumpara produse sau mãrfuri pentru întreprindere.
7. Orice beneficiu obţinut în Iugoslavia de un rezident al României din investiţiile sale într-o organizaţie de munca asociata poate fi impus în Iugoslavia, dar impozit nu va depãşi 10 la suta din asemenea beneficiu.
8. Cînd beneficiile cuprind elemente de venit tratate separat în alte articole ale prezentei convenţii, dispoziţiile acelor articole nu vor fi afectate de prevederile prezentului articol.
ART. 8
Transporturi internaţionale şi transporturi pe cai navigabile interioare
1. Beneficiile obţinute din exploatarea în trafic internaţional a navelor, aeronavelor, vehiculelor rutiere şi feroviare vor fi impuse numai în statul contractant în care este situat locul conducerii efective a întreprinderii.
2. Beneficiile obţinute din exploatarea ambarcatiunilor angajate în transportul pe cai navigabile interioare vor fi impuse numai în statul contractant în care situat locul conducerii efective a întreprinderii.
3. Dacã locul conducerii efective a întreprinderii de transporturi maritime sau a unei întreprinderi de transport pe cai navigabile interioare este situat la bordul unei nave sau ambarcatiuni, atunci se va considera ca acestea se afla în statul contractant în care este situat portul de armare a navei sau ambarcatiunii, sau, dacã nu exista un atare port de armare, în statul contractant în care este rezident cel care exploateazã nava sau ambarcatiunea.
4. Prevederile paragrafului 1 al acestui articol se vor aplica, de asemenea, beneficiilor din participarea într-un pool, la o exploatare în comun sau printr-o agenţie internationala.
ART. 9
Întreprinderi asociate
Atunci cînd:
a) o întreprindere a unui stat contractant participa direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul unei întreprinderi a celuilalt stat contractant, sau
b) aceleaşi persoane participa direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul unei întreprinderi a unui stat contractant şi a unei întreprinderi a celuilalt stat contractant,
şi, fie într-un caz, fie în celãlalt, între cele doua întreprinderi s-au stabilit ori impus condiţii în relaţiile lor comerciale sau financiare care diferã de acelea care ar fi fost stabilite între întreprinderi independente, atunci orice beneficii care ar fi revenit uneia dintre întreprinderi dacã n-ar fi fost acele condiţii, dar datoritã acelor condiţii nu i-au mai revenit, pot fi incluse în beneficiile acelei întreprinderi şi impuse în mod corespunzãtor.
ART. 10
Dividende
1. Dividendele plãtite de o societate care este rezidenţã a României unui rezident al Iugoslaviei se impun în Iugoslavia.
2. Totuşi, aceste dividende pot fi impuse în România, unde societatea plãtitoare de dividende este rezidenţã, potrivit legislaţiei României, dar impozitul astfel stabilit nu va depãşi 5 la suta din suma bruta a dividendelor.
Prevederile acestui paragraf nu vor afecta impozitarea societãţilor pentru beneficiile obţinute din care se plãtesc dividendele.
3. Termenul dividende folosit în acest articol indica beneficiile distribuite de societãţile mixte romane subscriitorilor de capital.
4. Prevederile paragrafelor 1 şi 2 ale acestui articol nu se aplica dacã beneficiarul dividendelor, fiind rezident al Iugoslaviei, desfãşoarã activitãţi în România în care societatea plãtitoare de dividende este rezidenţã, printr-un sediu permanent situat acolo, sau exercita în România profesii independente printr-o baza fixa situata acolo şi deţinerea pachetului de acţiuni pe baza cãruia sînt plãtite dividendele este legatã în mod efectiv de un astfel de sediu permanent sau baza fixa. În astfel de situaţii se vor aplica, dupã caz, prevederile art. 7 sau 15 din prezenta convenţie.
5. Cînd o societate rezidenţã a Iugoslaviei obţine beneficii sau venituri din România, România nu poate percepe nici un impozit asupra dividendelor plãtite de acea societate, decît în mãsura în care astfel de dividende sînt plãtite unui rezident din România sau în mãsura în care deţinerea pachetului de acţiuni în virtutea cãruia sînt plãtite dividendele este legatã în mod efectiv de un sediu permanent sau de o baza fixa situata în România, nici sa supunã beneficiile nedistribuite ale societãţii vreunui impozit chiar dacã dividendele plãtite sau beneficiile nedistribuite reprezintã, în total sau în parte, beneficii sau venituri provenind din România.
ART. 11
Dobinzi
1. Dobinzile provenind dintr-un stat contractant şi plãtite unui rezident al celuilalt stat contractant sînt impozabile în acel celãlalt stat.
2. Totuşi, dobinzile menţionate la paragraful 1 al acestui articol pot fi, de asemenea, impuse în statul contractant din care provin şi în conformitate cu legislaţia acelui stat, dar impozitul astfel stabilit nu poate depãşi 7,50 la suta din suma bruta a dobinzilor. Autoritãţile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modul de aplicare a acestei limitãri.
3. Termenul dobinzi, asa cum este folosit în acest articol, indica venituri din efecte publice de stat, din titluri de obligaţiuni, însoţite sau nu de garanţii ipotecare sau de o clauza de participare la beneficii şi din creanţe de orice natura, precum şi alte venituri asimilate, de legislaţia fiscalã a statului din care provin veniturile, cu alte venituri din împrumuturi.
Penalitãţile pentru plata cu intirziere nu vor fi considerate dobinzi în sensul acestui articol.
4. Prevederile paragrafelor 1 şi 2 ale acestui articol nu se aplica dacã beneficiarul dobinzilor, fiind rezident al unui stat contractant, desfãşoarã activitãţi în celãlalt stat contractant din care provin dobinzile, printr-un sediu permanent situat acolo, sau desfãşoarã profesii independente printr-o baza fixa situata acolo şi creanta generatoare de dobinzi este efectiv legatã de un astfel de sediu permanent sau baza fixa. În astfel de situaţii se vor aplica prevederile art. 7 sau 15 din convenţie, dupã caz.
5. Dobinzile vor fi considerate ca provin dintr-un stat contractant cînd plãtitorul este un rezident al acelui stat.
6. Prin derogare de la prevederile paragrafului 5 al acestui articol, dobinzile vor fi considerate ca provin din statul contractant în care plãtitorul de dobinzi îşi are sediul permanent sau o baza fixa de care împrumutatul pe baza cãruia se plãtesc dobinzile este efectiv legat şi este purtãtor de dobinzi, chiar dacã plãtitorul dobinzilor este sau nu rezident al statului contractant.
7. Dacã, pe considerentul unor relaţii speciale existente între plãtitor şi primitor sau între ambii şi o alta persoana, suma dobinzilor plãtite, ţinînd cont de creanta pentru care s-a plãtit aceasta, depãşeşte suma care ar fi fost convenitã de plãtitor şi primitor în lipsa unei astfel de relaţii, prevederile prezentului articol se vor aplica numai la aceasta ultima suma menţionatã. În acest caz, partea excedentarã a plãţilor va rãmîne impozabilã conform legii fiecãrui stat contractant, tinindu-se cont de celelalte prevederi ale prezentei convenţii.
ART. 12
Redevenţe
1. Redevenţele provenind dintr-un stat contractant şi plãtite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse în acel celãlalt stat.
2. Redevenţele menţionate în paragraful 1 al acestui articol pot fi, de asemenea, impuse în statul contractant din care provin şi în conformitate cu legislaţia acestui stat, însã impozitul astfel stabilit nu poate depãşi 10 la suta din suma bruta a redevenţelor. Autoritãţile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modul de aplicare a acestei limitãri.
3. Termenul redevenţe folosit în prezentul articol indica plãţile de orice natura primite pentru folosirea sau concesionarea folosirii oricãrui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau ştiinţifice, inclusiv filmele cinematografice şi filmele sau benzile magnetice destinate televiziunii sau radiodifuziunii, oricãrui brevet de invenţie, marca de fabrica, desen sau model, plan, formula sau procedeu secret ori pentru folosirea sau concesionarea folosirii unui echipament industrial, comercial sau ştiinţific sau pentru informaţii cu privire la experienta în domeniul industrial, comercial sau ştiinţific.
4. Prevederile paragrafelor 1 şi 2 ale acestui articol nu se vor aplica dacã beneficiarul redevenţelor, fiind rezident al unui stat contractant, desfãşoarã activitate în celãlalt stat contractant din cale provin redevenţele, printr-un sediu permanent situat acolo, sau desfãşoarã în acel celãlalt stat profesii independente printr-o baza fixa situata acolo, şi dreptul sau bunul pentru care sînt plãtite redevenţele este efectiv legat de un asemenea sediu permanent sau baza fixa. Într-un astfel de caz se vor aplica prevederile art. 7 sau art. 15, dupã caz.
5. Redevenţele vor fi considerate ca provin dintr-un stat contractant cînd plãtitorul este un rezident al acelui stat contractant.
6. Prin derogare de la prevederile paragrafului 5 al acestui articol, redevenţele vor fi considerate ca provin din statul contractant în care plãtitorul redevenţelor îşi are sediul permanent sau o baza fixa în legatura cu care s-a stabilit obligaţia de plata a redevenţelor şi care sînt purtãtoare de redevenţe, chiar dacã plãtitorul redevenţelor este sau nu rezident al statului contractant.
7. Dacã, pe considerentul unor relaţii speciale între plãtitor şi primitor sau între ambii şi o alta persoana, suma redevenţelor plãtite, ţinînd seama de utilizarea, dreptul sau informaţia pentru care acestea sînt plãtite, depãşeşte suma care ar fi fost convenitã între plãtitor şi beneficiar în lipsa unei asemenea relaţii, prevederile prezentului articol se vor aplica numai la ultima suma menţionatã. În acest caz, partea excedentarã a plãţilor rãmîne impozabilã conform legislaţiei fiecãrui stat contractant, ţinînd seama şi de celelalte prevederi ale prezentei convenţii.
ART. 13
Comisioane
1. Comisioanele provenind din România şi plãtite unui rezident al Iugoslaviei pot fi impuse în Iugoslavia.
2. Cu toate acestea, astfel de comisioane pot fi impuse în România, în conformitate cu legislaţia României, dar impozitul astfel stabilit nu va depãşi 10 la suta suma comisioanelor.
3. Termenul comisioane, asa cum este folosit în acest articol, înseamnã o plata facuta unui intermediar, unui reprezentant comisionar general sau oricãrei alte persoane asimilate, de cãtre legislaţia fiscalã a României, unui astfel de intermediar sau reprezentant.
4. Prevederile paragrafelor 1 şi 2 nu se vor aplica dacã primitorul comisioanelor, fiind rezident al Iugoslaviei, are în România un sediu permanent de care este legatã efectiv activitatea care genereazã comisioanele. În asemenea caz se vor aplica prevederile art. 7.
5. Comisioanele vor fi considerate ca provin din România cînd plãtitorul este rezident al României. Cînd, totuşi, persoana care are de plãtit comisioanele indiferent dacã este sau nu rezidenţã a României, are în România un sediu permanent de care sînt legate activitãţile pentru care este facuta plata şi aceste comisioane sînt suportate de acel sediu permanent, atunci comisioanele vor fi considerate ca provin din România, unde este situat sediul permanent.
6. Cînd, datoritã relaţiilor speciale existente între plãtitor şi primitor sau între aceştia şi o alta persoana, suma comisioanelor plãtite, ţinînd seama de activitãţile pentru care se plãtesc, depãşeşte suma pe care fi convenit-o plãtitorul şi primitorul în lipsa unor astfel de relaţii, prevederile prezentului articol se vor aplica numai la aceasta ultima suma. În acest caz partea excedentarã a plãţilor va rãmîne impozabilã conform legislaţiei fiecãrui stat contractant, tinindu-se cont de celelalte dispoziţii ale prezentei convenţii.
ART. 14
Cistiguri din capital
1. Cistigurile obţinute de un rezident al unui stat contractant din înstrãinarea bunurilor imobile aflate în celãlalt stat contractant sînt impozabile în acel celãlalt stat.
2. Cistigurile provenind din înstrãinarea bunurilor mobile fãcînd parte din activul unui sediu permanent pe care o întreprindere a unui stat contractant îl are în celãlalt stat contractant sau a bunurilor mobile ţinînd de o baza fixa de care dispune un rezident al unui stat contractant în celãlalt stat contractant pentru exercitarea unor profesii independente, inclusiv cistigurile provenind din înstrãinarea unui asemenea sediu permanent (singur sau cu intreaga întreprindere) sau a unei asemenea baze fixe, sînt impozabile în acel celãlalt stat.
3. Prin derogare de la prevederile paragrafului 2 al acestui articol, cistigurile obţinute din înstrãinarea navelor, aeronavelor, vehiculelor feroviare sau rutiere exploatate în trafic internaţional, ambarcatiunilor angajate în transportul pe cai navigabile interioare sau a bunurilor mobile ţinînd de exploatarea unor asemenea nave, aeronave, vehicule feroviare sau rutiere sau ambarcatiuni vor fi impuse numai în statul contractant în care este situat locul conducerii efective a întreprinderii.
4. Cistigurile provenind din înstrãinarea oricãror bunuri, altele decît cele menţionate la paragrafele 1, 2 şi 3 ale acestui articol, sînt impozabile numai în statul contractant al cãrui rezident este cel care înstrãineazã.
ART. 15
Profesii independente
1. Veniturile realizate de cãtre un rezident al unui stat contractant din exercitarea unei profesii libere sau a altor activitãţi cu caracter independent vor fi impuse numai în acel stat, în afarã de cazul cînd:
a) are o baza fixa la dispoziţia sa în celãlalt stat contractant în scopul desfãşurãrii activitãţii; în acest caz, numai partea de venit atribuibila acelei baze fixe poate impusa în acel celãlalt stat contractant; sau
b) şederea sa în celãlalt stat contractant este pe o perioada sau perioade în suma de sau depasind în total 183 zile în anul fiscal vizat; în acest caz, numai partea din venit care este obţinutã din activitatea sa desfasurata în acel celãlalt stat contractant poate fi impusa în acel celãlalt stat.
2. Expresia profesii libere cuprinde, în special, activitãţile independente de ordin ştiinţific, literar, artistic, educativ sau pedagogic, precum şi exercitarea independenta a activitãţii de medic, avocat, inginer, arhitect, dentist şi contabil.
ART. 16
Profesii dependente
1. Sub rezerva prevederilor art. 17, 18, 19 şi 21 din prezenta convenţie, retribuţiile, salariile şi alte remuneraţii similare pe care un rezident al unui stat contractant le primeşte pentru o activitate exercitatã ca angajat sînt impozabile numai în acest stat, dacã activitatea nu este exercitatã în celãlalt stat contractant. Dacã activitatea remuneratã este exercitatã în acest fel, remuneraţiile primite acolo pot fi impuse în acel celãlalt stat.
2. Prin derogare de la prevederile paragrafului 1 al acestui articol, remuneraţiile obţinute de un rezident al unui stat contractant pentru activitate salariata exercitatã în celãlalt stat contractant vor fi impozabile numai în primul stat contractant, dacã:
a) primitorul rãmîne în celãlalt stat o perioada sau perioade care nu depãşesc în total 183 zile în cursul anului calendaristic vizat, şi
b) remuneraţiile sînt plãtite de cãtre sau în numele unei persoane care nu este rezidenţã a celuilalt stat, şi
c) remuneraţiile nu sînt suportate de cãtre un sediu permanent sau de o baza fixa pe care persoana o are în celãlalt stat.
3. a) Remuneraţiile plãtite de un stat contractant sau o subdiviziune politica, o autoritate localã sau o unitate administrativ-teritorialã a acestuia unei persoane vor fi impuse numai în acel stat.
b) Remuneraţiile plãtite de un stat contractant sau o subdiviziune politica, o autoritate localã sau o unitate administrativ-teritorialã a acestuia unei persoane fizice vor fi impuse numai în celãlalt stat contractant dacã beneficiarul, care a desfãşurat o munca în acel celãlalt stat, este un rezident al acelui stat şi care:
i) este un naţional al acelui stat; sau
ii) nu a devenit rezident al acelui stat numai în scopul de a presta o munca.
4. Remuneraţiile obţinute de o persoana fizica pentru munca prestatã în legatura cu o activitate desfasurata de un stat contractant sau o subdiviziune politica, o autoritate localã sau o unitate administrativ-teritorialã vor fi impuse în conformitate cu prevederile paragrafelor 1 şi 2 ale prezentului articol.
5. a) Remuneraţia obţinutã de un rezident al Iugoslaviei angajat în cadrul reprezentantei comerciale mixte a Iugoslaviei şi Federaţiei de turism iugoslave va fi impusa numai în Iugoslavia.
b) Remuneraţia obţinutã de un rezident al României angajat în cadrul Agenţiei comerciale a României şi Oficiului roman de turism va fi impusa numai în România.
6. Prin derogare de la dispoziţiile precedente ale acestui articol, remuneraţiile pentru activitatea salariata exercitatã la bordul unei nave, aeronave, vehicul feroviar sau rutier exploatat în trafic internaţional sau la bordul unei ambarcatiuni angajate în transportul pe cai navigabile interioare pot fi impuse în statul contractant în care se afla locul conducerii efective a întreprinderii.
ART. 17
Venituri obţinute din participarea în consiliile de administraţie (tantieme)
1. Tantiemele şi alte venituri similare obţinute de un rezident al Iugoslaviei, în calitatea sa de membru al consiliului de administraţie al unei societãţi rezidente în România, pot fi impuse în România.
2. Tantiemele şi alte venituri similare obţinute de un rezident al României, în calitatea sa de membru al consiliului mixt de administraţie al unei societãţi rezidente în Iugoslavia, pot fi impuse în Iugoslavia.
ART. 18
Artişti şi sportivi
1. Prin derogare de la prevederile art. 15 şi 16 ale prezentei convenţii, veniturile obţinute de artiştii de teatru, film, radio şi televiziune, muzicienii, sportivii, precum şi de alţi profesionisti de spectacole din activitatea lor personalã desfasurata în aceasta calitate, sînt impozabile în statul contractant în care aceste activitãţi sînt exercitate.
2. Cînd veniturile în legatura cu activitãţile practicate de un profesionist de spectacole sau sportiv, care sînt menţionate în paragraful 1 al acestui articol, nu revine acestui profesionist însuşi sau sportivului, ci altor persoane, prin derogare de la prevederile art. 7, 15 şi 16 ale acestei convenţii, acele venituri sînt impozabile în statul contractant în care se desfãşoarã activitatea artiştilor sau sportivilor.
3. Prin derogare de la prevederile paragrafelor 1 şi 2 ale acestui articol, veniturile obţinute în legatura cu activitãţile menţionate în paragraful 1 al acestui articol, în cadrul programelor de schimburi culturale şi sportive aprobate de ambele state contractante, vor fi scutite de impozit în statul contractant în care se desfãşoarã aceste activitãţi.
ART. 19
Pensii
1. Pensiile şi alte remuneraţii similare plãtite unui rezident al unui stat contractant pentru munca desfasurata în trecut ca angajat vor fi impozabile numai în statul contractant al cãrui rezident este primitorul pensiei.
2. Prin derogare de la prevederile paragrafului 1 al acestui articol:
a) orice pensie plãtitã de un stat contractant sau de o subdiviziune politica, o autoritate localã sau unitate administrativ-teritorialã a acestuia în afarã bugetului sau a fondurilor speciale, oricãrei persoane fizice, va fi impusa numai în acel stat.
b) totuşi, astfel de pensii vor fi impuse numai în celãlalt stat contractant, dacã beneficiarul este un naţional sau un rezident al acelui stat.
3. Orice pensie obţinutã de o persoana fizica pentru munca prestatã în legatura cu orice activitate industriala sau comercialã desfasurata de unul dintre statele contractante sau de o subdiviziune politica, o autoritate localã, o unitate administrativ-teritorialã a acestuia va fi impusa numai în statul contractant în care persoana fizica este rezidenţã.
ART. 20
Studenţi
1. Sumele pe care le primeşte pentru întreţinere, educare sau instruire un student, un practicant sau un stagiar, care este sau a fost, imediat anterior venirii sale într-un stat contractant, rezident al celuilalt stat contractant şi care este prezent în primul stat contractant menţionat numai în scopul educãrii sau instruirii sale, nu vor fi impuse în acel stat, cu condiţia ca astfel de sume sa provinã din surse din afarã acelui stat.
2. În legatura cu alocaţiile, bursele şcolare şi remuneraţiile din munca salariata necuprinse în paragraful 1, un student, un practicant sau un stagiar la care se referã paragraful 1 va fi în plus îndreptãţit, pe durata educãrii şi instruirii, la aceleaşi scutiri, usurari şi reduceri de impozite care se acorda rezidenţilor statului contractant în care studiazã.
ART. 21
Profesori
1. O persoana fizica care soseste într-un stat contractant în scopul predãrii sau al desfãşurãrii de cercetãri ştiinţifice la o universitate, şcoala sau alta instituţie educaţionalã recunoscuta în acel stat contractant şi care este sau a fost imediat anterior sosirii sale rezident al celuilalt stat contractant va fi scutitã de impozit în primul stat contractant menţionat pentru remuneraţia aferentã unei astfel de activitãţi de predare sau ştiinţifice, pe o perioada care sa nu depãşeascã 2 ani de la data primei sale sosiri în acel scop.
2. Prevederile paragrafului 1 al acestui articol nu se aplica asupra venitului din cercetare, dacã astfel de cercetare nu este întreprinsã în interesul general, ci în primul rind în interesul personal al uneia sau mai multor persoane determinate.
ART. 22
Alte venituri
1. Elementele de venit ale unui rezident al unui stat contractant, de oriunde provin, care n-au fost menţionate în mod expres în articolele precedente ale prezentei convenţii, sînt impozabile numai în acel stat.
2. Prevederile paragrafului 1 al acestui articol nu se aplica asupra venitului, altul decît venitul din bunurile imobile, dacã beneficiarul unui astfel de venit, fiind un rezident al unui stat contractant, desfãşoarã activitãţi în celãlalt stat contractant, printr-un sediu permanent situat acolo sau exercita în acel celãlalt stat profesii independente printr-o baza fixa situata acolo şi dreptul sau bunurile pe baza cãrora se plãteşte venitul sînt efectiv legate de un astfel de sediu permanent sau baza fixa. În astfel de situaţii se vor aplica prevederile art. 7 sau 15, dupã caz.
ART. 23
Averea
1. Averea constituitã din bunuri imobile detinuta de un rezident al unui stat contractant şi situata în celãlalt stat contractant se impoziteazã în acel celãlalt stat.
2. Averea constituitã din bunuri mobile fãcînd parte din activul unui sediu permanent pe care o întreprindere a unui stat contractant îl are în celãlalt stat contractant sau din bunuri mobile ţinînd de o baza fixa la dispoziţia unui rezident al unui stat contractant în celãlalt stat contractant, în scopul exercitãrii unei profesii libere, este impozabilã în acel celãlalt stat.
3. Navele, aeronavele, vehiculele rutiere şi feroviare exploatate în trafic internaţional, ambarcatiunile angajate pe cai navigabile interne şi bunurile mobile ţinînd de exploatarea unor astfel de nave, aeronave, vehicule rutiere şi feroviare şi ambarcatiuni sînt impozabile numai în statul contractant în care este situat locul conducerii efective al întreprinderii.
4. Toate celelalte elemente de avere ale unui rezident al unui stat contractant sînt impozabile numai în acel stat.
ART. 24
Metode de evitare a dublei impuneri
1. În Iugoslavia, dubla impunere va fi evitata dupã cum urmeazã:
1) cînd un rezident al Iugoslaviei obţine venituri sau deţine avere care, în conformitate cu prevederile prezentei convenţii, sînt impuse în România, Iugoslavia, sub rezerva prevederilor subparagrafelor 2) şi 3) ale acestui paragraf, va scuti de impozit astfel de venituri sau avere;
2) cînd un rezident al Iugoslaviei obţine venituri care, în conformitate cu prevederile art. 10, 11 şi 12 din prezenta convenţie, pot fi impuse în România, Iugoslavia va acorda ca scãdere din impozitul pe venitul acelui rezident o suma egala cu impozitul plãtit în România. O astfel de scãdere nu va depãşi, totuşi, acea parte a impozitului, asa cum a fost calculat înainte ca scãderea sa fie acordatã şi care este atribuibila venitului obţinut din România;
3) cînd, în conformitate cu orice prevedere a convenţiei, venitul obţinut sau averea detinuta de un rezident al Iugoslaviei este scutitã de impozit în Iugoslavia, Iugoslavia poate aplica, în calcularea impozitului pe venitul sau averea rãmasã unui astfel de rezident, o cota de impozit care ar fi fost aplicabilã dacã venitul sau averea scutitã nu ar fi fost astfel scutitã.
2. În România, dubla impunere va fi evitata dupã cum urmeazã:
1) cînd un rezident al României obţine venituri sau deţine avere care, în conformitate cu prevederile prezentei convenţii, sînt impuse în Iugoslavia, România, sub rezerva prevederilor subparagrafelor 2) şi 3) ale acestui paragraf, va scuti de impozit astfel de venituri sau avere;
2) cînd un rezident al României obţine venituri care, în conformitate cu prevederile art. 11 şi 12, pot fi impuse în Iugoslavia, România va acorda acelui rezident ca scãdere din impozitul pe venit şi din vãrsãmintele din beneficii efectuate de întreprinderile de stat din România la bugetul de stat o suma egala cu impozitul plãtit în Iugoslavia. O astfel de scãdere nu va depãşi, totuşi, acea parte a impozitului, asa cum a fost calculat înainte ca scãderea sa fie acordatã şi care este atribuibila unui asemenea venit obţinut din Iugoslavia;
3) cînd, în conformitate cu orice prevedere a convenţiei, venitul obţinut sau averea detinuta de un rezident al României este scutitã de impozit în România, România poate aplica în calcularea impozitului pe venitul sau averea rãmasã unui astfel de rezident o cota de impozit care ar fi fost aplicabilã dacã venitul sau averea scutitã nu ar fi fost astfel scutitã.
ART. 25
Nediscriminarea
1. Rezidentii unui stat contractant nu vor fi supuşi în celãlalt stat contractant nici unei impozitãri sau obligaţii legate de impunere diferita sau mai împovãrãtoare decît impunerea sau obligaţiile la care sînt sau pot fi supuşi rezidentii acelui stat aflaţi în aceeaşi situaţie.
2. Impozitarea unui sediu permanent pe care o întreprindere a unui stat contractant îl are în celãlalt stat contractant nu se va face în acel celãlalt stat în condiţii mai puţin avantajoase decît impozitarea întreprinderilor acelui celãlalt stat desfasurind aceleaşi activitãţi. Aceasta prevedere nu se va interpreta ca obligind un stat contractant sa acorde rezidenţilor celuilalt stat contractant nici un fel de înlesniri, reduceri sau deduceri personale pentru impozitare, pe baza statutului civil sau a responsabilitãţilor familiale, pe care le acorda propriilor rezidenţi.
3. Cu excepţia cazurilor cînd se aplica prevederile art. 9, paragrafului 7 al art. 11 sau ale paragrafului 7 al art. 12 din prezenta convenţie, dobinzile, redevenţele şi alte sume plãtite de o întreprindere a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant, în scopul determinãrii beneficiului impozabil al unei astfel de întreprinderi, vor fi scãzute în aceleaşi condiţii ca atunci cînd ar fi fost plãtite unui rezident al primului stat menţionat. În mod similar, orice datorii ale unei întreprinderi a unui stat contractant fata de un rezident al celuilalt stat contractant vor fi scãzute, în vederea determinãrii averii impozabile a unei astfel de întreprinderi, în aceleaşi condiţii ca atunci cînd ar fi fost contractate fata de un rezident al primului stat menţionat.
4. Întreprinderile unui stat contractant, al cãror capital este, în totalitate sau în parte, deţinut sau controlat direct sau indirect de unu sau mai mulţi rezidenţi ai celuilalt stat contractant, nu vor fi supuse în primul stat menţionat la nici un impozit sau obligaţie legatã de impunere care sa fie diferita sau mai împovãrãtoare decît acelea la care sînt sau ar putea fi supuse întreprinderile de acelaşi fel ale acestui prim stat menţionat.
5. Prevederile prezentului articol se vor aplica impozitelor la care se referã art. 2 al prezentei convenţii.
ART. 26
Procedura amiabila
1. Cînd un rezident al unui stat contractant apreciazã ca mãsurile luate de unul sau de ambele state contractante îi atrag sau îi vor atrage o impozitare care nu este conformã cu prezenta convenţie, el poate, indiferent de cãile de atac prevãzute de legislaţia nationala a acestor state, sa supunã cazul sau autoritãţii competente a statului al cãrui rezident este.
2. Autoritatea competenta se va strãdui, dacã reclamaţia îi pare intemeiata şi dacã ea însãşi nu este în mãsura sa aducã o rezolvare satisfãcãtoare, sa soluţioneze problema pe calea unei înţelegeri amiabile cu autoritatea competenta a celuilalt stat contractant, în vederea evitãrii unei impozitãri care nu este conformã cu prezenta convenţie.
3. Autoritãţile competente ale statelor contractante se vor strãdui sa rezolve pe calea înţelegerii amiabile orice dificultãţi sau dubii rezultind din interpretarea sau aplicarea prezentei convenţii. Ele pot, de asemenea, sa se consulte în vederea evitãrii dublei impuneri în cazurile neprevãzute de prezenta convenţie.
4. Autoritãţile competente ale statelor contractante pot comunica direct între ele în scopul realizãrii unei înţelegeri în sensul paragrafelor 1, 2 şi 3 ale acestui articol. Cînd, pentru a se ajunge la o înţelegere, apare ca fiind recomandabil un schimb verbal de opinii, un atare schimb poate avea loc în cadrul unei comisii compuse din reprezentanţii autoritãţilor competente ale statelor contractante.
ART. 27
Schimb de informaţii
1. Autoritãţile competente ale statelor contractante vor face schimb de astfel de informaţii în mãsura în care este necesar pentru aplicarea dispoziţiilor prezentei convenţii sau ale legilor interne ale statelor contractante referitoare la impozitele vizate de prezenta convenţie, în mãsura în care impozitarea pe care ele o prevãd este conformã cu prezenta convenţie. Orice informaţie astfel schimbatã va fi consideratã ca secret şi va fi divulgatã numai persoanelor sau autoritãţilor implicate în stabilirea sau încasarea impozitelor vizate de prezenta convenţie.
2. În nici un caz prevederile paragrafului 1 al acestui articol nu vor fi interpretate ca impunind autoritãţilor competente ale unuia dintre statele contractante obligaţia:
a) de a dispune mãsuri administrative contrare propriei legislaţii şi practicii administrative a acelui stat contractant sau a celuilalt stat contractant;
b) de a furniza informaţii care ar putea fi obţinute pe baza legislaţiei sau în cadrul practicii sale administrative normale sau a celuilalt stat contractant;
c) de a furniza informaţii care ar divulga orice secret comercial sau oficial sau procedeu comercial sau informaţii a cãror divulgare ar fi contrarã ordinii publice.
ART. 28
Funcţionari diplomatici şi consulari
Nici o prevedere din prezenta convenţie nu va afecta privilegiile fiscale ale membrilor misiunilor diplomatice sau oficiilor consulare acordate conform regulilor generale ale dreptului internaţional sau în baza prevederilor unor acorduri speciale.
ART. 29
Intrarea în vigoare
1. Prezenta convenţie va fi ratificatã şi instrumentele de ratificare vor fi schimbate la Bucureşti.
2. Prezenta convenţie va intra în vigoare în a 30-a zi de la data schimbului instrumentelor de ratificare şi dispoziţiile sale vor fi aplicabile cu privire la impozitele pe venit şi pe avere aferente oricãrui an fiscal începînd cu sau dupã prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic urmãtor celui în care s-au schimbat instrumentele de ratificare.
3. La data cînd aceasta convenţie intra în vigoare, Convenţia dintre România şi Iugoslavia privitoare la suprimarea dublei impuneri şi reglementarea asistenţei administrative în materie de impozite directe, semnatã la Belgrad la 30 ianuarie 1933, îşi înceteazã aplicabilitatea.
ART. 30
Denunţarea
Prezenta convenţie va rãmîne în vigoare pe o durata nedeterminatã.
Totuşi, fiecare stat contractant poate sa denunţe convenţia, înainte de a 30-a zi a lunii iunie a fiecãrui an calendaristic, începînd dupã al cincilea an urmãtor celui intrãrii în vigoare a convenţiei, prin transmiterea notei de denunţare pe cai diplomatice.
În acest caz, convenţia înceteazã de a mai avea efect cu privire la impozitele pe venit şi pe avere pentru orice an fiscal începînd pe sau dupã prima zi a lunii ianuarie a anului calendaristic urmãtor aceluia în care s-a transmis nota de denunţare.
Drept care, subsemnaţii, fiind autorizaţi în buna şi cuvenitã forma, am semnat prezenta convenţie.
Facuta în Belgrad la 29 aprilie 1986, în doua exemplare originale în limbile romana, sirbo-croatã şi engleza, toate textele fiind egal autentice. În caz de divergenţe în interpretarea dispoziţiilor acestei convenţii, textul în limba engleza are precãdere.
Pentru Guvernul
Republicii Socialiste România,
Petre Gigea
Pentru Consiliul Executiv
Federal al Republicii
Socialiste Federative Iugoslavia,
Vlado Klemencici
----
Newsletter GRATUIT
Aboneaza-te si primesti zilnic Monitorul Oficial pe email
Comentarii
Fii primul care comenteaza.
MonitorulJuridic.ro este un proiect:
