Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐
│Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, auditori │ DA/NU │
│crt.│ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea │ Explicaţii │
│ │ ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de Audit relevante │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar şi concordanţa │ │
│ │acestora cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) relevante │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit prevederilor │Precizarea │
│ │cadrului de raportare financiarã aplicabil, dupã caz, respectiv: │reglementã- │
│ │ - Reglementãrile contabile conforme cu directivele europene (OMFP nr. 3055/2009); │rilor aplica- │
│ │ - Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS); │bile │
│ │ - Standardele Internaţionale de Raportare Financiarã (IFRS), semnate şi ştampilate de │ │
│ │ conducerea entitãţii şi înregistrate la Registrul Comerţului? (Secţiunea A1 'Copie dupã │ │
│ │ situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calitãţii). │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Conţine dosarul de audit: │ │
│ │- scrisoarea misiunii de audit sau altã formã de acord scris (Contractul de prestãri servicii), precum │- Idem │
│ │şi │- Obiectiv nou│
│ │- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de cãtre Adunarea Generalã a │ │
│ │Acţionarilor/Asociaţilor entitãţii auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 │ │
│ │privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitãţii dupã încheierea misiunii, care │ idem │
│ │pot fi: │ │
│ │[ ] Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare, întocmit conform ISA 700 'Formarea unei │ │
│ │opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare', respectiv, dupã caz, conform ISA 705 │ │
│ │'Modificãri ale opiniei raportului auditorului independent', sau ISA 706 'Paragrafele de observaţii │ │
│ │şi paragrafele explicative din raportului auditorului independent'; │ │
│ │[ ] Scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi │ │
│ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern cãtre │ │
│ │persoanele însãrcinate cu guvernanţa'? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │Existã la dosarul de audit aprobarea Adunãrii Generale a Acţionarilor/Asociaţilor a situaţiilor │ │
│ │financiare anuale pentru exerciţiul auditat? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │Existã la dosarul de audit Declaraţia scrisã semnatã de conducerea entitãţii conform ISA 580 │ idem │
│ │'Declaraţii scrise'? (Secţiunea A2 din Ghidul privind auditul calitãţii) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea de misiune/contractul de prestãri servicii principalele clauze prevãzute de pct. │ Idem │
│ │10 din ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? Acestea se referã la: │ Reformulare │
│ │[ ] Obiectivul auditului situaţiilor financiare; │ │
│ │[ ] Domeniul de aplicare a auditului, incluzând referiri la legislaţia aplicabilã, reglementãri ISA sau │ │
│ │hotãrâri ale CAFR aplicabile; │ │
│ │[ ] Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare; │ │
│ │[ ] Forma rapoartelor sau a altor comunicãri ca rezultat al executãrii misiunii de audit; │ │
│ │[ ] Existenţa riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitãrilor inerente ale │ │
│ │controlului intern şi efectuãrii auditului prin testarea unor eşantioane statistice; │ │
│ │[ ] Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrãri, documentate, informaţii în legãturã cu auditul; │ │
│ │[ ] Cerinţa de recunoaştere de cãtre conducere a primirii scrisorii misiunii/contractului de prestãri │ │
│ │servicii şi acceptarea termenilor misiunii descrişi în ace(a)sta. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri la faptul cã se aşteaptã primirea │Precizarea │
│ │din partea conducerii o confirmare scrisã privind declaraţiile fãcute în legãturã cu auditul, conform │reglementãri- │
│ │ISA 580 'Declaraţii scrise'? │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri la desfãşurarea auditului, conform │ idem │
│ │ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare'? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │Conţine scrisoarea angajament orice restricţie asupra rãspunderii auditorului financiar, atunci când │ idem │
│ │aceastã posibilitate existã (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 │ │
│ │'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacã calcularea onorariului şi orice │ │
│ │acord privind eşalonarea plãţii acestuia? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 6 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari sau experţi atraşi în echipa de │ │
│ │audit, care sã conţinã clauze similare cu cele din scrisoarea misiunii, inclusiv cu privire la │ │
│ │rãspunderile auditorilor? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ II │Verificarea conformitãţii activitãţii desfãşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de │ │
│ │exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţã de Camera │ │
│ │Auditorilor Financiari din România │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Identificarea eventualelor acte adiţionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea │Precizarea │
│ │obiectului de activitate, a structurii acţionariatului, fuziuni etc, care modificã condiţiile de │reglementãri- │
│ │funcţionare faţã de cele declarate iniţial şi determinarea de mãsuri pentru actualizarea informaţiilor │lor aplicabile│
│ │înregistrate la CAFR conform art. 17 din OUG nr. 90/2008; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Verificarea îndeplinirii de cãtre firma de audit a condiţiilor prevãzute de Regulamentul de │Reformulare │
│ │Organizare şi Funcţionare (ROF) al CAFR, inclusiv cea referitoare la deţinerea majoritãţii │ │
│ │drepturilor de vot de cãtre auditori financiari, membri ai Camerei. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Dacã firma de audit/persoana fizicã autorizatã întocmeşte pentru activitatea proprie şi pãstreazã, │ │
│ │potrivit normelor legale, situaţii financiare anuale, depuse şi înregistrate la Registrul Comerţului. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │Existenţa poliţei de asigurare profesionalã pentru anul în curs (art. 37 din OUG nr. 90/2008) şi │Precizarea │
│ │concordanţa acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin │reglementãri- │
│ │Hotãrârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005; │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a declaraţiei pentru persoane fizice │ idem │
│ │fãrã angajament; conformitatea acestora cu prevederile Hotãrârii Consiliului Camerei nr. 156/2010; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 6 │Depunerea declaraţiei de auditor financiar activ/nonactiv şi existenţa vizei corespunzãtoare în │ │
│ │legitimaţia de auditor financiar. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 7 │Dacã auditorul financiar îndrumãtor al unor stagiari în activitatea de audit a completat caietul de │ │
│ │practicã al acestora şi a depus la CAFR referatul de evaluare anualã (Hotãrârea Consiliului │ │
│ │Camerei nr. 115/25 martie 2008). │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 8 │Structura veniturilor declarate în situaţiile financiare ale exerciţiilor supuse inspecţiei şi │Înglobarea H. │
│ │determinarea veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizaţiilor variabile │nr. 143/2009 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┼──────────────┤
│ 9 │Documentarea modului de stabilire şi plata cotizaţiilor fixe şi variabile, potrivit Hotãrârii CAFR │Raportat de│ Calculat la │
│ │nr. 140/2009. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul: │ auditor │ inspecţie │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤
│ a │Verificarea, pe baza datelor de bilanţ, a onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare │ │ │
│ │pentru toate activitãţile desfãşurate de auditorul financiar; │ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤
│ b │Stabilirea, pe baza bugetelor misiunilor de audit financiar desfãşurate în perioada inspectatã, │ │ │
│ │a onorariilor orare declarate de cãtre auditorii financiari/firma de audit; │ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤
│ c │Stabilirea onorariilor orare admisibile ca bazã de calcul a cotizaţiilor variabile, aferente │ │ │
│ │misiunilor de audit financiar desfãşurate în perioada inspectatã, în conformitate cu modul de │ │ │
│ │calcul prevãzut de art. 3(4) din Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 140/14 aprilie 2009: │ │ │
│ │'Numãrul de ore declarate ca fiind efectuate pentru finalizarea fiecãrei misiuni de audit, în │ │ │
│ │conformitate cu Hotãrârea nr. 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea │ │ │
│ │numãrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar cu onorariul │ │ │
│ │mediu orar calculat ca urmare a inspecţiilor de calitate efectuate în exerciţiul anterior şi │ │ │
│ │publicat conform art. 3 alin. (5) din Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 140/2009' │ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤
│ d │Verificarea, pe baza documentelor justificative (facturi şi OP acceptate la platã), pentru toate │ │ │
│ │activitãţile desfãşurate de auditorul financiar, a sumelor nete de TVA, cedate colaboratorilor, │ │ │
│ │auditori financiari membri ai Camerei, în cursul perioadei de raportare, conform art. 3(3) │ │ │
│ │ultima frazã, din Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 140/2009; Documentarea acestor │ │ │
│ │scãzãminte pe baza contractelor încheiate. │ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤
│ e │Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizaţii variabile, prin aplicarea cotei │ │ │
│ │procentuale prevãzutã la art. 3(2) din Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 140/2009, asupra │ │ │
│ │onorariilor calculate potrivit procedurii de la pct. 'c' de mai sus, din care s-au scãzut sumele │ │ │
│ │cedate (conform pct. 'd') │ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤
│ f │Determinarea mãsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul şi vãrsarea în contul │ │ │
│ │CAFR a diferenţelor de cotizaţii stabilite în plus. │ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┼──────────────┤
│III │Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregãtirea continuã a auditorilor financiari │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Dacã auditorul financiar a întocmit şi depus la CAFR Fişa individualã de pregãtire profesionalã │Obiectiv nou │
│ │conform cerinţelor Hotãrârii Consiliului CAFR nr. 110/29 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor │ │
│ │privind pregãtirea profesionalã continuã a auditorilor financiari; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Verificarea documentatã a faptului dacã auditorul financiar din firma de audit/persoana fizicã │Precizarea │
│ │autorizatã a participat la cursurile anuale de pregãtire continuã, pe baza documentelor doveditoare │Reglementãri- │
│ │pãstrate de auditor conform art. 14 din reglementarea menţionatã mai sus. │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Verificarea documentatã a faptului dacã auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare │ idem │
│ │a atribuirii, la inspecţia anterioarã, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare │ │
│ │de pregãtire profesionalã, conform prevederilor art. 29 din Normele privind revizuirea calitãţii │ │
│ │activitãţii de audit financiar şi a altor activitãţi desfãşurate de auditorii financiari, aprobate prin │ │
│ │Hotãrârea Consiliului Camerei nr. 169/2010 │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ IV │Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calitãţii utilizat de firma de audit, sub │ │
│ │aspectul conformitãţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţã │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Documentarea de cãtre auditorul financiar/firma de audit a existentei şi aplicãrii politicilor şi │ idem │
│ │procedurilor generale de control al calitãţii, potrivit prevederilor Standardului Internaţional privind │ │
│ │Controlul Calitãţii (ISQC 1) şi ISA 220 'Controlul calitãţii pentru un audit al situaţiilor financiare'; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calitãţii, adoptat de firma de audit, politici şi proceduri referitoare la │ │
│ │elementele principale prevãzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în: │ │
│ │[ ] responsabilitãţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; │Actualizarea │
│ │[ ] îndeplinirea cerinţelor relevante de eticã (integritate, obiectivitate, competenţã profesionalã şi │conform ISQC1 │
│ │atenţia cuvenitã, confidenţialitatea, comportamentul profesional); │clarificat │
│ │[ ] acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice; │ │
│ │[ ] resursele umane; │ │
│ │[ ] realizarea misiunii; │ │
│ │[ ] monitorizarea. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │A obţinut anual societatea, din partea personalului şi a colaboratorilor confirmarea scrisã a │ │
│ │respectãrii cerinţelor de independenţã şi a politicii firmei în acest domeniu? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │La acceptarea unei noi misiuni ori a continuãrii relaţiilor cu un client, s-au luat în seamã criteriile │ │
│ │prevãzute de paragraful 26 din ISQC 1? Aceste criterii se referã la: │ │
│ │[ ] existenţa competenţei, a capacitãţii şi resurselor auditorului financiar pentru executarea │ │
│ │misiunii; │ │
│ │[ ] conformarea de cãtre acesta cerinţelor relevante de eticã; │ │
│ │[ ] luarea în considerare a integritãţii clientului; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │A elaborat firma de audit şi aplicã politici şi proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei │ │
│ │misiuni sau din cadrul relaţiei cu un client? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 6 │Deţine societatea personalul adecvat cu capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a │ │
│ │îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 7 │Utilizeazã societatea procedurile specifice de supervizare şi consultanţã adecvatã cu specialişti din │ │
│ │afara firmei cu privire la problemele dificile şi contencioase? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 8 │A documentat firma de audit concluziile obţinute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a │ │
│ │diferenţelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 9 │Dacã societatea aplicã politici şi proceduri de monitorizare şi de evaluare a deficienţelor identificate │ │
│ │în acest proces ca fiind 'scãpãri' sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 10 │Conţine sistemul de revizuire a calitãţii auditului obiectivele prevãzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 │ │
│ │Controlul calitãţii pentru un audit al situaţiilor financiare? Aceste obiective exprimã cel puţin │ │
│ │mãsura în care: │ │
│ │[ ] activitatea s-a desfãşurat în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale │ Actualizarea │
│ │aplicabile; │ conform ISA │
│ │[ ] s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare ulterior; │220 clarificat│
│ │[ ] au avut loc consultãri corespunzãtoare, iar concluziile obţinute au fost documentate în mod │ │
│ │adecvat; │ │
│ │[ ] activitatea desfãşuratã sprijinã concluziile obţinute şi este documentatã corespunzãtor; │ │
│ │[ ] probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; │ │
│ │[ ] obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 11 │A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calitãţii misiunilor, precum şi politici şi │ Precizarea │
│ │proceduri care sã asigure: │termenilor de │
│ │a) efectuarea controlului calitãţii la toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale societãţilor de │ referinţã │
│ │interes public, inclusiv la cele cotate; │ │
│ │b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dacã este necesar un │ │
│ │control al calitãţii? │ │
│ │c) efectuarea unui control al calitãţii pentru toate misiunile care îndeplinesc criteriile stabilite în │ │
│ │conformitate cu litera b) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 12 │Conţine sistemul de revizuire a calitãţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entitãţilor │ │
│ │de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevãzute de paragraful 38 din ISQC1? │ │
│ │Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din prezentele proceduri. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 13 │Asigurã politicile şi procedurile aplicate de societate, în ceea ce priveşte revizuirea controlului │ idem │
│ │calitãţii misiunilor, o evaluare obiectivã a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa de │ │
│ │auditori şi a concluziilor formulate în raport. Conform pct. 35 din ISQC1? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 14 │Conţine sistemul de revizuire a calitãţii auditului politici şi proceduri ce stabilesc: │ │
│ │[ ] natura, durata şi întinderea unui control al calitãţii; │ │
│ │[ ] criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calitãţii; │ │
│ │[ ] documentarea necesarã pentru efectuarea unui control al calitãţii. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 15 │Urmãreşte societatea de audit finalizarea revizuirii controlului calitãţii asupra misiunii înainte de │ │
│ │emiterea raportului şi a opiniei? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 16 │Sunt precizate politici şi proceduri referitoare la documentarea adecvatã a fiecãrui element al │ │
│ │controlului calitãţii, prevãzute de paragraful 57 din ISQC 1, care sã prevadã cel puţin │ │
│ │documentarea urmãtoarelor aspecte: │ │
│ │[ ] au fost urmate procedurile cerute de politicile societãţii legate de controlul calitãţii; │ │
│ │[ ] controlul calitãţii s-a încheiat înainte de elaborarea raportului; │ │
│ │persoana care efectueazã controlul calitãţii nu are cunoştinţã de probleme nerezolvate care l-ar │ │
│ │face sã creadã cã raţionamentele semnificative şi concluziile echipei de angajament nu au fost │ │
│ │adecvate. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 17 │Dacã auditorul financiar inspectat a documentat faptul cã atât el, cât şi membrii echipei lui │ Înglobarea │
│ │îndeplinesc cerinţele secţiunii 290 din Codul etic al profesioniştilor contabili, referitoare la aplicarea │Procedurii H. │
│ │principiului independenţei auditorului financiar faţã de client, în cadrul misiunilor de asigurare care │ nr. 143/2009 │
│ │fac obiectul inspecţiei. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 18 │Obţinerea din partea auditorului financiar inspectat a Declaraţiei al cãrui model standard este redat │ idem │
│ │în Anexa 1 la prezenta. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ V │Verificarea elaborãrii de cãtre societãţile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurãrii │Extinderea │
│ │calitãţii specifice misiunilor de audit al situaţiilor financiare ale entitãţilor de interes public, │cerinţelor │
│ │inclusiv ale entitãţilor cotate, conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor │pentru enti- │
│ │contabili ediţia 2010 │tãţi cotate la│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤toate entitã- │
│ 1 │Documentarea de cãtre auditorul financiar/firma de audit a existenţei a politicilor şi procedurilor de │ţile de inte- │
│ │control al calitãţii pentru misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului statutar │res public │
│ │efectuat la entitãţi cotate şi alte entitãţi de interes public. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calitãţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entitãţilor │Precizarea │
│ │de interes public, inclusiv a celor aflate sub supravegherea CNVM, proceduri şi mãsuri de │reglementãri- │
│ │siguranţã pentru a reduce ameninţarea de familiaritate pânã la un nivel acceptabil şi, dupã caz, │lor aplicabile│
│ │pentru a solicita rotaţia partenerului principal de misiune dupã o perioadã de şapte ani, conform │ │
│ │cerinţelor secţiunii 290.151 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Utilizeazã societatea, pentru realizarea misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entitãţilor │ idem │
│ │cotate, personal specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entitãţilor din piaţa de │ │
│ │capital având capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate │ │
│ │cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │Au fost revizuite pentru controlul calitãţii toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale │ idem │
│ │entitãţilor de interes public conform Secţiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │Dacã inspecţia pentru controlul propriu al calitãţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale │ │
│ │entitãţilor de interes public, inclusiv a celor cotate, a avut în vedere analiza tuturor aspectelor │ │
│ │prevãzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte sunt urmãtoarele: │ │
│ │[ ] evaluarea fãcutã de echipa misiunii cu privire la independenţa firmei de audit în legãturã cu │ Actualizarea │
│ │respectiva misiune; │conform ISQC 1│
│ │[ ] dacã a fost solicitatã o consultanţã adecvatã cu privire la problemele legate de diferenţele de │ clarificat │
│ │opinie sau alte probleme dificile sau contencioase şi concluziile discuţiilor purtate; │ │
│ │[ ] dacã documentaţia (foile de lucru) selectatã pentru revizuirea calitãţii, reflectã activitatea │ │
│ │efectuatã în legãturã cu raţionamentele semnificative şi dacã susţin concluziile formulate; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 6 │Este asiguratã comunicarea auditorului cu organismele de supraveghere şi reglementare, în speţã │ idem │
│ │CNVM, CSA, BNR sau CSPP, dupã caz, conform paragrafului A35 din ISA 260 'Comunicarea cu │ │
│ │persoanele însãrcinate cu guvernanţa', în condiţiile aplicãrii principiului confidenţialitãţii prevãzut în │ │
│ │Codul etic al profesionistului contabil? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului financiar în │ │
│ │conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului │Precizarea │
│ │etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare' şi testelor │Reglementãri- │
│ │din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnãrii sau a redesemnãrii' din Ghidul privind Auditul │lor aplicabile│
│ │Calitãţii? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 │Procedurã nouã│
│ │'lista de verificare a planificãrii', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitatea auditorului │ │
│ │privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea │ │
│ │riscurilor de denaturare semnificativã' │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │A fost documentatã de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii │Precizarea │
│ │generale a activitãţii clientului, conform cerinţelor secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea │reglementãri- │
│ │riscurilor'; │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │A fost documentatã existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de │ Idem │
│ │audit conform cerinţelor secţiunii C1 'Sistemele contabile şi controalele interne' │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │A fost realizatã testarea controalelor interne în desfãşurare, conform ISA 315 'Identificarea şi │Precizarea │
│ │evaluarea riscurilor de denaturare semnificativã' (secţiunea B1 pct. 9)? │reglementãri- │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤lor aplicabile│
│ 6 │A fost documentatã evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificãri de la secţiunea B4 'Evaluarea │ │
│ │riscului inerent'? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 7 │A fost documentatã evaluarea riscului specific de denaturare semnificativã atât la nivelul situaţiilor │ │
│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 │ │
│ │'Sumarul evaluãrii riscului şi planul de eşantionare')? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 8 │A fost stabilitã metoda de eşantionare care urmeazã a fi utilizatã şi dimensiunea eşantionului şi a │ Idem │
│ │intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 9 │A fost documentatã calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în │ Idem │
│ │planificarea şi desfãşurarea unui audit' (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 10 │În cazul unui nou angajament, s-a obţinut asigurarea cã soldurile iniţiale şi datele comparative sunt │ Idem │
│ │corecte, conform cerinţelor ISA 510 'Misiuni de audit iniţiale - solduri iniţiale' şi ale Secţiunii B8 │ │
│ │'Solduri iniţiale/cifre comparative'? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 11 │S-a efectuat o evaluare preliminarã a respectãrii principiului continuitãţii activitãţii conform ISA 570 │ Idem │
│ │'Principiul continuitãţii activitãţii' (secţiunea B1 pct. 22)? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 12 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare - cheie şi s-a efectuat o examinare analiticã │ Idem │
│ │preliminarã a acestora (secţiunea B 6 'Revizuirea analiticã preliminarã')? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 13 │A fost documentatã evaluarea muncii unui alt expert/auditor şi utilitatea acesteia pentru realizarea │ Idem │
│ │obiectivelor auditului (secţiunea B1 'Lista de verificare a planificãrii' pct. 26)? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 14 │A fost documentatã consultarea auditorului financiar precedent şi s-a stabilit influenţa asupra │ Idem │
│ │auditului a activitãţii auditorului intern (ISQC1- paragraf A 20; ISA 300 'Planificarea unui audit al │ │
│ │situaţiilor financiare' paragraf 13 b) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 15 │Documentarea în dosarul de audit a pãrţilor afiliate cunoscute, precum şi a riscului apariţiei unor │ Idem │
│ │pãrţi afiliate sau tranzacţii nedeclarate, conform ISA 550 'Pãrţi afiliate' şi prezentarea adecvatã a │ │
│ │acestor informaţii în situaţiile financiare, conform pct. 275 din OMFP nr. 3055/2009/ISA 24, dupã caz │ │
│ │(secţiunea R 'Pãrţi afiliate') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 16 │Documentarea cerinţelor administrative necesare desfãşurãrii misiunii (secţiunea B1 pct. 27) inclusiv: │ Precizarea │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ a) │- transmiterea cãtre terţi a scrisorilor bancare şi a cererilor de confirmare a soldurilor debitoare şi │reglementãri- │
│ │creditoare, conform cerinţelor ISA 505 'Confirmãri externe'; │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ b) │- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând │ │
│ │componenţa soldurilor conturilor, │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ c) │- trimiterea de scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind litigiile şi revendicãrile; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ d) │- confirmarea participãrii auditorilor la procesul de inventariere, conform ISA 501 'Probe de audit - │ │
│ │consideraţii specifice pentru elemente selectate'; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 17 │S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autoritãţilor de supraveghere şi │ │
│ │control efectuate în exerciţiul auditat? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 18 │Documentarea faptului dacã, planul de audit general, bazat pe revizuirea analiticã preliminarã şi evaluarea │Procedurã nouã│
│ │riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', este: │ │
│ │- confirmat, prin semnare, de cãtre partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum şi de cãtre echipa │ │
│ │misiunii de audit; │ │
│ │- comunicat celor însãrcinaţi cu guvernanţa, conform cerinţelor ISA 260 'Comunicarea cu persoanele │ │
│ │însãrcinate cu guvernanţa' (secţiunea B9 'Planificarea auditului') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 19 │Documentarea faptului dacã s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare │ │
│ │şi a discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 20 │Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementãrile, standardele contabile şi de audit adecvate │Precizarea │
│ │acestui client cu relevanţã deosebitã pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a │reglementãri- │
│ │legii şi reglementãrilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi │lor aplicabile│
│ │reglementãrile') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 21 │S-a revizuit dosarul permanent şi conţine acesta informaţiile actualizate referitoare la entitatea │ Obiectiv nou │
│ │auditatã şi la planificarea misiunii, conform obiectivelor prevãzute de Secţiunea B 10 'Lista de │ │
│ │verificare permanentã a informaţiilor?' │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Dacã au fost asigurate probe de audit, conform ISA 500 'Probe de audit' interne sau externe, în │Precizarea │
│ │legãturã cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare. În cazul neobţinerii de │reglementãri- │
│ │probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie sã exprime o opinie modificatã, potrivit │lor aplicabile│
│ │circumstanţelor, conform ISA 705 'Modificãri ale opiniei raportului auditorului independent'. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile prevãzute în Ghidul privind │ idem │
│ │Auditul Calitãţii şi conformitatea acestora cu conturile contabile. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Dacã societatea utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de │ │
│ │audit. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii Activitãţii, │ │
│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri, semnãtura │ │
│ │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 6 │Dacã auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale │Procedurã nouã│
│ │entitãţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere şi dacã aceste │ │
│ │politici contabile sunt în conformitate cu Reglementãrile contabile conforme cu directivele europene │ │
│ │(pct. 267 din OMFP nr. 3055/2009), sau IFRS, dupã caz. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 7 │A documentat auditorul faptul cã imobilizãrile necorporale şi imobilizãrile corporale, completãrile şi │ idem │
│ │cedãrile acestora sunt prezentate fidel în toate conturile, în conformitate cu legislaţia adecvatã şi │ │
│ │standardele contabile aplicabile, iar entitatea deţine titluri valide de proprietate asupra acestora? │ │
│ │(Secţiunile D 'Imobilizãri necorporale' şi E 'Imobilizãri corporale', obiectivul 1) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 8 │Dacã a fost verificat fizic un eşantion al elementelor de imobilizãri corporale, iar pentru cele intrate │Precizarea │
│ │în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative (secţiunea E 1, │Reglementãri- │
│ │'Imobilizãri corporale' referinţa 12); │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 9 │Verificarea caracterului adecvat şi consecvenţei metodei de amortizare utilizatã şi a calculului │ idem │
│ │amortizãrii pentru un eşantion de mijloace fixe (secţiunii E1, 'Imobilizãri corporale' obiectivul 7); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 10 │Analizarea caracterului rezonabil a tuturor ajustãrilor pentru depreciere aferente: │ idem │
│ │- revizuirea duratei de utilizare economicã/durata de viaţã utilã estimate a imobilizãrilor corporale, │ │
│ │conform art. 110 din OMF nr. 3055/2009, Standardului Internaţional de Contabilitate (IAS) 16, dupã caz; │ │
│ │- valorii reziduale (Secţiunea E 1 'Imobilizãri corporale' referinţa 18) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 11 │Dacã au fost revizuite contractele de leasing financiar şi dacã au fost corect evaluate şi prezentate │ idem │
│ │în situaţiile financiare activele deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente (secţiunea E1 'Imobilizãri │ │
│ │corporale' referinţa 16; Secţiunea J1 'Creditori' referinţa 17) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 12 │Verificarea modului de asigurare a faptului cã imobilizãrile corporale care au fost acordate drept │ idem │
│ │garanţii au fost identificate (Secţiunea E1 'Imobilizãri corporale', obiectivul 9) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 13 │Existã în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluãrilor imobilizãrilor corporale efectuate │Procedurã nouã│
│ │de entitate? (Secţiunea E 1 'Imobilizãri corporale' referinţa 8). Dacã auditorul a documentat │ │
│ │opţiunea entitãţii de a efectua reevaluarea imobilizãrilor corporale la valoarea justã, la data │ │
│ │bilanţului, de cãtre un profesionist calificat în evaluare şi respectarea regulilor prevãzute de OMFP nr. │ │
│ │3055/2009 pct. 122 şi urmãtoarele. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 14 │Dacã s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ Completarea │
│ │adecvatã în situaţiile financiare a investiţiilor/plasamentelor, mişcãrilor acestora pe parcursul │ obiectivului │
│ │exerciţiului, precum şi cu privire la recunoaşterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate │ │
│ │(secţiunea F 'Investiţii') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 15 │A documentat auditorul financiar prezentarea de cãtre entitate a tuturor investiţiilor cotate la │Procedurã nouã│
│ │valoarea de piaţã la data bilanţului (confirmatã prin intermediul unei surse autorizate conform ISA │ │
│ │501 'Probe de audit - consideraţii specifice pentru elemente selectate') şi a celor necotate la cost │ │
│ │istoric mai puţin orice ajustãri pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din OMFP nr. 3055/2009? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 16 │Dacã este documentatã prezenţa auditorului la inventarierea elementelor de activ şi de pasiv ale societãţii │ Precizarea │
│ │auditate conform cerinţelor ISA 501 'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ reglement │
│ │(secţiunea G 2 'Stocul şi producţia în curs de execuţie- teste de fond pe bazã de participare'). În caz │ aplicabile │
│ │contrar, se va urmãri dacã s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existenţa │ │
│ │şi evaluarea stocurilor. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 17 │Dacã s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ idem │
│ │adecvatã în situaţiile financiare a stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie (secţiunea G1 'Stocul │ │
│ │şi producţia în curs de execuţie' obiectiv 1) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 18 │Documentarea de cãtre auditor a testãrii valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie │ Completarea │
│ │prezentate în bilanţ stocurile, conform IAS 2, respectiv art. 166 din OMFP nr. 3055/2009; precum şi a │ obiectivului │
│ │bazei de evaluare a producţiei în curs de execuţie şi a stocurilor cu mişcare lentã, deteriorate şi │ │
│ │ieşite din uz (secţiunea G1 'Stocul şi producţia în curs de execuţie' - obiective 7 şi 8, referinţa 11 │ │
│ │şi 14) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 19 │Dacã auditorul financiar a documentat consecvenţa şi conformitatea cu politica contabilã adoptatã │Procedurã nouã│
│ │de entitate metoda de evaluare a elementelor de natura stocurilor (FIFO,CMP, LIFO) conform pct. │ │
│ │162 din nr. OMFP 3055/2009 sau IAS 2, dupã caz. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 20 │Verificarea respectãrii principiului independenţei exerciţiului financiar pentru vânzãri/debitori/ │Precizarea │
│ │încasãri (Secţiunea H 'Debitori' obiectiv 8; secţiunea N 'Vânzãri şi venituri' ref. 10) şi respectiv │reglementãri- │
│ │cumpãrãri/creditori/plãţi (secţiunea J1 'Creditori' obiectiv 7; secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli', │lor aplicabile│
│ │referinţa 3); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 21 │Dacã s-au primit confirmãri din partea debitorilor ca urmare a circularizãrii soldurilor, iar în caz │ Idem │
│ │contrar dacã s-a revenit la cererile de confirmare [Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(i)]; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 22 │Dacã echipa de auditori a examinat anulãrile de facturi/stornãrile de venituri efectuate dupã data │ idem │
│ │vânzãrii sau încheierii exerciţiului financiar (Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(iv); Secţiunea N │ │
│ │'Vânzãri şi venituri' referinţa 7) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 23 │Documentarea concilierii informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vânzãri şi de cumpãrãri cu │ Idem │
│ │deconturile de TVA şi documentele justificative (secţiunea H 'Debitori' referinţa 6, Secţiunea J │ │
│ │'Creditori' referinţa 11) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 24 │Dacã s-au obţinut suficiente probe de audit, inclusiv prin obţinerea de confirmãri standard de la │Procedura │
│ │bãnci, cu privire la existenţa şi prezentarea adecvatã în situaţiile financiare a depozitelor, │reformulatã, │
│ │disponibilului din bancã, numerarului din casierie şi descoperitului de cont, precum şi cu privire la │actualizatã │
│ │recunoaşterea veniturilor din dobânzi (secţiunea I 'Soldurile la bãnci şi numerarul disponibil' │ │
│ │obiectiv 1, referinţa 4, secţiunea S 'Fluxurile de numerar') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 25 │Dacã s-au verificat operaţiunile în numerar de valoare mare sau neobişnuitã (secţiunea I 'Soldurile │ │
│ │la bãnci şi numerarul disponibil' referinţa 8); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 26 │Dacã s-a documentat, prezentarea în situaţiile financiare, corespunzãtor contractelor încheiate cu │ Procedurã │
│ │banca, împrumuturile angajate, descoperitul de cont şi garanţiile aferente; │ nouã │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 27 │Conţine dosarul de audit probe care sã dea asigurarea prezentãrii fidele în bilanţ a datoriilor cu │Procedurã nouã│
│ │termen de platã pânã la un an şi a datoriilor cu termen de platã mai mare de un an? (secţiunea J │ │
│ │'Creditori' obiectiv 2) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 28 │Dacã s-a documentat, corespunzãtor reglementãrilor legale şi standardelor contabile aplicabile, │ Procedurã │
│ │modul de înregistrare a obligaţiilor şi de platã a impozitului pe profit (Secţiunea K 'Taxe'); │ nouã │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 29 │Dacã echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la evidenţierea şi prezentarea, │ idem │
│ │corespunzãtor reglementãrilor legale şi standardelor contabile aplicabile, obligaţiile, datoriile │ │
│ │contingente şi angajamentele entitãţii (Secţiunea L 'Obligaţii, datorii contingente şi angajamente') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 30 │Dacã echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza │Precizarea │
│ │informaţiilor furnizate, la solicitare, de cãtre Oficiul Registrului Comerţului (secţiunii M 'Capitalul │Reglementãri- │
│ │propriu şi rezerve'). │lor aplicabile│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 31 │Dacã echipa de auditori a examinat stornãrile de cheltuieli efectuate dupã încheierea exerciţiului │ idem │
│ │financiar şi impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 'evenimente │ │
│ │ulterioare' (secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli' referinţa 6) │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 32 │Stabilirea provizioanelor pentru risc şi cheltuieli conform cu capitolul 8.7 din OMFP nr. 3055/2009 şi │ idem │
│ │concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicãrilor confirmat de juriştii societãţii, conform ISA 501 │ │
│ │'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 33 │Dacã s-a documentat verificarea modului de calcul şi plata a impozitului pe veniturile din salarii şi a │ idem │
│ │contribuţiilor pentru asigurãri sociale, asigurãri de sãnãtate şi la fondul de şomaj şi prezentarea │ │
│ │acestora în situaţiile financiare (secţiunea P 'Salarii') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 34 │A efectuat auditorul financiar testele privind recunoaşterea, clasificarea şi prezentarea în situaţiile │Procedurã nouã│
│ │financiare a veniturilor şi cheltuielilor entitãţii auditate (Secţiunea Q 'Contul de profit şi pierdere- │ │
│ │Analizã şi suport')? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 35 │Dacã s-au realizat obiectivele specifice din secţiunea U 'Balanţa de verificare' sub aspectul │ idem │
│ │evidenţierii tuturor ajustãrilor contabile şi prezentãrii adecvate a soldurilor finale ale conturilor │ │
│ │exerciţiului auditat │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 36 │Controlul modului de respectare de cãtre auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru │Înglobarea │
│ │stabilirea numãrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate │procedurii H. │
│ │prin Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005. Proceduri analitice: │nr. 98/2009 07│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ a) │Documentarea abordãrii auditului, cu identificarea domeniilor esenţiale pentru misiune, a riscurilor │ │
│ │şi abordarea acestora, precum şi a metodei de eşantionare. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ b) │Dacã Programul calendaristic de desfãşurare a misiunii de audit financiar asigurã realizarea │ │
│ │cerinţei Standardului Internaţional de Audit 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', │ │
│ │potrivit cãrora 'auditorul trebuie sã planifice auditul astfel încât misiunea sã se desfãşoare într-un │ │
│ │mod eficient şi eficace' │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ c) │Selectarea de cãtre auditorul financiar a echipei de auditori corespunzãtori misiunii şi punerea în │ │
│ │temã a acestora cu programul misiunii │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ d) │Dacã s-a întocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevãzut de Normele │ │
│ │pentru stabilirea numãrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ │
│ │aprobate prin Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ e) │Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. Se va avea în vedere ca echipei │ │
│ │de audit trebuie sã i se repartizeze cel puţin 180 ore-om, corespunzãtoare procedurilor de fond şi │ │
│ │evaluãrii controlului intern şi riscului legat de control; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ f) │Evaluarea, pe baza consultãrii situaţiilor financiare ale clientului, a justificãrii reducerii cu maxim │ │
│ │25% a numãrului mediu de ore pentru audit, la entitãţi considerate de auditorul financiar cã ar │ │
│ │prezenta un grad mai mic de complexitate a activitãţii. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ g) │Dacã nivelul mediu orar al onorariului încasat efectiv, determinat avându-se în vedere programul │ │
│ │de lucru şi bugetul de timp, poate fi considerat satisfãcãtor, în raport cu cerinţele de calitate şi ale │ │
│ │art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit cãrora: │ │
│ │'Organismul de supraveghere publicã emite norme corespunzãtoare care sã prevadã cã onorariile │ │
│ │pentru auditurile statutare: │ │
│ │- nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitãţii auditate; │ │
│ │- nu se pot baza pe nici un fel de condiţionãri, aşa cum prevede Codul Etic şi, │ │
│ │- sunt adecvate pentru activitatea ce urmeazã sã fie efectuatã'. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ C │FINALIZAREA AUDITULUI │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISA 700 │ Procedurã │
│ │'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' cu privire la asigurarea │ nouã ISA 700 │
│ │rezonabilã privind mãsura în care situaţiile financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturãri │ clarificat │
│ │semnificative cauzate de fraudã sau eroare? Dacã auditorul a luat în considerare urmãtoarele: │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ a) │Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ │
│ │situaţiile financiare' cu privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din probele de │ │
│ │audit obţinute, ca fundament al exprimãrii unei opinii cu privire la situaţiile financiare (Secţiunea │ │
│ │A5/1 'Concluzia auditului' Referinţa 16); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ b) │Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 'Evaluarea denaturãrilor identificate pe parcursul │ │
│ │auditului' cu privire la mãsura în care denaturãrile necorectate sunt semnificative, individual sau în │ │
│ │ansamblu (Secţiunea A9 'Sumarul erorilor'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ c) │Evaluarea de cãtre auditor a mãsurii în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele │ │
│ │de vedere semnificative în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiarã │ │
│ │aplicabil, conform cerinţelor pct. 13 din ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ │
│ │situaţiile financiare' (Secţiunea A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile │ │
│ │financiare şi de prezentare a informaţiilor'): │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │(i) situaţiile financiare prezintã în mod adecvat politicile contabile semnificative; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │(ii) politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare │ │
│ │financiarã aplicabil; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │(iii) estimãrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │(iv) informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile şi │ │
│ │inteligibile; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │(v) situaţiile financiare furnizeazã prezentãri adecvate care le permite utilizatorilor sã înţeleagã │ │
│ │efectul tranzacţiilor şi al evenimentelor semnificative asupra situaţiilor financiare; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │(vi) terminologia utilizatã în situaţiile financiare este adecvatã. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Dacã firma de audit a documentat, în cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse în Secţiunea A │Proceduri noi │
│ │'Finalizarea auditului' şi componentele sale, sub aspectele: │conform Ghidu-│
│ │ │lui privind │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤Auditul Cali- │
│ a) │- identificãrii problemelor relevante pentru anul urmãtor (Secţiunea A3 'Finalizarea auditului - Lista │tãţii │
│ │de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │
│ b) │- stabilirii obiectivelor relevante care ar trebui sã facã obiectul unei revizuiri 'la cald' de cãtre │ │
│ │partenerul de revizuire, conform ISA 200 'Obiective generale ale auditorului independent şi │ │
│ │desfãşurarea unui audit în conformitate cu ISA şi ISA 220 Controlul calitãţii pentru un audit al │ │
│ │situaţiilor financiare' (Secţiunea A4 'Revizuirea la cald a dosarului'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ c) │- documentãrii Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinţelor ISA 230 │ │
│ │'Documentaţia de audit' şi ISA 220 (Secţiunea A5 'Definitivarea auditului - Concluziile partenerului │ │
│ │de audit') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ d) │- întocmirii memorandumului privind aspectele semnificative (Secţiunea A6 'Aspecte │ │
│ │semnificative'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ e) │- documentãrii obiectivelor specifice ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern cãtre │ │
│ │persoanele însãrcinate cu guvernanţa şi cãtre conducere' (Secţiunea A7 'Revizuirea scrisorii cãtre │ │
│ │persoanele însãrcinate cu guvernanţa') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ f) │- cuprinderii în declaraţia conducerii a obiectivelor prevãzute de ISA 580 'Declaraţii scrise' │ │
│ │(Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ g) │- întocmirii sintezei erorilor neajustate, care a fost comparatã cu pragul de semnificaţie întocmit de │ │
│ │ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfãşurãrii unui audit' (Secţiunea A9 'Sumarul │ │
│ │erorilor'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ h) │- documentãrii Secţiunii A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile financiare şi de │ │
│ │prezentare a informaţiilor', sub aspectele: │ │
│ │ " evaluãrii adecvãrii estimãrilor contabile (ISA 330 'Rãspunsul auditorului la riscurile │ │
│ │ evaluate'); │ │
│ │ " conformitãţii situaţiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 'Proceduri │ │
│ │ analitice'; │ │
│ │ " exprimãrii opiniei auditorului asupra conformitãţii informaţiilor din raportul administratorilor │ │
│ │ cu situaţiile financiare (ISA 720 'Responsabilitãţile auditorului cu privire la alte informaţii din │ │
│ │ documentele care conţin situaţii financiare auditate'); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ i) │- documentãrii obiectivelor din Secţiunea A11 'Revizuirea analiticã finalã'; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ j) │- documentãrii obiectivelor şi procedurilor prevãzute de ISA 560 'Evenimente ulterioare' (Secţiunea │ │
│ │A12 'Evenimente ulterioare bilanţului') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ k) │- evaluãrii caracterului adecvat al aplicãrii principiului continuitãţii activitãţii, conform cerinţelor ISA │ │
│ │570 'Principiul continuitãţii activitãţii' (Secţiunea A13 'Continuitatea Activitãţii') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ l) │- revizuirii concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bazã a exprimãrii opiniei conform │ │
│ │ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' Secţiunea A14 │ │
│ │'Raportul de audit') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Dacã s-a realizat şi documentat întâlnirea finalã cu clientul conform secţiunii B11 'Agenda de lucru │ actualizare │
│ │a întâlnirilor pentru planificare', pentru discutarea: │ │
│ │[ ] punctelor finale ale auditului/aspectelor apãrute şi discutate cu clientul │ │
│ │[ ] proiectului scrisorii de comunicare cãtre conducere/persoanele însãrcinate cu guvernanţa │ │
│ │(Secţiunea A7 revizuirea scrisorii cãtre persoanele însãrcinate cu guvernanţa); │ │
│ │[ ] evenimentelor ulterioare datei bilanţului (Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │
│ │[ ] proiectului raportului de audit (Secţiunea A14); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 4 │A întocmit auditorul un raport în forma scrisã, cuprinzând elementele prevãzute la pct. 21 din ISA │procedurã nouã│
│ │700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' (Secţiunea A14 'Raportul │ISA 700 clari-│
│ │de audit')? Aceste elemente constau în: │ficat │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ a) │Titlul raportului (Raportul auditorului independent); │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ b) │Destinatarul; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ c) │Paragraful introductiv, cuprinzând: │ │
│ │[ ] identificarea entitãţii auditate; │ │
│ │[ ] precizarea faptului cã situaţiile financiare au fost auditate; │ │
│ │[ ] identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare; │ │
│ │[ ] referire la sumarul politicilor contabile şi la alte informaţii explicative; │ │
│ │[ ] specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ d) │Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ e) │Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în urma auditului; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ f) │Paragraful care descrie un audit; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ g) │Precizarea faptului cã auditorul crede cã probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a │ │
│ │furniza o bazã pentru opinia auditorului; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ h) │Alte responsabilitãţi de raportare; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ i) │Semnãtura auditorului; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ j) │Data raportului; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ k) │Adresa auditorului │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 5 │A fost formulatã în raportul auditorului o opinie corectã, potrivit circumstanţelor, conform │ │
│ │prevederilor standardelor aplicabile (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ a) │A exprimat auditorul o opinie nemodificatã, conform ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea │procedurã nouã│
│ │cu privire la situaţiile financiare' atunci când acesta a ajuns la concluzia cã situaţiile financiare sunt │ISA 700 clari-│
│ │întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ficat │
│ │raportare aplicabil? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ b) │A exprimat auditorul o opinie modificatã, conform ISA 705 'Modificãri ale opiniei raportului │procedurã nouã│
│ │auditorului independent', în cazul constatãrii, pe baza probelor de audit obţinute, cã situaţiile │ISA 705 clari-│
│ │financiare nu sunt lipsite de denaturãri semnificative, sau cã nu poate obţine probe de audit │ficat │
│ │adecvate pentru a ajunge la concluzia cã situaţiile financiare sunt lipsite de denaturãri │ │
│ │semnificative? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ c) │În cazul constatãrii unui aspect important prezentat în situaţiile financiare, fundamental pentru │procedurã nouã│
│ │înţelegerea de cãtre utilizatori a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul auditorului │ISA 706 clari-│
│ │independent, un Paragraf de Observaţii, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de observaţii şi │ficat │
│ │paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ d) │În cazul constatãrii unui aspect important care nu a fost prezentat în situaţiile financiare, este │ │
│ │relevant pentru înţelegerea de cãtre utilizatorii a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul │ │
│ │auditorului independent, un Paragraf Explicativ, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de │ │
│ │observaţii şi paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 6 │Dacã auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, faptul dacã raportul │Obiectiv nou │
│ │administratorilor conţine sau nu inconsecvenţe semnificative faţã de informaţiile cuprinse în │ │
│ │situaţiile financiare, conform ISA 720 clarificat 'Responsabilitãţile auditorului cu privire la alte │ │
│ │informaţii din documentele care conţin situaţii financiare auditate' şi pct. 320 din OMFP nr. 3055/2009 │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 7 │A revizuit auditorul Scrisoarea cãtre Persoanele însãrcinate cu guvernanţa, în care sunt incluse │procedurã nouã│
│ │observaţii şi recomandãri cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil şi de │ISA 265 clari-│
│ │control intern al entitãţii, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 'Comunicarea │ficat │
│ │deficienţelor în controlul intern cãtre persoanele însãrcinate cu guvernanţa şi cãtre conducere' │ │
│ │(Secţiunea A 7 'Revizuirea scrisorii cãtre persoanele însãrcinate cu guvernanţa') │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VII │Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 │ Înglobarea │
│ │referitoare la aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spãlare a banilor │procedurii H │
│ │şi/sau de finanţare a actelor de terorism de cãtre auditorii financiari │98/20 09 2006 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Documentarea faptului dacã auditorul financiar/firma de audit inspectatã, în temeiul obligaţiilor stabilite prin │ │
│ │Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care sã ofere probe privind │ │
│ │posibilitatea cã entitãţile cãrora le-a prestat servicii în calitate de auditor, sã fi avut contacte cu persoane │ │
│ │suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, sã fi avut loc operaţiuni de spãlare a banilor şi/sau de │ │
│ │finanţare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Documentarea faptului dacã, în perioada supusã inspecţiei, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul │ │
│ │financiar a identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, dacã a informat │ │
│ │operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform Legii nr. 656/2002 şi Camera Auditorilor Financiari │ │
│ │din România. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│VIII│Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii statutari sau firmele │ Înglobare │
│ │inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 │ Proceduri │
│ │ │H. nr. 143/09 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │Dacã auditorul financiar/firma de audit inspectatã, care a efectuat, în perioada supusã inspecţiei, misiuni de audit │ │
│ │statutar la entitãţi de interes public, a publicat pe website-ul propriu, în termen de trei luni de la sfârşitul │ │
│ │exerciţiului financiar, raportul anual privind transparenţa, semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul │ │
│ │legal al firmei de audit, dupã caz. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 2 │Dacã raportul de transparenţã include toate elementele prevãzute de art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul │ │
│ │statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate, respectiv: │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ │a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de audit; │ │
│ │b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea, în cazul în care firma de audit aparţine │ │
│ │unei reţele; │ │
│ │c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; │ │
│ │d) o descriere a sistemelor interne de control al calitãţii existente în firma de audit şi o declaraţie a organului │ │
│ │administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcţionãrii acestora; │ │
│ │e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentã pentru asigurarea calitãţii; │ │
│ │f) o listã cu entitãţile de interes public auditate de firma de audit în exerciţiul financiar precedent; │ │
│ │g) o declaraţie în legãturã cu politicile firmei de audit privind independenţa, care confirmã, de asemenea, cã a avut│ │
│ │loc o verificare internã a modului în care a fost respectatã independenţa; │ │
│ │h) o declaraţie privind politica pe care o urmeazã firma de audit cu privire la formarea profesionalã continuã a │ │
│ │auditorilor statutari prevãzutã la art. 11 din OUG nr. 90/2008; │ │
│ │i) informaţii financiare cheie: cifra totalã de afaceri divizatã pe onorarii din auditul statutar al situaţiilor │ │
│ │financiare, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare îmbunãtãţirii calitãţii │ │
│ │informaţiilor, servicii de consultanţã fiscalã şi alte servicii care nu sunt de audit); │ │
│ │j) informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│ 3 │Dacã este asiguratã conformitatea conţinutului raportului de transparenţã, cu informaţiile cuprinse în evidenţele │ Completarea │
│ │auditorului financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare derulate în perioada inspectatã. În cazul │ obiectivului │
│ │constatãrii unor denaturãri semnificative se vor aplica procedurile din Normele de lucru anexate (Anexa 2) │ │
└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘
┌─────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│ NR.│ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│ CRT.│ │PROCEDURI│
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar şi concordanţa │ 11 │
│ │acestora cu ISA relevante │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 5 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii angajamentului │ 6 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ II │Verificarea conformitãţii Activitãţii desfãşurate cu declaraţia pentru obţinerea │ 9 │
│ │autorizaţiei de exercitare a profesiei.Raportarea veniturilor, îndeplinirea │ │
│ │îndatoririlor faţã de Camera Auditorilor Financiari din România │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ III│Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregãtirea continuã a auditorilor financiari │ 3 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ IV │Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calitãţii utilizat de firma de │ 20 │
│ │audit, sub aspectul conformitãţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţã │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ V │Verificarea elaborãrii de cãtre societãţile de audit a unor proceduri de revizuire a │ 6 │
│ │asigurãrii calitãţii specifice angajamentelor de audit al situaţiilor financiare ale │ │
│ │entitãţilor cotate │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului financiar │ 64 │
│ │în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea auditului │ 21 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de audit │ 36 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea auditului │ 7 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VII│Controlul modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotãrârea Consiliului CAFR│ 2 │
│ │nr. 91/26 06 2007 privind aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi │ │
│ │prevenirea operaţiunilor de spãlare a banilor şi/sau de finanţare a actelor de terorism│ │
│ │de cãtre auditorii financiari, │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VIII│Evaluarea conţinutului cel mai recent raport privind transparenţa, publicat de │ 3 │
│ │auditorii financiari/firmele inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008#9474; │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │TOTAL │ 118 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│Anexa│Declaraţia de independenţã a auditorului financiar inspectat faţã de entitatea auditatã│ │
│ 1 │în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│Anexa│Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui │ │
│ 2 │mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform │ │
│ │cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008. │ │
└─────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, auditori │ DA/NU │
│crt.│ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA │ Explicaţii │
│ │ 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 800 şi a celorlalte ISA relevante │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu │ │
│ │cadrele generale cu scop special şi concordanţa acestora cu ISA 800 şi celelalte ISA relevante │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit bazei contabile de │ Precizarea │
│ │raportare convenite, conform ISA 800 'Considerente speciale - auditul situaţiilor financiare întocmite │reglementãrilor│
│ │în conformitate cu cadrele generale cu scop special', semnate şi ştampilate de conducerea societãţii? │ aplicabile │
│ │(Secţiunea A1 'Copie dupã situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calitãţii); │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altã formã de acord scris (Contractul de prestãri │ │
│ │servicii)? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitãţii dupã încheierea misiunii, respectiv: │ idem │
│ │[ ] Raportul auditorului independent asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu │ │
│ │cadrele generale cu scop special, potrivit cerinţelor ISA 800; │ │
│ │Scrisoarea de recomandãri pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi │ │
│ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern cãtre persoanele însãrcinate │ │
│ │cu guvernanţa'?; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ B │TERMENII MISIUNII │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit/a cadrului │ Actualizat │
│ │general cu scop special pe baza cãruia s-a întocmit un set complet de situaţii financiare? │ conform ISA │
│ │Aceasta poate fi: │800 clarificat │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ a) │contabilizare bazatã pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind │ │
│ │taxele/impozitul pe venituri/ale unei entitãţii (cadru de conformitate); │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ b) │contabilizare bazatã pe informaţiile legate de încasãrile şi plãţile în numerar ale unei entitãţi, pe care │ │
│ │aceasta le poate avea de întocmit la cererea creditorilor; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ c) │prevederile de raportare financiarã ale unei agenţii guvernamentale de reglementare/regulator/pentru un set de │ │
│ │situaţii financiare întocmit conform reglementãrilor emise de aceasta (cadru de prezentare justã); │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ d) │prevederile dintr-un contract (privind obligaţiunile, împrumuturile, alocarea unui proiect) legate de │ │
│ │raportarea financiarã (cadru de conformitate); │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la obiectivul auditorului │ Procedura │
│ │financiar, de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvatã a considerentelor │ nouã │
│ │speciale privind: │ Conform ISA │
│ │ (a) acceptarea misiunii, │800 clarificat │
│ │ (b) planificarea şi efectuarea misiunii; │ │
│ │ (c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare, potrivit cerinţelor ISA 800? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Dacã scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special conţine referiri cu privire la acceptabilitatea │ Procedurã │
│ │cadrului de raportare financiarã aplicat în pregãtirea situaţiilor financiare, conform cerinţelor ISA 210 │ completã şi │
│ │'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit', în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra: │ actualizatã │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ a) │- scopului pentru care sunt pregãtite situaţiile financiare, │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ b) │- utilizatorilor vizaţi/limitãrilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;│ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ c) │- responsabilitãţii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │Dacã s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop special natura informaţiilor ce │ Actualizarea │
│ │trebuie furnizate şi semnate de cãtre conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de │ termenilor │
│ │audit cu scop special, în circumstanţele date; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma aşteptatã │ idem │
│ │şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie elaborat? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului cu scop special în conformitate cu │ │
│ │ISA 800, celelalte ISA aplicabile şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │A documentat auditorul, în circumstanţele date, considerentele speciale necesitate de aplicarea │ Procedurã │
│ │Standardelor Internaţionale de Audit relevante, conform cerinţelor ISA 200 'Obiectivele generale ale │ nouã │
│ │auditorului independent şi desfãşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicãrii cerinţelor unor ISA │ idem │
│ │nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date (Ex: ISA 260 'Comunicarea cu persoanele │ │
│ │însãrcinate cu guvernanţa, când situaţiile financiare sunt pregãtite exclusiv pentru uzul conducerii)'? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului etic al │ Precizarea │
│ │profesioniştilor contabili, ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfãşurarea unui │reglementãrilor│
│ │audit în conformitate cu ISA' şi testelor din cadrul secţiunii B 2 'Acceptarea desemnãrii sau a redesemnãrii' │ aplicabile │
│ │din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricãror interpretãri semnificative ale unui acord/ │ Precizarea │
│ │contract, pe care se bazeazã informaţiile financiare, care trebuie sã fie descrise în mod adecvat în situaţiile │reglementãrilor│
│ │financiare, fãcând referire la Nota din situaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretãri (pct. │ aplicabile │
│ │10 din ISA 800)? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │A fost documentatã de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a │ Idem │
│ │activitãţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 'Înţelegerea entitãţii şi a mediului sãu şi evaluarea │ │
│ │riscurilor unor denaturãri semnificative' şi ale secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 │ idem │
│ │'lista de verificare a planificãrii', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitãţile auditorului │ │
│ │privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea │ │
│ │riscurilor de denaturare semnificativã prin înţelegerea entitãţii şi a mediului sãu'?; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 7 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a efectuat o examinare analiticã preliminarã │ Actualizare │
│ │a acestora (secţiunea B6 'Revizuirea analiticã preliminarã')? │ reglementãri │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 8 │A fost documentatã evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificãri de la secţiunea B4 │ aplicabile │
│ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 9 │A fost documentatã evaluarea riscului specific de denaturare semnificativã atât la nivelul situaţiilor │ Idem │
│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 │ │
│ │'Sumarul evaluãrii riscului şi planul de eşantionare')? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 10 │A fost stabilitã metoda de eşantionare care urmeazã a fi utilizatã şi dimensiunea eşantionului şi a │ idem │
│ │intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 11 │S-a efectuat o evaluare preliminarã a respectãrii principiului continuitãţii activitãţii conform ISA 570 │ │
│ │'Principiul continuitãţii activitãţii' (secţiunea B1 pct. 22)? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 12 │Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementãrile, standardele contabile şi de audit adecvate │ idem │
│ │acestui client cu relevanţa deosebitã pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a legii şi │ │
│ │reglementãrilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi │ │
│ │reglementãrile'). │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Existã în dosarul curent informaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop │ │
│ │special stabilit în contract, semnate şi ştampilate de conducerea clientului? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entitãţii auditate │ idem │
│ │pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi │ │
│ │dacã aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiarã cu scop special? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │A fost documentatã, în scopul planificãrii şi efectuãrii auditului situaţiilor financiare cu scop special, │ Armonizarea │
│ │calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi │ termenilor cu │
│ │desfãşurarea unui audit', prin luarea în considerare a nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor │ ISA 800 │
│ │misiunii (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')? │ clarificat │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricãror eventuale conflicte între standardele de │ Reformulare │
│ │raportare financiarã stabilite de un regulator/organizaţie autorizatã sau recunoscutã de emitere a │ conform ISA │
│ │standardelor şi cerinţele adiţionale legislative sau de reglementare şi a luat mãsurile prevãzute de │800 clarificat │
│ │pct. 18 din ISA 210 'Convenirea termenilor misiunii de audit', în sensul: │ │
│ │[ ] prezentãrii suplimentare a cerinţelor adiacente în situaţiile financiare; │ │
│ │[ ] modificãrii descrierii în situaţiile financiare a cadrului de raportare financiarã aplicabil; │ │
│ │[ ] modificãrii opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului independent? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │A documentat auditorul financiar toate probele de audit care sã susţinã opinia sa, conform ISA 500 │ Actualizare │
│ │'Probe de audit' şi cerinţelor specifice ale fiecãrei secţiuni din dosarul de audit şi procedurile de │ conform │
│ │audit aplicabile, adaptate la circumstanţele date, cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii (Secţiunile │reglementãrilor│
│ │nominalizate de la litera 'D' la litera 'U' aplicabile)? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare │ aplicabile │
│ │secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activitãţii de audit al situaţiilor │ │
│ │financiare cu scop general. │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevãzute de ISA 500 'Probe │ idem │
│ │de audit' (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 7 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevãzute în Ghidul │ │
│ │privind Auditul Calitãţii, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu │ │
│ │conturile contabile; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 8 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, │ │
│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri, semnãtura │ │
│ │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 9 │Dacã au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 'Probe de audit' în legãturã cu │ │
│ │toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare care fac obiectul auditului. │ │
│ │În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, a exprimat auditorul o opinie modificatã, conform ISA │ │
│ │800? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 10 │Pentru oricare eroare semnificativã, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi ştampilate │ │
│ │de client? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 11 │A fost obţinutã declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilitãţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor │ │
│ │financiare conform cadrului de raportare cu scop special? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calitãţii şi │ Precizarea │
│ │componentele sale (secţiunile A3-A14); │reglementãrilor│
│ │ │ aplicabile │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │S-a întocmit o sintezã a erorilor neajustate care a fost comparatã cu pragul de semnificaţie │ │
│ │determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 'Sumarul erorilor')? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Dacã s-a realizat şi documentat întâlnirea finalã cu clientul conform secţiunii B11, pentru discutarea │ idem │
│ │problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bazã a exprimãrii opiniei de │ idem │
│ │audit, în funcţie de cadrul de raportare financiarã aplicabil, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale │ │
│ │auditorului independent şi desfãşurarea unui audit în conformitate cu ISA' (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuãrii misiunii de audit cu scop special, │ idem │
│ │cuprinzând elementele de bazã prevãzute de paragrafele 12 - 14 din ISA 800 Considerente speciale │ │
│ │- Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special? │ │
│ │Aceste elemente se referã la: │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ a) │Descrierea elementelor prevãzute de ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la │ │
│ │situaţiile financiare'; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ b) │Descrierea cadrului de raportare financiarã cu scop special, aplicabil; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ c) │Descrierea scopului pentru care sunt pregãtite situaţiile financiare; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ d) │Descrierea utilizatorilor vizaţi/a limitãrilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu │ │
│ │scop special; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ e) │Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilitãţii cadrului de raportare │ │
│ │financiarã ales pentru pregãtirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ f) │Opinia auditorului independent; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ g) │Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul cã situaţiile financiare sunt │ │
│ │pregãtite în conformitate cu un cadru special; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ h) │Data şi semnãtura. │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │A fost exprimatã o opinie clarã în raportul de audit cu scop special, potrivit circumstanţelor date şi a │ Procedurã │
│ │cerinţelor ISA 800 'Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu │ nouã │
│ │cadrele generale cu scop special'? Aceste cerinţe speciale sunt: │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ a) │În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de conformitate (prevederile │ │
│ │legate de raportare financiarã ale unui contract, contabilizarea bazatã pe taxe pentru un set de │ │
│ │situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind impozitul pe venit), se exprimã o opinie de tipul: │ │
│ │'În opinia noastrã, situaţiile financiare pentru anul .... sunt pregãtite, sub toate aspectele │ │
│ │semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale secţiunii X din Contract/cu │ │
│ │Legea impozitului pe venit din Jurisdicţia Y, dupã caz'; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ b) │În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de prezentare justã │ │
│ │(prevederile de raportare financiarã stabilite de un regulator) se exprimã o opinie de tipul: │ │
│ │'În opinia noastrã, situaţiile financiare pentru anul ...... prezintã în mod fidel, sub toate aspectele │ │
│ │semnificative, poziţia financiarã a entitãţii Z la 1 decembrie 20x1, performanţa financiarã şi situaţia │ │
│ │fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare financiarã ale Regulamentului W'; │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ c) │În toate cazurile, se precizeazã utilizatorii, precum şi posibilitatea ca situaţiile financiare sã nu fie │ │
│ │adecvate pentru un alt scop. │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ │Nota: sunt aplicabile şi procedurile prevãzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în │ │
│ │cadrul procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar │ │
└────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘
┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│CRT.│ │PROCEDURI│
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop special şi │ 8 │
│ │concordanţa acestora cu ISA relevante │ │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 3 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii angajamentului │ 5 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului cu scop│ 29 │
│ │special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul │ │
│ │Calitãţii │ │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea auditului │ 12 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de audit - obiective specifice │ 11 │
│ │ - obiective comune cu auditul financiar │dupã caz │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea auditului │ 6 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │Total │ 37 │
└────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, auditori │ │
│crt. │ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA │ DA/NU │
│ │ 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 805 şi a celorlalte ISA relevante │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor │Proced.│
│ │financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa │noi ISA│
│ │acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante │ 805 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare/componentelor individuale, elementelor │ │
│ │specifice,conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, dupã caz, întocmite potrivit bazei contabile │ │
│ │de raportare convenite, semnate şi ştampilate de conducerea societãţii (Secţiunea A1 'Copie dupã situaţiile │ │
│ │financiare semnate' din Ghidul privind auditul calitãţii)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau altã formã de acord scris (Contractul │ │
│ │de prestãri servicii)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitãţii dupã încheierea misiunii, respectiv: │ │
│ │[ ] Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific, aspectului │ │
│ │situaţiilor financiare auditate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 805 'Considerente speciale │ │
│ │- Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau │ │
│ │alte aspecte ale situaţiilor financiare'; │ │
│ │[ ] Scrisoarea de recomandãri pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate │ │
│ │şi de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern cãtre persoanele │ │
│ │însãrcinate cu guvernanţa'?; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ B │TERMENII MISIUNII │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit cu scop │ │
│ │special? Aceasta poate fi: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │O componentã individualã a setului complet de situaţii financiare (exemplu: bilanţul), întocmitã în │ │
│ │conformitate cu un cadru de interes general şi notele aferente(cadru de prezentare fidelã); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Un element specific, cont sau aspect al unei situaţii financiare individuale, întocmite în conformitate │Proced.│
│ │cu un cadru cu scop special (cadru de conformitate), cum ar fi: │noi ISA│
│ │- clauze în cadrul unui portofoliu de asigurare, privind conturile de creanţe, provizioane, stoc, valoarea de │ 805 │
│ │înregistrare a imobilizãrilor necorporale şi notele aferente; │ │
│ │- un program privind activele administrate extern şi venitul dintr-un plan privat de pensii şi notele aferente; │ │
│ │- un program privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative; │ │
│ │- un program privind participarea la profit a angajaţilor şi notele aferente; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a │ │
│ │aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvatã a considerentelor speciale privind: │ │
│ │ (a) acceptarea misiunii, │ │
│ │ (b) planificarea şi efectuarea misiunii; │ │
│ │ (c) formarea unei opinii şi raportarea cu privire la componenţa situaţiilor financiare/elementele │ │
│ │ specifice, dupã caz, potrivit cerinţelor ISA 805? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la acceptabilitatea │ │
│ │cadrului de raportare financiarã aplicat în pregãtirea informaţiilor financiare/componentei individuale sau a │ │
│ │elementului specific, conform cerinţelor ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit', în vederea │ │
│ │obţinerii unei înţelegeri asupra: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │- scopului pentru care sunt pregãtite informaţiile financiare, │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │- utilizatorilor vizaţi/limitãrilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;│ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │- responsabilitãţii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Dacã s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi │ │
│ │semnate de cãtre conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a componentei, │ │
│ │elementului special, aspectului din situaţiile financiare, în circumstanţele date; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma aşteptatã şi conţinutul │ │
│ │raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform ISA 210? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului cu scop special în conformitate cu │ │
│ │ISA 805 şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit │ │
│ │relevante, respectiv adaptarea lor în funcţie de necesitatea circumstanţelor date, conform cerinţelor ISA 200 │ │
│ │'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfãşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? (Ex: │ │
│ │Aplicarea ISA 580 'Declaraţii scrise': declaraţiile conducerii asupra unui set complet de situaţii financiare │ │
│ │vor fi înlocuite de declaraţii scrise pentru prezentarea componenţei)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicãrii cerinţelor unor ISA nerelevante │Proced.│
│ │pentru scopul misiunii, în circumstanţele date (Ex: ISA 570 'Continuitatea activitãţii', când auditorul nu este │noi ISA│
│ │angajat sã auditeze setul complet de situaţii financiare ale entitãţii)? │ 805 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului │ │
│ │etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 şi a testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnãrii │ │
│ │sau a redesemnãrii' din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │A fost documentatã de auditor revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activitãţii clientului, │ │
│ │conform cerinţelor ISA 315 'Înţelegerea entitãţii şi a mediului sãu şi evaluarea riscurilor unei │ │
│ │denaturãri semnificative' şi ale secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 │ │
│ │'lista de verificare a planificãrii', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitãţile auditorului │ │
│ │privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea │ │
│ │riscurilor de denaturare semnificativã prin înţelegerea entitãţii şi a mediului sãu'?; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │A fost documentatã, în scopul planificãrii şi efectuãrii auditului componentei individuale, elementului │ │
│ │specific, aspectului din situaţiile financiare, calcularea pragului de semnificaţie, conform ISA 320 │ │
│ │'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfãşurarea unui audit' şi s-au stabilit, în consecinţã, │ │
│ │natura, durata şi amploarea procedurilor de audit şi evaluarea denaturãrilor necorectate? (Secţiunea │ │
│ │B5 'Pragul de semnificaţie'); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare - cheie şi s-a efectuat o examinare analiticã preliminarã │ │
│ │a acestora (Secţiunea B6 'Revizuirea analiticã preliminarã')? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 8 │A fost documentatã evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificãri de la Secţiunea B4 │ │
│ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 9 │A fost documentatã evaluarea riscului specific de denaturare semnificativã atât la nivelul situaţiilor │ │
│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor? (Secţiunea B7 │ │
│ │'Sumarul evaluãrii riscului şi planul de eşantionare'); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 10 │A fost stabilitã metoda de eşantionare care urmeazã a fi utilizatã şi dimensiunea eşantionului şi a │ │
│ │intervalului de eşantionare? (Secţiunea B7); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 11 │Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementãrile, standardele contabile şi de audit adecvate │ │
│ │acestui client cu relevanţa deosebitã pentru misiune conform ISA 250 Luarea în considerare a legii şi │ │
│ │reglementãrilor într-un audit al situaţiilor financiare? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi │ │
│ │reglementãrile'); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Dacã auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entitãţii │Proced │
│ │auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi │noi ISA│
│ │dacã aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiarã cu scop special; │ 805 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Existã în dosarul curent informaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop │ │
│ │special stabilit în contract, semnate şi ştampilate de conducerea clientului? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, toate probele de │ │
│ │audit şi procedurile aplicabile, cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii (Secţiunile de la D la U), │ │
│ │adaptate la circumstanţele date, care sã susţinã opinia sa? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare │ │
│ │secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activitãţii de audit al situaţiilor │ │
│ │financiare cu scop general. │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevãzute în Ghidul │ │
│ │privind Auditul Calitãţii, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu │ │
│ │conturile contabile; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, │ │
│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri, semnãtura │ │
│ │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevãzute de ISA 500 'Probe │ │
│ │de audit' (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │Dacã au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, în legãturã cu toate aserţiunile conducerii │ │
│ │referitoare la componentele individuale, elementele speciale, aspectele situaţiilor financiare care fac │ │
│ │obiectul auditului. În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie sã exprime o │ │
│ │opinie modificatã, conform ISA 805; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 9 │Pentru oricare eroare semnificativã, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi │ │
│ │ştampilate de client? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 10 │A fost obţinutã declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilitãţii acesteia pentru întocmirea │ │
│ │componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare întocmite │ │
│ │conform cadrului de raportare cu scop special? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul │ │
│ │Calitãţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │S-a întocmit o sintezã a erorilor neajustate care a fost comparatã cu pragul de semnificaţie │Proced.│
│ │determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 'Sumarul erorilor')? │noi ISA│
│ │ │ 805 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Dacã s-a realizat şi documentat întâlnirea finalã cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea │ │
│ │problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bazã a exprimãrii │ │
│ │opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiarã aplicabil, conform ISA 200 'Obiectivele │ │
│ │generale ale auditorului independent şi desfãşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? (Secţiunea │ │
│ │A14 'Raportul de audit'); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuãrii misiunii de audit cu scop special, │ │
│ │cuprinzând elementele de bazã prevãzute de exemplele prezentate la ISA 805 'Considerente │ │
│ │speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, │ │
│ │conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare'? Aceste elemente se referã la: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Descrierea elementelor prevãzute de ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la │ │
│ │situaţiile financiare'; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Descrierea cadrului de raportare financiarã cu scop special, aplicabil; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilitãţii cadrului de │ │
│ │raportare financiarã ales pentru pregãtirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ d) │Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul cã informaţia │ │
│ │financiarã/Componenţa/elementul special/aspectul din situaţiile financiare/sunt pregãtite în │ │
│ │conformitate cu un cadru special, fãcând diferenţierea între opinia asupra acesteia şi opinia asupra │ │
│ │setului complet al situaţiilor financiare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │A fost exprimatã o opinie clarã în raportul de audit cu scop special, în acord cu cerinţele specifice ale ISA │ │
│ │805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor │ │
│ │specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare', care se referã la urmãtoarele aspecte: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Auditorul financiar nu trebuie sã exprime o opinie nemodificatã cu privire la o componentã individualã │ │
│ │dintr-un set complet de situaţii financiare, dacã auditorul a exprimat o opinie contrarã, ori s-a aflat în │ │
│ │imposibilitatea exprimãrii unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, în │ │
│ │conformitate cu ISA 705 'Modificãri ale opiniei raportului auditorului independent'; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Dacã totuşi auditorul considerã adecvat sã exprime o opinie nemodificatã asupra acelui element, în │Proced.│
│ │circumstanţele de la pct. a) de mai sus, a documentat auditorul faptul cã: │noi ISA│
│ │ (i) nu este interzis prin lege sau reglementãri un astfel de procedeu; │ 805 │
│ │ (ii) opinia este exprimatã într-un raport al auditorului care nu este publicat alãturi de raportul │ │
│ │ auditorului care Conţine opinia contrarã şi, │ │
│ │ (iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativã a setului complet de situaţii financiare ale │ │
│ │ entitãţii? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Auditorul a considerat adecvat sã-şi modifice opinia asupra unei componente individuale a situaţiilor │ │
│ │financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci când existã o modificare a opiniei asupra │ │
│ │setului complet al situaţiilor financiare, formulatã conform ISA 706 'Paragrafele de Observaţii şi │ │
│ │Paragrafele Explicative în raportul auditorului independent'? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │Notã: sunt aplicabile şi procedurile prevãzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul │ │
│ │procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar. │ │
└─────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘
┌────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│CRT.│ │PROCEDURI│
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale │ 8 │
│ │ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale │ │
│ │situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 3 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii misiunii │ 5 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului cu scop │ 27 │
│ │special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitã-│ │
│ │ţii │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea auditului │ 11 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de audit - obiective specifice │ 10 │
│ │ - obiective comune cu auditul financiar │dupã caz │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea auditului │ 6 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │Total │ 35 │
└────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌─────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, auditori persoane │ │
│crt. │ fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, │ DA/NU │
│ │ a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 810 şi a celorlalte ISA relevante │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu privire la situaţiile financiare │Proced.│
│ │simplificate şi concordanţa acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA relevante │noi ISA│
│ │ │ 810 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale: │ │
│ │[ ] situaţiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu ISA, semnate şi ştampilate de conducerea │ │
│ │societãţii? │ │
│ │[ ] situaţiilor financiare simplificate derivate din situaţiile financiare auditate de acelaşi auditor (Secţiunea │ │
│ │A1 'Copie dupã situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind Auditul Calitãţii)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate, │ │
│ │sau altã formã de acord scris (Contractul de prestãri servicii)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitãţii dupã încheierea misiunii, respectiv: │ │
│ │[ ] Raportul auditorului independent cu privire la situaţiile financiare simplificate, întocmit potrivit │ │
│ │cerinţelor ISA 810 'Misiuni de raportare cu privire la situaţii financiare simplificate'; │ │
│ │[ ] Scrisoarea de recomandãri pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi │ │
│ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern cãtre persoanele însãrcinate cu │ │
│ │guvernanţa'?; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ B │TERMENII MISIUNII │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri cu privire la obiectivele auditorului │ │
│ │financiar, constând în: │ │
│ │ (a) Sã determine caracterul adecvat al acceptãrii misiunii; │ │
│ │ (b) Dacã se angajeazã sã raporteze cu privire la situaţiile financiare simplificate: │ │
│ │ (i) sã îşi formeze o opinie cu privire la situaţiilor financiare simplificate în baza unei evaluãri │ │
│ │ a concluziilor trase din probele obţinute şi │ │
│ │ (ii) sã îşi exprime în mod clar acea opinie într-un raport scris, care conţine şi baza pentru │ │
│ │ acea opinie? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate/contractul de │Proced.│
│ │prestãri servicii referiri cu privire la acceptabilitatea misiunii? Condiţiile de acceptare sunt: │noi ISA│
│ │ │ 810 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Numai dacã auditorul a fost angajat sã efectueze auditul situaţiilor financiare din care derivã situaţiile │ │
│ │financiare simplificate (pct. 5 din ISA 810); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Dacã criteriile de selectare a informaţiilor care trebuie reflectate în situaţiile financiare simplificate │ │
│ │asigurã consecvenţa acestora, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile financiare din care derivã │ │
│ │(un sumar fidel al situaţiilor financiare auditate); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Dacã s-a obţinut acceptul conducerii de a-şi asuma rãspunderea pentru: │ │
│ │- pregãtirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicate; │ │
│ │- disponibilizarea fãrã dificultate a situaţiilor financiare simplificate în favoarea utilizatorilor vizaţi; │ │
│ │- includerea raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare simplificate în orice document care │ │
│ │conţine sumarul situaţiilor financiare; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ d) │Dacã s-a stabilit cu conducerea forma opiniei ce urmeazã a fi exprimatã cu privire la situaţiile financiare │ │
│ │simplificate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Dacã s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de prestãri servicii natura informaţiilor ce trebuie │ │
│ │furnizate şi semnate de cãtre conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a │ │
│ │componentei, elementului special, aspectului din situaţiile financiare, în circumstanţele date; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri cu privire la forma aşteptatã şi conţinutul │ │
│ │raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform ISA 210 'Convenirea asupra │ │
│ │termenilor misiunii de audit'? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã cu privire la situaţiile financiare simplificate │ │
│ │în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ A │PLANIFICAREA MISIUNII │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului etic al │ │
│ │profesioniştilor contabili, ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent în desfãşurarea unui audit │ │
│ │în conformitate cu ISA' şi a testelor din cadrul secţiunii B.2 'Acceptarea desemnãrii sau a redesemnãrii' din │ │
│ │Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │A fost documentat 'Acordul de planificare a auditului', conform cerinţelor ISA 300 'Planificarea unui │ │
│ │audit al situaţiilor financiare' şi secţiunii B9 din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Dacã existã şi au fost documentate criteriile de pregãtire a situaţiilor financiare simplificate şi acestea │ │
│ │asigura calitatea situaţiilor financiare simplificate, în sensul cã: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │a) se prezintã în mod adecvat natura lor simplificatã şi se identificã situaţiile financiare auditate. ISA │Proced.│
│ │810 recomandã titulatura: 'Situaţii financiare simplificate pregãtite în baza situaţiilor financiare auditate │noi ISA│
│ │pentru anul încheiat la 31 decembrie 2001'; │ 810 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │
│ │b) sunt descrise în mod clar de la cine sau de unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │
│ │c) sunt prezentate în mod adecvat criteriile aplicate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │
│ │d) pot fi recalculate în situaţiile financiare auditate, în baza informaţiilor legate de aceasta; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │e) conţin informaţiile necesare şi sunt la un nivel adecvat de agregare, astfel încât sã nu inducã în │ │
│ │eroare, în circumstanţele date; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │În cazul când auditorul concluzioneazã cã aceste criterii nu sunt acceptabile, sau cã cei însãrcinaţi cu │ │
│ │guvernanţa nu şi-au asumat responsabilitãţile prevãzute la pct. 6 b) din ISA 810, a procedat auditorul conform │ │
│ │pct. 7 din ISA 810, în sensul neacceptãrii misiunii? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │A fost documentatã 'agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare' conform secţiunii B 11 din Ghidul privind │ │
│ │Auditul Calitãţii? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de │ │
│ │verificare a planificãrii', pct. 6?; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ B │ACTIVITATEA DE RAPORTARE CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit, toate probele şi procedurile de audit care sã │ │
│ │susţinã opinia sa, conform cerinţelor pct. 8 din ISA 810. Pentru fiecare dintre procedurile descrise mai jos │ │
│ │auditorul va obţine şi documenta probe de audit, aceste proceduri constând în: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Evaluarea faptului dacã situaţiile financiare simplificate prezintã în mod adecvat sumarul naturii şi identitatea │ │
│ │situaţiilor financiare; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Evaluarea faptului dacã, atunci când situaţiile financiare simplificate nu sunt însoţite de situaţiile │ │
│ │financiare auditate, acestea descriu în mod clar: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │ (i) de la cine sau unde sunt disponibile situaţiile financiare auditate; │ │
│ │ (ii) legea sau regulamentul care specificã faptul cã situaţiile financiare auditate nu trebuie sã fie puse la │ │
│ │ dispoziţia utilizatorilor situaţiilor financiare simplificate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Evaluarea faptului dacã situaţiile financiare simplificate prezintã în mod adecvat criteriile aplicate │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │Verificarea concordantei informaţiilor legate de situaţiile financiare simplificate cu cele din situaţiile │ │
│ │financiare auditate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │Verificarea faptului dacã situaţiile financiare simplificate sunt pregãtite în concordanţã cu criteriile │ │
│ │aplicate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │Evaluarea faptului dacã, având în vedere scopul situaţiilor financiare simplificate, acestea conţin informaţiile │ │
│ │necesare şi dacã sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a nu induce în eroare, în circumstanţele date; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 8 │Evaluarea faptului dacã, situaţiile financiare auditate sunt disponibile pentru utilizatorii situaţiilor │ │
│ │financiare simplificate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 9 │A documentat auditorul factorii care influenţeazã gradul de disponibilitate a situaţiilor financiare │Proced.│
│ │auditate? Aceşti factori pot fi: │noi ISA│
│ │ │ 810 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- situaţiile financiare simplificate descriu în mod clar de la cine, sau unde sunt disponibile situaţiile │ │
│ │financiare auditate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- situaţiile financiare auditate sunt un document public; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii situaţiilor financiare simplificate pot obţine acces │ │
│ │la situaţiile financiare auditate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 10 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevãzute în Ghidul │ │
│ │privind Auditul Calitãţii şi conformitatea acestora cu informaţiile din situaţiile financiare auditate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 11 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, │ │
│ │referinţã, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri, semnãtura celui │ │
│ │care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 12 │A fost obţinutã declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilitãţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor │ │
│ │financiare simplificate? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
│ │şi componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca baza a exprimãrii opiniei de │ │
│ │audit, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfãşurarea unui audit în │ │
│ │conformitate cu ISA' (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │În cazul în care auditorul concluzioneazã cã este adecvatã o opinie nemodificatã, a ales auditorul una din formele │ │
│ │recomandate de pct. 9 din ISA 810, respectiv: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │(a) situaţiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile │ │
│ │aplicabile; sau │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │(b) situaţiile financiare simplificate sunt un sumar al situaţiilor financiare auditate, în conformitate cu │ │
│ │criteriile aplicabile? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Dacã auditorul a procedat conform prevederilor pct. 11 din ISA 810, neacceptând misiunea, în cazul în care o │ │
│ │lege/regulament impune exprimarea în alţi termeni a opiniei cu privire la situaţiile financiare simplificate, iar │ │
│ │aplicarea de proceduri suplimentare nu determinã atenuarea eventualelor neînţelegeri; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │S-a întocmit un raport cu privire la situaţiile financiare simplificate, care sã conţinã elementele prevãzute la │ │
│ │pct. 14 din ISA 810? │ │
│ │Aceste elemente sunt: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Titlul care sã indice în mod clar cã raportul este emis de un auditor independent; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Destinatarul/Dacã destinatarul este altul decât al situaţiilor financiare auditate, auditorul va evalua │Proced.│
│ │gradul de adecvare al folosirii unui destinatar distinct; │noi ISA│
│ │ │ 810 │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Paragraful introductiv, care cuprinde: │ │
│ │- identificarea situaţiilor financiare simplificate pe baza cãrora auditorul raporteazã; │ │
│ │- identificarea situaţiilor financiare auditate; │ │
│ │- referirea la raportul auditorului şi opinia nemodificatã exprimatã referitor la situaţiile financiare auditate; │ │
│ │- referirea la faptul cã situaţiile financiare simplificate nu reflectã efectele unor evenimente care au avut loc │ │
│ │dupã data raportului auditorului, pânã la data raportãrii cu privire la situaţiile financiare simplificate; │ │
│ │- o declaraţie care sã indice faptul cã situaţiile financiare simplificate nu conţin toate prezentãrile cerute în │ │
│ │cadrul de raportare financiarã aplicat în pregãtirea situaţiilor financiare auditate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ d) │Descrierea responsabilitãţii conducerii pentru pregãtirea situaţiilor financiare simplificate în conformitate │ │
│ │cu criteriile aplicabile; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ e) │Declaraţie privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea unei opinii cu privire la situaţiile financiare │ │
│ │simplificate, pe baza procedurilor impuse de ISA 810; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ f) │Paragraful cuprinzând opinia; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ g) │Semnãtura auditorului; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ h) │Data raportului auditorului; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ i) │Adresa auditorului; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │Este corelatã data raportului cu privire la situaţiile financiare simplificate cu: │ │
│ │- data la care auditorul a primit declaraţia conducerii prin care îşi asumã rãspunderea pentru pregãtirea │ │
│ │situaţiilor financiare simplificate; │ │
│ │- data raportului auditorului cu privire la situaţiile financiare auditate?; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │Dacã s-a realizat şi documentat întâlnirea finalã cu clientul conform secţiunii B.11, pentru discutarea │ │
│ │problemelor constatate în realizarea misiunii de raportare cu privire la situaţiile financiare simplificate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 8 │A fost exprimatã o opinie clarã în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate, corelatã cu │ │
│ │opinia asupra situaţiilor financiare auditate, conform cerinţelor specifice ale ISA 810 şi Secţiunii A 14 │ │
│ │'Raportul auditorului' din Ghidul privind Auditul Calitãţii? Aceste cerinţe constau în: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Când raportul de audit conţine o opinie modificatã, conform ISA 705 'Modificãri ale opiniei raportului │Proced.│
│ │auditorului independent' sau un paragraf de observaţii sau un paragraf explicativ, conform ISA 706 │noi ISA│
│ │'Paragrafele de observaţii şi paragrafele explicative în raportul auditorului independent', a înscris │ 810 │
│ │auditorul în raportul cu privire la situaţiile financiare simplificate urmãtoarele elementele suplimentare: │ │
│ │[ ] menţiunea cã raportul de audit al situaţiilor financiare auditate conţine o opinie modificatã; │ │
│ │[ ] descrierea bazei pentru opinia modificatã şi a │ │
│ │[ ] efectului acestui fapt asupra situaţiilor financiare simplificate? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Atunci când auditorul a exprimat o opinie contrarã, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimãrii unei opinii │ │
│ │asupra situaţiilor financiare auditate, a consemnat auditorul, în raportul cu privire la situaţiile financiare │ │
│ │simplificate; faptul cã este inadecvat sã exprime o opinie cu privire la situaţiile financiare simplificate │ │
│ │(negarea opiniei)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Dacã situaţiile financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu situaţiile │ │
│ │financiare auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptã sã facã schimbãrile │ │
│ │necesare, a considerat auditorul adecvat sã exprime o opinie contrarã cu privire la situaţiile financiare │ │
│ │simplificate? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 9 │A restricţionat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu privire la situaţiile financiare simplificate, │ │
│ │atunci când situaţiile financiare auditate sunt pregãtite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop │ │
│ │special, având un cadru mai restrâns al utilizatorilor? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 10 │A solicitat auditorul în scris, clientului de audit sã prezinte, diferenţiat de situaţiile financiare simplificate,│ │
│ │orice informaţie financiarã neauditatã? În caz contrar a menţionat în Raport cã acesta nu acoperã │ │
│ │asemenea informaţii neauditate? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │Nota: sunt aplicabile şi procedurile prevãzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul │ │
│ │procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar. │ │
└─────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘
┌────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│CRT.│ │PROCEDURI│
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu privire la situaţiile│ 7 │
│ │financiare simplificate şi concordanţa acestora cu ISA 810 şi celelalte ISA │ │
│ │relevante │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 3 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii misiunii │ 4 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a raportãrii cu │ 28 │
│ │privire la situaţiile financiare simplificate, în conformitate cu ISA 810 şi │ │
│ │Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calitãţii │ │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea auditului │ 6 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de audit - obiective specifice │ 12 │
│ │ - obiective comune cu auditul financiar │dupã caz │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea auditului │ 10 │
├────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │Total │ 35 │
└────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌─────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│ Nr. │ Obiective de revizuire a calitãţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare, desfãşurate de │ DA/NU │
│crt. │ cãtre membrii CAFR - auditori persoane juridice şi firme de audit, pe baza politicilor şi │ Explicaţii │
│ │ procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a I.S.R.E. 2400 │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor financiare şi concordanţa acestora │ │
│ │cu Standardul Internaţional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400 │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare, aprobate de AGA, întocmite potrivit │ Actualiz. │
│ │prevederilor cadrului de raportare financiarã aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea societãţii şi │ prevederi │
│ │înregistrate la Registrul Comerţului(Secţiunea A1 din Ghidul privind Auditul Calitãţii)? │ aplicabile │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Este anexatã la dosarul misiunii o copie dupã Raportul auditorului independent, emis de cãtre auditorul │Reformulare │
│ │financiar al entitãţii în legãturã cu situaţiile financiare supuse revizuirii unui practician? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Conţine dosarul de lucru: │ idem │
│ │[ ] Contractul de prestãri servicii/scrisoarea de acceptare a misiunii, care confirmã acceptarea de cãtre │ │
│ │practician a numirii lui şi ajutã la prevenirea neînţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de │ │
│ │aplicabilitate a misiunii, aria de cuprindere a responsabilitãţilor auditorului, forma raportului); │ │
│ │[ ] Raportul de revizuire prezentat conducerii societãţii? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Defineşte scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor │ │
│ │financiare: sesizarea de cãtre practician, pe baza procedurilor aplicate, care nu oferã toate probele │ │
│ │cerute într-un audit, a unor aspecte care îl determinã sã creadã cã situaţiile financiare nu sunt întocmite, │ │
│ │sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiarã aplicabil (ISRE │ │
│ │2400-pct 3)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri la principalele clauze prevãzute de │ │
│ │paragraful 12 din ISRE 2400? Acestea constau în: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare; │ Completare │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea şi prezentarea adecvatã a situaţiilor financiare; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ c) │Aria de aplicabilitate a revizuirii/Procedurile necesare pentru a efectua o revizuire a situaţiilor │ idem │
│ │financiare/incluzând trimiterile la ISRE 2400, standarde şi practici naţionale relevante şi, dupã caz, la │ │
│ │termenii misiunii (ISRE 2400 pct. 8); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ d) │Accesul fãrã restricţii la registre, documentaţii şi alte informaţii cerute în legãturã cu revizuirea; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ e) │O mostrã din Raportul care se preconizeazã a fi predat; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ f) │Faptul cã nu este sigur cã misiunea va prezenta acte ilegale sau alte neregularitãţi, de exemplu, fraude, │Reformulare │
│ │sau delapidãri care ar putea exista; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ g) │O declaraţie conform cãreia nu se desfãşoarã un audit şi nu va fi exprimatã o opinie de audit. │ Completare │
│ │Precizarea faptului cã, potrivit pct. 9 din ISRE 2400, misiunea de revizuire va furniza un nivel moderat de │ │
│ │asigurare, de natura unei asigurãri negative, conform cãreia, informaţiile care fac obiectul revizuirii nu │ │
│ │conţin denaturãri semnificative; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Dacã sunt încheiate contracte/convenţii cu alţi practicieni sau experţi, s-a asigurat concordanţa lor cu │Obiectiv nou│
│ │termenii misiunii de revizuire, astfel încât practicianul sã concluzioneze cã activitatea respectivã este │ │
│ │adecvatã scopurilor revizuirii (pct. 16 din ISRE 2400)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a misiunii de revizuire a situaţiilor │ │
│ │financiare │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A │PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre practician aspectele legate de independenţa, conform cerinţelor Codului etic al │ Precizarea │
│ │profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400 şi testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnãrii │ reglem. │
│ │sau a redesemnãrii' din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ aplicabile │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │A fost documentatã de practician, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activitãţii clientului, │ idem │
│ │incluzând considerente cu privire la organizarea entitãţii, sistemele de contabilitate ale entitãţii, │ │
│ │caracteristicile operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor sale │ │
│ │(Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor' din Ghidul privind Auditul Calitãţii)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │A fost documentatã de practician, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activitãţii clientului, │ Precizarea │
│ │incluzând considerente cu privire la organizarea entitãţii, sistemele de contabilitate ale entitãţii, │ reglem. │
│ │caracteristicile operaţionale ale acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor sale │ aplicabile │
│ │(Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor' din Ghidul privind Auditul Calitãţii)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând │ │
│ │componenţa soldurilor conturilor? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Dacã s-a determinat în cadrul Secţiunii B9 'Planificarea auditului', adaptatã, bugetul de timp al misiunii │ idem │
│ │şi dacã acesta s-a alocat echipei de audit; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │Dacã auditorul a întocmit un plan de abordare a activitãţii de revizuire, astfel încât sã efectueze o │ idem │
│ │misiune eficientã (Secţiunea B9 'Planificarea auditului'); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │A fost documentatã calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor pct. 19 din ISRE 2400 şi ISA 320 │ idem │
│ │'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfãşurarea unui audit' (Secţiunea B5 'Pragul de semnificaţie')? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │A fost documentatã evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificãri de la secţiunea B4 │ │
│ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │A fost documentatã evaluarea riscului specific de denaturare semnificativã atât la nivelul situaţiilor │ │
│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 │ │
│ │'Sumarul evaluãrii riscului şi planul de eşantionare')? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 9 │A fost stabilitã metoda de eşantionare care urmeazã a fi utilizatã şi dimensiunea eşantionului şi a │ │
│ │intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 10 │A fost documentatã existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit │ │
│ │conform cerinţelor secţiunii C1 'Sistemele contabile şi controalele interne', adaptatã? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 11 │Au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor sau a unui expert? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 12 │Documentarea faptului dacã s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a │Obiectiv nou│
│ │discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B11); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │A fost întocmit dosarul de lucru, care sã conţinã documentarea aspectelor importante în furnizarea │ idem │
│ │probelor care susţin raportul de revizuire, precum şi probele conform cãrora misiunea a fost efectuatã în │ │
│ │conformitate cu ISRE 2400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista │ idem │
│ │de verificare a planificãrii', │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Obţineţi lista procedurilor de revizuire efectuate. A fost aplicat de cãtre practician raţionamentul │ Completare │
│ │profesional în determinarea naturii, momentului şi ariei de cuprindere specifice a procedurilor de │ obiectiv │
│ │revizuire, ţinând seama de aspectele prevãzute la pct. 18 din ISRE 2400? Aceste aspecte sunt: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │Experienţa anterioarã a practicianului şi cunoştinţele însuşite de acesta prin efectuarea de audituri; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │Documentarea de cãtre practician a cunoaşterii principiilor de contabilitate ale clientului, practicilor din │ │
│ │sectorul în care opereazã entitatea; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ c) │Sistemele contabile ale entitãţii; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ d) │Mãsura în care un element particular este afectat de raţionamentul conducerii; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ e) │Pragul de semnificaţie al tranzacţiilor şi soldurilor conturilor; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele prevãzute de paragraful 20 din ISRE 2400? │ │
│ │Aceste elemente sunt: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Obţinerea unei înţelegeri a activitãţilor entitãţii şi a sectorului în care aceasta opereazã; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Intervievãri privind principiile de contabilitate şi practicile entitãţii; │Actualizare │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Intervievãri privind procedurile entitãţii în legãturã cu înregistrarea, clasificarea, sintetizarea │ idem │
│ │tranzacţiilor, acumularea de informaţii pentru prezentarea lor în situaţiile financiare şi prezentarea │ │
│ │acestora; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Intervievãri privind toate aserţiunile semnificative din situaţiile financiare; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaţiile şi elementele individuale care par │ │
│ │neobişnuite. Astfel de proceduri includ: │ │
│ │ o Compararea situaţiilor financiare cu situaţiile din perioadele anterioare; │ │
│ │ o Compararea situaţiilor financiare cu rezultatele şi poziţia financiarã; │ │
│ │ o Studiul relaţiilor dintre elementele situaţiilor financiare care se aşteaptã sã fie în conformitate │ │
│ │ cu un model previzionat bazat pe experienţa entitãţii sau pe normele din sectorul de activitate; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustãri contabile în perioadele anterioare? │ │
│ │Aceste aspecte sunt: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Intervievãri privind acţiuni ce au avut loc la întâlnirile acţionarilor, ale Consiliului de Administraţie, │ │
│ │comitetelor CA şi la alte întâlniri, care pot afecta situaţiile financiare; │ │
│ │[ ] Citirea situaţiilor financiare pentru a stabili dacã, pe baza informaţiilor ce vin în atenţia auditorului, │ │
│ │situaţiile financiare par sã fie în conformitate cu baza de contabilitate indicatã; │ │
│ │[ ] Obţinerea de rapoarte de la alţi auditori, care au fost angajaţi pentru a audita sau revizui situaţiile │ │
│ │financiare ale componentelor entitãţii; │ │
│ │[ ] Intervievarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor financiare şi de contabilitate privind: │ │
│ │ - Dacã toate tranzacţiile au fost înregistrate corect; │ │
│ │ - Dacã situaţiile financiare au fost întocmite în concordanţã cu baza de contabilitate indicatã; │ │
│ │ - Modificãri ale activitãţilor entitãţii şi ale principiilor şi practicilor contabile; │ │
│ │ - Aspecte în legãturã cu care au apãrut întrebãri pe parcursul aplicãrii procedurilor anterioare; │ │
│ │ - Obţinerea de declaraţii scrise din partea conducerii când acest lucru se considera adecvat. │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi efectuate într-o misiune de revizuire a │ │
│ │situaţiilor financiare, descrise în lista ilustrativã ce constituie anexa 2 la ISRE 2400? │ │
│ │Aceste proceduri sunt: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Proceduri de ordin general (20 proceduri); │ │
│ │[ ] Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri), cum sunt: │ │
│ │ o numerar, creanţe, stocuri, plasamente, mijloace fixe şi amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizãri │ │
│ │ necorporale şi alte active (40 proceduri); │ │
│ │ o împrumuturi, datorii comerciale, obligaţii angajate şi datorii contigente (17 proceduri); │ │
│ │ o venituri şi alte taxe, evenimente ulterioare, litigii, capitalul propriu (13 proceduri); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii, cerinţele specifice ale fiecãrei secţiuni │ Precizarea │
│ │aplicabile din Ghidul privind Auditul Calitãţii? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în │ reglem. │
│ │parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activitãţii de audit al situaţiilor financiare; │ aplicabile │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │Dacã societatea utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 9 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 10 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, │ │
│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri, semnãtura celui │ │
│ │care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 11 │În cazul în care, cu ocazia documentãrii obiectivelor din Secţiunea A11 'revizuirea analiticã finalã, │ idem │
│ │practicianul are motive sã creadã cã informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod │ │
│ │semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a putea exprima o │ │
│ │certificare negativã sau sã confirme cã se cere un raport modificat (pct. 22 din ISRE 2400)'? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Dacã s-a realizat şi documentat întâlnirea finalã cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea: │ idem │
│ │[ ] punctelor finale ale revizuirii; │ │
│ │[ ] evenimentelor ulterioare datei bilanţului; │ │
│ │[ ] raportului de revizuire; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Dacã firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calitãţii; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Au fost revizuite şi evaluate de cãtre auditor concluziile ce reies din probele obţinute ca bazã a exprimãrii │ │
│ │certificãrii negative? Bazându-se pe activitatea desfãşuratã, auditorul trebuie sã evalueze dacã oricare din │ │
│ │informaţiile obţinute pe parcursul revizuirii indicã faptul cã situaţiile financiare nu oferã o imagine fidelã │ │
│ │în conformitate cu cadrul identificat de raportare financiarã; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Au fost cercetate evenimentele ulterioare datei situaţiilor financiare care pot implica ajustarea sau │ Precizarea │
│ │prezentarea lor în situaţiile financiare, conform cerinţelor pct. 21 din ISRE 2400 şi ISA 560 'Evenimente │ reglem. │
│ │ulterioare, fãrã a fi aplicabile procedurile recomandate pentru identificarea evenimentelor apãrute dupã │ aplicabile │
│ │data raportului de revizuire' (Secţiunea. A12 'Evenimente ulterioare bilanţului')? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine o formã clarã scrisã a certificãrii negative (Secţiunea │ idem │
│ │14 'Raportul de audit', adaptatã), care cuprinde elementele de bazã prevãzute de paragraful 26 din │ │
│ │ISRE 2400? Aceste elemente sunt: │ │
│ │[ ] Identificarea situaţiilor financiare asupra cãrora s-a fãcut revizuirea; │ │
│ │[ ] O declaraţie privind responsabilitatea conducerii entitãţii pentru elaborarea situaţiilor financiare şi │ │
│ │responsabilitatea auditorului de a emite un raport asupra acestor situaţii financiare; │ │
│ │[ ] Data emiterii raportului, care nu trebuie sã fie alta decât data aprobãrii situaţiilor financiare; │ │
│ │[ ] Un paragraf ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura revizuirii şi incluzând: │ │
│ │ - O declaraţie a faptului ca misiunea a fost efectuatã în conformitate cu ISRS 2400 aplicabil misiunilor de │ │
│ │ revizuire sau alte standarde sau practice naţionale relevante; │ │
│ │ - O declaraţie a faptului ca revizuirea este limitatã la investigaţii şi proceduri analitice; │ │
│ │[ ] O declaraţie cã nu a fost efectuat un audit, cã procedurile întreprinse oferã o asigurare moderatã şi cã │ │
│ │nu este exprimatã o opinie de audit; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Declaraţia de asigurare negativã; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │Conţine raportul de revizuire menţiunea cã în timpul revizuirii nimic nu a atras atenţia practicianului │ │
│ │pentru a-l determina sã creadã cã situaţiile financiare nu oferã o imagine fidelã, sub toate aspectele │ │
│ │semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiarã aplicabil (asigurarea negativã)? │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │Dacã anumite aspecte au atras atenţia practicianului cã deterioreazã imaginea fidelã, sunt descrise │ Precizarea │
│ │aceste aspecte în raportul de revizuire, cu cuantificarea efectelor posibile asupra situaţiilor financiare şi │ reglem. │
│ │modificarea corespunzãtoare a opiniei asupra certificãrii negative? │ aplicabile │
│ │Potrivit pct. 27 'b' din ISRE 2400, aceste modificãri pot fi: │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Exprimarea unei rezerve în privinţa asigurãrii negative oferite sau; │ │
│ │[ ] Inserarea în raportul de revizuire a unei declaraţii contrare, din care sã rezulte cã situaţiile │ │
│ │financiare nu oferã o imagine fidelã, în conformitate cu cadrul general de raportare financiarã; │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │Dacã existã o limitare semnificativã a sferei misiunii, a fost descrisã limitarea în raportul de revizuire şi a│ │
│ │fost exprimatã o opinie corespunzãtoare asupra asigurãrii negative? │ │
│ │Aceastã concluzie, potrivit cerinţelor paragrafului 27 din ISRE 2400 poate fi: │ │
│ │[ ] O opinie cu rezerve asupra certificãrii negative privind posibila ajustare a situaţiilor financiare care │ │
│ │ar fi putut fi determinatã ca fiind necesarã dacã limitarea nu ar fi existat, sau │ │
│ │[ ] Nu se oferã nici o certificare, atunci când posibilul efect al limitãrii este atât de semnificativ şi │ │
│ │cuprinzãtor încât auditorul conchide cã nu poate fi oferit nici un nivel de certificare. │ │
├─────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │Notã: sunt aplicabile şi procedurile prevãzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prevãzute în cadrul │ │
│ │procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar. │ │
└─────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
┌───┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│NR.│ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │NR. PROCEDURI│
│CR.│ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a │ 7 │
│ │situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISRE 4400 │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ A │Obiective generale │ 3 │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ B │Termenii misiunii │ 4 │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a │ 31 │
│ │misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2400 │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ A │Planificarea misiunii de revizuire │ 12 │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ B │Activitatea de revizuire - obiective generale │ 11 │
│ │ - obiective specifice │ dupã caz │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ C │Finalizarea misiunii │ 8 │
├───┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ │TOTAL │ 38 │
└───┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│ Nr. │ Obiective de revizuire a calitãţii misiunilor de revizuire a situaţiilor financiare interimare, │ │
│crt. │ desfãşurate de cãtre membrii CAFR - auditori persoane juridice şi firme de audit, pe baza politicilor │ DA/NU │
│ │ şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a ISRE 2410 │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de prestãri servicii şi concordanţa acestora cu Standardul │ │
│ │Internaţional pentru misiuni de revizuire a situaţiilor financiare interimare efectuatã de un auditor independent │ │
│ │al entitãţii (ISRE 2410) │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare interimare, întocmite potrivit prevederilor │Proced.│
│ │cadrului de raportare financiarã aplicabil, semnate şi ştampilate de conducerea societãţii (Secţiunea A1 din Ghidul │ noi │
│ │privind Auditul Calitãţii)? │ ISRE │
│ │ │ 2410 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Este anexatã la dosarul misiunii o copie dupã Raportul auditorului independent, emis de cãtre auditorul financiar │ │
│ │al entitãţii pentru exerciţiul anterior? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Conţine dosarul misiunii: │ │
│ │[ ] Contractul de prestãri servicii/scrisoarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare, │ │
│ │[ ] Numirea auditorului financiar independent de cãtre Comitetul de Audit/AGA. │ │
│ │În cazul în care practicianul nu este auditorul societãţii, acesta va efectua revizuirea informaţiilor interimare │ │
│ │conform ISRE 2400; │ │
│ │[ ] Raportul de revizuire a situaţiilor financiare interimare prezentat conducerii societãţii? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ B │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Defineşte scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare: de a se permite │ │
│ │auditorului sã exprime o concluzie, în care sã precizeze dacã, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care │ │
│ │îl determinã sã considere cã situaţiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, │ │
│ │în conformitate cu cadrul de raportare financiarã aplicabil? (ISRE 2400-pct 7); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri la principalele clauze prevãzute de paragraful │ │
│ │11 din ISRE 2410? Acestea constau în: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Obiectivul misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Aria de aplicabilitate a revizuirii situaţiilor financiare interimare: │ │
│ │[ ] Procedurile utilizate de auditor pentru efectuarea revizuirii situaţiilor financiare interimare constau în: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │[ ] intervievarea persoanelor responsabile de aspectele financiar - contabile, │Proced.│
│ │[ ] aplicarea unor proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire, │ noi │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Responsabilitatea conducerii cu privire la: │ │
│ │[ ] informaţiile financiare interimare; │ │
│ │[ ] stabilirea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea informaţiilor financiare │ │
│ │interimare; │ │
│ │[ ] furnizarea la cererea auditorului, a tuturor situaţiilor financiare şi a informaţiilor colaterale; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ d) │Acceptul conducerii de a furniza auditorului declaraţii în scris care sã susţinã declaraţiile date verbal pe │ │
│ │parcursul revizuirii, precum şi declaraţiile ce existã în mod implicit în înregistrãrile entitãţii; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ e) │Forma şi conţinutul preliminar al raportului ce urmeazã a fi întocmit, inclusiv identitatea destinatarului │ │
│ │raportului; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ f) │Faptul cã nu este sigur cã misiunea poate detecta existenţa unor fraude, a unor erori sau acte ilegale; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ g) │O declaraţie conform cãreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenţia auditorului aspecte semnificative care │ │
│ │pot afecta informaţiile financiare interimare, dar nu furnizeazã toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu │ │
│ │va fi exprimatã o opinie de audit; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ h) │Acceptul conducerii cã, atunci când un document conţinând situaţii financiare interimare indicã faptul cã │ │
│ │informaţiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul entitãţii, raportul de revizuire sã fie inclus în │ │
│ │document; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa │ │
│ │soldurilor conturilor? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a misiunii de revizuire a situaţiilor financiare │ │
│ │interimare │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ A │PLANIFICAREA MISIUNII │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului etic al │ │
│ │profesioniştilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410 şi testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnãrii sau a │ │
│ │redesemnãrii' din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │A fost documentatã de cãtre auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activitãţii clientului, inclusiv a │ │
│ │controlului intern (Secţiunea B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'), pentru a planifica şi realiza │ │
│ │misiunea, astfel încât auditorul sã fie capabil sã: │ │
│ │a) identifice tipurile de denaturãri semnificative; │ │
│ │b) selecteze întrebãrile, procedurile analitice, care vor furniza o bazã pentru raportarea concluziei revizuirii? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înţelegerii entitãţii şi a mediului sãu, inclusiv controlul sãu │ │
│ │intern, recomandate de punctul 15 din ISRE 2410, respectiv: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- citirea documentaţiei privind auditul precedent şi revizuirile anterioare; │Proced.│
│ │- luarea în considerare a riscurilor de eludare a controlului intern al conducerii; │ Noi │
│ │- studierea situaţiilor financiare anuale cele mai recente şi a celor interimare anterioare, comparabile; │ ISRE │
│ │- analizarea pragului de semnificaţie referitor la cadrul de raportare financiarã; │ 2410 │
│ │- analizarea naturii denaturãrilor semnificative corectate; │ │
│ │- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din sistemul de control; │ │
│ │- analizarea rezultatelor auditurilor interne; │ │
│ │- intervievarea conducerii cu privire la: │ │
│ │ - evaluarea riscului ca situaţiile financiare interimare sã fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei │ │
│ │ - efectul schimbãrilor intervenite în activitatea entitãţii; │ │
│ │ - schimbãrile în controlul intern; │ │
│ │ - consecvenţa politicilor contabile? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Dacã s-au determinat natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul │ │
│ │de timp al misiunii şi dacã acesta s-a alocat echipei de audit(Secţiunea B 9 'Planificarea auditului' adaptatã) │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │A fost documentatã calcularea pragului de semnificaţie conform cerinţelor punctului 19 din ISRE 2400 │ │
│ │(Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie', adaptatã)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │A fost documentatã evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificãri de la secţiunea B 4 │ │
│ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │A fost documentatã evaluarea riscului specific de denaturare semnificativã atât la nivelul situaţiilor │ │
│ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B.7 │ │
│ │'Sumarul evaluãrii riscului şi planul de eşantionare')? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 8 │A fost documentatã existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit │ │
│ │conform cerinţelor punctului 17 din ISRE 2410 (Secţiunea C 1. 'Sistemele contabile şi controalele interne') │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 9 │Au fost considerate rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când auditorul entitãţii a fost │ │
│ │numit recent şi nu a executat încã un audit al situaţiilor financiare? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 10 │Documentarea faptului dacã s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare şi a │ │
│ │discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ B │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAŢIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │A fost întocmit un dosar de lucru, care sã conţinã documentaţia de revizuire, care sã fie suficientã şi │ │
│ │adecvatã pentru a furniza probe care sã ateste cã revizuirea a fost realizatã în conformitate cu ISRE 2410 │ │
│ │şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile (punctul 64 din ISRE 2410)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de │ │
│ │verificare a planificãrii'? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │Conţine dosarul de revizuire a informaţiilor financiare interimare probe conform cãrora situaţiile financiare │Proced.│
│ │interimare corespund sau se reconciliazã cu înregistrãrile contabile aferente? │ noi │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Au fost realizate de cãtre auditor procedurile prevãzute la pct. 21 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ a) │Citirea minutelor şedinţelor acţionarilor, a persoanelor însãrcinate cu guvernanţa, pentru identificarea │ │
│ │aspectelor ce pot afecta informaţiile financiare interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ b) │Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificãri raportului de audit sau de revizuire, sau a ajustãrilor │ │
│ │contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ c) │Comunicarea cu alţi auditori care efectueazã revizuiri ale situaţiilor financiare interimare raportate de │ │
│ │componentele semnificative ale entitãţii; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ d) │Intervievarea persoanelor responsabile cu aspectele financiar-contabile despre urmãtoarele aspecte: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- dacã informaţiile financiare interimare au fost întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul de │ │
│ │raportare financiarã aplicabil; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- dacã au existat modificãri cu privire la principiile de contabilitate sau la metodele de aplicare a acestora; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- dacã oricare dintre tranzacţiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate noi; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- dacã informaţiile financiare interimare conţin denaturãri necorectate; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- situaţii complexe sau neobişnuite, precum şi combinãri de afaceri sau înlãturarea unui segment de activitate; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- presupuneri semnificative relevante pentru mãsurarea valorii juste sau prezentãrile de informaţii; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- dacã tranzacţiile cu pãrţi afiliate au fost contabilizate în mod corespunzãtor şi menţionate în informaţiile │ │
│ │financiare interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- schimbãri semnificative în cadrul angajamentelor şi obligaţiilor contractuale; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- schimbãri semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau cereri; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- conformare cu obligaţiile referitoare la datorii; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- aspecte asupra cãrora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicãrii procedurilor de revizuire; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- tranzacţii semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- informaţii referitoare la o fraudã/suspiciunea de fraudã, aceasta implicând: │ │
│ │ - conducerea; │ │
│ │ - angajaţii cu rol important în controlul intern; │ │
│ │ - alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informaţiilor financiare interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- informaţii despre orice nerespectare a legii sau reglementãrilor, care ar putea avea efect semnificativ asupra │ │
│ │informaţiilor financiare interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ e) │Aplicarea procedurilor analitice asupra informaţiilor financiare interimare, pentru a identifica relaţiile şi │ │
│ │elementele individuale neobişnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativã. Aceste proceduri includ: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- Compararea situaţiilor financiare interimare cu situaţiile din perioadele anterioare, comparabile; │Proced.│
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ noi │
│ │- Compararea situaţiilor financiare interimare curente cu informaţiile non-financiare relevante; │ ISRE │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ 2410 │
│ │- Compararea indicilor şi a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai entitãţilor din acelaşi │ │
│ │sector de activitate; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- Compararea elementelor din situaţiile financiare interimare curente cu cele din perioadele anterioare │ │
│ │(cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzãri, active pe categorii, ca procent din activele totale, modificãri │ │
│ │procentuale în ce priveşte vânzãri, creanţe etc.); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │- Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locaţiei, a liniei de fabricaţie etc.) │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ f) │Parcurgerea informaţiilor financiare interimare şi analizarea oricãrui aspect care îl face pe auditor sã considere │ │
│ │cã acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiarã aplicabil;│ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura elementului supus revizuirii şi a procedurii realizate, │ │
│ │secţiunile aplicabile din dosarul misiunii, în conformitate cu Ghidul privind Auditul Calitãţii, adaptate? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │Dacã a fost respectatã structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimarã, data desfãşurãrii │ │
│ │activitãţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii, semnãtura celui care │ │
│ │a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, pânã la data raportului de │ │
│ │revizuire, care pot necesita ajustãri ale situaţiilor financiare interimare, sau prezentãri în aceste situaţii │ │
│ │(Secţiunea A12 'Evenimente ulterioare bilanţului')? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 8 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la mãsura în care a schimbat modalitãţile de │ │
│ │evaluare a capacitãţii entitãţii de a continua activitatea (Secţiunea A13 'Continuitatea activitãţii'). │ │
│ │În cazul identificãrii unor condiţii ce pun la îndoialã capacitatea entitãţii de a continua activitatea, auditorul │ │
│ │trebuie: │ │
│ │ - sã intervieveze conducerea despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului continuitãţii; │ │
│ │ - sã analizeze caracterul adecvat al prezentãrii acestor aspecte în cadrul situaţiilor financiare interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 9 │În cazul în care, cu ocazia documentãrii obiectivelor din Secţiunea A11 'revizuirea analiticã finalã', auditorul are│ │
│ │motive sã creadã cã informaţiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat │ │
│ │acesta proceduri suplimentare, pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire (pct. 29 din │ │
│ │ISRE 2410)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 10 │A evaluat auditorul, atât individual cât şi în ansamblu, dacã denaturãrile necorectate pe care le-a sesizat │ │
│ │sunt semnificative pentru situaţiile financiare interimare, în raport cu pragul de semnificaţie? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 11 │Dacã auditorul a obţinut declaraţia scrisã a conducerii, prin care aceasta confirma cã: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │a) îşi recunoaşte responsabilitatea de a implementa un control intern pentru prevenirea şi detectarea fraudei şi │Proced │
│ │erorii; │ Noi │
│ │ │ ISRE │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │b) situaţiile financiare interimare sunt întocmite şi prezentate conform cadrului de raportare financiarã 2410 │ │
│ │aplicabil; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │c) efectul denaturãrilor agregate nu este semnificativ pentru situaţiile financiare interimare; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │d) i-a prezentat auditorului toate cazurile de fraudã sau suspiciune de fraudã cunoscute; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │e) i-a prezentat auditorului rezultatele evaluãrii riscurilor de denaturare semnificativã a situaţiilor financiare │ │
│ │interimare ca urmare a fraudei; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │f) i-a prezentat auditorului toate cazurile de nerespectare a legislaţiei şi reglementãrilor; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │g) i-a prezentat auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între data încheierii bilanţului │ │
│ │şi data raportului de revizuire; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 12 │Dacã auditorul a discutat cu conducerea despre eventualele inconsecvenţe constatate în celelalte │ │
│ │informaţii anexate la situaţiile financiare (ex: raportul administratorilor); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 13 │În cazul în care, ca rezultat al revizuirii situaţiilor financiare interimare, auditorul a sesizat un aspect care îl│ │
│ │face sã considere cã este necesarã o modificare substanţialã a situaţiilor financiare interimare, a │ │
│ │documentat auditorul comunicarea acestui fapt persoanelor însãrcinate cu guvernanţa? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 14 │În cazul în care persoanele însãrcinate cu guvernanţa nu au rãspuns corespunzãtor în decursul unei │ │
│ │perioade rezonabile, a luat auditorul mãsurile prevãzute de pct. 40 din ISRE 2410: │ │
│ │ a) modificarea raportului; │ │
│ │ b) analiza posibilitãţii de a se retrage din misiune; │ │
│ │ c) analiza posibilitãţii de a se retrage din misiunea de audit al situaţiilor financiare anuale? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 1 │Dacã s-a realizat şi documentat întâlnirea finalã cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea: │ │
│ │" punctelor finale ale revizuirii; │ │
│ │" evenimentelor ulterioare datei bilanţului; │ │
│ │" raportului de revizuire; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 2 │Dacã firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului', adaptatã din Ghidul privind Auditul │ │
│ │Calitãţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 3 │S-a întocmit un raport de revizuire, care conţine elementele de bazã prevãzute de pct. 43 din ISRE 2410? │ │
│ │Aceste elemente sunt: │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │a) titlul adecvat; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │b) destinatarul │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │c) identificarea situaţiilor financiare interimare revizuite; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │d) o declaraţie privind responsabilitatea conducerii entitãţii pentru elaborarea şi prezentarea adecvatã a │Proced.│
│ │situaţiilor financiare interimare conform cadrului de raportare financiarã aplicabil; │ noi │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ISRE │
│ │e) o declaraţie privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra situaţiilor financiare 2410 │ │
│ │interimare, bazatã pe revizuirea efectuatã; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │f) o declaraţie a faptului cã misiunea a fost efectuatã în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de │ │
│ │revizuire a situaţiilor financiare interimare de cãtre un auditor independent al entitãţii şi o declaraţie a │ │
│ │faptului cã revizuirea constã în efectuarea de intervievãri ale persoanelor responsabile de situaţiile │ │
│ │financiar-contabile, precum şi în aplicarea de proceduri analitice şi alte proceduri de revizuire; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │g) o declaraţie conform cãreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusã decât cea a unui │ │
│ │audit efectuat în conformitate cu ISA şi ca urmare auditorul nu a obţinut asigurarea cã a sesizat toate aspectele │ │
│ │semnificative, şi nu va putea exprima o opinie de audit; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │h) O concluzie privitoare la faptul dacã auditorul a sesizat aspecte care îl fac sã afirme cã situaţiile financiare │ │
│ │interimare nu oferã o imagine fidelã, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ │
│ │raportare financiarã aplicabil (asigurarea negativã); │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │i) Data emiterii raportului, │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │j) Semnãtura auditorului; │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 4 │Dacã anumite aspecte au atras atenţia auditorului fãcându-l sã creadã cã este necesarã modificarea semnificativã a │ │
│ │situaţiilor financiare interimare, pentru ca acestea sã fie întocmite sub toate aspectele semnificative în │ │
│ │conformitate cu cadrul de raportare financiarã aplicabil, a procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la │ │
│ │modificarea raportului de revizuire prin: │ │
│ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve; │ │
│ │- exprimarea unei concluzii contrare? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 5 │Dacã existã o limitare semnificativã a sferei misiunii, a comunicat auditorul, în scris, persoanelor │ │
│ │însãrcinate cu guvernanţa, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizatã şi cã este necesar sã │ │
│ │analizeze dacã este adecvat sã întocmeascã un raport (pct. 48 din ISRE 2410)? │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 6 │Dacã auditorul a modificat, corespunzãtor circumstanţelor, concluzia revizuirii dacã a reţinut aspecte care │ │
│ │atrag dubii semnificative asupra capacitãţii entitãţii de a funcţiona pe baza principiului continuitãţii, prin: │ │
│ │- includerea în raport a unui paragraf de evidenţiere a aspectului, atunci când acesta este prezentat │ │
│ │adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410); │ │
│ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrarã, atunci când aspectul prezintã un grad mare de │ │
│ │incertitudine şi nu este prezentat adecvat în situaţiile financiare interimare (pct. 60 din ISRE 2410) │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ 7 │Dacã auditorul a comunicat aspectele de interes pentru guvernanţã ce reies din revizuirea situaţiilor │ │
│ │financiare interimare │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│ │Notã: Sunt aplicabile şi procedurile cuprinse în capitolele II, III, IV, V şi VII prevãzute în cadrul │ │
│ │procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar. │ │
└─────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘
┌────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│CRT.│ │PROCEDURI│
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a situaţiilor │ 6 │
│ │financiare interimare şi concordanţa acestora cu ISRE 4410 │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 3 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii misiunii │ 3 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a misiunii│ 31 │
│ │de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2410 │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea misiunii de revizuire a situaţiilor financiare interimare │ 10 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de revizuire │ 14 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea misiunii │ 7 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │TOTAL │ 37 │
└────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌─────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐
│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, auditori persoane │ DA/NU │
│crt. │ fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi │ Explicaţii │
│ │ a Standardelor Internaţionale pentru servicii conexe (ISRS 4400) │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza efectuãrii procedurilor convenite şi │ │
│ │concordanţa acestora cu ISRS 4400 │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare asupra cãrora s-a convenit efectuarea │ Precizarea │
│ │unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate şi ştampilate de conducerea entitãţii? (Secţiunea A 1 │ reglem. │
│ │'Copie dupã situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind Auditul Calitãţii) │ aplicabile │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Conţine dosarul misiunii: │ │
│ │[ ] Scrisoarea de acceptare a misiunii/Contractul de prestãri servicii, care confirmã acceptarea de cãtre auditor │ Reformulare│
│ │a numirii lui şi ajutã la prevenirea neînţelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate │ obiectiv │
│ │a misiunii, aria de cuprindere a responsabilitãţilor auditorului, forma raportului final); │ │
│ │[ ] Raportul de constatãri efective prezentat conducerii entitãţii, întocmit conform pct. 18 din ISRS 4400? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B │TERMENII MISIUNII │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestãri servicii referiri cu privire la natura misiunii pe baza │ Procedura │
│ │efectuãrii procedurilor convenite? Aceasta poate consta în: │ noua │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ a) │Informaţii financiare de natura: │ │
│ │- elementelor individuale ale datelor financiare (exemplu: datorii comerciale, conturi de creanţe, │ │
│ │tranzacţii cu pãrţile afiliate, profitul unui segment de activitate); │ │
│ │- unei componente a situaţiilor financiare (exemplu: bilanţ); │ │
│ │- unui set complet de situaţii financiare; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ b) │Informaţii nefinanciare, despre care auditorul are cunoştinţe adecvate şi existã criterii rezonabile pe care │ │
│ │sã-şi bazeze constatãrile; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Conţine scrisoarea de angajament/contractul de prestãri servicii referiri cu privire la obiectivul │ procedura │
│ │misiunii, respectiv: │ noua │
│ │- efectuarea de cãtre auditor a procedurilor ce ţin de natura unui audit la care auditorul, entitatea şi │ │
│ │oricare terţe pãrţi îndreptãţite au convenit; │ │
│ │- raportarea de cãtre auditor asupra constatãrilor efective? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Conţine scrisoarea - angajament/contractul de servicii financiare elementele prevãzute la paragraful 12 │ │
│ │din ISRS 4400 şi anexa 1 la acesta? Aceste elemente sunt: │ │
│ │Elementele enunţate la pct. 3 de mai sus (paragraful 9 din ISRS 4400); │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naţionale relevante) aplicabil misiunilor privind │ │
│ │procedurile convenite; │ │
│ │[ ] Enumerarea procedurilor care trebuie efectuate ca proceduri convenite între pãrţi; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului cã distribuirea raportului de constatãri efective va fi restrânsã la pãrţile │ │
│ │specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate; │ │
│ │[ ] Precizarea faptului cã nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al constatãrilor │ │
│ │efective, al cãrui model poate fi ataşat la scrisoarea misiunii; │ │
│ │[ ] Natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de cãtre clientul de audit, în funcţie de obiectul │ │
│ │misiunii; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a misiunii pe baza efectuãrii de │ │
│ │proceduri convenite privind informaţiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 şi cu termenii │ │
│ │misiunii │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de independenţã, conform cerinţelor Codului etic │ Precizarea │
│ │al profesioniştilor contabili şi testelor din cadrul secţiunii B 2 'Acceptarea desemnãrii sau a redesemnãrii' │ reglement. │
│ │din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ aplicabile │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │
│ 2 │Dacã în urma documentãrii secţiunii B2, în situaţia în care a rezultat cã auditorul nu este independent │ │
│ │faţã de clientul angajamentului, a fost stipulat acest lucru în Raportul constatãrilor efective? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │Dacã auditorul a documentat faptul ca s-a asigurat, împreunã cu reprezentanţii entitãţii şi cu pãrţile │ │
│ │specificate care vor primi copii ale raportului de constatãri efective, cã existã un acord clar privind │ │
│ │procedurile stabilite şi condiţiile misiunii, conform prevederilor paragrafului nr. 9 din ISRS 4400? │ │
│ │Problemele asupra cãrora trebuie sã se convinã sunt urmãtoarele: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Natura misiunii, inclusiv faptul cã procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o revizuire şi, │ │
│ │prin urmare, nu va fi exprimatã nici o asigurare; │ │
│ │[ ] Scopul declarat al misiunii; │ │
│ │[ ] Identificarea informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite; │ │
│ │[ ] Natura, coordonarea şi extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate; │ │
│ │[ ] Forma anticipatã a raportului constatãrilor efective; │ │
│ │[ ] Limitãrile existente în distribuirea şi utilizarea raportului constatãrilor efective. Dacã o asemenea │ │
│ │limitare existã şi este în contradicţie cu cerinţele legale, auditorul nu trebuie sã accepte misiunea; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │În cazul neparticipãrii unor pãrţi beneficiare ale raportului, la stabilirea procedurilor, a documentat │ Reformulare│
│ │auditorul aplicarea unor proceduri alternative, cum sunt: │ obiectiv │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanţii adecvaţi ai tuturor pãrţilor implicate; │ │
│ │[ ] Revizuirea corespondenţei relevante cu aceste pãrţi; │ │
│ │[ ] Trimiterea cãtre aceste pãrţi a unei schiţe a tipului de raport care va fi emis? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │A fost documentatã de auditor, actualizarea cunoaşterii generale a activitãţii clientului, conform cerinţelor │ Precizarea │
│ │secţiunii B 3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor' din Ghidul privind Auditul Calitãţii? │ reglement. │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │Dacã auditorul a întocmit un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât sã efectueze un │ │
│ │angajament eficient, conform cerinţelor pct. 13 din ISRS 4400 şi ale Secţiunii B9 'Planificarea auditului'; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │S-a desfãşurat şi documentat discuţia iniţialã cu clientul, pentru prezentarea planificãrii misiunii şi a │ │
│ │discuţiilor asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'Lista de verificare a planificãrii' (responsabilitãţile │ │
│ │pãrţilor)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcţie de natura misiunii (de exemplu întocmirea │ │
│ │unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 9 │Dacã în urma procedurilor convenite, la efectuarea propriu-zisã a testelor de audit, auditorul financiar │ │
│ │foloseşte un prag de semnificaţie şi o dimensiune a eşantionului, atunci auditorul a prezentat: │ │
│ │[ ] descrierea raţionamentului profesional dupã care au fost stabilite cele doua elemente? │ │
│ │[ ] procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ B │ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │A fost întocmit dosar de lucru, care sã conţinã documentarea aspectelor importante în furnizarea │ Complet │
│ │probelor care susţin raportul de constatãri efective, precum şi probele conform cãrora misiunea a fost │ procedurii │
│ │efectuatã în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii, conform cerinţelor pct. 14 din ISRS 4400? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevãzute de paragraful 16 din │ │
│ │ISA 4400 (investigaţii şi analize; recalculãri, comparãri şi alte verificãri ale acurateţei redactãrii, observãri;│ │
│ │inspecţii; obţinerea de confirmãri)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 3 │A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii pe baza de proceduri convenite, cerinţele │Actualizarea│
│ │specifice ale fiecãrei secţiuni aplicabile şi a procedurilor de audit efectuate în conformitate cu Ghidul │ procedurii │
│ │privind Auditul Calitãţii (Secţiunile aplicabile nominalizate de la 'D' la 'U')? │ │
│ │Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor │ │
│ │aferente activitãţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │Se confirmã ca auditorul financiar utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa │ │
│ │probelor de audit? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │Se confirmã cã auditorul financiar efectueazã verificarea calculelor matematice şi existã un sistem de bifare; │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 6 │A fost respectatã structura foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfãşurãrii activitãţii, │ │
│ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfãşuratã, rezultat, concluzii şi propuneri, semnãtura celui │ │
│ │care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 7 │A fost obţinutã declaraţia conducerii, semnatã şi ştampilatã de client, pentru asumarea responsabilitãţii │ │
│ │acesteia pentru realitatea informaţiilor financiare care fac obiectul misiunii pe bazã de proceduri convenite, │ │
│ │conform ISA 580 'Declaraţii scrise'? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 8 │S-a efectuat revizuirea analiticã a informaţiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ C │FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 1 │Dacã firma de audit a documentat Secţiunea A 'Finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calitãţii şi │ idem │
│ │componentele sale (secţiunile A3-A14); │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 2 │S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bazã a întocmirii Raportului │ idem │
│ │de constatãri efective(Secţiunea A14 'Raportul de audit', adaptatã)? │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 4 │S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuãrii angajamentului, cuprinzând elementele de bazã │ │
│ │prevãzute de paragraful 18 din ISRS 4400? Aceste elemente sunt: │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │[ ] Destinatarul (clientul care a angajat auditorul sã efectueze proceduri convenite) │ │
│ │[ ] Identificarea informaţiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cãrora au fost aplicate │ │
│ │procedurile convenite; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului ca procedurile efectuate au fost acelea asupra cãrora s-a convenit cu clientul; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului ca angajamentul a fost efectuat în conformitate cu Standardul Internaţional de │ │
│ │Servicii Conexe aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite sau cu standardele şi practicile │ │
│ │naţionale relevante; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului cã auditorul nu este independent faţã de entitate (dupã caz); │ │
│ │[ ] Identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate; │ │
│ │[ ] O enumerare a procedurilor specifice efectuate; │ │
│ │[ ] O descriere a constatãrilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la erori şi │ │
│ │excepţiile gãsite; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului cã procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire şi de aceea nu │ │
│ │este exprimatã nici o asigurare; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului cã, dacã auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o │ │
│ │revizuire, ar fi putut apãrea alte probleme care ar fi fost raportate; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului cã raportul este adresat în mod strict acelor pãrţi care au convenit asupra │ │
│ │procedurilor ce trebuie efectuate; │ │
│ │[ ] O declaraţie a faptului cã raportul se referã numai la elementele, conturile, articolele sau informaţiile │ │
│ │financiare şi nefinanciare specificate şi cã acesta nu se extinde asupra situaţiilor financiare ale entitãţii, │ │
│ │considerate în ansamblu. │ │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ 5 │S-au documentat discuţiile finale cu clientul (secţiunea B 11), privind problemele constatate în realizarea │ Actualiz. │
│ │angajamentului privind procedurile convenite? │ procedurii │
├─────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤
│ │Notã: sunt aplicabile şi procedurile prevãzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul │ │
│ │procedurilor de revizuire a calitãţii activitãţii de audit financiar │ │
└─────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘
┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│CRT.│ │PROCEDURI│
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor pe bazã de proceduri convenite şi │ 5 │
│ │concordanţa acestora cu ISRS 4400 │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 2 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii angajamentului │ 3 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a misiunii pe bazã de│ 22 │
│ │proceduri convenite în conformitate cu ISRS 4400 şi termenii misiunii │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea misiunii de proceduri convenite │ 9 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de efectuare a procedurilor - obiective specifice │ 8 │
│ │ - obiective comune cu auditul financiar │dupã caz │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea angajamentului │ 5 │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │TOTAL │ 27 │
└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii de audit intern, externalizatã, desfãşuratã de cãtre │ DA/NU │
│crt. │ membrii CAFR, pe baza Normelor de audit intern, a Procedurilor privind cadrul general de │ Explicaţii │
│ │ desfãşurare a misiunilor de audit intern (Hotãrârea Consiliului CAFR nr. 88/19 04 2007) şi a │ │
│ │ Standardelor de audit intern şi reglementãrilor relevante │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concordanţa acestora cu standardele │ │
│ │profesionale şi reglementãrile relevante │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activitãţii de audit intern │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Dacã auditorul intern a încheiat cu entitatea Contractul de prestãri servicii/scrisoarea de misiune, pentru │ Precizarea │
│ │realizarea activitãţii de audit intern în mod externalizat, potrivit prevederilor art. 3(2) din Hotãrârea │reglementãrilor│
│ │Consiliului CAFR nr. 88/2007 (Referinţã F03 'Misiunea de audit intern', procedura P.01 din Normele de Audit │ aplicabile │
│ │Intern 'Angajamentul privind misiunea de consiliere'); │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │Conţine dosarul misiunii de audit intern documente care sã probeze elementele de autorizare a misiunii de audit │ idem │
│ │intern? Aceste elemente, prezentate la referinţa F.01 'Autorizarea misiunii de audit intern') din Normele de │ │
│ │Audit Intern, sunt: │ │
│ │ " Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de cãtre Consiliul de Administraţie; │ │
│ │ " Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern; │ │
│ │ " Structura compartimentului/necesarul de personal; │ │
│ │ " Delimitarea responsabilitãţilor. │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │S-a întocmit Carta de Audit Intern/Regulamentul de funcţionare a Departamentului de Audit Intern, │ idem │
│ │aprobat(ã) de conducerea entitãţii, în conformitate cu Standardul de Audit Intern (ISAI) 1000 │ │
│ │'Misiune, competenţe şi responsabilitãţi'? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │Dacã auditorul intern şi-a desfãşurat activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o evaluare a │ Obiectiv │
│ │riscurilor, aprobat de Consiliul de Administraţie al entitãţii, conform cerinţelor ISAI 2010 'Planificarea' │ nou │
│ │(Procedura nr. 1: 'Plan de audit intern' din HOTÃRÂREA nr. 88/2007); │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │Dacã Programul activitãţii de audit intern cuprinde obiectivele prevãzute de Secţiunea F 05/litera D 'Programul │ Reformulare │
│ │activitãţii de audit intern' din Normele de Audit Intern? Aceste obiective sunt: │ │
│ │ " Modul de organizare şi funcţionare a controlului intern; │ │
│ │ " Sistemul de management al entitãţii; │ │
│ │ " Activitatea de planificare a auditului intern; │ │
│ │ " Modul de respectare a procedurilor şi a Codului etic în derularea misiunilor; │ │
│ │ " Raportul de audit intern; │ │
│ │ " Urmãrirea implementãrii recomandãrilor formulate în rapoartele de audit intern; │ │
│ │ " Organizarea sistemului de raportare a activitãţii de audit intern. │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │Conţine dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calitãţii: │ Înglobare │
│ │[ ] Raportul de audit intern sau, dupã caz, │ proceduri │
│ │[ ] Raportul de consiliere, prezentate conducerii entitãţi, la încheierea misiunii, conform │ consultanţã │
│ │cerinţelor ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' (Procedura nr. 15 'Difuzarea raportului de audit │ │
│ │intern' din HOTÃRÂREA nr. 88/2007/)? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ B │TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Conţine Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri la elementele prevãzute de ISAI │ Obiectiv │
│ │2201 'Consideraţii referitoare la planificarea misiunii?' Aceste elemente sunt: │ nou │
│ │[ ] Natura activitãţii şi obiectivele misiunilor, diferenţiate pe cele douã componente: │ │
│ │ - A1 - misiuni de asigurare (audit intern): evaluarea, proiectarea, implementarea şi eficacitatea │ │
│ │ obiectivelor, programelor şi activitãţilor entitãţii; │ │
│ │ - C1 - misiuni de consultanţã: abordarea proceselor de management al riscurilor, │ │
│ │ de control şi guvernanţa ale entitãţii, în limita convenitã cu clientul │ │
│ │[ ] Aria de aplicabilitate: │ │
│ │[ ] Responsabilitãţile fiecãrei pãrţi, şi │ │
│ │[ ] Alte aşteptãri, restricţiile cu privire la comunicarea rezultatelor şi accesul la dosarul misiunii; │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │S-a asigurat auditorul, împreunã cu reprezentanţii entitãţii, cã existã un acord clar privind scopul │ │
│ │şi obiectivele misiunii de audit intern/misiunii de consiliere? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Conţine contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu privire la aria de aplicabilitate a │ Precizarea │
│ │auditului intern, conform ISAI 2220 'Aria de aplicabilitate a misiunii'? │reglementãrilor│
│ │În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie sã includã luarea în considerare a sistemelor, │ aplicabile │
│ │înregistrãrilor, personalului şi activelor relevante: │ │
│ │" Revizuirea sistemului de evidenţa contabilã şi a sistemului de control intern; │ │
│ │" Examinarea informaţiei financiare şi operaţionale; │ │
│ │" Revizuirea funcţionalitãţii sistemului economic, a eficienţei şi efectivitãţii tuturor │ │
│ │operaţiunilor; │ │
│ │" Revizuirea conformitãţii cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu cele ale hotãrârilor │ │
│ │şi/sau deciziilor interne emise de conducerea entitãţii; │ │
│ │" Investigaţii speciale în domenii particulare, de exemplu suspectarea de fraudã; │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │S-au identificat toate sursele de informaţii care ar putea fi de folos activitãţii de audit │ │
│ │intern/consultanţã? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanţã referiri la responsabilitãţile conducerii entitãţii, │ │
│ │cunoscând cã 'activitatea desfãşuratã de auditorii interni/auditorii financiari este menitã sã aducã plus-valoare│ │
│ │şi sã îmbunãtãţeascã administrarea entitãţii, gestiunea riscului şi controlul intern, fãrã ca auditorul sã îşi │ │
│ │asume responsabilitãţi manageriale'? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditului intern în conformitate cu Normele de │ │
│ │Audit Intern ale Camerei şi Standardele Internaţionale de Audit Intern şi reglementãrile relevante │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ A │PLANIFICAREA/PREGÃTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/CONSULTANŢÃ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Au fost documentate de cãtre auditor aspectele legate de îndeplinirea cerinţelor Codului etic, │ Reformulare │
│ │conform ISAI 1100 'Independenţa şi obiectivitate' şi ISAI 1200 'Competenţa şi conştiinciozitate │ conform │
│ │profesionalã (secţiunea F.10 cap II 'independenţã şi limitarea independenţei individuale' şi cap III │ ISAI │
│ │'Competenţã şi conştiinţã profesionalã' din Normele de Audit Intern)? │ aplicabile │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │A fost întocmitã şi semnatã de cãtre auditor, declaraţia de independenţã (Secţiunea F03 'Misiunea │ Idem │
│ │de audit intern', referinţa P 02 'Declaraţia de independenţã')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │Conţine dosarul misiunii standardele profesionale şi reglementãrile aplicabile activitãţii de audit │ Obiectiv │
│ │intern: ISAI, Normele de Audit Intern emise de CAFR, OMFP 1702/14.11.2005 pentru aprobarea │ nou │
│ │Normelor privind organizarea şi exercitarea activitãţii de consiliere desfãşuratã de auditorii interni │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │A documentat auditorul identificarea şi analiza riscurilor, conform cerinţelor ISAI 2110 'Managementul │ Idem │
│ │riscurilor' prin aplicarea procedurii 6 din Hotãrârea nr. 88/2007(Secţiunea F 02 'tabloul aspectelor pozitive şi │ │
│ │negative posibile')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │A fost întocmit programul de lucru care sã permitã realizarea obiectivelor misiunii potrivit cerinţelor ISAI │ idem │
│ │2240 'Programul de lucru al misiunii' (Procedura 7 'Elaborarea programului misiunii de audit' din H. 88/07')? │ │
│ │Acesta trebuie sã asigure: │ │
│ │- A1 - stabilirea procedurilor ce urmeazã a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua şi înregistra │ │
│ │informaţiile pe durata misiunii; │ │
│ │- C1 - detalierea activitãţilor şi tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor misiunii de consultanţã, în │ │
│ │funcţie de natura misiunii (simularea, observarea fizicã, interviul). │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │A fost pregãtitã şi transmisã Notificarea privind declanşarea misiunii de audit intern, potrivit Procedurii nr. │ idem │
│ │4 din Hotãrârea nr. 88/2007/ (Secţiunea F06 'Comunicarea iniţialã cu clientul') │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 7 │A fost documentatã sedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului (Procedura 8 din HOTÃRÂREA nr. │ │
│ │88/2007/2007), având ca scop: │ │
│ │- Prezentarea auditorilor; │ │
│ │- Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere; │ │
│ │- Prezentarea tematicii de detaliu; │ │
│ │- Calendarul întâlnirilor de lucru; │ │
│ │- Stabilirea termenelor de raportare. │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICÃ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │S-a procedat la colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare, conform cerinţelor ISAI 2330 'Documentarea │ Precizarea │
│ │informaţiilor' (Procedura 5 'Colectarea şi prelucrarea informaţiilor' din Hotãrârea nr. 88/2007, Secţiunea F03 │ reglem. │
│ │'Misiunea de audit intern'/referinţa P04 'Colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare')? │ aplicabile │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │S-a elaborat programul de evaluare şi programul intervenţiilor la faţa locului (secţiunea F 03 │ idem │
│ │'Misiunea de audit intern' referinţa P 07 'Programul intervenţiilor la faţa locului')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │S-a procedat la determinarea eşantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenţiei la faţa locului │ idem │
│ │(secţiunea F03 'Misiunea de audit intern' referinţa P06 'Determinarea eşantioanelor reprezentative')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 4 │S-a efectuat colectarea, analiza şi evaluarea documentelor/dovezilor prin utilizare instrumentelor specifice │ Idem │
│ │(chestionare, liste de verificare,testãri) -Procedura 8 'Colectarea probelor de audit' din Hotãrârea nr. 88/2007;│ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │A documentat auditorul, conform cerinţelor ISAI 2300 'Realizarea misiunii' informaţiile identificate, analizate, │ idem │
│ │evaluate, care sã fie suficiente, fiabile, pertinente şi utile pentru atingerea obiectivelor misiunii? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │Au fost elaborate Fişele de identificare şi analizã a problemelor conform Procedurii 9 din Hotãrârea nr. 88/2007 │ │
│ │'Colectarea probelor de audit' (Procedura 7 B din Hotãrârea nr. 88/2007)? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 7 │S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele şi neconformitãţile constatate conform Procedurii 9 din Hotãrârea nr.│ │
│ │88/2007/07 'Colectarea probelor de audit' (secţiunea 7A 'Foi de lucru')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 8 │Dacã auditorul utilizeazã un sistem de referenţiere adecvat ce permite evidenţa probelor de audit. │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 9 │S-a evaluat sistemul de control intern a activitãţii de audit intern conform ISAI 1310 'Evaluãri ale programului │ idem │
│ │de controlul calitãţii' şi s-a întocmit situaţia sinteticã a aspectelor negative semnificative (secţiunea F 02 │ │
│ │'Tabloul aspectelor pozitive şi negative semnificative')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 10 │Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 'Supervizarea misiunii' şi Procedurii 10 din Hotãrârea │ Idem │
│ │nr. 88/2007 'Revizuirea documentelor de lucru' (Secţiunea F08 'Sistemul de management al activitãţii de audit │ │
│ │intern' cap IV 'Supervizarea activitãţii de audit')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 1 │Dacã s-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei şi procedurilor în derularea misiunii │ idem │
│ │de audit intern, precum şi a Codului etic (Secţiunea F10)? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 2 │Dacã firma de audit a întocmit o listã cu concluzii şi propuneri de verificare a finalizãrii misiunii. │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 3 │A fost documentatã întâlnirea finalã cu conducerea clientului, în cadrul unei Minute (Secţiunea F 03 'Misiunea │ Precizarea │
│ │de audit intern', referinţa P13), pentru comunicarea aspectelor constatate? │reglementãrilor│
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ aplicabile │
│ 4 │A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activitãţii de audit intern/raportul de consultanţã, conţinând│ │
│ │opinia auditorului intern, bazatã pe constatãrile rezultate? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 5 │Cuprinde Proiectul Raportului auditorului elementele prevãzute de Procedura 11 'Proiectul │ │
│ │Raportului de audit intern' şi art. 21 din OMFP nr. 1702/2005? Aceste elemente sunt: │ │
│ │[ ] Scopul şi obiectivele misiunii de audit intern; │ │
│ │[ ] Date de identificare a misiunii; │ │
│ │[ ] Desfãşurarea misiunii de evaluare a activitãţii de audit intern (sondaj, documentare, proceduri, │ │
│ │metode şi tehnici utilizate, documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii); │ │
│ │[ ] Constatãri efectuate; │ │
│ │[ ] Recomandãri; │ │
│ │[ ] Concluzii. │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 6 │S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de de audit intern, conducerii clientului, pentru │ Idem │
│ │punct de vedere conform ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' şi Procedurii 12 din Hotãrârea nr. │ │
│ │88/2007 'Transmiterea Proiectului Raportului de audit intern'? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 7 │S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de raport (Secţiunea F 03 'Misiunea de │ Idem │
│ │audit intern', referinţa P16)? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 8 │A fost documentatã reuniunea de conciliere conform Procedurii 13 'Reuniunea de Conciliere' │ Idem │
│ │(Secţiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referinţa P17)? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 9 │S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoţit de sinteza principalelor constatãri şi recomandãri │ Idem │
│ │(Secţiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referinţa P18)? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 10 │S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a activitãţii de audit intern/raportul de │ Idem │
│ │consiliere, cãtre membrii Consiliului de Administraţie al entitãţii (Secţiunea F 03/P19 'Misiunea de │ │
│ │audit intern')? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│ 11 │S-a întocmit fişa de urmãrire a implementãrii recomandãrilor formulate în raportul de audit intern │ Obiectiv │
│ │conform ISAI 2500 'Monitorizarea evoluţiei' şi a Procedurii 16 din Hotãrârea nr. 88/2007 │ nou │
│ │'Monitorizarea implementãrii recomandãrilor'? │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤
│Nota:│Obiectivele de revizuire a calitãţii prevãzute pentru auditul financiar la capitolele II, III, IV, V, │ │
│ │VII sunt aplicabile şi în cazul activitãţii de audit intern. │ │
└─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘
┌────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │ NUMÃR │
│CRT.│ │PROCEDURI│
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern şi concor- │ 11 │
│ │danţa acestora cu ISA relevante │ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Obiective generale │ 6 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Termenii misiunii │ 5 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisã a auditu- │ 28 │
│ │lui intern în conformitate cu Normele Minimale de Audit ale Camerei şi ISA│ │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ A │Planificarea auditului │ 7 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ B │Activitatea de audit - obiective specifice │ 10 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ C │Finalizarea auditului │ 11 │
├────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ │TOTAL │ 39 │
└────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐
│Nr. │ Obiective ale revizuirii calitãţii activitãţii desfãşurate de cãtre membrii CAFR, firme de audit, │ DA/NU │
│crt.│ pentru organizarea cursurilor de specialitate în domeniul auditului financiar, pe baza │Explicaţii │
│ │ politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor relevante │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor privind organizarea de cursuri de pregãtire profesionalã de │ │
│ │specialitate în domeniul auditului financiar şi concordanţa acestora cu standardele relevante │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 1 │Este anexatã la dosarul misiunii oferta firmei de audit de a organiza şi desfãşura cursuri de specialitate │ │
│ │în domeniul auditului financiar? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 2 │Conţine dosarul misiunii contractul specific încheiat în baza aprobãrii Consiliului CAFR privind organizarea │ │
│ │şi desfãşurarea de cursuri de pregãtire profesionalã pentru sesiunea cuprinsã în inspecţie? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 1 │Conţine contractul de prestãri servicii referiri la obiectul contractului, constând în temele cursurilor │ │
│ │de pregãtire profesionalã în domeniul auditului aprobate de CAFR pentru sesiunea în cauzã? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 2 │Conţine contractul de prestãri servicii referiri la condiţiile şi cerinţele CAFR pentru desfãşurarea de │ │
│ │cãtre firma organizatoare a acestei activitãţi? │ │
│ │Aceste cerinţe se referã la: │ │
│ │a) existenţa obiectului de activitate declarat în cadrul actului constitutiv al activitãţii privind cursurile│ │
│ │de pregãtire profesionalã (cod CAEN 8042 'Alte forme de învãţãmânt'); │ │
│ │b) dacã reprezentantul firmei de audit şi ceilalţi lectori, angajaţi pe bazã de contract, sunt formatori │ │
│ │agreaţi de CAFR; │ │
│ │c) Dacã formatorii implicaţi în desfãşurarea misiunii au participat la cursurile de pregãtire │ Procedura │
│ │profesionalã din anul respectiv, organizate de Camerã; │ nouã │
│ │d) dacã la inspecţia de calitate efectuatã de cãtre DMCP, administratorului firmei de audit i-a fost │ │
│ │atribuit calificativul A pentru activitatea desfãşuratã în anul precedent. │ │
│ │e) Dacã firma de audit nu a fost revizuitã pentru calitate anul precedent, a solicitat aceastã │ Procedurã │
│ │efectuarea, pe costul sau, a unei verificãri pentru scopul de organizare de cursuri de pregãtire │reformulatã│
│ │profesionalã, în afara programului de inspecţie aprobat?; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 3 │Conţine contractul de prestãri servicii referiri la planificarea şi termenul de desfãşurare şi încheiere │ │
│ │a misiunii? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 4 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu lectorii atraşi în echipa de derulare a misiunii, care sã │ │
│ │conţinã clauze similare cu cele din contractul specific încheiat cu CAFR, inclusiv cu privire la │ │
│ │rãspunderile pãrţilor? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a cursurilor de pregãtire profesionalã de │ │
│ │specialitate în domeniul auditului financiar │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ A │PLANIFICAREA MISIUNII │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 1 │Au fost documentate aspectele legate de aplicarea de cãtre firma organizatoare a principiului independenţei, │Precizarea │
│ │în raport cu CAFR, precum şi cu auditorii financiari cursanţi, conform cerinţelor Codului etic al │ reglem. │
│ │profesioniştilor contabili (Secţiunii B2 'acceptarea desemnãrii sau a redesemnãrii' din Ghidul privind │aplicabile │
│ │auditul calitãţii - anexa 1)?; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 2 │Existenţa la dosarul misiunii a contractelor privind angajarea lectorilor, precum şi a declaraţiilor │ │
│ │acestora privind confidenţialitatea, precum şi îndeplinirea condiţiilor de independenţã, conform Codului │ │
│ │Etic; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 3 │Au fost detaliate, într-o anexã, legislaţia, reglementãrile, standardele de educaţie profesionalã │ │
│ │(Standardul Internaţional de Educaţie 7 'Privind dezvoltarea profesionalã continuã' emis de IFAC, precum şi │ │
│ │reglementãrile CAFR cu relevanţã deosebitã pentru misiune)? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 4 │Existenţa la dosarul misiunii a bugetului de timp care sã asigure îndeplinirea obiectivelor contractate. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ B │ACTIVITATEA PROPRIU-ZISÃ DE DESFÃŞURARE A CURSURILOR DE PREGÃTIRE PROFESIONALÃ │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 1 │Existenţa la dosarul misiunii a programului desfãşurãrii cursurilor de pregãtire profesionalã, precum │ │
│ │şi a informaţiilor privind modul de desfãşurare efectivã a acestora; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 2 │Dacã suportul de curs este elaborat în acord cu tematica aprobatã de Consiliul Camerei, cu cerinţele │ │
│ │Standardelor de educaţie profesionalã, precum şi prevederile celorlalte reglementãri aplicabile auditorilor │ │
│ │financiari, ori stagiarilor în audit, dupã caz, cum sunt: │ │
│ │- Hotãrârea nr. 110/29 ianuarie 2008 a Consiliului CAFR, pentru aprobarea Normelor de pregãtire │ │
│ │profesionalã continuã a auditorilor financiari; │ │
│ │- Hotãrârea nr. 39/19 ianuarie 2005 pentru aprobarea Normelor privind perioada de pregãtire │ │
│ │profesionalã practicã a stagiarilor în activitatea de audit financiar; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 3 │În cazul efectuãrii unor teste la sfârşitul cursurilor, se va proba îndeplinirea condiţiilor pentru │ │
│ │desfãşurarea lor, respectiv: │ │
│ │" dacã grila/subiectele de testare au fost aprobate de CAFR pentru sesiunea în cauzã │ │
│ │" dacã verificatorii testelor sunt acreditaţi de cãtre CAFR ca formatori, care au depus declaraţii de │ │
│ │confidenţialitate, conform Codului etic; │ │
│ │" dacã s-au respectat prevederile reglementãrilor în materie, cu privire la comunicarea rezultatelor │ │
│ │testãrii şi rezolvarea eventualelor contestaţii │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 4 │Dacã este documentatã îndeplinirea de cãtre firma de audit financiar, organizatoare a cursurilor, a │ │
│ │obligaţiei de a vira în contul CAFR a cotei-pãrţi cuvenite acesteia, potrivit contractului. │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ C │FINALIZAREA MISIUNII │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 1 │Dacã societatea utilizeazã un sistem propriu de evaluare a calitãţii desfãşurãrii cursului prin distribuirea │ │
│ │spre completare cursanţilor a unui formular de aprecieri şi sugestii; │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 2 │Au fost prelucrate aceste formulare? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 3 │A fost întocmit şi depus la CAFR în raport adecvat de evaluare a cursului de pregãtire profesionalã, │ │
│ │fundamentat pe baza prelucrãrii formularelor? │ │
├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤
│ 3 │Dacã firma de audit a prezentat CAFR o informare, în situaţia existenţei de aspecte semnificative │ │
│ │care sã necesite raportarea cãtre conducerea corpului profesional (scrisoarea confidenţialã). │ │
└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘
┌───────────────────────────────┬───────────────────────┬────────────────────┐
│ Client: CAFR │Perioada contabilã Ref.│ B 2/1 adaptatã │
├───────────────────────────────┼───────────────────────┼────────────────────┤
│- Cursuri de pregãtire auditori│- Sesiunea: XXXXXX │ │
│financiari/stagiari în audit │ │ │
└───────────────────────────────┴───────────────────────┴────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────────┐
│ │Da/Nu│Planifi- │
│ │ │care │
├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────────┤
│1. Ar depinde firma excesiv de client/depãşesc onorariile 15% din veniturile brute │ │ │
│ ale firmei de audit organizatoare? │ │ │
│2. Exista cursanţi care datoreazã societãţii organizatoare sume care sã se ridice la │ │ │
│ o valoare suficient de mare pentru a fi considerate un împrumut (luaţi în │ │ │
│ considerare suma restantã plus datoria estimatã pentru anul în curs)? │ │ │
│3. I-a acordat firma sau orice persoanã strâns legatã de firmã cursanţilor facilitãţi│ │ │
│ la plata cursurilor? │ │ │
│4. Existã vreun litigiu în derulare sau potenţial între firmã şi vreunul din cursanţi?│ │ │
│5. A efectuat firma de audit sau vreunul din angajaţii acesteia acţiuni de promovare │ │ │
│ a cursurilor organizate de firmã care sã poatã fi clasificate ca şi concurenţã │ │ │
│ neloialã? │ │ │
│6. A respectat firma recomandãrile emise de CAFR la misiunile anterioare? │ │ │
│7. S-au îndeplinit obligaţiile faţã de CAFR? │ │ │
│8. A respectat firma de audit contractul încheiat cu CAFR pentru aceastã acţiune? │ │ │
│9. Dacã persoanele din firma organizatoare, care rãspund de derularea contractului │ │ │
│ încheiat cu Camera ocupã vreo funcţie de conducere în CAFR? │ │ │
│10. Au fost impuse condiţii în afara contractului de cãtre persoane din aparatul │ │ │
│ executiv al CAFR? │ │ │
│11. Au fost impuse condiţii în afara contractului de cãtre membrii Consiliului, ai │ │ │
│ Comisiei de Apel şi/sau ai Comisiei de auditori statutari ai CAFR? │ │ │
│12. S-a respectat procedura de selectare a formatorilor şi verificatorilor care vor │ │ │
│ asigura predarea şi respectiv corectarea testelor? │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────────┘
┌────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│NR. │ OBIECTIVUL/CAPITOLUL │NR. PROCEDURI│
│CRT.│ │ │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor privind organizarea de cursuri │ 6 │
│ │de pregãtire profesionalã de specialitate în domeniul auditului financiar şi │ │
│ │concordanţa acestora cu standardele relevante │ │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ A │Obiective generale │ 2 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ B │Termenii misiunii │ 4 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a cursurilor de│ 11 │
│ │pregãtire profesionalã de specialitate în domeniul auditului financiar │ │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ A │Planificarea misiunii de revizuire │ 4 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ B │Activitatea de revizuire │ 4 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ C │Finalizarea misiunii │ 3 │
├────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤
│ │TOTAL │ 17 │
└────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘
